Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое планирование субъектов малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Карягин, Александр Эдуардович
Место защиты Иваново
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое планирование субъектов малого бизнеса"

На правах рукописи

Карягин Александр Эдуардович

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

Специальность 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003164637-

Иваново - 2008

003164697

Работа выпонена в ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический университет

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент

Гришанова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Масленников Владимир Владимирович

кандидат экономических наук Парамонова Ольга Юрьевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Ивановский государственный

университет

Защита состоится л 15 марта 2008 г в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212 063 04 в ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический университет

Адрес 153000, г Иваново, пр Ф Энгельса, д 7, ауд Г 101

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический университет

Автореферат разослан л 14 февраля 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета

С Е Дубова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования Проблемы налогообложения и направленности его воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий являются одними из наиболее актуальных в рамках современного российского финансового менеджмента С точки зрения налогообложения весь процесс деятельности хозяйствующих субъектов опосредуется возникновением и изменением налоговых отношений Прогнозировать появление таких налоговых отношений, а также вытекающие из них налоговые базы, налоговые расходы необходимо до совершения соответствующих операций Налоговое планирование сокращает неопределенность будущих налоговых расходов экономических субъектов и степень их адаптации к агрессивной внешней среде

Эффективность налогового планирования оценивается с точки зрения уровня налоговой нагрузки предприятия Процедура приведения налоговой ситуации хозяйствующего субъекта к наиболее оптимальному состоянию с позиции налоговой нагрузки получила название налоговой оптимизации Для того, чтобы служить эффективным инструментом финансового и налогового менеджмента, инструменты и агоритмы осуществления оптимизационных расчетов дожны быть адекватны текущему состоянию налоговой системы государства Поэтому научные исследования, посвященные вопросам совершенствования налогового планирования, всегда имеют особую актуальность

Степень проработанности проблемы. Отечественными родоначальниками идей по проблемам налогообложения на уровне государства являются И И Янжул, С Ю Витте, М В Соболев, Л В Ход-ский Из современных теоретиков и практиков в области налогового менеджмента использованы труды Бланка И.А, Бугаковой Л Н, Леонтьева В Е , Куликовой Т В , Новодворского В Д, Панскова В Г , Трошина А В , Юткиной Т Ф и целого ряда других

В современной экономической литературе разработаны теоретические основы, касающиеся функций и принципов налогообложения, налоговый менеджмент выделен в качестве самостоятельной системы финансового менеджмента, предложены подходы к оценке налоговой нагрузки как на макроуровне, так и на уровне хозяйсгвующих субъектов, исследован процесс налогового планирования и прогнозирования на макроуровне, имеются практические разработки по проведению налоговой оптимизации предприятий Однако, среди неразработанных проблем, связанных с налоговым планированием на микроуровне, можно выделить следующие вопросы

- отсутствие комплексного подхода к рассмотрению проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации применительно к субъектам малого бизнеса,

- недостаточная проработанность методической базы для оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства,

- отсутствие исследований, связанных с изучением роли и места налогового планирования в процессе формирования инвестиционных ресурсов предприятий, а также при повышении их инвестиционной привлекательности,

- неадекватность результатов целого ряда научных исследований по проблемам налоговой оптимизации современному направлению совершенствования налоговой системы РФ

Актуальность и недостаточная проработанность проблемы обусловили выбор темы, предмет, цель и задачи исследования

Цель исследования Ч совершенствование методических подходов к оптимизации налогообложения субъектов малого предпринимательства с точки зрения повышения их инвестиционной привлекательности на основе изучения теоретических, организационных, методических и правовых аспектов налогового планирования на предприятии

Цель исследования определила необходимость решения следующих задач

Х изучить и обобщить теоретические и организационные аспекты налогового планирования на предприятии,

Х выявить роль и место налогового планирования в процессе повышения инвестиционной привлекательности предприятий,

Х рассмотреть и провести критический анализ методов, применяемых в рамках процедуры оптимизации налогообложения на уровне экономических субъектов,

Х изучить основные элементы налогового поля в современных условиях, формирующие налоговую нагрузку предприятий-субъектов малого предпринимательства,

Х выявить наиболее перспективные подходы к оптимизации налогообложения субъектов малого предпринимательства,

Х разработать агоритм оптимизации налоговой нагрузки при изменении налогового поля хозяйствующего субъекта малого бизнеса

В качестве объекта исследования рассматриваются хозяйствующие субъекты малого бизнеса, занимающиеся производственной деятельностью, выступающие налогоплательщиками и налоговыми агентами в соответствии с законодательством РФ

Предмет исследования - элементы налогового поля хозяйствующего субъекта, формирующие его налоговую нагрузку, на которые

возможно воздействие в рамках налогового планирования для повышения инвестиционной привлекательности предприятия

Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи При обработке результатов применялись традиционные методы анализа, такие как сопоставление, сравнение и группировка данных Кроме того, были использованы общие методы финансового планирования математическое моделирование и нормативный метод

Информационную базу исследования составили труды российских и зарубежных авторов по финансовому менеджменту, финансовому планированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия и налоговому планированию В исследованиях использованы правовые и нормагивные акты Российской Федерации, научная литература по выбранной тематике, материалы периодической печати, научных конференций, данные финансовой отчетности предприятия малого бизнеса

Научная новизна диссертационного исследования Наиболее существенные научные результаты, полученные соискателем и представленные к защите, состоят в следующем

1 Предложен в отличие от существующих в экономической литературе новый подход к определению налогового планирования как инструмента построения оптимальных параметров бизнеса, основанного на законодательно определенных способах налогообложения и способствующего повышению инвестиционной привлекательности предприятия

2 Допонена классификация методов налогового планирования и налоговой оптимизации хозяйствующих субъектов путем выделения оптимизационных методов как на макроуровне, так и на микроуровне

3 Обоснована необходимость совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса путем введения права выбора являться (не являться) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) при работе в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН)

4 Выявлено влияние доли добавленной стоимости в доходах на выбор субъектом малого бизнеса наиболее предпочтительной системы налогообложения по критерию налоговой нагрузки

5 Разработан агоритм оптимизации налогообложения, который позволяет мобилизовать допонительные инвестиционные ресурсы субъекта малого предпринимательства

Теоретическая значимость исследования заключается в совершенствовании теории и практики налогового менеджмента организации в части реализации функции налогового планирования, а также в разработке методических подходов осуществления оптимизационных расчетов в сфере налогообложения экономических субъектов малого бизнеса

Результаты исследования могут выступить в качестве основы для дальнейших теоретических разработок по проблемам налогового моделирования, направленного на оценку налоговой нагрузки и прогнозирование влияния налогообложения на инвестиционную привлекательность и рыночную стоимость предприятий

Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения ее результатов при осуществлении функций налогового менеджмента налогоплательщиками, в первую очередь субъектами малого бизнеса Отдельные положения диссертационного исследования имеют особую значимость для правоприменительной практики и нормотворческой деятельности в сфере налогообложения предприятий

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговое планирование и прогнозирование, Управление финансами на предприятии

Апробация результатов исследования. Основные научные результаты и положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научных семинарах Института управления, финансов и информационных систем ГОУВПО ИГХТУ, а также на Международной научно-практической конференции Управление качеством и резервы экономического роста предприятий и организаций (январь 2008 г, Пенза)

Публикации. По результатам исследований опубликовано 4 печатных работы Общий объем публикаций по теме диссертации - 2,56 п л , из них вклад соискателя - 2,56 п л

Структура и объем диссертации обусловлены логикой проведения исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 143 наименований Основная часть диссертации изложена на 148 страницах машинописного текста, в том числе 32 таблицы, 7 рисунков

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность и степень изученности темы диссертации, определяются цель и задачи работы, раскрываются предмет и объекг исследования, а также формулируются положения, выносимые на защиту, научная новизна и практическая значимость полученных результатов

В первой главе работы Налоговое планирование в управлении финансовыми потоками на предприятии особое внимание уделено вопросам организации налоговой деятельности на предприятии, рассматривается сущность и значение налоговой структуризации и анализа налогового поля в процессе управления бизнесом с точки зрения повышения его инвестиционной привлекательности Максимизация стоимости предприятия и его инвестиционная привлекательность зависят от позитивных изменений величины и структуры денежного потока, генерируемого предприятием Большое влияние на денежные потоки оказывают налоговые платежи предприятия, поэтому важнейшие преобразования в сфере финансов связаны с решениями по улучшению налоговой ситуации

Налоговая деятельность предприятия дожна рассматриваться как часть его финансово-хозяйственной деятельности Неверна позиция, в соответствии с которой считается, что налоговая деятельность начинается и заканчивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций В течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, которые формируют налоговую базу для исчисления того или иного налога Одним из основных направлений в рамках налоговой деятельности на предприятии выступает налоговое планирование

Объектом налогового планирования являются не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, так или иначе влияющие на их формирование Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях

Несмотря на то, что налоговое планирование является достаточно популярным термином, в экономической литературе на настоящий момент нет единого научно признанного определения данного

понятия Все множество определений налогового планирования можно разделить на два основных подхода Первый подход к определению налогового планирования связан с характеристикой его как деятельности, направленной на уменьшение налоговых платежей, те рассматривается сущность налогового планирования исключительно с ограничительных позиций, противопоставляя налогоплательщика фискальным органам Другой подход связан с его трактовкой как одного из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемой части его финансово-хозяйственной деятельности Однако понятие налогового планирования шире и как вид управленческой деятельности дожно вобрать в себя всю совокупность действий, связанных с принимаемыми решениями, поскольку организацию интересует не только величина уплачиваемых налогов, но и эффективность принимаемых решений, их результативность

Следует разграничивать категорию налоговое планирование от таких понятий, как луклонение от уплаты налогов и лобход налогов В настоящее время выделяют три основных механизма уменьшения налоювых платежей tax evasion (уклонение от уплаты налогов), tax avoidance (обход налогов), tax planning (налоговое планирование) В работе приводится сравнительный анализ указанных механизмов Несмотря на то, что все три механизма активно используются налогоплательщиками, изложенные в такой последовательности они представляют собой не только эволюцию от простого к сложному, но и эволюцию характера взаимоотношений между бизнесом и государством, своего рода историю поиска ими разумного компромисса

Резюмируя взгляды разных экономистов, представляется возможным дать следующее определение налогового планирования

Налоговое планирование - это инструмент построения оптимальных параметров бизнеса, основанный на законодательно определенных способах налогообложения и способствующий повышению инвестиционной привлекательности предприятия

Авторский подход к раскрытию сущности данной категории позволяет подчеркнуть два аспекта проявления налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов Первый аспект акцентирует его особую роль в процессе мобилизации внутренних инвестиционных резервов экономических субъектов, особенно предприятий малого предпринимательства, чьи финансовые возможности все1да более ограничены по отношению к другим категориям предприятий Второй аспект выражается в получении допонительных конкурентных преимуществ предприятия путем выбора оптимальных параметров бизнеса с помощью оптимизации уровня налоговой нагрузки, что органично

встраивает систему налогового планирования и налоговой оптимизации в стоимостную концепцию управления бизнесом

С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее поной мере изучить конструкцию данной экономической категории В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов В работе было рассмотрено три подхода к структуризации налогового планирования на предприятии

В работе представлена сравнительная характеристика различных инструментов налогового планирования, основной целью применения которых является оптимизация налоговых расходов предприятия Кроме того, использование системного подхода при изучении проблемы налоговой оптимизации позволило автору предложить допоненную классификацию оптимизационных методов (рис 1), отличную от существующих тем, что позволяет выделить инструменты как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровнях

Во второй главе диссертационной работы Методические и организационные аспекты оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса особое внимание уделено генезису идеи оптимизации налоговой нагрузки в России на рубеже XIX - XX вв Проведенный ретроспективный анализ показал, что процесс зарождения и развития теории налогов в России, при несомненной его взаимосвязи с мировым опытом преобразований в теории и практике налогообложения, имеет глубокие отечественные корни Основные направления и подходы к формированию отечественной школы налогообложения были заложены в дореволюционной России более двух веков назад и не потеряли своей актуальности в наши дни

Основные заслуги в развитии отечественной теории финансов и налогообложения принадлежат И И Янжулу, С Ю Витте, М Н Соболеву, Л В Ходскому Их труды объединяла одна идея поиска оптимальной, го есть способной удовлетворять финансовые потребности государства и быть посильной ношей для налогоплательщиков - налоговой нагрузки на экономическую систему

При этом приоритеты в своих исследованиях российские финансисты отдавали проблемам обоснования возможной тяжести налогового бремени и влияния налогов на развитие отечественной экономики Основные дискуссии теоретиков и практиков того времени касались проблемы паритета в сочетании систем прямого и косвенного обложения

Рис 1 Классификация методов налогового планирования и налоговой оптимизации

Проблема налоговой оптимизации актуальна для России и в настоящее время, в начале 21-го века Однако, в современной теории и практике налогообложения наметилось смещение акцентов с исследо-

ваний по проблемам определения паритетов в сочетании систем косвенного и прямого обложения на уровне государства на исследования по оптимизации налоговой нагрузки в рамках функционирования отдельного экономического субъекта Необходимо также отметить, что данная проблема эволюционировала на протяжении последнего десятилетия от вопросов снижения налогового бремени экономического субъекта к проблематике выявления наиболее оптимальных параметров бизнеса в рамках налогового планирования

Эволюция подходов к интерпретации налоговой оптимизации и налогового планирования нашла свое отражение в развитии методического инструментария оценки налоговой нагрузки предприятия Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов Сегодня в России нет общепринятой методологии не только исчисления абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки экономических субъектов, отсутствует четкое представление о значении этих показателей Общепринятого определения понятия налоговой нагрузки (налогового бремени) в зарубежной и отечественной экономической литературе также нет

В научной литературе можно встретить разные методические подходы к оценке налогового бремени хозяйствующих субъектов Различие их проявляется в токовании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов В работе представлен сравнительный анализ семи методик оценки налоговой нагрузки предприятия

В налоговом планировании необходимо использовагь такое понятие, как налоговое поле Налоговое поле Ч это перечень и характеристики налогов, взимаемых с налогоплательщика, с указанием основных параметров налога Принято проводить классификацию налоговых полей хозяйствующих субъектов в зависимости от формы регистрации бизнеса (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и режима налогообложения Изменение налогового поля является одним из действенных способов изменения налоговой нагрузки на предприятии и создания благоприятных условий для мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов малого предприятия

В третьей главе диссертационного исследования Методика выбора оптимального налогового режима для малого предприятия с целью мобилизации инвестиционных ресурсов* проводится разработка, обоснование и использование предложенного агоритма оптимизации налогового режима малого предприятия с точки зрения

его инвестиционной привлекательности Эмпирическая проверка эффективности предложенной методики налоговой оптимизации была осуществлена на одном из производственных предприятий деревообрабатывающей промышленности Ивановской обласги, относящегося к субъектам малого предпринимательства

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия

Выбор оптимального режима налогообложения субъектов малого предпринимательства нами предлагается проводить по следующему агоритму (рис 2)

На первом этапе использования предложенного нами агоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.

В случае, если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов

Определение налоговой нагрузки при общей системе налогообложения (ОСН) и упрощенной системе (УСН)

Нагрузка значительно меньше при ОСН

Нагрузка меньше при УСН

Оценить влияние отказа от НДС при условии, что фирма -покупатель является

промежуточным потребителем, уплачивающим НДС конечным потребителем неплательщиком НДС, как и все остальные покупатели

Оценить долю добавленной стоимости в исходящей цене

Высокая

Выбор объекта налогообложения при УСН

Определение предпсмод аемого уровня рентабельности продаж

Выбор общей системы налогообложения

Предполагаемая рентабельность

6,7% < предполагаемая рентабельность < 40 %

Предполагаема рентабельность <6 7%

Проанализировать долю ФОТ в доходах, а также долю пособий по временной нетрудоспособности Определить долю единого налога для вариантов

Доля ПФ + доля

ПВНТ > 5%

Доля налога меньше при объекте Доходы

Доля налога меньше при объекте Доходы - расходы

Установить в качестве объекта налогообложения Доходы

Установить в качестве объекта нало гообложения Доходы Ч расходы

Оценить экономический эффект в форме объема мобилизованных

в процессе налоговой оптимизации инвестиционных ресурсов

Рис 2 Агоритм выбора оптимального режима налогообложения для предприятия малого бизнеса

Доля добавленной стоимости в цене Ч важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продожать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС Проведенные в диссертационной работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме непринятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС

В таблице 1 показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%

Таблица 1

Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при

разных системах налогообложения в зависимости от УДС

УДС от 0% до 100% 0% 25% 50% 75% 100%

При 6% от дохода 21% 17% 14% 10% 6%

При 15% от разности 14% 14% 14% 14% 14%

При общей системе 0% 11% 21% 32% 43%

Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволил сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно Возможно, именно эго обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе

Кроме того, в диссертационной работе было рассмотрено три принципиально разные ситуации, в которых фирма-покупатель выступает

1) промежуточным потребителем (перепродавцом товаров),

2) конечным потребителем,

3) неплательщиком НДС

Специфика коммерческих цепочек между поставщиками и покупателями, оказывающая влияние на целесообразность перехода на

новый налоговый режим, была также учтена в выше рассмотренном агоритме

На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов

Один из способов разрешения данной ситуации - это провести расчет доли единого налога в доходах Тот вариант, при котором она окажется меньше (т е меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее Доля единого налога для объекта Доходы минус расходы определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности Было рассмотрено соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения Доходы за вычетом расходов Очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект Доходы Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности

В связи с этим, на четвертом этапе агоритма оптимизации налогового режима необходимо оценить степень влияния фонда оплаты труда на размер единого налога В работе представлены количественные соотношения между величиной ФОТ, долей страховых взносов и долей единого налога в доходах

На пятом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения и рассчитать экономический эффект от проведения налоговой оптимизации, который выражается в величине мобилизованных внутренних инвестиционных ресурсов

Таким образом, предложенный авторский подход к оптимизации налоговой нагрузки с точки зрения инвестиционной привлекательности субъекта малого бизнеса позволяет обоснованно подойти к проблеме выбора наиболее оптимальных параметров бизнеса и оценить инвестиционный эффект, полученный в рамках налогового планирования

Проведенные в третьей главе диссертационного исследования расчеты показывают, что одним из самых критичных факторов при выборе оптимального налогового режима субъекта малого бизнеса является сумма выделяемого НДС Законодательно закрепленное ограничение по выделению данного налога в рамках упрощенной систе-

мы налогообложения не позволяет предпринимателям использовать весь потенциал специального режима В связи с выше сказанным, предлагается рекомендация по совершенствованию налогообложения субъектов малого бизнеса, заключающаяся во введении права выбора налогоплательщиков относительно уплаты (выделения) налога на добавленную стоимость (НДС) при работе в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН)

В заключении подведены итоги выпоненной работы и даны рекомендации по проведению налоговой оптимизации на уровне хозяйствующего субъекта, относящегося к сфере малого предпринимательства

III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выпонения диссертационного исследования в соответствии с поставленными целью и задачами получен целый ряд важных научно-практических выводов

1 Систематизированы теоретические, организационные и методические аспекты налогового планирования и налоговой оптимизации предприятий при акцентировании внимания на функционировании субъектов малого предпринимательства

2 Предложен в отличие от существующих в экономической литературе новый подход к определению налогового планирования как инструмента построения оптимальных параметров бизнеса, основанного на законодательно определенных способах налогообложения и способствующего повышению инвестиционной привлекательности предприятия Авторский подход к раскрытию сущности данной категории позволяет подчеркнуть два аспекта проявления налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов Первый аспект акцентирует ею особую роль в процессе мобилизации внутренних инвестиционных резервов экономических субъектов, особенно предприятий малого предпринимательства, чьи финансовые возможности всегда более ограничены по отношению к другим категориям предприятий Второй аспект выражается в получении предприятием допонительных конкурентных преимуществ путем выбора оптимальных параметров бизнеса с помощью оптимизации уровня налоговой нагрузки, что органично встраивает систему налогового планирования и налоговой оптимизации в стоимостную концепцию управления бизнесом

3 Допонена классификация методов налоговой оптимизации путем реализации системного подхода, которая отличается от сущест-

вующих тем, что позволяет выделить методы налогового планирования как на макроуровне, так и на микроуровне

4 Обоснована необходимость совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса путем введения права выбора являться (не являться) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) при работе в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН)

5 Систематизирован и обоснован комплекс факторов, оказывающих решающее воздействие на выбор оптимального режима налогообложения субъекта малого предпринимательства

6 Выявлено влияние доли добавленной стоимости в доходах на выбор субъектом малого бизнеса наиболее предпочтительной системы налогообложения по критерию налоговой нагрузки

7 Разработан агоритм оптимизации налогообложения, который позволяет мобилизовать допонительные инвестиционные ресурсы субъекта малого бизнеса и оценить инвестиционный эффект

IV. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Основные результаты исследования опубликованы в 4 научных трудах объемом 2,56 п л, из них лично автору принадлежат 2,56 п л

Публикации в журналах из списка ВАК

1 Карягин, А Э Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /АЭ Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА Серия Экономика -2007 -№2(15)-с 366-370 (0,63 п л )

Прочие публикации

2 Карягин, А Э Содержание налогового планирования в рамках налоговой деятельности предприятия / А Э Карягин // Проблемы экономики, финансов и управления производством Межвузовский сборник научных трудов (двадцать первый выпуск) - Иваново ИГХТУ, 2006, с 295-301 (0,88 пл)

3 Карягин, АЭ Методика выбора оптимального налогового режима субъекта малого предпринимательства с целью мобилизации инвестиционных ресурсов /А Э Карягин // Проблемы экономики, финансов и управления производством Межвузовский сборник научных трудов (двадцать третий выпуск) - Иваново ИГХТУ, 2007, с 233-239 (0,80 п л )

4 Карягин, АЭ Агоритм выбора оптимального налогового режима субъекта малого бизнеса / А Э Карягин // Сборник Международной научно-практической конференции Управление качеством и резервы экономического роста предприятий и организаций (январь 2008 г,Пенза) с 105-108 (0,25 п л)

Подписано в печать 12 02.2008 Формат 60x84 1/16 Бумага писчая Уел печ л 1,00 Уч-изд л 1,03 Тираж 100 экз Заказ 1080

ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический университет

Отпечатано на полиграфическом оборудовании кафедры экономики и финансов ГОУ ВПО ИГХТУ 153000, г Иваново, пр Ф Энгельса, 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Карягин, Александр Эдуардович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ФИНАНСОВЫМИ ПОТОКАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ.

1.1. Роль налогового планирования в процессе управления бизнесом

Х : ч ;' и повышения инвестиционной привлекательности предприятий.

1.2. Этапы налогового планирования на предприятии.

1.3. Налоговое планирование как один из механизмов получения допонительных инвестиционных ресурсов.

1.4. Методы налогового планирования.

Выводы по первой главе.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА.

2.1. Генезис идеи оптимизации налоговой нагрузки в России.

2.2. Анализ методических подходов к оценке налоговой нагрузки на предприятии.

2.3. Правовые и организационные механизмы изменения налогового поля субъекта малого предпринимательства.

Выводы по второй главе.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ВЫБОРА ОПТИМАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ДЛЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ С ЦЕЛЬЮ МОБИЛИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕСУРСОВ

3.1. Разработка агоритма выбора оптимального налогового режима субъекта малого бизнеса для мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов.

3.2. Обоснование решения субъекта малого бизнеса по выбору оптимальной системы налогообложения.

3.3. Применение методики оптимизации налоговой нагрузки предприятия и оценка инвестиционного эффекта.

Выводы по третьей главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое планирование субъектов малого бизнеса"

Актуальность исследования. Внимание к проблемам налогообложения и направленности его воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий является актуальной проблемой современного российского финансового менеджмента. С точки зрения налогообложения весь процесс деятельности хозяйствующих субъектов опосредуется возникновением и изменением налоговых отношений. Прогнозировать появление таких налоговых отношений, а также вытекающие из них налоговые базы, налоговые расходы необходимо до совершения'соответствующих операций. Налоговое планирование сокращает неопределенность будущих налоговых расходов экономических субъектов и степень их адаптации к агрессивной внешней среде.

Эффективность налогового планирования оценивается с точки зрения уровня налоговой нагрузки предприятия. Существует достаточно большое количество подходов к оценке налоговой нагрузки. Процедура приведения налоговой ситуации хозяйствующего субъекта к наиболее оптимальному состоянию с позиции налоговой нагрузки получила название налоговой оптимизации. Для того чтобы служить эффективным инструментов финансового и налогового менеджмента, инструменты и агоритмы осуществления оптимизационных расчетов дожны быть адекватны текущему состоянию налоговой системы государства. Поэтому научные исследования, посвященные вопросам налогового планирования и налоговой оптимизации, всегда имеют особую актуальность.

Степень проработанности проблемы. Отечественными родоначальниками идей по проблемам налогообложения на уровне государства являются И.И. Янжул, С.Ю. Витте, М.В. Соболев, JI.B. Ходский. Из современных теоретиков и практиков в области налогового менеджмента использованы труды Бланка И.А., Бугаковой JI.H., Леонтьева В.Е., Куликовой Т.В.,. Новодворского В.Д., Панскова В.Г., Трошина А.В., Юткиной Т.Ф. и целого ряда других.

В современной экономической литературе разработаны теоретические основы, касающиеся функций и принципов налогообложения; налоговый менеджмент выделен в качестве самостоятельной системы финансового менеджмента; предложены подходы к оценке налоговой нагрузки как на макроуровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов; исследован процесс налогового планирования и прогнозирования на макроуровне; имеются практические разработки по проведению налоговой оптимизации предприятий. Однако, среди неразработанных проблем, связанных с налоговым планированием на микроуровне, можно выделить следующие вопросы: отсутствие комплексного подхода к рассмотрению проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации применительно к субъектам малого бизнеса; недостаточная проработанность методической базы для оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства; отсутствие исследований, связанных с изучением роли и места налогового планирования в процессе формирования инвестиционных ресурсов предприятий, а также при повышении их инвестиционной привлекательности; неадекватность результатов целого ряда научных исследований по проблемам налоговой оптимизации современному направлению совершенствования налоговой системы РФ.

Актуальность и недостаточная проработанность проблемы обусловили выбор темы, предмет, цель и задачи исследования.

Цель исследования Ч совершенствование методических подходов к оптимизации налогообложения субъектов малого предпринимательства с точки зрения повышения их инвестиционной привлекательности на основе изучения теоретических, организационных, методических и правовых ас-пектов-налогового планирования на предприятии.

Цель исследования определила необходимость решения следующих задач:

Х изучить и обобщить теоретические и организационные аспекты налогового планирования на предприятии; ,

Х выявить роль и место налогового планирования в процессе повышения инвестиционной привлекательности предприятий;

Х рассмотреть и провести критический анализ системы методов,, применяемых в рамках процедуры оптимизации налогообложения на уровне.экоиомических субъектов;

Х изучить основные элементы налогового поля, в современных условиях, формирующих налоговую нагрузку предприятий;

Х выявить наиболее перспективные подходы к оптимизации налогообложения субъектов малого предпринимательства;

Х разработать и апробировать агоритм оптимизации налоговой нагрузки при изменении налогового режима хозяйствующего субъекта.

В качестве объекта исследования рассматриваются хозяйствующие субъекты малого бизнеса, занимающиеся производственной деятельностью, выступающие налогоплательщиками и налоговыми агентами в соответствии с законодательством РФ.

Предмет исследования Ч элементы налогового поля^хозяйствующего субъекта, формирующие его налоговую нагрузку, на которые возможно воздействие в рамках налогового планирования для повышения инвестиционной привлекательности предприятия.

Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи. При обработке результатов применялись традиционные методы анализа, такие как сопоставление, сравнение и группировка данных. Кроме того, были использованы общие методы финансового планирования: математическое, моделирование и нормативный метод.

Информационную базу исследования составили труды российских и зарубежных авторов по финансовому менеджменту, финансовому планированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия и налоговому планированию. В исследованиях использованы правовые и нормативные акты Российской Федерации, научная литература по выбранной тематике, материалы периодической печати, научных конференций, данные финансовой отчетности предприятия малого бизнеса.

Научная новизна диссертационного исследования. Наиболее существенные научные результаты, полученные соискателем и представленные к защите, состоят в следующем:

1. Предложен в отличие от существующих в экономической литературе новый подход к определению налогового планирования как инструмента построения оптимальных параметров бизнеса, основанного на законодательно определенных способах налогообложения и способствующего повышению инвестиционной привлекательности предприятия.

2. Допонена классификация методов налогового планирования и налоговой оптимизации хозяйствующих субъектов путем выделения оптимизационных методов как на макроуровне, так и на микроуровне.

3. Обоснована необходимость совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса путем введения права выбора являться (не являться) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) при работе в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН).

4. Выявлено влияние доли добавленной стоимости в доходах на выбор субъектом малого бизнеса наиболее предпочтительной системы.налогообложения по критерию налоговой нагрузки.

5. Разработан агоритм оптимизации налогообложения, который позволяет мобилизовать допонительные инвестиционные ресурсы субъекта малого предпринимательства.

Теоретическая значимость исследования заключается в совершенствовании теории и практики налогового менеджмента организации в части реализации функции налогового планирования, а также в разработке методических подходов осуществления оптимизационных расчетов в сфере налогообложения экономических субъектов малого бизнеса.

Результаты исследования могут выступить в качестве основы для дальнейших теоретических разработок по проблемам налогового моделирования, направленного на оценку налоговой нагрузки и прогнозирование влияния налогообложения на инвестиционную привлекательность и рыночную стоимость предприятий.

Практическая значимость работы. Практическая значимость-проведенного исследования заключается в возможности применения ее результатов при осуществлении функций налогового менеджмента налогоплательщиками, в первую очередь субъектами малого бизнеса. Отдельные положения диссертационного исследования имеют особую значимость для правоприменительной и нормотворческой деятельности в сфере налогообложения предприятий.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговое планирование и прогнозирование, Управление финансами на предприятии.

Апробация результатов исследования. Основные научные результаты и положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научных семинарах Института управления, финансов и информационных систем ГОУВПО ИГХТУ, а также на Международной научно-практической конференции Управление качеством и резервы экономического роста предприятий и организаций (январь 2008 г., Пенза).

Публикации. По результатам исследований опубликовано 4 печатных работы. Общий объем публикаций по теме диссертации - 2,56 п.л., из них вклад соискателя - 2,56 п.л.

Структура и объем диссертации обусловлены логикой проведения исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 143 наименований. Основная часть диссертации изложена на 148 страницах машинописного текста, в том числе 32 таблицы, 7 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Карягин, Александр Эдуардович

ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ

1. Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании адекватных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу. Оптимизация налоговой нагрузки субъекта малого предпринимательства требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия. В связи с этим, необходимо использовать определенный агоритм, позволяющий логически объединить все стадии данного анализа и дающий возможность учесть весь комплекс определяющих факторов в их взаимодействии. Для достижения поставленной цели мы предлагаем использовать агоритм выбора оптимального налогового режима и объекта налогообложения с точки зрения мобилизации допонительных инвестиционных ресурсов.

2. На основании разработанной зависимости распределения налоговой нагрузки предприятия в зависимости от доли добавленной стоимости при различных налоговых режимах становится очевидным, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса (не более 10%) промышленных предприятий в малом бизнесе.

3. Проведенные в третьей главе расчеты показывают, что одним из самых критичных факторов при выборе оптимального налогового режима субъекта малого бизнеса является сумма выделяемого НДС. Законодательно закрепленное ограничение по выделению данного налога в рамках упрощенной системы налогообложения не позволяет предпринимателям использовать весь потенциал специального режима. В связи с выше сказанным, предлагается рекомендация по совершенствованию налогообложения субъектов малого бизнеса, заключающаяся во введении права выбора налогоплательщиков относительно уплаты (выделения) налога на добавленную стоимость (НДС) при работе в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН).

4. Предложенный авторский подход к оптимизации налоговой нагрузки с точки зрения инвестиционной привлекательности субъекта малого бизнеса позволяет обоснованно подойти к проблеме выбора наиболее оптимальных параметров бизнеса и оценить инвестиционный эффект, полученный в рамках налогового планирования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выпонения диссертационного исследования в соответствии с поставленными целью и задачами получен целый ряд важных научно-практических выводов.

В результате выпонения диссертационного исследования в соответствии с поставленными целью и задачами получен целый ряд важных научно-практических выводов.

1. Систематизированы теоретические, организационные и методические аспекты налогового планирования и налоговой оптимизации предприятий при акцентировании внимания на функционировании субъектов малого предпринимательства.

2. Предложен в отличие от существующих в экономической литературе новый подход к определению налогового планирования как инструмента построения оптимальных параметров бизнеса, основанного на законодательно определенных способах налогообложения и способствующего повышению инвестиционной привлекательности предприятия. Авторский подход к раскрытию сущности данной категории позволяет подчеркнуть два аспекта проявления налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Первый аспект акцентирует его особую роль в процессе мобилизации внутренних инвестиционных резервов экономических субъектов, особенно предприятий малого предпринимательства, чьи финансовые возможности всегда более ограничены по отношению к другим категориям предприятий. Второй аспект выражается в получении предприятием допонительных конкурентных преимуществ путем выбора оптимальных параметров бизнеса с помощью оптимизации уровня налоговой нагрузки, что органично встраивает систему налогового планирования и налоговой оптимизации в стоимостную концепцию управления бизнесом.

3. Допонена классификация методов налоговой оптимизации путем реализации системного подхода, которая отличается от существующих тем, что позволяет выделить методы налогового планирования как на макроуровне, так и на микроуровне.

4. Обоснована необходимость совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса путем введения права выбора являться (не являться) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) при работе в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН).

5. Систематизирован и обоснован комплекс факторов, оказывающих решающее воздействие на выбор оптимального режима налогообложения субъекта малого предпринимательства.

6. Выявлено влияние доли добавленной стоимости в доходах на выбор субъектом малого бизнеса наиболее предпочтительной системы налогообложения по критерию налоговой нагрузки.

7. Разработан агоритм оптимизации налогообложения, который позволяет мобилизовать допонительные инвестиционные ресурсы субъекта малого бизнеса и оценить инвестиционный эффект.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Карягин, Александр Эдуардович, Иваново

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, 4.1 и 2 (в действующей редакции)

2. Приказ от 19 сентября 2002 г. №ВГ-3-22/495 Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения (в ред. приказа МНС РФ от 07.07.2004)

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. №63 (действующая редакция)

4. Абрамова, Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения / Э.В. Абрамова // Финансовый менеджмент. 2006. - №4. - С. 17-30.

5. Агеева, О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования / О.А. Агеева // Налоговое планирование. 2002. -№ 3. - С.5.

6. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по направлению 521600 Экономика и экон. спец. / И.М. Александров. -М.: Дашков и К', 2006. - 317 с.

7. Барулин, С.В., Кирилова, О.С., Муравлева, Т.В. Налоги и налогообложение: учеб. по спец. 060400 "Финансы и кредит" / С.В. Барулин, О.С. Кирилова, Т.В. Муравлева. М.: Экономистъ, 2006. - 397 с.

8. Боброва, А.В., Головецкий, Н.Я. Организация и планирование налогового процесса / А.В. Боброва, Н.Я. Головецкий; Моск. акад. экономики и права. М.: Экзамен, 2005. - 319 с.

9. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. -5-е изд. доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 2002. - С.574.

10. Бордовский, Г.М. Право и экономика налогообложения./ Г.М.Бордовский, СПб.: СПбГУ, 2000. - С.131.

11. Борисов, А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения / А.В. Борисов // Финансы. 2003. - №6. - с.34-37.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин, А.Н., Брызгалин, В.В., Баженов, О.Н. Методы налоговой оптимизации / А.В Брызгалин., В.Р. Берник, А.Н. Головкин, В.В. Брызгалин, О.Н. Баженов, Изд. 2-е; перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс. 2000. - С. 18.

13. Брызгалин, А.В., Берник В.Р., Головкин, А.Н. Налоговая оптимизация. Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин; под ред. А.В. Брызгалина. М.: Юрайт, 2006.-с. 301.

14. Бугакова, J1.H. Исследование и доработка существующей системы экономических показателей / JI.H. Бугакова // Финансовый менеджмент. 2001. - №6. - с.21-33.

15. Бугакова, JI.H. Совершенствование методов оценки налоговой нагрузки на предприятия / JI.H. Бугакова // Все для бухгатера. -2002. май. - №9 (81). - с.21-26.

16. Верстина, Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия / Н.Г. Верстина // Финансы. 2002. - №4. - с. 26-29.

17. Веселова, Д.А., Филиппенко, Е.И. Снижаем налоги с помощью договора о предоставлении персонала / Д.А. Веселова, Е.И: Филиппенко // Главбух. 2004. - май. - с.76-79.

18. Витте, С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. СПб., 1912. - с.467

19. Воков, А.С. Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС / А.С, Воков // Российский налоговый курьер.2003. №20. Ч с.45-47.

20. Воков, А.С. Упрощенка: выбираем оптимальный объект налогообложения / А.С. Воков // Российский налоговый курьер. 2003. -№20. - с.48-50.

21. Воков, А.С. Упрощенцы и НДС: невыгодный развод? / А.С. Воков // Московский бухгатер. 2003. - №5.

22. Волошин, Д.А. Переходим на лупрощенку: какой объект налогообложения выбрать / Д.А. Волошин // Главбух. 2003. Ч ноябрь. -с. 16-23.

23. Воронина, Н.В., Бабанин, В.А. Теоретические основы налогового планирования / Н.В. Воронина, В.А. Бабанин // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №1. - с.20-25.

24. Воронина, Н.В., Бабанин, В.А. Теоретические основы налогового планирования / Н.В. Воронина, В.А. Бабанин // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №2. - с.21-27.

25. Выкова, Е.С., Романовский, М.В. Налоговое планирование: учеб. для вузов / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб. и др.: Питер,2004.-633с. .

26. Галимзянов, Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тг. Т. 1 - Уфа: Эксперт, 2004. - 240с.

27. Гончарова, М. Льготный аспект в налогообложении российских граждан / М. Гончарова // Налоги.- 2005.- 2.- С. 69-80.

28. Грищенко, А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы / А.В. Грищенко // Налоговое планирование. 2007. - №1. - с. 19-28.

29. Гуськов, С.В. Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие. М.: Дашков, 1999. - 221 с.

30. Девликамова, Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г. Девликамова // Финансы. -2001. Ч № 8. Ч С.43.

31. Джаарбеков- С.М: Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. М.: МЦФЭР, 2005. - 815 с.

32. Донцова, JI.B., Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / JI.B. Донцова, 2-е изд. Ч М.: Изд-во Дело и Сервис,2004. - 336с.

33. Дуканич, JI.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов экон. спец. Вузов / JI.B. Дуканич,- Ростов н/Д.: Феникс, 2000.-296 с.

34. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев, СПб.: Питер,2004. - 288с.

35. Замирович, Е.Е. Налоговое планирование: организация работ / Е.Е. Замирович // Налоговое планирование. 2004. - №1. - с. 19-26.

36. Заровнядный, Н.А. НДС при упрощенной системе налогообложения / И.А. Заровнядный // Главбух. 2003. - август. - с. 33-39.

37. Злобина, JI.A., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова, М.: Академический Проект, 2003. - 240 с.

38. Истратова, М.В. Как перейти с 2004 года на упрощенную систему налогообложения / М.В. Истратова // Российский налоговый курьер. -2003. -№19. -с. 10-13.

39. Истратова, М.В. Переход на упрощенную систему налогообложения: семь раз отмерь./ М.В. Истратова // Российский налоговый курьер. 2003. - №19. - с. 14-17.

40. Истратова, М.В. Учет основных средств при применении упрощенной системы налогообложения / М.В. Истратова // Российский налоговый курьер. 2004. - №11. - с. 41-47.

41. Кагур, О.В., Казанцева, Т.Я. Оптимизация налоговых выплат как фактор управления стоимостью организации / О.В. Кагур, Т.Я. Казанцева // Финансовый менеджмент. 2007. - №1. - с. 71-81.

42. Калинина, Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования / Е.М. Калинина // Бухгатерский учет и налоговое планирование. Ч 2003. Ч № 6. Ч С.21-28;

43. Калинина, Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования / Е.М. Калинина // Бухгатерский- учет и налоговое планирование. 2003.- № 9. С. 158-168

44. Караваева. И.В., Абдула-Заде, З.Э. Идея оптимизации налоговой нагрузки / И.В. Караваева, З.Э. Абдула-Заде // Финансы. 2004. - №1. Ч с.67-69.

45. Караваева, И.В. Местное налогообложение в исследованиях российских экономистов Х1Х-начала XX веков / И.В.Караваева, И.В. Ар-хипкин // Финансы.- 2005.- 10.- С. 72-75.

46. Катаева, Н.Н. Переход на лупрощенку: что важно знать об НДС / Н.Н. Катаева // Российский налоговый курьер. 2003. - №19. Ч с. 1820.

47. Кемаева, С.А. Формирование резервов по сомнительным догам (в российской и международной учетной практике) / С.А. Кемаева // Финансовый анализ. Ч 2005. №5. - с.47-52.

48. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. 2000. - №9. С. 44-47.

49. Климова, М.А. Налоговое планирование: приемы и правовое обеспечение / М.А. Климова. М.: Налоговый вестник, 2005. - 271 с.

50. Климова, М.А. Резервы налогоплательщика как инструмент налогового планирования / М.А. Климова // Налоговый вестник. 2005. -№4.-с. 137-141.

51. Климова, М.А. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения? / М.А. Климова // Налоговый вестник. 2003. - №10.

52. Кожинов, В.Я. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью / В.Я. Кожинов, М.: Издательство Экзамен, 2005. - 416 с.

53. Кожинов, В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгатеру. Учебно-методическое пособие /В.Я. Кожинов ЧМ.: 1 Федеративная Книготорговая Компания. 1998. 256с.

54. Кожинов, В.Я. Прогнозирование финансового результата / В.Я. Кожинов // Налоговое планирование. 2000. Ч №1. - С. 16.

55. Контонистова, Е.В. УСН и договор комиссии: как платить налоги / Е.В. Контонистова // Российский налоговый курьер. 2004. - №11. Ч с.48-52.

56. Кугаенко, А.А., Белянин, М.П. Теория налогообложения / А.А. Кугаенко, М.П. Белянин Ч М.: Вузовская книга, 2003. 344с.

57. Кузнецова, И. Налогообложение как фактор экономического роста / И.Кузнецова // Человек и труд.- 2007.- 3.- С. 59-62.

58. Кукукина, И.Г., Астраханцева, И.А. Антикризисное управление предприятием: Учеб. пособие / И.Г. Кукукина, И.А. Астраханцева, Ч Иваново: Иван. гос. ун-т, 2003. Ч2004 с.

59. Куликова, Л.И. Налоговый учет / Л.И. Куликова М.: Издательство Бухгатерский учет, 2003. - 336 с.

60. Куликова, Т.В. Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов: дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 /Т.В. Куликова. Иваново: Ивановский государственный химико-технологический университет, 2004.

61. Ланина, И.Б. Упрощенная система налогообложения / И.Б. Ла-нина. М.: Финансовая газета, 2006. - 47 с.

62. Леонтьев, В.Е., Бачаров, В.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / В.Е. Леонтьев, В.В. Бочаров, СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2004.- 520 с.

63. Лермонтов, Ю. Налоговые вычеты / Ю.Лермонтов // Аудит и налогообложение.- 2007.- 5.- С. 40-43.

64. Липатова, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И.В. Липатова // Финансы.- 2003.- №7.- С. 28-31.

65. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И. Литвин // Финансы. 2000. - №5. - с. 29-31.

66. Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы*различных схем ухода от налогов: практ. пособие, с учетом изм. на 2007 г. / Ю.А. Лукаш. М.: Гросс Медиа, 2007. - 431 с.

67. Лысов, Е.А. Единый социальный налог: анализ типичных,схем минимизации / Е.А. Лысов // Налоговое планирование. 2004. - №4. - с.23-29.

68. Мачехин, В:А. Налоговый кодекс и налоговое планирование / В.А. Мачехин // Законодательство. 1999. - №10. - с.35-41.

69. Медведев, А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей / А.Н. Медведев, Ч М.: ИН-ФРА-М, 2001. С.30.

70. Мельник, Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю. Мельник, М.: Финансы и статистика. 2000.

71. Методы налоговой оптимизации / Брызгалин Аркадий Викторович, Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. М.: Налоги и финансовое право: Аналитика - Пресс, 2001. - 172 с.

72. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. 060400 "Финансы и кредит", 060500 "Бух. учет", 060600 "Мировая экономика" / Н.В. Миляков; Фин. акад. при Правительстве Рос. Федерации.- М.: ИНФРА-М, 2007. 506 с.

73. Михайловская, Ю.В. Как рассчитать лупрощенный налог / Ю.В. Михайловская // Главбух. 2004. - январь. - с.40-48.

74. Мирошникова, Е.В., Шевченко, М.С. Учет доходов и расходов по УСН / Е.В. Мирошникова, М.С. Шевченко // Главбух. 2003. - февраль. -с.38-45.

75. Муравьев, В.В. Организация налогового планирования на предприятии / В.В. Муравьев // Аудит и финансовый анализ. 2001. - №2. С.14.

76. Налоги и налогообложение. 4-е изд. перераб. и доп. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб: Питер, 2003. - 576 с.

77. Налоги: учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 с.

78. Налоги. Учебник для вузов. / Под ред. проф. Д.Г. Черника. -2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003г. - 430 с.

79. Налоговая безопасность. ООО Интелект коммерция, 2007. -310с.

80. Налоговое администрирование: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 Налоги и налогообложение / О.М. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.: Издательство Омега-Л, 2005. -408с.

81. Налоговое планирование / Е. Выкова, М. Романовский. Ч СПб.: Питер, 2004. 634 с.

82. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учеб. Пособие для руководителя и бухгатера. М.: Библиотека журнала Налоги и налоговое планирование, 2004. - 349с.

83. Никитин, С.М., Глазова, Е.С. Налогообложение в развитых странах / С.М. Никитин // Финансовый менеджмент. 2007. - №4. - с.82-92.

84. Никитин, С., Степанова, М., Глазова, Е. Теневая экономика и налогообложение / С. Никитин, М. Степанова, Е. Глазова // Мировая экономика и международные отношения.- 2005.- 2.- С. 24-30

85. Новодворский, В.Д., Сабанин, P.JI. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин // Финансы. 2004. - №6. - с.24-27.

86. Оганесов, А.Р. Расходы без доходов при лупрощенке / А.Р. Оганесов // Главбух. 2005. - апрель. - с.92.

87. Огиренко, Е.А. Исправляем ошибки в лупрощенке и ЕНВД/ Е.А. Огиренко // Главбух. 2004. - декабрь. - с.38-44.

88. Ожегов, С.И., Шведова, Н. Ю. Токовый словарь русского языка / Русская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Виноградова. -4-е изд., допоненное. -М.: Азбуковник, 1997.

89. Орлов, М.Ю. Что ожидает лупрощенку в 2005 году? / М.Ю. Орлов // Главбух. 2004. - ноябрь. - с.6-7.

90. Пансков, В.Г., Князев, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев, М.: МЦФЭР, 2003. - 336с.

91. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков, М.: Книжный мир, 2000. - 324 с.

92. Пансков, В. Узловые проблемы совершенствования налогообложения / В.Пансков // Российский экономический журнал.- 2005.- №3.- С. 3-21.

93. Пархачева, М. А. Упрощенная система налогообложения. Просто ли быть "упрощенцем" / М.А. Пархачева. М.: Эксмо, 2007. - 462 с.

94. Парыгина, В.А., Браун, К., Масгрейв Дж., ТедеевА.А. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. М.: Эксмо, 2006. - 639 с.

95. Парыгина, В.А. Понятие и функции налогообложения / В.А. Парыгина// Современное право.- 2006.- 10.- С. 2-6.

96. Пастухов, И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления / И. Пастухов, П.Яни // Российская юстиция. 1999. -№4'. - с.23-35.

97. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е.Б. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева, -М.:ИНФРА-М, 2000. С.280.

98. Рахматудина, И. Применение ускоренной амортизации субъектами малого предпринимательства / И. Рахматудина // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. Ч 10 ноября.

99. Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгатера / Б.А, Рогозин, М.: Налоги и налоговое планирование, 1997.

100. Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы / С.М.Рюмин // Налоговый вестник.- 2005.- №2.- С. 122-129.

101. Савина, Е.А. Упрощенна: проблемы учета и налогообложения выплат сотрудникам / Е.А. Савина // Главбух. 2004. - апрель. Ч с.40-44.

102. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая, 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.-400с.

103. Свистунова, Н.А. Некоторые проблемы законодательства о налогообложении субъектов малого предпринимательства / Н.А.Свистунова //Российская юстиция.- 2006.- 12.- С. 22-25.

104. Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. М.: Издательство Экзамен, 2006. - 175 с. (Серия Документы и Комментарии)

105. Сердюков, А.Э., Выкова, Е.С., Тарасевич, А.Л. Налоги?, и налогообложение: учеб. для вузов / А. Э. Сердюков, Е. С. Выкова, А. Л. Тарасевич. СПб. и др.: Питер, 2005. - 752 с.

106. Система налогов и сборов России / Под ред. А.Н. Козырина. -СПб.: Питер, 2004. 264 с.

107. Соболев, М.Н. Очерки финансовой науки / М.Н. Соболев, -1925.

108. Соловьев, И.Н. Ответственность за перечисление налоговых платежей через проблемные банки / И.Н. Соловьев // Главбух. 2000. -№10. - с.70-73.

109. Соловьев, И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов / И.Н. Соловьев // Главбух. 1999. -№20.-с.70-73.

110. Соловьев, И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2001. - №9.

111. Тарбеева, Е.М., Рыжов, О.В. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании / Е.М. Тарбеева, О.В. Рыжов // Главбух. 2004. - январь. - с.68-71.

112. Титаева, А.В., Ледакова, Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации / А.В. Титаева, Ю.Н. Ледакова.,- М.: Налоговый вестник, 2005. 287 с.

113. Тихонов, Д.Н. Основы налогового планирования / Д.Н. Тихонов, М.: Инфограф, 2003. - С.40.

114. Трошин, А.В. Сравнительный анализ методик оценки, налоговой нагрузки на предприятии / А.В. Трошин // Финансы. 2000. - №9. - с: 44-47.

115. Упрощенная система требует поправок. // Российский налоговый курьер. 2003. - №19. - с.72-73".

116. Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов / Э.А. Уткин, М.: Издательство Зерцало, 2001. - 272с.

117. Федотов, А.В., Галицкий, В.Ю. Организация потеряла право на лупрощенку: расчет налога на имущество / А.В. Федотов, В.Ю. Галицкий // Главбух. 2003. - октябрь. - с.79-84.

118. Феоктистов, И.А. Реорганизация как способ перейти на лупрощенку / И.А.Феоктистов // Главбух. 2003. - август. - с.31-40.

119. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - С.609.

120. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. A.M. Ковалева. М.: ИНФРА-М,2002. - 284 с. - (Серия Высшее образование).

121. Финансы организаций: Учебник для вузов. / Н.В. Кочина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др.; Под ред. Н.В. Кочиной 3-е изд., пере-раб. и-доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 368с.

122. Феоктистов, И.А., Филина, Ф.Н. Поное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения / И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина. М.: Гросс Медиа, 2007. - 655 с.

123. Фишер, О.В.Налоговое планирование на промышленных предприятиях/ О.В. Фишер СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2004.

124. Ходский, JI.B. Основы* государственного хозяйства. Курс финансовой науки / Л.В. Ходский, СПб., 1913. с.149.

125. Цупко, Е.В. Корпоративный налоговый менеджмент: Учебное пособие. / Е.В. Цупко, Иваново: Иван. гос. ун-т, 2003. С.68-73

126. Чайковская, Л.А. Бухгатерский учет и налогообложение: учеб. пособие для вузов по спец. "Бух. учет, анализ и аудит" / Л.А. Чайковская; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. М.: Экзамен, 2006. - 622 с.

127. Черник, Д.Г., Морозов, В.П. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие / Д.Г. Черник, В.П. Морозов, Ч М.: ООО ТК Веби, 2002. 336 с.

128. Шеремет. А.Д., Ионова, А.Ф. Финансы предприятий: Менеджмент и анализ / А.Д. Шеремет, А.Ф Ионова, М.:ИНФРА-М, 2004.

129. Шикин, С.А. Непростые моменты упрощенной системы налогообложения/ С.А. Шикин // Главбух. 2004. - ноябрь. - с.32-41.

130. Щеглова, Н.В. Формирование налоговой политики организации / Н.В. Щеглова // Финансы. 2000. - №2. - с. 26-29:

131. Экономика организации (предприятия): Учебник / Под. ред. Н.А. Сафронова. 2е изд., перераб. и доп. - М.: Экономиста, 2004. -618 с.

132. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. /Т.Ф. Ют-кина, М.: ИНФРА-М, 2003, с.270.

133. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки / И.И. Янжул,-СПб., 1890, с.238.

134. Яни, П.С. Налоговые преступления. Уклонение от уплаты налогов / П.С. Яни // Законодательство. 1999. - №11. - с.46-54.

Похожие диссертации