Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налогообложение малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Макарова, Елена Александровна
Место защиты Абакан
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение малого бизнеса"

Санкт-Петербургский государственный университет

На правах рукописи

Макарова Елена Александровна Налогообложение малого бизнеса (региональный аспект) Специальность 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2004

Работа выпонена в Хакасском государственном университете им. Н.Ф.Катанова на кафедре финансов и кредита

Научный руководитель :

доктор экономических наук, профессор Иванов Виктор Владимирович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Сутырин Сергей Феликсович

кандидат экономических наук, доцент Вайс Елена Анатольевна

Ведущая организация:

Санкт-Петербургский торгово-экономический институт

Защита состоится л июня 2004 года в /"У часов на заседании диссертационного совета Д.212.232.36 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 191194, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д.62, экономический факультет СПбГУ, ауд. 415.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. А.М. Горького Санкт-Петербургского государственного университета.

Автореферат разослан

2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета д.э.н., профессор

В.В.Ковалев.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Развитие малого бизнеса представляет одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на рост российской экономики. Оно призвано смягчить социальную напряженность в обществе, создать новые рабочие места, обеспечить стране необходимую насыщенность рынка, сформировать среду конкуренции и условия для стабилизации экономического развития. Абсолютное большинство развитых стран всемерно поощряет и поддерживает деятельность малого бизнеса.

Определяющим фактором развития малого предпринимательства является система налогообложения, учитывающая особенности существования малого бизнеса. В настоящее время субъекты малого предпринимательства применяют три основные системы налогообложения: традиционную (общепринятую) систему налогообложения, упрощенную систему и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Необходимость появления специальных налоговых режимов обусловлена не только желанием со стороны государства увеличить собираемость налогов и упростить контроль за правильностью исчисления и понотой уплаты налогов, но и негативным отношением налогоплательщиков к существовавшей традиционной системе налогообложения с непомерно высокой налоговой нагрузкой и большим числом налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз. При этом если учесть недостаточную проработку законов, постоянное внесение изменений и допонений, а также противоречивость законодательной базы, то понятно желание налогоплательщиков упросить учет и отчетность, свести до минимума количество уплачиваемых налогов. Все эти факторы свидетельствуют о необходимости предложения на

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА СПетср(юг и л, ' ОЭ ТО 7л" Ц(

законодательном уровне налогоплательщикам, и особенно субъектам малого предпринимательства, альтернативных систем налогообложения.

Перед органами законодательной власти стоит двоякая задача в решении вопросов о направлении реформирования налогообложения малого бизнеса: с одной стороны, для малого бизнеса необходимо обеспечить сокращение числа налогов и сборов, отмену неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов (прежде всего лоборотных налогов), обеспечить общее снижение налоговой нагрузки, особенно на производственный сектор; провести упрощение налогообложения и придание налоговому законодательству большей четкости и прозрачности, не оставляющей места для неоднозначного токования налоговых норм. С другой стороны, необходимо обеспечить стабильные налоговые поступления от предпринимательствующих субъектов в бюджеты различных уровней, и особенно - в региональные и местные бюджеты, что возможно благодаря, прежде всего, закреплению тех или иных налоговых платежей за различными уровнями бюджетов и установлению жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечению теневых экономических операций, повышению ответственности предпринимателей и организаций за уклонение от налогов.

Проводя последовательное реформирование налоговой системы, а особенно реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства, необходимо соблюсти интересы не только налогоплательщиков, но и государства, органов местного самоуправления. Необходимость и сложность решения вышеназванных проблем свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является обоснование теоретических положений и разработка

практических рекомендаций по реформированию системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи: исследовать сущность и особенности малого предпринимательства, критерии отнесения предпринимательств к малым;

- исследовать этапы и оценить условия становления системы малого предпринимательства в России;

- проанализировать статистические данные по развитию малого предпринимательства в Российской Федерации и Республике Хакасия;

- выявить проблемы развития предпринимательства в Республике Хакасия и предложить пути их решения на муниципальном уровне;

- рассмотреть становление специальных налоговых режимов для малого бизнеса и выявить отрицательные и положительные стороны их практического применения;

оценить влияние реформирования налогообложения малого предпринимательства на доходы региональных бюджетов, проанализировать изменения налоговых поступлений в региональные бюджеты от субъектов малого бизнеса и выявить причины данных изменений;

- определить особенности применения специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства в Республике Хакасия.

Теоретическая и методологическая основа, эмпирическая база исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих- российских и зарубежных специалистов в области финансов, налогообложения и предпринимательства.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена статистическими данными Комитета Российской Федерации по статистике, материалами справочников и ежегодников, издаваемых финансовыми органами страны, а также данными ежегодных сборников и текущими справочными материалами по Республике Хакасия. Значительная часть

эмпирического материала по Республике Хакасия впервые вовлечена в научный оборот, изучена, обобщена и экономически интерпретирована в данном исследовании.

Степень разработанности темы. Поскольку малое

предпринимательство в России представляет собой новый, малоизученный институт, возникает необходимость разработки теоретических и методологических проблем изучения- его развития. Данное диссертационное исследование основано на теоретических разработках проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых. При реализации имеющихся и выработке новых инициатив в области развития и государственной поддержке Российского малого предпринимательства немалую роль играет опыт стран с рыночной экономикой. Изучение такого опыта в немалой степени способствует правовому, организационному и институциональному оформлению российской политики в отношении малого бизнеса как на федеральном, так и на региональном уровне. Однако во многих своих компонентах опыт развитых стран обусловлен совершенно иными экономическими и социально-институциональными факторами, в следствии чего возможности его практической адаптации к российским реалиям ограничены. До настоящего времени остаются неразработанными в теоретическом плане многие основополагающие аспекты стратегий развития малого предпринимательства и государственного регулирования этого процесса.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают налоговые отношения в сфере функционирования малого бизнеса. Объектом- исследования является сфера малого предпринимательства России и в особенности Республики Хакасия.

Научная новизна результатов исследования. Новизна результатов проведенного исследования заключается в обосновании комплекса мер по гармонизации интересов государства, местных органов власти, малого

бизнеса посредством использования специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Положения научной новизны сводятся к следующим:

- показано, что критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства могут существенно различаться в зависимости от характера решения государством, органами местного самоуправления задач в финансовой, инвестиционной, социальной и других сферах общества в конкретный период времени;

- обоснованы предложения об отнесении налогов на малый бизнес к группе местных налогов;

- предложен механизм регулирования налогового давления на налогоплательщиков малого бизнеса путем установления дифференцированных ставок налогового бремени в зависимости от вида деятельности малых предприятий;

- обоснованы предложения о предоставлении предприятиям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, возможности перечисления НДС с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога;

- обоснованы предложения по предоставлению субъектам Российской Федерации права определения видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход,

- сформулированы предложения по уточнению состава расходов и доходов, определенных Налоговым кодексом РФ, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования получили апробацию в обосновании и принятии нормативных документов по установлению методики расчета налогооблагаемой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Республике Хакасия.

Важной формой апробации концептуальных положений диссертации явились выступления автора на заседаниях Координационного совета Фонда финансовой поддержки малого предпринимательства Республика Хакасия и круглых столах, посвященных проблематики взаимоотношений власти и малого бизнеса (г. Абакан - октябрь 2002 г., г. Красноярск -ноябрь 2003 г.).

По заказу Государственного комитета промышленности и предпринимательства РХ при Правительстве Республики Хакасия автором было разработано и выпущено методическое пособие для глав муниципальных образований республики Развитие малого предпринимательства на муниципальном уровне, в котором также нашли отражение многие положения диссертации.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в пяти научных статьях.

Структура и логика работы отражает процесс решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе, названной Сущность и особенности становления малого предпринимательства в Российской Федерации рассмотрены системы критериев отнесения предпринимательств к малым, показана трансформация понятия субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации с 1991 года до наших дней, выделены этапы становления системы малого предпринимательства в России и выявлены особенности становления и развития малого бизнеса, приведены статистические данные по некоторым показателям развития малого предпринимательства и дан анализ этих данных, рассмотрено развитие малого предпринимательства в Республике Хакасия за период с 1992 года по настоящее время, вычленены проблемы развития субъектов малого бизнеса на муниципальном уровне и даны рекомендации по разрешению ряда проблем.

Во второй главе диссертационного исследования Особенности налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации рассмотрено становление специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, реформирование этих режимов, их положительные и отрицательные стороны для налогоплательщиков и государства, дана оценка влияния реформирования налогообложения малого бизнеса на доходы региональных бюджетов.

В третьей главе л Налогообложение малого предпринимательства в Республике Хакасия рассмотрены особенности применения налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения, а также дан анализ влияния реформирования специальных налоговых режимов на доходы республиканского и муниципальных бюджетов.

Основные положение диссертационного исследования.

В настоящее время в России понятие субъектов малого предпринимательства применяется только в целях государственной поддержки малого бизнеса, а в российском налоговом законодательстве такое понятие не обозначено. Но и для целей государственной поддержки малого предпринимательства многими исследователями проблем функционирования предприятий малого бизнеса предлагается установить иные критерии отнесения предпринимательств к малым, чем те, которые установлены в российском законодательстве на сегодняшний день. Ряд исследователей1 предлагают установить более четкие количественные критерии (в том числе, установить одинаковые количественные критерии и для предприятий, и для предпринимателей без образования юридического

1 НА. Катин, М Р. Побоев, О совершенствовании налоговой системы Российской Федерация. // Налоговый вестннк, №12,2002.

лица), другие2 - качественные (определенная организационная структура, совмещение предпринимателя - собственника и предпринимателя -управляющего в одном лице и т.п.).

На наш взгляд, представляется, что выделить (установить) единые критерии малого предпринимательства для предоставления им льготного режима функционирования во всех сферах взаимоотношений с государством, органами местного самоуправления, вряд ли целесообразно, учитывая тот факт, что заинтересованность государства, органов местного самоуправления в решении тех или иных задач видоизменяется, является весьма подвижной.

Приведенные в исследовании данные свидетельствуют о том, что в стране по различным показателям развития малого предпринимательства имеется положительный прирост. Тем не менее, для нормального развития малого предпринимательства, по нашему мнению, необходимо:

- продожить формирование благоприятного предпринимательского климата в России. Уже сделан ряд шагов к дебюрократизации; так, с начала; 2004 упрощена процедура регистрации предпринимателей и юридических лиц и стал действовать так называемый принцип одного окна, с начала 2003 года введена принципиально новая упрощенная система налогообложения и т.п.

- снижение совокупной налоговой нагрузки (этот вопрос особенно актуален для начинающих предпринимателей и вновь зарегистрированных предприятий). Здесь нужны меры вплоть до введения налоговых каникул, хотя - бы на первые погода деятельности субъекта малого предпринимательства.

- постоянно активизировать потребительский спрос. Низкий уровень спроса не способствует обновлению ассортимента товаров (работ, услуг) и освоению новых технологий, а также резко снижает уровень конкуренции, что негативно сказывается на развитии малого бизнеса.

2 И.П. Бойко, М-Мессенгиссер. Малое предпринимательство в Россия: проблемы н псрспепивы // беляше Саяз-Пегербуртского университета. 2004. №1. с. 10-11

- концентрировать финансовые ресурсы, выделяемые для поддержки и развития малого бизнеса, на таких приоритетных направлениях, как создание:

Х гарантийного фонда;

Х современных элементов инфраструктуры малого бизнеса: бизнес-инкубаторов, агентств развития бизнеса, консультационных служб. Все эти меры будут способствовать развитию малого бизнеса, а,

следовательно, улучшению двух наиболее важных показателей развития экономики регионов: прироста рабочих мест и увеличению поступлений в территориальные бюджеты, что позволит решать целый комплекс социально-экономических задач.

Многие проблемы развития малого бизнеса в Республике Хакасия связаны с низкой квалификационно-профессиональной подвижностью населения и прежде всего сельского, дотационного характера республиканского бюджета и бюджетов муниципалитетов и соответственно зависимостью от поступления трансфертов вышестоящих бюджетов, слабой конкурентоспособностью местной экономики. Тем не менее, ряд проблем; связанных со спецификой деятельности субъектов малого бизнеса, можно решить и на муниципальном уровне. Цель муниципальной экономической' политики можно представить как увеличение торгового потенциала территории муниципалитета при одновременном замещении ввозимых товаров товарами местного производства. В этом случае, в результате притока капитала в регион, происходит повышение доходов предприятий и граждан, и, как следствие,. значительные средства в виде налоговых платежей поступают в распоряжение муниципалитета и могут быть использованы для решения задач развития региона.

В качестве инструментов проведения муниципальной политики продержки и развития малого бизнеса могут выступать: - упрощение процедуры регистрации малых предприятий;

- понижение ставки земельного налога;

- выпонение муниципалитетами функций гарантов посредством развития лизинговых компаний;

- содействие в модернизации уже действующих малых предприятий и активная поддержка лиц, создающих собственный бизнес путем оказания консатинговых услуг по вопросам организации бизнеса;

- устранение административных барьеров вхождения предпринимателей на рынок и функционирования на нем;

- работа по привлечению инвесторов, в том числе и внешних.

Одним из основных методов воздействия местных и республиканских органов власти на развитие малого бизнеса в Республике Хакасия является налоговое регулирование. Предоставление льгот субъектам малого бизнеса - это метод выравнивания условий их деятельности с условиями функционирования крупных предприятий, располагающих- мощной производственной базой, налаженной сетью информационных потоков, складским хозяйством, связями, надежной репутацией. Всего этого у начинающих субъектов малого предпринимательства, как правило, нет. Именно для того, чтобы компенсировать эти расходы и создать запас прочности, ресурс выживаемости в среде повышенного риска, и требуются льготы в налогообложении.

Налоговые льготы дожны быть только целевыми, то есть дожны быть четко определены требования к осуществлению производственно-хозяйственной деятельности налогоплательщика, претендующего на льготы. Например, может быть определено, что определенная часть льготируемой суммы дожна быть направлена на развитие производства; установлены ценовые ограничения на производимую продукцию; установлены ограничения на рынки сбыта (допустимость реализации произведенной продукции на территории муниципального образования в целях насыщения рынка). Условия предоставления налоговых льгот

дожны конкретно формулироваться в решении органов местного самоуправления или республиканских властей, предоставляющих такие льготы.

Снижение по сравнению с другими территориями ставок местных налогов для малых предприятий, будет способствовать притоку инвестиций в экономику Республики Хакасия и создаст условия для организации новых видов бизнеса.

Введение с 2001 года глав Налогового кодекса РФ, регулирующих такие основные налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, единый социальный налог, а также отменяющих налоги, взимаемые с выручки, обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику на 3-4 процентных пункта.3 При этом снижение налоговой нагрузки отрицательно отразилось на формировании бюджетов субъектов РФ.

Реформирование налогообложения, и особенно реформирование налогообложения малого бизнеса, приводит к тому, что все меньше налоговых платежей поступает в региональные и местные бюджеты. При этом именно на бюджеты данных уровней с каждым годом ложатся все большее количество экономических и социальных задач, требующих для их решения существенных финансовых ресурсов.

Введенные в действие специальные налоговые режимы, при многих своих положительных чертах, имеют и ряд недостатков. Так, при упрощенной системе налогообложения не решен вопрос о возможности перечисления НДС с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога, в результате чего снижается конкурентоспособность налогоплателыциков, находящихся на упрощенной системе налогообложения в связи с потерей части клиентов, которым важно приобретать товары (работы, услуги) с входным НДС. Кроме того, требуют уточнения состав доходов и расходов, применяемых в целях налогообложения при упрощенной системе

' ЯГ. Иванова. Региональнал бюджетах полигига: теория, заюиодательсгво, раггика. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. -С 91.

налогообложения, так как некоторые положения главы 26.2 Налогового кодекса РФ (особенно те, которые дают отсыку к главе 25 НК РФ) трактуются налогоплательщиками неоднозначно.

При системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, субъекты Российской Федерации лишены права определения тех видов деятельности, которые можно переводить на данный налоговый режим. На наш взгляд, это не целесообразно, так как в различных регионах есть свои специфические виды бизнеса, где трудно проконтролировать со стороны налоговых органов правильность и поноту исчисления налогов при традиционной системе налогообложения и наиболее оптимальным будет являться вариант перевода некоторых специфических видов деятельности на уплату единого налога на вмененный доход (например, сдача в наем жилых помещений в курортных районах).

Большую роль в изменении налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты играет и перераспределение поступающих налогов от малого бизнеса между различными уровнями бюджета. Это можно проследить на примере распределения и поступлений единого налога на вмененный доход и единого налога при упрощенной системе налогообложения в бюджеты различных уровней от налогоплательщиков Республики Хакасия.

Таблица 1.

Распределение единого налога на вмененный доход между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами в 1999-2004 годах.

Распределение 1999, 2001 С С С *2003 2004

между бюджетами 2000 01.01.02 по 14 03.02 15.03 02 по 17.05.02 18.05.02 по 31.12 02

Федеральный 25 25,95 30 30 30 30 -

бюджет

Всего в 47 47 70 65,8 70 60 90

территориальные бюджеты, в том

числе:

Республиканский. бюджет 27 27 42 37,8 22 15 30

Местные бюджеты 20 20 28 28 48 45 60

Пенсионный фонд 18,35

ТФОМС 25 2,15 - 4,2 - 4,5 4,5

ФФОМС 0,125 - - - 0,5 0,5

ФСС 3,425 - - - 5 5

Территориальный дорожный фонд 3 3

Источник: данные Управления Министерства по налогам и сборам РФ по Республике Хакасия.

Из вышеприведенных данных видно, что большая доля единого налога на вмененный доход, с момента его введения в республике Хакасия, зачислялась в территориальные бюджеты (республиканский и местные). С 1999 г. по 17.05.2002 г. из поступлений единого налога в территориальные бюджеты, большая часть зачислялась в бюджет Республики Хакасия, а с 18.05.2002 г. распределение изменилось в пользу местных бюджетов.

Пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения между республиканским и местными бюджетами Республики Хакасия устанавливались ежегодно законами Республики Хакасия о республиканском бюджете на соответствующий год (Табл.2.)

Таблица 2.

Распределение единого налога при применении упрощенной системы налогообложения между бюджетами различных уровней в 1998-2004 г.г.

Распределение между бюджетами. С 01.01.98 ПО 31.03.99 С 01.04.99 ПО 31.12.00 2001 2002 2003 2004

Федеральный бюджет 33,3 33,3 30

Республиканский бюджет 36,4 36,38 52,917 54,723 15 15

Местные бюджеты 30,3 30,32 47,083 45,277 45 75

ТФОМС - - - - 4,5 4,5

ФФОМС - - - - 0,5 0,5

ФСС - - - - 5 5

Источник: данные Управления Министерства по налогам и сборам РФ по Республике Хакасия.

Из данных, представленных в Табл.2. видно, что в 1998-2000 г.г. единый налог, взимаемый при упрошенной системе налогообложения, учета и отчетности, распределяся только между тремя уровнями бюджета: федеральным, республиканским и местными бюджетами, причем большая часть налоговых поступлений распределялась среди территориальных бюджетов. В 2001-2002 г.г. распределение единого налога между бюджетами изменилось, в частности налог стал распределяться только между территориальными бюджетами, а в 2003 г. вновь часть налога (30%)

стали распределять в федеральный бюджет и внебюджетные фонды (10% от общей суммы налога).

Динамика объема поступлений единого налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения за период с 1999 по 2003 г. приведена в Табл. 3.

Таблица 3.

Динамика объема поступлений единого налога при упрощенной системе налогообложений от плательщиков Республики Хакасия

за 1999-2003 г. г. (тыс. руб.)

Всего ^ поступлений Поступлений от юридических лиц Поступление от предпринимателей

1999 г. всего: в том числе: 14642 7507 7135

Федеральный бюджет 2415 2408 7

Республиканский бюджет 2826 5099 7128

Местные бюджеты 9401

2000 г. всего: в том числе: 16824 12693 4131

Федеральный > бюджет 4212 4212 0

Республиканский бюджет 3660 8481 4131

Местные бюджеты 8952

2001 г. всего: в том числе: 21771 18067 3704

Федеральный бюджет 6124 6124 0

Республиканский бюджет 7158, 11943 3704

Местные бюджеты 8489

2002 г. всего: в том числе: 27920 25752 2168'

Федеральный бюджет 8520 8520 0

Республиканский бюджет 19400 17232 2168

Местные бюджеты

2003 г. всего: в том числе: 73826 Нет данных Нет данных

Федеральный бюджет 22147 Нет данных Нет данных

Республиканский бюджет 11074 Нет данных Нет данных

Местные бюджеты 33222 Нет данных Нет данных

Источник: данные Управления Министерства по налогам и сборам РФ по Республике Хакасия.

Из вышеприведенных данных видно, что объемы налоговых поступлений от плательщиков единого налога, применяющих упрощенную систему налогообложения, постепенно возрастали. Согласно вышеприведенным данным, поступления в бюджеты всех уровней виде единого налога в 1999 г. составили 7507 тыс. руб., в 2000 г. - 12693 тыс. руб. (рост по отношению к предыдущему году составил 69%), в 2001 г.-18067 тыс. руб. (рост по отношению к 2000 г. - 42,3%), в 2002 г. -25752 тыс. руб. (рост по отношению к 2001 г. - 42,5%).

С предпринимателями ситуация была противоположная: ежегодно налоговые поступления в виде единого налога от предпринимателей снижались. Так, в 1999 г. поступления от них составили 7135 тыс. руб., в 2000 г. - 4131 тыс. руб. (снижение поступлений по отношению к 1999 г. произошло на 42%), в 2001 г. - 3704 тыс. руб. (снижение поступлений по отношению к 2000 г. - на 10,3%), а в 2002 г. - уже 2168 тыс. руб. (снижение по отношению к 2001 г. - 41,4%).

Резкое увеличение налоговых поступлений, как от юридических лиц, так и от индивидуальных предпринимателей произошло в 2003 г., по сравнению с 2002 г. рост составил 264%. Прежде всего такое увеличение произошло из-за принятых изменений в законодательстве, регламентирующих применение упрощенной системы налогообложения. С начала 2003 г. налогоплательщиков, изъявивших желание перейти на упрощенную систему налогообложения, стало намного больше. Так,

только в г. Абакане в 2002 г. применяли упрощенную систему 165 налогоплательщиков (из них 88 - юридических лиц и 77 -предпринимателей), а в 2003 г. - уже 1261 (из них юридических лиц - 383, предпринимателей -878), то есть численность плательщиков единого налога увеличилась в 7,6 раз.

По нашему мнению, для увеличения доли налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты, налоги, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства, а именно налоги на совокупный доход (и единый налог, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, и единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности) целесообразно перевести из разряда региональных в местные. Закрепление этих налогов за местным уровнем, продиктовано, прежде всего, соображениями экономической эффективности, так как местные органы власти будут заинтересованы в наиболее эффективном определении базы данных налогов и ее развитии. В целом, одной из основных особенностей малого бизнеса является ориентация на решение местных проблем (занятость, насыщение рынка, напонение бюджета, социальная защищенность населения и т.д.), поэтому наиболее конкретная, эффективная и ощутимая поддержка субъектов малого предпринимательства может осуществляться только на местном уровне, и в то же время результативность (в том числе финансовая) более заметна на уровне муниципальных образований. Кроме того, закрепление за этими налогами статуса местных, связано с необходимостью компенсации потерь местного уровня власти от перераспределения доходных пономочий.

На наш взгляд, в Республике Хакасия целесообразно ввести практику регулирования налогового давления на налогоплательщиков путем установления предельного размера совокупной налоговой нагрузки. Размеры налогового бремени следует дифференцировать по различным видам деятельности. По нашим расчетам, для производителей

подакцизных товаров налоговое бремя не дожно превышать 80 % от полученного дохода, для налогоплательщиков сферы производства товаров (работ, услуг) - 25% дохода, для остальных - 30%.

В современных условиях основу доходов региональных и местных бюджетов составляют не собственные доходы, а отчисления от регулирующих доходов и финансовая помощь, что значительно снижает самостоятельность региональных и местных органов власти. Укрепление доходной части региональных и местных бюджетов, развитие их самостоятельности - длительный процесс. Успешное решение этих проблем позволит не только адаптировать бюджетные отношения в России к условиям рынка, но и усилит влияние бюджета на процессы финансового оздоровления и роста экономики страны.

Список опубликованных работ по теме диссертации:

1. Макарова ЕА. Специальные налоговые режимы для малого предпринимательства // Актуальные проблемы экономической науки, Издательство ОЦЭиМ, Санкт-Петербург, 2004. - 0,7 п.л.

2. Макарова Е.А. Применение упрощенной системы налогообложения в 2003 году // Малый бизнес Хакасии, №2, Абакан,2003. -1,85 п.л.

3. Макарова Е.А. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Республике Хакасия // Малый бизнес Хакасии, №1,Абакан, 2003. - 2,1 п.л.

4. Макарова Е.А. Становление систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации // Вестник Хакасского государственного университета им. Н.Ф.Катанова Серия8. ЭКОНОМИКА. Выпуск 3. - Абакан: Издательство Хакасского государственного университета им. Н.Ф.Катанова, 2003, - 1,95 п.л.

5. Макарова Е.А. Проблемы предпринимательства в Республике Хакасия // Материалы республиканской межвузовской научно-практической конференции Рыночные преобразования и экономика переходного периода в Республике Хакасия - Абакан: издательство Хакасского государственного университета им Н.Ф. Катапова, 2002. - 0,25 п.л.

Подписано в печать 07.05.2004. Формат 60x84'/^ Печать ризографическая. Заказ № 446. Объем 1,16 п.л. Тираж 100 экз.

Издательский центр экономического факультета СПбГУ 191123, С.-Петербург, ул. Чайковского, 62.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Макарова, Елена Александровна

Введение.

1. Сущность и особенности становления малого предпринимательства в Российской Федерации

1.1. Сущность и особенности малого предпринимательства

1.2. Становление системы малого предпринимательства в Российской Федерации

1.3. Развитие малого предпринимательства в Республике Хакасия

2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

2.1. Специальные налоговые режимы для малого предпринимательства

2.2. Влияние реформирования налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации на доходы региональных бюджетов

3. Налогообложение малого предпринимательства в Республике Хакасия

3.1. Особенности применения налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3.2. Применение упрощенной системы налогообложения в Республике Хакасия. 124 Заключение 134 Библиография

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение малого бизнеса"

Актуальность темы исследования. Начиная с последнего десятилетия ХХ-го века, в России происходят социально-экономические и политические преобразования, имеющие исключительное значение для будущего развития российского государства и возвращения его на путь ускоренной интеграции в мировое экономическое пространство. Мировой опыт свидетельствует, что рыночная экономика возможна лишь при наличии многочисленного слоя предпринимателей. Для возникновения этого слоя необходима правовая основа и законодательное регулирование предпринимательской деятельности.

Развитие малого бизнеса представляет одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на рост российской экономики. Становление рыночных отношений в России протекает в условиях борьбы между старыми и новыми организационными формами хозяйственных субъектов и управления ими. Экономика страны проходит нелегкий путь к экономической системе нового типа, с изменившимися условиями и возможностями хозяйствования, согласования инвесторов и стратегии вывода экономики страны на траекторию стабильного роста. Малое предпринимательство постепенно превращается в магистральный путь развития экономики России, опору государства, а создаваемый с его помощью средний класс Ч в главную составляющую в поддержке его реформ.

Роль малого предпринимательства в экономике трудно переоценить. Оно призвано смягчить социальную напряженность в обществе, создать новые рабочие места, обеспечить стране необходимую насыщенность рынка, сформировать среду конкуренции и условия для стабилизации экономического развития. Абсолютное большинство развитых стран всемерно поощряет и поддерживает деятельность малого бизнеса.

Определяющим фактором развития малого предпринимательства является система налогообложения, учитывающая особенности существования малого бизнеса. В настоящее время субъекты малого предпринимательства применяют три основные системы налогообложения: традиционную (общепринятую) систему налогообложения, упрощенную систему и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Необходимость появления специальных налоговых режимов обусловлена не только желанием со стороны государства увеличить собираемость налогов и упростить контроль за правильностью исчисления и понотой уплаты налогов, но и негативным отношением налогоплательщиков к существовавшей традиционной системе налогообложения с непомерно высокой налоговой нагрузкой и большим числом налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз. При этом если учесть недостаточную проработку законов, постоянное внесение изменений и допонений, а также противоречивость законодательной базы, то понятно желание налогоплательщиков упросить учет и отчетность, свести до минимума количество уплачиваемых налогов. Все эти; факторы свидетельствуют о необходимости предложения на законодательном уровне налогоплательщикам, и особенно субъектам малого предпринимательства, альтернативных систем налогообложения.

Перед органами законодательной власти стоит двоякая задача в решении вопросов о направлении реформирования налогообложения малого бизнеса: с одной стороны, для? малого бизнеса необходимо обеспечить сокращение числа налогов и сборов, отмену неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов (прежде всего лоборотных налогов), обеспечить общее снижение налоговой нагрузки, особенно на производственный сектор; провести упрощение налогообложения и придание налоговому законодательству большей четкости и прозрачности, не оставляющей места для неоднозначного токования налоговых норм. С другой стороны, необходимо обеспечить стабильные налоговые поступления от предпринимательствующих субъектов в бюджеты различных уровней, и особенно - в региональные и местные бюджеты, что возможно благодаря, прежде всего, закреплению тех или иных налоговых платежей за: различными уровнями бюджетов и установлению жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечению теневых экономических операций^ повышению ответственности предпринимателей и организаций за уклонение от налогов.

Проводя последовательное реформирование налоговой системы, а особенно реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства, необходимо соблюсти интересы не только налогоплательщиков, но и государства, в связи с чем в настоящее время основной1 целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по реформированию системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи: исследовать сущность и особенности малого предпринимательства, критерии отнесения предпринимательств к малым; исследовать этапы и оценить условия становления системы малого предпринимательства в России; проанализировать статистические данные по развитию малого предпринимательства в Российской Федерации и Республике Хакасия;

- выявить проблемы развития, предпринимательства в Республике Хакасия и предложить пути их решения на муниципальном уровне;

- рассмотреть становление специальных налоговых режимов для малого бизнеса и выявить отрицательные и положительные стороны их практического применения; оценить влияние реформирования- налогообложения малого предпринимательства на доходы региональных бюджетов, проанализировать изменения налоговых поступлений в региональные бюджеты от субъектов малого бизнеса и выявить причины данных изменений;

- определить особенности применения специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства в Республике Хакасия;

Теоретическая и методологическая основа, эмпирическая база исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды, ведущих российских и зарубежных специалистов, в области финансов, налогообложения и предпринимательства.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена статистическими? данными Комитета Российской Федерации по статистике, материалами справочников и ежегодников, издаваемых финансовыми органами страны, а также данными ежегодных сборников и текущими справочными материалами по Республике Хакасия. Значительная часть эмпирического материала: по Республике Хакасия впервые вовлечена в научный оборот, изучена, обобщена и экономически интерпретирована в данном исследовании;

Степень разработанности темы. Поскольку малое предпринимательство в России представляет собой новый, малоизученный институт, возникает необходимость разработки теоретических и методологических проблем изучения; его развития. Данное диссертационное исследование основано на теоретических разработках проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых.

При реализации имеющихся и выработке новых инициатив в области развития и государственной поддержке Российского малого предпринимательства немалую роль играет опыт стран с рыночной экономикой. Изучение такого опыта в немалой степени способствует правовому, организационному и институциональному оформлению российской политики в отношении ималого бизнеса, как на федеральном, так и на региональном уровне. Однако во многих своих компонентах опыт развитых стран обусловлен совершенно иными экономическими и социально-институциональными факторами, в следствии чего возможности его практической адаптации к российским реалиям ограничены. До настоящего времени остаются неразработанными в теоретическом плане многие основополагающие аспекты стратегий развития малого предпринимательства и государственного регулирования: этого процесса.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают налоговые отношения в сфере функционирования: малого бизнеса. Объектом исследования является сфера малого предпринимательства России и в особенности Республики Хакасия;

Научная новизна результатов исследования. Новизна результатов проведенного исследования заключается в обосновании комплекса мер по гармонизации интересов государства, местных органов власти, малого бизнеса посредством использования специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Положения научной новизны сводятся к следующим:

- показано, что критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства могут существенно различаться в зависимости от характера решения задач государством, органами местного самоуправления в финансовой, инвестиционной, социальной и других сферах общества в конкретный период времени;

- обоснованы предложения об отнесении налогов на малый бизнес к группе местных налогов;

- предложен механизм регулирования налогового давления на налогоплательщиков малого бизнеса путем установления дифференцированных ставок налогового бремени в зависимости от вида деятельности малых предприятий;

- обоснованы предложения о предоставлении предприятиям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, возможности перечисления НДС с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога; обоснованы предложения по предоставлению субъектам Российской Федерации права определения видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход;

- сформулированы предложения по уточнению состава расходов и доходов, определенных Налоговым кодексом РФ, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования получили апробацию в обосновании и принятии нормативных документов по установлению методики расчета налогооблогаемой базы по единому и налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Республике Хакасия.

Важной формой апробации концептуальных положений диссертации явились выступления автора на заседаниях Координационного совета Фонда финансовой поддержки малого предпринимательства Респубика Хакасия и круглых столах, посвященных проблематики взаимоотношений власти и малого бизнеса (г. Абакан Ч октябрь 2003 г., г. Красноярск -ноябрь 2003 г.).

По заказу Государственного комитета промышленности и предпринимательства РХ при Правительстве Республики Хакасия автором было разработано и- выпущено методическое пособие для глав муниципальных образований республики Развитие малого предпринимательятва на муниципальном уровне, в котором также нашли отражение многие положения диссертации.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в пяти научных статьях.

Структура и логика работы отражает процесс решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Макарова, Елена Александровна

Заключение.

Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на мастных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. Но, учитывая тот фактор, что малые предпринимательства не в состоянии конкурировать со средними и крупными компаниями, государство дожно быть заинтересовано в поддержке определенных групп предпринимательств, которые объективно важны для общества. С этой целью необходимо разграничивать понятия крупного, среднего и малого бизнеса. В Российской Федерации,термин среднее предпринимательство как юридическое понятие отсутствует. Российское законодательство о государственной поддержке малого бизнеса изначально было ориентировано на американский (ограничивающийся понятием малое предпринимательство), а не на европейский правовой; стандарт. Законодательное закрепление в России термина малое, а не малое и среднее предпринимательство привело к несопоставимости данных о его развитии с данными других европейских стран;

В настоящее время < понятие субъектов малого предпринимательства применяется только в целях государственной поддержки малого бизнеса, а в российском налоговом законодательстве такое понятие не обозначено. Но и для целей государственной поддержки малого предпринимательства многими исследователями- проблем функционирования предприятий малого бизнеса предлагается установить иные критерии отнесения предпринимательств к малым, чем те, которые установлены в российском законодательстве на сегодняшний; день. Одни исследователи предлагают установить более: четкие количественные критерии (в том числе, установить одинаковые количественные критерии и для предприятий, и для предпринимателей без образования юридического лица), другие Ч качественные (определенная организационная структура, совмещение предпринимателя - собственника и предпринимателя -управляющего в одном лице и т.п.).

На наш взгляд, представляется, что выделить (установить) единые критерии малого предпринимательства для предоставления им льготного режима функционирования во всех сферах взаимоотношений с государством, органами местного самоуправления, вряд ли целесообразно, учитывая тот факт, что заинтересованность государства, органов местного самоуправления в решении тех или иных задач видоизменяется, является весьма подвижной.

Приведенные в исследовании данные свидетельствуют о том, что в стране по различным показателям развития малого предпринимательства имеется положительный прирост. Тем не менее, для нормального развития малого предпринимательства, по нашему мнению, необходимо соблюдение ряда условий:

Во-первых, важно продожить формирование благоприятного предпринимательского климата в России. Уже сделан ряд шагов к дебюрократизации, так, с начала 2004 упрощена процедура регистрации предпринимателей и юридических лиц и стал действовать так называемый принцип одного окна, с начала 2003 года введена принципиально новая упрощенная система налогообложения (одним из важных преимуществ которой является возможность не вести громоздкий бухгатерский учет юридическим лицам). Необходимо продожить реформирование российского законодательства в этом направлении: постепенно уменьшать число контролирующих инстанций, снижать количество видов деятельности, подлежащих обязательному лицензированию.

Во-вторых, малому бизнесу все еще требуется снижение совокупной налоговой нагрузки, особенно этот вопрос актуален для начинающих предпринимателей и вновь зарегистрированных предприятий. Здесь нужны меры вплоть до введения налоговых каникул, хотя - бы на первые погода деятельности субъекта малого предпринимательства.

Другими мерами упрощения системы налогообложения могут стать меры по отмене требований обосновывать необходимые расходы, учитываемые в целях налогообложения, так как для этого нужно содержать целый штат бухгатеров, что может быть слишком накладно для предприятий малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей. На наш взгляд, налоги, уплачиваемые субъектами малого бизнеса дожны поностью поступать в территориальные бюджеты, что увеличит заинтересованность местных органов власти в развитии предпринимательства и создании благоприятных условий для его дальнейшего становления. Налоги на малый бизнес наряду с налогами на имущество и налогом на доходы физических лиц дожны стать основными источниками доходов субъектов Российской Федерации. Но при этом целесообразно предельные ставки налогов на малые предприятия фиксировать на федеральном уровне. В этом случае малый бизнес будет защищен от излишнего давления в регионах.

В-третьих, необходимо постоянно активизировать потребительский спрос. Низкий уровень спроса не способствует обновлению ассортимента товаров (работ, услуг) и освоению новых технологий, а также резко снижает уровень конкуренции, что негативно сказывается на развитии малого бизнеса.

В-четвертых, следует концентрировать финансовые ресурсы, выделяемые для поддержки и развития малого бизнеса, на таких приоритетных направлениях, как:

Х создание гарантийного фонда, позволяющего местным органам власти или Фондам поддержки малого предпринимательства выступать гарантами и поручителями тех субъектов малого предпринимательства, которые пользуются кредитами коммерческих банков;

Х более широкое использование возможностей финансового лизинга;

Х увеличение объемов микрокредитования и микрофинансирования на муниципальном уровне;

Х создание современных элементов инфраструктуры малого бизнеса: бизнес-инкубаторов, агентств развития бизнеса, консультационных служб.

Все эти меры будут способствовать развитию малого бизнеса, а следовательно, улучшению двух наиболее важных показателей развития экономики регионов: прироста рабочих мест и увеличению поступлений в территориальные бюджеты, что позволит решать целый комплекс социально-экономических задач.

Изучив этапы развития малого предпринимательства в Республике Хакасия и проанализировав некоторые показатели его развития, можно сделать вывод о том, что многие проблемы развития малого бизнеса в республике связаны с низкой квалификационно-профессиональной подвижностью населения и прежде всего сельского, дотационного, характера республиканского бюджета и бюджетов муниципалитетов и соответственно зависимостью от поступления трансфертов вышестоящих бюджетов, слабой конкурентоспособностью местной экономики. Тем не менее, ряд проблем, связанных со спецификой деятельности субъектов малого бизнеса, можно решить и на муниципальном уровне. Цель муниципальной экономической политики можно представить как увеличение торгового потенциала территории муниципалитета при одновременном замещении ввозимых товаров товарами местного производства. В этом случае, в результате притока капитала в регион, происходит повышение доходов предприятий и граждан, и, как следствие, значительные средства в виде налоговых платежей поступают в распоряжение муниципалитета и могут быть использованы для решения задач развития региона.

В качестве инструментов проведения муниципальной политики продержки и развития малого бизнеса могут выступать:

- упрощение процедуры регистрации малых предприятий;

- понижение ставки земельного налога;

- выпонение муниципалитетами функций гарантов посредством развития лизинговых компаний;

- выступление муниципалитетов в качестве гарантов при получении малыми предприятиями банковских кредитов;

- содействие в модернизации уже действующих малых предприятий и активная поддержка лиц, создающих собственный бизнес путем оказания консатинговых услуг по вопросам организации бизнеса;

- устранение административных барьеров вхождения предпринимателей на рынок и функционирования на нем;

- работа по привлечению инвесторов, в том числе и внешних.

Одним из основных методов воздействия местных и республиканских органов власти на развитие малого бизнеса в Республике Хакасия является налоговое регулирование. Предоставление льгот субъектам малого бизнеса Ч это метод выравнивания условий их деятельности с условиями функционирования крупных предприятий, располагающих мощной производственной базой, налаженной сетью информационных потоков, складским хозяйством, связями, надежной репутацией. Всего этого у начинающих субъектов малого предпринимательства, как правило, нет. Именно для того, чтобы компенсировать эти расходы и создать запас прочности, ресурс выживаемости в среде повышенного риска, и требуются льготы в налогообложении.

На наш взгляд, налоговая политика на всех уровнях управления дожна строиться на незыблемых принципах, одним из основных которых является следующий: в течении финансового года никакие изменения налогового законодательства, усиливающие налоговое бремя, не допускаются. Подобные нормативные акты дожны приниматься заблаговременно, а вводиться в действие с начала следующего за отчетным года.

В соответствии с действующим законодательством, налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер, а устанавливаются по группам налогоплательщиков, расположенных на территории города (района), исходя их классификации по видам деятельности или отраслевому признаку.

Налоговые льготы дожны быть только целевыми, то есть дожны быть четко определены требования к осуществлению производственно-хозяйственной деятельности налогоплательщика, претендующего на льготы. Например, может быть определено, что определенная часть льготируемой суммы дожна быть направлена на развитие производства; установлены ценовые ограничения на производимую продукцию; установлены ограничения на рынки сбыта (допустимость реализации произведенной продукции на территории муниципального образования в целях насыщения рынка). Условия предоставления налоговых льгот дожны конкретно формулироваться в решении органов местного самоуправления или республиканских властей, предоставляющих такие льготы.

Снижение по сравнению с другими территориями ставок местных налогов для малых предприятий, будет способствовать притоку инвестиций в экономику Республики Хакасия и создаст условия для организации новых видов бизнеса.

На наш взгляд, в Республике Хакасия целесообразно ввести практику регулирования налогового давления на налогоплательщиков путем установления предельного размера совокупной налоговой нагрузки. Размеры налогового бремени следует дифференцировать по различным видам деятельности. По нашим расчетам, для производителей подакцизных товаров налоговое бремя не дожно превышать 80 % от полученного дохода, для налогоплательщиков сферы производства товаров (работ, услуг) - 25% дохода, для остальных - 30%.

Но, если с одной стороны, законодательные органы власти всех уровней дожны стремиться обеспечить оптимальные условия развития малого бизнеса, в том числе и путем снижения совокупной налоговой нагрузки и упрощения систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, то с другой стороны, необходимо и обеспечивать стабильные налоговые поступления в бюджеты различных уровней, а особенно Ч в региональные и местные бюджеты.

Большую роль в реформировании налогообложения малого бизнеса играет введение специальных налоговых режимов, и особенно - системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения. Необходимость появления специальных налоговых режимов обусловлена не только желанием со стороны государства увеличить собираемость налогов, и упростить контроль за правильностью исчисления и понотой уплаты налогов, но и негативным отношением налогоплательщиков к существовавшей традиционной системе налогообложения, связанным, с высокой совокупной налоговой нагрузкой, большим числом налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз, сложностью ведения учета и составлению отчетности.

Тем не менее, введенные в действие специальные налоговые режимы, при многих своих положительных чертах, имеют и ряд недостатков. Так, при упрощенной системе налогообложения не решен вопрос о возможности перечисления НДС с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога, в результате чего снижается конкурентоспособность налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения в связи с потерей части клиентов, которым важно приобретать товары (работы, услуги) с входным НДС. Кроме того, требуют уточнения состав Х> доходов и расходов, применяемых в целях налогообложения при упрощенной системе налогообложения, так как некоторые положения главы 26.2 Налогового кодекса РФ (особенно те, которые дают отсыку к главе 25 НК РФ) трактуются налогоплательщиками неоднозначно.

При системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, субъекты Российской Федерации лишены, права определения тех видов деятельности, которые можно переводить на данный налоговый режим. На наш взгляд, это не целесообразно, так как в различных регионах есть свои специфические виды бизнеса; где трудно проконтролировать со стороны налоговых органов правильность и поноту исчисления налогов при традиционной системе налогообложения и наиболее оптимальным будет являться вариант перевода некоторых специфических видов деятельности на уплату единого налога на вмененный доход (например, сдача в наем жилых помещений в курортных районах).

Реформирование налогообложения, и особенно реформирование налогообложения малого бизнеса, приводит к тому, что все меньше налоговых платежей поступает в региональные и местные бюджеты. При этом именно на бюджеты данных уровней с каждым годом ложатся все большее количество экономических и социальных задач, требующих для их решения существенных финансовых ресурсов. В связи с этим, на взгляд автора, налоги, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства, а именно налоги на совокупный доход (и единый налог, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, и единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности) целесообразно перевести г из разряда региональных в местные. Закрепление этих налогов за местным уровнем, продиктовано, прежде всего, соображениями экономической эффективности, так как местные органы власти будут заинтересованы в наиболее эффективном определении базы данных налогов и ее развитии. В целом, одной из основных особенностей малого бизнеса является ориентация на решение местных проблем (занятость, насыщение рынка, напонение бюджета, социальная защищенность населения и т.д.), поэтому наиболее конкретная, эффективная и ощутимая поддержка субъектов малого предпринимательства может осуществляться только на местном уровне, и в то же время результативность ( в том числе финансовая) более заметна на уровне муниципальных образований. Кроме того, закрепление за этими налогами статуса местных, связано с необходимостью компенсации потерь местного уровня власти от перераспределения доходных пономочий.

В современных условиях основу доходов региональных и местных бюджетов составляют не собственные доходы, а отчисления от регулирующих доходов и финансовая помощь, что значительно снижает самостоятельность региональных и местных органов власти. Укрепление доходной части региональных и местных бюджетов, развитие их самостоятельности Ч длительный процесс. Успешное решение этих проблем позволит не только адаптировать бюджетные отношения в России к условиям рынка, но и усилит влияние бюджета на процессы финансового оздоровления и роста экономики страны.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Макарова, Елена Александровна, Абакан

1. Нормативные документы.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1. 30.11.94 г. с допонениями и изменениями.

3. Гражданский кодекс РФ. Часть2. 08.02.96 г. с допонениями и изменениями.

4. Налоговый кодекс РФ Часть 1. Федеральный закон РФ от 31.07.98 г. № 147-ФЗ с допонениями и изменениями.

5. Налоговый кодек РФ. Часть2. Федеральный закон РФ от 05.08.00 г. № 17-ФЗ с допонениями и изменениями.

6. Бюджетный кодекс Ф от 31.07.98№145-ФЗ.

7. Закон РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций.

8. Закон РФ Об основах налоговой системы (в редакции ФЗ от 29.12.2001 г. №187-ФЗ)

9. Закон РФ от 14.06.95 г. №88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ с изменениями и допонениями.

10. Закон РФ от 29.12.95 г. №222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

11. Закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете с изменениями.

12. Закон РФ от 25.09.97 г. № 126-ФЗ л О финансовых основах местного самоуправления в РФ.

13. Закон РФ от 31.07.98 г, №148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.

14. Закон Республики Хакасия от 29.05.03 №10 О вненсении изменений и допонений в Закон Республики Хакасия О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

15. Постановление Президиума Верховного Совета Республики Хакасия от 17.04.96 №50-п Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства Республики Хакасия.г

16. Решение Абаканского городского совета депутатов от 15.06.99 №19 О применении закона О едином, налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории города Абакана

17. Периодическая, монографии, учебная литература

18. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальныефинансы: Учебник для вузов. М.: Финансы: ЮНИТИ, 1999.-366 с.

19. Выкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов -СПб.: Изд-во СП6ГУЭФ,2002, -96 с.

20. Выкова Е.С. Проблемные вопросы теории и практики налогового планирования. СПб.: Издательство Международного банковского института, 2002, -208 с.

21. Гасанлы М.Х. Налоговая система: Учебное пособие СПб, Изд-во СПбГУЭФ. 1997. -188 с.

22. Гасанлы М.Х. Теории налогообложения: Учебное пособие СПб, Изд-во СПбГУЭФ. 1997. -71 с.

23. Годин A.M., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. -М.: Издательский дом Дашков и К, 2001.- 276 с.

24. Грисимова E.H. Налогообложение: Учебное пособие для студентов, обучающихся по эконом, специальностям. СПб.: Изд-во С.-Пб. Ун-та, 2000. -264 с.

25. Гуреев В.И. Налоговое право. -М.: Юрайт-М, 2000. -121 с.

26. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов эконом, специальностей вузов. Ростов на Дону:Феникс, 2000.-415 с.

27. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права. -М.: ИНФРА-М, 2000.

28. Иванова Н.Г. Налогообложение и налоговое законодательство: Учебно-практическое пособие/МГУЭСИ. -М.: МЭСИ, 2000. -304 с.

29. Иванова Н.Г. Региональная бюджетная политика: теория, законодательство, практика. -СПб.: Изд-во СП6ГУЭФ,2002, -167 с.

30. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебн. пособие для студентов вузов, обучающихся по экон. Специальностям. -М.: ЮНИТИ.ДАНА,2000, 215 с.

31. Кузьмичев А.Д^, Шапкин И.Н. Отечественное предпринимательство. -М.: Прогресс-Академия, 1995. -187 с.

32. Налоги /Под ред. Д.Г. Черника -М.: Финансы и статистика, 1999.

33. Налоги и налогообложение /под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. -СПб. Литер,2000.-528 с.

34. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2001.

35. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -M., 1997.

36. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в российской Федерации. -М.: Книжный мир, 2000.

37. Черник Д.Г. Основы на логовой системы. -М.: Юнити, 2000.

38. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998.

39. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма /Под общ. Ред. Кристин Валих. М.: Известия, 1993.-207 с.

40. Андреев В.К. Правовой статус малых предприятий // Российская юстиция, №9,2000.

41. Андреев И.М: Перспективы в налогообложении малого бизнеса //Налоговый вестник, №7,2002.

42. Андреев И.М. Новый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник, №1,2003.

43. Андреев В.К. Налоговый кодекс: понятие гражданского законодательства в налогообложении //Бухгатерский учет, №10, 1998, с.56-60.

44. Аронов A.B. Налоговая система: реформа, и эффективность //Налоговый вестник, №5,2001, с.33-35.

45. Багрова Н.,Безденежных Т. Региональные особенности малого предпринимательства // Экономист, № 10, 1997, с.51 -55.

46. Бакизов В.Б., Чеченов A.A. Единый налог на вмененный доход: проблемы и просчеты // Финансы, №7, 1999, с.33-34.

47. Беляков-Губа Н.М. Патент для индивидуального предпринимателя // Росийский налоговый курьер, №11, 2002.

48. Бойко И.П., Мессенгиссер М. Малое предпринимательство в России: проблемы и перспективы // Вестник Санкт-Петербургского университета, №1, 2004, с. 3-12.

49. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Налогообложение субъектов малого бизнеса в странах ЕврАзЭс // Аудит и налогообложение, №4(76), 2002, с.38-42.

50. Богомолов О.Т. Моя летопись переходного периода: Экономика, М., 2000.

51. Борзунова O.A. Новое в налогообложении в 2003 году// Финансы и кредит, №6(120), 2003^ с. 55-59;

52. Брагина Е.А. Малый бизнес: состояние и проблемы // Свободная мысль, №11, 1995, с.86-94.

53. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования //Налоговый вестник, №10, 2001, с. 29-31.

54. Бухвальд Е., Виленский А. Развитие и поддержка малого бизнеса //Вопросы экономики, №7,2002, с 109-118.

55. Волошина А.Н. Единый налог на вмененный доход // Налоговый вестник, № 2,2003.

56. Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики, №7, 1996, с.30-39.

57. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства// Финансы, №8, 2001, с. 36-39.

58. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник, №5, 2002.

59. Грицюк Т.В. Макроэкономическое фискальное регулирование отношений центра и регионов // Финансы и кредит, №1(115), 2003, с. 31-48;.

60. Делиботоян Э.Б. Единый налог на вмененный доход: за и против// Налоговый вестник, №4,2002.

61. Диков А.О. Пути содействия развитию малого предпринимательства и привлечению инвестиций в Российскую Федерацию //Налоговый вестник, №7, 2001, с. 19-23.

62. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы, №1, 2003, с.32-33.

63. Емельянова JI.B. Практика применения регионального законодательства о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности и роль налоговых органов // Налоговый вестник, №1, 2002.

64. Емельянова JI.B. Положительные и отрицательные стороны упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства //Налоговый курьер, №11, 2002.

65. Заливчева О.В. Малый бизнес в продовольственной сфере :роль, особенности, факторы конкурентоспособности // Экономическая > наука современной России, №1, 2003.

66. Иванова Л. Есть ли потенциал у малого предпринимательства? // Малое предприятие, №1, 1999, с. 11-12.

67. Караваева И.В. Воков A.B.1 Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России // Финансы и кредит, №23(113), 2002, с. 54-63.

68. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации//Налоговый вестник, №lj 2002, с. 14-20.

69. Крутов A.A. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы //Аудитор, №11, 2002, с.3-13.

70. Кузнецова H.A., Басалова Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы, №11, 2001, с. 66-67.

71. Лазарев A.C., Шемелева Ю.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансы, №9j 1999, с. 29-34.

72. Левадная Т.Ю. Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей // Финансы, №2, 2003, с.28-35.

73. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса // Финансы, №1, 2003, с. 28-31.

74. Малис Н.И., Левицкая Л.А. Единый налог на вмененный доход -панацея от всех бед? // Финансы, №2, 2001, с. 21-24.

75. Малис Н.И., Веселова A.B. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Финансы, №1, 1999, с. 26-29.

76. Орлов А. Предпринимательство в России (истоки и этапы до 1992 года) // Вопросы экономики, №12, 1999, с.79-89.

77. Орлов А. Перспективы развития предпринимательства в России // Вопросы экономики, №7, 2002; с. 119-126.

78. Пансков В.Г. Межбюджетное распределение налоговых доходов // Финансы, №8,2002, с. 21-24:94; Полякова М. Единый налог на вмененный доход // Аудит и налогообложение, №2(86), 2003, с. 10-12.

79. Подкорин Ю.В. Три системы налогообложения малых предприятий // Финансовая газета. Региональный выпуск, №25-27, июнь-июль, 2000.

80. Поцхверия М.Б., Бачалиашвили О.В. Что понимать под доходом? // Финансы, №1,2001.

81. Пронина Л.И. О налоговых доходах местных бюджетов во второй части Налогового кодекса Российской Федерации //Финансы, №9,2000, с. 22-25.

82. Пронина Л.И. О разграничении налоговых пономочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов // Финансы, №5, 2001, с.30-33.

83. Пронина Л.И. Вторая часть Налогового кодекса Ч продожение налоговой реформы и ее влияние на доходы местных бюджетов // Финансы, №5, 2002, с.26-29.

84. Рублев Г.И. Льготное налогообложение прибыли малых предприятий // Бухгатерский учет, №18, 2002, с. 32-33.

85. Рыбина М.Н. Основные этапы становления малого предпринимательства // Менеджемент в России и за рубежем, №2, 2001, с.44-59.

86. Сабитова Н.М. Распределение пономочий органов власти по формированию доходов бюджетов // Финансы и кредит, №13(127), 2003, с. 42-50.

87. Сорокин A.B. О едином налоге на вмененный доход //Налоговый вестник, №7, 2001, с. 15-17.

88. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей //Налоговый вестник, №3, 2003, с.9-11.

89. Степанов А.Н., Тарасов Д.А. Налоговые льготы малым предприятиям// Бухгатерский учет, №7, 2000.

90. Тарануха Ю. Предпринимательство в переходной экономике // Экономист, №10, 2000, с.42-48.

91. Устьянцев С. Единый налог на вмененный доход // Аудит и налогообложение, №7(79), 2002, с.20-22.

92. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник, №7, 2001, с. 11-14.

93. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс: изменения в налоговой системе закладывают основу экономического роста // Финансы, №8,2000, с.3-6.

94. Шестоперов О. М. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики, № 4, 2001, с.65-83.

95. Шестоперов O.M., Евдокимов П.В. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2002 году: ежеквартальный информационно-аналитический доклад // Москва.: НИСИПП, 2003.

96. Шесть лет экономических реформ в России. Институт экономики РАН, М., 1998.

97. W. Sombart. Der moderne Kapitalismus. Dunker & Humbolt, Berlin. 1969.

98. Andretsch D., ACS, Z. Innovations in Small Firms. Cambridge: MIT Press, 1991.

99. Chanler A-D. Scale and Scope. The Dynamics of Industrial Capitalism (Cambridge) London, 1990

100. Mulger I. Betriebswirtschaftslehre der Klein und Mittelbetriebe. Wien, 1995.

Похожие диссертации