Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое планирование на предприятиях малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Малакеева, Светлана Николаевна
Место защиты Ставрополь
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое планирование на предприятиях малого бизнеса"

На правах рукописи

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь - 2008

003168039

Работа выпонена в НОУ ВПО Северо-Кавказский социальный институт

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Симкова Наталья Викторовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Куницина Наталья Николаевна

кандидат экономических наук Маслова Дагмара Васильевна

Ведущая организация ГОУ ВПО Кубанский государственный

технологический университет

Защита состоится л мая 2008 года в ^^ часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам ДМ 212 245 07 при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу 355028, г. Ставрополь, пр Кулакова, 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет, с авторефератом -на сайте университета www.ncstu ru

Автореферат разослан апреля 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук

НК Васильева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования В настоящее время процесс формирования в России эффективной, отвечающей современным требованиям рыночной экономики, системы налогообложения объективно привел к пониманию необходимости согласования достаточно противоречивых интересов государства и налогоплательщиков От реализации этой задачи во многом зависит выпонение государством функций попонения и расходования бюджетных средств, дальнейшее развитие субъектов хозяйственной деятельности, а также экономики в целом Инструментом, способствующим решить вышеуказанную проблему, может стать налоговое планирование

Российское законодательство оказывает влияние на систему экономических отношений и является основой развития малого предпринимательства, которое, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, обладая быстрой оборачиваемостью капитала, способствует позитивной динамике национального хозяйства и стабильному формированию налоговой базы Однако действующая система налогообложения не обеспечивает дожным образом развитие малого бизнеса Несмотря на то, что в ней заложены определенные инструменты, позволяющие малым предприятиям изменять уровень своей налоговой нагрузки, одной из главных причин возникновения конфликтов между государственными контролирующими органами и налогоплательщиками становится несовершенство правовой базы

Граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов не является четкой, что приводит к значительным потерям в бюджете Российской Федерации, а в особо серьезных случаях сопровождается другими правонарушениями, в том числе отказом от легализации доходов, полученных преступным путем В силу названных причин исследование действующих режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, механизма налогового планирования и разработка подходов к их совершенствованию являются актуальными

Степень разработанности проблемы Научные аспекты диссертационной работы формировались на основе изучения, критического анализа теоретико-методологических и практических исследований зарубежных авторов Д Джонсона, Д Карала, Дж Кейнса, Д Кэмбела, А Лаффера, А Маршала, Д Нефа, В Пети, Д. Риккардо, Р Самуэльсона, А Смита, Дж Ю Стиглица и др

Фундаментальному изучению налоговой системы посвятили свои работы такие отечественные ученые, как Л В Дуканич, А Н Игудин, А П Кадочников, А Л Коломиец, О М Луговой, Н Д Матрусов, А Д Мельник, А Б Паскачев, Ф К Садыгов, С Г Синельников-Мурылев, И А Трунин, Т Ф ЬОткина

В современной литературе проблемы эффективного налогового планирования на предприятиях малого бизнеса рассматриваются в трудах Р.Ф Голим-зякова, А Р Горбунова, С В Гуськова, Е Н Евстигнеева, В Я Кожинова, Т А Козенковой, И.И Кучерова, А Н Медведева, Д Ю Мельник, В Г Пансковой, А И. Погорлецкого, Б А Рогозина, И Н Соловьева, Д Н Тихонова, Д Г Черника и многих других Практической реализации методов и схем налогового планирования посвящены работы С М Джаарбекова, А Г Липника, Ю А Лукаша, А В. Петрова и др

Несмотря на то, что в них отражены основные аспекты налогообложения малого предпринимательства и сделаны попытки применения опыта развитых стран в современных условиях России, есть проблемы, которые остаются нерешенными Так, в экономической литературе отсутствует анализ налоговых поступлений от уплаты налогов малыми предприятиями при различных режимах налогообложения, как по РФ целом, так и на уровне регионов Недостаточно глубоко изучен механизм налогообложения малого предпринимательства в муниципальных образованиях Отсутствие целостной логически выстроенной и внутренне непротиворечивой концепции налогового планирования в малых предприятиях требует обобщения теории и практики ее формирования и разработки направлений совершенствования

Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК Тема диссертации соответствует специальности 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п 2 9 Концептуальные основы, приоритеты нало-

говой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является теоретическое обоснование роли налогового планирования в развитии рыночных процессов и разработка практических рекомендаций по совершенствованию методов его реализации на малых предприятиях

В соответствии с данной целью сформулированы основные задачи диссертационного исследования

- обобщить и развить теоретические подходы к налоговому планированию, уточнить его место и роль в финансовом менеджменте, осуществить классификацию показателей оценки эффективности,

- проанализировать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях, раскрыть содержание их элементов налогового поля, порядка взимания системообразующих налогов, логики формирования финансового результата,

- выявить факторы, воздействующие на объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней от малых предприятий,

- разработать направления оптимизации налогообложения организаций малого бизнеса и оценить их эффективность для различных типов производства;

- обосновать комплекс мер по совершенствованию налогового планирования в субъектах малого предпринимательства

Предметом исследования является налоговое планирование, как подсистема внутрифирменного управления '

Объектом исследования выступают субъекты малого предпринимательства - юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Ставропольского края

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории, методологии и оптимизации налогообложения, а также специа-

листов в области налогообложения, законодательные акты и постановления Правительства РФ и Ставропольского края

Исследование проводилось на основе диалектического метода познания, позволяющего изучить экономические явления, реализовать сочетания комплексного, системного и ситуационного подходов к изучаемой проблеме В процессе исследования применялись такие методы и приемы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений, экономико-статистический, абстрактно-логический и экономико-математические

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по Ставропольскому краю, Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов Ставропольского края, Федеральной налоговой службы РФ, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения соискателя

Рабочая гипотеза диссертации основана на комплексе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым выбор системы налогообложения организаций- малого сектора экономики дожен осуществляться с учетом налогового планирования, позволяющего выделить приоритетные пути минимизации налоговой нагрузки, а также текущие и перспективные направления оптимизации платежей

Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1 Зависимость основных тенденций теоретического и практического развития системы налогообложения малых предприятий от исторических предпосылок позволяет определить направления налогового планирования в современных условиях в области усиления социальной и стимулирующей функций, реализуемых в рамках общей управленческой стратегии экономической динамики, способствующих увеличению финансовых ресурсов организации и обеспечивающих своевременные и обоснованные расчеты с бюджетом

2 Налоговое планирование, являясь частью финансового менеджмента субъекта малого бизнеса, представляет собой совокупность законных оптимизационных действий, включающих наиболее поное и правильное применение установленных нормативно-правовыми актами льгот, знание и умелое использование существующих в налоговом законодательстве возможностей с целью снижения налоговой нагрузки Поскольку налоги служат одним из важнейших ограничений собственных ресурсов субъекта малого предпринимательства, возрастает значимость налогового планирования не только в рамках управления его денежными потоками, но и рационального использования финансовых результатов посредством влияния на процесс формирования доходов, расходов и построения оптимальной системы налогообложения

3 Налоговая оптимизация является элементом процесса налогового планирования лишь в случае ее упорядоченности в соответствии с нормативными установками и прогнозируемоеЩ результатов воздействия на финансовые показатели малого предприятия Она зависит от экономической стратегии хозяйствующего субъекта и связана с организационными мерами действующего законодательства, выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений с целью увеличения денежных потоков за счет минимизации налоговых платежей

4. Использование критерия налоговой нагрузки позволяет оценить налоговое бремя для организаций различных типов производства и обеспечить его сопоставимость в разных экономических структурах с помощью введения поправочных коэффициентов при расчете размера налоговых расходов Кроме того, процедура оптимизации названных показателей может стать элементом общей концепции налогового планирования иа малых предприятиях

5 Применение понятий добросовестный или недобросовестный налогоплательщик не позволяет объективно оценить его фактические действия на предмет их экономической оправданности, правомерности и с точки зрения законодательства Поэтому к числу качественных параметров оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию целесообразно отнести такие, как злоупотребление правом и доктрина деловой цели В

то же время налогоплательщики дожны получить возможность их применения в целях доказательства добросовестности действий, а, следовательно, своей невиновности

6 При осуществлении налогового планирования на малом предприятии главным ориентиром исключения возможных налоговых рисков и претензий со стороны налоговых органов является экономическая обоснованность и целесообразность функционирования хозяйствующего субъекта, ее непротиворечивость установленным гражданско-правовым отношениям Это позволит рационально использовать финансовые ресурсы субъекта малого бизнеса, направляя их как на уплату необходимых налогов, так и на развитие производства, погашение кредиторской задоженности и др

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования на предприятиях малого бизнеса и включает следующие основные результаты

- проведено разграничение по направлениям снижения налоговых расходов и установлена субординация основных понятий налогового менеджмента - налоговое планирование, налоговая оптимизация, налоговая минимизация, как законных способов улучшения финансового состояния организации,

- разработаны рекомендации по оценке эффективности применения различных режимов налогообложения для малых предприятий на основе использования данных налогового учета и бухгатерской отчетности и произведен расчет налоговой нагрузки в рамках каждою из них,

- предложены направления оптимизации систем налогообложения субъектов малого бизнеса разных отраслей, которые позволили обосновать целесообразность уплаты трудоемкими предприятиями единого налога с дохода, а материалоемкими - единого налога с доходов за минусом расходов,

- сформулированы рекомендации о внесении в законодательство целевого критерия оценки правомерности действий налогоплательщика при

налоговом планировании, учет которого обеспечивает его безопасность с позиций злоупотребления правом,

- охарактеризованы этапы процедуры налогового планирования, как части общего стратегического и бюджетного планирования, включающие стратегию оптимизации налоговых обязательств и договорных отношений, организацию системы бухгатерского и налогового учета, планирование рационального размещения активов, применение методик распределения косвенных расходов, определение и мониторинг льгот, разработку налогового календаря и системы контроля за сверхнормативными расходами,

- построена микроимитационная модель текущей и перспективной оценки влияния оптимизационных процедур на уровень налоговой нагрузки малого предприятия посредством обмена и перераспределения информационных потоков между ее структурными элементами, способствующая эффективной организации системы оперативного и стратегического налогового планирования

Практическая значимость диссертационного исследования. Основные положения диссертации развивают теорию регулирования рыночных отношений в части обоснования концептуальных направлений дальнейшего совершенствования налогового планирования на уровне государства и налогоплательщика

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться налогоплательщиками при осуществлении налогового планирования Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты методика определения реальной налоговой нагрузки на организации малого бизнеса, агоритм оптимизации налогообложения на основе микроимитационных моделей

Реализация рекомендаций, выработанных в ходе исследования, предоставляет предприятиям возможность обоснования целесообразности применения специальных налоговых режимов и позволяет выбрать оптимальную систему

налогообложения, а государственным структурам - оценить результативность проводимых в стране трансформаций и преобразований в финансовой сфере

Материалы диссертации могут быть также использованы в процессе подготовки экономистов высшей квалификации при преподавании дисциплин Налоги и налогообложение, Теория и история налогообложения, Налогообложение юридических лиц, Налоговое планирование и прогнозирование, Специальные налоговые режимы

Апробация и реализация исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования изложены и получили одобрение на XXXV научно-технической конференции по результатам работы профессор-ско-препода-вательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ (г Ставрополь, 2006 г ), юбилейной международной научно-практической конференции третьего тысячелетия Института управления, бизнеса и права (г Ростов-на-Дону, 2006 г ), ежегодных научных конференциях СКСИ (г Ставрополь, 2004-2007 гг), региональной научно-практической конференции Эффективность налогового администрирования (г Ростов-на-Дону, 2006 г ), а также обсуждались на научных семинарах экономического факультета Северо-Кавказского социального института в 2003-2007 гг

Основные направления налогового планирования и методика оценки его эффективности одобрена и принята к внедрению Управлением Федеральной налоговой службы РФ по Ставропольскому краю

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 9 научных статей общим объемом 3,27 п л (авт - 2,17 п л ), в том чисйе 1 статья - % изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (173 наименования) и 5 приложений, изложена на 185 страницах, включает 8 таблиц и 26 рисунков

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и основные задачи, положения, выносимые на защиту, опре-

делены объект, предмет, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе Теоретические основы организации налогового планирования на предприятиях малого бизнеса исследовано содержание терминов налоговый менеджмент, налоговое планирование, лоптимизация налогообложения, минимизация налогообложения, рассмотрена сущность, принципы и этапы процесса налогового планирования, охарактеризованы особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в России и зарубежных странах, изучены методы определения налоговой нагрузки, как основного показателя, характеризующего эффективность налогового планирования на предприятиях

Во второй главе Современное состояние и направления налогового планирования в деятельности малых предприятий проанализирована современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса в России и Ставропольском крае, осуществлена оценка развития деятельности малых предприятий на региональном уровне, предложены направления налоговой оптимизации и рассчитана эффективность введения налогового планирования на предприятиях малого сектора экономики

В третьей главе Совершенствование системы налогового планирования на малых предприятиях предложен комплекс мер, направленных на повышение эффективности налогового планирования на предприятиях малого сектора экономики, основанных на анализе действий налогоплательщика, с точки зрения их экономической оправданности и целесообразности, с учетом понятий злоупотребление правом и доктрина деловой цели, разработана микроимитационная модель реализации налоговых планов с возможностью прогнозирования бюджетных доходов и налоговых обязательств в условиях действующего и принятия альтернативного законодательства

В заключении приведены выводы и предложения по результатам исследования, обоснована целесообразность использования разработанных положений, приемов и методов в практической деятельности региональных и федеральных органов власти и малых предприятий

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Налоговое планирование тесно связано с планированием всех экономических процессов организации и представляет собой часть ее менеджмента, включающую систему выработки и принятия управленческих решений в области финансов, упорядочивание хозяйственной деятельности с целью снижения налоговых платежей и устойчивого развития организации в соответствии с действующим налоговым законодательством России С другой стороны, налоговое планирование - совокупность действий, связанных с оценкой хозяйствующим субъектом своих налоговых обязательств

Наряду с такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых ресурсов), выделяют также налоговое планирование (рисунок 1) Его базовым элементом является оптимизация платежей, предполагающая увеличение финансовых ресурсов при экономии налоговых расходов, а также сопоставление динамики налоговых перечислений по сравнению с темпами роста выручки организации

В работе отмечено, что одна из важных задач, решением которой в настоящее время предстоит заняться малым предприятиям, заключается в определении направлений повышения эффективности налогового планирования и их оценки с использованием показателя налоговой нагрузки При этом исследование существующих методик дало основание отметить, что ни одна из них не является эталонной и обязательной к расчету, что свидетельствует о целесообразности применения критериев, отражающих специфику налогообложения малых предприятий

Логика исследований обусловила необходимость корректировки метода оценки налоговой нагрузки субъектами малого предпринимательства Так, в работе обосновано, что если сумма расходов налогоплательщика по своей величине больше 60% суммы его доходов, то в качестве объекта налогообложения следует использовать доходы, уменьшенные на величину расходов, в противном случае - доходы, что подтверждают следующие расчеты

Рисунок 1 -Управленческая модель налогового планирования

Дх6% = (Д - Р)х15%

где Д- доходы, полученные налогоплательщиком, руб, Р - расходы, понесенные налогоплательщиком, руб, 6% и 15% - ставки налога при выборе объекта налогообложения -доходы или доходы минус расходы, соответственно

Налоговую нагрузку {ИИ) при применении рассматриваемой упрощенной системы налогообложения предлагается определять, используя формулы

где Л - прибыль налогоплательщика, руб;

ЕНУСН Ч единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, руб

Отметим, что анализируя эффективность различных режимов налогообложения, необходимо определять результаты налогового планирования как на уровне предприятия (по показателям прибыль, объем затрат, удельный вес налогов в валовой выручке, рентабельность производства), так и на уровне государства - по размерам отчислений в бюджет, объему недоимки, количеству льгот, стимулирующих развитие малого бизнеса в целом

По результатам исследования общей динамики налоговых платежей в бюджет можно отметить положительный прирост суммы налогов, уплачиваемых малыми предприятиями, а тенденцию ее роста охарактеризовать как благоприятную Так, поступления единого налога, взимаемого в связи с при-

(2) и (3)

1 При объекте налогообложения - доходы

0,15х Я+0,5 ЕНУСН Д-Р

менением упрощенной Системы налогообложения, в 2006 г относительно 2005 г в целом по стране возросли на 3,8% За аналогичный период суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по России увеличились на 5,4% Их рост зафиксирован во всех федеральных округах, из них в наибольшей степени - в Северо-Западном (на 8,3%)

В малом бизнесе Ставропольского края наблюдается абсолютное увеличение численности предприятий, а также их территориальная дифференциация Свыше 40% общего количества малых предприятий расположено в районе Кавказских Минеральных Вод (в том числе в городах Пятигорске (14,2%), Кисловодске (9,4%), Ессентуки (6,7%)) и в Ставрополе (35%)

Непроизводственная сфера по-прежнему остаётся более привлекательной для малого бизнеса, чем производственная Так, оказанием услуг в сфере

торговли и общественного питания по состоянию на 01 01 2007 г занимается 6,9 тыс малых предприятий, в промышленности - 1,8 тыс, в строительстве -1,3 тыс

В диссертационной работе рассмотрен порядок формирования финансового результата субъектами малого бизнеса, для чего они разделены в зависимости от структуры затрат выпускаемой ими продукции, оказываемых услуг или выпоняемых работ на предприятия

- трудоемкого производства,

- выпуска материалоемкой промышленной продукции,

- усредненного производства

В ходе исследования особенностей применения в них различных систем налогообложения выявлено, что

- при всех системах налогообложения наблюдается сокращение общего уровня налоговых издержек и, соответственно, увеличение финансового результата, остающегося в распоряжении предприятия,

- наибольший эффект, с позиций роста финансового результата и уменьшения совокупных налоговых обязательств, отмечен при упрощенной системе налогообложения,

- по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств приоритетной, с точки зрения налогового планирования, является упрощенная система налогообложения, особенно ее разновидность, предполагающая уплату налога в размере 15 % от прибыли,

- по удельному весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж также наиболее выгодной, с позиции налогового планирования, является упрощенная система, так как в этом случае размер предусмотренных налогов и сборов составляет менее 1/3 от выручки,

- заметное увеличение налоговой нагрузки наблюдается при традиционной системе налогообложения для всех типов производств, что выводит ее из разряда приоритетных (таблица 1)

Таблица I - Расчет величины налоговой нагрузки малых предприятий

Ставропольского края различными методами

Методика расчета налоговой нагрузки Тип производства Значение показателя, %

010103 01 01 04 01 01 05 01 01 06 01 01 07

Методика Департамента налоговой политики Минфина РФ Трудоемкое 32,6 32,9 32,4 28,9 28,8

Материалоемкое 13,2 12,8 12,3 12,9 12,6

Усредненное 29,0 29,2 28,2 26,2 26,6

Методика Кировой Е А Трудоемкое 37,3 37,3 36,5 32,8 32,7

Материалоемкое 29,8 29,4 29,6 29,2 29,2

Усредненное 36,6 36,7 35,7 34,3 34,1

Методика Крей-ниной М Н Трудоемкое 69,9 63,01 62,2 59,9 64,6

Материалоемкое 58,7 60,5 59,9 56,8 57,8

Усредненное, 49,0 48,9 46,0 46,0 45,9

Методика Литвина МИ Трудоемкое 37,3 37,2 36,4 32,8 32,7

Материалоемкое 37,3 37,2 36,4 32,8 32,7

Усредненное 36,3 36,3 35,4 33,6 33,8

Авторская методика Трудоемкое 26,1 25,4 25,1 23,6 22,6

Материалоемкое 26,5 26,3 26,0 25,7 25,5

Усредненное 26,1 Д 25,4 25,0 24,4 24,1

Так, доля налогов и обязательных платежей в валовой выручке несущественно растет на фоне увеличения уровня рентабельности производства, но имеет ярко выраженную зависимость от типа производства от 13% - для материапоемкого производства до 69% - для трудоемкого Следовательно, любое необоснованное упрощение налоговой системы может привести к нарушению принципа равномерности, а значит, внутренней справедливости налогообложения

Предложенная в работе методика расчета величины налоговой нагрузки, учитывающая особенности налогообложения малых предприятий в современных условиях, показывает, что величина платежей прямо пропорциональна уровню рентабельности производства и, как следствие, ее увеличение приводит к росту налогов, подлежащих уплате С другой стороны, экономия материальных затрат влечет за собой уменьшение сумм налогов, а, следовательно, рост прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Поскольку в процессе формирования эффективной системы налогообложения малых предприятий необходимо согласование интересов государства и налогоплательщиков, в работе предложено внести в налоговое законодательство понятие налогового планирования как законного вида деятельности В связи с этим целесообразно применять процедуру исключения квалификации действий налогоплательщика в качестве злоупотребления правом и показано, что оперирование понятиями добросовестный или недобросовестный не позволяет объективно оценить его фактические действия на предмет их правомерности

Отказ от использования противозаконных схем и методов, направленных лишь на уклонение от налогообложения, а также постоянный контроль налогоплательщика за своими действиями исключает возможность квалификации мероприятий по снижению налогового бремени в качестве действий, направленных на уклонение от уплаты налогов

На основании анализа практики налогового планирования в исследовании проведена группировка его основных элементов для малых предприятий

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации,

- рационализация договорных отношений с контрагентами через выбор типа договора, партнера по бизнесу и условий сдеки,

- организация системы бухгатерского и налогового учета, позволяющей оперативно получать объективную информацию для целей налогового планирования,

- формирование учетной политики, направленной на максимальное использование возможностей снижения налогового бремени, предусмотренных налоговым законодательством, и разрабатываемой с учетом внешних и внутренних факторов,

- планирование рационального размещения активов не только с точки зрения доходности инвестиций, но и размера налогов, уплачиваемых при получении доходов,

- применение обоснованных и эффективных методик распределения косвенных расходов, позволяющих снизить налоговые платежи,

- определение и мониторинг льгот, действующих в текущем и последующем налоговых периодах, которые вправе применять малое предприятие

Указанный подход позволяет рационально использовать финансовые ресурсы организации малого сектора экономики, направляя их как на уплату необходимых налогов, так и на развитие производства, погашение кредиторской задоженности Меры налогового планирования носят при этом не только текущий и последующий, но и превентивный характер, а именно

- разработка вариантов оптимизации налогов при предполагаемых сдеках,

- анализ различных способов исчисления налогов на предмет выбора наименее затратных с точки зрения налогов и закрепление их в учетной политике для целей налогообложения,

- выбор наименее рискового и наиболее эффективного способа минимизации налогов

Следует отметить, что осуществление налогового планирования с учетом движения денежных средств позволит, во-первых, прогнозировать денежные потоки организации во времени для избежания несбалансированности, а во-вторых, получать информацию о предполагаемых налоговых платежах, уменьшающих размер свободных средств, остающихся в распоряжении организации

Поскольку налоговое планирование - это неотъемлемая часть общего стратегического планирования деятельности организации, то при его осуществлении необходимо анализировать формы совершаемых сделок на предмет их предпринимательской направленности (увеличение прибыли, расширение рынка, развитие производства и т.п ), а не с позиций исключительно снижения налоговой нагрузки При этом следует избегать фиктивных сделок

В целях реализации направлений совершенствования налогового планирования в диссертации предложена микроимитационная модель, позволяющая оценивать не только суммарное изменение суммы платежей в результате принятия того или иного законодательного акта, но и динамику налоговой нагрузки разных категорий налогоплательщиков, в том числе предприятий малого сектора экономики при применении различных систем налогообложения (рисунок 2)

Главная идея микроимитационного моделирования заключается в том, чтобы, используя одни и те же исходные данные, определить, какая сумма налогов причитается к уплате с репрезентативной выборки налогоплательщика в условиях действующего законодательства и в случае принятия предлагаемых направлений совершенствования налогового планирования

Модель позволяет также анализировать проблемы, представляющие интерес в будущем На основе ее практической реализации сделан ряд выводов

Рисунок 2 - Агоритм реализации микроимитационной модели налогового планирования на малых предприятиях

Во-первых, обосновано, что внедрение направлений планирования в деятельность хозяйствующих субъектов оправдано с позиций получения экономической выгоды, так как по предприятиям всех типов производства отмечается тенденция к снижению налоговой нагрузки (таблица 2)

Таблица 2 - Сравнительный анализ величины налоговой нагрузки малых предприятий Ставропольского края, исчисленной с использованием микроимитационной модели (фрагмент)

Направления налогового планирования 1ип производства Значение показателя, %

01 01 05 01 01 06 01 01 07

Возможность перехода на уплату налогов по упрощенной системе Трудоемкое 32,9 29,5 29,4

Материалоемкое 14,8 14,6 14,6

Усредненное 17,9 17,2 17,1

Выбор способа исчисления налогов и закрепление их в учетной политике для целей налогообложения Трудоемкое 31,7 27,9 27,8

Материалоемкое 17,8 17,5 17,5

Усредненное 20,7 19,9 19,8

Использование налоговых льгот Трудоемкое 25,6 23,0 22,9

Материалоемкое 15,7 15,5 15,5

Усредненное 18,9 18,2 18,1

Модернизация договорного поля Трудоемкое 7,3 6,9 6Д

Материалоемкое 4,8 5,4 5,2

Усредненное 5,1 5,1 5,1

Минимизация налогов Трудоемкое 7,3 6,9 6,1

Материалоемкое 5,2 4,0 5,6

Усредненное 5,1 5,1 5,1

Во вторых, для группы предприятий, уплачивающих налоги по традиционной системе налогообложения, возможно снизить уровень налоговой нагрузки до 16% путем корректировки учетной политики и применения налоговых льгот

В-третьих, для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, целесообразнее применять процедуры модернизации договорного поля и направления минимизации налогов (налоговые схемы), результатом чего является снижение налоговых платежей до 5%

Следовательно, микроимитационная модель определяет влияние направлений оптимизации налогообложения на уровень налоговой нагрузки малого предприятия и способствует эффективной организации сисгемы оперативного и стратегического менеджмента

Предложенные мероприятия по совершенствованию механизма налогового планирования позволяют создать условия роста результативности деятельности предприятий малого бизнеса, а также основу для принятия рациональных управленческих решений не только на микроуровне, но и при обосновании ориентиров налоговой политики на уровне государства

Основные положения диссертации опубликованы в следующих научных работах:

Статьи в ведущих научных гаданиях, рекомендованных ВАК Российской Федерации для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

1 Малакеева С Н Роль налогового планирования на предприятиях малого бизнеса / С Н Малакеева // Предпринимательство - 2006 - №6 (114) (0,5 п л )

Другие публикации

2 Малакеева С Н Влияние величины налоговой нагрузки на величину налоговых поступлений / С Н Малакеева, Н В Симкова // Ежегодный сборник научных работ аспирантов и студентов Проблемы социального развития России - Ставрополь НОУ СКСИ, 2004 -Выпуск 3 (0,15 / 0,1 п л )

3 Малакеева С Н Оптимизация и минимизация налогообложения хозяйствующими субъектами / С Н Малакеева // Материалы юбилейной меж-

дународной научно-практический конференции Образование и наука - основной ресурс третьего тысячелетия - Ростов-на-Дону ЮРУ ИУБиП, 2006 (0,38 п л)

4 Малакеева С Н Выбор системы налогообложения / С Н Малакеева, Н В Симкова // Ежегодный сборник научных работ аспирантов и студентов Проблемы социального развития России - Ставрополь НОУ СКСИ. 2006 - Выпуск 5 (0,15 / ОД п л )

5 Малакеева СН Неоклассическая модель распределения налоговой нагрузки / С Н Малакеева // Экономический анализ теория и практика -2007. -№13 (0,25 пл.)

6 Малакеева С Н Меры по совершенствованию налогового администрирования / С Н Малакеева // Сборник научных трудов СевКав ГТУ Серия Экономика №2 - Ставрополь СевКавГТУ, 2006 (0,19 п л )

7 Малакеева С Н Налоговая нагрузка, как основной показатель эффективности налогового планирования предприятия / С,Н Малакеева // Актуальные вопросы социальной теории и практики Сборник научных статей -Ставрополь НОУ СКСИ, 2007 (0,3 п л )

8 Малакеева С Н Роль налогового менеджмента в деятельности предприятия / С Н Малакеева // Материалы XIV годичного научного собрания СКСИ Современное гуманитарное знание о проблемах социального развития -Ставрополь НОУ СКСИ, 2007 (0,2 п л)

9 Малакеева С Н Налоговые риски / С Н Малакеева, Н В Симкова // Материалы Межрегиональной научно-практической конференции Социаль- ' но-экономические проблемы современного общества - Ставрополь НОУ СКСИ, 2007 (0,35 / 0,25 п л )

Отпечатано в авторской редакции

Подписано к печати 22 04 2008 Формат 60x84 1/16 Уел печ л -1,75 Уч-изд л -1,17 Бумага офсетная Печать офсетная Заказ № 199 Тираж 100 экз Северо-Кавказский государственный технический университет

_355029, г Ставрополь, ар Кулакова, 2._

Отпечатано в типографии СевКавГТУ Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Малакеева, Светлана Николаевна

Введение

1. Теоретические основы организации налогового планирования на предприятиях малого бизнеса

Сущность, принципы и этапы процесса налогового планирования на предприятии

Системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России

1.2 31 и зарубежных странах

Классификация методов определения налоговой нагрузки, как

1.3 показателя оценки эффективности налогового планирования на 44 предприятии

2 Современное состояние и направления налогового планирования в деятельности малых предприятий

Анализ современной структуры налогообложения предприятий 2.1 66 малого бизнеса в России

Анализ динамики деятельности малых предприятий на регио-2.2 82 нальном уровне

Эффективность налогового планирования на предприятиях малого бизнеса

3 Совершенствование налогового планирования на малых предприятиях

Направления совершенствования налогового планирования на

3.1 107 предприятиях малого бизнеса

Организация налогового планирования на предприятиях малого

3.2 118 бизнеса

Микроимитационное моделирование процессов реализации на-лотовых планов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое планирование на предприятиях малого бизнеса"

Актуальность темы исследования. В настоящее время процесс формирования в России эффективной, отвечающей современным требованиям рыночной экономики, системы налогообложения объективно привел к пониманию необходимости согласования достаточно противоречивых интересов государства и налогоплательщиков. От реализации этой задачи во многом зависит выпонение государством функций попонения и расходования бюджетных средств, дальнейшее развитие субъектов хозяйственной деятельности, а также экономики в целом. Инструментом, способствующим решить вышеуказанную проблему, может стать налоговое планирование.

Российское законодательство оказывает влияние на систему экономических отношений и является основой развития малого предпринимательства, которое, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, обладая быстрой оборачиваемостью капитала, способствует позитивной динамике национального хозяйства и стабильному формированию налоговой базы. Однако действующая система налогообложения не обеспечивает дожным образом развитие малого бизнеса. Несмотря на то, что в ней заложены определенные инструменты, позволяющие малым предприятиям изменять уровень своей налоговой нагрузки, одной из главных причин возникновения конфликтов между государственными контролирующими органами и налогоплательщиками становится несовершенство правовой базы.

Граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов не является четкой, что приводит к значительным потерям в бюджете Российской Федерации, а в особо серьезных случаях сопровождается другими правонарушениями, в том числе отказом от легализации доходов, полученных преступным путем. В силу названных причин исследование действующих режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, механизма налогового планирования и разработка подходов к их совершенствованию являются актуальными.

Степень разработанности проблемы. Научные аспекты диссертационной работы формировались на основе изучения, критического анализа теоретико-методологических и практических исследований зарубежных авторов: Д. Джонсона, Д. Карала, Дж. Кейнса, Д. Кэмбела, А. Лаффера, А. Маршала, Д. Нефа, В. Пети, Д. Риккардо, Р. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Ю. Стиглица и др.

Фундаментальному изучению налоговой системы посвятили свои работы такие отечественные ученые, как JIB. Дуканич, А.Н. Игудин, А.П.Кадочников, A.JT. Коломиец, О.М. Луговой, Н.Д. Матрусов, А.Д. Мельник, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, С.Г. Синельников-Мурылев, И.А. Трунин, Т.Ф. Юткина.

В современной литературе проблемы эффективного налогового планирования на предприятиях малого бизнеса рассматриваются в трудах Р.Ф. Голим-зякова, А.Р. Горбунова, С.В. Гуськова, Е.Н. Евстигнеева, В.Я. Кожинова, Т.А. Козенковой, И.И. Кучерова, А.Н.Медведева, Д.Ю. Мельник, В.Г. Пансковой, А.И. Погорлецкого, Б.А. Рогозина, И.Н. Соловьева, Д.Н.Тихонова, Д.Г. Черника и многих других. Практической реализации методов и схем налогового планирования посвящены работы С.М. Джаарбекова, А.Г. Липника, Ю.А. Лукаша, А.В.Петрова и др.

Несмотря на то, что в них отражены основные аспекты налогообложения малого предпринимательства и сделаны попытки применения опыта развитых стран в современных условиях России, есть проблемы, которые остаются нерешенными. Так, в экономической литературе отсутствует анализ налоговых поступлений от уплаты налогов малыми предприятиями при различных режимах налогообложения, как по РФ целом, так и на уровне регионов. Недостаточно глубоко изучен механизм налогообложения малого предпринимательства в муниципальных образованиях. Отсутствие целостной логически выстроенной и внутренне непротиворечивой концепции налогового планирования в малых предприятиях требует обобщения теории и практики ее формирования и разработки направлений совершенствования.

Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является теоретическое обоснование роли налогового планирования в развитии рыночных процессов и разработка практических рекомендаций по совершенствованию методов его реализации на малых предприятиях.

В соответствии с данной целью сформулированы основные задачи диссертационного исследования:

- обобщить и развить теоретические подходы к налоговому планированию, уточнить его место и роль в финансовом менеджменте, осуществить классификацию показателей оценки эффективности; 1

- проанализировать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях, раскрыть содержание их элементов: налогового поля, порядка взимания системообразующих налогов, логики формирования финансового результата;

- выявить факторы, воздействующие на объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней от малых предприятий;

- разработать направления оптимизации налогообложения организаций малого бизнеса и оценить их эффективность для различных типов производства;

- обосновать комплекс мер по совершенствованию налогового планирования в субъектах малого предпринимательства.

Предметом исследования является налоговое планирование, как подсистема внутрифирменного управления.

Объектом исследования выступают субъекты малого предпринимательства - юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Ставропольского края.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории, методологии и оптимизации налогообложения, а также специалистов в области налогообложения, законодательные акты и постановления Правительства РФ и Ставропольского края.

Исследование проводилось на основе диалектического метода познания, позволяющего изучить экономические явления, реализовать сочетания комплексного, системного и ситуационного подходов к изучаемой проблеме. В процессе исследования применялись такие методы и приемы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений, экономико-статистический, абстрактно-логический и экономико-математические.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по Ставропольскому краю, Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов Ставропольского края, Федеральной налоговой службы РФ, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения соискателя.

Рабочая гипотеза диссертации основана на комплексе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым выбор системы налогообложения организаций малого бизнеса дожен осуществляться с учетом налогового планирования, позволяющего выделить приоритетные пути минимизации налоговой нагрузки, а также текущие и перспективные направления оптимизации платежей.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Зависимость основных тенденций теоретического и практического развития системы налогообложения малых предприятий от исторических предпосылок позволяет определить направления налогового планирования в современных условиях в области усиления социальной и стимулирующей функций, реализуемых в рамках общей управленческой стратегии экономической динамики, способствующих увеличению финансовых ресурсов организации и обеспечивающих своевременные и обоснованные расчеты с бюджетом.

2. Налоговое планирование, являясь частью финансового менеджмента субъекта малого бизнеса, представляет собой совокупность законных оптимизационных действий, включающих наиболее поное и правильное применение установленных нормативно-правовыми актами льгот, знание и умелое использование существующих в налоговом законодательстве возможностей с целью снижения налоговой нагрузки. Поскольку налоги служат одним из важнейших ограничений собственных ресурсов субъекта малого предпринимательства, возрастает значимость налогового планирования не только в рамках управления его денежными потоками, но и рационального использования финансовых результатов посредством влияния на процесс формирования доходов, расходов и построения оптимальной системы налогообложения.

3. Налоговая оптимизация является элементом процесса налогового планирования лишь в случае ее упорядоченности в соответствии с нормативными установками и прогнозируемости результатов воздействия на финансовые показатели малого предприятия. Она зависит от экономической стратегии хозяйствующего субъекта и связана с организационными мерами действующего законодательства, выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений с целью увеличения денежных потоков за счет минимизации налоговых платежей.

4. Использование критерия налоговой нагрузки позволяет оценить налоговое бремя для организаций различных типов производства и обеспечить его сопоставимость в разных экономических структурах с помощью введения поправочных коэффициентов при расчете размера налоговых расходов. Кроме того, процедура оптимизации названных показателей может стать элементом общей концепции налогового планирования на малых предприятиях.

5. Применение понятий добросовестный или недобросовестный налогоплательщик не позволяет объективно оценить его фактические действия на предмет их экономической оправданности, правомерности и с точки зрения законодательства. Поэтому к числу качественных параметров оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию целесообразно отнести такие, как злоупотребление правом и доктрина деловой цели. В то же время налогоплательщики дожны получить возможность их применения в целях доказательства добросовестности действий, а, следовательно, своей невиновности.

6. При осуществлении налогового планирования на малом предприятии главным ориентиром исключения возможных налоговых рисков и претензий со стороны налоговых органов является экономическая обоснованность и целесообразность функционирования хозяйствующего субъекта, ее непротиворечивость установленным гражданско-правовым отношениям. Это позволит рационально использовать финансовые ресурсы субъекта малого бизнеса, направляя их как на уплату необходимых налогов, так и на развитие производства, погашение кредиторской задоженности и др.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования на предприятиях малого бизнеса и включает следующие основные результаты:

- проведено разграничение по направлениям снижения налоговых расходов и установлена субординация основных понятий налогового менеджмента Ч налоговое планирование, налоговая оптимизация, налоговая минимизация, как законных способов улучшения финансового состояния организации;

- разработаны рекомендации по оценке эффективности применения различных режимов налогообложения для малых предприятий на основе использования данных налогового учета и бухгатерской отчетности и произведен расчет налоговой нагрузки в рамках каждого из них;

- предложены направления оптимизации систем налогообложения субъектов малого бизнеса разных отраслей, которые позволили обосновать целесообразность уплаты трудоемкими предприятиями единого налога с дохода, а материалоемкими - единого налога с доходов за минусом расходов;

- сформулированы рекомендации о внесении в законодательство целевого критерия оценки правомерности действий налогоплательщика при налоговом планировании, учет которого обеспечивает безопасность с позиций злоупотребления правом;

- охарактеризованы этапы процедуры налогового планирования, как части общего стратегического и бюджетного планирования, включающие стратегию оптимизации налоговых обязательств и договорных отношений; организацию системы бухгатерского и налогового учета; планирование рационального размещения активов; применение методик распределения косвенных расходов; определение и мониторинг льгот; разработку налогового календаря и системы контроля за сверхнормативными расходами;

- построена микроимитационная модель текущей и перспективной оценки влияния оптимизационных процедур на уровень налоговой нагрузки малого предприятия посредством обмена и перераспределения информационных потоков между ее структурными элементами, способствующая эффективной организации системы оперативного и стратегического налогового планирования.

Практическая значимость диссертационного исследования. Основные положения диссертации развивают теорию регулирования рыночных отношений в части обоснования концептуальных направлений дальнейшего совершенствования налогового планирования на уровне государства и налогоплательщика.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться налогоплательщиками при осуществлении налогового планирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: методика определения реальной налоговой нагрузки на организации малого бизнеса; агоритм оптимизации налогообложения на основе микроимитационных моделей.

Реализация рекомендаций, выработанных в ходе исследования, предоставляет предприятиям возможность обоснования целесообразности применения специальных налоговых режимов и позволяет выбрать оптимальную систему налогообложения, а государственным структурам - оценить результативность проводимых в стране трансформаций и преобразований в финансовой сфере. *

Материалы диссертации могут быть также использованы в процессе подготовки экономистов высшей квалификации при преподавании дисциплин: Налоги и налогообложение, Теория и история налогообложения, Налогообложение юридических лиц, Налоговое планирование и прогнозирование, Специальные налоговые режимы.

Апробация и реализация исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования изложены и получили одобрение на XXXV научно-технической конференции по результатам работы профессор-ско-препода-вательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ (г. Ставрополь, 2006 г.), юбилейной международной научно-практической конференции третьего тысячелетия Института управления, бизнеса и права (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.), ежегодных научных конференциях СКСИ (г. Ставрополь, 2004-2007 гг.), региональной научно-практической конференции

Эффективность налогового администрирования (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.), а также обсуждались на научных семинарах экономического факультета Северо-Кавказского социального института в 2003-2007 гг.

Основные направления налогового планирования и методика оценки его эффективности одобрена и принята к внедрению Управлением Федеральной налоговой службы РФ по Ставропольскому краю.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 9 научных статей общим объемом 3,27 п.л. (авт. - 2,17 п.л.), в том числе 1 статья - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (173 наименования) и 5 приложений, изложена на 185 страницах, включает 8 таблиц и 26 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Малакеева, Светлана Николаевна

Подводя итог исследований, предполагая факт дальнейших научных изысканий по анализируемой проблематике, целесообразно сгруппировать основные положения и выводы:

1. Анализ литературных источников по вопросам налогового планиро вания позволяет заключить, что планирование - это вид управленческой деятельности, направленный на оптимизацию налогообложения, которое за висит от финансовой стратегии предприятия и включает в себя минимизацию налогов, являющуюся одним из способов, улучшить финансовое состояние плательщика в конкретных экономических условиях.2. Систему налогообложения субъектов малого предпринимательства можно определить как совокупность элементов, в рамках действующей на уровне государства налоговой системы, обладающих отличительными при знаками, присущими исключительно для данной категории налогоплатель щиков. Направлениями налогового планирования предприятий малого бизне са выступает выбор специального налогового режима: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, либо уплата налогов по традиционной системе.3. Показателем эффективности процесса налогового планирования хо зяйствующего субъекта является значение налоговой нагрузки. Для выявле ния адекватного показателя, позволяющего получить полезные результаты, сумма уплачиваемых налогов сравнивается с добавленной стоимостью, соз данной на малом предприятии, которая определяется, как стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления.4. В расчет совокупной налоговой нагрузки (абсолютного показателя) следует включать все уплачиваемые налоги, в том числе единый социаль ный налог, за исключением налога на доходы физических лиц, агентом по уп лате которого, выступает предприятие. Нельзя создать общий для всех показа тель налоговой нагрузки, который точно указывал бы на важные направления для оптимизации налогообложения того или иного предприятия. Необхо димо ввести своеобразные поправочные коэффициенты к факторам, влияю щим на размер налоговой нагрузки: скорость оборачиваемости капитала, се зонность производства, структура затрат и другие.5. Как часть экономической системы малое предпринимательство вно сит свой особый вклад в развитие регионов: увеличивает количество занятых, следовательно, снижает уровень безработицы; производит товары для насе ления, т. е. напоняет потребительский рынок, в первую очередь региональ ный; снижает нагрузку на органы местного самоуправления по соблюдению социальных гарантий. Гибкость малого предпринимательства позволяет бы стро реагировать на конъюнктуру рынка и формировать новый спрос на това ры и услуги. Предоставление большого ассортимента услуг не только насе лению, но и различным предприятиям и организациям повышает комфорт ность проживания граждан. Кроме того, малое предпринимательство обеспе чивает рост налоговых поступлений от налогоплательщиков Ч малых пред приятий, не смотря на, что удельный вес налогов в общем объеме мобилизо ванных бюджетных ресурсов, по прежнему составляет незначительную вели чину.6. Существующая налоговая система не только не поощряет, а в ряде слу чаев прямо препятствует усилиям предприятий по развитию производства и по вышению его рентабельности, то есть не соответствует декларируемым целям экономической, в том числе промышленной, политики государства, которая оп ределяется как повышение эффективности и конкурентоспособности россий ской промышленности на внешнем и внутреннем рынках и перевод ее на этой основе в стадию подъема.7. Экстремальность среды, в которой вынужден развиваться малый биз нес, недостаточность собственных финансовых средств, сложный порядок получения и возврата кредитов, давление криминальных структур, неразви тость лизинга оборудования, проблемы с помещением, еще более усиливают непосильное бремя налогов и платежей. Но несмотря на существующие трудности, малое предпринимательство развивается, решая экономические и социальные проблемы. В виду того, что малые предприятия обеспечивают стабильные поступления денежных средств в бюджеты разных уровней, при достаточно расширенной налоговой базе, которая достигается за счет создания большой сети малых предприятий, уплачивающих налоги, можно до биться значительного попонения бюджета.8. В рамках процедуры налогового планирования целесообразно осу ществлять анализ форм совершаемых сделок их фактическому содержанию, применение которых позволит оценивать действия малой организации, на правленные на уменьшение суммы налогов, как злоупотребление правом, и избежать многочисленных споров относительно добросовестности или недобросовестности налогоплательщика.9. Налоговый план предприятия дожен иметь следующие разделы: ка лендарь налогоплательщика по каждому налогу; перечень мероприятий' по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптими- Х: зационных мероприятий, ответственные испонители, ресурсы и инструмен тарий, необходимые для реализации указанных мероприятий; график налого вых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам; график повышения ква лификации специалистов налоговой сферы и иные вопросы.10. В контексте решения поставленных задач в диссертации разработа на микроимитационная модель оценки эффективности применения различ ных элементов налогового планирования. Модель позволяет определить влияние конкретного направления оптимизации налогообложения на уровень налоговой нагрузки малого предприятия и используется для формирования учетной политики, распределения ресурсов и программно-целевого планиро вания.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Малакеева, Светлана Николаевна, Ставрополь

1. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ (в редакции Федерального закона от 21 марта 2002 г. №31 - ФЗ)

2. Федеральный закон № 2118-1 от 27.12.1991г. О налоговой системе РФ (в редакции Федерального закона от 01.02.2003г.)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III) - Официальный текст на 15 сентября 2006г. - М: Изд-во ЭЛИТ, 2006г. -352 с.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации - Официальный текст на 1 августа 2006г. - М.: ЭКМОС, 2007г. - 112 с

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I, II) - Официальный текст на 15 марта 2007г. - М.: Издательство ЭЛИТ, 2007г. - 392 с.

6. Программа правительства РФ по поддержке малого и среднего бизнеса в РФ на 2000-2001 года, ст.959, Собрание законодательств №8, 2000.

7. Уголовный кодекс (части I, II) Официальный текст на 15 сентября 2006 г. - М: Издательство ЭЛИТ, 2006. - 243 с.

8. Айтхожина Г.С. Налоговое планирование как средство достижения стратегических целей организации // Омское налоговое обозрение .-2003.-№6.-С.56

9. Алабин A.M. Роль государства в развитии сектора малых промышленных предприятий Италии // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика. - 2002. - №2. - 44.

10. Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2001. 284 с.

11. Александрова И. М. Налоговые системы России и зарубехгых стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. 192 с.

12. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. С-Пб, Питер, 2001, 127 с.

13. Анчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: учебно- практическое пособие. М.: Ось-89, 2003. 294 с.

14. Асланов В.Ф. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ // Налоговый вестник. - 1996. - №12. - 14-

15. Барулин СВ. Налоги как цена услуг государства// Финасы.-1995.- №2.- 25-28.

16. Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятиях (теоретико-методологический аспект) / дисс. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук -М., 2000

17. Бернар.Н., Коли Ж. Токовый экономический словарь. Французская, русская, немецкая, испанская терминология / Пер. с фр.: Международные отношения. 1994. -Т.2.- 382 с.

18. Большая Советская Энциклопедия. Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е - М.: Советская энциклопедия, 1975. - Т.34. - 608 с.

19. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Новая вона, 2005. 458 с.

20. Брялина Г.И. Развитие малого бизнеса в период становления рыночных отношений: Автореферат дис. на соиск. учен, степени канд. эк. наук. Уфа, 1998

21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2005.-288 с.

22. Бреев Б.Д., Вороновская О.Е. Методы государственной финансовой поддержки малого предпринимательства в условиях ограниченности средств. - М., ЦЭМИ РАН, 2002

23. Вачугов И.В. Теоретические основы и пути повышения налогового потенциала региона: Автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук: 08.00.01. Н. Новгород. 2003.

24. Вейдер Т. Управление рисками. Computerworld. №43, 2002. http. // www .osp.ru/cev/2000/43/021_0.htm

25. Виленский А. Государственная политика Японии по отношению к малым и средним предприятиям // ЭКО. - 2002. № 6. 135.

26. Врублевская О.В., Романовский М.В. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер-Пресс, 2003.-345 с.

27. Выкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер., 2004. - 290 с.

28. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику//Вопросыэкономики.-2000.-№5. 17-21

29. Гарифулин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань. КГУ. 1986г. 238с.

30. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. - М.: Издательская фирма Анкил, 1999. - 184 с.

31. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны // Вопросы экономики. - 2002. - №4. 14-18

32. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник. - 2002. - №4. 7-12

33. Грабовый П. Г. и др., Риски в современном бизнесе. Изд-во Алане. 2004г. 154 с.

34. Давыденко Е.И. Теневая составляющая в экономике Ставропольского края: факторы, проявления, следствия. //Научная мысль Кавказа. Приложение. - 2003. - № 7. 9-12

35. Дадашев А. 3., Кирина Л. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. - М.: Книжный мир. - 2004. 345 с.

36. Дворецкая А.А. Взаимодействие центра и регионов // Российский налоговый курьер. - 2003. - №11. С 18-22

37. Де Лева Ф., Эртман М., Фаила Г. Налоговая оптимизация. - Рим, Jandi Sapi Editori, 1998. 142 с.

38. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: ИНФРА-М, 1998.- 111с.

39. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - Ростов-на- Дону: Феникс, 2000. - 431 с.

40. Евстигнеев Е.Н. Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер. - 2005. - 300 с.

41. Евстигнеев-Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер. - 2004.-288 с.

42. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. -254 с.

43. Егорова Е. Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник.-1995.-№11.-С. 14.

44. Егорова Н.Е., Майн Е.Р. Малый бизнес в России: экономический анализ и моделирование. М., ЦЭМИ РАН, ИСЭПН РАН, 2002. 87 с.

45. Ефремова В.В. Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятиях нефтегазовой отрасли / Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук. Ч М., 2000

46. Заринов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2003. С П

47. Зарубицкая Т.К., Кузнецова Л.П. Безопасность как проблема деятельности налоговых органов // Электронный ресурс: www.nalog.ru

48. Засухин А. Т. Доходы и налоги. - М.: Экономика, 2003. - 246 с.

49. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) Теория и практика финансового анализа. 1-7. Электронный ресурс: http: // www. cfm.ru / taxes/how-much- taxes.shtml

50. Карала Д., Нефа Д., Джонсона Д. Классическая экономическая теория.: М. - 1987. - 187 с.

51. Карпинская В., Калиниченко Н. Помогите бедному малому. М., Итоги. - 2005. - № 45. - 231 с.

52. Кашанина Т. В. Хозяйственные товарищества и общества.: Правовое регулирование внутрифирменной деятельности / Учеб. для вузов - М.: Изд. группа Инфра-М-Кодекс 1995г. 554 с.

53. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 1998. - №9. 30

54. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгатеру: Учебно-методическое пособие. - М.: 1-я Федеративная Книготорговая Компания. - 1998. - 142 с.

55. Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовый результат деятельности организации / дисс. на соиск. учен, степн. канд. экон. наук. - М.. 2000.

56. Козлова О.Л., Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Финансы. - 2006. - №9.

57. Колесников А., Колесникова Л. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения // Вопросы экономики. - 1996. - №7. -С.46-58.

58. Кокорев И. Международное налоговое планирование // Аудит и налогообложение. - 2001. - №4. 24-28

59. Колосов АФ. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей // Экономика строительства .-1995. -№11.-С. 23.

60. Костина Н.И., Алексеев А.А. Финансовое прогнозирование в экономических системах. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 245 с.

61. Красько В.В. Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовое состояние малых предприятий.// Бухгатерский учет. Ч 2006. -№5. С 34

62. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки // Финансовый менеджмент. - №2. - 2001.

63. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфор, 2001. - 117 с.

64. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: Инфра-М, 1997.-320 с.

65. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 1998. - №5. 12

66. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Бек.-2001.-278 с.

67. Макконнел К.Р., Брю Л. Экономикс; Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.; Пер. с англ. 11-го изд. - М.: Республика, 1992.

68. Малис Н.И., А.В.Веселова, Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Финансы. Ч 2005. - №1. 18

69. Малый бизнес: методика и результаты анализа // Вопросы статистики. -2004. - №8. 15

70. Манита А.Д. Теория вероятностей и математическая статистика: Учеб. пособие. - М.: Издат. отдел УНЦ ДО, 2001. - 120с.

71. Материалы о состоянии и развитии малого предпринимательства в Ставропольском крае. Министерство экономического развития и торговли Ставропольского края. Ставрополь, 2006 - 257

72. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. -1999. - № 10. - 35.

73. Мачульская О.В., Балацкий Е.В., Особенности малого предпринимательства в России // Проблемы прогнозирования. Ч 2006. - №2. 25

74. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей - М.: ИНФРА-М. 1996. Ч 89 с.

75. Методические рекомендации к разработке показателей прогнозов социально-экономического развития субъектов Российской Федерации. Министерство экономического развития и торговли РФ, Москва, 2003 - 200 с.

76. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ. 2000. - 290 с.

77. Михайлов В.И., Салин В.Н. Малый бизнес: финансы и страхование // Финансы. 2006. - №5. 25

78. Модестин, А.Н. Козырин. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговая политика в индустриальных странах. -М., 1998. 101-102.

79. Налоговое право: учебник / под ред. Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2003.-458 с.

80. Налоги и налогообложение: учебник для студентов экономических специальностей / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев, В.П. Морозов.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с.

81. Налогообложение малого предпринимательства: законодательная практика в России и регионах, реформа налогообложения малого бизнеса. / ИКЦ Бизнес - Тезаурус М.: 2002 г.

82. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитик-пресс, 2003. - 608 с.

83. Налоги и налогообложение. А.Е. Сердюков, Е.С. Выкова, А.Л. Тарасевич, изд-во: Питер. -2005. - 451 с.

84. Неформальный сектор в российской экономике. // Приложение к журналу Предпринимательство в России. М., ИСАРП, 2001

85. Оптимизация налогов. Методы и схемы/Ю.А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2005.-416 с. /88. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы//Аудиторские ведомости. 2001. - № 9.

86. Основы экономического и социального прогнозирования / Под ред. Н. Мосина. М. : Высшая школа, 1985.

87. Папанова Н. А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. - 1997. - № 8.

88. Паскачев А.Б., Саакян Р.А. О налоговом паспорте субъектов РФ // Налоговый вестник. - 2003. - №12

89. Паскачев А.Б. Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

90. Перов А.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: ЮРАЙТ. - 2002 - 555 с.

91. Петров И.В. Налоговое планирование - метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций (на примере предприятий пищевой промышленности Краснодарского края) / дисс. на соиск. учен. степ, канд. экон. наук - Краснодар, 2000

92. Петров Ю.В., Афонина Л. Колизии налоговой системы и налоговый кодекс // Российский экономический журнал. - 2001. - №5

93. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики // Российский экономический журнал. -1998.-№4.-С.35-51.

94. Ровенский Ю.А. Эволюция малого предпринимательства в Рос- сии.\\ Социально-политический журнал. - 2006. - №2

95. Российское обозрение малых и средних предприятий 2001. М.: изд. Ресурсного центра малого предпринимательства, 2002.

96. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС, 2000.

97. Русакова Н.К., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2002. - 495 с.

98. Словарь Вебстера (издания 1828). полный токовый словарь английского языка с указанием произношения (Comprehensive Pronouncing and Explanatory Dictionary of the English Language, 1830)

99. Словарь иностранных слов. Под редакцией М.С. Васюкова. - М., 1972.-1000 с.

100. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. -2001. - № 9. с. 130.

101. Сомоев Р.Г Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000. - 176 с.

102. Сорокина В. Малый бизнес по-британски. МЭМО. 2003. - №10. - 102

103. Степанчук Н.М., Порядок применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.\\ Консультант. Ч 2006. - №13

104. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. Пер. с англ.-М., 1997. 566.

105. Стоянов Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков. М., Перспектива, 2000 ПО. Стоянов Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент. 5-е издание, М., Перспектива, 2000

106. Студников Моделирование деятельности неформального сектора. В сб. статей студентов школы магистров / Под ред. Н.Л. Шагас. М., ТЕ-ИС, 1999

107. Сутырин Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Ф. Сутырина - СПб.: Изд-во В.А. Михайлова: Изд-во Понус, 1998.

108. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.- 253 с.

109. Токовый словарь русского языка / Сост. В.В. Виноградов и др.; под ред. Д.Н. Ушакова-М.: Русские словари, 1994.-Т.3.-174 с.

110. Токовый экономический и финансовый словарь КВ. Бернар, Ж.К. Коли. Под редакцией Л.В. Степанова. - М.: Международные отношения, 2003.

111. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.// Бухучет и налоги. Ч 2005. - №3, Диалог №22.

112. Фадеев В.Ю. Малое предпринимательство в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М.: Наука, 2000.

113. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под ред. А.Г.Грязновой - Москва: Изд-во Финансы и статистика, 2002.

114. Финансовые ресурсы региона. Новосибирск: НГАЭиУ, 1997.

115. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый Вестник. - 1997. - № 5.

116. Хеферт Э. Техника финансового анализа: /Под ред. Белых П.П. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004

117. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учебное пособие. - М.: ТЕИС, 2003. - 253 с.

118. Цыгичко В. Основы прогнозирования систем. М.: Финансы и статистика, 1986.

119. Чепурин М.Н., Ивашковский Н и др. Курс экономической теории. Учебник -4-е допоненное и переработанное издание - Киров: АСА - 2000.-752с.

120. Черноуцан Е. Франция: государство поддерживает малое и среднее предпринимательство. Проблемы теории и практики управления. 2001 №11. 60.

121. Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы: Учебное пособие. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. - 422 с.

122. Шестоперов A.M. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2005 г. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, май 2006 год.

123. Шестоперов A.M. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2006 г. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, февраль 2007 год.

124. Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса, М.: ИЭПП, 2000 г.

125. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. М.: 2002. - 85 с.

126. Этимологический словарь русского языка. Под редакцией Н.М. Шаинского. - М., 1994 - 765 с.

127. Юрасова И.Н. Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента организации // Актуальные проблемы управления - 2005: Материалы международной практической конференции: Вып. 3 / ГУУ - М., 2005.-309 с.

128. Юрасова И.Н. Современные методы налогового планирования // Актуальные проблемы управления - 2003: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 4 / ГУУ. - М., 2003. - 306 с.

129. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, переработано и допонено. - М.: ИНФРА- М, 2001, - 429 с.

130. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. - М.: Ин- фра-М, 1999. - с.234

131. Яковлев А.А. Неучтенный наличный оборот и уход от налогов в России - схема уклонения и мотивация фирм. // Дискуссионные материалы 99Л01 семинара Теоретические и практические проблемы моделирования экономики переходного периода. М., ГУ ВШЭ, 1999

132. Яковлев А.А. Теневая активность предприятий и ограничения экономического роста. Сб. Пути стабилизации экономики России (ред. Г.Б.Клейнера). М., Информэлектро, Информполиграф, 2001

133. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России // www.nalog.ru

134. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю // www. nalog. stavropol.ru

135. Официальный сайт Министерства Экономического развития и торговли Ставропольского края // www. stavinvest. ru

136. Bahl R., Hawkins R., Moore R.E., Sjoquist D. Using Microsimulation Models for Revenue Forecasting in Developing Countries // Public Budgeting and Financial Management, 1993. - Vol. 5, № 1. - Pp. 159-186.

137. Bahl R., Wallace S. Consultation on Philippine Tax Reform // Report prepared for USAID-Manila, August 10, 1994.

138. Baekgaard H. A Microsimulation Approach to the Demand for Day Care for Children in Denmark // Microsimulation and Public Policy / A. Harding ed. - Amsterdam: Elsevier Press, 1996

139. Bergmann Barbara R. Combining Microsimulation and Regression: A Reply // Econometrica, 1975. - Vol. 43. - Pp. 529-531.

140. Bird R. Relinking Subnational Taxes: A New Look at Tax Assignement. IMF Working Paper, 1999, No WR/99/165

141. Brealey and Myers. Rrincipes of corporative finance. McGrow Hill, 2006

143. Burky S.J., Perry G.E., Dillinger W. Beyond the Center Decentralizing the State Washington, DC: World Bank, 2000

144. Compson, Michael and John Navratil "An Improved Method for Estimating the Total Taxable Resources of the States". U.S. Department of the Treasury, 1997.

145. Klevmarken A., Olovsson P. Direct and Behavioral Effects of Income Tax Changes-Simulations with the Swedish Model MICROHUS // Microsimulation and Public Policy /A. Harding ed. - Amsterdam: Elsevier Press, 1996.

146. Mirer T.W., Peck J.K. Combining Microsimulation and Regression: A Comment // Econometrica, 1975. - Vol. 43. - Pp. 523-528.

148. Hettich W., Winter S., Democratic Choice and Taxation, New York: Cambridge University Press, 1999

149. Orcutt G.H. Simulation of Economic Systems // American Economic Review, 1960. - Vol. 50. - Pp. 893-907.

150. Orcutt G.H. A new Type of Socio-Economic System // Review of Economics and Statistics, 1957. - Vol. 58. - Pp. 773-797.

151. Orcutt G.H., Greenberger M., Korbal M., Rivlin A. Microanalysis of Socioeconomic Systems: A Simulation Study. - New York: Harper and Row, 1961.

152. Lavrov A., Litwack J., Sutherland D. Fiscal federalist relations in Russia / Paris, OECD, Centre fo Co-operation with Non-Members 2001

153. Leonardy U., German Federalism Towards, 2000

154. Representative Tax System (Ссыка на домен более не работает).

155. Salomao M. Fiscal federalism and Tax Competition in Brazil. Mimeo. Parana, 2000

157. Smart, Michael "Taxation and Deadweight Loss in a System of Intergovernmental Transfers" // Canadian Journal of Economics, February 1998.

158. Symons E., Warren N. Modelling Consumer Behavioral Response to Commodity Tax Reforms // Microsimulation and Public Policy / A. Harding ed. -Amsterdam: Elsevier Press, 1996.

159. Shah A. The Reform of Intergovernmental Fiscal Relation in Developing and Emerging Market Economies. The World Bank, 1999

160. Tanzi V. Fiscal federalism and Decentralization: A Rewiew of Some Efficiency and Macroeconomic Aspects, Washington: World Bank, 1995

161. The Representative Tax System. Discussion paper, Federal- Provincial Relations Division, Department of Finance, Government of Canada, October 5, 2002.

162. Weston J.F., Copeland Т.Е. Managerial Finance. The Dryden Press, 1986 (eight edition)

Похожие диссертации