Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Арутюнов, Армен Ашотович
Место защиты	Москва
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей"

Арутюнов Армен Ашотович

налоговое администрирование обеспечения

Своевременности поступления налоговых платежей

(на материалах Управления ФНС России по г. Москве)

Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Арутюнов Армен Ашотович

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (на материалах Управления ФНС России по г. Москве)

Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выпонена на кафедре налогового и инвестиционного консатинга АНО ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Кириченко Татьяна Витальевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна кандидат экономических наук, профессор Нешитой Анатолий Семенович

Ведущая организация: Всероссийская государственная налоговая

академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита диссертации состоится 5 декабря 2006 года в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при АНО ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, 12.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке АНО ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации.

Автореферат разослан 3 ноября 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

E.B. Зубарева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Функционирование современного государства, реализация экономических и социальных программ невозможны без государственных расходов и обеспечивающих их доходов. В настоящее время основными доходами Российской Федерации, как и стран с развитой рыночной экономикой, являются налоги и иные обязательные платежи (7/8 доходов федерального бюджета). Налоговое администрирование является основой обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Среди регионов особое место в бюджетной системе Российской Федерации занимает город Москва, что вызвано объемами бюджетных поступлений (почти 1/5 часть доходов федерального бюджета обеспечивает Управление ФНС России по г. Москве), расходов, а также влиянием, которое оказывает практика работы налоговых органов столицы на формирование и распространение принципов налогового администрирования в стране в целом.

Методическое обеспечение деятельности налоговых органов дожно быть направлено не только на проверку правильности исчисления и уплаты платежей налогового характера конкретного налогоплательщика, но и необходимы научно обоснованные разработки в области обеспечения своевременности поступления в бюджетную систему платежей налогового характера.

В соответствии с позицией Президента России В.В. Путина бизнес дожен привить себе привычку платить налоги, а не искать способы ухода от них. Налоги в казну платятся в общественных интересах, включая интересы самого бизнеса.

Важной теоретической задачей, имеющей практическое применение в области совершенствования системы налогового администрирования, является своевременное выявление схем, используемых налогоплательщиками для уменьшения платежей в бюджет. Такие схемы могут соответствовать или не соответствовать нормам законодательства, а с точки зрения их экономической сути быть экономически обоснованными и экономически необоснованными. Кроме борьбы с незаконными схемами уклонения от уплаты налогов, задачей налогового администрирования является своевременное выявление экономически необоснованных схем снижения платежей в бюджет и формулирование соответствующих предложений по совершенствованию законодательства.

В начале 2006 г. общий объем задоженности перед бюджетами всех уровней налогоплательщиков г. Москвы составил 115 милиардов рублей. В связи с этим существенной частью развития системы налогового администрирования является совершенствование работы налоговых органов по снижению задоженности перед бюджетом, которая, с одной стороны, дожна заключаться в усилиях по взысканию с налоплателыциков недоимок, а с другой Ч в проверке обоснованности возникновения этих недоимок и поиске реальных путей урегулирования задоженности.

Федеральной налоговой службе переданы функции по представлению интересов Российской Федерации в процедурах банкротства, что делает совершенствование процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций одной из важных задач налогового администрирования.

В настоящее время около 600 тыс. организаций, зарегистрированных в Москве, не отчитываются перед налоговыми органами либо представляют отчетность, показывающую отсутствие деятельности. В этой связи важной задачей развития налогового администрирования, дожно стать совершенствование работы налоговых органов с отсутствующими дожниками, поскольку использование организаций - отсутствующих дожников (так называемых фирм-однодневок) является основным элементом большинства схем уклонения от уплаты налогов.

В течение длительного времени налоговые органы были нацелены на работу в основном с юридическими лицами, так 2005 году в налоговых доходах по России налоги с физических лиц составили всего 1/4, тогда как в большинстве наиболее экономически развитых стран основой бюджета являются платежи граждан. В настоящее время имеется тенденция к увеличению налогов с граждан, что делает актуальной задачу совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками Ч физическими лицами.

Основой принятия обоснованных решений в области налогового администрирования является наличие поной и достоверной информации, что делает важной задачей развития системы налогового администрирования совершенствование форм отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задоженности в бюджеты всех уровней.

Таким образом, в настоящее время, проблемы налогового администрирования существуют как в области теории, так и в области его практического функционирования. Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования как основы для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей предопределила актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. В России понятие налоговое администрирование было внесено в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику. К настоящему времени выпонен круг исследований, посвященных аспектам сущности и содержания, а также практическим вопросам налогового администрирования. Эти направления нашли отражение в работах Анашкина А.К., Балакиной А.П., Бобоева М.Р., Груниной Д.К., Дадашева А.З., Кашина В.А., Кириной JI.C., Князева В.Г., Красницкого В.А., Мишустина М.В., Нешитого A.C., Павлова И.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Ханафеева Ф.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др.

Вместе с тем, недостаточно разработанными являются проблемы всестороннего научного анализа сформировавшихся на практике методов и механизмов налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, а также учета особенностей управления налоговыми отношениями в условиях развития конкретного региона. Это предопределяет необходимость дальнейших исследований в области совершенствования налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.

Целыо исследования является разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию системы налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации на материалах Управления ФНС России по г. Москве.

Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы и решены следующие задачи:

- уточнить сущность налогового администрирования, его содержание, теоретические, правовые и эмпирические основы и значение в обеспечении своевременного поступления налоговых платежей;

- выявить экономически необоснованные схемы налоговой оптимизации, разработать предложения по их устранению;

- исследовать струюуру задоженности по налоговым платежам, выработать предложения по снижению задоженности;

- изучить налоговые последствия банкротства и (или) прекращения существования организаций, внести предложения по совершенствованию данного направления работы;

- изучить состояние работы налоговых органов г. Москвы с фирмами -однодневками, разработать предложения, позволяющие пресекать их создание и функционирование;

- исследовать состояние работы налоговых органов с налогоплательщиками Ч физическими лицами и выработать предложения по совершенствованию данного направления работы;

- проанализировать формы отчетности ФНС России, разработать форму отчетности, позволяющую налоговым органам г. Москвы оперативно получать статистическую информацию, необходимую для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Объектом исследования являются налогоплательщики: организации и предприятия различных форм собственности, юридические и физические лица г. Москвы, а также налоговые органы столицы.

Предметом исследования является система налогового администрирования г. Москвы.

Теоретическая, методологическая и информационная база исследования.

Решение задач по совершенствованию системы налогового администрирования потребовало изучить теоретические и правовые основы налогового администрирования, выявить генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, решить ряд конкретных задач по совершенствованию налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды российских ученых по вопросам налоговых отношений. При проведении исследования использовались практические материалы Конституционного Суда Российской Федерации, Совета Федерации России, Государственной Думы Федерального собрания России, Администрации Президента Российской Федерации; Счетной палаты Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, Министерства экономического развития и торговли России, Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, законодательство Российской Федерации; в работе также были использованы материалы российских средств массовой информации.

В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивно-методические документы, материалы налоговых органов, статистические

данные и специальная литература. В решении поставленных задач применялись следующие методы научного исследования: моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, прогнозирование, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее поно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. Для обобщения зарубежной и российской практики налогового регулирования применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, использовались сравнительный анализ и синтез.

Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках специальности 08.00.10. Финансы, денежное обращение, кредит (Раздел 2 Государственные финансы, пункт 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования Российской налоговой системы, паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в выявлении экономических закономерностей влияния различных факторов на своевременность поступления налоговых платежей и создания на этой основе научно-обоснованного комплекса практических разработок, направленного на совершенствование системы налогового администрирования:

- уточнено определение понятия налоговое администрирование, уточнение заключается: в раздельном определении понятия налоговое администрирование как области теоретических знаний и как практической деятельности; в определении правоприменительной практики налоговых органов в качестве главного объекта регулирования в процессе налогового администрирования;

- выявлено применение в г. Москве трех, ранее не наблюдаемых схем, направленных на снижение налогоплательщиками г. Москвы платежей в бюджеты всех уровней, особенностью предложенной методики выявления схем по снижению налогоплательщиками платежей в бюджет является анализ не только юридической правомерности, но и экономической обоснованности анализируемой схемы;

- сформулированы рекомендации по совершенствованию работы по снижению задоженности по налогам перед бюджетами всех уровней, отличие которых заключается в регламентации работы по выявлению задоженности, имеющей реальный характер и фиктивный (так называемых виртуальных недоимок), а также работы налоговых органов по взысканию реальной задоженности;

- разработаны предложения по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, заключающиеся в формализации работы упономоченного органа в делах о банкротстве и процедур банкротства;

- выработаны предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих дожников (фирм-однодневок), спецификой которых является нормативное закрепление признаков фирм-однодневок и процедур работы с ними;

- разработана методика работы налоговых органов с налогоплательщиками -физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, предполагающая усовершенствование форм отчетности налоговых органов по работе с физическими лицами и регламентации процедур работы налоговых органов с налогоплательщиками Ч физическими лицами;

- усовершенствована форма отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задоженности в бюджеты всех уровней, отличие которой заключается в прежде не применявшейся схеме и методике сбора статистической информации о суммах недоимки и задоженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии теории налогового администрирования, в частности: в уточнении определения понятия налогового администрирования и определении его функций, проведенном анализе практики деятельности налогоплательщиков г. Москвы, направленной на снижение платежей в бюджеты всех уровней; научном обосновании предложений по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, а также предложений, направленных на пресечение возникновения и функционирования отсутствующих дожников.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации на применение налоговыми органами г. Москвы созданного комплекса практических разработок:

- рекомендаций по совершенствованию работы по снижению задоженности перед бюджетами всех уровней;

- методики работы налоговых органов с налогоплательщиками Ч физическими лицами;

- усовершенствованной формы отчетности налоговых органов для осуществления мониторинга сумм недоимки и задоженности в бюджеты всех уровней.

Апробация, внедрение и публикации.

Результаты исследований докладывались на научных конференциях и научно-методических семинарах в Российском университете кооперации в 2005-2006 годах. Применяются при преподавании дисциплины Налоговой администрирование.

Основные положения диссертации апробированы и внедрены в налоговых органах г. Москвы - Управлении ФНС России по г. Москве и территориальных инспекциях. Полученные практические результаты анализа и предложенные методики используются на практике налоговыми органами г. Москвы - Управлением ФНС России по г. Москве и сорока двумя территориальными инспекциями (справка о внедрении в системе Управления ФНС России по г. Москве от 20.03.2006 № 18-20/227; справка Инспекции ФНС России № 8 по г. Москве от 21.03.2006 № 01/9033; справка Инспекции ФНС России № 7 по г. Москве от 27.10.2006 № 01-10/33727).

Методика работы с налогоплательщиками - физическими лицами апробирована и внедрена в виде Регламента работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных Расчеты с бюджетом данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков -физических лиц.

Схема и методика сбора статистической информации о суммах недоимки и задоженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов

апробированы и внедрены в виде новой формы отчетности № д4-НМ Отчет о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации.

Выработанные предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих дожников (фирм-однодневок), а также выработанные предложения по порядку работы территориальных налоговых органов в области осуществления функций упономоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства учтены при разработке Регламента работы территориальных налоговых органов г. Москвы по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих дожников.

По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом Ч 10,8 п.л. (в том числе 5,7 авторских пл.).

Структура работы. Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы по теме исследования и приложений. Объем работы составляет 150 страниц основного текста, включая 44 рисунка, 6 таблиц. Список литературы содержит 219 источников.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель, объект и предмет исследования, задачи, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретические и правовые основы налогового администрирования определяется экономическое содержание налогов, подчеркивается их роль для государства, раскрываются сущность и принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, исследуются основы налоговой системы Российской Федерации, теоретические основы налогового администрирования.

Во второй главе Генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей анализируются поступления налоговых платежей, мобилизуемых г. Москвой, а также исследуется эффективность контрольной работы, выявляются схемы уклонения от уплаты налогов и вносятся предложения по совершенствованию налогового законодательства; определяется понятие, сущность недоимки и задоженности, выявляются пути и последствия их снижения.

В третьей главе Совершенствование налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей определяются методические подходы налогового администрирования, предлагается и внедряется методика работы с налогоплательщиками - физическими лицами; разрабатывается и внедряется новая форма отчетности и методика, исследуется состояние и вырабатываются предложения по работе с фирмами Ч однодневками, предложения по совершенствованию обеспечения процедур банкротства и ликвидации организаций, а также анализируется состояние и вырабатываются предложения по совершенствованию работы в области снижения задоженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам научного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Президентом России В.В. Путиным меры повышения уровня качества налогового администрирования определены как важное направление налоговой политики. В частности им отмечено, что совершенствование налогового администрирования не только является потенциальным резервом для дальнейшего снижения налогового бремени, но и необходимо в целях обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков. Собственно само введение термина налогового администрирования в широкий научный оборот связано, прежде всего, с высказываниями В.В. Путина.

Если обобщить мнение российских ученых и специалистов, то в широком понимании налоговое администрирование представляет собой комплекс правовых, экономических и организационных мер, обеспечивающих функционирование налоговой системы государства, а узком понимании - это система, которая состоит из функций -контроля, планирования, регулирования и учета, осуществляемых государством в налоговой сфере (рисунок 1).

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

ПЛАНИРОВАНИЕ УЧЕТ КОНТРОЛЬ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1. Тактическое (текущее) 2. Стратегическое (прогнози рован ие) Регистрация и учет налогоплательщиков Контроль правильности нсчисления> своевременности и поноты поступления налогов и сборов Система налогового стимулирования

Оценка налогового потенциала Прием и обработка налоговой и бухгатерской отчетности Налоговые проверки 1. Камеральные 2. Выездные 1. Изменение срока уплаты налога 2. Предоставление отсрочки (рассрочки) по налогу 3. Предоставление налогового или инвестиционного налогового кредита

Прогнозирование объемов налоговых поступлений Учет поступления налогов и сборов и начислений по ним

Утверждение бюджета по налогам Результаты деятельности налогового органа Реализация материалов проверок. Уплата начисленных налоговыхеанкций

Оптимизация налоговых ставок

Разработка контрольных Отчетность Система налоговых льгот 1. Отмена авансовых платежей 2. Снижение размера налоговой ставки 3. Уменьшение или сложение налоговых обязательств

Определение долевого распределения станок н льгот Анализ отчетности

Рисунок 1 Ч Функции налогового администрирования

По нашему мнению, налоговое администрирование как область практической деятельности есть целенаправленное воздействие государства на правоприменительную практику налоговых органов в целях повышения эффективности налоговой системы, а как область теоретических знаний - выявление экономических закономерностей влияния факторов правоприменительной практики налоговых органов на эффективность функционирования налоговой системы. Таким образом, налоговое администрироваЕше есть управление управлением.

1. Анализ практики деятельности налогоплательщиков г. Москвы, направленной на снижение платежей в бюджеты

На основании анализа проведенных налоговых проверок выявлены способы уклонения от налогообложения схемы налоговой оптимизации лизинговыми организациями, предприятиями оптовой торговли, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Схема №1 Уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость путем переквалификации фактически выданного кредита в юридически оформленный договор

лизинга. За период 2004 - I полугодие 2005г. общие потери бюджета составляют 11,3 мрд. руб.

В целях исключения экономически необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета предлагается установить для лизинговых компаний такой режим налогообложения, при котором:

а) включить лизинг в состав видов деятельности, подлежащей обязательному лицензированию;

б) в статье 28 Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге) определить четкий перечень составляющих арендных платежей, включающий инвестиционные затраты (издержки);

в) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные лизингодателю при приобретении им имущества, подлежащего передаче в финансовую аренду (лизинг), либо фактически уплаченные при ввозе такого имущества на территорию Российской Федерации, учитывать в стоимости такого имущества в части инвестиционных затрат. При этом у лизинговой компании не возникает право применять налоговый вычет в соответствии со статьями 171 и 172 ПК РФ.

Лизинговая компания при расчете арендных платежей дожна включать в стоимость арендных платежей также доход лизингодателя (статья 28 Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге)), который дожен облагаться налогом на добавленную стоимость в обычном порядке.

Схема №2 Юридическая передача имущества, фактически используемого организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, организации, использующей упрощенную систему налогообложения с целью избежания уплаты налога на имущество. Регистрируется организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Основные средства передаются в собственность налогоплательщику, применяющему УСН. Передающая организация освобождается от налога на имущество. При этом она по-прежнему использует основные средства в качестве арендатора.

Предлагается изменить редакцию пунктов 2 и 3 статьи 346.11 Общие положения главы 26.2. Упрощенная система налогообложения НК РФ в части налога на имущество, а именно (предлагаемое изменение редакции выделено жирным шрифтом): Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ... налога на имущество (за исключением имущества, переданного в аренду лицам, являющимся плательщиками налога на имущество) ... уплатой единого налога... за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ... налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением имущества, переданного в аренду лицам, являющимся плательщиками налога на имущество)... уплатой единого налога... за налоговый период.

Схема №3 Использование индивидуальными предпринимателями пробела в законодательстве, связанного с классификацией аренды принадлежащего на праве собственности недвижимого жилого имущества. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы, сдает в аренду

принадлежащее ему на праве собственности жилые помещения. При этом он освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц и уплачивает единый налог в размере 6%. Нормы законодательства таковы, что, с одной стороны, жилое помещение не может использоваться для осуществления предпринимательской деятельности и не может быть признано основным средством, тогда данная деятельность регламентируется Главой 23 Налог на доходы физических лиц, а с другой стороны Ч в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности существует такой вид деятельности, как сдача в аренду принадлежащего на праве собственности недвижимого жилого имущества.

Таким образом, следует законодательно установить, что жилые помещения не могут использоваться для осуществления экономической (предпринимательской) деятельности.

Проведенный анализ практики осуществления налоговыми органами г. Москвы контрольной работы показывает, что в ходе проведения камеральных и выездных проверок возникают проблемные вопросы в части применения норм налогового законодательства.

В работе выявлены проблемы, применения на практике норм статьи 40 НК РФ, даны рекомендации по их совершенствованию и конкретизации. В диссертации показаны проблемы, связанные с классификацией ремонта основных средств и работ по реконструкции и модернизации.

2. Совершенствование работы налоговых органов по снижению задоженности перед бюджетами всех уровней

Одной из мер, направленных на своевременную мобилизацию налоговых платежей в бюджетную систему, является повышение эффективности контрольной работы, проводимой налоговыми органами, способствующей своевременному выявлению недопоступлений и неблагонадежных налогоплательщиков и призванной обеспечивать поступление причитающихся бюджету налоговых платежей. Основными инструментами контрольной работы налоговых органов являются камеральные и выездные налоговые проверки (рисунок 2).

Целью налогового контроля дожна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. Характер применяемых схем уклонения от уплаты налогов становится из года в год все более изощренным. Поэтому в настоящее время главными задачами контрольной работы являются усиление аналитической составляющей, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов: принятия объективных, аргументированных решений по результатам проведенных проверок; повышения качества работы с жалобами налогоплательщиков; снижения количества споров рассматриваемых в судах.

Рисунок 2 Ч Организация налогового контроля

Проведенные автором исследования позволяют сделать вывод, что активизация в 2005 году контрольной работы налоговых органов г. Москвы обеспечила значительный рост доначисленных сумм по результатам проверок. Так, по данным формы отчета № 2-НК Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов в 2005 году было начислено только по выездным проверкам 21,8 мрд. рублей. Указанные обстоятельства привели к существенному изменению структуры задоженности по источникам ее формирования. Так, 66,2% роста недоимки в 2005 году обусловлено доначислениями по актам камеральных и выездных налоговых проверок, и только 33,8% приходится на несвоевременную уплату организациями и индивидуальными предпринимателями текущих платежей (рисунок 3).

66,20%

доначисления по актам камеральных и выездных налоговых проверок несвоевременная уплата налоголат ельниками текуи*1Х платежей

2005 год

Рисунок 3 Ч Структура задоженности по источникам ее формирования

В этой связи, следующей мерой налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, дожно стать сокращение недоимки и урегулирование задоженности перед бюджетами всех уровней.

Проведенный анализ работы налоговых органов в области урегулирования задоженности по налогам, пеням и налоговым санкциям, и обеспечению процедур банкротства показал, что в 2005 году налоговыми органами списана безнадежная к взысканию задоженность в размере 9,8 мрд. руб., приостановлено к взысканию в результате возбуждения испонительного производства и инициирования процедур банкротства Ч 13 мрд. рублей.

Сумма недоимки за 2005 год снижена на 0,5 мрд. руб. и составила 24,8 мрд. рублей (рисунок 4). Сумма отсроченных платежей за прошлый год снижена на 1,1 мрд. руб. в результате погашения налогоплательщиками реструктурированной задоженности. Сумма приостановленных к взысканию платежей возросла на 9,2 мрд. рублей. Задоженность в целом по недоимке, отсроченным и приостановленным к взысканию платежам за 2005 год возросла на 7,7 мрд. рублей.

Недоимка по налогам 24,8 мрд. руб.

3 адоженност ь по пеням и налоговым санкциям 62,4 мрд. руб.

Отсроченные (рассроченные), приостаноаленн ые к взысканию

платежи 27,4 мрд руб.

Рисунок 4 Ч Задоженность перед бюджетами по состоянию на 01.01.2006г.

В работе показано, что наиболее эффективной мерой по погашению задоженности является предъявление дожникам требований об уплате налогов и сборов.

Одним из наиболее эффективных путей сокращения задоженности является использование зачета выявляемой переплаты (в 2005 году - 13 мрд. рублей). В процессе ее урегулирования налоговыми органами возмещено налогов путем зачета с учетом НДС по экспортным операциям на сумму 9 мрд. рублей.

Исследования показали, что другим резервом сокращения недоимки в консолидированный бюджет является организация работы с так называемыми зависшими платежами в соответствии с письмом ФНС России от 22 ноября 2004г. N 241-10/871 и приказом ФНС России от 18 августа 2000 г. N БГ-3-18/297 О мерах по обеспечению принятия и реализации решений по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов.

В 2005 году, как и в 2004, налоговые органы добились снижения указанной задоженности на 377,5 мн. рублей, однако по состоянию на 01.01.2006 года она продожает оставаться на достаточно высоком уровне - 5 764,6 мн. руб., с учетом внебюджетных фондов - 6254 мн. рублей.

Факторами, повышающими эффективность данной работы, является осуществление постоянного контроля за своевременностью испонения банками платежных поручений клиентов на перечисление обязательных платежей в бюджет с целью предотвращения злоупотреблений, допускаемых коммерческими банками и налогоплательщиками;

сокращение задоженности по зависшим платежам, явившихся последствием дефота 1998-1999 годов.

Еще одним направлением снижения задоженностей является списание задоженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций. Включение Правительством Москвы в Постановление от 16.08.2005 № 622-ПП порядка по списанию задоженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций, по региональным и местным налогам позволит списать около 200 мн. рублей.

3. Совершенствование процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций

Исследования показывают, что в сфере банкротства существует немало нарушений законодательства и она сильно криминализирована. Нередко процедура банкротства используется недобросовестными руководителями и арбитражными управляющими, действующими по определённым схемам, направленным на лочистку организации от догов путём реорганизации в целях передачи задоженности на вновь созданные организации с одновременным выводом активов. В ходе анализа деятельности ряда организаций оборонно-промышленного комплекса выявлено, что при проводимой реорганизации указанных организаций в налоговых инспекциях отсутствуют сведения о реальной задоженности, не происходит передача регистрационных и финансовых дел реорганизуемых организаций, обязательные проверки при ликвидации юридического лица не проводятся. Поэтому задача налоговых органов Ч предупредить нарушения законодательства как со стороны недобросовестных руководителей предприятий, так и со стороны арбитражных управляющих. Необходимо отметить, что своим бездействием налоговые органы могут способствовать реализации указанных преступных схем. Здесь выявлен ряд нарушений требований законодательства Российской Федерации о банкротстве и подзаконных актов, принятых во испонение его норм и со стороны арбитражных управляющих.

Анализ показывает, что в процессе реализации процедур банкротства имеются факты занижения стоимости имущества дожника оценочными компаниями, привлекаемыми арбитражными управляющими. В итоге данное имущество, в том числе и недвижимое, распродается по заниженным ценам. Актуальным остается вопрос о проведении экспертизы на преднамеренность банкротства. Требуется независимая экспертная оценка, которая предоставляется только на возмездной основе.

На основе выработанных рекомендаций разработан Регламент по взаимодействию Управления и территориальных Инспекций ФНС России по г. Москве по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих дожников, устанавливающий порядок подготовки документов в целях инициирования процедуры банкротства отсутствующих дожников; подготовки и подачи в Арбитражный суд г. Москвы заявления о признании отсутствующих дожников банкротами;

рассмотрения дел о банкротстве отсутствующих дожников в Арбитражном суде г. Москвы; объединения и предъявления требований упономоченного органа по обязательным платежам и денежным обязательствам перед Российской Федерацией для включения в реестр требований кредиторов отсутствующих дожников; реализации денежных средств, выделенных на финансирование процедур банкротства отсутствующих дожников.

4. Совершенствование работы налоговых органов с отсутствующими дожниками

Исследования показывают, что большинство дожников в г. Москве являются отсутствующими. Установлено, что в г. Москве в среднем в день регистрируются около 500 организаций. Возникают и лисчезают в таком количестве в основном фирмы-однодневки. В настоящее время порядка 600 тыс. организаций, зарегистрированных в Москве, не отчитываются перед налоговыми органами либо представляют нулевую отчетность. Многие из них не имеют реального места нахождения и не находятся по адресам, указанным при создании фирмы. Деятельность таких фирм, как правило, направлена на сокрытие налогов, мошенничество при возмещении НДС, незаконный оборот лицензируемой продукции.

Проведенные исследования позволили выработать рекомендации по регулированию работы в данной области, направленные на пресечение создания и функционирования фирм-однодневок.

Для предотвращения возникновения фирм-однодневок налоговым органам следует проверять подлинность нотариального удостоверения представленных документов. Так, в IV квартале 2005 года было выявлено около трехсот поддельных подписей нотариусов.

При регистрации фирмы следует задействовать базу данных адресов массовой регистрации, а также базу данных утерянных и недействительных паспортов. Предлагается представлять доказательства размещения организации по указанному в документах адресу в виде договоров аренды, свидетельств права собственности, то есть документов, подтверждающих либо обязательства, либо вещные права.

Необходимо ввести допонительные основания для отказа в государственной регистрации. В частности, это может быть несоответствие документов, представленных при регистрации, требованиям закона, нарушение порядка образования организации, порядка внесения изменений в учредительные документы или в сведения, не связанные с учредительными документами.

Уже введенные требования, связанные с регистрацией выпуска акций и публичностью отчетов для акционерных обществ, резко сократили количество создаваемых акционерных обществ, которых сейчас немного, основная масса Ч это те, что были созданы в процессе приватизации. На сегодняшний день на 100 юридических

лиц приходится 90 обществ с ограниченной ответственностью и 10 других коммерческих и некоммерческих организаций.

Необходимо увеличить минимальный размер уставного капитала до стандартов, которые существуют в Европе: для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ - до 20 тыс. евро, для открытых акционерных обществ Ч до 100 тыс. евро, соответственно в рублевом эквиваленте. Повышение требований к уставному капиталу создаст препятствия для создания фирм с небольшим капиталом, каковыми часто являются однодневки, которые не представляют отчетность и не осуществляют операции по банковским счетам. В основном такими фирмами являются общества с ограниченной ответственностью. В этой связи, следует ограничить перечень объектов, которые могут быть внесены в уставный капитал. Дело в том, что Россия Ч одна из немногих стран, где можно создать общество с ограниченной ответственностью, вложив минимальную сумму капитала.

В законодательство о государственной регистрации юридических лиц необходимо внести изменения, согласно которым налоговые органы будут иметь право исключать из реестра юридических лиц организации, не ведущие в течение определенного времени финансово-хозяйственную деятельность и не осуществляющие операции по банковским счетам.

Целесообразно ввести норму, предоставляющую налоговым органам право приостанавливать правоспособность юридических лиц, которые не находятся по адресу местонахождения, заявленному в учредительных документах. Применять норму лишь в тех случаях, когда применение иных санкций в виде штрафа, предупреждения не возымели никакого действия. Если организация по-прежнему не находится по адресу своего местонахождения, ее невозможно найти или с ней связаться, мы предлагаем выносить предписание об устранении нарушений закона. Любое юридическое лицо сможет в течение срока, указанного в предписании, привести свой адрес местонахождения в соответствие с фактическим. Если в назначенный срок организация не будет находиться по адресу, указанному в регистрационных документах, либо не внесет изменения в эти документы, налоговые органы примут решение о приостановлении правоспособности этой фирмы.

5. Совершенствование работы налоговых органов г. Москвы с налогоплательщиками - физическими лицами

Исследования показали, что наличие у налогоплательщиков города Москвы значительных сумм недоимки (задоженности), несомненно, является фактором, ухудшающим общую согласованность налогового механизма и, как следствие, ухудшает экономическую ситуацию в городе Москве в целом, а работа по взысканию задоженности по уплате налогов с физических лиц на сегодняшний день недостаточно организована. Она значительно проигрывает по сравнению с применением мер принудительного взыскания в отношении юридических лиц. Данный перекос в

большей мере связан с тем, что налоговая отчетность, утвержденная ФНС России, не предполагает сбор информации о задоженности в разрезе конкретных региональных и местных налогов.

Критерием, устанавливающим эффективность администрирования имущественных налогов в современных условиях, дожна стать система контроля, направленная на упорядоченную и систематизированную работу с каждым налогоплательщиком Ч физическим лицом. Контролем дожен быть охвачен весь процесс налогообложения налогоплательщика - физического лица, начиная с момента исчисления налога и направления уведомления об уплате налога налогоплательщикам, уплаты налога, а в случае отсутствия таковой - принятия всех установленных Налоговым кодексом Российской Федерации мер по взысканию неуплаченных в установленный срок сумм налога.

Оценка и изучение структуры задоженности, выявление реальной к взысканию недоимки является приоритетным направлением налогового администрирования имущественных налогов.

Нацеленность налоговых инспекторов контрольных отделов на допонительное начисление налогов без оценки возможности их взыскания обеспечивает только стремительный и регулярный рост задоженности. Проведение контроля актуальности баз данных, получаемых от регистрирующих органов города Москвы, и служащих основанием для исчисления налогоплательщикам - физическим лицам установленных законодательно налогов, а также тесное межведомственное взаимодействие с регистрирующими органами дожно войти в повседневную работу современной налоговой инспекции.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 48 НК РФ взыскание задоженности с физических лиц по налогам и сборам происходит исключительно в судебном порядке. По вопросам обеспечения налоговых платежей, уплачиваемых налогоплательщиками - физическими лицами, и, в частности, с имущественными налогами, существует ряд проблем: проблема виртуальной недоимки (отражение недоимки по налогам, исчисляемым налоговыми органами, при том, что срок уплаты не наступил); задвоенность начислений; достоверность сведений, на основании которых налоговыми органами исчисляется налог: своевременность отражения в учете налоговых органов документов о начислении и погашении налоговых платежей и выявление налоговыми органами невыясненных платежей, фактически уплаченных в бюджет, но зависших в результате невозможности идентифицировать и классифицировать поступившие суммы налоговых платежей. Задоженность начислений в карточках Расчеты с бюджетом (далее Ч РСБ) возникает вследствие непоной разноски поступивших платежей либо технической ошибки оператора. В настоящее время налоговые органы производят ввод платежных документов вручную, ввиду отсутствия электронного обмена данными с управлениями

Федерального казначейства уплаченных налогоплательщиками - физическими лицами сумм налогов и автоматической разноски в РСБ, в то время как по налоговым платежам, поступающим от налогоплательщиков - юридических лиц, данная возможность реализована.

В ходе проведенного анализа ведения налоговыми органами карточек РСБ налогоплательщиков - недоимщиков и сверки был выявлен целый ряд несоответствий и расхождений базы данных инспекций и данным налогоплательщиков. Так, у многих открыто несколько РСБ по налогу, при этом начисления за конкретный отчетный период отражаются в одной РСБ, платежи - в другой, перерасчет - в третьей. Открытие такого количества лицевых счетов, как показывает анализ, вызвано внесением изменений в регистрационные данные физического лица, например паспорта, либо кода ОКАТО. Подобная ситуация приводит к искажению данных о фактической недоимке, в частности, по транспортному налогу с физических лиц. При этом, чем больше транспортных средств, зарегистрированных и числящихся за физическим лицом, и меньше срок владения ими (неполный год), тем больше вероятность задвоения и затроения начислений сумм налога за одни и те же транспортные средства и тем менее достоверны данные о задоженности. Централизованное решение указанной проблемы с помощью программного продукта до настоящего времени отсутствует, поэтому лицевые счета (РСБ) приводятся в соответствие инспекторами путем тщательного и трудоемкого анализа.

В целях совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками Ч физическими лицами, а также для реализации единообразного подхода по применению мер принудительного взыскания задоженности с налогоплательщиков Ч физических лиц, автором разработана и внедрена методика, поставленная в основу Регламента работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных Расчеты с бюджетом данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков Ч физических лиц.

Регламент устанавливает порядок информирования налогоплательщиков Ч физических лиц о начисленных налогах; организации работы по формированию базы данных Расчеты с бюджетом местного уровня; применения досудебного порядка взыскания задоженности; принудительного взыскания задоженности в судебном порядке; осуществления Управлением контроля деятельности инспекций по обеспечению своевременного и поного взыскания налогов (сборов) с налогоплательщиков Ч физических лиц (рисунок 5).

Рисунок 5 - Схема регламента

Таким образом, выработан единообразный подход по порядку взыскания данных видов налогов, который доведен до сведения территориальных инспекций, и является обязательным к испонению. В регламенте, в частности, предлагается осуществлять контроль за своевременностью и понотой уплаты, а также за поступлением имущественных налогов, уплачиваемых налогоплательщиками Ч физическими лицами посредством разработанной автором формы отчетности.

6. Совершенствование форм отчетности налоговых органов г. Москвы по суммам недоимки и задоженности в бюджеты всех уровней

В связи с отсутствием в федеральных формах отчетности, утвержденных ФНС России, сведений о суммах задоженности и недоимки по отдельным федеральным, региональным и местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов, налоговые органы субъектов РФ лишены возможности осуществления мониторинга и получения сумм статистической налоговой информации о суммах недоимки (задоженности), видам налогов (сборов), налогам (сборам), представленных на рисунке 6.

В целях усиления администрирования налогов и совершенствования работы по осуществлению контроля налоговых органов города по обеспечению поноты и своевременности поступлений в доход бюджетов налоговых платежей, а также для снижение недоимки и задоженности перед бюджетами всех уровней РФ, автором проведен анализ существующих форм налоговой отчетности и предложено реализовать возможность формирования на территориальном и региональных уровнях в автоматизированном режиме данных о суммах недоимки и задоженности по вышеназванным налогам (сборам).

Для этого автором разработана и подготовлена схема и методика, на основе которых внедрена в г. Москве новая форма отчетности для налоговых органов № д4-НМ Отчет о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, позволяющая формировать данную информацию и осуществлять мониторинг, подробно отраженная и обоснованная в диссертации.

Применение новой формы отчета № д4-НМ позволило, в частности, выявить, что задоженность по вышеуказанным видам налогов (сборов) по состоянию на 01.01.2006

составила 6,4 мрд. руб., задоженность по пеням и налоговым санкциям - 4,5 мрд. руб., и своевременно предпринимать необходимые меры.

Остжл ь н ые федерал ьн ые налоги нсборы

водный налог

налог на наследование нли дарение

сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов

Виды налогов (сборов), налоги (сборы)

Региональные налоги

Местные налоги

налог на имущество

организаций +

налог на имущество фм-мческпк лиц

транспортный

налог организаций +

транспортный налог физических лиц

земельный налог организаций

земельный налог физических лиц

>г на игорный бизнес

Рисунок 6 - Виды налогов (сборов), налоги (сборы) по которым налоговые органы были лишены возможности получать статистические сведения о суммах недоимки (задоженности) до разработки и внедрения новой формы отчетности № д4-НМ

Налога, взимаемые в связи с применением специальных налоговых режимов

единый налог на вмененный доход

единый с/х налог

Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы

Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов

Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской

деятельности при применении упрощенной системы налогообложения

По состоянию на 01.10.2006 сумма по выставленным требованиям, в частности по имущественным налогам, составила более 1 мрд. рублей. Эффективность взыскания достигала 84%.

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и предложения:

1. Существенным фактором формирования налогового климата являются не только нормы закона, но и практика применения законодательства налоговыми органами.

2. Уровень поступления налоговых платежей и их своевременность являются основными индикаторами качества функционирования системы налогового администрирования.

3. Налоговое администрирование как область практической деятельности есть целенаправленное воздействие государства на правоприменительную практику налоговых органов в целях повышения эффективности налоговой системы, а как

область теоретических знаний Ч выявление экономических закономерностей влияния факторов правоприменительной практики налоговых органов на эффективность функционирования налоговой системы.

4. Выявленные схемы экономически необоснованного снижения налогоплательщикам платежей в бюджетную систему России стали возможными в результате несовершенства налогового законодательства. Принятие сформулированных предложений позволит избежать экономически необоснованных потерь платежей в бюджетную систему.

5. Наиболее эффективными мерами налоговых органов по снижению задоженности перед бюджетами всех уровней являтся: списание безнадежной к взысканию задоженности; приостановление взыскания в результате возбуждения испонительного производства и инициирования процедур банкротства; предъявление дожникам требований об уплате налогов и сборов; использование зачета выявленной переплаты; работа в налоговых инспекциях с так называемыми зависшими платежами; списание задоженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций.

6. Основной задачей налоговых органов при осуществлении процедуры банкротства является предупреждение нарушения законодательства, как со стороны недобросовестных руководителей предприятий, так и со стороны арбитражных управляющих. Большинство дожников по налоговым платежам в г. Москве являются отсутствующими. Выработанные в ходе исследований рекомендации позволили разработать и внедрить Регламент по взаимодействию Управления и территориальных Инспекций ФНС России по г. Москве по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих дожников.

7. Разработанный и внедренный Регламент работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных Расчеты с бюджетом данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков - физических лиц позволил значительно улучшить работу налоговых органов с налогоплательщиками Ч физическими лицами, а также реализовать единообразный подход по применению мер принудительного взыскания задоженности с налогоплательщиков Ч физических лиц.

8. Разработанная и внедренная в г. Москве новая форма отчетности для налоговых органов по субъектам РФ № д4-НМ Отчет о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации позволяет своевременно выявлять и снижать суммы недоимок и задоженностей перед бюджетами всех уровней.

Основное содержание диссертации отражено в научных работах:

научной статье в журнале, указанном в списке ВАК:

1. Арутюнов A.A. Роль налогового администрирования в формировании благоприятной финансовой среды / Международный сельскохозяйственный журнал 2006 № 4 (0,19 п.л.)

монографии и научном издании:

2. Кириченко Т.В., Арутюнов A.A. Теоретические, эмпирические и правовые основы налогового администрирования.: Монография. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2005. - 96 с. (6 пл./авт. 3 п.л.)

3. Кириченко Т.В., Арутюнов A.A. Методические аспекты налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей: Научное издание. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2006. - 64 с. (4 п.л./авт. 2 п.л.)

научных статьях:

4. Арутюнов A.A. Совершенствование налогового администрирования процедур банкротства и ликвидации организаций / Экономика и финансы. 2006 №6 (0,15 пл.)

5. Кириченко Т.В., Арутюнов A.A. Понятие, сущность, виды и структура задоженности по налогам и сборам перед бюджетом. Сборник научно-практической конференции Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации, Казань, 2006 (0,26 п.л./авт. 0,13 п.л.)

6. Арутюнов A.A. Совершенствование системы налогового администрирования в г. Москве по работе с фирмами Ч однодневками / Экономика и финансы. 2006 № б (0,15 п.л.)

7. Арутюнов A.A. Совершенствование системы налогового администрирования в области работы с налогоплательщиками Ч физическими лицами / Экономика и финансы. 2006 № 6 (0,16 пл.)

Арутюнов рмен Ашотович

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (на материалах Управления ФНС России по г. Москве)

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 02.11.2006 г. Объем 1,44 уч.-изд. л. Тираж 100 экз.

Издательство Российского университета кооперации Наука и кооперативное образование 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, 12

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Арутюнов, Армен Ашотович

Введение

Глава 1. Теоретические и правовые основы налогового администрирования

1.1 Теоретические основы налогового администрирования

1.2 Правовые основы налогового администрирования

Глава 2. Генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей

2.1 Экономические основы поступления налоговых платежей по г. Москве

2.2 Сущность, виды, структура недоимки и задоженности по налоговым платежам и направления их снижения

2.3 Контрольная работа налоговых органов г. Москвы: выявление, взыскание недоимки и задоженности по налоговым платежам

Глава 3. Совершенствование налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей

3.1 Методические подходы налогового администрирования процедур банкротства и ликвидации организаций, работы с отсутствующими дожниками

3.2 Совершенствование работы налоговых органов г. Москвы с физическими лицами

3.3 Развитие системы информационного обеспечения налогового администрирования в г. Москве

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей"

Актуальность темы исследования. Функционирование современного государства, реализация экономических и социальных программ невозможны без государственных расходов и обеспечивающих их доходов. В настоящее время основными доходами Российской Федерации, как и стран с развитой рыночной экономикой, являются налоги и иные обязательные платежи (7/8 доходов федерального бюджета). Налоговое администрирование является основой обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Среди регионов особое место в бюджетной системе Российской Федерации занимает город Москва, что вызвано объемами бюджетных поступлений (почти 1/5 часть доходов федерального бюджета обеспечивает Управление ФНС России по г. Москве), расходов, а также влиянием, которое оказывает практика работы налоговых органов столицы на формирование и распространение принципов налогового администрирования в стране в целом.

Методическое обеспечение деятельности налоговых органов дожно быть направлено не только на проверку правильности исчисления и уплаты платежей налогового характера конкретного налогоплательщика, но и необходимы научно обоснованные разработки в области обеспечения своевременности поступления в бюджетную систему платежей налогового характера.

В соответствии с позицией Президента России В.В. Путина бизнес дожен привить себе привычку платить налоги, а не искать способы ухода от них. Налоги в казну платятся в общественных интересах, включая интересы самого бизнеса.

Важной теоретической задачей, имеющей практическое применение в области совершенствования системы налогового администрирования, является своевременное выявление схем, используемых налогоплательщиками для уменьшения платежей в бюджет. Такие схемы могут соответствовать или не соответствовать нормам законодательства, а с точки зрения их экономической сути быть экономически обоснованными и экономически необоснованными. Кроме борьбы с незаконными схемами уклонения от уплаты налогов, задачей налогового администрирования является своевременное выявление экономически необоснованных схем снижения платежей в бюджет и формулирование соответствующих предложений по совершенствованию законодательства.

В начале 2006 г. общий объем задоженности перед бюджетами всех уровней налогоплательщиков г. Москвы составил 115 милиардов рублей. В связи с этим существенной частью развития системы налогового администрирования является совершенствование работы налоговых органов по снижению задоженности перед бюджетом, которая, с одной стороны, дожна заключаться в усилиях по взысканию с налоплательщиков недоимок, а с другой - в проверке обоснованности возникновения этих недоимок и поиске реальных путей урегулирования задоженности.

Федеральной налоговой службе переданы функции по представлению интересов Российской Федерации в процедурах банкротства, что делает совершенствование процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций одной из важных задач налогового администрирования.

В настоящее время около 600 тыс. организаций, зарегистрированных в Москве, не отчитываются перед налоговыми органами либо представляют отчетность, показывающую отсутствие деятельности. В этой связи важной задачей развития налогового администрирования, дожно стать совершенствование работы налоговых органов с отсутствующими дожниками, поскольку использование организаций - отсутствующих дожников (так называемых фирм-однодневок) является основным элементом большинства схем уклонения от уплаты налогов.

В течение длительного времени налоговые органы были нацелены на работу в основном с юридическими лицами, так 2005 году в налоговых доходах по России налоги с физических лиц составили всего 1/4, тогда как в большинстве наиболее экономически развитых стран основой бюджета являются платежи граждан. В настоящее время имеется тенденция к увеличению налогов с граждан, что делает актуальной задачу совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами.

Основой принятия обоснованных решений в области налогового администрирования является наличие поной и достоверной информации, что делает важной задачей развития системы налогового администрирования совершенствование форм отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задоженности в бюджеты всех уровней.

Таким образом, в настоящее время, проблемы налогового администрирования существуют как в области теории, так и в области его практического функционирования. Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования как основы для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей предопределила актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. В России понятие налоговое администрирование было внесено в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику. К настоящему времени выпонен круг исследований, посвященных аспектам сущности и содержания, а также практическим вопросам налогового администрирования. Эти направления нашли отражение в работах Анашкина А.К., Балакиной А.П., Бобоева М.Р., Груниной Д.К., Дадашева А.З., Кашина В.А., Кириной Л.С., Князева В.Г., Красницкого В.А., Мишустина М.В., Нешитого А.С., Павлова И.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Ханафеева Ф.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др.

Вместе с тем, недостаточно разработанными являются проблемы всестороннего научного анализа сформировавшихся на практике методов и механизмов налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, а также учета особенностей управления налоговыми отношениями в условиях развития конкретного региона. Это предопределяет необходимость дальнейших исследований в области совершенствования налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.

Целью исследования является разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию системы налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации на материалах Управления ФНС России по г. Москве.

Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы и решены следующие задачи:

- уточнить сущность налогового администрирования, его содержание, теоретические, правовые и эмпирические основы и значение в обеспечении своевременного поступления налоговых платежей;

- выявить экономически необоснованные схемы налоговой оптимизации, разработать предложения по их устранению;

- исследовать структуру задоженности по налоговым платежам, выработать предложения по снижению задоженности; изучить налоговые последствия банкротства и (или) прекращения существования организаций, внести предложения по совершенствованию данного направления работы;

- изучить состояние работы налоговых органов г. Москвы с фирмами - однодневками, разработать предложения, позволяющие пресекать их создание и функционирование;

- исследовать состояние работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами и выработать предложения по совершенствованию данного направления работы;

- проанализировать формы отчетности ФНС России, разработать форму отчетности, позволяющую налоговым органам г. Москвы оперативно получать статистическую информацию, необходимую для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Объектом исследования являются налогоплательщики: организации и предприятия различных форм собственности, юридические и физические лица г. Москвы, а также налоговые органы столицы.

Предметом исследования является система налогового администрирования г. Москвы.

Теоретическая, методологическая и информационная база исследования. Решение задач по совершенствованию системы налогового администрирования потребовало изучить теоретические и правовые основы налогового администрирования, выявить генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, решить ряд конкретных задач по совершенствованию налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды российских ученых по вопросам налоговых отношений. При проведении исследования использовались практические материалы Конституционного Суда Российской Федерации, Совета Федерации России, Государственной Думы Федерального собрания России, Администрации Президента Российской Федерации; Счетной палаты Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, Министерства экономического развития и торговли России, Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, законодательство Российской Федерации; в работе также были использованы материалы российских средств массовой информации.

В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивно-методические документы, материалы налоговых органов, статистические данные и специальная литература. В решении поставленных задач применялись следующие методы научного исследования: моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, прогнозирование, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее поно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. Для обобщения зарубежной и российской практики налогового регулирования применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, использовались сравнительный анализ и синтез.

Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках специальности 08.00.10. Финансы, денежное обращение, кредит (Раздел 2 Государственные финансы, пункт 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования Российской налоговой системы, паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в выявлении экономических закономерностей влияния различных факторов на своевременность поступления налоговых платежей и создания на этой основе научно-обоснованного комплекса практических разработок, направленного на совершенствование системы налогового администрирования:

- уточнено определение понятия налоговое администрирование, уточнение заключается: в раздельном определении понятия налоговое администрирование как области теоретических знаний и как практической деятельности; в определении правоприменительной практики налоговых органов в качестве главного объекта регулирования в процессе налогового администрирования;

- выявлено применение в г. Москве трех, ранее не наблюдаемых схем, направленных на снижение налогоплательщиками г. Москвы платежей в бюджеты всех уровней, особенностью предложенной методики выявления схем по снижению налогоплательщиками платежей в бюджет является анализ не только юридической правомерности, но и экономической обоснованности анализируемой схемы;

- сформулированы рекомендации по совершенствованию работы по снижению задоженности по налогам перед бюджетами всех уровней, отличие которых заключается в регламентации работы по выявлению задоженности, имеющей реальный характер и фиктивный (так называемых виртуальных недоимок), а также работы налоговых органов по взысканию реальной задоженности;

- разработаны предложения по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, заключающиеся в формализации работы упономоченного органа в делах о банкротстве и процедур банкротства;

- выработаны предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих дожников (фирм-однодневок), спецификой, которых является нормативное закрепление признаков фирм-однодневок и процедур работы с ними;

- разработана методика работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, предполагающая усовершенствование форм отчетности налоговых органов по работе с физическими лицами и регламентации процедур работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами;

- усовершенствована форма отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задоженности в бюджеты всех уровней, отличие которой заключается в прежде не применявшейся схеме и методике сбора статистической информации о суммах недоимки и задоженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии теории налогового администрирования, в частности: в уточнении определения понятия налогового администрирования и определении его функций, проведенном анализе практики деятельности налогоплательщиков г. Москвы, направленной на снижение платежей в бюджеты всех уровней; научном обосновании предложений по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, а также предложений, направленных на пресечение возникновения и функционирования отсутствующих дожников.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации на применение налоговыми органами г. Москвы созданного комплекса практических разработок:

- рекомендаций по совершенствованию работы по снижению задоженности перед бюджетами всех уровней;

- методики работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами;

- усовершенствованной формы отчетности налоговых органов для осуществления мониторинга сумм недоимки и задоженности в бюджеты всех уровней.

Апробация, внедрение и публикации.

Результаты исследований докладывались на научных конференциях и научно-методических семинарах в Российском университете кооперации в 2005-2006 годах. Применяются при преподавании дисциплины Налоговой администрирование.

Основные положения диссертации апробированы и внедрены в налоговых органах г. Москвы - Управлении ФНС России по г. Москве и территориальных инспекциях. Полученные практические результаты анализа и предложенные методики используются на практике налоговыми органами г. Москвы - Управлением ФНС России по г. Москве и сорока двумя территориальными инспекциями (справка о внедрении в системе Управления ФНС России по г. Москве от 20.03.2006 № 18-20/227; справка Инспекции ФНС

России № 8 по г. Москве от 21.03.2006 № 01/9033; справка Инспекции ФНС России № 7 по г. Москве от 27.10.2006 № 01-10/33727).

Методика работы с налогоплательщиками - физическими лицами апробирована и внедрена в виде Регламента работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных Расчеты с бюджетом данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков -физических лиц.

Схема и методика сбора статистической информации о суммах недоимки и задоженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов апробированы и внедрены в виде новой формы отчетности № д4-НМ Отчет о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации.

Выработанные предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих дожников (фирм-однодневок), а также выработанные предложения по порядку работы территориальных налоговых органов в области осуществления функций упономоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства учтены при разработке Регламента работы территориальных налоговых органов г. Москвы по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих дожников.

По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом - 10,8 п.л. (в том числе 5,7 авторских п.л.).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Арутюнов, Армен Ашотович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные автором исследования системы налогового администрирования г. Москвы, позволили сформулировать следующие выводы и предложения:

1. Существенным фактором формирования налогового климата являются не только нормы закона, но и практика применения законодательства налоговыми органами.

2. Уровень поступления налоговых платежей и их своевременность являются основными индикаторами качества функционирования системы налогового администрирования.

3. Налоговое администрирование как область практической деятельности есть целенаправленное воздействие государства на правоприменительную практику налоговых органов в целях повышения эффективности налоговой системы, а как область теоретических знаний - выявление экономических закономерностей влияния факторов правоприменительной практики налоговых органов на эффективность функционирования налоговой системы.

4. Среди регионов особое место в бюджетной системе Российской Федерации занимает город Москва, что вызвано объемами бюджетных поступлений (1/8 часть доходов федерального бюджета обеспечивает Управление ФНС России по г. Москве), расходов, а также влиянием, которое оказывает практика работы налоговых органов столицы на формирование и распространение принципов налогового администрирования в стране в целом.

5. Методическое обеспечение деятельности налоговых органов дожно быть направлено не только на проверку правильности исчисления и уплаты платежей налогового характера конкретного налогоплательщика, но и необходимы научно обоснованные разработки в области обеспечения своевременности поступления в бюджетную систему платежей налогового характера.

6. Выявленные схемы экономически необоснованного снижения налогоплательщикам платежей в бюджетную систему России стали возможными в результате несовершенства налогового законодательства. Принятие сформулированных предложений позволит избежать экономически необоснованных потерь платежей в бюджетную систему.

7. Наиболее эффективными мерами налоговых органов по снижению задоженности перед бюджетами всех уровней являтся: списание безнадежной к взысканию задоженности; приостановление взыскания в результате возбуждения испонительного производства и инициирования процедур банкротства; предъявление дожникам требований об уплате налогов и сборов; использование зачета выявленной переплаты; работа в налоговых инспекциях с так называемыми зависшими платежами; списание задоженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций.

8. Основной задачей налоговых органов при осуществлении процедуры банкротства является предупреждение нарушения законодательства как со стороны недобросовестных руководителей предприятий, так и со стороны арбитражных управляющих. Большинство дожников по налоговым платежам в г. Москве являются отсутствующими. Выработанные в ходе исследований рекомендации позволили разработать и внедрить Регламент по взаимодействию Управления и территориальных Инспекций ФНС России по г. Москве по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих дожников.

9. Разработанный и внедренный Регламент работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных Расчеты с бюджетом данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков - физических лиц позволил значительно улучшить работу налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами, а также реализовать единообразный подход по применению мер принудительного взыскания задоженности с налогоплательщиков - физических лиц.

10. Разработанная и внедренная в г. Москве новая форма отчетности для налоговых органов по субъектам РФ № д4-НМ Отчет о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации позволяет своевременно выявлять и снижать суммы недоимок и задоженностей перед бюджетами всех уровней.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Арутюнов, Армен Ашотович, Москва

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 января 1993 года)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и часть вторая

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации

4. Уголовный кодекс Российской Федерации

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изменениями и допонениями)

6. Федеральный закон Российской Федерации от 21.03.1991г. № 943-1 О налоговых органах Российской Федерации.

7. Федеральный закон Российской Федерации от 20.12.1991г. № 2071-1 Об инвестиционном налоговом кредите.

8. Федеральный закон Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций.

9. Федеральный закон Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

10. И. Федеральный закон Российской Федерации от 14.07.1992г. № 3297-1 О закрытом административно-территориальном образовании.

11. Федеральный закон Российской Федерации от 25.09.1997г. №126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации.

12. Федеральный закон Российской Федерации от 22.02.1999г. №36-Ф3 О федеральном бюджете на 1999 год.

13. Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.1999г. №227-ФЗ О федеральном бюджете на 2000 год.

14. Федеральный закон Российской Федерации от 27.12.2000г. № 150-ФЗ О федеральном бюджете на 2001 год.

15. Федеральный закон Российской Федерации от 19.06.2001г. №80-ФЗ Об испонении федерального бюджета за 1999 год.

16. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001г. № 194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год.

17. Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).

18. Федеральный закон Российской Федерации от 24.12.2002 г. № 176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год.

19. Федеральный закон Российской Федерации от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ О федеральном бюджете на 2004 год.

20. Федеральный закон Российской Федерации от 23.12.2004 г. № 173-Ф3 О федеральном бюджете на 2005 год.

21. Федеральный закон Российской Федерации от 23.04.2002 г. № 39-Ф3 Об испонении федерального бюджета за 2000 год.

22. Федеральный закон Российской Федерации от 07.06.2003 г. № 67-ФЗ Об испонении федерального бюджета за 2001 год.

23. Федеральный закон Российской Федерации от 08.05.2004 г. №35-Ф3 Об испонении федерального бюджета за 2002 год.

24. Указ Президента РФ от 23.05.1994 г. № 1006 Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей.

25. Указ Президента РФ от 19.01.1996 г. № 65 О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задоженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 года.

26. Указ Президента РФ от 18.08.96 г. № 1212 О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения.

27. Указ Президента РФ от 11.03.2003 г. № 306 Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации.

28. Указ Президента РФ от 11.03.2003 г. № 308 О мерах по совершенствованию государственного управления в области безопасности Российской Федерации.

29. Указ Президента РФ от 9.03.2004 г. № 314 О системе и структуре федеральных органов испонительной власти.

30. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию Российской Федерации О бюджетной политике на 2004 год от 30.05.2003 г.

31. Постановление Правительства РФ от 27.02.1999 г. № 254 Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

32. Постановление Правительства РФ от 10.03.1999 г. № 266 О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков

33. Постановление Правительства РФ от 3.09.1999 г. № 1002 О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задоженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задоженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

34. Постановление Правительства РФ от 16.10.2000г. № 783Об утверждении Положения о МНС РФ.

35. Постановление Правительства РФ от 25.12.2001г. № 890 О реструктуризации задоженности организаций федерального железнодорожного транспорта по налогам и сборам, а также задоженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

36. Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 г. № 438 О Едином государственном реестре юридических лиц.

37. Постановление Правительства РФ от 15.04.2003 г. № 218 О порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерации в делах о банкротстве и в процедурах банкротства.

38. Постановление Правительства РФ от 29.05.04 г. Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства.

39. Распоряжение Правительства РФ от 15.08.2003 г. № 1163-р Об утверждении Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы).

40. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 Об утверждении положения о Федеральной налоговой службы.

41. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.05.1999 г. № ГБ-3-20/150 О системе органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подведомственным организациям.

42. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 24.08.2000 г. № БГ-3-20/307 Об утверждении типовой структуры межрегиональной инспекции МНС России по Федеральному округу.

43. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам, от 14.06.1001 г. № БГ-3-07/302 О внесении изменений в приказ МНС РФ от 10.08.2001 г. № БГ-3-08/279.

44. Приказ Руководителя ФНС России № САЭ-3-15/1@ от 14.10.2004 г. О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу.

45. Приказ ФНС России № САЭ-3-15/3 от 12.11.2004 г. О преобразовании территориальных органов Министерства Российской Федерации по налогами с борам и установлении их предельной численности

46. Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации №4,2000 г.

47. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона Об испонении федерального бюджета за 2000 год. Утверждено колегией Счетной палаты Российской Федерации 24 декабря 2001 года (протокол №46 (282).

48. Приказ Государственного таможенного комитета от 08.06.2000 г. № 481 О взаимодействии МНС России и ГТК России.

49. Совместный приказ ФПС России и МНС России от 27.12.2000 г. № 680/БГ-3-34/455 Об утверждении Инструкции о порядке взаимодействия Пограничной службы Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

50. Совместный приказ МНС России и ГТК России от 21.08.2001г. № 83 0/БГ-3-06/299 Об усилении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта

51. Материалы заседания Правительства Российской Федерации 30.09.2004 г.

52. Доклад Министерства финансов. 30.09.2004г. О мерах по совершенствованию налогового администрирования.

53. Целевая федеральная программа развития налоговых органов на 2002-2004 гг.

54. Положение о государственном лицензировании деятельности в области защиты информации. Утверждено решением Гостехкомиссии и ФАПСИ № 10 от 27.04.94г.

55. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г. № 47)

56. Стандарт ISO. Информационная технология. Оценка программного продукта, характеристики качества и руководство по их применению.

57. Авилов А.В. Рефлексивное управление. Методологические основания. М.,2003.

58. Автоматизированные информационные технологии в налоговой и бюджетной системах: Учебное пособие для ВУЗов (Под редакцией Г.А. Титаренко. -М.:ЮНИТИ ДАНА, 2001.

59. Административное право: Учебник / Под ред. Ю.М. Козлова и JLJL Попова. М., 1999.

60. Административное право: Учеб. / Под. ред. Ю.М. Козлова, JI.JL Попова. М., 2002.

61. Айдинян P.M., Шипунова Т.В. Неформальная экономика в контексте преступности: попытка классификации // Социс, 2003, № 3.

62. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.:ОСЬ-89,2003.

63. Александрова И.Ю., Корсун Т.Н., Кузнецов Н.Г. Налоговое администрирование: теория и стратегия. Монография РГЭУ (РИХН)- Ростов н/Д., 2002

64. Анашкин А.К. /Механизм стабилизации национальных финансов/изд-во Экономика, 2002

65. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыго-ва. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004

66. Арутюнов А.А. Роль налогового администрирования в формировании благоприятной финансовой среды / Международный сельскохозяйственный журнал 2006 № 4

67. Арутюнов А.А. Совершенствование налогового администрирования процедур банкротства и ликвидации организаций / Экономика и финансы. 2006 №6

68. Арутюнов А.А. Совершенствование системы налогового администрирования в г. Москве по работе с фирмами однодневками / Экономика и финансы. 2006 № 6

69. Арутюнов А.А. Совершенствование системы налогового администрирования в области работы с налогоплательщиками физическими лицами / Экономика и финансы. 2006 № 6

70. Афанасьев А.Е. Контроль схем минимизации налогов в США //Российский налоговый курьер. №17,2004

71. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Цыпин И.С., и др. /Экономическая безопасность Российской Федерации: В 2 тт: Учебник для вузов (под ред. Степашина С.В.) изд-во Лань, 2001 год

72. Бобоев М.Р. и др. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. Учебное пособие изд-во Гелиос АРВ, 2002

73. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм." М.: Финансы и статистика, 1989.

74. Березкин Ю.М. Формы организации финансов (Теория и методология). Дисс. докт. экон. наук. Иркутск, 2001.

75. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002.

76. Богданова B.C. и др. Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

77. Бродский Г.М., Бродский М.Н., Худяков А.И. Основы налогообложения: Европейский Дом, 2002.

78. Брызгалин Г.Г., Казак А.Ю., Привалова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеринбург, 2003.

79. Букаев Г.И., Бублик Н.Д., Горбатков С.А., Сатаров Р.Ф. Модернизация налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий. -М.: Наука, 2001.

80. Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2003 году и задачах на 2004 год. Налоговая политика и практика. №3, 2004.

81. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика. М.: Издат.- торг, корпорация Дашков и. К, 2002.

82. Бурцева A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт// Российский налоговый курьер. №4,2005.

83. Бушмин Е.В. Автоматизация процесса испонения бюджета порядок в работе финансового органа на догосрочную перспективу // Финансы, 2003, № 6.

84. Быкова Н.И. Теоретические аспекты налогово-бюджетного и денежно-кредитного регулирования экономики. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

85. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. Пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000.

86. Вебер А.В., Данилов А.Д., Шифрин С.И. Knowledge-технологии в консатинге и управлении предприятием: Наука и техника, 2003.

87. Вендров A.M. CASE-технологии. Современные методы и средства проектирования информационных систем. М.: Финансы и статистика.

88. Вольвач Д.В. Совершенствование налогового администрирования кредитных организаций.// Налоговая политика и практика. №5, 2004.

89. Воробьева В.Н. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением // Налоговый вестник, 2003, №7.

90. Воробьева В.Н. Обжалование актов налоговых органов // Налоговый вестник, 2003, № 8.

91. Воронов В.В. Налоговые неплатежи (Социально-экономическое содержание и пути снижения). Дисс. канд. экон. наук, М., 2002.

92. Выкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов: СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

93. Глинкина С., Клейнер Г., Высветление экономики и укрепление национальной безопасности России //Российский экономический журнал. 2003, № 5-6.

94. Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Мельникова Н.П. Основы налогообложения. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998.

95. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 2001.

96. Государственное регулирование экономики. Под. Ред. Морозовой Т.Г. М.:Юнити-Дана, 2002.

97. Григорьев С.В. Обеспечение национально-государственного экономического интереса в условиях регулирования налоговой системы России. Автореферат дисс. канд. экон. наук, Саратов, 2002.

98. Грунина Д.К., Ивченков Л.С. Государственные налоговые органы и органы налоговой полиции в Российской Федерации; Учебное пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000.

99. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования: Учебное пособие. М.: ФА, 2003.

100. Гунько В.А. Методологические вопросы определения налогообложения, налогооблагаемой прибыли, налоговых правонарушений. СПб., СПбГИЭУ, 2002.

101. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. -М.: Книжный мир, 2002.

102. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2004.

103. Завьялова Ю.Н. Некоторые рекомендации налогоплательщикам при проведении налоговых проверок. //Налоговая политика и практика. 2004. № 2

104. Зуйкова Л.В. Недоимка по налоговым платежам: экономическое содержание и пути сокращения. Дисс. канд. экон. наук, М., 2001.

105. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование в условиях рыночных отношений. М.: Оргсервис-2000,2004.; Направления развития налогового администрирования в России. -М.: 0ргсервис-2000,2005 Монография.

106. Кабушкин Н.И. Основы менеджмента: Учеб. пособие / Н.И. Кабушкин -6-е изд., стереотип. Мн.: повое знание, 2003.

107. Капогузов Е.А. Влияние налоговой политики на экономический рост. Автореферат дисс. канд. экон. наук. Омск, 2002.

108. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке.-М.: Ин-т экономики РАН, 2002.

109. Кириченко Т.В., Арутюнов А.А. Теоретические, эмпирические и правовые основы налогового администрирования.:Монография. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2005.

110. Кириченко Т.В., Арутюнов А.А. Методические аспекты налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей: Научное издание. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2006.

111. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран. Налоговый вестник № 8 1998 г.

112. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный) части первой, части второй (в редакциях, действующей в 2003 году и вступающей в силу с 2004 года). Автор-составитель В.В. Токмаков.-М.: Книжный мир.

113. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) /А.Н. Козырин (и др.); под ред. А.Н. Козырина. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.

114. Коротина B.J1. Налоговая служба: пути повышения эффективности управления. Саратов, 2002.

115. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края). Дисс. канд. экон. наук, Краснодар, 2000.

116. Крикунов А.В. Сущность, организация и перспективы финансового контроля в Российской Федерации. Дисс. канд. экон. наук, СПб., 2001.

117. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. Комментарий. Под. ред. проф. Кучерова М.: АО Центр ЮрИн-фоРо, 2004.

118. Ленин В.И./ Империализм, как высшая стадия капитализма.128. Маркс К./Капитал

119. Маркарян К. Меняющаяся роль государства в постиндустриальной экономике // Вестник Моск. ун-та, 2003, № 2.

120. Минфин офискалили. // Профиль. 11.10.2004

121. Миронов С.К. О показателях эффективности работы налоговых органов/Налоговая политика и практика. № 1, 2004.

122. Мишустин М.В. Механизм государственного налогового администрирования в России : Дисс.канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2003.

123. Мескон М.Х., Альбер.М., Хедоури Ф. Основы менеджмента//Пер. С английского. М.:Дело, 1992

124. Мовшович С.М. Игровая модель выбора стратегии налоговой инспекцией //Экономика и математические методы, 2003, № 2.

125. Моисеев Н.Н., Математические задачи системного анализа, Москва, Наука, 1981г.

126. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательствам.: Юнити-Дана, 2002.

127. Налоги в условиях экономической интеграции/В.С. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и др.; Под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой, М.: КНОРУС, 2004.

128. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений /Под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристь, 2001.

129. Налоговый менеджмент. Учебник / под ред. докт. эк. наук, проф., чл.-кор. РАН А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА- М, 2003, стр.419.

130. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. стр.304-306.

131. Нешитой А.С. Финансы : Учебник: / Нешитой, Анатолий Семёнович. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2006. - 509 с.; 21 см.

132. Нешитой А.С. Инвенстиции /Учебник для студ.высш.учеб.заведений, обуч. по эконом.спец. / Нешитой, Анатолий Семенович. 5-е изд., перераб. и доп. - М. :Изд.-торговая корпорация "Дашков и К", 2006. - 372с.

133. Нешитой, А. С. Бюджетная система Российской Федерации/Учебник А.С. Нешитой. 4-е изд., испр. и доп. -М. :Дашков и К, 2006. -308 с.:табл.-Библиогр.: с. 305 - 307.

134. Налоги в условиях экономической интеграции/В.С. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и др.; Под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой. М.: Кнорус, 2004.

135. Овчаров А.С. Коррупция в системе теневых экономических отношений. Автореферат дисс. канд. экон. наук. Вогоград, 2003.

136. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М.: Рус. яз., 1986.

137. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. Пособие/ Под. Ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н. Романова. М.:Вузовский учебник, 2004.

138. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе // Налоговая политика и практика. 2003, №11.

139. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.

140. Павлова JT.H. Финансовый менеджмент. М.: Изд-во Аналитика-Пресс, 2002.

141. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. 4.1.- М: Изд-во ПАИМС, 2001.

142. Павлова Л.П., Удовенко Г.В. Организация и методика проведения налоговых проверок. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000.

143. Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики. Дисс. канд. экон. наук. М., 2000.

144. Пансков В.Г. О налоговых преференциях. Налоговый вестник №5, 2002.

145. Пансков В.Г. Формирование системы финансового контроля как стратегическая задача государственного строительства//Российский экономический журнал, 2002, № 5-6.

146. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -М.: МЦФЭР, 2003.

147. Пансков В.Г. Некоторые направления налоговой реформы: проблемы и пути их решения. //Налоговая политика и практика. №3,2004.

148. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издат. Дом ME ЛАП, 2001.

149. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Швеция: опыт налогового администрирования. // Налоговая политика и практика № 3, 2004.

150. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой словарь налоговых терминов и норм,- М.: Гелиос АРВ, 2002, стр.378

151. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А. и др.// Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика//Под редакцией Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

152. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование//Налоговый вестник. №10, 2000.

153. Перонко И.А., Межерицкий С.И. Методы и формы налогового администрирования// Налоговый вестник №11,2000

154. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения. Дисс. докт. экон. наук. М., 2001.

155. Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечения прав личности / П.С. Ефимичев. М.: Издательство Экзамен, 2004.

156. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 3-е изд., перераб. и Доп. - М.: ИНФРА - М, 2001

157. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

158. Родионова В.М. О системном подходе к организации финансового контроля в России // Финансы и кредит, №3,2003.

159. Ройбу А.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2003.

160. Романов А.Н., Бублик Н.Д., Голичев И.И., Горбатков С.А. Пути повышения эффективности налогового контроля.// Налоговая политика и практика. №2, 2004.

161. Самотохин В.М. Налоговое администрирование: Учеб. пособие.-Барнаул: Изд-во Ат ГТУ, 2002.

162. Сашичев В.В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования //Налоговый вестник №8,2002.

163. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности //Налоговый вестник № 08,2003.

164. Сашичев В.В. Повышение эффективности налогового контроля: итоги и задачи на 2004 год. Налоговая политика и практика №7,2004 г.

165. Сашичев В.В. Пресс-релиз к пресс-конференции руководителя Департамента организации налогового контроля.

166. Симачев Ю., Погребняк Е., Шварева Н. К вопросу о переходе на систему уплаты налога на добавленную стоимость со специальных НДС-счетов.

167. Словарь иностранных слов. Изд-во Сов. энц., М., 1964.

168. Смирнов А.В. О стратегии и тактике контрольной работы налоговых орга-нов//Налоговая политика и практика. №2. 2004.

169. Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов. Материалы Межрегиональной научно-практической конференции 17-18 декабря 2002г. М.: Российская книжная палата, 2003.

170. Современный словарь иностранных слов: 4-е изд., стер. М.: Рус. яз., 2001.

171. Соколов А.А. Теория налогов: М.: ЮрИнформ-Пресс, 2003.

172. Сомик К.В. Моделирование криминогенных процессов в сфере налогообложения. Дисс. докт. экон. наук. М., 2001.

173. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия. СПб.: Изд-во СП6ГУЭФ,2001.

174. Социальная политика и налоговое регулирование. СПб.: С.-Петерб. отд-ние РАЕН, 2002.

175. Терминология менеджмента: Словарь/Сост. А.К. Семенов, В.И. Набоков. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2002.

176. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.

177. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения: Сыктывкарский ун-т. Сыктывкар, 1995.

178. Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение: Бератор-Пресс., 2002

179. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник. М.:, Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004.

180. Феськов М.В., Челышева О.В. Расследование налоговых преступлений. Питер, 2001.

181. Филосовский словарь: Основан Г. Шмидтом.- 22-е новое, переработ. Изд. под ред. Г Шишкоффа / Пер. с нем./ Общ. Ред. В.А. Малинина. М.: Республика, 2003.

182. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Кол. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

183. Финансовый контроль в Российской Федерации: проблемы организации и управления. Материалы Круглого стола от 26.12.2001. М.: Ин-т экономики РАН, 2002.

184. Финансовый контроль и новые информационные технологии: Материалы Междунар. науч.-практ. конф. М. Суздаль, 2002.

185. Ханафеев Ф.Ф. / Обслуживание налогоплательщиков в автоматизированной информационной системе "Налог", Все для бухгатера №145,2005

186. Черкасова Л.Ф. Современная организация и кадровая политика налогового администрирования. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002.

187. Черник Д.Г., Князев В.Г., Павлова Л.П. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2000.

188. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. М.: ООО ТК Веби, 2002.

189. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы; ЮНИТИ, 1997

190. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник и др.// 2-е изд., доп. И перераб. -М.: Инфра-М, 2003.

191. Черник Д.Г. Второй Всероссийский налоговый форум Бизнес и налоговая политика государства. Москва, Конгресс-центр ТПП РФ, 9 ноября 2005 года.

192. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Дисс. канд. экон. наук. Краснодар, 2001.

193. Чухнина Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Дисс. канд. экон. наук. Вогоград, 2001.

194. Шаров А.С. Налоговые правонарушения. М.: Дело и Сервис, 2002.

195. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой,- М.: МЦФЭР, 1999.

196. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй,- М. МЦФЭР, 2001.

197. Щербакова О.Ю. Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений (На материалах г. Ростова- на-Дону). Дисс. канд.экон. наук. Ростов н/Д, 2001.

198. Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право: Пособие по изучению (в схемах). М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.

199. Экономика налоговой политики: Пер. с англ. М.: Филинъ, 2001.

200. Юрзинова И.Л., Незамаикин В.Н. Качественная оценка эффективности государственных решений в области налогообложения. Налоговая политика и практика, №5 2004 г.

201. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения: Сыктывкарский ун-т. Сыктывкар, 1995, стр. 100

202. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 2002.

203. Ялуткин В.И. Концептуальные основы реформирования налоговой системы России. Чебоксары, 2002.

204. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М.: Статут, 2002.1. ИНТЕРНЕТ РЕСУРСЫ

205. Официальный сайт Государственной думы РФ Ссыка на домен более не работаетp>

206. Официальный сайт Министерства по налогам и сборам (с 9.03.2004 Федеральной налоговой службы) Ссыка на домен более не работает

207. Официальный сайт Министерства финансов Ссыка на домен более не работаетp>

208. Сайт информационного агентства России, специализирующегося на финансово-экономической информации и рейтинговых исследованиях. Ссыка на домен более не работаетp>

209. Сайт информационно-аналитического комплекса Бюджетная система РФ, Ссыка на домен более не работает

Похожие диссертации

• Развитие социально-экономической системы региона на основе повышения эффективности использования инвестиционного резерва
• Краткосрочное прогнозирование макроэкономических показателей СНС на основе месячных индикаторов
• Лизинг как источник технического перевооружения малых и средних предприятий лесного комплекса Иркутской области
• Приоритетные направления повышения социально-экономической эффективности налогового администрирования в Российской Федерации
• Развитие налогового администрирования на субфедеральном уровне