Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

Налогово-дотационный менеджмент в сельском хозяйстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Пилипенко, Надежда Николаевна
Место защиты Сумы
Год 1998
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "Налогово-дотационный менеджмент в сельском хозяйстве"

CYMGbJt/ Дер^авнин аграрний уншерситет ^ ' *

Пилипенко Над1я Микола'1'вна

УДК 336.22:63

ПОДАТКОВО-ДОТАЦШШ1Й МЕНЕДЖМЕНТ У ОЛЬСЬКОМУ ГОСПОДАРСТВ1

e&OrZ. - Шдприемнндхво, менеджмент i маркетинг

Автореферат дксертацп на здобуття наукового ступе (гя кандидата еко.чопчшьх наук

Суми -1998

Дисертащею с рукопис.

Робота виконана в Сумсьжому державному аграрному университет!.

Науковий керткик: доктор еконодпчних наук, професор

Положш Володимир Миколайэвич, Сумський державний аграрний уюверснтет, кафедра opгaнiзaцii с.-г. виробшш;тва, основ шдпришництва та агроб1знесу, професор

Офщшш опоненти: доктор економйчних наук, професор

Моаюк Пилип Омелянович Нацюнальшш аграрний утверситет, м. Кшв, кафедра еконошки гадприемств та аграрного ссрвку, завщувач кафедри

доктор еканохпчних наук, професср Москаленко Володамир Петрович ВАТ л Сумське МНВО м. Фрз'нзе, начальник вцщщу скономткп

Провщна установа: Льв1вський державний аграрний ушверсигет,

кафедра менеджменту 1 права, м. Лыйв

Захист вадбудеться л 26 грудня 1998р. о 1С00 годиш на заадант

спещатзовано! вчено! ради К 55.815.01, Сумсышй державний аграрний

ушверситет, м. Суми, вул. Юрова, 160, ауд.334

3 дисертащоо можна ознайомитись у б1бл1отещ Сумського державного

аграрного университету за адресою: м. Суми, вул. Петропавла>съка, 57.

Автореферат роз1сланий Л^ /и-СС^УЦв^д1998р.

Вчений секретар спец1ал13овано! Г/у /V/

вчено! ради, к. е. н. /0.0. Неснетов

МГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуалынсть теми. Псрехщ в1д командно-адмшетративно! екотгомши до ринкових вадносин, реформування вщкосин влаеггоеп виявили безперспекшвшсть та недостаттсть лише адапшетративних важс.т впливу на д1яльшсть еконошчних суб'екпв. На перший план висунулись еконошчш форми менеджменту, перш за все - фшансового. Фшансовнй менеджмент, складовою частикою якого (особливо на макрор!вш) е податковий менеджмент, з кожним роком набувае все бшыжп значущостч 1 важливосп, що зумовлюс необхщтсть вивчения основних закономерностей фшаксових взаемовадносин мьк шдприемствами та державою. Ця проблема стала предметом наукових досщжень багатьох заруб1жни:< та вичизняних вченпх: I. Балабанова, Ю.Бр1гхема, Б.Впьсона, О. Гудзинського, Й. Завадського, Р.Кларка, М.Мескояа, В.Москаленка, Л.Павлово1, А.. Риндша, В.Степаненка, В. Сутормшо}, В.Федосова, та шших. Подат.кова политика стала головним шетрументом державного управшня 1 регулювання даяльносп шдприемств в ринковш економвд, а податковий менеджмент набув особливо? значухцосп.

Основу сучасних поглядав 1 теорш оподаткування заклали роботи

A. Сшта, чотирн база вих принципи оподаткування якого не втратили значущосп 1 актуальности : сьогодш. Значннй вклад в розвиток теорп податив внесли А. Вагаер, К Вшсель, Д. Маршал, Дж.С.Мшгь, I Озеров, У. Пет, Д.Рпсардо, Н. Тургенев та шып. Серед сучасних украшсь^их економ!сг1в, яи займаються проблемами податив ед вщзначити

B.Андрупдгнко, О. Васинка, В. Галина, М. Дем'яненка, М. Кучерявенка, ГЛуюнова, П. Мосйожа, В. Положи я, А. Сутор.\пну, В. Федосова.

Новий поштовх в розвиток теорп податив надав Дж. М. Кейнс, який кардинально змшив погляди на державу як суб'екта економ1чно! дояльност! 1 наголосив на необхщносп активного державного втручання в економшу через фюкально-податкову та грошово-кредитну политику. Кейнаансью дс! огримали свш подалъший розвиток в працях П.Самуезсона, Р. Солоу, та шших провиннх зах)дних вченпх. При вивченш податив наголос був перенесений на функци, ям вони виконують, вици та способи сгятнення податив, мехашзми оподаткування резних галузей еконошки.

Особливо актуальною е проблема податкового менеджмент}' в ешьському господарспп. Особливосп ciльcькoгo господарства як

галуа економшг, тою специфиса, обумовлюють необидшсть грунтовно! эозробки проблем оподаткувнннж йльськогосподарськпх тогаровиробншив, (х тнггрмк);;, тдвищеашя ефекгивност1 альсысогосподарського вирсбтщтва. Розумшня важливосп ще! проблеми викликало прийшптя в зстанш роки багатьох заюнодаачих акйв, постанов уряду стосовно регулюванкя: дДяльносп с: л ьс ь ко го сп одарсък и х шдиркшств, державно! шдтришая 1грарного сежгору економшг, ям, на жаль, не змогли вкршити аосгпшлено! проблеми. Податкова политика по винэшсшао до ляьськогосиодарських шдприсмгш проводилась без урахування специфики аграрного сжгору, а спробл II ир&хувати в законодавчих актах та указах Президента Украшн не мають достатнього теоретичного обхрунтутання. До того ж проблеми оиодаткування та шдтримки сшьськогосподарсышх тдяриемста, стямулювання ефекгавноеп виробницгва держав,а иамагаеться зиргшитн кожну о крем о, в той: час як вони потребуют!, комплексного тдходу. Необхщнкть розробкк системного шдходу до питань управления аротклежноспрнмоьанкин фшансовимк потоками шж

льськогоегшдарськими шдприсмствами та бюджетом ( податжи та дотахц!) е надзвичайко актуальней), по й обумовлюе виб1р теми доедевяня.

Зв'изоь: ройоти з иауковими програмамн, планами, темами. Досл:(джеяш е складово:ю частиною науково-досщних роб!т Сумського державного аграрного ушверсигету: "Розробка рекомендацш по формуваиию1 функцшнуванню шфраструктури аграрного сектору Сходного реп сну Украиш (номер держа ено! реестрацп 019611017425); "Державяе регуптоЕ-ания ринкових вщкосин в УкрашГ (номер державно! реестрацп ДР1А 01003''14Р).

Мета 1 зада'п доевджепня. Метою досл^джешм е лобудова оптимального годатково-дотацшного механгзму регулювання д1яльност1 сшьськогосподарських шдприемств. Для II досягненш необхщко було виршити насгупш задач!:

визначиги I розкрити сутшсть лоняггя податково-дотациший менеджмент;

л проаиаггаугагк вплив юшючо! податково! системи на результата

юсшдарюЕДши в смъському господарст; <> вкзначигги оглашал ь ну структуру \ види податыв в альському гоеггодареш;

вкзиачнти ставки податмЕ., як! прополупься удосконати; л розробяти схему мехашэму формування дoтaцiйнoгo фонду та його розшд шу шж ввдами продувди, що дотуеться;

Х розробитп методику розподтлу догацшного фонду шж альськогсслодарськимн шдприемствам:!;

Х проанагзуватн вплив порядку визначення, формувзшк 1 розподшу дотацшного фонду, що пропощеться, иа д1ядыпсть сшьськогссгодарських тдприемств.

Наукова новизна одержанное рсзультатш. Наукова новизна одержанкх в хода доещження результатов полягае в тому, що:

Х дано визначення поняття иодатково-дотащйного менеджмент;-';

Х удосконазено класифжацш податв в залежносп в1д Ух функцюнгльно! спрямованоси;

Х запропонсвано оптнмальну структуру подагкщ для сшьськото господарствд з визначенням об'екту оподаткування для кожного податку;

Х визначено ставки для податюв, яю пропонуеп.ся ввести: (фжсована 1 диференцшована частини земельного пэдатку та податок на мтер1аль:п ресурсн);

Х розроблено схему формування дотацшного фонд)' в сишсъкому госиодарст 1 його розподиу м1ж рннпш реионами та видами продукцп. що дотуються;

Х розроблено методику визначення розшру дотацш в розраяунку на одиницю продукцп., що дотуеться, та механизм нарахування доташй сшьськогосподарсышм шдприемствам.

Сл1д мдзначити, що принцнпово втдляншшг е вплив запропонованого мехашзму формування та розподьту дотацшного (|)онду В1д ншн данного на ефективне використання наявних ресурав, в першу чергу - земг Важливою е ропознща перенесения акценту з допомоги аграрному сектору взагал! - на диференвдйовану, в залежносп над ефекгивкосп гоеподарговання.

Практимге значения одержаннх результггн. Пракияне значения одержанах результата полягае в тому, що у випадку 1ч запроЕадження з'являеться можяивклъ формування сталого дотацшного фонду, якин може досить оперативно розшщлятися М1Ж охремичи решкам и та видами продукци, що дозволить здпЧснювати стабшзашнш та шдтримунга заходи в- умовах бюджетного дефщнту. Введения в дно запролоновансго мехашзму формування, розгодтту г повернення мигав дотацшного фонд*' в стльське гослодарсгво дозволить: вир1вияти уши гос:ггодгрювз.ння для тдприемств, яы ирацюють в рЬних пртфэдою-кшатичних зонах; стимулювати ефективне використання наявних рнродннх 1 ма1ер1альни\-ресурс1в; рискорити процес реформування аграрии* ввдюсик

Особистип внесок здобувача. Отримаш в npoupci лосщження результата, яи задекларовано в шдпункп Наукова новизна одержаних результат, отримаш автором особисто. Пубшкаци автора шдгверджують цей факт. Вперше розроблено: схему формування дотацшного фонду в сшьському господарст i його розподалу м^ж р1зними репонами та видами продукцй'; методику визначення розм1ру дота uni в розрахуику :на одшшцю продукцй, та меха игш нарахування дотацш альськогос лодарсьыш шдприемсгвам

Апробащя результатов днсертаци. Основш i/;e, принципов! положения та результати досящження були апробоваш на 4-му KOHrpeci М1жнародно1 украшсько! економгчшп асощаца (м. Кшв, 1нституг еконошки HAH Украши, 1998 piK ) та науково-пракгичних конференщях професорсько-викладацького складу Сумеькото сшьсъкогосгодарського шституту (м. Суми, 1995, 1997pp. ) i Сумського державного аграрного ушверсптету ( м. Суми, 1998 р1к).

Пубпсацц. Результати досщження були опубшзваш у 4 наукових працях без ствавтор1в загальним обсягом 2,6 умовних друк. аркуипв.

Структура та обсяг днсертаци. Днсертацш складаегься 3i вступу, трьох роздшв, висновмв, списку викорисгганих джерел та додаткш. Обсяг днсертаци- 153 сторшки. Дисертащя мгстить .14 таблиць, 4 рисунки, список використаних джерел, який налачуе 159 найменувань.

ОСНОВНИЙ 3MICT

У Bcryni обгрунтовуеться актуалыпсть теми, визначаються мета та завдання досщження, наукова новизна та практична цшшсть отриманих в дисертадй' результат! в

В першому роздш Сутшсть податково-дотащйного менеджменту . розкрито сутшсть податково-дотацшного менеджменту, уточнено класифнсащю податюв в залежноси вщ x функцюнально1 спрямованосп.

Економйша криза народного господарства Украши. зумовлена багатьма факторами, але . особливе мкце серед них належить управшню. В останш роки у впчизняяш .нтсрагур) замють термиту луправшня почали вживати термш менеджмент, тд яким розумшть систему управшня економшою ринкового типу, що поеднуе в co6i тесрио, кращу практик}' i мистедтво управляти штересами i поведшкою людей, потоками матер1альних, фшансових i трудових pecvpciB. В умовах переходу до ринково! еконохпки роль

менеджменту зростае, особливо в сшьському гослодарсга, яке в умовах ринку займае особливе становище, що не дозволяе в повнш м1р11 на р!шшх прийматп участь в М1жгалузевш конкуренцп. 3 урахуванням цього в бишагост! краш а ринковою еконошкою д1ють розвинут1 системи державного управшня. Ггнорування цих обставин вченими, ям заперечукггь роль тагах функд1й менеджменту як державно регулювання, координування, виходячи з того, що в умовах ринку ш функцп втратили свое значения, е, на наш погляд, значною помикого. Складовою чаетиною менеджменту е фшансовий менеджмент, який мае дон сфери застосувашгя: в ну трниньогосподарську, в яшй управшня фшаясовими ресурсами з катталом здойснюсться на осиов1 ршгень адмтстрацп всередш шдприемств, 1 зовшшню, де управшня фшансовими ресурсами здшснюеться в проша всгаиовлення фшансових вщносин ж шдприемством 1 шшими господарюючими суб'ектами, а також м1ж шдприемством 1 державою. Складовою чаетиною финансового менеджменту в альському господарсш е податково-дотацшний менеджмент, який можна визначити як систему мстодгв I засоб^в регулювання Д1яльшсаю сдльсъкогосподарсышх тдприемств за допомогою податкового та дотац^йного мехашзм1в. Необхщшсть одночасно оподатковувати алъське гослодарство з метою гп'двищення ефективносп виробництва та забезиечення належних фшансових ресурс! в, 1 дотуваги ei.Ti.CbKC госиодарство з метою його тдтримки, викликае потребу в розробщ взаемопов'язано! комплексно!, системно! поггики оподаткування ! дотуваная альськогосподарських щпришетв, тобто в розвитку податково-дотацшного менеджменту. Суб'ектом податково-дотацийого менеджменту е держава в особ! уповноважених нею оргашв управшня. Об'ектом пиступають тдприемства та вщносшш м1ж ними 1 державою з приводу елати податив та виплати дотаций. Функцп податково-дотацшного менеджменту б сшьському господарств1 зумовлеш його следифшою. Основними з них будуть:

-забезпечення через систему оподаткування рЬних умов веш суб'ектам гослодарювання в альському господарств! незалежно в;д форм власносп 1 гослодарювання;

-забезпечення исобхздно! юдькосп фшансових рссурсш для тдтримки впробництва стратепчно важливих иродукпв, розвитку ирограм рацюнальгого землекористування, дпровадженкя досягнень науково-техшчного прогресу тощо.

- управления фгнансовими потоками в напрямку шдприемство - бюджет (збф полагав) 1 бюджет - шдриемство (виплата дотаций);

- стимулювания ефекшвное деяльиоспт сшьськогосподарсьюк пщириЕмс.тв;

- еешномёчний мехаизм замши неефективного господаря через банкругство;

- псЕдианл:! сустльних штереаш (рацшнальне впкористання :земл1 та еешшх матер1;ш>ндх 1 людськго; ресурсёв ) та шдившуальних 1 групових (отримання максимального прибутку).

Тож необидно визначеети, яким четом побудуваги оптпмальний податковлй мсханезм в гаеднаеем з проблемою дотування аграрного сектору економкп.

В осн:>ш шдатково! системи лежать принципи, яп буди закладет ще А.Смитом: всезаеалътль податив 1 х пропорцшшсть, визначешсть, простота е зручюсть опсдаткування, менмгзац1я витрат :на сгягування податкёв. Шдсумовуючи рши точки зору, можна зробити висновок, що практично ва вони сопедарш в основних положениях, яы буш внсунуп ще А. Слитом, е подалылеш сый розвиток отримали в напрямку 1х дстадЬацп. Для анализу податковш" системи, Ге структури важливе значения мають система.тнзащя 1 ктасифшавдя нодаткев. Узагальнюючи думки резних вченпх щодо веадз тюдатюв, прищепив ёх класифжацп ми вважаемо, що слёд в першу чергу сппратась на (] ункцп, ям виконують подают, тобто в залежносп вед функционально! орхенгащ! ми пропонуемо все вида податив та обов'язкових плате;етг, >:и тепер сплачуютъ сёльськогосподарсьи гйдпрпЕмсва подёкги на таи. групп:

1.Суто фескалъш, яи забезпечують доходну частнну бюджет;/. До них слад вёдаеста I! першу чергу прпбуткэвий податок з заробётшп плати, податок на прибуток гидприемств. Заг.ропонована нами фиссовака частила земельного нодатку теж вёдносеггься до где! :групи;

2. Цшыжц яи призначеяё для фшансуваешя цшьових витрат, передбачених бюджегом Украши. До них слёд веднестее збгр до фонду для здейснення заходи; щодо наследии Чорнобнльсько! катастроф}! та соцеа-'еьного захисту населения, податок з ьласшаив транспортних засобёв та шших самохёдних маешш 1 \.еханёдмёв, збер на будёвнидгво, реконструкцёю, ремонт 1 утримання автоыобёлъних дорй за г;:ль ного коретстування Украпеее;

3. Рений :шат(гяи, ли стягуеотьс*: за шкористаш природш ресурси.

4. Рсгулюючё, до яешх в:.дноеить ся податок на додану вартёсть. До них слад вёдегссти ё запро поме вану нами диференцёйовану част иду земельного податку; ^

5. Сощалып, до яких ввдносять зб1р на обов'язкове соидальне страхування, збгр на обов'язкове державне геистине страхування.

Подана: як важлива категория фшаг.ав е еконошчною базою функтпонуванш держави, ефективним знарядцям реал1заци державно! политики. Найбшыы повно розкриваються значения 1 власгавссп аодаткш у функциях, яю вони виконують. Стосовло функд:й ггодатйв 1снують р1зш точки зору. Одш ВЧС1П видшяють дв! функди иодатку, цшп - три, трапляються г досить розширеш класиф1каьд1 функцй. Узагальнгоючи р1зш погляди, ми иропонуемо уточнит фугасид подати в засжн.ост) з1д ццей та завдань, заради вир1шення яких вони \ стягуготьсйг. Запропонована залежшсть представлена на рис. 1.

Ц'т'11 заЕ1Д1ання, заради вир'шення яких стягуються податни

ФуНКЦИ, ЯК1 виконують податки

Функцюнування державних шституцш _(уряд, суд, арм1я ] т.д.)_

Фюольна

Пом'якшення розмаху та глибини економ!чних коливань

Соц1альний захист I допомога непрацездатним та малозабезпеченим

Стабмзугача

Сошалъна

Ф|нансування структурнихзмш в економщ! щтримка окремих галузей, обмеження цшдливих виробництв

Перерозподшьча

Регулюеання обсяпв виробництва \ споживання окремих вид'ютоваршта послуг

3егупю!ОЧс1

Стимуговання росту виробництва, впровадження досягнень НТП, шдвищенн? ефекгивносл виробництва

Рисунок 1.

Взаемозв'язок мiж завданнями издать в та IX фушсщями

Без сумшву, такий подш е дещо умовним, тому що кожен податок виконуе одночасно, як правило, дегалька функцш, але на перший план внходнть якась одна, провщна.

В другому роздш Науково-пракгичш основи податково-дотацшного менеджменту розглянуп особливостг менеджменту та основи податково-дотацшного мехашзму в сшьському господарствк

Сшьське господарство, як галузь скономаси, мае ряд специф1чних особливостей, я и притаманш ттьки аграрному сектору. До них в першу чергу сщ вщнести:

1) функцш нування земл1 в якост! не ильки тертор1ально-просторового базису, а й як ушкального, незашнного з головного засобу виробницгва;

2) участь у процеа виробництва живих оргашз\ов - рослин 1 тгарнн.

Цг особливост! призводять до того, що вплив виробника на результати виробництва в йльському господарсга ( особливо в землеробст ) е обмеженим. Умовно в<х алъсысогосподарсышх товаровиробшнав можна подштти на три групп. До першш сщ вщнести мщш, ефекгивщ господарства, яю виробляють основну частину товарнш продукцй. До друго! - шдприемства, якг спр1шгливих умов мають достатш доходи 1 виробляють значну часшу продукцй, а за ртзпнх несприятливнх умов, несуть збитки 1 р!зко скорочуюгь виробшштво. До третьо'1 групи можна вщнести неефективт господарства, яких е быышсть, але явт виробляють незначну частину ваа альськогослодарсько! продукцй 1 до того ж - дуже неефективно. Отже попика держави по вцщошеншо до села не може бути ушфжованою, тому що гона по р1зному впливае на господарства, яю. вщносяться до рпних груп. М.зло просто нбрати податки, треба ще й ефекгивно IX впкористати. Ми вва:каемо, що частина податюв, яи стягуються з ильськогосподарсысих шдприемств, повинна повертатися в сшьське господарство у вигляд1 дотацш 1 с>бсидш,

Традицшний наб!р податюв, основу яких складають ПДВ, податок на прибуток, зб1р до Чорнобильського фонду, прибутковий податок тошо, на наш погляд, вир! шит и поставлеш цш не в змозг Причиною цього е нездатшсть више вказаних податюв враховувати найголовшшу специфпшу особлив1сль йльського господарства - використання земл! як головного засобу виробництва. Р13Н1 дшянки земл! шють рту родкгасть, ркше м!сцерозташування, отже однаков1 вигратн рссурав призводять до р1зних результата. Анализ основних результат!в фжансово-

господарсы-.сц д1ядьнисп с.-r. мщнршмсгв Сумського i Ямгальського райошв Сумсьх<Я областа, яю е найб1лып полярмкмп ".а у моими господарюЕашм (табл.1), показав, що динамика ословних показичюв чк по Сумсышму району, так i по Ямпшъсъкому, як i в щлому ио СумеькпЧ обласп пргкпгчно однакова.

Таблидя 1

Фшансово-екошвйчщ показиики д1яльносп альсъкогосподарсысих шдпришстп Сумського та Ямпшьського райошв Сутсько! обласп

Показиики 1996 piK 1997 pi к

Сум- ський район Ямпшь ський район В серед-ньомупо обласп Сум-ський район Ямпшь ський район В серед-ньому по облает

Вал.ова продуйся (в сп'вставних ц|'нах) на 1 га умсвно! ртггрн. 649 327 409 555 272 349

Валова продукцЁя (в cniBcraBHiix цшах) на 1 середн:.о р|'чного прац1вника, грн 6545 4155 5043 6157 3667 4579 ХЧ /

Збитки на 1 га умовно! pmni.rpH. 40 52 44 120 107 114

Р1вень рентабельности -5,6 -12,8 -12,2 -15,9 -23,9 -28,4

Загапьна сума нзрахо-ваних подагкш на 1га умс-вноТ pi ги, грн 58 С ч' 22 6,7 51 54 26 51

Загапьна сума н:> рахоэш !их подягяз продукцм, коп. 0,3 9,6 9,4 12,1

Спостер1гаегься зниження продуктивности пращ, змен.шусься вцщача кожного гектара земл1, зростають збитки. Все цс npi: практично незмшшй cvm нарахованих полагав приводить до пщвищення дол! податмв у валовш дродукще. Враховуючи те, що середнш боштет земель Сумського району дор1внюе приблизно 75 бал1в, а Ямшльеьхого - 34 бали, можна вважати, що р!зниця в продуктивност! 1 га земле викликана не ст1льки разним р1внем господарювання, сыльки природного родкгастю грунив. Корелящйно-регресшний анадв, проведений на приклада господарств Сумського район}' засвадчив, що на величину прибутку впливають не об'екпшш фактори (гальисть вироблежн продукци, продуктившеть працё, ириродна родеочесть грунтев i t.h.), a зовам inuii, в першу чергу - оргашзацшю-господарчий ревень. Використовуаэчи значно менше pecypciB, господарства, яю працюють бшьш ефективно, за сяуючо! иодатково! системи мусять сплачувати значно 6ijibmi податки. Так господарства Сумського району, яы мають лише бЛизько 20% земельних угадь, змушеш були сплатиги в 1996 рош 35,5% загальнох суми податыв, а у 1997 рощ - вже 46,4%. Аналопчна ситуацёя i в Ямгальському райош. Господарства, яке .мають шипе близько 30% земельних упде>, зкушеш були сплатити бельше половини загальное суми податюв. Але це стосусгься лише тих випадыв, коли ми поревнеоемо результата роботи в серздньому по Сумському i по Ямгальському районах. Тобто на piBni середках значень, коли швелюсться оргашзацшно-господарчий фактор ефекгивносп впробництва, на перше мкце виступають об'екгивт чинники.

Рашше вееревнговаши умов господарювання вщбуьалося за рахунок дифереяхдацп закушвелышх цен. В ринкових умовах на сшьськогосподарську продукдш, яка добре збер1гаеться i легко транспортуеться, реал1зацшт цши в р1зних репонах майже не вцер1зняються. Отже вони перестали в умовах ринку виконувати перерозподиьчу функшю. Практично единим шетрументом, який здатен виконувати цю роль у ринковш економещ, е иодаток. Особливоал сельською господарства як галуз! економки, обумовлюють i дешо нший концептуальний пед.хад до побудови податкового , механизму в сшьському господарст, особливо в землеробствт Зараз багато дисеусей точиться серед економктв аграри'в навколо кнування единого податку на землю та його величини. Ми згодш з тими вченими. яю вважають, що альськогосподарський впробееик повинен сплачувати два податки, пов'язаю з державним регулюванням виробничих вадносин:

земельний ( фпхована та диференцшована частики ) та на мятер1альт витрати. Об'ектамп огтодаткування висту п;шт, земля, и нриродна родючёсть та вартють викориетаних у виробкичому процеа основних i эборотних внробничих фовддв. Прибуток, валовой доход, виручка шд pcaTisani мають виступати джерелом сплати подагку, а не об'ектом эподаткування.

Але KpiM економёчних податив ( земельного i податку на використаш матер1альш рссурсн ), яй говинш виковувати не сгпльки ф)скальн)г фунидю, силыш стпмулюю1у, рсгудюючу, розподшьчу i "заборонну", ]сиують i позаекономёчш подагки. яю викоиуюгь т1:;ьки q,TO фккалъну чи соцёальну функцп. До них сщ вёднести 3ip до |]ю!!ду шквщацд авари на ЧАЕС, разного роду ц'шьовё подагки i ггодатковё збори - податок з власниыв транспортних заесбш. вяескн на сот^алыте страхування тощо. Щ податковё платеж! шятсим чином не поз'язшп h результатами виробгашгва, ефектпвтетю виксристання ресурсов i тому повинн1 сплачуватись на загальних шдставах уама юридичними особами, незалежно вщ того, в яких галузях економпси: вони рашоють. Пэдаткова система в альському господарствё мае буш невним чином ув'язана з результатами робота альськогосподарсышх шдприемсгв. Господарства, яи працюют]. бшьш ефективно, повинш вщчуваги шдносно мгнший податковий тиск, а неефективно пращоюч! господарства мусять платити вздносно биыпе податив. За умови вщсутносп iiporpecitrao шкали ставок оподаткування, зростання ефективност! виробницгва означатиме зменшення резмру податив в розрахунку на шгроэдену продукц1ю а.бо отриманий прибуток. Це буде можливнм лише тодё, коли поддтком будуть обкладатися не результати, а факторп виробнидтва.

В третьому роздш л Репональш аспектн Еодатхово-догацатного менеджменту)!' запропонованпй мехашзм формування i роздодё.иу дотащйного фонду на окремё види сшьськогссподарсько! продукци. i наведена методика розрахунку конкретннх сум дотацй rte видах тваршшииько! продукци на прнкладё господарств Сумсъксд область

Для тою, щоб змоделюватп оптимальну нодаткову систему в сшьському госпэдарств1, треба виходити з. прпнцигав оподаткз'вання га функцщ податив. Ми вважаемо, що рЬш види податив, ad вяшнуготь рёзш функцп, визначаються за принципами, яю можуть (5ути рёзндан для piiHiix податив.

Земелий податок мусить вщёгргевати не т'шьки i h с.пльки фккальну фз'икшю, а-перш за все стимулюючу та перерозподёльч1/.

Високий зшельний податок виконуе роль еконочпчного бар'еру для 'ае<:ф-:Т1ТГ.в;1их госпсдарш, Врахоиуючи те, тцо юнуючий диспаритет цш на аиг.с.ьк.гоет'.одЕфську та промислову продукцйо не дозводяе нормально розши.-ассь альсьжому господарству без державних дотаций та субсидш, частину з!5раного земельного нодатку (можливо бягьшу, або I усто суму) треб;: по.иеэтати сшьськогосггодарсьюш виробникам у випнци дотацш на 1 детяер ревизовано! продукцй (ссобливо дефщитног тако! як молоко, яйдя гощо). В цьому випздку бтншй розшр фшансово! допомоти отримае той, хто больше виробле 1 ефекшвшше використовуе землю та йшп засоби виробництва. Але якщо податки будуть стягуватися з ус х за одним принципом, то повертатнсь 1юнк повито, можливо, не всш, 1 вже за шшими принципами.

На наш лэгляд, в сшьське господарство повинш повертатися суми тш'л. шдапав:

Х фиссована. часгана земельного податку - на ведения державного земельного )сада;:тру, землеустрон), монггорннгу земель, фшансуваинн заходов щодо ранкша-'ьнэго вякориставна 1 охорони земель I т.д.;

ХХ ;.шфср.::;:)!>:свина частика земельного податку - на фшансування датащй на виройл'.,дгвс деяких ввдш стьськогосподарсько! продукцй ( в першу черту прид у кии' тыржаищгва);

- падзгак ад магар^алыа ресурса - на фшансування науково-досшдних Ь гавсф/кюр;ькихробгс, в аграрниййшовацйЧшш фонд.;

- кодаток з вгасниюв транспортных засоб1в та з(йр на бущвництво 1 рекгшструкц1ю дорзг - :на фшансування бущвництва дорп з твердим нохрптпш у сшсьхШ шсцевосп.

Ословними плашшми диференцшовано! части ни земельного подлогу будуть т! гадиркемстза, яга корпстуються крашши, олып родегасми щ а п, що працююгь в прших умовах, будуть шлачунатп ме;.ал! с-лаг Оо'еотэм тшдаткувчншг вжяупають умош гесводарювання:. Цсиад:!.л 1 суосиди физиачататреба в розрахуику на одииицю реализовано! .гфодукцК, тобто об'ектом догахсн ваступаиш.результати господарювяння'. Биы ш дотащи отримае той, :сго сфекишяше внкористонуе ресурсм. Формувачна дотадшкого фонду здупснюсться в основному (а в умовах бн>да:егнотг> дефщиту пракхнчко повтстю) за рахунок диференцшовано! 'часгу ни геъ'ельийго податку. На иаш тагдад, доадльно зробяти двихр]вневий фонд - загальксдгржавшш 1 регкшальний (нч ргвт областг). Загал ьвсдержавний призначенш: дая перерозподглу згбраинх контв

по репонах в залежносгп вщ природио-кгмашчшгх умев та для спюипяцп реал1зац1йних цш. Репональний призначенлй для перерозлодьту дотащй лиж окремими щириемствами. Розподш кошв мш державним 1 реиональним фондами, на нашу думку, поеинсн вгдбуЕ.ттяся у сшввшношенш 50% на 50%. Дотадн стад призначати на основш тваринницыи продукта - молоко, прир1ст ВРХ та при р1 ст свиней, тому що саме 1ц види продукцн е набмыи дефзцгаи.ми j приносясь вайбтлыде збитив господарствам, внасладок чого вони скорочуготь впробшитво цих жштево важливих 1 необх1Дних продутснв.

Визначення конкретних ро:>лр]в дотащй в розрахунку на 1 ц продукца сл]'д ровадити за наступною методикою:

1 .Визначаеться дотацшний фонд, який складаеться з диферешнйовано1 частяни земельного податку. Враховуючи те, ;до в основу визначення цього податку ттокдцсш об'ективш 1 постшш фактори - мльисть :;еаш ) и природна родич].сть, то роз\пр дотащйного фонду буде по роках приблизко сталим.

2.Визначаеться передш вид! в альськогосполарсько! нродуг.цп, яка потребуе дотування. Цей псрсж мае затверджува.тись Кабшетом \iiiiicrpiB Украши за поданням Мшстерства АПК Украш. Ми пролонусмо дотуваш молоко, прирют ВРХ та прир!ст свиней. Причому дотаци маготь отримувати вс1 виробники цих продуктов - т1, хто рашое збитково 1 'К, хто працгое рентабельно.

3.Дотащйний фонд розподшклъся по видах родуиш, що дотуегъся, у иевних пропорциях. В основу визначення цих ропорцш мае буги покладений наступний принцип. На основ1 медгчно обгрунтованих норм споживання гродукпв харчування (молоко, яловичина 1 сви.яша ) 1 середшх реазащйних цш на щ продукт визначаеться:, структура споживчих втрат на продукта, що дотуються, за формулою 1:

Р; - питома вага >го виду продукцн, %

с], - медично обгрунтовзна норма споживання 1-го виду продукцп, ц Ц, - середня реал1зацш.на щна 1 ц 1-го продукт, грн. 4.Вгоначаеться дотащйний фонд по кожному виду продукцп за формулою {2):

Х100%, де

Д,=Д-Р,/100, де

Д. - дотацшний фонд по миу продукту, грн.

Д - загальний дотацшний фонд, грн.

Р, - питома вага i-ro виду продукци, %

5.Визначаегься. розм1р дотацн на 1 ц продукци за формулою 3:

d, - розм1р дота цп на 1 ц продукци

Д, - дотацшний фонд по i-му продукту, грн.

Qi - фактична тальк)сть реал1зованого i-ro проекту, ц

Ям ж висновки сщ зробити з вшценаведешн методики?

По-перпге, запропонована методика дозволяе розподшяти дотацшний фонд по будь-якш юлькосп продукта, тобго досягаеться необхщна еластичшсть i гнучюсть дотацшного мехашзму.

По-друге, у впадку зменшення загальних обсяпв реагзацп конкретного виду продукци i зростання дефшнту даного вида' продукци збшьепуеться po3Mip дотацп на кожний центнер продукци, що стимулюватиме виробнишв до збтшення обсяпв реатзаци. [ навпаки, збшыценкя обсяпв реатзаци, яке можливе практично лише за умов збшыиення реви виробництва, шдвищення продуктивносп тзарин ( а значить i зниження co6iBapToeri ), змегапуе розм1р дотаад ira кожиий центнер продукци.

По-трете, загальнодержавний стабшЬащйний фонд, про який шила мова вище, не дае змоги резко коливатися ринковим щнам на ni продукта, а отже зберкаеться приблизно однаковою загатьна сума дотацш на конкретний вид продукци. У випадку, коли реал1зацШш щеш значно зпняться ( i стабшзацпгаий фонд буде неспроможний ламортизувати таи змши ) . змшиться i структура дотацшного фонду на корпеть белый дефщитних продукпв.

Таким чином, запропонована методика дозволяе майже автоматично шдтримуватк певтп пропорцн у виробництвё найважливппих продуктов харчування i перерозподшяти кошти на користь бшыц ефекгивно працюючих господарств. Це буде стимулювати штенсиф!кацгю виробництва i шдвищення його ефектавностг

ВИСНОВКИ

1.1снуючий мехашзм оиодаткування та дотування шльськогосподарських товаровиробниыв не стимулюе ефективного використання рссурсев, розширення обсяпв виробництва В умовах становления ршеково'У еконодпки надзвичайно актуальною е проблема удосконалення податково-дотацшного менеджменту.

2.Необх1дно 'ii.ni гати дсолошо оподаткування

альськогссподарсысих товаровиробниюв та побудувати дгевий мехашзм шдтримки ефективно пращоючих господарств, перейти вёд шдтримки аграрному сектору взагахп - на диференцшовану гпдтримку, в залежносп ввд ефектквност! господарювання.

3.3 метою оттапзаци податково-дотацшного менеджменту дклыпстю сягьськогосподарських тдприемств та розробки надшного, гнучкого та справедливого мехшзпу шдтримки впчизняних альськогосподарськнх товаровпробшгав доцшьно замшити ддачё лит в йльськом> господарста податок на до дану варсть, податок з прибутку тдприемств, плату ( податок) за землю, збёр до державного шновацшного фонд}' на (пксовану та диференгдйовану частини земельного податку та податок ш матерёальт ресурси.

4. Зформувати загальнодержавний та репоналышй дотащшн фонди. За гальнодержавний дотацшний фонд спрямовувати на дота ни' господарсгвам, яга рацюють в прших природно-ынматичних зонах та для стабшзаци реашзадшних и н та альсьхогосподарсысу продукцию, репоналышй дотацшний фонд використовувати для виплати дотацш ольськогосподарським шддриемствам на окрсм! види продукцй твриннипгва.

5.3апропонований мехашзм формування 1 розподшу дотацншого фонду дозволить: вирёвняти умови господарювання для тдприемств;"'ям працюють в рёзних природно-кгиматиних зонах, на ргшх за яыстю землях; зменшити податкове навантаження на сшьське господарство як галузь I ддференцйовагл сгушнь податкового тягаря в залежносп вщ ефективносп використання наявних ресурсов; забезпечити в умовах бюджетного дефпшту стала джерело формування догадшного фонду; стимулювэти зростання обсяпв виробництва 1 реалёзацн альськогосподарсько! продукцй, ефекгивне впкористання вах наявних ресурс! в - як природних так 1 матерёальних; забезпечити шдтримку ефективно пращоючих гпдпркемсгв шляхом оподаткування юлькосп ё якосп ресурсов, що використовуються в процеа виробництва, а не результат виробництва; прискорити процес реформування аграрного сектору через бая г.рут ств о неефективно працюючих господарств.

СПИСОК ОПУБЖОВАНИХПРАЦЬ

По те:ш досждження опубликовано 4 пращ:

Шилииенко Н.М. Податкове регулюванш: деяльност) сшьськогосиодгрсысих шдприемств. Суми: Ущверситетськг. книга, 1998. -40с. -1,7 д.а.

2.Пишенко Н.М. Особливосп оподаткування в тварин:аицтв1 // Весник Сумського саль::ькогосподарського шституту. - 1997. - №1. - С. 153-155. - 0,2 Д.а.

3.Пнлииенко Н.М. А кг/альта проблеми введения единого ф^ксованого П0Д2ГК5 в сьчьському господарстгд // BicHUK Сумського державного аграрного у.ивсрсигету. Серш: фшанси i кредит. - 1998. - №1. С. 85-88 - 0,3 да.

Шилипенко Н.М. Проблеми шдаткового менеджменту в сшьському господарста.// Вюник Сумського державного аграрного ушверситету. Cepiя: фшанси i кредит. - 1998. -№1. С. 133 - 137 - 0,4 д.а.

АНОТАДШ

Пи.аипенко Н.М. Податково-дотацшний менеджмент у сшьському господарста - Рукоиис.

Дисертащя на гдобуття: наукового ступеня кандидата економнших наук за с.пмиалыйстю 08.06.02 - пщприемництво, менеджмент га маркетинг. - Сумський державвий аграрний утверситег, Суми, 1998.

Дясертаеця приовячека ттганням оптдайзаци иодатково-дотацшного иехашзту в смьському господарста. Дано визначення понятая податково-дотацшний меиеджмещ. Розкрито сутшсгь податкав, i'x функцй, уточнено класифкащю подашв в зааежвэсп вщ i'x функционально! спряиованоса! Дос.шдженэ вщшв icayroaoi системи оподаткування на результата роботи льськогошодарських гадприемств. Запропонована модель формування i розподшу дотацшного фонду на окредп види сшьсьютосподарсько! щэодукцц. Наведена методизса розрахунку конкретних сум дотащи по видах твариншщько! гродукщ').

Ключова слова: аодатково-дотацшний менеджмент, податки, дотаци, оптимЬащя подагково! системи, ефекгившеть виробництва, аодагког! мстоди регулювання.

АВНОТАЦИЯ

Пгаипенко Н.М. Натогово-дотационный менеджмент в сельском хозяйстве - Рукопись.Диссертация на соискание научной степени кандидата экономичесгх наук по специальности 08.06.02 -предпринимательство, менеджмент и маркетинг. - Сумский государственный аграрный университет., Сумы, 1998.

Диссертация посвящена вопросам оптишзашш налогово-дотационного механизма в сельском хозяйстве. Цаяо определение понятия налогово-дотационный менеджмент. Раскрыта сущность налогов, их функций, уточнено классификацию налогов б зависимости от их функциональной направленности. Исследовано влияние существующей системы налогообложения на результаты работы сельскохозяйственных предприятий. Предложена модель формирования и распределения дотационного фонда на отдельные виды сельскохозяйственной продукичи. Наведена методика расчета конкретных сум дотаций но видам животноводческой продукции.

Ключевые слова: налогово-доташшнный менеджмент, налоги, дотации, оптимизация налоговой системы, эффективность производства, налоговые методы регулирования.

SUMMARY

N.M. Pylypenko. Tax-subsidy management in agriculture - a manuscript.

The thesis is presented for the degree of Candidate: of economic sciences in speciality 08.06.02 - Enterpreneursiiip, management and marketing. -The Sumy Stale Agrarian University. Sumy, IS 98.

The ihesis is devoted to the questions of tax- subsidy mechanism optimisation 111 agriculture. The notion лtax-subsidy management is; defined. The essence of raxes, their functions are revealed, the classification of taxes depending on their functional direction is specified

The influence of the existing system of taxation on the performance of agricultural enterprises is investigated. The model of subsidy fund for:nation and distribution for certain kinds of agricultural produce is proposed. The calculation technique of definite amounts of subsidies according to the kinds of animal produce is presented.

Key words: tax-subsidy management, taxes, subsidies, taxation system optimisation, production efficiency, tax methods of regulation.

Похожие диссертации