Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговая политика муниципальных образований в условиях реформы местного самоуправления тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Серебрякова, Ольга Викторовна
Место защиты	Вогоград
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика муниципальных образований в условиях реформы местного самоуправления"

На правах рукописи

Серебрякова Ольга Викторовна

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ

08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Вогоград - 2007

003173683

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет.

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна

Официальные оппоненты- доктор экономических наук

Кращенко Сергей Анатольевич, кандидат экономических наук Горшков Алексей Алексеевич

Ведущая организация ГОУ ВПО Вогоградская академия

государственной службы

Защита состоится л10 ноября 2007 года в 10 00 на заседании диссертационного совета Д 212.029 04 при ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу 400062, г Вогоград, пр Университетский, 100, ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет, аудитория 4-01 А

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет - http //www volsu ru

Автореферат разослан л9 ноября 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета Доктор экономических наук, доцент

A.B. Гукова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Финансовое обеспечение муниципальных образований является на сегодняшний день одним из самых сложных и актуальных вопросов реформы местного самоуправления Несбалансированность местных бюджетов в течение ряда лет привела к ухудшению социально-экономического положения муниципальных образований, а также снижению уровня и качества предоставляемых населению муниципальных услуг Федеральный закон от 06 10 2003 № 131-ФЭ Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации закрепил новые принципы организации местного самоуправления в РФ, в том числе касающиеся экономической его основы Однако этих принципов недостаточно для обеспечения устойчивого социально-экономического развития муниципальных образований в условиях проведения реформы Анализ структуры доходов муниципальных образований подтверждает, что последние годы усиливалась тенденция к увеличению зависимости местных бюджетов от финансовой помощи субъектов РФ Очевидно, что из двух возможных вариантов развития бюджетной системы следование распространенному пути - ее либерализации, предоставление региональным и местным властям действительной бюджетной самостоятельности, или возврат к политике централизованного управления государственными финансовыми ресурсами с дотационными методами регулирования территориальных бюджетов, российская экономика идет по второму пути, не способствуя укреплению финансовых основ местного самоуправления, так как на практике муниципальные власти на сегодняшний день реально лишены финансовой независимости и самостоятельности В связи с этим актуальным становится рассмотрение данной проблемы и поиск путей к стабилизации финансов муниципальных образований

Степень разработанности проблемы. В силу того, что проблемы в области муниципальных финансов сегодня очень актуальны, в последнее время все больше и больше авторов занимаются исследованиями в данном направлении

Теоретические и практические аспекты межбюджетных отношений, формирования и испонения региональных и местных бюджетов нашли свое отражение в исследованиях В А Алешина, Г И Ананьевой, А М Бабича, А.И Баскина, ГН Библя, О В Богачевой, ЕМ Бухвальда, ЕВ Бушмина, С.Д Валентея, О В Врублевской, С Ю Глазьева, О.Н Горбунова, В П Горегляда, А Г Гранберга, Л С Гринкевича, Ю Г Данилевского, Л А Дробозиной, В П Дьяченко, В П Золотарева, А И Игудина, Л Л Игониной, В В Ильина, А Ю Козака, Ю В Коростылева, С И Котляровского, С.М Кузнецова, Г.В Курляндскон, А М Лаврова, В Н Лексина, Б 3 Мильнера, А Н Новиковой, Л П Павловой, В Г Панскова, А Б Паскачева, Л.В Перекрестовой, И В Подпориной, Т А Поздняковой, Л И Попова, Г Б Поляка, О С Пчелинцева, В М Родионовой, М В Романовского, Б М Сабанти, Н М Сабитовой, С П Сазонова, Л И Сергеева, С П Солянниковой, Н Г Сычева, К И Таксира, А К Укжаева, В Н Федоткина, В Б Христенко, С Н Хурцевича, С О Шохина, ЛИ Якобсона и др

Проблемы налоговой политики территории рассматриваются в трудах Н А Гревцевой, В Н Ендроновой, Т А Журавлевой, Н Н Мамыкиной и др.

Вопросы определения и методологии оценки налогового потенциала представлены в работах П Д Бакинова, А А Баранова, А Р Барышева, С Б Баткибекова, О Н Бекетова, А П Бембетова, О В Богачевой, П В Большеданова, Е А Вайса, И В Вачугова, Н Г Вишневской, В И Воинова, Т В Володина, В В Гордиенко, И В Горского, И П Грш орьянца, Е Б Дьяковой, В Р Захарьина, В П Золотарева, И И Ибрагимовой, П А Кадочникова, Н.В Кашиной, Н А Колесниковой, А Л Коломийца, А А Курниковой, А М. Лаврова, В Д Ларичева, О В Лугового, А Д Мельника, И Б Мироновой, В М

Москвина, В И Насыровой, А И Новиковой, Ж В Острогорской, Л В Перекрестовой, И А Перонко, А П Свинцовой, С.Г. Синельникова, В Н Ротовой, И В Трунина, Д Г Черника, М Н Шалюхиной, А Г Янковского и др

Несмотря на многочисленность работ среди изученных автором исследований отсутств>ют те, которые бы рассматривали налоговый потенциал муниципальных образований как приоритетный инструмент для достижения финансовой устойчивости и самостоятельности муниципалитетов

Недостаточная изученность, актуальность, теоретическая и практическая значимость проблем в области налоговой политики муниципальных образований определили выбор темы, цель исследования и его задачи

Цель и задачи исследования. Целью данной работы является теоретическое обоснование изменении налоговой политики муниципальных образований в условиях реформы местного самоуправления и разработка основных направлений повышения налогового потенциала и доходов территориальных бюджетов Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач

Х дать определение и раскрыть сущность налоговой политики муниципальных образований,

Х проанализировать влияние реформы местного самоуправления на финансовую самостоятельность и устойчивость муниципальных образований,

Х выявить типы налоговой поли гики муниципальных образований,

Х представить налоговый потенциал, как основной инструмент прогнозирования налоговых доходов территории,

Х провести сравнительную характеристику методов оценки налогового потенциала муниципального образования,

Х формализовать расчет налогового потенциала для муниципального образования,

Х предложить пути оптимизации и увеличения собираемости налогов, которые являются основными источниками доходов бюджетов муниципальных образований

Объектом исследования стали налоговая политика и налоговый потенциал муниципальных образований

Предметом исследования избраны бюджетно-налоговые методы, направленные на рост финансовой стабильности и независимости муниципалитетов

Методологической и теоретической основой исследования послужили теоретические положения, изложенные в работах отечественных и зарубежных авторов по исследуемым проблемам, нормативные документы Российской Федерации, касающиеся вопросов налогового потенциала и налоговой политики муниципальных образований

В работе были использованы следующие методы исследования системный подход, методы статистическо-экономического анализа, финансовой математики, финансового анализа, экспертной оценки

Информационно-эмпирическую базу исследования составили экономические факты, установленные на основе данных статистических и финансово-экономических изданий России и других стран, данные информационной сети Интернет, материалы научных семинаров и конференций, данные Федеральной службы государственной статистики, Вогоградского областного комитета государственной статистики, ММВБ, Минфина РФ, Центрального банка РФ, аналитические статьи отечественных и зарубежных ученых

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1 Обретение муниципальными образованиями финансовой самостоятельности и устойчивости на сегодняшний день затруднено, т к местное самоуправление возможно лишь тогда, когда имеет стабильные

собственные или закрепленные на догосрочной основе доходы В процессе реализации муниципальной реформы территории, которые были всегда потенциальными донорами, в соответствии с новым законодательством стали дотационными, что противоречит цели увеличения финансовой независимости местных бюджетов Таким образом, для стабильных, экономически устойчивых и динамически развивающихся регионов и муниципальных образований более верным является стимулирование развития налоговой и бюджетной политики, направленное на увеличение в доходах местных бюджетов доли собственных и устойчивых регулирующих налогов

2 Налоговая политика муниципального образования представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер органов местного самоуправления по формированию налоговой системы территории в целях обеспечения финансовых потребностей муниципалитета, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики территории за счет перераспределения финансовых ресурсов Содержание налоговой политики характеризуется последовательными действиями органов местного самоуправления по выработке научно-обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью

3 Тип налоговой политики (максимальной налоговой нагрузки, умеренных налоговых ставок, достаточно высокого уровня налогообложения) определяется приоритетами ее целей и так же, как и цели, не является чем-то неизменным и постоянным, возможно сочетание различных разновидностей политики, особенно в переходные и трудные для социально-экономического развития периоды Тип политики дожен максимально соответствовать политике социально-экономического

развития территории и способствовать социальной защищенности ее населения В связи с этим, тип максимальной налоговой нагрузки является обременительным и приоритет нужно отдавать оптимальному сочетанию умеренных налоговых ставок

4. Налоговый потенциал муниципального образования представляет собой объективную возможность совокупности объектов муниципальной деятельности к формированию объектов налогообложения и уплате определенного объема налоговых платежей при существующем составе и структуре налоговых баз, в соответствии с действующим законодательством в определенный момент времени

5 Из методов оценки налогового потенциала муниципальных образований наиболее рациональным является метод репрезентативной налоговой системы муниципальных образований Ее суть в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех муниципальных образованиях Для применения этого метода необходимо иметь сведения по всем субъектам Имея данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, можно рассчитать объем поступлений по территории как сумму налоговых потенциалов по видам налогов в муниципальном образовании Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала

6. Согласно Бюджетному Кодексу основу налоговой компоненты бюджетных доходов муниципальных образований составляют земельный налог и налог на имущество физических лиц в поном объеме, отдельные виды государственной пошлины, а также часть налога на доходы физических лиц, единого сельскохозяйственного налога, единого налот на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по

утвержденным нормативам Объединение платы на землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости 7 На пути укрепления и развития местного самоуправления, ориентированного на финансовую стабильность и самостоятельность муниципальных образований, соответствие их расходных пономочий и доходных источников местных бюджетов предлагаются следующие меры по увеличению налогового потенциала муниципальных образований - в области налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход, необходимо ужесточить контроль за соблюдением действующего законодательства по борьбе с теневой экономикой, особенно в сфере малого бизнеса; создать условия, стимулирующие контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами, предоставить коммерческие льготы для фирм с хорошей налоговой репутацией, повысить налоговую культуру

в агропродовольственном секторе - необходимо увеличение инвестиций и развитие сельского хозяйства территории Для этого необходимо изменить систему кредитования агропромышленного комплекса с применением льготных процентных ставок с дифференциацией их по объектам, расширить кредитование под будущий урожай на условиях форвардных контрактов с использованием федерального и местных бюджетов, продожить при поддержке государства развитие кредитной кооперации, разработать специальный механизм страхования инвестиционных рисков в сельском хозяйстве,

стимулировать вовлечение в инвестиционный процесс сбережений населения

- в области земельного налога и налогов на недвижимость физических лиц необходимо ввести консолидированный налог на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости

Научная новизна положений, представленных к защите

- выявлен устойчивый дефицит собственных и закрепленных на догосрочной основе доходов местных бюджетов, препятствующий обретению муниципальными образованиями финансовой самостоятельности и устойчивости,

- уточнено для муниципальных образований определение налоговой политики и раскрыто ее содержание как совокупность экономических, финансовых и правовых мер органов местного самоуправления по формированию налоговой системы территории в целях обеспечения финансовых потребностей муниципалитета, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики территории за счет перераспределения финансовых ресурсов,

- доказано, что политике социально-экономического развития территории максимально соответствует тип налоговой политики, предполагающий сочетание умеренных налоговых ставок,

- дано уточненное понятие налогового потенциала муниципального образования и формализована его оценка по методу репрезентативной налоговой системы, примененного к местным налогам,

- предложено объединение платы за землю и налогов на недвижимость, позволяющее сократить на местном уровне расходы на администрирование налога и повышающее эффективность использования объектов недвижимости,

- разработаны меры по увеличению налогового потенциала муниципальных образований, включающие налоговые, кредитные, инвестиционные, страховые, контрольные методы Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении понятий налоговая политика муниципальных образований и налоговый потенциал муниципальных образований

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в определении рационального метода оценки налогового потенциала муниципальных образований и в предложении путей к увеличению показателя налогового потенциала

Материалы диссертации могут использоваться при преподавании дисциплины Финансы и в практической деятельности органов местного самоуправления при планировании и оптимизации собственных доходов муниципальных бюджетов

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации прошли апробацию на международной, всероссийской, межвузовской научно-практических конференциях (2004-2007 гг ) в г г Пензе, Вогограде

Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 статей общим объемом авторского вклада 2,28 п л

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит их введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Объем диссертации составляет 234 страницы

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, формулируется ее цель и уточняются задачи, приводятся сведения о научной новизне, теоретической и методологической основе, теоретической и практической значимости проведенного исследования, сведения о предмете и

объекте исследования, а также о степени апробации, излагаются основные положения, выносимые на защиту

Глава первая Влияние реформы местного самоуправления на налоговую политику территорий посвящена изучению современной налоговой политики территории Дается определение понятию налоговая политика муниципального образования, анализируются и сравниваются ее типы Рассматривается проблема экономической безопасности территории и актуализируется понятие налогового потенциала как главного инструмента в процессе увеличения доходной части территориальных бюджетов с целью достижения их финансовой самостоятельности и стабильности

Глава вторая Налоговый потенциал территории и методы его оценки раскрывает понятие налогового потенциала, рассматриваются факторы на него влияющие, проводится сравнительный анализ методов его оценки Автором представлено определение налогового потенциала муниципального образования и предложена формула его расчета Также показано влияние теневого сектора экономики на собираемость налогов и соответственно на доходную часть территориальных бюджетов

В третьей главе Приоритеты налоговой политики муниципальных образований Вогоградской области представлены основные направления бюджетной и налоговой политики Вогоградской области, проводится анализ структуры налогов, составляющих собственные доходы бюджетов муниципальных образований, предлагаются пути к увеличению показателя налогового потенциала муниципалитетов

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы выводы и предложения научного и практического характера

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Снижение финансовой стабильности и самостоятельности муниципальных образований в условиях реформы местного самоуправления. Согласно ст 61, 61 1 и 61 2 Бюджетного кодекса РФ, с 1 января 2006 г установлены следующие налоговые доходы муниципальных образований земельный налог и налог на имущество физических лиц То есть за местными бюджетами были закреплены поступления от двух наименее значимых налогов, что фактически лишило муниципалитеты собственных доходов, а значит, и финансовой самостоятельности

Анализ структуры доходов муниципальных образований подтверждает, что последние годы усиливалась тенденция к увеличению зависимости местных бюджетов от финансовой помощи субъектов РФ Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что доля налоговых доходов местных бюджетов снизилась с 64,2% в 2004 году до 27,4% в 2006 году, а доля финансовой помощи выросла с 30% в 2004 году до 61,3% в 2006 году Используя долю собственных доходов в доходах местных бюджетов как показатель степени их фискальной автономии, можно судить о тенденциях к централизации в бюджетной сфере и межбюджетных отношениях, когда местные бюджеты выпоняют государственные пономочия на средства вышестоящих бюджетов и поностью финансово зависимы от них

Таблица 1*

Динамика изменения доли доходов местных бюджетов в РФ _за 2004-2006 гг , %_

2004 г 2005 г 2006 г

Налоговые дохода 64,2 38,5 27,4

Ненало! овые доходы 5,8 11,0 11,3

Всего налоговых и неналоговых доходов 70,0 49,5 38,7

Финансовая помощь из областного бюджета 30,0 50,5 61,3

Доходы, всего 100 100 100

Источник Составлено автором по данным \vwvv тшПп ги/

Об этом же свидетельствуют показатели таблицы 2, рассчитанные по данным Вогоградской области

Таблица 2*

Динамика изменения доли доходов местных бюджетов Вогоградской области за 2004-2006 гг

2004 г 2005 г 2006 г

1ЫС руб % тыс руб % тыс руб %

Всего налоговых и неналоговых доходов 9302117 78,97 8678079 66,52 6 479 406 48,97

Финансовая помощь из областного бюджета 2477531 21,03 4368112 33,48 6752403 51,03

Доходы, всего 11779648 100,00 13046191 100,00 13231809 100,00

Источник С оставлено автором по данным Закон Вогоградской области от 10 12 2003 N 897-ОД Об областном бюджете на 2004 год, Закон Вогоградской области от 28 02 2005 N 1013 ОД Об областном бюджете на 2005 год, Закон Во гоградской облает и от 29 12 2005 N 1161 -ОД Об об тастноч бюджете на 2006 год

Как видно из данных практического анализа, задача обретения муниципальными образованиями финансовой самостоятельности и устойчивости на сегодняшний день затруднена, т к местное самоуправление возможно лишь тогда, когда соответствующие органы власти имеют стабильные собственные или закрепленные за ними на догосрочной основе доходы Как показывает практика, в процессе реализации муниципальной реформы, территории, которые были всегда потенциальными донорами, в соответствии с новым законодательством стали дотационными, что противоречит цели увеличения финансовой независимости местных бюджетов Таким образом, для стабильных, экономически устойчивых и динамически развивающихся регионов и муниципальных образований, к которым относятся, например, Вогоградская область более верным является стимулирование развития налоговой и бюджетной политики региона и муниципальных образований, направленного на увеличение в доходах местных бюджетов доли собственных и устойчивых регулирующих налогов

Определение и типы налоговой политики муниципального образования. Налоговая политика муниципального образования представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер органов

местного самоуправления по формированию налоговой системы территории в целях обеспечения финансовых потребностей муниципалитета, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики территории за счет перераспределения финансовых ресурсов Налоговая политика, как и любая другая политика, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями органов местного самоуправления по выработке научно-обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью

Анализ практики налогообложения, эволюции налоговой системы показывает, что существуют три типа налоговой политики

1 Максимальной налоговой нагрузки Это повышение уровня налогообложения до уровня, выше которого оно попадает в налоговую ловушку, и повышение уровня налогов не сопровождается приростом доходов Предельная граница налогообложения определяется многими факторами в зависимости от конкретной экономической, социальной и политической ситуации

2 Умеренных налоговых ставок Данная политика направлена на развитие предпринимательства, но финансирование бюджетной сферы, социальных программ при этом сокращается

3 Достаточно высокого уровня налог ообложения Этот вид предполагает высокие ставки налогов при значительной социальной защите населения и может привести к инфляции в условиях слаборазвитой экономики

Гип политики определяется приоритетами ее целей и так же, как и цели, не является чем-то неизменным и постоянным, возможно сочетание различных разновидностей политики, особенно в переходные и трудные для социально-экономического развития периоды Тип политики дожен максимально соответствовать политике социально-экономического развития территории и

способствовать процветанию и социальной защищенности населения территории В связи с этим, тип максимальной налоговой нагрузки является обременительным и приоритет нужно отдавать оптимальному сочетанию умеренных налоговых ставок

Налоговый потенциал муниципальных образований и метод репрезентативной налоговой системы как наиболее рациональный метод его расчета. На социально-экономическое развитие прямое влияние оказывает уровень налоговых поступлений в бюджетную систему, которые, в свою очередь, зависят от существующей налоговой базы Налоговая база в соответствии с Налоговым кодексом РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, определяемую для каждого вида налога Таким образом, налоговая база как государства, так и отдельно взятого региона или муниципального образования может исчисляться как совокупность налоговых баз по каждому налогу или по каждому налогоплательщику На практике исчисленную такими методами налоговую базу представить в качестве реального экономического показателя невозможно, так как объекты налогообложения имеют либо стоимостные, либо различные физические характеристики, и налоговые базы разных субъектов несовместимы С целью выявления налоговых возможностей государства, регионов и муниципальных образований, а также определения налоговой активности отдельных территорий экономистами предложен показатель налогового потенциала, под которым понимается объективная возможность совокупности объектов муниципальной деятельности к формированию объектов налогообложения и уплате определенного объема налоговых платежей при существующем составе и структуре налоговых баз, в соответствии с действующим законодательством в определенный момент времени

Для решения важнейшей государственной задачи по увеличению доходной части бюджетов всех уровней необходимо видеть резервы роста

налоговых поступлений, повышения уровня их собираемости, что требует разработки нового научно-методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала

По результатам анализа методов определения налогового потенциала выявлено, что оптимального и наиболее точного метода нет, и каждый из них имеет ряд недостатков

Оценка налогового потенциала на основе макроэкономических показателей не в состоянии поностью и точно определить данную категорию, но, по мнению ряда ученых, эту задачу способен решить метод оценки налогового потенциала с использованием репрезентативной налоговой системы

Более поно налоговый потенциал муниципальных образований, отражает валовой продукт муниципальных образований, определяемый как суммарная стоимость товаров, работ и услуг, произведенных с использованием экономических ресурсов муниципальных образований (земли, труда и капитала) за данный период времени, и включающий все доходы, генерируемые внутри муниципальных образований, независимо от места проживания работников или регистрации предприятий

На практике в показателе валового продукта муниципальных образований значительную долю занимают доходы физических лиц - жителей соответствующего региона, поскольку большинство жителей муниципальных образований работает в том же муниципальном образовании Кроме того, в отличие от показателя среднедушевого дохода, валовой продукт муниципальных образований отражает также суммы, потраченные туристами на гостиничные услуги и на покупки на территории муниципальных образований

Недостатки валового продукта муниципальных образований в качестве меры налогового потенциала связаны с особенностями структуры российских налогов Например, в настоящее время налог на прибыль предприятий

уплачивается по месту регистрации предприятия, а не по месту осуществления хозяйственной деятельности В связи с этим между налоговыми потенциалами и валовым продуктом муниципальных образований возникает расхождение

Попытка преодолеть несоответствие между реальными налогооблагаемыми ресурсами и валовым продуктом муниципальных образований привела к созданию показателя совокупных налоговых ресурсов, который можно использовать для муниципальных образований

Однако, несмотря на то, что показатель совокупных налоговых ресурсов более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов, чем валовой продукт муниципальных образований, для его использования необходима достаточная база, что сдерживает его применение.

Более рациональным методом является так называемая репрезентативная налоговая система. Ее суть в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех муниципальных образованиях Для применения этого метода необходимо иметь сведения по всем субъектам Имея данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, можно рассчитать объем поступлений по территории Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала

Согласно Приказу Минфина РФ от 27 08 2004г. №243 О методических рекомендациях субъектам РФ и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений, для этого метода формула расчета налогового потенциала выглядит следующим образом

НП,гНБ*Щ1НБ] (1)

где НП,, - налоговый потенциал муниципального образования 1 по налогу _), НБу - налоговая база налога J в муниципальном образовании 1 в прогнозном году, ПД - суммарный по субъекту Российской Федерации прогноз

поступлений по налогу ] в бюджеты всех муниципальных образований данного типа, НБ1 " суммарная по субъекту Российской Федерации налоговая база налога]

Таким образом, налоговый потенциал по всем видам налогов в целях данного расчета будет определяться по формуле

НП, = ММ(НПи), (2) где НИ, ' сумма налоговых потенциалов по видам налогов в муниципальном образовании 1 (объем налогового потенциала)

Расчет не дожен быть чрезмерно сложным и применение метода репрезентативных налоговых ставок совсем не обязательно подразумевает оценки каждого вида налога, тем более, если его доля в налоговых доходах муниципальных образований незначительна

Анализ налоговых баз, составляющих основу налогового потенциала муниципальных образований. Согласно Бюджетному Кодексу основу налоговой компоненты бюджетных доходов муниципальных "образований составляют земельный налог и налог на имущество физических лиц в поном объеме, отдельные виды государственной пошлины, а также часть налога на доходы физических лиц, единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по утвержденным нормативам И именно эти налоги составляют основу репрезентативной системы налогов для оценки налогового потенциала соответствующих территорий

Например, для г Вогограда налоговый потенциал можно рассчитать по формуле

НП,1=НБ v, * пд т / НБ ш + НБ,шД 1 * ГЩ тфЛ > IIБ ниф ч+ нбрнт ПД [нщ / НБат + НБ ьнс / * НК! у ! НБ Ц!Г > X + IIБ!,,,,.!

/ НБД,.,,л + П .(3)

где индекс В - это г Вогоград, индекс ЗН относится к земельному налогу, индекс НИФЛ - к налогу на имущество физических лиц, индекс ЕНВД - к

единому налогу на вмененный доход, ЕНС/Х - к единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ - к налогу на доходы физических лиц, а П - это прогноз доходов по поступлениям, налоговую базу которых оценить сложно или невозможно (штрафы, пени, регистрационные и лицензионные сборы)

Для определения налогового потенциала необходим анализ объектов налогообложения по видам налогов, формирующим базу для налогового потенциала муниципальных образований. Налоговый Кодекс признает следующие объекты налогообложения по видам налогов

Х Налог на доходы физических лиц - доход, полученный налогоплательщиками

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Х Единый сельскохозяйственный налог - доходы, уменьшенные на величину расходов налогоплательщиков, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога

Х Единый налог на вмененный доход - вмененный доход налогоплательщика Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности

Х Земельный налог - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог

Х Налог на имущество физических лиц - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения

Меры по увеличению налогового потенциала муниципального образования.

1 С целью увеличения налогового потенциала, а соответственно и доходной части бюджетов муниципальных образований и доли их собственных доходов, в области налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход, необходимо ужесточить контроль за соблюдением действующего законодательства по борьбе с теневой экономикой, особенно в сфере малого бизнеса

Перспективными являются институциональные методы борьбы с уклонением от налогов, которые нацелены на создание в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложения будет коммерчески невыгодно фирме, или же фирма будет прямо заинтересована платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией частного плательщика преимуществ Основными направлениями борьбы с теневой экономикой являются создание условий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами, увеличение роли муниципальных налогов, создание коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутациеи, повышение налоговой культуры

Так, по налогу на доходы физических лиц, одним из инструментов борьбы с уклонением от налогов является потребительский кредит Для работающих людей в качестве подтверждения платежеспособности выступает их официальная заработная плата, которую можно подтвердить соответствующей справкой с места работы И в случае необходимости в кредитовании работник превращается в добровольного контролера

предприятия, на котором работает, т к он становится заинтересован в отражении всей суммы заработной плагы по белому К выпонению подобной контрольной функции за уплатой налогов работодателем подтакивает работника и другой механизм Заработная плата работника выступает объектом для исчисления взносов на пенсионное страхование Взносы на пенсионное страхование начисляются на те доходы сотрудников, которые облагаются единым социальным налогом То есть, укрывая объект обложения от единого социального налога, организация тем самым сокращает сумму для исчисления взносов в пенсионный фонд своих работников и уменьшает размер их будущей пенсии. Взносы по пенсионному страхованию уменьшают сумму единого налога, которая перечисляется в федеральный бюджет, что также может послужить причиной указания всей суммы заработной платы по белому уже по инициативе самой фирмы Таким образом, расширение потребительского кредита и создание накопительной системы пенсионного обеспечения в перспективе могут создать существенное институциональное давление на фирмы в направлении отказа от черных схем оплаты труда

В последнее время усилилась централизация в бюджетной системе России Для стимулирования фирмы к уплате налогов необходимо сблизить место уплаты налогов с местом их использования, то есть увеличить долю муниципальных финансов в федеральном бюджете, а также публиковать отчет о целевом использовании полученных доходов Расходы, на которые у муниципалитетов не хватает средств, можно переложить на предприятия и поставить во взаимосвязь улучшение социальной среды и уровень налогообложения

2. В аграрном секторе экономики Ч необходимо увеличение инвестиций и развитие сельского хозяйства территории, т к такой капиталоемкий сектор, как агропромышленный, не может успешно функционировать и интенсивно развиваться при отсутствии необходимых для этого условий - высоких темпов

и значительных масштабов накопления капитала Между тем все основные показатели, характеризующие инвестиционный процесс в АПК, начиная с 1990 г, имеют ярко выраженную отрицательную динамику Известно также, что в силу своих отраслевых особенностей сельскохозяйственное производство даже в условиях стабильной экономики не может нормально функционировать, не прибегая к заемным средствам. В России же в новых условиях значимость кредита, как экономического рычага, стала падать вследствие недоступности кредитных ресурсов для села из-за высокой процентной ставки, высокой степени риска невозврата ссуд для банков, сложного механизма кредитования И тогда, в качестве альтернативы, централизованному кредитованию в агропромышленном комплексе было отдано предпочтение механизмам товарного кредитования и, поддерживаемого государством, лизинга Однако неотлаженность механизмов сделали эти виды кредита невыгодным для сельского хозяйства Попытка создания правительством РФ специального фонда льготного кредитования для поддержки сельскохозяйственного производства также была обречена на неудачу из-за отсутствия гарантий и залоговых обязательств со стороны региональных администраций вследствие дефицита бюджетов И, таким образом, чтобы переломить ситуацию к лучшему в инвестиционной деятельности необходимо принять следующие меры изменить систему кредитования агропромышленного комплекса с применением льготных процентных ставок с дифференциацией их по объектам, расширить кредитование под будущий урожай на условиях форвардных контрактов с использованием федерального и местных бюджетов; восстановить при поддержке государства ранее существовавшую в России кредитную кооперацию, способную на муниципальном уровне повысить финансовую устойчивость сельскохозяйственных предприятий, разработать специальный механизм страхования инвестиционных рисков в сельском хозяйстве, стимулировать вовлечение в инвестиционный процесс сбережений населения

3. Также, в настоящее время проводится поиск новой и более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета на местном уровне Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на недвижимость

Налогообложение недвижимости - это обязательный безвозмездный платеж в местный бюджет денежных средств, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый юридическими и физическими лицами в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения

Налог на недвижимость - регулярный и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет Объектом налогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней постройки (здания, сооружения, помещения и т п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования Движимое имущество предлагается исключить из налогообложения, включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением

методов массовой оценки Плательщиками налога являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования

Существующий сегодня механизма начисления и взимания имущественных налогов служит преимущественно фискальным целям, а не задачам общеэкономического характера Он имеет ряд недостатков, которые затрудняют эффекгивное использование земель поселений, зданий и сооружений Налог на имущество не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов Введение консолидированного налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости дожно способствовать обновлению производственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимулированию эффективного использования земель и объектов недвижимости Еще одним преимуществом налога на недвижимость является необходимость социализации налогов, что дожно обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений

Объединение платы на землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности устанавливать такое налоговое бремя, коюрое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости

Учитывая задачу развития самоуправления субъектов Федерации, логичным представляется, что среди всех прочих принятых в законодательстве России налогов, таких как налоги на прибыль, на добавленную стоимость и т д, именно налог на недвижимость больше всего подходит для того, чтобы его администрирование находилось в ведение местных органов власти, а

поступления от него поностью направлять в местный бюджет Местный характер налог на недвижимость дожен носить потому, что он выступает платой за услуги, связанные с недвижимостью, а именно содержание дорог, уборки улиц, обеспечение общественного порядка и т п , т е они используются на развитие городской инфраструктуры Налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется

Список работ, опубликованных по теме диссертации:

1. Серебрякова, О.В. Финансовая стабильность муниципальных образований как приоритет в развитии бюджетной и налоговой политики на местном уровне / О.В. Серебрякова II Региональная экономика: теория и практика. - 2007. - №11. - 0,75 п.л.

2. Серебрякова, О В. Оценка налогового потенциала предприятия / О В Серебрякова // Трансформация хозяйственного механизма в условиях социально-экономических реформ региональный аспект Сб научн. тр -Вогоград, 2004 - 0,44 п л.

3 Серебрякова, О В Влияние теневого сектора экономики на налоговый потенциал / О В Серебрякова // Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями Сб ст III Междунар науч -практич конф - Пенза, 2004 - 0,22 п л.

4 Серебрякова, О В Методы оценки налогового потенциала региона / О В Серебрякова // Проблемы экономики и стагистики в общегосударственном и региональном масштабах Сб ст III Всерос Науч-практич конф - Пенза. РИО ПГСХА, 2006 -0,31 п л

5. Серебрякова, О В Оценка налогового потенциала региона на основе макроэкономических показателей / О В Серебрякова // Проблемы экономики и статистики в общегосударственном и региональном масштабах Сб ст III Всерос Науч -практич конф - Пенза РИО ПГ СХА, 2006 - 0,25 п л

6. Серебрякова, О В Теория налоговой политики муниципального образования / О.В Серебрякова // Межвузовский сборник научных статей Выпуск 4 Серия Мировая экономика финансы - Вогоград, 2007 -0,31 п л

Подписано в печать 05 10 2007 г Формат 60x84/16 Бумага офсетная Гарнитура Times Уел печ л 1,2 Тираж 100 экз Заказ 490

Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул Электролесовская, 55

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Серебрякова, Ольга Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. ВЛИЯНИЕ РЕФОРМЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ НА НАЛОГОВУЮ ПОЛИТИКУ ТЕРРИТОРИЙ.

1.1. Современная налоговая политика территории.

1.2. Налоговая политика муниципального образования.

1.3. Повышение налогового потенциала территории как приоритет налоговой политики.

Глава II. НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ ТЕРРИТОРИИ И МЕТОДЫ ЕГО ОЦЕНКИ.

2.1. Налоговый потенциал в зеркале русской истории.

2.2. Определение налогового потенциала.

2.3. Методы оценки налогового потенциала.

2.4.0пределение и метод оценки налогового потенциала муниципального образования.

2.5. Влияние теневой экономики на налоговый потенциал и методы противодействия уклонению от налогов.

Глава III. ПРИОРИТЕТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ ВОГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Основные направления бюджетной и налоговой политики Вогоградской области.

3.2. Пути повышения налогового потенциала муниципальных образований.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая политика муниципальных образований в условиях реформы местного самоуправления"

Актуальность темы исследования. Финансовое обеспечение муниципальных образований является на сегодняшний день одним из самых сложных и актуальных вопросов реформы местного самоуправления. Несбалансированность местных бюджетов в течение ряда лет привела к ухудшению социально-экономического положения муниципальных образований, а также снижению уровня и качества предоставляемых населению муниципальных услуг. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЭ Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации закрепил новые принципы организации местного самоуправления в РФ, в том числе касающиеся экономической его основы. Однако этих принципов недостаточно для обеспечения устойчивого социально-экономического развития муниципальных образований в условиях проведения реформы. Анализ структуры доходов муниципальных образований подтверждает, что последние годы усиливалась тенденция к увеличению зависимости местных бюджетов от финансовой помощи субъектов РФ. Очевидно, что из двух возможных вариантов развития бюджетной системы: следование распространенному пути - ее либерализации, предоставление региональным и местным властям действительной бюджетной самостоятельности, или возврат к политике централизованного управления государственными финансовыми ресурсами с дотационными методами регулирования территориальных бюджетов, российская экономика идет по второму пути, не способствуя укреплению финансовых основ местного самоуправления, так как на практике муниципальные власти на сегодняшний день реально лишены финансовой независимости и самостоятельности. В связи с этим актуальным становится рассмотрение данной проблемы и поиск путей к стабилизации финансов муниципальных образований.

Степень разработанности проблемы. В силу того, что проблемы в области муниципальных финансов сегодня очень актуальны, в последнее время все больше и больше авторов занимаются исследованиями в данном направлении.

Теоретические и практические аспекты межбюджетных отношений, формирования и испонения региональных и местных бюджетов нашли свое отражение в исследованиях Т.Н. Агаповой, О.С. Кириловой, Т.В. Коноваловой, A.B. Лукьяновой, B.C. Мокрого, JI.B. Перекрестовой, С.П. Сазонова, М.С. Хорохорина и др.

Проблемы налоговой политики территории рассматриваются в трудах E.JL Аношкиной, И.В. Горского, И.Ю. Динеса, В.Н. Ендроновой, Т.А. Журавлевой, A.B. Ильина, М.Н. Карасева, H.H. Мамыкиной, М.В. Мишустина, Д.Г. Черника, И.Л. Юрзиловой и др.

История развития налогов и налогового потенциала исследована Д.И. Иловайским, В.О. Ключевским, А.Д. Мельник, В.И. Пичета и др.

Впервые вопросы налогового потенциала были рассмотрены в классических работах западных экономистов прошлых лет, таких как У. Петти, Д. Риккардо, А. Смит, Д. Юм и др.

В настоящее время вопросы определения и методологии оценки налогового потенциала исследуются С.Н. Алехиным, Г.Н. Библя, О.В. Богачевой, Б. Веденеевым, И.В. Горским, А. Гранбергом, В.Н. Ендроновой, Ю. Зайцевой, П. Кадочниковым, С.С. Кириловой, А.Л. Коломийцем, A.A. Курниковой, H.H. Мамыкиной, Н.Д. Матрусовым, А.Д. Мельником, И.Б. Мироновой, В.И. Насыровой, Р.Б. Ноздрачевым, А.Б. Паскачевым, В.Н. Ротовой, А.П. Свинцовой, Е. Содатовой, Д.Г. Черником, Л.Г. Черногором, Т.Ф. Юткиной и др.

Вопросам теневого сектора экономики посвящены работы таких авторов, как Е.Г. Беккер, В.М. Зарипов, И.И. Кучеров, И.А. Попов, А.А. Яковлев и др.

Несмотря на многочисленность работ среди изученных автором исследований отсутствуют те, которые бы рассматривали налоговый потенциал муниципальных образований, значимость его роста как приоритетный инструмент для достижения финансовой устойчивости и самостоятельности муниципалитетов.

Недостаточная изученность, актуальность, теоретическая и практическая значимость проблем в области налоговой политики муниципальных образований определили выбор темы, цель исследования и его задачи.

Цель и задачи исследования. Целью данной работы является теоретическое обоснование необходимости изменений налоговой политики муниципальных образований в условиях реформы местного самоуправления и разработка основных направлений повышения налогового потенциала и собственных налоговых доходов местных бюджетов. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

Х дать определение и раскрыть сущность налоговой политики муниципальных образований;

Х проанализировать влияние реформы местного самоуправления на финансовую самостоятельность и устойчивость муниципальных образований;

Х выявить типы налоговой политики муниципальных образований;

Х представить налоговый потенциал, как основной инструмент прогнозирования налоговых доходов территории;

Х провести сравнительную характеристику методов оценки налогового потенциала муниципального образования;

Х формализовать расчет налогового потенциала для муниципального образования;

Х предложить пути оптимизации и увеличения собираемости налогов, которые являются основными источниками собственных доходов бюджетов муниципальных образований.

Объектом исследования стали налоговая политика и налоговый потенциал муниципальных образований.

Предметом исследования избраны бюджетно-налоговые методы, направленные на рост финансовой стабильности и независимости муниципалитетов.

Методологической и теоретической основой исследования послужили теоретические положения, изложенные в работах отечественных и зарубежных авторов по исследуемым проблемам, нормативные документы Российской Федерации, касающиеся вопросов налогового потенциала и налоговой политики муниципальных образований.

В работе были использованы следующие методы исследования: системный подход, методы экономико-статистического анализа, финансовой математики, финансового анализа.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили экономические факты, установленные на основе данных статистических и финансово-экономических изданий России и других стран, данные информационной сети Интернет, материалы научных семинаров и конференций, данные Федеральной службы государственной статистики, Вогоградского областного комитета государственной статистики, Минфина РФ, ЦБ РФ (Банка России), аналитические статьи отечественных и зарубежных ученых.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Обретение муниципальными образованиями финансовой самостоятельности и устойчивости на сегодняшний день затруднено, т.к. местное самоуправление возможно лишь тогда, когда имеет стабильные собственные или закрепленные на догосрочной основе доходы. В процессе реализации муниципальной реформы наметилась динамика снижения доли собственных налоговых доходов территорий, которые были всегда потенциальными донорами, а в соответствии с новым законодательством стали дотационными, что противоречит цели увеличения финансовой независимости местных бюджетов. Таким образом, для стабильных, экономически устойчивых и динамически развивающихся регионов и муниципальных образований более верным является стимулирование развития налоговой и бюджетной политики, направленное на увеличение в доходах местных бюджетов доли собственных налоговых доходов.

2. Налоговая политика муниципального образования представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер органов местного самоуправления по формированию налоговой системы территории в целях обеспечения финансовых потребностей муниципалитета, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики территории за счет перераспределения финансовых ресурсов. Содержание налоговой политики характеризуется последовательными действиями органов местного самоуправления по выработке научно-обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

3. Тип налоговой политики (максимальной налоговой нагрузки, умеренных налоговых ставок, достаточно высокого уровня налогообложения) определяется приоритетами ее целей и так же, как и цели, не является чем-то неизменным и постоянным, возможно сочетание различных разновидностей политики, особенно в переходные и трудные для социально-экономического развития периоды. Тип политики дожен максимально соответствовать политике социально-экономического развития территории и способствовать социальной защищенности её населения. Так, тип максимальной налоговой нагрузки является обременительным и приоритет нужно отдавать оптимальному сочетанию умеренных налоговых ставок.

4. Налоговый потенциал муниципального образования представляет собой объективную возможность совокупности субъектов муниципальной деятельности к формированию объектов налогообложения и уплате определенного объема налоговых платежей при существующем составе и структуре налоговых баз, в соответствии с действующим законодательством в определенный момент времени.

5. Из методов оценки налогового потенциала муниципальных образований наиболее рациональным является метод луточненной репрезентативной налоговой системы однородных (типизированных) муниципальных образований. Ее суть в качестве меры налогового потенциала муниципальных образований заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения однородных (типизированных) муниципальных образованиях. Для применения этого метода необходимо иметь сведения по всем субъектам. Имея данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, можно рассчитать объем поступлений по территории как сумму налоговых потенциалов по видам налогов в муниципальном образовании. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала.

6. Согласно Бюджетному Кодексу РФ основу налоговой компоненты бюджетных доходов муниципальных образований составляют земельный налог и налог на имущество физических лиц в поном объеме, отдельные виды государственной пошлины, а также часть налога на доходы физических лиц, единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по утвержденным нормативам. В рамках данных составляющих, на пути укрепления и развития местного самоуправления, ориентированного на финансовую стабильность и самостоятельность муниципальных образований, соответствие их расходных пономочий и доходных источников местных бюджетов предлагаются следующие меры по увеличению налогового потенциала муниципальных образований:

- в области налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход, необходимо ужесточить контроль за соблюдением действующего законодательства по борьбе с теневой экономикой, особенно в сфере малого бизнеса; создать условия, стимулирующие контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами; предоставить коммерческие льготы для фирм с хорошей налоговой репутацией; повысить налоговую культуру.

- в агропродовольственном секторе - необходимо увеличение инвестиций и развитие сельского хозяйства на территории муниципальных образований. Для этого необходимо изменить систему кредитования агропромышленного комплекса с применением льготных процентных ставок; расширить кредитование под будущий урожай на условиях форвардных контрактов с использованием федерального и местных бюджетов; развивать кредитную кооперацию; разработать специальный механизм страхования инвестиционных рисков в сельском хозяйстве; стимулировать вовлечение в инвестиционный процесс сбережений населения.

- в области земельного налога и налогов на недвижимость физических лиц необходимо ввести консолидированный налог на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости и закрепить его за муниципалитетами. Объединение налога на землю и налогов на имущество физических лиц, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.

Научная новизна положений, представленных к защите:

- выявлен устойчивый дефицит собственных и закрепленных на догосрочной основе доходов местных бюджетов, препятствующий обретению муниципальными образованиями финансовой самостоятельности и устойчивости;

- уточнено для муниципальных образований определение налоговой политики и раскрыто ее содержание как совокупность экономических, финансовых и правовых мер органов местного самоуправления по формированию налоговой системы территории в целях обеспечения финансовых потребностей муниципалитета, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики территории за счет перераспределения финансовых ресурсов;

- доказано, что политике социально-экономического развития территории максимально соответствует тип налоговой политики, предполагающий сочетание умеренных налоговых ставок;

- дано уточненное понятие налогового потенциала муниципального образования и формализована его оценка по методу луточненной репрезентативной налоговой системы, примененного к местным налогам;

- предложено объединение налога на землю и налогов на имущество физических лиц и закрепление его за муниципалитетами, что позволит сократить на местном уровне расходы на администрирование налога и повысит эффективность использования объектов недвижимости;

- разработаны меры по увеличению налогового потенциала муниципальных образований, включающие налоговые, кредитные, инвестиционные, страховые, контрольные методы.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении понятий налоговая политика муниципальных образований и налоговый потенциал муниципальных образований.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в определении рационального метода оценки налогового потенциала муниципальных образований и в предложении путей к увеличению показателя налогового потенциала и собственных доходов муниципалитетов.

Материалы диссертации могут использоваться при преподавании дисциплины Финансы, Государственные и муниципальные финансы и в практической деятельности органов местного самоуправления при планировании и оптимизации собственных доходов муниципальных бюджетов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации прошли апробацию на международной, всероссийской, межвузовских научно-практических конференциях (20042007 гг.) в г.г. Пенза, Вогоград.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 статей общим объемом авторского вклада 2,28 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит их введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, формулируется ее цель и уточняются задачи, приводятся сведения о научной новизне, теоретической и методологической основе, теоретической и практической значимости проведенного исследования, сведения о предмете и объекте исследования, а также о степени апробации, излагаются основные положения, выносимые на защиту.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Серебрякова, Ольга Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данное диссертационное исследование представляет собой одно из первых комплексных видений налогового потенциала муниципальных образований. Изложенные здесь теоретические и методологические аспекты формирования и оценки этого показателя в дальнейшем могут помочь реализации одной из главных функций органов местного самоуправления - регулированию экономики муниципальных образований. Развитие территории дожно быть ориентировано на позитивную динамику параметров уровня и качества жизни населения, обеспеченную устойчивым, сбалансированным и взаимонеразрушающим воспроизводством социального, хозяйственного, ресурсного и экологического потенциалов территории.

Рассмотрение нормативных актов показало, что согласно ст. 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ, с 1 января 2006 г. установлены следующие налоговые доходы муниципальных образований: земельный налог и налог на имущество физических лиц. То есть за местными бюджетами были закреплены поступления от двух наименее значимых налогов, что фактически лишило муниципалитеты собственных доходов, а значит, и финансовой самостоятельности.

Анализ структуры доходов муниципальных образований подтвердил, что последние годы усиливалась тенденция к увеличению зависимости местных бюджетов от финансовой помощи субъектов РФ. Данные практического анализа показали, что задача обретения муниципальными образованиями финансовой самостоятельности и устойчивости на сегодняшний день затруднена, т.к. местное самоуправление возможно лишь тогда, когда соответствующие органы власти имеют стабильные собственные или закреплённые за ними на догосрочной основе доходы. Но, в процессе реализации муниципальной реформы, территории, которые были всегда потенциальными донорами, в соответствии с новым законодательством стали дотационными, что противоречит цели увеличения финансовой независимости местных бюджетов. Таким образом, для стабильных, экономически устойчивых и динамически развивающихся регионов и муниципальных образований более верным является стимулирование развития налоговой и бюджетной политики региона и муниципальных образований, направленного на увеличение в доходах местных бюджетов доли собственных устойчивых налогов.

Сложившаяся ситуация определила актуальность проработки вопроса налоговой политики муниципальных образований. Было дано определение налоговой политики муниципального образования как совокупности экономических, финансовых и правовых мер органов местного самоуправления по формированию налоговой системы территории в целях обеспечения финансовых потребностей муниципалитета, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики территории за счет перераспределения финансовых ресурсов. Анализ типов налоговой политики (максимальной налоговой нагрузки, умеренных налоговых ставок, достаточно высокого уровня налогообложения) определил, что тип максимальной налоговой нагрузки является обременительным и приоритет нужно отдавать оптимальному сочетанию умеренных налоговых ставок, т.к. тип политики дожен максимально соответствовать политике социально-экономического развития территории и способствовать процветанию и социальной защищенности населения территории.

Главным инструментом в налоговой политике муниципалитетов был определен налоговый потенциал муниципальных образований. Под налоговым потенциалом муниципальных образований была определена объективная возможность совокупности субъектов муниципальной деятельности к формированию объектов налогообложения и уплате определенного объема налоговых платежей при существующем составе и структуре налоговых баз, в соответствии с действующим законодательством в определенный момент времени.

Для решения важнейшей государственной задачи по увеличению доходной части бюджетов всех уровней необходимо видеть резервы роста налоговых поступлений, повышения уровня их собираемости, что требует разработки нового научно-методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала. По результатам анализа методов определения налогового потенциала было выявлено, что оптимального и наиболее точного метода нет, и каждый из них имеет ряд недостатков. Исследование показало, что более рациональным методом является так называемая репрезентативная налоговая система. Ее суть в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех муниципальных образованиях. Для применения этого метода необходимо иметь сведения по всем субъектам. Имея данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, можно рассчитать объем поступлений по территории, как сумму налоговых потенциалов по видам налогов в муниципальном образовании. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала. Расчет не дожен быть чрезмерно сложным и применение метода репрезентативных налоговых ставок совсем не обязательно подразумевает оценки каждого вида налога, тем более, если его доля в налоговых доходах муниципальных образований незначительна. Для более точной и достоверной оценки налогового потенциала муниципального образования каждого типа (городской округ, муниципальный район, городское или сельское поселение) был предложен метод луточненной репрезентативной налоговой системы.

Согласно Бюджетному Кодексу основу налоговой компоненты бюджетных доходов муниципальных образований составляют земельный налог и налог на имущество физических лиц в поном объеме, отдельные виды государственной пошлины, а также часть налога на доходы физических лиц, единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по утвержденным нормативам. И именно эти налоги составляют основу репрезентативной системы налогов для оценки налогового потенциала соответствующих территорий.

Для определения налогового потенциала автором был проведен анализ объектов налогообложения по видам налогов, формирующим базу для налогового потенциала муниципальных образований и предложены меры по его увеличению с целью укрепления и развития местного самоуправления, ориентированные на финансовую стабильность и самостоятельность муниципалитетов, соответствие их расходных пономочий и доходных источников местных бюджетов. Так, для увеличения собираемости налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход, необходимо ужесточить контроль за соблюдением действующего законодательства по борьбе с теневой экономикой, особенно в сфере малого бизнеса. Перспективными являются институциональные методы борьбы с уклонением от налогов: создание условий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами; увеличение роли муниципальных налогов; создание коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией; повышение налоговой культуры. В агропродовольственном секторе - необходимо увеличение инвестиций и развитие сельского хозяйства территории. Для этого в инвестиционной деятельности необходимо принять следующие меры: изменить систему кредитования агропромышленного комплекса с применением льготных процентных ставок с дифференциацией их по объектам; расширить кредитование под будущий урожай на условиях форвардных контрактов с использованием федерального и местных бюджетов; развивать при поддержке государства кредитную кооперацию, способную на муниципальном уровне повысить финансовую устойчивость сельскохозяйственных предприятий; разработать специальный механизм страхования инвестиционных рисков в сельском хозяйстве; стимулировать вовлечение в инвестиционный процесс сбережений населения. В области земельного налога и налогов на недвижимость физических лиц необходимо ввести консолидированный налог на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости и закрепить его на муниципальном уровне.

Реализация предлагаемых мер по повышению доли собственных доходов в бюджете муниципальных образований дожна помочь муниципальным образованиям на их пути к финансовой стабильности и процветанию.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Серебрякова, Ольга Викторовна, Вогоград

1. Нормативные документы

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: Справочная система Консультант Плюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: Справочная система Консультант Плюс.

4. Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006-2008 годах Текст. // Финансы. 2006. - №5. - С. 15-22.

5. О бюджетной политике в 2005 году Текст.: Бюджетное послание Президента РФ к Федеральному Собранию от 12.07.2004 г. // Финансы. 2004. - №8. - С.4.

6. О бюджетной и налоговой политике Вогоградской области в 2007 году Электронный ресурс.: Бюджетное послание Главы Администрации Вогоградской области Режим доступа: Справочная система Консультант Плюс.

7. О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений Электронный ресурс.: Федеральный Закон от 20.08.2004 г. № 120-ФЗ Режим доступа: Справочная система Консультант Плюс.

8. Об областном бюджете на 2004 год Электронный ресурс.: Закон Вогоградской области от 10.12.2003 N 897-ОД Режим доступа: Справочная система Консультант Плюс.

9. Об областном бюджете на 2005 год Электронный ресурс.: Закон Вогоградской области от 28.02.2005 N Ю13-ОД Режим доступа: Справочная система Консультант Плюс.

10. Доклад на заседании колегии Администрации Вогоградской области по вопросу О проекте закона Вогоградской области Об областном бюджете на 2007 год.

11. Доклад на заседании колегии Администрации Вогоградской области по вопросу Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики на 2007 год.

12. Монографии, учебники, сборники

13. Feige Е., Mc.Gee R.T. Sweden's Laffer Curve: Taxation and the Unobserved Economy. Scandinavian J. of Economics, 1983. - vol. 89, n. 4.

14. Frey B.S., Pommerehne W.W. The Hidden Economy: State and Prospects for Measurment. Review of Income and Wealth, 1984. - ser. 30, n.l.

15. Porter R.D., Bayer A.S. A Monetary Perspective on Underground Economic Activity in the US. Federal Reserve Bulletin, 1984. - vol. 70, n. 3.

16. Samuelson P.A. Aspect of public expenditure theories // Review of Economics and Statistics. 1958.

17. Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения Текст.: учебное пособие для ВУЗов / Б.Х. Алиев, А.Н. Абдугалимов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159 с.

18. Ананских, C.B. Бюджет муниципального образования: проблемы и решения Текст. / C.B. Ананских, С.П. Сазонов, JI.B. Перекрестова, A.B. Лукьянова, Д.Ю. Завьялов, H.H. Нелюбова. M.: Финансы, 2006.-444с.

19. Барышева, А.Р. Налоговый потенциал в системе межбюджетных отношений Текст. / А.Р. Барышева // Актуальные проблемы управления 2000: материалы научно-практической конференции. -M.: ГУУ, 2000. Выпуск 6. - 210 с.

20. Бахнаева, Ф.Х. Финансовое планирование и моделирование налогового процесса региона Текст.: монография / Ф.Х. Бахнаева. -М.: Издательство Финансы, 1999. 167 с.

21. Бутов, В.И. Основы региональной экономики Текст.: учебное пособие / В.И. Бутов, В.Г. Игнатов, Н.П. Кетова. М. Ростов н/Д., 2000. - 448 с.

22. Вайс, Е.А. Налоговый потенциал в механизме бюджетного планирования Текст. / Е.А. Вайс // Развитие и проблемы финансовокредитных отношений: межвузовский сборник научных трудов. -Калининград: Батийский институт экономики и финансов, 2000. -139 с.

23. Вачугов, И.В. Налоги и налоговый потенциал региона Текст. / И.В. Вачугов: монография. Новгород: Изд. Гладкова О.В., 2003. - 72 с.

24. Горемыкин, В.А. Экономика недвижимости Текст. / В.А. Горемыкин: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / В.А. Горемыкин. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003. - 836 с.

25. Григорьянц, И.П. Оценка налогового потенциала субъектов РФ Текст. / И.П. Григорьянц // Развитие и проблемы финансово-кредитных отношений: межвузовский сборник научных трудов. -Калининград: Батийский институт экономики и финансов, 2000. -139 с.

26. Гуреев, В.И. Российское налоговое право Текст.: учебник для ВУЗов / В.И. Гуреев. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997. -383 с.

27. Дьякова, Е.Б. Место и роль налогового потенциала в социально-экономическом потенциале региона Текст. / Е.Б. Дьякова // Проблемы экономики, финансов и управления производством. Сборник научных трудов ВУЗов России. Иваново, 2002. - Выпуск 9. - 402 с.

28. Игонина, JI.JI. Муниципальные финансы Текст.: учебное пособие / JI.JI. Игонина. М.: Экономиста, 2003. - 330 с.

29. Иловайский, Д.И. Русская история Текст. / Д.И. Иловайский. -М.Издательство Информпечать ИТРК РСПП, 1998. С. 119.

30. Карасев, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России Текст. / М.Н. Карасев. М.: Вершина, 2004.-224 с.

31. Каширина, Л.А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Текст.: учебно-практическое пособие / Л.А. Каширина, Н.И. Каширин. М.: УМЦ, 2001.-С.134.

32. Ключевский, В.О. Собрание сочинений Текст.: в 9 т. / В.О. Ключевский. М.: Мысль, 1989.

33. Т.7: Источники русской истории. 1989. - С.82.

34. Ключевский, В.О. Собрание сочинений Текст.: в 9 т. / В.О. Ключевский. М.: Мысль, 1988.

35. Т.З. Ч. 3: Источники русской истории. 1989. - С.203-204, С.207.

36. Ключевский, В.О. Собрание сочинений Текст.: в 9 т. / В.О. Ключевский. М.: Мысль, 1989.

37. Т.4. Ч. 4: Источники русской истории. 1989. - С.71-72.

38. Кузнецов, Н.Г. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики Текст.: монография / Н.Г. Кузнецов, Ю.С. Зерщиков, Т.Н. Корсун и др.; под ред. Н.Г. Кузнецова. Ростов н/Д.: РГЭА, 2000.-213 с.

39. Кузнецов, Н.Г. Налоговый потенциал региональной экономики Текст. / Н.Г. Кузнецов, Т.Н. Корсун, Ю.С. Зерщиков // Современные проблемы маркетинга и логистики. Ростов н/Д.: Ростовский Государственный строительный Университет, 1999. -225 с.

40. Кузнецов, Н.Г. Налоговый потенциал региональной экономики Текст. / Н.Г. Кузнецов, В.М. Куделя, A.A. Шевченко // Инфраструктура рынка: проблемы и перспективы: ученые записки. Выпуск 3. Ростов н/Д.: РГЭА, 1998.- 194 с.

41. Курникова, A.A. Методы оценки налогового потенциала региона Текст. / A.A. Курникова // Проблемы экономики, финансов и управления производством: сборник научных трудов вузов России. 2002. Вып. 11.-289 с.

42. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение Текст.: учебник / Н.В. Миляков. М.: Инфа-М, 2004. - 432 с.

43. Миронова, И.Б. Оценка и прогнозирование налогового потенциала региона Текст. / И.Б. Миронова // Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: сборник научных статей; под науч. ред. проф.

44. Рожкова Ю.В., проф. Бадюкова В.Ф., проф. Соломко И.М. -Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2002. 380 с.

45. Налоговая политика России: проблемы и перспективы Текст.; под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003.

46. Насырова, В.И. Оценка налогового потенциала региона и информационные основы его прогнозирования Текст. / В.И. Насырова // Сборник научных трудов аспирантов и докторантов КФЭИ. Выпуск 1. Казань: КФЭИ, 2002. - 93 с.

47. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение Текст.: учебник для ВУЗов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. М.: МЦФЭР, 2003. - 336 с.

48. Паскачев, А.Б. Налоговый потенциал экономики России Текст. / А.Б. Паскачев. М.: ИД Мелап, 2001. - 400 с.

49. Подолинский, С.А. Труд человека и его отношение к распределению энергии Текст. / С.А. Подолинский. -М: Ноосфера, 1991. 85 с.

50. Приставко, И.К. Понятие атерогенности в экономическом анализе налоговой базы региона Текст. / И.К. Приставко // Проблемы экономико-математического моделирования: сборник научных трудов. Минск: НИЭИ Минэкономики Республики Беларусь, 1999. -184 с.

51. Проблемы реформирования финансовой системы бухгатерского учета, анализа и аудита в хозяйственном механизме предприятий Текст. ; под ред. A.B. Коровина, М. Ендиева, А.У. Хомидова. М.: МАКС Пресс, 2000.- 108 с.

52. Пушкарева, В.M. История финансовой мысли и политики налогов Текст.: учебное пособие / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с.

53. Сазонов, С.П. Местный бюджет Российской Федерации Текст. / С.П. Сазонов, JI.B. Перекрестова, А.В. Лукьянова М.: Финансы, 2005.-276 с.

54. Христенко, В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы Текст. / В.Б. Христенко. М.: Дело, 2002. - 608 с.

55. Черник, Д.К. Основы налоговой системы Текст.: учебник для вузов / Д.К. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 517 с.

56. Экономика недвижимости Текст.: учебное пособие; под ред. В.И. Ресина. М.: МГИУ, 1999. - 384 с.

57. Статьи периодических изданий

58. Абакин, Л. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение Текст. / Л. Абакин // Вопросы экономики. 1994. -№12.-С. 4-13.

59. Агапова, Т.Н. Методика и инструментарий для мониторинга экономической безопасности региона Текст. / Т.Н. Агапова // Вопросы статистики. 2001. - №2. - С. 44-47.

60. Алехин, С.Н. Анализ перспектив напонения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков Текст. / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. 2005. - №22 (190). - С. 51-55.

61. Алехин, С.Н. Методика оценки налогового потенциала территории Текст. / С.Н. Алехин // Российский налоговый курьер. 2005. - №6. -С.68-70.

62. Алехин, С.Н. Стратегия работы налоговых органов по сокращению недоимки предприятий Текст. / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. -2005.-№13 (181).-С. 56-64.

63. Архипов, А. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения Текст. / А. Архипов, А. Городецкий, Б. Михайлов // Вопросы экономики. 1994. - №12. - С. 36-44.

64. Беккер, Е.Г. О практике уклонения от налогов и методах противодействия ей Текст. / Е.Г. Беккер // Вопросы налогового права. 2005. - № 5. - С.50-55.

65. Березин, М.Ю. Сравнительный анализ поэлементной конструкции налога Текст. / М.Ю. Березин // Финансы и кредит. 2006. - №1 (205).-С. 50-60.

66. Березин, М.Ю. Характерные отличия процессов по установлению и введению региональных и местных налогов Текст. / М.Ю. Березин // Законодательство и экономика. 2005. - №10 (258). С. 11-18.

67. Бирюков, А.Г. К вопросу о назначении и результатах распределения средств федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации Текст. / А.Г. Бирюков // Финансы. 2004. -№11.-С. 8-12.

68. Бишенов, A.JL Расчет налогового потенциала и распределение дотаций Текст. / A.JL Бишенов // Финансы. 2005. - №6. С. 13-14.

69. Боброва, A.B. Концептуальная модель теории налогов Текст. / A.B. Боброва // Финансы и кредит. 2005. - №23 (91). - С. 35-47.

70. Богачева, O.B. Налоговый потенциал и региональные счета Текст. / О.В. Богачева // Финансы. 2000. - №2. - С. 29-32.

71. Богачева, О.В. Налоговый потенциал и региональные счета Текст. / О.В. Богачева // Финансы. 2000. - №3. - С. 21-23.

72. Бурцева, A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт Текст. / A.M. Бурцева // Российский налоговый курьер. 2005. - №4. - С. 68-71.

73. Васюнина, M.JI. Изменения территориальной организации местного самоуправления и их влияние на бюджетную систему Российской Федерации Текст. / M.JI. Васюнина // Финансы и кредит. 2005. -№6 (174).-С. 46-52.

74. Веденеев, Б. Концепция формирования системы оценки налогового потенциала Текст. / Б. Веденеев, В. Ульяшин // Вестник экономики. 1999.-№16.-С. 61-65.

75. Веденеев, Б. О построении системы оценки налогового потенциала Текст. / Б. Веденеев, В. Ульяшин // Вестник экономики. 1999. -№20. С. 25-45.

76. Владимиров, С.А. О безупречном внеидеологическом критерии (индикаторе) макроэкономической эффективности государственного бюджета (ВВП) Текст. / С.А. Владимиров // Финансы и кредит. -2006.-№18 (222).-С. 54-60.

77. Волошина, А.Н. Анализ налогового потенциала Бегородской области и пути повышения эффективности его использования Текст. / А.Н. Волошина, Т.И. Федорова, A.B. Клименко // Налоговый вестник. 2002. - №7. - С. 123-127.

78. Гранберг, А. Производство и использование валового регионального продукта: межрегиональные сопоставления Текст. / А. Гранберг, Ю. Зайцева // РЭЖ. 2003. - №1. - С. 41, С. 63.

79. Глисин, Ф.Ф. Оценка состояния и тенденций теневой экономики на основе данных конъюнктурных обследований Текст. / Ф.Ф. Глисин, Ж.Е. Лукашина// Вопросы статистики. 1999. - №12.

80. Горский, И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений Текст. / И.В. Горский // Финансы. 1999. - №6. - С. 2930.

81. Гринкевич, Л.С. Проблемы перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации Текст. / Л.С. Гринкевич, А.П. Абрамов // Финансы и кредит. 2006. - №12 (216).-С. 35-39.

82. Грицук, Т.В. Налоговое планирование территориальных бюджетов Текст. / Т.В. Грицук // Налоговое планирование. 2003. - №1. - С. 4-9.

83. Гришин, В.И. Региональная экономическая политика и межбюджетные отношения Текст. / В.И. Гришин // Финансы. -2005,- №4. С. 50-55.

84. Грязнова, А.Г. Проблемы и перспективы развития государственных и муниципальных финансов в России Текст. / А.Г. Грязнова // Финансы и кредит. 2005. -№6 (174). - С. 2-4.

85. Давыдова, Л.В. Направления стимулирования экономической активности муниципальных образований Текст. / Л.В. Давыдова, Т.Ю. Ткачева, Т.Л. Рассолова // Финансы и кредит. 2006. - №6 (210).-С. 65-68.

86. Дерюгин, А.Н. Прикладные аспекты реализации реформы местного самоуправления и межбюджетных отношений на примере Ставропольского края Текст. / А.Н. Дерюгин // Финансы и кредит. -2005. -№6(174).-С. 22-25.

87. Динес, И.Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления Текст. / И.Ю. Динес // Финансы. 2003. - №7. - С. 26-27.

88. Динес, И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются Текст. / И.Ю. Динес // Финансы. 2003. - №1. - С. 32-33.

89. Едронова, В.Н. Концепция развития налогового потенциала территории как ключевой момент совершенствования региональной налоговой политики Текст. / В.Н. Едронова, H.H. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №14. - С. 2-6.

90. Едронова, В.Н. Принципы налоговой политики Текст. / В.Н. Едронова, H.H. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №8 (176). -С. 69-73.

91. Едронова, В.Н. Проблемы и тенденции развития региональной налоговой политики Текст. / В.Н. Едронова, H.H. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №12. - С. 2-7.

92. Едронова, В.Н. Сущность и элементы налоговой политики Текст. / В.Н. Едронова, H.H. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. -№5(173).-С. 37-40.

93. Елисеев, В.И. Оценка эффективности управления социально-экономическим развитием регионов Текст. / В.И. Елисеев // Вопросы оценки. 2004. - №2.

94. Елисеева, И.И. Возможности оценки теневой экономической деятельности в регионе на основе СНС Текст. / И.И. Елисеева, А.Н. Щирина, Е.Б. Капралова // Вопросы статистки. 2001. - №2. - С. 3235.

95. Ермилов, В.Г. Проблемы доходной базы бюджетов субъектов федерации Текст. / В.Г. Ермилов // Финансы. 2005. - №8. С. 17-21.

96. Ефремов, К.И. Вопросы оценки экономической безопасности региона Текст. / К.И. Ефремов, Е.И. Георгадзе // Вопросы статистики. 2002. - №2. - С. 57-59.

97. Жуков, А.И. Одна из проблем формирования местных бюджетов Текст. / А.И. Жуков // Финансы и кредит. 2005. -№6 (174).-С. 25-28.

98. Журавлева, Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития Текст. / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. - №4. - С.47-49.

99. Журавлева, Т.А. Региональная политика налогообложения: ее задачи и проблемы Текст. / Т.А. Журавлева, H.A. Гревцева // Финансы и кредит. 2005. - №15 (183). - С. 17-21.

100. Зарипов, В.М. Уменьшение налогов законное и незаконное Текст. / В.М. Зарипов // Налоговый вестник. - 2004. - № 2. - С. 104107.

101. Зерщиков, Ю.С. Налоговая концепция региона: функциональные границы и пределы самостоятельности Текст. / Ю.С. Зерщиков, Н.Г. Кузнецов, Т.И. Корсун // Юридический вестник. 1999. - №3. - С. 20-26.

102. Золотарев, В.П. Налоговый паспорт региона проходит апробацию Текст. / В.П. Золотарев // Налоговый вестник. 2000. -№7.-С. 15-17.

103. Зулькарнай, И.У. Проблемы учета неналоговых источников при расчете бюджетной обеспеченности муниципальных образований Текст. / И.У. Зулькарнай // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №11 (68). С. 37-43.

104. Зулькарнай, И.У. Расчет налогового потенциала муниципальных районов и городских округов в республике Башкортостан: проблемы операбельности и прозрачностиприменяемых формул Текст. / И.У. Зулькарнай // Финансы и кредит. 2006. - №10 (214). - С. 16-22.

105. Зулькарнай, И.У. Расчет налогового потенциала муниципальных районов и городских округов в республике Башкортостан: проблемы операбельности и прозрачности применяемых формул Текст. / И.У. Зулькарнай // Финансы и кредит. 2006. - №14 (218). - С. 59-64.

106. Зарубин, A.B. К вопросу повышения эффективности межбюджетных отношений Текст. / A.B. Зарубин // Финансы. -2006,-№8. С. 15-16.

107. Иванова, Н.Г. Реформа межбюджетных отношений в РФ: законодательство и практика Текст. / Н.Г. Иванова // Финансы и кредит.-2005. -№6(174).-С. 19-22.

108. Игонина, JI.JI. Принципы организации муниципальных финансов Текст. / JI.JI. Игонина // Финансы. 2003. - №8. - С. 15-19.

109. Игудин, А.Г. Межбюджетные отношения и реформа местного самоуправления Текст. / А.Г. Игудин // Финансы. 2006. - №7. - С. 11-15.

110. Ильин, A.B. Российская налоговая система на рубеже XXI века Текст. / A.B. Ильин // Финансы. 2003. - №9. - С. 13-17, С. 33.

111. Ивановский, JI.B. Выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований. Текст. / JI.B. Ивановский, А.Я. Чукакин, A.A. Мазур. 2005. - №12. - С. 14-16.

112. Исаев, Х.К. Налоговый потенциал Ростовской области и факторы его формирования Текст. / Х.К. Исаев // Финансовые исследования. 2003. - №6. - С. 35-36.

113. Кадочников, П. Перераспределение региональных доходов в рамках системы межбюджетных отношений в России Текст. / П. Кадочников // Вопросы экономики. 2003. - №10. - С.82.

114. Караваев, И.В. Местное налогообложение в исследованиях российских экономистов XIX начале XX веков Текст. / И.В.Караваев, И.В. Архипкин // Финансы. - 2005. - №10. С. 72-75.

115. Кашина, Н.В. Методика расчетов налогового потенциала Текст. / Н.В. Кашина // Финансы. 2001. - №12. - С. 35-37.

116. Кирилова, О.С. Доходный потенциал территориальных бюджетов Текст. / О.С. Кирилова // Финансы. 2006. - №9. - С. 2224.

117. Кирилова, О.С. Совершенствование бюджетных отношений в контексте реформы местного самоуправления Текст. / О.С. Кирилова // Финансы и кредит. 2006. - № 15. - С. 31-35.

118. Кирилова, О.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона Текст. / О.С. Кирилова // Финансы и кредит. 2005. -№6 (174). - С. 32-37.

119. Кирилова, С.С. Как определить налоговый потенциал региона? Текст. / С.С. Кирилова // Региональная экономика: теория и практика. 2004. - №5(8). - С.46-51.

120. Кирилова, С.С. Необходимость разработки бюджетной политики муниципального образования и ее основные направления Текст. / С.С. Кирилова // Региональная экономика: теория и практика. 2005. - №12 (27). - С. 52-56.

121. Кирилова, С.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона Текст. / С.С. Кирилова // Финансы и кредит. 2005. - №6 (174). - С. 32-37.

122. Кирпичников, В. А. Финансовые и правовые проблемы местного самоуправления Текст. / В.А. Кирпичников // Финансы. -2003.-№9.-С. 11-15.

123. Коломиец, А.J1. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов Текст. / А.Л. Коломиец // Налоговый вестник. 2000. - №2. - С. 3-6.

124. Коломиец, А.Л. Об основах положения определения налоговой нагрузки регионов Российской Федерации Текст. / А.Л. Коломиец // Налоговый вестник. 2000. - №4. - С. 8-10.

125. Коломиец, А.Л. О налоговом потенциале Текст. / А.Л. Коломиец, А.Д. Мельник // Налоги. 2000. - Выпуск 1. - С. 21-26.

126. Коломиец, А.Л. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона Текст. / А.Л. Коломиец, А.Д. Мельник // Налоговый вестник 2000. - №1. - С. 3-5.

127. Коломиец, А.Л. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе Текст. / А.Л. Коломиец, А.И. Новикова // Налоговый вестник. 2000. - №3. С. 5-8.

128. Коновалова, Т.В. Местные бюджеты как основа финансового обеспечения местного самоуправления Текст. / Т.В. Коновалова, H.H. Ковригина // Региональная теория: теория и практика. 2006. -№6 (33). - С. 57-60.

129. Коновалова, Т.В. Местный бюджет и налоговые льготы Текст. / Т.В. Коновалова, H.A. Кузьмина // Финансы и кредит. 2005. - №27 (195).-С. 45-49.

130. Коновалова, Т.В., Хорохорин М.С. Совершенствование методики формирования доходной базы местных бюджетов Текст. / Т.В. Коновалова, М.С. Хорохорин // Региональная экономика: теория и практика. 2006. - № 7 (34). - С.55-57.

131. Корягина, Т. Теневая экономика в России: истоки и структурные изменения Текст. / Т. Корягина // Политэконом. -1997.-№1ю-С. 39-48.

132. Кремлев, Н.Д. Вопросы оценки экономической безопасности региона Текст. / Н.Д. Кремлев, В.Г. Федоров, М.Ф. Сергеев // Вопросы статистики. 2001. - №2. - С. 42-48.

133. Крохина, Ю.А. Некоторые аспекты законодательного обеспечения местных финансов Текст. / Ю.А. Крохина // Финансы и кредит.-2005. -№6 (174). С. 9-13.

134. Кулькова, В.Ю. Налоговое регулирование ассиметрии регионального развития на основе совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации Текст. / В.Ю. Кулькова // Финансы и кредит. 2005. №28 (196). - С. 12-22.

135. Кулькова, В.Ю. Подходы к определению налогового потенциала в контексте совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации Текст. / В.Ю. Кулькова // Налоги. 2005. - Выпуск 2. -С. 58-65.

136. Лалаев, Г.Г. Моделирование макроэкономических показателей при подготовке государственных финансовых программ Текст. / Г.Г. Лалаев // Финансы. 2006. - №2. - С. 9-15.

137. Лескин, И.В., Технология и экономико-математический аппарат анализа и оценки безопасности регионов Текст. / И.В. Лескин, Т.В. Грицюк, A.B. Лексин // Региональная экономика: теория и практика. 2005. - №1 (16). С. 15-25; №2 (17). С. 14-18.

138. Максимов, A.B. Налоговый потенциал муниципального образования и пути его наращивания Текст. / A.B. Максимов // Финансовые исследования. 2003. - №6. - С. 37-38.

139. Малис, Н.И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал Текст. / Н.И. Малис // Финансы. 2006. - №7. - С. 30-33.

140. Маркина, Е.В. Финансовые аспекты реформирования бюджетного сектора экономики Текст. / Е.В. Маркина // Финансы и кредит.-2005. -№6 (174). С. 4-9.

141. Маслова, Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели Текст. / Д.В. Маслова // Финансы. 2006. - №9. - С. 3134.

142. Матвеева, Л.Г. Методологические основы оценки потенциала крупных корпораций в системе региональной экономики Текст. / Л.Г. Матвеева // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2003. - Том 1. - №2. - С. 93-100.

143. Мельник, А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории Текст. / А.Д. Мельник // Налоговый вестник. 2000. - №3. -С. 156-158.

144. Мишустин, М.В. Совершенствование налогового администрирования Текст. / М.В. Мишустин // Финансы. 2003. -№6. - С. 27-30.

145. Москвин, В.М. Налоговый паспорт региона: обсуждаем и предлагаем Текст. / В.М. Москвин // Налоговый вестник. 2000. -№8.-С. 16-17.

146. Морозов, А.Д. Мониторинг налогового потенциала Текст. /

147. A.Д. Морозов // Налоговый вестник. 2002. - №12. - С. 25-26.

148. Новиков, А.И. Субъекты Российской Федерации обсуждают проект Налогового паспорта региона Текст. / А.И. Новиков, В.П. Золотарев // Налоговый вестник. 2000. - №5. - С. 12-14.

149. Новикова, А.И. Налоговая статистика и прогнозирование налоговой базы регионов Текст. / А.И. Новикова, А.Д. Мельник,

150. B.П. Золотарев // Налоговый вестник. 2000. - №11. - С. 37-38.

151. Новикова, А.И. Налоговый паспорт региона в центре внимания Текст. / А.И. Новикова, А.Д. Мельник // Налоговый вестник. - 2000. - №3. С. 3-4.

152. Ноздрачев, Р.Б. Анализ концептуальных подходов к определению налогового потенциала региона Текст. / Р.Б.

153. Ноздрачев // Сибирская финансовая школа. 2001. - №1 (январь-март). - С. 42-44.

154. Осипов, А.К. Формирование устойчивого бюджета на основе оценки финансового потенциала Текст. / А.К. Осипов, Э.К. Конярова // Проблемы региональной экономики. 2003. - №1-2. С. 71-86.

155. Паскачев, А.Б. О налоговом паспорте субъектов Российской Федерации Текст. / А.Б. Паскачев, P.A. Саакян, А.И. Новикова, А.Д. Мельник // Налоговый вестник. 1999. - №12. - С. 4-12.

156. Пенюгалова, A.B. Система местного налогообложения как ресурс развития муниципального образования Текст. / A.B. Пенюгалова // Региональная экономика: теория и практика. 2005. -№8 (23).-С. 52-54.

157. Перонко, И.А. Формирование налоговой базы регионов в переходный период Текст. / И.А. Перонко, Н.Г. Вишневская // Налоговый вестник. 2000. - №7. - С. 18-22.

158. Песчанских, Г.В. Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей Текст. / Г.В. Песчанских // Финансы и кредит. 2005. №4 (172). С. 55-56.

159. Пронина, Л.И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов федерации и муниципальных образований Текст. / Л.И. Пронина // Финансы. 2006. - №3. - С. 15-19.

160. Разгулин, C.B. Разграничение пономочий между органами власти по установлению налогов, определению их элементов ивведению в действие Текст. / C.B. Разгулин // Финансы и кредит. -2005. -№6(174).-С. 13-18.

161. Рыбакова, Р.Ю. Методы оценки бюджетной ассиметрии и усиление государственного воздействия на ее сокращение Текст. / Р.Ю. Рыбакова // Финансы. 2003. - №9. - С. 16-19.

162. Сабитова, Н.М. К вопросу о финансовой устойчивости субъектов РФ // Финансы и кредит. 2005. -№6 (174). - С. 30-32.

163. Сабитова Н.М. О понятии финансового потенциала региона и методологии его оценки Текст. / Н.М. Сабитова // Финансы. 2003. - №2. - С. 63-65.

164. Садыгов, Ф.К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений Текст. / Ф.К. Садыгов // Налоговая политика и практика. 2003. - №2. - С. 37.

165. Сазонов, С.П. Межбюджетное регулирование на субрегиональном уровне и реформа местного самоуправления Текст. / С.П. Сазонов, Д.Ю. Завьялов // Финансы. 2005. - №10. С. 8-11.

166. Сазонов, С.П. Роль межбюджетного регулирования в условиях реформирования местного самоуправления Текст. / С.П. Сазонов, Д.Ю. Завьялов // Финансы. 2006. - №4. С. 8-11.

167. Сазонов, С.П. Проблемы формирования регионального бюджета в условиях изменений в налогово-бюджетном законодательстве Текст. / С.П. Сазонов, Э.Л. Пашнанов // Региональная экономика: теория и практика. 2005. -№10 (25). С. 40-45.

168. Сазонов, С.П. Управление государственным догом Вогоградской области Текст. / С.П. Сазонов // Финансы. 2004. -№4.-С. 19-20.

169. Сазонов, С.П. Финансовое обеспечение регионов. Взаимоотношение федерального и регионального бюджетов Текст. / С.П. Сазонов // Финансы. 2004. №10. С. 7-11.

170. Сапежко, В.В. Об обсуждении паспорта к его внедрению Текст. / В.В. Сапежко, A.C. Ануфриев // Налоговый вестник. - 2000.- №5. С. 15-16.

171. Свинцова, А.П. Об оценке налогового потенциала Текст. / А.П.Свинцова// Финансы. 2001. - №3. - С. 68-69.

172. Сенчагов, В. Экономическая безопасность как основа обеспечения национальной безопасности России Текст. / В. Сенчагов / Вопросы экономики. №8. С. 64-79.

173. Сидорова, Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности Текст. / Н.И. Сидорова // Социологические исследования. -2002.-№10.-С. 72-78.

174. Силуанов, А.Г. Повышение эффективности межбюджетных отношений и качества управления общественными финансами в 2006-2008 гг. Текст. / А.Г. Силуанов // Финансы. 2006. - №1. - С. 3-9.

175. Содатова, Е. Анализ форм и методов оценки налогового потенциала территории Текст. / Е. Содатова // Управленческое консультирование. 2002. - №1. - С. 114.

176. Тишкина, JI.E. Укрепление доходной базы местных бюджетов Текст. / Л.Е. Тишкина // Финансы. 2006. - №9. - С. 7-10.

177. Третнер, К.Х. О методике распределения федерального фонда финансовой поддержки регионов Текст. / К.Х. Третнер // Финансы.- 2004. №9. - С. 14-18.

178. Тютина, Ю.В. Состав и особенности правового регулирования местных финансов Текст. / Ю.В. Тютина // Финансы и кредит. -2005. -№6(174).-С. 58-61.

179. Тхамадокова, И.Х. Перспективы роста доходов бюджетов субъектов РФ Текст. / И.Х. Тхамадокова // Финансы и кредит. -2005. -№6(174).-С. 61-64.

180. Ушвицкий, Л.И. О совершенствовании методов выравнивания бюджетной обеспеченности в системе межбюджетных отношений региона Текст. / Л.И. Ушвицкий, A.B. Малеева, A.A. Соколова // Финансы и кредит. 2006. - №2 (206). - С. 10-15.

181. Федорова, Т.И. Анализ методов оценки формирования налогового потенциала региона Текст. / Т.И. Федорова // Бегородский экономический вестник. 2002. - №1. С. 222-231.

182. Федулова, С.Ф. Управление финансовыми ресурсами субъекта федерации и оценка эффективности их использования Текст. / С.Ф. Федулова // Финансы и кредит. 2005. -№6 (174). - С. 37-42.

183. Филиппович, A.B. Региональная политика в области налогообложения: связь налоговой нагрузки с экономическим ростом Текст. / A.B. Федулова // Вестник московского университета. Серия 6. Экономика. 2002. - №2. - С. 12-22.

184. Фролова, Н.К. Реформа местного самоуправления: взгляд из региона Текст. / Н.К. Фролова // Финансы. 2005. - №5. - С. 28-30.

185. Ходасевич, С.Г. Финансовые последствия реформы местного самоуправления для муниципальных образований Текст. / С.Г. Ходасевич // Финансы и кредит. 2005. - №6 (174). - С. 90-95.

186. Черник, И.Г. Регулирование доходов городских бюджетов в России в XIX столетии Текст. / М.Г. Черник // Финансы. 2005. -№6. - С. 75-76.

187. Черногор, Л.Г. Об оценке налогового потенциала Астраханской области с использованием репрезентативной налоговой системы Текст. / Л.Г. Черногор // Налоговый вестник. -2000.-№2.-С. 129-131.

188. Чернышева, Н.И. Налоговый паспорт региона в сфере малого бизнеса Текст. / Н.И. Чернышева // Налоговый вестник. 2001. -№4.-С. 35-36.

189. Шалюхина, М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования Текст. / М.Н. Шалюхина//Налоговый вестник. 2001. - № 1. - С.31-34.

190. Шарипов, Ш.И. Стратегия регионального развития: выравнивание или поляризация? Текст. / Ш.И. Шарипов // Региональная теория и практика. 2006. - №2 (29). - С. 19-23.

191. Шаталов, С.Д. Налоги и налоговое администрирование Текст. / С.Д. Шаталов // Финансы. 2005. - №11. - С. 3-10.

192. Шаталов, С.Д. Приоритеты налоговой политики Текст. / С.Д. Шаталов // Финансы. 2006. - №7. - С. 3-10.

193. Швецов, А. Системные преобразования местных бюджетов Текст. / А. Швецов // Вопросы экономики. 2001. - №8. С. 142-157.

194. Ширяев, В.П. Бюджет и казна: соотношение и взаимосвязь Текст. / В.П. Ширяев // Финансы и кредит. 2005. -№6 (174). - С. 29-30.

195. Юрзилова, И.Л. Современная налоговая политика: баланс интересов федерального центра и регионов Текст. / И.Л. Юрзилова // Региональная экономика: теория и практика. 2004. - №7(10). - С. 13-24.

196. Яковлев, A.A. Экономика черного нала в России: специфика и масштабы явления, оценка общественных потерь Текст. / A.A. Яковлев // Вопросы статистики. 2002. - №8. - С. 3-16.

197. Яшин, С.Н. Концептуальные вопросы оценки экономической безопасности регионов Текст. / С.Н. Яшин, E.H. Пузов // Финансы и кредит. 2006. - №1 (205). - С. 15-19.

198. Яшин, С.Н. Мониторинг экономической безопасности регионов на базе их сравнительной оценки и определения эффективности развития территорий Текст. / С.Н. Яшин, E.H. Пузов // Финансы и кредит. 2006. - №3 (207). - С. 31-36.

199. Яшин, С.Н. Некоторые аспекты анализа бюджетного потенциала муниципальных образований Текст. / С.Н. Яшин, Н.И. Яшина // Финансы и кредит. 2003. - №5 (119). - С. 35-44.

200. Яшин, С.Н. Показатели комплексной сравнительной оценки потенциала региона в рамках мониторинга экономической безопасности Текст. / С.Н. Яшин, E.H. Пузов // Финансы и кредит. -2006. №5 (209). - С. 39-44.1. Интернет-сайты

201. Аношкина E.JI. Методологические аспекты территориального анализа экономики региона в российской Федерации Электронный ресурс. // Проблемы современной экономики. № 1 (13). - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетruart/php3artid=20735

202. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.iet.ru/usaid/6a/1 l.htm/

203. Луговой О. Оценка налогового потенциала субъектов Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

204. Попов И.А. Классификация способов уклонения от уплаты налогов Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетmoshennik/nalprob/klassifprest.html

205. Ротова В.Н. Анализ оценки налогового потенциала Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетnauka/sbornik/2000/rotova.htrnl

206. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает

207. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

208. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетlec/2/mmar.htm.

209. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdictionary/wordfD03AF0000B/default.asp?n=l

210. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетlink615 8.html

211. Электронный ресурс. Режим доступа: http ://www. glossary.ru/cgi-bin/glsch2 .cgi?R 1 dNgruj uiul! h wl s9

212. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетcomm.php?id=995

Похожие диссертации

• Управление развитием муниципальных образований в условиях реформы местного самоуправления
• Формирование и испонение бюджетов муниципальных образований в условиях реформирования местного самоуправления : на примере муниципальных образований Московской области
• Особенности финансового обеспечения реализации функций органов власти муниципальных образований в условиях реформирования местного самоуправления
• Трансформация муниципальных финансов в условиях реформы местного самоуправления