Налоговая политика как инструмент интеграции в Европейском Союзе

Купцова, Юлия Васильевна

Темы диссертаций по экономике » Мировая экономика

Налоговая политика как инструмент интеграции в Европейском Союзе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Купцова, Юлия Васильевна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.14

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика как инструмент интеграции в Европейском Союзе"

На правах рукописи

КУПЦОВА ЮЛИЯ ВАСИЛЬЕВНА

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА КАК ИНСТРУМЕНТ ИНТЕГРАЦИИ В ЕВРОПЕЙСКОМ СОЮЗЕ

Специальность 08.00.14 Мировая экономика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Работа выпонена на кафедре мировой экономики Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова

Научный руководитель:

кандидат экономических наук,

Михайлов Александр Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор

Фитуни Леонид Леонидович;

кандидат экономических наук,

Пономарева Надежда Васильевна

Ведущая организация: Всероссийская государственная налоговая академия Министерства РФ по налогам и сборам

диссертационного Совета К.212.196.01 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова по адресу: 113054 г. Москва, Стремянный переулок, д.36, корп.З, ауд. ш

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской Экономической Академии им. Г.В.Плеханова.

Защита состоится л 7 апреля 2004 г. в

часов на заседании

Автореферат разослан марта 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета

кандидат экономических наук,

Муртузалиева СЮ.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях активизации процессов интернационализации и интеграции мировой экономики, с одной стороны, происходит все большая глобализация национальных хозяйств, что дожно вести к уменьшению государственного воздействия на экономику, с другой,- возникают новые формы организации мирового хозяйства, где государственное регулирование дожно приспосабливася к новым условиям. В последние два десятилетия дуалистический характер роли государства в регулировании экономики особенно прослеживается на примере налогового регулирования.

Именно поэтому в последние годы в связи с ускорением интеграционных процессов на европейском пространстве при построении совместной экономической политики идет процесс реформирования налоговых структур стран Европейского Союза, направленный в сторону их гармонизации путем выработки эффективных совместных налоговых механизмов, которые в определенной степени дожны компенсировать упразднение торговых барьеров внутри Евросоюза. Использование налоговых инструментов становится важным средством в оптимизации налоговых структур, их реструктуризации в национальных экономиках уделяется постоянное внимание. Еще более важна эта проблема для экономики интеграционных экономических международных группировок.

Исследования интеграционных процессов составляет важную часть изучения мировой экономики. Сущность международной экономической интеграции, этапы ее формирования, особенно европейской интеграции как самой развитой формы, широко исследуются российскими и зарубежными экономистами-международниками. При этом интеграция изучается преимущественно как процесс, как объект исследования, как фактор, формирующий мировую экономику на сегодняшний день. Анализ же экономических механизмов, в том числе налоговых,

сое: национальная!

БИБЛИОТЕКА I

! "-та? I

трансформация которых и делает интеграционную группировку такой, какая она есть и как будет выглядеть в будущем, подчас отходит на второй план. Он либо осуществляется поверхностно с перечислением мер, осуществляемых в интеграционной группировке, либо дается разрозненный анализ процессов, например, анализируют подробно налоговые системы европейских стран или торговую политику ЕС по отношению к третьим странам и т.д. Это обстоятельство также усиливает актуальность данного диссертационного исследования.

Практическая значимость данной проблемы и ее недостаточная теоретическая проработка обусловили выбор темы данного исследования. Опыт выработки совместной налоговой политики в Европейском Союзе является очень ценным, поскольку в налоговой сфере компромисс между странами найти очень сложно. Это доказано широким спектром исследований как в отдельных странах Евросоюза, так и на уровне европейских институтов. Кроме того, не существует и оптимальной налоговой системы с точки зрения рыночной экономики.

Следовательно, опыт построения такой системы в федеральной структуре, каковой в будущем станет интегрированная Европа, очень важен и полезен для многих стран с аналогичным государственным устройством, в том числе и для России. Актуальны исследуемые проблемы и для стран, которые находятся в процессе интегрирования.

Объект исследования - налоговые системы стран-членов ЕС и механизм их развития в интеграционной группировке.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в национальных экономиках и в интеграционной группировке по поводу производства, распределения, обмена и потребления произведенного продукта через налоговый механизм.

Цель диссертационной работы заключается в выработке концепции гармонизации национальных налоговых систем в Европейском Союзе.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- проанализировать сущность и подходы к проблемам гармонизации в интеграционной группировке ЕС;

- исследовать экономические условия функционирования косвенного и прямого налогообложения на разных этапах эволюции ЕС;

- оценить попытки и возможности унификации прямых налогов в условиях Еврозоны;

- проанализировать регулирующую роль налоговых систем стран-членов в их интеграционной политике;

- провести анализ развития межгосударственного налогового регулирования в ЕС на каждом из этапов интеграции;

- оценить возможные пути развития консолидированной налоговой политики в рамках ЕС;

- выявить роль и особенности налоговой конкуренции и фискального федерализма как факторов, влияющих на формирование налоговых систем Европейского Союза;

- определить перспективное направление развития налоговой политики ЕС в условиях расширения интеграционного процесса.

Диссертационное исследование в методологическом и теоретическом плане опирается на современные труды российских и зарубежных экономистов по проблемам государственного и международного регулирования экономики через налогообложение, а также работы по налогообложению в глобальной экономике. При подготовке диссертации особенно полезными оказались труды Дадако В.А., Демчука Н.Н., Каграманяна А.Д., Караваевой И.В., Князева В.Г., Красавиной Л.Н., Мещеряковой О.В., Миркина Я.М., Панскова В.Г., Румянцева Е.Е., Синельникова К.Н., Тютюрюкова Н.Н., Хасбулатова Р.И., Ходова Л.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и др. Подходы (методологические рекомендации), изложенные в этих трудах, а также последние разработки Европейской Комиссии, материалы компании Эрнст энд Янг (World Corporate Tax Guide) были использованы при анализе налоговых систем европейских стран и их регулирующего механизма.

Теоретическую базу исследования налоговой гармонизации составили труды зарубежных ученых - Кина М., Масгрейва Р., Минтца Д., Рацина А., Соренсена П., Хойфлера А. и др., рассматривающие ее с точки зрения благосостояния наций, а также диссертационные исследования конца 90-х гг., посвященные анализу налогообложения в странах ЕС.

Статистические расчеты приведены на основе данных статистического агенства Европейского Союза (Eurostat), Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Института по изучению экономики Германии (DIW). В диссертации также широко использованы материалы Европейской Экономической Комиссии, которая занимается исследованиями в области совместной налоговой политики, публикации в периодической печати, материалы международных научно-практических конференций по вопросам налогообложения, дискуссии по вопросам построения фискального федерализма в Европе в Институте мировой экономики города Киля (Германия) и в рамках научно-исследовательского семинара в университете города Нюрнберга.

В процессе написания применялись следующие методы исследования: методы системного и причинно-следственного анализа, метод диалектического подхода, экономико-статистические расчеты и экономико-математическое моделирование.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что автором проанализировано налоговое регулирование в ЕС и показано его влияние на интеграционный процесс. Впервые обозначена концепция двойного регулирующего механизма налогообложения в международной экономической интеграции - Европейском Союзе и представлены механизмы развития будущей-европейской налоговой системы как части формирования совместной экономической политики.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором: - впервые осуществлен комплексный системный анализ влияния налоговой политики на развитие интеграции;

- впервые сформулирована концепция двойного регулирующего налогового механизма, действующего в ЕС;

- выявлены проблемы налоговой гармонизации и подходы стран-членов и наднациональных органов ЕС к ним;

систематизированы экономические условия налогообложения в региональной экономической интеграции;

- доказано и обосновано влияние налогового регулирования на углубление интеграции в процессе ее эволюции;

- выявлена и исследована роль налоговой конкуренции и фискального федерализма как факторов, влияющих на развитие налогового механизма в ЕС;

- оценены последствия гармонизации налогообложения для Европейского Союза и ее влияния на интеграционный процесс;

- введены в научный оборот новые статистико-аналитические данные, характеризующие развитие налоговых систем стран-членов ЕС и степень их гармонизации.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные положения диссергации, развивающие теорию мировой экономики и международного налогообложения, могут быть использованы в качестве учебного материала при чтении курсов лекций по дисциплинам Мировая экономика, Международные экономические отношения, а также специальных курсов но проблемам международной экономической интеграции, налогообложения в мировой экономике, теории налогов и налогообложения зарубежных стран.

Выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, могут быть использованы научными учреждениями и органами государственной власти и управления, разрабатывающими налоговую политику России, а также интеграционными органами СНГ.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования были представлены на международных конференциях и семинарах в Российской экономической академии им.

Г.В.Плеханова, в рамках семинара по проблемам фискального федерализма в Европе в университете города Нюрнберга (Германия), а также в рамках обсуждений научных исследований в Институте мировой экономики города Киля (Германия).

По теме настоящего исследования опубликовано 4 научные работы общим объемом 1,3 п.л.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она включает введение, три главы, заключение и список использованной литературы на русском, английском и немецком языках (102 источника).

Общий объем работы - 183 страницы компьютерного текста. Илюстративный материал представлен по тексту в 11 таблицах и 1 рисунке.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты анализа влияния национальной налоговой политики и ее гармонизации на эволюцию региональной экономической интеграции от простых форм к сложным

1.1. Анализ подходов к пониманию проблем налоговой гармонизации на межгосударственном уровне в экономическом союзе

1.2. Математические модели анализа условий функционирования систем косвенного налогообложения в Общем рынке

1.3. Унификация прямых налогов в развитии экономического и валютного союза в рамках ЕС

Глава 2. Анализ влияния современной двухуровневой налоговой политики на углубление европейской интеграции

2.1. Регулирующая роль действующих налоговых систем в экономической политике стран-членов

2.2. Трансформация регулирующей функции налоговых систем стран-членов на различных этапах эволюции экономической интеграции в Европе

Глава 3. Перспективы развития налогового механизма при формировании единого европейского пространства

3.1. Оценка мер Европейской Комиссии, направленных на проведение совместной налоговой политики в рамках ЕС

3.2. Налоговая конкуренция и фискальный федерализм в создании и регулировании наднациональных налоговых структур в Европе

3.3. Перспективы развития налоговой политики Евросоюза

Заключение

Список использованной литературы

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе - Теоретико-методологические аспекты анализа влияния национальной налоговой политики и ее гармонизации на эволюцию региональной экономической интеграции от простых форм к сложным анализируются подходы к налоговой гармонизации и экономические предпосыки функционирования налогового механизма в Общем рынке. Изменения внутренних и внешних экономических условий для страны создают предпосыки для создания и дальнейшего развития налоговых систем, что находит свое отражение в налоговой политике.

Под налоговой политикой мы будем понимать комплекс принципов и мер, направленных на формирование и изменение налоговых систем. Европейский Союз на современном этапе реализации совместной экономической политики избрал курс налоговой гармонизации с целью ликвидации налоговых барьеров путем постепенного сближения налоговых систем стран-членов. Изучение различных подходов к гармонизации национальных систем налогообложения в ЕС позволяет утверждать, что им присущи следующие цели:

- приведение в соответствие структур налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах-членах ЕС;

- обеспечение нейтральности налогов с точки зрения условий конкуренции на едином рынке;

- создание условий для отмены налогового контроля на внутренних границах Евросоюза;

- устранение возможности двойного налогообложения прибылей компаний, осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС;

- исключение возможности уклонения от уплаты налогов и гарантирование поступлений соответствующих доходов в бюджеты стран-членов.

Анализ позволяет отметить, что цели сформулированы таким образом, что не указывают на унификацию налогообложения. Однако очевидно, что обеспечение

для агентов экономик стран-членов тех же условий, как и до упразднения налоговых барьеров, препятствующих свободному движению факторов производства, не может быть достигнуто без определенной степени унификации.

Налоговая гармонизация стала актуальной с устранением внутренних границ 01.01.1993 в рамках ЕС. В области косвенного налогообложения был введен минимальный уровень стандартной ставки НДС в 15% (верхний предел не установлен), разрешено применять сниженную ставку (не менее 5%) к отдельным товарам и услугам. Гармонизация НДС нацелена также на сокращение числа исключений и распространение сферы действия этого налога на все виды деятельности. На практике подходы стран таковы, то использование дифференцированных ставок, льгот и исключений снижает эффективность и нейтральность налогов на потребление, создает возможности налогового арбитража путем трансграничных закупок и покупок через Интернет. Углубление интеграционного механизма предполагает использование принципа страны происхождения при взимании НДС, однако анализ моделей налогообложения не дает ответ на вопрос какой принцип, страны происхождения или страны назначения, лучше обеспечит интересы интеграции. Однако доказывается экономическая эффективность от гармонизации ставок налога на потребление по среднему арифметическому, поскольку наблюдается совокупное снижение чрезмерною налогового бремени в Общем рынке, и с точки зрения Евросоюза благосостояние увеличится. С точки зрения отдельных стран сближение ставок будет сокращать объем налоговых поступлений. Более того, в условиях действующих на практике различных ставок возникает налоговая конкуренция. В силу гетерогенного развития стран-членов, ее устранение путем гармонизации лишит отдельные страны возможности использования налога как конкурентного преимущества для развития.

Усилия по гармонизации в контексте прямого налогообложения не были главным приоритетом налоговой политики ЕС, хотя Европейская Комиссия просигнализировала о принятии некоторых усилий в будущем. Были приняты

директивы, которые не касаются гармонизации, а лишь регулируют частные проблемы осуществления деятельности компаний. Наибольшая координация была достигнута в области налогообложения доходов от капитала, однако и здесь встречается политическое сопротивление некоторых стран-членов (например, Люксембурга). Кроме того, достигнутые результаты представляются нам мало эффективными. Вместе с тем вопрос целесообразности унификации прямых налогов для экономического и валютного союза в рамках ЕС на сегодняшний день более актуален. Интеграционный аспект предполагает следование одновременной нейтральности экспорта и импорта капитала. Нейтральность экспорта капитала, когда налоги не оказывают влияния на то, инвестировать ли внутри страны или зарубежом, соответствует принципу местонахождения при взимании прямых налогов. Принцип же источника содержит в себе нейтральность импорта капитала, которая гарантирует, что не существует никаких налоговых искажений для компаний, осуществляющих инвестиции в одной стране. Теоретически эти два условия могут быть одновременно обеспечены, если налоговые структуры всех стран идентичны, чего не наблюдается на практике.

В той степени, в какой налоговые ставки различны в зависимости от страны, у фирм возникает стимул к использованию механизмов трансфертного ценообразования, направленного на перераспределение своих облагаемых прибылей. С точки зрения эффективности интеграционного образования в целом не важно, где могут осуществляться конкретные инвестиции, в Германии или в Испании, например. С точки зрения отдельных стран разница существенна, поскольку уровень налоговых поступлений и факторных доходов будет для них неодинаковым. Возникают стимулы к сокращению налоговых ставок, что также приводит к взаимноубыточной налоговой конкуренции. В силу устойчивых налоговых структур стран-членов ЕС невозможно реализовать на практике принцип основного места пребывания при взимании прямых налогов (местом пребывания рассматривается Евросоюз). Следовательно, процесс унификации затруднен.

Во второй главе - Анализ влияния современной двухуровневой налоговой политики на углубление европейской интеграции исследуются регулирующие механизмы налоговых систем стран-членов ЕС, а также их эволюция в развитии интеграционного процесса.

Несмотря на определенные шаги, предпринятые в ЕС по гармонизации налогообложения, в настоящий момент нельзя говорить о сформировавшейся единой налоговой системе Евросоюза. Пока она представляет собой самостоятельные национальные налоговые системы, каждой из входящих в него стран, и отдельные элементы наднационального регулирования. В совокупности они формируют для каждой из стран ЕС двойной регулирующий механизм налогообложения. Каждая из национальных налоговых систем располагает набором инструментов, имеющих общие и специфические черты.

В настоящее время налоговая составляющая в экономиках европейских стран весьма велика, что объясняет значительную роль государства в формировании их экономической политики, и составляет в среднем по ЕС 40,5% ВВП. Результаты анализа структуры налоговых систем стран-членов ЕС свидетельствуют, что в последние годы повышается роль косвенного налогообложения. Наряду с его высокой фискальной эффективностью он играет сегодня ведущую роль в гармонизации налоговых политик. В настоящее время средняя ставка НДС по ЕС составляет 19,6%, от 15% в Люксембурге до 25% в Швеции и Дании. Анализ позволяет условно выделить три группы стран с тремя различными механизмами НДС:

1. Страны со стандартным отрегулированным механизмом (Франция, Германия, Италия, Великобритания и Австрия), который характеризуется средними по ЕС ставками НДС, применением нескольких ставок (но в основном двух, кроме Франции и Италии), отлаженной схемой взимания. Кроме того, для данной группы стран характерен гибкий подход в обложении НДС, свидетельствующий об адаптированности рыночного механизма и бюджета к повсеместным изменениям в

НДС. Однако необходимо упомянуть о том, что сравнительно невысокий уровень обложения НДС компенсируется целым рядом высоких социальных налогов.

2. Страны с высоким уровнем обложения НДС (Швеция, Бельгия и Дания). Механизм их взимания давно сложися и не претерпевает особых изменений уже много лет. Уровень ставок высок и не имеет тенденции к снижению, поскольку НДС служит источником многих социальных программ в этих странах.

3. Страны с низким уровнем обложения и неразвитым регулирующим механизмом (Испания, Португалия и Греция). Введению высоких ставок здесь препятствует низкий уровень потребления, а множественность шкал является единственной возможностью регулирования, поскольку административные рычаги развиты слабо.

Прямое налогообложение уже более десяти лет последовательно либерализируется. Разрыв в ставках по налогу на прибыль составляет до 23 процентных пунктов, от 16% в Ирландии до 39% в Бельгии. Неоднородность еще более значительна, чем в ставках НДС. Главную причину мы видим в том, что корпоративное налогообложение более всего выпоняет регулирующую роль в налоговой политике и, следовательно, является перманентно реформируемым. В целом имеется разнородная картина, где представляется сложным даже представить группы стран с более или менее однородным налогообложением компаний. Интеграция не привнесла не только определенной степени гармонизированности, но и какой-либо скоординированности налоговых механизмов корпоративного налогообложения.

Несмотря на значительные ставки налогов на доходы компании, доля корпоративного облагаемого дохода составляет лишь 7% от общих налоговых доходов ЕС, т.е. они не играют решающей роли в формировании доходной части бюджетов. Налоговые доходы от взносов на социальное страхование (31,4%) и личного подоходного налогообложения (28%) играют более весомую роль в формировании бюджетов.

Расширение общественных благ для повышения благосостояния общества и рост безработицы способствовали увеличению налогов в большинстве стран ЕС между 1970 - началом 90-х гг. Именно в этот период произошел рост доли налоговых доходов в ВВП для стран ЕЭС на 8 процентных пунктов. Важную роль в общественном финансировании играли налоги на заработную плату (взносы на социальное страхование и подоходный налог). Рост государственных расходов пришеся в этот период на реализацию крупных общественных структурных программ, особенно в странах, получавших поддержку от структурных фондов ЕЭС. Греция, Ирландия, Португалия и Испания финансировали лишь часть затрат на эти программы. Кроме того, финансирование интеграционных процессов связано и с развитием механизма взимания НДС в ЕЭС.

Внимание к построению системы косвенного налогообложения и, прежде всего, системы НДС не случайно на начальных этапах развития интеграции. Помимо их высокой фискальной значимости, они менее всего выпоняют регулирующую функцию и, следовательно, имеют ряд преимуществ: они являются нейтральными по отношению к решениям о сбережениях и инвестициях; они не дискриминируют обмен товарами, произведенными внутри страны и импортными (если применяется принцип страны назначения); не создают искажений. Косвенное налогообложение менее всего затрагивает осуществление специфической экономической политики отдельных стран, однако служит источником финансирования структурных проектов, осуществляемых в рамках взаимоприспособления национальных хозяйств ЕС. Усилия по гармонизации 80-х -начала 90-х гг. выразились в снижении разброса ставок НДС. Однако 10-процентный разрыв, сохраняющийся с 1993 года, дает нам основание сделать вывод, что спонтанной гармонизации НДС не последовало.

С подписанием в 1992 году Маастрихтского договора усилия по фискальной консолидации приобрели новый размах, и интеграция вступила на новый уровень развития. Были сокращены государственные расходы, однако рост доли налоговых доходов в ВВП продожася, но уже за счет косвенных налогов и корпоративного

налогообложения. Рост экономик стран Европы и высокий уровень налоговых доходов позволил странам-членам сократить налоговые ставки в конце 90-х гг., в основном в сфере подоходного налогообложения и социального страхования, а также налоги на доходы корпораций для улучшения функционирования рынков капиталов. Эти реформы обусловлены наряду с интеграцией товарных рынков также с интеграцией рынков капитала и труда.

Прямое налогообложение регулируется в настоящее время национальными законодательствами, однако, Совету ЕС удалось принять четыре директивы (о слияниях, о налогообложении материнских и дочерних компаний, о налогообложении процентных платежей и рояти, а также о налогообложении сбережений), Конвенцию об устранении двойного налогообложения связанных между собой предприятий (1990), Кодекс поведения при налогообложении (1997). Поскольку в рамках ЕС развитие гармонизации затруднено, страны-члены по-прежнему опираются на двусторонние соглашения в области международного налогообложения, на положения, разработанные Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

С введением евро мобильность капитала в Евросоюзе возросла еще больше, она увеличивает опасность искажения налогооблагаемых баз в масштабах ЕС. Более, того в ближайшие годы вновь возрастет потребность в увеличении государственных расходов, которые возникнут в пенсионной сфере, в медицинском обеспечении. Расширение ЕС также предполагает допонительные расходы, хотя они, по нашему мнению, будут менее значимыми. Данные обстоятельства подняли вопросы гармонизации прямого налогообложения, что в настоящее время выражается в реформировании налогообложения доходов во многих странах ЕС.

В третьей главе - Перспективы развития налогового механизма при формировании единого европейского пространства оценены прогнозы развития совместной налоговой политики в ЕС с учетом мер Европейской Комиссии, а также факторов налоговой конкуренции и фискального федерализма.

Перспективные направления трансформации налогообложения в. Европейском Союзе широко обсуждаются и активно внедряются в настоящее время. В области косвенного налогообложения, на наш взгляд, ЕС подошел к той черте, когда сложилось большинство предпосылок для поной унификации налоговых структур, особенно в области НДС. Очевидно, что гармонизация этого налога осуществится прежде всего, поскольку существующая переходная практика не удовлетворяет ни ЕС, ни страны-члены.

По нашему мнению, возможен следующий сценарий (хотя отметим, что Еврокомиссия не освещает, как конкретно будут гармонизированы системы НДС стран-членов). Ставка НДС будет повышена в ряде стран, что в принципе согласуется с общей тенденцией переориентации налогообложения в сторону косвенного, отчасти в целях повышения доли налоговых доходов от НДС, а также для усреднения показателя ставки налога. Налогооблагаемая база уже является унифицированной, по ней начисляется НДС, который сейчас поступает в бюджет ЕС. Вероятная общая ставка при гармонизации составит 18-20%, это приблизительно средний показатель для стран ЕС. При этом возможно, что страны сохранят автономию в части введения допонительной ставки, имеющей повышающий/понижающий коэффициент в целях поддержания распределительных механизмов, характерных для каждой страны. В этом случае сохранится проблема налоговой конкуренции, однако ее последствия будут сглажены установлением высокого уровня базовой ставки (18-20%), а также необходимостью попонения бюджетов. Эта проблема может усложниться, если тенденция либерализации прямого налогообложения будет продожена. Существующий наднациональный механизм регулирования ЕС не сможет сгладить процесс налоговой конкуренции в этой сфере. Усилия по дальнейшей разработке наднационального режима прямого налогогообложения станут в этом случае решающими..

В 2001 году Еврокомиссией было выпущено два документа по налогообложению компаний - Налогообложение компаний в Общем рынке и Навстречу Общему рынку без налоговых барьеров. Стратегия по обеспечению

компаний консолидированной налогооблагаемой базой на деятельность, осуществляемую ими в ЕС. Основная причина, объясняющая препятствия по функционированию интегрированного рынка ЕС, видится в значительных различиях в уровнях номинальных налоговых ставок стран-членов. Пока они не будут устранены, существующие и потенциально возможные налоговые барьеры сохранятся. Среди основных налоговых барьеров выделяют более высокое налоговое бремя для транснациональных компаний в сравнении с национальными компаниями, экономическое двойное налогообложение, допонительное налоговое бремя в случае трансграничной реструктуризации, высокие затраты, связанные с необходимостью оперировать в 15 различных налоговых системах одновременно. Для устранения данных барьеров Европейской Комиссией предлагается четыре варианта гармонизации прямого налогообложения:

1. налогообложение на базе страны происхождения;

2. налогообложение на основе общей консолидированной налогооблагаемой базы;

3. европейский налог на доходы корпораций;

4. обязательная гармонизация существующих кодексов стран-членов.

Анализ позволяет отметить, что ни один из вариантов не рассматривается

странами как оптимальный. На наш взгляд, следует придерживаться второго подхода, при котором упор делается на гармонизацию налогооблагаемых баз, поскольку, во-первых, система налогообложения становится трансиарентной и сравнимой, что важно в условиях налоговой конкуренции и уклонения от уплаты налогов. Во-вторых, помимо налогообложения, это упрощает другие операции компаний, например, их деятельность по реструктуризации, слияниям и поглощениям, что в свою очередь и будет способствовать их большей интеграции на едином рынке ЕС. В-третьих, различные налоговые ставки поддерживают конкурентные преимущества стран, не создавая препятствий к углубленной интеграции.

Хотя политически продвигаемая налоговая гармонизация более приемлема в теоретическом плане для углубления интеграции, она не обязательно может привести к благоприятному результату, поскольку ни в теории, ни на практике не существует оптимальной налоговой системы.

Негармонизированность налоговых систем ЕС на современном этапе вызывает налоговую конкуренцию, последствия которой наблюдаются с начала 2000-х гг. Основной тезис гласит, что налоговая конкуренция с налогами на доходы от капиталов у источника приводит к неэффективно низким ставкам и уровню обеспечения общественными благами в каждой стране. Если рассматривают большую и малую экономики, то для малых стран налоговая конкуренция является более оптимальной, что можно частично наблюдать и в практике налоговых политик стран ЕС.

Иначе складывается ситуация в странах с федеративным устройством. В условиях организации государств по федеральному типу, помимо налоговых ставок существует ряд других налоговых стимулов, которые оказывают влияние на налоговую конкуренцию и не только на уровне стран ЕС (в перспективе Евросоюз будет существовать как федеральное государство), но и на национальном уровне. К таким налоговым стимулам относятся, например, вычеты федеральных налогов, программы по разделению налоговых доходов, фискальное выравнивание, которые представляют собой вертикальные фискальные взаимосвязи. Они будут способствовать увеличению налоговых ставок, и фискальный федерализм, напротив, будет препятствовать развитию налоговой конкуренции среди правительств стран-членов и, следовательно, установлению низких налоговых ставок и недообеспечению общественными благами.

Налоговая конкуренция - процесс в условиях глобализации объективный, порожденный ускоряющейся мобильностью факторов производства. Мы прогнозируем ее усиление, особенно, если экономические предпосыки, например, безработица, сделают мобильными и трудовые ресурсы. Кроме того, масштабы налоговой конкуренции расширятся в связи с предстоящим расширением ЕС. Оно

привнесет еще более неоднородные схемы налогообложения и более низкое налоговое бремя во вновь вступающих странах (доля налоговых доходов в ВВП составляет в этих странах порядка 28-33%, в Чехии и Словении - 38%). То есть образуется почти двухкратный разрыв в размере налогового бремени в странах-членах ЕС. Негармонизированность систем углубится, и налоговая конкуренция может усилиться, что, бесспорно, дожно потребовать вмешательства государства в этот экономический процесс.

Очевидно, что упразднение торговых барьеров, монополий, а также и налоговых искажений способствует экономическому росту в догосрочной перспективе. Однако адаптация экономики может быть тяжелой без адекватного регулирования, что лишь вызовет негативные тенденции или усилит спад. Опыт показал, что законодательное обеспечение, осуществляемое межгосударственным механизмом налогового регулирования, является недостаточным. Необходим более весомый рамочный механизм, каковым может выступить институт фискального федерализма, реализующий децентрализованную структуру.

В заключении диссертационного исследования сформулированы важнейшие выводы, вынесенные автором на защиту. Основные из них:

1. Налоговая гармонизация в рамках европейской интеграции представляет собой сложный договременный процесс, протекающий с переменным успехом, так как страны-члены воспринимают усилия институтов ЕС неохотно, во-первых, из-за неизбежного конфликта национальных и интеграционных интересов; во-вторых, из-за возможного влияния унификации налоговых систем на другие аспекты государственного экономического регулирования, что в догосрочном плане может отрицательно сказаться на экономиках стран. В результате налоговая гармонизация не будет способствовать реализации главной цели интеграции по повышению благосостояния всех членов ЕС, и интеграционные процессы в этом случае будут замедлены.

2. Экономические принципы функционирования косвенного налогообложения в едином рынке предполагают реализацию принципа

происхождения, применение которого позволит измерять НДС в соответствии с созданной стоимостью в стране производства. Страны с более низкими его ставками будут иметь в этом случае конкурентные преимущества. Поэтому реализация международной налоговой конкуренции на высокоинтегрированном рынке ЕС является выгодным механизмом регулирования экономики для ряда стран, но не интеграционного образования в целом.

3. Понятие международная налоговая конкуренция можно охарактеризовать как соперничество между национальными экономиками за наиболее выгодные механизмы налогового регулирования с целью получения максимальных преимуществ от интеграционных и глобальных мирохозяйственных связей. Средствами конкурентной борьбы стран являются в первую очередь уровни налоговых ставок. Особенно сильна налоговая конкуренция в области налогообложения доходов в силу высокой мобильности капитала. Колективный интерес нацеливает наднациональный механизм регулирования к контролю над налоговыми базами в рамках ЕС и препятствованию налоговой конкуренции, не нарушая, однако, инвестиционную активность. Устранение налоговой конкуренции путем унификации ставок лишит страны возможности использования налога как конкурентного преимущества для развития. Следствием может стать снижение благосостояния в некоторых из них, процесс интеграции в этом случае будет тормозиться.

4. Налоговые системы стран-членов ЕС имеют разнородную структуру: одни опираются на бюджетные доходы от налогов на потребление (Дания, Щвеция, Бельгия); у других более развита система многоуровнего подоходного налогообложения (Германия, Нидерланды); некоторые облагают компании по относительно низким ставкам (Ирландия, Люксембург). Неоднородности в системах налогообложения коррелируют с гетерогенностью развития, что, на наш взгляд также может служить объяснением трудностей процесса гармонизации. В каждой стране сформировася механизм налогообложения, направленный на

регулирование национальных экономик и обеспечение собственных структур бюджетных поступлении.

5. Регулирование налоговых систем стран-членов осуществляется сегодня допонительно к национальным налоговым системам еще и межгосударственным механизмом ЕС, который форсирует интеграцию рынков факторов производства, создавая однородную модель налогообложения, формируя новые рамки налогообложения в ЕС. Оба процесса регулирования, национальный и наднациональный, сосуществуют в настоящий момент и вместе составляют налоговую политику ЕС. Двойной регулирующий механизм налогообложения в ЕС укрепляет позиции государства в функционировании рыночной экономики.

6. Процесс формирования двухуровневой налоговой политики в ЕС идет паралельно с развитием интеграционного механизма. Либерализация рынков товаров и услуг способствовала созданию рамочных механизмов для унификации косвенного налогообложения, что протекало паралельно с формированием системы НДС в странах-членах. Свободное движение капиталов, усилившееся в начале 90-х годов, а также с связи с введением евро, актуализировало необходимость гармонизации прямого налогообложения. Период конца 90-х -начала 2000-х гг. характеризуется в связи с этим также реформированием налогообложения доходов во многих странах ЕС. Усиление интеграционных процессов конца 90-х годов способствовало нынешней трансформации налоговых структур стран-членов ЕС в сторону упрощения налоговых систем. В этом проявляется влияние интеграционных процессов на формирование налоговой политики в Евросоюзе. Очевидно диалектическое единство в развитии налоговых систем и эволюции интеграционных процессов.

7. Догосрочные меры Европейской Комиссии направлены на унификацию налогообложения в ЕС в поной мере. В общем виде ряду стран гармонизация принесет преимущества; большинству - больше потерь. Мы не считаем это решение однозначным: в области косвенного налогообложения гармонизация наиболее вероятна, но при условии сохранения автономии стран по возможности

применения корректирующего коэффициента к единой ставке ЕС; в области налогообложения доходов компаний также целесообразно сохранить суверенитет стран в области определения ставок, но сосредоточиться на определении общей налогооблагаемой базы для деятельности всех компаний стран-членов ЕС. Различные налоговые ставки будут увеличивать привлекательность Евросоюза как места размещения инвестиционных ресурсов крупных компаний. Также может повыситься и благосостояние ряда стран, что повысит качество интеграции.

8. Модели налоговой конкуренции и фискального федерализма отражают в целом проблемы налоговых систем стран ЕС и их гармонизации. Налоговая конкуренция являет собой пример горизонтальных внешних фискальных эффектов на уровне правительств одного уровня и отражает степень негармонизированности налоговых систем. Вертикальные фискальные эффекты происходят из-за вертикальных бюджетных взаимосвязей, означающих, что принятие решений о налогах местными властями влияет на бюджет центрального правительства, и механизмы фискального федерализма провоцируют чрезмерное налогообложение. Анализируя фискальные эффекты, вызываемые данными процессами, отметим, что гармонизация налогообложения в ЕС предполагает развитие фискального федерализма; налоговую конкуренцию можно рассматривать как процесс, противоположный гармонизации. За последние годы налоговая конкуренция не только не способствовала устранению различий в налоговых системах, но и даже их заметному сокращению. Поэтому благодаря налоговой конкуренции вряд ли случится спонтанная гармонизация. Баланс этих двух факторов будет определяющим при реализации налоговой политики ЕС в будущем.

9. В перспективе налоговая политика в ЕС будет следовать по направлению реформирования налоговых систем стран-членов ЕС, в том числе и вновь вступающих, одновременно пытаясь устранить негативные последствия налоговой конкуренции, которые уже обозначились с началом 2000-х гг. и усилятся в связи с предстоящим расширением в 2004 г.. Основные направления реформ наметились уже сегодня: снижение налогового бремени на труд с целью обеспечения роста и

сокращения безработицы потребует увеличения других налоговых доходов, от взимания косвенных налогов и налогов на имущество. Налогообложение доходов от капитала, в том числе корпоративное налогообложение, находится под влиянием налоговой конкуренции, ее воздействие будет более заметным, когда в ЕС войдут 10 новых членов, имеющих еще более низкий уровень налогообложения.

10. Процессу налоговой конкуренции дожен быть противопоставлен адекватный механизм институционального регулирования. Им дожно стать развитие института фискального федерализма, с созданием которого последствия налоговой конкуренции будут сглажены. Очевидно, децентрализованная федеральная структура будет более всего способствовать углублению интеграционного процесса в предстоящие годы.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Купцова Ю.В. Перспективы развития российского таможенного тарифа. XIII Международные Плехановские чтения. Тезисы докладов студентов,- М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2000.- 0,1 п.л. (С. 30-31)

2. Купцова Ю.В. Влияние налогообложения на процессы прямого иностранного инвестирования в Германии. XIV Международные Плехановские чтения. Тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных работников.- М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2001.- 0,1 п.л. (С. 172).

3. Купцова Ю.В. Влияние налога на добавленную стоимость на экономики стран СНГ. XIV Международные Плехановские чтения. Тезисы на иностранных языках.- М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2001.- 0,1 п.л. (С. 30-31)

4. Купцова Ю.В. Роль налоговой конкуренции и фискального федерализма в процессе создания и регулирования налоговых структур в Европе, РИА РосБизнесКонсатинг, Депонир. 26.09.2003, № 01-28, Ссыка на домен более не работает publication/woгks/01-28.html -1,0 п.л.

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова Заказ № 36 Тираж 100 экз.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Купцова, Юлия Васильевна