Налогообложение регионов России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Рахманин, Виталий Павлович |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налогообложение регионов России"
На правах рукописи
Рахмашш Виталий Павлович
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕГИОНОВ РОССИИ: ЭВОЛЮЦИЯ, ПРИОРИТЕТЫ, НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ
Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2006
Диссертационная работа выпонена в Ростовском институте сервиса Южно - Российского государственного университета экономики и сервиса
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Клюковнч Зинаида Александровна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Андреева Лариса Юрьевна
кандидат экономических наук, доцент Челышева Эльвира Александровна
Ведущая организация: Кубанский государственный аграрный уни-
верситет
Защита состоится л24 октября 2006 г. в 15-30 часов на заседании диссертационного совета Д.212.208.02 по экономическим наукам при Ростовском государственном университете по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный , 26 , ауд. 307
С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Ростовского государственного университета (г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148)
Автореферат разослан л21 сентября 2006 г.
Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 88, РГУ, экономический факультет, диссертационный совет Д.212.208.02 .Ученом
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. Задача построения эффективной системы налогообложения регионов является одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России в посткризисной экономике.
Необходимость разработки новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, наличие проблемы нерационального соотношения федерализма и децентрализации, организации, функционирования системы территориального налогообложения, логики генезиса противоречий в налогообложении субъектов Федерации.
Сложная структура хозяйственной системы России, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов Федерации придают важность исследованию территориальной компоненты налоговой системы.
Присущая дореформенной России межрегиональная дифференциация в процессе реформ значительно увеличилась. Это обстоятельство отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства. Положение о необходимости совершенствования налогообложения регионов сохраняет актуальность и предполагает наличие ряда институциональных различий.
Методологическое обоснование механизма урегулирования отношений в системе налогообложения территорий России позволит решить вышеуказанную проблему. Управление территориальным развитием реализуется через систему различных средств государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др.
Проблемы, возникающие в связи с применением налоговых, бюджетных и других инструментов в конкретных локализованных территориях Ч следствие их разнообразия, сложности механизмов согласования общегосударственных, региональных и местных интересов.
Необходимость формирования новых моделей регионального налогообложения в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблематике диссертации показал, что проблемы реформирования налоговой системы страны, совершенствования регионального налогообложения являются традиционными и в целом достаточно широко освещены в научной литературе.
Однако, несмотря на наличие достаточно мощной исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические пробелы, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования модели регионального налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.
Научные публикации в исследуемой области можно условно сгруппировать следующим образом:
- среди теорий налогообложения следует выделить классическую теорию
A.Смита, Д.Риккардо;
- проблемам взимания налогов посвящены работы Д.Боголепова, И.Тургенева;
- вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж.Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина;
- существенный вклад в определение границ налогообложения внесли исследования известных ученых А.Лаффера, В.Петти, М.Фридмена;
- теоретико-методологические аспекты налогообложения заложены в трудах О.Богачевой, И.Горского, Ю.Данилевского, Ю.Любимцева, Л.Павловой,
B.Панскова;
- исследования современных моделей налогообложения нашли отражение в работах А.Брызгалина, А.Козырина, В.Князева, С.Пепеляева, В.Пушкаревой,
Д.Черника, С.Шаталова.
Ч существенный вклад в исследование проблемы бюджетного федерализма и регионального реформирования налогообложения внесли работы Л.Абакина, С.Глазьева, Б.Златкис, В.Кирпичникова, А.Колесова, Л.Лаврова, В.Лексина, Р.Новоселова, С.Павленко, В.Мокрого, Л.Прониной, Т.Поляк, В.Родионовой, М.Яндиева.
При этом следует отметить, что, несмотря на разноаспектное и многоплановое освещение актуальных проблем регионального налогообложения, вопросы направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции налогообложения регионов России, сформировать и обосновать методические и инструментальные подходы к формированию системы приоритетов и направлений реформирования регионального налогообложения в условиях рыночной экономики России.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач'.
Ч определения условий становления налоговой системы и формирования основных налогов в рыночной экономике России;
Ч исследование проблем фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации;
Ч рассмотрения порядка налогообложения муниципальных образований в посткризисной экономике;
Ч выявления условий организации налогообложения в регионах Российской Федерации;
Ч определения тенденций в динамике практического налогообложения субъектов Федерации;
Ч обоснование направлений реформирования налоговой системы Рос-
- изучения методов государственного регулирования налоговой политики в регионах на современном этапе.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития на региональном уровне.
Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между федеральными, региональными органами управления по поводу формирования и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней в посткризисной экономике России.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовася методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, Дж. Кейнса о государственном регулировании экономики.
В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.
Ннструментарно-методнческий аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы налогообложения регионов, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-гепетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.
ИнформационноЧэмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по
исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2004 гг.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости и определении направлений реформирования регионального налогообложения с целью обеспечения его эффективного функционирования в условиях рыночной экономики, которое требует становления системы налогообложения территорий, основанной на приоритетах: снижение централизации бюджетных прав и ресурсов на уровне центрального правительства, изменение методических подходов в выделении регионам целевых средств, восстановление отдельных видов местных налогов, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, использование методов догосрочного квотирования налоговых платежей, разделение расходных пономочий бюджетов федерального, регионального и муниципального уровней.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Предпосыками становления современной налоговой системы в России, в том числе и впервые созданной региональной системы налогообложения, послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности, переход к рыночным отношениям, изменение правового статуса предприятий, потребовавших применения новых видов налоговых технологий, специфичных и ориентированных на субъекты рынка с определенными формами собственности, и необходимость ужесточения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной системы налоговых изъятий.
2. Эффективное функционирование новой системы налогообложения регионов, основанной на способности субъектов Федерации к социально-экономическому развитию, в условиях единого экономического пространства страны, с ее федеративным устройством, дожно формироваться на обеспечении принципа бюджетного федерализма, предполагающего финансовую само-
стоятельность бюджетов всех уровней (покрытие расходных обязательств федеральных, региональных и органов власти муниципальных образований доходными источниками соответственно федерального, регионального и местного бюджетов).
3. Баланс противоречий, возникших в системе функционирования низового уровня регионального налогообложения (муниципальных образований), определение его приоритетов, может быть достигнут путем перераспределения налоговых пономочий с перегруппировкой доходов бюджетов, восстановления ряда ранее действовавших муниципальных налогов и сборов, отличавшихся высоким уровнем собираемости ресурсов, что позволит повысить фискальную автономию муниципалитетов, снизить их зависимость от решений вышестоящих уровней власти.
4. Для улучшения организации регионального налогообложения необходимо уточнение расходных обязательств уровней бюджетной системы, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, совершенствование механизма распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, что будет способствовать улучшению современной организации территориального налогообложения, определенности в разделении налогов между уровнями бюджетной системы, в отличие от частых изменений пропорций расщепляемых налогов, которые при изменении соотношения расходов, приводят к необходимости прямого перечисления денежных средств из федерального бюджета в виде дотаций, субвенций и субсидий для большинства субъектов Федерации и негативным последствиям, вследствие непоноты требуемого объема и несвоевременности перечислений.
5. Главной характеристикой налогообложения исследуемого региона -Ростовской области Ч является: ориентация на косвенное налогообложение, что влечет усиление налоговой нагрузки на население; зависимость налогового потенциала региона от движения финансовых потоков крупных налогопла-
телыциков; отставание темпов прироста начислений налогов от темпов прироста валового регионального продукта.
6. Направления реформирования налогообложения регионов необходимо реализовывать на уровне Федерации. Основные изменения заключаются в обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на имущество), устранении многоступенчатости местных бюджетов, закреплении доходов за конкретным уровнем бюджетной системы на договременной основе, внесении изменений в методику расчета трансфертов, систематизации льгот и преференций регионального уровня, формировании оптимальной налоговой политики.
7. Современная налоговая политика дожна учитывать специфику отдельных территорий при установлении налоговых режимов. Налоговая политика, наряду с применяемыми принципами, дожна базироваться на следующих: функционировании целевых налогов, прогрессивных шкал и постоянных объектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, поиске обоснованной налогооблагаемой базы, возврате льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов. Системность и единство в федеральном и региональном налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения регионов, основанной на децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса регулирующих, восстановлении ранее отмененного налога на содержание жифонда и объектов социально-культурной сферы, приоритетности дифференцированного налогообложения доходов и имущества физических лиц, систематизации льгот, выработке и закреплении критериев разграничения расходных пономочий бюджетов различных уровней.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
1. Определены предпосыки и условия возникновения региональной системы налогообложения связанные с изменением форм собственности, правового статуса предприятий, потребовавших создания жесткой фискальной структуры государства за счет формирования децентрализованной системы налоговых изъятий.
2. Доказана необходимость диверсифицированного подхода к изменению местного налогообложения с восстановлением ранее отмененного наиболее собираемого налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, догосрочным квотированием (не 3-летним, а 5-летним) налоговых отчислений в местные бюджеты, что дожно способствовать увеличению размеров налоговых поступлений в местные бюджеты, повышению их финансовой самостоятельности.
3. Выявлена региональная структура налоговых платежей в Ростовской области с большим удельным весом косвенных налогов, позволившая обосновать целесообразность соотношения при определении направлений реформирования регионального налогообложения прямых и косвенных налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на население.
4. Обосновано, что повышению эффективности регионального налогообложения будет способствовать обеспечение социального характера подоходного налогообложения путем отмены сглаживания й приведения к единому уровню ставки по налогу на доходы физических лиц согласно действующему законодательству, что позволит снизить дифференциацию доходов среди различных социальных групп населения регионов.
5. Предложена авторская модель направлений реформирования регионального налогообложения, основанная на новых методических подходах в обосновании принципов формирования налоговых доходов территориальных бюджетов, с учетом взаимоувязанных изменений федерального и регионального блоков.
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии системы регионального налогообложения, его механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.
Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налогообложение предприятий и организаций, при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию регионального налогообложения с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов Федерации.
Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2004-2006гг. По материалам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3.9 п. л.
Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введе-1 ния, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 246 наименований, она включает 24 рисунка, 20 таблиц.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе Основы построения налоговой системы федеративного типа в России рассмотрены условия становления налоговой системы в России, выявлены проблемы фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации и отражена эволюция местного налогообложения.
Переход к рыночным отношениям в начале 90-х гг., изменение форм собственности, правового статуса предприятий и организаций потребовали изменения существующей системы налогообложения.
Кроме того, территориальный фактор дожен был повлиять на механизм сбора налогов, поэтому правительство пошло на создание фискальной структуры по налогообложению более жесткого порядка. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (27.12.91 г. № 2118-1) стал основой новой налоговой системы.
Законодательно были определены обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, установлен перечень налогов, пошлин, платежей, сборов, определены субъекты (плательщики) и объекты (доход, оборот, имущество) налогообложения. Вся Россия подразделялась на 89 субъектов Федерации, названных территориями, впервые появились понятия регионального и муниципального (местного) налогообложения.
Исследование проблемы фискального федерализма в России дожно быть основано на переходе от логики рассмотрения бюджетного федерализма как статичной конструкции, что невозможно в России в связи с частым изменением распределения пономочий, расходов, налогов и трансфертов, к исследованию его в эволюционной динамике непрерывного пятнадцатилетнего процесса, что позволит дать объективную оценку развитию реального федерализма.
Модель фискального федерализма в России весьма специфична и определяется рядом обстоятельств. Во-первых, это огромная исходная дифференциация регионов по основным политико-административным, экономическим и социальным характеристикам и, во-вторых, ярко выраженная ориентация на фискальную модель бюджетного федерализма.
Фискальный федерализм сводится к общественным отношениям в сегменте налогообложения и распределения налоговых изъятий, приобретающих характер отношений по поводу денежных ресурсов на макро и микро уровне. Механизм бюджетного федерализма в России, несмотря на ее федеративное устройство, характеризуется высокой централизацией бюджетных прав и ресурсов на уровне центрального правительства при гораздо более низкой их концентрации у нижестоящих органов власти.
К особенностям политико-административного характера относится раздробленная численность субъектов Федерации (88), разновидность их политического статуса (шесть разновидностей: 49 областей, 21 республика, 1 автономная область, 12 автономных округов, 6 краев и 2 мегаполиса).1 При этом свыше половины субъектов РФ заключили отдельные договоры о разграничении пономочий с федеральным центром, а несколько субъектов РФ в собственных конституциях провозгласили статус, противоречащий Конституции РФ. Новым для России стало создание семи федеральных округов.
Эти процессы отражают потребности завершения этапа стихийной децентрализации, упорядочения законодательной базы и выравнивания экономического потенциала российских регионов.
Специфической проблемой развития бюджетного федерализма в РФ является беспрецедентная территориальная дифференциация природных, экономических, экологических условий. Две трети земель - Заполярье, северные территории с экстремальными условиями жизни.
1 Конституцией РФ закреплено равноправие субъектов РФ между собой и по отношению к Федерации в целом (ст. 5, п. 1,4), т.е. провозглашена симметричная модель федерализма.
Противоречивой проблемой статусного характера является конституционное закрепление негосударственного статуса муниципальных образований. Во многих странах мира действует одна бюджетная система - государственная, совокупность бюджетов государственных образований и составляет бюджетное устройство. В России же бюджетная система поделена на две части: бюджеты органов государственного управления и бюджеты органов местного самоуправления.
В России в 2005 г. насчитывалось около 30 тыс. местных территориальных единиц, имеющих органы административного управления. Только 12 тыс. из них имели статус муниципальных образований и всего 5 тыс. - самостоятельные бюджеты, остальные работали по смете. Решение этой сложной проблемы предполагалось осуществить в рамках реализации Программы развития бюджетного федерализма в России на период до 2005 года.
Число субъектов РФ, получающих трансферты, постоянно росло: в 1994 году их было 65, в 1999 году - 78, в 2005 году - 77, что свидетельствует о неэффективности действующего механизма бюджетного регулирования.
Регулируя территориальные основы местного самоуправления Федеральные акты поставили знак тождества между муниципальными образованиями разного уровня и типа. В составе муниципальных образований равное положение заняли районы, как традиционно основные единицы административно-территориального деления в сельской местности, и одновременно составляющие территорию района населенные пункты - села, посеки, города районного подчинения; аналогично - города республиканского (областного, краевого, окружного) подчинения и создаваемые в них районы.
Исходной территориальной единицей, на которой осуществляется местное самоуправление, федеральное законодательство рассматривает поселение. На основе ст. 131 ч. 1 Конституции РФ Федеральным законом Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ закреплено: местное самоуправление осуществляется в городских, сельских поселениях и на иных территориях.
Закон не определяет понятие поселение, его связь с населенным пунктом или населенной территорией. Конкретизации состава поселений не способствует и изложенный законом перечень возможных муниципальных образований -городов, посеков, станиц, районов (уездов), сельских округов (волостей, сельсоветов).
Однако действующим федеральным законодательством однозначно определено, что население городского, сельского поселения независимо от его численности не может быть лишено права на осуществление местного самоуправления. Налоговый кодекс РФ не предусматривает различий в перечне местных налогов и сборов для муниципальных образований различного уровня. Межбюджетное разграничение и распределение федеральных налогов, устанавливаемое федеральным законодательством, не предусматривает разделения доходов между муниципальными образованиями.
Реализуя право на разграничение доходов между бюджетами муниципальных образований в соответствии со ст. 6 Федерального закона Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ, органы государственной власти субъектов РФ вступают в частичное противоречие с положениями БК РФ, где их компетенция ограничивается межбюджетным распределением исключительно региональных налогов и доходов.
Многоуровневость и сложноподчиненность муниципальных образований, сложившаяся в субъектах РФ, стали реальным тормозом современного этапа бюджетных реформ. Проблемы повышения качества работы местного уровня бюджетной системы ввиду ключевой роли в обеспечении населения общественными услугами занимают первую позицию в направлениях развития бюджетного федерализма.
Вторая глава Развитие регионального налогообложения в посткризисной российской экономике охватывает исследование особенностей организации налогообложения в регионах РФ, отражает динамику практического налогообложения субъектов РФ.
Государство, являясь субъектом налоговых отношений наряду с регионами, юридическими и физическими лицами, не является участником общественного производства, при этом оно централизует значительную часть налоговых средств, собираемых на конкретных территориях.
В целом налоговое регулирование в Российской Федерации и её регионах находилось в стадии становления и характеризовалось рядом показателей, многие из которых были характерны для всех уровней. От того, насколько быстро и активно оно оказалось бы вписанным в процесс формирования федеральных и региональных отношений, зависела стабилизация экономики России и ее экономический рост.
Анализ динамики показателя среднего валового регионального продукта на душу населения показывает, что согласно прогнозу социально-экономического развития Российской Федерации на 2006 год указанный показатель у высокоразвитых регионов в 4,18 раз (4,19 раз в 2005г., 4,21 раза в 2004г.) выше, чем у регионов с низким уровнем развития. Исследованием установлено, что порядок формирования межбюджетных отношений в Российской Федерации не предусматривает эффективных инструментов выравнивания и стимулирования подобных ситуаций.
В частности, слабо используются для этих целей и такие механизмы, как оптимальное размещение производительных сил и особых экономических зон в регионах с низкими доходами.
С 1 января 2006 года к региональным налогам относятся: налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным - земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Основные доходы региональных бюджетов прогнозируется получить за счет налога па прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (63,4 % от общей суммы) при 65,4 % по прогнозу консолидированного бюджета Российской Федерации на 2006 год.
Исследованием установлено, что доля фондов в общем объеме финансовой помощи бюджетам субъектов РФ (без учета трансфертов внебюджетным фон-
дам) составляет 63,6 %, что подтверждает отсутствие стабильного и надежного механизма формирования собственных доходов регионов (табл. 1).
Таблица 1 Ч Перечень фондов России, из которых будет осуществляться помощь регионам в 2006 г. (мрд. руб.)2
Фонды Объем дотаций
1. Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ (ФФПР) 228,2
2. Фонд софинанспрования социальных расходов (ФФССР) 26,2
3. Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов (ФРРМФ) 1,4
4. Федеральный фонд компенсаций (ФФК) 72,3
5. Федеральный фонд регионального развития (ФФРР) 2,7
6. Всего дотаций (проект) 330,8
Слишком частые изменения пропорций разделения налогов между уровнями бюджетной системы и отмена отдельных налогов стали причиной не только незаинтересованности, а иногда и невозможности региональных властей наращивать собственную налоговую базу.
В результате этого для достижения сбалансированности региональных бюджетов производятся из федерального бюджета прямые перечисления денежных средств в виде дотаций, субвенций и субсидий для субъектов Федерации. Ежегодно более 60 субъектов получают дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности.
Исследованием установлено, что налогообложение подведомственных территорий характеризуется излишней централизацией финансовых потоков, обеспеченных налоговыми сборами, при резком увеличении расходных пономочий у субъектов Федерации. Проблемы межбюджетных отношений имеют определенную специфику, характерную для каждой территории.
Согласно статистике наибольший размер дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности в абсолютной величине традиционно получают регионы Южного федерального округа (Республика Дагестан, Чеченская Респуб-
1 Составлено автором по данным ФПС РФ. Официальный сайт www.nalog.ru
лика, Ростовская область), а также Атайский край и Республика Саха (Якутия). Формирование бюджетов осуществлялось на базе НДС, налогов на прибыль и имущество, на доходы физических лиц. ?
Новая редакция БК РФ установила новые принципы разграничения доходных источников:
- отнесение к собственным доходам всех поступающих доходов в бюджет, кроме субвенций;
- отмену регулирующих доходов на федеральном уровне;
- установление нормативов распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации на постоянной основе.
Проведенный в диссертационной работе анализ доходов и расходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в расчете на одного жителя за 2000 -2003 гг. позволил выявить разницу между максимальным и минимальным показателями Ч до 26-28 раз.
Оценка перспектив налоговой системы России, формирования ее теоретико-методологических принципов и концептуального единства, возможна при анализе организации налогообложения у конкретных субъектов Федерации,
Анализ системы налогообложения исследуемых регионов за конкретный период позволяет оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов. Именно эти показатели характеризуют эффективность налоговой системы, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.
Анализ, проведенный в диссертационном исследовании по сбору налогов в Ростовской области, показал, что темпы прироста начислений налогов отстают от темпов прироста валового регионального продукта. Отставание роста начислений налоговых платежей от объемов ВРП в Ростовской области обусловлено наличием значительного количества убыточных предприятий и организаций (табл. 2).
Таблица 2 - Динамика роста ВРП, начислений и поступлении налогов в бюджетную систему Ростовской области за 1998 Ч 2005 г.3
Показатель 11ериод
1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.
ВРП, мн. руб. 42876,6 78381,0 96000,1 127278,3 152874,0 183420,4 231091,8 274175,2
Начислено налогов, мн. руб. 7879,0 14603,8 18245,0 23560,2 24998,1 29347,5 33067,1 38589,3
Поступило налогов, мн. руб. 2825,1 12404,9 17092,3 23732,5 26088,2 29702,9 32951,8 41294.4
Темп роста ВРП, % 182,8 122,5 132,6 120,1 120,0 126,0 118,6
Темп роста начисленных налогов, %, - 185,3 124,9 129,1 106,1 117,4 112,7 116,7
Темп роста поступивших налогов, % - 439,1 137,8 138,8 109,9 113,9 110,9 125,3
Налоговая нагрузка, % 6,6 15,8 17,8 18,6 17,1 16,2 14,3 15,1
Одной из причин разрыва темпов прироста налоговых начислений от объемов ВРП является поставка продукции на экспорт и исключение НДС из расчета налогооблагаемой базы, возмещение затрат.
На налоговый потенциал Ростовской области повлияли движение финансовых потоков, вызванных внутрикорпоративными интересами крупных налогоплательщиков (200 предприятий области формируют 50 % объема налоговых поступлений), когда в результате реорганизации головные организации оказались на территории других районов, филиалы Ч: на территории Ростовской области (табл. 3).
J Рассчитано автором по данным ИФПС по Ростовской области за 1998-2005гг.
Таблица 3 - Динамика поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней по Ростовской области (мн. руб.)4
Показатель Период Темп роста 2005г. к 2000г.
2000 1\ 2001 г. 2002 г. 2003 г 2004 г 2005 г. Абсолютный Относительный, %
Консолидированный бюджет РФ 17092,3 23732,5 26088,2 29702,9 32951,8 41294,4 + 24201,0 241,6
Федеральный бюджет 6450,6 9873,6 9164,6 10524,7 9145,4 15530,3 + 9079,7 240,8
Территориальный бюджет 10641,7 13858,9 16923,6 19178,2 23806,4 25764,1 + 15122,4 242,1
Исследованием подтверждено изменение структуры налоговых платежей со все большим удельным весом косвенных налогов и снижением доля прямых налогов. В отраслевом разрезе налоговых поступлений их значительная часть обеспечена за счет предприятий промышленности (38%), торговли и общественного питания (12,5%), транспорта (8,5%), строительства (7,8%), жилищно-коммунального хозяйства (4,1%). Доля различных видов налогов, собранных в регионе представлена на рис. 1.
4 Рассчитано автором по данным ИФНС по Ростовской области за 2000-2005гг.
Налог на прибыль
Налог на доходы физ.лиц
Акцизы
Налог на имущество предприятий
Остальные налоги
Рисунок 1 Ч Структура поступлений налогов и сборов в консондирован-
С момента принятия Правительством Российской Федерации Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года не достигнуты позитивные результаты: не уточнены расходные пономочия уровней бюджетной системы, не удалось продвинуться в направлении разработки нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, не усовершенствован механизм распределения Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, ликвидированы доли низовых бюджетов по регулирующим налогам.
В третьей главе Совершенствование налогообложения регионов в рыночной экономике отражены направления реформирования налоговой системы и государственное регулирование налоговой политики и налогообложения в регионах.
За прошедшие 15 лет складывалась ситуация, когда принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, могло отрицательно сказаться на интересах других. Обострялись конфликты между центром и периферией, осложняя проведение всей экономической политики государства.
ный бюджет РФ в 2005 году по Ростовской области
5 Рассчитано автором по данным ИФНС по РостовскоП области за 2005г.
Это обстоятельство предполагало разработку и внедрение системы оценки региональных последствий макроэкономических воздействий, через которую дожны проходить все принимаемые на федеральном уровне решения.
Правильный методологический подход к налоговой реформе может быть обеспечен за счет правильного применения нормативно-правовых актов, как федерального, так и регионального значения, перестройки всего правового блока.
В настоящее время в бюджетной практике РФ дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив, лужесточений налогового пресса носит отраслевой характер и лишь затем накладываются на отдельные территории в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков.
Основу концептуального подхода российской школы налогообложения составляет обоснование налоговой нагрузки регионов. Государство дожно руководствоваться в своей налоговой политике определенными правовыми началами, обладая правом отчуждать в свою пользу посредством налогов некоторую долю имущества частных лиц, не отягчать население несправедливыми и непосильными поборами. В противном случае подрывается разумное основание существования самого государства. Налоговая система дожна не только обеспечивать напонение бюджета, но также способствовать перспективному и стабильному развитию национальной экономики.
Анализ, выпоненный в исследовании, позволил придти к выводу о необходимости усиления акцента обложения доходов в зависимости от их уровня. Налоговый Кодекс РФ, призван был осуществить задачу комплексного пересмотра всей системы налогообложения, стать инструментом формирования стабильной налоговой системы России, все элементы которой функционируют как единый правовой механизм.
Новый, хотя и улучшенный Налоговый Кодекс, все еще не в состоянии обеспечить реализацию концептуально обоснованной налоговой политики РФ,
поскольку он не решает задач всемерного стимулирования производства, привлечения инвестиций и обеспечения социальной стабильности в обществе.
В новом Налоговом Кодексе не доработаны вопросы соблюдения принципа нейтральности налогообложения, установление эффективных налоговых режимов для равности налогообложения предприятий и акционерных обществ, хотя одной из основных идей создания Налогового Кодекса РФ была идея формирования акта прямого действия, чтобы отменить все подзаконные акты.
Сегодня многие регионы решают задачу сокращения масштабов налоговой дифференциации в отношении налогоплательщиков в зависимости от источника их дохода, предотвращения введения налоговых ставок, направленных на уменьшение предполагаемого неравенства налогоплательщиков.
В работе дана характеристика субъектов РФ по доле налоговых поступлений в федеральный бюджет в 1996 - 2004 годах, показывающая их значительное отличие друг от друга.
Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие регионов, определения приоритетов экономического и социального развития, В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям государства и его субъектов.
Реформирование налоговой системы целесообразно проводить по следующим основные направлениям:
- уменьшение общего количества налогов и сборов, отмену неэффективных налогов, унификацию налогов и иных обязательных платежей;
- введение новых налогов (на игорный бизнес, с продаж, доходы от капитала);
- сокращение налоговых льгот при сохранении тех из них, которые способствуют научно-техническому прогрессу,' благотворительной деятельности, защите малоимущих и слабо защищенных граждан;
- систематизацию норм и положений, регулирующих процесс налогообложения, отмену множества подзаконных актов;
- регламентацию взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, правил налоговых проверок, процедур уплаты налогов, г По результатам проведенного исследования с учетом предлагаемых на-
правлений реформирования налоговой системы России автором разработана модель, использование которой будет способствовать функционированию более эффективной системы регионального налогообложения (рис. 2).
В блоке № 1 отражены изменения, которые находятся в компетенции Федерального Центра, блок N2 2 отражает региональный уровень изменений. Кроме того, предложение об оставлении рисков за высшим уровнем власти основано на его возможности заимствовать недостающие бюджетные средства, что более сложно для регионального уровня.
Практическая реализация данной модели, надо полагать, позволит решить следующую проблему. Определено, что в настоящее время отсутствуют объективные оценки бюджетных потребностей регионов, а действующая методика определения трансфертов предусматривает ежегодный пересчет основной части бюджетных расходов субъектов Федерации, применительно к условиям прогнозного года. При этом используются единые для всех регионов индексы-дефляторы, а также определяемые на основе прямого счета допонительные виды бюджетных расходов регионов. Полученные таким образом результаты имеют весьма отдаленное отношение к реальной потребности различных регионов в финансовых ресурсах.
Использование такой методики не позволяет оценить эффективность бюджетного выравнивания, скоординировать бюджетную политику федеральных и региональных властей. Она лишь ведет к увеличению расходов и раздуванию дефицита бюджетов субъектов Федерации. :
Субсидирование же текущих расходов регионов федеральным центром не оказывает прямого влияния на территориальное перераспределение инвестиций. Тем самым закрепляются сложившиеся различия в уровне бюджетной обеспеченности, подрываются стимулы к развитию региональной инфраструктуры, снижается эффективность использования бюджетных капиталовложений.
Применяемые методические подходы (режимы)
Отсутствие дифференциации налогообложения по регионам
[2. Льготы или лужесточения отраслевого характера ^.......Ч
Наложение на территории режимов №1,2
БЛОК № 1
Модель регионального налогообложения
На уровне Федерация
Ввести Изменить
Обеспечение социального характера подоходного налогообложения (сделать его прогрессивным) Отменить сглаживание и риведение к единому /ровню
Увеличить необлагаемый минимум для обеспечения цивилизованных условий жизни Отменить действующую норму
Введение дифференцированной шкалы оценки на объекты имущества 'применение коэффициентов пересчета)
Возврат к единому муниципальному бюджету Устранение многоступенчатости местных бюджетов
Закрепление доходов за конкретным уровнем бюджетной системы на поговремеиной основе (5 лет). Внесение изменений в НК и БК РФ Уменьшение бюджетных зеципцентов
В основу методики расчета трансфертов ю регионам дожен быть положен принцнп уровня экономического развития Отменить принцип расчета на основе дефицита бюджета
Сохранить налоговые льготы, :пособствующие НТП, защите малоимущих граждан Сократить налоговые льготы у определенных социальных групп
Изменение трансфертной политики: отмена использования единых индексов-дефляторов при определения суммы трансфертов Устранение метода расчета налоговой базы регионов от достигнутого
Предложения по совершенствованию системы регионального налогообложения
Оставление рисков за Федеральным Центром (имеет
возможность заимствовать недостающие средства)
Виды региональных налогов
. Налог на имущество организаций
-|2. Налог на игорный бизнес "
--^3- Транспортный ь
БЛОК №2
На уровне субъекта Федерации
Ввести Изменить
Совершенствование методики применения особых налоговых режимов та ЕНВД, УСН Применение коэффициентов, адекватных инфляционному уровню
Усиление контроля со стороны ИФНС за объемами выпускаемой продукции, работ, услуг Уменьшить размеры теневой экономики
Более обоснованное распределение налоговых средств муниципальным образованиям Закрепление твердых золей по регулирующим налогам (не менее чем на 5 пет)
Систематизация льгот и преференций регионального уровня -
Формирование оптимальной налоговой политики сочетание косвенного и прямого налогообложения) Уменьшить нагрузку на отдельные слон населения
Рисунок 2 Ч Предлагаемая модель регионального налогообложения
Налоговая база регионов фактически считается методом лот достигнутого, что не стимулирует развитие собственной налоговой базы на местах и наращивание собственных налоговых усилий региональных администраций. Отчетные данные о собранных на территории региона налогах ежегодно пересчи-тываются по неформализованной методике применительно к условиям следующего бюджетного года. При этом применяется унаследованная от советских времен процедура согласования ожидаемых поступлений по основным видам налогов с представителями регионов.
Переход российской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно-командной системы, налоговой политики. Это, однако, не означает механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем дожен был быть переосмыслен и адаптирован к нашим условиям.
В основе формирования налоговой политики дожны лежать взаимно увязанные методологические посылы: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства, применение налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.
Разрабатывая налоговую политику, полезно обратиться к опыту стран с развитой рыночной экономикой. Первый этап налоговых реформ, проведенных в России и ее регионах, позволяет выявить тенденции, проанализировать ошибки, допущенные в практике налогообложения прошедших лет, а также наметить направления по оптимизации налоговой системы и прийти к выводу, что среди многих наиболее важных методологических вопросов в теории и практики в нашей стране главным остается вопрос о формировании эффективной системы налогообложения территорий.
В связи с этим представляются необходимыми общая реформа межбюджетных отношений и коренные изменения трансфертной политики федерально-
го правительства, направленные на повышение финансовой самостоятельности и ответственности регионов. Подобные изменения будут способствовать поэтапному росту независимости региональных бюджетных систем, ускорению социально-экономических реформ, прежде всего реформы жилищно-коммунального хозяйства, поощрять собственные усилия регионов в преодолении бюджетного кризиса.
В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и выводы проведенного исследования.
Основные положения диссертационного исследования получили отражение в следующих опубликованных работах, общим объемом 3.9 п.л.:
1. Рахманин В.П. Проблемы фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации // Экономические и институциональные исследования. Альманах научных трудов. Вып. 4 (16). - Ростов-н/Д: Изд. РГУ , 2005 - 0,5 пл..
2. Рахманин В.П. Механизм регионального налогообложения. Брошюра. -Шахты: Изд. ЮРГУЭС, 2005 - 2,0 п.л.
3. Рахманин В.П. Реформа межбюджетных отношений в посткризисной экономике // Стратегия обеспечения конкурентоспособности экономики. Материалы III Международной интернет-конференции экономического факультета РГУ. - Ростов-н/Д: Изд. РГУ , 2006 - 0,3 п.л.
4. Рахманин В.П. Налогообложение субъектов Российской Федерации // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - Ростов-н/Д: Изд. РГУ , 2006 - 0,4 п.л.
5. Рахманин В.П. Направления реформирования налоговой системы России на современном этапе // Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг. Сборник научных трудов. Вып.5. - Ростов-н/Д: Изд. РИС ЮРГУЭС , 2006 - 0,7 п.л.
Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 1038. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР . 344006/г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рахманин, Виталий Павлович
ВВЕДЕНИЕ.
1. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАТИВНОГО ТИПА В РОССИИ.
1.1. Тенденции становления налоговой системы России в рыночной экономике.
1.2. Проблемы фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации.
1.3. Эволюция механизма местного налогообложения на современном этапе.
2. РАЗВИТИЕ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПОСТКРИЗИСНОЙ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ.
2.1. Особенности организации налогообложения в регионах Российской Федерации.
2.2. Динамика практического налогообложения субъектов Российской Федерации (на примере Ростовской области).
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕГИОНОВ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
3.1. Направления реформирования налоговой системы
России на современном этапе.
3.2. Государственное регулирование налоговой политики и налогообложения в регионах.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение регионов России"
Актуальность исследования. Задача построения эффективной системы налогообложения регионов является одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России в посткризисной экономике.
Необходимость разработки новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, наличие проблемы нерационального соотношения федерализма и децентрализации, организации, функционирования системы территориального налогообложения, логики генезиса противоречий в налогообложении субъектов Федерации.
Сложная структура хозяйственной системы России, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов Федерации придают важность исследованию территориальной компоненты налоговой системы.
Присущая дореформенной России межрегиональная дифференциация в процессе реформ значительно увеличилась. Это обстоятельство отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства. Положение о необходимости совершенствования налогообложения регионов сохраняет актуальность и предполагает наличие ряда институциональных различий.
Методологическое обоснование механизма урегулирования отношений в системе налогообложения территорий России позволит решить вышеуказанную проблему. Управление территориальным развитием реализуется через систему различных средств государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др.
Проблемы, возникающие в связи с применением налоговых, бюджетных и других инструментов в конкретных локализованных территориях - следствие их разнообразия, сложности механизмов согласования общегосударственных, региональных и местных интересов.
Необходимость формирования новых моделей регионального налогообложения в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблематике диссертации показал, что проблемы реформирования налоговой системы страны, совершенствования регионального налогообложения являются традиционными и в целом достаточно широко освещены в научной литературе.
Однако, несмотря на наличие достаточно мощной исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические пробелы, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования модели регионального налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.
Научные публикации в исследуемой области можно условно сгруппировать следующим образом:
- среди теорий налогообложения следует выделить классическую теорию
A.Смита, Д.Риккардо;
- проблемам взимания налогов посвящены работы Д.Боголепова, И.Тургенева;
- вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж.Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина;
- существенный вклад в определение границ налогообложения внесли исследования известных ученых А.Лаффера, В.Петти, М.Фридмена;
- теоретико-методологические аспекты налогообложения заложены в трудах О.Богачевой, И.Горского, Ю.Данилевского, Ю.Любимцева, Л.Павловой,
B.Панскова;
- исследования современных моделей налогообложения нашли отражение в работах А.Брызгалина, А.Козырина, В.Князева, С.Пепеляева, В.Пушкаревой, Д.Черника, С.Шаталова.
- существенный вклад в исследование проблемы бюджетного федерализма и регионального реформирования налогообложения внесли работы Л.Абакина, С.Глазьева, Б.Златкис, В.Кирпичникова, А.Колесова, Л.Лаврова, В.Лексина, Р.Новоселова, С.Павленко, В.Мокрого, Л.Прониной, Т.Поляк, В.Родионовой, М.Яндиева.
При этом следует отметить, что, несмотря на разноаспектное и многоплановое освещение актуальных проблем регионального налогообложения, вопросы направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции налогообложения регионов России, сформировать и обосновать методические и инструментальные подходы к формированию системы приоритетов и направлений реформирования регионального налогообложения в условиях рыночной экономики России.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- определения условий становления налоговой системы и формирования основных налогов в рыночной экономике России; исследование проблем фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации; рассмотрения порядка налогообложения муниципальных образований в посткризисной экономике;
- выявления условий организации налогообложения в регионах Российской Федерации;
- определения тенденций в динамике практического налогообложения субъектов Федерации;
- обоснование направлений реформирования налоговой системы России;
- изучения методов государственного регулирования налоговой политики в регионах на современном этапе.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития на региональном уровне.
Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между федеральными, региональными органами управления по поводу формирования и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней в посткризисной экономике России.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовася методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, Дж. Кейнса о государственном регулировании экономики.
В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.
Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы налогообложения регионов, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2004 гг.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости и определении направлений реформирования регионального налогообложения с целью обеспечения его эффективного функционирования в условиях рыночной экономики, которое требует становления системы налогообложения территорий, основанной на приоритетах: снижение централизации бюджетных прав и ресурсов на уровне центрального правительства, изменение методических подходов в выделении регионам целевых средств, восстановление отдельных видов местных налогов, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, использование методов догосрочного квотирования налоговых платежей, разделение расходных пономочий бюджетов федерального, регионального и муниципального уровней.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Предпосыками становления современной налоговой системы в России, в том числе и впервые созданной региональной системы налогообложения, послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности, переход к рыночным отношениям, изменение правового статуса предприятий, потребовавших применения новых видов налоговых технологий, специфичных и ориентированных на субъекты рынка с определенными формами собственности, и необходимость ужесточения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной системы налоговых изъятий.
2. Эффективное функционирование новой системы налогообложения регионов, основанной на способности субъектов Федерации к социально-экономическому развитию, в условиях единого экономического пространства страны, с ее федеративным устройством, дожно формироваться на обеспечении принципа бюджетного федерализма, предполагающего финансовую самостоятельность бюджетов всех уровней (покрытие расходных обязательств федеральных, региональных и органов власти муниципальных образований доходными источниками соответственно федерального, регионального и местного бюджетов).
3. Баланс противоречий, возникших в системе функционирования низового уровня регионального налогообложения (муниципальных образований), определение его приоритетов, может быть достигнут путем перераспределения налоговых пономочий с перегруппировкой доходов бюджетов, восстановления ряда ранее действовавших муниципальных налогов и сборов, отличавшихся высоким уровнем собираемости ресурсов, что позволит повысить фискальную автономию муниципалитетов, снизить их зависимость от решений вышестоящих уровней власти.
4. Для улучшения организации регионального налогообложения необходимо уточнение расходных обязательств уровней бюджетной системы, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, совершенствование механизма распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, что будет способствовать улучшению современной организации территориального налогообложения, определенности в разделении налогов между уровнями бюджетной системы, в отличие от частых изменений пропорций расщепляемых налогов, которые при изменении соотношения расходов, приводят к необходимости прямого перечисления денежных средств из федерального бюджета в виде дотаций, субвенций и субсидий для большинства субъектов Федерации и негативным последствиям, вследствие непоноты требуемого объема и несвоевременности перечислений.
5. Главной характеристикой налогообложения исследуемого региона -Ростовской области - является: ориентация на косвенное налогообложение, что влечет усиление налоговой нагрузки на население; зависимость налогового потенциала региона от движения финансовых потоков крупных налогоплательщиков; отставание темпов прироста начислений налогов от темпов прироста валового регионального продукта.
6. Направления реформирования налогообложения регионов необходимо реализовывать на уровне Федерации. Основные изменения заключаются в обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на имущество), устранении многоступенчатости местных бюджетов, закреплении доходов за конкретным уровнем бюджетной системы на договременной основе, внесении изменений в методику расчета трансфертов, систематизации льгот и преференций регионального уровня, формировании оптимальной налоговой политики.
7. Современная налоговая политика дожна учитывать специфику отдельных территорий при установлении налоговых режимов. Налоговая политика, наряду с применяемыми принципами, дожна базироваться на следующих: функционировании целевых налогов, прогрессивных шкал и постоянных объектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, поиске обоснованной налогооблагаемой базы, возврате льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов. Системность и единство в федеральном и региональном налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения регионов, основанной на децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса регулирующих, восстановлении ранее отмененного налога на содержание жифонда и объектов социально-культурной сферы, приоритетности дифференцированного налогообложения доходов и имущества физических лиц, систематизации льгот, выработке и закреплении критериев разграничения расходных пономочий бюджетов различных уровней.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
1. Определены предпосыки и условия возникновения региональной системы налогообложения связанные с изменением форм собственности, правового статуса предприятий, потребовавших создания жесткой фискальной структуры государства за счет формирования децентрализованной системы налоговых изъятий.
2. Доказана необходимость диверсифицированного подхода к изменению местного налогообложения с восстановлением ранее отмененного наиболее собираемого налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, догосрочным квотированием (не 3-летним, а 5-летним) налоговых отчислений в местные бюджеты, что дожно способствовать увеличению размеров налоговых поступлений в местные бюджеты, повышению их финансовой самостоятельности.
3. Выявлена региональная структура налоговых платежей в Ростовской области с большим удельным весом косвенных налогов, позволившая обосновать целесообразность соотношения при определении направлений реформирования регионального налогообложения прямых и косвенных налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на население,
4. Обосновано, что повышению эффективности регионального налогообложения будет способствовать обеспечение социального характера подоходного налогообложения путем отмены сглаживания и приведения к единому уровню ставки по налогу на доходы физических лиц согласно действующему законодательству, что позволит снизить дифференциацию доходов среди различных социальных групп населения регионов.
5. Предложена авторская модель направлений реформирования регионального налогообложения, основанная на новых методических подходах в обосновании принципов формирования налоговых доходов территориальных бюджетов, с учетом взаимоувязанных изменений федерального и регионального блоков.
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии системы регионального налогообложения, его механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.
Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налогообложение предприятий и организаций, при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию регионального налогообложения с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов Федерации.
Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2004-2006гг. По материалам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3.9 п. л.
Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 246 наименований, она включает 24 рисунка, 20 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Рахманин, Виталий Павлович
Какие выводы можно сделать из всего изложенного?
Разработка и внедрение эффективного механизма налогообложения в регионах обеспечит целостность государства, а также самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления, позволит обосновать функции и разграничить пономочия между тремя уровнями власти: федеральными, региональными и муниципальными. Упорядочение внебюджетных отношений возможно только при совершенствовании налоговой системы в целом, поиске благоприятных налоговых режимов.
Анализ структурно-уровневой модели налогообложения на субфедеральном уровне показал, что структура налоговой системы в регионах дожна соответствовать уровню и характеру экономики на данной территории. Рассмотрение системы налогообложения за конкретный период дает нам возможность оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.
Рассмотрение экономического базиса конкретных регионов Российской Федерации позволит нам судить о практической области налоговых действий, конкретных налоговых режимах, применяемых на практике, функциональном содержании налогового механизма отдельных территорий России.
Достижение устойчивого экономического роста в России, стабильного социально-экономического развития регионов невозможно без создания оптимальной системы бюджетно-налоговых отношений. В современных условиях важно обеспечить направленность реформирования процесса испонения региональных и местных бюджетов на создание эффективных средств управления региональными и муниципальными финансовыми ресурсами.
Мы полагаем, равномерное улучшение благосостояния граждан во всех регионах может быть достигнуто только при условии совершенствования бюджетной и налоговой политики, в том числе стратегии реформирования межбюджетных отношений и законодательного обеспечения финансовых основ местного самоуправления.
С момента принятия Правительством Российской Федерации Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года не достигнуты позитивные результаты: не уточнены расходные пономочия уровней бюджетной системы, не удалось продвинуться в направлении разработки нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, не усовершенствован механизм распределения Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, ликвидированы доли низовых бюджетов по регулирующим налогам.
В настоящее время необходимо создание в России модели финансового выравнивания уровня развития отдельных регионов, адекватной современным представлениям об оптимальной бюджетно-налоговой модели отдельных территорий России.
2.2. Динамика практического налогообложения субъектов Российской Федерации (на примере Ростовской области)
Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы регионов. Взаимоотношения государства и регионов представляют собой важнейший аспект его функционирования. В свою очередь, эти отношения влияют на становление и трансформацию регионального налогообложения.
Конструктивно-логический механизм взаимоотношений государства и регионов непосредственно зависит от правильного выбора методологических установок. Налоговое регулирование в регионах Ч часть государственного макроэкономического регулирования экономики.
Для каждого периода направление экономического воздействия государства на деятельность субъектов Федерации определяется экономическими целями. Достижение этих целей осуществляется с учетом специфики российской экономики, состоящей в обратной последовательности периодов становления рыночных отношений в России. Эта специфика заключается в том, что становление рынка шло не от свободной конкуренции через господство монополий к государственному регулированию, а, наоборот, от всеобщего огосударствления всех процессов экономики, в том числе общественных. Это обстоятельство предполагает, на наш взгляд, активизацию роли государства в создании рыночного механизма, и прежде всего, посредством налогообложения.
Совершенствование системы налогообложения субъектов Федерации, как одного из важнейших налоговых институтов и инструментов государственного воздействия на становление рыночных структур, признаются одним из наиболее актуальных в российской экономической науке и практике.
До периода создания налоговой системы в России вопросы налогового регулирования на отдельных территориях не исследовались из-за отсутствия законодательного статуса у субъектов государства в части налогообложения предприятий и организаций, находящихся на их территории.
Исследованием установлено, что налогообложение подведомственных территорий характеризуется излишней централизацией финансовых потоков, обеспеченных налоговыми сборами, при резком увеличении расходных пономочий у субъектов Федерации. Проблемы межбюджетных отношений имеют определенную специфику, характерную для каждой территории.
Оценка перспектив налоговой системы России, формирования ее теоретико-методологических принципов и концептуального единства, возможна при анализе организации налогообложения у ряда субъектов Федерации.
Анализ системы налогообложения исследуемых регионов за конкретный период позволяет нам оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов.
Именно эти показатели характеризуют эффективность налоговой системы, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.
Исследованием, выпоненным в рамках данной работы, установлено, что структура системы налогообложения в регионах не всегда соответствует уровню и характеру экономики на данной территории. Анализ статистических данных регионов России подтвердил логичность наших выводов.
Реализация действующей методики финансового выравнивания уровня социально-экономического развития предполагает перечисление дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из федерального бюджета региональным бюджетам.
Проведенный в диссертационной работе анализ доходов и расходов консолидированных бюджетов Российской Федерации в расчете на одного жителя за 2000 - 2003 гг., позволяет сделать следующие выводы:
Если в 2000 г. 8 территорий России имели доходы в расчете на одного жителя свыше 20000 руб. и разница между максимальным и минимальным показателями по доходам составляла 28 раз (табл. 8), то уже в 2003 г. произошли значительные изменения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Формирование налоговой системы и ее институтов, в том числе и региональных, определение их количества, структуры и обязанностей зависело во многом от экономической ситуации в стране. Поскольку региональная система налогообложения является элементным составом общей налоговой системы государства, необходим анализ условий становления последней.
Переход к рыночным отношениям в начале 90-х гг., возникновение новых структур и методов управления потребовали решения вопросов о степени государственного регулирования народного хозяйства отдельных территорий, разработке принципиально иных, эффективных экономических стимулов.
Изменение форм собственности, правового статуса предприятий и организаций требовало немедленной ломки существующей системы налогообложения, новая дожна была строиться так, чтобы отвечать требованиям рыночной экономики. Поэтому после приватизации предприятий и организаций возникли особые виды налоговых технологий, они были специфичны и ориентированы на субъекты рынка с определенными формами собственности.
Разработка законов, приспособленных под новую экономическую политику, достаточно наглядно проявилась в различных формах налогообложения: для малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, совместных предприятий, предприятий коммерческого типа, государственных.
Коммерческие структуры формировались на базе национализированных предприятий с использованием государственного капитала. Смена собственности шла на фоне экономического и финансового кризисов, нарастающей инфляции.
Правительство ситуацией не управляло, иссякал бюджет, падали объемы производства. Отношения собственности имели еще пока слабую правовую защищенность, несмотря на поную обособленность некоторых предприятий от государства. Финансовая система в этот период была наиболее специфичной, чем за все время ее существования в нашем государстве. Созданная налоговая система была более жесткой структурой по сравнению с ранее действующей. Исследование механизма регионального налогообложения невозможно без анализа отношений федеральной власти с нижестоящими субъектами Ч регионами и муниципалитетами.
Фискальный федерализма сводится, в конечном счете, к общественным отношениям в сфере налогообложения и распределения налоговых изъятий. Механизм структурно-уровневой модели налоговой системы, действующий в России, преобладание объективно необходимых горизонтальных связей, привели к формированию в России сложного и весьма запутанного механизма налогообложения.
Действующая Конституция России установила, что властные структуры в стране разделены на три уровня власти: два уровня государственной власти (федеральный уровень и уровень субъектов Российской Федерации) и местное самоуправление, и определила уровень их компетенции. Это обстоятельство потребовало решения задач построения эффективной налоговой системы, детальной проработки ее элементов, в том числе системы налогообложения субъектов Федерации.
В этой связи не теряет своей актуальности вопрос основ налоговой реформы, реализуемой на нынешнем этапе в третий раз. Ведущими инструментами для нахождения баланса интересов федерации, ее субъектов и местного самоуправления в странах с федеративным устройством являются инструменты бюджетно-налоговой политики как важнейшей составляющей социально-экономической политики государства.
Теоретическая разработка данных проблем представляет собой современное развитие основ теории общественных финансов для стран с федеративным устройством, продожение теории общественного блага.
Новым для России явлением стало создания семи федеральных округов. Эти процессы отражают потребности завершения этапа стихийной децентрализации, упорядочения законодательной базы и выравнивания экономического потенциала российских регионов.
Специфической проблемой развития бюджетного федерализма в РФ является беспрецедентная территориальная дифференциация природных, экономических, экологических условий. По объему ВРП на душу населения в 2005 году субъекты РФ различались в 4,19 раз.
В России в настоящее время насчитывается около 30 тыс. местных территориальных единиц, имеющих органы административного управления. Только половина из них имеют статус муниципальных образований и всего 20% имеют самостоятельные бюджеты, в то же время Бюджетный кодекс РФ объявляет части бюджетной системы самостоятельными. В отличие от ранее действовавшего законодательства, он устанавливает лишь один уровень местных бюджетов, которые определены как бюджеты муниципальных образований. Решение данной проблемы предполагалось осуществить в рамках реализации Программы развития бюджетного федерализма в России на период до 2005 года.
Исследование показало, отсутствие четкого разделения расходных пономочий по уровням бюджетной системы, федеральных минимальных социальных стандартов и финансовых нормативов по всем видам услуг общественного сектора, а также единой методологии распределения финансовой помощи внутри субъектов РФ настоятельно требуют более решительных действий по реформированию бюджетных отношений.
Введение в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации, принятого Государственной Думой РФ в июле 1999 года, не сняло многие вопросы, связанные с межбюджетными отношениями до сих пор.
Исследованием установлено, что разграничение доходов между звеньями бюджетной системы, зафиксированное в Законе РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации, радикально не меняется, а нехватка средств на среднем и низовом уровнях бюджетной системы все увеличивается, приходится прибегать к разнообразным формам перераспределения бюджетных ресурсов.
Действующий механизм распределения доходов и расходов между звеньями бюджетной системы не позволяет гарантировать зафиксированное в новой Конституции правило Ч каждый орган власти обладает экономической и финансовой самостоятельностью. Это положение нуждается в соответствующем механизме реализации, который может быть создан лишь при осуществлении коренной бюджетной реформы и бюджетного процесса в России.
В исследуемый период межбюджетные отношения раннего периода осуществлялись по двум основным принципам: через нормативные отчисления от регулирующих налогов и путем прямых перечислений из федерального бюджета в различных формах (дотации, субвенции, трансферты из фонда финансовой поддержки, средства по взаимным расчетам).
Проведенное исследование позволило нам прийти к выводу о том, что отдельные регионы в интегрированном народном хозяйстве не в состоянии проводить собственную конъюнктурную политику, поэтому функция стабилизации выпоняется центром при помощи соответствующей денежной политики.
Исследование научной литературы последнего десятилетия позволило выявить наличие большого количества действующих на данный момент налоговых институтов, в том числе регионального уровня, появившихся в переходной налоговой системе, при отсутствии целостной концепции налогово-институционального устройства России и субъектов Федерации.
Государство, являясь субъектом налоговых отношений наряду с регионами, юридическими и физическими лицами, не является участником общественного производства, при этом оно централизует значительную часть налоговых средств, собираемых на конкретных территориях.
Анализ динамики показателя среднего валового регионального продукта на душу населения показывает, что согласно прогнозу социально-экономического развития Российской Федерации на 2006 год указанный показатель у высокоразвитых регионов в 4,18 раз (4,19 раз в 2005г., 4,21 раза в 2004г.) выше, чем у регионов с низким уровнем развития.
Мы полагаем, порядок формирования межбюджетных отношений в Российской Федерации не предусматривает эффективных инструментов выравнивания и стимулирования подобных ситуаций. В частности, слабо используются для этих целей и такие механизмы, как оптимальное размещение производительных сил и особых экономических зон в регионах с низкими доходами.
В 2006-2007 годах существенное влияние на сбалансированность консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации окажут изменения налогового и бюджетного законодательства, связанные с перераспределением доходных источников и расходных обязательств между федеральным и региональными бюджетами. Как ожидается, доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2006 году составят 3 трн. 172,2 мрд. рублей, или возрастут по сравнению с ожидаемым испонением текущего года на 13 %, что выше темпов инфляции.
Основные доходы региональных бюджетов прогнозируется за счет налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (63,4 % от общей суммы) при 62,4 % по прогнозу консолидированного бюджета Российской Федерации на 2005 год.
Однако одновременно с 1 января 2006 года прекращает действовать ряд льгот, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в части освобождения от налогообложения организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых поностью или частично финансируется за счет средств бюджетов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
По ряду регионов, по оценкам специалистов, наблюдается положительная тенденция постоянного увеличения неналоговых доходов. Например, с 2000 по 2005 год поступление неналоговых доходов - в основном за счет увеличения поступлений от сдачи в аренду имущества, находящегося в региональной собственности - возросло в Самарской области в 2,5 раза, в Чувашской республике в 3,5 раза, в Вологодской области в 5 раз, что в абсолютном выражении составило 930,7 мн. рублей, 522,2 мн. рублей и 905,1 мн. рублей соответственно.
В 2006 году, в соответствии с проектом бюджета, финансовая помощь регионам (330,8 мрд. рублей) будет осуществляться из пяти фондов.
Доля фондов в общем объеме финансовой помощи бюджетам субъектов Российской Федерации (без учета трансфертов внебюджетным фондам) составляет 63,6 %. Значительные средства планируется предоставить регионам и на реализацию федеральных целевых программ (ФЦП). Однако почти все они -99,2 % (более 15 мрд. рублей), уйдут на дотации в рамках двух ФЦП: Социально-экономическое развитие Республики Татарстан и Социально-экономическое развитие Республики Башкортостан. По сравнению с 2005 годом объем финансирования Республике Башкортостан, например, увеличен в 1,8 раза.
В 2006 году, как и в 2005, в федеральном бюджете предусмотрены субсидии 71 субъекту Российской Федерации в сумме 670 мн. рублей на капремонт гидротехнических сооружений, находящихся в собственности этих субъектов, муниципальной собственности и бесхозяйных гидротехнических сооружений. 1 мрд. 308,7 мн. рублей будут выделены на организацию оздоровительной кампании детей и подростков. Однако это меньше чем в текущем году на 412,5 мн. рублей (24 %).
Анализ, выпоненный в работе по налогообложению регионов, показывает, что изменилось, прежде всего, видовое количество налогов, количество общеобязательных к уплате, нормы зачислений в бюджет, словом, методика и методология определения налогооблагаемых баз.
Анализ действующей налоговой системы регионального уровня показал, что она не лишена недостатков, к числу которых относится отсутствие систематизации разветвленной сети местных налогов по аналогии с мировой практикой.
На протяжении последних лет на распределение регулирующих доходов в регионах оказывали влияние не только внутренние - региональные (экономическое состояние основных отраслей промышленности областей), но и внешние федеральные факторы (изменение в налоговой системе и в нормативах распределения доходов в ежегодных федеральных законах о федеральном бюджете).
Ежегодное внесение изменений в налоговое законодательство отразилось на таких доходах, как налог на прибыль (снижение ставки и порядка уплаты налога), налог на доходы физических лиц (снижение ставки налогообложения); платежи за пользование недрами (введение новых глав Налогового кодекса РФ), налог на покупку иностранных денежных знаков (отменен с 2003 г.), налоги на совокупный доход (изменение порядка в связи с введением гл. 26-2 и 263), налог с продаж (отменен с 2004 г.) и т.д.
Анализ структурно-уровневой модели налогообложения на субфедеральном уровне показал, что структура налоговой системы в регионах дожна соответствовать уровню и характеру экономики на данной территории. Рассмотрение системы налогообложения за конкретный период дает нам возможность оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.
В настоящее время необходимо создание в России модели финансового выравнивания уровня развития отдельных регионов, адекватной современным представлениям об оптимальной бюджетно-налоговой модели отдельных территорий России.
Совершенствование системы налогообложения субъектов Федерации, как одного из важнейших налоговых институтов и инструментов государственного воздействия на становление рыночных структур, признаются одним из наиболее актуальных в российской экономической науке и практике.
До периода создания налоговой системы в России вопросы налогового регулирования на отдельных территориях не исследовались из-за отсутствия законодательного статуса у субъектов государства в части налогообложения предприятий и организаций, находящихся на их территории.
Исследованием установлено, что налогообложение подведомственных территорий характеризуется излишней централизацией финансовых потоков, обеспеченных налоговыми сборами, при резком увеличении расходных пономочий у субъектов Федерации. Проблемы межбюджетных отношений имеют определенную специфику, характерную для каждой территории.
Оценка перспектив налоговой системы России, формирования ее теоретико-методологических принципов и концептуального единства, возможна при анализе организации налогообложения у ряда субъектов Федерации.
Анализ системы налогообложения исследуемых регионов за конкретный период позволяет нам оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов.
Исследованием, выпоненным в рамках данной работы, установлено, что структура системы налогообложения в регионах не всегда соответствует уровню и характеру экономики на данной территории. Анализ статистических данных регионов России подтвердил логичность наших выводов.
Анализ фактического материала по регионам ЮФО за 2000 - 2005 г., показывает, что здесь характерен рост объема валового регионального продукта (ВРП), улучшение финансового положения предприятий, налоговой дисциплины. Данные территории, являются донорами Федерального бюджета, по причине того, что переходный процесс усложнил ситуацию в связи с сокращением производства в ряде отраслей, снижения инвестиционной активности, ухудшением финансового положения и дел в социальной сфере. Сокращение налогооблагаемых баз в отдельные периоды (1997 г.) связано с ухудшением платежеспособности предприятий, ростом кредиторской и дебиторской задоженности, что нередко сопровождалось поным банкротством некоторых из них. Почти во всех исследуемых регионах увеличение объемов налоговых платежей достигалось за счет высокого уровня инфляции.
Проведенный анализ причин сложившегося положения с мобилизацией налоговых платежей в регионе за 1993 - 2005 г.г. показал, что в основном среднемесячные темпы роста налоговых поступлений (107,1%) опережали среднемесячные темпы роста недоимки (104,9%), в то время, как в отдельные годы ситуация была совершенно противоположной.
Анализ налоговых платежей, выпоненный в диссертационном исследовании, показал изменение структуры их поступлений, в которой все больший удельный вес приобретают косвенные налоги и снижается доля прямых налогов, прежде всего налога на прибыль и налогов на совокупный доход.
Анализ динамики общей задоженности федеральному бюджету по Ростовской области показал, что наибольшие суммы недополучены за счет НДС, налога на прибыль. Поступление средств в бюджет Федерации было обеспечено теми же видами налогов: НДС, налога на прибыль, акцизами.
Трудности осуществления налоговой реформы в России, в том числе в регионах, определяются, отсталостью налоговых отношений в стране, требующих создания новой налоговой системы.
Направления совершенствования налоговой системы обусловлены стратегическими и тактическими задачами перестройки нашего общества. В связи с этим, неизбежным становится совершенствование экономики регионов, основу которой составляет бюджетно-налоговый механизм.
Время, прошедшее с начала проведения налоговых реформ, позволяет нам говорить не только о трансформации налоговой системы России, но и о становлении системы налогообложения субъектов Федерации.
Вторая часть налогового кодекса РФ предусматривает значительные корректировки действующих налогов на всех уровнях системы, включая территориальную и местную.
Соответственно количественно и качественно изменились и поступления в территориальные бюджеты. Естественно, изменилась и налоговая политика по напонению данного вида бюджетов; при этом трансформации подверглись как политика федерального центра, так и региональных властей.
В настоящее время в бюджетной практике Российской Федерации дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив, лужесточений налогового пресса носит отраслевой характер и лишь затем накладывается на отдельные территории в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков.
Принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, может отрицательно сказаться на интересах других и обострить конфликты между центром и периферией, осложнив проведение всей экономической политики. Настоящее время характеризуется увеличением доли налоговых поступлений в федеральный бюджет и, соответственно, снижением доли поступлений в бюджет территориальный.
Региональные налоги по-прежнему будут вводиться в действие законами субъектов РФ. А порядок ввода в действие местных налогов изменися. Сейчас в соответствии с федеральным законодательством налог на имущество физических лиц и земельный налог взимаются на всей территории РФ, а местные власти только определяют особенности их взимания. Поправками устанавливается, что местные налоги на конкретных территориях будут вводиться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Если такие акты не будут приняты, налог на соответствующей территории взиматься не будет.
Основу концептуального подхода российской школы налогообложения составляет обоснование налоговой нагрузки регионов. Государство дожно руководствоваться в своей налоговой политике определенными правовыми началами, обладая правом отчуждать в свою пользу посредством налогов некоторую долю имущества частных лиц, не отягчать население несправедливыми и непосильными поборами.
Налоговый кодекс, призван был осуществить задачу комплексного пересмотра всей системы налогообложения, стать инструментом формирования стабильной налоговой системы России, все элементы которой функционируют как единый правовой механизм. Новый, хотя и улучшенный Налоговый кодекс все еще не в состоянии обеспечить реализацию концептуально обоснованной налоговой политики РФ, поскольку он не решает задач всемерного стимулирования производства, привлечения инвестиций и обеспечения социальной стабильности в обществе. В новом НК не доработаны вопросы соблюдения принципа нейтральности налогообложения, установление эффективных налоговых режимов для равности налогообложения предприятий и акционерных обществ, хотя лодной из основных идей создания НК РФ была идея формирования акта прямого действия, чтобы отменить все подзаконные акты.
Анализ, выпоненный в исследовании, позволил придти к выводу о необходимости усиления акцента обложения доходов в зависимости от их уровня. Как показывает весь мировой опыт налоговых реформ последних лет, это обеспечивает устойчивый рост эффективности общественного производства.
Анализ показал, что повышенный объем налоговых поступлений характерен для финансовых центров индустриально развитых территорий. Эта зависимость нарушена и не является закономерной. Исследованием установлено, повышенный объем поступлений от отдельных отраслей характерен преимущественно для экономически слабо развитых регионов. К регионам с низким налоговым потенциалом следует причислить регионы с сельскохозяйственной специализацией и слабой промышленной базой.
Таким образом, налоговая реформа, в том числе в регионах, учитывающая перечисленные предложения, способствовала бы улучшению инвестиционного климата, повышению конкурентоспособности отечественных товаров, позволила бы создать предпосыки для ускоренного экономического развития страны так дого находящимся в кризисе.
Анализ же развития налоговых отношений в России за последние 15 лет позволяет сделать следующие выводы в отношении налоговой политики.
Эта динамика не являлась поступательной: после периодов развития следовали этапы спада. На протяжении всего периода развития налоговой системы формировались различные принципы налоговой политики. Инструментарий налоговой политики был представлен очень широко (прямые и косвенные, целевые налоги, прогрессивные шкалы налогообложения, меняющиеся объекты налогообложения, введение новых и отмена неэффективных налогов, введение местных налогов наряду с общегосударственными; поиск эффективной налогооблагаемой базы).
Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы: размера ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие. Предложения же о кардинальном изменении налоговой системы страны и ее отдельных территорий соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически отсутствуют.
Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие регионов, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям государства и его субъектов.
В основе формирования налоговой политики дожны лежать взаимно увязанные методологические посыки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.
Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выпонением регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.
Региональный механизм налогообложения, как наука, мы полагаем, страдает от неопределенности границ своего предмета. Сегодня недостаточно исследований, изучающих интегральное влияние экономических механизмов на формирование и развитие регионального налогообложения, и оценку совокупных территориальных факторов производства регионального совокупного продукта.
Мы полагаем, актуальными для экономической теории, реализуемой в России и ее регионов, являются вопросы о доле централизации налогов в налоговой системе государства и о факторах, оказывающих влияние на них. Определение таких долей является сложным и требует детального анализа особенностей экономического развития не только регионов, но и страны в целом.
Первый этап налоговых реформ, проведенных в России и ее регионах, позволяет нам подвести итоги, выявить тенденции, проанализировать ошибки, допущенные в практике налогообложения прошедших лет, а также наметить направления по оптимизации налоговой системы и прийти к выводу, что среди многих наиболее важных методологических вопросов в теории и практики в нашей стране главным остается вопрос о формировании эффективной системы налогообложения территорий.
В связи с этим представляется необходимой общая реформа межбюджетных отношений. Нужны коренные изменения трансфертной политики федерального правительства, направленные на повышение финансовой самостоятельности и ответственности регионов. Подобные изменения будут способствовать поэтапному росту независимости региональных бюджетных систем, ускорению социально-экономических реформ, прежде всего реформы жилищно-коммунального хозяйства, поощрять собственные усилия регионов в преодолении бюджетного кризиса.
Необходимо отметить, что введение части первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации усиливает динамику налоговых преобразований прежде всего в регионах. Унификация налогов, систематизация, совершенствование методики и методологии расчета налогооблагаемых баз так же связана с рядом реализованных правовых аспектов, предусмотренных новым Налоговым кодексом.
Действующий Налоговый кодекс определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, их иерархию, устанавливает систему федеральных налогов, общие принципы налогообложения в субъектах Федерации, а также местных налогов и сборов, утверждает основания возникновения и порядок испонения обязанностей по уплате налогов, определяет права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений.
Действующая методика определения трансфертов регионам не позволяет оценить эффективность бюджетного выравнивания, скоординировать бюджетную политику федеральных и региональных властей. Она лишь ведет к увеличению расходов и раздуванию дефицита бюджетов субъектов Федерации.
Реальным свидетельством неадекватности проводимой в регионах экономической политики, ее основных параметров сложившейся структуре экономики, сформировавшейся организации финансовых потоков может служить кризис социальной сферы. Практически во всех регионах в пореформенный период резко возросла доля соответствующих расходов в региональных бюджетах, но тем не менее налицо ее хроническое недофинансирование. Такой рост в условиях снижения объемов производства, а значит, и объемов бюджетов стал платой за отсутствие реформ.
Как результат нарастала скрытая дефицитность региональных бюджетов, финансовое бремя во все большей степени перекладывалось на узкий круг регионов-доноров. К 2004 г. число регионов-реципиентов значительно возросло. Необходимы меры по реформированию региональных финансовых систем.
Перспектива развития территориальных бюджетов не определяется потребностями развития в рамках единой вертикали испонительной власти и системы регионального самоуправления, формированием на новой рыночной основе системы регионального налогообложения. Современный кризис резко усилил тенденции экономического сепаратизма регионов.
Анализ показал, отсутствие системности и единства в налогообложении не только затрудняет процесс становления российской экономики, но может привести к разрушению единого экономического пространства.
Современная налоговая политика дожна иметь определенную региональную направленность, в частности, учитывать специфику отдельных регионов при установлении налоговых режимов.
Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием паралельных блоков реформы Ч изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики. На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рахманин, Виталий Павлович, Ростов-на-Дону
1. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий /под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ,.2000.
2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: изд-во БЕК,2001.
3. Налоговый кодекс РФ (Части 1 и 2): Официальный текст. М.: Изд-во Элит, 2004.
4. Налоговый кодекс РФ (Части 1 и 2). По состоянию на 1 сентября 2005 года. М.: Юрайт, 2005.
5. Бюджетный кодекс РФ. М.: Изд-во Проспект, 2004.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации. Структурно-логические схемы /Предисловие Г.Б. Мирзоева. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
7. Таможенный кодекс РФ. М.: Экзамен, 2004.
8. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2002.
9. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-31- М., 2001
10. Налоговый кодекс РФ ч. II раздел 8 Федеральные налоги. Глава 21 24 от 05.08.2000 № 117-ФЗ. М. Статус Кво - 97, 2000
11. Закон РФ О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах от 05.08.2000 № 118-ФЗ М. Статус Кво 97, 2000.
12. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.
13. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво 97, 2000.
14. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость (с последующими изменениями и допонениями) от 06.12.1991 г. № 1992-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО Деловая жизнь, 1992.
15. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость от 06.12.91 № 1992-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво 97, 2000.
16. Закон РСФСР О приватизации государственной и муниципальных предприятий в РСФСР от 03.07.1991 г. (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 27 ст. 927).
17. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", от 07.12.91. № 19981. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.
18. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.
19. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво 97, 2002.
20. Закон РФ "Об акцизах" от 06.12.1991, № 1992-2. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.
21. Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24.06.93 г, № 5238-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.
22. Закон РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от 28.08.95 г. № 1117. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.
23. Закон РФ "О финансовых основах местного самоуправления в РФ" от 25.09.97 № 126-ФЗ.24,25,26,27,28,29,3033
Похожие диссертации
- Управление стратегическим потенциалом предприятия полиграфической промышленности в условиях нестабильной экономики
- Обеспечение экономической безопасности трансграничных регионов России
- Тенденции и перспективы развития жилищно-коммунального хозяйства в регионах России
- Организация управления и механизмы поддержки малого предпринимательства в регионах России
- Развитие методов макроэкономического анализа и прогнозирования на основе показателей национальных счетов