Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налогообложение прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Никонов, Денис Вячеславович
Место защиты	Москва
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности"

На правах рукописи

НИКОНОВ Денис Вячеславович

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НЕСТАБИЛЬНОСТИ

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 8 АПГ 2011

Москва-2011

4844925

Работа выпонена на кафедре Государственные доходы ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится л12 мая 2011 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 226.001.01 при ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 101990, г. Москва, Малый Златоустинский пер., д. 7, стр. 1, ауд. 318.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан л12 апреля 2011 г.

Объявление о защите и автореферат опубликованы на официальном сайте ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации Ссыка на домен более не работает

Ученый секретарь

диссертационного совета,

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Сердюкова Наталья Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Саакян Рубен Арменакович

доктор экономических наук, профессор Бабич Анатолий Михайлович

Ведущая организация: Образовательное учреждение профсоюзов

Академия труда и социальных отношений

кандидат экономических наук

Галова Е.В.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что проблема налогообложения прибыли организаций в условиях экономической нестабильности является одной из наиболее важных для государства. В настоящее время в России доходы от налогообложения прибыли организаций являются значимыми (9,3% доходов консолидированного бюджета) при формировании доходной базы консолидированного бюджета. Кроме того, налогообложение прибыли позволяет создавать систему экономических стимулов для пропорционального развития национальной экономики.

Проблемы совершенствования налогообложения прибыли организаций становятся все более актуальными в связи с переходом к новой модели инновационного экономического развития и энергосберегающим производствам, заложенной в ряде нормативных документов, в том числе, в Концепции догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года и Основных направлениях налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годы, что потребует внесения изменений в налоговое законодательство.

Налог на прибыль организаций с момента его введения в 1991 году претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные изменения. По данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков, менялись ставки налога. Процесс становления налогового законодательства в сфере налогообложения прибыли не закончен до сих пор.

Глобальный экономический кризис поставил международную экономику в новые условия, обострил существующие проблемы в сфере налогообложения прибыли. Сократились налоговые базы, это, в свою очередь, привело к снижению налоговых доходов всех уровней бюджетной системы, как в целом, так и по отдельным налогам. Самое резкое снижение произошло по налогу на прибыль: в 2009г. снижение поступлений налога в консолидированный бюджет

составило 49,7%. В Российской Федерации были приняты значимые меры в сфере налогообложения прибыли в период кризиса 2008-2009 гг.1

Для эффективного налогообложения прибыли необходимо обеспечение прочности налоговой системы в условиях экономического кризиса, предполагающей развитие инвестирования, содержащей предпосыки для оздоровления экономики в посткризисный период.

От эффективности регулирующей составляющей налогообложения прибыли во многом зависит экономическое развитие предприятий и организаций различных форм собственности.

В связи с вышеизложенным, особую актуальность в современных условиях приобретает решение проблемы совершенствования

налогообложения прибыли в условиях международного экономического кризиса с целью модернизации российской экономики, повышения энергоэффективности, знаниеориентированности и наукоемкости производств, создания стимулов для инвестиций, построения сбалансированной модели налогообложения прибыли предприятий с учетом их дальнейшего развитая и максимизации налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Степень научной разработанности проблемы. Проблеме совершенствования налогообложения прибыли посвящены труды многих российских и зарубежных ученых. Рассматривая ее различные аспекты, они разработали базис данной тематики.

Вопросы налогообложения прибыли исследованы в трудах зарубежных и отечественных авторов, таких как А.Смит, АЛаффер, Дж.М.Кейнс, М.Фридмен, А.Джонсон, С.Хэди, Дж.Арнольд, А.Йоханссон, А.М.Бабич, И.В.Горский, В.В.Ковалева, АКудрин, Н.И.Малис, Н.В.Миляков,

1 Общая стоимость мер налоговой политики оценивается на уровне 900 Ч 1000 мрд. руб. (2,3Ч2,5% ВВП), мер бюджетной политики (без размещения средств суверенных фондов) Ч в 1145 мрд. руб. (2,9% ВВП). Таким образом, суммарный объем антикризисных мер составляет 2045Ч2145 мрд. руб. (5,2-5,4% ВВП), Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию.// Вопросы экономики Ч 2009 . -№1. С.9-27.

В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, Л.В.Полежарова, Г.Б.Поляк, Р.А.Саакян, Ф.К.Садыгов. Н.А.Сердюкова, A.B.Току шкин, Д.Г.Черник, Т.Ф.Юткина.

Экономический кризис, охвативший международную экономику, создал принципиально новые сложные условия хозяйствования, потребовал применения инновационных подходов к налогообложению прибыли с целью нивелирования негативных экономических последствий. Направления совершенствования налогообложения прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности до сих пор выделены не в поной мере и недостаточно исследованы. Налогообложение прибыли дожно быть ориентировано на: разработку механизма предоставления налоговых преференций в зависимости от направления их использования, разработку обоснованной политики изменения ставки по налогу на прибыль, создание действенного механизма предоставления инвестиционного налогового кредита, уточнение налогового законодательства по неурегулированным вопросам, совершенствование налогового администрирования в части мониторинга поступлений налога на прибыль на основе разработки и использования модели оценки эффективности налогообложения прибыли. Решение этой проблемы актуально.

Объектом исследования является налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает функционирование системы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях экономической нестабильности.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке модели эффективного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях экономической нестабильности, направленной на поную реализацию регулирующей составляющей налогообложения прибыли, и выработке на ее основе предложений по совершенствованию налогообложения прибыли организаций, обеспечивающих повышение наукоемкости производства, стимулирующих инвестиции.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

проанализировать эволюцию налогообложения прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности;

проанализировать на основе выявления и оценки факторов, влияющих на налогообложение прибыли организаций, регулирующую составляющую налога на прибыль организаций в условиях кризиса, ее влияние на развитие экономики в целом и на формирование эффективного научно-технического сектора в частности;

исследовать схему снижения региональной части ставки по налогу на прибыль организаций в зависимости от инвестиционной и инновационной активности;

на основе проведенного исследования разработать и обосновать модель налогообложения прибыли организаций, позволяющую повысить наукоемкость производств, стимулирующую инвестирование в условиях финансово-экономической нестабильности;

разработать экономико-математическую модель оценки эффективности налогообложения прибыли организаций;

на основе предложенных моделей разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли организаций, допускающие использование инвестиционного налогового кредита по наткну на прибыль;

проанализировать состояние законодательства в сфере трансфертного ценообразования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории государственных финансов, теории налогообложения, экономике, и другим дисциплинам, отражающим теорию и практику налогообложения прибыли; нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, действующие в сфере налогообложения прибыли. В работе использованы документы Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы, Министерства

экономического развития Российской Федерации, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, периодические материалы, издаваемые Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международным валютным фондом, Всемирным Банком, материалы отечественных и зарубежных научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались следующие приемы и методы научного познания: дедукции и индукции, сравнительного, ретроспективного, структурного и системного анализа, экономико-статистические методы, методы обработки данных средствами электронных таблиц MS Excel 2007.

Положения, выносимые на защиту. На защиту выносится модель налогообложения прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности, направленная на реализацию регулирующей составляющей налога на прибыль; модель оценки эффективности налогообложения прибыли организаций; выработанные на их основе предложения по налоговому стимулированию вложения средств частными компаниями в приоритетные направления развития экономики; предложения по совершенствованию механизма предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль; предложения по уточнению законодательства о трансфертном ценообразовании.

Научная новизна. Найдено и обосновано решение важной научной задачи, имеющей существенное значение для народного хозяйства Ч разработаны основы совершенствования налогообложения прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности, в частности:

1. На основе опыта зарубежных стран, принимающих антикризисные планы, и опыта снижения ставки по налогу на прибыль организаций в 2002 г., построенной в диссертации эконометрической модели зависимости ставки налога на прибыль от величины ВВП, доказана неэффективность снижения налоговой ставки с 2009 г. (стр.41-42,59,67-69).

2. Разработаны рекомендации по минимизации уклонений от уплаты налогов с использованием трансфертного ценообразования (стр.133-141).

3. В модели налогообложения прибыли организаций в кризисный и посткризисный периоды предложен альтернативный подход, позволяющий закрепить на уровне субъекта Российской Федерации зависимость налоговой ставки от удельного веса выручки, полученной от реализации инвестиционного проекта в общей сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг. Обосновано, что снижение региональной части ставки по налогу на прибыль организаций, не обязательно проводить по всем хозяйствующим субъектам (стр.81-87, 120-126).

4. На основе предложенной модели налогообложения прибыли организаций в кризисный и посткризисный периоды разработаны рекомендации по упрощению процедуры предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль. В настоящее время механизм инвестиционного налогового кредита не работает, хотя и имеет потенциал для стимулирования вложений организаций в основной капитал, что особенно актуально при реализации ориентиров по структурной перестройке экономики (стр.81-87, 105-114).

5. Разработана экономико-математическая модель оценки эффективности налогообложения прибыли организаций, а также степени налогового субсидирования приоритетных направлений развития экономики (стр.126132).

6. На основе модели налогообложения прибыли организаций в кризисный и посткризисный периоды и модели оценки эффективности налогообложения прибыли организаций доказано, что с помощью налога на прибыль в сочетании с другими налогами можно целенаправленно влиять на структуру экономики, в которой в настоящее время наблюдаются диспропорции (стр.81-87,87-104).

7. По результатам исследования в диссертации разработана классификация антикризисных мер в части налогообложения прибыли организаций и предложены пути дальнейшего совершенствования налоговой политики в части налогообложения прибыли организаций в два основных этапа (стр.80, 81-87).

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные теоретические положения и выводы диссертации доведены до уровня

конкретных предложений, которые могут использоваться в целях государственного регулирования отраслей экономики России и ее перехода на инновационный путь развития. Результаты диссертации могут быть использованы в преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Государственные и муниципальные финансы и других.

Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация соответствует п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит.

Достоверность результатов исследования подтверждается использованием в работе трудов в области теории государственных финансов и теории налогообложения прибыли ведущих отечественных и зарубежных ученых, законодательных актов Российской Федерации, официальных статистических данных и современного комплекса методов и приемов научного исследования.

Апробация результатов исследования. Предложения и выводы диссертации обсуждены на кафедре Государственные доходы и семинаре по финансовой математике ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации, на межвузовских научных конференциях в 2007, 2008, 2009, 2010 годах. Отдельные рекомендации использованы в работе Комитета по бюджету Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации2.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 3-х авторских печатных работах общим объемом 1,3 пл., в том числе, 2 работы общим объемом 0,9 п.л. - в изданиях, входящих в перечень научных изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Структура работы. Логика и структура работы обусловлены содержанием диссертации. Она состоит из введения, трех глав, заключения,

2 Справка о внедрении №3.6-37/47 от 25.01.11

списка использованной литературы (101 наименование) и 22 приложений. Общий объем диссертации с приложениями составляет 195 страниц. Работа содержит 11 таблиц и 11 рисунков.

ПЛАН ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации и за рубежом в условиях финансово-экономической нестабильности

1.1 .Экономическая природа налога на прибыль

1.2.Налог на прибыль в условиях финансово-экономической нестабильности

1.3. Основы взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации

Глава 2 . Анализ последствий кризиса 2008 года для налога на прибыль организаций

2.1.Факторы формирования задоженности по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации и анализ задоженности в условиях кризиса

2.2.Реализация регулирующей функции налога на прибыль в условиях кризиса

2.3 .Анализ отечественного и зарубежного опыта применения антикризисных мер в сфере налоговой политики

Глава 3. Меры по совершенствованию налогообложения прибыли организаций в условиях кризиса

3.1. Модель налогообложения прибыли организаций в условиях кризиса как основа макроэкономического регулирования на пути к структурной перестройке экономики

3.2.Совершенствование механизма предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций

3.3.Стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности организаций в условиях кризиса посредством совершенствования налогообложения прибыли

3.4.0ценка эффективности налогообложения прибыли организаций

3.5.Совершенствование налогового администрирования и уточнение законодательства по налогу на прибыль организаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулирована цель и задачи исследования, выделены объект и предмет исследования, теоретические и методологические основы исследования, научная новизна результатов исследовании, их теоретическая и практическая значимость и достоверность.

В первой главе диссертации рассмотрены теоретические аспекты, закономерности и тенденции развития налога на прибыль организаций в условиях кризиса в соответствии с теорией циклического развития экономики и с современным глобальным финансовым кризисом. Экономические кризисы, глобальные и локальные, не раз поражали экономики стран3. В диссертации в ходе исследования налога на прибыль в условиях финансово-экономической нестабильности, рассмотрены изменения налогообложения прибыли организаций в РФ во время кризисов и ситуации финансово-экономической нестабильности. В истории Российской Федерации самым значительным для экономики стал кризис 1998 г., проявлением которого, в частности, стало снижение налоговых поступлений от налога на прибыль организаций. Это было связано не только с падением объемов производства, финансовым кризисом, но и с проблемой налогового администрирования, с наличием проблемы теневой экономики.

Экономическая сущность налога на прибыль организаций объясняет, почему и каким образом налог на прибыль реагирует на изменение экономической ситуации, на финансово-экономическую нестабильность и кризисы. Прибыль, являясь частью перераспределения доходов, полученных в процессе производства в пользу государства, зависит от колебаний объемов

3 Только в 1990-е годы в мировой экономике произошло несколько кризисов, охвативших целые группы стран. В 1992Ч1993 гг. валютные кризисы испытали некоторые страны Европейского союза (Великобритания, Италия, Швеция, Норвегия и Финляндия). В 1994Ч1995 гг. сильный кризис, начавшийся в Мексике, распространися на другие страны Латинской Америки. В 1997Ч1998 гг. глобальный финансовый кризис начася в странах Юго-Восточной Азии (Корея, Малайзия, Таиланд, Индонезия, Филиппины), затем перекинуся на Восточную Европу (Россия н некоторые страны бывшего СССР) и Латинскую Америку (Бразилия) - Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию.// Вопросы экономики - 2009.

производства и реализации, которые, в свою очередь, как правило, реагируют на кризис снижением в условиях снижения спроса.

В Российской Федерации за период реформирования налог на прибыль организаций претерпел изменения, которые касались как налоговой ставки, налоговых льгот, так и особенностей определения налоговой базы, при исчислении которой налогоплательщики дожны руководствоваться не только бухгатерским, но и налоговым учетом.

В 2009 году налог на прибыль организаций стал наиболее чувствительным индикатором кризисной ситуации в экономике. До 2009 года налоговые поступления по налогу на прибыль организаций демонстрировали стабильный рост в пятилетней ретроспективе и составляли значительную часть доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, а также являлись значимым источником налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации. В 2009 году поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет сократились вдвое. В таблице 1 приведена статистика прироста (снижения) налоговых доходов консолидированного бюджета России с 2004 по 2009 год по налогу на прибыль организаций.

Таблица 1.

Прирост (снижение) доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2004-2009 гг. (в % к предыдущему году)

2005 2006 2007 2008 2009

Доходы-всего 53,0 26,7 25,9 22,0 -15,9

Налог на прибыль организаций 36,0 41,6 30,0 15,7 -49,7

Источник: по данным Федерального казначейства

Снижения поступлений налога на прибыль составило 49,7%, такого спада не наблюдалось ни в 1996 году (17,8%) при возросших недоимках и проблемах теневой экономики, ни в кризисном 1998 году (5,3%), ни в 2002 году (9,8%), при сокращении налоговой ставки с 35% до 24%.

Снижение поступлений налога на прибыль в 2009 году обусловили сокращение налоговой базы, вызванное ухудшением результатов хозяйственной деятельности организаций, фактическим банкротством предприятий, а также снижение ставки налога и принятие ряда других антикризисных мер. Для стимулирования развития производства, а, следовательно, для стабилизации доходов бюджетной системы Российской Федерации, получаемых от налога на прибыль организаций, предусмотрен широкий перечень льгот по его уплате.

Для целей анализа действующей в Российской Федерации системы льгот по уплате налога на прибыль организаций в диссертации предлагается их классификация по методам налогового льготирования: налоговые освобождения; налоговые скидки; налоговые кредиты.

Классификации налоговых льгот по степени охвата плательщиков, по условиям предоставления льгот, сферам налогового регулирования и т.д., не позволяют в достаточной мере системно представить всю совокупность отношений по организации взимания налога на прибыль организаций.

Важнейшими направлениями антикризисных мер Правительства Российской Федерации является дальнейшее снижение налоговой нагрузки на российские компании реального сектора. Первая вона носила экстренный характер: налог на прибыль был снижен до 20%. Предприятия, инвестирующие в оборудование, получили допонительные льготы по амортизации. Введены налоговые льготы на осуществление приоритетных научных разработок.

Во второй главе диссертации рассмотрены последствия кризиса 2008 года для налога на прибыль организаций и мировой опыт налогообложения прибыли в условиях финансово-экономической нестабильности.

В связи с проблемой задоженности по уплате налога на прибыль организаций, в диссертации предложена следующая классификация причин возникновения задоженности по уплате налога на прибыль:

1. внешние причины возникновения задоженности: Х макро-причины, оказывающие влияние на большинство организаций, осуществляющих свою деятельность на территории соответствующего государства: задоженность по уплате налога на прибыль, вызванная

неблагоприятными явлениями в экономике государства, в котором организация осуществляет свою деятельность; задоженность по уплате налога на прибыль, вызванная изменениями в сторону ужесточения налогового законодательства государства; повышение ставки рефинансирования Центрального банка, повлекшее за собой увеличение ставок по кредитам организациям; причины природного характера, носящие региональный характер (природные бедствия);войны, эпидемии, иные катастрофы;

Х группа внешних причин, связанных с деятельностью контрагентов конкретной организации: возникновение дебиторской задоженности хозяйствующих субъектов перед организацией (наиболее распространенная причина возникновения задоженности по налогу на прибыль организаций, которая, в свою очередь, может быть обусловлена воздействием неблагоприятных макроэкономических факторов); проблемы с обслуживаем счетов организации в банке, в том числе связанные с ухудшением положения указанной кредитной организации; судебные издержки и испонение уже вынесенных судебных решений организацией, влекущие за собой серьезный расход средств;

2. внутренние причины возникновения задоженности:

Х группа внутренних причин, связанных с деятельностью сотрудников конкретной организации: задоженность по уплате налога на прибыль, явившаяся следствием неэффективного управления организацией; неквалифицированные или противозаконные действия сотрудников организации, повлекшие за собой возникновение задоженности по налоговым платежам в бюджеты;

Х группа внутренних причин, связанных с осуществлением непосредственно уставной деятельности организации: осуществление организацией инновационной деятельности, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, результата от которых ожидаются в будущих периодах; осуществление организацией крупных капитальных вложений; участие организации в процедурах слияния, поглощения, покупка нового бизнеса; переход организации на новые условия работа,

перевооружение производства, запуск выпуска новой продукции, внедрение инновационных технологий.

В 2008 году с началом кризиса повысилась задоженность по налогу на прибыль на 4,9%, а в 2009 году задоженность возросла уже на 34,6%. В том числе, в 2009 году сильно возросла недоимка, прирост составил 71,9%. Показатель же недоимки в связи с банкротствами предприятий оказася крайне существенным, прирост составил 312,1%.4

Налогам как экономической категории присущи фискальная, регулирующая и контрольная функции.5 Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Регулирующая функция налогообложения обеспечивает решение задач экономической политики государства посредством налоговых механизмов 6.

Стимулирование инвестиционной деятельности осуществляется на основе использования потенциала регулирующей функции налогов. К методам стимулирования инвестиций, основанным на использовании налога на прибыль, относятся: использование режима ускоренной амортизации, инвестиционный налоговый кредит, стимулирование расходов на научно-исследовательские работы.

В Российской Федерации снижение налоговой ставки по налогу на прибыль с 24% до 20% на пике кризиса произошло без учета отраслевой специфики. Это уравняло предприятия с разными потребностями во вложениях в основные фонды и привело к отраслевому дисбалансу действующей экономической системы Российской Федерации. Например, предприятия обрабатывающих отраслей, для которых наиболее важным является развитие производственных мощностей, модернизации производства, оказались в одинаковом положении с предприятиями других отраслей, которые не настолько нуждаются во вложениях в основные фонды. Похожая ситуация

4 Россия в цифрах. Федеральная служба государственной статистики. М: 2010 г.

5 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Ч 7-е изд., доп.

и нерераб. - м.: МЦФЭР, 2006

6 По мнению английского экономиста Джона Кейнса налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

луравнивания была в 2002 году, при введении в действие главы 25 НК РФ. Снижение налоговой ставки с 35% до 24% сопровождалось отменой инвестиционной налоговой льготы. На организации, активно вкладывавшие средства в производство, снижение ставки повлияло отрицательно, поскольку до отмены они могли, в соответствии с законом, минимизировать свою налогооблагаемую прибыль наполовину.

Как показывает анализ статистических данных, проведенный в диссертации, для сложившихся в экономике структуры финансовых ресурсов, инвестируемых в основной капитал, характерно отставание доли собственных средств хозяйствующих субъектов от привлеченных. Рассмотрим структуру инвестиций в основной капитал (таблица 2).

Таблица 2

Структура инвестиций в основной капитал по источникам финансирования

Инвестиции в основной капитал Ч всего (в процентах к итогу) Собственные средства - всего Привлеченные средства

ч о и | Всего из них кредиты банков заемные средства других организаций всего заемные средства бюджетные средства прочие

1995 100 49 51 21,8

2000 100 47,5 52,5 2,9 7,2 10,1 22 15,6

2003 100 45,2 54,8 6,4 6,8 13,2 19,6 21,1

2004 100 45,4 54,6 7,9 7,3 15,2 17,8 20,8

2005 100 44,5 55,5 8,1 5,9 14 20,4 20,6

2006 100 42,1 57,9 9,5 6 15,5 20,2 21,7

2007 100 40,4 59,6 10,4 7,1 17,5 21,5 20,1

2008 100 39,5 60,5 11,8 6,2 18 20,9 21,2

2009 100 36,3 63,7 9,4 10,7 20,1 21,5 21,9

Источник: по данным Федеральной службы государственной статистики

Доля привлеченных средств возросла с 2000 по 2009 гг. с 52% до 63%, в том числе доля заемных возросла с 10% до 20%. Доля кредитов банков увеличилась с 2000 по 2008 гг. с 2,9% до 11,8%, то есть в 4 раза, но в 2009 году снова снизилась до уровня 2006 года и составила 9,4%. Это обусловлено затруднениями при получении кредитов в связи с кризисом банковской

системы на фоне мирового экономического кризиса. В целом, если сравнить соотношение собственных и привлеченных средств, то в 2000 году их соотношение было почти одинаковым. Затем доля собственных средств постоянно снижалась и в 2009 году после последнего снижения, связанного с кризисом, составила 1 к 1,75, то есть привлеченные средства составляли уже 2/3 всех инвестиций.

В диссертации проанализированы данные по инвестициям в основной капитал предприятий. Инвестиции в основной капитал - один из основных макроэкономических показателей. Сравним результаты от снижения ставки в 2002 году и отмены инвестиционной льготы с результатами последнего снижения ставки по налогу на прибыль организаций в 2009 году по данным за период 2000-2009 годы таблица 3.

Таблица 3.

Инвестиции в основной капитал в 2000-2009 гг.

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Инвестиции в основной капитал, мрд. руб. 1165 1505 Х1762 2186 2865 3611 4730 6716 8782 7530

В % к предыдущему году 0 29,18 17,08 24,06 31,06 26,04 30,99 41,99 30,76 -14,26

Источник: по данным Федеральной службы государственной статистики

В 2001 году произошел значительный прирост инвестиций в основной капитал на 29,18%, который, в частности, был связан и с тем, что предприятия старались успеть воспользоваться инвестиционной льготой, зная о ее отмене с 2002 года. Снижения объема инвестиций не произошло, хотя прирост значительно сократися. Это обусловлено тем, что для активно инвестирующих организаций фактически размер налогооблагаемой прибыли мало изменися, для тех, у кого была возможность и необходимость инвестирования в основные средства могли вдвое уменьшить налогооблагаемую прибыль (при ставке в 35% они отдавали 17,5% прибыли), то есть для них условия даже ухудшились при ставке 24%. В последующие годы, на фоне общего

экономического роста в России, наблюдася уровень прироста инвестиций в основной капитал около 30%, достигший пика в 2007 году (42%). С началом мирового финансового кризиса (в середине 2008 года) еще наблюдася прирост инвестиций (30,76%). Но в 2009 году мы наблюдаем ясную картину влияния кризиса на инвестиции в основные фонды. Снижение составило 14,26%.

Трудности в условиях кризиса испытали обрабатывающие производства. Снижение сальдированного финансового результата составило 24,3% в 2008 году и продожилось в 2009 году (29,9%), в 2009 году показатель снизися почти вдвое по сравнению с докризисньм 2007 годом. Особенно тяжелая ситуация отмечается в металургическом производстве: с 2007 года по 2009 год произошло снижение более чем в три раза7. Анализ статистических данных показал, что как раз те отрасли, для которых наиболее важны инвестиции в основной капитал, оказались наиболее чувствительны к кризису. Именно на поддержку этих отраслей дожны быть направлены стимулирующие налоговые меры, в частности, с использованием налога на прибыль организаций.

В условиях кризиса практически все развитые страны приняли меры для снижения налогового бремени в сфере бизнеса или корпоративного налогообложения. Анализ изменений ставки налога на прибыль показал, что в 2008 году ставка была снижена в 10-и из 30-и стран-членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Особенно резкое снижение произошло в Германии - на 8,72% и в Италии - на 5,5%. Трудно определить были ли эти меры антикризисными, поскольку решение о снижении принималось в 2007 году (до кризиса). Изменить налоговые ставки в 2009 году решили только 6 стран, но в 5 из них изменения были менее или чуть более 1%, и только в Корее снижение составило 3,3%.8

Другие антикризисные меры были направлены на стимулирование сферы инновационной активности. В свете кризиса, три четверти стран-членов ОЭСР приняли меры в области налоговой поддержки исследований и разработок.

' Россия в цифрах. Федеральная служба государственной сгатистит М: 2010 г.

'Данные международной исследовательской организации ОошЁЫшпезз, [Электронный ресурс] www.doingbusiness.org

Таким образом, в развитых странах в целом было снижено налоговое бремя для корпораций, однако, это не было связано со снижением ставок по налогу на прибыль. По результатам анализа в диссертации сделан вывод о нецелесообразности резкого снижения ставки - с 24% до 20% в Российской Федерации. Другие меры, принятые в Антикризисной программе Правительства России, относящиеся к сфере инноваций, вероятно будут иметь эффект в догосрочной перспективе.

Внимание большинства стран было сосредоточено на стимулирующей роли налога на прибыль, то есть на влиянии этого налога на исследования и разработки, в частности, некоторые страны стали развивать практику применения инвестиционного налогового кредита. Осуществление реформирования налоговой системы дожно идти по пути максимизации льготного налогообложения инновационных компаний, что обеспечивает максимальный экономический эффект для экономики государства.

В третьей главе диссертации разработаны модель налогообложения прибыли организаций, позволяющая повысить наукоемкость производств, стимулирующая инвестирование в условиях экономической нестабильности, и экономико-математическая модель оценки эффективности налогообложения прибыли организаций.

В диссертации обоснована необходимость корректировки налоговой политики смещением акцента с мер, нацеленных на антикризисную поддержку отраслей, предприятий и населения, на меры, ориентированные на формирование нового промышленного потенциала, модернизацию, инновации, повышение качества человеческого капитала.

Существует несколько каналов влияния налога на прибыль организаций на производительность компаний:

- законодательно установленные ставки налога на прибыль организаций могут повышать цену выпускаемой продукции, увеличивая цену капитала компании и понижая ее капиталоемкость по сравнению с аналогичными

компаниями в странах с более благоприятными системами налогообложения прибыли;

- высокие законодательно установленные ставки налога на прибыль организаций приводят к сокращению расходов компаний на научно-исследовательские разработки, что, в свою очередь, приводит к сокращению роста ВВП;

- высокие ставки налога на прибыль организаций могут негативно сказаться на притоке прямых иностранных инвестиций в страну, а также снизить присутствие транснациональных корпораций в стране, являющихся основным источником распространения знаний и технологий между странами.

В диссертации показано, что в посткризисных условиях требуется развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов, в частности инвестиционного налогового кредита (ИНК). На фоне относительно дорогих банковских кредитов, получение организациями ИНК можегг стать реальным источником попонения финансовых ресурсов, необходимых для инвестирования в основной капитал. В структуру задоженности по налогам и сборам в составе отсроченных (рассроченных) платежей, включены все виды изменений срока уплаты налога, в разделе линвестиционный налоговый кредит нет задоженности. Это означает, что потенциал инструмента ИНК остается нереализованным, а соответствующие статьи НК РФ Ч декларативная норма.

Основная причина, по которой использование ИНК на практике затруднено, - узкая сфера применения, а также сложная административная процедура получения, которая включает: сбор большого количества документов, сложную процедуру по рассмотрению договора поручительства, и т.п. В диссертации показано, что для реализации механизма ИНК необходимо внести ряд изменений в условия его предоставления. Предлагаемые меры заключаются в следующем: увеличение ИНК по налогу на прибыль с 50% доли до 75% от налога; предоставление ИНК по налогу на прибыль по месту регистрации организации, то есть передача пономочий по принятию решений региональным властям. В то же время необходимо создание отдельного

подразделения в составе УФНС по регионам, отвечающего за процедуру принятия решения о предоставлении инвестиционного кредита и рассмотрение на месте всех типов договоров поручительства.

Следующая мера, предлагаемая в модели с целью стимулирования инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль - предоставление беспроцентного кредита, например, для некоторых отраслей, что потребует внесения изменений в налоговое законодательство (ставки по кредиту определены ст.67 НК РФ). Кроме этого, предлагается законодательно закрепить право регионов предоставлять беспроцентный инвестиционный налоговый кредит.

Другая проблема, возникающая в условиях кризиса, Ч усиление структурных диспропорций в экономике, связанных с ее ориентацией на сырьевые отрасли. Основные задачи налоговой политики в условиях кризисаЧ обеспечение предприятий достаточным количеством финансовых ресурсов для выживания в неблагоприятных условиях и создание предпосылок для быстрого восстановления в посткризисный период. Анализ структуры российской экономики показал, что кризис практически не затронул отрасль добьгчи и переработки полезных ископаемых. С другой стороны, большинство отраслей обрабатывающего сектора экономики серьезно пострадало от кризисных процессов. Снижение ставки налога на прибыль в 2009 году не смогло защитить слабые отрасли российской экономики, в частности, обрабатывающий сектор, от существенного производственного спада.

В диссертации показано, что налог на прибыль организаций может способствовать повышению инвестиционной привлекательности инновационной сферы и увеличить интенсивность инвестиций за счет привлечения государством допонительных средств с последующим направлением на развитие приоритетных направлений. В связи с этим, в модели налогообложения прибыли организаций, разработанной в диссертации, обоснована необходимость использования следующих механизмов регулирования: - изменения ставки налога на прибыль организаций; - вычетов

из налоговой базы; амортизационной политики; - инвестиционного налогового кредита.

Наиболее гибкой составляющей налога на прибыль организаций является его региональная составляющая, которая позволяет субъектам Российской Федерации варьировать значение ставки налога в зависимости от инвестиционных потребностей организаций. Снижение ставки субъектом Российской Федерации по налогу на прибыль до определенного предела может дать увеличение налоговых поступлений в региональный бюджет за счет повышения инвестиционной активности и оживления экономической деятельности хозяйствующих субъектов. При этом снижение ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации не обязательно проводить по всем хозяйствующим субъектам. В Российской Федерации уже есть опыт снижения ставки в зависимости от удельного веса выручки, полученной от реализации инвестиционного проекта, в общей сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг. Так, Правительство Нижегородской области в 2006 году разработало следующую схему распределения налоговых ставок:9

Таблица 4.

Возможное распределение налоговых ставок в зависимости от значимости инвестиционного проекта доля экономики региона

Удельный вес выручки от реализации инвестиционного проекта в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (в%) Снижение ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (в %)

от 2 до 10 1,0

от 11 до 15 1,5

от 16 до 20 2,0

от21 до 30 2,25

от 31 до 40 2.5

от 41 до 50 3,0

от 51 до 60 3,25

от 61 до 70 3,5

свыше 71 4,0

Источник: официальный сайт Правительства Нижегородской области Ссыка на домен более не работаетp>

' Закон Нижегородской области от 31.12.2004 № 180-3 О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области

В случае включения в состав организации обособленных подразделений, находящихся вне территории субъекта РФ, показатель выручки от реализации товаров, работ, услуг рассчитывается без учета их выручки.

В диссертации в модели налогообложения прибыли организаций, позволяющей повысить наукоемкость производств, и оказать стимулирующее воздействие на инвестирование в условиях экономической нестабильности, предлагается следующая классификация налоговых антикризисных мер в части налогообложения прибыли организаций, по двум признакам, исходя из степени охвата налогоплательщиков:

1. Общие меры, охватывающие всех налогоплательщиков: изменение ставки, совершенствование налогового администрирования, уточнение вопросов законодательства, к примеру, по вопросу трансфертных цен.

2. Частные меры, направленные на поддержание определенных видов деятельности. На данный момент к таким мерам можно отнести амортизационную премию, поскольку данная мера направлена на стимулирование, прежде всего, тех организаций, которые осуществляют вложения в основные средства; инвестиционный налоговый кредит, направленный на поддержку организаций, отвечающих определенным требованиям его предоставления.

В модели предлагается предоставление налоговых преференций предприятиям, деятельность которых соответствует приоритетным направлениям развития экономики без использования специальных налоговых режимов налогообложения прибыли. Таковыми дожны стать, в первую очередь, предприятия в области развития инфраструктуры, разработки и внедрения инноваций10. Дальнейшее совершенствование налоговой политики в части налогообложения прибыли организаций дожно включать:

1. Принятие исчерпывающего перечня нормативных правовых актов, обеспечивающих реализацию приоритетов социально-экономического

10 Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года

развития страны на среднесрочную (до 10 лет) перспективу, по которым в НК РФ могут устанавливаться определенные преференции в налогообложении прибыли. В части инфраструктуры в диссертации предложены следующие приоритетные направления развития:

1) транспортной инфраструктуры: строительство дорог федерального и регионального значения, совершенствование функционирования общественного транспорта;

2) социальной инфраструктуры: стимулирования развития системы частных больниц и поликлиник, яслей и детских садов;

3) коммунальной инфраструктуры: стимулирование развития системы энерго- и водоснабжения, канализации и очистки воды;

4) телекоммуникационной инфраструктуры: широкополосные каналы связи;

5) инновационных технологий: нано- и энергосберегающие технологии, создание альтернативных источников энергии и т.п.

2. Разработка и законодательное закрепление мер налогового стимулирования предприятий, обеспечивающих приоритетные направления развития: ИНК, амортизационная премия, налоговые каникулы.

В целом, система налогообложения прибыли дожна быть построена таким образом, чтобы она могла способствовать решению одной из важнейших проблем отечественной экономики - устранения структурных диспропорций. Решение этой задачи связанно с построением гибкой системы налогообложения прибыли, позволяющей переориентировать отечественную экономику на отрасли производства наукоемкой конкурентоспособной продукции, и с организацией системы мониторинга ведущих отраслевых предприятий, использующей точные математические методы.

История системных кризисов показала, что в условиях экономической нестабильности государство концентрирует ресурсы, поднимая или не снижая налоги на прибыль и доходы физических лиц, для обеспечения решения социально-экономических задач. Реализация этих задач происходит, как

правило, посредством прямого государственного финансирования определенных проектов. Этот подход оправдан в период кризиса, но он становится неэффективным в период выхода на траекторию устойчивого экономического роста.

В диссертации показано, что налоговая политика в отношении налогообложения прибыли организаций в период социально-экономической нестабильности дожна реализовываться в два основных этапа с применением антикризисных мер:

1. В период кризиса необходима реализация мер, снижающих накопление финансовых ресурсов: повышение налогооблагаемой ставки по дивидендам (кроме дивидендов, получаемых иностранными организациями) с сохранением ставки налога на прибыль, либо ее снижением, но с обязательным повышением ставки по дивидендам для юридических лиц, а также ставки по доходам, полученным в форме дивидендов физическими лицами; предоставление рассрочек по уплате налога на прибыль в форме инвестиционного налогового кредита.

2. В период посткризисного развития необходима ориентация на достижение линвестиционного бума с использованием допонительных мер, таких как амортизационная премия, налоговые каникулы, снижение ставки по налогу на прибыль и дивидендам.

Применение указанных мер стимулирования инвестиционной активности необходимо осуществлять в комплексе с постоянной проработкой неурегулированных вопросов по двум основным направлениям:

1. Совершенствование налогового законодательства путем устранения заложенных в нем противоречий. Наиболее актуальной в этой связи является минимизация уклонений от уплаты налогов с использованием трансфертного ценообразования.

2. Совершенствование налогового администрирования в части контроля правильности начисления, своевременности и поноты уплаты налогов.

Для обеспечения контроля получаемого результата от применяемых мер необходим постоянный мониторинг эффективности налогообложения прибыли.

В диссертации для этого предлагается использование теоретико-вероятностной модели мониторинга прибыли предприятий по отраслям и совокупного коэффициента эффективности (СКЭ) налогообложения прибыли организаций, характеризующего динамику налогового регулирования.

Введём случайную величину Хр - индикатор состояния каждого предприятия отрасли по налогу на прибыль с множеством значений:

К-р ~ 0; \ 1; ~ Ч ЗвЗ, где в Ч 0, если предприятие в предпоследнем году платило налог на прибыль, а в последнем году платежи по налогу на прибыли производить прекратило; хг = 3, если платежи по налогу на прибыли в последнем году упали по сравнению с предпоследним годом;

хг = 2, если платежи по налогу на прибыли в последнем году остались на том же уровне, что и в предпоследнем году;

Га = 3, если платежи по налогу на прибыли в последнем году возросли по сравнению с предпоследним годом.

По данным о сборе налога на прибыль организаций в отрасли определим показатели: рэ Ч долю предприятий, у которых платежи по налогу на прибыль в последнем году возросли по сравнению с предпоследним годом; Рг ~ долю предприятий, у которых платежи по налогу на прибыль в последнем году остались на том же уровне, что и в предпоследнем году; долю

предприятий, у которых платежи по налогу на прибыль в последнем году уменьшились по сравнению с предпоследним годом; Ч долю предприятий, которые в предпоследнем году платили налог на прибыль, а в последнем году платежи по налогу на прибыли производить прекратили.

По приведенным данным строим ряд распределения случайной величины, представленный в таблице 5.

Таблица 5.

Ряд распределения индикатора состояния предприятия, оцениваемого по поступлениям налога на прибыль

Значение случайной величины X Хц= 0 Ху = 1 ж3 = 2 II

Оценка вероятности случайной величины Ро 2>1 Рг Рз

По таблице 5 рассчитываем среднее выборочное значение:

% = Х р0 + % Х + Х2 - рг + х8 Рг = Х1-р1 + хя - + Х р3 и выборочное среднее квадратичное отклонение

= \ [&а - -Ра + СГ!" ' Рг + С*а ~ ' Ра + &а ~ - Р*]-

Показатели ^ и <ур могут использоваться для сравнительной оценки состояний предприятий различных отраслей, оцениваемых по поступлениям налога на прибыль, в том числе в период кризиса. Если значение Х.р меньше 2, то это свидетельствует о том, что большинство предприятия отрасли в последнем году испытывали трудности по сравнению с предыдущим годом. Чем меньше при этом значение тем большие трудности у предприятий отрасли. Если при этом велико значение <7р, то, следовательно, на предприятия отрасли существенное влияние оказывают случайные факторы, что может привести к дальнейшему существенному увеличению доли предприятий, способных выплатить налог на прибыль в ближайшем будущем.

СКЭ рассчитывается как среднее геометрическое показателей эффективности фискальной, контрольной и регулирующей функций: СКЗ =

где Э] Ч коэффициент эффективности сбора налога, рассчитанный как отношение объема поступлений по налогу '/р за период за вычетом объема недоимки по налогу, начисленной за период, №р к объему поступлений по

налогу за период: Зг = ^ ";

Э2 - коэффициент эффективности работы налоговой службы, рассчитанный как отношение общего объема сумм по исковым заявлениям,

рассмотренным в пользу налоговых органов Ц^ к общему объему сумм Цд, предъявленных в заявлениях: В| = Ч;

33 - коэффициент эффективности налогового законодательства и его применения, рассчитанный как отношение общего объема сумм по исковым заявлениям налогоплательщиков т к общему объему налоговых поступлений

по налогу: З3 =

34 - коэффициент эффективности льгот по налогу, рассчитанный как отношение суммы начисленных налоговых платежей, подлежащих к уплате в бюджет в результате реализации инвестиционных проектов Уи к сумме налоговых льгот по инвестиционным проектам Кс: =

_ . ТУ М ТГ

ею = Щэгэ2э^ = х X ь х

"р. "р "е

СКЭ характеризует динамику налогового регулирования. Его смысл в том, что сравнение средних геометрических по величине остается неизменным при замене шкалы измерения на любую другую допустимую шкалу".

В период финансово-экономической нестабильности стоит уделять особое внимание вопросам совершенствования налогового законодательства и налогового администрирования.

В частности, при урегулировании вопросов трансфертного ценообразования предлагается утвердить закрытый перечень источников, которые могут быть использованы для подтверждения соответствия цены реализованной продукции уровню рыночных цен, а также закрепить приоритет налогоплательщика при наличии у налоговой инспекции данных, подтверждающих цену продукции, отличных от тех, которые предоставил налогоплательщик.

11 Орлов А.И., Теория принятия решений, - М.: изд-во Марта, 2004 г.

III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

В ходе проведенного исследования были решены поставленные задачи и сформулированы следующие выводы.

1. Анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет показал, что налог на прибыль организаций стал наиболее чувствительным индикатором кризисной ситуации в экономике в 2009 г., снижение его поступлений оказалось наибольшим среди других налогов и составило почти 50%. На снижение повлияло не только ухудшение хозяйственных результатов деятельности организаций, но и снижение налоговой ставки, которое не было эффективным.

2. Проанализирована схема снижения региональной части ставки налога на прибыль в зависимости от инвестиционной и инновационной активности организаций, на основе разработок Правительства Нижегородской области.

3. В условиях кризиса возрастает роль регулирующей составляющей налога. При принятии антикризисных мер, регулирующая функция налогов не была реализована в поной мере, снижение налоговой ставки было осуществлено без учета отраслевой специфики и потребности организаций в инвестициях. В поной мере не был использован потенциал налоговых льгот. Аналогичная ситуация имела место в 2002 году. Для использования потенциала регулирующей составляющей налога на прибыль в диссертации разработана модель налогообложения прибыли организаций, позволяющая повысить наукоемкого, производств, стимулирующая инвестирование в условиях экономической нестабильности, позволяющая использовать такие налоговые механизмы как ИНК, налоговые льготы, схемы снижения налоговой ставки В зависимости от инвестиционной активности. В модели разработаны также меры по совершенствованию налоговой политики в области налогообложения прибыли организаций.

4. Для развития института инвестиционного налогового кредита предложено упростить схему предоставления кредита, передав больше прав региональным отделениям Федеральной налоговой службы, которые будут на местах принимать решения о его предоставлении. Предлагается также

стимулирование отдельных отраслей и предприятий, и, в частности, предприятий обрабатывающих отраслей, посредством снижения для них ставки по кредиту.

5. Показана необходимость постоянного мониторинга эффективности налогообложения прибыли. В этой связи построены теоретико-вероятностная модель мониторинга прибыли предприятий по отраслям и совокупный коэффициент эффективности (СКЭ) налогообложения прибыли организаций.

6. Разработаны рекомендации по совершенствованию налогового законодательства в части решения вопроса минимизации уклонений от уплаты налогов с использованием трансфертного ценообразования.

1У.СПИСОК РАБОТ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

1. Никонов Д.В. Финансирование инноваций в России. Эффективность налогового стимулирования исследований и разработок. // Финансовый журнал Академия бюджета и казначейства Минфина России12.- 2009. -№2. - С. 89-98, - 0,4 пл.

2. Никонов Д.В. Налог на прибыль организаций в системе управления общественными финансами // Материалы VI Межвузовской научной студенческой конференции на тему: Эффективное управление общественными финансами. - 2008. - С. 30-37, - 0,4 пл.

3. Никонов Д.В. Социальная направленность налога на прибыль организаций в условиях социально-экономической нестабильности//. Социальная политика и социальное партнерство.- 2010. - №10. - С. 45-50, -0,5 пл.13

12 Издание, рекомендованное ВАК.

13 Издание, рекомендованное ВАК.

Изд.№12-11-01 Объем п.л. У, О Тираж /ОС Заказ ЦЬ<%

Академия бюджета и казначейства

101990, Москва, Златоустинский Малый пер. д.7 стр 1.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Никонов, Денис Вячеславович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации и за рубежом в условиях финансово-экономической нестабильности.

1.1. Экономическая природа налога на прибыль.

1.2. Налог на прибыль в условиях финансово-экономической нестабильности

1.3. Основы взимания налога на прибыль организаций в России.

Глава 2 . Анализ последствий кризиса 2008 года для налога на прибыль организаций.

2.1. Факторы формирования задоженности по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации и анализ задоженности в условиях кризиса.

2.2. Реализация регулирующей функции налога на прибыль в условиях кризиса.

2.3. Анализ отечественного и зарубежного опыта применения антикризисных мер в сфере налоговой политики.

Глава 3. Меры по совершенствованию налогообложения прибыли организаций в условиях кризиса.

3.1. Модель налогообложения прибыли организаций в условиях кризиса как основа макроэкономического регулирования на пути к структурной перестройке экономики.

3.2. Совершенствование механизма предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций.

3.3. Стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности организаций в условиях кризиса посредством совершенствования налогообложения прибыли.

3.4. Оценка эффективности налогообложения прибыли организаций.

3.5. Совершенствование налогового администрирования и уточнение законодательства по налогу на прибыль организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности"

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что проблема налогообложения прибыли организаций в условиях экономической нестабильности является одной из наиболее важных для государства. В настоящее время в России доходы от налогообложения прибыли организаций являются значимыми (9,3% доходов консолидированного бюджета) при формировании доходной базы консолидированного бюджета. Кроме того, налогообложение прибыли позволяет создавать систему экономических стимулов для пропорционального развития национальной экономики.

Проблемы совершенствования налогообложения прибыли организаций становятся все более актуальными в связи с переходом к новой модели инновационного экономического развития и энергосберегающим производствам, заложенной в ряде нормативных документов в том числе в Концепции догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г. и Основных направлениях налоговой политики на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг., что потребует внесения изменений в налоговое законодательство.

Налог на прибыль организаций с момента его введения в 1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные изменения. По данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков, менялись ставки налога. Процесс становления налогового законодательства в сфере налогообложения прибыли не закончен до сих пор.

Глобальный экономический кризис поставил международную экономику в новые условия, обострил существующие проблемы в сфере налогообложения прибыли. Сократились налоговые базы, это, в свою очередь, привело к снижению налоговых доходов всех уровней бюджетной системы, как в целом, так и по отдельным налогам. Самое резкое снижение произошло по налогу на прибыль: в 2009 г. снижение поступлений налога в консолидированный бюджет составило 49,7%. В Российской Федерации были приняты значимые меры в сфере налогообложения прибыли в период кризиса 2008-2009 гг.1

Для эффективного налогообложения прибыли необходимо обеспечение прочности налоговой системы в условиях экономического кризиса, предполагающей развитие инвестирования, содержащей предпосыки для оздоровления экономики в посткризисный период.

От эффективности регулирующей составляющей налогообложения прибыли во многом зависит экономическое развитие предприятий и организаций различных форм собственности.

В связи с вышеизложенным, особую актуальность в современных условиях приобретает решение проблемы совершенствования налогообложения прибыли в условиях международного экономического кризиса с целью модернизации российской экономики, повышения энергоэффективности, знаниеориентированности и наукоемкости производств, создания стимулов для инвестиций, построения сбалансированной модели налогообложения прибыли предприятий с учетом их дальнейшего развития и максимизации налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Степень научной разработанности проблемы. Проблеме совершенствования налогообложения прибыли посвящены труды многих российских и зарубежных ученых. Рассматривая ее различные аспекты, они разработали базис данной тематики.

Вопросы налогообложения прибыли исследованы в трудах зарубежных и отечественных авторов, таких как А.Смит, А.Лаффер, Дж.М.Кейнс, М.Фридмен, А.Джонсон, С.Хэди, Дж.Арнольд, А.Йоханссон, И.В.Горский,

1 Общая стоимость мер налоговой политики оценивается на уровне 900 Ч 1000 мрд. руб. (2,3Ч2,5% ВВП), мер бюджетной политики (без размещения средств суверенных фондов) Ч в 1145 мрд. руб. (2,9% ВВП). Таким образом, суммарный объем антикризисных мер составляет 2045Ч2145 мрд. руб. (5,2-5,4% ВВП), Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию.// Вопросы экономики - 2009 . Ч №1.

В.В.Ковалева, А.Л.Кудрин, Н.И.Малис, Н.В.Миляков, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, Л.В.Полежарова, Г.Б.Поляк, Р.А.Саакян, Ф.К.Садыгов. Н.А.Сердюкова, А.В.Токушкин, Д.Г.Черник, Т.Ф.Юткина.

Экономический кризис, охвативший международную экономику, создал принципиально новые сложные условия хозяйствования, потребовал применения инновационных подходов к налогообложению прибыли с целью нивелирования негативных экономических последствий. Направления совершенствования налогообложения прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности до сих пор выделены не в поной мере и недостаточно исследованы. Налогообложение прибыли дожно быть ориентировано на: разработку механизма предоставления налоговых преференций в зависимости от направления их использования, разработку обоснованной политики изменения ставки по налогу на прибыль, создание действенного механизма предоставления инвестиционного налогового кредита, уточнение налогового законодательства по неурегулированным вопросам, совершенствование налогового администрирования в части мониторинга поступлений налога на прибыль на основе разработки и использования модели оценки эффективности налогообложения прибыли. Решение этой проблемы актуально.

Объектом исследования является налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает функционирование системы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях экономической нестабильности.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке модели эффективного налогообложения прибыли организаций в РФ в условиях экономической нестабильности, направленной на поную реализацию регулирующей составляющей налогообложения прибыли, и выработке на ее основе предложений по совершенствованию налогообложения прибыли организаций, обеспечивающих повышение наукоемкости производства, стимулирующих инвестиции.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи: проанализировать эволюцию налогообложения прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности; проанализировать на основе выявления и оценки факторов, влияющих на налогообложение прибыли организаций, регулирующую составляющую налога на прибыль организаций в условиях кризиса, и ее влияние на развитие экономики в целом и на формирование эффективного научно-технического сектора в частности; исследовать схему снижения региональной части ставки по налогу на прибыль организаций в зависимости от инвестиционной и инновационной активности; на основе проведенного исследования разработать и обосновать модель налогообложения прибыли организаций, позволяющую повысить наукоемкость производств, стимулирующую инвестирование в условиях финансово-экономической нестабильности; разработать экономико-математическую модель оценки эффективности налогообложения прибыли организаций; на основе предложенных моделей разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли организаций, допускающие использование инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль; проанализировать состояние законодательства в сфере трансфертного ценообразования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории государственных финансов, теории налогообложения, экономике, и другим дисциплинам, отражающим теорию и практику налогообложения прибыли; нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, действующие в сфере налогообложения прибыли. В работе использованы документы Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы, Министерства экономического развития Российской Федерации, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, периодические материалы, издаваемые Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международным валютным фондом, Всемирным Банком, материалы отечественных и зарубежных научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались следующие приемы и методы научного познания: дедукции и индукции, сравнительного, ретроспективного, структурного и системного анализа, экономико-статистические методы, методы обработки данных средствами электронных таблиц MS Excel 2007.

Положения, выносимые на защиту. На защиту выносится модель налогообложения прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности, направленная на реализацию регулирующей составляющей налога на прибыль, и модель оценки эффективности налогообложения прибыли организаций, выработанные на их основе предложения по налоговому стимулированию вложения средств частными компаниями в приоритетные направления развития экономики, предложения по совершенствованию механизма предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, предложения по уточнению законодательства о трансфертном ценообразовании.

Научная новизна. Найдено и обосновано решение важной научной задачи, имеющей существенное значение для народного хозяйства: разработаны основы совершенствования налогообложения прибыли организаций в условиях финансово-экономической нестабильности. В частности:

1. На основе опыта зарубежных стран, принимающих антикризисные планы, и опыта снижения ставки по налогу на прибыль организаций в 2002 г., построенной в диссертации эконометрической модели зависимости ставки налога на прибыль от величины ВВП, доказана неэффективность снижения налоговой ставки с 2009 г. (стр.42-43, 60-63, 68-71).

2. Разработаны рекомендации по минимизации уклонений от уплаты налогов с использованием трансфертного ценообразования (стр. 13 8-144).

3. В модели налогообложения прибыли организаций в кризисный и посткризисный периоды предложен альтернативный подход, позволяющий закрепить на уровне субъекта Российской Федерации зависимость налоговой ставки от удельного веса выручки, полученной от реализации инвестиционного проекта в общей сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг. Обосновано, что снижение ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством, не обязательно проводить по всем хозяйствующим субъектам (стр.83-90, 123-129).

4. На основе предложенной модели налогообложения прибыли организаций в кризисный и посткризисный периоды разработаны рекомендации по упрощению процедуры предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль. В настоящее время механизм инвестиционного налогового кредита для стимулирования инвестиций не работает, хотя и имеет потенциал для стимулирования вложений организаций в основной капитал, что особенно актуально при реализации ориентиров по структурной перестройке экономики (стр.83-90, 109-117).

5. Разработана экономико-математическая модель оценки эффективности налогообложения прибыли организаций, а также степени налогового субсидирования приоритетных направлений развития экономики (стр. 130-136).

6. На основе модели налогообложения прибыли организаций в кризисный и посткризисный периоды и модели оценки эффективности налогообложения прибыли организаций доказано, что с помощью налога на прибыль в сочетании с другими налогами можно целенаправленно влиять на структуру экономики, в которой в настоящее время наблюдаются диспропорции (стр.83-90, 94-108).

7. По результатам исследования в диссертации разработана классификация антикризисных мер в части налогообложения прибыли организаций и предложены пути дальнейшего совершенствования налоговой политики в части налогообложения прибыли организаций в два основных этапа (стр.83-90).

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные теоретические положения и выводы диссертации доведены до уровня конкретных предложений, которые могут использоваться в целях государственного регулирования отраслей экономики РФ и ее перехода на инновационный путь развития. Результаты диссертации могут быть использованы в преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Государственные и муниципальные финансы и других.

Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация соответствует п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит.

Достоверность результатов исследования подтверждается использованием в работе трудов в области теории государственных финансов и теории налогообложения прибыли ведущих отечественных и зарубежных ученых, законодательных актов РФ, официальных статистических данных и современного комплекса методов и приемов научного исследования.

Апробация результатов исследования. Предложения и выводы диссертации обсуждены на кафедре Государственные доходы и семинаре по финансовой математике ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации, на межвузовских научных конференциях в 2007, 2008, 2009, 2010 годах. Отдельные рекомендации использованы в работе Комитета по бюджету Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации2.

Структура работы. Логика и структура работы обусловлены содержанием диссертации. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (98 наименований) и 22 приложений. Общий объем диссертации с приложениями составляет 199 страниц. Работа содержит 11 таблиц и 11 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Никонов, Денис Вячеславович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам диссертационного исследования автором сделан ряд выводов. На основе анализа изменений в экономике под влиянием мирового финансового кризиса, обоснован ряд мер, которые необходимо предпринять в сфере налогообложения прибыли организаций, которые будут способствовать выходу из кризиса и экономическому росту, а также сглаживанию диспропорций российской экономики.

1. Подверженность налога на прибыль организаций влиянию кризиса следует из его экономической природы. Прибыль, являясь частью перераспределения доходов, полученных в процессе производства, в пользу государства, зависит от колебаний объемов производства и реализации, которые, в свою очередь, как правило, реагируют на кризис снижением в условиях снижения спроса.

2. Экономические кризисы, как правило, негативно отражаются на результатах деятельности организаций, а как следствие на собираемости налога на прибыль. Но не всегда снижение поступлений связано с общим кризисом экономики. Анализ выявил, что ряд других факторов, таких как административные и политические также влияют на собираемость налогов.

3. Проведенный анализ показал, что в 2009 г. налог на прибыль организаций стал наиболее чувствительным индикатором кризисной ситуации в экономике, учитывая самое большое снижение его поступлений в сравнении с другими налогами. На снижение повлияло не только ухудшение хозяйственных результатов организаций, но и снижение налоговой ставки, а также ряд других принятых антикризисных мер. В гл.25 НК РФ было внесено значительное количество изменений, однако в связи с падением собираемости на 50%, можно заключить, что поспешное принятие решений на пике кризиса не всегда является удачным, в данном случае снижение ставки было неэффективной мерой.

4. Производственная сфера испытала серьезные трудности в условиях кризиса, а значит, необходимо увеличивать стимулирующий эффект налогообложения прибыли с целью увеличения основных производственных фондов, что будет способствовать развитию, а также увеличению прибыльности. Кроме снижения поступлений налога на прибыль в бюджетную систему есть другая причина считать, что снижение ставки налога было неправильным. В условиях кризиса возрастает роль регулирующей составляющей налога. Снижение ставки произошло без учета отраслевой специфики и потребности в инвестициях. Не был в поной мере использован потенциал налоговых льгот. Похожая ситуация уже имела место в 2002 г. при снижении ставки налога на прибыль с одновременной отменой инвестиционной льготы, которая позволяла организациям, активно вкладывающим прибыль в развитие производства снижать налоговые выплаты до 50%. В результате производственный сектор, который является основой экономики, был поставлен в худшие условия, по сравнению с теми, в которых находися до снижения ставки.

5. Построена эконометрическая модель зависимости ставки налога на прибыль от величины ВВП.

6. Правительства многих стран приняли антикризисные меры, однако что касается налогового стимулирования, очевидны некоторые различия между мировой практикой и мерами, принятыми в России. Можно сделать вывод о том, что страны сосредоточили свое внимание на снижении налогов на доходы граждан и налогов на потребление. Что касается налогов с корпораций, налоговое бремя было снижено, однако, как показал последующий анализ, это не было связано со снижением ставок по налогу на прибыль. В целом государства не рассматривали снижение ставки по налогу на прибыль как антикризисную меру. Были задействованы другие инструменты, в частности, налоговые льготы и кредиты.

7. В Российской Федерации инвестиционный налоговый кредит, который может быть получен по налогу на прибыль организаций, не нашел широкого применения и остася декларативной нормой. В то же время исследование показало, что кредиты банков, которые выдаются под больший процент, являются значительной частью источников финансирования основных средств организаций. Такая ситуация связана со сложностями при получении инвестиционного кредита по налогу на прибыль. Для развития ИНК предложено упростить схему предоставления кредита, наделив региональные отделения ФНС России большими правами, тогда решения о предоставлении кредита будут приниматься на местах. Также возможно стимулирование отдельных отраслей и предприятий, например предприятий обрабатывающих отраслей, снижая для них ставку по кредиту.

8. В условиях кризиса обостряются проблемы диспропорций в экономике страны, поэтому действия государства дожны быть направлены на сглаживание этих диспропорций. Одно из направлений - это влияние с помощью налогообложения прибыли в совокупности с мерами по другим налогам, в том числе НДФЛ.

9. В условиях мирового экономического кризиса для скорейшего восстановления экономики, с учетом заявленного курса на модернизацию, очень важным становится повышение инновационной и инвестиционной активности предприятий, на которую можно влиять налогообложением прибыли организаций. Инструментом, уже имеющимся в нашем налоговом законодательстве является снижение региональной части налога на прибыль. Некоторые регионы уже имеют положительный опыт и разработанные схемы снижения ставки в зависимости от инвестиционной активности. Этот опыт может быть использован и другими регионами для развития своих экономик.

10. По результатам исследования автором была разработана классификация антикризисных мер в части налогообложения прибыли организаций.

11. Разработаны меры по дальнейшему совершенствованию налоговой политики в части налогообложения прибыли организаций, которые дожны включать: окончательное утверждение и закрепление на законодательном уровне приоритетов социально-экономического развития страны на среднесрочную (до 10 лет) перспективу, по которым НЕС РФ могут устанавливаться определенные преференции в налогообложении прибыли; разработка и законодательное закрепление мер по налоговому стимулированию предприятий, занимающихся приоритетными направлениями развития. Такими мерами в части налогообложения прибыли могут стать: инвестиционный налоговый кредит, амортизационная премия, налоговые каникулы.

12.Налоговая политика касательно налогообложения прибыли организаций в период социально-экономической нестабильности, по мнению автора, дожна проводиться в два основных этапа с применением соответствующих антикризисных мер: а) Политика в период кризиса, опирающаяся на меры, направленные против накопления финансовых ресурсов: повышение налогооблагаемой ставки по дивидендам (кроме дивидендов, получаемых иностранными организациями) с сохранением ставки налога на прибыль, либо ее снижением, но с обязательным повышением ставки по дивидендам для юридических лиц, а также ставки по доходам полученных в форме дивидендов, физическими лицами; предоставление рассрочек по уплате налога на прибыль в форме инвестиционного налогового кредита. б) Политика посткризисного развития, направленная на достижение линвестиционного бума с использованием таких допонительных мер как амортизационная премия, налоговые каникулы, снижение ставки по налогу на прибыль и дивидендам.

13.Применение всех мер стимулирования инвестиционной активности необходимо осуществлять в комплексе с постоянной проработкой неурегулированных вопросов по двум основным направлениям: совершенствование налогового законодательства в части противоречивых моментов, повышение мотивации труда работников налоговой службы. В настоящее время наиболее актуальным является решение вопроса минимизации уклонений от уплаты налогов с использованием трансфертного ценообразования. В диссертации критически проанализирован законопроект о трансфертном образовании, который планируется ввести в действие с 1 января 2011г. Даны предложения по совершенствованию законодательства по данному вопросу. Актуальным является вопрос совершенствования налогового администрирования в части контроля за правильностью начисления, своевременностью и понотой уплаты налогов. В данной связи, по мнению автора, одной из наиболее значимых задач является обеспечение эффективной мотивации труда работников налоговых органов посредством увязки оплаты труда данной категории работников с его результатами.

14. Вопрос мониторинга эффективности налогообложения прибыли остается в настоящее время малоизученным. В отечественной практике основным индикатором состояния налогообложения прибыли организаций является показатель суммы собранных налогов и суммы недоимок по налогам, в то время как эффективность налогообложения прибыли в целом практически не оценивается. Для решения данной задачи предлагается применение экономико-математической модели оценки эффективности налогообложения прибыли организаций, а также оценки степени налогового субсидирования тех или иных приоритетных направлений развития экономики.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Никонов, Денис Вячеславович, Москва

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями)- информационная система ГАРАНТ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями). -информационная система ГАРАНТ.

3. Федеральный закон от 23.11.09 N 261-ФЗ Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации.

4. Федеральный закон от б августа 2001 года № 110-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской

5. Федеральный закон от 09.07.99 № 154-ФЗ "О внесении изменений и допонений в часть Первую Налогового кодекса Российской Федерации"), -информационная система ГАРАНТ.

6. Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике" № 127-ФЗ.

7. Ю.Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций) , информационная система ГАРАНТ.

8. Приказ ФНС России от 04.10.2006 № САЭ-3-19/654@ Об утверждении порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

9. Закон Ростовской области от 02.11.2001 № 186-ЗС О некоторых вопросах налога о бл ожения.

10. Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. № 1662-р.

11. Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, официальный сайт Министерства Финансов РФ www.minfm.ru.

12. Основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, официальный сайт Министерства Финансов РФ www.minfin.ru.

13. Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на2009 год, официальный сайт Правительства РФ www.government.ru .

14. Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на2010 год, официальный сайт Правительства РФ www.government.ru.

15. Постановление мэрии города Ярославля от 22 октября 2009 г. №3644 Об утверждении Методики расчета показателей оценки социальной и бюджетной эффективности налоговых льгот.

16. Малое и среднее предпринимательство в России. М.: Федеральная служба государственной статистики, 2009.

17. Россия в цифрах. М.: Федеральная служба государственной статистики, 2010.

18. Российский статистический ежегодник. М.: Федеральная служба государственной статистики, 2010.

19. Регионы России. Социально-экономические показатели. -М.: Федеральная служба государственной статистики, 2009.

20. Агапова И.И. История экономической мысли. Курс лекций. М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЕМ". Издательство ЭКМОС, 1998.

21. Белянов В.А. История экономических учений : крат, курс лекций. М.: Изд-во АБиК, 2008.

22. Бюджет и бюджетная система: учеб. / М.П. Афанасьев, A.A. Беленчук, И.В. Кривогов; под ред. М.П. Афанасьева; предисл. A.JI. Кудрина. М.: Юрайт , 2009.

23. Викторова Н.Г., Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового законодательства. Краткий курс. С-Пб.: Издательство Питер, 2005.

24. Горский И.В. Малис Н.И. Медведева О.В. Налоговая политика России:

25. Проблемы и перспективы. М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Дробозин JI.A. Финансы. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.

27. Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

28. Малис Н.И. Налоговый учет : учеб. пособие / Н.И. Малис, A.B. Токушкин. -М.: Магистр, 2009.

29. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

30. Найт Риск Ф. X., неопределенность и прибыль. М.: Дело, 2003.

31. Налог на прибыль организаций в схемах: Учебное пособие. М.: ООО КОНСЭКО Пресс, 2005.

32. Орлов А.И., Теория принятия решений, М.: изд-во Март, 2004.

33. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян P.A. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

34. Попов А. И. Экономическая теория Учебник для вузов С-пб.: Питер, 2006.

35. Практическая налоговая энциклопедия.// Под ред. A.B. Брызгалина. Том 5. Налог на прибыль организаций. информационная система ГАРАНТ, 2010.

36. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. -М.: ИЭПП, 2000.

37. Самуэльсон П.Э., Нордхаус В.Д. Экономика М.: Вильяме, 2007.

38. Сердюкова H.A. Оптимизация налоговой системы России: В 2-х ч. -М.: Изд-во АБиК, 2002.

39. Спецкурс по истории финансов: Учеб. пособие. -М. : Изд-во АБиК, 2005.

40. Сэй Ж.-Б. Трактат по политической экономии. М.: Дело, 2000.

41. Теория и практика налогообложения. Под ред. Н. И. Малис. М.: Магистр, Инфра-М, 2010.

42. Теория налогового права. Учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997.

43. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИШ-ДАНА, 2003.

44. Финансы: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.В. Ковалева. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.

45. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИШ-ДАНА, 2002.

46. Шумпетер Й. Теория экономического развития (Исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры): пер.с англ. ЧМ.: Прогресс, 1982.

47. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

48. Буторина О.В. Антикризисная стратегия Европейского союза: ближние и дальние рубежи / О.В. Буторина // Полития 2009. - № 3.

49. Дадашев А. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности предприятий// Статья с электронного ресурса Ссыка на домен более не работаетp>

50. Зыкова Т. Жизнь после налога // Российская газета Федеральный выпуск №4888 от 14 апреля 2009 г. Электронный ресурс.

51. URL:Ссыка на домен более не работает2009/04/14/shatalov.litml.5 9. И снова НИОКР// Промышленность: бухгатерский учет и налогообложение 2010. - № 1.

52. Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию.// Вопросы экономики 2009 . - №1.

53. Мешков Р. А. Инвестиционный налоговый кредит как инструмент государственной поддержки организации// Статья с электронного ресурсаwww.institutiones.com.

54. Миндич Д. Спасайся, кто может. // Энергия промышленно роста 2009. -№ 1-2 30. январь-февраль.63 .Николаев И. Антикризисные меры. // Финансовый директор 2009 - №1.

55. Осипов М.А. Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики.// Проблемы современной экономики -2005.-№1(25).

56. Чернавская А. Антикризисные меры в мире// Статья с электронного ресурса Ссыка на домен более не работаетarticles/97/4962.бб.Черник. Д.Г. Налоговые споры, рубрика: точка зрения. // Налоговые споры 2010.-№1.

57. Черник. Д.Г. Нельзя снижать налог на прибыль для всех подряд.// Российский налоговый курьер 2009. - №12.

58. Что нам готовит проект закона о трансфертном ценообразовании.// Налоговые споры 2010. - №5.

59. Шевченко Н. Эффективность антикризисной политики ЕС // Научная жизнь 2009. - №3-4(10-11).

60. Ясин Е. Поражение или отступление? // Вопросы экономики 1999. - №2.

61. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности фирм в условиях кризиса способ выхода из него / разработка темы и рек. Э.В. Никольской и О.В. Дмитриевой. // Российская газета. - М. : Библиотечка РГ, 2009.

62. Энциклопедический словарь экономики и права Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетcontents.nsf/diceconomiclaw.

63. Economic Policy Reforms, Going for Growth, OECD 2009.

64. Economic Policy Reforms, Going for Growth, OECD 2010.

65. Higgs R. Regime Uncertainty: Why the Great Depression Lasted So Long and

66. Why Prosperity Resumed After the War I I The Independent Review. Vol. I. № 4 (Spring 1997).

67. J.Smiley. Rethinking the Great Depression, Marquette University, 2002

68. Johansson, A., C. Heady, J. Arnold, B. Brys and L. Vartia (2008), "Taxation and Economic Growth", OECD Economics Department Working Papers, No. 620.

69. Main science and technology indicators: volume 2009/2. OECD, 2010.

70. Niskanen W.A. How to Turn a Recession into a Depression // Cato Policy Report. 2009. March-April.80.0ECD Science, technology and industry scoreboard 2009.

71. Powell J. FDR's Folly: How Roosevelt and His New Deal Prolonged the Great Depression. N.Y.: Crown Forum, 2003.

72. Powell J. How FDR Prolonged the Great Depression // Cato Policy Report. 2003. July-August.

73. Reed L. Great Myths of the Great Depression. N.Y., 2008.

74. World Development Indicators database, World Bank, 7 October 2009.

75. Высказывания С.Д. Шаталова информационным агентствам на налоговой конференции 03.12.2008, информация с официального сайта Минфина РФ Электронный ресурс. http ://www 1 .minfm.ru/ru/official/index.php?&showall4=l &id4=6842.

76. Выступление заместителя министра финансов С.Д.Шаталова информационным агентствам на УШ Налоговой конференции РСПП.

77. Данные Всемирного банка, официальный сайт Электронный ресурс.www.worldbank.org/eca/russian.

78. Данные международной исследовательской организации Doingbusiness, Электронный ресурс. www.doingbusiness.org.

79. Данные интернет-ресурса Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетcomp endia/ statab/ 2010/tables/1 Os 1325.xls

80. Данные ОЭСР, официальный сайт Электронный ресурс. www.oecd.org

81. Данные Федерального казначейства, официальный сайт Электронный ресурс. www.roskazna.ru.

82. Данные ФНС России, официальный сайт Электронный ресурс. www.nalog.ru.

83. Данные официального сайта Департамента Финансов Ярославской области Электронный ресурс. www.yarregion.ru/depts/depfin/tmpPages/docs.aspx

84. Информация с официального сайта Правительства Нижегородской области Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетp>

85. Материалы официального сайта Министерства Финансов Российской Федерации Электронный ресурс. www.minfin.ru.

86. Материалы сайта финансово-аналитического центра Mabico Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетl 115.html.

87. Материалы информационного сайта Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетread/2006/! 1/10/3/5204.

Похожие диссертации

• Разработка механизма управления конечными результатами деятельности сельскохозяйственного предприятия в условиях финансовой нестабильности
• Инструменты стратегического планирования развития регионального промышленного комплекса в нестабильных финансово-экономических условиях
• Формирование механизма управления процессами преодоления финансово-экономической неустойчивости промышленной организации
• Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации
• Формирование механизма обеспечения стабильного финансового состояния малых строительных организаций в условиях финансово-экономической нестабильности