Налогообложение как фактор регулирования предпринимательской деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Акаева, Светлана Владимировна |
| Место защиты | Пятигорск |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Автореферат диссертации по теме "Налогообложение как фактор регулирования предпринимательской деятельности"
На правах рукописи
АКАЕВА Светлана Владимировна
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КАК ФАКТОР РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Работа выпонена в Академии информационных технологий в образовании, науке и курортологии
Научный руководитель:
- кандидат экономических наук, профессор Коротченко Петр Вадимович
Официальные оппоненты:
- доктор экономических наук, профессор Пожарнов Геннадий Михайлович
- кандидат экономических наук Романов Евгений Викторович
Ведущая организация - Инспекция министерства по налогам и сборам по г.Пятигорску
Защита состоится л Л/ _2005 г. в 13 часов
на заседании Диссертационного совета ДДС-212.026.01 в Академии информационных технологий в образовании, науке и курортологии по адресу: г.Пятигорск, ул. Московская, 86
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии.
Автореферат разослан
Ученый секретарь Диссертационного Совета
Академик АИТОНК, кандидат экономических наук, профессор
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. Важнейшая задача экономики страны на современном этапе - превращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях. Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
Однако десятилетиями вплоть до конца 80-х годов в СССР проводилась политика игнорирования роли налоговых механизмов, как метода государственного регулирования экономики, значение же некоторых сохраненных налогов сводилось к нормативному перераспределению национального дохода. В стране практически отсутствовал опыт использования налоговых регуляторов и, как следствие, социальный заказ на научные исследования в этом направлении.
Достижение государственной независимости и выбор курса рыночных реформ в экономике России побуждали органы государственной власти, специалистов народного хозяйства и ученых-экономистов одновременно изучать, осваивать на практике и совершенствовать современные методы управления экономикой "на ходу", превратив страну в полигон для крупномасштабных социально-экономических экспериментов. Кардинальное реформирование налоговой системы России на "западный" образец, которое используется сегодня, принадлежит к этому числу.
Наиболее характерным приемом в выборе направлений и способов проведения налоговой реформы, а также принятия конкретных решений в виде соответствующих нормативных актов в России является экспертный метод, который базируется на использовании зарубежного опыта и адаптации относительно условий в России "типичных" решений, апробированных в других странах. При этом в процессе анализа налоговых нововведений основное ударение делается на макроэкономический подход и обеспечение общеизвестных макроэкономических показателей.
Однако вопросам, которые касаются налогового регулирования деятельности субъектов предпринимательства, уделялось недостаточно внимания. В стране практически отсутствовал опыт использования налоговых регуляторов, и, как следствие, социальный заказ на
научное исследование в этом направлении. Таким образом, актуальность темы обуславливается важностью и необходимостью реформирования налоговой системы, выработки принципов и методов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики и обеспечили реализацию социально-экономической политики и условия для экономического роста России.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии методических подходов и практических рекомендаций, количественной оценки влияния системы налогообложения на экономические показатели производства и активизацию предпринимательской деятельности. Соответственно поставленной цели определены основные задачи:
-Дать оценку (развития) современной системы налогообложения предпринимательства и характеризовать влияние на финансово-экономическое состояние предприятия.
-Провести анализ существующих методик налоговых систем как инструментария регулирования предпринимательства.
-Раскрыть особенности налоговой системы и механизмы влияния на экономические и социальные процессы.
- Провести структурное исследование процесса функционирования промышленных предприятий как объекта налогообложение с использованием комплекса налоговых регуляторов.
- Дать оценку влияния налоговой политики государства на процессы
предпринимательской деятельности.
-Определить основные направления усовершенствования государственного регулирования налоговой системы. (Тенденции развития налоговой системы)
- Сформулировать (разработать) механизм налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.
- Разработать (усовершенствовать) механизм регулирования ставок налогов на доход предприятий.
- Обосновать необходимость структурной перестройки и основные направления совершенствования налоговой системы.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой работы являются отечественные и зарубеж-
ные фундаментальные исследования экономистов по вопросам регулирования экономики, налогообложения предпринимательской деятельности и развития налоговых систем, законы Российской Федерации, Указы Президента, Постановления Правительства России.
В процессе проведения исследований и обоснования выводов и рекомендаций использована специальная литература, материалы статистической отчетности, а также результаты научных исследований, выпоненных с участием автора.
Для решения поставленных задач во время исследования использованы методы логического обобщения, системный подход, многофакторный, экономико-статистический анализ.
Предмет исследования. Предметом исследования является система экономических отношений, количественные оценки влияния системы налогообложения на экономические показатели производства.
Объект исследования. Объектом исследования является механизм действие налоговых регуляторов и системы налогообложения в целом в переходной и развитой рыночной экономике.
Научная новизна результатов. Научная новизна диссертационного исследования состоит в дальнейшем развитии методических положений относительно оценки влияния системы налогообложения и отдельных его элементов на социально-экономические показатели предпринимательства.
Новые научные результаты:
- впервые введено в научный оборот понятие "налоговая безопасность" и раскрыта его сущность как составная часть налоговой политики, которая включает в себя комплекс экономико-организационных мероприятий, которые обеспечивают соответствие управления экономикой предприятия со стратегическим развитием налоговой системы;
- предложена система индикаторов оценки уровня налоговой нагрузки и налоговой безопасности предприятия, которые повышают маневренность, живучесть, гибкость и эффективность экономической системы;
- уточнено место налоговой системы в экономико-политической системе государства, сформулированы его задачи и целевая ориентация, которые обуславливаются господствующим общественно-политическим порядком, характером производственных отношений и
объективными законами развития общества;
-установлены основные факторы и условия формирования изменений налоговой системы, раскрыты причины, которые обусловили совершенствование налоговой системы;
-разработана и научно обоснована концепция совершенствования налоговой системы, которая учитывает приоритеты социально-экономического развития государства, сбалансированность общегосударственных, местных интересов и интересов отдельных предприятий. Концепция содержит в себе принципы и функции построения налоговой системы, и механизм распределения налогового давления по объектам налогообложения предприятий;
-разработана структурная модель налоговой политики предприятия, которая является частью общей политики управления прибылью, и может быть критерием коррекции направлений деятельности предприятия.
Практическое значение работы. Полученные результаты исследования служат основой для создания действующей системы налогообложения, предложен агоритм формирования налоговой политики предприятия, с помощью которого возможно минимизировать налоговый пресс на предприятие.
По итогам исследований разработана и внедрена в практическую работу предприятий система показателей экономического состояния предприятия, механизм реализации.
Внедрено в учебный процесс при изложении спецкурсов: "Бюджетная политика России", "Налоги и налогообложение".
Апробация работы.
Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на международной конференции Наука, образование, экономика, курортология- век ХХ1:инновационные подходы, Анталья, октябрь 2004г., Третьей научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Настоящее и будущее за информационными технологиями, Пятигорск, декабрь 2004г.
Публикации. По результатам проведенных исследований опубликовано 2 научных статьи общим объемом 0,8 печатных листа.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, которые изложены на 235 страницах
печатного текста, включающего в себя 24 таблицы, 26 рисунков. Список использованных источников составляет 275 наименований.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во Введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, рассматривается степень ее разработанности в отечественных и зарубежных источниках различных периодов, определяются цели и задачи, объект и предмет исследования, формулируются пункты научной новизны диссертации, излагаются основные положения, выносимые на защиту, освещается научно-теоретическая и практическая значимость работы, ее апробация.
В первой главе Особенности возникновения и развития системы налогов автором рассмотрена эволюция налоговой системы РФ в период рыночных реформ, определена роль системы налогообложения в рыночной экономике и дана оценка действующей системы налогообложения. Также подробно рассмотрен опыт формирования налоговых систем зарубежных стран.
Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX века, в период объединения древнерусских племен и земель в связи с принятием в 988 году христианства - крещением Руси. Началом финансового устройства в России является установление дани. По сути, первоначально они были почти единственным источником дохода и служили удовлетворению потребностей князя и дружины. Каждая потребность вызывала новую повинность или подать. В целом понятие налога в Древней Руси основывалось на древнем понятии о государстве. После свержения татаро-монгольского ига налоговая система кардинально реформирована Иваном III (конец XV - начало XV! вв.): введены Прямые (подушный налог) и Косвенные Налоги (акцизы и пошлины), в это же время вводится первая налоговая декларация - Сошное Письмо. В царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676 г.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - Счетная Палата.
Начало царствования Петра I представляет уже переход к новому порядку и выдвигает уже дворовое исчисление. Возникает общая раскладка податей (производилась правительством на основании переписи) и частная (осуществлялась самими податными лицами). Эпоха реформ Петра I (1672 -1725) сыграла особую роль в становлении и развитии налогообложения. Именно в это время государство превра-
щалось в светское общество, а поэтому церковное право отделилось от гражданского, которое ориентировалось на потребности международной торговли,
Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц". Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России.
Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.
Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.
Поспешность, с которой принимася Налоговый Кодекс, не могла не отразиться на его качестве. Противоречивость норм, неоднозначность формулировок, обилие опечаток, лексических и терминологических ошибок предоставляют все возможности недобросовестным налогоплательщикам для произвольного манипулирования положениями Налогового Кодекса РФ. Налоговый Кодекс РФ содержит смысловые неточности, способные оказать негативное влияние на функционирование и развитие налоговой системы в России, а также
на эффективность документально-проверочной деятельности налоговых органов.
Как видим, пока не удалось решить одну из главных проблем: создать единую комплексную систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать, устранить противоречия в законодательных актах.
Выводы по первой главе:
Налоговая система представляет собой составную часть общей экономико-политической системы государства. Она способствует напонению бюджета и является основным источником финансирования государственных программ. Одновременно система налогообложения дожна учитывать приоритеты социально-экономического развития государства, быть простой как с точки зрения административного управления, так и начисления и уплаты налогов, максимально не допускать двойного налогообложения и включать в себя налоги и налоговые ставки, которые логически и экономически обоснованы, взаимосвязаны и взаимодопоняемы.
Для достижения стабилизации экономического роста необходима перестройка всех элементов системы управления. За счет повышения эффективности использования налогово-бюджетной и денежно-кредитной политики.
Налоговая политика, ее характер и содержание, задачи и целевая ориентация обуславливаются господствующим общественно-политическим строем, характером производственных отношений, объективными законами развития общества.
Действующей системе налогообложения присущи следующие недостатки: а) широкая система безадресных льгот по виду деятельности или социальному статусу плательщика без учета его конкретного экономического состояния; б) сужение налоговой базы вследствие широкой системы льгот; в) неравномерное распределение налогового бремени; г) массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов; д) превалирование косвенных налогов над прямыми; е) наличие двойного налогообложения; ж) дестимулирующее воздействие на инвестиционные процессы; з) неотрегулированность отношений налогового кредита и др.
Стратегической задачей экономической политики является ориентация ее на экономически активное население, сохранение и воспроизводство трудового потенциала, утверждение необходимой мотивации производительного труда, предотвращение массовой безра-
ботицы, проведение политики стимулирования эффективного платежеспособного спроса населения и на этой основе достижения существенного улучшения материального благосостояния и условий жизни людей.
Во второй главе Исследование структуры и состава основных элементов базы налогообложения автор провел анализ поступлений налогов в федеральный и региональный бюджет и исследовал тенденции основных показателей предприятий- базы налогообложения. Автором произведена оценка налогового потенциала субъектов Российской Федерации с использованием методов репрезентативной налоговой системы и с помощью косвенной оценки потенциальных налоговых обязательств.
Доходы федерального бюджета в 2004 г., по данным Минфина России, с учетом поступлений ЕСН составили 1835.5 мрд. руб., или 20.7% ВВП (1466.6 мрд. руб. за январь-июль 2003 г. - или 20.6% ВВП), без учета ЕСН - 1585.4 мрд. руб., или 17.9% ВВП (в январе-июле 2003 г. - 17.8% ВВП).
Таб.1 Структура доходов федерального бюджета в январе-июне 2002-2004 гг. в % к общей сумме доходов)
2002 2003 2004
Налог на прибыль 8,6 6.7 6.3
НДС 33.9 33.7 30.8
Платежи за пользование природными ресурсами 8.1 9.1 12.6
Акцизы 11.2 11.0 4.7*
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции 14.1 16.6 23.8
Неналоговые доходы 5.7 7,9 7,3
ЕСН 17.2 13.7 13.7
Прочие доходы, включая Целевые бюджетные фонды 1.2 1.3 0.7
Итого 100 100 100
* снижение связано прежде всего с изменением законодательства Ч отменой акцизов на природный газ при одновременном повышении экспортной пошлины
За январь-июнь 2004 г. поступления налоговых платежей в федеральный бюджет составили 1206.9 мрд. руб., или 78.4% от общего
объема доходов с учетом ЕСН (без учета ЕСН - 90.9%). Поступления налоговых платежей в январе-июне 2004 г. составили 16.2% ВВП, или на 0.1 п.п. ВВП выше, чем за январь-июнь 2003 года.
Поступления неналоговых доходов за январь-июнь 2004 г. определились на уровне 112.7 мрд. руб., или 1.5% ВВП, что на 0.1 п.п. ВВП ниже, чем за тот же период 2003 года.
Динамика доходов федерального бюджета определялась прежде всего ростом экономики и благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой - средняя цена на нефть марки Юрас в январе-июне 2004 г. составила 30.8 дол. США/барр. против 26.8 дол. США/барр. в январе-июне 2003 года.
Доходы консолидированных бюджетов стабильно растут во всех субъектах Российской Федерации. Состав группы регионов, в основном формирующих налоговые доходы консолидированного бюджета, остается практически неизменным - гг. Москва и Санкт-Петербург, Московская, Самарская и Свердловская области, республики Башкортостан и Татарстан, Красноярский край, Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский автономные округа. В январе-мае 2004 г. ими собрано 62% всех налогов и сборов.
Рис.1 Доля субъектов РФ в общей сумме собранных налогов и сборов в январе-мае 2004 г.
Консолидированный бюджет субъектов России в январе-июне 2004 г. испонен с профицитом в размере 5.51% от доходов. Свои расходные обязательства регионы на 86.3% профинансировали за счет собственных средств.
Если рассматривать в региональные данные, то видно, что в доходы местных бюджетов Ставропольского края в январе-апреле 2004 года
поступило 1340,5 мн. рублей, или 96,6 % к соответствующему периоду прошлого года.
Основная часть доходов местного бюджета сформирована за счет поступлений налога на доходы физических лиц - 517,1 мн. рублей (38,6% от общего объема поступлений), налога на прибыль предприятий и организаций - 404,4 мн. рублей (30,2%), налогов на имущество - 174,9 мн. рублей (13,0 процента). Наибольший темп роста поступлений сложися по налогу на прибыль предприятий и организаций (108,7 процента).
Таб.2. Поступление налогов и сборов в местный бюджет
Ставропольского края в 2004г.
мн. рублей
Виды налогов и . платежей ; Фактически поступило Темп роста, %
январь-апрель 2003 года " январь-апрель 2004 года
1.'..'. .2 ...- 3 . 4
ВСЕГО: 1387,9 1340,5 - 96,6
в том числе: X .....' "X " х -
Налоговые доходы 1385,6 ; 1338,0 96,6
Из них: X . X X
нас__;....... X X X
Акцизы 28,3 ; 17,6 62,2
Налог на прибыль предприятий и организаций * 372,1 404,4 108,7
Налог на доходы физических лиц 567,5 517,1 91,1
Налоги на имущество ; 368,4 - ..." 174,9 . .... . 47,5
Платежи за пользование природными ресурсами 40,6 ' 31,2 . 76,8
Как видно из приведенных данных основную часть доходов федерального и регионального бюджетов составляют поступления нало-
гов от предприятий. Соответственно существует прямая зависимость между экономическим состоянием предприятий и состоянием доходной части бюджета. В современных условиях хозяйствования рассматривать систему показателей, характеризующих экономическое состояние предприятий, без определения критериальных требований невозможно. Критериями экономического состояния предприятий может служить уровень соответствия экономической политике государства, эффективной национальной стратегии. В качестве критериев состояния предприятий могут быть использованы показатели, которые оптимально характеризуют его финансовое состояние, использование рабочей силы, основных фондов научно-технический уровень предприятия и др. Одним из критериев финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат. Платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной ликвидности и покрытия. Коэффициент абсолютной ликвидности отражает соотношение между величиной наиболее ликвидных активов и суммой наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. По всем исследуемым предприятиям значение коэффициента ниже нормативного. С помощью коэффициента покрытия оцениваются платежные возможности предприятия при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и реализации готовой продукции, но и продажи при необходимости иных элементов материальных оборотных средств. Таким образом, проведенный анализ позволяет оценить финансовое положение большинства обследованных предприятий как крайне неудовлетворительное. Испытывая острый недостаток денежных средств, предприятия не имеют реальной возможности погасить свои обязательства ни перед партнерами, ни перед государством.
Необходимо также отметить, что большинство предприятий как России в целом, так и Ставропольского края выживают, главным образом, за счет использования средств от превышения кредиторской задоженности над дебиторской.
Необходимость погашения краткосрочных внешних займов побуждает правительство инициировать расширение базы налогообложения не за счет мер по повышению доходности бизнеса и доходов населения, а путем введения новых объектов налогов и расширения
базы расчета действующих. В связи с этим обоснование методических подходов к выбору объекта налогообложения приобретает особую актуальность. Выводы по второй главе:
Для обеспечения нормального функционирования экономической системы переходного этапа от административно-командной до экономики рыночного типа государство дожно выпонять определенные функции в сфере государственного регулирования налогами, а именно: ликвидация какого-либо ограничения государственного присутствия относительно деловых сфер интенсивно развивающихся; оказание помощи в установлении социальной стабильности и эффективного экономического повышения на основе эффективного функционирования финансовой, кредитной налоговой систем; оптимальное сочетание административного и рыночного регулирования на основе обоснованного налогового законодательства (налогового кодекса); ведущая роль государства во время кризисной ситуации.
Расширение нарушений налогового законодательства было вызвано влиянием многих факторов. Основные факторы и условия, которые токают на правонарушения следующие:
условия социально-экономического характера: дефицит бюджета, разбалансированность банковской системы кризис неплатежей, падение курса национальной валюты, инфляционные процессы, рост цен, снижение платежеспособности, снижение уровня производства;
условия организационно-управленческого характера: несовершенство системы учета плательщиков и контроля за их деятельностью, низкий уровень юридической подготовки работников налоговой администрации и отсутствие достаточного опыта ведения борьбы с нарушениями налогового законодательства и др.;
факторы нормативно-правового характера: нестабильность налогового законодательства, частое внесение изменений, расхождение и противоречия в действующем законодательстве и др. Основными направлениями повышения эффективности в сфере
налогообложения являются:
реформирование налоговой системы;
усиление взаимодействия всех органов налогового контроля, одновременно с четким разграничением их функций, прав и обязанностей, чтобы избежать дублирования;
укрепление материально-технической базы налоговых органов;
усовершенствование форм и методов налогового контроля, изучения и использования зарубежного опыта;
разработка гибкой системы мер административной и криминальной ответственности плательщиков налогов за нарушение налогового законодательства.
Критерии государственного регулирования налогов хозяйствующих субъектов дожны носить стимулирующий, а не санкционированный характер, для этого дожны быть установлены дифференцированные ставки налогов.
Правовое обеспечение экономики дожно быть системным, обосновываться на принципах цивилизованного предпринимательства, здоровой конкуренции, демократичности. Реализация этих положений дожна быть обеспечена в Налоговом кодексе России. В третьей главе Основные направления совершенствования налоговой системы России рассмотрено развитие налоговой системы России, сформирована налоговая политика предприятия и предложена концепция совершенствования налоговой системы.
К настоящему времени в мире накопися уже достаточно большой опыт организации и обеспечения функционирования государственных налоговых систем. Но главным недостатком подавляющего большинства из них является их громоздкость, обременительность для граждан и большие затраты ресурсов на собственное функционирование. Надо отметить, что существующие на Западе налоговые системы возникли уже сотни лет назад и длительное время развивались эволюционным путем, не претерпевая при этом существенных изменений в своем подходе к механизмам взимания налогов. Однако за столь длительное время весь уклад жизни и социально-экономические отношения в обществе уже претерпели существенные изменения. Эти изменения позволяют по иному взглянуть на процесс формирования бюджета и предложить иные механизмы их взимания.
Снижение налоговой нагрузки на предприятия приведет к значительному снижению бюджетных поступлений. Компенсации потерь можно было бы достичь путем введения новых налогов или акцизов, а, с другой стороны, путем расширения налоговой базы за счет выхода из тени части производственного оборота. В результате снижения налогового бремени произойдет изменение структуры производства, экспортных и импортных потоков, изменение относительных цен товаров, доходов факторов производства, темпов роста экономики. Это приведет к изменению спроса на факторы производства, в частности, это отразится на уровне и структуре занятости. Описанные выше изменения непосредственным образом коснутся доходов населения, как трудовых, так и трансфертных. Это приведет к изменению уровня неравенства, бедности, благосостояния. Мы усматривали цель в микроэкономическом количественном анализе последствий налоговых изменений, вступивших в силу с 1 января 2004 года. Для того, чтобы проследить последствия этих изменений на всех трех уровнях экономики, нами была построена комплексная модель российской экономики, калибровка которой была осуществлена на данных национальных счетов и опросов домохозяйств за 2000 год. На данном этапе в рамках модели нами были рассмотрены последствия снижения ставки НДС с 20% до 18% и отмена налога с продаж. По нашим оценкам, в результате данных налоговых изменений опережающим темпом вырастет доходность капиталовложений, относительно которой уровень заработной платы и цены снизятся. Произойдет незначительное увеличение выпуска в экономике во всех отраслях, и на 1% вырастет реальное потребление домохозяйств. Никакого сколько-нибудь значительного перераспределительного эффекта от данных изменений нами не было получено.
Далее нами было рассмотрено формирование налоговой политики на предприятии. Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления прибылью предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях операционной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений деятельности предприятия.
Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия проводится в процессе сравнения альтернативных ее вариантов с помощью системы соответствующих показателей. Основными из этих оценочных показателей являются:
1) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной налоговой политики предприятия, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли (ЧП) и общей суммы налоговых платежей.
2) коэффициент емкости реализации продукции. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема продукции.
6) коэффициент налогооблагаемой операционной прибыли. Этот показатель характеризует уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой операционной прибыли предприятия. И другие.
Таким образом, с помощью вышеперечисленных показателей рассчитанных на исследуемом предприятии можно судить о том, что в целом предприятие сформировало для себя довольно неплохую налоговую политику.
Логическим завершением исследования налоговой безопасности предприятия является выбор ее критерия. Такой критерий предназначен не только для констатации факта пребывания предприятия в налоговой безопасности, но и для возможности оценить уровень налоговой нагрузки.
Критерием эффективности управления налоговой безопасностью промышленного предприятия в экономических системах является надежность системы в целом и отдельных звеньев системы управления объекта и субъекта налогообложения, налоговых ставок, единиц налогообложения общегосударственных и региональных, местных систем, системы социальной безопасности, системы управления финансовыми и организационными факторами, системы экономического регулирования.
В ходе исследования и анализа причин, обусловивших отклонения от нормального хода производства устанавливается роль человеческого фактора, экономического фактора, организационного и природного, из-за которых последовали срыв хода производства, взаимо-
расчетов с покупателями и поставщиками, повлекшие за собой нерег-ламентированные действия во взаимоотношениях с налоговыми органами. Создание поноценной системы налоговой безопасности предусматривает решение широкого круга проблем. Это касается формирования критериев, учета национальных интересов в области налогообложения, осуществление постоянного наблюдения за применением факторов и условий, которые вызывают угрозу безопасности, а также принятие необходимых мероприятий по предупреждению и их преодолению.
Далее в работе были рассмотрены микроэкономические последствия макроэкономических реформ. Методика исследования, предлагаемая в данной работе, является одной из наиболее новых в мировой экономической науке и в последние несколько лет все больше и больше применяется во многих развивающихся и развитых странах для исследования влияния разного рода макроэкономических реформ и шоков на различные составляющие экономической системы. Использование данных национальных счетов позволяет легко модифицировать данную методологию для конкретной страны.
Суть данного подхода состоит в комбинации прикладной модели общего равновесия и методики микросимуляций. Эти две модели используются последовательно с целью проследить распределительный эффект налоговой реформы и сравнить различные сценарии реформы по целому спектру параметров. В данном случае мы прикладываем эту методологию для анализа последствий отмены налога с продаж и снижения ставки налога на добавленную стоимость для экономики России. Косвенные налоги играли достаточно существенную роль в суммарных налоговых сборах и в ВВП России (см. табл.3.).
Таблица 3. Вклад косвенных налогов в бюджет, 2000 год.
В конго шдяроойнный (м тн 1>ув ) Доля л С) МЧОрКЫ! К тогоии сОорх (ау'о'} Доля ВВП (Х)
Но 1огн на твры 11 ГЦ. н| мт 999526 52 5 14 4
нс 456907 24 О бб
Нпюг с продл. 34638 1 а 05
стчэчник 4 Л I *гЬ***а ТТ 7| г Рау г гх>!> Хятл 7
Налог с продаж уплачивася продавцом, но фактически включася в цену, которую платил покупатель, мы можем проанализировать распределение налогового бремени в зависимости от благосостояния семьи. Доля расходов домохозяйства, которая приходится на облагаемые налогом товары растет вместе с уровнем благосостояния (см. рис.3.3), т.е. налог с продаж является прогрессивным налогом, т.е. на богатых лежит большая часть налогового бремени.
Результаты аналогичного анализа для налога на добавленную стоимость (в предположении, что в итоге НДС платит потребитель) представлены на рис.
Рисунок 2. Доля расходов на продукты, облагаемые налогом
с продаж
Из уплаченного НДС видно, что налоговое бремя НДС распределено более или менее равномерно по уровню благосостояния домохозяйств. Доля расходов на - продукты, облагаемые НДС, составляет около 60% для всех групп населения, немного ниже она для последнего самого богатого дециля. Доля, которую составляет уплаченный НДС, равна 9% общих расходов домохозяйств.
Суммируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что до реформы налог с продаж был распределен между потребителями прогрессивно, НДС - практически равномерно, а нагрузка по этим двум
видам налога составляла 10- 11 % от суммарных расходов российских домохозяйств.
На рис.4 показано распределение населения по величине среднедушевого дохода.
Рисунок 4 Распределение населения по величине среднедушевого дохода, 2000
На рис.5 представлено распределение населения по уровню жизни в сравнении с распределением по доходам по данным Госкомстата. Рис.6 демонстрирует распределение доходов и благосостояния по децилям, начиная с самых бедных и заканчивая самыми богатыми. Заметим, что в нижних децилях доходы превышают расходы, а в верхних наоборот. Средний уровень доходов в расчете на одного члена семьи в нижнем дециле равен 820 рублей, что более чем в 4 раза меньше среднего дохода в верхнем дециле (3520 рублей). Разница в уровне жизни между крайними децилями более существенная: средний уровень благосостояния равен 486 рублей в нижнем дециле и 5999 в верхнем, т.е. они отличаются более чем в 12 раз.
Рис.5 Распределение населения по уровню жизни в сравнении с распределением по доходам
них шю ох _ -
гсоо 1030 ' _ а д'з! Ь
т~|Ч-кНМНННга
12 Э л в Г * <0
Длиип(* ПО Х ОХ"*>
] декады |
Рис.6 Распределение доходов и благосостояния по децилям, начиная с самых бедных и заканчивая самыми богатыми
С помощью микросимуляционного анализа мы хотели выяснить, каково было распределение богатства до реформы, приводит ли налоговая реформа к перераспределению богатства и если да, то как именно происходит перераспределение.
Согласно законодательства, налог с продаж взимася при реализации товара или услуги физическому лицу. Следовательно, в нашей модели налог с продаж имеет форму налога на потребление домохо-зяйств. Однако, это не единственный налог на потребление домохо-зяйств. Отмена налога с продаж моделируется как снижение эффективной ставки налогообложения потребления домохозяйств. Базовая эффективная ставка до отмены налога рассчитывалась как отношение всей суммы налоговых поступлений по каждой товарной группе к объему потребления домохозяйствами товаров из этой группы.
Оценка структурных изменений в экономике, произошедших после отмена налога с продаж, представлены в табл. 4.
Аналогичная методика оценки снижения эффективной ставки налогообложения по НДС и ее приложение к модели общего равновесия дают следующие оценки структурных изменений в производстве, потреблении и торговом балансе России.
В результате одновременного осуществления двух видов налоговой реформы оценка структурных изменений в производстве, потреблении и торговом балансе представлены в таблице 5.
В результате ценовых изменений, вызванных отменой налога с продаж, индекс концентрации затрат незначительно растет (с 0.423317 до 0.423322).
Растущий индекс концентрации означает, что богатые от реформы выигрывают меньше, по сравнению с бедными. Снижение НДС ведет к некоторому падению индекса концентрации (с 0.423317 до 0.42329). Реформа, включающая и отмену налога с продаж и снижение НДС ведет к снижению индекса концентрации (с 0.423317 до 0.423295), т.е. в результате реформы бедные выиграют больше, чем богатые. Однако малость изменений этих индексов говорит о практическом отсутствии перераспределительного эффекта от данных шагов налоговой реформы для российского населения.
Объяснение данному результату мы видим в том, что структура потребления российских домохозяйств очень мало меняется при переходе от самых бедных групп населения к самым богатым. Поэтому изменение цен товаров в результате оказывает практически одинаковое воздействие на расходы всех групп населения, вне зависимости от уровня их доходов.
Таким образом, оценка последствий отмены налога с продаж и НДС, предполагает следующие структурные изменения в экономике России. В большей степени вырастает производство в отраслях: легкой и пищевой промышленности (4%), химической и нефтехимической (3%), цветной металургии (3%) и угольной промышленности (2%). Падение реального выпуска наблюдается в нефтедобыче, нефтепереработке и газовой отрасли (2%), в секторе научных услуг и финансовом посредничестве (1%).
Выводы по третьей главе:
Основу преобразования налоговой системы составляет учет системы экономических отношений и оценки уровня развития производственных сил общества, а также через коэффициенты налоговой безопасности. Налоговая система представляет собой сложный экономический механизм, который исходя из принятых принципов, определяет все виды налогов.
Необходимо уменьшить количество льгот, но увеличить возможности для производства наукоемких и высокотехнологических производств.
По мнению автора целесообразно использовать налоговые льготы как механизм инвестирования проектов по приоритетным областям национального хозяйства. Примером может служить налоговый
кредит и отсрочка платежей.
Учет закономерностей развития переходного периода обеспечивается через механизм дифференциации основных элементов налоговой системы изложенной в концепции.
Разработанная концепция совершенствования налоговой системы, которая содержит в себе принципы построения налоговой системы, функции налогообложения, обеспечивающие решение социальных, экономических, политических, правовых и международных задач, которые разрешают поднять налоговое регулирование на надлежащий уровень и обеспечить перераспределение прибыли с целью стимулирования роста собственных инвестиционных накоплений; обеспечивают формирование как фондов возмещения затрат, так и фондов развития производства.
Разработанные методические основы построения налоговой политики предприятия. Разработан агоритм построения налоговой политики, который позволяет предприятию оценивать изменения в соответствующей налоговой системе и принимать адекватные управленческие решения соответственно экономическому состоянию предприятия.
Введено и обосновано новое понятие "Налоговая безопасность предприятия". Налоговая безопасность предприятия - составная часть налоговой политики, которая включает в себя комплекс экономико-организационных мероприятий, которые обеспечивают соответствие управления экономикой предприятия со стратегическим развитием налоговой системы.
В заключении содержатся основные положения проведенного исследования, сформулированы важнейшие выводы и даны практические рекомендации, вытекающие из его результатов.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Акаева СВ. Эволюция налоговой системы России. Научный вестник АИТОНК 1/24/2005,0,3 п.л.
2. Акаева СВ. Проблемы оценки налогового потенциала административно-территориальных образований. Научный вестник АИТОНК 1/24/2005, 0,5 п.л.
Таблица 4. Результаты отмены налога с продаж для отраслей экономки
V. Наиап ларная группы Иядш ятж&ви нутриогеге цяедохтн дкял каогНсП.'. Ихк: онмт вл?1йл(1Я Зигеи1Й:л после отзищ КсЛ. Нкод: а-Ашяяях стазе тэртзвдго бинка (ссврт -ихлауг), ЯЗСЛЙ гаяхк НсП IЧ
1 Эттро- к ИЕИзяцнм Йл И 0-7
2 Прозу т: нфиезобтк, мфгаирфаввпи г гпвмя прмикиоикги -5Й Хг::
i Уги П1 57
4 Гянсчв сятк к гасф 01- 0 Я
Чертал змгетн 068 од Я?
<5 Нитюи жш 514
Пртчтжи вовгаеаюй и ифииипикюй пвмоштввяя ои 'А -184?
Мшцош х свору змяшь прз^уззь: мтжвгоовнйгои 045 гл -11л
Првгтка: наш, мримбрзопшакий г водштш-в\одив яэнивцшисв 1 5 И
16 Страюшвк загпяах г 01
и Продуктл гихш гаоюгшяим м Г.1 1 Ч
12 Г&озуйы ев сивов ярмеывсяэюки 1л 55 0л
13 Пй>ч крохшсажов едошы отз 168 219
14 "нот паи сфовизьам -157 04 -1
|5 Ссомщрвфхг. услуге ас обсгужшяюо сгжют юккты я прозукти.иснсго \МП)СЖ 094 0/7 -]
1л Услуги третсидо к сиш 0л
П Таргаинюсредосчкуке уаутк (мсаотм усдугн обсктаеааого ташаЛ 0 03? 01?
1} Прогчсш грз-ос\ надеж аитовдостл 0л 0 48
19 Услугя дхшааа-хахкушЕиû ммйпы х яепрзямиасткшпя юявл бшаого Хстулетши халпа оп 0 47 -047
У сл)тк иршмжрмкл. фккпккоя *-утурв к тшкд ог*шетлиа. овракияви, хузгоцн к кусай -0 52 05л -263
2: У аута кауад в 8^-часп биуляиивии гемйпи я рыизжя одяюиш -04о 0 55
Я Услуга фшшкоиге хпсукзогаспд. арамнил.?!^:л! г мвиямпк* (г!изо(ва га 05л .3 34
Ин;с ииыикш зарйвпш ШШ1
шмш > ">
Кмнави урогаг бярШотиы -0л
Пизы* жзхвиюа довддав
ликвщвдаитюге шххт -15$
Таблица 5. Результаты отмены налога с продаж и снижения ставки НДС
VI Кздянс тсяркой грунпи Икгсхс хикшии суТрИл ярвидодаш даа отхишНсПи схилеагахпявки вдс.ч йиш кшипкш гагсрюпяих шгаоиКта оосм ссястКсХГп скздеякхсэтвд нас.--л йщия шигюяэа ЕКК ТЭ?Г!110Г& визжа исворг), ие стжишНхПк сякжнш одия гСС.'4
1 теглоиирпв гп
2 гаг яхфтхзябьга. фпж^кдае?! я подшггаккоста -1№ Хкг
* угм 4 45 4 46
4 ГвЁютал СЗДЕВК и горф о:4 ! > 3<54
5 Черюи ает-гш 1 б 3 <54
{ Цветам л.тк о и
7 П^о^хш кгасггесхая х ясфп засхсзэи аааушшмытсш 555 33
$ Мкшошх оборузохшэ. про2\1ок ! -4 И
Р иегяой. эдюодервбетихдозя И1И.та:ШН&-втааажгё про 19 43 Я
10 Сгзсиьгщх штлял.тм -8 52
н Продукта ггвгкек цроикиимаюсга 4 И 39' 1 к
а Прозхкм пишеаок вуомыгАзаино^н 3- З'З 1 32
13 Г.зсген* крохьш-инзшг прмухти 5! г я 4 $4
и стрэитальсти ом п
15 уступи па о&гужкхэ&ию аг.ъсусгс ивг.7ва ж ДРВХ-ЧСТЫ ХСКОГО *<ПЯЖТа! 33 ! ТА -ем
14 УОПТН Т&'ЯСЛЯГл и с ли ОР
1' уст} (ключах } оБщотхсансго КТШи) 013 0"1 Х033
15 ро^тш громок хрдаа дытмьност? 0' 5 ; 02 -454
19 Ущгн тэага-кзштшаксго вмйсти к нпрзяз1естз*щшч битеаого ошужюша якляа(х от 1 ! Хиз
0 Ул>тй4рях№флû1х фкжчваой культурл и с<ипшво ойстиои, о#?з1л>снс хтат^тл икздусстаг -54л 139 Х4 И
Усл^ти нзузж х их^шсто 99сцямгха, гкяогвн и ûыхкхгзр, темгигчесьэй Я ;Ю!ХТ|л!№вППКиЯ СЗУЖв -лI !?3
32 Услуги фякыссожко посрхдютестоа, стрлетв.-диг, уяуммям х обоктедешл; озмзпияяи 475 13' -7 И
Нж. ажшш пгз х
)иаши1'<
Узаягнич $ урозэг* -ом
Ккмк зихгаккх -3 5!
^сйсдгкпяэохакквго везжт
АКАЕВА Светлана Владимировна
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КАК ФАКТОР РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
й 2005. Издательство Спецпечать
Лицензия Р № 064952 от 29 01.97 г.
Подписано в печать 02.03.2005 г. Гарнитура Таймс. Тираж 100 экз.
Отпечатано в типографии издательства Спецпечать Лицензия ПД № 01243 от 28 09.01
357524, г. Пятигорск, ул Московская,72, корп. 2 Тел. 32-89-64
22 AHP^OQS / 1335
Похожие диссертации
- Концептуальные основы государственного регулирования предпринимательской деятельности
- Маркетинг в системе адаптивного управления фирмой
- Совершенствование механизма формирования субфедеральной инвестиционной программы
- Организационно-методологические аспекты формирования интегрированных корпоративных структур в условиях становления рыночных отношений
- Совершенствование системы государственного регулирования предпринимательской деятельности