Налогообложение электронной торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Фролова, Людмила Вячеславовна |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налогообложение электронной торговли"
На правах рукописи
ФРОЛОВА Людмила Вячеславовна
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОЙ
ТОРГОВЛИ
Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Саратов - 2009
003492214
Работа выпонена на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета.
Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент
Сякин Рамиль Рифатович
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Черкасов Василий Евдокимович -- канд. экон. наук, доцент Травкина Елена Владимировна
Ведущая организация - Марийский государственный технический
университет
Защита состоится 24 декабря 2009 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 24 ноября 2009 года.
Ученый секретарь диссертационнорсцг----СМ)Богомолов
совета, д-р экон. наук, профессоД_^~. J Ч3 -"ЧТ
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Последние десятилетия для всего мира оказались временем радикальных перемен. Изменения затрагивали все сферы общественной жизни: экономику и политику, науку и технику, культуру и искусство. Одной из основных перемен последнего времени, является широкое распространение сети Интернет и, как следствие, возникновение и массовое распространение такого специфического вида предпринимательской деятельности как электронная торговля. В настоящее время большинство компаний-независимо от их масштабов и форм собственности, от небольших фирм до крупных корпораций, уделяют значительную долю внимания представлению своих товаров и услуг в сети Интернет, что позволяет им предлагать более широкий ассортимент для потребителей, с одной стороны, и улучшить качество обслуживания покупателей при меньших затратах, с другой стороны.
Электронная торговля формирует принципиально новый "виртуальный" канал сбыта товаров и услуг, что влечет за собой изменение традиционных способов ведения предпринимательской деятельности. В настоящий момент субъек- том электронного предпринимательства информация, услуги и цифровые товары могут быть реализованы в режиме он-лайн: то есть весь процесс продажи, включая оплату, происходит посредством сети Интернет. Необходимо отметить, что создание этой глобальной информационной сети явилось результатом глобализации мировой экономики и, несмотря на то, что в настоящее время пользователями сети являются и граждане, и хозяйствующие субъекты (предпри-- ятия, индивидуальные предприниматели, финансово-кредитные учреждения и т.п.), организовывалась она именно для осуществления тех или иных экономических целей. Сегодня во всем мире количество онлайновых коммерческих операций стремительно растет и Российская Федерация не является исключением: в последнее десятилетие наблюдается резкий скачок развития электронного предпринимательства на территории нашей страны. По оценкам международной исследовательской компании comScore российская интернет-аудитория в декабре 2008 года составила почти 29 мн. человек, что соответствует 2,9% всех интернет-пользователей мира. Таким образом, по численности интернет-аудитории-, наша страна оказалась на восьмом месте мирового рейтинга. По данным Национальной Ассоциации Участников Электронной Торговли (НАУ-ЭТ), в 2008 году объем рынка электронной торговли в России вырос на 34.6%. и составил 128.31 мрд. руб. В том числе: межкорпоративный сектор В2В (business-to-business) составил 4.04 мрд. руб., реализация товаров населеншо, сектор В2С (business-to-customer) - 110 мрд. руб., торговля с государственным сектором, В2А (business-to-administration) - 14,27 мрд. руб. А объем рынка моментальных платежей (оплата товаров и услуг через Интернет посредством банков-
ских карт и "электронных денег") в 2008 году в 5 раз превысил объем рынка электронной торговли и составил 536 мрд. руб.
Альтернативные механизмы сбыта и появление информационных посредников несут в себе огромный потенциал для субъектов электронной торговли, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Исчезновение государственных границ В сети Интернет делает доступными мировые рынки ресурсов (в частности капитала), что дает возможность создавать материальные ценности (товары или услуги), а также создает возможность использовать мировые рынки сбыта, позволяя оперативно реализовать созданные ценности. Постепенное размывание границ между компаниями и государствами, выход на первый план в цепочке создания ценностей таких ресурсов как знание и информация, накопленный в России опыт в сфере знаний - патенты, "ноу-хау" й наукоемкие технологии, а также уровень образования позволят предприятиям Российской Федерации разработать и реализовать действительно ценные продукты.
Электронная торговля и предпринимательство - тема не новая, но, к сожалению, мало изученная. Из всего количества статистического и аналитического материала исследователь может почерпнуть лишь малую толику информации, которая может оказаться полезной. Актуальность же исследуемой нами темы в настоящий момент огромна, так как все больше и больше предприятий регистрируют свои торговые места во всемирной паутине путем создания веб-сайтов.
Наблюдающийся в настоящее время процесс бурного развития электронной торговли обуславливает необходимость решения целого ряда проблем, возникающих перед государством. Неоднократно предпринимались попытки принять закон "Об электронной торговле" в рамках испонения федеральной целевой программы "Электронная Россия (2002-2010)", принятой Постановлением Правительства РФ №65 от 28 января 2002 г., однако закон до сих пор не принят.
Особенностью электронной предпринимательской деятельности является то, что, несмотря на кризисный период развития экономики, этот сегмент продожает активно развиваться, так как для начала и последующего ведения коммерческой деятельности в сети Интернет требуется значительно меньше средств по сравнению с традиционными видами бизнеса. Это свидетельствует о том, что электронная торговля представляет собой огромный потенциал для развития частного предпринимательства, с одной стороны, и для попонения доходной части бюджета Российской Федерации путем построения эффективного механизма налогообложения субъектов электронного предпринимательства, с другой. Однако в настоящий момент практика налогообложения субъектов электронной торговой деятельности находится в зачаточном состоянии, и, несмотря на высокие темпы роста этого вида предпринимательства, практически не развивается.
Важно отметить, что наиболее сложно контролируемым сегментом электронной предпринимательской деятельности является розничная электронная торговля (сегмент В2С (ЬизтеБз^о-сопБшпег - англ. бизнес - потребитель)). В настоящий момент этот вид электронной коммерческой деятельности практически выведен из-под налогообложения. Особого внимания заслуживает тот факт,
что такая ситуация имеет место в условиях острой нехватки бюджетных Средств в связи с финансовым кризисом.
В этих целях предлагается модернизировать существующую систему налогообложения Российской Федерации с тем, чтобы она учитывала характерные особенности электронного предпринимательства, так как в настоящий момент налогообложение субъектов электронной торговли осуществляется на основе общих принципов исчисления и взимания налогов и сборов, что ведёт к значительному занижению показателей налоговой базы.
Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что на сегодняшний день российская налоговая практика не в состоянии дожньм образом регулировать розничную электронную предпринимательскую деятельность, так как не учитывает специфические особенности, которые присущи данной отрасли предпринимательства.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности нашли отражение в трудах современных российских и зарубежных специалистов. Теоретическими вопросами развития электронной коммерции как сегмента экономической науки занимаются такие ученые как И.Т. Балабанов, A.B. Волокитин, A.M. Манюш-кин, A.B. Содатенков, С.JI. Савченко, A.M. Гаджинсткий, Ф.Г. Панкратов, И.Г. Серегина, В.В. Царев, A.A. Кантарович, Л.Д. Рейман, С.Н. Смирнов, И.М. Годовский, А.Н.'Соколова, Н.И. Геращенко, И.В. Успенский, C.B. Пирогов. Среди зарубежных специалистов в этой сфере можно отметить труды А. Саммер, Гр. Дункан, М. Хейг, Д. Козье, Д. Эймор, Э. Илайес.
Практические аспекты налогообложения участников электронной предпринимательской деятельности нашли свое отражение в трудах таких зарубежных специалистов как Б. Фридман, Н. Кауфман, Д. Хардести, П. Масгрэйв, . Опер-кент, Р. Палан, С. Спенгэл и др. Среди российских ученых практическими проблемами налогообложения электронного предпринимательства занимаются С.К. Ильичев, O.A. Кобелев, Н.И. Кучеров, В.М. Попов, A.A. Тедеев, Г.П. Тостопя-тенко, М.А. Федотов, A.B. Шамраев, И.А. Стрелец, B.JI. Горбачев, В.Я. Хайрул-лин, Ю.С. Крупнов, В.А. Комиссаров. Отдельными вопросами международного налогообложения субъектов электронной коммерции занимаются В.А. Александров, С.К. Ильичев, Ж.В. Писаренко.
Однако ни один из авторов не произвел комплексного исследования существующих проблем взимания налогов и сборов в сфере электронной торговли и, как следствие, не было предложено эффективных путей их решения. Такая недостаточная разработанность проблем налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности и важность поиска путей совершенствования существующей налоговой системы предопределили актуальность темы исследования, а также его цели и задачи.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса мер по созданию эффективного механизма налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности в современной России.
Для достижения цели диссертационной работы были поставлены следующие задачи:
- определить для целей налогообложения понятие электронной торговли, раскрыть ее место и роль в экономике России;
-исследовать экономическое содержание, функции и принципы налогооб- ' ложения электронной торговли;
-проанализировать действующую систему налогообложения электронной торговли;
-проанализировать и адаптировать к российским условиям зарубежный опыт налогообложения электронной торговли в сфере налогового администрирования;
- исследовать существующие на сегодняшний день проблемы налогообложения электронной торговли;
- рассмотреть существующие на сегодняшний день подходы к налогообложению субъектов электронной торговли и возможности их применения на территории Российской Федерации;
-разрешить вопрос определения постоянного представительства субъекта электронной торговли (налоговой юрисдикции);
- определить унифицированный объект налогообложения электронной предпринимательской деятельности;
- создать эффективный механизм налогообложения субъектов розничной электронной предпринимательской деятельности, как одного из самых сложно регулируемых и контролируемых видов электронной коммерческой деятельности.
Предметом нсследования являются денежные отношения, возникающие между государством и субъектами электронного предпринимательства.
Объектом исследования является система налогообложения субъектов электронного предпринимательства в Российской Федерации.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Диссертационное исследование основывается на принципах диалектической логики, раскрывающей возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к предмету исследования реализован при помощи общенаучных методов и приемов научной абстракции, индукции и дедукции, графических изображений, системного и сравнительного анализа, группировки и сравнения, методов статистического и экономико-математического анализа.
Теоретическую базу исследования составили общая экономическая теория, научные труды ведущих российских и зарубежных ученых - экономистов в области теории и совершенствования практики налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности.
В диссертации использована российская законодательная и нормативно-правовая база по налогообложению. Отдельные положения исследования проилюстрированы рисунками и таблицами, составленными на основе информационных и статистических материалов Национальной Ассоциации Участников
Электронной Торговли, аналитической службы компании СКе\узАпа1уйс8 и исследовательского ходинга КоггпгМопкопгщ.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили аналитическая и статистическая информация, предоставленная Национальной Ассоциацией Участников Электронной Торговли, аналитической службой компании С№-\У8Апа1уис5 и исследовательским ходингом ЯотшгМот-1огтз, а также материалы и результаты авторских расчетов, опубликованные в отечественной и зарубежной научной литературе и периодической печати.
Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке эффективного механизма налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности, который учитывал бы специфические особенности ведения данного вида предпринимательской деятельности.
Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
-даны авторские определения понятий "электронная коммерция" и "электронная торговля" в целях налогообложения исследуемой группы налогоплательщиков, позволяющие охватить любые виды предпринимательской деятельности, а так же существующие в настоящий момент формы, в которых она может осуществляться в электронном виде;
-видоизменены принципы налогообложения электронной торговли, сложившиеся под влиянием новых экономических сил (дерегуляции, цифровизации .и глобализации), а именно принцип определения налоговой юрисдикции, принцип идентификации налогоплательщика и объекта налогообложения, принцип устранения двойного налогообложения, принцип глобального налогового пространства;;
- на основе зарубежного опыта для целей налогового контроля предложено установление- специального идентификационного номера субъекту-налогоплательщику, осуществляющему коммерческую деятельность в сфере электронной торговли, доступного для просмотра любому посетителю интернет-магазина, и вменение в обязанность компаний-разработчиков сайтов уведомлять налоговые органы об открытии виртуального "торгового места";
-предложен авторский подход к определению постоянного представительства для субъектов электронной предпринимательской деятельности путем определения признака регистрации в доменной зоне и национального признака источника дохода, которые в совокупности с зависимым агентом (интернет-провайдером или хостинг-провайдером) субъекта электронной торговли образуют постоянное представительство на территории РФ;
-разработан авторский механизм налогообложения электронной торговли, предполагающий перевод этой деятельности на специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для розничной электронной торговли;
- разработан адаптированный для субъектов электронной предпринимательской деятельности авторский механизм обложения единым налогом на вмененный доход розничной электронной торговли, в том числе рассчитаны физиче-
ские показатели для розничной электронной торговли и зависящие от них величины базовой доходности, разработана методика применения коэффициента К2, корректирующего базовую доходность для субъектов розничного электронного предпринимательства.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении, допонении и формировании методологических основ налогообложения субъектов электронной торговли, а именно: уточнении экономической сущности понятий "электронная! торговля" в целях ее налогообложения, путем разработки ряда функций, присущих этому виду деятельности; в разработке теоретических принципов налогообложения субъектов электронной торговли, учитывающих специфические особенности данного вида деятельности. Также теоретическая значимость диссертации состоит в разработке научно обоснованного подхода к формированию механизма налогообложения электронной торговли, с учётом особенностей ведения предпринимательской деятельности посредством сети Интернет.
Практическая значимость диссертации заключается в разработке авторской методики исчисления единого налога на вмененный доход для субъектов розничного электронного предпринимательства в рамках специального налогового режима для розничной электронной торговли. Предложенный механизм налогообложения способен стать допонительным источником попонения доходной части бюджета Российской Федерации. Результаты диссертационного исследования могут служить основой проведения государственной политики в области регулирования розничного сегмента электронной торговли, а также использоваться при разработке нормативно-правовых актов в сфере налогообложения.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные результаты научного Исследования были доложены на научно практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально экономического университета за 2007, 2008, 2009 гг., всероссийской конференции "Развитие финансовой системы страны" (Ижевск, 2008) и I международной научно -практической конференции "Тенденции развития финансов: теория и практика" (Пенза, 2009 г.).
По теме диссертационного исследования опубликовано 9 научных трудов общим объемом 5.1 пл., в том числе 3 публикации по перечню ВАК России общим объемом 1.0 п.л.
Теоретические положения и выводы, полученные в ходе написания диссертационного исследования, используются при проведении лекционных и практических занятий по дисциплинам "Налоги и налогообложение", "Налоги и таможенные платежи", "Специальные налоговые режимы" в Саратовском государственном социально-экономическом университете.
Объем и структура диссертационной работы. Цели и задачи диссертационного исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и трех приложений.
В первой главе "Теоретико-методологические основы налогообложения электронной торговли" исследуются история развития и современное состояние электронной предпринимательской'деятельности, теоретические вопросы сущности электронной торговли, функций и принципов ее налогообложения, анализируется зарубежный опыт налогообложения исследуемого вида деятельности с целью его адаптации к российским реалиям.
Вторая глава "Действующий механизм налогообложения субъектов в сфере электронной торговли" посвящена анализу существующей практики налогообложения электронной торговли в Российской Федерации, а также рассмотрению форм электронной предпринимательской деятельности в качестве объекта налогообложения.
В третьей главе "Направления формирования режимов налогообложения электронной торговли" выявлены основные проблемы налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности, проанализированы существующие в мировой практике подходы к налогообложению электронного предпринимательства, предложен комплекс мер по совершенствованию налогообложения исследуемой группы субъектов, а именно разработан механизм налогообложения розничного сегмента электронного предпринимательства "и предложен подход к определению постоянного представительства для субъектов электронной коммерческой деятельности.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам .проведенного исследования.
Список, использованных источников состоит из 198 наименований. В работе 10 таблиц, 11 рисунков и 3 приложения. Объем диссертационного исследования составляет 155 страниц.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, '
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Диссертационное исследование велось в разрезе трех логически взаимосвя--, занных групп проблем: формирование теоретико-методологических основ Налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности;- исследование видов и форм электронного предпринимательства с целью выявления унифицированного объекта обложения электронной коммерческой деятельности; разработка организационных основ и механизмов повышения эффективности действующей системы налогообложения по отношению к субъектам электронной предпринимательской деятельности в Российской Федерации.
Первая группа исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических и методологических вопросов, касающихся сущности понятий "электронная коммерция" и "электронная торговля", функций и принципов налогообложения электронной экономической деятельности.
В диссертации даются авторские определения понятий "электронная коммерция" и "электронная торговля", позволяющие охватить любые виды предпринимательской деятельности посредством сети Интернет, а также существующие в настоящий момент формы, в которых она может осуществляться .в
электронном виде: электронный магазин, электронный аукцион, электронная торговая площадка, корпоративный портал. Электронная коммерция - это любой вид предпринимательской деятельности, осуществляемый в одной или нескольких из существующих форм (электронный магазин, электронный аукцион, электронная торговая площадка, корпоративный портал) с использованием глобальных компьютерных сетей. А под электронной торговлей в целях ее налогообложения необходимо понимать любой вид предпринимательской деятельности с целью реализации товаров (услуг), осуществляемый посредством электронного магазина с использованием глобальных компьютерных сетей.
Предложенное определение понятия лэлектронная торговля позволяет конкретизировать форму электронной экономической деятельности, посредством которой происходит розничная реализация товаров и услуг через Интернет, что, в свою очередь, облегчает процесс налогообложения данной отрасли предпринимательства. Х
Исследуя теорию налогообложения, в работе акцентируется внимание на том, что с точки зрения специфики электронной торговли в основу построения механизма налогообложения субъектов, осуществляющих свою деятельность в данной сфере необходимо исходить из совокупности фискальной и регулирующей функций налогов. На сегодняшний день, электронная торговля представляет собой новый, динамично развивающийся вид бизнеса, и соответственно является перспективным источником попонения доходной части бюджета страны. В свою очередь, этот вид деятельности нуждается в государственном ре1улиро-вании (стимулировании или сдерживании) посредством использования налоговых инструментов.
В настоящее время развитие информационных технологий выявило экономические силы, а именно глобализацию, цифровизацию и дерегуляцию, представляющие собой радикально новые явления. Очевидно, что по отношению к субъектам электронной торговли необходимо наряду с традиционными (существующими на сегодняшний день) принципами налогообложения, применять и принципы, которые будут учитывать специфику данной отрасли. А именно: принцип определения налоговой юрисдикции, принцип идентификации налогоплательщика и объекта налогообложения, принцип устранения двойного налогообложения, принцип глобального налогового пространства. Необходимо отметить, что указанные нормативно-правовые принципы налогообложения электронной экономической деятельности носят в большей степени теоретический характер, поскольку практическая реализация данных правил требует определенного времени и условий для их внедрения. При этом адекватная оценка экономической эффективности предполагает наличие значительного объема статистической информации, характеризующей основные параметры деятельности субъектов электронной предпринимательской деятельности и размеры налоговых поступлений в бюджет до внедрения данных принципов и после их внедрения. *
Влияние информационных технологам на существование и формирование новых принципов налогообложения наглядно показано на рисунке 1.
2. Принцип идентификации налогоплательщика объекта налогообложения
3. Принцип устранения двойного налогообложения
ч. Принцип глооального налогового пространства
Рис 1. Влияние развития информационных технологий па существующие принципы налогообложения электронной торговли
Цифровизация открывает доступ к гораздо большему количеству информации как для предприятий, так и для физических лиц, что приводит к ситуации, когда субъекты, не входящие в ту или иную отрасль предпринимательства или являющиеся ее аутсайдерами в состоянии существенно повлиять на принципы и уровень конкуренции на рынке. Что, как следствие, затрудняет определение объекта налогообложения субъектами электронной предпринимательской деятельности и исчисление сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Глобализация ведет к сотрудничеству предприятий, предпринимателей и конечных потребителей на глобальном уровне, то есть в едином экономическом и налоговом пространстве. Это влечет за собой проблему двойного налогообложения, а также проблему определения объекта налогообложения в каждой налоговой юрисдикции, о которой говорилось выше.
Дерегуляция проявляется в резком сокращении присутствия государства во многих отраслях экономики, в связи с чем, помимо двойного налогообложения , субъектов электронной торговли, возникает затруднение с определением налоговой юрисдикции, к которой относится субъект электронного предпринимательства.
Принципы налогообложения электронной торговли рекомендуется использовать наряду с уже существующими принципами в целях максимального учета специфических особенностей ведения деятельности в сети Интернет.
Вторая группа проблем связана с выявлением унифицированного объекта обложения электронной экономической деятельности. Необходимо отметить, что в отношении электронного предпринимательства определение объекта налогообложения является первостепенной и трудно разрешимой задачей. Основной проблемой виртуальной экономики на сегодняшний день является отсутствие законодательно установленного унифицированного объекта налогообложения.
С целью выявления такого объекта нами были исследованы существующие на сегодняшний день виды электронной предпринимательской деятельности: бизнес-бизнес (Ьштезз^о-ЬштеББ, В2В), бизнес-потребитель (ЬштезБ^о-сшЬодег, В2С), бизнес-администрация (Ьизшезв^о-айгтшз^аНоп, В2А), потребитель-администрация (си^отеМо-асМшзЦ-айоп, С2А), потребитель-потребитель (сшЬтег-Ь-си^отег, С2С) (рисунок 2).
Рис. 2 Виды электронной предпринимательской деятельности
В соответствии с вышеизложенными видами электронной предпринимательской деятельности можно выделить следующие формы электронного бизнеса: электронный магазин,, электронный аукцион, корпоративный портал, электронная торговая площадка.
На сегодняшний день наибольшее развитие в РФ получили следующие виды электронной предпринимательской деятельности: государственные закупки (business-to-administration, В2А), межкорпоративные сдеки (business-to-business, В2В) и розничный сегмент электронной экономической деятельности (business-to-customer, В2С). Взаимосвязь видов и форм электронного предпринимательства показана на рисунке 3.
С целью эффективного налогообложения электронного предпринимательства нами был предложен унифицированный объект налогообложения этого вида деятельности: существующие формы электронного бизнеса. Особый интерес для нас представляет такой вид электронной коммерции как В2С (бизнес-потребитель), который в настоящее время является одним из самых сложно контролируемых видов электронной предпринимательской деятельности. Этот сегмент электронного предпринимательства представлен такой формой электрон-
ной торговли как электронный магазин. Резюмируя вышеизложенное,'унифицированным объектом налогообложения розничной электронной торговли (В2С) предлагается установить такую форму электронной коммерции, как электронный магазии. ' л -п
Рис. 3. Взаимосвязь видов и форм электронной предпринимательской ,
деятельности .......
Практика налогообложения электронной торговли в РФ находится в зачаточном состоянии, и несмотря огромные темпы роста этого сегмента экономики, практически не развивается. Действующее законодательство (а особенно налоговое) не способно учесть всю специфику ведения предпринимательской деятельности в сети Интернет.
Налог на прибыль и налог на добавленную стоимость - это основные налоги, которые уплачивают субъекты электронной экономической деятельности.
При этом уплата налога на прибыль дожна иметь место независима оттого, являются ли они компаниями-резидентами или наоборот. Согласно статье 246 Главы 25 НК РФ плательщиками этого налога признаются российские организации и иностранные организации, действующие через постоянное представительство и (или) получающие доход у источников в РФ. Вопрос о том, является ли сервер, , на котором находится сайт субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере электронной торговли постоянным представительством в России не разрешен. Необходимо отметить, что сервер в практике налогообложения субъектов электронной экономической деятельности в РФ в данном качестве даже не рассматривася. В настоящий момент, для того чтобы обойти налог на прибыль достаточно просто переместить свой сайт на сервер какой-либо оффшорной зоны.
С НДС такой вариант невозможен из-за способа взимания данного налога: не прямого, а косвенного. Если субъект электронной торговли хранит "цифровые" товары на сервере другого государства, то и объекта обложения НДС не возникает, а предприятие или организация законно освобождаются от уплаты НДС. Это обстоятельство позволяет без особых материальных затрат уходить от одного из главных налогов российской налоговой системы в случае торговли "цифровыми товарами". В случае реализации традиционных видов товаров субъектами электронного предпринимательства в розничном сегменте электронной торговли (В2С) неуплата НДС (так же, как и неуплата налога на прибыль) является следствием отсутствия налогового контроля над субъектами исследуемого ввда деятельности, что влечет за собой незаконное предпринимательство в сети Интернет (игнорирование постановки на учет в налоговом органе).
Таким образом, и налог на добавленную стоимость, и налог на прибыль организаций, не учитывают специфических особенностей электронного предпринимательства и требуют значительной модернизации.
В диссертационном исследовании в рамках построения механизма налогообложения субъектов электронной торговли решается проблема налогового контроля за указанными субъектами. Для этого нами был проанализирован зарубежный опыт налогообложения субъектов электронного предпринимательства с целью его адаптации к российским реалиям. На наш взгляд, при построении эффективного механизма налогообложения субъектов электронной торговли рациональным является адаптация опыта стран ЕС в плане ведения налогового контроля над субъектами электронного предпринимательства. А именно, создание механизма идентификации субъектов электронной торговли, что наряду с высокими штрафами (вплоть до поной конфискации имущества) за незаконное ведение бизнеса в сети Интернет дожно иметь ожидаемый эффект. Суть механизма идентификации состоит в следующем: на всех сайтах, ведущих законную предпринимательскую деятельность, предлагается установить специальный идентификационный номер, доступный для просмотра любому посетителю. Этот номер присваивается после регистрации субъекта электронной торговли в налоговом органе. Приобретая товары или услуги у таких предпринимателей (организаций) потребитель одновременно приобретает и государственную гарантию соблюдения и защиты своих прав (прав потребителей).
Так же представляется возможным вменить в обязанность компаний - разработчиков сайтов уведомление налоговых органов об открытии того или иного виртуального "торгового места", так как только лишь компания-разработчик обладает информацией о том, с какой целью создается тот или иной сайт: для ведения предпринимательской деятельности или с иными целями. Провайдер Интернет-услуг такими данными не обладает.
Третья группа проблем состоит в разработке организационных основ и механизмов повышения эффективности действующей системы налогообложения по отношению к субъектам электронной предпринимательской деятельности в Российской Федерации.
В диссертации представлен авторский вариант эффективного механизма налогообложения субъектов розничной электронной торговли, путем введения в действие Главы 26.5 НЕС РФ Система налогообложения в виде единого налога: на вмененный доход для электронной торговли. .
Мы предлагаем использовать способ налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности на основе вмененного им дохода. Известно, что характерной особенностью электронной торговли является именно возможность занижения налоговой базы, так как налоговые органы не имеют в настоянщй момент, возможностей осуществлять эффективный контроль над деятельностью субъектов электронной торговли. Следует отметить, что данный способ не применяся на практике, но имеет существенное преимущество - это невозможность искажения величины налоговой базы со стороны налогоплательщика, с одной стороны, и возможность налогообложения исследуемой категории налогоплательщиков в обязательном порядке, с другой стороны.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для электронной торговли устанавливается Налоговым Кодексом РФ и вводится в действие на всей территории РФ законами субъектов РФ. К компетенции региональных органов власти в плане введения специального налогового режима для электронной торговли мы относим лишь установление значений коэффициента К2, корректирующего базовую доходность.
Объектом налогообложения в рамках предлагаемого нами специального налогового режима для розничной электронной торговли выступает вмененный доход налогоплательщика, налоговой базой - величина вмененного дохода. Для расчета величины единого налога необходимо установить физические показатели для исследуемого, вида деятельности и установить величины базовой доходности.
Формы электронного предпринимательства являются выражением того или _ иного вида электронного бизнеса (напомним, что в РФ наиболее развиты следующие виды электронной коммерческой деятельности: бизнес-администрация (В2А), бизнес-бизнес (В2В), бизнес-потребитель (В2С)). Учитывая то, что в настоящем исследовании построение механизма налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности ориентировано именйо на розничный сегмент электронного предпринимательства (как на самый сложно контролируемый сегмент), то особую значимость для нас представляет такой вид электронного предпринимательства как В2С (бизнес-потребитель), и, как следствие, такая форма электронной торговли как электронный магазин. Именно эту форму электронной предпринимательской деятельности мы предлагаем использовать в качестве физического показателя при построении механизма налогообложения субъектов электронной торговли. Иными словами, электронный1 магазин - это и есть торговое место субъекта электронной коммерческой дея-; тельности. Учитывая специфику ведения деятельности в сети Интернет необходимо разграничить электронные магазины, реализующие традиционные "физические" товары (услуги), и электронные магазины, занимающиеся продажей цифровых товаров (информация или файлы, не имеющие физического выраже-
ния, которые могут быть реализованы в режиме реального времени). Это разграничение обусловлено разными величинами базовой Доходности, которые дожны быть вменены каждому из этих физических показателей.
Величины базовой доходности формировалась нами на основе анализа статистической информации, характеризующей степень влияния того или иного фактора на величину доходов субъекта электронной предпринимательской деятельности. Такие показатели доступны благодаря аналитической и статистической информации, предоставленной Национальной Ассоциацией Участников Электронной Торговли, аналитической службой компании С№\У8Апа1уйс8 и исследовательским ходингом 11отцМопйогтз, а так же благодаря материалам и результатам авторских расчетов, опубликованные в отечественной и зарубежной научной литературе.
Предлагаемые нами изменения отразим в таблице 1.
Таблица 1. Показатели базовой доходности на единицу физического показателя для субъектов электронной торговли
Вид предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (тыс. руб.)
Розничная электронная торговля Электронный магазин, реализующий традиционные (нецифровые) товары (услуги) ... .60
Электронный магазин, - реализующий цифровые товары (услуги) 90
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (аналогично расчету единого налога в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).
К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации; устанавливается на 1 календарный год приказом Министерства Экономического Развития (на 2009 год он установлен в размере 1,148 (в соответствии с приказом Минэкономразвития от 12.11.08 №392).
Значения К2 в отношении плательщиков единого налога в рамках специального налогового режима на основе единого налога на вмененный доход для электронной торговли предлагается определять в пределах от 0.005 до 1 включительно. Посредством глобальной сети Интернет, помимо, товаров, как правило, реализуются и различного рода услуги. Для услуг, оказываемых через сеть, а также для цифровых товаров рациональным, на наш взгляд, является установление коэффициента К2 равным единице. Дифференциации в отношении этого коэффициента заслуживает реализация традиционных (нецифровых) товаров. Базовую доходность в отношении субъектов электронного предпринимательства, реализующих социальные товары (товары для детей и медицинские товары) предлагается корректировать следующим образом: К2 установить на уровне 0,3 и 0,2 соответственно для каждой из перечисленных групп товаров. Базовую до-
ходность по реализации продуктов питания корректировать на коэффициент К2 равный 0,5, для остальных товаров - равный единице. ; : :
Таблица 2. Дифференциация корректирующего коэффициента К2 в зависимости от вида реализуемого товара (услуги) посредством сети
Интернет Х ; Х
Вид реализованного товара (услуги) ' ... ЬС2 Х "'
1. Цифровые товары (услуги) 1
2. Традиционные товары (услуги)
а) медицинские товары 0,2 :
б) детские товары 0,3 ; "1 ,'
в) продовольственные товары 0,5
г) промышленные товары 1,0
Как уже говорилось, ранее для осуществления нескольких видов предпринимательской деятельности, субъектам электронной торговли не нужно прибегать к созданию нового торгового места (электронного магазина), достаточно модернизировать уже существующий веб-сайт. То есть может возникнуть ситуация, когда один субъект электронной торговли осуществляет реализацию нескольких видов товаров (услуг), базовая доходность по которым корректируется различными значениями коэффициента К2. Например, интернет-магазин wwvv.ozon.ru реализует различные виды товаров: от. социально необходимьрс (детских) до программного обеспечения (цифровые товары). В таких случаях нами предлагается два варианта расчета величины базовой доходности, скорректированной на коэффициент К2. В первом .случае субъекту электронного предпринимательства предлагается значение К2 приравнять к максимальному из установленных для тех видов товаров (услуг), которые он реализует (то есть в случае с интернет-магазином www.ozon.ru К2 будет равен' единице, так как происходит реализация программного обеспечения). Во втором случае субъекту электронной торговли предлагается использовать так называемое, средневзвешенное значение К2, исходя , из значений коэффициентов К2, установленных для тех товаров (услуг), которые он реализует. Расчет средневзвешенного значения коэффициента К2 предлагается производить по следующей формуле:
К2Ц хВЦ +К2Д хВД +К2М хВМ +К2Прод хВПрод +К2Пром хВПром К2- в
где: К2Ц=1,0; К2Д = 0,3; К2М=0,2; К2Прод = 0,5; К2Пром = 1,0; ВЦ - выручка от реализации цифровых товаров (услуг); ВД - выручка от реализации детских товаров; ВМ - выручка от реализации медицинских товаров; ВПрод - выручка от реализации продовольственных продуктов; ВПром - выручка от реализации промышленных товаров; В - общая выручка субъекта электронной коммерции.
Нами также предлагается использовать значение коэффициента конверсии (который позволяет оценить, какой процент из всех посетителей сайта в итоге совершает покупку в том или ином конкретном интернет-магазине и определяся как частное от количества совершенных покупок (выпоненных заказов) в
интернет-магазине и количеству посетителей информационного ресурса (вэб-сайта)) по каждой группе товаров (услуг) в качестве подкоэффициента при установлении значений коэффициента К2, корректирующего базовую доходность.
В диссертационном исследовании в рамках построения специального налогового режима (СНР) Единый налог на вмененный доход для электронной торговли разработаны и обоснованы все обязательные элементы, присущие СНР, а именно налогоплательщик, объект обложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; помимо этого определен перечень налогов для индивидуальных предпринимателей и организаций, заменяемый уплатой единого налога; определены основные понятия, используемые в рамках СНР для электронной торговли (розничная электронная торговля, цифровые товары, вмененный доход, базовая доходность, корректирующие коэффициенты базовой доходности).
В настоящем исследовании также решена проблема определения постоянного представительства субъекта электронной торговли (налоговой юрисдикции). Наличие одного или обоих приведенных нами признаков (признака регистрации в доменной зоне и национального признака источника дохода) в совокупности с зависимым агентом (Интернет-провайдером и (или) хостинг-провайдером) субъекта электронной предпринимательской деятельности образуют постоянное представительство на территории РФ.
На наш взгляд, такой механизм налогообложения субъектов электронного предпринимательства является наиболее эффективным в существующих экономических условиях, что позволит обеспечить рост доходных источников бюджета Российской Федерации.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Фролова Л.В. Принципы налогообложения субъектов электронной коммерции. И Вестник СГСЭУ.-2009. №3(июнь). - 0,4 п.л.
2. Фролова Л.В. Электронная коммерция и подходы к ее налогообложению в новых экономических условиях. // Микроэкономика. - 2009. №6. - 0,3 п.л.
3. Фролова Л.В. Электронная коммерция: понятие и виды // Микроэкономика. - 2009. №7. - 0,3 п.л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
4. Фролова Л.В. Развитие налогообложения электронной коммерции на основе мирового опыта. / Финансы, налоги, кредит: Сборник научных трудов: выпуск 4 / Под. ред. канд. экон. наук, профессора В.В. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2007. - 0,3 п.л.
5. Фролова Л.В. Создание механизма налогообложения доходов иностранных предприятий от участия в электронной коммерции. / Актуальные проблемы современного финансового права России: Сборник научных трудов, посвящен-
ный 80-летию доктора юридических наук, профессора, академика МАН ВШ Н.И. Химичевой / Под ред. доктора юридических наук Е.В. Покачаловой.- Саратов: Саратовская государственная академия права, 2008. - 0,4 п.л.
6. Фролова JI.B. Принцип определения налоговой юрисдикции при построении режима налогообложения субъектов электронной коммерции. / Сборник трудов всероссийской конференции "Развитие финансовой системы страны". -Ижевск: Изд-во Института экономики и управления УдГУ, 2008. - 0,4 п.л.
7. Фролова JI.B. Нормативно-правовые принципы построения режима налогообложения для субъектов электронной коммерции. / Финансовый механизм экономического роста России: сб. науч. тр.: Вып. 2 / Под ред. канд. экон. наук, профессора В.В. Степаненко / Саратовский государственный социально-экономический университет. - Саратов, 2008. - 0,4 п.л.
8. Фролова Л.В. История развития налогообложения субъектов электронной коммерции. / Тенденции развития финансов: теория и практика: сб. статей I международной научно-практической конференции / отв. ред. В.Д. Борисова. -Пенза: ПГПУ им.В.Г. Белинского, 2009. - 0,4 п.л.
9. Фролова JI.B. Специальный налоговый режим для субъектов электронной торговли. / Саратов: Саратовский государственный социально-экономический университет, 2009. - 2.2 п.л.
Автореферат
Подписано в печать (р. Формат 60x84 Vie
Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0
Заказ ЧП Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Фролова, Людмила Вячеславовна
Введение
1. Теоретико-методологические основы налогообложения электронной торговли
1.1 Эволюция развития и современное состояние электронной торговли
1.2 Экономическая сущность, функции и принципы электронной торговли
1.3 Развитие налогообложения субъектов электронной торговли на основе мирового опыта
2. Действующий механизм налогообложения субъектов электронной торговли
2.1 Формы электронной торговли как объект налогообложения
2.2 Традиционная система налогообложения электронной торговли в РФ
3. Направления формирования режима налогообложения электронной торговли
3.1 Совершенствование действующей системы налогообложения электронной торговли
3.2 Специальный налоговый режим как оптимальный вариант налогообложения электронной торговли
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение электронной торговли"
Актуальность темы исследования. Последние десятилетия для всего мира оказались временем радикальных перемен. Изменения затрагивали все сферы общественной жизни: экономику и политику, науку и технику, культуру и искусство. Одной из основных перемен последнего времени, является широкое распространение сети Интернет и, как следствие, возникновение и массовое распространение такого специфического вида предпринимательской деятельности как электронная торговля. В настоящее время большинство компаний независимо от их масштабов и форм собственности, от небольших фирм до крупных корпораций, уделяют значительную долю внимания представлению своих товаров и услуг в сети Интернет, что позволяет им предлагать более широкий ассортимент для потребителей, с одной стороны, и улучшить качество обслуживания покупателей при меньших затратах, с другой стороны.
Электронная торговля формирует принципиально новый "виртуальный" канал сбыта товаров и услуг, что влечет за собой изменение традиционных способов ведения предпринимательской деятельности. В настоящий момент субъектом электронного предпринимательства информация, услуги и цифровые товары могут быть реализованы в режиме он-лайн: то есть весь процесс продажи, включая оплату, происходит посредством сети Интернет. Необходимо отметить, что создание этой глобальной информационной сети явилось результатом глобализации мировой экономики и, несмотря на то, что в настоящее время пользователями сети являются и граждане, и хозяйствующие субъекты (предприятия, индивидуальные предприниматели, финансово-кредитные учреждения и т.п.), организовывалась она именно для осуществления тех или иных экономических целей. Сегодня во всем мире количество онлайновых коммерческих операций стремительно растет и Российская Федерация не является исключением: в последнее десятилетие наблюдается резкий скачок развития электронного предпринимательства на территории нашей страны.
По оценкам международной исследовательской компании comScore российская интернет-аудитория в декабре 2008 года составила почти 29 мн. человек, что соответствует 2,9% всех интернет-пользователей мира. Таким образом, по численности интернет-аудитории, наша страна оказалась на восьмом месте мирового рейтинга. По данным Национальной Ассоциации Участников Электронной Торговли (НАУЭТ), в 2008 году объем рынка электронной торговли в России вырос на 34.6%. и составил 128.31 мрд. руб. В том числе: межкорпоративный сектор В2В (business-to-business) составил 4.04 мрд. руб., реализация товаров населению, сектор В2С (business-to-customer) - 110 мрд. руб., торговля с государственным сектором, В2А (business-to-administration) - 14,27 мрд. руб. А объем рынка моментальных платежей (оплата товаров и услуг через Интернет посредством банковских карт и "электронных денег") в 2008 году в 5 раз превысил объем рынка электронной торговли и составил 536 мрд. руб.
Альтернативные механизмы сбыта и появление информационных посредников несут в себе огромный потенциал для субъектов электронной торговли, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Исчезновение государственных границ в сети Интернет делает доступными мировые рынки ресурсов (в частности капитала), что дает возможность создавать материальные ценности (товары или услуги), а также создает возможность использовать мировые рынки сбыта, позволяя оперативно реализовать созданные ценности. Постепенное размывание границ между компаниями и государствами, выход на первый план в цепочке создания ценностей таких ресурсов как знание и информация, накопленный в России опыт в сфере знаний - патенты, "ноу-хау" и наукоемкие технологии, а также уровень образования позволят предприятиям Российской Федерации разработать и реализовать действительно ценные продукты.
Электронная торговля и предпринимательство - тема не новая, но, к сожалению, мало изученная. Из всего количества статистического и аналитического материала исследователь может почерпнуть лишь малую толику информации, которая может оказаться полезной. Актуальность же исследуемой нами темы в настоящий момент огромна, так как все больше и больше предприятий регистрируют свои торговые места во всемирной паутине путем создания веб-сайтов.
Наблюдающийся в настоящее время процесс бурного развития электронной торговли обуславливает необходимость решения целого ряда проблем, возникающих перед государством. Неоднократно предпринимались попытки принять закон "Об электронной торговле" в рамках испонения федеральной целевой программы "Электронная Россия (2002-2010)", принятой Постановлением Правительства РФ №65 от 28 января 2002 г., однако закон до сих пор не принят.
Особенностью электронной предпринимательской деятельности является то, что, несмотря на кризисный период развития экономики, этот сегмент продожает активно развиваться, так как для начала и последующего ведения коммерческой деятельности в сети Интернет требуется значительно меньше средств по сравнению с традиционными видами бизнеса. Это свидетельствует о том, что электронная торговля представляет собой огромный потенциал для развития частного предпринимательства, с одной стороны, и для попонения доходной части бюджета Российской Федерации путем построения эффективного механизма налогообложения субъектов электронного предпринимательства, с другой. Однако в настоящий момент практика налогообложения субъектов электронной торговой деятельности находится в зачаточном состоянии, и, несмотря на высокие темпы роста этого вида предпринимательства, практически не развивается.
Важно отметить, что наиболее сложно контролируемым сегментом электронной предпринимательской деятельности является розничная электронная торговля (сегмент В2С (business-to-consumer - англ. бизнес -потребитель)). В настоящий момент этот вид электронной коммерческой деятельности практически выведен из-под налогообложения. Особого внимания заслуживает тот факт, что такая ситуация имеет место в условиях острой нехватки бюджетных средств в связи с финансовым кризисом.
В этих целях предлагается модернизировать существующую систему налогообложения Российской Федерации с тем, чтобы она учитывала характерные особенности электронного предпринимательства, так как в настоящий момент налогообложение субъектов электронной торговли осуществляется на основе общих принципов исчисления и взимания налогов и сборов, что ведёт к значительному занижению показателей налоговой базы.
Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что на сегодняшний день российская налоговая практика не в состоянии дожным образом регулировать розничную электронную предпринимательскую деятельность, так как не учитывает специфические особенности, которые присущи данной отрасли предпринимательства.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности нашли отражение в трудах современных российских и зарубежных специалистов. Теоретическими вопросами развития электронной коммерции как сегмента экономической науки занимаются такие ученые как И.Т. Балабанов, А.В. Волокитин, A.M. Манюшкин, А.В. Содатенков, C.JI. Савченко, A.M. Гаджинсткий, Ф.Г. Панкратов, И.Г. Серегина, В.В. Царев, А.А. Кантарович, Л.Д. Рейман, С.Н. Смирнов, И.М. Годовский, А.Н. Соколова, Н.И. Геращенко, И.В. Успенский, С.В. Пирогов. Среди зарубежных специалистов в этой сфере можно отметить труды А. Саммер, Гр. Дункан, М. Хейг, Д. Козье, Д. Эймор, Э. Илайес.
Практические аспекты налогообложения участников электронной предпринимательской деятельности нашли свое отражение в трудах таких зарубежных специалистов как Б. Фридман, Н. Кауфман, Д. Хардести, П. Масгрэйв, А. Оперкент, Р. Палан, С. Спенгэл и др. Среди российских ученых практическими проблемами налогообложения электронного предпринимательства занимаются С.К. Ильичев, О.А. Кобелев, Н.И. Кучеров,
В.М. Попов, А.А. Тедеев, Г.П. Тостопятенко, М.А. Федотов, А.В. Шамраев, И.А. Стрелец, B.JL Горбачев, В.Я. Хайрулин, Ю.С. Крупнов, В.А. Комиссаров. Отдельными вопросами международного налогообложения субъектов электронной коммерции занимаются В.А. Александров, С.К. Ильичев, Ж.В. Писаренко.
Однако ни один из авторов не произвел комплексного исследования существующих проблем взимания налогов и сборов в сфере электронной торговли и, как следствие, не было предложено эффективных путей их решения. Такая недостаточная разработанность проблем налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности и важность поиска путей совершенствования существующей налоговой системы предопределили актуальность темы исследования, а также его цели и задачи.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса мер по созданию эффективного механизма налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности в современной России.
Для достижения цели диссертационной работы были поставлены . следующие задачи:
- определить для целей налогообложения понятие электронной торговли, раскрыть ее место и роль в экономике России;
- исследовать экономическое содержание, функции и принципы налогообложения электронной торговли;
- проанализировать действующую систему налогообложения электронной торговли;
- проанализировать и адаптировать к российским условиям зарубежный опыт налогообложения электронной торговли в сфере налогового администрирования;
- исследовать существующие на сегодняшний день проблемы налогообложения электронной торговли;
- рассмотреть существующие на сегодняшний день подходы к налогообложению субъектов электронной торговли и возможности их применения на территории Российской Федерации;
- разрешить вопрос определения постоянного представительства субъекта электронной торговли (налоговой юрисдикции);
- определить унифицированный объект налогообложения электронной предпринимательской деятельности;
- создать эффективный механизм налогообложения субъектов розничной электронной предпринимательской деятельности, как одного из самых сложно регулируемых и контролируемых видов электронной коммерческой деятельности.
Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие между государством и субъектами электронного предпринимательства.
Объектом исследования является система налогообложения субъектов электронного предпринимательства в Российской Федерации.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Диссертационное исследование основывается на принципах диалектической логики, раскрывающей возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к предмету исследования реализован при помощи общенаучных методов и приемов научной абстракции, индукции и дедукции, графических изображений, системного и сравнительного анализа, группировки и сравнения, методов статистического и экономико-математического анализа.
Теоретическую базу исследования составили общая экономическая теория, научные труды ведущих российских и зарубежных ученых -экономистов в области теории и совершенствования практики налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности.
В диссертации использована российская законодательная и нормативно-правовая база по налогообложению. Отдельные положения исследования проилюстрированы рисунками и таблицами, составленными на основе информационных и статистических материалов Национальной Ассоциации Участников Электронной Торговли, аналитической службы компании CNewsAnalytics и исследовательского ходинга RomirMonitoring.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили аналитическая и статистическая информация, предоставленная Национальной Ассоциацией Участников Электронной Торговли, аналитической службой компании CNewsAnalytics и исследовательским ходингом RomirMonitoring, а также материалы и результаты авторских расчетов, опубликованные в отечественной и зарубежной научной литературе и периодической печати.
Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке эффективного механизма налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности, который учитывал бы специфические особенности ведения данного вида предпринимательской деятельности.
Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- даны авторские определения понятий "электронная коммерция" и "электронная торговля" в целях налогообложения исследуемой группы налогоплательщиков, позволяющие охватить любые виды предпринимательской деятельности, а так же существующие в настоящий момент формы, в которых она может осуществляться в электронном виде;
- видоизменены принципы налогообложения электронной торговли, сложившиеся под влиянием новых экономических сил (дерегуляции, цифровизации и глобализации), а именно принцип определения налоговой юрисдикции, принцип идентификации налогоплательщика и объекта налогообложения, принцип устранения двойного налогообложения, принцип глобального налогового пространства;
- на основе зарубежного опыта для целей налогового контроля предложено установление специального идентификационного номера субъекту-налогоплательщику, осуществляющему коммерческую деятельность в сфере электронной торговли, доступного для просмотра любому посетителю интернет-магазина, и вменение в обязанность компаний-разработчиков сайтов уведомлять налоговые органы об открытии виртуального "торгового места";
- предложен авторский подход к определению постоянного представительства для субъектов электронной предпринимательской деятельности путем определения признака регистрации в доменной зоне и национального признака источника дохода, которые в совокупности с зависимым агентом (интернет-провайдером или хостинг-провайдером) субъекта электронной торговли образуют постоянное представительство на территории РФ;
- разработан авторский механизм налогообложения электронной торговли, предполагающий перевод этой деятельности на специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для розничной электронной торговли;
- разработан адаптированный для субъектов электронной предпринимательской деятельности авторский механизм обложения единым налогом на вмененный доход розничной электронной торговли, в том числе рассчитаны физические показатели для розничной электронной торговли и зависящие от них величины базовой доходности, разработана методика применения коэффициента К2, корректирующего базовую доходность для субъектов розничного электронного предпринимательства.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении, допонении и формировании методологических основ налогообложения субъектов электронной торговли, а именно: уточнении экономической сущности понятий "электронная торговля" в целях ее налогообложения, путем разработки ряда функций, присущих этому виду деятельности; в разработке теоретических принципов налогообложения субъектов электронной торговли, учитывающих специфические особенности данного вида деятельности. Также теоретическая значимость диссертации состоит в разработке научно обоснованного подхода к формированию механизма налогообложения электронной торговли, с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности посредством сети Интернет.
Практическая значимость диссертации заключается в разработке авторской методики исчисления единого налога на вмененный доход для субъектов розничного электронного предпринимательства в рамках специального налогового режима для розничной электронной торговли. Предложенный механизм налогообложения способен стать допонительным источником попонения доходной части бюджета Российской Федерации. Результаты диссертационного исследования могут служить основой проведения государственной политики в области регулирования розничного сегмента электронной торговли, а также использоваться при разработке нормативно-правовых актов в сфере налогообложения.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные результаты научного исследования были доложены на научно практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально экономического университета за 2007, 2008, 2009 гг., всероссийской конференции "Развитие финансовой системы страны" (Ижевск, 2008) и I международной научно - практической конференции "Тенденции развития финансов: теория и практика" (Пенза, 2009 г.).
По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных трудов общим объемом 2.9 п.л., в том числе 3 публикации по перечню ВАК России общим объемом 1.0 п.л.
Теоретические положения и выводы, полученные в ходе написания диссертационного исследования, используются при проведении лекционных и практических занятий по дисциплинам "Налоги и налогообложение", "Налоги и таможенные платежи", "Специальные налоговые режимы" в Саратовском государственном социально-экономическом университете.
Объем и структура диссертационной работы. Цели и задачи диссертационного исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и четырех приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Фролова, Людмила Вячеславовна
Заключение
Диссертационное исследование велось в разрезе трех логически взаимосвязанных групп проблем: формирование теоретико-методологических основ налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности; исследование видов и форм электронного предпринимательства с целью выявления унифицированного объекта обложения электронной коммерческой деятельности; разработка организационных основ и механизмов повышения эффективности действующей системы налогообложения по отношению к субъектам электронной предпринимательской деятельности в Российской Федерации.
Первая группа исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических и методологических вопросов, касающихся сущности понятий "электронная коммерция" и "электронная торговля", функций и принципов налогообложения электронной экономической деятельности.
В диссертации даются авторские определения понятий "электронная коммерция" и "электронная торговля", позволяющие охватить любые виды предпринимательской деятельности посредством сети Интернет, а также существующие в настоящий момент формы, в которых она может осуществляться в электронном виде: электронный магазин, электронный аукцион, электронная торговая площадка, корпоративный портал. Электронная коммерция - это любой вид предпринимательской деятельности, осуществляемый в одной или нескольких из существующих форм (электронный магазин, электронный аукцион, электронная торговая площадка, корпоративный портал) с использованием глобальных компьютерных сетей. А под электронной торговлей в целях ее налогообложения необходимо понимать любой вид предпринимательской деятельности с целью реализации товаров (услуг), осуществляемый посредством электронного магазина с использованием глобальных компьютерных сетей.
Предложенное определение понятия лэлектронная торговля позволяет конкретизировать форму электронной экономической деятельности, посредством которой происходит розничная реализация товаров и услуг через Интернет, что, в свою очередь, облегчает процесс налогообложения данной отрасли предпринимательства.
Исследуя теорию налогообложения, в работе акцентируется внимание на том, что с точки зрения специфики электронной торговли в основу построения механизма налогообложения субъектов, осуществляющих свою деятельность в данной сфере необходимо исходить из совокупности фискальной и регулирующей функций налогов. На сегодняшний день, электронная торговля представляет собой новый, динамично развивающийся вид бизнеса, и соответственно является перспективным источником попонения доходной части бюджета страны. В свою очередь, этот вид деятельности нуждается в государственном регулировании (стимулировании или сдерживании) посредством использования налоговых инструментов.
В настоящее время развитие информационных технологий выявило экономические силы, а именно глобализацию, цифровизацию и дерегуляцию, представляющие собой радикально новые явления. Очевидно, что по отношению к субъектам электронной торговли необходимо наряду с традиционными (существующими на сегодняшний день) принципами налогообложения, применять и принципы, которые будут учитывать специфику данной отрасли. А именно: принцип определения налоговой юрисдикции, принцип идентификации налогоплательщика и объекта налогообложения, принцип устранения двойного налогообложения, принцип глобального налогового пространства. Необходимо отметить, что указанные нормативно-правовые принципы налогообложения электронной экономической деятельности носят в большей степени теоретический характер, поскольку практическая реализация данных правил требует определенного времени и условий для их внедрения. При этом адекватная оценка экономической эффективности предполагает наличие значительного объема статистической информации, характеризующей основные параметры деятельности субъектов электронной предпринимательской деятельности и размеры налоговых поступлений в бюджет до внедрения данных принципов и после их внедрения.
Влияние информационных технологий на существование и формирование новых принципов налогообложения наглядно показано на рисунке 5.
2. Принцип идентификации налогоплательщика объекта налогообложения ? I i 1
3. Принцип устранения двойного налогообложения
4. Принцип глобального налогового пространства
Рис 5. Влияние развития информационных технологий на существующие принципы налогообложения электронной торговли
Цифровизация открывает доступ к гораздо большему количеству информации как для предприятий, так и для физических лиц, что приводит к ситуации, когда субъекты, не входящие в ту или иную отрасль предпринимательства или являющиеся ее аутсайдерами в состоянии существенно повлиять на принципы и уровень конкуренции на рынке. Что, как следствие, затрудняет определение объекта налогообложения субъектами электронной предпринимательской деятельности и исчисление сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Глобализация ведет к сотрудничеству предприятий, предпринимателей и конечных потребителей на глобальном уровне, то есть в едином экономическом и налоговом пространстве. Это влечет за собой проблему двойного налогообложения, а также проблему определения объекта налогообложения в каждой налоговой юрисдикции, о которой говорилось выше.
Дерегуляция проявляется в резком сокращении присутствия государства во многих отраслях экономики, в связи с чем, помимо двойного налогообложения субъектов электронной торговли, возникает затруднение с определением налоговой юрисдикции, к которой относится субъект электронного предпринимательства.
Принципы налогообложения электронной торговли рекомендуется использовать наряду с уже существующими принципами в целях максимального учета специфических особенностей ведения деятельности в сети Интернет.
Вторая группа проблем связана с выявлением унифицированного объекта обложения электронной экономической деятельности. Необходимо отметить, что в отношении электронного предпринимательства определение объекта налогообложения является первостепенной и трудно разрешимой задачей. Основной проблемой виртуальной экономики на сегодняшний день является отсутствие законодательно установленного унифицированного объекта налогообложения.
С целью выявления такого объекта нами были исследованы существующие на сегодняшний день виды электронной предпринимательской деятельности: бизнес-бизнес (business-to-business, В2В), бизнес-потребитель (business-to-customer, В2С), бизнес-администрация (business-to-administration, В2А), потребитель-администрация (customer-toadministration, C2A), потребитель-потребитель (customer-to-customer, C2C) (рисунок 6).
Рис. 6 Виды электронной предпринимательской деятельности
В соответствии с вышеизложенными видами электронной предпринимательской деятельности можно выделить следующие формы электронного бизнеса: электронный магазин, электронный аукцион, корпоративный портал, электронная торговая площадка.
На сегодняшний день наибольшее развитие в РФ получили следующие виды электронной предпринимательской деятельности: государственные закупки (business-to-administration, В2А), межкорпоративные сдеки (business-to-business, В2В) и розничный сегмент электронной экономической деятельности (business-to-customer, В2С). Взаимосвязь видов ,и форм электронного предпринимательства показана на рисунке 3.
С целью эффективного налогообложения электронного предпринимательства нами был предложен унифицированный объект налогообложения этого вида деятельности: существующие формы электронного бизнеса. Особый интерес для нас представляет такой вид электронной коммерции как В2С (бизнес-потребитель), который в настоящее время является одним из самых сложно контролируемых видов электронной предпринимательской деятельности. Этот сегмент электронного предпринимательства представлен такой формой электронной торговли как электронный магазин. Резюмируя вышеизложенное, унифицированным объектом налогообложения розничной электронной торговли (В2С) предлагается установить такую форму электронной коммерции, как электронный магазин.
Рис. 7. Взаимосвязь видов и форм электронной предпринимательской деятельности
Практика налогообложения электронной торговли в РФ находится в зачаточном состоянии, и несмотря огромные темпы роста этого сегмента экономики, практически не развивается. Действующее законодательство (а особенно налоговое) не способно учесть всю специфику ведения предпринимательской деятельности в сети Интернет.
Налог на прибыль и налог на добавленную стоимость - это основные налоги, которые уплачивают субъекты электронной экономической деятельности.
При этом уплата налога на прибыль дожна иметь место независимо от того, являются ли они компаниями-резидентами или наоборот. Согласно статье 246 Главы 25 НК РФ плательщиками этого налога признаются российские организации и иностранные организации, действующие через
147 постоянное представительство и (или) получающие доход у источников в РФ. Вопрос о том, является ли сервер, на котором находится сайт субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере электронной торговли постоянным представительством в России не разрешен. Необходимо отметить, что сервер в практике налогообложения субъектов электронной экономической деятельности в РФ в данном качестве даже не рассматривася. В настоящий момент, для того чтобы обойти налог на прибыль достаточно просто переместить свой сайт на сервер какой-либо оффшорной зоны.
С НДС такой вариант невозможен из-за способа взимания данного налога: не прямого, а косвенного. Если субъект электронной торговли хранит "цифровые" товары на сервере другого государства, то и объекта обложения НДС не возникает, а предприятие или организация законно освобождаются от уплаты НДС. Это обстоятельство позволяет без особых материальных затрат уходить от одного из главных налогов российской налоговой системы в случае торговли "цифровыми товарами". В случае реализации традиционных видов товаров субъектами электронного предпринимательства в розничном сегменте электронной торговли (В2С) неуплата НДС (так же, как и неуплата налога на прибыль) является следствием отсутствия налогового контроля над субъектами исследуемого вида деятельности, что влечет за собой незаконное предпринимательство в сети Интернет (игнорирование постановки на учет в налоговом органе).
Таким образом, и налог на добавленную стоимость, и налог на прибыль организаций, не учитывают специфических особенностей электронного предпринимательства и требуют значительной модернизации.
В диссертационном исследовании в рамках построения механизма налогообложения субъектов электронной торговли решается проблема налогового контроля за указанными субъектами. Для этого нами был проанализирован зарубежный опыт налогообложения субъектов электронного предпринимательства с целью его адаптации к российским реалиям. На наш взгляд, при построении эффективного механизма налогообложения субъектов электронной торговли рациональным является адаптация опыта стран ЕС в плане ведения налогового контроля над субъектами электронного предпринимательства. А именно, создание механизма идентификации субъектов электронной торговли, что наряду с высокими штрафами (вплоть до поной конфискации имущества) за незаконное ведение бизнеса в сети Интернет дожно иметь ожидаемый эффект. Суть механизма идентификации состоит в следующем: на всех сайтах, ведущих законную предпринимательскую деятельность, предлагается установить специальный идентификационный номер, доступный для просмотра любому посетителю. Этот номер присваивается после регистрации субъекта электронной торговли в налоговом органе. Приобретая товары или услуги у таких предпринимателей (организаций) потребитель одновременно приобретает и государственную гарантию соблюдения и защиты своих прав (прав потребителей).
Так же представляется возможным вменить в обязанность компаний -разработчиков сайтов уведомление налоговых органов об открытии того или иного виртуального "торгового места", так как только лишь компания-разработчик обладает информацией о том, с какой целью создается тот или иной сайт: для ведения предпринимательской деятельности или с иными целями. Провайдер Интернет-услуг такими данными не обладает.
Третья группа проблем состоит в разработке организационных основ и механизмов повышения эффективности действующей системы налогообложения по отношению к субъектам электронной предпринимательской деятельности в Российской Федерации.
В диссертации представлен авторский вариант эффективного механизма налогообложения субъектов розничной электронной торговли, путем введения в действие Главы 26.5 НК РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для электронной торговли.
Мы предлагаем использовать способ налогообложения субъектов электронной коммерческой деятельности на основе вмененного им дохода. Известно, что характерной особенностью электронной торговли является именно возможность занижения налоговой базы, так как налоговые органы не имеют в настоящий момент возможностей осуществлять эффективный контроль над деятельностью субъектов электронной торговли. Следует отметить, что данный способ не применяся на практике, но имеет существенное преимущество - это невозможность искажения величины налоговой базы со стороны налогоплательщика, с одной стороны, и возможность налогообложения исследуемой категории налогоплательщиков в обязательном порядке, с другой стороны.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для электронной торговли устанавливается Налоговым Кодексом РФ и вводится в действие на всей территории РФ законами субъектов РФ. К компетенции региональных органов власти в плане введения специального налогового режима для электронной торговли мы относим лишь установление значений коэффициента К2, корректирующего базовую доходность.
Объектом налогообложения в рамках предлагаемого нами специального налогового режима для розничной электронной торговли выступает вмененный доход налогоплательщика, налоговой базой - величина вмененного дохода. Для расчета величины единого налога необходимо установить физические показатели для исследуемого вида деятельности и установить величины базовой доходности.
Формы электронного предпринимательства являются выражением того или иного вида электронного бизнеса (напомним, что в РФ наиболее развиты следующие виды электронной коммерческой деятельности: бизнес-администрация (В2А), бизнес-бизнес (В2В), бизнес-потребитель (В2С)). Учитывая то, что в настоящем исследовании построение механизма налогообложения субъектов электронной предпринимательской деятельности ориентировано именно на розничный сегмент электронного предпринимательства (как на самый сложно контролируемый сегмент), то особую значимость для нас представляет такой вид электронного предпринимательства как В2С (бизнес-потребитель), и, как следствие, такая форма электронной торговли как электронный магазин. Именно эту форму электронной предпринимательской деятельности мы предлагаем использовать в качестве физического показателя при построении механизма налогообложения субъектов электронной торговли. Иными словами, электронный магазин - это и есть торговое место субъекта электронной коммерческой деятельности. Учитывая специфику ведения деятельности в сети Интернет необходимо разграничить электронные магазины, реализующие традиционные "физические" товары (услуги), и электронные магазины, занимающиеся продажей цифровых товаров (информация или файлы, не имеющие физического выражения, которые могут быть реализованы в режиме реального времени). Это разграничение обусловлено разными величинами базовой доходности, которые дожны быть вменены каждому из этих физических показателей.
Величины базовой доходности формировалась нами на основе анализа статистической информации, характеризующей степень влияния того или иного фактора на величину доходов субъекта электронной предпринимательской деятельности. Такие показатели доступны благодаря аналитической и статистической информации, предоставленной Национальной Ассоциацией Участников Электронной Торговли, аналитической службой компании CNewsAnalytics и исследовательским ходингом RomirMonitoring, а так же благодаря материалам и результатам авторских расчетов, опубликованные в отечественной и зарубежной научной литературе.
Показатели базовой доходности на единицу физического показателя для субъектов электронной торговли
Вид предпринимательск ой деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (тыс. руб.)
Розничная электронная торговля Электронный магазин, реализующий традиционные (нецифровые) товары (услуги) 60
Электронный магазин, реализующий цифровые товары (услуги) 90
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (аналогично расчету единого налога в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).
К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации; устанавливается на 1 календарный год приказом Министерства Экономического Развития (на 2009 год он установлен в размере 1,148 (в соответствии с приказом Минэкономразвития от 12.11.08 №392).
Значения К2 в отношении плательщиков единого налога в рамках специального налогового режима на основе единого налога на вмененный доход для электронной торговли предлагается определять в пределах от 0.005 до 1 включительно. Посредством глобальной сети Интернет, помимо товаров, как правило, реализуются и различного рода услуги. Для услуг, оказываемых через сеть, а также для цифровых товаров рациональным, на наш взгляд, является установление коэффициента К2 равным единице. Дифференциации в отношении этого коэффициента заслуживает реализация традиционных (нецифровых) товаров. Базовую доходность в отношении субъектов электронного предпринимательства, реализующих социальные товары (товары для детей и медицинские товары) предлагается корректировать следующим образом: К2 установить на уровне 0,3 и 0,2 соответственно для каждой из перечисленных групп товаров. Базовую доходность по реализации продуктов питания корректировать на коэффициент К2 равный 0,5, для остальных товаров - равный единице.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Фролова, Людмила Вячеславовна, Саратов
1. Конституция (основной закон) Российской Федерации // ИПП Гарант
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части 1 и 2 (с учетом поправок, вступающих в силу 1 января 2011 г.) // ИПП Гарант
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: части 1 и 2 (с изменениями) // ИПП Гарант
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 января 2002 г. № 65 О федеральной целевой программе Электронная Россия (2002 2010 гг.) // ИПП Гарант
5. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ Об электронной цифровой подписи // ИПП Гарант
6. Проект федерального закона Об электронной торговле, внесенный в Государственную Думу 8 февраля 2005 г. депутатами В.Я. Комисаровым, К.В, Ветровым, А.Н. Хайрулиным // ИПП Гарант
7. Проект Федерального закона Об электронной торговле, внесенный в Государственную Думу 6 июня 2001 г. депутатами В.И, Воковским, JI.C. Маевским, О.А, Финько // СПС Консультант плюс
8. Проект Федерального закона Об электронной торговле, внесенный в Государственную Думу 8 февраля 2005 г. депутатами B.JI. Горбачевым, В.А. Язевым // ИПП Гарант
9. Научные и периодические издания
10. Александров ым. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Дашков и Ко, 2009
11. Ю.Андреев А.А., Морозов А.Г. Селиванов Ю.В. Торхов B.JI. Пластиковые карточки: Руководство для пользователей. М.: Концерн Банковский1 деловой центр, 2003
12. П.Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. М.: МЦУПЛ , 2004
13. Баев С.А. Соглашения об избежание двойного налогообложения между Россией и государствами членами ЕС. Сравнительно-правовое исследование: монография. М.: Вотерс Клувер, 2007
14. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М.: Книжный мир, 2002
15. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы государств-членов европейского сообщества: учебное пособие / под ред. д.э.н., профессора А.З. Дадашева. М.: Налоговый вестник, 2002
16. Бапхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. № 2
17. Барулин С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: в 2 ч. 4.1 Теоретические основы и организация налогообложения: Учеб. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2004 Х
18. Барулин С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.В Налоги и налогообложение: учебник. М.: Экономистъ, 2006
19. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. Пособие, Саратовский государственный социально-экономический университет. Саратов, 2005
20. Бачило И.Л. Информационное право. Роль и место в системе права Российской Федерации // Государство и право №2, 2003
21. Боннер А.Т. Установление обстоятельств гражданских дел. М.: ИНФРА-М, 2002
22. Бурдинский А.В. Интернет-банкинг: вчера, сегодня завтра. // Мир интернет №11, 2002
23. Вавилов А.В., Ильин И.И. Пластиковые карты: принципы построения платежных систем. М.: ИИЦ Европиум-пресс,2004
24. Вацковский Ю.Р., Шпрингер Ф. Правовое регулирование сети Интернет. // Право и экономика, №6, 2002
25. Власов А.К., Кесарева Т. Честь, достоинство и деловая репутация в виртуальном мире. // Российская юстиция №7, 2002
26. Волокитин А.В., Манюшкин А.П., Содатенков А.В., Савченко C.JI., Петров Ю.А., Лопаткин С.В. Электронная коммерция. Учебное пособие для служащих государственных организаций и коммерческих фирм (под общей ред. Реймана Л.Д.) М.: НТЦ ФИОРД-ИНФО, 2002
27. Вудкок Дж. Современные информационные технологии совместной работы. М.: ИТД Русская редакция, 2004
28. Выкова Е., Сердюков А., Тарасевич А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2008
29. Гарибян А.П. Электронная цифровая подпись: правовые аспекты II Российская юстиция №11, 2003
30. Герасимов А.Р. Как купить Интернет-банк // Мир Интернет № 11, 2002
31. Герцева Е.Н. Проблемы квалификации недобросовестного использования доменных имен в интернете // Законодательство № 11, 2002
32. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / под ред. Попова В.М. М.: Финансы и статистика, 2003
33. Годовский И. Безопасность платежей в Интернете. СПб: Питер, 2001
34. Голубев В.В. Интернет и оперативно-розыскная деятельность. // Законодательство, № 11, 2004
35. Гончаренко Л.И:, Каширина М.В. Налогообложение юридических лиц: учебное пособие. М.:ФОРУМ:ИНФРА-М, 2007
36. Гончаренко Л.И., Горбова Н.С., Миронова О.А. Налоги с физических лиц: Учебник для вузов. М.: ФОРУМ:ИНФРА-М, 2007
37. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма Анкил, 2004
38. Горина Г.А. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим. // Финансы № 12, 2007
39. Горянникова В.В. Дистанционный колектив от коттеджа до кочевья // Бизнес-Онлайн №2, 2002
40. Григ Т. Интерсети. М.: ИТД Русская редакция, 2004
41. Дадако В.А. Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск: ИНФРА-М, 2002
42. Дамаскин О.В. Правовые проблемы национальной безопасности в условиях глобализации информационной сети. // Современное право №9, 2003
43. Дернберг Д. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 2003
44. Дойников И.В. Правовое регулирование государственного предпринимательства: учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2003
45. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008
46. Е.В. Боровикова, Отдельные вопросы применения специальных налоговых режимов // Налоговый вестник №3, 2008
47. Ефремкина О.П. Электронная подпись: основные термины и понятия. // Российская юстиция №2, 2003
48. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): учебное пособие. М.: АПУ, 2002
49. Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. М.: Маркет ДС, 2004
50. Кирий JI. Товарные знаки и Интернет. // Право и экономика № 2, 2002
51. Клименко С.В., Юровский В.М. Интернет как финансово-экономическая среда //Банковское дело №10, 2003
52. Климченя JI.C. Электронная коммерция: учебное пособие.- Мн.: Выш. шк.,2004
53. Козье Д. Электронная коммерция. М.: ИТД Русская редакция, 2004
54. Конов О. Институт постоянного представительства в налоговом праве: учебное пособие под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002
55. Косовец А.А. Правовое регулирование электронного документооборота // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. №4, 2003
56. Кузнецова Н.П. Россия в контексте становления информационной экономической системы / Северо-восточная Азия: экономическое и политическое развитие в начале нбового века. СПб.: Проспект, 2002
57. Кучеров И.И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2002
58. Лазарева JI.B. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Феникс, 2009
59. Липис А.В., Маршал Т.Г., Линкер Я.Н. Электронная система денежных расчетов. М.: Финансы и статистика, 2004
60. Лукьянова Н.И. Использование документов и материалов, изготовленных посредством электронной связи, в качестве средств доказывания в арбитражном процессе РФ // Государство и право №6, 2002
61. Макарова Г.Л. Корпоративные пластиковые карточки: учебное пособие. М.: Финстатинформ, 2003
62. Майбурова И.А. Налоги и налогообложение: учебник. М. Юнити, 2007
63. Медведев И.Г. Доказательства в информационном обществе // Юрист №3,200363 .Международные торговые и финансовые обычаи / Под ред. С.И. Кумок. М.: ИНФРА-М, 2005
64. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. М.: Фонд Правовая культура, 2007
65. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, 7е издание. М.: Омега-Л, 2009
66. Минаев Б.А. Особенности обложения НДС. // Налоговый вестник №2, 2003
67. Мовсесян А.Г. Либерализм и экономика. М.: ЛОГОС, 2003
68. Моисеева О.А. Применение авторского законодательства и законодательства о смежных правах при создании и использовании сайта в сети Интернет. // Молодежь в юридической науке. М.: Институт государства и права РАН, 2002
69. Молодякова Э.В. Информационные технологии на службе общества. М.: ИНФРА-М, 2003
70. Мэтт Хейг Основы электронного бизнеса.- пер. с англ. С. Косихина. М.: Фаир-пресс, 2002
71. Налоги: Учебник для вузов/ под ред. проф. Д.Г, Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002
72. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. М.: Юнити-Дана, 2010
73. Николаева Т.П. Информационная экономика: тенденции развития за рубежом и в России. СПб.: ИНФРА-М, 2006
74. Новоселова Л.А. Денежные расчеты в предпринимательской деятельности. М.: ЮрИнфоР, 2003
75. Опарин. А. Электронная коммерция на пороге 3D // eCommerceWorld №5, 2002
76. Осипов С. Анализ некоторых параметров налоговой системы: реалии и преувеличения // Налоги №1, 2007
77. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 2005
78. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 9е издание, перераб. и доп. -М.: Юрайт-Издат, 2008
79. Перов А.В., Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Юрайт, 2009
80. Петровский С. Защита прав автора сайта. // Российская юстиция №1, 2003
81. Петровский С. Правовое регулирование оказания Интернет-услуг. // Российская юстиция №5, 2001
82. Петровский С. Интернет и право: точки напряжения. // Наука и жизнь №3, 2002
83. Подпорин Ю.В. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг. // Налоговый вестник №5, 2008
84. Попов В.М., Маршавин Р.А., Ляпунов С.И. Глобальный бизнес и информационные технологии: современная статистика и практика / под. ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2001
85. Потапов В.И. Объекты налогообложения в некоторых зарубежных странах // Налоговый вестник №8, 2005
86. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности: учебник. / отв. ред. С.Г. Чаадаев. М.: Юристъ, 2004
87. Практикум по налогам и налогообложению: Учебное пособие для вузов. Изд. 3-е, перераб., и доп. / под ред. Гончаренко Л. И., М.: Кнорус, 2009
88. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стродубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Зе изд., перер. и допон. М.: ИНФРА-М, 2002.
89. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Издание 6: учебник для ВУЗов. СПб: Питер, 2009
90. Савинов Ю.А. Современное направления развития международной электронной торговли // Внешнеэкономический бюлетень №8, 2004
91. Саммер А. и Дункан Гр. E-commerce. Электронная коммерция. М.: Пятая вона, 1999
92. Семилетов С.И. Правое обеспечение электронных документов в электронной коммерции (обзор законодательства) // Административно-правовое регулирование в сфере экономических отношений. М.:
93. Академический правовой университет при Институте государства и права РАН, 2003
94. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: практикум. М.: Академия, 2009
95. Смирнов С.Н. Электронный бизнес. М.: ДМК Пресс, 2003
96. Смыслина Е.В. Борьба с пиратской вольницей в мировой паутине // Российская юстиция №6, 2003
97. Смыслина Е.В. Защита исключительных прав на программы для ЭВМ в глобальных компьютерных сетях // Юрист №5, 2003
98. Соколова А.Н., Геращенко Н.И. Электронная коммерция: мировой и российский опыт. Ч М.: Открытые системы, 2000 г.
99. Соловьев И.Н. Криминогенные аспекты глобальной сети Интернет. // Налоговый вестник №4, 2003
100. Соловяненко Н. Совершение сделок путем электронного обмена данными (принципы правового подхода) // Хозяйство и право №6, 2003
101. Соловяненко Н. Электронная подпись в правовом лабиринте. // eCommerceWorld № 8, 2002
102. Соловяненко Н. Юридическая роль электронной подписи в электронной коммерции. // Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. М.: Академический правовой университет при Институте государства и права РАН, 2002
103. Спиранов И.А. Юридическая природа операций с банковскими картами и налогообложение. // Банки и технологии №2, 2004
104. Стромский П. Мошенничество с пластиковыми картами международных платежных систем в России. Проблемы или успехи? // Банки и технологии №24, 2004
105. Табастаева Ю.В., Крекель Я.В. Защита средств индивидуализации о незаконного использования в Интернете. // Хозяйство и право №6, 2002
106. Тедеев А. А. Правовые проблемы регулирования и налогообложения результатов экономической деятельности, осуществляемой с использованием сети Интернет в различных странах мира // Современное право №10, 2001
107. Тедеев А.А. Правовые проблемы налогообложения в странах Европейского союза налогом на добавленную стоимость российских организаций-субъектов электронной ВЭД // Налоги и налогообложение №12, 2004
108. Тедеев А.А. Электронная экономическая деятельность в сети Интернет. // Законодательство и экономика №11, 2003
109. Тедеев А.А. Налогово-правовое регулирование электронной экономической деятельности: проблемы терминологии // Законодательство и экономика №2, 2002
110. Тедеев А.А. Правовые проблемы налогообложения субъектов электронной экономической деятельности // Современное право № 10, 2002
111. Тедеев А. А. Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность): правовое регулирование и налогообложение. М.: Приор-издат, 2002
112. Терещенко JI.B. Глобальная сеть: пробелы в праве // Российская юстиция №2, 2002
113. Тостопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: Издательство НОРМА, 2003
114. Трофименко А.А. Какими нормативными актами регулировать сетевые отношения // Российская юстиция №9, 2002
115. Успенский И.В. Интернет как инструмент маркетинга. СПб: Питер, 2001
116. Успенский И.В. Энциклопедия Интернет-бизнеса. СПб: Питер, 2001
117. Федотов М.А. Проблемы правового регулирования в контексте информационной революции // Юрист №4, 2003
118. Федотов М.А. Авторское право и Интернет // Юрист №5, 2002
119. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. М.: ГроссМедиа, 2009
120. Храпунова Е.А., Михеев В.А. Информационный век и защита прав на товарные знаки // Юрист №4, 2003
121. Цыганков Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства. М.: Финансы и статистика, 2003
122. Шишкова А. "Электронная Россия" в регионах. // Адвокат № 12, 2002
123. Шпагина М. Виртуальная суть налогов // Эксперт №47, 2002
124. Электронное ведение бизнеса в России Ч пути к открытому глобальному рынку. Материалы к конференции. М.: Ассоциация документальной электросвязи, 2004
125. Электронная коммерция: учебное пособие / под ред. Пирогова С.В., М.: ИД Социальные отношения изд. Перспектива, 2003
126. Эймор Д. Электронный бизнес эволюция и(или) революция. М.: Вильяме, 2001
127. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М,2001
128. Alfeno R. Tax competition in EU scenario: An Empirical Application? 2003
129. Articles of the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, 2004
130. Chetcuti J.-Ph. Taxation of e-commerce: the challenge of e-commerce to the definition of a permanent establishment: the OECD's Response, 2002
131. Devereux, Michael P.A., Lockwood B.F., Redoano M.T. Do Coutries Compete Over Corporate Tax Rates. Mimeo. University of Warwick, 2002
132. Doemberg R. L., Hinnekens L. Electronic Commerce and International Taxation.-The Hague; Kluwer Law Internation, 2001
133. Eastern Tax Enlightenment || The Wall Street Journal, 2003
134. E-commerce and Development Report 2001,- N.Y., Geneva, 2001
135. Fama E.F., Gresik T.A., The Taxing Task of Taxing Transnational // Journal of Economic Literature, 2001
136. Friedman В., Greve M., Kockfield A. E-Taxes: Between Cartel and Competition // AEI Federalist Outlook №8, 2001
137. Gliklih P. Gross National Income per capital. Atlas Method. World Development Indicators. Ч World Bank, July, 2003
138. Kaufman N., Hardesty D. Taxation of electronic commerce Title 43 of RIA Tax Advisors Planning System. - Research Institute of America, 2002
139. Masgrave P. Offshore financial centre program A Progress Report, Washington.-Internationaler Wahrungsfonds, 2003
140. Palan R. The offshore World: sovereign markets, Virtual Places and Normadic Millionaires. Cornell University Press, 2003
141. Tavernese S. Russia Imposes Flat Tax on Income, and Its Coffers Swell // New York Times, 23 March, 2002
142. Towards a European Research Area: Science, Technology and Innovation. Key Figures 2003-2004.- Luxembourg, 2003
143. Рейтинг эффективности интернет-магазинов РФ по коэффициенту конверсии
144. Наименование Сайт Категория товаров и услуг Коэффициент конверсии
145. Parter.ru www.parter.ru Билеты на культурные мероприятия 17,88
146. SendFlowers.ru www.sendflowers.ru Игры, игрушки, товары для детей 16,00
147. Planetashop.ru www.planetashop.ru Компьютерное оборудование 12,38
148. Мебельдом www.mebeldom.ru Товары и оборудование для дома 4,00
149. ShinaShop www.shinashop.ru Автомобили и запчасти 4,00
150. Viprair www.vipmir.ru Игры, игрушки, товары для детей, 2,507 озон www.ozon.ru Книги, газеты, журналы, 2,06
151. PCHome www.pchome.ru Компьютерное оборудование и комплектующие 1,91
152. RENINS.COM www.renins.com Финансовые услуги 1,88
153. Выгодно.ру www.vigodno.ru Продукты питания, акоголь 1,71
154. Водовоз www.vodovoz.ru Продукты питания, акоголь, полуфабрикаты 1,67
155. PalmStore.ru www.hpc.ru Компьютерное оборудование 1,20
156. Desten Computers www.desten.ru Компьютерное оборудование 1,00
157. Дом Мебели www.mebel-club.ru Товары и оборудование для дома 1,00
158. Петарда.ру www.petarda.ru Игры, игрушки, товары для детей, 1,00
159. Allsoft.ru www.aIlsoft.ru Программное обеспечение 0,84
160. Softkey www.soflkey.ru Программное обеспечение 0,69
161. Oldi www.oIdi.ru Компьютерное оборудование 0,64
162. Mamboo.ru www.mamboo.ru Спортивные товары; Одежда, обувь и аксессуары 0,52
163. Техмаркет www.tmr.ru Бытовая техника 0,5121 01in.ru www.olin.ru Товары класса люкс, ювелирные изделия 0,22
164. Мир тепла www.mir-tepla.com Строительные материалы 0,08
165. ПРОМТ www.e-promt.ru Компьютерное оборудование 0,04
166. Ргаг www.prar.ru Автомобили и запчасти 0,04
167. ЛАБИРИНТ www.labirint-shop.ru Книги, газеты, журналы 0,04
168. Средняя стоимость покупки в интернет-магазинах США (по данным1. Nielsen//NetRatings)
169. Товарная группа Средняя стоимость одной покупки (выпоненного заказа), дол.
170. Компьютерное оборудование 584
171. Билеты на различные мероприятия 1223 Автомобильные товары 1194 Офисные товары 1025 Бытовая электроника 99
172. Товары для ухода за детьми 867 Спортивные товары 748 Дом и сад 709 Обувь 5310 Цветы и подарки 52
173. Программное обеспечение 47
174. Ювелирные изделия и часы 4613 Здоровье/красота 4614 Оборудование для дома 4515 Игрушки, игры и хобби 40
175. Рейтинг эффективности интернет-магазинов США по коэффициенту конверсиипо данным NieIsen//NetRatings)
176. Название Интернет-магазина Коэффициент конверсии, %1 QVC 16,3%2 Lands'End 14,8%3 SportsmansGuide.com 13,5%4 FTD.com 13,4%5 Llbean.com 13,4%6 Amazon 12,8%7 Coldwater Creek 12,7%8 eBay 12,3%9 YahoolShopping 12,1%10 Proflowers.com 11,8%
177. Саратовская городская Дума Решение
178. Об установлении видов деятельности, подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, значений корректирующих коэффициентов К2, зон осуществленияпредпринимательской деятельности редакция от 27.11.2008.
179. Установить значения корректирующих коэффициентов К2 в соответствии с Приложениями 1-5.
180. Настоящее решение вступает в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его опубликования.
181. Контроль за испонением настоящего решения возложить на постоянную комиссию по бюджетно-финансовым вопросам, экономике, использованию муниципальной собственности, местным налогам и сборам.1. Мэр города Саратова1. Ю.Н.АКСЕНЕНКО
Похожие диссертации
- Выбор эффективной стратегии конкуренции
- Формирование региональной заемно-инвестиционной системы
- Электронная торговля в России: экономическая эффективность, проблемы и перспективы развития
- Потребление медицинских услуг населением в условиях обязательного медицинского страхования
- Теоретико-методическое обеспечение процесса развития электронной торговли в малом бизнесе