Модернизация системы регионального налогообложения в современной экономике России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Денисенко, Юлия Николаевна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Модернизация системы регионального налогообложения в современной экономике России"
4846319
Денисенко Юлия Николаевна
Модернизация системы регионального налогообложения в современной экономике России
Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 ИЮН 2011
Ростов-на-Дону-2011
4848319
Диссертационная работа выпонена на кафедре Финансы и кредит РТИСТ ФГОУ ВПО Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Клюкович Зинаида Александровна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Лаптев Сергей Вениаминович
кандидат экономических наук, доцент Челышева Эльвира Александровна
Ведущая организация:
Северо-Кавказский государственный технический университет
Защита состоится л20 июня 2011г. в 14-30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.208.02 по экономическим наукам при Южном федеральном университет по адресу:344002, г. Ростов на Дону, ул. Горького, д. 88, аудитория 118.
С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Южного федерального университета по адресу: 344006, г. Ростова-на-Дону, ул. Пушкинская, 148, с авторефератом на официальном сайте университета: www.sfedu.ru
Автореферат разослан л19 мая 2011г.
Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344002, г. Ростов на Дону, ул. Горького, д. 88, экономический факультет, аудитория 209, диссертационный совет Д 212.208.02., ученому секретарю.
Ученый секретарь диссертационного совета,
доктор экономических наук, профессор 1У О^/ Е.В. Михакина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность диссертационного исследования. Одной из главных целей институциональной реформы налоговой системы России является решение задачи построения эффективной подсистемы регионального налогообложения. Отсутствие концептуальных обоснований, нерешенность проблем рационального соотношения принципов федерализма и децентрализации, организации и функционирования налоговой системы, логика генезиса диалектики противоречий в сфере налогообложения на уровне субъектов Российской Федерации объективно обусловливают необходимость разработки новой концепции ее модернизации.
Сложная структура хозяйственной системы России, зависимость результативности государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов Федерации, обуславливают особую значимость разработке концептуальной модели территориально-локализованной компоненты (модульной конструкции) налоговой системы.
Региональная система налогообложения, функционирующая в хозяйственном пространстве, имеющая высокую степень неоднородности, предполагает наличие ряда институциональных различий. Это положение сохраняет актуальность, поскольку присущая дореформенной России межрегиональная дифференциация в процессе реформ существенно увеличилась.
Функционально-институциональное управление территориальным развитием реализуется с использованием системы различных инструментарных средств государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др. Проблемы, возникающие в связи с применением налоговых, бюджетных и других инструментов в конкретных локализованных территориях есть следствие их разнообразия, сложности механизмов согласования общегосударственных, региональных и местных интересов.
Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, необходимость модернизации функционирующих моделей системы регионального налогообложения в экономике России придают теме исследования особую актуальность.
Степень научной разработанности проблемы. Среди многочисленных теорий налогообложения следует выделить классическую теорию А. Смита, Д. Риккардо.
Проблемы теории налогов рассматривались в трудах Дж. Стиглица, Д. Стюарта, П. Прудона, А. Тьера, Б. Франклина, Л. Эрхарда, А.Маршала.
А. Лаффер, А. Лориа, Ф. Нити, В. Пети, М. Фридмен посвятили свои исследования определению рациональных границ ставок налогообложения. Вопросы налогового бремени и взимания налогов изучали. Д. Боголепов, А. Исаев, Н. Тургенев.
Развитию и анализу современных моделей налогообложения посвящены работы А. Брызгалина, В. Князева, О. Мироновой, М. Романовского, А. Перова, В. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова.
Проблемы бюджетного федерализма и реформирования региональной системы налогообложения исследовались X. Алиевым, Л. Андриановым, А. Гончаренко, В. Кашиным, Л. Лавровым, Ю. Лукаш, Ю. Любимцевым, В Незомайкиной, В. Мокрым, А Пантелеевым, Л. Прониной, Т. Поляком.
И. Бушуева, И. Дрожжина, А. Едронов, Ю. Данилевский, Ю. Любимцев, Л. Павлова, В. Пансков, И. Юрзинова, Т. Юткина рассматривают теоретико-методологические аспекты налогообложения.
При всей ценности проведенных исследований, ряд концептуально-прикладных аспектов проблемы модернизации подсистемы регионального налогообложения остается недостаточно разработанным. Модернизация региональной налоговой политики требует ее согласования со стратегией рыночного развития российской экономики, в целом.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании мер модернизации региональной
системы налогообложения в условиях посткризисного развития экономики России.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- определения этапизации и содержания процесса реформирования налоговой системы в рыночной экономике России;
- выявления проблемных ситуаций в процессе утверждения принципов налогового федерализма в системе регионального налогообложения;
- изучения основ организации системы налогообложения в экономике субъектов Российской Федерации и характеристики применяемых региональных налогов;
- диагностики состояния и анализа действенности функционирования системы регионального налогообложения (на примере Ростовской области);
определения векторов и траекторий модернизации налоговой системы России на современном этапе;
- отражения особенностей функционирования системы государственного регулирования налоговой политики и налогообложения в регионах.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК России.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации в ее эмпирически фиксируемом институциональном состоянии, включая подсистему налогообложения на региональном уровне.
Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений между федеральным центром и регионами, связанных с разделением функций и осуществлением деятельности по налогообложению в экономике России.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения научных трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных развитию системы налогообложения в регионах, разработки Федеральной налоговой службы, материалы конференций по проблеме налогообложения, а также концепции и гипотезы, представленные в работах российских экономистов, исследующих вопросы технологий налогообложения, обеспечивающих устойчивое развитие налоговой системы государства.
Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании системно-функционального подхода к аппарату эволюции системы налогообложения в экономике России и определения направлений развития ее региональной подсистемы.
Инструментарно-методический аппарат исследования. В процессе исследования закономерностей становления, функционирования и развития системы налогообложения, определения ее институциональной основы, выявления особенностей функционирования в региональной экономике использованы категориальный анализ, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, экономико-статистические группировки, динамические ряды, сравнительный анализ, концептуальное моделирование и др. Каждый из этих методов и приемов применяся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность концептуальных положений диссертационной работы и достоверность ее выводов.
Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогообложения, функционирования налоговых органов, приказы Министерства финансов РФ, документы Федеральной налоговой службы России, Основные направления налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012-2013гг.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе, официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), статистических и информационно-аналитических данных Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных УФНС, материалов монографических исследований, авторских расчетов и Интернет-ресурсов.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выдвижении и научном обосновании системы теоретических положений, согласно которым модернизация модели регионального налогообложения предполагает совершенствование его механизма на основе диагностики состояния объективного анализа действующей практики налогообложения в регионе, определения поэлементного состава налогооблагаемых баз, тестирования функциональной действительности налоговых режимов, обоснования условий льготирования налогоплательщиков, конкретизации долевых отчислений по налогам в бюджеты различных уровней, выявления преимуществ и недостатков, а также специфики функционирования сложившихся институтов и институциональных дефицитов с учетом обеспечения единства принципов и теоретико-методологических подходов к модернизации системы налогообложения территорий.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Исследование эволюции налоговой системы в России, ее институтов, субъектно-объектной структуры на этапе ее посткризисной модернизации, происходящей в условиях изменяющейся экономической ситуации в стране, связанных с преодолением финансово-экономического кризиса, преобразованием форм собственности, развитием рыночных отношений, позволило выявить ряд особенностей (рост количества дотационных территорий, снижение объемов налоговых поступлений, увеличение государственных расходов), обусловливающих необходимость модернизации системы налогообложения.
2 Механизм налогового федерализма, действующий в России в последнем десятилетии, характеризуется излишней централизацией и гипертрафированием фискальных функций, передачей расходных обязательств на нижестоящие бюджеты без переадресации адекватных допонительных доходных источников, что не обеспечивает регионам реализацию принципа финансовой самостоятельности и усиливает кризисные явления в системе межбюджетных отношений, способствует возникновению противоречий в позициях их субъектов. Зачастую, номинальные обязанности распорядителей бюджета вышестоящего уровня из которого дожно осуществляться финансирование соответствующего пономочия, не совпадают с его реализацией, что приводит к отсутствию условий реализации принципа субсидиарности, эффекта масштаба (наиболее эффективной реализации пономочий), расширению социальных функций субъектов налоговых отношений при отсутствии стабильного механизма их финансирования.
3. Анализ состояния системы регионального налогообложения за прошедшие годы выявил видовое и количественное ограничение закрепленных за субъектами налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес), а также факт отсутствия учета федеральными властями различий в уровне социально-экономического развития регионов (в 5,12 раза), что существенно влияет на поступления средств в низовые бюджеты. Действующий порядок формирования межбюджетных отношений не содержит эффективных стимулирующих инструментов выравнивания уровней развития и преодолении подобных ситуаций (оптимальное размещение производительных сил и формирования особых экономических зон в регионах с низкими доходами). Он осложнен еще и отменой ряда льгот, установленных Налоговым кодексом для освобождения от налогообложения организаций в части объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых поностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации (хотя сами льготы
предусмотрены в федеральном законодательстве), что значительно снижает налоговые доходы регионов.
4. Анализ практики налогообложения Ростовской области подтвердил тенденцию перегруппировки доходов бюджетов регионального и муниципального уровня в пользу федерального, что привело к снижению их налоговых поступлений на 10-15 %. Несмотря на увеличение валового регионального продукта за 2005- 2010 гг. более, чем в 2 раза, в регионе снижен налоговый потенциал территорий из-за изменения статуса крупных предприятий, расположенных на территории г. Москвы, смены их собственников, что сказалось на объемах и темпах динамики налоговых поступлений. Хозяйственная система региона является экономикой крупных предприятий: из 61,5 тыс. предприятий, зарегистрированных в регионе, всего 36 крупнейших предприятий области (менее 1 % всего количества) формируют более 30% налоговых поступлений. Ограничение территориальных налоговых органов по срокам уплаты налога на имущество организаций привело к неритмичному поступлению доходных источников по этому налогу (субъектам разрешено устанавливать лишь ежеквартальные авансовые платежи). Совершенствование регионального налогообложения дожно быть связано с упорядочением фискальных пономочий региональных органов, в части изменения механизма уплаты налога на имущество организаций (помесячно).
5. Модернизация региональной системы налогообложения определяется общим трендом реформирования налоговой системы России, в которой одним из важных направлений является совершенствование подсистемы налогообложения доходов населения. Для усиления социального характера подоходного налогообложения в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, представляется целесообразным привязать ставки подоходного налога не к абсолютным размерам доходов, а к такому институциональному нормативу, как прожиточный минимум семьи, который следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны (региона) на
очередной год, поскольку работники с минимальными доходами не дожны участвовать в финансировании государственных расходов и в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение. Налогообложение доходов физических лиц целесообразно производить не по доходам отдельных физических лиц, а по сумме доходов семьи по прогрессивной шкале.
6. Недостаточность институциональных предпосылок для проведения в России эффективной федеративной политики привела к централизации бюджетно-налоговых пономочий, с одной стороны, и к неформальной автономии региональных и местных властей, с другой. Основой нестабильности действующего бюджетно-налогового механизма является правовая неопределенность (отсутствие в БК РФ акта закрепления постоянных долей низовых бюджетов от регулирующих налогов (НДС, налог на прибыль организации)), а также критериев разграничения расходных пономочий. Действующий бюджетно-налоговый механизм, характеризуется отсутствием в нем признака системности, что привело к формированию в России асимметричной модели бюджетного процесса. Региональная налоговая политика Ростовской области способствует реализации в сфере налоговых отношений стабильной тенденции роста налога на доходы физических лиц (более 40%), что увеличивает налоговое бремя населения и отрицательно воздействует на социальные процессы.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в формировании системного подхода к модернизации региональной системы налогообложения, основанной на: создании стабильных и догосрочных налоговых источников средств региональных бюджетов за счет количественного увеличения собственных налогов (изменения статуса НДФЛ), корректировки действующего порядка уплаты региональных налогов (налог на имущество организаций), выделения в наиболее собираемых федеральных налогах (НДС), доли территориальных образований, уточнения структурного состава источников доходной части бюджетов низовых уровней, их содержательной основы; децентрализации налоговых пономочий и отмены
политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства; выработке критериев разграничения расходных пономочий бюджетов различных уровней; выявления направлений и учета особенностей ее развития в условиях посткризисной динамики.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
- выявлено, что российская модель налогового федерализма характеризуется высокой централизацией фискальных функций, проявляющейся в приоритетности использования федеральным центром нормативного метода распределения значительной доли регулирующих налогов при низком удельном весе закрепленных за регионами собственных налогов, недостаточности учета различия в уровнях социально-экономического развития территорий (более, чем в 5 раз), что не отвечает императиву создания научно-обоснованной методики формирования необходимого уровня их бюджетной обеспеченности, усиливает кризисные явления в межбюджетных отношениях и приводит к неоправданному росту видов и объемов средств, передаваемых (возмещаемых) из федерального бюджета в региональные;
- обоснована целесообразность возврата льгот регионам, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в части освобождения от налога на имущество организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, что позволит улучшить финансирование их содержания за счет средств бюджетов территорий и положительно повлияет на сбалансированность консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.
-идентифицированы изменения системы регионального налогообложения Ростовской области и дана углубленная оценка социально-экономических особенностей его функционирования, что позволило проследить структурную трансформацию системы налогообложения на региональном уровне: по видам налогов, источникам формирования и поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемых баз, их доле в общем объеме налоговых платежей,
дать оценку позиции приоритетности налога на доходы физических лиц, составляющего более 40% всего объема налоговых сборов, значительно увеличивающего налоговое бремя физических лиц и отрицательно влияющего на динамику социальных процессов в данном регионе;
- определено, что изменение действующих сроков уплаты налога на имущество организаций, в частности, предоставление территориальным органам возможности законодательно устанавливать периодичность уплаты данного налога помесячно вместо ежеквартальных платежей, обеспечит ритмичное аккумулирование налоговых платежей в бюджет региона;
- обоснована корректировка и привязка ставок подоходного налога не к абсолютным размерам доходов, а к уровню прожиточного минимума семьи конкретного региона, предложено налогообложение доходов физических лиц осуществлять по сумме доходов семьи, используя прогрессивную шкалу, что снимет лантисоциальный характер подоходного налогообложения и позволит снизить объем предоставляемых государством социальных услуг;
-предложена авторская модель модернизации регионального налогообложения, включающая инструментарий оптимизации распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней за счет возврата в региональный бюджет ранее отмененной доли НДС (4,5%) (изымаемый с 2002 года в федеральный бюджет), а также изменения механизма перераспределения средств налоговых спецрежимов, что позволит повысить удельный вес собственных доходов исследуемого региона на 8,6%.
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, модернизации системы налогообложения регионов, ее механизма действия при сохранении целостного единства налоговой системы. Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при формировании программ нормативных и специальных учебных курсов: Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налогообложение предприятий и организаций, а также при
разработке общегосударственной политики развития системы налогообложения территорий.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по модернизации системы регионального налогообложения, в частности:
-увеличения количества закрепленных за территориями (региональными и муниципальными структурами) налогов (НДФЛ);
-изменения режима уплаты имущественных налогов (помесячная уплата налога на имущество организаций вместо ежеквартальных платежей);
-увеличения объема налоговых платежей в региональный бюджет за счет законодательного закрепления за регионом доли НДС (4,5%);
-нивелирования лантисоциального статуса налога на доходы физических лиц, за счет обложения совокупного дохода семьи по прогрессивной шкале.
Выводы, предложенные рекомендации, могут быть использованы при дальнейшем совершенствовании инструментарных средств налоговой политики, бюджетно-налогового механизма, при решении проблем территориального развития, при выработке дальнейшей стратегии и корректировке курса экономических реформ.
Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования был и представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2005-2011гг.
Публикации результатов исследования. Основное содержание диссертации и результаты проведённых научных исследований изложены в 9 научных публикациях, общим объемом 4,6 п.л., из них лично авторских -3,8 п.л., в том числе три статьи в журналах, рекомендованных ВАК.
Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационного исследования определили объём и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих 6 параграфов, заключения, списка литературы. Диссертация содержит 159 страниц текста и проилюстрирована 19 таблицами, 29
рисунками. Библиографический список состоит из 146 наименований.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе Концепция модернизации структурно-уровневой организации налоговой системы федеративного типа в России рассмотрены содержание и этапы построения налоговой системы России на принципах фискального федерализма.
Неоднозначное токование категории региональное налогообложение в современной отечественной, зарубежной науке и практике порождает многообразие подходов и соответствующих им методик количественного определенности данного вида налогообложения. Несмотря на широкое использование этого понятия в экономической литературе, оно до сих пор остается наименее ясным и определенным.
Исследование сущностного содержания, места и роли региональной системы налогообложения в общем механизме налоговой системы государства позволило дифференцировать отдельные категории. В работе классифицированы понятия региональное налогообложение, налогообложение территорий, налогообложение второго уровня и др.
Основным отличием каждого из видов налогообложения, как экономической категории, является определяемая границами содержания этого понятия база, положенная в его основу. При этом согласно авторскому подходу под региональным налогообложением в широком смысле понимается совокупный объем налогооблагаемых ресурсов его территории (экономического пространства). В более узком, практическом смысле, он представляет собой максимально возможную сумму поступлений
региональных налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.
Финансово-экономический кризис (2008-2009 гг.) резко усилил тенденции экономического сепаратизма регионов, осложненные тем, что сегодня потенциал снижения ставок налогов исчерпан. Это не могло не вызвать эскалацию процесса региональной сегментации российского экономического, политического и правового пространства, не обострить проблему стабилизации и укрепления налоговой базы региональных и местных бюджетов.
В работе показано, что современная модель регионального налогообложения не способна обеспечить активный выход региональных хозяйственных систем из кризисного состояния. Из 83 регионов несколько десятков регионов являются дотационными: сумма собираемых на их территориях налогов меньше суммы финансовой помощи получаемой ими из федерального бюджета.
За период создания и функционирования налоговой системы в России (в течении 18 лет) исследованы функционально-инструментарные возможности различных налоговых институтов, действовавших в налоговой системе, однако эти исследования не компенсируют дефицита обобщающих научных разработок, представляющих целостную концепцию модернизации налогово-институционального устройства субъектов Российской Федерации.
Исследование проблемы фискального федерализма в России дожно быть основано на переходе от логики рассмотрения схемы бюджетного федерализма как статичной конструкции, что несовместимо с частым изменением распределения пономочий, расходов, налогов и трансфертов, к исследованию его модели в эволюционной динамике непрерывного восемнадцатилетнего процесса развития, что позволит дать объективную оценку реального уровня развития идеи федерализма.
Модель фискального федерализма в России весьма специфична по причине существенной исходной дифференциации регионов по основным политико-административным, экономическим и социальным характеристикам.
Фискальный федерализм представляет собой систему общественных отношений в сегменте налогообложения и распределения налоговых изъятий и денежных ресурсов на макро-, мезо- и микро-уровне. Механизм бюджетного федерализма в России характеризуется высокой централизацией бюджетных прав и ресурсов на уровне федерального правительства при гораздо более низкой их концентрации у органов власти нижестоящих уровней.
Противоречивой проблемой статусного характера в этой сфере является конституционное закрепление негосударственного статуса муниципальных образований. Во многих странах мира действует единая бюджетная система -государственная: совокупность бюджетов государственных образований разного уровня образует её бюджетное устройство. В России же бюджетная система поделена на две части: бюджеты органов государственного управления (федеральных, субфедеральных, региональных) и бюджеты органов местного самоуправления.
Во второй главе Анализ становления и развития системы регионального налогообложения в современной экономике России исследованы основы организации регионального (на уровне субъектов Российской Федерации) налогообложения, дана краткая характеристика региональных налогов, специальных налоговых режимов, проанализирована практика регионального налогообложения
Решения, принимаемые в области налогообложения на федеральном уровне, не могут в одинаковой степени отвечать интересам всех субъектов Федерации. Причинами этого являются различия в структуре региональной экономики, дифференциация регионов по уровню социально-экономического развития и др.
Анализ динамики показателя среднего валового регионального продукта на душу населения показывает, что согласно прогнозу социально-экономического развития Российской Федерации на 2011 год указанный показатель у высокоразвитых регионов будет в 5,12 раза выше, чем у регионов с низким уровнем развития, подтверждением чего являются данные о состоянии региональных бюджетов (табл. 1).
Таблица 1 - Состояние бюджетов в регионах РФ1
Показатели Количество в 2009 г.
1. Регионы-доноры (не получающие дотации) 16
2. Высокодотационные бюджеты 29
3. Дотационные бюджеты 38
4. Всего регионов 83
5. Разрыв между самым богатым и самым бедным регионами страны, раз а) уровень бюджетной обеспеченности б) валовой региональный продукт на душу населения 60 4,18
Ситуация осложнена тем, что действующий порядок формирования межбюджетных отношений в Российской Федерации не предусматривает эффективных инструментов выравнивания уровней социально-экономического развития регионов. В частности, слабо используются для этих целей такие механизмы, как оптимизация схемы размещения и развития производительных сил и формирования особых экономических зон в регионах с низкими доходами.
Основные доходы региональных бюджетов (61,2 % от общей суммы) прогнозируется получить за счет налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (по прогнозу консолидированного бюджета Российской Федерации на 2011 год).
Частые изменения пропорций распределения налогов между различными уровнями бюджетной системы и отмена отдельных налогов стали причиной не только отсутствия заинтересованности, но иногда, и невозможности региональных властей наращивать собственную налоговую базу. В результате этого, для достижения сбалансированности региональных бюджетов производятся прямые перечисления денежных средств из федерального бюджета в виде дотаций, субвенций и субсидий. Ежегодно более 60 субъектов федерации получают дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности.
1 Рассчитана автором на основе данных ФНС РФ за 2009г, оф. сайт ФНС www.nalog.ru
Исследованием установлено, что доля различных фондов в общем объеме финансовой помощи бюджетам субъектов РФ (без учета трансфертов внебюджетным фондам) составляет 59,5%, что подтверждает факт отсутствия стабильного и надежного механизма формирования собственных доходов регионов.
Согласно статистике, наибольший размер дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности (по абсолютной величине) традиционно получают регионы Южного федерального округа (Республика Дагестан, Чеченская Республика, Ростовская область), а также Атайский край и Республика Саха (Якутия).
В 2006-2009 годах существенное влияние на сбалансированность консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации оказали изменения налогового и бюджетного законодательства, связанные с перераспределением доходных источников и расходных обязательств между федеральным и региональными бюджетами.
Так, с 1 января 2006 года прекратили действие льготы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации в части освобождения от налогообложения организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых поностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
В Ростовской области в последние годы налоговые доходы бюджетов (регионов и муниципалитетов) формировались под воздействием негативных последствий мирового финансово-экономического кризиса, зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры, ослабления экономики. В целом за 2009 год падение физических объемов ВРП составило 12%, но, вместе с тем, испытав резкое падение в конце 2008 - начале 2009 годов, динамика социально-экономического развития Ростовской области характеризуется как восстановительная, благодаря позитивному развитию ряда видов экономической деятельности (рис 1).
160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0
6837,&_
ло7,глов.
О прирост доходов в бюджетную систему РФ по Ростовской области рост доходов в бюджетную систему РФ
2004 2005 2006 2007 2008 2009
Рисунок 1-Динамика поступления доходов в бюджетную систему РФ по Ростовской области (2004-2009гг.)2
По уровням бюджетной системы поступления распределились следующим образом (рис. 2).
11 а | вЧЙИНИНЙЙ! ! : : "
в областной бюджет О федеральный бюджет О государственные внебюджетные фонды В бюджеты муниципальных образований
Рисунок 2- Распределение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы3
Анализ распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы позволяет заключить, что наименьший объем занимают средства бюджетов муниципальных образований (12,5%).3начительная часть налоговых поступлений получена за счет налога на добавленную стоимость - 51,6%,
2 Составлен автором по данным УФНС по Ростовской области, оф. сайт ФНС www.nalog.ru
Составлен автором по данным УФНС по Ростовской области, оф. сайт ФНС www.nalog.ru
единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 24,8%, налога на прибыль - 12,7%, акцизов - 7,9% (рис. 3).
7,90% 3%
Х НДС В Налог на прибыль ЕВ Остальные налоги П Акцизы 01 в части федерального бюджета
Рисунок 3 - Доля налогов в общем объеме поступлений в федеральный бюджет (2008-2009гг.)4
Серьезной проблемой, вызванной влиянием кризиса, стало существенное снижение финансовых результатов налогоплательщиков: прибыли на 20%, за счет роста убытков (табл.2).
Таблица 2 - Поступления налога на прибыль предприятий5
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г.
ВРП, мн.руб. 336009,7 419438,3 588524,0 554269, 0
Прибыль организаций, мн.руб. 18857,6 27362,0 33280 26577
Темп роста % 103,9 145,1 118,9 [94,2
Поступило налога на прибыль, мн.руб. 11894,5 16603,0 21084 14012
Темп роста % 157,5 139,6 127,0 66,5
В работе исследована практика применения в регионе специальных режимов налогообложения, обобщены её положительные и отрицательные стороны.
В третьей главе Модернизация системы регионального налогообложения в посткризисной российской экономике рассмотрены направления реформирования налоговой системы России на современном этапе и проблемы совершенствования системы государственного регулирования налоговой политики и налогообложения в регионах.
Совершенствование налоговой системы дожны осуществляться в
4 Составлен автором по данным УФНС по Ростовской области, оф. сайт ФНС www.nalog.ru
5 Составлена автором по данным УФНС по Ростовской области, оф. сайт ФНС www.nalog.rn
направлениях, соответствующих стратегическим и тактическим задачам модернизации экономики России в целом. В тоже время, принятие на макроэкономическом уровне решения, благоприятного для одних регионов, может отрицательно сказаться на интересах других и обострить конфликты между центром и периферией, осложнив проведение всей экономической политики. Анализ практического опыта налогообложения в регионах страны, а также эмпирической базы Ростовской области, выявление положительных и отрицательных сторон функционирования действующего регионального механизма налогообложения позволяет обосновать модель модернизации системы регионального налогообложения. Действующая система регионального налогообложения, закрепленные и регулирующие налоги, отражены на рисунке 4.
Рисунок 4- Действующая модель региональной системы налогообложения6
6 Модель составлена автором по результатам диссертационного исследования
Учитывая всё вышеизложенное в части реформирования региональной системы налогообложения, целесообразности закрепления отдельных видов налогов за тем или иным уровнем организации бюджетной системы, изменения их долевых соотношений, в работе обоснована модель модернизации региональной системы налогообложения (рис.5).
Рисунок 5 - Предлагаемая модель реформирования системы налогообложения в регионе (Ростовская область)7
Целесообразно НДФЛ закрепить за региональным уровнем, при этом большую его долю перечислять в местный бюджет. Такой порядок следовало
7 Модель разработана автором по результатам диссертационного исследования
бы распространить и на Упрощенную систему налогообложения. На первый взгляд, данный подход не способствует существенному росту налоговых поступлений в бюджеты второго уровня, но он значительно снизит целевые дотации регионов в местные бюджеты, улучшит прогноз ожидаемых результатов развития подведомственных территорий.
В регулирующих налогах необходимо выделить и увеличить долю региональных бюджетов (НДС - 4,5%), что позволит повысить действенность механизма финансового обеспечения расходных пономочий региональных и муниципальных образований. В работе расчетно определено, что только возврат 4,5% доли НДС на региональный уровень увеличил бы бюджет Ростовской области на 3869,0 мн. руб. или на 8,6%.
Развитие бюджетно-налогового федерализма в России было и остается одним из главных направлений осуществления экономической реформы. Усовершенствованная система налогового федерализма может стать эффективным механизмом согласования и обеспечения интересов Российской Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления.
Оценка разработки моделей модернизации системы бюджетного федерализма основывается на мере конструктивности решения вопроса о рациональном распределении задач и финансовых пономочий между различными уровнями бюджетной системы страны.
В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и выводы проведенного исследования.
Основные положения диссертационного исследования получили отражение в следующих опубликованных работах, общим объемом 4,6 п.л.
В журналах ВАК РФ
1. Денисенко Ю.Н Нерешенные проблемы фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации // TERRA ECONOMICUS ЮФУ, том 8, №4, часть 2, 2010г. (0,7 п.л.)
2. Денисенко Ю.Н., Клюкович З.А. Направления реформирования системы налогообложения России на современном этапе// TERRA ECONOMICUS ЮФУ, том 9, №1, часть 2, 2011г. (0,4 п.л.)
3. Денисенко Ю.Н. Влияние налоговой политики на налогообложение территорий. // TERRA ECONOMICUS ЮФУ, том 9, №2, часть 3,2011г (0,5 п.л.)
В других журналах
1. Денисенко Ю.Н Таможенно-тарифная политика в контексте новых макроэкономических реальностей.// Сборник научных трудов. Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг.-Вып.З.- Ростов - на - Дону: Изд-во РИС ЮРГУЭС,2004. (0,4 п.л.)
2. Денисенко Ю.Н., Клюкович З.А. Фискальный федерализм в посткризисной России: проблемы и решения.// Альманах научных трудов ЮФУ.-Вып.2,- Ростов -на -Дону : Изд-во ЮФУ,2007, (0,4 п.л.)
3. Денисенко Ю.Н. Генезис развития теории налогов.// Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг. Сборник научных трудов. Вып.7.4.3. труды молодых ученых, аспирантов и студентов РАС ЮРГУЭС. Ростов-на-Дону: Изд-во РАС ЮРГУЭС, 2008. (0,4 п.л.)
4. Денисенко Ю.Н.Организация налогообложения субъектов Российской Федерации. /Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг. Сборник научных трудов. Вып.7.ч.З. труды молодых ученых, аспирантов и студентов РТИСТ ЮРГУЭС. Ростов Н/Д: Изд-во РТИСТ ЮРГУЭС, 2011. (0,5 п.л.)
5. Денисенко Ю.Н., Просандеев В.А.Налоговые расходы и снижение доходов бюджета./ Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг. Сборник научных трудов. Вып.7.ч.З. труды молодых ученых, аспирантов и студентов РТИСТ ЮРГУЭС. Ростов Н/Д: Изд-во РТИСТ ЮРГУЭС, 2011. (0,3 п.л.)
6. Денисенко Ю.Н., Просандеев В.А. Функциональная среда ФНС РФ в разрезе инновационных бизнес-процессов./ Социально-экономические и
технико-технологические проблемы развития сферы услуг. Сборник научных трудов. Вып.7.ч.З. труды молодых ученых, аспирантов и студентов РТИСТ ЮРГУЭС. Ростов Н/Д: Изд-во РТИСТ ЮРГУЭС, 2011.(0,3 п.л.)
Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 2204. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Денисенко, Юлия Николаевна
Введение.
Глава 1. Концепция модернизации стуктурно-уровневой организации налоговой системы федеративного типа в России.
1.1 Содержание и этапы построения налоговой системы России в рыночной экономике.
1.2 Проблемы фискального федерализма в системе общественных отношений в сфере налогообложения.
Глава 2. Анализ становления и развития системы регионального налогообложения в современной экономике России.
2.1 Основы организации налогообложения субъектов Российской Федерации.
2.2 Практика налогообложения субъектов Российской Федерации на примере Ростовской области).
Глава 3. Модернизация системы регионального налогообложения в посткризисной российской экономике.
3.1 Направления модернизации налоговой системы России на современном этапе.
3.2 Модернизация государственного регулирования налоговой политики и налогообложения в регионах.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Модернизация системы регионального налогообложения в современной экономике России"
Актуальность диссертационного исследования. Одной из главных целей институциональной реформы налоговой системы России является решение задачи построения эффективной подсистемы регионального налогообложения. Отсутствие концептуальных обоснований, нерешенность проблем рационального соотношения принципов федерализма и децентрализации, организации и функционирования налоговой системы, логика генезиса диалектики, противоречий в сфере налогообложения на уровне субъектов Российской Федерации объективно обусловливают необходимость разработки новой концепции ее модернизации.
Сложная' структура хозяйственной системы России, зависимость результативности государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов Федерации, обуславливают особую значимость разработке концептуальной модели территориально-локализованной компоненты (модульной конструкции) налоговой системы.
Региональная система налогообложения, функционирующая в хозяйственном, пространстве, имеющая высокую степень неоднородности, предполагает наличие ряда институциональных различий. Это положение сохраняет актуальность, поскольку присущая дореформенной России межрегиональная дифференциация в процессе реформ существенно увеличилась.
Функционально-институциональное управление территориальным развитием реализуется с использованием системы различных инструментарных средств государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др. Проблемы, возникающие в связи с применением налоговых, бюджетных и других инструментов в конкретных локализованных территориях есть следствие их разнообразия, сложности механизмов согласования общегосударственных, региональных и местных интересов.
Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, необходимость модернизации функционирующих моделей системы регионального налогообложения в экономике России придают теме исследования особую актуальность.
Степень научной разработанности проблемы. Среди многочисленных теорий налогообложения следует выделить классическую теорию А. Смита, Д. Риккардо.
Проблемы теории налогов рассматривались в трудах Дж. Стиглица, Д. Стюарта, П. Прудона, А. Тьера, Б.Франклина, Л. Эрхарда, А.Маршала.
А. Лаффер, А. Лориа, Ф. Нити, В. Пети, М. Фридмен посвятили свои исследования определению рациональных границ ставок налогообложения. Вопросы налогового бремени и взимания налогов изучали. Д. Боголепов, А. Исаев, Н. Тургенев.
Развитию и анализу современных моделей налогообложения посвящены работы- А. Брызгалина, В. Князева, О. Мироновой, М. Романовского, А. Перова, В'. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова.
Проблемы-бюджетного федерализма и реформирования региональной системы налогообложения исследовались <Х. Алиевым, Л. Андриановым, А. Гончаренко, В. Кашиным, Л. Лавровым, Ю. Лукаш, Ю. Любимцевым, В Незомайкиной, В. Мокрым, А Пантелеевым, Л. Прониной, Т. Поляком.
И. Бушуева, И. Дрожжина, А. Едронов, Ю. Данилевский, Ю. Любимцев, Л. Павлова, В. Пансков, И. Юрзинова, Т. Юткина рассматривают теоретико-методологические аспекты налогообложения.
При всей ценности проведенных исследований, ряд концептуально-прикладных аспектов проблемы- модернизации подсистемы регионального налогообложения- остается недостаточно разработанным. Модернизация региональной налоговой политики требует ее согласования со стратегией рыночного развития российской экономики, в целом.
Цель и- задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании мер модернизации региональной системы налогообложения в условиях посткризисного развития экономики России.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- определения этапизации' и содержания процесса реформирования налоговой системы в рыночной экономике России;
- выявления проблемных ситуаций в процессе- утверждения принципов налогового федерализма в системе регионального налогообложения;
- изучения основ организации системы налогообложения в экономике субъектов Российской Федерации и'характеристики применяемых региональных налогов;
- диагностики состояния и анализа действенности функционирования- системы регионального налогообложения (на примере Ростовской области);
- определения векторов и траекторий модернизации налоговой системы России на современном этапе; отражения особенностей функционирования системы государственного регулирования налоговой политики и налогообложения в регионах
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации в ее эмпирически фиксируемом институциональном состоянии, включая подсистему налогообложения на региональном уровне.
Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических' отношений между федеральным центром и регионами, ч связанных с разделением функций и осуществлением деятельности по налогообложению в экономике России.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения научных трудов- отечественных и* зарубежных ученых, посвященных развитию системы налогообложения в регионах, разработки Федеральной налоговой службы, материалы конференций по проблеме налогообложения, а также концепции и гипотезы, представленные в работах российских экономистов, исследующих вопросы технологий налогообложения, обеспечивающих устойчивое развитие налоговой системы государства.
Общеметодологические принципы базируются на использовании системно-функционального подхода к аппарату эволюции системы налогообложения в экономике России и определения направлений развития ее региональной подсистемы.
Инструментарно-методический аппарат исследования: В процессе исследования закономерностей становления, функционирования и развития системы налогообложения, определения ее институциональной основы, выявления особенностей функционирования в региональной экономике использованы категориальный анализ, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, экономико-статистические группировки, динамические ряды, сравнительный анализ, концептуальное моделирование и др. Каждый- из этих методов и приемов применяся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность концептуальных положений диссертационной работы и достоверность ее выводов.
Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция РФ, законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ; касающиеся вопросов налогообложения, функционирования налоговых органов, приказы Министерства финансов РФ, документы 'Федеральной налоговой службы России, Основные направления налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012-2013гг.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе, официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), статистических и информационно-аналитических данных Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных УФНС, материалов монографических исследований, авторских расчетов и Интернет-ресурсов.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выдвижении и научном обосновании системы теоретических положений, согласно которым модернизация модели регионального налогообложения предполагает совершенствование его механизма на основе диагностики состояния объективного анализа действующей практики налогообложения в регионе, определения поэлементного состава налогооблагаемых баз, тестирования функциональной действительности налоговых режимов, обоснования условий льготирования налогоплательщиков, конкретизации долевых отчислений по налогам в. бюджеты различных уровней, выявления преимуществ и недостатков, а также специфики функционирования сложившихся институтов и институциональных дефицитов с учетом обеспечения^ единства принципов и теоретико-методологических подходов к модернизации системы налогообложения территорий.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Исследование эволюции налоговой системы в России, ее институтов, субъектно-объектной структуры ^ на этапе ее посткризисной модернизации,, происходящей в условиях изменяющейся экономической ситуации в стране, связанных с преодолением финансово-экономического кризиса, преобразованием форм собственности,- развитием рыночных отношений, позволило выявить ряд особенностей (рост количества дотационных территорий, снижение объемов, налоговых поступлений, увеличение государственных расходов), обусловливающих необходимость" модернизации системы налогообложения*.
2 Механизм налогового федерализма, действующий в России в последнем десятилетии, характеризуется излишней централизацией и гипертрафированием фискальных функций, передачей расходных обязательств на нижестоящие бюджеты без переадресации адекватных допонительных доходных источников, что не обеспечивает регионам реализацию принципа финансовой самостоятельности и усиливает кризисные явления в системе межбюджетных отношений, способствует возникновению противоречий в позициях их субъектов. Зачастую, номинальные обязанности распорядителей бюджета вышестоящего уровня из которого дожно осуществляться финансирование соответствующего пономочия, не совпадают с его реализацией, что приводит к отсутствию условий реализации принципа субсидиарности, эффекта масштаба (наиболее эффективной реализации пономочий), расширению социальных функций субъектов налоговых отношений при отсутствии стабильного механизма их финансирования.
3. Анализ состояния- системы регионального налогообложения за прошедшие годы выявил видовое и количественное ограничение закрепленных за субъектами налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес), а также факт отсутствия учета федеральными властями различий в уровне социально-экономического развития регионов (в 5,12 раза), что существенно* влияет на поступления средств в низовые бюджеты. Действующий порядок формирования межбюджетных отношений не содержит эффективных стимулирующих инструментов выравнивания уровней развития и преодолении подобных ситуаций (оптимальное размещение производительных сил и формирования особых экономических зон в регионах с низкими доходами). Он осложнен еще и отменой ряда льгот, установленных Налоговым кодексом для освобождения от налогообложения организаций в части объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых поностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации (хотя сами льготы предусмотрены в федеральном законодательстве), что значительно снижает налоговые доходы регионов.
4. Анализ практики налогообложения Ростовской области подтвердил тенденцию перегруппировки доходов бюджетов регионального и муниципального уровня в пользу федерального, что привело к снижению их налоговых поступлений на 10-15 %. Несмотря на увеличение валового регионального продукта за 2005- 2010 гг. более, чем в 2 раза, в регионе снижен налоговый потенциал территорий из-за изменения статуса крупных предприятий, расположенных на территории г. Москвы, смены их собственников, что сказалось на объемах и темпах динамики налоговых поступлений. Хозяйственная система региона является экономикой крупных предприятий: из 61,5 тыс. предприятий, зарегистрированных в регионе, всего 36 крупнейших предприятий области (менее 1 % всего количества) формируют более 30% налоговых поступлений. Ограничение территориальных налоговых органов по срокам уплаты налога на имущество организаций привело к неритмичному поступлению доходных источников по этому налогу (субъектам разрешено устанавливать лишь ежеквартальные авансовые платежи). Совершенствование регионального налогообложения дожно быть связано с упорядочением фискальных пономочий региональных органов, в части изменения механизма уплаты налога на-имущество организаций (помесячно).
5. Модернизация региональной системы налогообложения определяется общим трендом реформирования налоговой системы России, в которой одним из важных направлений является совершенствование подсистемы налогообложения доходов населения. Для усиления социального характера подоходного налогообложения в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, представляется целесообразным привязать ставки подоходного налога не к абсолютным размерам доходов, а к такому институциональному нормативу, как прожиточный минимум семьи, который следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны (региона) на очередной год, поскольку работники с минимальными доходами не дожны участвовать в финансировании государственных расходов и в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение.
Налогообложение доходов физических лиц целесообразно производить не по доходам отдельных физических лиц, а по сумме доходов семьи по прогрессивной шкале.
6. Недостаточность институциональных предпосылок для проведения в России эффективной федеративной политики привела к централизации бюджетно-налоговых пономочий, с одной стороны, и к неформальной автономии региональных и местных властей, с другой. Основой нестабильности действующего' бюджетно-налогового механизма является правовая неопределенность (отсутствие в БК РФ акта закрепления постоянных долей низовых бюджетов от регулирующих налогов (НДС, налог на прибыль организации)), а также критериев разграничения расходных пономочий: Действующий бюджетно-налоговый механизм, характеризуется отсутствием в нем признака системности, что привело к формированию в России асимметричной модели бюджетного процесса. Региональная налоговая политика Ростовской области способствует реализации в сфере налоговых отношений стабильной тенденции роста налога на доходы физических лиц (более 40%), что- увеличивает налоговое бремя населения и отрицательно воздействует на социальные процессы.
Научная новизна диссертационного исследования* заключается в формировании системного подхода к модернизации региональной системы налогообложения, основанной на: создании стабильных и догосрочных налоговых источников* средств региональных бюджетов за счет количественного увеличения- собственных налогов (изменения статуса НДФЛ), корректировки действующего порядка уплаты региональных налогов (налог на имущество организаций), выделения в. наиболее собираемых федеральных налогах (НДС), доли территориальных образований, уточнения структурного состава источников доходной части бюджетов, низовых уровней, их содержательной основы; децентрализации налоговых пономочий и отмены политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства; выработке критериев разграничения расходных пономочий бюджетов различных уровней; выявления направлений и учета особенностей ее развития в условиях посткризисной динамики.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем: выявлено, что российская модель налогового федерализма характеризуется высокой централизацией фискальных функций, проявляющейся в приоритетности использования федеральным центром нормативного метода распределения^ значительной доли регулирующих налогов при низком удельном весе-закрепленных за регионами собственных налогов, недостаточности учета различия в уровнях социально-экономического развития территорий (более, чем в 5 раз), что не отвечает императиву создания научно-обоснованной методики формирования необходимого уровня их бюджетной', обеспеченности, усиливает кризисные явления в межбюджетных отношениях и приводит к неоправданному росту видов' и объемов средств, передаваемых (возмещаемых) из федерального бюджета в региональные;
- обоснована целесообразность возврата.льгот регионам,.установленных Налоговым кодексом-Российской Федерации в . части освобождения от налога на имущество организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, что позволит улучшить финансирование их содержания за счет средств бюджетов территорий и положительно повлияет на сбалансированность консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. идентифицированы изменения системы регионального налогообложения Ростовской области и дана углубленная оценка социально-экономических особенностей его функционирования; что позволило проследить структурную трансформацию системы налогообложения на региональном уровне: по видам налогов, источникам формирования и поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемых баз, их доле в общем объеме налоговых платежей, дать оценку позиции приоритетности налога на доходы физических лиц, составляющего более 40% всего объема налоговых сборов, значительно увеличивающего налоговое бремя физических лиц и отрицательно влияющего на динамику социальных процессов в данном регионе; определено, что изменение действующих сроков уплаты налога на имущество организаций, в частности, предоставление территориальным органам возможности законодательно устанавливать периодичность уплаты данного налога помесячно вместо ежеквартальных платежей, обеспечит ритмичное аккумулирование налоговых платежей в бюджет региона;
- обоснована корректировка и привязка ставок подоходного налога не к абсолютным размерам доходов, а к уровню прожиточного минимума семьи конкретного региона, предложено налогообложение доходов физических лиц осуществлять, по^ сумме доходов семьи, используя прогрессивную шкалу, что снимет лантисоциальный характер подоходного налогообложения и позволит снизить объем предоставляемых государством социальных услуг;
-предложена авторская модель модернизации регионального налогообложения, включающая инструментарий оптимизации распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней за счет возврата в региональный бюджет ранее отмененной доли НДС (4,5%) (изымаемый с 2002 года в федеральный бюджет), а также изменения механизма перераспределения средств налоговых спецрежимов, что позволит повысить удельный вес собственных доходов исследуемого региона на 8,6%.
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, модернизации системы налогообложения регионов, ее механизма действия при сохранении целостного единства налоговой системы. Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при формировании программ нормативных и специальных учебных курсов: Налоги и налогообложение,
Налоговое планирование, Налогообложение предприятий и организаций, а также при разработке общегосударственной политики развития системы налогообложения территорий.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по модернизации системы регионального налогообложения, в частности:
-увеличения количества закрепленных за территориями (региональными и муниципальными структурами) налогов (НДФЛ);
-изменения режима уплаты имущественных налогов (помесячная уплата налога на имущество организаций вместо ежеквартальных платежей);
-увеличения объема налоговых платежей в региональный бюджет за счет законодательного закрепления за регионом доли НДС (4,5%);
-нивелирования лантисоциального статуса налога на доходы физических лиц, за счет обложения совокупного дохода семьи по* прогрессивной шкале.
Выводы, предложенные рекомендации, могут быть использованы при дальнейшем совершенствовании инструментарных средств налоговой политики, бюджетно-налогового механизма, при решении проблем территориального развития, при* выработке дальнейшей стратегии и корректировке курса экономических реформ.
Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования' были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2005-2011гг.
Публикации результатов исследования. Основное содержание диссертации и результаты проведённых научных исследований изложены в 9 научных публикациях, общим объемом 4,6 п.л., из них лично авторских -3,8 п.л., в том числе три статьи в журналах, рекомендованных ВАК РФ.
Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационного исследования определили объём и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих 6 параграфов, заключения, списка литературы. Диссертация содержит 159 страниц текста и проилюстрирована 19 таблицами, 29 рисунками. Библиографический список состоит из 146 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Денисенко, Юлия Николаевна
Заключение
Проведенное в настоящей диссертационной работе исследование позволяет сделать следующее заключение.
Формирование институтов налоговой системы, в том числе и региональных, определение их количества, структуры и обязанностей зависят от экономической ситуации в стране, поскольку региональная система налогообложения является.элементным составом общей налоговой системы государства.
Переход к рыночным отношениям в начале 90-х гг., возникновение новых структур и методов управления потребовали решения вопросов о степени государственного регулирования народного хозяйства отдельных территорий, разработке принципиально иных, эффективных экономических стимулов.
Изменение форм собственности, правового статуса предприятий и организаций требовало немедленной ломки существующей системы г* налогообложения, новая дожна была строиться так, чтобы отвечать требованиям рыночной экономики. Все эти изменения привели к возникновению особых видов налоговых технологий, специфичных и ориентированных на субъекты рынка с определенными формами собственности.
Содержание новых законов, приспособленных под новую экономическую политику, достаточно наглядно' проявилась в различных формах налогообложения: для малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, совместных предприятий, предприятий коммерческого типа, государственных. Исследование механизма регионального налогообложения показало, что отношения федеральной власти с нижестоящими субъектами Ч регионами и муниципалитетами породили проблему фискального федерализма, которая сводится к общественным отношениям в сфере налогообложения и распределения налоговых изъятий.
Механизм структурно-уровневой модели налоговой системы, действующий в России, преобладание объективно необходимых горизонтальных связей, привели к формированию в России сложного и весьма запутанного механизма налогообложения. Действующая Конституция России властные структуры в стране разделила на три уровня власти: два уровня государственной власти (федеральный уровень и уровень субъектов Российской Федерации) и местное самоуправление, и определила уровень их компетенции.
Это обстоятельство потребовало решения задач построения эффективной- налоговой системы, детальной проработки ее элементов, в том числе системы налогообложения субъектов Федерации. Ведущими инструментами для нахождения баланса интересов федерации, ее субъектов и местного самоуправления стали инструменты бюджетно-налоговой политики.
Новым для России явлением стало создания семи федеральных округов с целью завершения этапа стихийной децентрализации, упорядочения законодательной базы и выравнивания экономического потенциала российских регионов. Исследование показало, отсутствие четкого разделения расходных пономочий по уровням бюджетной системы, федеральных минимальных социальных стандартов и финансовых нормативов по всем видам услуг общественного сектора, а также единой методологии распределения финансовой помощи внутри субъектов РФ настоятельно требуют более решительных действий по реформированию бюджетных отношений.
Введение в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации, принятого Государственной Думой РФ в июле 1999 года, не сняло многие вопросы, связанные с межбюджетными отношениями до сих пор. Действующий механизм распределения доходов и расходов между звеньями бюджетной системы не позволяет гарантировать зафиксированное в новой Конституции правило Ч каждый орган власти обладает экономической и финансовой самостоятельностью.
Это положение нуждается в соответствующем механизме реализации, который может быть создан лишь при осуществлении коренной бюджетной реформы и бюджетного процесса в России. В исследуемый период межбюджетные отношения раннего периода осуществлялись по двум основным принципам: через нормативные отчисления от регулирующих налогов и путем прямых перечислений из федерального бюджета в различных формах (дотации, субвенции, трансферты из фонда финансовой поддержки, средства по взаимным расчетам).
Проведенное исследование позволило нам прийти к выводу о том, что отдельные регионы в интегрированном, народном хозяйстве не в состоянии проводить собственную конъюнктурную политику, поэтому функция стабилизации выпоняется центром при помощи соответствующей денежной политики. Исследование научной литературы последнего десятилетия позволило выявить наличие большого количества действующих "на данный момент налоговых институтов, в том числе регионального уровня, появившихся в переходной налоговой системе, при отсутствии" целостной концепции налогово-институционального устройства России и субъектов Федерации.
Государство, являясь субъектом налоговых отношений наряду с регионами, юридическими и физическими лицами, не является участником общественного производства, при этом оно централизует значительную часть налоговых средств, собираемых на конкретных территориях. Порядок формирования межбюджетных отношений в Российской. Федерации не предусматривает эффективных инструментов выравнивания и стимулирования подобных ситуаций.
Анализ, выпоненный в работе по налогообложению регионов, показывает, что изменилось, прежде всего, видовое количество налогов, количество общеобязательных к уплате, нормы зачислений в бюджет, словом, методика и методология определения налогооблагаемых баз. Анализ действующей налоговой системы регионального уровня показал, что она не лишена недостатков, к числу которых относится отсутствие систематизации разветвленной сети местных налогов по аналогии с мировой практикой.
На протяжении последних лет на распределение регулирующих доходов в регионах оказывали влияние не только внутренние - региональные (экономическое состояние основных отраслей промышленности областей), но и внешние - федеральные факторы (изменение в налоговой системе и в нормативах распределения доходов в ежегодных федеральных законах о федеральном бюджете). Ежегодное внесение изменений в налоговое законодательство отразилось на таких доходах, как налог на прибыль (снижение ставки и порядка уплаты налога), налог на доходы физических лиц (снижение ставки налогообложения); платежи за пользование недрами (введение новых глав Налогового кодекса РФ), налог на покупку иностранных денежных знаков (отменен с 2003 г.), налоги на совокупный доход (изменение порядка в-связи с введением1 гл. 26-2 и 26-3)/налог с продаж (отменен с 2004 г.) и т.д.
Анализ структурно-уровневой модели- налогообложения на субфедеральном уровне показал, что структура налоговой системы в регионах дожна соответствовать уровню и характеру экономики на данной территории. Рассмотрение системы налогообложения, за конкретный период дает нам возможность оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.
В настоящее время необходимо создание в России модели финансового выравнивания уровня развития отдельных регионов, адекватной современным представлениям об оптимальной бюджетно-налоговой модели отдельных территорий России. Совершенствование системы налогообложения' субъектов Федерации, как одного из важнейших налоговых институтов и инструментов государственного воздействия на становление рыночных структур, признаются одним из наиболее актуальных в российской экономической науке и практике.
До периода создания налоговой системы в России вопросы налогового регулирования на отдельных территориях не исследовались из-за отсутствия законодательного статуса у субъектов государства в части налогообложения предприятий и организаций, находящихся на их территории. Исследованием установлено, что налогообложение подведомственных территорий характеризуется излишней централизацией финансовых потоков, обеспеченных налоговыми сборами, при резком увеличении расходных пономочий у субъектов Федерации.
Проблемы межбюджетных отношений имеют определенную специфику, характерную для каждой территории. Оценка перспектив налоговой системы России, формирования ее теоретико-методологических принципов и концептуального единства, возможна* при' анализе организации налогообложения у ряда субъектов Федерации.
Анализ системы налогообложения исследуемых регионов! за конкретный период позволяет нам оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов.
Исследованием, выпоненным в рамках данной* работы,, установлено, что структура системы налогообложения в регионах не всегда соответствует уровню и характеру экономики на данной территории.
Анализ статистических данных регионов России подтвердил логичность наших выводов. Анализ фактического материала по регионам ЮФО за 2005 -2009 г., показывает, что здесь характерен рост объема валового регионального продукта (ВРП), улучшение финансового положения предприятий, налоговой дисциплины.
Данные территории, являются донорами Федерального бюджета, по причине того, что переходный процесс усложнил ситуацию в связи с сокращением производства в ряде отраслей, снижения инвестиционной активности, ухудшением финансового положения и дел в социальной сфере.
Сокращение налогооблагаемых баз в отдельные периоды, связано с ухудшением платежеспособности предприятий, ростом кредиторской и дебиторской ' задоженности, что нередко^ сопровождалось поным банкротством некоторых из них.
Почти во всех исследуемых регионах увеличение объемов налоговых платежей достигалось за счет высокого уровня инфляции. Анализ налоговых платежей, выпоненный в диссертационном;исследовании, показал:изменение структуры их. поступлений, в которойл все больший удельный, вес приобретают прямые налоги и снижается доля-косвенных налогов; прежде всего налога на прибыль и налогов на совокупный доход.
Анализ динамики? общей задоженности федеральному бюджету по Ростовской области^ показал, что наибольшие суммы недополучены за счет НДС, налога на прибыль. Поступление средств в бюджет Федерации было обеспечено теми же видами налогов: НДС, налога; на прибыль, акцизами. В настоящее время1 в бюджетной практике Российской Федерации дифференциация налогообложения по регионам?не предусматривается:
Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив, лужесточений налогового пресса носит отраслевой характер и лишь затем накладывается на отдельные территории в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков.
Принятие макроэкономического решения; благоприятного для; одних регионов; может отрицательно сказаться на интересах других и обострить конфликты между центром и периферией, осложнив проведение всей экономическойполитики.
Настоящее1 время характеризуется увеличением; доли налоговых поступлений в федеральный бюджет и, соответственно, снижением доли поступлений в бюджет территориальный.
Основу концептуального подхода российской школы налогообложения составляет обоснование налоговой политики регионов. Государство дожно руководствоваться в своей налоговой политике определенными правовыми началами, обладая правом отчуждать в свою пользу посредством налогов некоторую долю имущества частных лиц, не отягчать население несправедливыми и непосильными поборами.
Под понятием Российская школа налогообложения прежде всего следует понимать принципы реализации государственной налоговой политики, в которой приоритеты догое время определяли преимущественное развитие косвенного налогообложения, что говорит об отсталости экономических отношений в стране. При этом, конечно различные авторы придерживаются иного мнения, считая, что политика дожна быть направлена на развитие прямого налогообложения за счет изъятия платежей у юридических лиц.
Налоговый кодекс, призван был осуществить задачу комплексного пересмотра всей системы налогообложения, стать инструментом I? формирования стабильной налоговой системы России, все элементы которой функционируют как единый правовой механизм. Новый, хотя и улучшенный Налоговыйл кодекс все еще не в состоянии- обеспечить реализацию концептуально обоснованной налоговой политики РФ, поскольку он не решает задач всемерного стимулирования производства, привлечения инвестиций и обеспечения социальной стабильности в обществе. В новом НК не доработаны вопросы соблюдения принципа нейтральности налогообложения, установление эффективных налоговых режимов для равности налогообложения предприятий и акционерных обществ, хотя лодной из основных идей создания НК РФл была идея формирования акта прямого действия, чтобы отменить все подзаконные акты.
Анализ, выпоненный в исследовании, позволил придти к выводу о необходимости усиления акцента обложения доходов в зависимости от их уровня, увязки льгот с прожиточным минимумом. Как показывает весь мировой опыт налоговых реформ последних лет, это обеспечивает устойчивый рост эффективности общественного производства.
Таким образом, налоговая реформа, в том числе в регионах, учитывающая перечисленные предложения, способствовала бы улучшению инвестиционного климата, повышению конкурентоспособности отечественных товаров, позволила бы создать предпосыки для ускоренного экономического развития страны так дого находящимся в кризисе. Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие регионов, определения приоритетов экономического и социального развития. . .
В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям государства и его субъектов. Региональный механизм налогообложения^ как наука, мы полагаем; страдает от неопределенности границ своего предмета:
Перспектива развития территориальных бюджетов; не определяется потребностями развития в рамках единой вертикали испонительной"власти и системы регионального самоуправления, формированием на новой рыночной основе системы регионального налогообложения;.
Современный кризис резко усилил тенденции экономического сепаратизма регионов. Анализ показал, отсутствие системности и единства в, налогообложении не только затрудняет процесс становления российской экономики,, но; может привести к разрушению единого экономического пространства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Денисенко, Юлия Николаевна, Ростов-на-Дону
1. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий /под ред. акад. Б.Н. Топорнина: М.: Юристъ,.2000.
2. Т. Конституция Российской Федерации. М.: Айрис-пресс. 2010.
3. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: изд-во БЕК,2001.
4. Бюджетный кодекс РФ. Mi: Изд-во Проспект, 20041
5. Бюджетный кодекс РФ. М.: Изд-во Проспект, 2008.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации.; Часть первая: Федеральный законют 31.07Л998гг. № 147-ФЗ (ред;ОТ 30:07.2010^
7. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2007-2009 годы. s
8. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. М.: Ч. 131., 2010,327 с. , ' Х1.. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво 97, 2000.
9. Областные законы "Об областном бюджете на 2007, 2008, 2009, 2010 годы". !
10. Областной закон от 14.01.2008г. №852-ЗС Об утверждении программы социально-экономического развития, Ростовской области на 2008-2012 годы. .
11. О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (ред.от 17.07.2009).
12. О системе и структуре федеральных органов испонительной власти Российской Федерации. Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г.
13. Об утверждении положения о федеральной налоговой службе. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г.
14. Данные УФНС по Ростовской области за 2001 2009 годы.
15. Вестник Высшего Арбитражного Суда российской Федерации, 2005 2009 годы.
16. Налоговый вестник, 2005 Ч 2009 годы.
17. Словарь Ожегова, Ссыка на домен более не работает
18. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М; К вопросу о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. 2009.-№36 (372).- С.19.221, Алиев Х.Б. Эволюция налогового федерализма в России // Финансы и кредит. 20Ю.-№33 (417).- С.26.
19. Артамонова Л.Г. Досудебное урегулирование налоговых споров и: оценка эффективности работы налоговых органов // Налоговая политика и практика. Ч 2009. № 3. - СПС Консультант Плюс.г
20. Бартенев С. Экономические теории и школы (история и современность). Курс лекций. М.: БЕК, 2003.
21. Вельский К. Финансовое право. М.: Юристъ, 200IV
22. Березин М.Ю. Преемственность и новизна в налогообложении транспортных средств// Финансы и кредит. 2010.-№42 (426).- С.54. (п 2.1)
23. Берлин С.И. Теория финансов Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2002.28: Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налоговые . системы зарубежных; стран: Содружество Независимых государств. Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2002.
24. Бобоев, М. Р., Мамбеталиев, Н. Т., Тютюрюков, Н. Н. Налоги и налогообложение в СНГ Под ред. А. П. Починка, JI . П. Павловой. -Учеб. изд. -М. Финансы и Статистика,2004. -423 с.
25. Брызгалин А. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс. 2002.
26. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. М.: Финансы и статистика; 2006.
27. Бушуева И.Налоговое планирование. Семь причин, почему лупрощенка может быть невыгодна. //"Учет. Налоги. Право", 2006. №40.
28. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. Г.Б. Поляка. Изд. 2-е, перераб. И доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2009. 703 с.
29. Бюджетная система Российской Федерации: учебник для вузов. Изд. 4-е/ под ред. О. Врублевской, М. Романовского. СПб.: Питер. 2008. 576с.
30. Власенкова Е.А. Имущественные налоги как источник доходов бюджетов субфедерального уровня: проблемы и перспективы // Финансы и кредит 201l'.-№6(438).- С.75. ;
31. Васильев Ю.В., Кузнецов Н.Г., Пороло Е.В. Политика реформирования налоговой системы России: монография /РГЭУ РИНХ. Ростов-на-Дону., 2008: С24
32. Вилесова, О.П. Принудительное вменение: возможность или необходимость? // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2002 .Ч N6 .Ч С. 17-26
33. Вечканов Г.С. Современная экономическая энциклопедия. -СПб.: Изд-во Лань, 2007.
34. Голикова Т. А. Принципы межрегионального перераспределения финансовых ресурсов // Проблемы современной экономики: Евразийский международный научно-аналитический журнал. 2007. №1,2.
35. Гончаренко JI.И. Налоговое администрирование. Учебное пособие. -М: Кно-Рус, 2009, 448 с.
36. Горелов A.A. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий' налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. - №8.
37. Гордеева О.В. Принципы эффективного налогового регулирования // Финансы. 2010.-№9.- С.ЗЗ.
38. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учеб. Пособие. М.: Юрист, 2005.
39. Давыдова JI.A., Будовская Л.В., Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2005-№9, стр.31.
40. Давыдова Л.В. Межбюджетные отношения: принципы функционирования и механизм формирования: монография / Л.В.Давыдова, Л.А. Атынникова: Орел: ОреГТУ. 2007. 102 с.
41. Дадашев А.З. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности // Финансы. Ч 2008.-№5.- С.З Г.
42. Джаарбеков C.Mi Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2006. ;
43. Домбровский Е.А. Налоговые льготы: практика применения, значение для региональных бюджетов и методы эффективности // Финансы.и кредит 2011.-№8(440).- С.75.49: Дрожжина И.А // Финансы и кредит. 20Ю.-№7 (391).1. С.43.
44. Дрожжина И.А // Финансы и кредит. 20Ю.-№7 (391).1. С.44.
45. Дьякова Е.Б. Налоговая система РФ в условиях реализации бюджетного федерализма // Финансы.и кредит 2011.-№7(443).- С.55.
46. Дьячкина Л. Сочетание различных систем налогообложения. // Финансовая газета, 2006. №31.
47. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. Питер.: изд-во: СПб, 2004.
48. Едронов A.B. Прогнозирование налога на доходы физических лиц в целях формирования среднесрочных бюджетов субъектов Российской Федерации // Финансы и кредит. Ч 2010.-№47 (431).-С.19.
49. Едронова В.Н. Оценка распределения налоговой нагрузки: формулировка задач и выбор исходной информационной* базы // Финансы и кредит. -2009.-№8 (344).- С.64.
50. Ермилов В.Г. Проблема доходной* базы бюджетов субъектов Федерации. // Финансы.- 2005-. №8.
51. Жукова JI.E. Оценка качества предоставления услуг налоговыми органами, или Как рассчитать индекс удовлетворенности налогоплательщика // Налоговая политика и практика. 2008. - №8.
52. Журавлева Т. А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. 2007. № 13.
53. Заяц Н.Е. Теория налогов. Мн.: БГЭУ, 2002.бО.Землянин В'.Н. Бюджетное право. М.: Юрайт, 2002.
54. Золотарева А.Б.Некоторые проблемы налогового администрирования, (доклад подготовлен под научным руководством М. Алексеева и С.Г. Синельникова Мурылева). Ч М., 2006. /www.nalog.ru.
55. Зуева И. А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. Ч 2010. N 2. - С. 3 - 7.
56. Иванова О.Б. Стратегия управления финансами в регионе/ Под ред. д.э.н., проф. Н.Г. Сычева и д.э.н., проф. К.И. Таксира. М.: Финансы. 2005:
57. Иванова О.Б. Концептуальные подходы к реформированию межбюджетных отношений в ростовской области. Проблемы федеральной и региональной экономики. Ученые записки. Вып. 9. Ростов н/Д. 2006.г
58. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2004 г. // www.r61.nalog.ru.
59. Итоги поступления налогов и сборов* в консолидированный бюджет Ростовской области в 2005 году // www.r61 .nalog.ru.
60. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2006 году // www.r61.nalog.ru.
61. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2007 году // www.r61.nalog.ru.
62. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2008 году // www.r61 .nalog.ru
63. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2009 году // www.r61.nalog.ru
64. Казакова К. А. Проблемы региональной статистики и анализа инвестиций / Казакова Н. А., Каширин В.В.М.: Труды ' Вольного экономического общества России. М., 2008.
65. Калинина О.В. Социальная направленность Российской налоговой системы: национальный и международный аспекты // Финансы и кредит. 2011.-№3 (435).- С.47.
66. Кашин В. А. Налоговая система: как её сделать более эффективной// Финансы. 2008.-№10.- С.39.
67. Клюкович З.А. Налоги и налогообложение. Учебник.- Ростов-на-Дону, Феникс, 2009.
68. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009.
69. Концепция межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года: распоряжение Правительства РФ от 08.08.2009 №1123-р.
70. Коробов П.Н. Математическое программирование и моделирование экономических процессов. СПб.: ООО Издательство ДНК, 2006.
71. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. М.: Финансы и статистика, 2008. 168 с.
72. Кудрин A.JI. О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы. -20Ю.-№3.- С.32.
73. Курочкин В.В. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления.// Финансы.-2010.-№1.- С.28.
74. Кучеров И.И: Налоговое право России: Курс лекций. М.: Юристъ,2008.
75. Лаффер А. Экономическая- теория уклонения от налогов (The Economics of the Tax Revolt, 1979).
76. Лориа А. Экономические основы общественного устройства" (1893) URL:http: // www.economicus.ruХi
77. Ли-Фу H.C., Никукина И.В., Скрябина Н.М. Укрепление налоговой базы региональных и местных бюджетов в условиях кризиса // Финансы. 20Ю.-№5.- С.57. t
78. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир, 2007.
79. Лыкова Л.Н. Современное состояние отечественной налоговой системы: некоторые проблемы (научный доклад). М.: Институт экономики РАН, 2007. URL:Ссыка на домен более не работаетtmp/ Lykova doklad.pdf(zjaTa общения: 22.02.2009 г.).
80. Любимцев Ю.И. Приоритеты совершенствования межбюджетных отношений // Экономист. 20001 №6. С.27.8 8. Мамонова И.В. Влияние подоходного пропорционального налогообложения на предложение труда // Финансы и кредит. 2011.-№14 (344).- С.62.
81. Малыхин В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения: Учеб. пособие. Ч М.: Высшая школа, 2006.
82. Маршал А. Принципы экономической науки: ВЗ T.l М., 1993.415с.
83. Масальская М.В. Реформирование местных налогов в условиях либерализации налоговой системы // Экономика и технология: научные труды. Вып. 21. М.: Российская экономическая академия. 2007. 168 с.
84. Масгрейв P.A., Масгрейв П.Б. Государственные финансы: теория и практика / Пер. с англ. М.: Бизнес Атлас, 2009: С. 517 Ч 576.
85. Медведев Д.А. Россия вперед! Конспект будущего послания Федеральному собранию РФ. URL:Ссыка на домен более не работаетcomments/2009/09/10 а 2358568/shtml (дата общения: 10.09.2009 г.).t
86. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администратирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности Налоги и налогообложение. М.: Омега-JI. 2008. 288с.
87. Мокров Г.В. Диалектика познания экономических явлений. М.: Экономика, 2000.t
88. Налоги и налогообложение: Под ред. Проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. М.: ЮНИТИ, 2002.
89. Налоги и налогообложение: Под ред. М.В .Романовского, О.В.Врублевской. Питер.: СПб, 2003.
90. Налоги и налогообложение: Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М. Финансы, ЮНИТИ; 1998.
91. Налоги и налогообложение. Изд. 6-е / под ред: М. Романовского, О.Врублевской. СПб.: Питер. 2009i 528с.
92. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство /Под ред. Е. Н. Евстигнеева. СПб, 2007 с. 14.
93. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2008.
94. Налоговое право России. Под ред. Ю.А.Крохиной. Ч М.: Норма;2008;
95. Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. с.283.
96. Налоги с населения и компаний- в развитых странах (И.Б., Попонова Н;А. и др.). М.: НИФИ, 1993.
97. Налоги.;. налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под. ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб.: Питер, 2001.
98. Насырова В.И. Теоретические т практические аспекты специальных налоговых режимов РФ// Финансы и кредит.-2010. -№4 (388).-С 27.
99. Незамайкин В .Н., Юрзинова И.Л. Налоговая политика состояние и перспективы// Финансы; Ч 2009.-№il2.-С.39*
100. Нити, Ф. Основные начала финансовой науки7 Ф: Нити ; Пер с итал. под ред. А. Сварщевского. Ч М., 1904. Ч 623 с.
101. О бюджетной политике bj2010 2012 гг.: Бюджетнофшослание Президента РФ от 25.05.2009.
102. О мерах по совершенствованию налогового администрирования. Доклад Mинфинa /Ссыка на домен более не работаетarticles.pHp?n=41&c==3&а= =2012&1 =4. /30.09.2007.
103. Осипов М.А. Налоговые источники доходов регионального бюджета//Государственная служба: 2007. № 3.
104. Основные направления налоговой политики РФ на 2009 год и на плановый-период 2010Ч2011 гг.
105. Основные направления; налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. URL:Ссыка на домен более не работаетru/
106. Официальный сайт Администрации Ростовской области Ссыка на домен более не работаетp>
107. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. Ссыка на домен более не работаетcommon/img/uploaded/library/2008/05/osnovnye napravl eniya 2009-2011- 20081505.doc.
108. П.Ж. Прудон Что такое собственность? или исследование о принципе права и власти www.economicus.ru
109. Павлова Л.П. Финансы местных органов управления капиталистических стран. М.: Финансы, 2000.
110. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
111. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования Российской налоговой системы// Финансы.- 2007.- №3.- С.28- 33.г
112. Пансков'В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов: М.:МЦФЭР, 2003.
113. Паценко О.Н. Налоговая политика и экономический рост: региональный аспект// Финансы. 2010.-№10.- С.31.
114. Пантелеев А.Ю. Формирование финансовой основы*- местного самоуправления. // Финансы.- 2005.- №11.
115. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995.
116. Пети, В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики. В 2-х т. Т.1 / В. Пети. М. : Эконом, 1993. - Библиогр. : 450 с. -с. 23, 24.
117. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы.-2009.-№2.-С.44.
118. Пинская М.Р. Сочетание налоговых интересов всех уровней власти // Финансы. 20Ю.-№6.- С.34.
119. Правительство выставило налоговикам оценки. Одобрены критерии эффективности работы ФНС // Коммерсантъ. 2007. 22 июня; № 107 Г№ 3683^. URL:Ссыка на домен более не работаетdoc.html?docld =776934
120. Перов A.B., Токушкин А.В: Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Райт - М, 2002.
121. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 2008: ,130>Поляк Г.Б. Территориальные финансы: Учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2003 .
122. Пономарев А.И. Налоги? и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов: Ростов н/Д: Феникс, 2001.
123. Рикардо, Д. Сочинения. В 5 т. Т. Г./ Д. Рикардо. М. : Изд-во социально-экономической литературы, 1955. Ч 225 с.
124. Родионова В.М. Совершенствование бюджетного законодательства Ч необходимое условие осуществления преобразований в, бюджетной сфере России//Финансы и кредит. 2006. №2.
125. Саакян Р. А. Проблемы формирования сбалансированной налогово-бюджетной системы Российской- Федерации: Материалы Международной конференции Переходные экономики в постиндустриальном мире: вызовы десятилетия. М!: ИЭЕПЩ 2006:
126. Сердюкова H.A. Оптимизация налоговой системы России: Дис. д.э.н.: 08:00.10: Москва, 2002. с. 387 РГБ ОД, 71:03-8/193-6138: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935.
127. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. Ч М.: ПРИОР, 2000.
128. Социально-экономическое положение Ростовской области: Докл. под преде, ред.колегии В.В.Емельянова/Ростовстат. Ростов н/Д, 2006г.-2007г.
129. Социально-экономическое положение Ростовской области в январе 2008 года (под ред. В.В.Емельянова, М.А.Самойловой, Е.А.Исаевой, Т.Л.Харламовой): Доклад Территориального органа Росстата по Ростовской области.
130. Статистические сборники "Домашние хозяйства (денежные доходы и потребление)" Территориального органа Росстата по Ростовской области за 2004г.-2009г.
131. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. -М.: изд-во Московского университета; Инфра-М, 1997. 1
132. Стюарт Д.Основы политической экономии. М.: Прогресс, 1980. -Т. 1-3.з
133. Теория и история налогообложения / Улезько О.В!, Щедрин И.С., Пыльцина М.В., Мусорина И.В., Шебордаев В.Н. ; Под ред. А.К. Камаляна: учебное пособие. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2007: - 152 с.
134. Тостая О.В. Особенности формирования налогового потенциала региона и основные направления его дальнейшего развития// Финансы и кредит. 2009.- №34(370). - С.70.
135. Тюпакова H.H. Методологические аспекты совершенствования механизма исчисления налога на добавленную стоимость // Финансы. -20Ю.-№6.- С.39.
136. Тьер А История консульства и империи, тт. 1-4. СПб, 1846-1849 Ссыка на домен более не работаетp>
137. Уманец О.П. Особенности формирования налоговых доходов федерального бюджета РФ в первой половине 2009 г.// Финансы и кредит.-2009.-№48(384).-С.66.
138. Финансы: Учебник для вузов. Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В.Врублевской, проф. Б.М.Сабанти. Ч М.: Юрайт -М, 2002.
139. Франклин Б.Об уголовных законах и об обычае каперства 1785г. http ://www.economicus .ru
140. Фридмен, М.И. Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т. 1. (1871-1907) / М.И. Фридмен. Ч СПб. : Общественная Польза, 1908.-603 с.
141. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы Изд. Объединение ЮНИТИ, 1997.
142. Чхутиашвили JI.B. Современная система налогообложения, в России: формы и методы налогового, контроля // Международный бухгатерский учет. 2010. - №9. - С. 46 - 62.
143. Цветков И.В. Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере // Финансы. 2008. №8. С.26
144. Шаталов С. Д. Налоговая реформа Ч важный фактор экономического роста// Финансы.- № 2.- 2005.
145. Шикина В. Довесок к налоговой проверке //Практическая бухгатерия. Октябрь 2007. - №10. - СПС Гарант.
146. Экономика: Учебник, 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. А.С.Булатова. Ml: Экономистъ, 2005. - С.142.
147. Эрхард, Благосостояние для всех / JI. Эрхард. М. : Начала.-Пресс, 1991.- 110 с. Ч Библиогр. : с. 18.
148. Юрзинова И. JI. Налоговая политика и оценка ее влияния на экономическое развитие регионов Российской Федерации/И. JI. Юрзинова. М., 2006.
149. Юрзинова И.Л. Методические основы оценки эффективности налоговой политики при выборе стратегии экономического развития регионов и страны в целом // Финансы и кредит. 2009.-№10 (347).- С. 17.
150. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 2001.
151. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и Ко,2010.164. www.glossary.ru Ч служба тематических токовых словарей.165. www.nalog.ru официальный сайт Федеральной налоговой службы.
Похожие диссертации
- Развитие вертикально интегрированных структур в современной экономике России
- Развитие форм государственного контроля в современной экономике России
- Инвестиционная политика перспективного развития естественной монополии в современной экономике России
- Трансформация сбережений в инвестиции в современной экономике России
- Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России