Методика оценки налоговой политики государства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Валинуров, Тимур Раисович |
| Место защиты | Иваново |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методика оценки налоговой политики государства"
На правах руко1
Валинуров Тимур Раисович
МЕТОДИКА ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
Специальность 08 00 10 -Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иваново- 2007
003060733
Работа выпонена в Государственном образоватепьном учреждении высшего профессионального образования Ивановский государственный химико-технологический университет
Научный руководитель
- доктор экономических наук, доцент Дубова Светлана Евгеньевна
Официальные оппоненты
- доктор экономических наук, профессор Окороков Василий Романович
- кандидат экономических наук Гайдукова Оксана Александровна
Ведущая организация
ГОУВПО "Ивановский государственный университет"
Защита состоится л07 июля 2007 года в 10 00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 063 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Ивановский государственный химико-технологический университет по адресу 153000, г Иваново пр Фридриха Энгельса, д 7, главный корпус, аудитория Г 101
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственною образовательного учреждения высшего профессионального образования Ивановский юсу дарственный химико-технологический университет
Автореферат разослан л06 июня 2007 года
Ученый секретарь диссертационного совета
Дубова С Е
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования Налоги, как историческая категория, присущи каждому государству на любом этапе его развития Более того, налоги являются финансовой основой существования и развития государства Иные источники государственных финансовых ресурсов не носят такого постоянного характера и не способны дого поддерживать финансовую стабильность В общем виде, совокупность налогов и сборов, действующих в определенном государстве на конкретном этапе его исторического развития, субъектов налогообложения и налогового законодательства принято называть налоговой системой Для дожного управления налоговой системой в государстве формируется налоговая политика Характер налоговой политики определяет многие сферы развития государства и общества
В России с начала 1990-х годов непрерывно проводятся налоговые реформирования, которые не всегда характеризуются строгой последовательностью Зачастую некоторые принимаемые налоговые решения носили прямо противоположный характер О постоянстве налоговой политики государства можно говорить только в последние годы
Подобная нестабильность характера налоговых преобразований, на наш взгляд, складывается из-за отсутствия механизма дожной оценки влияния налоговой политики государства на деятельность хозяйствующих субъектов Кроме того, в отечественной экономической науке отсутствует более или менее принятое единообразие в определении, содержании и соотношении таких понятий, как налоговая система, налоговый механизм и налоговая политика государства, что зачастую приводит к некоторой понятийной путанице
Проведение налоговой политики государства адекватное потребностям экономики, невозможно без оценки последствий действия такой политики На западе большое распространение получила так называемая кривая Артура Лаффера Сущность данного подхода заключается в сравнении общей налоговой нагрузки (а, следовательно, и налоговых доходов бюджетов) с возможностями хозяйствующих субъектов Однако, в России данная теория не может быть поностью применена в силу действия различных факторов Любое математическое описание действия налоговой политики вынуждено учитывать множество условий и не всегда позволяет точно описать сложившуюся ситуацию Поэтому существует необходимость разработки метода оценки налоговой политики государства, базирующегося на совмещении качественной и количественной сторон процесса
Разработанность темы исследования. Вопросы теории налоговой политики логически являются одним из элементов учения о налогах Поэтому проблемы определения и состава налоговой политики государства касались такие ученые-экономисты, изучающие налоговые отношения, как И М Александров, В X Алиев, Г А Вокова, О В Врублевская, Е С Выкова, А Н Медведев, В Г Пансков, Г Б Поляк, М В Романовский, А Л Тарасевич, Д Г Черник и другие Ряд ученых посвятили свои работы исключительно налоговой политике О А Акимова, С В Барулин, Е В Васькова, И В Горский,
Е А Капогузов, А В Макрушин, В Г Нечаев, А Б Паскачев, М А Сажина, А Э Сердюков, Р Г Сомоев, В А Тимошенко и другие Отдельные проблемы практики проведения налоговой политики освещены в трудах таких ученых, как С Н Алехин, А В Аронов, К Л Астапов, Е Балацкий В Н Едронова, В А Кашин, А А Масленникова, Д В Маслова, Б Пеньков, Н И Сидорова, С Спирин, С Д Шаталов, Ю Д Шмелев, И Н Юрасова, Т Ф Юткина и другие Кроме того, можно отметить, что основы влияния налогов (а следовательно, и налоговой почитики) на экономику были заложены классиками экономической теории, такими как А Смит, Д Риккардо, Дж М Кейнс, А Лаффер и другими
Ряд ученых рассматривают вопросы реагирования экономических субъектов на проводимую государством налоговую политику Среди них можно отметить таких авторов, как А В Боброва, Н Б Грибкова, С М Джаар-беков, А Б Золотарева А В Игнатов, И В Липатова, С С Лоханов, Ю Петров, ТФ Пупшис, В С Ржаницына, В В Титов, Е В Цупко и многие другие
Однако, анализ степени изученности рассматриваемых проблем в научной и научно-практической литературе показал, что вопросы, связанные с изучением системных свойств налоговой политики, формированием системы оценки налоговой политики государства, являются недостаточно разработанными Данные обстоятельства предопределили актуальность выбранной темы и обусловили постановку цели и задач диссертационного исследования
Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики оценки налоговой политики государства
В соответствии с поставленной целью и логикой исследования в диссертационной работе решаются следующие задачи
! Определить сущность, содержание, элементы, специфические черты понятия "налоговая политика государства"
2 Рассмотреть эволюцию взглядов на налоговую политику государства в отечественной и зарубежной науке
3 Провести обзор существующих в литературе точек врения к анализу налоюобложения государства, раскрыть сущность оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта
4 Разработать методический подход к оценке налоговой политики государства
5 Рассмотреть особенности практического применения методического подхода к оценке налоговой политики государства на конкретном примере Область исследования. Тема и содержание диссертационного
исследования соответствует п 2 9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы" паспорта специальностей ВАК (08 00 10 -Финансы, денежное обращение и кредит)
В качестве объекта исследования выступает налоговая политика государства
Предметом исследования являются теория и методика оценки налоговой политики государства
Теоретической и методологической базой диссертационного
исследования послужили фундаментальные экономические концепции в области теории налогообложения, труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам анализа налоговых отношений, а также публикации специалистов, качающиеся отдельных вопросов современной налоговой политики России В ходе диссертационного исследования использованы принципы исторического, экспертного, статистического, логического и сравнительного анализа, а также системный подход и приемы графической интерпретации
Информационную базу диссертационного исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, относящиеся к тематике исследования, научные, методические, учебные издания отечественных и арубежных ученых, информационные, аналитические, справочные источники, статистические данные, опубликованные в официальных изданиях, материалы научных конференций и семинаров В практической части использованы данные бухгатерской и статистической отчетности промышленных предприятий Ивановской области
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теории и методики оценки налоговой политики государства
К числу основных научных результатов, определяющих новизну диссертационного исследования, относятся следующие
1 Определены специфические черты категории "налоговая политика государства' и уточнена ее дефиниция с точки зрения включения органов местного самоуправления в состав субъектов и выделения императивно-диспозитивного характера, а также уточнен состав объектов налоговой политики государства, к которому отнесена деятельность хозяйствующих субъектов
2 Уточнено и теоретически обосновано место налоговой политики государства в составе финансовой политики и в формировании налоговой системы государства, учитывающее содержательные аспекты исследуемой категории
3 Уточнено понятие 'налоговый механизм', отражающее в отличие от существующих соответствие исторически сложившимся целям налоговой политики государства и закрепление в налоговом законодательстве, а также выделены особенности и сформулирована дефиниция понятия "граница (предел) налогообложения"
4 Уточнен элементный состав категории налоговой политики государства, на основе которого разработано и теоретически обосновано соотношение понятий, относящихся к категории налоговой политики государства (налоговая политика государства, налоговая система, налоговый механизм)
5 Раскрыта взаимосвязь процессов налоговой оптимизации и налогового планирования, отражающая отличительные черты понятий налогового прогнозирования, оптимизации и планирования
6 Разработан методический подход к оценке налоговой политики государства (метод идеального налогового моделирования - ИНМ),
основанный на построении и исследовании системы последовательных моделей, отражающих налоговую политику государства, а также произведена адаптация разработанного метода для оптимизации налогообложения предприятия
Теоретическая значимость результатов исследования заключается в развитии научных и методических положений, допоняющих теорию налогообложения в части формирования институциональных основ налоговой политики
Научно-теоретическую значимость имеют авторские уточнения, обобщения и систематизации, которые могут быть использованы в преподавании таких дисциплин, как Налоги и налогообложение, Налоговый менеджмент, Налоговая политика, а также служить исходным материалом для дальнейших разработок по проблеме анализа налоговой политики государства
Практическая значимость результатов исследования состоит в разработке методологического подхода к оценке налоговой политики государства, а также оптимизации налогообложения предприятия, который может быть использован аудиторскими и консатинговыми компаниями хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками, а также в деятельности Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы
Апробация работы и внедрение результатов Результаты работы апробированы на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях аспирантов и молодых ученых, а также олимпиадах Среди них Научная конференция Фестиваля студентов, аспирантов и молодых ученых "Молодая наука в классическом университете" (Ивановский государственный университет, г Иваново), Международная на>чно-практическая конференция '"Актуальные проблемы развития экономики" (Ивановский государственный химико-технологический университет, г Иваново), Международная научно-практическая конференция молодых ученых "Хозяйствующий субъект новое экономическое состояние и развитие" (Ярославский государственный университет им Г1 Г Демидова, г Ярославль), Всероссийский студенческий конкурс научно-технических и инновационных работ по гуманитарным наукам (Ивановский государственный университет, г Иваново), V Межвузовская научная конференция молодых ученых и студентов "Молодежь и экономическая наука" (Казанский государственный финансово-экономический институт, г Казань), Международная научная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых "Ломоносов-2005" (Московский государственный университет им М В Ломоносова, г Москва), V Международная конференция Экономика и бизнес позиция молодых ученых (Атайский государственный университет, г Барнаул), Шестая Всероссийская олимпиада развития Народного хозяйства России (Молодежный союз экономистов и финансистов РФ, г Москва) Применение некоторых аспектов научного исследования подтверждено справкой о внедрении ООО "Бумажный мир" (г Иваново)
Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в 16 публикациях общим объемом 4,08 п л (вклад соискателя 4,04 п л ), из них 4 статьи, 12 тезисов докладов
Объем и структура диссертационной работы. Цель исследования и поставленные задачи определили структуру диссертации, которая состоит из введения, трех глав, последовательность которых обусловлена логикой построения работы, заключения, списка литературы и двух приложений Основной текст диссертации изложен на 167 страницах Диссертация проилюстрирована 16 рисунками и 9 таблицами Список литературы содержит 104 наименования
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования проанализирована степень проработанности проблемы, определены цель и задачи исследования, сформулированы предмет и объект исследования, представлены научная новизна, теоретическая и практическая значимость диссертации
Первая глава "Исследование содержании и влияния налоговой политики государства на деятельность предприятия" посвящена исследованию сущности и определения понятия "налоговая политика государства", раскрытию многообразия, целей, функций, субъектного и объектного состава налоговой политики государства
В современной экономической литературе существует множество разнообразных определений налоговой политики государства Анализ их, а также изучение сущности категории позволили выделить пять специфических признаков понятия "налоговая политика государства" и сформулировать его дефиницию
налоговая политика государства - это система мер органов государственной власти и местного самоуправ ения, носящая императивно-диспозитивный характер, являющаяся частью общей экономической стратегии государства, подразумевающая комплексное решение вопросов налогообложения в соответствии с исторически сложившимися интересами и целями конкретного государства
Критический анализ имеющихся подходов к определению места налоговой политики позволил выделить следующие их недостатки
- налоговую политику государства необоснованно, на наш взгляд, относят к части бюджетной политики (политика в области доходов), т к кроме налоговых существуют и неналоговые доходы, регулируемые Бюджетным кодексом РФ, а не Налоговым Кроме того, сами по себе принимаемые бюджеты не обладают той стимулирующей функцией, какой обладают налоги,
- налоговая политика государства напрасно воспринимается как часть
политики по финансовым аспектам деятельности хозяйствующих субъектов, т к влияет на все стороны деятельности хозяйствующих субъектов,
- налогообложение, как результат действия налоговой политики, бессмысленно противопоставляется налоговому механизму, т к является его составной частью,
- к факторам, определяющим налоговую политику, нецелесообразно относить только факторы внешней среды и налоговые теории
При сравнении бюджетной и налоговой политики можно отметить следующее они имеют разные цели и задачи, регулируются разным отраслевым законодательством, имеют различные субъекты и объекты, они взаимодействуют (бюджетная политика принимается с учетом налоговой, и наоборот), хотя, несомненно, налоговая политика государства определяет такую составляющую бюджетной политики, как политику в области налоговых доходов Поэтому налоговая политика понимается нами как часть финансовой политики государства наравне с бюджетной политикой
Место налоговой политики государства в формировании налоговой системы государства можно описать следующим образом под воздействием различных факторов (сложившиеся налоговые традиции, факторы внешней среды опыт налогообложения зарубежных стран а также налоговые теории, обусловленные целями развития государства) определяется налоговая политика государства, которая затем через налоговый механизм формирует налоговую систему Элементы налоговой политики, налогового механизма и налоговой системы вместе либо раздельно влияют на деятельность хозяйствующих субъектов
При рассмотрении вопроса о субъектах и объектах государственной налоговой политики необходимо представлять себе отличия их от субъектов и объектов налогообложения К субъектам государственной налоговой политики не могут относиться юридические и физические лица, а только специальные государственные и муниципальные органы власти Объектами налоговой политики государства, на наш взгляд не могут выступать отдельные налоги и сборы, как и налоговая система (в силу невозможности существования в отрыве от экономики) Поэтому к объектам отнесена деятельность хозяйствующих субъектов
Выделение достоинств и недостатков имеющихся подходов к определению понятия ' налоговый механизм", а также изучение содержания этого понятия позволили сформулировать его дефиницию
налоговый механизм государства - это совокупность форм, методов и способов организации и регулирования налоговых отношений, соответствующая исторически сложившимся г/?7яи и задачам налоговой поштики государства и закрепленная в итоговом законодательстве
В этом определении ключевую роль играет признак соответствия налоговому законодательству По нашему мнению, именно он отличает входящие в налоговый механизм инструменты от действующих вне его (таких как, налоговые теории)
В развитии теории налоговых отношений высказываются различные точки зрения о влиянии налогов на экономику страны и соответствующем направлении налоговой политики государства Однако, используя данный опыт, необходимо учитывать исторические условия функционирования каждой теории
При определении элементного состава государственной налоговой политики принципиальным вопросом является включение в него субъектов и объектов В отличие от налоговой системы, налоговая политика, на наш взгляд, не включает в себя субъектов налоговой политики, иначе речь шла бы о системе налоговой политики Кроме того, нет отдельных органов государственной власти занимающихся исключительно вопросами налоговой политики Субъекты налоговой политики могут выпонять множество не связанных с налоговой политикой функций, а значит, не дожны относиться к элементам налоговой политики государства Объект налоговой политики также не относится к ее элементам, т к не охватывается указанной выше дефиницией Налоговая система не может быть поностью включена в состав налоговой политики государства (т к включает субъектов налогообложения) Основным элементом налоговой системы является налоговый механизм, поэтому последний является связующим звеном, общим между налоговой политикой и налоговой системой страны
Основным элементом налоговой политики государства является налоговый механизм (хотя его можно отнести к промежуточному элементу), остальные элементы можно сгруппировать как теории, принципы, агоритмы и другие идеи, не получившие дожного оформления в налоговом механизме
При этом налоговый механизм состоит из налогового законодательства и системы налогов, а также таких элементов, как принципы формирования, цели и методы налоговой политики государства Основные элементы оставшейся части налоговой политики составляют, на наш взгляд, налоговые теории, агоритм принятия налоговых решений, а также лоббирование интересов Наличие и действие указанных элементов налоговой политики государства зависит от конкретной ситуации Сущность функционирования этих элементов определяется, в основном, необходимостью их формализации для непосредственного включения в налоговый механизм
По нашему мнению, налоговое законодательство и система налогов - это понятия, которые не могут существовать отдельно Законодательство является материальным носителем, субстратом системы натэгов При этом налоговое законодательство выражает юридическую, предметную сторону налоговых отношений, а система налогов - экономическую, функциональную (выпонение в общем виде функции по расчету обязательных к уплате платежей)
В результате, соотношение ключевых понятий, относящихся к налоговой политике государства, отражено на рис 1
Во второй главе "Теоретические основы анализа налоговой политики государства" проведено исследование основных подходов к анализу налоговой политики государства
Субъект на кмовой политики
Налоговая политика
Налоговый механизм
Нало! овос законодателе! во
С истема нало! ов
На ююобложсние
^ Налоговая система у
Объект налоговой попишки
Рис 1 Соотношение ключевых понятий налоговой политики государства
В реальности государство и хозяйствующие субъекты имеют противоположные интересы по поводу уплаты налоговых платежей Для анализа налоговой политики могут использоваться несколько подходов Самые распространенные из них
- оценка общей налоювой нагрузки в различных модификациях (доля налогов в ВВП, теория А Лаффера, модели поных ставок) Данный подход имеет ряд существенных недостатков, ограничивающих его практическое использование,
- анализ налогообложения, состоящий из таких методов анализа, как временной и структурный анализ трендовый анализ, анализ относительных коэффициентов, а также пространственный, факторный, исторический и международный анализ Однако, здесь оценка налоговой политики производится только для целей государства,
- анализ системы количественных и качественных показателей,
подразумевающий формирование, расчет и анализ специальной системы показателей При этом процесс анализа связан с обработкой большого объема информации Все они, в конечном счете, направлены на установление и управление границей налогообложения На микроуровне эги манипуляции с границей налогообложения проявляются в оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта
Формулирование дефиниции понятия "граница (предел) налогообложения" связано со многими трудностями Очевидно, именно поэтому не существует его четкого определения Для начала выделим некоторые особенности понятия
1 Показатель представляет максимальный для экономики уровень
налогового бремени,
2 При превышении границы налогообложения предельная собираемость налогов существенно падает,
3 При превышении предела налогообложения экономическая система реагирует кризисом (так как пропадают стимулы к хозяйствованию) Кроме того, как правило значительные отрицательные последствия наблюдаются также в социальной и политической сфере,
4 Показатель имеет смысл только при учете всей экономики по стране, а не отдельной отрасли или территории,
5 Обычно превышение границы (предела) налогообложения связано с диспропорциями в государственных расходах
В результате понятие "граница (предел) налогообложения" можно определить следующим образом - это максимальный уровень налогового бремени, который могут нести юридические и физические лица в данном обществе и в данное время, характеризующийся значительными отрицательными последствиями в экономической социальной и политической сфере при его превышении
Многие исследователи не различают такие понятия, как оптимизация налогообложения, налоговое прогнозирование и налоговое планирование В результате критической оценки многих определений, а также выяснения смысла понятий были выделены особенности этих процессов, указанные на рис 2 Кроме того можно отметить, что большинство предлагаемых подходов к оптимизации налогообложения предприятия связано с юридическим, а не экономическим анализом налоговой политики государства
Общее управ [ение организацией
Финансовое и |апирование и управление
Про! позирование
Оишчимния пало! ообюжишя
Папоювое планирование
Опенка воиейивия Расчег оптимального >а! шчныч факторов уровня малотобложения
Состав'1ение налоговых планов
^ Управ 1ЯЮЩ11. воиейс инк
Предоставление информации
Рис 2 Процессы налоговой оптимизации в менеджменте организации
Сущность предлагаемого метода идеального налогового моделирования заключается в формировании и анализе системы моделей, ключевая из которых - модель "идеального" состояния предпр/ (тия, характеризующая "идеальную" точку во множестве возможных вар антов
ведения бизнеса Эта точка поностью соответствует текущей налоговой политике государства, выражена в показателях деятельности предприятия и является в определенной степени ориентиром для развития экономической деятельности Простейший пример действия модели изображен на рис 3
Предприятие посредством установления своей амортизационной политики, а также путем инвестирования определенной части прибыли может маневрировать между размером своего имущества и массой чистой прибыли Государство, манипулируя ставками двух базовых налогов (в данном случае, налог на прибыль и налог на имущество), выбирает одну из возможных моделей состояния предприятия, тем самым мотивируя предприятия устанавливать свои параметры в соответствии с конкретной моделью На рис 3 расположены четыре варианта моделей
С гавка налога на прибыль
Ставка на 101 а на имуще. I во
пониженная 1 повышенная Рис 3 Упрощенные модели налоговой системы в системе координат
1) Ставки обоих налогов пониженные, следовательно, в данной ситуации мотивируются высоко-прибыльные предприятия с большой совокупностью имущества Это характерно, например, для технопарков, инновационных предприятий, а применительно к России частных нефтяных компаний,
2) характерна для предприятий традиционных отраслей хозяйствования, естественных монополий (в силу действия ограничений на установление тарифов),
3) стимулирует предпринимательский бизнес (особенно, малый), а также мекие рыночно-активные фирмы, так как высокие риски хозяйствования окупаются большим объемом прибыли,
4) ситуация возможна при значительном социальном ориентировании экономики Например, к подобной ситуации можно отнести действие организаций общественного питания, государственных медицинских учреждений и тому подобных
В систему подобных моделей может быть заложено действие
повышающих и понижающих агрегированную ставку налога факторов Градация ставок налогов может определяться в зависимости от задач исследования Также учету могут подлежать большее число налогов (например. ЕСН, НДС, акцизы)
Проводя последовательный анализ, можно достичь учета всех налогов, оказывающих влияние на деятельность предприятия В итоге получается многомерная модель налоговой системы В этом случае вся совокупность моделей будет представляться многомерным множеством, а модель налоговой системы - одной точкой Для наглядной привязки модели к реальной ситуации необходимо осуществить построение многомерной модели состояния предприятия (модели "идеального" состояния предприятия)
Близость параметров предприятия к идеальной точке будет давать ему допонительные налоговые преимущества Соответствуя ей хоть в какой-то части, субъект хозяйствования оптимально (опять-таки в определенной части) отвечает государственно-политическим посыкам об "идеале" состояния предприятия и впитывает в себя открывающиеся возможности экономии средств Модель может помочь в выборе форм, видов, направлений и места деятельности вновь создаваемого или уже функционирующего предпринимательства
Особую научную значимость метод ИНМ имеет при анализе налоговой политики государства в историческом (позволяет оценить результативность проводимых реформ, а также сделать прогноз влияния налоговой политики государства на экономическую систему страны) и международном аспекте (позволяет сравнить налоговое влияние на хозяйствующие субъекты в разных странах) Общий анализ налоговой политики государства может проводиться как на основе изучения сформированной модели ' идеального" состояния предприятия, так и путем сравнения этой модели с моделью среднестатистического состояния предприятия (в этом случае формируется и анализируется вектор мотивации)
Некоторую специфику имеет адаптация метода ИНМ для оптимизации налогообложения предприятия В процессе "идеального' налогового моделирования определяются две точки, характеризующие реальное и среднее состояния предприятия (сравнивать напрямую с 'идеальным' состоянием предприятия нецелесообразно) Однако, для сравнения ' идеального ' и среднего состояний предприятия необходимо их характеристики выразить в одних величинах Поэтому создается система перевода качественных показателей в количественные, и обратно В этой системе каждому значению характеристики "идеального" состояния предприятия ("высокое', "среднее', "низкое") соответствует интервал значении определенной характеристики деятельности модели среднего состояния предприятия (в стоимостном, процентном или коэффициентном выражении) Естественно, такая система перевода дожна учитывать отраслевые особенности предприятия, его размер, территориальные признаки и другие свойства
Далее определяется вектор изменений состояния предприятия, направленных на оптимизацию налогообложения Этот вектор будет
представлять собой направленный отрезок от модели реального состояния предприятия к модели среднего (и отчасти "идеального") состояния предприятия В результате формируется модель изменения состояния предприятия, которая имеет вид перехода характеристик от реального состояния к желаемому
Преимущество метода ИНМ состоит в системности учета налоговых платежей при оптимизации налогообложения предприятия Кроме того, метод позволяет оптимизировать налогообложение именно переводом налоговой базы из-под действия одного налога под действие другого без "скрывания" объектов налогообложения от контролирующих органов Любые действия в соответствии с методом идеального налогового моделирования основываются на возможностях налогового законодательства и не дожны ему противоречить
Третья глава "Практические результаты оценки пшюговой политики государства" содержит пример практического использования разрабатываемого метода ИНМ При этом определена следующая последовательность моделирования
I. Формирование общих условий:
1) Определение в рамках налоговой системы ограниченного ряда исследуемых налогов и платежей.
2) Фиксирование степени и критериев дифференциации ставок,
3) Построение модели налоговой системы,
4) Усложнение модели налоговой системы,
5) Определение зависимых параметров предприятия, фиксирование критериев их дифференциации,
6) Построение модели ' идеального" состояния предприятия,
II. Для общего анализа налоговой политики государства необходимо допонительно выпонить специальные этапы, а именно
7) Построение модели среднего состояния предприятия, определение вектора мотивации.
8) Анализ вектора мотивации
9) Формирование итогового вывода о налоговом климате страны (территории) за исследуемый период
III. Для целей оптимизации налогообложения предприятия специальными этапами будут следующие
7) Анализ реального предприятия, установление степени приверженности результатам моделирования, построение модели реального состояния предприятия,
8) сравнение с моделью среднего состояния предприятия, определение вектора изменений и формирование модели изменений состояния предприятия,
9) Анализ модели изменений состояния предприятия, подведение итогов и результатов моделирования, их корректировка
Для исследования была выбрана текстильная отрасль Ивановской области, к которой относится и анализируемое предприятие "А" В расчет приняты четыре налога налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость и единый социальный налог
Было предложено обоснование критериев дифференциации ставок налогов (Таблица 1) После этого были выбраны и установлены параметры 'идеального' состояния предприятия На основе анализа деятельности предприятий были определены следующие соответствия "налог - параметр предприятия" налог на прибыль организаций - рентабельность продаж, налог на имущество организаций - доля облагаемого имущества в валюте баланса, НДС - оборачиваемость активов, ЕСН - средняя заработная плата в месяц Эти соответствия, а также критерии дифференциации ставок налогов могут отличаться в зависимости от цели и субъекта анализа
Затем, используя обратную мотивацию ставок налогов, была получена модель "идеального" состояния предприятия, имеющая следующий вид
Модель "идеального" состояния предприятия (Рентабельность продаж нормальная. Доля облагаемого имущества в валюте баланса средняя. Оборачиваемость активов повышенная, Средняя заработная плата в месяц средняя) Таким образом, налоговой политике России на современном этапе будет идеально соответствовать предприятие, у которого
- рентабельность продаж находится в диапазоне от 10% до 30%,
- доля облагаемого имущества в валюте баланса составляет от 5% до 30%,
- оборачиваемость активов превышает значение 2,0,
- средняя заработная плата на одного работника составляет от 7 500 до 20 000 рублей в месяц
Таблица 1
Критерии дифференциации ставок рассматриваемых налогов
№ п/п 1 На ни и его ы авка Налог на прибы 11, (24
3 низкая средняя высокая менее 20% "от 20% до 30% более 30% " сре шяя
2 Нало1 на ! имущее пю 3 (2 2%) ! низкая 1 менее 2% средняя__^ _о^2%до5% высокая бочее 5% средняя
3 4 НДС | 9 (18%) 1 пониженная менее 20% повышенная ; 20% и более пониженная
КН ! о (26 0%) , 3 низкая _!_ менее 20% средняя | от 20% ю 35% высокая | более 35% средняя
Далее, была сформирована модель среднего состояния предприятия (по расчетам на основе статистических данных текстильных предприятий и организаций Ивановской области) и сопоставлена с моделью "идеального" состояния предприятия, в результате чего определен вектор мотивации При анализе вектора мотивации были найдены подтверждения того, что предприятия исследуемой совокупности в целом постепенно приближаются к "идеальному" состоянию предприятия По результатам анализа общей
налоговой политики последняя была признана высокоэффективной с точки зрения соответствия тенденциям экономики
Для целей оптимизации налогообложения предприятия были проанализированы данные предприятия "А" и выведены значения соответствующих параметров На основе этого была получена модель реального состояния предприятия
Особенностью метода ИНМ является то, что система и дифференциация параметров устанавливается сразу для всех исследуемых моделей Это обеспечивает сопоставимость последних Для удобства данные о присвоении значений характеристикам "идеального", среднего и реального состояний предприятия собраны в Таблице 2
Таблица 2
Присвоение значений характеристикам "идеального", среднего и реального состояний предприятия
№ и/п Показатель Идеальное' соеюяние upe шриятие Диапазон значений интервалов С реднее состояние предприяiие Предприятие ' А
1 Рентабельнос1ь продаж нормальная менее 10% " от 10% до 30% более'30%" " 2,1% (низкая) 9 5% (низкая)
2 Дотя облагаемого имущества в валюте баланса ере шяя менее 5% от 5% до 30%~ более 30%"" 42,7% (высокая) 3 73% (низкая) 2 42 (повышенная) 5 284 р (низкая)
3 Оборачиваемое! ь акт ивов повышенная менее 2 0 2 0 и бопее 0 89 (пониженная)
4 Средняя заработная плата в месяц ере хняя менее 7 тыс рублей 7,5 - 20 тыс рублей более 20 тыс рублей 4 525 р (низкая)
В результате сравнения моделей реального и среднего состояний предприятия был получен вектор изменения состояния предприятия Анализ этого вектора, а также вектора мотивации позволяет предприятию определить направление оптимизации налогообложения Дальнейший учет конкретных внутренних и внешних факторов деятельности предприятия позволяет выработать количественные рекомендации, реализация которых дожна привести к высвобождению допонительных финансовых ресурсов предприятия
Для наглядности графическое изображение моделей этих состояний предприятий и соответствующих векторов (без оси ' Оборачиваемость активов") даны в одной системе координат (рис 4) Из рисунка видно, что модель среднего состояния предприятия стремится к модели "идеального" состояния предприятия, а модель реального состояния предприятия - уже к модели среднего (и отчасти "идеального") состояния предприятия
Модель реального состояния предприятия нельзя сравнивать с моделью "идеального" состояния предприятия, т к последняя не может учитывать все
отраслевые и индивидуальные особенности функционирования конкретного предприятия, она относится к макроэкономическим моделям
Модель "идеального" предприятия
Рис 4 Графическая интерпретация моделей состояний предприятия и векторов
Таким образом, метод ИНМ позволяет дать качественную оценку налоговой политики государства через анализ связей и тенденций, под ее влиянием происходящих в экономике
В заключении диссертации изложены основные результаты проведенного диссертационного исследования
СПИСОК ОСНОВНЫХ РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1 Публикации в изданиях по списку ВАК РФ
1 Валинуров, Т Р Оптимизация налогообложения предприятия апробация метода ИНМ / Т Р Валинуров // Налоговая политика и практика -2007 -№5/1 -С 19-27
2. Статьи и тезисы
1 Валинуров,Т Р Обоснование элементов налоговой политики государства / Т Р Валинуров // Проблемы экономики, финансов и управления производством Сборник научных трудов вузов России Двадцать первый
выпуск - Иваново Иван гос хим-технол ун-т, 2006 - С 15-23,
2 Валинуров, Т Р Метод идеального налогового моделирования как способ анализа налоговой политики государства и предприятия / Т Р Валинуров // Финансовые проблемы РФ и пути их решения теория и практика Материалы 7-й Междунар науч -практ конф - СПб Изд-во Политехи ун-та, 2006 -С 38-40,
3 Валинуров, Т Р Разработка метода идеального налогового моделирования / Т Р Валинуров // Ломоносов-2005 Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых, МГУ им MB Ломоносова, 12-15 апреля 2005 г Сборник тезисов Том I / Гл ред В H Сидоренко - M Издательство МГУ, 2005 - С 229, 370-371,
4 Валинуров, Т Р Пример оптимизации налогообложения конкретного предприятия посредством метода идеального налогового моделирования ' Т Р Валинуров // Проблемы экономики, финансов и управления производством Сборник научных трудов вузов России Шестнадцатый выпуск - Иваново Иван гос хим-технол ун-т, 2004 - С 122-132,
5 Валинуров, Т Р Налоговый механизм определения идеальной модели предпринимагельства / Т Р Валинуров // Молодежь и экономическая наука Статьи и тезисы докладов межвузовской конференции молодых ученых и студентов, Казань, 22 апреля 2004 г - Казань Казанский гос финансово-эконом ин-т, 2004 - С 178-181
6 Валинуров, Т Р Метод идеального налогового моделирования как способ оценки налоговой политики государства / Т Р Валинуров // Инновации молодых Работы лауреатов Всероссийского конкурса научно-технических и инновационных работ по гуманитарным наукам среди студентов высших учебных заведений ВЗч - Иваново Иван гос ун-т, 2003 - Ч 2 - С 206-217
Подписано в печать 5 06 2007 Формат 60x84 1'16 Бума! а писчая Уел печ л 1,00 Уч -изд л 1,03 Тираж 100 k Заказ 834
ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический универси re
Отпечатано на полиграфическом оборудовании кафедры экономики и финансов ГОУ ВПО ИГХТУ 153000, г Иваново, пр Ф Энгельса, 7
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Валинуров, Тимур Раисович
ВВЕДЕНИЕ
Глава I. Исследование содержания и влияния налоговой 12 политики государства
з1.1. Теоретические аспекты налоговой политики государства
з 1.2. Развитие теорий налоговых отношений
з 1.3. Состав и структура налоговой политики государства
Выводы по главе
Глава II. Теоретические основы анализа налоговой политики 56 государства
з2.1. Модели воздействия налоговой политики государства и граница налогообложения
з2.2. Оптимизация налогообложения предприятия как результат оценки налоговой политики государства
з2.3. Разработка метода идеального налогового моделирования
Выводы по главе
Глава III. Практические результаты оценки налоговой политики 110 государства
з3.1. Формирование общих условий моделирования
з3.2. Исследование модели среднего состояния предприятия
з3.3. Оценка налоговой политики государства хозяйствующим 139 субъектом
Выводы по главе
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика оценки налоговой политики государства"
Актуальность темы исследования
Налоги, как историческая категория, присущи каждому государству на любом этапе его развития. Более того, налоги являются финансовой основой существования и развития государства. Иные источники государственных финансовых ресурсов не носят такого постоянного характера и не способны дого поддерживать финансовую стабильность. В общем виде, совокупность налогов и сборов, действующих в определённом государстве на конкретном этапе его исторического развития, субъектов налогообложения и налогового законодательства принято называть налоговой системой. Для дожного управления налоговой системой в государстве формируется налоговая политика. Характер налоговой политики определяет многие сферы развития государства и общества.
В России с начала 1990-х годов непрерывно проводятся налоговые реформирования, которые не всегда характеризуются строгой последовательностью. Зачастую некоторые принимаемые налоговые решения носили прямо противоположный характер. О постоянстве налоговой политики государства можно говорить только в последние годы.
Подобная нестабильность характера налоговых преобразований, на наш взгляд, складывается из-за отсутствия механизма дожной оценки влияния налоговой политики государства на деятельность хозяйствующих субъектов. Кроме того, в отечественной экономической науке отсутствует более или менее принятое единообразие в определении, содержании и соотношении таких понятий, как налоговая система, налоговый механизм и налоговая политика государства, что зачастую приводит к некоторой понятийной путанице.
Проведение налоговой политики государства, адекватное потребностям экономики, невозможно без оценки последствий действия такой политики. На западе большое распространение получила так называемая кривая Артура
Лаффера. Сущность данного подхода заключается в сравнении общей налоговой нагрузки (а, следовательно, и налоговых доходов бюджетов) с возможностями хозяйствующих субъектов. Однако, в России данная теория не может быть поностью применена в силу действия различных факторов. Любое математическое описание действия налоговой политики вынуждено учитывать множество условий и не всегда позволяет точно описать сложившуюся ситуацию. Поэтому существует необходимость разработки метода оценки налоговой политики государства, базирующегося на совмещении качественной и количественной сторон процесса.
Разработанность темы исследования
Вопросы теории налоговой политики логически являются одним из элементов учения о налогах. Поэтому проблемы определения и состава налоговой политики государства касались такие учёные-экономисты, изучающие налоговые отношения, как И.М. Александров, Б.Х. Алиев, Г.А. Вокова, О.В. Врублевская, Е.С. Выкова, А.Н. Медведев, В.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, М.В. Романовский, А.Л. Тарасевич, Д.Г. Черник и другие. Ряд учёных посвятили свои работы исключительно налоговой политике: О.А. Акимова, С.В. Барулин, Е.В. Васькова, И.В. Горский, Е.А. Капогузов,
A.В. Макрушин, В.Г. Нечаев, А.Б. Паскачев, М.А. Сажина, А.Э. Сердюков, Р.Г. Сомоев, В.А. Тимошенко и другие. Отдельные проблемы практики проведения налоговой политики освещены в трудах таких учёных, как С.Н. Алехин, А.В. Аронов, К.Л. Астапов, Е. Балацкий, В.Н. Едронова,
B.А. Кашин, А.А. Масленникова, Д.В. Маслова, Б. Пеньков, Н.И. Сидорова,
C. Спирин, С.Д. Шаталов, Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова, Т.Ф. Юткина и другие. Кроме того, можно отметить, что основы влияния налогов (а следовательно, и налоговой политики) на экономику были заложены классиками экономической теории, такими как А. Смит, Д. Риккардо, Дж.М. Кейнс, А. Лаффер и другими.
Ряд учёных рассматривают вопросы реагирования экономических субъектов на проводимую государством налоговую политику. Среди них можно отметить таких авторов, как А.В. Боброва, Н.Б. Грибкова, С.М. Джаарбеков, А.Б. Золотарева, А.В. Игнатов, И.В. Липатова, С.С. Лоханов, Ю. Петров, Т.Ф. Пупшис, B.C. Ржаницына, В.В. Титов, Е.В. Цупко и многие другие.
Однако, анализ степени изученности рассматриваемых проблем в научной и научно-практической литературе показал, что вопросы, связанные с изучением системных свойств налоговой политики, формированием системы оценки налоговой политики государства, являются недостаточно разработанными. Данные обстоятельства предопределили актуальность выбранной темы и обусловили постановку цели и задач диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования
Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики оценки налоговой политики государства.
В соответствии с поставленной целью и логикой исследования в диссертационной работе решаются следующие задачи:
1. Определить сущность, содержание, элементы, специфические черты понятия "налоговая политика государства".
2. Рассмотреть эволюцию взглядов на налоговую политику государства в отечественной и зарубежной науке.
3. Провести обзор существующих в литературе точек зрения к анализу налогообложения государства, раскрыть сущность оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта.
4. Разработать методический подход к оценке налоговой политики государства.
5. Рассмотреть особенности практического применения методического подхода к оценке налоговой политики государства на конкретном примере.
Область исследования
Тема и содержание диссертационного исследования соответствует п. 2.9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы" паспорта специальностей ВАК (08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).
Объект и предмет исследования
В качестве объекта исследования выступает налоговая политика государства.
Предметом исследования являются теория и методика оценки налоговой политики государства.
Теоретическая и методологическая основа диссертационного исследования
Теоретической и методологической базой диссертационного исследования послужили фундаментальные экономические концепции в области теории налогообложения; труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам анализа налоговых отношений, а также публикации специалистов, касающиеся отдельных вопросов современной налоговой политики России. В ходе диссертационного исследования использованы принципы исторического, экспертного, статистического, логического и сравнительного анализа, а также системный подход и приёмы графической интерпретации.
Информационная база исследования
Информационную базу диссертационного исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, относящиеся к тематике исследования; научные, методические, учебные издания отечественных и зарубежных ученых; информационные, аналитические, справочные источники; статистические данные, опубликованные в официальных изданиях; материалы научных конференций и семинаров. В практической части использованы данные бухгатерской и статистической отчётности промышленных предприятий Ивановской области.
Научная новизна исследования
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теории и методики оценки налоговой политики государства.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну диссертационного исследования, относятся следующие:
1. Определены специфические черты категории "налоговая политика государства" и уточнена её дефиниция с точки зрения включения органов местного самоуправления в состав субъектов и выделения императивно-диспозитивного характера, а также уточнён состав объектов налоговой политики государства, к которому отнесена деятельность хозяйствующих субъектов.
2. Уточнено и теоретически обосновано место налоговой политики государства в составе финансовой политики и в формировании налоговой системы государства, учитывающее содержательные аспекты исследуемой категории.
3. Уточнено понятие "налоговый механизм", отражающее в отличие от существующих соответствие исторически сложившимся целям налоговой политики государства и закрепление в налоговом законодательстве, а также выделены особенности и сформулирована дефиниция понятия "граница (предел) налогообложения".
4. Уточнён элементный состав категории налоговой политики государства, на основе которого разработано и теоретически обосновано соотношение понятий, относящихся к категории налоговой политики государства (налоговая политика государства, налоговая система, налоговый механизм).
5. Раскрыта взаимосвязь процессов налоговой оптимизации и налогового планирования, отражающая отличительные черты понятий налогового прогнозирования, оптимизации и планирования.
6. Разработан методический подход к оценке налоговой политики государства (метод идеального налогового моделирования - ИНМ), основанный на построении и исследовании системы последовательных моделей, отражающих налоговую политику государства, а также произведена адаптация разработанного метода для оптимизации налогообложения предприятия.
Теоретическая и прикладная значимость исследования
Теоретическая значимость результатов исследования заключается в развитии научных и методологических положений, допоняющих теорию налогообложения в части формирования институциональных основ налоговой политики.
Научно-теоретическую значимость имеют авторские уточнения, обобщения и систематизации, которые могут быть использованы в преподавании таких дисциплин, как "Налоги и налогообложение", "Налоговый менеджмент", "Налоговая политика", а также служить исходным материалом для дальнейших разработок по проблеме анализа налоговой политики государства.
Практическая значимость результатов исследования состоит в разработке методологического подхода к оценке налоговой политики государства, а также оптимизации налогообложения предприятия, который может быть использован аудиторскими и консатинговыми компаниями, хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками, а также в деятельности Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы.
Апробация работы и внедрение результатов
Результаты работы апробированы на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях аспирантов и молодых ученых, а также олимпиадах. Среди них: Научная конференция Фестиваля студентов, аспирантов и молодых учёных "Молодая наука в классическом университете" (Ивановский государственный университет, г. Иваново); Международная научно-практическая конференция "Актуальные проблемы развития экономики" (Ивановский государственный химико-технологический университет, г. Иваново); Международная научно-практическая конференция молодых ученых "Хозяйствующий субъект: новое экономическое состояние и развитие" (Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова, г. Ярославль); Всероссийский студенческий конкурс научно-технических и инновационных работ по гуманитарным наукам (Ивановский государственный университет, г. Иваново); V Межвузовская научная конференция молодых учёных и студентов "Молодёжь и экономическая наука" (Казанский государственный финансово-экономический институт, г. Казань); Международная научная конференция студентов, аспирантов и молодых учёных "Ломоносов-2005" (Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, г. Москва); V Международная конференция "Экономика и бизнес: позиция молодых ученых" (Атайский государственный университет, г. Барнаул); Шестая Всероссийская олимпиада развития Народного хозяйства России (Молодёжный союз экономистов и финансистов РФ, г. Москва). Применение некоторых аспектов научного исследования подтверждено справкой о внедрении ООО "Бумажный мир" (г. Иваново).
Публикации
Основные положения диссертации нашли отражение в 16 публикациях общим объемом 4,08 условных печатных листа, из них лично автору принадлежит 4,04 условных печатных листа.
Структура диссертационного исследования
Цель исследования и поставленные задачи определили структуру диссертации, которая состоит из введения, трех глав, последовательность которых обусловлена логикой построения работы, заключения, списка литературы и трёх приложений. Основной текст диссертации изложен на 167 страницах. Диссертация проилюстрирована 16 рисунками и 9 таблицами. Список литературы содержит 104 наименования.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Валинуров, Тимур Раисович
ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ
1. Для анализа были выбраны четыре наиболее существенных налога: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость и единый социальный налог. Каждый из них имеет свои особенности анализа. Проведено теоретическое обоснование дифференциации ставок рассматриваемых налогов, а также отнесения их ставок к определённому интервалу;
2. После обоснования и расчёта характеристик предприятия, соответствующих каждому рассматриваемому налогу, была сформирована модель "идеального" состояния предприятия, имеющая следующий формализованный вид:
Модель "идеального" состояния предприятия (Рентабельность продаж: нормальная; Доля облагаемого имущества в валюте баланса: средняя; Оборачиваемость активов: повышенная; Средняя заработная плата в месяц: средняя);
3. При сравнении модели "идеального" состояния предприятия со сформированной моделью среднего состояния предприятия был получен вектор мотивации. По результатам его анализа и сравнения со статистическими данными получены свидетельства адекватного реагирования хозяйствующих субъектов региона.
4. После формирования модели реального состояния предприятия и его сравнения со средним состоянием предприятия был получен двухмерный вектор изменений состояния предприятия. Анализ этого вектора с учётом внутренней и внешней специфики деятельности предприятия способен привести к выработке эффективных рекомендаций относительно деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность изучения налоговой политики государства обуславливается, с одной стороны, наличием в любом государстве системы налоговых отношений, а с другой стороны, длительными налоговыми реформами, происходящими в России в течение более полутора десятка лет. Несмотря на это, до сих пор можно встретить разногласия по некоторым вопросам теоретических основ налоговой политики государства. Кроме того, существует необходимость разработки нового механизма оценки налоговой политики государства, так как разработанные подходы на практике имеют значительные трудности в применении.
В результате проведённого диссертационного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Анализ имеющихся точек зрения относительно понятия, а также изучение сущности категории позволили выделить пять специфических признаков понятия "налоговая политика государства" и сформулировать его дефиницию: налоговая политика государства - это система мер органов государственной власти и местного самоуправления, носящая императивно-диспозитивный характер, являющаяся частью общей экономической стратегии государства, подразумевающая комплексное решение вопросов налогообложения в соответствии с исторически сложившимися интересами и целями конкретного государства;
2. К объектам налоговой политики государства относится деятельность хозяйствующих субъектов. Налоговая система, как и отдельные налоги, не могут являться таковыми в силу невозможности существования в отрыве от экономики;
3. Налоговый механизм определён как совокупность форм, методов и способов организации и регулирования налоговых отношений, соответствующая исторически сложившимся целям и задачам налоговой политики государства и закреплённая в налоговом законодательстве;
4. Рассмотрение элементного состава налоговой политики государства позволяет говорить об относительной сложности исследуемой категории. Все элементы государственной налоговой политики можно разделить на включаемые в налоговый механизм и находящиеся вне его;
5. В реальности государство и хозяйствующие субъекты имеют противоположные интересы по поводу уплаты налоговых платежей. Для анализа налоговой политики могут использоваться несколько подходов, самые распространённые из которых - оценка общей налоговой нагрузки в различных модификациях, статистический анализ и анализ системы качественных показателей. Все они направлены на установление и управление границей налогообложения;
6. Необходимо отличать оптимизацию налогообложения предприятия от налогового прогнозирования и налогового планирования. Большинство предлагаемых подходов оптимизации налогообложения предприятия связано с юридическим, а не экономическим анализом налоговой политики государства;
7. Сущность предлагаемого метода идеального налогового моделирования заключается в формировании системы моделей, ключевая из которых -модель "идеального" состояния предприятия, характеризующая "идеальную" точку во множестве возможных вариантов ведения бизнеса. Эта точка поностью соответствует текущей налоговой политике государства, выражена в показателях деятельности предприятия и является в определённой степени ориентиром для развития экономической деятельности. Метод может быть адаптирован для формирования стратегии деятельности предприятия и для общей оценки налоговой политики государства;
8. При апробации метода для целей общего анализа налоговой политики государства на примере предприятий текстильной отрасли Ивановской области политика была признана высокоэффективной с точки зрения соответствия тенденциям экономики. 9. Результатом апробирования метода для оптимизации налогообложения предприятия (через формирование стратегии деятельности) явилась подготовка к глубокому анализу деятельности предприятия. Такой анализ призван способствовать более эффективному функционированию предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Валинуров, Тимур Раисович, Иваново
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части I и II). Официальный текст. М.: "ТД ЭЛИТ-2000", 2007. - 376 с.
2. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 // Ведомости РФ. 1992. - №12. - Ст. 599.
3. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. - №11.- Ст. 525.
4. О налоге на имущество организации: Закон Ивановской области от 24.11.2003 №109-03 (с изменениями) // Собрание законодательства Ивановской области. 2003. - №23.
5. Адигамова, Ф.Ф. Налоговый фактор, влияющий на скрытую оплату труда / Ф.Ф. Адигамова // Финансы и кредит. 2006. - №15. -С. 36-45.
6. Акимова, О.А. Взаимодействие экономических интересов государства, предприятий и индивидуумов в налоговой политике: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / Акимова Ольга Александровна. -М., 2001.-161 с.
7. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2004. - 296 с.
8. Алехин, С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. 2006. - №9. - С. 60-66.
9. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. М.: Экономистъ, 2006. -591 с.
10. Астапов, K.JT. О реформе налоговой политики / K.JI. Астапов // Финансы. 2000. - №10. - С. 29-31.
11. Балацкий, Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций / Е.В. Балацкий // Ссыка на домен более не работаетPublications/ Magazines/Pp/2003/2003-02balatsky/2003-02balatsky000.htm
12. Балацкий, Е. О природе несостоятельности российской фискальной системы / Е. Балацкий // Общество и экономика. 2004. - №11-12. -С. 127-136.
13. Барулин, С.В. Налоговая политика России / С.В. Барулин, А.В. Макрушин, В.А. Тимошенко. Саратов: Сателит, 2004. -167 с.
14. Баруличева, П.Ю. Принципы совершенствования налогообложения для повышения эффективности финансовой системы: дис. .канд. экон. наук: 08.00.10 / Баруличева П.Ю. Иваново, 2001.- 181 с.
15. Блауберг, И.В. Становление и сущность системного подхода / И.В. Блауберг, Э.Г. Юдин. М.: Наука, 1973. - 271 с.
16. Боброва, А.В. Концептуальная модель теории налогов / А.В. Боброва // Финансы и кредит. 2005. - №23. - С. 35-47.
17. Боброва, А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов / А.В. Боброва // Финансы и кредит. 2006. -№8.-С. 43-50.
18. Большая советская энциклопедия. В 30 т. / Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. -М.: Советская Энциклопедия, 1974. ТТ. 16, 17 ,18.
19. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997. -864 с.
20. Бушмин, Е.В. Формирование современной системы налогообложения (организационно-экономический аспект): дис. .канд. экон. наук: 08.00.10 / Бушмин Евгений Викторович. М., 1998.- 162 с.
21. Быкова, С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность / С.Н. Быкова // Финансы и кредит. 2006. - №20. - С. 45-47.
22. Васькова, Е.В. Взаимосвязь конкурентоспособности национальной экономики и налоговой политики государства: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / Васькова Е.В. Иркутск, 2006. - 163 с.
23. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.
24. Вишневский, В. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала / В. Вишневский, А. Гречишкин // Мировая экономика и международные отношения. 2002. - №12. - С. 18-24.
25. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И.В. Горский // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 70-78.
26. Горский, И.В. Методологические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект / И.В. Горский // Налоговая политика и практика. 2006. - №3. - С. 12-15.
27. Горский, И.В. Налоговая политика и экономический рост / И.В. Горский // Финансы. 1999. - №1. - С. 22-26.
28. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. М.: МЦФЭР, 2002. - 288 с.
29. Доронин, М.А. Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России: дис. .канд. экон. наук: 08.00.10 / Доронин М.А. -М., 2004. 178 с.
30. Едронова, В.Н. Принципы налоговой политики / В.Н. Едронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №8. - С. 69-73.
31. Едронова, В.Н. Сущность и элементы налоговой политики / В.Н. Едронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №5. -С. 37-40.
32. Злобина, JI.A. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова. М.: Академический Проект, 2003. - 240 с.
33. Золотарева, А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения / А.Б. Золотарева // Финансы. -2006.-№8.-С. 19-22.
34. Ивановская область в 2005 году: Статистический сборник. -Иваново: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Ивановской области, 2006. 465 с.
35. Игнатов, А.В. О "справедливой" налоговой нагрузке и едином оборотном налоге / А.В. Игнатов // Налоговая политика и практика. -2006. -№1. -С. 38-43.
36. Капогузов, Е.А. Влияние налоговой политики на экономический рост: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / Капогузов Евгений Алексеевич. Омск, 2002. - 244 с.
37. Карасёв, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасёв. М.: ООО "Вершина", 2004. - 224 с.
38. Каратаева, Г.Е. Трансформация понятия "налог" в ходе развития научных представлений о налогообложении / Г.Е. Каратаева // Финансы и кредит. 2006. - №34. - С. 63-66.
39. Карп, М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с.
40. Кашин, В.А.Налоговая политика России на современном этапе /
41. B.А. Кашин // Финансы. 2002. - №9. - С. 38-42.
42. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика. - 768 с.
43. Коробова, JI.A. Налоги как инструмент обеспечения экономической безопасности России: дис. .канд. экон. наук: 08.00.05 / Коробова Любовь Анатольевна. М.: 2004. - 172 с.
44. Липатова, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И.В. Липатова // Финансы. 2003. - №7.1. C. 28-31.
45. Лоханов, С.С. Микроэкономическая модель распределения налогового бремени в малом бизнесе: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / Лоханов Сергей Сергеевич. Ярославль, 2003. - 145 с.
46. Масленикова, А.А. Налоговая политика в деталях / А.А. Масленикова // Финансы. 2006. - №8. - С. 23-25.
47. Маслов, А.А. Налоговая политика в "идеальной" модели рынка / А.А. Маслов // Налоговая политика в условиях рыночной экономики: Сборник научных трудов / Отв. ред. В.М. Погребняк. -Омск: Омский гос. ун-т, 2002. С. 56-62.
48. Маслова, Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели / Д.В. Маслова // Финансы. 2006. - №9. - С. 31-34.
49. Медведев, А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: дис. . канд. экон. наук: 08.00.01 / Медведев Александр Николаевич. М., 2000. -187 с.
50. Моисеев, О .Я. Повышение эффективности деятельности предприятий на основе выбора оптимальной схемыналогообложения: дис. .канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.10 / Моисеев Олег Ярославович. Екатеринбург, 2004. - 196 с.
51. Налог на имущество предприятий: допонительный аспект / Ред.-сост. М.И. Посошкова. М.: Российская газета, 2001. - 79 с.
52. Налоги. Словарь-справочник. М.: ИНФРА, 2000. - 240 с.
53. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.
54. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.
55. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Г.А. Вокова и др.; под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006. - 415 с.
56. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. -М.: Финансы и статистика, 2005. 416 с.
57. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. М.: ИНФРА-М, 2001.-415 с.
58. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 287 с.
59. Налоговое планирование / Е. Выкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.
60. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. докт. экон. наук, проф., чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003. -442 с.
61. Нечаев, В.Г. Социально-экономическая направленность налоговой политики России: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01, 08.00.10 / Нечаев Валерий Геннадьевич. Ростов н/Д, 2003. - 178 с.
62. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Том 1. - М.: ИКД "Зерцало-М", 2002. - 528 с.
63. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов / В.Г. Пансков. 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.
64. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. Изд. 4-е, доп. и перераб. / В.Г. Пансков. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - 640 с.
65. Паскачев, А.Б. Обзор фискальной политики в РФ и за рубежом в 2004 году / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2005. - 280 с.
66. Пеньков, Б. Налоговый импульс экономического развития / Б. Пеньков // Экономист. 2005. - №6. - С. 68-73.
67. Петров, Ю. Анализ налогообложения фонда оплаты труда и распределяемой прибыли российских предприятий на основе моделей поных налоговых ставок / Ю. Петров // Российский экономический журнал. 2006. - №5-6. - С. 48-58.
68. Сажина, М.А. Налоговая политика государства. М.: Университетский гуманит. лицей, 2003. - 114 с.
69. Салькова, О.С. Оценка налоговой нагрузки по единому социальному налогу / О.С. Салькова // Финансы. 2006, - №1. -С. 31-33.
70. Сапронова, А.А. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности: Автореф. дис. .канд. экон. наук: 08.00.05 / Сапронова Аксана Алексеевна. Ставрополь, 2006. - 23 с.
71. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Выкова, A.JI. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. -752 с.
72. Сердюков, А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России: монография. / А.Э. Сердюков. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2004. - 142 с.
73. Сидорова, Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов / Н.И. Сидорова // Финансы. 2003. - №2. - С. 36-40.
74. Сидорова, Н. Экономические последствия налоговой политики / Н. Сидорова// Экономист. 2003. -№1. - С. 70-79.
75. Смирнов, А. Налогообложение: модели оптимизации /А. Смирнов // Экономист. 1998. - №2. - С. 68-76.
76. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие / Р.Г. Сомоев. М.: "Издательство ПРИОР", 2000. - 176 с.
77. Спирин, С. Некоторые итоги налоговой реформы в РФ / С. Спирин // Вопросы экономики переходного периода. 2006. - №10. -С. 72-74.
78. Титов, В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия / В.В. Титов // Финансы. 2006. - №2. -С. 42-46.
79. Токушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Токушин. М.: "Юристъ", 2001.-432 с.
80. Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие / Н.Н. Тютюрюков. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2002. - 174 с.
81. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под. ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Перспектива", 2002. - 656 с.
82. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. JI.A. Дробозиной. -М.: ЮНИТИ, 2000.-527 с.
83. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: "Перспектива", "Юрайт", 2000. - 520 с.
84. Хейди, К. Оптимальное налогообложение как ориентир налоговой политики / К. Хейди // Экономика налоговой политики. Пер. с англ.
85. Под ред. Майкла П. Девере. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2001. - С. 38-74.
86. Хэфеле, X. Границы налогообложения: Размышления финансового политика / X. Хэфеле // Всё начиналось с десятины: Пер. с нем. / Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. М.: Прогресс, 1992. -С. 381-394.
87. Цупко, Е.В. Корпоративный налоговый менеджмент: Учеб. пособие / Е.В. Цупко. Иваново: Иван. гос. ун-т, 2003. - 128 с.
88. Черник, Д.Г. Налоговая реформа в начале XXI века / Д.Г. Черник // Вопросы экономики переходного периода. 2006. - №12. - С. 3-7.
89. Чирков, М.О. Оценка эффективности налоговой политики региона / М.О. Чирков. Барнаул: Изд-во Атайского ун-та, 2005. - 83 с.
90. Шакиров, Н. Оптимизация налоговой системы / Н. Шакиров, И. Шакиров // Экономист. 2005. - №9. - С. 55-62.
91. Шаталов, С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований / С.Д. Шаталов // Финансы. 2000. - №2. - С. 3-7.
92. Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова // Финансы. 2006. - №11. - С. 34-36.
93. Шорин, В.М. Налоговое регулирование инвестиционных процессов / В.М. Шорин // Налоговая политика и практика. 2006. - №12. -С. 33-35.
94. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Вокова. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 520 с.
95. Энциклопедия рыночного хозяйства. Финансы рыночного хозяйства / Отв. ред., рук. авт. колектива проф. В.М. Родионова. М.: "Издательский дом Экономическая литература", 2002. - 480 с.
96. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.
97. Brock, William A. Model Uncertainty and Policy Evaluation: Some Theory and Empirics / William A. Brock, Steven N. Durlauf, Kenneth D. West // www.frbsf.org/economics/conferences/0503/bdw2final.pdf
98. Intergovernmental fiscal transfers: principles and practice / Edited by Robin Boadway, Anwar Shan. Wash.: The IBRD, The World Bank, 2007.-572 p.
99. McKibbin, Warwick J. The Theoretical and Empirical Structure of the G-Cubed Model / Warwick J. McKibbin, Peter J. Wilcoxen // www.brookings. edu/views/papers/McKibbin/118.pdf
100. Perotti, R. Estimating the effects of fiscal policy in OECD countries / Roberto Perotti // www.frbsf.org/economics/conferences/0503/ fpoecd.pdf
101. Tanzi, V. Tax Policy for Developing Countries / Vito Tanzi, Howell Zee. Wash.: IMF., 2001. - III, 18 p.101. Ссыка на домен более не работает/www.ifs.org.uk103. Ссыка на домен более не работает/www.iifs.de1. КОПИЯ1. Бумажны
102. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ153003, г. Иваново, ул. Парижской Коммуны, д. 16, корп. Д11, оф. 29тел./факс (0932) 307755, 308188, 411737 e-mail: admin@bummir.ru www.bummir.ru1. СПРАВКА О ВНЕДРЕНИИ
103. Вышеуказанные положения диссертационного исследования Валинурова Т.Р. приняты к рассмотрению.1. Генеральный директоргруппы компаний Бумажный мир1. Главный бухгатер26 марта 2007 г.1. Рубцов С.А. Перов А.В.
104. Баланс (расширенный) предприятия "А" на отчетную дату (на 01.01.2007 года)
105. Актив Код строки Значение, т. р. На предыд. дату, т.р.1 2 3 4
106. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05) 110 1 1в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 организационные расходы 112 деловая репутация организации 113
107. Основные средства (01,02,03) 120 142 94в том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 здания, машины и оборудование 122 142 94
108. Незавершенное строительство (07,08, 16,61) 130 53
109. Доходные вложения в материальные ценности (03) 135в том числе: имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое по договору проката 137
110. Прочие внеоборотные активы 150
111. ИТОГО по разделу I .90 143 148
112. Налог иа добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 120 49
113. Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) 250 444в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253
114. Денежные средства 260 1 61в том числе: касса (50) 261 1 расчетные счета (51) 262 61валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55,56,57) 264
115. Прочие оборотные активы 270
116. ИТОГО по разделу 11 290 3666 2088
117. БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 3809 2236
118. Пассив Код строки Значение, т. р. | На предыд. дату, т.р.1 2 3 4
119. I. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) 410 10 10
120. Добавочный капитал (87) 420
121. Резервный капитал (86) 430в том числе: резервы, образован в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
122. Фонд социальной сферы (88) 440
123. Целевые финансирование и поступления (96) 450
124. Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 356 356
125. Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465
126. Нераспределенная прибыль отчетного года (88) 470 1294 234
127. Непокрытый убыток отчетного года (88) 475
128. Прочие догосрочные обязательства 5201. ИТОГО по разделу IV 590
129. V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90,94) 610 1118 600в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 1118 600займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612
130. Задоженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75) 630
131. Доходы будущих периодов (83) 640
132. Резервы предстоящих расходов (89) 650
133. Прочие краткосрочные обязательства 660
134. ИТОГО по разделу V 690 2149 1636
135. БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 3809 2236
136. Отчёт о прибылях и убытках предприятия "А" за отчётный период (2006 год)
137. Наименование показателя Код строки Значение, т. р. Доля в выручке от продажи, %1 2 3 4
138. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 6931,8 75,2%в том числе проданных: готовая продукция 021 6931,8 75,2%022 023
139. Валовая прибыль 029 2291,7 24,8%
140. Коммерческие расходы 030 1412,1 15,3%
141. Управленческие расходы 040
142. Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 020 - 030 - 040) 050 879,6 9,5%1.. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Ч Ч1. Проценты к уплате 070
143. Доходы от участия в других организациях 080
144. Прочие операционные доходы 090 3,7 0,0%
145. Прочие операционные расходы 100
146. I. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 33,7 0,4%
147. Внереализационные расходы 130 213,4 2,3%
148. Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) 140 703,6 7,6%
149. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 168,9 1,8%
150. Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 534,7 5,8%1.. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Ч1. Чрезвычайные расходы 180
151. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 180)) 190 534,7 5,8%
152. Вертикальный анализ баланса предприятия "А"
153. Статья | Расчет тыс. руб. | в%1. АКТИВ 1. ИММОБИЛИЗОВАННЫЕ АКТИВЫ
154. Производственные мощности 120+130 142 3,73
155. Финансовые вложения 140+250 444 11,66
156. Прочие внеоборотные активы 110+150 1 0,031. ИТОГО 587 15,412. ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ
157. Материальные ценности 211+212+214+217 1155 30,32
158. Денежные средства 260 1 0,03
159. Текущая дебиторская задоженность 215+241+242+246 1694 44,47
160. Произведенные затраты и расходы 213+216+220+245 372 9,77
161. Прочие оборотные активы 270итого 3222 84,59
162. ЗАМОРОЖЕННЫЕ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
163. Догосрочная дебиторская задоженность 230-233
164. Задоженность дочерних организаций и учредителей 233+243+2441. ИТОГО
165. ВАЛЮТА БАЛАНСА 3809 100,001. ПАССИВ 4. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
166. Капитал и резервы 410+420+430 10 0,26
167. Прибыль и фонды 440+450+460+470+ 480+640+650+660 1650 43,321. ИТОГО 1660 43,585. ПЛАТНЫЕ РЕСУРСЫ
168. Догосрочные кредиты и займы 510
169. Краткосрочные заемные средства 610 1118 29,351. ИТОГО 1118 29,356. ЗАДОЖЕННОСТЬ
170. Догосрочная кредиторская задоженность 520
171. Текущая кредиторская задоженность 621+622+627+628 1022 26,83
172. Задоженность по зарплате, соц. страхованию и перед бюджетом 624+625+626 9 0,24
173. Перед дочерними организациями и учредителями 623+630
174. Прочие краткосрочные пассивы 6701. ИТОГО 1031 27,07
175. ВАЛЮТА БАЛАНСА 3809 100,00
176. Горизонтальный анализ баланса предприятия "А"
177. Статья | Расчёт | тыс. руб. Темп роста, в %1. АКТИВ 1. ИММОБИЛИЗОВАННЫЕ АКТИВЫ
178. Производственные мощности 120+130 142 96,6
179. Финансовые вложения 140+250 444
180. Прочие внеоборотные активы 110+150 1 100,01. ИТОГО 587 396,62. ОБОРОТНЬН КАПИТАЛ
181. Материальные ценности 211+212+214+217 1155 111,7
182. Денежные средства 260 1 1,6
183. Текущая дебиторская задоженность 215+241+242+246 1694 244,8
184. Произведенные затраты и расходы 213+216+220+245 372 123,6
185. Прочие оборотные активы 2701. ИТОГО 3222 154,3
186. ЗАМОРОЖЕННЫЕ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
187. Догосрочная дебиторская задоженность 230-233
188. Задоженность дочерних организаций и учредителей 233+243+244итого
189. ВАЛЮТА БАЛАНСА 3809 170,3 |1. ПАССИВ 4. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
190. Капитал и резервы 410+420+430 10 100,0
191. Прибыль и фонды 440+450+460+470+ 480+640+650+660 1650 279,7итого 1660 276,75. ПЛАТНЫЕ РЕСУРСЫ
192. Догосрочные кредиты и займы 510
193. Краткосрочные заемные средства 610 1118 186,3итого 1118 186,36. ЗАДОЖЕННОСТЬ
194. Догосрочная кредиторская задоженность 520
195. Текущая кредиторская задоженность 621+622+627+628 1022 98,8
196. Задоженность по зарплате, соц. страхованию и перед бюджетом 624+625+626 9 450,0
197. Перед дочерними организациями и учредителями 623+630
198. Прочие краткосрочные пассивы 670итого 1031 99,5
199. ВАЛЮТА БАЛАНСА 3809 170,3
Похожие диссертации
- Комплексная методика оценки налогового потенциала региона
- Реализация налоговой политики государства в области налогообложения прибыли
- Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах "налогового коридора"
- Формирование и методика оценки налогового потенциала региона
- ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ