Методика комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Поляков, Кирил Михайлович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методика комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков"
На правах рукописи
ПОЛЯКОВ КИРИЛ МИХАЙЛОВИЧ
Методика комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2004
Работа выпонена на кафедре экономического анализа и аудита Российского государственного торгово-экономического университета
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Смирнова Людмила Рачнтуровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Гиляровская Лилия Тимофеевна кандидат экономических наук, доцент Герасимова Елена Борисовна
Ведущая организация Российская экономическая академия
им. Г.В. Плеханова
Защита состоится л2Р декабря 2004 г. в часов на заседании Диссертационного совета Д 227.001.01 при Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу: 125993, г.Москва, ул. Смольная, д.36, аудитория 209.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета.
Автореферат разослан л2ё ноября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
С.В. Любимцева
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Одним из важнейших компонентов финансового рынка и рыночной экономики в целом является банковская система. Система кредитных организаций Российской Федерации формировалась в лериод трансформации командно-административной системы управления экономикой в рыночную экономику. Сложная экономическая ситуация и проводимые реформы не могли не оказать существенного влияния на становление финансово-кредитной системы России.
Нарастание негативного воздействия таких внешних и внутренних факторов, как спад производства; тяжелое состояние государственных финансов; хронический дефицит государственного бюджета; рост уровня взаимных неплатежей и фактическое банкротство многих предприятий, приведших к обесценению и иммобилизации банковских активов; гиперинфляция; потрясения на международных финансовых рынках; системные кризисы в банковском секторе экономики заметно повлияли на ход развития отечественной банковской системы.
Сложная ситуация, сложившаяся в банковской системе России летом 2004 года, позволяет сделать выводы о недостаточности принятых мер по реформированию банковской системы, о накопившихся проблемах в банковском законодательстве, банковском надзоре, в деятельности коммерческих банков и недооценке роли анализа в управлении кредитными организациями. Значительное число коммерческих банков находится в состоянии чрезмерной уязвимости, обусловленной низким уровнем концентрации банковского капитала, существенной величиной невозвращенных кредитов, недифференцированной структурой активов и пассивов, а также недостатками управления коммерческими банками.
Одной из основных задач реформирования банковской системы является совершенствование подходов к построению систем управления и внутреннего контроля в коммерческих банках, что, в свою очередь, невозможно осуществить без внедрения современных методов комплексного экономического анализа деятельности банков, грамотной интерпретации результатов проведения анализа.
Комплексный экономический анализ деятельности коммерческих банков (КЭА ДКБ) сопровождает выпонение всех банковских операций, пронизывает все этапы управления, позволяет оценить эффективность проводимой финансово-кредитной политики, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты этих решений. Особое значение в современных условиях приобретает методика комплексного анализа деятельности коммерческих банков с точки зрения ее соответствия стратегии развития кредитной организации. В ходе финансового анализа внимание акцентируется не на отдельной группе полученных результатов, а на всей их совокупности в неразрывной связи, тогда как управленческий анализ позволяет детально изучить проведение отдельных банков " льтаты. По нашему мнению, проведение комплексш необходи-
мостыо формирования общего мнения о финансово-экономическом состоянии коммерческого банка; выявления скрытых резервов повышения эффективности его деятельности, а также оценки рентабельности отдельных банковских операций.
Степень разработанности проблемы. Значительное влияние на становление и развитие теоретико-методологических основ анализа деятельности коммерческих организаций оказали исследования таких российских ученых в области бухгатерского учета, экономического анализа и аудита хозяйствующих субъектов как М.И. Баканов, П.С. Безруких, С. Б. Барн-гольц, О. Н. Вокова, JI. Т. Гиляровская, JI. В. Донцова, Ю. А. Данилевский, Д. А. Ендовицкий, 0. В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, H.A. Никифорова, В.Ф. Палий, В. И. Петрова, В. И. Подольский, Г. В. Савицкая, P.C. Сайфулин, Г.М. Таций, А.Д. Шеремет и др.
В разработку теоретических и организационно-методологических положений комплексного экономического анализа в банковской сфере деятельности значительный вклад внесли российские и зарубежные ученые. Ведущее место принадлежит работам J1. Г. Батраковой, Е. Б. Герасимовой, В. В. Киселева, И. В. Ларионовой, Ю. С. Масленченкова, Г. С. Пановой, А.Ю. Петрова, Е. Г. Потоцкой, К. К. Садвакасова, Н.Э. Соколинской, JI.P. Смирновой, Г.Г. Фетисова, В.Е. Черкасова, Г.Н. Щербаковой, Е.Б. Ширинской, Э. Гил, Р. Костер, М. Милер, Ф. Модильяни, П.С. Роуз, Э. Рид, Д.Ф. Синки, Ч.Т. Хорнгрен, У. Шарп и др.
Следует отметить, что в имеющихся на сегодняшний день научных работах и практических публикациях, посвященных анализу деятельности банков, единого системного подхода нет, в них излагаются методики анализа отдельных показателей банковской деятельности. До настоящего времени не раскрыты в поной мере сущность КЭА ДКБ, не сформулированы его цели и задачи, не изучены аналитические возможности информационно-правового обеспечения комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков, не определена его рациональная структура, не разработана методика КЭА ДКБ, что, в первую очередь, касается методики управленческого анализа основных банковских операций и финансового анализа отчетности, составленной в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это является существенным недостатком в организации аналитической работы в банковском секторе экономики.
Все вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки теоретико-методических основ комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков, методики управленческого анализа основных банковских операций и методики анализа показателей отчетности российских коммерческих банков, составленной в том числе в соответствии с требованиями МСФО. Это обусловило выбранную нами тему диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является изучение международного и российского опыта в области анализа банков-
ской деятельности и разработка теоретических и организационно-методических подходов к проведению комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие взаимосвязанные задачи:
- проанализировать сущность комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков и сформулировать его цель и задачи;
- определить рациональную структуру системы комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков и выявить взаимосвязь составляющих ее элементов и частей;
- изучить аналитические возможности информационно-правового обеспечения комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков;
- сформировать методику финансового анализа показателей отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО;
- разработать основы методики управленческого анализа основных банковских операций.
Предмет диссертационной работы составляет совокупность теоретических, организационных и методических вопросов, связанных с проведением комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков.
Объектом диссертационного исследования выступают коммерческие банки г. Москвы, в том числе АКБ Союзобщемашбанк, ЗАО АКБ Экспресс-кредит, отделение №1 Номос-банка, на примере которых проводилась апробация предложенных в диссертации методик финансового и управленческого анализа банковской деятельности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгатерского учета, экономического анализа, аудита, управления рисками, менеджмента. Исходным для методологической основы исследования стал диалектический метод познания, предполагающий изучение социально-экономических явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. В ходе диссертационного исследования применялись следующие общетеоретические методы: логический и исторический анализ, системный и комплексный подход, анализ, синтез и обобщение. Кроме того, в процессе проведения исследования были использованы также неформализованные методы анализа - аналитические таблицы; формализованные методы анализа -индексный метод, группировка, средние и относительные величины, выборка, другие аналитические методы.
При написании диссертации были использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы правительства РФ, Минфина России и Банка России, регламентирующие банковскую деятельность, бухгатерский учет, отчетность и экономический анализ деятельности коммерческих банков.
Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке теоретических и организационно-методических основ комплексного эконо-
мического анализа деятельности коммерческих банков. В процессе исследования получены следующие новые результаты, выносимые на защиту:
- раскрыто содержание комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков, сформулированы его цель и задачи, дано авторское определение КЭА ДКБ;
- структурирована система КЭА ДКБ и представлена логически-взаимосвязанная блок-схема его проведения;
- систематизировано и раскрыто содержание информационно-правового обеспечения комплексного системного анализа, в том числе финансового и управленческого;
- предложена методика финансового анализа отдельных показателей банковской деятельности, в том числе формируемых на основе отчетности, построенной в соответствии с МСФО;
- разработана методика управленческого анализа основных банковских операций (валютных и фондовых).
Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что внедрение разработанной методики комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков позволит:
- составлять бизнес-планы, программы развития по различным направлениям деятельности финансового института;
- разработать мероприятия по повышению интенсификации деятельности и эффективности использования средств собственников и акционеров;
- проводить финансовый анализ отдельных показателей банковской деятельности, формируемых на основе отчетности, построенной в соответствии с МСФО;
- оценивать эффективность осуществления основных банковских операций (валютных и фондовых).
Применение предложенных организационно-методических приемов проведения комплексного анализа в банковском секторе экономики даст возможность повысить качество и объективность оценки достигнутых результатов деятельности с точки зрения их соответствия стратегии развития кредитной организации, стандартизировать подходы и процедуры анализа на всех уровнях управления, оптимизировать затраты на его организацию и проведение.
Апробация результатов исследования. Отдельные методические положения диссертационного исследования используются при проведении комплексного экономического анализа деятельности ЗАО АКБ Экспресс-кредит, а также используются в практической деятельности АКБ Союзоб-щемашбанки отделения №1 Номос-банка.
Материалы исследования были использованы автором в учебном процессе, при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Анализ деятельности коммерческих банков. Банковский учет и аудит для студентов Российского государственного торгово-экономического университета.
Основные результаты исследования нашли отражение в выступлениях автора на научно-практических конференциях в Российском государственном торгово-экономическом университете: Румянцевские чтения Экономика, государство и общество в XXI веке, Бакановские чтения Современные проблемы бухгатерского учета, экономического анализа и аудита.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти печатных работах общим объемом 1,75 п.л.
Структура диссертации. Особенности изучаемых проблем, цели и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит таблицы, рисунки, библиографический список литературы и приложения.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи исследования, отражена научная новизна работы, представлены основные результаты, выносимые на защиту.
В первой главе Теоретические аспекты комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков раскрыта сущность и значимость КЭА ДКБ, определены его цель и задачи, представлена многоуровневая структура системы комплексного экономического анализа в коммерческих банках, проанализирована информационно-правовая база этой системы, сформулирован общий подход к организации проведения КЭА ДКБ.
Во второй главе Методика финансового анализа деятельности коммерческих банков определены основные положения методики проведения финансового анализа в коммерческих банках, а именно: анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов и анализ рентабельности; предложена методика анализа показателей отчетности, составленной в соответствии с МСФО.
В третьей главе Управленческий анализ деятельности коммерческих банков сформировано построение системы центров деятельности на основе организационной структуры коммерческого банка, разработаны методики управленческого анализа основных банковских операций (валютных и фондовых).
В заключении изложены основные выводы и наиболее важные положения диссертационного исследования, представлены рекомендации, направленные на формирование и совершенствование методики КЭА ДКБ.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
Содержание комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков, его цель и задачи.
В диссертационной работе был изучен современный этап функционирования российской банковской системы, который можно характеризовать как этап интенсивного развития коммерческих банков, когда улучшается организационно-техническая база деятельности банков, осваиваются новейшие банковские технологии, расширяется ассортимент и повышается качество предос-
тавляемых банками услуг, существенно возрастает уровень межбанковской конкуренции. В ходе проведения диссертационного исследования автором были отмечены изменения, происходящие во внешней среде банковской системы, инспирированные Банком России: ужесточение контроля за деятельностью коммерческих банков, декларируемый переход банков на составление финансовой отчетности, сформированной в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), принятие новых нормативных документов, регламентирующих функционирование коммерческих банков. В результате проведенного исследования мы пришли к выводу о значительно возросшей ценности адекватных и оперативных управленческих решений. Одним из важнейших источников исходной информации, необходимой для управления коммерческим банком, всегда являлись данные экономического анализа.
В работе раскрыто содержание системы комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков и дано авторское определение этой системы: комплексный экономический анализ деятельности коммерческих банков - это система, основанная на научных принципах комплексного экономического анализа (системность, одновременность, многосторонность, многовариантность и многокритериальность построения оценки), состоящая из двух взаимосвязанных подсистем - управленческого и финансового анализа банковской деятельности.
В работе обусловлено, что в сложных условиях ужесточения конкурентной борьбы в банковской сфере экономики проблемы объективной оценки реального финансового положения коммерческого банка, его устойчивости к быстро меняющимся условиям функционирования, эффективности достижения результатов деятельности, их соответствия многоплановой стратегии развития банка могут быть решены лишь на основе комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка.
Наивысшая действенность и эффективность экономического анализа возможны лишь при условии системного подхода, когда объектом анализа становятся все стороны деятельности банка, все выпоняемые им операции, рассматриваемые во взаимосвязи и взаимозависимости. Такую систему можно назвать системой комплексного экономического анализа деятельности банка, которая будет служить базой для планирования банковской деятельности, управления финансовыми потоками и банковскими рисками.
Система российской бухгатерской отчетности строится с учетом положений МСФО, в соответствии с которыми выделяются финансовый и управленческий аспекты бухгатерского учета. Данные, представленные в бухгатерской отчетности, являются одним из важнейших источников информации для проведения экономического анализа, что обусловило разграничение анализа банковской деятельности на финансовый и управленческий. В работе показано, что система комплексного экономического анализа деятельности банка состоит из двух основных подсистем: управленческого анализа и финансового анализа, который, в свою очередь, подразделяется на внешний и внутренний (табл. 1).
Таблица 1
Сравнительная характеристика финансового и управленческого анализа деятельности коммерческого банка
Параметры и признаки анализа ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Внешний анализ Внутренний анализ
Предмет анализа Результаты коммерческой деятельности банка Коммерческая деятельность, ее факторы и результаты Банковские и хозяйственные операции банка
Объекты анализа Показатели статистической и публичной отчетности банка Система показателей коммерческой деятельности банка Система показателей, характеризующих отдельные операции
Субъекты анализа Заимодавцы, клиенты, налоговые органы и ДР- Руководство банка, его собственники, аудиторы, аналитики, менеджеры Руководители отделов, Руководство банка, аналитики, менеджеры
Автором сформулированы цель и задачи КЭА ДКБ на современном этапе развития, а именно: изучение результатов коммерческой деятельности банка, выявление факторов, тенденций и направлений его развития, улучшение качества управления банковской деятельностью через повышение эффективности и доходности выпоняемых банковских операций. Выделение в рамках комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков двух тесно взаимосвязанных, но все-таки самостоятельных частей -управленческого и финансового анализа - обусловило необходимость сформулировать в диссертационной работе их цели и задачи.
Основной целью финансового анализа деятельности банка является анализ финансовых результатов, финансового состояния банка и оценка экономической эффективности деятельности банка в целом. Основными задачами финансового анализа деятельности банка на современном этапе развития учетно-аналитической науки, на наш взгляд, являются:
- анализ структуры и динамики активов и обязательств банка;
- анализ показателей эффективности использования собственных и привлеченных средств;
- изучение ликвидности и платежеспособности коммерческого банка;
- анализ финансовых результатов и рентабельности банка;
- анализ соблюдения обязательных экономических нормативов и др.
Интеграция России в мировое экономическое сообщество и преобразования в банковском секторе отечественной экономики поставили новую, мало изученную задачу - анализ банковской отчетности, составленной в соот-
ветствии с МСФО. В диссертационной работе предложены подходы к решению данной задачи.
Управленческий анализ деятельности банка - это анализ эффективности осуществления отдельных операций, как банковских, так и хозяйственных. Необходимость включения последних в число объектов управленческого анализа диктуется комплексным подходом.
Основные задачи управленческого анализа сводятся к оценке эффективности осуществления банковских (расчетно-кассовых, ссудно-деиозитных, валютных, фондовых и др.) и небанковских (лизинговых, факторинговых, внутрихозяйственных и др.) операций и услуг.
Структура комплексного экономического анализа в коммерческом банке.
Главной составной частью любой системы комплексного экономического анализа, в том числе и системы комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка, является, безусловно, подсистема финансового анализа, которая изучает обобщенные экономические данные, содержащиеся в бухгатерской и финансовой отчетности, оценивает эффективность управления банком в целом.
Финансовый анализ - это, прежде всего, анализ финансовых результатов и финансового состояния анализируемого объекта, оценка эффективности управления его активами и обязательствами, рентабельности в целом.
Управленческий анализ состоит в тщательном контроле за выпонением показателей бизнес-плана, проведении факторного анализа затрат и результатов деятельности в целях обоснования механизма достижения организацией максимальной прибыли.
Ниже приведена структура системы комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка, учитывающая специфику работы российских банков (рис. 1).
При этом элементы (отдельные блоки) системы определены в зависимости от степени её декомпозиции. Всего система объединяет три соподчиненных уровня: первый - высший уровень, состоит' из двух подсистем - финансового и управленческого анализа; второй уровень включает в себя пять блоков: два - в подсистеме управленческого анализа и три - в подсистеме финансового, третий - включает двадцать семь аналитических блоков. В диссертационном исследовании дана детальная характеристика блоков всех уровней.
Рис. 1. Структура системы комплексного экономического анализа деятельности банка
Достаточно сложная многоуровневая декомпозиция системы комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка предполагает наличие информационных связей как горизонтальных - в пределах одного уровня, так и вертикальных - между соподчиненными уровнями. В диссертационной работе показаны информационные взаимосвязи, существующие в системе КЭА ДКБ.
Информационно-правовое обеспечение системы КЭА ДКВ
Под информационной базой комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка понимается совокупность нормативно-правовых актов, групп взаимосвязанных и взаимообусловленных экономических показателей, форм отчетности, прочих учетно-аналитических материалов, формирующих единую систему информации, необходимой и достаточной для проведения системного комплексного экономического анализа и принятия на его основе обоснованных управленческих решений.
Информационная база КЭА ДКБ, ее состав и объем определяются конкретными целями и задачами, содержанием анализа, периодичностью его проведения, компетентностью субъекта анализа - аналитика и рядом других объективных факторов. Информационная база анализа может считаться поной только в том случае, если она обеспечивает качественное решение всех стоящих перед анализом целей и задач.
Одним из признаков деления комплексного экономического анализа на финансовый и управленческий является характер используемых для анализа источников информации: финансовый анализ базируется преимущественно на бухгатерской и финансовой отчетности банка, в то время, как управленческий - на оперативных данных бухгатерского учета и отчетности, характеризующих отдельные направления деятельности коммерческого банка.
Таким образом, информационной базой финансового анализа служит: сводная бухгатерская и финансовая отчетность банка, в том числе построенная по МСФО; показатели синтетического учета, характеризующие деятельность коммерческого банка в целом; плановые показатели, содержащиеся в бизнес-планах банка; нормативно-справочная информация внешнего и внутреннего характера. Банковская отчетность составляет подавляющую часть информационной базы финансового анализа и делится на пять составляющих: финансовая статистика, денежно-кредитная статистика, статистика платежного баланса, статистика финансового рынка и бюджетная статистика. В диссертационной работе представлен перечень форм банковской отчетности и дана их краткая характеристика.
Определение объема, содержания, периодичности и источников информации для целей управленческого анализа дожно проводиться в разрезе потребностей бизнес-центров (центров деятельности и ответственности), поскольку состав информационной базы анализа тех или иных операций определяется спецификой самих операций.
В состав информационной базы управленческого анализа входят: данные бухгатерского (системного) и оперативного (внесистемного) учета, оперативной бухгатерско-статистической отчетности, нормативно-справочная и плановая информация, другая необходимая информация, привлекаемая или создаваемая по мере необходимости. В действующем ныне Плане счетов бухгатерского учета в кредитных организациях заложена детальная группировка балансовых и внебалансовых счетов первого и второго порядка в разрезе банковских и хозяйственных операций, кроме того, банки располагают большим ар-
сеналом оперативной банковской отчетности, детализированной в разрезе различных банковских операций (кредитных, валютных, фондовых и др.). Большую часть информационной базы для проведения управленческого анализа составляют данные синтетического и аналитического учета.
Важное место в составе информационной базы управленческого анализа занимает оперативная отчетность, входящая в состав основной и допонительной банковской отчетности. Это, главным образом, формы, которые формируются ежедневно, по пятидневкам, еженедельно и ежедекадно.
Методика финансового анализа отчетности, построенной в соответствии с МСФО
Переход к рыночной экономике в России требует приведения национальной системы бухгатерского учета в банках в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, что позволит сформировать и подготовить финансовую отчетность, способствующую получению экономической информации, необходимой для инвесторов и управления банком. В связи с вышеуказанным в современных условиях возрастают требования, предъявляемые к формированию финансовой банковской отчетности в соответствии с МСФО и ее составу. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, служит базой для проведения финансового анализа, с помощью которого заинтересованные пользователи могут принимать обоснованные экономические решения.
В процессе проведения диссертационного исследования было изучено существующее нормативное и методическое обеспечение процесса формирования отчетности коммерческих банков в соответствии с МСФО, в результате чего был сделан вывод о его недостаточной разработанности. Как следствие, можно констатировать тот факт, что проведение анализа отчетности, построенной в соответствии с принципами МСФО, осложнено отсутствием единого подхода к методике формирования банковской отчетности. В диссертационной работе нами предложены следующие подходы к решению этих проблем:
представлена методика формирования отчетности коммерческого банка, построенной в соответствии с принципами МСФО;
разработана методика финансового анализа отечественной банковской отчетности, составленной в соответствии с принципами МСФО.
В соответствии с Методическими рекомендациями Банка России от 25.12.03г. № 181-Т О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности, для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгатерской отчетности кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.
Принимая ча основу положения Методических рекомендаций, автором были разработаны следующие основные этапы трансформации:
1) проведена перегруппировка счетов, входящих в состав статей бухгатерского баланса, составленного по российским правилам бухгатерского учета (РПБУ);
2) определен состав корректировок, необходимых для составления бухгатерского баланса в соответствии с МСФО;
3) проведена перегруппировка строк, формирующих статьи отчета о прибылях и убытках, построенного по РПБУ;
4) установлен состав корректировок, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями МСФО.
Основной проблемой на первом и третьем этапах трансформации отчет-нос ги явились сложности в формировании отдельных статей отчетности по МСФО, связанные с необходимостью перегруппировки и корректировки счетов бухгатерского баланса и строк отчета о прибылях и убытках по российским правилам бухгатерского учета, включаемых в эти статьи.
Методика финансового анализа банковской отчетности, составленной в соответствии с принципами МСФО, предложенная в диссертационной работе, состоит из двух основных этапов, включающих в себя отдельные направления анализа:
1) технический этап (чтение финансовой отчетности, вертикальный анализ, горизонтальный анализ);
2) аналитический этап (расчет финансовых коэффициентов и их анализ).
Изучаемые на первом этапе динамика показателей или динамика изменения структуры элементов отчетности могут оказаться полезными для выявления общих тенденций развития и прогнозирования будущего. Проводимое в рамках работы изучение практического опыта аналитической деятельности в банках и предпосылок формирования финансовой отчетности, обусловленных действующими нормативными актами, позволило сделать вывод о несопоставимости данных финансовой отчетности по МСФО, которая будет сформирована по итогам 2004 года с данными предшествующих периодов. Такая ситуация связана с применением Методических рекомендаций № 181-Т и слабой заинтересованностью представителей руководства большинства коммерческих банков в трансформации ретроспективной отчетности. Резюмируя рассмотрение данной проблемы, следует отметить, что несопоставимость данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, сделает невозможным и применение наиболее информативного вида анализа - трендового.
В отношении второго этапа предложенной в работе методики финансового анализа банковской отчетности, составленной в соответствии с принципами МСФО, следует отметить, что только комплексный анализ совокупности коэффициентов, допоненный сравнительным временным анализом, позволяет получить желаемые результаты.
В методику финансового анализа отчетности коммерческих банков, составленной в соответствии с МСФО, были включены следующие группы коэффициентов. применяемых в зарубежной практике при анализе финансовой отчетности:
1) коэффициенты ликвидности;
2) коэффициенты рентабельности (прибыльности) и эффективности (оборачиваемости);
3) коэффициенты догосрочной платежеспособности;
4) коэффициенты рынка.
Построение системы центров деятельности на основе организационной структуры банка.
Объектом управленческого анализа является система показателей, характеризующая отдельные операции (направления) деятельности банка, субъектами - руководство отделов и подразделений банка, аналитики и менеджеры. Основная роль в проведении анаииза принадлежит аналитикам, которые непосредственно осуществляют аналитическую обработку необходимой управленческой информации, производят оформление полученных результатов и их трактовку Принятие управленческих решений осуществляется руководителями структурных подразделений банка, в рамках которых функционируют бизнес-центры.
Выбор организационной формы проведения управленческого анализа определяется его спецификой. Как было отмечено ранее, управленческий анализ проводится в разрезе центров деятельности и ответственности коммерческого банка, так называемых, бизнес-центров. Выделение бизнесцентров может осуществляться на основе организационной структуры банка. При этом область деятельности бизнес-центра может не совпадать с границами функционально-организационных структур банка, как правило, бизнесцентр включает в себя несколько функциональных подразделений. Критерии выделения бизнес-центров, выпоняющих определенные операции и оказывающих банковские услуги, могут быть, такими:
1. Получение прямых доходов и (или) привлечение финансовых ресурсов посредством использования различных финансовых инструментов, в результате осуществления операций, предоставления услуг.
2. Выпонение комплекса взаимосвязанных услуг и операций, составляющих единую технологическую цепочку.
3. Наличие собственного рынка деятельности и клиентской базы.
4. Наличие органа управляющего и координирующего эту деятельность. Выделение бизнес-центров при проведении управленческого анализа в
разрезе видов их деятельности позволяет оценить эффективность работы коммерческого банка, прибыльность и рентабельность общую и по отдельным операциям, динамику развития основных источников доходов банка.
В структуре современного коммерческого банка существуют также функциональные подразделения, не приносящие прибыль самостоятельно, но оказывающие отдельные услуги или комплексы услуг, оказывающие существенное воздействие на деятельность бизнес-центров. Данные комплексы комплементарных услуг имеют достаточно прочную привязку к структурным подразделениям банка и требуют определенных затрат при оказании.
Таблица 2
Перечень бизнес-центров коммерческого банка
Бизнесцентры Функциональные подразделены Виды выпоняемых операций и оказываемых услуг
Кассовые операции Операционное управление: кассы, касса пересчета, обменные пункгы, служба инкассации Кассовое обслуживание юридических и физических лиц, подкрепление оборотных касс банка, оптовый и розничный обмен наличной иностранной валюты, прием и инкассация выручки, дорожных и банковских чеков, пересчет выручки из вечерних касс
Расчетные операции Управление корреспондентских отношений с банками, Управление по рабоге с клиентами банка Открытие и ведение корсчетов ЛОРО, расчетное обслуживание юридических лиц, расчетное обслуживание филиалов и отделений банка, привлечение банковских и клиентских депозитов
Кредитные операции Управление кредитования- отдел кредитной политики, отдел ведения и оформления Кредитование банков и клиентов, открытие и ведение кредитных линий, кредитование по овердрафту и спод лимит задоженности, предоставление банковских гарантий и поручительств
Фондовые операции Управление ценных бумаг, отдел фондовой торговли, отдел по обслуживанию клиентов, отдел эмиссии и размещения, депозитарий Операции купли-продажи ценных бумаг за свой счет, инвестиционные операции, операции РЕПО, брокерские операции, хранение ценных бумаг, продажа ценных бумаг других эмитентов на комиссионных началах, выпуск и размещение собственных ценных бумаг, депозитарные операции,
Валютные операции Валютное управление: отдел конверсионных операций, отдел международных расчетов Конверсионные операции с твердыми и мягкими валютами, операции с наличной валютой, купля -продажа валюты по поручению клиентов, международные расчеты по поручению клиентов
Факторинговые операции Управление факторинга и форфейтинга: отдел факторинга, отдел форфейтинга Финансирование клиентов под уступку денежного требования, ведение бухгатерского учета поставщиков, инкассирование их дебиторской задоженности, страхование от кредитных рисков
Операции с пластиковыми картами Управление пластиковых карт, отдел по работе с банками и платежными системами Ведение и обслуживание всех видов карт, обслуживание банкоматов, расчеты в платежной системе, специализирующейся на пластиковых картах
При проведении управленческого анализа эти структурные подразделения можно объединить в отдельный блок - центров затрат - и сделать их
объектом тщательного изучения, так как любой коммерческий банк стремится к мотивированному сокращению затрат. В качестве примера можно привести юридический отдел, отдел информатизации, службу безопасности. Большая часть расходов центров затрат может быть отнесена непосредственно на бизнес центры, а затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на расходы бизнес центров, следует считать общебанковскими накладными и распределять их на расходы бизнес-центров пропорционально экономическим показателям их деятельности - количеству сотрудников, объему привлеченных ресурсов.
Согласно перечисленным выше критериям можно выделить следующие виды бизнес-центров коммерческого банка (см. таблицу 2).
Таким образом, наиболее рациональная организационная форма проведения управленческого анализа достигается при таком подходе, когда управленческий анализ проводится специальными аналитическими группами, создаваемыми при каждом бизнес-центре. Эти группы входят в состав соответствующих структурных подразделений.
Основные положения методики управленческого анализа основных банковских операций.
Коммерческие банки являются неотъемлемой частью финансового рынка, их деятельность складывается в сложнейшую систему' из многих подсистем, находящихся во взаимосвязи и обуславливающих друг друга. На практике сложилось понимание финансового рынка как четырех взаимосвязанных сегментов:
1) рынка кредитов;
2) рынка ценных бумаг;
3) валютного рынка;
4) рынка драгоценных металов.
Наиболее характерными для коммерческих банков являются операции на первых трех рынках. Значительная доля осуществляемых кредитных, фондовых и валютных операций в общем объеме деятельности коммерческих банков, по нашему мнению, делаег их важнейшим объектом управленческого анализа, проводимого с целью оптимизации деятельности банка. В диссертационной работе рассмотрены наиболее сложные объекты управленческого анализа - валютные и фондовые операции.
В основу разработанной автором методики управленческого анализа валютных и фондовых операций банка положены:
1) принцип сопоставления доходов и расходов для целей повышения эффективности управления деятельностью;
2) контроль за выпонением показателей бизнес-плана;
3) проведение факторного анализа доходов и расходов, связанных с осуществлением этих операций.
Для указанных банковских операций методика расчета доходов и расходов будет фактически одинакова, что обусловлено разделением банковских
операций на активные и пассивные. Так, по активным операциям банк получает доходы, а пассивные операции связаны с затратами, которые входят в состав расходов банка. Данное утверждение основано на положении, согласно которому банк стремится получить максимальную прибыль, и его операции по размещению средств направлены на получение прибыли, а операции по привлечению средств имеют тенденцию на минимизацию затрат.
Основные положения методики управленческого анализа валютных операций
Управленческий анализ операций с валютными ценностями, остается до настоящего времени одним из наиболее сложных объектов для изучения. Проблемы в области управленческого анализа этих операций вызваны:
несовершенством системы нормативных актов, регламентирующих порядок отражения в учете валютных операций, находящейся в стадии формирования и совершенствования;
недостатками информационной базы управленческого анализа валютных операций, которая строится на основе данных бухгатерского учета и отчетности в банках;
отсутствием единого подхода к учетно-аналитической классификации валютных операций банка;
слабой разработанностью методики проведения банками управленческого анализа операций с валютными ценностями.
Нормативные акты, регулирующие учет валютных операций в коммерческих банках, не отвечают современным требованиям бухгатерского учета и отчетности, так как изначально они слабо ориентированы на соответствие практической деятельности банков, а изменения вносятся со значительным опозданием.
Опираясь на изученные в ходе работы материалы, мы можем констатировать практически поное отсутствие регистров управленческого учета, которые можно было бы использовать в качестве информационной базы управленческого анализа валютных операций. Отсутствие в практической деятельности коммерческих банков управленческого учета и, как следствие, управленческого анализа валютных операций, по нашему мнению, можно объяснить недостатками управления коммерческими банками в целом, а также тем, что проблемы методики управленческого учета и анализа валютных операций слабо разработаны.
Обобщая немногочисленные существующие на сегодняшний день варианты классификаций валютных операций и результаты проведенного исследования, нами предложена собственная классификация валютных операций, отвечающая требованиям проведения управленческого анализа:
В зависимости от того по чьей инициативе и за чей счет банк выпоняет валютные операции, их можно условно разделить на две группы:
1. собственные валютные операции, которые выпоняются упономоченным банком от своею имени по собственной инициативе и за свой счет;
2. клиентские (посреднические) валютные операции, которые ьыпол-няются по инициативе клиента или по его поручению и, как правило, за счет клиента.
К числу собственных валютных операций банка можно отнести следующие:
1.1. Расчетно-кассовые операции в иностранной валюте.
1.2. Кредитно-депозитные операции в иностранной валюте.
1.3. Операции с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте.
1.4. Операции участия в уставном капитале юридических лиц в иностранной валюте.
1.5. Форфейтинговые и факторинговые операции в иностранной валюте.
1.6. Операции покупки-продажи иностранной валюты за свой счет (неторговые операции).
К числу клиентских валютных операций, на наш взгляд, можно отнести:
2.1. Операции по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов в иностранной валюте.
2.2. Клиентские кредитно-депозитные операции в иностранной валюте. 2.3 .Операции с валютными ценными бумагами по поручению клиентов.
2.4. Гарантийные операции в иностранной валюте.
2.5. Посреднические операции с иностранной валютой на внутреннем валютном рынке.
Для целей управленческого анализа доходности валютных операций признак, положенный в основу классификации важен с той точки зрения, что при выпонении банком валютных операций за свой счет, все риски ложатся на него, при выпонении операций за счет клиента, риск несет клиент.
Ввиду большой разнородности валютных операций, а также того факта, что величина доходов по клиентским валютным операциям зависит от тарифов банка по оказанию посреднических услуг клиентам и общих объемов клиентских операций, нами в диссертационной работе проводилась разработка методики управленческого анализа собственных валютных операций банка, а именно доходности конверсионных операций банка на внутреннем валютном рынке.
В методике проведения управленческого анализа нами выделены следующие направления:
1) анализ состояния валютной позиции банка;
2) анализ валютно-обменных операций банка;
3) анализ кассовых сделок покупки-продажи иностранной валюты. Проведение анализа состояния валютной позиции банка преследует цели: во-первых - контроль за соблюдением лимитов открытой валютной позиции (ОВП); во-вторых - анализ потенциальных (возможных) доходов и убытков, связанных с ведением ОВП. Информационной базой такого анализа являются данные бухгатерского учета и отчетности об открытых валютных позициях.
Осуществление управленческого анализа валютно-обменных операций банка осложнено тем, что исчислить доходность операций покупки-продажи иностранной валюты по формуле простых процентов в виде годовой ставки не представляется возможным, поэтому нами отдельно определялись и анализировались доходность операций покупки и операций продажи инвалюты. Покупая у населения инвалюту по курсу покупки, установленному ниже официального курса, банк имеет с каждой единицы купленной инвалюты доход в размере превышения официального курса над курсом покупки. Доходность операций покупки инвалюты (Дп0к) в виде годовой ставки, выраженной в долях единицы, можно определить на основании данных реестра купленной валюты или учетной карточки по покупке-продаже инвалюты и сведений о сумме средств, затраченных на покупку инвалюты:
Д,о, = тпок * (К6р - Ктк)/РР шт] * (365/К), (1)
где ИВпок - объем покупки иностранной валюты. К6р - официальный курс рубля по отношению к покупаемой инвалюте. Ктк - курс покупки инвалюты, установленный банком. РРзат - сумма в российских рублях, затраченная на покупку инвалюты. К- количество дней в анализируемом периоде (КЧ 1). 365 количество дней в году, исходя из которого определяется годовая ставка.
Располагая сведениями о курсах покупки инвалюты, устанавливаемых банком ежедневно, можно определить величину дохода (ДОХтк), полученного от проведения этих операций, следующим образом:
ДОХДм = РРзат *Дпок * (К/365) = ИВтк *Кпок *Дпт * (К/365) (2)
Продавая населения инвалюту по курсу продажи, установленному выше официального курса, банк имеет с каждой единицы проданной инвалюты доход в размере превышения курса продажи над официальным курсом. Доходность операций продажи инвалюты (Д^ в виде годовой ставки, выраженной в долях единицы, можно определить на основании данных реестра купленной валюты или учетной карточки по покупке-продаже инвалюты и сведений о сумме рублевого эквивалента иностранной валюты, затраченной на покупку рублей:
ДпР = [ИВ^ * (К^ - Кбр) /РЭ мп/ * (365/К), (3)
где ИВщ, - объем продажи иностранной валюты.
Кбр - официальный курс рубля по отношению к продаваемой инвалюте. КДр - курс продажи инвалюты, установленный банком.
РЭзат - сумма рублевого эквивалента валюты, затраченной на покупку рублей.
К- количество дней в анализируемом периоде (К = 1).
365 Х количество дней в году, исходя из которого определяется годовая ставка.
Располагая сведениями о курсах продажи инвалюты, устанавливаемых банком ежедневно, можно определить величину дохода, полученного от проведения этих операций (ДОХДр), следующим образом:
ДОХ^ = РЭзат *ДДР * (К/365) - ИВщ, * К6р * (К/365) (4)
В ходе проведения исследования нами особо отмечен гот факт, что при выпонении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты или платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли возникает маржинальный доход, величина которого определяется объемом совершаемых сделок и разницей (маржой) курсов покупки-продажи и курса, устанавливаемого Банком России.
В рамках осуществления диссертационного исследования управленческий анализ доходности (убыточности) кассовых сделок покупки-продажи иностранной валюты проводися в соответствии со следующей классификацией: today - срок расчетов не позднее, чем день заключения сдеки; tomorrow - срок расчетов не позднее следующего рабочего дня; spot - срок расчетов не позднее второго рабочего дня.
Основные положения методики управленческого анализа операций с ценными бумагами
В процессе проведения диссертационного исследования нами были изучены важнейшие проблемы управленческого анализа операций с ценными бумагами, осуществляемых коммерческими банками, результатом чего стала предложенная в работе методика управленческого анализа этих операций. На наш взгляд, основные трудности в управленческом анализе банковских операций с ценными бумагами, препятствующие формированию методики анализа состоят в следующем:
1) многообразие операций, которые выпоняют банки с ценными бумагами на российском фондовом рынке, как от своего имени и за свой счет, так и за счет клиентов и, как следствие, отсутствие классификационной базы, на основе которой можно было бы проводить управленческий анализ;
2) отсутствие системного подхода к анализу операций на фондовом рынке, при котором объектом анализа дожны становиться все стороны деятельности банка, все выпоняемые им операции с ценными бумагами.
Изучив теоретико-методические положения и накопленный опыт в классификации ценных бумаг и операций с ними, нами была предложена классификация операций с ценными бумагами, предназначенная для формирования на ее основе методики управленческого анализа. Затем, используя эту классификацию и применив принцип портфельности, изложенный в Положении Банка России № 205-П от 5 декабря 2002 г., сообразуясь с положениями системного подхода, в диссертационной работе нами была сформиро-
вана методика управленческого анализа банковских операций с корпоративными ценными бумагами, включающая анализ портфеля контрольного участия, инвестиционного и торгового портфелей.
При системном подходе анализ проводится не только в разрезе отдельных операций банка с ценными бумагами и по отдельным видам ценных бумаг, но и в рамках сравнительного анализа доходности портфелей ценных бумаг, во взаимосвязи с контролем за соблюдением обязательных экономических нормативов, за ликвидностью баланса банка.
В портфель контрольного участия (ПКУ) включаются голосующие акции, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на нее.
Анализ текущей доходности этого портфеля целесообразно проводить с той периодичностью, с какой инвестор получает дивиденды за участие в уставном капитале дочерней или зависимой фирмы, как правило, один раз в год. Текущая доходность за год может рассчитываться в разрезе каждого эмитента и в целом по портфелю как отношение полученных за год дивидендов к цене приобретения акций.
Поскольку для анализируемого портфеля инвестиционный горизонт, то есть срок владения акциями дочерних и зависимых компаний, весьма догосрочен, текущая доходность находится под влиянием такого фактора, как инфляция. Таким образом, чтобы определить реальный уровень текущей доходности портфеля (Дрт), необходимо скорректировать полученный выше показатель с учетом процента инфляции (темпа инфляции).
ДРД = (Дт-1) :(1 + 1), (5)
где Дт - текущая доходность портфеля за год. i - годовой темп инфляции.
Наряду с оценкой доходности ПКУ в работе предложена методика анализа фондовых рисков. С этой целью введен показатель текущего инвестиционного риска (Рит), который характеризуется отношением величины снижения покупной стоимости акции в сравнении с рыночной ценой к её покупной стоимости:
Рит ~ (Цпок - Црын) Х' Цпок = 1 - Кш (6)
где Цпок - покупная стоимость акций, входящих в портфель. Црт - рыночная стоимость акции. Ка - коэффициент котировки акции.
Этот показатель рассчитывается при условии, что Ка < 1, то есть рыночная стоимость акции имеет тенденцию к снижению. В этом случае банки дожны создавать резервы на возможные потери, размер резерва определяется в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 09.07.03г. №
232-п Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери. Если коэффициентКа> 1, то показатель риска имеет отрицательное значение, то есть риск потерь от вложения в такую ценную бума1у на момент проведения анализа отсутствует.
В инвестиционный портфель включаются ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе. Цель анализа такого портфеля состоит в оценке его текущей и реальной текущей доходности за год.
В то же время, если инвестиционный период, по которому оценивается доходность акций, включает получение дивидендов и заканчивается реализацией акций, то в этом случае, следует определить поную доходность акций за период, которая рассчитывается как отношение величины поного дохода за период к покупной стоимости акций. В свою очередь полный доход за год (Дп) будет складываться из текущего годового дохода (дивидендов) и прироста стоимости акций за минусом расходов, связанных с приобретением и продажей ценных бумаг:
Дп = Дим Х' Цуок, Дпоя =d + (ЦДр - Цпок- Рц), (7)
где Дпоя - полный доход за год. Цпок - покупная стоимость акций. d - дивиденды, полученные за год. Цпр -продажная стоимость акций.
Рц - расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.
Используя формулу (5), можно провести расчет реальной поной доходности инвестиционного портфеля, то есть определить поную доходность, скорректированную с учетом темпов инфляции.
Торговый (спекулятивный) портфель включает в себя котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы. На доходность торгового портфеля оказывает влияние ряд различных факторов, главными из которых являются: изменение рыночных цен, влияющее на прирост курсовой стоимости акций, ускорение оборачиваемости портфеля, то есть сокращение времени пребывания ценной бумаги на балансе банка.
Анализ оборачиваемости спекулятивного портфеля акций проводится путем определения показателя оборачиваемости в днях (OJ или оборотах (разах):
Од = Сср*К/Ою (8)
где Сср ~ среднее сальдо по счетам 50605 - 50608 - определяется по формуле средней хронологической моментного ряда, минимальное число сальдо равно двум: Сер = (Сн + С J / 2, где Сн (CJ - сальдо на начало (на конец) периода. К- количество дней в анализируемом периоде.
Ок - кредитовый оборот по счетам 50605 - 50608 за К дней.
Показатель оборачиваемости портфеля в днях характеризует среднюю продожительность одного оборота, то есть показывает сколько дней в среднем находится ценная бумага в торговом портфеле. Анализ может быть проведен за любой отчетный период - год, квартал, месяц, а при необходимости - за внутримесячные периоды времени.
Скорость обращения торгового портфеля (h) в разах определяется по формуле:
h = Ox: ССР или h= К: Оь так как К= h * Од, (9)
Этот показатель характеризует сколько оборотов в среднем сделают ценные бумаги за анализируемый период. Чем выше скорость обращения ценных бумаг, тем выше ликвидность портфеля в целом. Имеет смысл проводить анализ этих показателей по видам акций (акции кредитных организаций, некредитных, резидентов, нерезидентов), а также в разрезе акций отдельных эмитентов, для чего привлекаются данные аналитического учета по соответствующим балансовым счетам. Целесообразно проводить сравнительный анализ оборачиваемости акций различных эмитентов, а также факторный анализ скорости обращения торгового портфеля в динамике. Все это позволит улучшить качественный состав торгового портфеля и его количественные характеристики.
Основные положения диссертации изложены в следующих печатных работах автора:
1. Поляков K.M. Основные направления методики анализа банковской деятельности В сб.: сборник научных статей аспирантов и соискателей РГТЭУ. - Выпуск 1.-М.: РГТЭУ, 2002. - 0,25 п. л.
2. Поляков K.M. Управленческий анализ кредитных операций // Вестник РГТЭУ. - 2004. № 2 (6). - 0,55 п. л.
3. Поляков K.M. Особенности применения комплексного экономического анализа в исследовании деятельности коммерческих банков. В сб.: сборник научных статей аспирантов и соискателей РГТЭУ. - Выпуск 3. - М.: РГТЭУ, 2004.-0,3 п. л.
4. Поляков K.M. Особенности управленческого анализа валютных операций коммерческих банков В сб.: Экономика, государство и общество в XXI веке,- Часть 2.-М.: РГТЭУ, 2004.-0,2 п. л.
5. Поляков K.M. Особенности методики управленческого анализа доходности активных операций банка с дисконтными корпоративными облигациями // Бухгатерский учет в кредитных организациях. - 2004. №10 (76).-0,45 п. л.
Подписано в печать 23.11.2004 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная.
Гарнитура Times New Roman. Объем 1,25 п.л. Тираж 100 экз. Тип. зак. Nsf/t_
Издательство Российского государственного торгово-экономического университета ул. Смольная, 36, г. Москва, А-445, ГСП-3,125993
РНБ Русский фонд
2006-4 785
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Поляков, Кирил Михайлович
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Теоретические аспекты комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков.
1.1 Содержание комплексного экономического анализа и его роль в управлении коммерческим банком.
1.2 Структура системы комплексного экономического анализа банковской деятельности.
1.3 Информационное обеспечение комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка.
1.4 Организация проведения комплексного экономического анализа в коммерческом банке.
Глава 2. Методика финансового анализа деятельности коммерческих банков.
2.1 Анализ финансового состояния коммерческих банков.
2.2 Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности банка.
2.3 Методика анализа показателей отчетности, составленной в соответствии с МСФО.
Глава 3. Управленческий анализ деятельности коммерческих банков.
3.1 Построение системы центров деятельности на основе организационной структуры банка.
3.2 Управленческий анализ операций банка на валютном рынке.
3.3 Управленческий анализ операций банка с ценными бумагами.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков"
Актуальность темы исследования. Одним из важнейших компонентов финансового рынка и рыночной экономики в целом является банковская система. Система кредитных организаций Российской Федерации формировалась в период трансформации командно-административной системы управления экономикой в рыночную экономику. Сложная экономическая ситуация и проводимые реформы не могли не оказать существенного влияния на становление финансово-кредитной системы России.
Нарастание негативного воздействия таких внешних и внутренних факторов, как спад производства; тяжелое состояние государственных финансов; хронический дефицит государственного бюджета; рост уровня взаимных неплатежей и фактическое банкротство многих предприятий, приведших к обесценению и иммобилизации банковских активов; гиперинфляция; потрясения на международных финансовых рынках; системные кризисы в банковском секторе экономики заметно повлияли на ход развития отечественной банковской системы.
Сложная ситуация, сложившаяся в банковской системе России летом 2004 года, позволяет сделать выводы о недостаточности принятых мер по реформированию банковской системы, о накопившихся проблемах в банковском законодательстве, банковском надзоре, в деятельности коммерческих банков и недооценке роли анализа в управлении кредитными организациями. Значительное число коммерческих банков находится в состоянии чрезмерной уязвимости, обусловленной низким уровнем концентрации банковского капитала, существенной величиной невозвращенных кредитов, недифференцированной структурой активов и пассивов, а также недостатками управления коммерческими банками.
Одной из основных задач реформирования банковской системы является совершенствование подходов к построению систем управления и внутреннего контроля в коммерческих банках, что, в свою очередь, невозможно осуществить без внедрения современных методов комплексного экономического анализа деятельности банков, грамотной интерпретации результатов проведения анализа.
Комплексный экономический анализ деятельности коммерческих банков (КЭА ДКБ) сопровождает выпонение всех банковских операций, пронизывает все этапы управления, позволяет оценить эффективность проводимой финансово-кредитной политики, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты этих решений. Особое значение в современных условиях приобретает методика комплексного анализа деятельности коммерческих банков с точки зрения ее соответствия стратегии развития кредитной организации. В ходе финансового анализа внимание акцентируется не на отдельной группе полученных результатов, а на всей их совокупности в неразрывной связи, тогда как управленческий анализ позволяет детально изучить проведение отдельных банковских операций и их результаты. По нашему мнению, проведение комплексного анализа обусловлено необходимостью формирования общего мнения о финансово-экономическом состоянии коммерческого банка; выявления скрытых резервов повышения эффективности его деятельности, а также оценки рентабельности-отдельных банковских операций.
Степень разработанности проблемы. Значительное влияние на становление и развитие теоретико-методологических основ анализа деятельности коммерческих организаций оказали исследования таких российских ученых в области бухгатерского учета, экономического анализа и аудита хозяйствующих субъектов как М.И. Баканов, П.С. Безруких, С. Б. Барнгольц, О. Н. Вокова, JI. Т. Гиляровская, JL В. Донцова, Ю. А. Данилевский, Д. А. Ендовицкий, 0. В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, Н.А. Никифорова, В.Ф. Палий, В. И. Петрова, В. И. Подольский, Г. В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, Г.М. Тации, А.Д. Шеремет и др.
В разработку теоретических и организационно-методологических положений комплексного экономического анализа в банковской сфере деятельности значительный вклад внесли российские и зарубежные ученые. Ведущее место принадлежит работам Л. Г. Батраковой, Е. Б. Герасимовой, В. В. Киселева, И. В. Ларионовой, Ю. С. Масленченкова, Г. С. Пановой, А.Ю. Петрова, Е. Г. Потоцкой, К. К. Садвакасова, Н.Э. Соколинской, Л.Р. Смирновой, Г.Г. Фетисова, В.Е. Черкасова, Г.Н. Щербаковой, Е.Б. Ширинской,
3. Гил, Р. Коттер, М. Милер, Ф. Модильяни, П.С. Роуз, Э. Рид, Д.Ф. Синки,
4.Т. Хорнгрен, У. Шарп и др.
Следует отметить, что в имеющихся на сегодняшний день научных работах и практических публикациях, посвященных анализу деятельности банков, единого системного подхода нет, в них излагаются методики анализа отдельных показателей банковской * деятельности. До настоящего времени не раскрыты в поной мере сущность КЭА ДКБ, не сформулированы его цели и задачи, не изучены аналитические возможности информационно-правового обеспечения комплексного < экономического анализа деятельности коммерческих банков, не определена его рациональная структура, не разработана методика КЭА ДКБ, что, в первую очередь, касается методики управленческого анализа основных банковских операций и финансового анализа отчетности, составленной в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это является существенным недостатком в организации аналитической работы в банковском секторе экономики.
Все вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки теоретико-методических основ комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков, методики управленческого анализа основных банковских операций и методики анализа показателей отчетности российских коммерческих банков, составленной в соответствии с требованиями МСФО. международных стандартов учета и отчетности еще не сформированы, нами выбрана тема настоящего исследования, определены его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является изучение международного и российского опыта в области анализа банковской деятельности и разработка теоретических и организационно-методических подходов к проведению комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие взаимосвязанные задачи:
- проанализировать сущность комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков и сформулировать его цель и задачи;
- определить рациональную структуру системы комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков и выявить взаимосвязь составляющих ее элементов и частей;
- изучить аналитические возможности информационно-правового обеспечения комплексногог экономического анализа деятельности коммерческих банков;
- сформировать методику финансового анализа показателей отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО;
- разработать основы методики управленческого анализа основных банковских операций.
Предмет диссертационной работы составляет совокупность теоретических, организационных и методических вопросов, связанных с проведением комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков.
Объектом диссертационного* исследования выступают коммерческие банки г. Москвы, в том числе АКБ Союзобщемашбанк, ЗАО АКБ Экспресс-кредит, отделение №1 Номос-банка, на примере которых проводилась апробация предложенных в диссертации методик финансового и управленческого анализа банковской деятельности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгатерского учета, экономического анализа, аудита, управления рисками, менеджмента. Исходным для методологической основы исследования стаи диалектический метод познания, предполагающий изучение социально-экономических явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. В ходе диссертационного исследования применялись следующие общетеоретические методы: логический и исторический анализ, системный и комплексный подход, анализ, синтез и обобщение. Кроме того, в процессе проведения исследования были использованы также неформализованные методы анализа Ч аналитические таблицы; формализованные методы анализа Ч индексный метод, группировка, средние и относительные величины, выборка, другие аналитические методы.
При написании диссертации были использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы правительства РФ, Минфина России и Банка России, регламентирующие банковскую деятельность, бухгатерский учет, отчетность и экономический анализ деятельности коммерческих банков.
Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке теоретических и организационно-методических основ комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков. В процессе исследования получены следующие новые результаты, выносимые на защиту:
- раскрыто содержание комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков, сформулированы его цель и задачи, дано авторское определение КЭА ДКБ;
- структурирована система КЭА ДКБ и представлена логически-взаимосвязанная блок-схема его проведения;
- систематизировано и раскрыто содержание информационно-правового обеспечения комплексного системного анализа, в том числе финансового и управленческого;
- предложена методика финансового анализа отдельных показателей банковской деятельности, формируемых на основе отчетности, построенной в соответствии с МСФО;
- разработана методика управленческого анализа основных банковских операций (фондовых и валютных).
Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что внедрение разработанной методики комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков позволит:
- составлять бизнес-планы, программы развития по различным направлениям деятельности финансового института;
- разработать мероприятия > по повышению интенсификации деятельности и эффективности использования средств собственников и акционеров;
- проводить финансовый анализ отдельных показателей банковской деятельности, формируемых на основе отчетности, построенной в соответствии с МСФО;
- оценивать эффективность осуществления основных банковских операций (фондовых и валютных).
Применение предложенных организационно-методических приемов проведения комплексного анализа в банковском секторе экономики даст возможность повысить качество и объективность оценки достигнутых результатов деятельности с точки зрения их соответствия стратегии развития кредитной организации, стандартизировать подходы и процедуры анализа на всех уровнях управления, оптимизировать затраты на его организацию и проведение.
Апробация результатов исследования. Отдельные методические положения диссертационного исследования используются при проведении комплексного экономического анализа деятельности ЗАО АКБ Экспресс-кредит, а также используются в практической деятельности АКБ Союзобщемашбанк и отделения №1 Номос-банка.
Материалы исследования были использованы автором в учебном процессе, при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Банковский учет и аудит, Анализ деятельности коммерческих банков для студентов Российского государственного торгово-экономического университета.
Основные результаты исследования нашли отражение в выступлениях автора на научно-практических конференциях в Российском государственном торгово-экономическом университете: Румянцевские чтения Экономика, государство и общество в XXI веке, Бакановские чтения Современные проблемы бухгатерского учета, экономического анализа и аудита.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти печатных работах общим объемом 1,75 п.л.
Структура диссертации. Особенности изучаемых проблем, цели и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит таблицы, рисунки, библиографический список литературы и приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Поляков, Кирил Михайлович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертационной- работе был поставлен, изучен и решен ряд взаимосвязанных учетно-аналитических задач, охватывающих существенные теоретические и методические аспекты комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков.
В результате проведенного диссертационного исследования были сделаны следующие выводы и даны рекомендации.
1. Изучив и обобщив теоретические и организационно-методические положения комплексного экономического анализа и банковского менеджмента, изложенные в научных трудах отечественных и зарубежных авторов, критически рассмотрев существующий практический опыт проведения аналитической работы в коммерческих банках г. Москвы, в диссертации проанализированы сущность и цель комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков и предложено следующее его определение: комплексный экономический анализ деятельности коммерческих банков - это система, основанная на научных принципах комплексного экономического анализа (системность, одновременность, многосторонность, многовариантность и многокритериальность построения оценки), состоящая из двух взаимосвязанных подсистем Ч управленческого и финансового анализа банковской деятельности. '
2. В целях формирования единого системного подхода к проведению анализа деятельности коммерческих банков, нами изучены основные задачи системы комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков (КЭА ДКБ) и подсистем управленческого и финансового анализа банковской деятельности, в результате чего в диссертационной работе была сформирована и представлена логически взаимосвязанная блок-схема проведения комплексного экономического анализа деятельности банков. В составе системы КЭА ДКБ выделены два блока финансового анализа и три блока Ч управленческого, которые в дальнейшем подразделяются на 27 аналитических подблоков. Важным достоинством структуры* системы КЭА ДКБ является возможность дальнейшей детализации.
3. На основе анализа и исследования учетной и аналитической деятельности банков и нормативных актов, ее регулирующих, систематизировано и раскрыто содержание существующего информационно-правового обеспечения, комплексного экономического анализа, в том числе финансового и управленческого, и предложено следующее его определение: под информационной базой ^ комплексного экономического анализа деятельности коммерческого банка понимается совокупность нормативно-правовых актов, групп взаимосвязанных и взаимообусловленных экономических показателей, форм отчетности, прочих учетно-аналитических материалов, формирующих единую систему информации, необходимой и достаточной для проведения системного комплексного экономического анализа и принятия на его основе обоснованных управленческих решений.
По результатам проведенного исследования существующего информационно-правового обеспечения КЭА ДКБ сделаны следующие выводы:
- успешное проведение комплексного экономического анализа в коммерческом банке зависит не только от качества выбранной методики или отдельных аналитических показателей, но и от системы используемой экономической информации;
- существующая в настоящее время система форм отчетности, перечень которых установлен Указанием Банка России от 1 6 января 2004 года № 1376-У, направлена на формирование поной достоверной финансовой информации о деятельности банка.
- аналитические подразделения коммерческих банков, в большинстве своем, при осуществлении анализа деятельности банка ограничиваются запонением и использованием законодательно установленных форм отчетности и расчетом обязательных экономических нормативов. Управленческий учет, формирование управленческой отчетности и управленческий анализ практически не применяются. Объяснением этого факта может послужить отсутствие теоретической и методической базы проведения управленческого анализа.
4. В диссертации исследованы различные подходы к организации проведения комплексного анализа в зависимости от организационной структуры коммерческого банка: централизованной или децентрализованной. В первом случае, реализация аналитических функций в банке осуществляется через соответствующее структурное подразделение, во втором - аналитическая работа в банках организуется по смешанному принципу, т. е. создаются и специальные структуры для проведения анализа (внутри бухгатерии банка, службы внутреннего контроля и др.), и в ряде основных структурных подразделений выделяются отделы, подотделы, секторы, группы специалистов, обязанностью которых является выпонение аналитических функций.
5. Основываясь на структурированной в диссертационной работе системе комплексного экономического анализа деятельности коммерческих банков, нами была предложена методика финансового анализа, включающая в себя* изучение финансового состояния и финансовых результатов коммерческого банка. В составе блока анализа финансового состояния банка были рассмотрены следующие аналитические подблоки:
- анализ активов;
- анализ обязательств;
- анализ капитала коммерческого банка;
- анализ ликвидности баланса коммерческого банка.
В предложенной методике анализа активы и пассивы изучались в разрезе их состава и структуры, а также было предложено проводить анализ коэффициентов, характеризующих качественный состав и эффективность использования активов, обязательств и капитала коммерческих банков. Особо нами был отмечен тот факт, что проведение анализа финансового состояния коммерческого банка по данным публикуемой банковской бухгатерской отчетности в настоящее время затруднено отсутствием в ней детализированной по срокам структуры активов и пассивов.
При изучении ликвидности баланса коммерческого банка были отмечены аналогичные трудности, позволяющие сделать вывод о существенных недостатках публикуемой банковской отчетности, которая препятствует анализу финансового состояния коммерческого банка внешними пользователями банковской информации.
Анализ финансовых результатов коммерческого банка проводися, в . соответствии с принципом системности, не только в разрезе прибылей или убытков, но и составляющих их доходов и расходов, что соответствует системному подходу, применяемому в комплексном экономическом анализе. Проведенное в рамках данного раздела диссертационной работы исследование структуры публикуемой отчетности банков позволило сделать вывод о недостаточной детализированности показателей формы отчета о прибылях и убытках для целей проведения финансового анализа коммерческого банка. Особую значимость при анализе прибыли коммерческого банка приобретает показатель процентной маржи и его влияния на величину прибыли.
Несмотря на отмеченные выше недостатки публикуемой отчетности, сравнительные расчеты групп показателей методик финансового состояния, финансовых результатов и рентабельности коммерческого банка по данным отчетности по МСФО и РПБУ показали, что отчетность, составленная по РПБУ, более информативна для целей проведения финансового анализа. Аналитическую ценность российской банковской отчетности можно увеличить, если использовать детализацию по временному и структурному фактору.
6. В ходе проведения диссертационного исследования нами было изучено существующее нормативное и методическое обеспечение процесса формирования отчетности коммерческих банков в соответствии с МСФО, в результате чего был сделан вывод о его недостаточной разработанности. Как следствие, можно констатировать тот факт, что проведение анализа отчетности, построенной в соответствии с принципами МСФО, осложнено отсутствием единого подхода к методике формирования банковской отчетности.
В этой связи нами предложены следующие пути решения проблемы:
1) представлена методика формирования отчетности коммерческого банка, построенной в соответствии с принципами МСФО, основанная на изложенном в Методических рекомендациях № 181-Т методе трансформации;
2) разработана методика финансового анализа отечественной банковской отчетности, составленной в соответствии с принципами МСФО, которая состоит из двух основных этапов, включающих в себя отдельные направления анализа:
1. технический этап (чтение финансовой отчетности, вертикальный анализ, горизонтальный анализ);
2. аналитический этап (расчет и анализ таких групп финансовых коэффициентов, как: коэффициенты ликвидности, рентабельности и эффективности, догосрочной платежеспособности и коэффициенты рынка).
7. В ходе исследования изучено построение системы центров деятельности на основе организационной структуры банка. В этой связи для целей проведения управленческого анализа предложен перечень бизнесцентров коммерческого банка, построенный по принципу однородности банковских операций, положенных в основу выделения бизнес-центров. Такими центрами, по нашему мнению, являются: кредитные операции, валютные операции, фондовые операции и др. Выделение бизнес-центров позволяет, по нашему мнению, более дифференцированно изучать эффективность отдельных банковских операций в рамках управленческого анализа
8. В- целях повышения эффективности осуществления отдельных банковских операций в диссертации предложена методика управленческого анализа валютных операций, построенная на основе изложенной в диссертации классификации валютных операций банка. В методике проведения управленческого анализа нами выделены следующие направления:
1) анализ состояния валютной позиции банка (позиции валютного риска);
2) анализ валютно-обменных операций банка;
3) анализ кассовых сделок покупки-продажи иностранной валюты.
Изложенная в работе методика управленческого анализа состояния валютной позиции коммерческого банка обладает высокой степенью оперативности, так как ее информационное обеспечение позволяет без привлечения допонительных данных проводить ежедневный анализ состояния валютной позиции.
Практическая значимость таких направлений методики управленческого анализа валютных операций как анализ валютно-обменных операций и кассовых сделок покупки-продажи инвалюты банком состоит в следующем:
- раздельный анализ доходности операций покупки и продажи инвалюты; сопоставление доходов и убытков по валютно-обменным банковским операциям и кассовым сдекам покупки-продажи инвалюты;
- возможность сравнения уровня доходности (убыточности) валютных операций и иных операций коммерческого банка. сравнительная простота расчетно-аналитической части методики.
В условиях постоянно меняющихся валютных курсов проведение управленческого анализа валютных операций коммерческого банка становится важным фактором снижения уровня валютного риска и гарантом повышения эффективности валютных операций, что обуславливает практическую ценность изложенной в диссертационной работе методики управленческого анализа валютных операций.
9. В диссертационном исследовании изложена методика управленческого анализа операций банка с ценными бумагами, построенная на предложенной диссертантом классификации операций с ценными бумагами, в основу которой положен принцип принадлежности инициативы выпонения операций и источника ее оплаты.
Методика управленческого анализа формировалась с учетом принципа системности и портфельного подхода. Системный подход обусловил проведение анализа не только в разрезе отдельных операций банка с ценными бумагами и по отдельным видам ценных бумаг, но и в рамках сравнительного анализа доходности разных портфелей ценных бумаг.
Практическая значимость методики состоит в подходе к анализу доходности фондовых операций коммерческого банка, который позволяет соотнести доходность этих операций с другими банковскими операциями (валютными, кредитными и пр.). Помимо оценки доходности, нами предложен подход к управленческому анализу фондовых рисков, что может стать решающим фактором повышения эффективности операций банка с ценными бумагами. Достоинством изложенной в диссертационной работе методики управленческого анализа операций банка с ценными бумагами является тот факт, что информационной базой методики служат данные балансового и внебалансового учета, и сведения о курсах ценных бумаг.
Полученные при выпонении диссертационного исследования результаты могут быть использованы в практической деятельности учетных и аналитических подразделений коммерческих банков, имеющих своей целью повышение эффективности деятельности банка в целом и по отдельным операциям. Информация, формируемая в процессе трансформации бухгатерской банковской отчетности по принципам МСФО, может быть использована для составления отчетности и проведения анализа в соответствии со сложившейся зарубежной практикой.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Поляков, Кирил Михайлович, Москва
1. Федеральный закон Российской Федерации О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ. (с последующими изменениями и допонениями).
2. Федеральный закон Российской Федерации О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996г. №15-ФЗ. (с последующими изменениями и допонениями).
3. Федеральный закон Российской Федерации О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 ноября 2001г. №146-ФЗ. (с последующими изменениями и допонениями).
4. Федеральный закон Российской Федерации О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
5. Федеральный закон Российской Федерации О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
6. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
7. Федеральный закон О банках и банковской деятельности от 3 февраля 1996г. № 17-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
8. Федеральный закон Российской Федерации О бухгатерском учете от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. (с последующими изхченениями и допонениями).
9. Федеральный закон Российской Федерации О валютном регулировании и валютном контроле от 10 декабря 2003 года № 173-Ф3 (с последующими изменениями и допонениями).
10. Федеральный закон О лицензировании отдельных видов деятельности от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
11. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) от 26 октября 2002г. №127-ФЗ. (с последующими изменениями и допонениями).
12. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций от 25.02.1999 г. № 40-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
13. Федеральный закон Российской Федерации Об обществах с ограниченной ответственностью от 08 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
14. Н.Постановление Правительства Российской Федерации Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 06 марта 1998г. №283.
15. Постановление Правительства Российской Федерации О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задоженности по пеням по федеральным налогам и сборам от 12.02.2001 г. № 100 (с последующими изменениями и допонениями).
16. Приказ МНС России "Об утверждении форм документов, содержащих информацию об открытии (закрытии) банковского счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и порядка их представления" от 04.03.04 № БГ-3-24/179
17. Положение Банка России Правила ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 5 декабря 2002 г. №205-П (с последующими изменениями и допонениями).
18. Положение Банка России О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций от 10 февраля 2003 г. № 215-П.
19. Положение Банка России О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери от 9 июля 2003 г. N 232-П.
20. Положение Банка России О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задоженности от 26 марта 2004 г. N 254-П.
21. Положение Банка России О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 9 октября 2002 г. № 199-П (с последующими изменениями и допонениями).
22. Положение Банка России О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ от 8 июня 1998 г. № 32-П (с последующими изменениями и допонениями).
23. Положение Банка России О безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П (с последующими изменениями и допонениями).
24. Инструкция Банка России Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением упономоченными банками РФ от 22 мая 1996г. №41. (с последующими изменениями и допонениями).
25. Инструкция Банка России Об обязательных нормативах банков от 16 января 2004 г. № 110-И (с последующими изменениями и допонениями).
26. Указание Банка России О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации от 16 января 2004 года № 1375-У.
27. Указание Банка России О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организацийв Центральный банк Российской Федерации от 16 января 2004 года № 1376-У.
28. Указание Банка России Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов от 16 января 2004г. № 1379-У.
29. Методические рекомендации Банка России О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности от 25 декабря 2003 г. № 181-Т.
30. Письмо Банка России О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций от 27 июля 2000 г. № 139-Т.
31. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебн. пособие. М.С. Абрютина. - М.: ДИС,2000.
32. Анализ деятельности коммерческих банков. Ч М.: Вече, 1994
33. Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению Г.П. Иванов, С.Г. Беляев, В.И. Кошкин и др.; Под ред. Г.П. Иванова. -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1995.
34. Антикризисное управление предприятиями и банками: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело, 2001.
35. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. Пер с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995.
36. Аудит: Учебник для вузов В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
37. Ачкасов А. И. Балансы коммерческих банков и методы их анализа. Вопросы ликвидности и их отражение в банковских балансах/. М.: АО Консат-банкир, 1993
38. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ, 1999.
39. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика. 2004.
40. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999.
41. Банковское дело: Учебник / Под. ред. О. И. Лаврушина. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.
42. Батракова Л. Г. Экономический анализ деятельности коммер ческого банка: Учебник для вузов. Ч М.: Логос, 1999.
43. Банкротство финансовых компаний. Под ред. проф. В.Ф. Уколова, проф. A.M. Омарова. - М.: Издательство Луч, 1999.
44. Беляков А.В. Банковские риски: проблемы учета, управления и регулирования. М.: Издательская группа БДЦ-пресс, 2003.
45. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996.
46. Бетге Й. Балансоведение. Пер. с нем. - М.: Бухгатерский учет. - 2000.
47. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов -Пер с англ. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
48. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента.- Т.2. Ч К.: Ника-Центр, 1999.
49. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Ч Пер. с англ. М.: Филинъ, 1997.51 .Бредникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2001.
50. Бриттон Э. Вводный курс по бухучету, аудиту и анализу. Самоучитель. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика. - 1998.
51. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. Спб.: Герда, 1999.
52. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика. - 2000.
53. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. Ч М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001.
54. Вильямс Я. Справочник Miller GAAP с комментариями. // Пер. с англ. -Вып. 1. М.: Инфра-М, 1998.
55. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Аудитор, 1998.
56. Вэйтилингэм Р. Руководство по использованию финансовой информации. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика. - 1999.
57. Гиляровская JI.T., Паневина С.Н. Комплексный анализ финансово-экономических результатов деятельности банка и его филиалов. Ч СПб.: Питер. 2003.
58. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ В.П. Грузинов и др.; Под ред. проф. В.П. Грузинова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.
59. Грюнинг X., Коэн М.: Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. ICAR Publishing, 2000.
60. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ бухгатерской отчетности. М.: Дело и Сервис. 1998.
61. Дымова И.Э. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, - 2000.64.3авьялова З.М. Теория экономического анализа. Курс лекций. М.: Финансы и статистика. 2002.
62. Иванов В. В. Анализ надежности банка. Ч М.: Русская деловая литература, 1996.
63. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. М.: ИНФРА - М, 1999.
64. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP/B.B. Качалин. 3-е изд. - М.: Дело, 2000.
65. Киселев В. В, Управление банковским капиталом: теория и практика. Ч М: ОАО Экономика, 1997
66. Ковалев А.И. Анализ хозяйственного состояния предприятия/А.И. Ковалев, В.П. Привалов. 3-е изд., исправл., доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1999.
67. Ковалев А.П. Диагностика банкротства/ А.П. Ковалев. -М.: АО Финстатинформ, 1995.
68. Ковалев В.В. Как читать баланс/ В.В. Ковалев, В.В. Патров. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.
69. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000.
70. Ковалев В.В. Финансовый анализ: метод и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.
71. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ М.А.Захаров, - 2001.
72. Коупленд Том. Стоимость компаний: оценка и управление/ Коупленд Том, Колер Тим, Муррин Джек; Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп -Бизнес, 1999.
73. Купчинский В. А., Улинич А. С. Система управления ресурсами банка. -М.: Экзамен, 2000
74. Ларионова И. В. Реорганизация коммерческих банков. Ч М.: Финансы и статистика, 2000
75. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: Учебное пособие/Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
76. Масленченков Ю. С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке: Фундаментальный анализ. М.: Перспектива, 1996
77. Медведев А.Н. Практическая бухгатерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие/А.Н. Медведев, Т.В. Медведева. М.: ИНФРА - М, 1997
78. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: Аскери-АССА, 1999.
79. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений/Д. Миддтон; Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.
80. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1996.
81. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка, система директ-костинг. М.: Финансы и статистика, 1993.
82. Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудит, проверка. М.: Аналитик-Пресс, 2000.
83. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений/С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова: Российская А.Н.; Российский фонд культуры; 2-е изд., испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1994.
84. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебник. М.: Союзаудит, 1996.
85. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет 4.1. М.: ФБК ПРЕСС,1998.
86. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебн. пособие/Д.А. Панков. Мн.: Новое знание, 2002.
87. Панова Г. С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М.: Финансы и статистика, 1997
88. Петров А.Ю. Комплексный анализ финансово-экономической деятельности коммерческого банка. М.: Издательство научно-образовательной литературы РЭА, 2000.
89. Погостинская Н.Н. Системный анализ финансовой отчетности/ Н.Н. Погостинская, Ю.А. Погостинский. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 1999.
90. Прыкина JI.B. Экономический анализ предприятия. Учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
91. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь/Б.А. Райзберг, JI.U1. Лозовский, Е.Б. Стародубцева 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА -М, 2002.
92. Рид Э., Котгер Р., Гил Э. Коммерческие банки / Пер. с англ. -М.: Космополис, 1991
93. Роуз П. С. Банковский менеджмент. М.: Дело тд, 1995
94. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002.
95. Садвакасов К. К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль. Ч М.: Ось-89, 1998
96. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебн. пособие/Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.
97. Синки Дж. Управление финансами в коммерческих банках / Пер. с англ. / Под. ред. Р. Я. Левиты, Б. С. Пинскера. М.: СаЬНаху, 1994.
98. Смирнова Л.Р. Бухгатерский учет в коммерческих банках.: Учеб. пособие / Под ред. Баканова М.И. М.: Финансы и статистика, 2003.
99. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
100. Статистика финансов: Учебник/ Под ред. Проф. Салина В.Н. М.: Финансы и статистика, 2000.
101. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс/Д. Стоун, К. Хитчинг; Пер. с англ. СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1993.
102. Управление рисками в банковской деятельности: зарубежный опыт. Информационно-аналитические материалы к учебному курсу Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. -М.: ИНИОН РАН, 1999.
103. Управленческий учет. Учебное пособие. / Под ред. Шеремета А.Д., Кондракова Н.П., Шапигузова С.М. М.: ИД-ФБК-ПРЕСС, 1999.
104. Фетисов Г. Г. Устойчивость коммерческого банка и рейтинговые системы ее оценки. Ч М.: Финансы и статистика, 1999.
105. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. / Под ред. Соколова В.Я. М.: Финансы и статистика, 1995.
106. Черкасов В. Е. Финансовый анализ в коммерческом банке. Ч М.: ИНФРА-М, 1996.
107. Черкасов В. Е., Плотицына JI. А. Банковские операции: маркетинг, анализ, расчеты. Ч М.: Метаинформ, 1995.
108. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ Под ред. М.И. Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.
109. Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). М.: Экономика, 1974.
110. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 1999.
111. Шеремет А. Д., Щербакова Г. Н. Финансовый анализ в коммер ческом банке. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.
112. Экономическая энциклопедия/Науч. ред. совет изд-ва Экономика. -М.: Экономика, 1999.
113. Экономический анализ деятельности банка: Учебное пособие. Ч1. М.: ИНФРА-М, 1996
114. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбороптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие/Подред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. -М.: Финансы и статистика, 1999.
115. Абдулаев Н. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия/Н. Абдулаев, Ф. Зайнетдинов//Аудит. 2000. -№11.
116. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности. // Бухгатерский учет. 1998. - №8.
117. Бакаев А.С. Раскрытие информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2000. - №7.
118. Бакаев А.С. Бухгатерский учет в России: основные направления развития // Финансовая газета. Ч 2001. №3.
119. Бернхэм JI. Основные проблемы, стоящие перед международными компаниями при выпонении требований российского законодательства и МСФО // Accounting Report. Выпуск 3.2. - Март/Май 2000.
120. Ворушкин В. МСФО как средство оптимизации деятельности российских предприятий: управленческий аспект. // Accounting Report. -Выпуск 4.2. Март/Апрель, - 2001.
121. Гейбл К. Международные стандарты финансовой отчетности // Финансовая газета. Ч2001. №15.
122. Гетьман В.Г. Программа реформирования учета в России и международный опыт его гармонизации. // Международный бухгатерский учет. 2000. - №5.
123. Гетьман В.Г. Реформирование системы бухгатерского учета: оценка активов по справедливой стоимости: теория и практика // Финансовая газета. -2001.-№24,48.
124. Гончаров А.И. Система индикаторов платежеспособности предприятия/А .И. Гончаров//Финансы. -2004. -№6.
125. Горбатова J1. Учет по справедливой стоимости: теория и практика // Финансовая газета. 2000. - №30.
126. Горбатова Л. КМСФО: новые приоритеты Правления // Accounting Report. 2001. - Выпуск 4.4. - Август/Октябрь.
127. Дамант Д. МСФО и глобализация финансовой отчетности // Accounting Report. 2001. - Выпуск 4.3. - Март/Июль.
128. Иванов В. В. Кризис ликвидности банковской системы: причины и возможные пути выхода//Бюлетень финансовой информации, 1998, № 10
129. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых обязательств/Л.И. Куликова/УБухгатерский учет. -2003. -№ 21.
130. Литвиненко М.И. Содержание форм финансовой отчетности согласно GAAP и IAS // Главбух. 1998. - №11.
131. Лукьянов Д. О некоторых вопросах применения Инструкции ЦБ РФ № 110-И от 16.01.2004 г.// Бухгатерский учет в кредитных организациях. -2004. № 6 (72).
132. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния коммерческой организации/ Н.П. Любушин//Аудит и финансовый анализ. -2003. -№3.
133. Панина Т.Г. Подготовка и представление информации в финансовой отчетности // Бухгатерский учет. Ч 1998. №4.
134. Панков В.В. Экономический анализ в условиях антикризисного у правления/В.В. Панков//Аудит и финансовый анализ. -2003. -№ 3.
135. Парушина Н.В. Анализ краткосрочных обязательств/ Н.В. Пару шина// Бухгатерский учет. -2004. -№ 4.
136. Пахомов А.В. Некоторые методы оценки финансово-экономического состояния предприятия/А.В. Пахомов//Экономика и математические методы. -2002. -№ 1.
137. Потоцкая Е. Г. Основные направления комплексного анализа деятельности // Бухгатерия и банки, 2001. Ч № 7.
138. Проскурин А. М. Методика расчета рентабельности банка и его доходных операций // Бюлетень финансовой информации, 1998.-№4(35).
139. Проскурин А. М. Анализ рентабельности банка и его структурных, подразделений // Банковское дело, 1998. Ч № 8.
140. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет Ч 1999. №4-10.
141. Смирнова JI. Р. Анализ валютных рисков коммерческих банков // Бухгатерский учет в кредитных организациях, 1999. Ч М 6 (12).
142. Смирнова JI. Р. Анализ операций банка на внутреннем валютном рынке // Бухгатерский учет в кредитных организациях, 2001.
143. Смирнова JI. Р. Система комплексного экономического анализа деятельности кредитных организаций // Бухгатерия и банки, 1999.-№ 2.
144. Чекмарев Е.А. Учетная политика в соответствии с требованиями МСФО// Бухгатерский учет в кредитных организациях. 2004. № 5 (71), 6 (72), 9 (75).
145. Чернов В.А. Анализ финансовой политики предприятия/В.А. Чернов// Аудит и финансовый анализ. -2003. -№ 2.
146. Шеремет А.Д. Анализ активов организации/А.Д. Шеремет// Бухгатерский учет. -2004. -№8.
147. Шувалова Е.Б. Раздельный учет и налоговые регистры/Е.Б. Шувалова// Бухгатерский учет. -2003. -№ 19.
148. Baltensperger Ernst. лAlternative Approaches to the Theory of the Banking Firm. Journal of Monetary Economics, 1980. Vol 6. Jan.
149. Bernstein Leopold A, John J. Wild. Financial statement analysis / theory, application, and interpretation // Sixth edition / McGraw-Hill Companies, 1998.
150. Black J. A classification system for economic consequences issues in accounting regulation. Accounting and Business Research, 22 (88), 1992.
151. Brada, J. The demise of loss making firms in capitalist, socialist and transitional economies/J. Brada. - Koln, 1992.
152. Chambers R.J. Accounting theory construction. Paper presented at the Third International Conference on Accounting Education, Sydney. Reproduced in R.J. Chambers and G.W. Dean, (Eds) 1986. Chambers on Accounting. N.Y.: Garland Publishing Inc.
153. Financial Accounting Standards Board /1976/ Scope and Implications of the Conceptual Framework Project. Connecticut: FASB, 2.
154. Kane Edward J. and Malkiel Burton G. лBank Portfolio Allocation. Deposit Variability, and the Availability Doctrine. Quorterly Journal of Economics (February), 1965.
155. Klein Michael А. А Theory of the Banking Firm. Journal of Money, Credit and Banking (May), 1971.
156. Sealy C.W. and Lindley J.T. лInputs, Outputs, and Theory of Production and Cost at Depository Financial Institutions)). Journal of Finance (September), 1977.
157. Sealy C.W. лDeposit Rate Setting, Risk Aversion, and the Theory of Depository Financial Intermediates)). Journal of Fi nance (December), 1980.
158. White Gerald I., Sondhi Ashwinpaul C, Fried Dov. The analysis and Use of financial statements / Second edition. John Wiley and Sons, 1998.
Похожие диссертации
- Управление инвестиционной деятельностью коммерческого банка на основе организации системы хеджевых операций
- Формирование условий легализации теневой деятельности коммерческих банков Российской Федерации
- Совершенствование методики финансового анализа деятельности коммерческого банка
- Формирование и управление структурой депозитного и кредитного портфелей в операционной деятельности коммерческого банка
- Методология статистического исследования надежности деятельности коммерческих банков