Механизм налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Егорова, Елена Васильевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Механизм налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности"
Академия экономической безопасности МВД России
На правах рукописи
--л гэб
ЕГОРОВА Елена Васильевна
МЕХАНИЗМ НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИИ В СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством
(экономическая безопасность)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
П С '.) г|
Москва 2008
003451796
Работа выпонена на кафедре налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности Академии экономической безопасности МВД России.
Научный руководитель
кандидат экономических наук, доцент Ковбаса Николай Анатольевич.
Научный консультант
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Опальский Александр Павлович.
доктор экономических наук, профессор Тропин Юрий Анатольевич;
Ведущая организация
- кандидат экономических наук, Кузнецов Александр Анатольевич.
- Академия бюджета и казначейства Минфина России.
Защита состоится л_25_ ноября_ 2008 г. в 14 часов в 208 ауд. на заседании диссертационного совета Д.203.022.01 Академии экономической безопасности МВД России по адресу: 129329, г. Москва, ул. Кольская, д. 2, зал ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте www.econsafety.ru Академии экономической безопасности МВД России
Автореферат разослан л 24_ октября_2008 года
Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Тенденция к росту экономической и налоговой преступности в России тесно связана с теневой экономикой, наносящей ущерб национальным интересам государства, его экономической безопасности.
В системе обеспечения экономической безопасности значительную роль играет организация государственного контроля торговых отношений.
Торговля как вид предпринимательской деятельности - важный сектор современной рыночной экономики. В 2007 г. в России объем доходов организаций торговли (оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования) являся первой по величине составляющей объема валового внутреннего продукта (17,7 %)'.
Торговля является источником поступления текущих денежных средств, непосредственно влияющих на финансовую стабильность государства. Именно поэтому налоговые правонарушения, совершаемые организациями, главным образом, розничной торговли, приводят к серьезным негативным последствиям, таким как: сокращение бюджетных расходов; искажение реального состояния платежного баланса; провоцирование инфляции; нанесение материального ущерба, возмещение которого ложится допонительным бременем на экономику страны или отдельного субъекта; изменение структуры потребления и др.
Налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности России:
Ч как инструмент воздействия на экономические и социальные процессы;
Ч как ресурсный фактор, находящийся в руках государства; 1 Официальный сайт Росстата:
Ссыка на домен более не работаетbgd/free/bO 1 _19/155\У\У\У.ехе^/с1000/Ю00610r.htm.
Ч как фактор взаимосвязи государства и субъектов экономики.
Таким образом, налоговый механизм, понимаемый как совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов, может выступать в качестве средства обеспечения экономической безопасности или, наоборот, может являться источником усиления угроз и рисков.
В Российской Федерации в целом сформирована нормативно-правовая база, регулирующая правоотношения в сфере налогообложения. Однако не все проблемы и задачи решены на дожном уровне. Прежде всего, это относится к формам и методам налоговых расследований, которые пока не дают ожидаемых результатов, что объясняется направленностью проверочной деятельности на отдельно взятые налоги, не учитывающей отраслевых особенностей. Это в поной мере проявляется в сфере розничной торговли.
Для адаптации механизма налоговых расследований к специфике розничной торговли необходимы соответствующие научно-методические разработки, направленные на устранение недостатков в деятельности налоговых, контролирующих и правоохранительных органов в целях обеспечения экономической безопасности.
Указанные обстоятельства определяют актуальность диссертационного исследования.
Состояние изученности проблемы. Исследованию различных аспектов проблемы обеспечения экономической безопасности государства посвящены труды Л.И. Абакина, P.A. Башаровой, О.С. Бескрыловой, C.B. Блохина, И.Я. Богданова, A.B. Брызгалина, Н.П. Ващекина, А.П. Герасимова, С.Ю. Глазьева, В.А. Дворянкова, В.А. Зайцева, А. Иларионова, Р.Ф. Исмагнлова, В.М. Крашенинникова, В.М. Мирошниченко, Е.В. Раздиной, Т.Д. Ромащенко, В.П. Сальникова, В.К. Сенчагова, А.И. Соловьева, Г.С. Старцева, C.B. Степашина и др.
Проблема противодействия экономической и налоговой преступности с применением правоохранительных механизмов нашла свое отражение в работах A.A. Анищенко, В.Н. Анищенко, В.В. Бобырева, В.И. Васильева, Л.Д. Гаухмана, А.И. Гореко, А.Е. Городецкого, А.П. Зрелова, Р.В. Илюхиной, М.В. Краснова, А.П. Кузнецова, Н.П. Купрещенко, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Ю.А. Лебедева, C.B. Максимова, H.A. Макина, A.B. Мочанова, A.B. Минакова, Р.Ю. Потехина, Н.С. Решетняка, В.Л. Смирнова, В.В. Устинова и ряда других.
В настоящее время в ряде монографических работ, учебных пособий, методических рекомендаций, диссертаций очень детально рассмотрены такие темы, как система управления на предприятии, организационная структура предприятия, бухгатерский учет, документооборот, кадровая политика и другие. В то же время экономическая безопасность в сфере розничной торговли изучена не достаточно, за рамками исследований остается проблема форм и методов налоговых расследований в контексте обеспечения экономической безопасности государства.
Процедуры налогового контроля, внутрифирменного контроля, аудиторских проверок, рассмотренные в научной литературе, не позволяют в поном объеме обеспечить эффективность налоговых расследований в сфере розничной торговли, что обусловливает необходимость поиска иных подходов к решению данной проблемы.
Цель и основные задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных и социально-обусловленных направлений совершенствования существующего механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли, способного обеспечить экономическую безопасность.
Для достижения поставленной цели исследования решаются следующие задачи.
По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит:
Ч раскрытие действующего механизма налогообложения организаций розничной торговли с точки зрения его влияния на налоговую безопасность;
Ч выявление характера проблем, связанных с уклонением от уплаты налогов в сфере розничной торговли;
Ч исследование существующего механизма налоговых расследований и обоснование необходимости разработки методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым правонарушениям в сфере розничной торговли;
Ч определение преимущества новых методов налоговых расследований, выявление особенностей проверки организаций розничной торговли.
По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):
Ч изучение теоретических подходов к определению сущности экономической безопасности;
Ч исследование состояния розничной торговли;
Ч определение факторов, неблагоприятно воздействующих на развитие розничной торговли;
Ч анализ обстоятельств, стимулирующих хозяйствующие субъекты в сфере розничной торговли к уклонению от уплаты налогов.
Объект исследования. Объектом исследования являются экономические отношения по поводу налоговых правонарушений и преступлений в сфере розничной торговли в контексте обеспечения экономической безопасности государства и хозяйствующих субъектов.
Предмет исследования. Предметом исследования являются формы и методы налоговых расследований в сфере розничной торговли.
Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных ученых, посвященные методам противодействия уклонению от уплаты налогов в сфере розничной торговли, а также
различным аспектам обеспечения на данной основе экономической безопасности.
Методологическую основу исследования составили общенаучные методы исследования, фундаментальные положения экономической теории, концепции обеспечения экономической безопасности, системный подход к исследованию существующих угроз экономической безопасности в сфере розничной торговли. Диссертационное исследование основывается на диалектическом методе познания и системном подходе. В процессе исследования использовались абстрактно-логический, аналитический, экономико-статистический методы исследования.
Информационную базу исследования составили отчетные и статистические данные правоохранительных органов по борьбе с налоговыми правонарушениями, опубликованные в глобальной компьютерной сети Internet.
Эмпирической основой исследования являются статистические данные Росстата, периодические экономические и специализированные издания, материалы научно-практических конференций по проблемам обеспечения экономической безопасности и расследования налоговых правонарушений.
Научная новизна исследования заключается в следующем. По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит:
Ч раскрытии теоретических аспектов налоговых расследований, представляющих собой систему приемов и методов выявления налоговых правонарушений, эффективность которой зависит от систематизации способов совершения налоговых правонарушений и определении наиболее результативных методов налоговых расследований в сфере розничной торговли, основными из которых являются: методы исследования документальных данных и экономико-математические методы (методы элементарной математики);
Ч предложении широкой классификационной системы документов, являющихся доказательствами совершения налоговых правонарушений, в
сфере розничной торговли, позволяющей получить достоверную информацию для принятая оперативного решения о составе правонарушения, объекте, обстоятельствах, характеризующих правонарушение и источнике информации;
Ч определении агоритма проверки данных, формируемых на этапе поступления товаров в организациях розничной торговли, проводимой с целью установления точности отражения операций в учете, соответствия операций учетному процессу, а также выявления и расследования налоговых правонарушений;
Ч разработке методов проверки данных, формируемых на этапе продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли, основанных на описании приемов получения достаточной по количеству, весомой по значимости и относящейся к делу информации.
По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):
Ч допонении универсального определения "экономическая безопасность" понятием "экономическая безопасность" применительно к розничной торговле как совокупности внутренних и внешних условий, гарантирующих нейтрализацию различного рода угроз и потерь в сфере розничной торговли, благоприятствующих эффективному динамичному, устойчивому развитию розничной торговли, ее способности удовлетворять потребности общества, государства, индивида, обеспечивать конкурентоспособность на внешних и внутренних рынках;
Ч выявлении угроз экономической безопасности в сфере розничной торговли, каковыми являются: теневая деятельность, низкая инвестиционная активность, низкая конкурентоспособность продукции, низкая среднемесячная заработная плата, нарастание импортной зависимости и чрезмерная открытость экономики, а также установлении причин, влияющих на уклонение от уплаты налогов в этой сфере - экономических, политических, правовых, организационных, технических и нравственно-психологических;
Ч обосновании необходимости методического подхода к нейтрализации экономических угроз в сфере розничной торговли, основывающегося на концепции экономической безопасности и нацеленного на развитие положительных тенденций в целях обеспечения экономической безопасности;
Ч предложении классификации, способствующей своевременному и эффективному налоговому расследованию правонарушений в сфере розничной торговли, на основе выделения элементов налога, описании способов и схем их совершения и определения характерных признаков налоговых правонарушений.
Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию методов налоговых расследований в сфере розничной торговли, способствующих обеспечению экономической безопасности. Это позволит повысить эффективность работы правоохранительных и контролирующих органов по выявлению и пресечению налоговых правонарушений в сфере розничной торговли; увеличить налоговые поступления в бюджеты государства всех уровней. Методический инструментарий налоговых расследований, представленный в диссертационном исследовании, может найти практическое применение в работе государственных органов. Материалы исследования использованы в учебном процессе в Академии экономической безопасности МВД России при преподавании таких дисциплин, как "Организация и методы документирования налоговых правонарушений", "Документирование и реализация налоговых проверок" и "Методика налоговых проверок организаций" при проведении лекционных, семинарских и практических занятий.
Внедрение н апробация результатов исследования. Результаты работы были обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности АЭБ МВД России.
Основные выводы, предложения и рекомендации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях, посвященных следующим темам: "Национальная безопасность России: проблемы, особенности, перспективы" (МИЭМиП, 2005); "Механизмы подрыва финансирования и экономических основ терроризма как условия создания эффективной системы экономической безопасности Российской Федерации" (АЭБ МВД РФ, 2005); "Современные тенденции развития механизма налоговых расследований (АЭБ МВД РФ, 2006); "Основные направления развития экономики России и новые задачи обеспечения экономической безопасности и противодействия экономической преступности" (АЭБ МВД РФ, 2008), а также в форме научно-исследовательских работ по плану научной деятельности вуза. Выпущены монографии: Егорова Е.В. Документирование налоговых правонарушений. - М.: Издательство ИНИОН РАН, 2006, а также в соавторстве: Егорова Е.В., Суслов Д.А., Аулов H.H. Документальные проверки налогоплательщиков. - М.: Издательство ИНИОН РАН, 2005.
Основные положения исследования использованы в учебно-методических пособиях по дисциплинам "Документирование налоговых правонарушений" и "Организация и методы документирования налоговых правонарушений", а также в научно-исследовательских работах по темам "Методика налоговых проверок организаций розничной и оптовой торговли" и "Документирование и реализация результатов налоговых проверок", что подтверждается соответствующим актом о внедрении.
Материалы диссертационного исследования используются в целях проведения проверок, осуществляемых отделом по налоговым преступлениям УВД по Зеленоградскому АО г. Москвы, о чем имеется соответствующий акт о внедрении.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 печатных работ, общим объемом 27 п.л., в том числе одна работа в ведущем журнале, рекомендованном ВАК РФ, монографии:
"Документирование налоговых правонарушений" и "Документальные проверки налогоплательщиков".
Структура диссертационной работы соответствует цели и задачам исследования и состоит из введения, трех глав, выводов п предложений, библиографического списка н приложений. Содержание исследования илюстрировано рисунками н таблицами.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснованы выбор и актуальность темы диссертационного исследования, отражена степень изученности проблемы, изложены цель, задачи, научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе диссертационного исследования "Теоретические аспекты обеспечения экономической безопасности в сфере розничной торговли" на основе сложившихся концепций, схем и моделей обобщены теоретические подходы к определению сущности экономической безопасности в сфере розничной торговли.
В процессе исследования обозначены национальные интересы страны в торговой сфере. В январе-сентябре 2007 г. розничная торговля развивалась значительно динамичнее, чем в 2006 г. Установлено, что основным фактором, повлиявшим на развитие розничной торговли, является повышение платежеспособного спроса вследствие роста реальных доходов населения. Значительному росту объемов оборота розничной торговли способствовала сложившаяся тенденция превышения потребительских расходов над относительной величиной финансовых активов и наличности, остающихся у домашних хозяйств. Так, на покупку товаров и оплату услуг населением в январе-сентябре 2007 г. израсходовано средств 9079,7 мрд. руб., сбережения за этот период составили 1645 мрд. руб. В структуре оборота розничной торговли доля непродовольственных товаров стабильно занимает более половины, и в сентябре 2007 г. составила 55,5 %. Особенностью 2007 г. является замедление продаж товаров на розничных
рынках. Число рынков за последние годы сокращается: часть из них превращена в современные торговые комплексы, а другая - ликвидирована.
Исходя из приведенного анализа розничной торговли в январе-сентябре 2007 г., налицо сохранение положительных тенденций развития розничной торговли в России, сложившихся в последние годы.
Тем не менее, следует отметить, что по мере развития цивилизованного рынка розничной торговли дожна развиваться и система гибких, более совершенных механизмов его регулирования с целью поддержания стабильности и прозрачности отрасли. Государству необходимо стремиться свести к минимуму административное воздействие и перейти к нормативно-правовому регулированию деятельности торговых организаций, основанному на экономических принципах и законах, которое будет способствовать эффективному и качественному развитию сектора розничной торговли в России.
Одной из приоритетных стратегических целей государственного регулирования торговли является обеспечение экономической безопасности.
Экономическую безопасность специалисты трактуют по-разному, что свидетельствует о сложности и неоднозначности проблемы. Однако в существующих определениях упущен важный уровень формирования интересов и отношений - безопасность сфер основных видов деятельности. В этой связи следует допонить существующее универсальное определение понятием "экономическая безопасность" применительно к розничной торговле как совокупности внутренних и внешних условий, гарантирующих нейтрализацию различного рода угроз и потерь в сфере розничной торговли, благоприятствующих эффективному динамичному, устойчивому развитию отрасли, ее способности удовлетворять потребности общества, государства, индивида, обеспечивать конкурентоспособность на внешних и внутренних рынках.
Данное определение позволяет сформулировать следующий вывод. Экономическая безопасность в сфере розничной торговли дожна
обеспечиваться, прежде всего, эффективностью самой розничной торговли, т.е. защищать саму себя на основе высокой производительности труда, повышения качества продукции, конкурентоспособности и т.д.
Из всего многообразия внутренних угроз наиболее глубокое деформирующее воздействие на развитие розничной торговли оказывают следующие угрозы:
Х теневая деятельность.
По официальным данным Федеральной службы государственной статистики (ФГТС), доля теневой экономики, т.е. скрытой деятельности в торговле в общем объеме ВВП страны составляет 61 %2. При этом речь идет о разрешенной, но неучитываемой деятельности;
Х низкая инвестиционная активность в сфере розничной торговли. Структура инвестиций в основной капитал по видам экономической
деятельности (в процентах к итогу) показывает, что инвестиции в розничную торговлю невелики и составили: в 2004 г. - 0,9 %, в 2005 г. - 1,1 %, в 2006 г. лишь 1,4 %, в то время как инвестиции в оптовую торговлю, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами н мотоциклами составили 21,5 % за аналогичный период3.
Источником финансирования инвестиций в розничную торговлю являются собственные средства организаций Ч 42,6 %, а также привлеченные средства - 57,4 %4;
Х низкая конкурентоспособность продукции.
Доля импорта в ресурсах розничного товарооборота повысилась с 43 % в 2004 г. до 45 % в 2005 г. и до 46 % в 2006 г.5. Низкая конкурентоспособность приводит к потере более половины внутреннего рынка потребительских товаров и услуг, а также к высокой доле импорта на рынке. Как показывает международный опыт, внутренний рынок дожен
2 vww.tpprf.ru/ro/main/committee/kom0405/bi3/
3 Торговля в России, 2007: Стат. сб. - М.: Росстат, 2007. - С.41
4 Там же. - С.69
5 Россия 2007: Стат. Справочник/Росстат. - М., 2007, - С.31
быть открыт в первую очередь для внутренних инвестиций. Чрезмерный импорт сдерживает рост инвестиций;
Х низкая среднемесячная заработная плата в сфере розничной торговли.
Среднемесячная номинальная начисленная 'заработная плата работников сферы розничной торговли в 2006 г. составила 6658,9 руб.6, в то время как в целом по экономике - 10633,9 руб. Наиболее высокие заработки концентрируются в финансовой сфере и сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды. Минимальным уровнем оплаты труда отличается сельское хозяйство. При такой дифференциации оплаты труда нет экономических перспектив для становления среднего класса.
Однако не следует сводить угрозы безопасности России к действию только внутренних факторов. Следует учитывать реальные угрозы ослабления российской экономики, связанные с включением ее в мирохозяйственные связи, с внедрением иностранного капитала в страну, с интернационализацией организованной преступности, со стремлением иностранного капитала ослабить Россию как потенциального конкурента на мировых рынках.
Внешние угрозы можно свести к нарастанию импортной зависимости и чрезмерной открытости экономики.
Субъекты розничной торговли находятся в состоянии экономической безопасности, если отсутствуют внутренние и внешние угрозы самому факту существования розничной торговли. Причем такие угрозы формируются и в сфере налогообложения.
В 2007 г. общее число преступлений экономической направленности, выявленных подразделениями по расследованию налоговых преступлений органов внутренних дел, составило 26 785, что на 4,5 % больше, чем за 2006 г. Из них число преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов с организаций составило 6 564, что на 10,9 % больше, чем за 2006 г.7.
6 Торговля в России, 2007: Стат. сб. - М.: Росстат, 2007. - С.68.
7 Официальный сайт МВД РФ: www.mvd.ru/files/u281KzbmtHplrXo.pdf.
Существуют отраслевые особенности налоговой преступности. Однако данные о налоговых правонарушениях в сфере розничной торговли не публикуются, и попытки установить их количество вызывают затруднения. На основании исследований налоговых преступлений, проведенных Соловьевым H.H., сделан вывод о том, что розничная торговля является криминогенной сферой деятельности. Исследования подкрепляются следующей статистикой: за совершение преступлений в сфере торговли в 2001 г. привлечено к ответственности 5 022 человека (20 % от общего числа привлеченных к уголовной ответственности), из них в розничной торговле -1 764 чел. (7 %)8.
Общественная опасность налоговых преступлений определяется и тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики государства. Ущерб от налоговых преступлений за период 2004-2005 гг. возрос в 9 раз, в то время как количество налоговых преступлений за аналогичный период возросло лишь в 1,3 раза9 (см. табл.1).
Таблица 1
Ущерб от налоговых преступлений
2004 2005
Количество налоговых преступлений, тыс. 17,6 22,3
Материальный ущерб, мрд. руб. 79,3 711,5
Налога являются одним из основных методов мобилизации финансовых ресурсов в бюджет государства и, соответственно, непонота их поступления может рассматриваться как угроза экономической безопасности, требующая немедленного решения, заключающегося в формировании
8 Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность - М.: Экзамен, 2006 г. С.281-282.
9 События, факты, перспективы // Налоговые споры - 2006. № 3. С.5.
методического подхода к нейтрализации экономических угроз в сфере розничной торговли, препятствующих возможности уклоняться от уплаты налогов. Данные меры дожны быть инструментом укрепления экономической безопасности и зафиксированы в открытом документе.
Методический подход дожен основываться на Концепции экономической безопасности, регламентировать и абстрагировать общие установки в области обеспечения экономической безопасности в сфере розничной торговли. Формирование подхода дожно реализовываться на основе приоритета экономических интересов, определять источники, степень и масштабы внутренних и внешних угроз в сфере розничной торговли и подходы к их нейтрализации. Непременным условием методического подхода дожно быть соответствие тенденциям развития отрасли, а также ее возможностям.
В итоге методический подход дожен, с одной стороны, содействовать развитию положительных направлений в сфере розничной торговли в условиях обеспечения экономической безопасности, а с другой - обеспечить нейтрализацию существующих угроз в этой сфере.
Уклонение от уплаты налогов представляет серьезную угрозу экономической безопасности государства, вследствие ухудшения налоговой дисциплины, снижения собираемости налогов и роста налоговой преступности. В то же время для предприятий уклонение от уплаты налогов является способом получения "налоговой экономии" и увеличения эффективности бизнеса. Причин, непосредственно подтакивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов, достаточно много. Основными причинами и обстоятельствами, создающими условия и предпосыки для подобных нарушений, являются:
Ч ошибки и просчеты в подборе персонала. Низкая квалификация и слабое знание действующего законодательства дожностных лиц, отвечающих за правильность и достоверность определения налоговой базы;
Ч низкие личные моральные качества дожностных лиц - корысть, жажда наживы и желание обогащения в ущерб интересам хозяйствующего субъекта и общества, а также преступный сговор;
Ч ошибки из-за невнимательности, большая загруженность, физическая усталость или болезнь работника;
Ч нарушение дожностными лицами организации установленных требований по оформлению документов, подтверждающих правильность и достоверность определения налоговой базы;
Ч отсутствие самоконтроля при проведении операций, связанных с определением налоговой базы при выпонении работниками своих дожностных или функциональных обязанностей;
Ч нежелание руководителя и главного бухгатера хозяйствующего объекта организовать действенный внутренний контроль на предприятии или учреждении;
Ч слабая организация и осуществление предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта со стороны внутренних и внешних контрольных органов.
В качестве причин уклонения от уплаты налогов специалисты
называют экономические, политические, правовые, организационные,
технические и нравственно-психологические .
Борьба с противоправными деяниями в сфере экономики является приоритетной задачей правоохранительных органов. В то же время целый ряд проблем, связанных с методами налоговых расследований в сфере розничной торговли, остается нерешенным. В связи с этим необходимо выработать принципиально новые подходы к организации борьбы с налоговыми правонарушениями в этой сфере. С целью разработки методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям в сфере розничной торговли в
10 Годме П.Ф. Финансовое право - М.: Издательство Прогресс, 1978. С.399-406
первую очередь следует проанализировать существующий механизм налоговых расследований.
Во второй главе "Состояние экономической безопасности в сфере розничной торговли" исследован существующий механизм налоговых расследований, проведена оценка поступлений налогов в бюджет по организациям розничной торговли, показано, что уклонение от уплаты налогов, а также сокрытие денежных средств, за счет которых дожно производиться взыскание налогов, подрывают устойчивость бюджетной системы, нарушают принцип добросовестной конкуренции, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе, угрожают экономической безопасности в сфере розничной торговли.
По размеру налоговых поступлений в консолидированный бюджет торговля занимает третье, а в федеральный бюджет - второе место среди основных отраслей экономики".
Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.
Тем не менее, Федеральная налоговая служба предъявляет налоговые претензии к деятельности розничных торговых сетей, объясняя особое внимание к этой отрасли тенденциями в соотношении создаваемой валовой добавленной стоимостью (ВДС) и платежами в бюджет. При 18,4 % вкладе в ВДС налоги от отрасли составляют всего 7,5 % всех поступлений12. Такое соотношение в розничной торговле можно объяснить применением льготных режимов налогообложения (упрощенный и вмененный налог). Заместитель главы ФНС Татьяна Шевцова отметила, что компании, занимающиеся розничной торговлей, чаще других скрывают реальную заработную плату и показывают в отчетности убытки. ФНС в докладе Минфину заявляет о возможном теневом обороте в этой сфере деятельности.
" Крамарев А.Н. Стратегия завоевания международными розничными сетями региональных рынковй/шУхуЛог^евЬ.ги
2 ФНС подвела торговый баланс. Претензии службы к торговле получили статистическое обоснование //Газета Коммерсантъ, 25.04.08 г.
По расчетам Контрольно-счетной палаты г. Москвы в 2007 г., недопоступление налоговых доходов от организаций торговли в бюджет города составляет около 46 мрд. руб.13.
Неполучение государством в поном объеме налоговых доходов приводит к значительному сокращению доходной части бюджета, снижает эффективность макроэкономической политики, деформирует структуру экономики, ухудшает инвестиционный климат, конкурентную среду и наносит ущерб национальным интересам государства, его экономической безопасности.
Таким образом, сотрудникам налоговых и правоохранительных органов необходимо сосредоточить усилия на обнаружении скрытых оборотов и фактов уклонения от налогообложения.
Исследование показало, что правонарушения отличаются друг от друга в зависимости от того, на какие общественные ценности посягают, каким способом осуществляются, какие сферы деятельности затрагивают. Поэтому на практике стоит задача классификации данных нарушений с учетом присущих особенностей ведения отраслевого учета.
Классификация нарушений не только приводит их в порядок, создает систему, но и является источником, из которого можно почерпнуть данные об опасности преступлений, необходимых и наиболее приемлемых средствах борьбы с каждым из них и иных вопросах, касающихся ответственности за их совершение.
Представляется, что предлагаемая в диссертационном исследовании группировка налоговых правонарушений в сфере розничной торговли позволит расширить существующие группировки объектов классификации в рамках отдельных видов нарушений, а также ввести новые группировки
13 Чистякова C.B. Информация о результатах обследования влияния развития промышленности, потребительского рынка и малого предпринимательства в 2006 году на налоговые поступления в доход бюджета/ Ссыка на домен более не работаетfnri/cm/ 2007/rprt_inf0210.html.
в случаях появления изменений и допонений в законодательные акты и нормативные документы.
Объектами предложенной классификации являются налоговые правонарушения. Классификатор видов нарушений построен по элементам налога (см. табл. 2).
Классификация видов нарушений по элементам налога будет способствовать их более глубокому анализу и токованию.
Таблица 2
Классификатор налоговых правонарушений
Состав налоговых нарушений Объекты налоговых нарушений
Сокрытие дохода Неотражение в учете выручки Неоприходование поступивших денежных средств и др.
Занижение дохода (прибыли) Неправильный расчет налоговой базы и др.
Сокрытие объекта налогообложения Отсутствие в учете данных об объекте налогообложения и др.
Прочие налоговые правонарушения Игнорирование налогоплательщиками своих обязанностей перед бюджетом и др.
Отдельное внимание было уделено оценке существующего механизма налоговых расследований. Налоговые расследования предполагают применение методов налогового контроля в сочетании с процедурой досудебного производства по делу об административном правонарушении. Проведенная оценка используемых при налоговых расследованиях приемов и методов позволяет констатировать, что важнейшим направлением деятельности контролирующих и правоохранительных органов являются надлежащая организация и совершенствование комплекса мер по раскрытию налоговых правонарушений. Исследование в этом направлении позволило отразить сущность механизма налоговых расследований как агоритма применения отдельных приемов и методов в зависимости от поставленных на разрешение задач.
Для реализации возложенных на контролирующие и правоохранительные органы задач, нет необходимости анализировать динамику какого-либо изменения, влияние отдельных показателей или их совокупности на хозяйственную деятельность организаций розничной торговли, рассчитывать какие-либо коэффициенты. Конечная задача -определить размер налога, подлежащего уплате хозяйствующим субъектом, или разницу между налогом уплаченным и подлежащим уплате.
В связи с этим основными методами, используемыми при осуществлении налогового расследования, выступают:
Ч методы исследования документальных данных, которые направлены на изучение содержания объектов исследования и их свойств;
Ч экономико-математические методы (методы элементарной математики), направленные на расчет сумм налогов.
От выбранных вариантов возможного сочетания приемов и методов налоговых расследований при реализации контрольных функций зависят скорость, качество и результат проводимых мероприятий. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость разработки методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям в сфере розничной торговли.
В третьей главе "Организационно-экономические и методические аспекты повышения экономической безопасности в сфере розничной торговли" дано обоснование систематизации документов-доказательств совершения налогового правонарушения применительно к каждому способу налоговых правонарушений в сфере розничной торговли.
Классификационная система документов позволит субъектам доказывания целенаправленно подходить к сбору информации и работе с документами, так как при раскрытии налоговых правонарушений и преступлений сотрудникам, проводящим проверку, часто недостает системности.
Предложенное систематизирование позволит получить достоверную информацию для принятия оперативного решения о составе правонарушения, объекте, обстоятельствах, характеризующих правонарушение, и источнике информации, повысить оперативность обнаружения налоговых правонарушений. Индивидуальность и конкретность каждого уголовного дела могут продиктовать необходимость исследования и иных документов.
Приведенный в данной классификационной схеме перечень документов-доказательств по делам данной категории не может претендовать на исчерпывающий.
Предложения по совершенствованию механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности нашли отражение в аргументированном обосновании разработки методического инструментария налоговых расследований в данной сфере. Этот инструментарий применяется во имя достижения единой цели - противодействия налоговой преступности, имеющей латентный характер.
В связи с отсутствием достаточных научных и практических исследований разработка механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли представляется актуальной практической задачей. Постоянное изменение ситуации в сфере розничной торговли, а также внесение изменений в законодательство в области налогообложения свидетельствуют о необходимости разработки и совершенствования существующего механизма налоговых расследований.
Предложенный методический инструментарий проверки товарных операций, основанный на использовании существующего в Российской Федерации механизма учета и регистрации товарных операций и движения денежных средств на счетах организаций розничной торговли, позволит:
Ч сэкономить время проверяющего на поиск и систематизацию исходной информации, а также на составление описания объекта исследования (проверки);
Ч изучить ключевые моменты исследуемого (проверяемого) объекта, играющие важную роль в процессе принятия решений, относительно выбора направлений проверки, и сразу идентифицировать основные проблемы.
В частности предложен агоритм проверки данных, формируемых на этапе поступления товаров в организациях розничной торговли (см. рис. 1).
Рис. 1. Агоритм проверки поступления товаров в организацию розничной торговли
Проверка поступления товаров проводится с целью установления точности отражения операций в учете, соответствия операций учетному процессу, а также обнаружения нарушений требований нормативных документов. Она позволяет изучить порядок, обоснованность и поноту поступления товаров, документооборот операций, отражающих движение товаров, оценить достоверность учета операций, связанных с поступлением товаров в розничные организации за определенный период времени.
Оценка проводимых органами внутренних дел проверок организаций розничной торговли выявила необходимость более внимательного подхода к рассмотрению отдельных видов хозяйственных операций хозяйствующего субъекта, в том числе операций, связанных с продажей и прочим выбытием товаров.
Основное внимание при проведении проверки продажи и прочего выбытия товаров надлежит уделять действующей системе бухгатерского и налогового учета товарных операций в конкретной организации.
Предложенный метод проверки данных, формируемых на этапе продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли описывает действия, проведение которых необходимо для получения относящейся к делу информации (рис. 2). Общим требованием к проверке поступления товаров является сопоставление информации, отраженной в первичных документах, с объективной реальностью.
Таким образом, предложенный методический инструментарий будет способствовать решению практических задач по обеспечению экономической безопасности, в частности, уменьшению количества налоговых правонарушений в сфере розничной торговли. Результативность предлагаемых методов налоговых расследований во многом будет зависеть от того, насколько обоснован предмет проверки.
В процессе исследования обобщены результаты работы, сформулированы основные направления, предложения и рекомендации, направленные на совершенствование механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности.
В выводах и предложениях подведены итоги диссертационного исследования. Сделан вывод о достижении цели и задач, практической и теоретической значимости проведенного исследования.
Рис. 2. Агоритм проверки продажи и прочего выбытия товаров
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора: в изданиях, рекомендованных ВАК:
1. Егорова Е.В. О методике проверки НДС в сфере розничной торговли //Налоговая политика и практика, № 2,2007. - 0,2 п.л.
в других изданиях:
2. Егорова Е.В. Документирование налоговых правонарушений: монография. - М.: ИНИОН РАН, 2006. - 6,9 п.л.
3. Егорова Е.В., Суслов Д.А., Аулов H.H. Документальные проверки налогоплательщиков: монография. - М.: Издательство ИНИОН РАН, 2005. - 14,5 п.л., из них автора 1,1 п.л.
4. Егорова Е.В. Обеспечение экономической безопасности в сфере розничной торговли: сборник научных трудов. - М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2008. - 0,4 п.л.
5. Егорова Е.В., Суслов Д.А., Сальников К.Е. Финансово-экономическая экспертиза: учебное пособие. - М.: ООО "Издательство "Элит", 2007. -4,3 п.л., из них автора 0,8 п.л.
6. Егорова Е.В. Организация и методы документирования налоговых правонарушений: учебное пособие. - М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 9 п.л.
7. Егорова Е.В., Суслов Д.А., Попонова H.A., Сальников К.Е., Анищенко Е.В. Организация и методы налоговых проверок предприятий оптовой и розничной торговли. - М: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 5,8 п.л., из них автора 1,2 п.л.
8. Егорова Е.В. Документирование и реализация результатов налоговых проверок: учебное пособие. - М: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 7 п.л.
9. Егорова Е.В. Формы выявления налоговых правонарушений и преступлений в сфере розничной торговли //Современные тенденции
развития механизма налоговых расследовании: сборник научных трудов. - М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 0,4 п.л.
10. Егорова Е.В., Гатаулин A.A. О квалификации преступлений, предусмотренных статьей 285.1 УК РФ //Современные тенденции развития механизма налоговых расследований: сборник научных трудов. - М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006.-0,3 п.л., из них автора 0,15 п.л.
11. Егорова Е.В., Гурьева Т.М. Организация эффективного использования информации документально-проверочной деятельности органов внутренних дел //Современные тенденции развития механизма налоговых расследований: сборник научных трудов. - М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 0,2 п.л., из них автора 0,1 п.л.
12. Егорова Е.В. Налоговая преступность как угроза финансовой безопасности //Национальная безопасность России: проблемы, особенности, перспективы: материалы III Межвузовской научной конференции студентов и аспирантов - М.: МИЭМП (Московский институт экономики, менеджмента н права), 2005. - 0,2 п.л.
Елена Васильевна ЕГОРОВА
МЕХАНИЗМ НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ В СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Отпечатано в РИО Академии экономической безопасности МВД России
Компьютерная верстка Е.А. Кухаревой Оперативная полиграфия: А Т. Гущин, Т. X. Назмутдинова
Подписано в печать 21.10.2008. Уч.-издл. 1,03. Тираж 100 экз. Заказ № 3547/41. 141220, Московская область, Пушкинский район, пос. Черкизово, ул. Главная, 86.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Егорова, Елена Васильевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛИ.
1.1 Национальные интересы страны в торговой сфере.
1.2 Налоговая безопасность розничного товарооборота.
1.3 Причины, влияющие на уклонение о г уплаты налогов в торговой сфере.
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ.
2.1 Оценка поступлений налогов по организациям розничной торговли.
2.2 Характеристика основных способов уклонения от уплаты налогов в сфере розничной торговли.
2.3 Основные методы налоговых расследований правонарушений и преступлений, совершаемых организациями розничной торговли.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В
СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ.
3.1 Систематизация документов-доказательств по налоговым расследованиям в сфере розничной торговли.
3.2 Методическое обеспечение проверки поступления товаров в организации розничной торговли.
3.3 Совершенствование методов проверки продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности"
В современных условиях исключительное значение имеет обеспечение экономической безопасности страны.
Значение налогов в экономической безопасности определяется сущностью налогов, возникновение которых неразрывно связано с появлением государства и необходимостью формирования финансовых фондов для выпонения государством функций, важнейшей из которых является обеспечение экономической безопасности страны. Применительно к налоговым отношениям это означает, что объем налоговых поступлений, аккумулируемых в бюджетной системе государства, с одной стороны дожно быть достаточным для поноценного выпонения государством функций, с другой стороны, при формировании налоговой политики государство дожно учитывать финансовые потребности секторов экономики.
Тенденция к росту налоговой преступности в сфере розничной торговли тесно связана с теневой экономикой, наносящей ущерб национальным интересам государства, его экономической безопасности.
В системе обеспечения экономической безопасности государства значительную роль играет организация государственного контроля торговых отношений.
Торговля как вид предпринимательской деятельности - важный сектор современной рыночной экономики. В 2007 г. в России объем доходов организаций торговли (оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования) являся первой по величине составляющей объема валового внутреннего продукта (17,7%)'.
Торговля является источником поступления текущих денежных средств, а, следовательно, и финансовой стабильности государства. Именно поэтому налоговые правонарушения, совершаемые организациями розничной
1 Официальный сай г Росстата: Ссыка на домен более не работаетbgd/frec/bO 1J 9/IssWWW.exc/Stg/d000/i00061 Or.htm торговли, могут привести к серьезным негативным последствиям для экономической безопасности страны.
Налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности России:
-как инструмент воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в государстве;
-как ресурсный фактор, находящийся в руках государства; -как фактор взаимосвязи государства и субъектов экономики. Таким образом, налоговый механизм может выступать в качестве средства обеспечения экономической безопасности государства или, наоборот, может являться источником усиления угроз и рисков.
В настоящее время сформирована нормативно-правовая база, регулирующая правоотношения в сфере налогообложения розничной торговли. Однако не все проблемы и задачи решены на дожном уровне. Прежде всего, это относится к формам и методам борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями, которые пока не дают ожидаемых результатов и особенно это относится к сфере розничной торговли, что обусловлено особенностями этой сферы деятельности.
В сфере розничной торговли .действуют устойчивые схемы, направленные на сокрытие средств от налогообложения.
Устранение причин преступности, влияющих на экономическую безопасность государства в сфере розничной торговли, рассматривается в качестве одного из приоритетных направлений и практической задачи государства и общества в сфере борьбы с антиобщественными преступными, проявлениями и включает в себя множество видов деятельности: мониторинг, анализ, разработка и реализация мер по предупреждению преступности, оказание помощи населению по защите от противоправных действий, выработка мер, направленных на нейтрализацию факторов преступности, на снижение и (или) устранение факторов, способствующих распространению отдельных видов преступлений и др.
Правоохранительные и государственные институты, призванные осуществлять выявление и предупреждение налоговых и экономических преступлений, пока не в состоянии на дожном уровне противодействовать преступности в сфере розничной торговли и обеспечить дожную безопасность предпринимательской деятельности. В результате криминальные структуры все более и более усиливают свой натиск, захватывая новые объектьг потребительского рынка, которые продожают луходить из-под контроля государства в теневую сферу, что может рассматриваться в качестве серьезной угрозы политической стабильности государства и его экономической безопасности. В силу вышеозначенных обстоятельств чрезвычайно важно вести поиск дальнейших путей совершенствования механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности государства.
Для совершенствования форм и методов борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в сфере розничной торговли, способствующих обеспечению экономической безопасности государства, необходимы соответствующие научно-методические разработки. Это необходимо в целях устранения недостатков в деятельности налоговых, контролирующих и правоохранительных органов.
Указанные обстоятельства определяют актуальность диссертационного исследования.
Состояние изученности проблемы. Исследованию различных аспектов проблемы обеспечения экономической безопасности государства посвящены труды Л.И. Абакина, Р.А. Башаровой, О.С. Бескрыловой, С.В. Блохина, И.Я. Богданова, А.В. Брызгалина, Н.П. Ващекпна, А.П. Герасимова, С.Ю. Глазьева, В.А. Дворянкова, В.А. Зайцева,
A. Иларионова, Р.Ф. Исмагилова, В.М. Крашенинникова,
B.М. Мирошниченко, Е.В. Раздиной, Т.Д. Ромащенко, В.П. Сальникова, В.К. Сенчагова, А.И. Соловьева, Г.С. Старцева, С.В. Степашина и др.
Проблема противодействия экономической и налоговой преступности с применением правоохранительных механизмов нашла свое отражение в работах А.А. Анищенко, В.Н. Анищенко, В.В. Бобырева, В.И. Васильева, Л.Д. Гаухмана, А.И. Гореко, А.Е. Городецкого, А.П. Зрелова,
Р.В. Илюхиной, М.В. Краснова, А.П. Кузнецова, Н.П. Купрещенко, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Ю.А. Лебедева, С.В. Максимова, Н.А. Макина, ' А.В. Мочанова, А.В. Минакова, А.П. Опальского, Р.Ю. Потехина, II.С. Решетняка, В.Л. Смирнова, В.В. Устинова и ряда других.
В настоящее время в ряде монографических работ, учебных пособий, методических рекомендаций, диссертаций очень детально рассмотрены такие темы, как система управления предприятия, организационная структура предприятия, бухгатерский учет, документооборот, аудит, внутренний контроль, кадровая политика и другие. В то же время экономическая безопасность государства в сфере розничной торговли слабо изучена, за рамками исследований остается и проблема форм и методов налоговых расследований в данной сфере экономики в контексте обеспечения экономической безопасности государства.
Процедуры налогового контроля, внутрифирменного контроля, аудиторских проверок, рассмотренные в научной литературе, не позволяют в поном объеме обеспечить эффективность налоговых расследований в сфере розничной торговли, что обуславливает необходимость поиска иных подходов к решению данной проблемы.
Цель и основные задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных и социально-обусловленных направлений совершенствования существующего механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли, способного обеспечить экономическую безопасность.
Для достижения поставленной цели исследования решаются следующие задачи:
По специальности специальность 08.00.10 - Финансы, денеэюное обращение, кредит:
Х раскрытие существующего механизма налогообложения организаций розничной торговли с точки зрения его влияния на налоговую безопасность;
Х выявление характера проблем, связанных с уклонением о г уплаты налогов в сфере розничной торговли;
Х исследование существующего механизма налоговых расследований и обоснование необходимости разработки методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым правонарушениям в сфере розничной торговли;
Х определение преимущества новых методов осуществления налоговых расследований, выявление особенностей проверки организаций розничной торговли.
По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):
Х изучение теоретических подходов к определению сущности экономической безопасности;
Х исследование состояния розничной торговли;
Х определение факторов, неблагоприятно воздействующих на развитие розничной торговли;
Х анализ обстоятельств, стимулирующих хозяйствующие субъекты в сфере розничной торговли к уклонению от уплаты налогов.
Объект исследования. Объектом исследования являются экономические отношения по поводу налоговых правонарушений и преступлений в сфере розничной торговли в контексте обеспечения экономической безопасности государства и хозяйствующих субъектов.
Предмет исследования. Предметом исследования являются формы и методы налоговых расследований в сфере розничной торговли.
Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных ученых, посвященные разнообразным подходам к методам выявления и противодействия уклонению от уплаты налогов в сфере розничной торговли, а также различным аспектам обеспечения на данной основе экономической безопасности.
Методологическую основу исследования составили общенаучные методы исследования, фундаментальные положения экономической теории, концепции обеспечения экономической безопасности, системный подход к исследованию существующих угроз экономической безопасности в сфере розничной торговли. Диссертационное исследование основывается на диалектическом методе познания и системном подходе. В процессе исследования использовались абстрактно-логический, аналитический, экономико-статистический методы исследования.
Информационную базу исследования составили отчетные и статистические данные правоохранительных органов по борьбе с налоговыми правонарушениями, опубликованные в глобальной компьютерной сети Internet, нормативные правовые акты.
Эмпирической основой исследования являются статистические данные Росстата, периодические экономические и специализированные издания, материалы научно-практических конференций по проблемам обеспечения экономической безопасности и выявления налоговых правонарушений.
Научная новизна исследования заключается в следующем. По специальности специальность 08.00.10 - Финансы, денеэююе обращение, кредит: развитии теоретических аспектов налоговых расследований, представляющих собой систему приемов и методов выявления налоговых правонарушений, эффективность которых зависит от систематизации способов совершения налоговых правонарушений и определении наиболее результативных методов налоговых расследований в сфере розничной торговли, основными из которых являются: методы исследования документальных данных и экономико-математические методы; научном обосновании систематизации документов на основе классификационных признаков, составляющих доказательственную базу совершения налоговых правонарушений в сфере розничной торговли, позволяющей получить достоверную информацию для принятия оперативного решения о составе правонарушения, объекте, обстоятельствах, характеризующих правонарушение и источнике информации; определении агоритма проверки поступления товаров в организациях розничной торговли, проводимого с целью установления точности отражения операций в учете, соответствия операций учетному процессу, а также выявления и расследования налоговых правонарушений;
- разработке методов проверки продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли, основанных на описании действий для получения достаточной по количеству, весомой по значимости и относящейся к делу информацию.
По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством экономическая безопасность): раскрытии понятия лэкономическая безопасность розничной торговли как совокупность внутренних и внешних условий, гарантирующих нейтрализацию различного рода угроз и потерь в сфере розничной торговли, благоприятствующих эффективному динамичному, устойчивому развитию розничной торговли, ее способности удовлетворять потребности общества, государства, индивида, обеспечивать конкурентоспособность на внешних и внутренних рынках;
- выявлении угроз экономической безопасности в сфере розничной торговли, каковыми являются: теневая деятельность, низкая инвестиционная активность, низкая конкурентоспособность российской продукции, низкая среднемесячная заработная плата, нарастание импортной зависимости и чрезмерная открытость экономики, а также установлении причин, влияющих на уклонение от уплаты налогов в этой сфере - экономические, политические, правовые, организационные, технические и нравственно-психологические;
- обосновании необходимости методического подхода к нейтрализации экономических угроз в сфере розничной торговли, основывающегося на концепции экономической безопасности государства, имеющего характер открытого документа и нацеленного на развитие положительных тенденций в целях обеспечения экономической безопасности государства;
- предложении классификации налоговых правонарушений в сфере розничной торговли, способствующей своевременному и эффективному налоговому расследованию, па основе выделения элементов налога с определением характерных признаков налоговых правонарушений.
Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию методов налоговых расследований в сфере розничной торговли, способствующих обеспечению экономической безопасности государства. Это позволит повысить эффективность работы правоохранительных органов по выявлению и пресечению налоговых правонарушений в сфере розничной торговли; увеличить налоговые поступления в бюджеты государства всех уровней. Методический инструментарий налоговых расследований, представленный в диссертационном исследовании, может найти практическое применение в работе правоохранительных и контролирующих органов. Материалы исследования использованы в учебном процессе в Академии экономической безопасности МВД России при преподавании таких дисциплин, как Организация и методы документирования налоговых правонарушений, Документирование и реализация налоговых проверок и Методика налоговых проверок организаций при проведении лекционных, семинарских и практических занятий.
Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты работы были обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры Налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности Академии экономической безопасности МВД России.
Основные выводы, предложения и рекомендации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях, посвященных следующим темам: Национальная безопасность России: проблемы, особенности, перспективы (МИЭМиП, 2005); Механизмы подрыва финансирования и экономических основ терроризма как условия создания эффективной системы экономической безопасности Российской Федерации (АЭБ МВД РФ, 2005); Современные тенденции развития механизма налоговых расследований (АЭБ МВД РФ, 2006); Основные направления развития экономики России и новые задачи обеспечения экономической безопасности и противодействия экономической преступности (АЭБ МВД РФ, 2008), а также в форме научно-исследовательских работ по плану научной деятельности вуза. Выпущены монографии: Егорова Е.В. Документирование налоговых правонарушений. - М.: Издательство ИНИОН РАН, 2006. и в соавторстве: Егорова Е.В., Суслов Д.А., Аулов Н.Н. Документальные проверки налогоплательщиков. Ч М.: Издательство ИНИОН РАН, 2005.
Основные положения исследования использованы в учебно-методических пособиях по дисциплинам Документирование налоговых правонарушений и Организация и методы документирования налоговых правонарушений, а также в научно-исследовательских работах по темам Методика налоговых проверок организаций розничной и оптовой торговли и Документирование и реализация результатов налоговых проверок, что подтверждается соответствующем актом о внедрении.
Материалы диссертационного исследования используются в целях проведения проверок, осуществляемых отделом по налоговым преступлениям УВД по Зеленоградскому АО г. Москвы, о чем имеется соответствующий акт о внедрении.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 печатных работ, общим объемом 27 п.л., в том числе одна работа в ведущем журнале, рекомендованном ВАК РФ, монографии: Документирование налоговых правонарушений и Документальные проверки налогоплательщиков.
Структура диссертационной работы соответствует цели и задачам исследования и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка и приложений. Содержание исследования илюстрировано рисунками и таблицами.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Егорова, Елена Васильевна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Результатом разработки темы диссертационного исследования является законченное исследование содержания и сущности механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности государства, практических вопросов, касающихся методического обеспечения, а также разработка научно обоснованных и социально-обусловленных направлений и совершенствование существующего механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли, способного обеспечить экономическую безопасность государства.
В процессе исследования, выступающим в качестве основы достижения результатов, является определение сущности и значения экономической безопасности государства; основных понятий, положенных в основу экономической безопасности государства; оценка причин, влияющих на уклонение от уплаты налогов в сфере розничной торговли.
В связи с этим обобщены теоретические подходы к определению сущности экономической безопасности государства и предложено уточнить определение лэкономическая безопасность государства в сфере розничной торговли как совокупность внутренних и внешних условий, гарантирующих нейтрализацию различного рода угроз и потерь в сфере розничной торговли, благоприятствующих эффективному динамичному, устойчивому развитию отрасли, ее способности удовлетворять потребности общества, государства, индивида, обеспечивать конкурентоспособность на внешних и внутренних рынках. Предложенное определение разрешит учесть упущенный в существующих определениях уровень формирования интересов и отношений - безопасность сфер основных видов деятельности.
Данное определение позволяет сформулировать вывод, что экономическая безопасность государства в сфере розничной торговли дожна обеспечиваться, прежде всего, эффективностью самой экономики, т.е. защищать саму себя на основе высокой производительности труда, повышения качества продукции, конкурентоспособности и т.д.
В процессе исследования определены национальные интересы страны в торговой сфере. Установлено, что основным фактором, повлиявшим на развитие розничной торговли, является повышение платежеспособного спроса населения на потребительские товары вследствие роста реальных доходов населения.
Однако следует отметить, что по мере развития цивилизованного рынка розничной торговли дожна развиваться и система гибких, более совершенных механизмов его регулирования с целью поддержания стабильности и прозрачности отрасли розничная торговля. Одной из наиболее приоритетных стратегических целей государственного регулирования торговли является обеспечение экономической безопасности государства.
Обеспечение экономической безопасности государства в сфере розничной торговли зависит от четкого определения экономических угроз (внутренних и внешних), складывающихся в процессе отношений между хозяйствующими субъектами и конечными потребителями, выработки компенсирующих механизмов, снижающих до возможного минимума негативное воздействие угроз на экономику государства в целом и на розничную торговлю в частности.
Основными внутренними угрозами экономической безопасности государства, оказывающими глубокое деформирующее воздействие на развитие розничной торговли, являются следующие:
Х теневая деятельность;
Х низкая инвестиционная активность в сфере розничной торговли;
Х низкая конкурентоспособность российской продукции;
Х низкая среднемесячная заработная плата в сфере розничной торговли.
Внешние угрозы экономической безопасности государства в сфере розничной торговли сводятся к нарастанию импортной зависимости и чрезмерной открытости экономики.
Налоги являются одним из основных финансовых источников государства и, соответственно, непонота их поступления может рассматриваться как угроза экономической безопасности государства, требующая немедленного решения. Формирование методического подхода к нейтрализации экономических угроз в сфере розничной торговли, препятствующих возможности уклоняться от уплаты налогов, позволит решить данную проблему. Методический подход дожен основываться на концепции экономической безопасности государства, определять источники, степень и масштабы внутренних и внешних угроз в сфере розничной торговли и подходы к их нейтрализации. В итоге методический подход дожен с одной стороны содействовать развитию положительных направлений в сфере розничной торговли в условиях обеспечения экономической безопасности государства, а с другой - обеспечить нейтрализацию существующих угроз в этой сфере, в том числе, таких как уклонение от уплаты налогов.
Среди причин, непосредственно подтакивающих предпринимателей в сфере розничной торговли к уклонению от уплаты налогов, специалисты выделяют:
- экономические причины, проводимая налоговая политика и особенности налоговой системы (неспособность государства обеспечить эффективный контроль в сфере экономики и имеющая место практика предоставления льгот на федеральном и особенно на местном уровнях власти);
- политические причины, среди которых можно выделить снижение собираемости налогов в период обострения кризиса власти;
- правовые причины, такие как несовершенство и нестабильность налогового законодательства;
- организационные причины, среди которых можно выделить недостатки во взаимодействии между органами налогового контроля, правоохранительными и другими контролирующими органами;
- технические причины, такие как несовершенство форм и методов налогового контроля;
- нравственно-психологические причины, заключающиеся в негативном отношении к существующей налоговой системе, низком уровне правовой культуры и корыстной мотивации.
Указанные причины не являются взаимоисключающими.
Используя такие способы законодательной борьбы, как: доктрина существо над формой, доктрина деловая цель и запонение пробелов в законодательстве осуществляется пресечение государством попыток неуплаты налогов.
Борьба с налоговыми правонарушениями в различных сферах экономики является приоритетной задачей контролирующих и правоохранительных органов. В тоже время целый ряд проблем в вопросах налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности остается нерешенным. В связи с этим необходимо выработать принципиально новые подходы к организации борьбы с налоговыми правонарушениями в данной сфере. С целью разработка научно обоснованных и социально-обусловленных направлений, способных обеспечить экономическую безопасность государства, проанализированы существующие методы налоговых расследований правонарушений и преступлений, совершаемых организациями розничной торговли, а также исследованы налоговые правонарушения в этой сфере как социально-негативное явление.
На основе осуществленного исследования определены степень опасности и угрозы экономической безопасности государства в сфере розничной торговли, от которых необходимо защищать общество и государство с помощью продуманных систем методов и механизмов.
В процессе исследования проведена оценка поступлений налогов в бюджет по организациям розничной торговли, сформировано четкое представление, о том, что уклонение от уплаты налогов, а также сокрытие денежных средств, за счет которых дожно производиться взыскание налогов, подрывают устойчивость бюджетной системы, нарушают принцип добросовестной конкуренции, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе, угрожает экономической безопасности государства в сфере розничной торговли.
Исследование показало, что необходимо учитывать присущие розничной торговли особенности ведения отраслевого учета, специфические способы уклонения от уплаты налогов. Перечень способов совершения налоговых правонарушений вряд ли когда-нибудь будет исчерпывающим. Помимо нескольких стандартных, существуют десятки динамичных способов, адаптирующихся к налоговому законодательству.
Представляется, что предложенная нами систематизация налоговых правонарушений, совершаемых в сфере розничной торговли, позволит расширить существующие группировки объектов классификации в рамках отдельных видов нарушений, а также ввести новые группировки нарушений в случаях появления изменений и допонений в законодательные акты и нормативные документы.
Объектами предложенной классификации являются налоговые правонарушения. Классификация видов нарушений построена по элементам налога и включает в себя следующие виды нарушений: сокрытие объекта налогообложения, занижение налоговой базы и прочие налоговые нарушения.
Особое внимание в исследовании было уделено оценке существующего механизма налоговых расследований. Проведенная оценка используемых при налоговых расследованиях приемов и методов, позволяет констатировать, что важнейшим направлением деятельности контролирующих и правоохранительных органов является надлежащая организация и совершенствование работы, направленной, прежде всего на обнаружение налоговых правонарушений в сфере розничной торговли. Исследование в этом направлении позволило отразить сущность механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли, как агоритма применения отдельных приемов и методов в зависимости от поставленных на разрешение задач.
Для решения задач, возложенных на контролирующие и правоохранительные органы, не ставится задача анализа динамики какого-либо изменения, влияния отдельных показателей или их совокупности на хозяйственную деятельность организаций розничной торговли, не рассчитываются какие-либо коэффициенты. Конечная задача Ч рассчитать размер налога, подлежащего уплате хозяйствующим субъектом, или разницу между налогом, уплаченным и подлежащим уплате.
В связи с этим основными методами, используемыми при налоговых расследованиях в сфере розничной торговли, выступают:
- методы исследования документальных данных - направлены на изучение содержания объектов исследования и их свойств. Методы исследования документальных данных - это различные способы изучения явлений учетного процесса для получения информации об объекте, в целях обнаружения несоответствий в документах и отклонений в движении товарно-материальных ценностей (проверка, ревизия и экспертиза);
- экономико-математические методы - направлены на выявление потенциальных нарушителей налогового законодательства путем разработки модели и сравнения показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций розничной торговли с разработанной моделью и, в конечном счете, расчет сумм налогов.
От выбранных вариантов возможного сочетания приемов и методов налоговых расследований при реализации контрольных функций зависит скорость, качество и результат проводимых мероприятий. Это, в свою очередь, актуализировало вопросы совершенствования механизма налоговых расследований.
Состояние борьбы с налоговыми правонарушениями в сфере розничной торговли за последние несколько лет показывает, что правонарушений в этой сфере экономики совершается много. Но при этом нельзя ставить сотрудника правоохранительного органа в жесткие рамки по их расследованию. Налоговое расследование - это весьма догий и сложный творческий процесс, требующий от специалиста глубоких и фундаментальных знаний, так как ему приходится знакомиться с отраслевым законодательством, а также осваивать специфику некоторых производственных процессов.
На сегодняшний день отсутствует механизм налоговых расследований по основным группам способов совершения правонарушений, по отдельным отраслям экономики и т.д.
Результатом решения поставленной перед диссертационным исследованием цели является обоснование предложенной систематизации документов, являющихся доказательствами налогового правонарушения применительно к каждому виду способов налоговых правонарушений, совершаемых в сфере розничной торговли, представляющей классификационную систему документов по делам рассматриваемой категории.
Многообразие и специфичность способов совершения налоговых правонарушений и преступлений, особенностей их совершения и повторяемость создают предпосыки к успешному использованию предложенной нами систематизации документов, являющихся доказательствами совершенного налогового правонарушения. Создание такой классификации документов упростит процедуру расследования налоговых правонарушений.
Предложенная классификация документов описывает. Во-первых, объект правонарушения:
- при сокрытии и занижении дохода объектом правонарушения является выручка;
- при сокрытии объекта налогообложения, объектом выступают данные об объекте налогообложения;
- при прочих налоговых правонарушениях объектом являются обязанности налогоплательщика перед бюджетом.
Во-вторых, в классификации перечислены обстоятельства, характеризующие правонарушение:
- при сокрытии и занижении дохода таким обстоятельством является не зачисление выручки на расчетный счет или в кассу организации; при сокрытии объекта налогообложения, обстоятельством будет являться бес фактурный отпуск товара, неоприходование денежных средств от реализации в составе выручки;
- при прочих налоговых правонарушениях обстоятельства характеризуют нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановке на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке и непредставление налоговой декларации и др.
В-третьих, в классификации изложены документы, содержащие доказательства совершенного правонарушения:
- при сокрытии и занижении дохода документами доказательствами будут являться управленческие документы по взаиморасчетам; расчетные и платежные документы; документы по поступлению, оприходованию и движению товаров в организациях торговли; документы складского учета и бухгатерская отчетность; документы налогового и бухгатерского учета по таким счетам разделов плана счетов бухгатерского учета, как Готовая продукция и товары, Денежные средства, Расчеты и Финансовые результаты;
- при сокрытии объекта налогообложения доказательствами будут являться документы по оприходованию и движению товаров; документы по учету денежной наличности; документы бухгатерского учета по таким разделам плана счетов бухгатерского учета, как Денежные средства, Расчеты и Финансовые результаты;
- при прочих налоговых правонарушениях документами доказательствами будут являться регистрационные, учредительные и распорядительные документы; первичные, учетные, платежные, расчетно-платежные и отчетные документы.
Предложенная систематизация документов позволит субъектам доказывания целенаправленно подходить к сбору информации и работе с документами, а также получить достоверную информацию для принятия оперативного решения о составе правонарушения, объекте, обстоятельствах, характеризующих правонарушение и источнике информации.
Исследование показало, что необходимо учитывать обстоятельства, характеризующие способ совершения правонарушений в сфере розничной торговли, а также документы, содержащие следы правонарушений и выступающие доказательствами совершения правонарушений, перечисленными способами.
Данные вопросы были успешно разрешены, что выразилось в аргументированном обосновании возможности создания и целесообразности использования частных методик для сотрудников правоохранительных и контролирующих органов, подлежащих применению во имя достижения единой цели в виде противодействия налоговой преступности в сфере розничной торговли, имеющей тайный, маскируемый характер.
В частности, предложен методический инструментарий по проверке поступления товаров в организации розничной торговли. Агоритм проверки включает в себя следующие этапы:
1. изучение графика документооборота;
2. проверка оприходования товаров на складе;
3. проверка действительности получения товаров;
4. проверка соблюдения принятого варианта учета поступления товаров, отраженного в учетной политике;
5. проверка достоверности отражения в организации товаров, числящихся в пути.
Агоритм проверки продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли, заключается в проверке:
1. применения контрольно-кассовой техники при расчетах наличными денежными средствами с населением;
2. поноты учета выручки при расчетах с использованием банковских карт;
3. поноты учета выручки при продаже товаров в кредит;
4. законности операций, связанных со списанием, порчей, переработкой, перемериванием, перетариванием и уценкой товаров, а также потерями от недостач;
5. достоверности отражения в учете фактов выбытия товаров в результате их внутреннего перемещения и своевременности возмещения материального ущерба, причиненного материально ответственными лицами;
6. поноты и правильности составления товарных отчетов материально ответственными лицами.
Цель проверки торговых операций заключается в установлении точности отражения операций в учете и соответствии операций учетному процессу, а также в обнаружении налоговых правонарушений и преступлений в сфере розничной торговли.
Агоритм описывает действия, необходимые для получения достаточной по количеству, весомой по значимости и относящейся к делу информации. Общим требованием к проверке торговых операций является сопоставление информации, отраженной в первичных документах, с объективной реальностью.
Агоритм проверки торговых операций основан на использовании существующего в Российской Федерации механизма учета и регистрации торговых операций и движения денежных средств на счетах организаций розничной торговли.
Предложенный методический инструментарий проверки торговых операций, основанный на использовании существующего в Российской Федерации механизма учета и регистрации товарных операций и движения денежных средств на. счетах организаций розничной торговли, позволит:
-сэкономить время проверяющего на поиск и систематизацию исходной информации, а также на составление описания объекта исследования (проверки);
-изучить ключевые моменты исследуемого (проверяемого) объекта, играющие важную роль в процессе принятия решений, относительно выбора направлений проверки, и сразу идентифицировать основные проблемы.
Методический инструментарий может стать теоретической основой для решения практических вопросов обеспечения экономической безопасности государства, в частности уменьшения количества налоговых правонарушений в сфере розничной торговли.
Исходя из достигнутой цели, на защиту выносятся следующие проблемные вопросы:
По специальности специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит:
- классификационная система документов, являющихся доказательствами совершения налоговых правонарушений, позволяющая получить достоверную информацию для принятия оперативного решения о составе правонарушения, объекте, обстоятельствах, характеризующих правонарушение и источнике информации;
- агоритм проверки поступления товаров в организациях розничной торговли, проводимый с целью установления точности отражения операций в учете, соответствия операций учетному процессу, а также выявления и расследования налоговых правонарушений;
- метод проверки продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли, основанный на описании действий для получения достаточной по количеству, весомой по значимости и относящейся к делу информации.
По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):
- понятие лэкономическая безопасность розничной торговли как совокупность внутренних и внешних условий, гарантирующая нейтрализацию различного рода угроз и потерь в сфере розничной торговли, благоприятствующая эффективному динамичному, устойчивому развитию розничной торговли, ее способности удовлетворять потребности общества, государства, индивида, обеспечивать конкурентоспособность на внешних и внутренних рынках;
- угрозы экономической безопасности государства в сфере розничной торговли, какими являются: теневая деятельность, низкая инвестиционная активность, низкая конкурентоспособность российской продукции, низкая среднемесячная заработная плата, нарастание импортной зависимости и чрезмерная открытость экономики, а также причины, влияющие на уклонение от уплаты налогов в этой сфере - экономические, политические, правовые, организационные, технические и нравственно-психологические;
- классификация налоговых правонарушений в сфере розничной торговли, способствующая своевременному и эффективному налоговому расследованию, на основе выделения элементов налога, описании способов и схем их совершения, а также определения характерных признаков налоговых правонарушений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Егорова, Елена Васильевна, Москва
1. Официальные документы и нормативные акты Российской Федерации
2. Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12.12.93 г.).
3. Гражданский кодекс РФ ч. 1,2
4. Налоговый кодекс РФ часть первая № 146-ФЗ от 31.07.98 г. и часть вторая № 117-ФЗ от 05.08.2000г.
5. Уголовный кодекс РФ N 63-Ф3 от 13.06.96 г.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ
7. Концепция национальной безопасности РФ, утв. Указом Президента № 1300 от 17.12.97 г.
8. Федеральный закон от 26.07.06 г. N 135-Ф3 О защите конкуренции
9. Федеральный закон от 07.03.05 г. N 11-ФЗ Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых па его основе
10. Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт
11. Федеральный закон от 08.08.01 г. N 134-Ф3 О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)
12. Федеральный закон РФ от 12.08.95 г. №144-ФЗ Об оперативно-розыскной деятельности
13. Закон РФ от 05.03.92 г. №2446-1 О безопасности
14. Указ Президента от 26.04.01 г. № 486 Об учреждении состава Совета безопасности РФ
15. Указ Президента от 01.09.2000 г. № 1603 О межведомственной комиссии Совета безопасности РФ в сфере экономики
16. Указ Президента от 15.03.99 г. № 333 О структуре аппарата Совета безопасности
17. Указ Президента от 28.03.98 г. № 294 Об аппарате Совета безопасности РФ
18. Указ Президента от 29.04.96 г. № 608 О государственной стратегии экономической безопасности РФ
19. Указ Президента РФ от 29.01.92 г. N 65 О свободе торговли
20. Приказ МВД РФ от 02.08.05 г. № 636 Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности
21. Приказ МВД РФ от 29.06.05 г. № 511 Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистическпх подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации
22. Приказ МВД РФ от 14.01.05 г. № 21 Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки
23. Приказ МВД России от 10.11.04 г. № 730 Об утверждении структуры центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации
24. Приказ МВД и МНС России от 22.01.04 г. № 77/АС-3-06/36 Об объявлении Соглашения о взаимодействии МВД России и МНС России
25. Приказ МВД и МНС России от 22.01.04 г. № 76/АС-3-06/37 Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений
26. Приказ МВД России от 26.12.03 г. № 1033 Об утверждении Перечня дожностных лиц системы МВД, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну
27. Приказ МНС России от 03.03.03 г. № БГ-3-28/96 Об утверждении порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов
28. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. N 119н Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов
29. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. N 44н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01
30. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
31. Приказ Росархива от 06.10.2000 г. Об утверждении перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций
32. Приказ Минфина России от 14.04.2000 г. № 42и Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации
33. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации
34. Приказ Минфина СССР от 29.07.83 г. № 105 Об утверждении Положения о документах и документообороте в бухгатерском учете
35. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 г. N 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций
36. Письмо Федеральной налоговой службы от 20.11.07 г. N 02-7-12/440@ О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
37. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 08.11.07 г. N03-03-06/1/783 О применении норм естественной убыли организацией розничной торговли для целей налогообложения прибыли
38. Письмо Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 12.10.07 г. N 0100/10281-07-32 О контроле за соблюдением Правил продажи товаров дистанционным способом
39. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 06.02.07 г. N03-11-05/20 О порядке применениясистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли
40. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.06 г. N03-11-04/3/375 Об определении понятия розницы при расчете ЕНВД
41. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31.01.06 г. N03-11-04/3/51 О порядке определения площади торгового зала для целей налогообложения ЕНВД
42. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27.04.01 г. N 04-02-05/3/14 О порядке применения норм естественной убыли
43. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 Торговля. Термины и определения (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. N 242-ст)
44. Письмо ДЭБ МВД от 28.02.06 г. №7/56/3443
45. Монографии, сборники, учебники, комментарии, статьи:51 .Абакин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение//Вопросы экономики. 1994. - № 12. - С. 4-13
46. Абакин Л.И. Экономическая безопасность//Вопросы экономики. 2001. -№ 6. - С. 15
47. Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2006. - 591, с.
48. Архипов А., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения//Вопросы экономики. 1994. - № 12.-С. 36-44
49. Борьян Ю.Б. Налоговые правонарушения и ответственность. Ч М.: ЗАО Издательство Экономика, 2005. 205 с.
50. Брызгании А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. Ч Екатеринбург: Изд-во Налоги и финансовое право, 2004. 304 с. '
51. Бухвальд Е., Гловацкая Н., Лазуренко С. Макроаспекты экономической безопасности: факторы, критерии и показатели//Вопросы экономики. -1994. -С.25-35
52. Ващекин Н.П. Дэлиев М.И., Урсул А.Д. Экономическая безопасность: институциональный подход. М.: МГУК, 2000. - 320 с.
53. Виткина Ю.В. Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они?/Ю. Виткина, А. Родионов. М.: Вершина, 2007. Ч 312 с.
54. Возжеников А.В. Национальная безопасность: теория, политика, стратегия. М.: НПО Модуль, 2000. - 240 с.
55. Выкова К.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. С.Петербург: Питер, 2004. - 634 с.
56. Горев М. О национальной безопасности России/Юбозреватель. 1993. -№22 (26), - С.94
57. Городецкий А.Е. Вопросы безопасности экономики России//Экономист. -1995. №10. - С.44-50
58. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете. Том 1/Под ред. Касьяновой Г.Ю. М.: АБАК, 2006. - 532 с.
59. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете. Том 2/Под ред. Касьяновой Г.Ю. М.: АБАК, 2006. - 384 с.
60. Елисеев А.Н., Кикип А.Ю., Кучеров И.И., Соловьев И.Н., Тамбовцев B.J1. Криминологическая характеристика налоговой преступности//Налоговый вестник. 2002 г. - №7. - С. 128
61. Еналеева И.Д., Сальникова JI.B. Налоговое право России: Учебник. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 320 с.
62. Иванченко В. Общность критериев экономической и государственной безопасности/УЭкономист. 1996. - № 5. - С.З
63. Извеков С.С. Экономическая экспертиза и ее роль при расследовании налоговых иреступлений/УАудитор. 2003. - № 4. - С.20
64. Иларионов А. Критерий экономической безопасности/УВопросы экономики. 1998. - №10. - С.49
65. Кваша Ю., Коршунов К. Система налоговых расследований в Российской Федерации//Аналитический журнал Налоги. 2005 г. - выпуск первый. -С.60-70
66. Козлов А.В. Методологические вопросы изучения налоговой преступпости//Современное право. 2005. - №2. - С. 71
67. Колектив авторов. Защита прав на средства индивидуализации. Методическое пособие. М., ЯШБРЕНД, RES-Q-group. 2003. - 524 с.
68. Концепция национальной безопасности России в 1995 году//Обозревагель. Проблемы. Анализ. Прогнозы. (Спец.выпуск). 1995. - №3-4. - С.5
69. Корнева Е.А., Ткачев В.Н. Правовое регулирование пономочий налоговых органов. М.: ОАО Издательский дом Городец, 2007. Ч 351 с.
70. Купрещенко Н.П., Анищенко А.А. Оценка угроз экономической безопасности во внешнеэкономической сфере//Вестник Академии экономической безопасности: Выпуск 1(4): Сборник научных трудов. -М.: АЭБ МВД России, 2005
71. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Ч М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2001. 256 с.
72. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Проверки налогоплательщиков органами внутренних дел. -М.: АО Центр ЮрИнфоР, ЮрИпфоР-ГГРЕСС, 2004. 111 с.
73. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. Ч М.: Экзамен, 2001.-336 с.
74. Лукин Е.Е. Оптовая и розничная торговля: бухгатерский учет и налогообложение. Ч М.: Юстицинформ, 2007. 216 с.
75. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: Теория и практика: Учебное пособие. Ч Ярославль, 2000. 212 с.
76. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ, 2001. Ч 319 с.
77. Паньков В. Экономическая безопасность: мирохозяйственный и внутренний аспекты/УВнешнеэкономические связи. 1992. - Вып.8. - С.9
78. Песчанских Г.В. Эффективность деятельности правоприменительных органов в сфере налогообложения. Информационно-аналитические подходы обеспечения экономической безопасности М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. - 229 с.
79. Пинскер Б. Повторяя пройденное//Экономика и организация промышленного производства. 1992. - №9. - С. 69
80. Платонова Л.В. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристики. М.: Норма, 2005. - 256 с.
81. Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие. М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 624 с.
82. B.А., Кучеров И.И., Мамасуев А.В., Мочанов А.В., Наумов В.В., Тюнис И.О. М.: Изд-во Акад. экон. безопасности МВД России, 2005. - 262 с.
83. Семенова О.Н. Особенности торговли как объекта налогового администрирования//Налоговая политика и практика. Ч 2008. № 1. - С.42
84. СенчаговВ.К. О сущности и основах стратегии экономической безопасности России//Вопросы экономики. 1995. - № 1. - С.98-99
85. СенчаговВ.К. Экономическая безопасность как основа обеспечения национальной безопасности России//Вопросы экономики. 2001. - № 8.1. C. 72-73
86. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика, глобализация, самосохранение и развитие (книга четвертая) Институт экономики РАН. М.: ЗАО Финстатинформ, 2002. - 128 с.
87. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность России: Общий курс: учебник М.: Дело, 2005. - 896 с.
88. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО ЮрИнфоР, 2003. - 506 с.
89. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Изд-во Экзамен, 2006. - 526 с.
90. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов полиции и судов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320 с.
91. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация палогообложения//Налоговый вестник. 2005. - №9. - С. 23 - 28
92. Соловьев И.Н. Налоговые преступления в торговле. Комментарий к проверкам и уголовным делам. Ч М.: Налоговый вестник, 2001. 192 с.
93. События, факты, перспективы//Налоговые споры. 2006. - № 3. - С.5
94. Торговля: бухгатерский и налоговый учет/Под ред. Касьяновой Г.Ю. Ч М.: Информцентр ХХТ века, 2005. Ч 560 с.
95. Титов А.С. Налоговое администрирование и контроль. М.: ВК, 2007. -410 с.
96. Токовый словарь. ГАРАНТ Ч справочная правовая система. Copyright йНП Гарант Сервис 1990-2003
97. Торговля в России. 2005: Стат. сб. М.: Росстат, 2006
98. Фадеев Ю.Л. Оптовая и розничная торговля: организация бухгатерского и налогового учета: Практическое руководство М.: Эксмо, 2007.-512 с.
99. Экономическая и национальная безопасность: Учебник./Под ред. Е.А. Олейникова. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 768 с.
100. Финансовое право: Учебник./Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ. 2005.-587с.
Похожие диссертации
- Противодействие налоговым преступлениям как механизм обеспечения экономической безопасности
- Взаимодействие и сотрудничество в сфере обеспечения экономической безопасности Российской Федерации и Республики Таджикистан
- Интеграция правоохранительных систем по противодействию незаконному обороту наркотиков и обеспечение экономической безопасности
- Механизмы и институты обеспечения экономической безопасности рынка ценных бумаг
- Противодействие теневой экономике в системе обеспечения экономической безопасности России