Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Механизм государственного налогового администрирования в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мишустин, Михаил Владимирович
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Механизм государственного налогового администрирования в России"

На правах рукописи

МИПГУСТИН МИХАИЛ ВЛАДИМИРОВИЧ

МЕХАНИЗМ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ

Специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2003

Работа выпонена на кафедре "Налоговая политика" Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Князев Владимир Геннадьевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Павлова Лидия Петровна

канди дат экономических наук, доцент Русакова Ирина Георгиевна

Ведущая организация -

Академия народного хозяйства

при Правительстве Российской Федерации

Защита состоится "31" октября 2003 г. в 13-00 ч. на заседании диссертационного совета К 212.196.02 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова по адресу: 115998, г.Москва, Стремянный переулок, д.36.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РЭА им. Г.В. Плеханова.

Автореферат разослан 30 сентября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Маршавина Л.Я.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Для повышения эффективности функционирования налоговых органов необходимо создание современного механизма налогового администрирования, обеспечивающего высокое качество контроля за соблюдением налогового законодательства, чем и обусловлена актуальность темы исследования.

За более чем десятилетнюю историю развития налоговой системы произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. Этот период характеризовася экспоненциальным ростом числа объектов и субъектов налогообложения, высокой динамикой изменений налогового законодательства, созданием большого числа нормативно-методических документов, разнообразием организационных структур и постепенным накоплением практического опыта налогового контроля. Однако сложившийся к настоящему времени механизм налогового администрирования не обеспечивает требуемого сегодня повышения эффективности деятельности налоговых органов.

Необходимость выплат по обязательствам внешнего дога, введение новых налогов, меры по снижению налогового бремени, низкий уровень охвата налоговым контролем реальной экономики требуют изменения механизма налогового администрирования. Одним из условий обеспечения

существующего уровня поступлений средств в бюджет при снижении налогового бремени является повышение качества налогового контроля.

В настоящее время Правительство в налоговой политике переходит от ежегодного к среднесрочному планированию, принята программа налоговых изменений на ближайшие три года. В этих условиях актуально создание механизма налогового администрирования России, устойчивого на догие годы.

Мировой опыт в области налогообложения, переход к постиндустриальной стадии развития общества, когда наибольшей ценностью становится информация, уровень и темпы развития информационно-коммуникационных технологий создают возможности для построения эффективного механизма налогового администрирования. Построение такого механизма невозможно без типизации, унификации и стандартизации процессов налогового администрирования на базе современных информационных технологий.

Необходимость анализа механизма налогового администрирования и построения новой модели деятельности налоговых органов в соответствии с требованиями времени и обусловили выбор темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы

К настоящему времени выпонен широкий круг исследований,

посвященных разработке методологических проблем бюджетирования,

налоговой политики, налогового потенциала экономики и оптимизации

налогообложения. Эти направления отражены в работах Шаталова С.Д., Х 4

Панскова В.Г., Черника Д.Г., Павловой Л.П., Бушмина Е.Л., Березкина Ю.М., Быковой Н.И., Крикунова A.B., Родионовой В.М., Капогузова Е.А., Оспанова М.Т., Перонко И.А., Сомика К.В., Паскачева А.Б. и др. Направления совершенствования контрольной работы в налоговых органов и организационных моделей налогового администрирования представлены в работах Брызгалина Г.Г., Пайзулаева И.Р., Кваши Ю.Ф., Дадашева А.З., Лобанова A.B., Красницкого В.А., Черкасовой Л.Ф. и др.

Значительные результаты в области теоретических и практических вопросов налогообложения получены в Институте экономики РАН, Институте экономики переходного периода, Институте развития налоговой системы. Ряд технологических решений по автоматизации задач налогообложения выпонен в ГНИВЦ МНС России.

Однако данные исследования не содержат целостного представления организационно-технологической среды и моделей основных компонент механизма налогового администрирования, обеспечивающего целенаправленную работу налоговых органов по обеспечению доходной части бюджета России, что и обусловливает необходимость качественно нового уровня рассмотрения проблем налогового администрирования, системно учитывающего результаты перечисленных теоретических и практических направлений исследований.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и выработке предложений по

развитию механизма государственного налогового администрирования в России.

Поставленная цель определила конкретные задачи исследования:

Х определить тенденции развития экономики России и роль качества налогового администрирования;

Х проанализировать текущее состояние деятельности налоговых органов;

Х сформулировать направления развития налогового администрирования;

Х предложить методику анализа и совершенствования процессов деятельности налоговых органов;

Х выявить принципиальный механизм налогового администрирования;

Х предложить новые модели процессов деятельности налоговых органов;

Х разработать концепцию построения информационной системы, обеспечивающей функционирование новых моделей процессов деятельности налоговых органов;

Х определить систему показателей оценки эффективности предложенных решений в практике работы налоговых органов.

Предметом исследования выступает механизм государственного налогового администрирования.

Объектом исследования являются налоговые отношения в Российской Федерации.

Методологические и теоретические основы исследования.

Исследование основано на диалектическом методе, использовании анализа, синтеза, абстракции, системности, абстрактно-логического и сравнительно-исторического методов.

При проведении исследований использовались теоретические труды и практические разработки отечественных и зарубежных авторов в области экономики, налогообложения, корпоративного менеджмента, налогового администрирования, создания информационных систем, а также Налоговый кодекс и другие законодательные акты Российской Федерации, нормативные и инструктивные материалы МНС России, статистическая отчетность налоговых органов за последние девять лет.

В ходе диссертационного исследования лично соискателем получены следующие научные результаты:

Х определены основные направления развития налогового администрирования;

Х предложена методика анализа и совершенствования процессов деятельности налоговых органов;

Х разработан принципиальный механизм налогового администрирования;

Х разработаны новые модели основных процессов налогового администрирования;

Х предложена система показателей оценки эффективности внедрения

нового механизма налогового администрирования. Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:

- впервые предметом специального комплексного теоретико-методологического исследования стали проблемы развития механизма налогового администрирования и разработки его ключевых компонентов;

- определены принципиальные направления комплексного развития налогового администрирования, что создает конструктивную основу целенаправленного изменения процедур налогового администрирования в соответствии с тенденциями в области налоговой политики;

- представленная в диссертации концепция взаимосвязанной разработки организационных, методологических, технологических, информационных и агоритмических моделей механизма налогового администрирования составляет основу системного реформирования деятельности налоговых органов;

- разработанная автором методология описания процессов налогового администрирования позволяет проводить детальный анализ их функциональной поноты, непротиворечивости нормативным и методическим положениям;

- в научный оборот вводится системология модельного представления

и реинжениринга процессов налогового администрирования, расширяющая представление о методологической основе масштабных работ по реформированию налоговой системы;

- созданные автором модели структурного и многомерного статистического анализа данных, интегрированных в центрах обработки данных (ЦОД), обеспечивают гибкость работы при формировании информационных совокупностей для контрольно-аналитических мероприятий.

- впервые проведена разработка ключевых моделей механизма налогового администрирования: регистрации и учета налогоплательщиков, учета налоговых платежей, анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений при функционировании их в распределенной среде централизованных информационных ресурсов ЦОД.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности их использования при совершенствовании деятельности налоговых органов и осуществлении структурных реформ в Российской Федерации. Разработанные методики описания процессов налогового администрирования на основе их концептуального описания и организации управления работами по созданию новых моделей деятельности налоговых органов, могут быть использованы МНС России, другими министерствами и ведомствами в ходе реорганизации их структур и технологий.

Апробация результатов работы. Предложения по основным направлениям развития налогового администрирования используются МНС России в реализации Федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002-2004) г.г. Модели рабочих процессов деятельности налоговых органов, подготовленные на основе предложенной методики, использованы при создании нормативно-методических материалов по реформированию налогового администрирования в России.

Предложенные решения используются МНС России по следующим направлениям:

- модернизация системы учета и построение общегосударственной системы регистрации юридических лиц;

- совершенствование системы учета платежей;

- применение экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в налоговых органах;

- создание центров обработки данных и качественного улучшения на их основе контрольной работы.

Разработанные модели налогового администрирования апробированы в управлениях МНС России по Вогоградской и Нижегородской областям. Оценка параметров деятельности налоговых органов в этих регионах позволяет сделать вывод о повышении эффективности их работы.

Предложения по функциональным компонентам моделей регистрации

и учета налогоплательщиков, учета платежей использованы при подготовке

законодательных актов (№129-ФЗ от 8.08.02 О государственной

регистрации юридических лиц, № 180-ФЗ от 28.12.2001 внесение изменений в ст.80 Налогового кодекса).

Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, явились основой для докладов на научных конференциях РЭА им. Г.В. Плеханова в 2003 г. и Института проблем экономики переходного периода в 2002 г. Отдельные разделы диссертационного исследования послужили основой для разработки курса Экономика и организация центров обработки данных в налоговой системе России в ГУУ.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 15 научных работ общим объемом 6,4 п.л.

Логика исследования определила структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснован выбор темы, ее актуальность, определены

объект, предмет, цель и задачи диссертационного исследования. В

соответствии с целью и задачами проведенного исследования

рассматриваются следующие группы проблем.

Первая группа проблем связана с определением взаимовлияния

развития экономики и налогообложения и направлений изменения

механизма налогового администрирования в России.

Изменения налогового законодательства, направленные на снижение

налогового бремени, требуют компенсации потерь доходов бюджета.

Сохранение процентного соотношения налоговых доходов относительно

ВВП при снижении суммы законодательно установленных налоговых обязательств может быть обеспечено и за счет повышения качества налогового контроля.

Термин механизм налогового администрирования понимается автором как деятельность налоговых органов при осуществлении ими своей основной функции - контроля за правильностью испонения налогового законодательства. Повышение качества налогового администрирования приносит двойной эффект: рост доходов в бюджеты и одновременное снижение налогового бремени. При этом рост реальной налоговой базы в этом случае достигается за счет привлечения ранее уклонявшихся плательщиков к выпонению налоговых обязательств, а также роста их налоговой культуры.

В диссертации осуществлена классификация основных компонент

деятельности налоговых органов, даны анализ их текущего состояния и

оценка уровня информатизации. Центральным звеном налогового

администрирования является проверка правильности и своевременности

испонения плательщиками налогов определенных законодательством

обязательств. Выявленные нарушения устраняются применением

определенных законодательством мер воздействия на нарушителя.

Нарушения выявляются в ходе камеральных и выездных проверок. Таким

образом, ядром налогового администрирования выступают проверки и меры

воздействия на нарушителей налогового законодательства. Основными

сегментами деятельности налоговых органов являются: регистрация

юридических лиц и учет налогоплательщиков, ведение карточек лицевых счетов, обработка налоговых деклараций, выездные налоговые проверки, урегулирование задоженности, санкции, анализ налоговых поступлений. К обеспечивающим сегментам деятельности налоговых органов можно отнести: информирование налогоплательщиков, документооборот, принятие решений руководителями налоговых органов, правовое обеспечение деятельности, ввод данных в информационную систему, обеспечение функционирования автоматизированной системы. К административному обеспечению относятся: финансовое, кадровое и материально-техническое обеспечение.

Такая классификация является основой типовой структуры налогового органа, позволяющей избежать многообразия структур, сформировавшихся на основе отраслевого принципа, вида налогоплательщиков, вида налогов и функционального принципа.

Основной идеологией построения работы налогового органа дожна стать типовая модель организационной структуры, обеспечивающей реализацию принципа функциональности всех рабочих процессов.

Развитие механизма налогового администрирования в Российской Федерации заключается в изменении таких направлений деятельности налоговых органов, как:

- правовое обеспечение;

- регистрация юридических лиц и учет налогоплательщиков;

- обслуживание налогоплательщиков;

- организационные структуры управления;

- управление кадрами;

- сегментация налогоплательщиков;

- налоговые проверки;

- урегулирование задоженности;

- электронный документооборот (Е-декларирование, Е-учет платежей, Е-представление данных);

- информационно-телекоммуникационные технологии.

Направления модернизации налогового администрирования в Российской Федерации соответствуют ключевым направлениям совершенствования налогового администрирования в США, Швеции, Франции, Дании, Австралии и Великобритании (табл.1.).

Таблица 1.

Ключевые направления развития налогового администрирования

Направления Основной эффект

Укрепление налоговой дисциплины Рост налоговых поступлений

Повышение эффективности деятельности налоговых органов Сокращение затрат на функционирование

Сегментация налогоплательщиков Рост качества налогового контроля

Оптимизация методов работы с налогоплательщиками Сокращение затрат на контроль за соблюдением налогового законодательства

Повышение квалификации сотрудников налоговых органов Сокращение персонала, новое качество услуг

Вторая группа проблем связана с разработкой новой модели механизма налогового администрирования. Современный этап развития налоговой системы России требует разработки и внедрения единой технологии работы налоговых органов в рамках типовых организационных структур. При ее создании необходимо учитывать, что она дожна основываться на мошной компьютерной системе, охватывающей всю Россию. Единая технология налоговой работы - это технология массовой обработки данных. Поэтому технологический процесс сбора налогов дожен быть организован по принципу конвейера, когда каждый его этап максимально упрощен и регламентирован.

В условиях ограниченности трудовых и финансовых ресурсов весьма актуальна интенсификация работы налоговых инспекторов путем стандартизации и унификации рабочих процессов на каждом уровне -федеральном, региональном и местном. Для этого специфицируются все рабочие процессы, выпоняемые специалистами подразделений, перераспределяется выпонение функций между подразделениями. При этом цель дожна быть одна - каждый уровень дожен вносить свой вклад в повышение качества налогового контроля.

Разработка и внедрение единой технологии работы налоговых органов дожны отвечать следующим пяти принципам:

научная организация труда налоговых работников, для чего необходимо выработать нормы нагрузки на налогового

инспектора и затрат рабочего времени на осуществление конкретных операций;

минимизация ручного труда посредством обеспечения однократности ввода данных и применения средств телекоммуникаций;

максимально возможное отделение налоговых инспекторов от

налогоплательщиков в целях сокращения потерь рабочего

времени на непродуктивные контакты и предотвращения коррупции;

оптимизация технологического процесса сбора налогов путем проведения функционально - стоимостного анализа каждого его этапа, для чего необходимо ввести интегральные оценки ресурсоемкости технологии;

максимально возможная в масштабах всей страны унификация и стандартизация агоритмов, бланков, процессов и неукоснительное их соблюдение всеми налоговыми органами. Принципиальная схема налогообложения, основу которой составляет принцип самоначисления (рис. 1), обеспечивает эффективность механизма налогового администрирования.

Главное качество принципа самоначисления - это возможность для налогоплательщика самостоятельно подать налоговую отчетность, рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. Затраты на обучение тех,

кто хочет честно платить налоги, значительно ниже затрат налоговой

службы на проведение тотального налогового контроля.

Рис.1. Принцип самоначисления Выявление юридических и физических лиц, преднамеренно уклоняющихся от уплаты налогов, основано на получении, систематизации и анализе информации о деятельности налогоплательщиков, которую налоговые органы безвозмездно получают от сторонних организаций и лиц, которые в силу своей деятельности располагают такими сведениями.

В том случае, если в результате камеральной проверки сумма налога, самостоятельно исчисленная плательщиком, будет изменена, производится уточняющая запись в его лицевом счете, а плательщик письменно уведомляется об изменениях.

Концептуальная схема работы налогового органа (рис. 2) вытекает из особенностей использования принципа самоначисления, когда

налогоплательщик самостоятельно рассчитывает и перечисляет суммы налогов, представляет бухгатерскую и налоговую отчетность, а налоговый орган получает сведения о платежах и без изменений размещает их в лицевых счетах налогоплательщика. В разрезе каждого налогоплательщика из бухгатерской и налоговой отчетности и допонительных сведений создается информационный ресурс для автоматизированного налогового контроля (камеральной проверки). На основе этого информационного ресурса производятся расчет "как дожно быть" и сравнение с фактическими перечислениями. Допонительные сведения служат для проверки правильности данных, указанных в декларациях.

Анализ результатов камеральной проверки необходим для выявления причин несовпадения расчетов и определения целесообразности проведения выездных налоговых проверок, применения санкций или урегулирования задоженности.

В диссертации впервые для органов испонительной власти было произведено концептуальное описание рабочих процессов, выпоняемых налоговыми органами на всех уровнях управления - федеральном, региональном и местном. Проведен реинжиниринг существующих технологических процессов с целью создания эффективного механизма налогового администрирования в Российской Федерации.

Обратная связь

налогоплательщика 1 Сведения

о платежах Налоговая

отчетность Бухгатерская

отчетность Допонительные

сведения

егрюл|егрн

X з X я

Управление инфраструктурой

Рис. 2. Концептуальная схема работы налогового органа

Результаты работы по совершенствованию рабочих процессов

деятельности налоговых органов представляют собой модель, которая

определяет стратегию организационно-технологического развития

механизма налогового администрирования на длительный период.

В работе особо выделены процессы регистрации юридических лиц и

учета налогоплательщиков. Анализ практики налогового

администрирования показывает, что сводить учет плательщиков только к

совокупности формальных, технических процедур по включению сведений

о плательщике в базу данных Единого государственного реестра

налогоплательщиков (ЕГРН) и составлению стандартных документов

недостаточно. Налоговый контроль дожен осуществляться уже на этом, :

первом этапе налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в ЕГРН недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей

работы по сбору налогов. На основе обобщения десятилетней практики

учета налогоплательщиков сформулированы предложения по упрощению |

регистрации юридических лиц с использованием принципа лодного окна.

Следующая важнейшая часть налогового администрирования - учет платежей. Он осуществляется налоговыми органами в составе ^

территориальных, межрайонных и межрегиональных налоговых инспекций. Новая модель налогового администрирования по учету платежей включает в себя процессы ведения карточек лицевых счетов и обработки деклараций. В качестве базовой технологии определена передача сведений по каналам связи в зашифрованном виде. В перспективе такая технология позволит налогоплательщикам сдавать налоговую отчетность без посещения налоговой инспекции.

Модернизация налогового администрирования предполагает поную автоматизацию работ, связанных с ведением лицевых счетов. Ведение лицевых счетов предлагается осуществлять в ЦОД. Подсистема ведения лицевых счетов в технологическом плане состоит из трех циклично 1

повторяющихся блоков, а именно:

прием и проводка по лицевым счетам потока входных данных, являющихся выходной информацией работы смежных подсистем;

расчет сумм пени и сальдовых остатков по результатам проводок

и балансировка остатков по недоимке и переплате;

расчеты и выдача выходного блока информации, включая, в том

числе, документы для налогоплательщиков на бумажном

носителе.

В рамках обслуживания лицевых счетов такие виды работ, как расчет сумм пени, сальдовых остатков по основным платежам, штрафных санкций, обеспечиваются синхронно с проводками по лицевым счетам и в автоматическом режиме. Автоматически осуществляются зачеты переплат, выписка документов для проведения зачетов и оповещений налогоплательщиков по произведенным зачетам и возвратам переплат. Также автоматически отслеживается состояние графика платежей по отсроченным и рассроченным суммам задоженности. На принципиально новый в качественном отношении уровень выводятся работы по предоставлению информационных услуг налогоплательщикам посредством применения Интернет и построения портала.

Следующей важной частью механизма налогового администрирования является анализ и прогнозирование налоговой базы и . налоговых поступлений. Прогнозы позволяют формировать реалистичные,

обоснованные планы налоговых поступлений и уточнять их по мере изменения экономической ситуации в стране или регионе. Методы, которые используются при построении прогнозов поступлений в бюджеты, могут

быть использованы и для анализа возможных последствий изменений налогового законодательства и обоснования мер налогового регулирования.

Третья группа проблем связана с практическим внедрением принципиально нового механизма налогового администрирования -создания центров обработки данных, на которые возлагается основное бремя решения задач по вводу, обработке, хранению и использованию большого объема информации налоговых органов всех уровней. ЦОД создаются как специализированные налоговые инспекции, в зону деятельности которых предлагается включить как региональные управления МНС, так и подчиненные им территориальные налоговые инспекции. Перенос в ЦОД наиболее существенных процессов налогового администрирования, ныне осуществляемых по месту учета налогоплательщиков, влечет за собой перераспределение функций в первую очередь между территориальными налоговыми органами и ЦОД.

Централизованная обработка больших объемов информации, выпонение процедур, носящих массовый характер и поддающихся агоритмизации с применением средств автоматизации, дожна осуществляться в ЦОД. Местные налоговые инспекции дожны осуществлять деятельность в тех направлениях, которые требуют непосредственной встречи с налогоплательщиками, а также выпонять функции и процедуры, которые не поддаются четкой агоритмизации.

С целью построения логически цельной системы обработки данных в

масштабах России в диссертации предлагается создание 10-12

межрайонных ЦОД на региональном уровне управления и межрегиональный ЦОД на федеральном уровне. Для всех ЦОД определены единые принципы построения технологических процессов, позволяющие физически распределенной системе обработки данных функционировать как единое целое.

Важнейшим принципом в новом механизме налогового

администрирования является деление налогоплательщиков на категории. Он " заключается в том, что определенный вид действий в рамках налогового

администрирования осуществляется сотрудниками тех налоговых органов, где существуют наибольшие возможности для эффективного выпонения действий, учитывающих специфику конкретной категории налогоплательщиков. Создание инспекций по крупнейшим налогоплательщикам с подразделением их по отраслям является важным шагом совершенствования механизма налогового администрирования.

Следующим важным вопросом совершенствования механизма государственного налогового администрирования, когда данные для подготовки и принятия решений интегрируются в ЦОД, становится информационный анализ - информационная логистика. Магистральным ^ направлением развития в данной области является управление потоком

работ на базе компьютерной технологии, обработка информации с помощью разделенных систем и сетей с использованием соответствующих программных средств.

Технологическую основу анализа данных составляют программно-технические средства организации создания, ведения и доступа к интегрированным информационным ресурсам, концентрируемым в электронных хранилищах данных, которые распределяются в организационных структурах - Федеральный ЦОД, Региональный ЦОД, управления Министерства по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации (УМНС) и инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (ИМНС).

Способом организации информационного обеспечения задач анализа и управления в деятельности налоговых органов является использование концепции хранилищ данных, которые, согласно классическому определению, есть предметно-ориентированная, интегрированная, зависящая от времени, устойчивая совокупность данных, используемая в системах поддержки принятия решений.

Автор убежден в необходимости перехода от действующих стандартов и используемых процедур налогового администрирования к работе, организованной по важнейшим функциональным направлениям. Предложенный в диссертации механизм налогового администрирования направлен на снижение административных издержек, повышение эффективности использования имеющихся у налоговых органов ограниченных ресурсов и, самое главное, на повышение качества налогового контроля путем использования превентивных мер.

Оценки параметров эффективности работы новых моделей в пилотных регионах, где проводилась практическая апробация излагаемых в работе решений, подтверждают правильность вектора перемен. Приведем некоторые из них - сократились среднее время ответа на один запрос и ожидания в очередях, среднее время обслуживания одного

налогоплательщика при сдаче отчетности сократилось в 9 раз, рост поступлений, приходящихся на одного инспектора, составил 157%, производительность обработки документов в расчете на одного работающего возросла более чем в 3 раза.

Практические рекомендации, подтвержденные количественными показателями оценки эффективности, на взгляд автора, позволяют надеяться не только на успешность предлагаемого подхода к совершенствованию налогового администрирования, но и на полезность представленной работы при проведении аналогичных крупномасштабных проектов модернизации деятельности других государственных организаций.

В заключении обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения.

Основные результаты исследования нашли отражение в следующих публикациях автора:

1. Мишустин М.В. Совершенствование налогового

администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов//Финансы, 2003, № 6 (0.7 п.л.)

2. Мишустин М.В. Налоговая система - основа построения современного государства//Бизнес: организация, стратегия, системы, 2002, № 3 (0.3 п.л.)

3. Мишустин М.В. Направления повышения эффективности налогового администрирования// Межвузовский сб. науч. трудов Экономика и технология, вып. 14. М., 2002 (0.8 п.л.)

4. Мишустин М.В. Информационный сервис - основа системы налогового администрирования//Специальный выпуск журнала ВштезБ, Новые решения для новой экономики, 2002, № 4-5 (0.3 п.л.)

5. Мишустин М.В. Информационный сервис - основа будущих систем администрирования//Информационные технологии и директор, 2002, № 2 (0.3 п.л.)

6. Мишустин М.В. Информационный сервис - основа системы налогового администрирования//Специальный выпуск журнала Вштеэв, Решения для электронного правительства, 2002, № 6 (0.2 п.л.)

7. Мишустин М.В. МНС как поставщик государственной услуги//Электроника, производство и торговля, 2003, № 3 (4) (0.6 п.л.)

8. Мишустин М.В. Принцип одного окна дожен заработать со следующего года //Российский налоговый курьер, 2003, № 15 (0.3 п.л.)

9. Мишустин М.В. Единый реестр открыт и доступен//Консультант, 2003, №15 (0.3 п.л.)

10. Мишустин М.В. Что изменилось в регистрации юридических лиц//Российский налоговый курьер, 2002, № 18 (0.4 п.л.)

11. Мишустин М.В. Мы строим сервис//СЮ Руководитель информационной службы, 2002, № 5 (0.7 п.л.)

12. Мишустин М.В. Эффективная система - это управляемая система//Корпоративные системы, 2002, № 15 (0.3 п.л.)

13. Мишустин М.В. Система представления налоговых деклараций в электронном виде - реальный шаг на пути к Электронной Россииû//Консультант, 2002, № 10 (0.3 п.л.)

14. Мишустин М.В. Налоговые декларации в электронном виде: решения и перспективы//Российский налоговый курьер, 2002, № 4 (0.5 п.л.)

15. Мишустин М.В. Информатизация - это стратегический подход к решению задач//Информация для Бизнеса и Жизни, 2003, № 5 (6) (0.4 п.л.)

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ №105 Тираж 100 экз.

loQ^J * 17 S

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мишустин, Михаил Владимирович

Введение.

Глава I. Сущность государственного налогового администрирования, его проблемы и направления развития.

1.1 Сущность и проблемы государственного налогового администрирования.

1.2 Направления развития налогового администрирования.

Глава II. Направления развития ключевых компонентов налогового администрирования.

2.1 Организационно-технологическая модель налогового администрирования.

2.2 Ключевые процессы налогового администрирования.

2.3 Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений.

Глава III. Налоговое администрирование в условиях централизации информационных ресурсов.

3.1 Среда централизованных информационных ресурсов.

3.2 Структурный и статистический анализ интегрированных информационных ресурсов.

3.3 Подход к оценке эффективности налогового администрирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм государственного налогового администрирования в России"

Актуальность темы исследования. Для повышения эффективности функционирования налоговых органов необходимо создание современного механизма налогового администрирования, обеспечивающего высокое качество контроля за соблюдением налогового законодательства, чем и обусловлена актуальность темы исследования.

За более чем десятилетнюю историю развития налоговой системы произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. Этот период характеризовася экспоненциальным ростом числа объектов и субъектов налогообложения, высокой динамикой изменений налогового законодательства, созданием большого числа нормативно-методических документов, разнообразием организационных структур и постепенным накоплением практического опыта налогового контроля. Однако сложившийся к настоящему времени механизм налогового администрирования не обеспечивает требуемого сегодня повышения эффективности деятельности налоговых органов.

Необходимость выплат по обязательствам внешнего дога, введение новых налогов, меры по снижению налогового бремени, низкий уровень охвата налоговым контролем реальной экономики требуют изменения механизма налогового администрирования. Одним из условий обеспечения существующего уровня поступлений средств в бюджет при снижении налогового бремени является повышение качества налогового контроля.

В настоящее время Правительство в налоговой политике переходит от ежегодного к среднесрочному планированию, принята программа налоговых изменений на ближайшие три года. В этих условиях актуально создание механизма налогового администрирования России, устойчивого на догие годы.

Мировой опыт в области налогообложения, переход к постиндустриальной стадии развития общества, когда наибольшей ценностью становится информация, уровень и темпы развития информационно-коммуникационных технологий создают возможности для построения эффективного механизма налогового администрирования. Построение такого механизма невозможно без типизации, унификации и стандартизации процессов налогового администрирования на базе современных информационных технологий.

Необходимость анализа механизма налогового администрирования и построения новой модели деятельности налоговых органов в соответствии с требованиями времени и обусловили выбор темы исследования.

Степень научной разработанности темы

К настоящему времени выпонен широкий круг исследований, посвященных разработке методологических проблем бюджетирования, налоговой политики, налогового потенциала экономики и оптимизации налогообложения. Эти направления отражены в работах Шаталова С.Д., Панскова В.Г., Черника Д.Г., Павловой Л.П., Бушмина Е.Л., Березкина Ю.М., Быковой Н.И., Крикунова А.В., Родионовой В.М., Капогузова Е.А., Оспанова М.Т., Перонко И.А., Сомика К.В., Паскачева А.Б. и др. Направления совершенствования контрольной работы в налоговых органов и организационных моделей налогового администрирования представлены в работах Брызгалина Г.Г., Пайзулаева И.Р., Кваши Ю.Ф., Дада-шева А.З., Лобанова А.В., Красницкого В.А., Черкасовой Л.Ф. и др.

Значительные результаты в области теоретических и практических вопросов налогообложения получены в Институте экономики РАН, Институте экономики переходного периода, Институте развития налоговой системы. Ряд технологических решений по автоматизации задач налогообложения выпонен в ГНИВЦ МНС России.

Однако данные исследования не содержат целостного представления организационно-технологической среды и моделей основных компонент механизма налогового администрирования, обеспечивающего целенаправленную работу налоговых органов по обеспечению доходной части бюджета России, что и обусловливает необходимость качественно нового уровня рассмотрения проблем налогового администрирования, системно учитывающего результаты перечисленных теоретических и практических направлений исследований.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и выработке предложений по развитию механизма государственного налогового администрирования в России.

Поставленная цель определила конкретные задачи исследования:

Х определить тенденции развития экономики России и роль качества налогового администрирования;

Х проанализировать текущее состояние деятельности налоговых органов;

Х сформулировать направления развития налогового администрирования;

Х предложить методику анализа и совершенствования процессов деятельности налоговых органов;

Х выявить принципиальный механизм налогового администрирования;

Х предложить новые модели процессов деятельности налоговых органов;

Х разработать концепцию построения информационной системы, обеспечивающей функционирование новых моделей процессов деятельности налоговых органов;

Х определить систему показателей оценки эффективности предложенных решений в практике работы налоговых органов.

Предметом исследования выступает механизм государственного налогового администрирования.

Объектом исследования являются налоговые отношения в Российской Федерации.

Методологические и теоретические основы исследования. Исследование основано на диалектическом методе, использовании анализа, синтеза, абстракции, системности, абстрактно-логического и сравнительно-исторического методов.

При проведении исследований использовались теоретические труды и практические разработки отечественных и зарубежных авторов в области экономики, налогообложения, корпоративного менеджмента, налогового администрирования, создания информационных систем, а также Налоговый кодекс и другие законодательные акты Российской Федерации, нормативные и инструктивные материалы МНС России, статистическая отчетность налоговых органов за последние девять лет.

В ходе диссертационного исследования лично соискателем получены следующие научные результаты:

Х выявлена необходимость развития налогового администрирования для повышения эффективности деятельности налоговых органов России;

Х определены основные направления развития налогового администрирования;

Х предложена методика анализа и совершенствования процессов деятельности налоговых органов;

Х разработан принципиальный механизм налогового администрирования;

Х разработаны новые модели основных процессов налогового администрирования;

Х предложена система показателей оценки эффективности внедрения нового механизма налогового администрирования.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности их использования при совершенствовании деятельности налоговых органов и осуществлении структурных реформ в Российской Федерации. Разработанные методики описания процессов налогового администрирования на основе ConOps и организации управления работами по созданию новых моделей деятельности налоговых органов, могут быть использованы МНС России, другими министерствами и ведомствами в ходе реорганизации их структур и технологий.

Апробация результатов работы. Предложения по основным направлениям развития налогового администрирования используются МНС России в реализации Федеральной целевой программы Развитие налоговых орга-нов(2002-2004) г.г. Модели рабочих процессов деятельности налоговых органов, подготовленные на основе предложенной методики, использованы при создании нормативно-методических материалов по реформированию налогового администрирования в России.

Предложенные решения используются МНС России по следующим направлениям:

Х модернизация системы учета и построение общегосударственной системы регистрации юридических лиц;

Х совершенствование системы учета платежей;

Х применение экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в налоговых органах;

Х создание центров обработки данных и качественного улучшения на их основе контрольной работы.

Разработанные модели налогового администрирования апробированы в управлениях МНС России по Вогоградской и Нижегородской областям. Оценка параметров деятельности налоговых органов в этих регионах позволяет сделать вывод о повышении эффективности их работы.

Предложения по функциональным компонентам моделей регистрации и учета налогоплательщиков, учета платежей использованы при подготовке законодательных актов (№129-ФЗ от 8.08.02 О государственной регистрации юридических лиц, № 180-ФЗ от 28.12.2001 внесение изменений в ст.80 Налогового кодекса).

Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, явились основой для докладов на научных семинарах РЭА им. Г.В. Плеханова в 2003 г. и Института проблем экономики переходного периода в 2002 г. Отдельные разделы диссертационного исследования послужили основой для разработки курса Экономика и организация центров обработки данных в налоговой системе России в ГУУ.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 15 научных работ общим объемом 6,4 п.л.

Логика исследования определила структуру диссертации, состоящей из трех глав, заключения, списка использованной литературы. Объем диссертационного исследования составил 141 страницу, включая 27 рисунков и 4 таблицы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мишустин, Михаил Владимирович

1. Сохранение процентного соотношения налоговых доходов относительно ВВП при снижении суммы законодательно установленных налоговых обязательств может быть достигнуто за счет повышения качества контроля за соблюдением налогового законодательства.

2. Механизм государственного налогового администрирования есть совокупность процессов деятельности налоговых органов при осуществлении ими своей основной функции - контроля правильности испонения налогового законодательства.

3. Основной идеологией построения работы налогового органа дожна стать типовая модель организационной структуры для реализации принципа функциональности всех рабочих процессов. Основные направления совершенствования механизма налогового администрирования в России относятся к:

Х правовой, нормативной базе и разрешению споров;

Х регистрации и учету налогоплательщиков;

Х обслуживанию налогоплательщиков;

Х организации и управлению;

Х управлению кадрами и обучению;

Х сегментации налогоплательщиков;

Х налоговым проверкам;

Х урегулированию задоженности;

Х электронному документообороту (Е-декларирование, Е-учет платежей, Е-представление данных);

Х инфраструктуре.

Анализ опыта модернизации налоговых систем зарубежных стран дает основание для вывода, что модернизация налогового администрирования в Российской Федерации соответствует ключевым направлениям совершенствования налоговых систем в мире, а также о необходимости создания принципиально новой системы информационной поддержки налогового администрирования.

4. В условиях ограниченности трудовых и финансовых ресурсов интенсификация труда налоговых инспекторов имеет высокую актуальность. Основной путь - это создание единой технологии, стандартизирующей и унифицирующей рабочие процессы на каждом уровне Ч федеральном, региональном и местном. Для этого специфицируются все рабочие процессы, выпоняемые специалистами подразделений налоговых органов, и перераспределяются функции между уровнями налоговых органов. При этом цель одна - каждый уровень дожен вносить свой вклад в повышение качества контроля налогового законодательства. Начальной фазой разработки единой технологии работы налоговых органов является их организационное структурирование, составление четкого перечня задач, которые дожны решаться каждым функциональным звеном, а также дожностных или структурных элементов для обеспечения стратегии и тактики организационного развития. Повышение эффективности налогового администрирования предполагает типизацию, унификацию и стандартизацию процессов деятельности налоговых органов с использованием современных информационных технологий. Построение эффективного механизма налогового администрирования невозможно без опоры на концептуальную схему работы налогового органа. Только основываясь на такой формализации, можно создавать на догосрочную перспективу работающие решения.

В основе информационной системы налоговых органов дожен быть реализован автомат выпонения рутинных массовых процессов обработки данных и предоставление информационных услуг. Основополагающий принцип деления налогоплательщиков на категории заключается в том, что определенный вид действий в рамках налогового администрирования осуществляется сотрудниками тех налоговых органов, где существуют наибольшие возможности для эффективного выпонения действий, учитывающих специфику налогоплательщиков. Создание инспекций по крупнейшим налогоплательщикам является важным шагом модернизации механизма налогового администрирования. Результаты работ по совершенствованию рабочих процессов деятельности налоговых органов представляют собой модель, которая определяет стратегию организационно-технологического развития механизма налогового администрирования на длительный период. Организационные и методологические составляющие обеспечения широкомасштабного проекта подтверждены наивысшей оценкой экспертов МБРР.

Налоговый контроль дожен осуществляться уже на этапе учета налогоплательщиков и при регистрации юридических лиц. В учете платежей дожен быть воплощен принцип самоначисления, который является наилучшим в мировой практике налогового администрирования. Эффект применения принципа самоначисления будет максимально обеспечен при переходе налоговой службы России на единую технологию и централизацию процессов обработки данных. Рабочие процессы новой модели налогового администрирования по учету платежей включают в себя процессы сегментов ведения карточек лицевых счетов и обработки деклараций, а в качестве базовой технологии - передачу отчетности по каналам связи в зашифрованном виде. В перспективе, после повсеместного внедрения в промышленную эксплуатацию, такая технология позволит плательщикам сдавать налоговую отчетность без посещения налоговой инспекции. На принципиально новый в качественном отношении уровень выводятся работы по предоставлению информационных услуг налогоплательщикам посредством применения Интернет и построения портала. Важной частью механизма налогового администрирования является анализ и прогнозирование налоговых поступлений и налоговой базы. Прогнозы позволяют формировать обоснованные планы налоговых поступлений и уточнять их по мере изменения экономической ситуации в стране или регионе. Методы, которые используются при построении прогнозов поступлений в бюджеты, также могут быть использованы для анализа возможных последствий внесения изменений в налоговое законодательство и обоснования мер налогового регулирования.

7. Центральным звеном модернизации налоговой системы является создание центров обработки данных, на которые дожно быть возложено основное бремя задач по вводу, обработке, хранению и использованию большого объема информации налоговых органов всех уровней. ЦОД создаются как специализированные налоговые инспекции, в зону деятельности которых будут входить как региональные управления МНС, так и подчиненные им территориальные налоговые инспекции. Создание ЦОД влечет за собой перераспределение функций между налоговыми структурами Министерства и, в первую очередь, между территориальными налоговыми органами и ЦОД. Централизованная обработка больших объемов информации, выпонение процедур, носящих массовый характер и поддающихся агоритмизации с применением средств автоматизации, дожна осуществляться в ЦОД, а местные налоговые инспекции дожны осуществлять деятельность в тех направлениях, которые требуют непосредственной встречи с налогоплательщиками, а также выпонять функции и процедуры, которые не поддаются четкой агоритмизации действий и решений, требуют индивидуального уточнения или контроля. Способом организации информационного обеспечения задач анализа в деятельности налоговых органов в условиях постоянно возрастающего объема, увеличения качественного разнообразия входной информации и роста требований к качеству выходной отчетной и аналитической информации и принимаемых решений является использование концепции хранилищ данных. Необходим переход от действующих стандартов и процедур к работе, организованной по важнейшим функциональным направлениям. Модернизация механизма налогового администрирования направлена на снижение административных издержек, повышение эффективности использования имеющихся у налоговых органов ограниченных ресурсов и, самое главное, на повышение качества налогового контроля за счет использования превентивных мер. 8. Проведенный в диссертации анализ практического внедрения предлагаемых решений показал качественный и количественный эффект в работе налоговых органов. Благодаря внедрению функциональной организации деятельности налоговые инспектора освобождаются от выпонения большого объема механической работы и сосредоточиваются на вопросах информационного обслуживания налогоплательщиков и контроля за соблюдением ими налогового законодательства. Показатели, характеризующие изменение технологии работы налоговых органов пилотных регионов, свидетельствуют о:

Х сокращении времени обслуживания 1 налогоплательщика при сдаче отчетности в 9 раз;

Х уменьшении срока ответа на запрос с 2-х недель до 1- 4х дней;

Х снижении количества ошибок ввода в 5 раз;

Х увеличении производительности обработки документов в расчете на одного работающего в 4 раза;

Х увеличении скорости обработки одного документа с 15 до 3 мин.

Социологические опросы, проводимые в пилотных регионах, показывают повышение имиджа налоговых органов. Обеспечено повышение уровня налоговой дисциплины и, как следствие, уровня налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. В результате модернизации механизма налогового администрирования в пилотных регионах:

Х увеличилась доля поступлений, внесенных налогоплательщиками в добровольном порядке;

Х наблюдается устойчивая положительная тенденция роста доли поступлений в объеме общероссийских поступлений;

Х темпы роста поступлений налогов опережают соответствующие показатели по стране в целом;

Х увеличися (с 50% до 75%) процент сдаваемых в срок деклараций.

Эффект от модернизации программно-информационной системы поддержки механизма налогового администрирования выразися в следующем:

Х сократилась численность сотрудников на участке ввода данных на 15% несмотря на трехкратное увеличение объема данных;

Х доля документов, поступающих в электронном виде, достигла 25% от общего количества, а исходящих документов Ч 30%;

Х объем трудозатрат на подготовку статистических данных практически не изменися, в то время как статистическая отчетность увеличилась в 2 раза;

Х число сотрудников, освобожденных от рутинной работы и получивших возможность заняться непосредственно контрольной работой, составило примерно 30% от их общего числа.

Результаты практической апробации внедрения ЦОД позволяют сделать следующие выводы:

Х отработана модель системы, способствующей стабильному поступлению доходов на основе добровольной уплаты налогов;

Х коренным образом изменены приоритеты работы территориальных налоговых органов в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении испонения ими налоговых обязательств;

Х сделан значительный шаг в направлении создания налогового процесса на основе перспективных систем централизованной обработки данных, автоматизации технологических процессов и оперативных средств управления.

Концептуальные положения по адаптивной архитектуре информационной системы налоговых органов и модели основных направлений деятельности налоговых органов в условиях использования современных информационно-коммуникационных технологий могут служить основой при построении эффективного механизма государственного налогового администрирования.

Заключение

В ходе диссертационного исследования сделаны следующие основные

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мишустин, Михаил Владимирович, Москва

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Постановление Правительства РФ от 10 марта 1999 г. N 266 "О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков"

3. Положение о государственном лицензировании деятельности в области защиты информации. Утверждено решением Гостехкомиссии и ФАПСИ N 10от27.04.94.

4. Стандарт ISO. Информационная технология. Оценка программного продукта, характеристики качества и руководство по их применению.

5. ГОСТ 28195-89. Оценка качества программных средств. Общие положения.

6. Авилов А.В. Рефлексивное управление. Методологические основания. М., 2003.

7. Автоматизированные информационные технологии в налоговой и бюджетной системах: Учебное пособие для вузов /Под редакцией Г.А. Титаренко. Ч М.: ЮНИТИ ДАНА, 2001.

8. Айдинян P.M., Шипунова Т.В. Неформальная экономика в контексте преступности: попытка классификации // Социс, 2003, № 3.

9. П.Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы. М.: Юнити-Дана , 2002.

10. Безруков Г.Г. и др. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеринбург. Изд-во АМБ, 2003.

11. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. -М.: Финансы и статистика, 1989.

12. Березкин Ю.М. Формы организации финансов (Теория и методология). Дисс. докт. экон. наук. Иркутск, 2001.

13. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002.

14. Богданова B.C. и др. Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

15. Бродский Г.М., Бродский М.Н., Худяков А.И. Основы налогообложения: Европейский Дом, 2002.

16. Брызгалин А. Налоговая оптимизация. Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: Налоги и финансовое право, 2002.

17. Брызгалин Г.Г., Казак А.Ю., Привалова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеринбург, 2003.

18. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика. М.: Издат.- торг. корпорация Дашков и. К, 2002.

19. Бушмин Е.В. Автоматизация процесса испонения бюджета Ч порядок в работе финансового органа на догосрочную перспективу // Финансы, 2003, № 6.

20. Быкова Н.И. Теоретические аспекты налогово-бюджетного и денежно-кредитного регулирования экономики. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

21. Вебер А.В., Данилов А.Д., Шифрин С.И. Knowledge-технологии в консатинге и управлении предприятием: Наука и техника, 2003.

22. Вендров A.M. CASE-технологии. Современные методы и средства проектирования информационных систем. М.: Финансы и статистика.

23. Воробьева В.Н. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением // Налоговый вестник, 2003, № 7.

24. Воробьева В.Н. Обжалование актов налоговых органов // Налоговый вестник, 2003, № 8.

25. Воронов В.В. Налоговые неплатежи (Социально-экономическое содержание и пути снижения). Дисс. канд. экон. наук, М., 2002.

26. Выкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов: СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

27. Глинкина С., Клейнер Г., Высветление экономики и укрепление национальной безопасности России //Российский экономический журнал. 2003, № 5-6.

28. Государственное регулирование экономики. Под. Ред. Морозовой Т.Г. М.: Юнити-Дана, 2002.

29. Григорьев С.В. Обеспечение национально-государственного экономического интереса в условиях регулирования налоговой системы России. Автореферат дисс. канд. экон. наук, Саратов, 2002.

30. Гунько В.А. Методологические вопросы определения налогообложения, налогооблагаемой прибыли, налоговых правонарушений. СПб., СПбГИЭУ, 2002.

31. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002.

32. Зуйкова Л.В. Недоимка по налоговым платежам: экономическое содержание и пути сокращения. Дисс. канд. экон. наук, М., 2001.

33. Иванова О.Б. Теоретико методологические основы государственных финансов: - Ростов Н/Д, 2001.

34. Иноземцев В. Модели постиндустриализма: сходства и различия // Общество и экономика, 2003, № 4-5.

35. Калянов Г.Н. CASE-технологии: Консатинг в автоматизации бизнес-процессов М.: Горячая линия Телеком, 2000.

36. Капогузов Е.А. Влияние налоговой политики на экономический рост. Автореферат дисс. канд. экон. наук. Омск, 2002.

37. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке М.: Ин-т экономики РАН, 2002.

38. Классики менеджмента /Под ред. М. Уорнера/ Пер. с англ. СПб.: Питер, 2001.

39. Клейнер Арт, Роберте Шарлотта, Рос, Сенге Питер М. Танец перемен. Новые проблемы самообучающихся организаций: Олимп-Бизнес, 2003.

40. Кобелев О.А. Развитие электронной коммерции в России (управленческий аспект) Дисс. канд. экон. наук, М., 2002.

41. Коротина В.Л. Налоговая служба: пути повышения эффективности управления. Саратов, 2002.

42. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края). Дисс. канд. экон. наук, Краснодар, 2000.

43. Крикунов А.В. Сущность, организация и перспективы финансового контроля в Российской Федерации. Дисс. канд. экон. наук, СПб., 2001.

44. Латфулин Г.Р., Райченко А.В. Теория организации: Питер, 2003

45. Малинецкий Г.Г., Медведев И.Г., Маевский В.И. и др. Кризисы современной России и научный мониторинг // Вестник РАН, 2003. № 7.

46. Мамрукова О.И. История налогов в России : Юристъ 2001.

47. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Омега, 2003.

48. Маркарян К. Меняющаяся роль государства в постиндустриальной экономике // Вестник Моск. ун-та, 2003, № 2.

49. Мовшович С.М. Игровая модель выбора стратегии налоговой инспекцией // Экономика и математические методы, 2003, № 2.

50. Моисеев Н.Н., Математические задачи системного анализа, Москва, "Наука", 1981г.

51. Мудрых В. В. Ответственность за нарушения налогового законодательства М.: Юнити-Дана, 2002.

52. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2002.

53. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений /Под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2001.

54. Некипелов А. Проблемы трансформируемой экономики // Общество и экономика, 2003, № 6.

55. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб. И др.: Питер, 2002.

56. Овчаров А.С. Коррупция в системе теневых экономических отношений. Автореферат дисс. канд. экон. наук. Вогоград, 2003.

57. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.

58. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. М.: Изд-во Аналитика-Пресс, 2002.

59. Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики. Дисс. канд. экон. наук. М., 2000.

60. Пансков В.Г. Формирование системы финансового контроля как стратегическая задача государственного строительства // Российский экономический журнал, 2002, № 5-6.

61. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : МЦФЭР, 2003.

62. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. Ч М.: Издат. Дом ME ЛАП, 2001.

63. Пауль Вельфенс. Основы экономической политики. СП., ДБ, 2002.

64. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения. Дисс. докт. экон. наук. М., 2001.

65. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль.: Учебник. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

66. Родионова В.М. О системном подходе к организации финансового контроля в России // Финансы и кредит, 2003, № 3.

67. Ройбу А.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2003.

68. Самотохин В.М. Налоговое администрирование: Учеб. пособие. Барнаул: Изд-во Ат ГТУ, 2002.

69. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее организованности // Налоговый вестник, 2003, № 8.

70. Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов. Материалы Межрегиональной научно-практической конференции 17-18 декабря 2002г. М.: Рос. книжная палата, 2003.

71. Соколов А.А. Теория налогов: М.: ЮрИнформ-Пресс, 2003.

72. Сомик К.В. Моделирование криминогенных процессов в сфере налогообложения. Дисс. докт. экон. наук. М., 2001.

73. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001.

74. Социальная политика и налоговое регулирование. СПб.: С.-Петерб. отд-ние РАЕН, 2002.

75. Тельнов Ю.Ф. Интелектуальные информационные системы в экономике. М.: Синтег, 2002.

76. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.

77. Ульянова Н.В. Экспорт. Иморт. Учет и налогообложение : Бератор-Пресс., 2002

78. Феськов М.В., Челышева О.В. Расследование налоговых преступлений. Eta-тер, 2001.

79. Финансовый контроль в Российской Федерации: проблемы организации и управления. Материалы Круглого стола от 26.12.2001. М.: Ин-т экономики РАН, 2002.

80. Финансовый контроль и новые информационные технологии: Материалы Междунар. науч.-практ. конф. М. Суздаль, 2002.

81. Финансы предприятий: Учебник для вузов /Н.В. Кочина и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

82. Хажински Анджей. Гуру менеджмента / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2000.

83. Хаммер М., Чампи Д. Реинжиниринг корпорации: манифест революции в бизнесе. СПб.: С.-Петербургский университет, 1997.

84. Черкасова Л.Ф. Современная организация и кадровая политика налогового администрирования. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002.

85. Черник Д.Г., Князев В.Г., Павлова Л. П. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2000.

86. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. М.: ООО ТК Веби, 2002.

87. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Дисс. канд. экон. наук. Краснодар, 2001.

88. Чухнина Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Дисс. канд. экон. наук. Вогоград, 2001.

89. Шаров А.С. Налоговые правонарушения. М.: Дело и Сервис, 2002.

90. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой.- М.: МЦФЭР, 1999.

91. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй.- М.:МЦФЭР, 2001.

92. Щербакова О.Ю. Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений (На материалах г. Ростова н/Дону). Дисс. канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2001.

93. Экономика налоговой политики: Пер. с англ. М.: Филинъ, 2001.

94. Ялуткин В.И. Концептуальные основы реформирования налоговой системы России. Чебоксары, 2002.

95. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М.: Статут, 2002.

96. Asner, L.S. (1994) "Neural Networks and Discriminant Function: Alternative Techniques of Selecting returns for Audit", The IRS Research Bulletin, Publication 1500, Internal Revenue Service, Washington, DC.

97. Auditor General of Canada (1995) "Revenue Canada: The New Regime for Processing Income Tax Returns Report of the Auditor General of Canada to the House of Commons, Chapter 25, November, Ottawa: Minister of Supply and Services Canada.

98. Bank Record in the 1990s. Policy Research Working Paper 2237. Washington, D.C.: World Bank, 1999.

99. Bass, Bernard. Transformational Leadership: Industrial, Military, and Educational Impact. London and Mahwah, New Jersey: Lawrence Erlbaum Associates, Publishers, 1998.

100. Bird, Richard and Milka Casanegra de Jantscher. Improving Tax Administration in Developing Cambridge, Massachusetts. MIT Press, 1968.

101. Compensation Design and Delivery." In Compensation in Organizations: Current Research and Practice,Chapter 6. Edited by Sara L. Rymes and Barry Gerhart. San Francisco: Jossey-Bass, 2000.

102. Countries. Washington, D.C.: International Monetary Fund, 1992.

103. D.C. The World Bank, 1997.106. de Jantscher, C. Silvani, G. Holland (1991) "The Audit of VAT", in: "Value-Added Tax: Administrative and Policy Issues," ed. A.A. Tait, International Monetary Fund Occasional Paper no. 88, October, Washington , DC.

104. DeWulf, Luc, "Reforming Tax Systems: Lessons from the 1990s." PREM Notes. No. 37. Washington,D.C.: World Bank, April 2000.

105. Downsizing, Mergers, and Reengineering. Cambridge, Massachusetts: Perseus Publishing, 2000.

106. Drucker, Peter. Management Challenges for the 21st Century. New York: HarperCollins, 2001.

107. Due, J.F. and J.L. Mikesell. (1995) Sales Taxation: State and Local Structure and Administration, 2nd ed., Washington, DC: The Urban Institute Press.

108. Dynamic Compensation for Changing Organizations. The Hay Group. New York: The Free Press, 1996.

109. Fitz-enz, Jac. The ROI of Human Capital: Measuring the Economic Value of Employee Performance. New York: American Management Association, 2000.

110. Framework for Growth and Development. The World Bank Working Paper, 1993.

111. Gill, Jit B.S. A Diagnostic Framework for Revenue Administration. World Bank Technical Paper No.472. Washington, D.C.: IBRD, 2000.

112. Godard, Alain and Vincent Lenhardt. Transformational Leadership: Shared Dreams to Succeed. London.

113. Hargreaves, Pat and Peter Jarvis. The Human Resource Development Handbook. London: Kogan Page Limited, 2000.

114. Ingstrup, Ole and Paul Crookall. The Three Pillars of Public Management. Montreal, Canada.

115. Internal Revenue Service (1996) Internal revenue Service 1995 Data Book, Publication 55b, Washington, DC: US Government Printing Office.

116. Mills, D. Quinn. e-Leadership: Guiding you Business to Succeed in the New Economy. New Jersey:

117. Murray, M.N. (1995) "Sales Tax Compliance and Audit Selection", National Tax Journal (48:4), 515-530.

118. Peters, Tom. Liberation Management. New York: Alfred A. Knopf, 1993.122. Prentice-Hall, 2001.

119. Revenue Administration. PREM Notes. No. 33. Washington, D.C: World Bank, October 1999.

120. Revenue Canada. (1997) Compliance: From Vision to Strategy, Document no. 97-056, Ottawa: revenue Canada.

121. Review (Januaiy 2001 ):pp. 66-76.

122. Sanchez, Luis Alvaro, Jaime Vazquez-Caro, and William V. Mayville. Tax Administration: Toward.

123. Tierce David J. Managing Intellectual Capital: Organizational, Strategic, and Policy Dimensions.Oxford: Oxford University Press, 2000.

124. Thirsk, Wayne (ed.). Tax Reform in Developing Countries. Regional and Sectoral Studies. Washington.

125. Thomson, R. (1997) "Risk Assessment at Revenue Canada: Notes on Computer Assisted Audit Selection (CAAS)", Mimeograph, March 5, Ottawa: Revenue Canada

126. Tropman, John E. The Compensation Solution: How to Develop an Employee-Driven Rewards System.

127. Ulrich, Dave. Human Resource Champions: The Agenda for Adding Value and Delivering Results. Boston,

128. University of Michigan Business School Management Series. San Francisco: Jossey-Bass, 2001.

129. Walker, Alfred J. and Towers Perrin (eds.). Web-based Human Resources: The Technologies and Trends that are Transforming HR. New-York: McGraw-Hill, 2001

Похожие диссертации

• Эффективность управленческих решений при разработке и реализации бизнес-планов промышленных предприятий
• Налоговое администрирование в России: организация и развитие
• Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в России в условиях транзитивной экономики
• Развитие государственного налогового администрирования трансфертных цен