Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в России в условиях транзитивной экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Князева, Ольга Вениаминовна
Место защиты Москва
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в России в условиях транзитивной экономики"

На правах рукописи

КНЯЗЕВА ОЛЬГА ВЕНИАМИНОВНА

МЕХАНИЗМ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ В УСЛОВИЯХ ТРАНЗИТИВНОЙ ЭКОНОМИКИ

Специальность 08.00 10 - финансы, денежное обращение и

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 2007

003070905

Работа выпонена в Российской экономической академии имени Г В Плеханова на кафедре Налоговой политики

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор

Князев Владимир Геннадьевич

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор

Паскачев Асламбек Боклуевич

кандидат экономических наук, профессор

Кирина Людмила Сергеевна

Ведущая организация - Всероссийский заочный

финансово- экономический институт

Защита состоится л 23_ мая 2007 года в 13 часов на заседании диссертационного совета К 212 196 02 при Российской экономической академии имени Г В Плеханова по адресу 1 15998, Москва, Стремянный пер , 36

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии имени Г В. Плеханова

Автореферат разослан л 23. апреля 2007 г

Ученый секретарь ..

диссертационного совета Мис-мим*' Маршавина Л Я

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Государственное налоговое администрирование имеет два аспекта первый формирование законодательной налоговой базы (налоговой системы), а второй - контроль испонения законодательства о налогах и сборах, обеспечивающий стабильное повышение налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации Поэтому единственно возможным направлением качественного повышения эффективности государственного налогового администрирования следует счигать обеспечение системного подхода в решении рассматриваемой задачи

В настоящее время происходит активная модернизация налоговой системы, при этом Федеральная налоговая служба имеет четко выработанные направления

совершенствования механизма налогового

администрирования В то же время проводимая Министерством финансов Российской Федерации политика недостаточно обоснована, так как практически игнорирует специфические условия налогообложения на различных этапах транзитивной экономики, основным содержанием которых являются динамично меняющиеся условия налогообложения Поэтому закладываемые в налоговые системы государства переходного периода показатели, отвечающие уровню достаточно стабильных показателей развитых иностранных государств, уже с момента создания налоговой системы не отвечают реальным условиям налогообложения и делают ее неэффективной

Практика последних лет показала бесперспективность улучшения налогового администрирования на основе устранения недостатков налоговой системы только внесением точечных изменений в налоговое законодательство

Система государственного налогового

администрирования в первую очередь дожна обеспечивать решение задач прогнозирования развития условий налогообложения на перспективу, включая завершающую стадию переходного периода, и формирование (на основе полученных результатов прогноза) налоговой политики с различными уровнями ее детализации от наиболее общего изложения в форме налоговой стратегии, включая завершающую стадию переходного периода, до конкретных мер, включаемых в рабочие документы, определяющие развитие налоговой системы и системы налоговых органов на среднесрочную и ближайшую перспективу (концепции, государственные программы и другие документы обеспечивающие программное развитие)

Изложенная выше объективная необходимость определения специфических особенностей налогообложения на различных этапах переходного периода и разработки с учетом выявленных особенностей научно обоснованной методологии повышения эффективности государственного налогового администрирования в транзитивной экономике предопределила тему настоящего диссертационного исследования

Степень научной разработки темы. В мировой экономической теории достаточно разработаны вопросы

налогового регулирования экономики Однако большинство вопросов формирования налоговых систем и практики налогообложения являются нерешенными в силу недостаточной развитости рыночных институтов, особенностей макроэкономических процессов, а также неэффективностью применения ряда налоговых инструментов, широко используемых в странах с развитой рыночной экономикой Теоретическое осмысление перспектив развития российской модели налогового регулирования имело место в работах Абакина Л , Князева В Г , Маршавиной Л Я , Панскова В Г , Починка А С , Шаталова С Д , Черника Д Г , Юткиной Т Ф и др

Несмотря на большое количество научных трудов по данной теме, многие проблемы налогового регулирования еще ждут своего разрешения Особенность ситуации определяется тем, что развитие налоговой системы в России зависит не только от общемировых тенденций, но и от быстро изменяющихся экономических и социальных отношений в стране Следовательно, налоговое регулирование дожно отвечать всей системе социально-экономических отношений общества на конкретной ступени транзитивной экономики

Целью диссертационного исследования является выявление специфических особенностей налогообложения в государстве с транзитивной экономикой для разработки с их учетом предложений по развитию государственного налогового администрирования в направлении создания налоговой системы, соответствующей изменяющимся

условиям налогообложения в рамках всего переходного периода

Реализация поставленной цели работы предопределила необходимость решения следующих задач:

обосновать требования к системе налогового администрирования государства в условиях транзитивной экономики;

- дать оценку отечественной системе государственного налогового администрирования на ее соответствие требованиям налогового администрирования государства с переходной экономикой,

выявить основные факторы, определяющие специфические особенности налогообложения в государстве с экономикой переходного периода и обусловливающие снижение эффективности системы государственного налогового администрирования,

- определить направления расширения функциональных возможностей системы государственного налогового администрирования на основе разработки методического подхода к обоснованию рациональных уровней показателей, обеспечивающих эффективное функционирование налоговой системы на всех этапах переходного периода,

разработать методы повышения эффективности государственного налогового администрирования путем улучшения действующего порядка создания программных документов, определяющих перспективы развития налоговой политики и на ее основе налоговой системы на переходный период

Объектом исследования являются отечественная налоговая система, условия налогообложения в государстве с транзитивной экономикой и система государственного налогового администрирования

Предметом исследования выступила система

государственного налогового администрирования в Российской Федерации и в государствах с высокоразвитой рыночной экономикой

Методическую основу данного диссертационного исследования составили принципы диалектической логики и функционально - структурного анализа В работе применяются различные способы и приемы исследования статистическое наблюдение, научная абстракция, системный подход, анализ и синтез, моделирование, метод экспертных оценок и другие

Теоретической основой диссертационного

исследования послужили фундаментальные разработки -труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам налогообложения и администрирования Среди современных отечественных ученых и практиков, чьи работы послужили теоретической основой диссертации можно назвать Выкову Е С , Грязнову А Г , Гусева В В , Князева В Г , Миронова О А , Мишустина М В , Панскова В Г., Паскачева А Б , Тарасевич А Л , Черника Д Г , Юткину Т Ф и др

Информационной базой диссертационного исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регулирующие налоговые отношения, методические рекомендации министерств и ведомств, материалы периодических изданий, научных

конференций и семинаров, а также другие материалы по экономическим и правовым проблемам налогового администрирования

В рамках исследования использованы также отечественные аналитические и статистические материалы Правительства, Минфина, МЭРТ, Федеральной налоговой службы, справочно-поисковые системы Консультант Плюс и Гарант

Научная новизна диссертационного исследования заключается в раскрытии различных методологических аспектов проблемы обеспечения эффективности государственного налогового администрирования в условиях перехода Российской Федерации к рыночной экономике на основе развития налоговой системы адекватно изменению условий налогообложения в транзитивной экономике

К основным положениям диссертации, содержащим научную новизну, относятся следующие результаты

выявлены основные факторы, снижающие

эффективность отечественной системы государственного налогового администрирования и разработаны предложения по формированию налоговой системы, отвечающей изменяющимся условиям налогообложения в транзитивной экономике,

предложен методический подход программно-целевого планирования, ориентированного на

последовательное достижение основных характеристик налоговой системы, прогнозируемых к завершению переходного периода,

определена возможность повышения

эффективности налоговой системы не только путем приведения ее характеристик в соответствие к изменяющимся в переходный период условиям налогообложения, но и посредством выработки предложений по изменению самих условий

налогообложения таким образом, чтобы они в наибольшей степени отвечали развитию налоговой системы, а, соответственно, и социально-экономическому развитию России в целом,

научно обосновано, что в период после 2008 года функционирование системы государственного налогового администрирования может быть эффективным, если оно будет направлено на реформирование налоговой системы через повышение налоговой нагрузки одновременно с улучшением условий налогообложения

Практическая значимость диссертационного

исследования заключается в разработке научного подхода к созданию системы государственного налогового администрирования, обеспечивающей эффективное решение задач развития налоговой системы в государстве с транзитивной экономикой, а также в доведении теоретических положений и разработанных на их основе предложений по исследуемой тематике до конкретных практических рекомендаций, отвечающих реальным потребностям налоговых органов

Полученные диссертантом научные результаты могут быть также использованы в учебном процессе на налоговых

кафедрах, при чтении лекций и проведении практических и семинарских занятий.

Апробация результатов исследования. Рекомендации соискателя по решению поднятых в диссертационном исследовании проблем были использованы-

при разработке предложений ФНС России по совершенствованию законодательных актов Правительства Российской Федерации, нормативных документов министерств и ведомств, определяющих направления совершенствования программных методов развития налоговой системы и системы государственного налогового администрирования,

в качестве методических материалов и учебных материалов в Российской академии государственной службы для проводимых в системе налоговых органов семинаров, пособий, текстов лекций высших учебных заведениях на кафедрах налогов и налогообложения

Результаты диссертационного исследования

освещались автором в докладах на Расширенных совещаниях - семинарах руководителей территориальных управлений Федеральной налоговой службы, в многочисленных лекциях, прочитанных на курсах повышения квалификации работников налоговых органов, а также на тематических совещаниях, посвященных проблемам модернизации налоговых органов и совершенствования их деятельности как в системе налоговых органов, так в ряде заинтересованных федеральных органах испонительной власти

Публикации: по геме диссертации автором опубликованы печатные работы общим объемом 1,3 п л

Структура работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор темы, ее актуальность, сформулированы цель и задачи исследования, дается оценка степени разработанности проблемы, отмечена новизна, теоретическая и практическая значимость работы Первая группа проблем, исследуемых в диссертации, связана с генезисом систем государственного налогового администрирования в различных условиях налогообложения Дана собственная трактовка понятий администрирования и системы государственного налогового администрирования

Результаты анализа развития налогообложения и исторического опыта борьбы с кризисными явлениями в условиях транзитивной экономики предопределили выводы о том, что эффективность налоговой политики определяется научной обоснованностью, причем с учетом последних достижений в области экономической теории Отмечается значимость такого подхода в связи с тем, что налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы страны При этом стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финансовой, а также из социальной стратегий соответствующего государства Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой договременный курс налоговой

политики Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов Результатами анализа развития налогообложения подтверждено, что одновременно с развитием налогов формировася и развивася комплекс мер обеспечения налогообложения, который, в конечном итоге,

трансформировася в современные системы

государственного налогового администрирования Несмотря на имеющиеся различия общим для систем налогового администрирования является наличие двух уровней решаемых задач макроуровень и микроуровень

На макроуровне решаются вопросы разработки налоговой стратегии, формирования на ее основе налоговой политики на необходимую перспективу и воплощения налоговой политики в налоговую систему

На микроуровне на основе показателей налоговой системы производится оценка налоговых обязательств (индикативные показатели) и контроль поступления налогов в соответствии с определенным налоговым законодательством порядком с минимальными затратами для государства и налогоплательщиков

Установлено, что для комплексного решения указанных задач система государственного налогового

администрирования дожна включать строго определенные структурные элементы, основными из которых являются

испонительные органы (система испонительных органов) и научные организации, обеспечивающие научное сопровождение налогового администрирования с учетом специфики задач, решаемых на каждом из рассмотренных уровней

В диссертации выявлено, что различные условия налогообложения, в которых функционирует система государственного налогового администрирования, влияют на состав структурных элементов в системе государственного налогового администрирования и приоритеты их развития

В работе исследованы два варианта условий налогообложения, отвечающих кризисному и стабильному состояниям экономики

Сравнительный анализ особенностей функционирования систем государственного налогового администрирования государств с рыночной экономикой в кризисных ситуациях и в периоды стабильного развития показал, что в периоды кризисного развития резко возрастает потребность в научном обосновании направлений реформирования налоговой системы для обеспечения стабилизации экономического развития

Действительно, в высокоразвитых государствах с рыночной экономикой со стабильными условиями экономического развития, налоговые системы в основном стабилизировались В этих условиях объективной необходимости в решении вопросов разработки или радикальных уточнений налоговой стратегии нет В этом случае основным содержанием налогового

администрирования макроуровня является устранение

недостатков в налоговой системе, выявленных по результатам ее функционирования Соответственно основные приоритеты отданы налоговому

администрированию микроуровня

В условиях кризисной экономики наблюдается обратная картина макроуровень нестабилен и отличается высокодинамичными изменениями налогового

администрирования Указанная нестабильность

обусловливается, прежде всего, неустойчивостью транзитивной экономики - своеобразием вектора (цели) ее функционирования и развития

Для государства с рыночной экономикой, представляющей устойчивую систему, таким вектором является само функционирование системы, ее самосохранение Для транзитивной экономики цель функционирования Ч это изменение, переход в другую систему

Учитывая, что процессы социально-экономического развития транзитивной экономики наиболее поно отвечают процессам развития государств в кризисных ситуациях, в диссертации сформулировано одно из основных требований к системе государственного налогового администрирования переходного периода - обязательное наличие в ее составе научных структурных подразделений, способных разрабатывать налоговую стратегию на весь переходный период, включая его завершающую стадию, с учетом выработки и реализации мер по формированию благоприятных условий налогообложения

Руководствуясь этими требованиями, в работе была произведена оценка соответствия отечественной системы государственного налогового администрирования этим требованиям и масштабам влияния выявленных несоответствий структуры отечественной системы государственного администрирования на качество ее функционирования

Материальной основой появления в отечественной системе государственного налогового администрирования ряда несоответствий явилось то, что в период

существования социалистической системы практически поностью были утрачены навыки налогообложения в рыночной экономике, научные кадры, способные решать задачи программного развития налогообложения в рыночной экономике, а также необходимые силы (налоговые работники) и средства

В рамках Государственной налоговой службы Российской Федерации необходимые научные подразделения были образованы только в середине 90-х годов XX века

В этих условиях формирование налоговой системы и ее реформирование осуществлялись преимущественно на основе опыта решения вопросов налогообложения государств с развитыми рыночными отношениями, то есть сформировавшегося в стабильных условиях экономического развития, и, соответственно, не учитывавшего специфические особенности налогообложения в транзитивной экономике В результате уже первый год функционирования отечественной налоговой системы показал, что установленные ставки налогов, адекватные

ставкам налогов государств с развитой рыночной экономикой, неприемлемы для российской экономики

В отсутствии необходимой научной базы для обоснования направлений реформирования налоговой системы попытки улучшения государственного налогового администрирования сводились, главным образом, к точечной корректировке существующего налогового законодательства в ущерб догосрочным задачам построения стабильной и эффективной налоговой системы Большинство предпринимавшихся мер, как правило, основанных на опыте решения проблем иностранных государств с развитой рыночной экономикой, давали весьма ограниченный и краткосрочный результат, вслед за чем собираемость налогов вновь падала до прежнею уровня или ниже

С учетом изложенного было сформулировано положение, что механический перенос опыта налогового администрирования иностранных государств с развитой рыночной экономикой на решение задач формирования и обеспечения дальнейшего развития налоговой системы государства с транзитивной экономикой недопустим А это означает, что основной проблемой, обусловившей низкую эффективность отечественной налоговой системы и реализуемых мер налогового администрирования, является недостаточный уровень развития методологии обеспечения функционирования налоговой системы в динамично изменяющихся условиях налогообложения переходного периода, явившихся следствием несбалансированных приоритетов в развитии структурных элементов

отечественной системы государственного налогового

администрирования

Вторая группа проблем, исследуемых в работе,

заключается в выявлении специфических особенностей государственного налогового администрирования на различных этапах развития транзитивной экономики в Российской Федерации

Определены основные задачи государств в обеспечении функционирования экономической системы Так, для государства с рыночной экономикой основной задачей в обеспечении функционирования экономической системы является ее самосохранение Для транзитивной экономики Ч это изменение, переход в другую систему

Исходя из принципиального отличия развития различных экономических систем сделан вывод, что в исторически короткий срок переходного периода российская экономика дожна в своем развитии пройти путь от начальной точки своего развития, соответствующей фактически этапу становления капитализма в развитых экономических государствах, к завершающему этапу - до его высших форм развития, отвечающему состоянию развития экономики в этих государствах

С учетом выявленных специфических особенностей налогообложения на различных этапах переходного периода уточнены критерии и показатели оценки эффективности функционирования системы государственного налогового администрирования. В качестве одной из основных особенностей предложенных уточнений следует считать то, что численные значения целого ряда показателей налоговой

системы и оценки ее эффективности являются не фиксированными, а переменными, значения которых определяются показателями социально-экономического развития государства на различных этапах переходного периода

В диссертации теоретически обоснована

возможность решения задачи определения рационального уровня одного из важнейших макропоказателей налоговой системы, определяющего ее возможности по попонению доходной части федерального бюджета, налоговой нагрузки для различных этапов переходного периода к рыночной экономике, а затем, в целях практического решения указанной задачи был разработан методический подход к определению рационального уровня макропоказателя налоговой нагрузки на различных этапах переходного периода, который в дальнейшем был положен в основу программно-целевого метода государственного налогового администрирования развития налоговой системы

При разработке указанного методического подхода в диссертации с учетом выявленных специфических особенностей государственного администрирования в условиях транзитивной экономики установлено, что значение макропоказателя налоговой нагрузки можно представить аргументом функции двух переменных качество государственного администрирования

(безразмерная величина) и уровень ориентации социальной политики государства, численное значение которого в общем случае определяется количеством средств,

выделяемых государством на решение социальных программ на душу населения.

Решение о включении качества государственного администрирования в функцию определения

макропоказателя налоговой нагрузки было принято на основе анализа процессов налогообложения в составе замкнутой системы взаимодействия товаропроизводитель -государство Данный подход определяся исходя из следующей основной посыки если товаропроизводитель воспринимает действующую налоговую систему, значит она ему выгодна. Иначе говоря, товаропроизводитель готов платить государству налоги за производство тех услуг, выпонение которых самим товаропроизводителем было бы более затратно и отвлекало бы его от развития основного производства

С другой стороны, если государство станет производить услуги неудовлетворительного качества и в объеме не соответствующем уплаченным товаропроизводителем налогам, возникнет конфликтная ситуация Известно, что наиболее массовой формой протеста в указанной конфликтной ситуации является уход товаропроизводителей в ненаблюдаемую экономику Основным показателем отношения налогоплательщика к налоговой системе может служить уровень ненаблюдаемой экономики. Этот показатель может меняться от 3-8% (в государствах с наиболее благоприятными условиями экономического развития) до 50% и более Последнее было характерно для отечественной экономики, особенно на начальном этапе переходного периода, когда качество государственного

администрирования было наиболее низким Низкое качество государственного администрирования порождало

возможность криминализации экономики, развитие коррупции, широкомасштабное хищение бюджетных средств и низкую эффективность использования бюджетных средств, выделяемых на развитие производства Соответственно в указанных условиях баланс интересов сторон государство-товаропроизводитель был существенно нарушен

Проведенный в диссертации анализ взаимозависимости численных значений качества налогового

администрирования, макропоказателя налоговой нагрузки и уровня ненаблюдаемой теневой экономики для государств с транзитивной экономикой и государств с развитыми рыночными отношениями позволил подтвердить определяющее влияние качества государственного администрирования на величину макроэкономического показателя налоговой нагрузки и рекомендовать

целесообразные уровни макропоказателя налоговой

нагрузки для возможных численных значений качества государственного администрирования в транзитивной экономике

Вторым фактором, оказывающим доминирующее влияние на уровень макропоказателя налоговой нагрузки, является уровень социальной ориентации государственной политики При этом, в свою очередь, установлено, что важнейшей составляющей проводимой государством политики, с точки зрения ее влияния на темпы развития экономики, является уровень средств, выделяемых государством на образование

Последнее позволило в целом значительно упростить решение задачи формирования методологии обоснования рациональных уровней макропоказателя налоговой нагрузки на различных этапах переходного периода

Проведенные исследования подтвердили недопустимость механического переноса основных подходов формирования налоговых систем экономически развитых государств на налоговые системы государств с транзитивной экономикой

Третья группа проблем, раскрытых в диссертации, состоит в разработке направлений налогового администрирования в транзитивной экономике и их формировании на основе сравнительного анализа реальных возможностей налоговой системы и теоретически обоснованных возможностей обеспечения налоговыми поступлениями доходной части федерального бюджета, ю есть на основе анализа реализуемых и теоретически обоснованных уровней макропоказателя налоговой нагрузки

Приведенная в работе оценка налоговой системы 1991 года показывает, что ее разработка осуществлялась на основе опыта налогообложения высокоразвитых государств с рыночной экономикой, без учета особенностей этапов переходного периода экономики России и, как следствие, система оказалась ориентированной на реализацию высокого уровня налоговой нагрузки

Результаты анализа изменения реального уровня макропоказателя налоговой нагрузки выявил устойчивую тенденцию ее снижения фактически с самого начала существования налоговой системы Вместе с тем, наиболее

активное снижение налоговой нагрузки стало осуществляться в период после 2000 года А в последние годы, по нашим расчетам, имело место снижение налоговой нагрузки (в сопоставимых условиях) в размере 1 % ВВП ежегодно В целом направление на постепенное снижение налоговой нагрузки определялось руководством страны в качестве стратегической линии налоговой политики

Однако в диссертации теоретически обосновано, что макропоказатель налоговой нагрузки в переходный период дожен изменяться от его минимально возможного значения на начальном этапе переходного периода до уровня, соответствующего (на завершающем этапе переходного периода) уровням налоговой нагрузки в государствах с развитыми рыночными отношениями

Анализ развития реальной и теоретически обоснованной тенденций изменения макропоказателя налоговой нагрузки позволил установить, что на рубеже 2008 г реальный уровень налоговой нагрузки может стать равным теоретически обоснованному уровню, т е наступит момент, когда в результате фактически эволюционного реформирования налоговой системы ее характеристики в основном станут отвечать реальным условиям налогообложения переходного периода, однако в дальнейшем, по мере улучшения социально - экономической ситуации в Российской Федерации, реализуемая в настоящее время Минфином России стратегия на уменьшение налоговой нагрузки может стать основным фактором снижения эффектности налоговой системы

Проведенный в диссертации анализ реализуемого в настоящее время в рамках отечественной системы государственного налогового администрирования

методологического подхода обоснования показателей налоговой системы, включая макропоказатель налоговой нагрузки, показал, что в основе выработки мер по реформированию налоговой системы лежит принцип проб и ошибок, применение которого обусловлено недостаточным уровнем качества прогнозирования развития налоговой системы. Поэтому принятая в настоящее время методология государственного налогового администрирования хотя и позволяет путем последовательных реформ обеспечить некоторое повышение эффективности налоговой системы, однако темпы решения указанной задачи недопустимо низкие и не отвечают реальным темпам социально-экономических преобразований в Российской Федерации

В указанных условиях повышение эффективности системы государственного налогового администрирования до уровня современных требований может быть обеспечено за счет реализации программно-целевого планирования, ориентированного на прогнозирование основных характеристик налоговой системы при завершении переходного периода и обеспечение их поэтапного достижения таким образом, чтобы на любой момент времени макропоказатель налоговой нагрузки соответствовал реальным условиям налогообложения

Полученные в диссертации научные результаты использованы для выработки практических рекомендаций

по развитию системы государственного налогового администрирования в направлении обеспечения возможностей реализации программно-целевого

планирования В работе систематизированы основные элементы методического подхода, реализуемого в системе государственного налогового администрирования, путем определения уровней администрирования (государственное администрирование, макроуровень, микроуровень), перечня решаемых задач и непосредственных испонителей Предложены меры по обеспечению перехода на догосрочное программное планирование, в основе которого лежит разработка налоговой стратегии, что является основой формирования налоговой политики и в целом налоговой системы, отвечающей темпам социально-экономического развития государства

Систематизированы предложения по изменению взаимодействия различных институтов, отвечающих за вопросы налогового администрирования, принимая во внимание значимость соответствия вопросов налогового администрирования общим тенденциям развития

экономики страны Основным содержанием предложений по изменению взаимодействия для повышения эффективности государственного налогового администрирования

является решение задачи активного целенаправленного воздействия на условия налогообложения с целью их улучшения путем устранения факторов, оказывающих наиболее негативное воздействие на функционирование системы государственного налогового администрирования При этом устранение негативных факторов неналогового

характера, но оказывающих непосредственное влияние на эффективность налогового администрирования,

предлагается осуществлять в тесном взаимодействии со структурными подразделениями других сфер социально-экономического развития

В заключении диссертации сформулированы основные научные результаты исследования

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1 Князева О В Проблемы администрирования - в отсутствии системного подхода // Налоговая политика и практика 2005 №12 (0,6 печ.л )

2 Князева О В , Пономарева Н В Определение рациональной налоговой нагрузки // Налоговая политика и практика 2006 № 4 (0,3 печ л )

3 Князева О В , Пономарева Н В Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы 2006 № 6 (0,4 печ л)

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им Г В Плеханова Заказ № 60 Тираж 100 экз

Похожие диссертации