Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Голик, Елена Николаевна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации"

На правах рукописи

Голик Елена Николаевна

0031В7980

Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации (теория, методология и практика)

Специальность 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Ростов-на-Дону со

Работа выпонена в ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Золотарев Владимир Семенович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Паскачев Асламбек Боклуевич

доктор экономических наук, профессор Клюкович Зинаида Александровна

доктор экономических наук, профессор Сомоев Рамазан Гусейнович

Ведущая организация: ГОУ Санкт-Петербургский

государственный университет экономики и финансов

Защита состоится л23 мая 2008 г., в 11-00 часов, на заседании диссертационного совета Д 212 209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу 344002, г Ростов-на-Дону, ул Б Садовая 69, ауд 231

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ

Автореферат разослан л21 апреля 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О.Б.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования предопределена степенью теоретической разработки квинтэссенции косвенных налогов как органической составной части налоговой системы государства в условиях становления институциональной экономики Доминантой, определяющей внутренние связи данной системы, их объективный характер, качественную и количественную характеристику, является налог как категория финансовых отношений государства Его генезис и развитие обусловлены необходимостью удовлетворения растущих потребностей государства Экономика изначально и на всех этапах своего развития функционирует в мире ограниченных ресурсов, поэтому финансовое обеспечение потребностей страны проявляется через бюджетные ограничения Данкый императив обусловливает необходимость использования косвенных форм налога как налога на потребление с целью масштабного и устойчивого формирования бюджетных доходов Эмпирически он воспринимается как юридически обусловленный способ изъятия части располагаемого дохода подданных государства, использующий цену товара и услуги, входящих в стадию потребления посредством обмена На поверхности финансовых отношений данный вид налога предстает как законодательно обусловленная надбавка к цене В результате внутреннее содержание косвенных налогов внешне реализуется в превращенной форме, создающей видимость оплаты цены, а не налога В реальной действительности это выражается в более высокой степени институциональных конфликтов между налогоплательщиком и государством, что проявляется в различного рода схемах уклонения от выпонения налоговых обязательств, лоптимизации платежей и других нелегитимных явлениях в налогообложении, а также в росте трансакционных и административных издержек

В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания, институциональных изменений не находит системного и комплексного исследования При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения Решение проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением

законодательной базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика, не обеспечивает реализации поставленных целей В результате механизм функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но и в определенной мере возрастают Это требует продожения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения вектора их развития в условиях социально-экономических и институциональных преобразований в стране

Степень разработанности проблемы. Налоги - одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию категорий финансовой науки Их генезис и развитие характеризуются как область острых экономических и социальных противоречий между субъектами налоговой системы и государством Особенно они присущи косвенным их видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической свободы

В своих исследованиях автор анализировал работы классиков экономической теории и известных ученых, посвященные налоговедению, как специфической области знания финансовой науки и ее развитию в институциональной экономике При этом пристальное внимание уделялось изучению результатов научных поисков таких исследователей данной проблемы, как А Аткинсон, Ж -П Воден, Дж Бьюкенен, М Вебер, Дж Гэбрейт, Дж Кейнс, М Кин, Р Коуз, Д Норт, В Саммерс, П.Самуэльсон, А Смит, Дж Стиглиц, И Фишер, М Фридмен, Дж Хикс, Й Шумпетер, Л Эбрил, К Эрроу, Л Эрхард и др.

Анализу влияния процессов налогообложения на рыночную трансформацию экономики России посвящены работы Л И Абакина, А Н Брызгалина, Е В Бушмина, Ю В Васильева, О.В Врублевской, С Ю Глазьева, И В Горского, А Г Грязновой, А 3 Дадашева, С М Ечмакова, В С Золотарева, И В Караваевой, В А Кашина, В Г Князева, А И Косолапова, Н Г Кузнецова, 3 А Клюкович, Д С Львова, В И Малыхина, Л П Павловой, А Б Паскачева, С Г Пепеляева, В М Пушкаревой, М В Романовского, В М.Родионовой, Р Г Сомоева, А И Худякова, Д Г Черника, Т Ф Юткиной и др

Вопросы экономического инструментария трансформации развития институциональной структуры косвенного налогообложения в своих работах исследуют- В А Алешин, Л И Гончаренко, ВЕКудряшова, НЕ Лескова, Н А Нечипорчук, В Г Пансков, А Е Шастико, С Д.Шаталов, Р А Шеленко, Е Б Шувалова, Н В Яковлева и др

Тем не менее, уровень научной разработки проблемы косвенного налогообложения в условиях институциональной трансформации хозяйственной жизни, степень изучения его внутренних экономических связей, механизма формирования и функционирования, поиск направления оптимизации являются далеко не исчерпывающими и не приобрели завершенной стадии Дискуссионность, недостаточный уровень познания и противоречивость косвенных налогов предопределили выбор темы исследования, его цели и основные задачи

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом, методологическом обосновании концептуальных подходов к выявлению особенностей экономической квинтэссенции косвенных налогов, механизма функционирования их конкретных форм в налоговой системе Российской Федерации и разработке на этой основе направлений дальнейшего развития их элементной базы в условиях повышения значимости институциональных, социальных и экологических факторов обеспечения устойчивого экономического роста в стране

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи.

- провести теоретико-методологический анализ косвенных налогов и на его основе уточнить, конкретизировать особенности их экономического содержания, а также методы исчисления и механизм функционирования в процессе реформирования налоговой системы Российской Федерации с целью определения направлений повышения объемов собираемости и эффективности использования налоговых доходов, стимулирования индивидуального и совокупного спроса, снижения уровни бюджетных ограничений потребителя, институциональных конфликтов между государством и налогоплательщиком,

- разработать и теоретически обосновать авторские позиции исследования косвенных налогов на основе концептуально-системного подхода в условиях динамично развивающихся экономико-социальных преобразований в стране, изучения и обобщения опыта косвенного налогообложения государств с развитой рыночной системой, определить направления их дальнейшей

трансформации, демократизации с учетом интересов не только государства, но и налогоплательщика,

- осуществить теоретический поиск в направлении познания качественной определенности косвенных налогов как налогов на потребление, непосредственно воздействующих на индивидуальный, а также совокупный спрос и предложение, предельное сбережение и формирование инвестиционных ресурсов, исходя из его результата, внести предложения по снижению их влияния на ограничения выбора и предпочтений потребителя,

разработать агоритм и количественно измерить уровень корреляционно-регрессионных связей между косвенными налогами и налоговыми доходами консолидированного и федерального бюджетов На этой основе определить направления развития налоговой системы страны при снижающемся уровне в ней косвенного налогообложения,

- провести теоретико-методологический и количественный анализ добавленной стоимости, установить влияние косвенных налогов на динамику ее производства, а также распределения и перераспределения с целью нахождения такого их уровня, который способствовал бы устойчивому приращению стоимости в экономике страны,

- установить степень внутренней, причинно-обусловленной связи прямых и косвенных налогов с производимой в стране добавленной стоимостью, осуществить поиск возможных альтернативных налогу на добавленную стоимость источников формирования бюджетных доходов с целью повышения платежеспособного спроса потребителя и обеспечения роста базы прямого налогообложения,

- определить особенности экономической природы акциза как налога на товары, потребление которых сопряжено с рисками биологического, социально-экономического и экологического характера На этой основе внести предложения по изменению механизма функционирования отдельных его элементов, номенклатуры подакцизной продукции, а также уровня централизации и степени целевого использования акцизных доходов,

- выявить и теоретически обосновать экономико-институциональные особенности НДС как налога не только на добавленную стоимость, но и на расходы потребителя с целью определения направлений его дальнейшего реформирования,

- разработать экономико-математическую модель определения зоны оптимизации косвенного налогообложения в стране, в которой его функционирование способствует росту добавленной стоимости, использованию потенциальных возможностей прямых налогов и обеспечивает снижение противоречий, сокращение издержек в налоговой системе

Объектом исследования являются косвенные налоги, их качественная и количественная определенность, механизм функционирования, элементная база, роль в налоговой системе и бюджетно-финансовых отношениях страны

Предметом исследования выступают экономические отношения государства и налогоплательщика косвенных налогов по поводу формирования финансовых ресурсов с целью создания и присвоения общественных благ, удовлетворяющих их потребиости в условиях повышения значимости социальной, а также институциональной ориентации хозяйственной жизни Теоретико-методологическая основа исследования. Общеметодологаческие принципы исследования базируются на использовании научных методов познания, диалектики развития косвенных налогов в условиях рыночной трансформации экономики России и определения вектора их движения в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования

В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности косвенного налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы

В концепции диссертационного исследования объективно на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, используемых в рамках институционального подхода с целью поиска компромисса в распределительных конфликтах, обусловленных ограниченностью финансовых ресурсов и их внутренней взаимосвязью с косвенными налогами

Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п 2 3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п 2 9 Концептуальные основы,

приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, п 2 10 Исследование зависимости между ценой и налогообложением

Инструментарно-методический аппарат.

В работе доказательная база полученных результатов формировалась и осуществлялась посредством использования общенаучных методов познания экономических явлений, таких как абстрагирование, логический и сравнительный анализ, синтез, а также экономико-математические методы и модели определения регрессивных, корреляционных, оптимизационных внутренних зависимостей между детерминантами косвенных налогов и налоговой системы страны. Использовались табличные и графические методы исследования Каждый из них применяся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных документов Российской Федерации, официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы страны и ее структурных подразделений, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в ltemete

Информационно-аналитической основой диссертационной работы послужили монографическая литература результатов исследования зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалы международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитические обобщения, разработки проблем косвенного налогообложения, проведенные автором

Концепция исследования состоит в выявлении и использовании потенциала косвенного налогообложения с целью формирования финансово-бюджетных ресурсов государства в условиях проявляющейся кейнсианской, институциональной и социальной траектории развития экономики страны, которая позволяет разрешать распределительные конфликты, в том числе и в налогообложении

Инновационные преобразования косвенных налогов при этом осуществляются в направлении снижения уровня бюджетных ограничений

экономического агента и на этой основе расширения его возможностей в решении проблем свободы выбора и формирования эффективного спроса

Финансовое обеспечение данных преобразований достигается за счет роста добавленной стоимости, располагаемых доходов домашних хозяйств и хозяйствующих субъектов, эффективного функционирования налоговой системы, трансформации косвенных налогов из налогов на конечного потребителя в налоги на приращение стоимости При этом котловый метод использования налоговых доходов дожен сочетаться, допоняться целевым их расходованием, направленным на финансовое обеспечение социально и экологически ориентированных макроэкономических и региональных программ

Такой теоретико-методологический и методический подход позволяет выявить особенности косвенного налогообложения в стране, которые проявляются не только в их масштабности, чрезмерной централизации, но и в определенной индифферентности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу снижения противоречий в налогообложении экономическими и институциональными, а не только приоритетно-правовыми методами

Теоретическое и прикладное направления в исследовании позволяют позитивно решать методические проблемы формирования, механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок косвенных налогов с учетом динамики реальных доходов потребителя с целью достижения ими зоны оптимальности в налоговой системе страны

Положения, выносимые на защиту.

В области теории и методологии - определение авторских подходов к экономическому содержанию косвенных налогов как области финансовых отношений государства посредством анализа его внутренних взаимосвязей с системой потребностей и интересов, которые приобретают специфические особенности в условиях институционализации и глобализации экономики Выявлены имманентные им экономические связи с реальным сектором производства при более четком проявлении законов кейнсианского направления развития экономики, формирования и реализации комплексных целевых государственных программ экономического и социального развития,

- установление внутренней экономической связи косвенных налогов с добавленной стоимостью, созданием и присвоением общественных благ и специфическими по характеру возмездными отношениями между налогоплательщиком и государством, которые в процессе институционализации экономики, финансовых отношений повышают значимость социального контракта в налогообложении, а также уровень контроля за его выпонением структурами гражданского общества,

- обоснование положения о повышении значимости добавленной стоимости, создаваемой непосредственно государством при выпонении им функций экономического агента, а также факторных доходов при формировании консолидированного бюджета, что обеспечит возможность сокращения налогов на потребителя и создаст реальные условия для развития эффективного спроса,

определение направлений совершенствования, трансформации косвенных налогов на заключительном этапе проводимой налоговой реформы, основными из которых являются повышение значимости экономических, социальных, институциональных факторов в косвенном налогообложении, снижение уровня противоречий между налогоплательщиком и государством как результата перехода к формированию налоговых доходов преимущественно на основе приращения стоимости, а также повышения степени их использования для создания общественных благ, удовлетворяющих потребности, в том числе и плательщиков данных налогов;

В области методики

- использование допонительной аргументации в необходимости перехода от инвойсного к аддитивному методу определения налоговой базы НДС, что позволит трансформировать основной и масштабный косвенный налог из налога на конечного потребителя в налог на добавленную стоимость,

- применение в анализе косвенных налогов современных математических пакетов прикладных программ с целью определения корреляционно-регрессионной их связи с налоговыми доходами бюджетов и произведенной в стране добавленной стоимостью,

- использование разработанной автором экономико-математической модели по определению уровня налоговой ставки НДС, способствующей достижению равновесного состояния этого налога в налоговой системе страны

на основе применения системного базового подхода, аппроксимакций первого и второго рода, методов переложения налога,

В области практики

- предложено и аргументировано возможное сокращение уровня косвенного налогообложения за счет уменьшения количества ставок и размера базовой ставки основного косвенного налога - НДС При этом компенсация выпадающих бюджетных доходов дожна обеспечиваться ростом платежеспособного спроса налогоплательщика и приращением на данной основе добавленной стоимости, а также налоговой базы прямых налогов,

- обоснование экономической целесообразности снижения уровня централизации НДС и акциза в условиях устойчивого профицита федерального бюджета, что обеспечит сокращение трансакционных и административных издержек, обусловленных налогообложением, а также будет способствовать усилению контроля со стороны структур общественных формирований за использованием налоговых доходов, повысит уровень финансового обеспечения реформы местного самоуправления,

- внесение рекомендаций по повышению социальной направленности процесса использования доходов от косвенных налогов с целью финансирования специальных программ развития регионов и местных поселений, создания необходимой инфраструктуры, новых рабочих мест, решения экологических и социальных проблем, обусловленных потреблением подакцизных товаров и услуг

Научная новизна исследования состоит в развитии концептуального, теоретико-методологического обоснования экономического содержания, структуры, методических подходов и агоритма действия институционально-рыночного механизма функционирования косвенных налогов в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации с целью использования их потенциальных возможностей для стимулирования роста добавленной стоимости, налоговой базы и платежеспособного спроса потребителя

Конкретные результаты исследования, обладающие научной новизной, следующие

- выработан теоретико-методологический подход к качественной определенности косвенных налогов как специфической области финансовых отношений между государством и налогоплательщиком по поводу

перераспределения добавленной стоимости, доходов потребителя посредством механизма ценообразования, использованию полученных денежных ресурсов с целью создания и присвоения общественно-колективных благ,

- установлена высокая степень корреляционно-регрессионной связи косвенных налогов с доходами консолидированного, федерального бюджета и производимой в стране добавленной стоимостью У прямых налогов уровень этой связи с доходами бюджетов ниже при более тесной зависимости от добавленной стоимости, что свидетельствует об ограниченном использовании их налогового потенциала,

- определен вектор развития косвенного налогообложения в направлении сокращения его объемов и достижения зоны равновесного состояния налоговой системы на основе рационального соотношения прямых и косвенных налогов С помощью экономико-математических методов и пакетов прикладных программ рассчитаны ее количественные параметры при достигнутом уровне произведенной добавленной стоимости,

- обоснована экономическая бесперспективность снижения косвенного налогообложения за счет сокращения уровня налоговых ставок или отмены отдельных налогов, так как в условиях высокой степени монополизации экономики страны цены не уменьшаются на их налоговую составляющую, а налоговые потери государства становятся допонительным доходом бизнеса Реально оно достижимо при использовании государством налогов в качестве встроенных стабилизаторов и других макроэкономических методов регулирования цен На этой основе возможно достижение приращения добавленной стоимости, а также доходов от прямых налогов,

определены трансформационные изменения экономического содержания акциза в условиях повышения уровня институционализации и социальной ориентации экономики, который в своей основе предстает как налог на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от остальных налогов, у которых налоговая база определяется в зависимости от стоимости производимых товаров и услуг, выпоненных работ в пределах государственной границы На этой основе предложено повышение значимости использования натуральных показателей в элементной базе акциза, дифференциации его налоговых ставок в прямой зависимости от степени роста рисков, обусловленных потреблением подакцизных товаров и услуг с учетом уровня доходов их производителя,

- обоснована возможность расширения перечня подакцизных товаров в налоговой системе Российской Федерации за счет включения в него допонительно продукции и услуг, потребление которых создает угрозы и риски для населения страны и ее экономики, подрывает социальную стабильность и нравственные устои общества (услуги игорного бизнеса, некоторые виды предметов роскоши - самолеты, яхты, домовладения повышенной комфортности, произведения искусства, используемые частным образом, отдельные услуги шоу-бизнеса, нетрадиционной медицины и др),

- предложено снижение уровня централизации акцизных доходов при приоритетной их концентрации в региональных и местных бюджетах, повышение степени целевого использования налоговых поступлений для финансирования государственных социальных и экономических программ, научно-инновационных исследований, разработок, направленных на сокращение объемов, а также нейтрализацию отрицательных последствий потребления подакцизных товаров и услуг,

- обоснована возможность трансформации НДС из косвенного в прямой налог при условии исчисления его на основе добавленной стоимости, используя балансовый метод определения налоговой базы, что обеспечит сокращение уровня воздействия налогового бремени на потребителя, повысит его платежеспособный спрос, снизит издержки налогообложения,

- определены направления повышения эффективности механизма функционирования НДС при увеличении порогового (необлагаемого) уровня налогообложения, сокращения количества и размера ставок, а также минимизации налоговых льгот,

- на основе системного подхода, нахождения базовой точки (точки равновесия) в налогообложении разработана экономико-математическая модель, позволяющая определить оптимальные параметры поступления доходов от конкретного налога, в частности, НДС, что доказывает возможность снижения его уровня при условии дифференциации ставок прямых налогов

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные автором в диссертации, допоняют и расширяют горизонты

исследования налоговой системы и косвенных налогов в условиях повышения степени институционализации экономики, ее социальной направленности

Полученные результаты могут представать как теоретическая основа при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы в стране, а также улучшения инвестиционного климата, снижения угроз, рисков социального и экологического характера

Практическая значимость работы заключается в снижении уровня налогов на потребителя Результаты исследования могут быть использованы

- институтами государственной власти в определении целей, задач налоговой политики и использования средств и методов для повышения ее эффективности, сокращения трансакционных, социальных и административных издержек,

- в процессе демократизаций трансформационных процессов в рыночной экономике, повышении выгод налогоплательщика косвенных налогов за счет сокращения количества и уровня налоговых ставок, прозрачности, адресности использования налоговых доходов в целях создания научно обоснованного распределения общественного блага, в том числе и посредством использования целевых национальных программ в сфере социального развития страны,

- в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений, с целью достижения равновесного состояния налоговой системы страны, обеспечивающей формирование необходимых финансовых ресурсов для бюджетов всех уровней,

- для позитивного решения проблем бюджетирования, сокращения дефицита региональных, муниципальных и местных бюджетов, финансового обеспечения проводимой в стране административной реформы,

- в качестве научно-исследовательского материала и информационного источника при изучении проблем устойчивого развития национальной и региональной экономики, а также в учебном процессе при разработке программ, учебных планов, методического обеспечения и преподавания дисциплин по специальности 080107 Налоги и налогообложение Теория и история налогообложения, Налоговое администрирование, Федеральные налоги и сборы с организаций, Косвенное налогообложение

Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных,

российских и региональных научных, научно-практических и научно-методических конференциях

Исследования, представленные в диссертации, разработанные модели и методы прошли апробацию и использованы в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному федеральному округу, Управления ФНС России по Ростовской области в части планирования и определения налогового потенциала, налоговых доходов и их использования с целью обеспечения роста бюджетных доходов регионов, муниципалитетов и местных поселений

Полученные результаты исследования нашли отражение в монографических работах, применяются при подготовке специалистов по программам ВПО Министерства образования и науки Российской Федерации в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ, ЮжноРоссийском государственном университете экономики и сервиса, а также в подготовке и переподготовке государственных и муниципальных служащих в Северо-Кавказской академии государственной службы по направлению Налоги и налогообложение

По теме диссертационного исследования опубликованы 56 печатных работ общим объемом 50 авторских печатных листов, в том числе 7 монографий (4 в соавторстве), В статей в периодических изданиях, рекомендованных ВАК РФ, 12 тезисов научных докладов на научных конференциях различного уровня

Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационной работы определили логическую ее последовательность и объем Диссертация включает введение, пять глав, содержащих 14 параграфов, заключение, библиографический список из 268 источников, 17 приложений, проилюстрирована 17 таблицами, 19 рисунками

Структура диссертационной работы

Введение

Глава 1 Теоретико-методологические подходы к исследованию генезиса и развития косвенных налогов

1 1 Налог как финансовые отношения по поводу создания и присвоения общественного блага

12 Теоретические основы классификации налогов и квинтэссенциональная характеристика косвенных их видов

1.3 Косвенные налоги в экономически развитых странах и особенности механизма их действия

14 Динамика развития косвенного налогообложения в Российской Федерации и корреляционно-регрессионная его связь с налоговыми доходами

Глава 2 Институционально-экономическая природа акциза и механизм акцизного налогообложения в России

2 1 Теоретико-методологическая основа акцизного налога и специфика ее отражения в практике налогообложения

2 2 Институционально-экономическая трансформация механизма акцизного налогообложения в России

2 3 Основные направления повышения значимости акцизов в налоговых доходах Российской Федерации, Южного федерального округа и Ростовской области

Глава 3 Теоретико-методологические основы НДС и повышение его эффективности в налоговой системе Российской Федерации

3 1 Добавленная стоимость как экономическая база НДС

3 2 Регрессионная модель взаимосвязи косвенных налогов и добавленной стоимости

3 3 Каузально-экономическая природа налога на добавленную стоимость Глава 4 Механизм функционирования НДС и основные направления его

адаптации к условиям институционализации экономики России

4 1 Основные элементы НДС и их отражение в Налоговом кодексе Российской Федерации

4 2 Ставки НДС, теоретическая их обоснованность, количественная определенность и дифференциация

Глава 5 Экономико-математические модели оптимизации косвенных налогов

5 1 Модель оптимизации на основе системного базового подхода

5 2 Переложение косвенных налогов как условие достижения равновесного состояния налоговой системы Заключение

Библиографический список Приложения

Основное содержание работы

Первая группа исследуемых проблем посвящена научному анализу теоретико-методологических основ налога и косвенных его ъидов как отношений по поводу формирования финансовых ресурсов государством для создания и распределения общественного блага

В диссертационном исследовании налог с позиций своей экономической сущности рассматривается в качестве финансового источника для удовлетворения потребностей государства и налогоплательщика Правовая форма налоговых отношений при этом предстает в виде общественного договора между субъектами налогообложения и государством как организацией со сравнительными преимуществами реализации насилия, которое при этом не может носить абсолютного характера

Философия налога заключена в органическом единстве экономических, социальных и правовых отношений налогоплательщика и налогополучателя, которые эмпирически воспринимаются как юридически обусловленная форма формирования финансовых ресурсов государства Вместе с тем доминантой экономико-социального содержания налога является часть дохода домашних хозяйств и бизнеса, которая в пределах правового шля поступает в казну государства с целью удовлетворения возрастающих общественных потребностей Поэтому юридическая база налога формируется на основе экономического и социального отношения между субъектами налогообложения и государством Она не может определять квинтэссенцию налога, а регламентирует правовые отношения в процессе выпонения условий общественного договора с целью финансового обеспечения процесса создания и присвоения общественного блага При этом оно удовлетворяет потребности государства и потребности налогоплательщика в той их части, которые он самостоятельно удовлетворить не может или, исходя из основ сравнительных преимуществ, индивидуальное удовлетворение которых влечет за собой значительный рост экономических, социальных и трансакционных издержек

В рыночных условиях хозяйствования экономические функции государства предопределены, прежде всего, потребностью в устранении провалов рынка В систематизированном виде с позиций преодоления их негативных последствий и финансовых источников они представлены таблицей 1

Таблица 1

Основные функции государства по устранению провалов рынка

и их финансовое обеспечение

Нерешаемые или ограниченно решаемые проблемы рыночной экономики Функции государства по устранению данных явлений Финансовые источники

Ограничения в сфере создания товаров колективного пользования и общественных благ Регулирование, стимулирование, программирование экономики Доходы государственной собственности, налоги

Циклический характер развития Государственное регулирование, программирование, индикативное планирование Средства государственного бюджета, налоговые доходы

Монополизация экономики Антимонопольная политика государства Налоговые и другие доходы государственного бюджета

Непоная занятость, проблемы безработицы Законодательная регламентация в сфере занятости, социальные программы Доходная часть бюджета, в том числе налоговые доходы

Неравенство в доходах Проблемы бедности Государственное регулирование, государственные программы преодоления бедности Бюджетные доходы, в том числе налоговая политика, налоговые доходы

Социально-экономические и экологические проблемы, культурно-образовательная среда, финансирование фундаментальной науки, инновационного пути развития экономики Социальная направленность государственного регулирования экономики Доходы бизнеса в целевых государственных программах Налоговые и неналоговые доходы государства

Макроэкономические проблемы глобализации Приоритеты экономической политики, в том числе и в сфере внешнеэкономической деятельности Налоги, таможенные пошлины и сборы и другие регулирующие инструменты, используемые государством

Налоги во всех их проявлениях - финансовый источник для снятия экономических и социально-экологических проблем, которые создаются рыночной системой хозяйствования Они играют существенную роль не только в устранении лошибок рынка, но и удовлетворяют весьма широкий круг потребностей государства по созданию и преумножению общественных благ

Анализ экономического содержания налога на основе познания внутренней и устойчивой причинно-следственной взаимосвязи с потребностью государства позволил автору определиться в довольно распространенной в

научной литературе и нашедшей отражение в ст 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) проблеме его безвозмездности

В принципе, с позиций экономического содержания, налог не может представать в качестве безвозмездного изъятия государством части доходов домашних хозяйств и предпринимательских структур, так как при этом утрачивается взаимосвязь с потребностью государства, создаваемым им общественным благом и его присвоением Даже в условиях непоного выпонения обязательств общественного договора по его производству налогу присущ принцип специфической возмездноеЩ, так как сам факт государственной формы устройства общества объективно предполагает необходимость создания благ колективно-общественного использования, которые присваиваются, в том числе и налогоплательщиками По мере снижения уровня возмездноеЩ возрастает внеэкономическое принуждение к уплате налога, растут издержки по его администрированию Успех завершающего этапа проводимой в стране налоговой реформы зависит от преодоления концептуальной неопределенности в понимании экономической сущности налога Она отражается в реализации экономического интереса как государства, так и налогоплательщика в удовлетворении их потребностей посредством создания и распределения благ общественного свойства Поэтому налог предстает в качестве определенных специфических возмездных отношений во взаимоотношениях государства и налогоплательщика Там, где данное условие при реализации экономических интересов в достаточной мере не выпоняется, возрастает уровень насилия, а налоговая система использует его как основную форму внеэкономического принуждения в процессе и механизме налогообложения Институционализация экономики открывает новые возможности в объединении экономических интересов государства и налогоплательщика в преодолении конфликтности между ними и достижении условий для реализации общественного договора, используя для этого не только институты государственной власти, но и структуры гражданского общества

Научное исследование содержания и специфики косвенных налогов позволило автору сделать ряд выводов и обобщений Основные из них следующие

- генезис косвенных налогов обусловлен действием экономического закона опережающего роста потребностей, в том числе и на государственном

уровне, рыночными условиями хозяйствования и генерированием таких проблем, которые не могут быть решены вне государственного регулирования экономики,

- по своей экономической природе косвенные налоги являются налогами на расходы потребителя, тем самым ограничивая его выбор, спрос и предпочтения Они опосредованно связаны с его доходами, а поэтому генерируют развитие экономико-институциональных, а также социальных противоречий между государством и налогоплательщиком, уровень которых снижается по мере трансформации адвалорных налогов в налоги на добавленную стоимость, факторные доходы при повышении степени дифференциации прямого налогообложения,

- квинтэссенция косвенных налогов состоит в экономико-социальных и правовых отношениях налогоплательщика с государством по поводу формирования финансовых ресурсов посредством законодательно установленных надбавок к цене товара или тарифу на услуги с целью удовлетворения их потребностей,

- степень демократизации данного вида налогов, контроля гражданского общества за целевым использованием его налоговых доходов ниже, чем у прямых налогов, что обусловлено не только более высокой степенью их централизации, а прежде всего, скрытой опосредованно-ценовой формой изъятия,

- адвалорные налоги способствуют росту социальных и трансакционных издержек рынка, поэтому уровень институционального их обеспечения, регулирования механизма формирования и функционирования, контроля за использованием получаемых бюджетных доходов дожен быть выше, чем для прямых налогов,

- по своему характеру косвенные налоги регрессивны Они сокращают совокупный спрос и ограничивают возможности экономического роста Но уровень регрессивности адвалорных налогов снижается при условии повышения степени использования их доходов на создание благ колективного и общественного характера

Исходя из данной качественной определенности косвенных налогов, автор конкретизирует ее, анализируя внутренние связи между получаемыми при этом бюджетными доходами и экономическим интересом их

налогоплательщика. На этой основе сделан вывод, что вектор развития исследуемых связей зависит от использования налоговых доходов как финансового ресурса для создания и присвоения общественного блага с целью удовлетворения потребностей не только государства, но и налогоплательщика. Выгода последнего (налогоплательщика) зависит от количества и качества присваиваемых благ, которые производятся государством, в том числе и за счет доходов, полученных от адвалорных налогов. В то же время элементная их база дожна формироваться в зависимости от уровня производимой добавленной стоимости и доходов потребителя. В противном случае повышается степень противоречий между государством и плательщиком косвенных налогов, растут социальные, трансакционные, а также административные издержки.

В диссертации проведен количественный ретроспективный анализ косвенного налогообложения в отдельных странах.

Динамика удельного веса прямых и косвенных налогов в доходах

бюджетов ряда европейских государств характеризуется данными рисунков 1,2'.

--1890 г -Ш~ 1985 г - А- - 2000 г

Рис. 1. Удельный вес прямых налогов в доходах бюджетов отдельных европейских стран В странах с развитой рыночной экономикой уровень прямого налогообложения за исследуемый период значительно возрос: если в конце XIX века он находися в пределах 20-30 %, то уже к началу XXI века приблизися к 70 %.

1 Гурьева А.Н. Прямые и косвенные налоги pro и contra. - СПб., 1893. - С. 16.

Knissel P., Quadrini V., Rios-Rulli J.-V. Are consumption taxes really better that income taxes? // Journal of monetary economics. Amsterdam, 1996. - Vol.37, № 3. Pradcep Miira, Nicholas Stem. Tax System in Transition // The World Bank, January 2003. - 53p.

ЧЧ1890 г "вЧ1985 г 2000 г

Рис. 2. Удельный вес косвенных налогов а доходах бюджета отдельных европейских стран Уровень косвенного налогообложения в анализируемых странах более чем за 100-летний период свидетельствует о качественных преобразованиях в их налоговых системах. Он характеризуется кратным сокращением удельного веса налогов на потребление. Незначительны они, и даже ниже европейского, в США, Канаде и Японии.

В конце XIX века в России удельный вес косвенных налогов в бюджетных доходах страны составлял 83%2. На этапе рыночной трансформации экономики Российской Федерации и в начале XXI века их доходы имеют тенденцию к снижению. Но, несмотря на это, удельный вес косвенных налогов в 1,5-2 раза превышает данный показатель стран с развитой рыночной системой. Этот вывод подтверждается не только проведенным структурным анализом налоговых систем России и ведущих стран Европы, но и результатами исследования корреляционно-регрессионных связей между налоговыми доходами консолидированного и федерального бюджетов Российской Федерации и поступлениями от прямых и косвенных налогов за период с 1998 по 2006 годы. При этом доказано наличие высокой степени данного рода связи между налоговыми доходами бюджетов и поступлениями от прямых и косвенных налогов. Значимость доходов от косвенных налогов превосходит в 1,96 раза степень влияния прямых налогов на поведение результативного признака - общей суммы доходов консолидированного бюджета. Данный показатель, рассчитанный по федеральному бюджету, равен 5,54. Поэтому и формируется экономический интерес государства к адвалорным налогам как к

2Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб, 1904. - С.207

основному источнику получения бюджетных доходов Такой сугубо количественный подход генерирует, усиливает противоречия во взаимоотношениях государства и плательщика данного вида налогов, что ведет не только к росту предельных административных, а также других издержек, но и к увеличению задоженности, недоимки, экономически не обоснованному предъявлению сумм по возврату ранее уплаченного налога

На основе статистического исследования с использованием методов экономико-математического моделирования и корреляционного анализа сделан вывод о значимости линейных регрессионных зависимостей между налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации и добавленной стоимостью Она характеризуется выборочными коэффициентами корреляции, которые формируются в рассматриваемых процессах под неслучайным детерминированным воздействием факторов, отраженных данными налоговых доходов, с делением их на поступления от косвенных и прямых налогов в консолидированный бюджет

На рисунке 3 представлена эмпирическая зависимость косвенных налогов консолидированного бюджета от добавленной стоимости мрдруб

2000 18001600 1400 1200 1000 800 600 ло 200

)| Дкопскосв

' Добав

мрд руб.

Рис 3 Эмпирическая зависимость косвенных налогов консолидированного бюджета от добавленной стоимости

Выборочный коэффициент корреляции между добавленной стоимостью и косвенными налогами, рассчитанный с помощью применения современных математических пакетов прикладных программ Мар1е 9 5, равен 0,9759 Его уровень указывает на тесную связь между добавленной стоимостью и доходами от косвенных налогов консолидированного бюджета (рисунок 3)

Выборочный коэффициент корреляции между добавленной стоимостью и доходами от прямых налогов, поступающих в консолидированный бюджет выше, чем у косвенных налогов- он равен 0,9918 Данный коэффициент подтверждает более тесную связь этих налогов с приращением стоимости, чем у косвенных налогов Графическое соответствие между уравнением регрессии и корреляционным полем двухмерной величины (добавленной стоимостью и доходами от прямых налогов) приобретает следующий вид (рисунок 4) мрдруб

мрд руб.

Рис 4 Эмпирическая зависимость прямых налогов консолидированного бюджета от добавленной стоимости

В целом проведенный корреляционно-регрессионный анализ налоговых доходов в разрезе прямых и косвенных налогов и добавленной стоимости свидетельствует о том, что в налоговой системе Российской Федерации ресурс косвенного налогообложения в основном исчерпан, в свою очередь потенциал прямых налогов используется не в поной мере, а поэтому данная система находится в неравновесном состоянии, исходя из воздействия на нее видовых признаков налогов Позитивное изменение сложившейся ситуации возможно при сокращении уровня косвенного налогообложения в стране

Институционализация косвенных налогов в основном ограничивается изменениями и допонениями законодательной базы и не относится к изменению их экономической и социальной природы Поэтому бремя косвенного налогообложения не снижается даже в условиях отмены отдельных налогов или налоговых ставок. Так, отмена налога с продаж не привела к снижению цен на облагаемые им товары и услуги, равным образом, как и снижение ставки НДС с 20 до 18 % Следовательно, плательщик налога -потребитель, по существу, так и продожает платить часть доходов в прежнем размере с той лишь разницей, что она поступает не в государственный бюджет, используется не на создание общественного блага, а является допонительным доходом структур бизнеса Происходит парадоксальная вещь - снижение или отмена отдельных косвенных налогов в условиях высокой степени монополизации экономики и несовершенной конкуренции ухудшает экономическое и социальное состояние налогоплательщика, а также государства налогоплательщик лишается возможности присвоения части общественно-колективных благ, а государство при этом несет потери в налоговых доходах Поэтому снижение косвенного налогообложения реально достижимо при условии использования налогов в качестве встроенных стабилизаторов в процессе государственного регулирования цен экономическими методами

Этот вывод подтверждается степенью воздействия косвенных налогов на ограничения предельного сбережения и инвестиционных ресурсов в стране, наличием существенных противоречий в экономических интересах налогоплательщика и государства, которые выражаются в росте налоговых правонарушений, задоженности по данному виду налогов и опережающих темпах прироста возврата налоговых платежей над ростом налоговых доходов Выводы, сделанные в диссертации, на уровне налоговой практики находят свое

подтверждение в постоянном и ежегодном изменении налогового законодательства по косвенным налогам, которое не приводит, да в принципе не может привести, к значительным позитивным результатам

Так, в 2006 году прирост доходов от основного косвенного налога -НДС был более чем в 2 раза ниже по сравнению с ростом инфляции при значительном увеличении сумм, предъявленных к возврату ранее уплаченного налога Рынки акцизных товаров имели серьезные проблемы в связи с изменениями законодательства Особенно это было характерно для товарного оборота спиртосодержащей продукции Обострение проблем косвенного налогообложения наблюдалось и в 2007 году

Познание причин данного явления в его проявлении на более конкретном уровне в диссертации осуществляется в процессе комплексного и системного анализа акциза и налога на добавленную стоимость

Вторая группа проблем, рассматриваемых в диссертации, отражает концептуальные направления трансформационных преобразований конкретных форм косвенных налогов в условиях институализации экономики страны

В процессе исследования акциза как одной из исторически первостепенных форм косвенного налогообложения автор обосновал положение о высокой степени его социальной значимости и направленности в условиях изменяющейся институциональной структуры финансовой и налоговой системы страны Генезис акциза идет от полезности и качества блага Однако полезность подакцизного товара специфична и в основном негативно отражается на потребителе подакцизных благ Поэтому в научный оборот введено понятие акциза как налога на грехи, ценой которых и является ставка акцизного налога Посредством ее аккумулируется часть располагаемых доходов домашних хозяйств и бизнеса, сокращая тем самым объем спроса на продукцию, потребительная стоимость которой в процессе удовлетворения потребности реализуется в отрицательных последствиях биологического, экологического и социально-экономического характера

В диссертации автор обосновывает вывод о том, что, в отличие от всех других налоговых форм, которые функционируют на основе стоимости товара и услуги, акциз взаимодействует с их полезностью и ее специфическими особенностями Поэтому данный налог, исходя из ее внутренних связей с ценностью блага и последствий от удовлетворения им потребности,

аккумулирует в себе их многогранность и обусловливает внутренние его противоречия

Акциз - налог на потребительную стоимость товара и услуги и ее качество Он обществен по своей природе, как и сама эта стоимость вступающих в стадию обращения товарных благ, и реализует свое бытие через социальную направленность использования акцизных доходов Такова его внутренняя экономическая природа, обусловленная каузальностью и имманентностью устойчивых связей между потребностью, полезностью и ценностью подакцизного блага Удовлетворение потребности в целях общественной и индивидуальной безопасности обусловливает необходимость экономического ограничения выбора потребителя, поиска альтернативных направлений снижения рисков и угроз в процессе использования подакцизных товаров и услуг. При этом акцизная форма налога не исключает, а предполагает возможности добровольного отказа от уплаты акциза, если выбор потребителя будет исключать приобретение подакцизных товаров и услуг На данной теоретической основе в диссертации обосновывается положение о специфике акцизного налога, которое заключается в том, что насилие как один из методов изъятия налогов в нем ограничено выбором потребителя Поскольку, как правило, подакцизные товары и услуги не относятся к благам первой необходимости, постольку потребитель может позиционировать себя в качестве плательщика акциза, или не представать им при отказе от их приобретения Поэтому выбор у налогоплательщика в акцизном налогообложении имеется, в то время как при других налоговых формах он отсутствует или значительно ограничен

Исходя из теоретического исследования акциза, его специфики, в диссертации сделаны следующие выводы и обобщения

- акциз есть налог на потребительную стоимость блага, ее отрицательную полезность, которая в процессе потребления повышает степень рисков и угроз не только у непосредственного потребителя, но и в обществе в целом В этом смысле акциз является социальным налогом,

- полученные налоговые доходы обладают социальной направленностью и дожны использоваться, исходя из внутренней логики акцизного налога, в направлении решения социальных, экологических проблем, устраняющих, а также ограничивающих отрицательные последствия, наступающие в результате потребления подакцизных товаров,

- перечень благ, облагающихся акцизным налогом, дожен включать всю номенклатуру социально, биологически и экологически опасных товаров и услуг с целью ограничения объемов их потребления Избирательный метод в определении номенклатуры подакцизных товаров и услуг при этом противоречит экономической, а также социальной природе акциза как налога на специфическую их полезность,

- функции плательщика акцизного налога зависят и определяются выбором потребителя Отказ от приобретения подакцизного товара автоматически исключает его из числа налогоплательщиков данного налога В этом контексте акцизный налог не противоречит принципам рыночной экономики, так как не ведет к ограничению выбора потребителя методом насилия;

- в условиях рыночной трансформации экономики России акцизное налогообложение используется, прежде всего, в фискальных целях При этом не в поной мере учитывается специфика его экономической квинтэссенции как налога на потребление товаров и услуг, обладающих специфической полезностью Количественно акцизные доходы в Российской Федерации имеют тенденцию к росту при относительном их сокращении в общей сумме налоговых доходов

Низкий уровень акцизных доходов входит в явное противоречие с уровнем цен на подакцизную продукцию По отдельным товарным позициям при сравнительно низкой акцизной ставке цена их достигает мирового уровня Это относится, прежде всего, к продуктам нефтепереработки, дающим около половины акцизных доходов

Анализ состояния налогообложения нефтепродукции, который был проведен автором на основе использования экономико-математического моделирования, позволил сделать вывод, что значительный объем добычи нефти выводится из сферы обложения НДС и, следовательно, не облагается и акцизами3 С учетом поставок сырой нефти на внешний рынок, низкого качества ее переработки в стране, использования различных схем лоптимизации налоговый потенциал реализуется непоно По спиртосодержащей продукции и табачным изделиям акцизный потенциал в 2-2,5 раза выше получаемых

3 Голик Е Н Потребности государства и косвенные налоги Ростов-на-Дону Изд-во РГЭУ РИНХ 2005 -С 74-92

налоговых доходов.4 Данный вывод подтверждается в опережающих темпах роста предложения над спросом по некоторым видам подакцизной продукции.

Специальному исследованию в диссертации подвергнуты рынки спиртосодержащей и табачной продукции. Так, динамика объема производства и потребления табачных изделий в настоящее время характеризуется превышением предложения над спросом (рисунок 5).

2005 2002 1999 1996 1993

0 50 100 150 200 250 300 350 400 450 [сГобъемпроизводстватабачныхиздешй объемгютреблекиятабачныхизде.тГ,

Рис. 5. Динамика объема производства и потребления табачных изделий5

При емкости рынка 350 мрд штук табачных изделий в 2005 году их производство составило 400 мрд штук. Опережающий рост производства табачных изделий свидетельствует, что действующая система акцизного обложения не выпоняет одну из основных своих функций - ограничения объема спроса, а на этой основе и предложения данного товара. Фискальные интересы государства явно превосходят его интересы в снижении угроз здоровью населения от потребления табачных изделий. При этом используются традиционные методы - рост акцизов в цене товара, что стимулирует потребление менее качественной, а потому и наиболее негативно отражающейся на здоровье населения продукции. Целевое использование части акцизных доходов для финансирования комплексных программ по сокращению потребления табачных изделий находится в числе тех резервов, которые Российское государство пока еще не использует, предпочитая действовать

'' Рассчитано автором на основе уровня доходов потребителя и удельного веса их использования на приобретение акогольной и табачной продукции.

5 Рассчитано автором по данным сайта www.excise.rn.

запретительными ограничениями, что приносит незначительный эффект, если судить на основе роста потребления данного вида продукции.

В диссертации обосновываются положения и объясняются причины низкого уровня использования акцизного налогового потенциала в Российской Федерации. Основные из них следующие:

недостаточный уровень методологического и методического обеспечения акцизного налогообложения объясняется фискальной его направленностью и недоучетом социальной составляющей акциза;

- наличие противоречий в экономических интересах налогоплательщика акциза и государства, так как потребитель не получает реальных выгод или получает их в незначительных размерах, в снижении рисков и угроз в связи с потреблением подакцизных благ;

- ограниченной реализации в практике требований экономического закона обратной зависимости между качеством подакцизного товара и налоговой ставкой акциза.

Распределение акцизных доходов между бюджетами различных уровней в Российской Федерации характеризуется их высокой степенью централизации (рисунок 6).

100 80 60 40 20 0

Рис. 6. Распределение акцизов по уровням бюджетной системы Российской Федерации (1995-2006 гг.)6

В целях познания внутренних связей межбюджетных и территориальных взаимоотношений по акцизному обложению в диссертации проанализированы поступления в бюджет от реализации подакцизных товаров на территории

1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

ЧЧ Федеральный бюджет

- Консолидированные бюджеты субъектов РФ

6 Составлено автором по данным Федеральной налоговой службы России.

Южного федерального округа (ЮФО) и его территориально-административных формирований в 2004-2006 годах, и на этой основе автором диссертации внесены предложения по дальнейшей децентрализации акцизного налога

Исследование автором теоретических и практических проблем акцизного налогообложения на основе использованных источников научной информации и значительного по объему статистического материала как в целом по стране, так и по отдельным ее регионам привело к обоснованию ряда выводов и обобщений В частности

- являясь налогом на социально вредные, но потребляемые блага, акциз дожен не только способствовать сокращению объемов их реализации, получаемые при этом доходы необходимо использовать и в целях финансирования программ по формированию здорового образа жизни, культуры потребления, а также на научный поиск в направлении создания экологически чистых товаров, сокращающих риски и угрозы в сфере жизнеобеспечения населения страны и бизнеса,

- в диссертации обосновывается необходимость исключения из числа подакцизной отдельных видов продукции нефтепереработки, в то же время предлагается допонить перечень, подлежащий акцизному обложению, товарами и услугами, потребление которых влечет за собой повышение степени рисков социально-экономического, а также морально-нравственного порядка (игорный бизнес, предметы роскоши, произведения искусства, поступающие в частные колекции, отдельные уолуги шоу-бизнеса и т д ),

- необходимо повышение степени государственной монополизации в сфере производства и реализации традиционно подакцизных товаров, сокращая при этом количество посредников На этой основе будет достигнуто снижение уровня теневого оборота и криминализации в акцизном налогообложении

Третья группа проблем посвящена комплексному исследованию такого масштабного косвенного налога, каким является НДС При этом в диссертации анализируется добавленная стоимость в качественном и количественном отношении как материальная основа всех налоговых платежей и, в первую очередь, специального на нее налога, каким является НДС Автор на основе теоретико-методологического анализа исходит из положения о том, что приращение стоимости осуществляется, прежде всего, в процессе использования человеческого капитала, природных факторов и частично

нематериальных форм капитала Специальному анализу подвергнута модель создания добавленной стоимости

Отмечая ее абстрактность и далеко не полный учет факторов, создающих добавленную стоимость, автор исходит из неправомерности исключения из нее человеческою капитала Такой подход ведет к качественной неопределенности добавленной стоимости в налогооблагаемом процессе. Это и служит теоретической основой для создания механизма, нашедшего отражение в НК РФ, который приводит к тому, что значительная часть налогов уплачивается не с доходов, а с расходов на потребление На данной теоретической базе в диссертации делается вывод о необходимости повышения роли добавленной стоимости и факторных доходов в налогообложении, что обеспечит более высокий уровень его теоретического обоснования и будет соответствовать имманентным ему принципам

Для исследования процесса присвоения добавленной стоимости в стране используется показатель валовый национальный доход (ВНД), который отличается от объема ВВП на сальдо доходов внутренней экономики от сектора лостальной мир, представляющий собой, по существу, оплату труда и доходы от собственности7 Наряду с этим, научному анализу был подвергнут показатель валовой добавленной стоимости (ВДС) (таблица 2)

Таблица 2

Удельный вес секторов в валовой добавленной стоимости (ВДС) и первичных доходах (ВНД)8

1995 г 2000 г 2005 г

ВДС 100 100 100

Предприятие 76,2 82,1 80,2

Государственные учреждения 11,5 7,9 10,9

Домашние хозяйства 13,3 10,8 10,8

ВНД 100 100 100

Предприятия 24,6 30,1 24,2

Государственные учреждения 14,6 16,6 17,6

Домашние хозяйства 61,8 54,1 59,9

Примечание данные по сектору предприятия включают нефинансовые й финансовые предприятия, а также некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства

7 Плышевский Б П Распределение и использование национального дохода // Вопросы статистики - 2005 -№2 -С4

8 Там же За 2005 год рассчитано автором по данным Стат Сб /Росстат Национальные счета России в 19982005 годах -М,2006

В 2005 году на сектор предприятия приходилось 24,2 % валового национального дохода, тогда как его доля в добавленной стоимости составляла 80,2 % Такое несоответствие между уровнем создания добавленной стоимости и получаемыми доходами в секторе предприятие свидетельствует о том, что значительная часть вновь созданной стоимости присваивается не той структурой, которая ее создает, а перераспределяется между другими секторами в воспроизводственном процессе и, прежде всего, функционирующими в сфере обращения В результате снижается налоговый потенциал сектора предприятие Это одна из причин низкого уровня факторных доходов в реальном секторе производства Такое состояние процесса создания и распределения добавленной стоимости обусловливает ориентацию налоговой системы на налогообложение расходов на потребление, повышая значимость в ней косвенных налогов

Исследуя денежный эквивалент добавленной стоимости (ДЭДС), автор приходит к обоснованному выводу, что ограничивающим фактором на пути достижения равновесного состояния в процессе создания и распределения приращения стоимости является НДС На основе анализа статистического материала им доказывается возможность радикальных изменений НДС В условиях повышения уровня интеграции российской экономики в мировое пространство, учета степени распространения данного налога в мировом хозяйстве в диссертации определен вектор движения НДС не в сторону поной отмены, а в направлении сокращения количества и уровня ставок и возможной трансформации в прямой налог Экономическая основа для данного рода преобразований НДС может быть реализована при условии роста уровня факторных доходов, прежде всего в реальном секторе производства, образовательной, научной сфере деятельности, у лиц наемного труда и на этой основе представится возможным повысить бюджетные доходы за счет дифференциации ставок прямых налогов, сокращения трансакционных и других издержек, обусловленных налогообложением

Определив возможные направления реформирования основного косвенного налога - НДС, исследуя его экономическую основу - добавленную стоимость, автор конкретизирует уровень научного анализа, определяя каузально-экономическую его природу При этом им обращается внимание на противоречие между названием налога и фактическим механизмом его исчисления, которое в практике приводит к отрицательным последствиям. По названию это налог на добавленную стоимость, поэтому он функционально

дожен перераспределять приращение стоимости между субъектами ее присвоения и государством Фактически же НДС - налог на потребление В таком качестве этот налог перелагается на конечного потребителя, что и обусловливает рост цен на уровень налоговой составляющей Данный налог внутренне противоречив, а поэтому является самым сложным в исчислении, администрировании и собираемости

Исследование НДС с теоретико-методологических позиций позволило автору сделать вывод о том, что этот налог обладает преимуществами по сравнению с оборотными налогами Но они утрачиваются им по мере трансформации НДС из налога на добавленную стоимость в налог на потребление На этой основе развивается противоречие между налогоплательщиком и государством, так как конечный потребитель ставится в условия ограниченного выбора, в том числе и при реализации собственных экономических интересов, обусловленных ростом бюджетных ограничений на величину налоговых обязательств

Внутренние причинно-следственные связи НДС находятся не в фазе оборота созданного блага, а в стадии производства и приращения стоимости Поэтому его экономической природе дожна соответствовать методическая основа исчисления Подавляющее большинство стран мира, в которых существует НДС, рассчитывают его, применяя метод возмещения, то есть инвойсный метод вычитания, который и стал модельной системой количественного исчисления НДС В соответствии со статьей 173 главы 21 НК РФ он используется и в нашей стране, то есть декларирование НДС осуществляется на основе счетов-фактур

Инвойсный метод, или метод вычитания, по мнению западных экономистов, обладает рядом преимуществ перед всеми остальными Основные из них следующие

- при использовании этого метода возникновение налоговых обязательств тесно связано с моментом осуществления экономической операции, а счета-фактуры являются допонительным ее подтверждением,

- возможно взимание НДС по нескольким ставкам,

- можно использовать любой налоговый период, в то время как метод бухгатерского баланса позволяет исчислять налоговые обязательства только за период сдачи бухгатерской отчетности, что является его основным недостатком

Если проанализировать данные преимущества, то можно убедиться в том, что при исчислении НДС методом вычитания отсутствует связь непосредственно между самим налогом и процессом создания и реализации добавленной стоимости Посредством использования инвойсного метода из налога на добавленную стоимость он превращается в налог на потребление

Оценка позитивных сторон метода вычитания дает основания для вывода, что они в принципе в той или иной мере присущи и прямому аддитивному, то есть балансовому методу

Преимуществами прямого балансового метода расчета НДС являются

- количественное определение добавленной стоимости, созданной каждым структурным подразделением экономики страны,

- предотвращение роста цен на величину изъятого НДС,

- значительное ограничение возможности фальсификации первичных документов, использования схем лоптимизации и других форм уклонения от выпонения налоговых обязательств,

- сокращение расходов по администрированию НДС, так как при определении его налоговой базы используются те же документы, бухгатерские операции, что и для исчисления налога на прибыль

Исходя из экономической природы НДС, считаем, что адекватным ей является балансовый, то есть прямой метод определения данного налога

По оценкам ученых-налоговедов, использование в Российской Федерации косвенного метода вычитания ежегодно ведет к потерям значительной части поступлений от НДС только в результате применения необоснованных вычетов по налогу9 Федеральная налоговая служба России видит выход из создавшегося положения в простом механическом наращивании средств документального контроля Но такой подход реально оказывается неэффективным по причине не практического, а теоретического характера. Косвенный метод вычитания, который безоговорочно, безальтернативно стал законодательной нормой налоговой системы РФ, по существу, превращает НДС в налог на потребление и искажает его экономическую природу как налога на добавленную стоимость Это является основной причиной тех сложностей,

9 Романовский М В Реформирование НДС в свете задачи по удвоению ВВП Выступление на заседании круглого стола 7 декабря 2006 года // Налоговая полигика и практика - 2007 - №1(49) - С 22 Пансков В Г Проблемы возмещения НДС и возможные пути их решения // Налоговая политика и практика - 2006 -№3(39) -С 9-10

противоречий, которые возникают в практике исчисления НДС и выражаются в значительных налоговых потерях.

Такое несоответствие теоретической базы НДС методу его исчисления способствует выводу значительных сумм добавленной стоимости из-под налогообложения Одними законодательными и административными методами данную проблему не решить Поэтому обоснованным выводом может быть один переход к прямому аддитивному методу исчисления НДС, то есть балансовому методу Только в этом случае НДС не только по названию, но и по экономической сущности может стать налогом не на потребление, а именно налогом на добавленную стоимость

Автор на основе теоретического анализа добавленной стоимости, методических проблем НДС приходит к выводу, что в условиях российской действительности необходимо снижение уровня косвенного налогообложения посредством принципиального реформирования этого налога Оно дожно осуществляться в направлении достижения органического единства между НДС и добавленной стоимостью Такое единство может быть обеспечено, если теоретически и комплексно будет решена проблема добавленной стоимости, учета ее производства на всех стадиях воспроизводственного цикла, что является необходимым условием перехода к балансовому методу определения НДС.

На этой теоретической основе в диссертации предлагается принципиально изменить метод исчисления НДС от инвойсного перейти к прямому аддитивному, или балансовому методу, что позволит

- устранить теоретическое несоответствие между названием налога и его налоговой базой, так как при аддитивном методе она определяется непосредственно на основе добавленной стоимости, созданной каждым структурным подразделением экономики страны,

- избежать роста цен на величину изымаемого НДС,

- значительно сократить издержки по администрированию этого налога, ограничить фальсификацию счетов-фактур, уменьшить необоснованно предъявленные к возврату налоговые вычеты, использование схем лоптимизации и других методов сокрытия налоговых доходов

Переход от инвойсного к прямому аддитивному методу исчисления НДС приведет к его трансформации из косвенного налога в налог прямого действия,

что будет соответствовать принципам налогообложения и на этой основе принесет экономическую и социальную выгоду как налогоплательщику, так и государству.

Четвертое направление исследуемых проблем автор осуществляет посредством повышения уровня конкретизации анализа НДС, положив в основу механизм его функционирования и элементную базу.

В диссертации обстоятельно рассматриваются положения НК РФ и внесенные в него изменения на уровне федеральных законов, относящихся к элементной базе НДС. Исследования основного его элемента, налоговой базы, позволило автору поставить под сомнение уровень ее теоретического обоснования в части включения в нее акциза, так как это относит НДС к каскадному налогу, что ложится допонительным налоговым бременем на потребителя и увеличивает явные издержки у производителя.

Специальному анализу в диссертационном исследовании были подвергнуты ставки НДС как одна из существенных составляющих элементной его базы. При определении их уровня преимущественно учитывается необходимость роста бюджетных доходов и не берутся во внимание потери потребителя в той части его доходов, которая в форме налоговых платежей поступает в бюджеты разного уровня.

Индикатором рационального размера налоговых ставок, в том числе и по НДС, является величина задоженности по налогам различного уровня (рисунок 7)10.

мрд руб.

350 300 250 200 150

Рис. 7. Задоженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по федеральным округам по состоянию на 01 января 2007года

10 Социально-экономическое положение Южного федерального округа в 2006 году : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. - М.. 2007.

' -

У*. -#е Г~1

г. 11 гъГ~ | j АГ

^игральный Салро-Западны Л Южльй ГЬивос*< Ура/тк*иЛ СМбярскй Дальневосточный

задотвнмостъ по федеральным налогам и сборам Х задоженность, по региональным налогам и сборам

Ее анализ показывает, что по федеральным налогам, к которым собственно и относится НДС, она гораздо выше, чем по региональным Что касается проблемы задоженности по нему, то она существует постоянно во все увеличивающихся размерах Такое положение подтверждает определенное несовершенство его элементной базы, в том числе и в части уровня налоговых ставок с позиций отражения и реализации в них его внутренней сущности как налога на добавленную стоимость, а не на потребление

Проведенное исследование применения ставок НДС позволило автору сделать ряд обобщений

- налоговое бремя, обусловленное косвенным налогообложением, сокращается за счет использования прогрессивной шкалы налоговых ставок на факторные доходы при условии сохранения потребительских предпочтений,

- в странах, использующих НДС, наметилась тенденция перехода к одной ненулевой ставке, что способствует сокращению издержек по его администрированию Аргументация в пользу дифференциации ставок НДС является неубедительной, так как она в конечном счете усложняет механизм его исчисления и ведет к росту контрольных функций со стороны налоговых структур, а стало быть, и росту издержек на администрирование данного налога На этой базе автор диссертации делает вывод об экономической целесообразности расширения зоны действия нулевой налоговой ставки НДС, отнеся к ней товары первой необходимости и социально значимые блага Налоговые потери при этом могут быть воспонены ростом доходов от прямого налогообложения при условии дифференциации их ставок и ростом платежеспособного спроса населения страны

Расчет оптимальной базовой ставки на основе модели МакГира-Осона, сделанный в диссертации, свидетельствует, что она в Российской Федерации дожна составлять 11-12 % Ее уровень, определенный автором с использованием оптимизационной модели НДС на основе системного базового подхода, равняется 12 % Поэтому рациональный подход к уровню налоговых ставок НДС включает их минимальную дифференциацию, тогда как ставки прямых налогов дожны носить прогрессивный характер Налоговую ненулевую ставку экономически целесообразно и необходимо поэтапно сокращать до 11-12% при условии реализации принципа системности и оптимальности реформирования налоговой системы страны и рыночных методов ценообразования

Анализ основных элементов НДС дает основания автору диссертации для следующих выводов

- несмотря на значительное распространение в мировом экономическом пространстве НДС, он в определенной мере не стал объектом глубоких теоретических исследований российскими учеными с позиций познания внутренних его связей с добавленной стоимостью, в том числе и на уровне элементной базы,

- НК РФ устанавливает законодательные нормы по определению субъекта и объекта налогообложения, места реализации товара, исходя из принципов, адекватных налогу на потребление Налоговая база НДС определяется не размером созданной добавленной стоимости, а объемом реализации созданной продукции, выпоненных работ и оказанных услуг Как следствие НК РФ безальтернативно устанавливает косвенный метод вычитания, или метод возмещения НДС при исчислении суммы данного налога, при всех его недостатках теоретического и практического характера,

- определено, что степень экономической обоснованности отдельных законодательно установленных норм остается низкой Так, при определении пороговой величины обложения НДС в НК РФ уровень налоговых доходов зависит от количества его плательщиков Вместе с тем рост административных и трансакционных издержек обусловливает необходимость сокращения количества плательщиков данного налога, используя возможности повышения уровня его пороговой величины,

- сокращение льгот по НДС экономически целесообразно достигать не только на основе их законодательного регулирования, но и посредством повышения порога налогообложения,

- базу обложения НДС следует исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из уровня произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной стоимости При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - взимания налогов в зависимости от полученного дохода

Все негативные явления, присущие современному НДС в части предоставления льгот, определения места реализации, фальсификации счетов-

фактур, роста необоснованного предъявления к возврату входного НДС, собираемости доходов, администрирования, определения субъекта и объекта налогообложения и его налоговой базы, находят концептуальное и системное решение при переходе к обложению налогом непосредственно добавленной стоимости

Завершающий раздел диссертационного исследования посвящен определению подходов к оптимизации косвенных налогов на основе экономико-математического моделирования Решение данных проблем осуществляется посредством построения модельной задачи Здесь целевая функция имеет следующий вид

У = У (Х,Е, А) = У(х, еь еъ , ее, аь аъ .а^^^Ук, (1)

где У- базовое состояние налоговой системы, Х- конкретный налог,

Е - техническая составляющая формирования дохода, А - экономический показатель налога (доход, ставка и т д ), Ук - компонента базового состояния системы, имеющая номер к,

к = \,р

При этом используются аппроксимации первого и второго ряда при нахождении базовой точки Основная идея заключается в том, что внешние воздействия, выводящие экономическую систему из устойчивого равновесия, стимулируют в ней процессы, стремящиеся ослабить данный процесс На основе использования статистического материала определена зона параметров оптимальности налоговой системы, которые обусловлены сокращением удельного веса поступлений доходов от НДС до 30%, что может быть обеспечено уменьшением количества его налоговых ставок и уровня базовой ставки

Сокращение доходов от налога на добавленную стоимость представляется возможным достичь, используя методы переложения налогов

В диссертации на базе двухкритериальной оптимизации по В Парето доказано, что диффузия НДС может решаться таким образом, что экономическая активность налогоплательщика и его налоговая выгода возрастают при условии частичного переложения данного налога на прямые налоги

За основу был взят удельный вес налоговых доходов НДС в федеральном бюджете (в 2006 году они составляли 42%) Обозначив через х ту их часть, которая перекладывается на прямые налоги, например, на рентные платежи, которые в налогах на природные ресурсы составили 18,25%, и через у собственное приращение данного налога в 2006 году, приходим к двухкритериальной, условно экстремальной задаче при ограничениях

0 <* <42, 0 <у <18,25, и 0 <(х + у) <60,25 (2)

и двумерной целевой функции У вида (1)

Суммарное ограничение для суммы (х+у) % будет следующим

0 <(х + у) <42+18,25 (3)

Графически целевая область (Д) оптимальности представлена на рисунке 8 У

В (0, 42)

С (42,42)

Д (42,0)

Рис. 8 Целевая область (Д) оптимальности

Оптимальное решение задачи и(х,у)- max, V (х, у) Чшах будет

следующим в силу линейности критериев и(х,у) и V(х, ^четырехугольник^ (0,0), 5(0,42), С (42,42), Д (42, 0) преобразуем в четырехугольник А0 В0 Со До (рисунок 9)

До С0

/и0)/

А,1-Ъо

Рис 9 Нахождение оптимального решения (Х0, У0)

Находим точки на границе множества В Парето В данной задаче такой компромиссной точкой является точка Со, образующая одноэлементное множество В Парето рассматриваемой оптимизационной задачи (2) Перемещая точку Со по множеству (Д

Решая линейные уравнения, определяем зону равновесного состояния налоговой системы с позиций соотношения в ней налоговых видов, которая достигается при сокращении НДС на 30-31% и переложении налоговых потерь на прямые налоги (в том числе и рентного характера)

Использование экономико-математических методов при определении зоны оптимальности косвенных налогов на основе переложения налога позволяет найти компромиссное решение проблемы при достижении такого состояния, когда экономические интересы всех участников налогооблагаемого процесса не будут нарушаться при снижении уровня доходов от НДС

Таким образом, методологический подход к анализу косвенных налогов в условиях институализации экономики России позволил выявить их воздействие на налоговую систему страны в целом и предложить направления снятия генерируемых при этом противоречий, возникающих конфликтов с учетом ограниченности финансовых ресурсов На этой концептуальной основе сформированы практические рекомендации для ограничения уровня косвенного налогообложения в условиях осуществляемого завершающего этапа налоговой реформы

По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы

Монографии

1 Голик Е Н Косвенные налоги в рыночной экономике России Монография / ЮРГУЭС - Шахты, 2004 - 7,3 п л

2 Голик Е Н Потребности государства и косвенные налоги Монография / РГЭУ РИНХ - Ростов н/Д, 2005 - 7,3 п л

3 Голик Е Н Косвенные налоги в условиях институциональных преобразований налоговой системы Российской Федерации Монография / РГЭУ РИНХ - Ростов н/Д, 2007 - 16 п л

4 Голик Е Н Предпринимательство н налогообложение состояние, проблемы, основные направления их решений / Кириков О И , Емельянов С Г,

Голик Е Н и др // Современное предпринимательство социально-экономическое измерение / Под ред д ф н, профессора Кирикова О И Монография Книга 3 - Воронеж, 2003 - 16.12 п л , в т ч авт 0,44 п л

5 Голик Е Н Проблемы и пути совершенствования налога на добавленную стоимость / Кириков О И, Голик Е Н, Хореев А И и др // Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития / Под ред д ф н, профессора Кирикова О И Монография Книга 1 - Воронеж, 2004 -20,6 п л, в т ч авт 0,4 п л

6 Голик ЕН Модель оптимизации косвенных налогов на основе системного базового подхода / Кириков О И, Голик Е Н, Катков В М и др // Современное предпринимательство социально-экономическое измерение / Под ред д ф н, профессора Кирикова О И Монография Книга 10 - Воронеж, 2005 - 11,3 п л , в т ч авт 0,63 п л

7 Голик ЕН Добавленная стоимость и косвенные налоги / Кириков О И, Васильчук О И, Голик Е Н и др // Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития / Под ред д ф н, профессора Кирикова О И Монография Книга 9 - Воронеж, 2006 - 30,2 п л, в т ч авт 0,47 п л

Статьи в периодических изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

8 Голик Е Н Некоторые вопросы налогообложения в условиях экономических реформ в России П Гуманитарные и социально-экономические науки - 2004 - № 2 - 0,3 п л

9 Голик ЕН Налог на добавленную стоимость и направления его совершенствования // Гуманитарные и социально-экономические науки - 2005 -№3 - 0,3 п л

10 Голик Е Н Качественная определенность НДС и его преимущество над оборотными налогами // Гуманитарные и социально-экономические науки -2006 -№ 3 - 0,38 п л

11 Голик ЕН Добавленная стоимость как основа НДС // Известия высших учебных заведений Северо-Кавказский регион Общественные науки -2006 - №4 - 0,56 п л

12 Голик ЕН Взаимосвязь потребностей государства и налогообложения И Известия высших учебных заведений Северо-Кавказский регион Общественные науки -2006 - Спецвыпуск -0,63пл

13 Голик ЕН. Теоретико-методологический подход к формированию перечня подакцизной продукции // Гуманитарные и социально-экономические науки. - 2006 - № 9 - 0,43 п л

14 Голик Е Н Косвенные налоги в системе формирования региональных бюджетов И Экономика и производство - 2007 - №3 - 0,5 п л

15 Голик ЕН Проблемы формирования оптимальных уровней ставок НДС//Экономика и производство -2007 -№3 -0,5пл

Статьи в периодических научных изданиях и в научно-тематических сборниках*

16 Голик Е.Н Налог на добавленную стоимость и его экономическое содержание // Рыночная трансформация экономики предпринимательства состояние и перспективы Сборник научных трудов - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2001 - 0,28 п л

17 Голик ЕН Экономическое содержание налогов (теоретические аспекты) // Рыночная трансформация экономики предпринимательства состояние и перспективы Сборник научных трудов - Шахты Изд-во ЮРГУЭС,

2001 - 0,22п л

18 Голик ЕН Косвенное налогообложение развитых федеративных государств и возможности использования его механизма в российской налоговой реформе // Учетные и финансово-экономические проблемы в современном обществе: Сборник научных трудов - Шахты Изд-во ЮРГУЭС,

2002 - 0,2 п л

19 Голик Е Н Ката Е Ф Динамика косвенных налогов в транзитивной экономике России // Экономика, бухгатерский учет и аудит в регионе теория и практика. Сборник научных трудов. - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2002 - 0,18 п л, в т ч авт 0,09 п л

20 Голик ЕН Совершенствование косвенного налогообложения в современных условиях хозяйствования // Тенденции развития финансово-кредитного механизма в Российской Федерации Сборник научных трудов -Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2003 - 0,25пл

21 Голик ЕН Направления реформирования налога на добавленную стоимость // Юридический вестник - Ростов н/Д Изд-во РГЭУ (РИНХ) - 2004 -№ 1 - 0,8 п л

22 Голик ЕН Теоретические подходы к вопросу об экономической природе налогов и косвенных их видов // Социально-экономические и технико-

технологические проблемы развития сферы услуг Сборник научных трудов -Ростов н/Д Изд-во РИС ЮРГУЭС, 2004 - 0,25 п л

23 Голик Е H Пути совершенствования косвенного налогообложения // Эволюция государственных и правовых институтов в современной России Сборник научных трудов - Ростов н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2004 -0,19пл

24 Голик Е H Концептуальные подходы к совершенствованию налоговой системы России // Проблемы и перспективы создания эффективной экономики Сборник научных трудов - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2004 - 0,25 п л

25 Голик ЕН. Некоторые аспекты налогового регулирования малого предпринимательства в России // Проблемы и перспективы создания эффективной экономики Сборник научных трудов - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2004-0,28 п л

26 Голик Е H Лозовая H А Предложение налогов в ценах основного капитала и в расценках на рабочую силу И Проблемы и перспективы создания эффективной экономики Сборник научных трудов - Шахты Изд-во ЮРГУЭС,

2004 - 0,16 п л , в т ч авт 0,08 п л

27 Голик Е H Актуальные проблемы косвенного налогообложения // Эволюция государственных и правовых институтов в современной России Ученые записки Ростов н/д Изд-во РГЭУ (РИНХ), 2005 - 0,34 п л

28 Голик Е H, Хижка Т Г Региональная политика в сфере финансовой поддержки малого предпринимательства // Экономика хозяйствования Сборник научных трудов Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2005 - №1 (7). - 0,2 п л, в т ч авт 0,1 пл

29 Голик Е H Методологические подходы к делению налогов на прямые и косвенные // Проблемы становления и развития инновационно-информационной экономики Сборник научных трудов - Шахты. Изд-во ЮРГУЭС, 2005 - 0,2 п л

30 Голик ЕН, Хижка ТГ Реализация принципов в системе обложения налогом на добавленную стоимость // Проблемы экономики, науки и образования в сервисе Сборник научных трудов Шахтьг Изд-во ЮРГУЭС,

2005 -ОД25 п л , в тч авт0,06 п л

31 Голик Е H Потребности государства как экономическая основа налога // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ Ростов-н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2005 - №1(20) . -0,38 п л

32 Голик Е Н Теоретический аспект экономической сущности налога // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения Ученые записки Выпуск 12 - Ростов н/Д, Изд-во РГЭУ РИНХ, 2006 - 0,28 п л

33 Голик Е Н Особенности реализации принципов налогообложения в налоговой системе РФ // Проблемы налогообложения и менеджмента Сборник статей - Ростов н/Д Изд-во СКАГС, 2006 - 0,5 п л

34 Голик ЕН Косвенные налоги, их каузальность и перспективы развития в налоговой системе Российской Федерации // Научный поиск По страницам докторских диссертаций Выпуск 5 - Ростов н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2006 -0,53 л л

35 Голик ЕН История развития косвенного налогообложения в России// Тенденции развития финансово-кредитного механизма в Российской Федерации Сборник научных трудов - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2006 -0,25 п л

36 Голик ЕН Налог на добавленную стоимость очередной этап реформирования // Проблемы становления и развития инновационно-информационной экономики Сборник научных трудов - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2006 - 0,2 п л

37 Голик Е Н Ставки НДС и проблемы их дифференциации // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ Ростов-н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2006 - №2 (22), октябрь - 1,125 п л

38 Голик ЕН Теоретико-методологические проблемы акцизного налога // Научная мысль Кавказа Приложение - 2006 - №9 - 0,46 п л

39 Голик Е Н Реализация экономических интересов налогоплательщика в процессе формирования перечня подакцизной продукции // Электронная версия журнала Экономика и производство по адресу http /www mte ru/tom -

2006 - №12 -0,75 п л

40 Голик ЕН Добавленная стоимость как экономическая база налогообложения // Электронная версия журнала Экономика и производство по адресу http /www mte ru/tom -2006 - №12 -0,88пл

41 Голик Е Н Влияние косвенного налогообложения на формирование доходной части бюджета регионов // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ Ростов н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ,

2007 - №1 (23), март - 0,63 п л

42 Голик ЕН Теоретические и методические противоречия НДС и основные направления их устранения // Научный поиск По страницам докторских диссертаций Выпуск 6 - Ростов н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2007 - 0,63 п л

43 Голик ЕН Уровень и динамика косвенного налогообложения в Российской Федерации // Проблемы федеральной и региональной экономики Ученые записки Выпуск 10 - Ростов н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2007 -0,47 п л

44 Голик Е Н Элементная база НДС и направления ее совершенствования // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ Ростов н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2007 - №2 (24), октябрь - 1,2 п л

45 Голик ЕН, Гвоздикова А В Налоговые аспекты укрепления финансовой базы региональных и местных бюджетов // Теория и практика хозяйственной деятельности Материалы Всероссийской научно-методической конференции - Пенза, 2000 -0,2пл,втч авт 0,1пл

46 Голик ЕН, Пилипец В В Косвенные налоги в налоговой системе России // Финансовая политика Российского государства Материалы научно-практической конференции студентов и молодых ученых - Ростов н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2000 - 0,06 п л , в т ч авт 0,03 п л

47 Голик Е Н Совершенствование налоговой системы России на основе использования институционально - социальных принципов // Актуальные проблемы науки и современное состояние развития российского общества. Материалы IV научной конференции Российского нового университета -Москва, 2003 - 0,38 а л

48 Голик Е Н, Голик Л В Налоговая система России и ее совершенствование на основе институциональных принципов // Макроэкономические проблемы современного общества Материалы Всероссийской научно-методической конференции - Пенза, 2003 - 0,125 п л, в тч авт 0,06 п л

49 Голик Е Н К вопросу о косвенном налогообложении в России //Актуальные проблемы действующего законодательства РФ Материалы региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава -Ростов н/Д Изд-во РГЭУ (РИНХ), 2005 - 0,156 п л

50 Голик Е Н Вопросы оптимизации налога на добавленную стоимость //Проблемы и перспективы российской экономики Материалы IV Всероссийской научно-практической конференции - Пенза, 2005 -ОДбпл

51 Голик ЕН Основные направления совершенствования НДС // Современные тенденции развития финансово-кредитных отношений Материалы Региональной научно-практической конференции молодых ученых и студентов - Ростов н/Д Изд-во РГЭУ (РИНХ), 2005 - 0,06 п л

52 Голик Е Н Функциональное назначение акцизов в системе косвенного налогообложения //Тенденции развития финансово-кредитного механизма в Российской Федерации Материалы Юбилейной межвузовской научно-практической конференции, посвященной 35-летию образования ЮРГУЭС - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2005 - 0,3 п.л

53 Голик Е Н, Меркулова О И Государственная поддержка малого предпринимательства //Тенденции развития финансово-кредитного механизма в Российской Федерации Материалы Юбилейной межвузовской научно-практической конференции, посвященной 35-летию образования ЮРГУЭС -Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2005 -0,125пл,втч авт 0,06 п л

54 Голик ЕН Качественное отличие НДС от налога с оборота //Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка Материалы Международной юбилейной научно-практической конференции -Орел, 2006 - 0,2 п л

55 Голик Е Н Нововведения в системе обложения НДС Российской Федерации // Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики Материалы юбилейной Всероссийской научно-практической конференции - Ростов н/Д Изд-во РГЭУ РИНХ, 2006 -0,56 п л

56 Голик Е Н, Голик Л В Экономические противоречия НДС / Голик ЕН, Голик Л В. //Финансовые проблемы РФ и пути их решения теория и практика. Материалы 8-й Международной научно-практической конференции -Санкт-Петербург Изд-во СПб государственного политехнического университета,2007 -0,125 пл,вт.ч авт.0,06пл

Изд № 72/814 Подписано в печая. 14 04 2008 г Редакдионно-издахельский центр РГЭУ РИНХ 344002, г Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69

Объем 2,0 уч -изд л Бумага офсетная Печать цифровая Формат бумаги 60x84/16 Гарнитура лTunes New Roman Тираж 130 экз Заказ № 149 от 15 04 2008 г

Отпечатано в типографии Издательства ЮРГУЭС 346500, г Шахты, Ростовская обл, ул Шевченко, 147

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Голик, Елена Николаевна

Введение

1 Теоретико-методологические подходы к исследованию генезиса и развития косвенных налогов

1.1 Налог как финансовые отношения по поводу создания и присвоения общественного блага

1.2 Теоретические. основы классификации налогов и квинтэссенциональная характеристика косвенных их видов

1.3 Косвенные налоги в экономически развитых странах и особенности механизма их действия

1.4 Динамика развития косвенного налогообложения в Российской Федерации и корреляционно-регрессионная его связь с налоговыми 86 доходами

2 Институционально-экономическая природа акциза и .механизм акцизного налогообложения в России '

2.1 Теоретико-методологическая основа акцизного налога и специфика ее отражения в практике налогообложения

2.2 Институционально - экономическая трансформация механизма акцизного налогообложения в России

2.3 Основные направления повышения значимости акцизов в налоговых доходах Российской Федерации, Южного федерального 162 округа и Ростовской области

3 Теоретико-методологические основы НДС и повышение его эффективности в налоговой системе Российской Федерации

3.1 Добавленная стоимость как экономическая база НДС

3.2 Регрессионная модель взаимосвязи косвенных налогов 204 и добавленной стоимости

3.3 Каузально-экономическая природа налога на добавленную 224 стоимость

4 Механизм функционирования НДС и основные направления его адаптации к условиям институционализации экономики России

4.1 Основные элементы НДС и их отражение в Налоговом кодексе Российской Федерации

4.2 Ставки НДС, теоретическая их обоснованность, количественная определенность и дифференциация 274 5. Экономико-математические модели оптимизации косвенных 301 налогов

5.1 Модель оптимизации на основе системного базового подхода

5.2 Переложение косвенных налогов как условие достижения 313 равновесного состояния налоговой системы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования предопределена степенью теоретической разработки квинтэссенции косвенных налогов как органической составной части налоговой системы государства в условиях становления институциональной экономики. Доминантой, определяющей внутренние связи данной системы, их объективный характер, качественную и количественную характеристику, является налог как категория финансовых отношений государства. Его генезис и развитие обусловлены необходимостью удовлетворения растущих потребностей государства. Экономика изначально и на всех этапах своего развития функционирует в мире ограниченных ресурсов, поэтому финансовое обеспечение потребностей страны проявляется через бюджетные ограничения. Данный императив обусловливает необходимость использования косвенных форм налога как налога на потребление с целью масштабного и устойчивого формирования бюджетных доходов. Эмпирически он воспринимается как юридически обусловленный способ изъятия части располагаемого дохода подданных государства, использующий цену товара и услуги, входящих в стадию потребления посредством обмена. На поверхности финансовых отношений данный вид налога предстает как законодательно обусловленная надбавка к цене. В результате внутреннее содержание косвенных налогов внешне реализуется в превращенной форме, создающей видимость оплаты цены, а не налога. В реальной действительности это выражается в более высокой степени институциональных конфликтов между налогоплательщиком и государством, что проявляется в различного рода схемах уклонения от выпонения налоговых обязательств,' лоптимизации платежей и других нелегитимных явлениях в налогообложении, а также в росте трансакционных и административных издержек.

В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания, институциональных изменений не находит системного и комплексного исследования. При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения. Решение проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением законодательной базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика, не обеспечивает реализации поставленных целей. В результате механизм функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но и в определенной мере возрастают. Это требует продожения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения вектора их развития в условиях социально-экономических и институциональных преобразований в стране.

Степень разработанности проблемы. Налоги - одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию категорий финансовой науки. Их генезис и развитие характеризуются как область острых экономических и социальных противоречий между субъектами налоговой системы и государством. Особенно они присущи косвенным их видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической свободы.

В своих исследованиях автор анализировал работы классиков экономической теории и известных ученых, посвященные налоговедению, как специфической области знания финансовой науки и ее развитию в институциональной экономике. При этом пристальное внимание уделялось изучению результатов научных поисков таких исследователей данной проблемы, как: А.Аткинсон, Ж.-П.Боден, Дж.Бьюкенен, М.Вебер, Дж.Гэбрейт, Дж.Кейнс, М.Кин, Р.Коуз, Д.Норт, В.Саммерс, П.Самуэльсон, А.Смит, Дж.Стиглиц, И.Фишер, М.Фридмен, Дж.Хикс, Й.Шумпетер, Л.Эбрил, К.Эрроу, Л.Эрхард и др.

Анализу влияния процессов налогообложения на рыночную трансформацию экономики России посвящены работы Л.И.Абакина,

A.Н.Брызгалина, Е.В.Бушмина, Ю.В.Васильева, О.В.Врублевской, С.Ю.Глазьева, И.В.Горского, А.Г.Грязновой, А.З.Дадашева, С.М.Ечмакова,

B.С.Золотарева, И.В.Караваевой, В.А.Кашина, В.Г.Князева, А.И.Косолапова, Н.Г.Кузнецова, З.А.Клюкович, Д.С.Львова, В.И.Малыхина, Л.П.Павловой,

A.Б.Паскачева, С.Г.Пепеляева, В.М.Пушкаревой, М.В .Романовского,

B.М.Родионовой, Р.Г.Сомоева, А.И.Худякова, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и др.

Вопросы экономического инструментария трансформации развития институциональной структуры косвенного налогообложения в своих работах исследуют: В.А.Алешин, Л.И.Гончаренко, В.Е.Кудряшова, Н.Е.Лескова, Н.А.Нечипорчук, В.Г.Пансков, А.Е.Шастико, С.Д.Шаталов, Р.А.Шепенко, Е.Б.Шувалова, Н.В. Яковлева и др.

Тем не менее уровень научной разработки проблемы косвенного налогообложения в условиях институциональной трансформации хозяйственной жизни, степень изучения его внутренних экономических связей, механизма формирования и функционирования, поиск направления оптимизации являются далеко не исчерпывающими и не приобрели завершенной стадии. Дискуссионность, недостаточный уровень познания и противоречивость косвенных налогов предопределили выбор темы исследования, его цели и основные задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом, методологическом обосновании концептуальных подходов к выявлению особенностей экономической квинтэссенции косвенных налогов, механизма функционирования их конкретных форм в налоговой системе

Российской Федерации и разработке на этой основе направлений дальнейшего развития их элементной базы в условиях повышения значимости институциональных, социальных и экологических факторов обеспечения устойчивого экономического роста в стране.

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

- провести теоретико-методологический анализ косвенных налогов и на его основе уточнить, конкретизировать особенности их экономического содержания, а также методы исчисления и механизм функционирования в процессе реформирования налоговой системы Российской Федерации с целью определения направлений повышения объемов собираемости и эффективности использования налоговых доходов, стимулирования индивидуального и совокупного спроса, снижения уровня бюджетных ограничений потребителя, институциональных конфликтов между государством и налогоплательщиком;

- разработать и теоретически обосновать авторские позиции исследования косвенных налогов на основе концептуально-системного подхода в условиях динамично развивающихся экономико-социальных преобразований в стране, изучения и обобщения опыта косвенного налогообложения государств с развитой рыночной системой, определить направления их дальнейшей трансформации, демократизации с учетом интересов не только государства, но и налогоплательщика; осуществить теоретический поиск в направлении познания качественной определенности косвенных налогов как налогов на потребление, непосредственно воздействующих на индивидуальный, а также совокупный спрос и предложение, предельное сбережение и формирование инвестиционных ресурсов, исходя из его результата, внести предложения по снижению их влияния на ограничения выбора и предпочтений потребителя; разработать агоритм и количественно измерить уровень корреляционно-регрессионных связей между косвенными налогами и налоговыми доходами консолидированного и федерального бюджетов. На этой основе определить направления развития налоговой системы страны при снижающемся уровне в ней косвенного налогообложения;

- провести теоретико-методологический и количественный анализ добавленной стоимости, установить влияние косвенных налогов на динамику ее производства, а также распределения и перераспределения с целью нахождения такого их уровня, который способствовал бы устойчивому приращению стоимости в экономике страны;

- установить степень внутренней, причинно-обусловленной связи прямых и косвенных налогов с производимой в стране добавленной стоимостью, осуществить поиск возможных альтернативных налогу на добавленную стоимость источников формирования бюджетных доходов с целью повышения платежеспособного спроса потребителя и обеспечения роста базы прямого налогообложения;

- определить особенности экономической природы акциза как налога на товары, потребление которых сопряжено с рисками биологического, социально-экономического и экологического характера. На этой основе внести предложения по изменению механизма функционирования отдельных его элементов, номенклатуры подакцизной продукции, а также уровня централизации и степени целевого использования акцизных доходов;

- выявить и теоретически обосновать экономико-институциональные особенности НДС как налога не только на добавленную стоимость, но и на расходы потребителя с целью определения направлений его дальнейшего реформирования;

- разработать экономико-математическую модель определения зоны оптимизации косвенного налогообложения в стране, в которой его функционирование способствует росту добавленной стоимости, использованию потенциальных возможностей прямых налогов и обеспечивает снижение противоречий, сокращение издержек в налоговой системе.

Объектом исследования являются косвенные налоги, их качественная и количественная определенность, механизм функционирования, элементная база, роль в налоговой системе и бюджетно-финансовых отношениях страны.

Предметом исследования выступают экономические отношения государства и налогоплательщика косвенных налогов по поводу формирования финансовых ресурсов с целью создания и присвоения общественных благ, удовлетворяющих их потребности в условиях повышения значимости социальной, а также институциональной ориентации хозяйственной жизни.

Теоретико-методологическая основа исследования.

Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания, диалектики развития косвенных налогов в условиях рыночной трансформации экономики России и определения вектора их движения в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования.

В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности косвенного налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы.

В концепции диссертационного исследования объективно на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, используемых в рамках институционального подхода с целью поиска компромисса в распределительных конфликтах, обусловленных ограниченностью финансовых ресурсов и их внутренней взаимосвязью с косвенными налогами.

Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, п. 2.10 Исследование зависимости между ценой и налогообложением.

Инструментарно-методический аппарат.

В работе доказательная база полученных результатов формировалась и осуществлялась посредством использования общенаучных методов познания экономических явлений, таких как: абстрагирование, логический и сравнительный анализ, синтез, а также экономико-математические методы и модели определения регрессионных, корреляционных, оптимизационных внутренних зависимостей между детерминантами косвенных налогов и налоговой системы страны. Использовались табличные и графические методы исследования. Каждый из них применяся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных документов Российской Федерации официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы страны и ее структурных подразделений, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в 1гйегпе1е.

Информационно-аналитической основой диссертационной работы послужили: монографическая литература результатов исследования зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалы международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитические обобщения, разработки проблем косвенного налогообложения, проведенные автором.

Концепция исследования состоит в выявлении и использовании потенциала косвенного налогообложения с целью формирования финансово-бюджетных ресурсов государства в условиях проявляющейся кейнсианской, институциональной и социальной траектории развития экономики страны, которая позволяет разрешать распределительные конфликты, в том числе и в налогообложении.

Инновационные преобразования косвенных налогов при этом осуществляются в направлении снижения уровня бюджетных ограничений экономического агента и на этой основе расширения его возможностей в решении проблем свободы выбора и формирования эффективного спроса.

Финансовое обеспечение данных преобразований достигается за счет роста добавленной стоимости, располагаемых доходов домашних хозяйств и хозяйствующих субъектов, эффективного функционирования налоговой системы, трансформации косвенных налогов из налогов на конечного потребителя в налоги на приращение стоимости. При этом котловый метод использования налоговых доходов дожен сочетаться, допоняться целевым их расходованием, направленным на финансовое обеспечение социально и экологически ориентированных макроэкономических и региональных программ.

Такой теоретико-методологический и методический подход позволяет выявить особенности косвенного налогообложения в стране, которые проявляются не только в их масштабности, чрезмерной централизации, но и в определенной индифферентности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу снижения противоречий в налогообложении экономическими и институциональными, а не только приоритетно-правовыми методами.

Теоретическое и прикладное направления в исследовании позволяют позитивно решать методические проблемы формирования, механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок косвенных налогов с учетом динамики реальных доходов потребителя с целью достижения ими зоны оптимальности в налоговой системе страны.

Положения, выносимые на защиту.

В области теории и методологии:

- определение авторских подходов к экономическому содержанию косвенных налогов как области финансовых отношений государства посредством анализа его внутренних взаимосвязей с системой потребностей и интересов, которые приобретают специфические особенности в условиях институционализации и глобализации экономики. Выявлены имманентные им экономические связи с реальным сектором производства при более четком проявлении законов кейнсианского направления развития экономики, формирования и реализации комплексных целевых государственных программ экономического и социального развития;

- установление внутренней экономической связи косвенных налогов с добавленной стоимостью, созданием и присвоением общественных благ и специфическими по характеру возмездными отношениями между налогоплательщиком и государством, которые в процессе институционализации экономики, финансовых отношений повышают значимость социального контракта в налогообложении, а также уровень контроля за его выпонением структурами гражданского общества;

- обоснование положения о повышении значимости добавленной стоимости, создаваемой непосредственно государством при выпонении им функций экономического агента, а также факторных доходов при формировании консолидированного бюджета, что обеспечит возможность сокращения налогов на потребителя и создаст реальные условия для развития эффективного спроса; определение направлений совершенствования, трансформации косвенных налогов на заключительном этапе проводимой налоговой реформы, основными из которых являются: повышение значимости экономических, социальных, институциональных факторов в косвенном налогообложении, снижение уровня противоречий между налогоплательщиком и государством как результата перехода к формированию налоговых доходов преимущественно на основе приращения стоимости, а также повышения степени их использования для создания общественных благ, удовлетворяющих потребности, в том числе и плательщиков данных налогов;

В области методики:

- использование допонительной аргументации в необходимости перехода от инвойсного к аддитивному методу определения налоговой базы НДС, что позволит трансформировать основной и масштабный косвенный налог из налога на конечного потребителя в налог на добавленную стоимость; применение в анализе косвенных налогов современных математических пакетов прикладных программ с целью определения корреляционно-регрессионной их связи с налоговыми доходами бюджетов и произведенной в стране добавленной стоимостью;

- использование разработанной автором экономико-математической модели по определению уровня налоговой ставки НДС, способствующей достижению равновесного состояния этого налога в налоговой системе страны на основе применения системного базового подхода, аппроксимакций первого и второго рода, методов переложения налога;

В области практики:

- предложено и аргументировано возможное сокращение уровня косвенного налогообложения за счет уменьшения количества ставок и размера базовой ставки основного косвенного налога - НДС. При этом компенсация выпадающих бюджетных доходов дожна обеспечиваться ростом платежеспособного спроса налогоплательщика и приращением на данной основе добавленной стоимости, а также налоговой базы прямых налогов;

- обоснование экономической целесообразности снижения уровня централизации НДС и акциза в условиях устойчивого профицита федерального бюджета, что обеспечит сокращение трансакционных и административных издержек, обусловленных налогообложением, а также будет способствовать усилению контроля со стороны структур общественных формирований за использованием налоговых доходов, повысит уровень финансового обеспечения реформы местного самоуправления;

- внесение рекомендаций по повышению социальной направленности процесса использования доходов от косвенных налогов с целью финансирования специальных программ развития регионов и местных поселений, создания необходимой инфраструктуры, новых рабочих мест, решения экологических и социальных проблем, обусловленных потреблением подакцизных товаров и услуг.

Научная новизна исследования состоит в развитии концептуального, теоретико-методологического обоснования экономического содержания, структуры, методических подходов и агоритма действия институционально-рыночного механизма функционирования косвенных налогов в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации с целью использования их потенциальных возможностей для стимулирования роста добавленной стоимости, налоговой базы и платежеспособного спроса потребителя.

Конкретные результаты исследования, обладающие научной новизной, следующие:

- выработан теоретико-методологический подход к качественной определенности косвенных налогов как специфической области финансовых отношений между государством и налогоплательщиком по поводу перераспределения добавленной стоимости, доходов потребителя посредством механизма ценообразования, использованию полученных денежных ресурсов с целью создания и присвоения общественно-колективных благ;

- установлена высокая степень корреляционно-регрессионной связи косвенных налогов с доходами консолидированного, федерального бюджета и производимой в стране добавленной стоимостью. У прямых налогов уровень этой связи с доходами бюджетов ниже при более тесной зависимости от добавленной стоимости, что свидетельствует об ограниченном использовании их налогового потенциала; определен вектор развития косвенного налогообложения в направлении сокращения его объемов и достижения зоны равновесного состояния налоговой системы на основе рационального соотношения прямых и косвенных налогов. С помощью экономико-математических методов и пакетов прикладных программ рассчитаны ее количественные параметры при достигнутом уровне произведенной добавленной стоимости;

- обоснована экономическая бесперспективность снижения косвенного налогообложения за счет сокращения уровня налоговых ставок или отмены отдельных налогов, так как в условиях высокой степени монополизации экономики страны цены не уменьшаются на их налоговую составляющую, а налоговые потери государства становятся допонительным доходом бизнеса. Реально оно достижимо при использовании государством налогов в качестве встроенных стабилизаторов и других макроэкономических методов регулирования цен. На этой основе возможно достижение приращения добавленной стоимости, а также доходов от прямых налогов; определены трансформационные изменения экономического содержания акциза в условиях повышения уровня институционализации и социальной ориентации экономики, который в своей основе предстает как налог на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от остальных налогов, у которых налоговая база определяется в зависимости от стоимости производимых товаров и услуг, выпоненных работ в пределах государственной границы. На этой основе предложено повышение значимости использования натуральных показателей в элементной базе акциза, дифференциации его налоговых ставок в прямой зависимости от степени роста рисков, обусловленных потреблением подакцизных товаров и услуг с учетом уровня доходов их производителя;

- обоснована возможность расширения перечня подакцизных товаров в налоговой системе Российской Федерации за счет включения в него допонительно продукции и услуг, потребление которых создает угрозы и риски для населения страны и ее экономики, подрывает социальную стабильность и нравственные устои общества (услуги игорного бизнеса, некоторые виды предметов роскоши - самолеты, яхты, домовладения повышенной комфортности, произведения искусства, используемые частным образом, отдельные услуги шоу-бизнеса, нетрадиционной медицины и др.);

- предложено снижение уровня централизации акцизных доходов при приоритетной их концентрации в региональных и местных бюджетах, повышение степени целевого использования налоговых поступлений для финансирования государственных социальных и экономических программ, научно-инновационных исследований, разработок, направленных на сокращение объемов, а также нейтрализацию отрицательных последствий потребления подакцизных товаров и услуг;

- обоснована возможность трансформации НДС из косвенного в прямой налог при условии исчисления его на основе добавленной стоимости, используя балансовый метод определения налоговой базы, что обеспечит сокращение уровня воздействия налогового бремени на потребителя, повысит его платежеспособный спрос, снизит издержки налогообложения;

- определены направления повышения эффективности механизма функционирования НДС при увеличении порогового (необлагаемого) уровня налогообложения, сокращения количества и размера ставок, а также минимизации налоговых льгот;

- на основе системного подхода, нахождения базовой точки (точки равновесия) в налогообложении разработана экономико-математическая модель, позволяющая определить оптимальные параметры поступления доходов от конкретного налога, в частности, НДС, что доказывает возможность снижения его уровня при условии дифференциации ставок прямых налогов.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные автором в диссертации, допоняют и расширяют горизонты исследования налоговой системы и косвенных налогов в условиях повышения степени институционализации экономики, ее социальной направленности.

Полученные результаты могут представать как теоретическая основа при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы в стране, а также улучшения инвестиционного климата, снижения угроз, рисков социального и экологического характера.

Практическая значимость работы заключается в снижении уровня налогов на потребителя. Результаты исследования могут быть использованы:

- институтами государственной власти в определении целей, задач налоговой политики и использования средств и методов для повышения ее эффективности, сокращения трансакционных, социальных и административных издержек;

- в процессе демократизации трансформационных процессов в рыночной экономике, повышении выгод налогоплательщика косвенных налогов за счет сокращения количества и уровня налоговых ставок, прозрачности, адресности использования налоговых доходов в целях создания научно обоснованного распределения общественного блага, в том числе и посредством использования целевых национальных программ в сфере социального развития страны;

- в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений, с целью достижения равновесного состояния налоговой системы страны, обеспечивающей формирование необходимых финансовых ресурсов для бюджетов всех уровней;

- для позитивного решения проблем бюджетирования, сокращения дефицита региональных, муниципальных и местных бюджетов, финансового обеспечения проводимой в стране административной реформы;

- в качестве научно-исследовательского материала и информационного источника при изучении проблем устойчивого развития национальной и региональной экономики, а также в учебном процессе при разработке программ, учебных планов, методического обеспечения и преподавания дисциплин по специальности 080107 Налоги и налогообложение: Теория и история налогообложения, Налоговое администрирование, Федеральные налоги и сборы с организаций, Косвенное налогообложение.

Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских и региональных научных, научно-практических и научно-методических конференциях.

Исследования, представленные в диссертации, разработанные модели и методы прошли апробацию и использованы в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному федеральному округу, Управления ФНС России по Ростовской области в части планирования и определения налогового потенциала, налоговых доходов и их использования с целью обеспечения роста бюджетных доходов регионов, муниципалитетов и местных поселений.

Полученные результаты исследования нашли отражение в монографических работах, применяются при подготовке специалистов по программам ВПО Министерства образования и науки Российской Федерации в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ, Южно-Российском государственном университете экономики и сервиса, а также в подготовке и переподготовке государственных и муниципальных служащих в Северо-Кавказской академии государственной службы по направлению Налоги и налогообложение.

По теме диссертационного исследования опубликованы 56 печатных работ общим объемом 50 авторских печатных листов, в том числе 7 монографий (4 в соавторстве), 8 статей в периодических изданиях, рекомендованных ВАК РФ, 12 тезисов научных докладов на научных конференциях различного уровня.

Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационной работы определили логическую ее последовательность и объем. Диссертация включает введение, пять глав, содержащих 14 параграфов, заключение, библиографический список из 268 источников, 17 приложений, проилюстрирована 17 таблицами, 19 рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Голик, Елена Николаевна

выводы дали основания для предложения о необходимости отказа от 1 зачетной модели НДС [44, с.62]. Одним из аргументов в пользу существующего метода определения НДС являются рекомендации МВФ и практика западных стран [243, с.76]. Но есть и другая практика в мире -отказ от данного налога, ограничивающего экономическую свободу потребителя (США, Индия и некоторые другие страны). Либерализация экономики в странах Европы существенно отличается от ее либерализации в Российской Федерации, что проявляется и отражается в налоговой системе. В России она, как обоснованно считает Д.С.Львов, строится на налогообложении трудовых доходов, в то время как структуры крупного бизнеса находятся в привилегированном положении [166, с.50]. Но даже не это главное в необходимости перехода непосредственного обложения добавленной стоимости и отнесения ее к налоговой базе НДС. Основное заключается в том, что только в данном случае будет преодолено противоречие между экономическим содержанием этого налога и его налоговой базой, и тогда НДС из разряда косвенных перейдет в разряд прямых. В таком случае он и будет соответствовать принципам налогообложения и из налога на потребление трансформируется в налог на доход.

Таким образом, методы определения налоговой базы НДС адекватны его содержанию как налога на потребление. Теоретическое несоответствие между содержанием НДС как налога на добавленную стоимость и формой его реализации - объемом реализации товаров, работ и услуг, плательщиком которых является конечный потребитель, требует постоянных изменений и допонений НК РФ в части данного налога. По нашим подсчетам, их в НК РФ внесено больше, чем по всем налогам, вместе взятым. Разве это не доказательство противоречий между теорией и практикой НДС? В налоговой практике эти противоречия прогрессируют, а поэтому посредством латания дыр, то есть изменения законодательных норм, предпринимаются попытки их устранения. Но эти попытки обречены на провал, так как следует изменять не только законодательную, но и экономическую базу НДС. Для этого нужна трансформация налоговой базы НДС непосредственно в добавленную стоимость.

Переход к методу определения налоговой базы НДС на основе добавленной стоимости будет в значительной мере позитивным результатом для экономики и ее потребительского сектора, а также эффективным противоинфляционным средством.

Анализ основных элементов НДС дает основания для следующих выводов:

- несмотря на значительное распространение в мировом экономическом пространстве НДС, он в определенной мере не стал объектом глубоких теоретических исследований российскими учеными с позиций познания внутренних его связей с добавленной стоимостью, в том числе и на уровне его элементной базы;

- НК РФ устанавливает законодательные нормы по определению субъекта и объекта налогообложения, места реализации товара, исходя из принципов, адекватных налогу на потребление. Налоговая база НДС определяется не размером созданной добавленной стоимости, а объемом реализации созданной продукции, выпоненных работ и оказанных услуг. Как следствие, НК РФ безальтернативно устанавливает косвенный метод вычитания или метод возмещения НДС при исчислении суммы данного налога при всех его недостатках теоретического и практического характера;

- определено, что степень экономической обоснованности отдельных законодательно установленных норм остается низкой. Так, при определении пороговой величины обложения НДС в НК РФ уровень налоговых доходов зависит от количества его плательщиков. Вместе с тем рост административных и трансакционных издержек обусловливает необходимость сокращения их количества и использования возможностей повышения уровня его пороговой величины;

- сокращение льгот по НДС экономически целесообразно достигать не только на основе их законодательного регулирования, но и посредством повышения порога налогообложения.

- налоговую базу НДС целесообразно исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из стоимостной оценки добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что обеспечит достоверность получаемых налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - взимания налогов в зависимости от полученного дохода.

Все негативные явления, присущие современному НДС в части предоставления льгот, определения места реализации, фальсификации счетов-фактур, собираемости доходов, администрированию, определению субъекта и объекта налогообложения и его налоговой базы, нивелируются при переходе к обложению налогом непосредственно добавленной стоимости. Анализ налоговой базы позволяет определить ее количественные параметры, но сумма налога рассчитывается, исходя и из налоговой ставки НДС. Это обусловливает необходимость познания ставки данного налога не только с позиций ее количества, уровня, механизма использования, но и ее роли, значения в перераспределении добавленной стоимости между рыночными субъектами и государством.

4.2. Ставки НДС, теоретическая их обоснованность, количественная определенность и дифференциация

Ставки НДС являются структурной составляющей его элементной базы. Они определяют размер бюджетных доходов, получаемых от НДС в зависимости от налоговой базы. Но несмотря на сугубо количественную направленность, ставка - это цена НДС, и, как всякая цена, она имеет собственное внутреннее содержание, подвержена воздействию ценообразующих факторов. Поэтому ставка выражает внутренние связи, внутреннее содержание в реальном процессе изъятия и администрирования НДС. Она количественно распределяет добавленную стоимость между бизнесом, домашними хозяйствами и государством с учетом экономических интересов всех субъектов налогооблагаемого процесса. От того, насколько ставка НДС будет позволять налогоплательщику достигать собственной выгоды и предпочтений в налогообложении, зависит достижение равновесного состояния всего процесса налогообложения и интересов налогополучателя и налогоплательщика. Поэтому государство, устанавливая ее, дожно учитывать данный фактор и обеспечивать его реализацию. Достигается это посредством дифференцированного и экономически обоснованного подхода к количественной определенности ставки налога.

В экономической литературе, научном сообществе и в практике налогообложения наблюдается односторонний подход, который, по существу, сводится к комментариям механизма применения законодательно установленных ставок НДС1. Между тем российские ученые в начале XX в. уделяли значительное внимание их исследованию и дифференциации. Так, A.A. Соколов внес значительный вклад в теорию налогообложения. Объектом его анализа были и налоговые ставки. Он обосновано считал, что их дифференциация имеет важное значение в перераспределении доходов, исходя из возможности реализации выбора налогоплательщика и достижения его выгод в процессе хозяйственной деятельности с учетом фактора налогообложения [195, с.249]. Однако переход к директивным методам управления народным хозяйством в СССР обусловил и адекватные ему подходы к проблеме налоговых ставок. Их уровень определяся законодательно и обсуждению, в том числе и на научном уровне, не подлежал. Такой подход во многом сохранися и в настоящее время. Так, ставки НДС являются объектом повышенного внимания властных структур, и эта проблема актуализировалась в 2005-2006 гг. в связи с наличием различных подходов и мнений в их количественном определении. Ученые в решении данной проблемы занимают выжидательную позицию и в определенной мере индифферентны к ее исследованию, если судить по

1 См., например: [126, с. 151-160; 81, с. 427-429]. имеющимся публикациям, тематике проводимых научных конференций и другим средствам информации, включая Интернет.

В западной же экономической литературе ставки НДС и их дифференциация являются объектом постоянных научных поисков, которые дают позитивные результаты. Литература по проблеме оптимального налогообложения содержит значительный массив научных разработок, посвященных нахождению, определению принципов и закономерностей оптимизации налоговых ставок НДС, их дифференциации, исходя из воздействия на ограничения потребительских предпочтений. Этому направлению исследования посвящены работы Т. Бесли и JI. Джуитта, А. Дитона и Н. Стерна. Так, Т. Бесли и JL Джуитт определили необходимые и достаточные условия оптимальности единой ставки для одного потребителя [257, с.73-84]. А.Дитон и Н. Стерн разработали модель нахождения единой ставки НДС при наличии оптимального линейного налога на доходы [258, с.263-266]. А. Аткинсон и Д. Стиглиц установили, что в косвенном налогообложении нет необходимости при условии наличия оптимального нелинейного подоходного налога, если предпочтения слабо разделяются между потреблением и досугом [255, с.55-75]. Вывод этих ученых принципиален с позиций определения границ и условий существования косвенных налогов и не исключает их поной отмены, что относится и к НДС. Проблема налоговых ставок ими решается с позиций оптимизации налоговых потерь для потребителя той части его доходов, которые поступают в бюджеты различного уровня.

При определении количества ставок исследованиями в области налогообложения доказано, что предпочтения отдаются единой ненулевой налоговой ставке НДС. При этом сокращаются не только издержки на налоговое администрирование, но и потери в общественном благосостоянии [256, с.128-138].

В налоговой системе России возобладал и не ставится под сомнение с позиций научной обоснованности противоположный подход. Он заключается в том, что ставки налогов устанавливаются, исходя из необходимости роста бюджетных доходов. Вопросы воздействия их на потребительские предпочтения не являются объектом специального изучения и в практике налогообложения далеко не поно учитываются до тех пор, пока не начинают проявляться негативные последствия их использования. Не исключением в этом отношении является базовая ставка НДС. Первоначально она была установлена на уровне 28 %, однако проблемы собираемости налога, задоженности по налоговым поступлениям, масштабные уклонения от уплаты НДС уже в 1993 г. обусловили необходимость ее снижения до 20, а с 01 января 2004 г. и до 18 %. Но проблемы с администрированием НДС, его собираемостью при этом не уменьшились. Они увеличиваются и обостряются, что уже на эмпирическом уровне позволяет сделать вывод о научной необоснованности уровня ставок НДС и необходимости их снижения.

На страницах периодической печати, в обращении Президента РФ к Федеральному Собранию, на заседаниях правительства страны вопросы НДС, его элементной базы и ставок являются предметом специального внимания и обсуждения. Однако конкретных действий в этом направлении пока не последовало, за исключением изменения законодательной нормы по времени наступления налоговых обязательств1.

Российская система обложения НДС в настоящее время использует несколько налоговых ставок. Так, для обложения социально значимых товаров наряду с базовой ставкой введена в действие так называемая пониженная ставка налога в размере 10 %, а с 2001 г. в законодательстве по НДС появилась и нулевая ставка налога, предназначенная для узкого перечня объектов обложения.

Использование в практике нескольких налоговых ставок не снимают проблемы ограничения потребительских и производственных предпочтений. В определенной мере они обостряются. Такое положение дает основание для вывода, что количество налоговых ставок НДС и их размер не относится к

1 В соответствии с Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 г., с 01 января 2006 г. введена норма оплаты НДС со времени отгрузки налогооблагаемой продукции, а в строительстве НДС начал оплачиваться в зависимости от выпоненного объема работ. разряду оптимальных. Подтверждением этого служит и динамика изменения сумм задоженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ за период с 1995 по 2005 г. (таблица 16)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование косвенных налогов их экономической природы, формы функционирования позволяет сделать ряд выводов и обобщений.

В налоговой системе страны косвенные налоги занимают особое место, так как обеспечивают поступление значительных финансовых средств в бюджет и существенно влияют на выбор и предпочтения потребителя. Контроль гражданского общества за процессом формирования и расходования налоговых доходов при этом во многом ослаблен в силу особенностей косвенных налогов как налогов на потребление. Поэтому они постоянно генерируют противоречия между налогоплательщиком и государством, которые в практике проявляются в нарушении законодательства, порождают необходимость в его постоянном изменении и обновлении, что приводит к росту трансакционных, экономических и административных издержек налогообложения. В то же время нестабильность законодательной базы не способствует процессу формирования законопослушного налогоплательщика и снижает эффективность налоговой системы.

Значительный прирост налоговых доходов в относительном и абсолютном выражении в последние годы идет опережающими темпами за счет прямых налогов. Доходы от косвенных налогов растут более медленными темпами при двух-трех кратном превышении прироста выставляемых сумм к возврату их основного и масштабного налога - НДС. Такое состояние косвенного налогообложения в стране свидетельствует не только о несовершенстве механизма его функционирования, но и недостаточном знании его экономической природы, причин генезиса и развития.

В адвалорных налогах, как и в налоговой системе в целом, основополагающее место занимает государство и его институты. Они формируют условия общественного договора между налогоплательщиком и налогополучателем по поводу формирования финансовых ресурсов для производства, распределения, перераспределения и присвоения ими общественных благ. Поэтому нами была исследована экономическая природа налога и уточнена причина его генезиса и развития на основе выводов, обобщений, формулировок, взглядов, отраженных в трудах ведущих ученых страны, зарубежных исследователей и других источниках научной информации. При этом был сделан вывод, что в налоговедении как особой отрасли знаний о финансах, их внутреннем содержании наблюдается переоценка значимости и влияния субъективных факторов на экономическое поведение налогоплательщика в условиях ограниченных ресурсов, в том числе и правовой регламентации.

Поэтому налог и предстает как финансовая категория, функционирующая в практике на безвозмездной основе. Тем самым отрицается его экономические сущность и природа. Однако в сфере экономических отношений безвозмездность может иметь место как исключение, случайное явление, но никак не постоянная и устойчивая его характеристика.

В работе сделан вывод, что экономическое содержание налога заключается в наличии устойчивой причинно-следственной связи между государством и налогоплательщиком по поводу концентрации и присвоения государством части доходов домашних хозяйств и предпринимателей с целью создания и присвоения общественных благ, удовлетворяющих их потребности. В таком качестве он предстает как объективное и возмездное экономическое отношение. Что же касается законодательной базы налогообложения, то она есть внешняя и субъективная форма его реализации.

Конкретизация исследования данной категории дает основания для вывода о том, что в налоговой практике косвенные налоги - это налоги на расходы, а не доходы потребителя, следовательно, они специфичны по содержанию. Поэтому их особенность обусловливает необходимость реализации экономических интересов налогоплательщика, в том числе и посредством присвоения общественных благ.

Анализ количественных показателей налоговой системы России свидетельствует о приоритете в ней косвенных, а не прямых налогов. Такое состояние характерно для экономики слаборазвитых и развивающихся стран. Исследование налогов в развитых государствах дало основания для вывода о том, что они существенно изменились. Начиная с середины прошлого столетия в их налоговых системах утвердися приоритет прямых налогов. В России такой трансформации не произошло. В настоящее время косвенные налоги как и в конце XIX и начале XX в., обеспечивают поступление значительной части налоговых доходов консолидированного бюджета страны и особенно его федерального уровня.

Анализ корреляционно-регрессионных зависимостей между налоговыми доходами бюджета Российской Федерации и поступлениями от косвенных и прямых налогов свидетельствует об их высоком уровне. Установлено, что значимость доходов от косвенных налогов значительно превосходит степень влияния прямых налогов на поведение результативного признака - общую сумму налоговых доходов, особенно на федеральном уровне. Поэтому у государства формируется экономический интерес к адвалорным налогам как к основному источнику получения бюджетных доходов. Такой сугубо количественный подход, который в определенной мере не соответствует их экономическому содержанию, увеличивает бюджетные ограничения потребителя, усиливает противоречия между интересами государства и плательщика данного вида налогов, что ведет не только к росту предельных административных, а также явных издержек, но и к увеличению задоженности, недоимки, использованию схем оптимизации налоговых платежей. В налогообложении при этом господствуют принципы насилия, а не экономической выгоды.

На основе исследования статистического материала методами экономико-математического моделирования и корреляционного анализа сделан вывод о значимости линейных регрессионных зависимостей между налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации и добавленной стоимостью. Проведенный с помощью методов математической статистики анализ динамики налоговых доходов в разрезе прямых и косвенных налогов и добавленной стоимости свидетельствует о том, что в налоговой системе Российской Федерации ресурс косвенного налогообложения в основном исчерпан, а прямых налогов используется не в поной мере. Поэтому данная система находится в неравновесном состоянии, исходя из воздействия на нее видовых признаков налогов.

В условиях развития налоговой системы по равновесному сценарию снижается уровень конфликтности в экономических интересах налогоплательщика и государства. При этом общественный контракт между ними юридически закрепляется налоговым законодательством, имеет прямое действие в обязательствах сторон и сроках их выпонения. Со стороны налогоплательщика они заключаются в своевременности и пономасштабности уплаты налоговых платежей, а со стороны государства как налогополучателя - в рациональном использовании налоговых доходов для производства общественных благ, часть которых присваивается плательщиком налога. Исходя из данного научного подхода, сделан вывод, что равновесное состояние налоговой системы в условиях становления и развития институционально-социальной направленности экономики Российской Федерации может быть достигнуто при условии сокращения косвенного налогообложения и выпонения условий общественного контракта не только налогоплательщиком, но и государством.

Структурный анализ косвенных налогов в стране свидетельствует о наличии неравномерности воздействия акцизов и НДС на налоговую систему. Если акцизы в этом отношении требуют своего совершенствования в направлении усиления в них экономической составляющей, целевой направленности, большей степени децентрализации при распределении налоговых поступлений, то НДС дожен подлежать радикальному реформированию, так как он более масштабен. В то же время степень его теоретического, методологического и методического обоснования не исключает, а в большей степени генерирует существенные недостатки как в механизме функционирования, так и в реализации присущих ему внутренних экономических связей на возмездной основе.

Анализируя акциз как одну из древнейших форм косвенного налога, в диссертации уточнено экономическое содержание, на этой основе выявлена специфика механизма его функционирования в условиях повышения уровня институциональных, социальных и экологических факторов воздействия на экономику страны. Основные выводы и обобщения, включающие элементы научной новизны в исследовании акциза следующие:

- акциз - налог на специфическую полезность отдельных благ, потребление которых создает угрозы и риски биологического, социального и экологического характера для их потребителя и общества в целом. Экономически он ограничивает спрос на подакцизные товары и услуги;

- полученные налоговые доходы, исходя из внутренней логики акцизного налога, дожны использоваться для решения социальных, экологических проблем, устраняющих, а также ограничивающих отрицательные последствия, наступающие в результате потребления подакцизных товаров и услуг;

- доказано, что номенклатура законодательно установленных подакцизных товаров в Российской Федерации требует расширения за счет допонительного включения в нее наименований продукции, которая создает риски и угрозы ее потребителю и обществу. Предлагается расширить зону использования акциза по конкретному перечню продукции;

- функции плательщика акцизного налога зависят и определяются выбором потребителя. Отказ от приобретения подакцизного товара автоматически исключает его из числа налогоплательщиков данного налога. В этом контексте акцизный налог не противоречит принципам рыночной экономики, так как не ведет к ограничению методом насилия его выбора и предпочтений; в России акцизное налогообложение используется в своей основе в фискальных целях. При этом не в поной мере учитывается специфика его экономической сущности как налога на потребление товаров и услуг, обладающих лотрицательной полезностью. Акцизные доходы в Российской Федерации имеют тенденцию к росту при относительном сокращении в общей сумме налоговых доходов. Их низкий уровень входит в явное противоречие с уровнем цен на подакцизную продукцию. По отдельным товарным позициям при сравнительно невысокой акцизной ставке цена достигает мирового уровня. Это относится к продуктам нефтепереработки, дающим около половины акцизных доходов. Нами вносятся предложения по изменению сложившейся ситуации. Среди них такие как: повышение степени государственной монополизации в сфере производства и реализации традиционно подакцизных товаров и сокращение количества посредников, на основе чего будет достигнуто снижение уровня теневого оборота и криминализации в акцизном налогообложении и увеличение размера налоговых поступлений; необходимость дифференциации налоговых ставок акциза в прямой зависимости от степени угроз и рисков, которые проявляются при потреблении подакцизных товаров и услуг; будучи налогом на социально вредные, но потребляемые товары, акциз дожен не только способствовать сокращению объемов их реализации, но и использованию части получаемых при этом доходов на финансирование целевых, комплексных программ по формированию здорового образа жизни, культуры потребления, а также на инновации в сфере производства экологически чистых товаров, сокращающих риски и угрозы в сфере жизнеобеспечения населения страны и бизнеса при снижающемся уровне их централизации.

В ходе исследования установлено, что НДС Ч не только косвенная, но и превращенная форма налога. Его налогооблагаемой базой дожна являться добавленная стоимость. Фактически же он исчисляется на основе объема реализованной продукции при сокращении его на сумму входного НДС. Но если добавленную стоимость рассматривать как сумму последующих персонифицированных факторных доходов, то и в этом случае утрачивается прямая связь между его налогоплательщиком и приращением стоимости, так как субъект налогообложения посредством ценового механизма перекладывает свои функции на конечного потребителя. Поэтому НДС противоречит экономическим интересам потребителя, так как последний ставится в условия ограниченного выбора, в том числе и при реализации собственных экономических интересов, обусловленных ростом бюджетных ограничений на величину налоговых обязательств, которые выпоняются за счет обложения расходов, а не доходов налогоплательщика.

На основе теоретического анализа добавленной стоимости, методических проблем НДС делается вывод, что в условиях российской действительности необходимо снижение уровня косвенного налогообложения посредством принципиального реформирования этого налога. Оно дожно осуществляться в направлении достижения органического единства между НДС и добавленной стоимостью. Такое единство может быть обеспечено, если теоретически и комплексно будет решена проблема добавленной стоимости, учета ее производства на всех стадиях воспроизводственного цикла, во всех структурных подразделениях экономики страны. На этой основе предлагается осуществить переход от инвойсного к балансовому, прямому методу исчисления НДС. При таком методическом подходе он трансформируется из налога на расходы конечного потребителя в налог на приращение стоимости, что обеспечит снятие основной массы противоречий в механизме его функционирования и сократит издержки его администрирования. Учитывая экономическую природу НДС, причины и условия его развития в Российской Федерации, доказана необходимость трансформации НДС из налога на расходы конечного потребителя в налог на добавленную стоимость.

Обстоятельный количественный и качественный анализ добавленной стоимости и НДС, широкое использование при этом статистических методов, современных математических пакетов прикладных программ лMaple 9.5 позволяет сделать следующие теоретико-методологические и методические выводы и обобщения, имеющие практическую значимость:

- доказана необходимость реформирования НДС на основе исчисления налоговой базы, которая формируется за счет приращения стоимости, для чего необходим переход от инвойсного к аддитивному методу его исчисления и на этой основе изменения его элементной базы;

- предложено налоговую базу НДС определять на основе полученной добавленной стоимости каждым хозяйствующим субъектом и факторных доходов, которые присваивает налогоплательщик. Для этого следует внести изменения в показатели государственной статистики в части отражения в них приращении стоимости на микроуровне;

- обосновано сокращение количества и уровня налоговых ставок НДС. Предложено введение одной ненулевой ставки на уровне 11-12 %. Эти положения подтверждаются произведенными автором расчетами на основе использования модели МакГира-Осона и разработанной модели равновесного состояния НДС в условиях реализации теории переложения налога;

- определен низкий уровень степени экономической обоснованности отдельных законодательных норм, регламентирующих функционирование НДС. Так, при определении его пороговой величины обложения уровень налоговых доходов поставлен в прямую зависимость от количества его плательщиков. Вместе с тем рост административных и трансакционных издержек обусловливает необходимость сокращения количества плательщиков данного налога с использованием возможностей повышения начального уровня обложения на основе модели доходы-издержки, что приведет к росту реальных налоговых поступлений в бюджет страны; обосновано, что сокращение льгот по НДС экономически целесообразно осуществлять на основе не только их законодательного регулирования, но и повышения порога начального уровня обложения данным налогом.

Использование экономико-математических методов, в частности системного базового подхода, аппроксимакций первого и второго рода доказывает наличие потенциальной и реальной возможностей увеличения доходов от прямых налогов, которые позволят сократить удельный вес косвенного налогообложения. Разработанные экономические модели и проведенные расчеты, анализ фактологического материала, свидетельствуют, что зона равновесия налоговой системы находится в пределах 30 % сокращения доходов от НДС при условии дифференциации ставок прямых налогов в зависимости от размера получаемых факторных доходов. Обосновывается необходимость повышения степени удовлетворения потребностей в финансовых ресурсах государством за счет его возможностей как собственника значительных природных ресурсов и капитала, эффективного использования инновационных продуктов в процессе выпонения им функций хозяйствующего субъекта и на этой основе достижения сокращения налогового бремени в стране при снижении уровня косвенного налогообложения.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Голик, Елена Николаевна, Ростов-на-Дону

1. Абакин, Л.И. Роль государства в региональной рыночной экономике / Л.И. Абакин // Вопросы экономики. 1997. - № 6. - С. 4-8. -Библиогр. : с. 5.

2. Акчурина, Е.В. Оптимизация налогообложения: учеб.-практ. пособие / Е.В. Акчурина. М. : Ось-89, 2003. - 496 с.

3. Александров, Н.М. Налоговые системы России и зарубежных стран / Н.М. Александров. Ч М. : Бератор-Пресс, 2002. Ч 191 с. Ч Библиогр. : с. 14, 18, 153-189.

4. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налогах / М.М. Алексеенко. Ч Харьков, 1870. С. 25.

5. Анализ и планирование налоговых поступлений : теория и практика / Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Изд-во экономико-правовой лит., 2004. Ч 232 с.

6. Антология экономической классики. В 2-х т. М. : ЭКОНОВ, 1991Ч1992.

7. Аристова, Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса / Е.В. Аристова // Финансы. 2005. - № 12, - С. 30.

8. Аткинсон, Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора / Э.Б. Аткинсон, Дж. Ш. Стиглиц ; пер. с англ., под ред. Л. Любимова. М.: Аспект-пресс, 1995. - Библиогр. : с. 178.

9. Бабич, С.Н. Экономические аспекты налоговой реформы президента Буша / С.Н. Бабич // США. Канада : экономика, политика, культура. 2006. -№ 10. - С. 60-79.

10. Ю.Балацкий, Е.В. Налоговые реформы и экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2006. - № 2. - С. 136-144.

11. П.Баликоев, В.З. Общая экономическая теория / В.З. Баликоев. Ч Новосибирск : ЮКЭЛ, 1998. С. 346.

12. Банхаева, Ф.Х. Методологические и теоретические положения налогообложения / Ф.Х. Банхаева // Налоговый вестник. 1999. Ч № 11. Ч С. 17-20. -Библиогр. : с. 18.

13. Барр, Р. Политическая экономия / Р. Барр. М. : Международные отношения, 1995. - С. 9.

14. Басов, C.B. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: монография / C.B. Басов. М. : Маркет ДС Корпорэйшн, 2004. - 120 с.

15. Башкирова, H.H. Пути совершенствования механизма администрирования налога на добавленную стоимость / H.H. Башкирова // Международный бухгатерский учет. 2006. - № 5. - С. 22-30.

16. Бедность в России. Государственная политика и реакция населения / Под ред. Дж. Клугман. Вашингтон, 1996. - Библиогр. : с. 107-138.

17. Бейтон, А. 25 ключевых книг по экономике / А. Бейтон, А. Казорла, К. Доло, A.M. Дре. УРАЛ LTD, 1999. - 539 с. - Библиогр. : с. 34-35, 5051,60, 72.

18. Белоусов, В.М. Формирование и роль потребностей при социализме / В.М. Белоусов. Ростов н/Д : Ростовский ун-т, 1985. - 320 с.

19. Белоусов, Р. Первые шаги российской экономики в новом столетии / Р. Белоусов // Экономист. 2001. - № 10. - С. 5-10. - Библиогр. : с. 7.

20. Вельский, К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы / К.С. Бельский // Государство и право. 2006. - № 9. - С. 48-55.

21. Бернар, И. Токовый экономический и финансовый словарь / И. Бернар, Ж.-К. Кол-ли. -М. : Международные отношения, 1994.

22. Блауг, М. Экономическая мысль в ретроспективе / М. Блауг. М. : Дело тд, 1994. - 685 с. - Библиогр. : с. 56.

23. Богомолов, О. Не пора ли прислушаться к голосу ученого? / О. Богомолов // Экономическая наука современной России. 2004. Ч № 4. - С. 10-17.-Библиогр. : с. 14, 15.

24. Болотин, Б. Разрыв в доходах населения: данные мировой статистики / Б. Болотин // Мировая экономика и международные отношения. 2005. -№ 7. - С. 83.

25. Британ, С. Капитализм с человеческим лицом / С. Британ. СПб. : Экономическая школа, 1998. - 245 с. - Библиогр. : с. 159.

26. Буковецкий, А.И. Введение в финансовую науку / А.И. Буковецкий // Библиотека финансовых знаний. JI. : Госфиниздат СССР, 1929. - 251 с.

27. Бьюкенен, Дж. Конституция экономической политики / Дж. Бьюкенен // Вопросы экономики. 1994. - № 6. - С. 105-111. - Библиогр. : с. 108.

28. Вагнер, А. Финансовая наука. Извлечения / А. Вагнер. СПб., 1893.

29. Васильев, B.C. Экономические проблемы США в начале XXI века / B.C. Васильев // США, Канада. 2005. - № 1. - С. 10-11.

30. Васильев. Ю.В. Стратегическая ошибка была сделана в начале девяностых / Ю.В. Васильев // Налоговая политика и практика. 2005. - №4. -С. 9.

31. Вечканов, Г.С. Современная экономическая энциклопедия / Г.С. Вечканов, Г.Р. Вечканова. СПб., 2002. - С. 141, 365.

32. Вислогузов, В. Убавленная стоимость / В. Вислогузов // Коммерсант Daily. 2006. - 04.09.2006. - № 163. - С. 15.

33. Витте, С.Ю. Избранные воспоминания / С.Ю. Витте. М. : Мысль. 1991.-С. 256.

34. Витте, С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве / С.Ю. Витте. СПб., 1914. - 200 с. - Библиогр. : с. 35.

35. Влияние налогов на народное хозяйство Союза СССР. Ч. 1. Акцизы : Сб. ст. / JI.A. Алавердова, П.П. Гензель, М.Т. Герб и др.. М. : Финиздат, 1928.-356 с.

36. Вовченко, Н.Г. Финансовые системы зарубежных стран / Н.Г. Вовченко, К.В. Кочмола. Ростов н/Д, 2005. - 585 с. - Библиогр. : с. 474, 488, 498, 578.

37. Все налоги России 2003: практ. пособие / Под общ. ред. В. Карпова. 15-е изд., доп. - М. : Экономика и финансы, 2003. - 624 с.

38. Высоцкий, М.А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии / М.А. Высоцкий // Финансы. 2006. - № 3. - С. 65-70.

39. Гаджиев, Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения / Р.Г. Гаджиев // Финансы. 2000. - № 3. - С. 24.

40. Гегель, Г.В.Ф. Энциклопедия философских наук. В 3-х т. Т. 3 / Г.В.Ф. Гегель. -М. : Мысль, 1977. 400 с. - Библиогр. : с. 23, 351.

41. Гензель, П. Система налогов Советской России / П. Гензель. Ч Москва-Ленинград : Экономическая жизнь, 1924.

42. Глазьев, С.Ю. Экономическая политика в контексте эволюционного подхода / С.Ю. Глазьев // Экономическая наука современной России. Экспресс-выпуск № 1 (5). 2000. - С. 24-25.

43. Гмурман, В.Е. Теория вероятностей и математическая статистика / В.Е. Гмурман. Изд. 9-е, стереотипное. - М. : Высшая школа, 2003. - 477 с.

44. Голик, E.H. Косвенные налоги в рыночной экономике России / E.H. Голик. Шахты, 2003. - С. 62.

45. Голик, E.H. Потребности государства и косвенные налоги / E.H. Голик. Ростов н/Д : Изд-во РГЭУ РИНХ, 2005. - С. 74-83, 91.

46. Гольбах, П.А. Избранные произведения. В 2 т. Т. 2 / П.А. Гольбах. -М. : Соцэкгиз, 1963. 560 с. - Библиогр. : с. 411-413.

47. Грисимова, E.H. Налогообложение / Е.В. Грисимова. Ч СПб. : Изд-во Санкт-Петербургского ун-та, 2000. 264 с. - Библиогр. : с. 14, 136.

48. Губанов, С. Рост без развития и его пределы / С. Губанов // Экономист. 2006. - № 4. - С. 19.

49. Гуревич, C.B. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе / C.B. Гуревич // Финансы. 2004. - № 3. - С. 32-33.

50. Гусева, И.П. История становления и развития правовых основ косвенного налогообложения / И.П. Гусева // Адвокат. 2004. - № 5. Ч С. 8391.

51. Гэбрейт, Джон К. Экономические теории и цели общества / Джон К. Гэбрейт. -М. : Прогресс, 1976. С. 381-382.

52. Давыдова, И.А. Акцизы / И.А. Давыдова. М. : Главбух, 2003. - 256с.

53. Давыдова, И.А. Какой метод косвенного налогообложения подакцизных товаров выбрать? / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. Ч Сентябрь, 2005. С. 57.

54. Давыдова, И.А. Об обложении акцизами нефтепродуктов / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. Ч Февраль, 2006. С. 8.

55. Дворецкова, Н.К. Налоговая система и налоговая политика России в период перехода к рыночной экономике / Н.К. Дворецкова. Ростов н/Д, 1994. - 190 с. - Библиогр. : с. 24-25.

56. Дехтерев, В.П. Акцизы и их взимание / В.П. Дехтерев. М., 1927.

57. Дитман, Б.В. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор / Б.В. Дитман. Л. : Госфиниздат, 1930. - 174 с.

58. Дубов, В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования / В.В. Дубов // Финансы. 2003. - № 4. - С.15-19. -Библиогр.: с. 17.

59. Дьяконов, В. Maple 7. Учебный курс / В. Дьяконов. Санкт-Петербург, Москва, Харьков, Минск, 2002. Ч 665 с.

60. Дьяченко, В.П. История финансов СССР (1917-1959 гг.) / В.П. Дьяченко. М. : Наука, 1978. - 493 с. - (Проблемы советской экономики).

61. Евстегнеев, E.H. Налоги и налогообложение / E.H. Евстегнеев. Ч М. : ИНФРА, 2001.-С. 204.

62. Егорова, E.H. Оценка поной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах / E.H. Егорова, Ю.А. Петров // Экономика и мат. методы. Ч 1996. Т. 32, Вып. 2. Ч С. 38-49.

63. Естегнеева, Л.П. Формирование потребностей в развитом социалистическом обществе / Л.П. Естегнеева. М. : Мысль, 1975. - 450 с.

64. Игнатов, A.B. Реформа НДС: поиск оптимального решения / A.B. Игнатов // Финансы. 2004. - №10. - С. 35, 36.

65. Игнатовский, П. К развитию на основе труда / П. Игнатовский // Экономист. 2005. - № 7. - С. 3, 4.

66. Иловайский, С.И. Казенные монополии как способ обложения предметов потребления / С.И. Иловайский. Одесса, 1896. - С. 99.

67. Иловайский, С.И. Косвенное налогообложение в теории и практике / С.И. Иловайский. Ч Одесса, 1892.

68. Ильин, Л.Техника косвенного обложения / Л. Ильин, П. Розенберг. -Л. : Финиздат, 1927. 200 с.

69. Караваева, И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации / И.В. Караваева, И.В. Архипкин // Финансы. -2001,-№8.-С. 48-50.

70. Караваева, И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики / И.В. Караваева. -М. : ЮНИТИ, 2000. 194 с. - Библиогр. : с. 53.

71. Караваева, И.В. Роль налога на добавленную стоимость в современной налоговой политике / И.В. Караваева // Дело и право. 1996. Ч № 1.-С. 58-61.

72. Карасев, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. М. : Вершина, 2004. - 224 с.

73. Каратаева, Г.Е. Трансформация понятия налог в ходе развития научных представлений о налогообложении / Г.Е. Каратаева // Финансы и кредит. 2006. - № 34. - С. 63-66.

74. Кейнс, Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж. М. Кейнс. -М. : Прогресс, 1978.-494 с. -Библиогр. : с. 155-156, 451, 455.

75. Клюкович, З.А. Предпосыки создания эффективной налоговой системы и проблемы фискальной службы / З.А. Клюкович // Проблемы интеграции, взаимодействия и эффективности (научно-практические исследования). Ростов н/Д, 2002.

76. Князева, E.H. Антропный принцип в синергетике / E.H. Князева, С.П. Курдотов // Вопросы философии. 1997. - № 3. - С. 70-77. - Библиогр. : с. 75.

77. Кочин, С.П. Теория и практика становления системы налогообложения в России / С.П. Кочин. М. : Дашков и К0, 2005. - С. 129, 427-429.

78. Кортезе, Э. Что такое INTERNET? / Э. Кортезе // Бизнес УИК. -1996.-№3,-С. 52.

79. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложения / А.И. Косолапов. Ч М. : Дашков и К, 2005. 868с. - Библиогр. : 7, 424, 470, 708, 728- 744.

80. Коуз, Р. Проблемы социальных издержек / Р. Коуз в кн. Фирма. Рынок. Право. -М. : Дело, 1993. 156 с.

81. Кронрод, Я.А. Закон стоимости в социалистической экономике / Я.А. Кронрод. М., 1971.-450 с.

82. Кудряшова, Е.В. Понятие косвенные налоги в нормативных документах и практике / Е.В. Кудряшова // Налоговый вестник. 2006. Ч № 3. -С. 50-53.

83. Кузнецов, Н.Г. Развитие косвенного налогообложения в России : монография / Н.Г. Кузнецов, С.М. Ганус. Ростов н/Д : Пегас, 2002. - 130 с.

84. Кузнеченкова, В.Е. Налоговый процесс : теория и проблемы правоприменения: монография / В.Е. Кузнеченкова. М. : Полиграф0пт,2004. - 415 с.

85. Кузык, Б. Альтернативы структурной динамики / Б. Кузык, Ю. Яковец // Экономист. 2007. - № 1. - С. 8, 11.

86. Куликов, А.Г. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет / А.Г. Куликов, Н.П. Павлов // Финансы. 2000. - № 5. - С. 61-66. - Библиогр.: с.64.

87. Кулишер, И.М. Очерки финансовой науки / И.М. Кулишер. -Петроград, 1919. 360 с. - Библиогр. : с. 15.

88. Курс переходной экономики / под ред. Л.И. Абакина. М. : Финстатинформ, 1997. - С. 373.

89. Курс экономической теории. Киров, 1994. - 150 с. - Библиогр. : с.56.

90. Кучеров, И.И. Налоговое право зарубежных стран : курс лекций / И.И. Кучеров. М. : Центр ЮрИнфоР, 2003. - 374 с.

91. Лебедев, П.М. Организация и техника косвенного обложения : Общая часть / П.М. Лебедев ; Центр, курсы фин.-экон. наук НКФ СССР. М. : Финиздат, 1928.-46 с.

92. Лейбенстайн, X. Теория потребительского поведения и спроса / X. Лейбенстайн. СПб. : Экономическая школа, 1993. - С. 304-325.

93. Ленин, В.И. Поное собрание сочинений / В.И. Ленин. М., Т. 43. -С. 149.

94. Лингардт, Ж. Промышленность высоких технологий в Европейском Союзе / Ж. Лингардт // Экономист. 2004. - № 8. - С. 3, 13.

95. Львов, Д. О стратегии развития России / Д. Львов // Экономист. -2007. № 2. - С. 5, 6.

96. Львов, Д.С. Экономический манифест : Будущее российской экономики / Д.С. Львов. М. : Экономика, 2000.

97. Лыкова, Л.H. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады : монография / Л.Н. Лыкова. М. : РАН Ин-т экономики, 2002. - С. 125, 158.

98. Маевский, В. Введение в эволюционную макроэкономику / В. Маевский. М. : Япония сегодня, 1997. - С. 7.

99. ЮЗ.Майбурд, Е.М. Введение в историю экономической мысли. От пророков до профессоров / Е.М. Майбурд. М. : Дело, 2000.

100. Макконнел, K.P. Экономикс / K.P. Макконнел, С.Л. Брю. М. : Инфра, 2004. - 799 с. - Библиогр. : с. 7, 21, 30.

101. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее / Под общ. ред. Е.Г. Ясина, А.Ю. Чепуренко, И.И. Буева. М. : Новое издательство, 2004. Ч С. 218.

102. Марков, A.C. Общие вопросы правового регулирования НДС / A.C. Марков, А.И. Маркова // Аудитор. 2006. - № 2. - С. ЗЗ^Ю.

103. Масленикова, A.A. Налоговая политика в деталях / A.A. Масленикова // Финансы. 2006. - № 8. - С. 23-25.

104. Маслова, H.A. Инфраструктурная концепция образования стоимости и распределения добавленной стоимости по группам экономических субъектов / И.А. Маслова // Финансы и кредит. 2006. - 3 (207).-С. 46, 49, 50, 53.

105. Маркс, К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. М., Т. 4. - 308 с.

106. Маркс, К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. 2-е изд. - М., Т. 16. - 450 с. - Библиогр. : с. 202.

107. Маркс, К. Поное собрание сочинений / К. Маркс, Ф. Энгельс. -Изд. 2-е. М. : Изд-во политической литературы. Т. 23. - С. 49, 197-209.

108. Маршал, А. Принципы экономической науки / А. Маршал. М. : Издат. труппа Прогресс УНИВЕРС, 1993. - Кн. 1. - Библиогр. : с. 152.

109. Медведев, А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль / А.Н. Медведев. М. : МЦФЭР, 2003. - 352 с.

110. Менгер, К. Австрийская школа в политической экономии / К. Менгер, Е. Бем Баверк, Ф. Визер. М. : Экономика, 1992. - С. 76.

111. Микеладзе, П.В. Косвенные налоги / П.В. Микеладзе. Ленинград,1927.

112. Пб.Миляков, Н.В. Налог на добавленную стоимость : учеб.-практ. пособие / Н.В. Ми-ляков, Моск. ин-т экономики, менеджмента и права. М. : КноРус, 2006.

113. Миляков, В.Н. Налоги и налогообложение / В.Н. Миляков. М. : ИНФРА-М, 2000. - 355 с. - Библиогр. : с. 7, 251.

114. Министерство Финансов Российской Федерации Ссыка на домен более не работаетp>

115. Могилевский, O.A. Налоги СССР за 10 лет / O.A. Могилевский. Ч М., 1927.

116. Мэнкью, Н. Грегори. Макроэкономика / Н. Грегори Мэнкью. М. : Изд-во МГУ, 1994. - 650 с. - Библиогр. : с. 65, 407, 375.

117. Мыслители Греции. От мифов к логике. М. : Согласия Фото, 1999.-650 с.-Библиогр. : с. 441.

118. Налоги : учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 1999. - 542 с. - Библиогр. : с. 36-37, 266274, 284-287.

119. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / под ред. А.Н. Брызгалина. М. : Аналитик-Пресс, 1997. - 230 с. - Библиогр. : с. 18.

120. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. ПИТЕР : Санкт-Петербург, Москва, Харьков, Минск, 2000. - 425 с. - Библиогр. : с. 17, 200209.

121. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Ч 5-е изд. Ч СПб. : Питер, 2006. 496 с.

122. Налоговая политика России : проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. М. : Финансы и статистика, 2003. Ч 287 с. - Библиогр. : с. 11, 37, 144, 151-160.

123. Налоговая система зарубежных стран : учебник / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Закон и право. Издательское объединение ЮНИТИ, 1997. - 189 с. - Библиогр. : с. 12-22, 23, 31,44-52.

124. Национальные счета России в 1989-1995 годах : статистический сборник. -М. : Статистика России, 1997. С. 19.

125. Национальные счета России в 1993-2000 годах : статистический сборник. М. : Статистика России, 2001. - С. 30, 287.

126. Национальные счета России в 1995-2002 годах : статистический сборник. М. : Статистика России, 2003.

127. Национальные счета в 1997-2004 годах : статистический сборник.- М. : Статистика России, 2005. С. 26, 30, 34, 38.

128. Национальные счета в 1998-2005 годах : статистический сборник.- М.: Статистика России, 2006.

129. Национальные счета в 1999-2006 годах : статистический сборник.- М. : Статистика России, 2007. С. 18, 78-88.

130. Немкина, О.М. Основы функционирования бюджетно-налоговой системы в теории и практике. На примере Федеративной республики Германия : учеб. пособие / О.М. Немкина. Изд-во Казанского университета. -2004.-С. 63.

131. Нечипорчук, Н.А. Табачные изделия : исчисление и уплата акцизов в 2007 году / Н.А. Нечипорчук // Российский налоговый курьер. -2006. № 24. - С. 30-34.

132. Низов, М.А. Проблемы акцизного налогообложения нефтепродуктов / М.А. Низов // Налоговая политика и практика. 2005. - № 5.-С. 29.

133. Никитин, С. Теневая экономика и налогообложение / С. Никитин, М. Степанова, Е. Глазова // Мировая экономика и международные отношения. 2005. - № 2. - С. 24-30.

134. Нитти, Ф. Основные начала финансовой науки / Ф. Нитти ; Пер ситал. под ред. А. Сварщевского. М., 1904. - 623 с.

135. Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д. Норт. Ч М., 1997. Библиогр. : 320 с. Ч С. 46, 74.

136. Озеров, Н.Х. Основы финансовой науки / Н.Х. Озеров. Рига, 1923.-С. 226.141,Ольгина, И. Табачные изделия ждет подорожание из-за новых акцизов / И. Ольгина // Российская газета. Ч № 4081 от 01.06.2006.

137. Панина, Е.П. Так считаю / Е.П. Панина // Российская газета. -2005. № 3773 от 19 мая. - С. 10.

138. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации /

139. B.Г. Пансков. М. : Финансы и статистика, 2005. - 460 с. - Библиогр. : с. 92, 102, 207, 208, 221-225.

140. Пансков, В.Г. Об эффективности системы взимания акцизов на табачные изделия / В.Г. Пансков // Финансы. 2006. - № 10. - С. 46, 48.

141. Пансков, В.Г. Проблемы возмещения НДС и возможные пути их решения / В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика. 2006. - №3(39).1. C. 9-10.

142. Паскачев, А.Б. Налоговый потенциал экономики России / А.Б. Паскачев. М. : Мелап, 2001. - 380 с. - Библиогр. : с. 25.

143. Паскачев, А.Б. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М. : Изд-во экон.-правовой лит., 2005. - 278 с.

144. Парагульков, О. Пусть производитель акциз уплатит / О. Парагульков // Российская газета. 2005. - 15 апреля №78 (3747).

145. Пепеляев, С.Г. Налоги: реформы и практика / С.Г. Пепеляев. М. : Статут, 2005.-287 с.

146. Пепеляев, С.Г. О юридической классификации налогов / С.Г. Пепеляев, Е.В. Кудряшова, А.Ч. Сундукова // Налоговый вестник. 2002. -№6.-С. 11-16.

147. Перепекин, А.Ю. Налоговая политика один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики / А.Ю. Перепекин // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 20. - С. 12-15.

148. Перонко, И.А. Налогообложение в России / И.А. Перонко. М. : Экспертное бюро, 1998. - 393 с. - Библиогр. : с. 5-6.

149. Петти, В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики. В 2-х т. Т.1 / В. Петти. М. : Эконом, 1993. - Библиогр. : 450 с. - с. 23, 24.

150. Петти В. Классика экономической мысли : Сочинения / В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Кейнс, М. Фридмен. М. : Изд-во ЭКСМО-Пресс, 2000. - 896 с.

151. Плышевский, Б.П. Распределение и использование национального дохода / Б.П. Плышевский // Вопросы статистики. 2005. - № 2. - С. 14.

152. Плышевский, Б.П. Частный капитал : образование и особенности / Б.П. Плышевский // Экономист. 2004. - № 1. - С. 40.

153. Подгорная, Т.К. Акцизы в налоговой системе Федеративной республики Германия / Т.К. Подгорная // Российский налоговый курьер. -2005.-№ 18.-С. 71-75.

154. Подгорная, Т.К. Опыт Швеции в сфере акцизного обложения / Т.К. Подгорная // Налоговая политика и практика. 2005. Ч № 6. - С. 38-42.

155. Подлесных, М. НДС : Анализ поступления и начисления, динамика вычетов / М. Подлесных // Налоговая политика и практика. 2006. -№ 12 (48).-С. 17.

156. Полозов, П.И. Налоги в СССР и капиталистических государствах / П.И. Полозов. М., 1931.

157. Полонский, Д. НДС упадет до неизвестного уровня / Д. Полонский // Деньги. 2005. - №9(514). - С. 12.

158. Пороховский, A.A. Национальные рыночные модели экономического развития / A.A. Пороховский // Российский экономический журнал. 1997. -№ 11-12. - С. 88-93. - Библиогр. : с. 90-91.

159. Проблемы налоговой системы России : теория, опыт, реформа. -М. : Институт экономики переходного периода, 2000.

160. Пронина, Л.И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов Федерации и муниципальных образований / Л.И. Пронина // Финансы. -2006. -№3.~ С. 15-19.

161. Пунтус, В.И. Социальная природа добавленной стоимости / В.И. Пунтус. М., 2005. - С. 35.

162. Путь в XXI век : Стратегические проблемы и перспективы российской экономики / А.Г. Аганбегян, В.Ю. Алекперов, Л.А. Аносова и др.; под ред. Д.С. Львова. М. : Экономика, 1999. - С. 50, 101.

163. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов : учеб. пособие для вузов / В.М. Пушкарева. М. : Финансы и статистика, 2001.-253 с.-Библиогр. : с. 10, 178, 183.

164. Пушкарева, В.М. Содержание и принципы построения налоговой . системы / В.М. Пушкарева // Финансы. 2001. - № 10. - С. 61-63.

165. Рабинович, Г.Л. Налог с оборота и его роль в финансовом механизме / Г.Л. Рабинович, М.А. Иваньков. М. : Финансы и статистика, 1982.

166. Разгильдеев, А. Эффект Лэффера и бремя косвенного налогообложения в России / А. Разгильдеев // Бюлетень финансовой информации. 2004. - № 11-12. - С. 23-27.

167. Pay, К.Г. Основные начала финансовой науки / К.Г. Pay. М., 1868.-Т. 1.

168. Рикардо, Д. Сочинения. В 5 т. Т. 1 / Д. Рикардо. М. : Изд-во социально-экономической литературы, 1955. - 225 с. - Библиогр. : с. 129, 132, 201,213.

169. Римашевская, Н.М. Человек и реформы. Секреты выживания / Н.М. Римашевская. М., 2003. - 390 с. - Библиогр. : с. 27.

170. Рис, И.Б. Налог на добавленную стоимость / И.Б. Рис. М. : АО Технополис, 1991. - 102 с.

171. Романовский, М.В. Реформирование НДС в свете задачи по удвоению ВВП. Выступление на заседании круглого стола 7 декабря 2006 года / М.В. Романовский // Налоговая политика и практика. 2007. - №1(49). -С. 22.

172. Российская Федерация. Законы. Закон РФ № 173-Ф3 О федеральном бюджете на 2005 год : федер. закон : принят Гос. Думой 23 декабря 2004 г. // Рос. газ. 2004. - 28 дек. - С. 3.

173. Российская Федерация. Законы. Закон РФ № 238-Ф3 от 19.12.2006 О федеральном бюджете на 2007 год // Рос. газ. 2006. - № 292(4258) от 27.12.2006.-С. 28.

174. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской федерации : федер. закон : принят Гос. Думой 31.07.1998. № 145 ФЗ.

175. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации. М.: Элит, 2004. - С. 5.

176. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс, части 1, 2. Ч М. : ЭЛИТ, 2005.-С. 5, 9.

177. Российский статистический ежегодник 2004 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. М., 2005.

178. Российский статистический ежегодник 2007 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. М., 2007. Ч С. 323, 635, 636, 642, 643.

179. Россия и страны-члены Европейского Союза / Госкомстат России. М., 2003. - 279 с. - Библиогр. : с. 116.

180. Сабельников, Л.В. Налогообложение в Европейском Союзе / Л.В. Сабельников, Г.М. Зотов, Е.Д. Чеботарева. М., 1999. - С. 36-66.

181. Саймон, Г. Рациональность как процесс и продукт мышления / Г. Саймон. М. : THESIS, 1993. - Вып. 3. - 115 с. - Библиогр. : с. 24.

182. Самофалов, В. Косвенные налоги и подоходный налог / В. Самофалов. СПб., 1907.

183. Самуэльсон, П.А. Экономика / П.А. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус. Ч М. : Бином-КноРус, 1997. 799 с. - Библиогр. : с. 21, 29, 74, 80, 108, 344, 445.

184. Селигман, Б. Основные теории современной экономической мысли / Пер. с англ., Б. Селигман. М. : Прогресс, 1968.

185. Серегина, С.Ф. Роль государства в экономике / С.Ф. Серегина. Ч М. : Дело и Сервис, 2002. 281 с. - Библиогр. : с. 134, 180-187.

186. Сисмонди, Ж.-Ш. Новые начала политической экономики или о богатстве в его отношении к народонаселению / Пер. под ред. А.Ф. Кона. Ч М. : Соцэгиз, 1937.

187. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов. В 2-х т. Т. 1 / А. Смит. М. : Соцэкгиз, 1935. - 450 с. - Библиогр. : с. 23, 24, 58, 135.

188. Соболев, М.Н. Очерки финансовой науки / М.Н. Соболев. СПб., 1913. - 400 с. - Библиогр. : с. 187.

189. Современный токовый налоговый словарь / под ред. А.Э. Сердюкова. М. : Налог-Инфо : Статус-Кво 97, 2006. - 480 с.

190. Соколов, A.A. Теория налогов / A.A. Соколов. М.: ООО Юр ИнфоР-Пресс, 2003. - 505 с. - Библиогр. : с. 72, 93, 172, 249.

191. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложение / Р.Г. Сомоев. М., 2000. - С. 94, 97.

192. Сорос, Дж. Кризис мирового капитализма / Дж. Сорос. М. : ИД ИНФРА-М, 1999. - 260 с. - Библиогр. : с. 108-109.

193. Социально-экономическое положение России за 1992 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. -М, 1993.

194. Социально-экономическое положение России за 1993 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. -М., 1994.

195. Социально-экономическое положение России за 1999 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики.- М., 2000.

196. Социально-экономическое положение России за 2001 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики.- М., 2002.

197. Социально-экономическое положение России за 2004 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. -М., 2005.

198. Социально-экономическое положение Южного федерального округа в 2006 году : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. М., 2007.

199. Спиридонов, Л.И. Теория государства и права / Л.И. Спиридонов.- М., 1999. 310 с. - Библиогр. : с. 22.

200. Супакшин, С.С. Инвестиционный фактор роста экономики России: ключевая роль и механизм реализации / С.С. Супакшин // Россия и современный мир. 2003. - № 2(47). - С. 104.

201. Тамбовцев, В.А. Государство в переходной экономике. Пределы управляемости / В.А. Тамбовцев. М., 1997. - 120 с. - Библиогр. : с. 37-38.

202. Твердохлебов, В.Н. Финансовые очерки / В.Н. Твердохлебов. М., 1916. - 230 с. - Библиогр. : с. 56, 125.

203. Тимофеева, О.Ф. Налоги в рыночной экономике / О.Ф. Тимофеева. -М, 1993.-С. 53-92.

204. Тихоцкая, И.С. Налоговая система Японии / И.С. Тихоцкая. М.,

205. Тогская, Е.Р. Налогово-таможенная служба Великобритании / Е.Р. Тогская // Налоговая политика и практика. 2006. - № 8(44) август. - С. 46.

206. Токушкин, A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения / A.B. Токушкин. М. : Юристъ, 2003. - 910 с.

207. Тривус, A.A. Налоги как орудие экономической политики / A.A. Тривус. Баку, 1925. - 410 с. - Библиогр. : с. 49, 361.

208. Тургенев, Н.И. Опыт теории налогов / H.H. Тургенев. 3-е изд. Ч М. : Соцэргиз, 1937. - 176 с. - Библиогр. : с. 130, 154-155.

209. Фадейчева, Г.В. Система общественных потребностей и ее макрорегулирование в условиях глобализации / Г.В. Фадейчева. М. : ТЕНС, 2004. - 270 с. - Библиогр. : с. 135.

210. Федеральная налоговая служба России Электронный ресурс. -Режим доступа : Ссыка на домен более не работаетindex.php?topic=nalstatistik, свободный. Ч Загл. с экрана.

211. Федеральное казначейство России Электронный ресурс. Режим доступа : Ссыка на домен более не работаетreports/cb.html, свободный. - Загл. с экрана.

212. Федеральная служба государственной статистики России Электронный ресурс. Режим доступа : Ссыка на домен более не работаетwps/portal/lut/p/.cmd/cs/.ce/70A/.s/7037Е, свободный. -Загл. с экрана.

213. Фибих, В.Е. Организация и техника косвенного обложения / В.Е. Фибих. М. : Госфиниздат, 1928. - 149 с.

214. Финансовая энциклопедия / Под ред. И.А. Блинова, А.И. Буковецкого. -М. : Государственное издательство, 1924. С. 973.

215. Финансы России 2004 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. Ч М., 2004. С. 76.

216. Финансы России 2005 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. Ч М., 2005.

217. Финансы России 2006 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. М., 2006. - С. 76.

218. Фишер, В. Европа: экономика, общество и государство 1914Ч1980 / В. Фишер. -М.: ВЛАДОС, 1999. 350 с. -Библиогр. : с. 209, 321, 323.

219. Фридмен, М. Конспект лекций по науке о финансах / М. Фридмен.- СПб., 1910. 233 с. - Библиогр. : с. 50.

220. Фридмен, М.И. Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т. 1. (1871-1907) / М.И. Фридмен. СПб. : Общественная Польза, 1908.-603 с.

221. Хикс, Дж. Р. Стоимость и капитал / Дж. Р. Хикс. М. : Изд. группа ПРОГРЕСС, УНИВЕРС, 1993. - С. 125.

222. Ходский, Л.В. Основы государственного хозяйства : Курс финансовой науки / Л.В. Ходский. СПб., 1913. - 280 с. - Библиогр. : с. 149.

223. Худяков, А.И. Основы налогообложения / А.И. Худяков, М.П. Бродский, Г.М. Брод-ский. СПб. : Европейский Дом, 2002. - 428 с. -Библиогр. : с. 11, 13, 64, 72, 120, 123, 125.

224. Черезов, В.В. Перегруженные акцизы / В.В. Черезов // Налоговые споры : теория и практика. 2006. - № 9. - С. 64Ч68.

225. Черник, Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период / Д.Г. Черник // Налоговый вестник. 2001. - № 7. - С. 12-15. - Библиогр. : с. 13.

226. Черник, Д. Налоговая система России : нужна ли новая перестройка? / Д. Черник // Проблемы теории и практики управления. 2006.3. С. 23-31.

227. Черников, П. 280 часов Ломоносовской ходьбы / П. Черников // Коммерсантъ Власть. №4 (607) от 31.01.2005. - С. 7.

228. Черняева, Р.В. Социальные издержки рынка / Р.В. Черняева. -СПб.: Санкт-Петербург, 2000. 161 с.

229. Четыркин, Е.М. Финансовая математика / Е.М. Четыркин. Ч М. : Дело, 2001. 220 с. - Библиогр. : с. 94-147.

230. Шаститко, А.Е. Новая институциональная экономическая теория /

231. A.Е. Шаститко. М. : ТЭИС, 2002. - 591 с. - Библиогр. : с. 294, 497-500.

232. Шаталин, С.С. Социалистические принципы хозяйствования и эффективность общественного производства / С.С. Шалалин. М., 1970. Ч 315 с.

233. Шаталов, С.Д. Когда мы завершим налоговую реформу, потребуется новая редакция Налогового кодекса / С.Д. Шаталов // Российский налоговый курьер. 2006. - № 18. - сентябрь. - С. 12, 13.

234. Шепенко, P.A. Акцизы / P.A. Шепенко. М. : Дело, 2001. - С. 13,17.

235. Шикин, Е.В. Математические методы и модели в управлении / Е.В. Шикин, А.Г. Чхартишвили ; Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. М. : Дело, 2002. - 438 с.

236. Широков, C.B. Комментарии к основным изменениям главы 21 НК РФ / C.B. Широков, A.A. Артемьев // Налоговая политика и практика. 2005. - № 9. - С. 7,9.

237. Штогрин, С.И. Стратегическая ошибка была сделана в начале девяностых / С.И. Штогрин // Налоговая политика и практика. 2005. - № 4. -С. 12.

238. Шувалова, Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации : монография / Е.Б. Шувалова. М. : ЗАО Изд-во Экономика, 2003.

239. Эбрил, Л. Современный НДС / Л. Эбрил, М. Кин, Ж.-П. Боден,

240. B. Саммерс. М. : ВЕСЬ МИР, 2003. - 256 с. - Библиогр. : с. 1, 2, 11-14, 34, 63,76,81,85, 97.

241. Экономическая теория / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. 3-е изд., доп. и испр. - СПб., 1999. - 580 с. - Библиогр. : с. 411.

242. Эрхард, Благосостояние для всех / Л. Эрхард. М. : Начала -Пресс, 1991,- 110 с.-Библиогр. : с. 18.

243. Эрхард, JI. Повека размышлений : речи и статьи / Л. Эрхард. М. : Ордынка, 1993. - 606 с. - Библиогр. : с. 8, 350.

244. Юрзинова, И.Л. НДС. Налог на добавленную стоимость. Теория и практика с учетом изменений и допонений 2004 года / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. -М. : ЭКСМО, 2004. С. 9, 10-12, 93-109.

245. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. М. : ИНФРА-М, 2001.-427 с. - Библиогр. : с. 187, 201, 209, 544.

246. Юткина, Т.Ф. Налоговедение : от реформы к реформе / Т.Ф. Юткина. М. : ИНФРА - М, 1999. - С. 42-99.

247. Юткина, Т.Ф. Основы налогообложения / Т.Ф. Юткина. -Сыктывкар, 1995. 171 с. - Библиогр. : с. 21.

248. Яковлева, Н.В. Акциз и фискальная монополия : история возникновения и перспективы применения / Н.В. Яковлева. М. : Компания Спутник, 2004. - 126 с. - Библиогр. : с. : 33, 49, 98.

249. Яковлева, Н.В. Косвенные налоги : экономическое содержание и место в налоговых системах стран мира / Н.В. Яковлева // Бухгатерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2003. - № 22. - С. 13.

250. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки : Учение о государственных доходах / И.И. Янжул. 4-е изд., изм. и доп. - СПб. : Тип. Статюлевича, 1904. - С. 207.

251. Agha, АН. Designing VAT Systems: Some Efficiency Considerations / Agha, Ali, Jonathan Haughton // Review of Economics and Statistics. 1996, Vol. 78.-305 p.

252. Atkinson, Anthony B. The Design of Tax Structure: Direct Versus Indirect Taxation / Atkinson, Anthony В., Joseph E. Stiglitz // Journal of Public Economics. -1976.-Vol. 6,-pp. 55-75.

253. Ballard, Charies. General Eguilibrium Computations of the Marginal Welfare Costs of Taxes in the Unaited States / Ballard, Charies, John B. Shoven, Jonn Whailey // American Economic Review (Nashille Tennessee). Maren, 1985. -Vol. 75.-C. 128-138.

254. Besley, Timothy. Uniform Taxation and Consumer Preferences / Besley, Timothy, Lan Jewitt // Journal of Public Economics. 1995. Ч Vol. 58. -pp. 73-84.

255. Deaton, Angus. Optimally Uniform Commodity Taxes, Taste Difference, and Lump-Sum Grants / Deaton, Angus, Nicholas H. Stern // Economics Letters. 1986. - Vol. 20 (№ 3). - pp. 263-266.

256. Gillis, Nalcolm. Value Added Taxation in Developing Countries / Gillis, Nalcolm, Carl S. Shoup, Gerardo Sicat, eds. Washington : World Bank, 1990.

257. OECO in Figures. Paris, 1999. - 37 p.

258. Shome, P. Tax Policy Handbook / Shome, P., ed. IMF : Washington DC, 1995.

259. Krssel, P. Are consumption taxes really better that income taxes? / P. Krssel, Quadrini V., Rios-Rulli J.-V. // Journal of monetary economics. Ч Amsterdam, 1996. Vol. 37. - № 3.

260. Pradeep, Mitra. Tax System in Transition / Pradeep, Mitra, Nicholas Stern // The World Bank, January 2003. 53 p.

261. Lexikon der deutchen und internationalen Bestelierung. Verlag -Vahlen. Mucnchen, 1992. - 79 p.

262. McLure, Charles E. Jr. The Value-Added Tax Key to Deficit Reduction? / McLure, Charles E. Jr. - Washington, DC : American Enterprise Institute for Public Policy Research, 1987.

263. Tait, A. Value Addet Tax: Administrative and Polcy Issues / A. Tait, ed.-IMF.-P. 5.

264. Tax system of the People's Republic of China. State Administration of Taxation. Beijing, 1999. - 5 p.

265. Wagner, A. Les fondements de l'economie politigue / A. Wagner. -Paris, 1905. 1913. t. III. - 379 p.

Похожие диссертации

• Управление качеством таможенных услуг по защите интелектуальной собственности
• Стратегия обеспечения экономической устойчивости хозяйствующего субъекта АПК
• Прогнозирование социально-экономического развития субъекта Российской Федерации
• Налогообложение как инструмент государственного управления инновационным развитием регионов Российской Федерации
• Фискальная функция косвенных налогов в переходной экономике России