Корпоративная отчетность организаций АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ветрова, Ирина Федоровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Корпоративная отчетность организаций АПК"
На правах рукописи ББК: 65.050.2
ВЕТРОВА ИРИНА ФЕДОРОВНА
КОРПОРАТИВНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Рожиова Ольга Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Хоружий Людмила Ивановна
доктор экономических наук, профессор Ефимова Ольга Владимировна
Ведущая организация: Государственное научное учреждение
Всероссийский научно-исследовательский институт экономики труда и управления в сельском хозяйстве (ГНУВНИЭТУСХ)
Защита состоится л29 сентября 2005 г. в 10 00 часов на заседании
диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.55, ауд. -ф
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д. 49, ком. 101
Автореферат разослан августа 2005!
Ученый секретарь
диссертационного совета ' -__________О.Ю. Городецкая
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Существенные изменения, происходящие в современном бизнесе, стремительно развивающиеся информационные технологии, возникновение и все возрастающая роль корпораций в России, а также интеграция России в мировое экономическое сообщество, вызывают необходимость распрос гранения открытой и достоверной информации о деятельности социально и экономически значимых хозяйствующих субъектов.
В России корпорации представлены в форме акционерных обществ. Организации промышленного птицеводства Ставропольского края, на примере которых выпонено диссертационное исследование, относятся к этой организационно-правовой форме.
В экономике страны, и в частности региона, специализирующегося на сельскохозяйственной деятельности, предприятия промышленного птицеводства занимают особое место. Они выступают в качестве главного поставщика продовольственных ресурсов для различных слоев населения и являются л первым условием жизни непосредственных производителей и всякого производства вообще1.
В то же время организации агропромышленного сектора экономики - крупные потребители продукции и услуг других отраслей материального производства и важные поставщики сырья для ряда других отраслей промышленности.
Кроме неустойчивого финансового состояния среди причин, оказывающих негативное влияние на уровень инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных предприятий, можно назвать отсутствие у многих из них качественной отчетности, позволяющей заинтересованным пользователям (в том числе и менеджменту этих предприятий) получать необходимую достоверную информацию о деятельности организаций промышленного птицеводства и принимать на ее основе обоснованные финансово-экономические решения.
Все корпорации представляют бухгатерскую отчетность о своей деятельности. Порядок составления корпоративной отчетности варьируется по сгранам в зависимости 01 целого ряда факторов. Информация данной отчетности многими пользователями рассматривается как основной источник при принятии экономических решений В последние годы со стороны пользователей возрастают требования к содержанию и составу бухгатерской отчетности корпораций. В то же время острая конкурентная борьба заставляет корпорации рассматривать задачу повышения качества отчетности как приоритетное направление и одно из важных условий ускорения развития бизнеса. Таким образом, два вектора - потребности собственников (и руководства) корпораций и потребности других
1 Маркс К Капитал Критика политической экономии Т. 3 // Маркс К., Энгельс Ф Соч - 2-е изд -Т. 25 - Ч.П. - 552 с - С.326. ..
л>с. национальная библиотека
пользователей - действуют в одном направлении - в направлении необходимости создания отчетности, относящейся к следующей эволюционной ступени развития бухгатерского учета.
Корпоративная отчетность предполагает новый уровень информативности, прозрачности и своевременности Она включает наряду с финансовыми показателями информацию стратегического характера. Как в зарубежной, так и в российской учетной теории и практике еще поностью не сформирована концепция подобной отчетности Отсутствует единое представление о содержании и составе корпоративной отчетности, хотя многие крупные западные и некоторые российские компании предпринимают попытки ее построения В результате возникает потребность в допонительном изучении и уточнении таких вопросов, как сущность корпоративной отчетности, ее структура и информационная база
Проблема составления корпоративной отчетности в настоящее время сюит достаточно остро перед предприятиями АПК Деятельность этих организаций связана с отраслевыми особенностями, которые не нашли дожного отражения в нормативной базе бухгатерского учета и отчетности Указанные особенности необходимо принимать во внимание при формировании отчетности. Таким образом, выбранная тема диссертационного исследования представляется весьма актуальной.
Существующая на сегодняшний день практика ведения учета и составления отчетности на предприятиях ПК направлена на регистрацию свершившихся фактов хозяйственной жизни, что впоне соответствует законодательству о бухгатерском учете и его принципам Кроме форм отчетности, предусмотренных Законом О бухгатерском учете, предприятия АПК запоняют ведомственные формы отчетности, рекомендованные Минсельхозом России, такие, как Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции - форма №7- АПК, Отчет о наличии животных - форма № 15-АПК и другие По результатам проведенною анализа и обследований различных пользователей бухгатерской отчетности, исследований российских и зарубежных ученых установлено, что требования, предъявляемые к отчетности в настоящее время, существенно изменились. Прежде всего, информация, отраженная в бухгатерском учете, дожна давать возможность пользователю оценить перспективу развития хозяйствующего субъекта и риски его деятельности.
В связи с отмеченным большое значение приобретает изучение международной практики построения корпоративной отчетности и накопленного в эгой сфере опыта крупных зарубежных компаний.
Адаптация полученных сведений к российской практике ведения бизнеса, позволяет усовершенствовать систему учета организаций и, в частности, компаний промышленного птицеводства таким образом, чтобы на основе информации, содержащейся в учетных рег-истрах, можно было осуществить построение корпоративной отчетности, и тем самым
способствовать распространению достоверной и прозрачной информации о деятельности предприятий исследуемой отрасли.
Степень разработанности проблемы. Вопросам методологии и методики составления отчетности посвящено большое количество работ российских и зарубежных ученых. В период экономических преобразований, происходящих в последние годы в России, проведен ряд исследований процесса реформирования бухгатерского учета и методологии составления бухгатерской (финансовой) отчетности и ее гармонизации с требованиями международных стандартов. Эти вопросы освещены в работах В Г Гетьмана, В.В. Качалина, С А. Николаевой, О.В. Рожновой, О.В Соловьевой, В.А. Тереховой.
На страницах периодической печати и в учебной литературе проблемы отчетности исследовались в трудах С.Б Барнгольц, А.С Бакаева, П.С. Безруких, О В Ефимовой, В Э. Керимова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, О Е Николаевой, В Д. Новодворского, В Ф. Палия, В.В Патрова, М 3. Пиэенгольц, МЛ Пятова, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, А.Н. Хорина, Л.И. Хоружий, Т.А. Шнайдерман, Л.З. Щнейдмана.
Большой вклад в исследование темы повышения качественных характеристик отчетности внесли российские классики экономической мысли - А.И. Гуляев, Н.Р. Вейцман, А.П. Рудановский.
В современной зарубежной литературе общие методологические вопросы, посвященные проблемам отчетности, ее информационному содержанию, отражены в работах Й Бетге, М Р. Мэтьюса, М X Б. Переры, Б. Нидза, X Андерсона, Д. Кодуэла, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксоиа, М.Ф. Ван Бреда, Дэйвида М.Х. Филипса, Роберта Дж. Эккза, Р. Энтони, Дж. Риса и др.
Особый научный интерес представляют методологические подходы этих ученых-экономистов к построению бухгатерской (финансовой) отчетности.
Вместе с тем в трудах отечественных и зарубежных ученых имеются разночтения в понятийном аппарате, не рассматриваются особенности состава и структуры корпоративной отчетности организаций АПК, отсутствует методика ее составления.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методики составления корпоративной отчетности организациями АПК.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
Х изучение теоретических основ и практического опыта построения корпоративной отчетности в международной и российской практике;
Х определение информационной базы корпоративной отчетности;
Х изучение и анализ действующей практики ведения учета и составления отчетности в организациях АПК;
Х совершенствование первичного и аналитического учета для составления корпоративной отчетности;
Х исследование методов стратегического управленческого учета и возможности их применения на предприятиях исследуемой отрасли;
Х разработка методики составления корпоративной отчетности организаций АПК.
Объектом исследования являются организации промышленного птицеводства -
корпорации различных организационных структур.
Предметом исследования является методологический и методический аппарат формирования корпоративной отчетности для организаций АПК
Теоретической и методологической основой исследования послужила действующая нормативно-правовая база, регламентирующая ведение бухгатерского учета и составление бухгатерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, Международные стандарты финансовой отчетности, GAAP США, а также труды зарубежных и отечественных ученых в области бухгатерского учета и финансовой отчетности.
Методика исследования заключается в систематизации и обработке информации, полученной путем изучения данных бухгатерского учета и отчетности, опросов и обследований предприятий промышленного птицеводства, объяснении и доказательстве полученных результатов, практической реализации полученных выводов.
Работа выпонена в соответствии с положениями пунктов 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных и 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
Научная новизна исследования состоит в уточнении определения понятия корпоративная отчетность, обосновании состава и структуры корпоративной отчетности организаций АПК и методики ее составления.
В результате диссертационного исследования получены следующие результаш, содержащие научную новизну-
Х предложено уточненное определение корпоративной отчетности;
Х разработана модель и методика составления корпоративной отчетности организаций АПК;
Х введено в научный оборот понятие стратегический отчет корпорации и разработана методика его составления;
Х в рамках разработки методики составления корпоративной отчетности обоснована классификация рисков деятельности предприятий промышленного птицеводства, отражаемых в ее составе;
Х сформулирована методика определения справедливой стоимосги биологического актива - птицы.
Практическая значимость заключается в том, что предложенные методики могут быть использованы организациями АПК при составлении корпоративной отчетности и совершенствовании учетного процесса, а также соответствующими заинтересованными
структурами при разработке мероприятий по реформированию российской системы учета и отчетности.
Практическую значимость имеют рекомендации по:
Х порядку составления корпоративной отчетности;
Х выбору и использованию источников информации для формирования показателей корпоративной отчетности;
Х запонению форм стратегического отчета;
Х методике построения системы сбалансированных показателей в составе стратегического отчета птицефабрик;
Х организации аналитического и управленческого учета для корпоративной отчетности предприятий промышленного птицеводства.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Научное исследование проведено в рамках НИР Финансовой академии при Правительстве РФ в соответствии с темой Теоретико-методологические основы становления и развития новых форм хозяйствования в экономике России.
Основные положения и выводы диссертации докладывались на региональных межвузовских научных конференциях- XXXII Межвузовской региональной научно-технической конференции Северо-Кавказского Государственного технического университета, Ставрополь, 2003 г., VI научно-практической региональной межвузовской конференции филиала Северо-Кавказского ГТУ в г. Пятигорске на тему Социально-экономические, политические, правовые и духовные проблемы региона Кавказские Минеральные воды, 2004 г
Научные результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе кафедрой Бухгатерский учет и аудит Северо-Кавказского Государственного технического университета (филиал в г. Пятигорске), при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам Международные стандарты финансовой отчетности, Экономический анализ.
Результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются птицефабриками Ставропольского края, а именно: ЗАО Ставропольский бройлер, ЗАО Кумекая, ЗАО Пятигорская птицефабрика.
Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений с практическими результатами исследования.
Общий объем составляет 224 страниц машинописного текста, в том числе 170 страниц основного текста, 1 блок-схема, 4 таблицы, 9 рисунков.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В соответствии с целью и задачами исследования, все изученные в работе проблемы, можно условно разделить на три группы, соответственно рассмотренные в трех главах данной работы: проблемы концептуального подхода к формированию корпоративной отчетности; проблемы совершенствования учета для целей построения корпоративной отчетности в ор)анизациях АПК, проблемы построения модели корпоративной отчетности организаций АПК
Первая группа проблем, рассмотренная в рамках данного диссертационного исследования, связана с недостаточной теоретической и методологической разработанностью вопросов формирования корпоративной отчетности, и в то же время, с необходимостью повышения качества информации, содержащейся в отчетности предоставляемой компаниями.
В мировом деловом сообществе происходят существенные изменения Ускоряются процессы глобализации экономики, стремительно развиваются информационные технологии и, следовательно, возрастает потребность пользователей бухгатерской информации в оперативных и достоверных данных о деятельности компаний, работающих на мировом уровне.
Научные исследования направлены на поиск новых моделей отчетности или внесение принципиальных изменений в используемые Прежде всего, следует выделить появление такого понятия, как корпоративная отчетность и научные разработки, связанные с ним Анализ научных работ и отчетов об их практической реализации в области создания новых моделей отчетности позволил выделить в качестве наиболее перспективной модель корпоративной отчетности, предложенную американскими учеными Робертом Дж. Эккзом, Робертом X. Герцом, Дэйвидом М.Х. Филипсом Эта модель разрабатывалась для американских корпораций. За время, прошедшее с момента создания модели, существенно изменились многие факторы, обуславливающие ее параметры Ее использование предприятиями нашей страны в предлагаемом виде, т.е без соответствующей перестройки, невозможно и нецелесообразно Вместе с тем, названная модель, как наиболее продвинутая в настоящее время, может составить основу для построения модели корпоративной для изучаемых предприятий.
Построение модели корпоративной отчетности для организаций агропромышленно! о комплекса требует адаптации указанной модели к современным условиям экономики, достигнутому уровню развития стандартов учета, практике их применения, к традициям ведения бизнеса в России, а также отраслевым особенностям исследуемой группы компаний.
Несмотря на практически универсальный характер рассматриваемой модели, когда речь идет об определенной компании, относящейся к той или иной сфере деятельности, для создания корпоративной отчетности необходим акцент на конкретных показателях, в которых отражается отраслевая специфика. В качестве отчитывающихся объектов в настоящем исследовании выбраны организации агропромышленного комплекса и, в частности, предприятия промышленного птицеводства.
Проведенный анализ теорий отечественных и зарубежных ученых по данному вопросу приводит к необходимости уточнить определение корпоративной отчетности, указывающее на ее предназначение в современных условиях. Наиболее важным становится не то, что на основе отчетности можно провести анализ прошлых результатов работы, а то, что появляется возможность оценить сложившееся благосостояние компании, и прогнозировать будущее состояние экономических и финансовых ресурсов компании. Для того чтобы пользователь мог составить собственное представление о путях реализации имеющегося финансово-экономического потенциала, требуется допонительная информация К такой допонительной информации, помогающей оценить возможности компании, реализовать ее потенциал, относятся следующие сведения.
Х микро- и макроэкономическая среда компании;
Х качество выпускаемых товаров (работ, услуг);
Х поставщики и подрядчики;
Х покупатели и заказчики;
л дебиторы и кредиторы;
Х сегменты рынка, новые рынки, новые продукты;
Х кадры (образовательный уровень управленцев, текучесть кадров и т.д.);
Х риски деятельности компании;
Х репутации (социальная, экологическая, этическая);
Х методы корпоративного управления;
Х стратегия (методы конкурентной борьбы, поведение в отношении доли рынка и т д);
Таким образом, корпоративная отчетность позволяет пользователям не только увидеть
стоимостное выражение потенциала и порядок его финансирования, но и понять, каким образом компания собирается извлечь выгоды от него, в каком направлении и насколько эффективно будет осуществляться управление этим потенциалом. В свете всего вышеизложенного, нами предлагается следующее определение корпоративной отчетности:
Корпоративная отчетность - это система отчетов корпорации, достоверно и комплексно характеризующих сформированный в процессе ее деятельности финансово-экономический потенциал и возможности его дальнейшего использования.
Корпоративная отчетность может иметь вид консолидированной и индивидуальной отчетности. Если у компании имеется контроль над чистыми активами и операционной деятельностью другой компании (дочерней компании), первой составляется консолидированная корпоративная отчетность. В противном случае подготавливается только индивидуальная отчетность - отчетность одной компании.
Предлагается выделить в составе корпоративной отчетности две составляющих.
1) финансовые отчеты;
2) стратегический отчет компании.
Стратегический отчет компании - отчет, содержащий сведения, выходящие за рамки финансовых критериев, и отражающий как достигнутые, так и планируемые стратегические показатели деятельности компании В стратегический отчет включается информация, позволяющая составить поное представление об эффективности деятельности организации, в том числе провести сравнительный анализ показателей отчитывающегося предприятия с соответствующими среднеотраслевыми показателями; увидеть исторические и прогнозные данные о росте рынка сбыта выпускаемой продукции, внедрении новаций и др
Ориентация на корпоративную отчетность вызывает необходимость решения вопроса об организации процесса ее регулирования.
Проведенное исследование наиболее распространенных систем отчетности позволило сделать вывод, что первым уровнем регулирования корпоративной отчетности следует считать Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время целый ряд организаций, представленных, прежде всего корпорациями, и работающих в различных странах, формируют финансовую отчетность на основе МСФО При этом страны ЕС, государства постсоциалистического пространства сделали выбор в пользу МСФО Многие другие страны также ориентированы на постепенное внедрение МСФО или гармонизацию национальных стандартов с МСФО. Переход на МСФО ожидает и российские организации в недалеком будущем. Часть крупных российских компаний на сегодняшний день уже составляет отчетность по международным С1андартам, российские банки, начиная с 2004 года, трансформируют отчетность в формат МСФО
Переход на МСФО позволяет инвесторам быстрее и точнее анализировать показатели деятельности организаций АПК, устраняет трудности и затраты, связанные со сравнением финансовых показателей и рисков организаций, использующих различные системы бухгатерского учета
В качестве второго уровня регулирования целесообразно использовать отраслевые стандарты.
Очевидное проявление глобализации заключается в том, что национальные компании, работающие в рамках АПК, все чаще имеют дело с конкурентами из других стран В
частности, собственникам и менеджменту предприятия промышленного птицеводства необходимы сведения о положении дел в аналогичной отрасли в ближнем и дальнем зарубежье
Неправительственные организации, занимающиеся проблемами защиты окружающей среды и вопросами социальной сферы, интересуют различные аспекты деятельности компаний промышленного птицеводства. Организации этой отрасли (в силу специфики производства) могут загрязнять окружающую среду и выпускать продукцию низкого экологического качества (подчас вредную для здоровья потребителей) В результате актуальными становятся информация о степени загрязнения окружающей среды компанией в процессе ее деятельности и данные о потребительских свойствах ее продукции.
Проведенное исследование позволило предложить следующее решение по организации процесса разработки и принятия стандартов второго уровня. Проекты стандартов дожны создаваться Отраслевыми советами по стандартам, функционирующими как негосударственные, добровольные объединения представителей компаний отрасли, аудиторских, консатинговых, аналитических фирм, представителей банков и инвесторов, представителей департамента бухгатерского учета и отчетности Минсельхоза России, ученых, работающих над вопросами совершенствования учета и отчетности в отраслях После широкого обсуждения, внесения необходимых поправок, стандарт утверждается Отраслевым советом и одобряется соответствующим регулирующим стандарты финансовой отчетности органом как не противоречащий МСФО. Далее его использование носит только добровольный характер Обоснованно полагать, что такие стандарты окажут значительную помощь бухгатерам при составлении отчетности, а также, несмотря на рекомендательный характер, будут широко использоваться Во-первых, их применение позволит компаниям сэкономить средства на самостоятельной разработке подобных правил, во-вторых, конкуренция за наибольшую открытость и достоверность отчетности заставит компании не отставать от лидеров (т.е. компаний, начавших первыми применять стандарты второго уровня)
Третий уровень регулирования дожен находиться в самом предприятии. Функции регулирования целесообразно делегировать руководству компании или специальному подразделению, в которое входят финансовый директор, главный бухгатер, технический директор и другие менеджеры. Регулирующее подразделение разрабатывает и утверждает соответствующий внутренний документ, содержащий специфическую для каждой компании информацию, используемую для подготовки корпоративной отчетности.
К специфической информации для каждой отдельно взятой организации следует отнести:
Х представления руководства организации о конкурентной среде, в том числе о возможностях и угрозах;
Х стратегии использования имеющихся возможностей по созданию стоимости компании, планы по реализации этих стратегий;
Х факторы стоимости компании (и информация о них), которые очень важны для корпоративной отчетности, и не учитываются стандартами первого или второго уровня,
Х качественные и количественные контрольные показатели - абсолютные и относительные,
Х приемлемый для организации профиль риска и способы управления различными рисками (в т.ч. рисками роста и падения цен);
Х внутренний контроль;
Х политику организаций в области выплаты вознаграждений;
Х принципы корпоративного управления;
Х обязательства организаций перед другими заинтересованными сторонами, не отраженные в формах отчетности и т.п.
Представление информации третьего уровня в корпоративной отчетности составляет фундамент эффективного анализа финансово-экономической позиции компании и ее потенциала Поскольку информация третьего уровня специфична для каждой организации, решение вопроса о том, что именно раскрывать в отчетности, возлагается на руководство организации.
В качестве информационной базы корпоративной отчетности используется внутренняя и внешняя информация.
К внешней информационной среде корпоративной отчетности относятся следующие источники- специализированные сайты сети Интернет, такие как Пресс-Видеоцентр Минсельхоза РФ, Птицеводческий сайт, USDA Foreign Agricultural Service, UNIC-Пресс-бюлетень, USAPEEC Пресс-центр СМИ и т.п., а также публикации в периодической печати экономического содержания (Финансовая газета, отраслевое приложение к журналу Главный бухгатер - Учет в сельском хозяйстве и др.)
К внутренней информации относятся данные синтетического и аналитического бухгатерского учета, управленческого учета и отчетности, специальных обследований
Вторая группа проблем диссертационного исследования связана с решением вопросов совершенствования учета для целей построения корпоративной отчетности.
Анализ специализированных форм отчетности показал, что, в целом, информация, содержащаяся в них, достаточно подробна и полезна пользователям, отражает специфику сельскохозяйственного производства. Минсельхозом России проводится работа по совершенствованию состава и структуры отчетности. Так, например, из отчетности за 2003 год исключена справка о дебиторской и кредиторской задоженности к балансу, форма № 8-АПК, присутствовавшая в составе годовой отчетности по итогам работы за 2002 год, и
повторяющая информацию, содержащуюся в других формах. Однако, несмотря на внесенные Минсельхозом России поправки в целях улучшения качества отчетности, в составе и содержании ее форм остается целый ряд недостатков'
Х в форме № 5-АПК учтены не все возможные формы оплаты труда, например, такие как расчеты с персоналом долевыми инструментами. Также в ней нет данных о квалификационном уровне работающих. Включение информации подобного рода дает возможность пользователям отчетности оценить степень заинтересованности работников в эффективной деятельности компании и качество менеджмента;
Х в форме № 16-АПК содержится дублирующая информация (уже ранее отраженная в формах № 9-АПК и № 13-АПК);
Х отсутствуют данные:
Х о качестве производимой продукции;
Х об экологическом состоянии производства;
Х о производстве новых продуктов и т.п ,
Х отсутствует стратегия развития компании и сегментов.
Формы первичных учетных документов были разработаны в 1997 году и за прошедшее время не обновлялись, хотя экономическая ситуация и в самой России, и в мировом сообществе значительно изменилась, следовательно, документы первичного учета организаций АПК для целей корпоративной отчетности дожны быть усовершенствованы.
Проведенный анализ используемых в настоящее время на предприятиях промышленного птицеводства документов первичного учета позволил определить основные направления их совершенствования для целей корпоративной отчетности:
Х отражение качественных характеристик выпускаемой продукции;
Х характеристика квалификационного уровня работающею персонала;
Х определение сегментов потребительского рынка;
Х мониторинг непроизводительных расходов.
Задача совершенствования первичных документов по выявленным направлениям приводит к необходимости внесения допонений практически во все первичные документы: Ведомость учета расхода кормов, Акт сортировки яиц в цехе инкубации, Отчет о процессах инкубации, Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы, Ведомость взвешивания животных, Расчет определения прироста живой массы животных и другие.
В документы первичного учета предложено ввести следующую информацию:
Х Экологически чистая продукты,
Х Генетически измененная продукция,
Х характеристики качества продукции;
Х сведения о покупателях
При переориентации аналитического учета для целей корпоративной отчетности выделены два подхода'
Х исходить из действующего в России единого плана синтетических счетов,
Х базироваться на системе показателей корпоративной отчетности
Первый подход позволяет осуществить переход на корпоративную отчетность в нынешней ситуации, используя открытие аналитических счеюв четвертого и пятого порядка, второй - может быть применен в будущем
Проведенный анализ позволил выделить синтетические счета, усовершенствование аналитики которых требуется для предприятий АПК в первую очередь в целях повышения прозрачности информации и аккумулирования ее для стратегических отчетов компании Для предприятий промышленного птицеводства к ним следует отнести следующие счета Материалы, Животные на выращивании и откорме, Основное производство, Брак в производстве, Продажи, Прибыли и убытки.
Исследование практики ведения аналитического учета на птицефабриках привело к выводу о необходимости расширения системы аналитических счетов в целях составления корпоративной отчетности. Для реализации данной задачи в диссертации разработан порядок действий руководства компании по принятию решения о введении допонительных аналитических счетов, представленный в виде блок-схемы.
2. Отбор необходимой информации (создание вторичного информационного поля (выбор показателей, которые целесообразно
_сообщать в отчетности, либо использовать внутри компании))__
3. Оценка возможности получения данных (оценка принципиальной возможности получения необходимых сведений для расчета показателей - финансовых, трудовых, временных возможностей; оценка соотношения выгоды/затраты от использования (представления в отчетности, внутреннею применения) предлагаемых показателей)__
4. Принципиальная оценка возможности отражения соответствующих данных в аналитическом учете (наличие стоимостной оценки, возможность точности расчета оценки)
5 Принятие решение о сборе требующейся информации
Организация постоянного
расчета показателей
6 Введение отражения необходимых
данных в аналитическом _ учете
Проведение выборочных обследований
Отказ от расчета показателей
7 Постоянный мониторинг полезности сделанного расширения аналитических счетов
Рис 1 Блок-схема для принятия решения о введении допонительных аналитических счетов
В рамках переориентации управленческого учета на корпоративную отчетность обосновано применение нормативного метода учета затрат и предложены мероприятия для практического внедрения этого метода на птицефабриках:
Х для разработки норм калькуляции на предприятиях промышленного птицеводства целесообразно создать нормативное бюро, в котором по данным бухгатерской службы составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм;
Х для эффективного применения нормативного метода учета издержек, целесообразно внести изменение в организацию системы управленческого учета птицефабрик;
Адаптированы к исследуемой отрасли методы SWOT- анализа и Activity based costing. Схематически процесс формирования себестоимости методом ABC представлен на рис 2
Ресурсы Бизнес- Продукты
процессы
Рис. 2. Модель формирования себестоимости методом Activity based costing на предприятиях промышленного птицеводства
Распределение затрат в данной системе происходит в 4 этапа' 1 определение бизнес - процессов, имеющих место в компании; 2. сбор информации и перенесение затрат на ресурсы;
3 перенесение стоимости ресурсов на процессы;
4 распределение стоимости процессов на объекты затрат.
Метод ABC базируется на модели бизнес-процессов компании, представляющей собой детальное описание всех выпоняемых операций.
В рамках метода ABC классифицированы бизнес-процессы для изучаемых предприятий:
Х инкубации;
Х выращивания птицы;
Х приготовления кормов;
Х производства мяса птицы;
Х производства яиц.
Третья группа проблем посвящена разработке модели корпоративной отчетности организаций АПК
Анализ сложившихся в мировом экономическом сообществе предпочтений относительно выбора систем учета позволил определить теоретическую и методологическую базу корпоративной отчетности:
Х в качестве основы корпоративной отчетности целесообразно использовать МСФО;
Х при подготовке корпоративной отчетности компании промышленного птицеводства дожны использовать как основополагающие принципы - начисления и непрерывности деятельности, так и другие принципы, провозглашенные МСФО ля получения в отчетности прозрачной, понятной, уместной, надежной и сопоставимой информации.
Проведенный анализ специфики деятельности компаний изучаемой отрасли и особенностей их учетных процессов позволил выделить наиболее востребованные и актуальные для данных предприятий международные стандарты: МСФО 41 Сельское хозяйство, МСФО 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки, МСФО 2 Запасы, МСФО 16 Недвижимость, здания и оборудование; МСФО 38 Нематериальные активы; МСФО 1 Представление финансовой отчетности (последний стандарт актуален именно с началом использования МСФО) - и выявить наиболее значимые отклонения их правил от норм соответствующих ПБУ.
Известно, что достоверность и прозрачность информации во многом зависит от используемой оценки активов и обязательств. Следовательно, одна из ключевых проблем, оказывающих существенное влияние на достоверность и прозрачность информации, содержащейся в финансовой отчетности - проблема оценки представленных в ней статей. Данная проблема представляется самой актуальной как для органов, принимающих стандарты (применительно к разработанной концепции - Совет по МСФО), так и для пользователей отчетности и ее составителей Новый подход Правления МСФО ориентирован на агрессивный учет с широким использованием справедливой стоимости, сложных оценочных технологий и профессионального суждения при оценке стоимости статей отчетности. В то же время применение модели учета по справедливой стоимости вызывает наибольшие затруднения у российских бухгатеров-практиков, и связано с широкой научной дискуссией, развернувшейся в научной литературе среди отечественных ученых и методологов в области учета Для оценки биологических активов, в силу их специфики, наиболее уместна именно модель учета по справедливой стоимости. Данная модель установлена и в МСФО 41. Применительно к биологическим активам модель предполагает расчет справедливой стоимости с учетом процессов их регенерации. Однако птицеводство имеет принципиальную особенность, выражающуюся в коротком сроке получения готовой продукции. За один годовой отчетный период происходит несколько оборотов поного производственного цикла (процесс выращивания птицы составляет 40 - 180 дней) в отличие от выращивания крупного рогатого скота. Предприятиям с непродожительным производственным циклом (менее года), к которым относятся птицефабрики, по нашему
мнению, целесообразно раскрывать информацию об изменении справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов только в отношении изменения цен, не учитывая изменения физических свойств птицы. Таким образом, несмотря на то, что каждое из изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами, для оценки справедливой стоимости именно в птицеводческой отрасли данный фактор не оказывает существенного влияния на достоверность информации, отражаемой в учете и отчетности.
В результате расчет справедливой стоимости для птицефабрик несколько упрощается и, как свидетельствует наше исследование, впоне может осуществляться в любой компании отрасли Для внедрения модели учета по справедливой стоимости на предприятии промышленного птицеводства разработана методика определения справедливой стоимости для биологических активов, показаны источники информации и необходимые расчеты. Процедура использования модели учета по справедливой стоимости состоит в следующем
Х получить информацию о рыночных ценах в разрезе возрастных групп и кроссов птицы (как показало исследование, подобная информация всегда доступна),
Х определить сбытовые расходы по каждой возрастной группе и группе кроссов птицы (следует использовать данные наиболее близкие к отчетной дате, в случае частых и значительных изменений в их динамике, необходимо сделать соответствующую поправку к последней величине или к средневзвешенному значению);
Х определить расчетным путем справедливую стоимость за вычетом сбытовых расходов;
Х рассчитать значение статей в балансе. Количество голов в каждой группе птицы (возраст, кросс) умножается на полученное значение справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов (данная величина будет отражена по соответствующей статье баланса);
Х установить значение прибыли или убытка от изменения справедливой стоимости путем вычитания из балансовой стоимости справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов;
Х отразить полученный результат от изменения справедливой стоимости биологических активов в отчете о прибылях и убытках (и соответственно, в балансе).
Определен состав финансовых отчетов с учетом требований международных стандартов учета и отчетности. В финансовые отчеты дожны включаться следующие формы'
Х баланс;
Х отчет о прибылях и убытках;
Х отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий, либо все изменения в
собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций с владельцами долевых инструментов,
Х отчет о движении денежных средств;
Х отраслевые формы отчетности АПК;
Х примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики, и прочие пояснительные записки.
Для конкретизации статьи биологические активы применительно к птицефабрикам предлагается выделить в балансе подстатьи возрастных групп биологических активов. Для птицефабрик яичного направления:
Х молодняк в возрасте от 1 до 90 дней;
Х молодняк в возрасте от 91 до 180 дней;
Х промышленное стадо несушек;
Х маточное стадо несушек; Для бройлерных птицефабрик:
Х молодняк в возрасте от 1 до 90 дней;
Х молодняк в возрасте от 91 до 180 дней;
Х цыплята- бройлеры на откорме;
Х маточное стадо.
При создании первой части корпоративной отчетности (финансовых отчетов) усовершенствованы действующие формы
Х Отчет о прибылях и убытках, входящий в состав корпоративной отчетности птицефабрик, представляемый с использованием метода функции затрат, предложено допонить информацией'
Х об изменении справедливой стоимости биологических активов (прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости);
Х об отклонениях показателей отчетного периода от аналогичных показателей прошлого года в процентном выражении;
Х необходимо отказаться от расшифровок, представляемых к существующему отчету расшифровка Отдельных прибылей и убытков и расшифровка стр 140 Прибыль (убыток) до налогообложения, тк информация, содержащаяся в них, более подробно представлена в составе формы № 5
Х Отчет о движении денежных средств. Учитывая все возрастающую конкуренцию, предприятиям предлагается включить в раздел Денежные потоки по инвестиционной деятельности такие статьи, как- инвестиции в качество и инвестиции в НИОКР Справочно к отчету о движении денежных средств следует представлять информацию о суммах расчетов в неденежной форме (взаимозачет, расчеты произведенной продукцией, реструктуризация или списание задоженностей)
Х В форму № 5 - АПК Отчег о численности и заработной плате работников
организации предлагается внести информацию о расчетах с персоналом долевыми инструментами, а так же данные о квалификации сотрудников, занятых в компании На основе проведенного анализа зарубежной и российской научной литературы, результатов международных и отечественных обследований мнений пользователей нами предлагается следующий состав стратегического отчета компании:
Х сбалансированная система показателей;
Х отчет о рисках;
Х отчет о качестве;
Х отчет о разработке новых продуктов.
Разработана сбалансированная система показателей (ССП) для предприятий промышленного птицеводства, представленная в таблице 1.
Таблица 1
СБАЛАНСИРОВАННАЯ СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЬЙ ПТИЦЬФАБИК МЯСНОГО И ЯИЧНОГО НАПРАВЛЕНИЯ
Фактические результаты
з
1 1 О.
Составляющая Направление Показатель II 18 а о || 1 1-2004 ЯБ 3 е План 2006 года Цель 2007 года
я к X X
9 8- & с с X о 5
1 2 3 4 5 6 7 8
Государствен- Защищенность Введение квот на ввоз
ная российского птицеводства импортной продукции птицеводства, тыс тонн 744 744 - 1050 1224
Условия
кредитования птицефабрики, % 19 15 -4 П 12
ставка
Предоставление
клеточного оборудования в лизинг при государственной Отменено Отменено - нет Возобновл ение лизинга
поддержке2
2 В будущем предполагается возобновление этого вида лизинга для сельхозпроизводителей
1 2 3 4 5 6 7 8
Государствен- Инвестиционный
ная климат в регионе деятельности предприятия рейтинговая оценка, балы 23 28 +5 29 31
в том числе
готовность местных
органов испонительной
власти к
лы отиому налогообложению, балы 7 7 8 8
- льготным тарифам
на электроэнергию, балы 3 4 + 1 4 4
- льготным тарифам на воду, балы 7 8 +1 8 10
- льготным тарифам 6 9 +3 9 9
тепло и т п, балы
Налоговое бремя Налоговая нагрузка, % 2,5 5,7 +3,2 6 6
Реструктуризация задоженностей по 50 50 60 65
налогам и сборам, %
Финансовая Показатели общей
рентабельности рентабельность основного капитала ROSE, % (для бройлерных птицефабрик) -14,6 -29,3 -14,7 2 5
рентабельность чистых активов RONA, % (для птицефабрик яичного направления) 18,4 25,65 +7,25 27 29
Рентабельность ROSE.%^"'' 2 3 + 1 5 7 ^^
наиболее успешного конкурента ^--""RONA, % 19,5 28 +8,5 30 32
Денежный ноток Денежный поток от
продажи сельскохозяйственной 472745 997028 +524283 169700 2000000
продукции, тыс руб
1 полный денежный поток без учета 9350 -559836 Х569186 -250000 +7000
дивидендов, тыс руб
Денежный поток с учетом дивидендов, 9350 -588897 -598247 -290000 0
тыс руб
Прибыль/убытки Прибыль и убытки
Специализированные (после налогообложения). -51493 -103086 -51593 -40000 2000
показатели тыс руб
рентабельности Прибыль на 1 кг мяса
птицы (для бройлерных птицефабрик), руб -1,77 1,36 +3,13 1,5 1,8
Прибыльна 10 шт яиц (для птицефабрик 2,6 3,1 +0,5 3,7 4,7
яичного
направления), руб
1 2 3 4 5 6 7 8
Финансовая Изменение затрат (снижение) Изменение расходов, руб наед продукции -4 -8,97 -4 -1 -0,5
Выпонение задач прибыльного роста Доля продажи замороженного мяса птицы (яйца) в розницу, % 20,4 13,5 -6,9 10 7
Доля продажи замороженного мяса (яйца) оптовым покупателям, % 36,8 38,9 +2,1 33 28
Доля продажи охлажденного мяса птицы в розницу, % 13,7 14,3 +0.6 15 16
Доля продажи охлажденного мяса оптовым покупателям, % 11,5 14,2 +2,7 18 22
Доля продажи полуфабрикатов, % 8,4 9,9 +1,5 17 24
Кчиептская Постоянное удовлетворение потребностей клиентов Доля целевого сегмента рынка,% 52,6 58,3 +5,7 60 63
Непосредственные потребители продукции (юридические лица), % из них 100 100 - 100 100
Новые клиенты, % 1,2 2,6 +1,4 4 4,3
Конечные потребители продукции (физические лица), % из них с уровнем дохода 100 100 - юо 100
- высоким, % 20,3 17,1 -3,2 9 5
- средним, % 46,9 48,3 +1,4 54 57
- низким,% 32,8 34,6 + 1,8 37 38
Увеличение прибыльности клиента Прибыльность продукции в расчете на одного целевого клиента, руб / тыс руб -332 341,8 +673,8 370 385
Внутренних бизнес -процессов Повышение эффективности результатов хозяйственной деятельности Отсутствие персонала на рабочем месте, чел/час 254229 210015 -44214 187908 154748
Коэффициент непроизводственных потерь, % 16,7 11,2 -5.5 9 7
Эффективность использования производственных мощностей, % -22 -11 +11 2 5
Случаи нанесения ущерба окружающей среде (количество или сумма штрафных санкций) 1 0 -1 0 0
Снижение производственных затрат по сравнению с конкурентами Себестоимость 1 кг мяса птицы, руб у конкурента 32,5 37 +4,5 34 33
Себестоимость 10 шт яиц, руб у конкурента 21,4 22,7 +1,3 23,6 24
1 2 3 4 5 6 7 8 1
Внугренних бизнес - Коэффициент отклонения в +11,1 / -2,3 / +0,2 / -0,28 / +0,22 Л
процессов себестоимости продукции в
сравнении с конкурентами, % /-3,99 / +2 / +5,99 / +1 / 0
Себестоимость ед
продукции, средняя по отрасли, руб 36,7 37,3 + 0,6 38 39
Коэффициент
отклонения в
себестоимости
продукции в +7 -2,58 -9,58 -4,3 4,78
сравнении с
отраслевыми, %
Удельный вес
стоимости кормов в себестоимости 1 кг 63,2 58,9 -4,3 57 55
мяса, %
Удельный вес
стоимости кормов в себестоимости 10 шт 67,4 64,8 -2,6 63 62
яиц, %
Среднесуточный привес, гр (для бройлерных птицефабрик) 45 48 +3 52 58
Количество яиц на 1 несушку, шт 218 230 + 12 235 240
Потери от падежа птицы. % 5,4 4,1 -1,3 35 27
Разработка и продвижение новых Соотношение = доходы/ издержки 0,17 0,48 +0,31 0,6 0.9
продуктов Срок окупаемости проекта, мес 63 51 -12 39 27
Используемый кросс Лнак- Анак- - Рост-308 Рост-308,
птицы Титан, Титан, США США
(наименование. Израиль Израиль
страна селекционер) Росг-308 США
Экологически чистая
продукция, % к
Качество общему объему произведенной продукции 87 100 + 13 100 100
Генетически
измененная
продукция, % к
общему объему 0 0 0 0 0
произведенной
продукции3
3 У данного предприятия генетически измененная продукция отсутствует
2 3 4 5 6 7 8
Обучения и роста Минимизация имеющегося разрыва Квалификационный уровень 46 67,7 +21,7 73 75
(развития) в компетенциях Коэффициент
страгегического обучения 32,4 43,2 + 10,8 60 70
Активность сотрудников 0 7 +7 15 18
Мотивация труда
персонала компании, тыс руб 646,7 251,3 -395,4 650 680
Текучесть кадров, %. 14,7 13,2 -1,5 9 8
Доступ к Имею- Имею- Свобод- Свобод-
стратегической щий щий - ный ный
информации препятствия препятствия
Сбалансированная система показателей представляет собой синтезированный отчет о финансовых и нефинансовых результатах деятельности компании, а также об ее стратегии на среднесрочную перспективу.
В составе ССП предложено выделять пять основных составляющих:
Х государственную;
Х финансовую;
Х клиентскую;
Х внутренних бизнес-процессов;
Х обучения и роста персонала.
Государственная составляющая предполагает отражение политики законодательных и испонительных органов власти в отношении российских предприятий промышленного птицеводства.
Финансовая составляющая представляет собой связующее звено с другими составляющими. Показатели, входящие в ее состав, образуют единый вектор всех составляющих, и формируют звенья в цепи причинно-следственных связей (взаимоотношений), нацеленных в итоге на совершенствование финансовой деятельности.
Клиентская составляющая определяет цель компании в отношении круга приоритетных действующих и потенциальных клиентов, и сегментов потребительского рынка. Выбранные в качестве объекта воздействия сегменты рынка, и есть тот источник доходов, задача повышения которых ставится финансовой составляющей системы критериев.
Показатели составляющей бизнес-процессов сосредоточены на оценке внутренних процессов, наиболее значимых для целей удовлетворения потребностей клиентов и достижения высокого уровня финансовых характеристик предприятия в целом. Данная составляющая определяет те главнейшие внутренние бизнес-процессы, которые необходимо довести до совершенства4.
Составляющая обучения и роста (развития) обеспечивает предприятие соответствующей инфраструктурой для достижения поставленных стратегических целей, и необходимой для эффективной работы команды в целом
Предложена методика формирования показателей для ССП и определены информационные источники для запонения ССП.
Для составляющей стратегического отчета Отчет о рисках выявлены и классифицированы риски деятельности компаний исследуемой отрасли.
Х управляемые (субъективные) риски, сопровождающие деятельность предприятия. Эти риски относятся к категории, на которую хозяйствующий субъект может оказывать воздействие путем проведения каких-либо организационных мероприятий;
Х неуправляемые (объективные) На риски данной категории компания не может воздействовать, однако сведения о них необходимо раскрывать для получения поной и прозрачной картины финансового положения предприятия.
Рис.3. Классификация рисков деятельности организаций АПК
В развитие информации, раскрываемой в сбалансированной системе показателей в составе стратегического отчета, разработаны:
4 Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию - С.31.
Х отчет о разработке новых продуктов;
Х отчет о качестве.
В этих отчетах конкретизируются приоритетные стратегические направления в разработке новых продуктов и качественные характеристики выпускаемой птицефабриками продукции.
Основные результаты и выводы диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Ветрова И.Ф. Информационная база корпорагивной отчетности // Все для бухгатера. - МД 2005 № 2. - 0,6 п.л.
2. Ветрова И Ф. Сущность корпоративной отчетности // Международный бухгатерский учет. - М., 2005 № 1.- 0,9 п.л.
3 Ветрова И.Ф. Уровни регулирования корпоративной отчетности // Международный бухгатерский учет. - МД 2005 № 5- 0,9 п.л.
4 Ветрова И.Ф Стратегический отчет компании в составе корпоративной отчетности. // Все для бухгатера. - М., 2005 № 8 - 1,6 п.л.
Все статьи авторские, общий объем 4,0 п.л
Принято к испонению 21/06/2005 Испонено 21/06/2005
Заказ № 933 Тираж: 100 экз..
ООО л11-й ФОРМАТ ИНН 7726330900 Москва, Балаклавский пр-т, 20-2-93 (095) 747-64-70 www.autoreferat.nj
РНБ Русский фонд
2006-4 11863
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ветрова, Ирина Федоровна
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К ФОРМИРОВАНИЮ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
1.1. Сущность корпоративной отчетности.
1.2. Уровни регулирования корпоративной отчетности.
1.3. Информационная база корпоративной отчетности.
Глава 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПОСТРОЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК.
2.1. Особенности организации учета и составления отчетности на предприятиях АПК.
2.2. Переориентация первичного и аналитического учета на решение задач информационного обеспечения корпоративной отчетности.
2.3. Управленческий учет и его использование для корпоративной отчетности.
Глава 3. МОДЕЛЬ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЙ АПК.
3.1. Финансовые отчеты в составе корпоративной отчетности компаний АПК.
3.2. Стратегический отчет компании АПК.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Корпоративная отчетность организаций АПК"
Актуальность диссертационного исследования обусловлена существенными изменениями, происходящими в сфере ведения современного бизнеса, стремительы развивающимися информационными технологиями, возникновением и все возрастающей ролью корпораций в России, а также интеграцией нашей страны в мировое экономическое сообщество. Происходящие в экономике процессы вызывают необходимость распространения открытой и достоверной информации о деятельности подобных хозяйствующих субъектов.
В России корпорации представлены такой организационно-правовой формой образования юридического лица, как акционерные общества. Организации промышленного птицеводства Ставропольского края, на примере которых выпонено диссертационное исследование, относятся именно к этой организационно-правовой форме.
В экономике страны, и в частности региона, специализацией которого является сельскохозяйственная деятельность, предприятия промышленного птицеводства занимают особое место. Они выступают в качестве главного поставщика продовольственных ресурсов для различных слоев населения и являются л.первым условием жизни непосредственных производителей и всякого производства вообще [88, с. 326].
В тоже время организации агропромышленного сектора экономики - крупные потребители продукции и услуг других отраслей материального производства и важные поставщики сырья для ряда других отраслей промышленности.
Среди причин, оказывающих негативное влияние на уровень развития финансово-экономического потенциала сельскохозяйственных предприятий, можно назвать отсутствие у многих из них прозрачной и аналитичной отчетности, позволяющей заинтересованным пользователям (в том числе и менеджменту этих предприятий) получать необходимую достоверную информацию о деятельности организаций промышленного птицеводства - корпораций и принимать на ее основе обоснованные финансово-экономические решения.
Все корпорации представляют бухгатерскую отчетность о своей деятельности. Порядок составления подобной отчетности варьируется по странам в зависимости от целого ряда факторов. Информация данной отчетности многими пользователями рассматривается как основной источник при принятии экономических решений. В последние годы со стороны пользователей возрастают требования к содержанию и составу бухгатерской отчетности корпораций. В то же время острая конкурентная борьба заставляет корпорации рассматривать задачу повышения качества отчетности как приоритетное направление и одну из важных составляющих бизнеса. Таким образом, два вектора - потребности собственников (и руководства) корпораций и потребности других пользователей - действуют в одном направлении - в направлении необходимости создания отчетности, относящейся к следующей эволюционной ступени развития бухгатерского учета.
Корпоративная отчетность - отчетность нового уровня информативности, прозрачности и своевременности, включающая наряду с финансовыми показателями информацию стратегического характера. Как в зарубежной, так и в российской учетной теории и практике еще поностью не сформирована концепция подобной отчетности. Отсутствует единое представление о содержании и составе корпоративной отчетности, хотя многие крупные западные и некоторые российские компании предпринимают попытки ее построения. В результате возникает потребность в допонительном изучении и уточнении таких вопросов, как: сущность корпоративной отчетности, се структура и информационная база.
Проблема составления корпоративной отчетности в настоящее время стоит достаточно остро перед предприятиями ПК. Деятельность этих организаций связана с отраслевыми особенностями, которые не нашли дожного отражения в нормативной базе по бухгатерскому учету и отчетности. Указанные особенности необходимо принимать во внимание при формировании отчетности. Таким образом, выбранная тема диссертационного исследования представляется весьма актуальной.
Существующая на сегодняшний день практика ведения учета и составления отчетности на предприятиях АПК направлена на регистрацию свершившихся фактов хозяйственной жизни, что впоне соответствует законодательству о бухгатерском учете и его принципам. Кроме форм отчетности, предусмотренных Законом О бухгатерском учете, предприятия АПК запоняют ведомственные формы отчетности, рекомендованные Минсельхозом России, такие как Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции - форма №7- АПК, Отчет о наличии животных - форма № 15-АПК и другие. По результатам проведенного анализа и обследований различных пользователей бухгатерской отчетности (а также данных исследований зарубежных ученых) установлено, что требования, предъявляемые к отчетности сегодня, существенно изменились. Прежде всего, информация, отраженная в бухгатерском учете, дожна давать возможность пользователю оценить перспективу развития хозяйствующего субъекта и риски его деятельности.
В связи с вышесказанным большое значение приобретает изучение международной практики построения корпоративной отчетности и накопленного в этой сфере опыта крупных зарубежных компаний. Адаптация полученных сведений к российской практике ведения бизнеса позволяет усовершенствовать систему учета организаций, и, в частности, компаний промышленного птицеводства таким образом, чтобы на основе информации, содержащейся в учетных регистрах, можно было осуществить построение корпоративной отчетности и тем самым способствовать распространению достоверной и прозрачной информации о деятельности предприятий исследуемой отрасли.
Вопросам методологии и методики составления отчетности посвящено большое количество работ российских и зарубежных ученых. В период экономических преобразований, происходящих в последние годы в России, проведен ряд исследований процесса реформирования бухгатерского учета и методологии составления бухгатерской (финансовой) отчетности и ее гармонизации с требованиями международных стандартов. Эти вопросы освещены в работах В.Г. Гетьмана, В.В. Качалина, С.А. Николаевой, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой, В.А. Тереховой.
На страницах периодической печати и в учебной литературе проблемы отчетности исследовались в трудах С.Б. Барнгольц, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, О.В. Ефимовой, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А. Мизнковского, O.E. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, М.З. Пизенгольц, МЛ. Пятова, Я.В. Соколова, JI.B. Сотииковой, А.Н. Хорина, Л.И. Хоружий, T.A. Шнайдерман, Л.З. Шнейдмана.
Большой вклад в исследование темы повышения качественных характеристик отчетности внесли российские классики экономической мысли - А.И. Гуляев, Н.Р. Вейцман, А.П. Рудановский.
В современной зарубежной литературе общие методологические вопросы, посвященные проблемам отчетности, ее информационному содержанию, содержатся в работах Й. Бетге, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры, Б. Нидза, X. Андерсона, Д. Кодуэла, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксона, М.Ф. Ван Бреда, Дэйвида М.Х. Филипса, Роберта Дж. Эккза, Р. Энтони, Дж. Риса и др.
Особый научный интерес представляют методологические подходы этих ученых-экономистов к построению бухгатерской (финансовой) отчетности.
Вместе с тем в трудах отечественных и зарубежных ученых имеются разночтения в понятийном аппарате, не рассматриваются состав и структура корпоративной отчетности организаций АПК, отсутствует методика ее составления.
Цели и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методики составления корпоративной отчетности организациями АПК.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
Х изучение теоретических основ и практического опыта построения корпоративной отчетности в международной и российской практике;
Х определение информационной базы корпоративной отчетности;
Х изучение и анализ действующей практики ведения учета и составления отчетности в организациях АПК;
Х совершенствование первичного и аналитического учета для составления корпоративной отчетности;
Х исследование методов стратегического управленческого учета и возможности их применения на предприятиях исследуемой отрасли;
Х разработка методики составления корпоративной отчетности организаций АПК.
Объектом исследования являются организации промышленного птицеводства - корпорации различных организационных структур.
Предметом исследования является методологический и методический аппарат формирования корпоративной отчетности для организаций АПК.
Теоретической и методологической основой исследования послужила действующая нормативно-правовая база, регламентирующая ведение бухгатерского учета и составление бухгатерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, Международные стандарты финансовой отчетности, СААР США, а также труды зарубежных и отечественных ученых в области бухгатерского учета и финансовой отчетности.
Методика исследования заключается в систематизации и обработке информации, полученной путем изучения данных бухгатерского учета и отчетности, опросов и обследований предприятий промышленного птицеводства, объяснении и доказательстве полученных результатов, практической реализации полученных выводов.
Работа выпонена в соответствии с положениями пунктов 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных и 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна состоит в уточнении определения понятия корпоративная отчетность, обосновании состава и структуры корпоративной отчетности организаций АПК и методики ее составления.
В результате диссертационного исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну:
Х предложено уточненное определение корпоративной отчетности;
Х разработана модель корпоративной отчетности организаций АПК и методика ее составления;
Х введено в научный оборот понятие стратегический отчет корпорации и разработана методика его составления;
Х в рамках разработки методики составления корпоративной отчетности обоснована классификация рисков деятельности предприятий промышленного птицеводства, отражаемых в ее составе;
Х сформулирована методика определения справедливой стоимости биологического актива - птицы.
Практическая значимость заключается в том, что предложенные методики могут быть использованы организациями АПК при составлении корпоративной отчетности и совершенствовании учетного процесса, а также соответствующими заинтересованными структурами при разработке мероприятий по реформированию российской системы учета и отчетности.
Практическую значимость имеют рекомендации по:
Х порядку составления корпоративной отчетности;
Х выбору и использованию источников информации для формирования показателей корпоративной отчетности;
Х порядку запонения форм стратегического отчета;
Х методике построения системы сбалансированных показателей в составе стратегического отчета птицефабрик;
Х организации аналитического и управленческого учета для корпоративной отчетности предприятий промышленного птицеводства.
Результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются птицефабриками Ставропольского края, а именно: ЗЛО Ставропольский бройлер, ЗАО Кумекая, ЗАО Пятигорская птицефабрика.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ветрова, Ирина Федоровна
Выводы по третьей главе:
1. На основе изучения источников информации, используемых при составлении бухгатерской (финансовой) отчетности предприятий АПК, и данных учета проанализирована возможность применения модели, разработанной американскими учеными Робертом Дж. Экзом, Робертом X. Герцем, Дейвндом М.Х. Филипсом в исследуемой отрасли. Установлено, что ее применение в настоящее время в поном объеме невозможно по следующим причинам: а) в целом модель не конкретизирована для отрасли; б) не достаточно поно определены источники информации для показателей, входящих в модель; в) нуждаются в конкретизации с учетом отрасли показатели эффективности бизнес сегментов, а также другие существенные показатели отчетности.
2. Определена теоретическая и методологическая база корпоративной отчетности:
Х в качестве основы корпоративной отчетности рекомендуется использовать МСФО;
Х при подготовке корпоративной отчетности компании промышленного птицеводства дожны использовать как основополагающие принципы начисления и непрерывности деятельности, так и другие принципы, провозглашенные МСФО для получения в отчетности прозрачной, понятной, уместной, надежной и сопоставимой информации.
3. Проведенный анализ специфики деятельности компаний изучаемой отрасли и особенностей их учетных процессов позволил выделить наиболее востребованные и актуальные для данных предприятий международные стандарты: МСФО 41 Сельское хозяйство; МСБУ 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки; МСБУ 2 Запасы; МСБУ 16 Недвижимость, здания и оборудование; МСБУ 38 Нематериальные активы; МСБУ 1 Предоставление финансовой отчетности - сравнить их с соответствующими ПБУ.
4. Установлено, что достоверность и прозрачность информации зависит не столько от формата ее расположения, сколько от используемой оценки активов и обязательств. Следовательно, одной из ключевых проблем, оказывающих существенное влияние на достоверность и прозрачность информации, содержащейся в финансовой отчетности, является проблема оценки представленных в ней статей.
5. Разработана методика определения справедливой стоимости для биологических активов:
Х предприятиям с непродожительным производственным циклом (менее года), к которым относятся птицефабрики, (процесс выращивания птицы составляет 180 дней), по нашему мнению, целесообразно раскрывать информацию об изменении справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов только в отношении изменения цен, не учитывая изменения физических свойств птицы. Несмотря на то, что каждое из изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами, для оценки справедливой стоимости именно в птицеводческой отрасли данный фактор не оказывает существенного влияния на достоверность информации, отражаемой в учете и отчетности.
6. Определен состав финансовых отчетов с учетом требований международных стандартов учета и отчетности. В финансовые отчеты дожны включатся следующие формы:
Х баланс;
Х отчет о прибылях и убытках;
Х отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий, либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций с владельцами долевых инструментов, действующими в качестве владельцев долевых инструментов;
Х отчет о движении денежных средств;
Х отраслевые формы отчетности АПК
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенный анализ отечественной и зарубежной научной литературы, а также проведенное обследование пользователей информации, содержащейся в традиционной бухгатерской отчетности, показали неадекватность имеющихся моделей отчетности информационным запросам пользователей, и дали возможность выявить основные причины снижения доверия пользователей к данным отчетности.
Изучение опыта западных стран позволило сделать вывод о появлении более продвинутых моделей отчетности, успешно применяемых крупными западными компаниями. В качестве наиболее эффективной модели корпоративной отчетности выделена модель, разработанная американскими учеными Эккзом Робертом Дж., Герцем Робертом X., Киган Э. Мэри, Филипсом Дэйвидом М.Х. Однако данная модель не до конца конкретизирована и адаптирована к российским условиям. Установлено, что понятие корпоративная отчетность нуждается в новой формулировке.
На основе исследования мнений российских и зарубежных ученых, занимающихся вопросами формирования отчетности, сформулировано понятие корпоративной отчетности: корпоративная отчетность - это система отчетов корпорации, достоверно и комплексно характеризующих сформированный в процессе ее деятельности финансово-экономический потенциал и возможности его дальнейшего использования.
Выявлены и обоснованы первоочередные задачи по внедрению корпоративной отчетности в российскую практику:
Х проведение обучения руководства совместно с главными бухгатерами основам корпоративной отчетности;
Х представление руководству предлагаемого ежегодного отчета о выгодах, полученных от качественной отчетности;
Х проведение в специальной литературе конкурсов на лучшую финансовую отчетность предприятий промышленного птицеводства.
Обоснован и предложен состав корпоративной отчетности.
Адаптирована для предприятий промышленного птицеводства трехуровневая модель регулирования корпоративной отчетности.
Выявлены, проанализированы и структурированы информационные источники построения модели корпоративной отчетности.
Анализ специализированных форм отчетности показывает что, в целом информация, содержащаяся в них, является достаточно подробной и полезной пользователям, отражает специфику сельскохозяйственного производства. Минсельхозом России проводится работа по совершенствованию состава и структуры отчетности. Так, например, из отчетности за 2003 год исключена справка о дебиторской и кредиторской задоженности к балансу, форма № 8-АПК, присутствовавшая в составе годовой отчетности по итогам работы за 2002 год, и повторяющая информацию, содержащуюся в других формах. Однако, несмотря на внесенные Минсельхозом России поправки в целях улучшения качества отчетности, в составе и содержании ее форм остается целый ряд недостатков:
Х в форме № 5-АПК учтены не все возможные формы оплаты труда, например, такие как расчеты с персоналом долевыми инструментами. Также в ней нет данных о квалификационном уровне работающих. Включение информации подобного рода дает возможность пользователям отчетности оценить степень заинтересованности работников в эффективной деятельности компании и качество менеджмента;
Х в форме № 16-АПК содержится дублирующая информация (уже ранее отраженная в формах № 9-АПК и № 13-АПК);
Х отсутствуют данные:
Х о качестве производимой продукции;
Х об экологическом состоянии производства;
Х о производстве новых продуюов и т.п.;
Х отсутствует стратегия развития компании и сегментов;
Формы первичных учетных документов были разработаны в 1997 году и за прошедшее время не обновлялись, хотя экономическая ситуация и в самой России, и в мировом сообществе значительно изменилась, следовательно, документы первичного учета организаций АПК для целей корпоративной отчетности дожны быть усовершенствованы.
Проведенный анализ используемых в настоящее время на предприятиях промышленного птицеводства документов первичного учета позволил определить основные направления их совершенствования для целей корпоративной отчетности:
Х отражение качественных характеристик выпускаемой продукции;
Х характеристика квалификационного уровня работающего персонала;
Х определение сегментов потребительского рынка;
Х мониторинг непроизводительных расходов.
Задача совершенствования первичных документов по выявленным направлениям приводит к необходимости внесения допонений практически во все первичные документы.
Предложено в документы первичного учета внести следующую информацию:
Х Экологически чистая продукция;
Х Генетически измененная продукция;
Х характеристики качества продукции;
Х сведения о покупателях.
Предложены два подхода к переориентации аналитического учета для целей корпоративной отчетности:
Х исходить из действующего в России единого плана синтетических счетов;
Х базироваться на системе показателей корпоративной отчетности.
Первый подход позволяет осуществить переход на корпоративную отчетность в нынешней ситуации, используя открытие аналитических счетов четвертого и пятого порядка, второй - может быть применен в будущем.
Для расширения системы аналитических счетов в целях построения корпоративной отчетности нами предлагается следующая последовательность действий менеджмента компании, представленная в виде блок-схемы для принятия решения о введении допонительных аналитических счетов.
В рамках переориентации управленческого учета на корпоративную отчетность обосновано применение нормативного метода учета затрат и предложены мероприятия для практического внедрения этого метода на птицефабриках:
Х для разработки норм калькуляции на предприятиях промышленного птицеводства целесообразно создать нормативное бюро, в котором но данным бухгатерской службы составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм;
Х для эффективного применения нормативного метода учета издержек, целесообразно внести изменение в организацию системы управленческого учета птицефабрик;
Х управленческий учет предлагается вести отдельно от финансового в рамках общей системы бухгатерского учета, применяя парные контрольные счета одного итого же наименования (так называемые зеркальные счета, или счета-экраны).
Адаптированы к исследуемой отрасли методы SWOT- анализа и Activity based costing. В рамках метода ABC классифицированы бизнес процессы для изучаемых предприятий:
Х инкубации;
Х выращивания птицы;
Х приготовления кормов;
Х производства мяса птицы;
Х производства яиц
На основе изучения источников информации, используемых при составлении бухгатерской (финансовой) отчетности предприятий АПК, и данных учета проанализирована возможность применения модели, разработанной американскими учеными Робертом Дж. Экзом, Робертом X. Герцем, Дейвидом М.Х. Филипсом в исследуемой отрасли. Установлено, что ее применение в настоящее время в поном объеме невозможно по следующим причинам: а) в целом модель не конкретизирована для отрасли; б) не достаточно поно определены источники информации для показателей, входящих в модель; в) нуждаются в конкретизации с учетом отрасли показатели эффективности бизнес сегментов, а также другие существенные показатели отчетности.
Определена теоретическая и методологическая база корпоративной отчетности:
Х в качестве основы корпоративной отчетности рекомендуется использовать МСФО;
Х при подготовке корпоративной отчетности компании промышленного птицеводства дожны использовать как основополагающие принципы -начисления и непрерывности деятельности, так и другие принципы, провозглашенные МСФО для получения в отчетности прозрачной, понятной, уместной надежной и сопоставимой информации.
Проведенный анализ специфики деятельности компаний изучаемой отрасли и особенностей их учетных процессов позволил выделить наиболее востребованные и актуальные для данных предприятий международные стандарты: МСФО 41 Сельское хозяйство; МСБУ 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках н ошибки; МСБУ 2 Запасы; МСБУ 16 Недвижимость, здания и оборудование; МСБУ 38 Нематериальные активы; МСБУ 1 Предоставление финансовой отчетности, сравнить их с соответствующими ПБУ.
Установлено, что достоверность и прозрачность информации зависит не столько от формата ее расположения, сколько от используемой оценки активов и обязательств. Следовательно, одной из ключевых проблем, оказывающих существенное влияние на достоверность и прозрачность информации, содержащейся в финансовой отчетности, является проблема оценки представленных в ней статей.
Разработана методика определения справедливой стоимости для биологических активов:
Х предприятиям с непродожительным производственным циклом (менее года), к которым относятся птицефабрики, (процесс выращивания птицы составляет 180 дней), по нашему мнению, целесообразно раскрывать информацию об изменении справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов только в отношении изменения цен, не учитывая изменения физических свойств птицы. Несмотря на то, что каждое из изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами, для оценки справедливой стоимости именно в птицеводческой отрасли данный фактор не оказывает существенного влияния на достоверность информации, отражаемой в учете и отчетности.
Определен состав финансовых отчетов с учетом требований международных стандартов учета и отчетности. В финансовые отчеты дожны включаться следующие формы:
Х баланс;
Х отчет о прибылях и убытках;
Х отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий, либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций с владельцами долевых инструментов, действующими в качестве владельцев долевых инструментов;
Х отчет о движении денежных средств;
Х отраслевые формы отчетности АПК
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ветрова, Ирина Федоровна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации ч. I и ч. II.
2. Налоговый кодекс РФ (часть I), в ред. Федерального закона от 2 января 2001 г.-№ 13-Ф3.
3. Налоговый кодекс РФ (часть II), в ред. Федерального закона от 5 августа 2004 г. -№ 117-ФЗ.
4. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208 -ФЗ.
5. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: издание на русском языке. Аскери-АССА, 1999 г.
6. Международные стандарты финансовой отчетности, МСФО №№1-40 (в ред. 1997-2003 г.)
7. Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 41 (редакция 2000 г.), Сельское хозяйство.
8. О формах бухгатерской отчетности организаций Приказ Минфина РФ от 27 июля 2003 г. № 67н.
9. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (в ред. приказа Минфина РФ от 20.12.99 № 107н).
10. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации, (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов от 06.07.99 № 43-н.
11. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
12. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26п.
13. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н
14. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №27н.
15. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2000 №11н
16. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91 н
17. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01 июля 2004 г. № 180).
18. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).
19. План счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденный Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001. -№ 654.
20. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. -М.: 2001.
21. Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792 Об утверждении Методических рекомендаций по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.
22. Методические рекомендации по калькулированию себестоимости мяса птицы и продуктов из него. Всероссийский научно-исследовательский институт птицеперерабатывающей промышленности, директор, к.с.-х.н. Гущин B.B. - М.: - 2000.
23. Инструкция по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. М.: 1987.
24. Аборов P.A., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. Ижевск, 1998. - 110 с.
25. Арцибашев А. Петушок на шесток меньше дожок // Сельская жизнь 20.01.05.
26. Бакаев A.C. Раскрытие информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1996. - № 7 с. 4-7
27. Белая книга по вопросам корпоративного управления ОЭСР // Accounting Report, Russian Edition март/апрель, 2002. Ссыка на домен более не работаетp>
28. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е изд., перераб и доп. - М.: Агропромиздат, 1986.
29. Бстге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Научн. ред. В.Д. Новодворский. -М.: Бухгатерский учет, 2000.
30. Богомолов А. М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. -М.: Экзамен, 1999.
31. Большой бухгатерский словарь. http:/Avww. lib.socio.msu.ru.
32. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 384 е.: ил.
33. Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты. // Аудиторские ведомости, 2002. № 8, с. 45-49.
34. Бурцев В. В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации. // Аудиторские ведомости, 2002. № 10.
35. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник М.: Омега-JI, 2002.
36. Бахрушина М. А. Управленческий анализ поведения затрат // АКДИ. Экономика и жизнь, 2002. № 9.
37. Вейцман Н.Р. Балансы и бизнес (обзор финансовых отчетов промышленных корпораций США за 1961-1962 г.г.), Издательство ИМО, М. 1963.
38. Ветрова JI.H. Управленческий учет и анализ производственных затрат в промышленном птицеводстве. Дисс. на соиск. учен, степени к.э.н. Орел 2001.
39. Воропаев Ю. Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет, 2003. №9.
40. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
41. Газарян А. В. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет, 1999. № 9.
42. Гатаулин А. М. Система прикладных статистико-математических методов обработки экспериментальных данных в сельском хозяйстве. М.: Изд -во МСХА, 1992.-4.2- 192 с.
43. Гетьман В.Г. Всемирный форум бухгатеров // Все для бухгатера, 2003 г. № 1, с. 3-14.
44. Гетьман В.Г. Европейский форум бухгатеров // Бухгатерский учет 2003. -№ 12 с.53-56.
45. Гетьман В.Г. Консолидированная отчетность: Зарубежная и отечественная практика ее составления // Международный бухгатерский учет. 1999. № 3 с .2-5
46. Гетьман В.Г. Реформирование системы бухгатерского учета: оценка активов по справедливой стоимости // Финансовая газета. 2001. - № 24.
47. Гетьман В.Г. Учет в управлении экономикой сельскохозяйственных предприятий (теория и практика): Дисс. д-ра экон. наук. Донецк, 1991.
48. Головизнина А. Т. Бухгатерский управленческий учет. М.: Проспект, 2003.
49. Джетвей Марк. За границами отчета. // Ведомости. 15 октября 2002.
50. Дипиаза С., Эккз Р. будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, - 212 с.
51. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560с.
52. Евдокимов H.A. Управление затратами в рамках бизнес-процессов: Автореф. дис. к.э.н. Москва, 2004.
53. Елисеева Н.В. Как составить годовой отчет за 2002 год? // Главбух. Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве 2003. № 1 с.8-23.
54. Ермолович JI. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ИНТЕРПРЕССЕРВИС, 2001.
55. Ефимова М. Р., Рябцев В. М. Общая теория статистики: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1991.-304 е.: ил.
56. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд. перераб. и доп. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 528 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
57. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет. Учеб. Для вузов М.: Юристь, 2003.-618 с.
58. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учет, 2000. №5.
59. ИоцюсГ. М. Птицеводство М. ВО Агропромиздат, 1989.
60. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию.
61. Каплан Роберт С., Нортон Дэйвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-бизнес, 2004.-416 е.: ил.
62. Карберг, Конрад. Бизнес-анализ с помощью Microsoft Excel, 2-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 448 е.: ил. - Парал. тит. англ.
63. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.
64. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2003. № 14 с. 44-45.
65. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2005. - 460 с.
66. Кисилевич Т. И. Ревизия, как составная часть внутреннего контроля. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002, № 2.
67. Кисилевич Т. И. Ревизия, как составная часть внутреннего контроля (окончание). // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002. № 5.
68. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.
69. Ковалев В.В., Патров В. В. Как читать баланс М.: Финансы и статистика, 2002.
70. Козлова Е. П. Бухгатерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2001.
71. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.
72. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.
73. Концевая С. М. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. М.: ДИС, 1996.
74. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организацией (окончание) // Финансовая газета. 1999. - № 21.
75. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организацией. // Финансовая газета. 1999. - № 20.
76. Косарев Ю.А. О применении Федерального закона от 09.07.2002 № 83-Ф3 О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей // Главбух. Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве 2004. № 3 с. 106-107.
77. Кочиш И.И., Петраш М.Г., Смирнов С.Б. Птицеводство. М.: КолосС, 2003. - 407 е.: ил. - (Учебники и учеб. Пособия для студентов высших учебных заведений).
78. Кузнецова А. А. Формирование себестоимости продукции. М.: Налоговый вестник, 2003.
79. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.
80. Ленин В.И. Детская болезнь левизны в коммунизме. Избранные произведения: В-З-х т. Т.З.- М.: Политиздат, 1980. VIII, 856 е., ил. -Внадзаг.: Институт марксизма-ленинизма при ЦККПСС.
81. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Серия Экономика и управление. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. 720 с.
82. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях и на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса. Ростов н/Д: Издательский Центр МарТ, 2000.
83. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Юнити, 1999.
84. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. T.I.- М.: Республика, 1993. 399 е.: табл., граф.
85. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.2.- М.: Республика, 1993. 400 е.: табл., граф.
86. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 3 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд.- Т. 25 - Ч.П. -552 с).
87. Медведев М. Ю. Положения по бухгатерскому учету: Постатейные комментарии. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
88. Международный форум развития бухгатерского учета: постановка целей и представление лосновных положений // Accounting Report, Russian Edition выпуск 3.2 март/ май, 2000. с. 5-6.
89. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. // Экономика с/х и перерабатывающих предприятий, 1997. №8. - с. 33-43, № 9.-с. 30-41.
90. Мощенко Н.П. Направления международной стандартизации корпоративного учета и отчетности транснациональных корпораций // Аудит и финансовый анализ 23.09.2004. Ссыка на домен более не работаетp>
91. Нидз Б., Андерсен X., Кодуэл Дж. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.
92. Никифорова Е.В. Методология корпоративной публичной отчетности: Автореф. дис. д-ра экон. наук Москва, 2004. - с. 32.
93. Новиченко П. П. Система нормативного учета и контроля издержек производства.// Бухгатерский учет, 1999. № 10.
94. Новые рекомендации Минсельхоза облегчат учет затрат. Интервью с Л.И.Хоружий // Главбух. Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2003. - № 4.
95. Осипенкова О. П. Управленческий учет М. Издательство Экзамен. -2002.
96. Осипов М.А. Концепция экономической добавленной стоимости в финансовом управлении российских компаний Автореф. дис. к.э.н. -Москва. 2004.
97. О совершенствовании бухгатерского учета в отраслях АПК (Материалы колегии Минсельхоза России 29 ноября 2001 г. № 9)
98. Палий В. П. Финансовый учетМ. ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
99. Палий В. Ф. Управленческий учет система внутренней информации. // Бухгатерский учет. - 2003. - №2.
100. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М., 2002. - 456 с. (Серия Высшее образование).
101. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1 Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 480 е.: ил.
102. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2 Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебник. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. 2005.-400 с.
103. Практикум по общей теории статистики и с/х статистики: учебное пособие \ А. П. Зинченко, С. С. Сергеев, Е.Д. Политова и др.; под ред. А.П. Зинченко. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. -328 е.: ил. (33).
104. Рекомендации по планированию затрат на производство пищевых яиц. Ст. редактор В. Ф. Кузнецова. Загорск. 1987.
105. Ричард Мюррей. Три подхода к системе корпоративного управления. // Accounting Report, Russian Edition. 2000 c.4 -8.
106. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с франц.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.
107. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 144 с.
108. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета: Монография. М.: ФА, 2000. - 112 с.
109. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и допоненное./ О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, - 2003. - 256 с.
110. Рожнова О.В. Финансовый учет: концепция информационного пространства. М.: Финансы и статистика, - 192 е.: ил.
111. Рудановский А.П. Построение баланса. М.: МАКИЗ, - 1926.
112. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия М.: ИП Экоперспектива; Новое знание, 1999.
113. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб./ Г.В. Савицкая. 4-е изд., испр. доп. - Мн.: Новое знание, 2004. - 736 с. (Экономическое образование).
114. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб./ Г.В. Савицкая. 8-е изд., перераб. - М.: Новое издание, - 2003. - 640 с. - (Экономическое образование).
115. Сбалансированная система показателей. // IBS Budgeting. Решения. 16.03.2003 . Ссыка на домен более не работаетp>
116. Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. М.: Юнити, 2001.
117. Система корпоративной отчетности. // IBS Budgeting. Решения. 16.03.2003. Ссыка на домен более не работаетp>
118. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, - 1996.
119. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, - 2000. - 496 е.: ил.
120. Сотникова JI. В. Внутренний контроль и аудит. М.: Финстатинформ, -2001.
121. Сук ФЛ., Шергалиев С.Ш. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ама-Ата, Кайнар, 1975. 504 с.
122. Сысоев Н. И. Отражение затрат в управленческом учете. // Бухгатерский учет. 2002. - № 6.
123. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, - 2003 - 272 с. (Серия Учебные пособия).
124. Уланова И.А. Информационные возможности финансовой отчетности и адаптация российских методов ее составления к требованиям международных стандартов: Дисс. к.э.н. М, 2001.
125. Уорд К. Стратегический управленческий учет: Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.-448 е.: ил.
126. Управленческий учет. Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила М.: ИНФРА-М, - 1997.-480 с.
127. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета.-2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, - 2002.- 512 с.
128. Фастова Е.В. Реформирование бухгатерского учета в сельском хозяйстве //Финансовая газета. Региональный выпуск от 25.12. 2002. №52.
129. Филипс Дэвид, партнер PricewaterhouseCoopers, Value Reporting: время действовать // Рынок ценных бумаг, 2002. № 12 с.49-52.
130. Финансовый учет. Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, - 2002. - 640 е.: ил.
131. Фридман Пол Аудит. / Пер. с англ. М.: Аудит, - 1997.
132. Хасанов Б. А. Система финансового контроля и внутренний аудит. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 3.
133. Хоружий JI. И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере.// Аудиторские ведомости. 2003. - № 5.
134. Хоружий JI.И. Проблемы теории методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, -2004. - 496 е.: ил.
135. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, - 1995. - 448 с.
136. Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс: Пер. с нем. С.И. Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925.
137. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат/ Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, -1996. - 344 с. - (Серия Экономика для практиков).
138. David M. Blitzer, Robert E. Friedman, and Howard J. Silverblatt, лMeasures of Corporeate Earnings, Ссыка на домен более не работает earningspress.html.
139. Frits Bolkestein, лThe Lisbon European Council: A new stimulus towards the integration of European financial markets, Ссыка на домен более не работаетcomm/
Похожие диссертации
- Формирование внутреннего контроля в системе управления организациями АПК
- Методология управления инвестиционной деятельностью интегрированных корпоративных структур в промышленности
- Бухгатерский учет в организациях АПК в условиях изменений налоговой системы
- Аудит финансовых вложений организации в соответствии с российскими и международными стандартами
- Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория, методология и практика