Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Куликова, Татьяна Вениаминовна |
| Место защиты | Иваново |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов"
На правах рукописи
Куликова Татьяна Вениаминовна
ИНСТРУМЕНТЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
Специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иваново 2004
Работа вьтонена в ГОУ ВПО Ивановский государственный химико -
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Обаева А.С.
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Леонтьев В.Е. кандидат экономических наук, доцент Макашина О.В.
Ведущая организация:
ГОУ ВПО Ивановский государственный университет
Защита состоится 20 ноября 2004г в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 212.063.04 при ГОУ ВПО Ивановский государственный химико - технологический университет по адресу: 153000, г. Иваново, пр. Ф.Энгельса, д.7, главный корпус (ауд. Г101).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Ивановский государственный химико - технологического университет.
Автореферат разослан октября 2004г.
технологический университет
Ученый секретарь диссертационного совета
Дубова С.Е.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. Повышенное внимание к налогообложению и его влиянию на эффективность финансово -хозяйственной деятельности является характерной и актуальной проблемой современного российского налогового менеджмента. В настоящее время в Российской Федерации сложилась налоговая система, которая предопределяет сбор основной части налогов с деятельности хозяйствующих субъектов, а не с доходов граждан. Помимо собственно уплаты налогов, хозяйствующие субъекты выпоняют обязанности налоговых агентов. Область налогообложения в законодательстве Российской Федерации настолько сложна и подвижна, что это привело к появлению ряда специалистов в конкретных областях налогообложения, таких как налоговые юристы, налоговые адвокаты, оптимизаторы налогообложения и ряд других. Налогоплательщики вынуждены не только заниматься постоянным мониторингом законодательства, но и отслеживать ожидаемые изменения еще до стадии принятия решений. С точки зрения налогообложения весь процесс деятельности хозяйствующих субъектов опосредуется возникновением и движением налоговых отношений. Предвидеть появление налоговых отношений, а вместе с ними налоговых баз, налоговых расходов необходимо до совершения операций, так как налоги представляют собой значимую статью расходов. Налоговое планирование сокращает неопределенность будущих налоговых расходов и таким образом повышает гибкость и адаптивность хозяйствующих субъектов к внешней среде. Особенно актуальным это представляется в условиях экономического роста. Эффективность налогового планирования оценивается уровнем налоговой нагрузки.
Подходов к измерению налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта предложено достаточно много, однако вопрос ее адекватной оценки в настоящее время остается открытым. Современная система характеризуется множественностью налогов, являющихся разнонаправленными, поэтому минимизация одних налогов неизбежно приводит к росту других. В связи с этим для целей налогового планирования необходимы специальные инструменты, удовлетворяющие требованию возможной адаптации к особенностям деятельности хозяйствующих субъектов в конкретных условиях.
Налоги представляют собой расходы, исчисление и уплата которых непосредственно связна с выпонением требований законодательства. Поэтому отсутствие планирования в данной области может вызвать не только потери, связанные с применением финансовых санкций, но и риски уголовного преследования в связи с нарушением налогового законодательства.
Теоретические основы налогообложения, послужившие началом создания всех современных налоговых теорий, были заложены У. Петти, А. Смитом, Д. Рикардо, Монтескье. Отдельные налоговые вопросы разработаны Кейнсом, А. Маршалом, А. Лаффером,, П- . Садуэльсоном. Среди
отечественных исследователей выделяются работы Н.И. Тургенева, П.П. Гензеля, В.Н. Строгого, К.Ф. Шмелева, В.Н. Твердохлебова. Из современных отечественных теоретиков и практиков использованы труды Пепеляева С.Г., Брызгалина СВ., Юткиной Т.Ф., Черника Д.Г., Романовского М.В., Выковой Е.С., Бочарова В.В., Леонтьева В.Е., Евстигнеева Е.Н., Тихонова Д.Н., Липника Л.Г., Дадашева А.З., Оспанова М.Т. и целого ряда других.
Разработанность проблемы. В современной экономической литературе разработаны теоретические основы, касающиеся методологии, функций, принципов налогообложения; выделен налоговый менеджмент в качестве самостоятельной системы; предложены подходы к оценке налоговой нагрузки на макроуровне, на уровне хозяйствующего субъекта; проведены исследования, касающиеся оптимального уровня налоговой нагрузки; исследован процесс налогового планирования и прогнозирования на макроуровне; опубликована практика применения приемов налоговой оптимизации.
Среди неразработанных проблем, выделим те, на которое ориентировано данное исследование:
Х определение функций, цели, задач, структуры системы налогового менеджмента хозяйствующих субъектов, уточнение понятия налогового планирования, налоговой нагрузки и налоговой оптимизации;
Х выпонение критического анализа имеющихся подходов к определению налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и разработка нового подхода к решению проблемы оценки с выбором критерия оптимизации;
Х описание процесса разработки налоговых моделей хозяйствующего субъекта, исходя из современного состояния налоговой системы РФ;
Х выделение специальных методов налогового планирования, их классификация и применение в целях оптимального налогового планирования.
Цель и задачи исследования. В соответствии с перечисленными проблемами цель работы состоит в исследовании функций и ключевых задач налогового менеджмента хозяйствующих субъектов, разработке инструментов планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
Х совершенствование представлений о системе налогового менеджмента хозяйствующих субъектов и роли налогового планирования;
Х исследование имеющихся подходов к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и установление возможности получения адекватных результатов;
Х развитие подходов к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, обоснование формализованного критерия налоговой оптимизации;
Х построение детерминированных имитационных моделей планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов;
Х исследование категории налогового кредита и возможностей его применения в налоговом планировании хозяйствующих субъектов;
Х совершенствование представлений о специальных методах налогового планирования (методах налоговой оптимизации).
Объектом диссертационного исследования являются хозяйствующие субъекты малого и среднего бизнеса, выступающие плательщиками налогов и налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Предметом диссертационного исследования выступают налоговые отношения хозяйствующих субъектов с налоговой системой Российской Федерации и возникающая вследствие этих отношений налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов.
Теоретическую основу исследования составили общая и частные теории налогообложения, разработанные классической, кейнсианской и неоклассической школами. В работе использованы труды российских и зарубежных авторов в области налогообложения, налогового права, корпоративных финансов, финансового менеджмента.
Методологическая основа исследования. Из общих методов научного познания использовано абстрагирование и индуктивный метод. Исследование основано на принципах системного анализа, суть которого состоит в рассмотрении связей между субъектами налогообложения. Применены общие методы финансового планирования: математическое моделирование и нормативный метод. Применены также неформальные методы: разработка системы показателей, метод экспертных оценок.
Методическую основу исследования составили опубликованные методики расчета показателей налоговой нагрузки для макро- и микроуровня, включая официальные методики и методики ведущих ученых в области налогообложения.
Научная новизна диссертационного исследования:
1. Уточнены понятия налогового менеджмента, налогового планирования, налоговой оптимизации, налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.
2. Предложена классификация специальных методов налогового планирования (методов налоговой оптимизации).
3. Впервые предложено применение понятия эластичности налогов хозяйствующих субъектов по выручке и расчет коэффициентов эластичности по выручке.
4. Впервые доказана неадекватность таких показателей как: соотношение налогов и выручки, соотношение налогов и добавленной стоимости для оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов при рассмотрении выручки в качестве переменной величины.
5. Доказана возможность использования показателя соотношения налогов и чистой прибыли для оценки налоговой нагрузки хозяйствующего
субъекта; впервые предложена модификация данного показателя в виде распределения остатка выручки на налоги и чистую прибыль после возмещения неналоговых расходов.
6. Построены детерминированные имитационные модели планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в зависимости от регистрации их в качестве юридических или физических лиц, применения поного или специального режима налогообложения. Методологическая значимость работы состоит в исследовании возможности применения общих методов финансового планирования в налоговом планировании хозяйствующих субъектов; в исследовании специальных методов налогового планирования, их классификации и применении метода изменения налогового поля и метода налогового кредитования на реальных объектах.
Методическая значимость работы заключается в разработке системы показателей оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, в описании агоритмов построения налоговых моделей хозяйствующих субъектов, агоритмов применения этих моделей пользователями.
Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности применения ее результатов: при осуществлении функций налогового менеджмента налогоплательщиками юридическими и физическими лицами; в стратегическом планировании хозяйственной деятельности налогоплательщиков; в налоговом планировании в качестве сопутствующей или самостоятельной услуги при проведении аудита и налогового консультирования. Теоретические положения работы могут использоваться в учебном процессе при преподавании курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование и прогнозирование, Оптимизация налогообложения и других курсов в высших экономических учебных заведениях.
Направлением дальнейших исследований может быть построение вероятностных моделей налогового планирования, включающих в себя оценку не только налоговой нагрузки, но и налоговых рисков на микроуровне. На макроуровне также представляет интерес построение вероятностных моделей и проведения имитационных игр с целью прогнозирования реакции налогоплательщиков на изменения законодательства для определения налоговых доходов бюджетов.
Апробация работы. Результаты исследования докладывались и обсуждались на Всероссийской научно - практической конференции Аудит и бухгатерский учет в РФ: основы, теория и практика (Пенза 4-5 июня 2002г); на Международной научно - практической конференции Актуальные проблемы развития экономики (Иваново: ИГХТУ, 28-29 ноября 2003); на Международной научно - практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-ом столетии (СПб: 18-20 мая 2004).
Публикации. Материалы диссертационного исследования изложены в печатных работах, общим объемом 2,4 пл.; в т.ч. вклад соискателя - 1,9 п.л.
Объем и структура работы обусловлены общим замыслом и логикой проведения исследований. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, показана степень разработанности проблемы в литературе, определены цель и задачи исследования, указаны теоретические, методологические и методические основы, раскрыты элементы научной новизны работы, ее методологическая, методическая и практическая значимость, возможные направления дальнейших исследований.
В первой главе работы Теоретические основы налогового планирования хозяйствующих субъектов раскрыты понятие налога, функции налогов, теории налогообложения, субъекты в области налогообложения.
Доходы бюджета представляют собой материальную основу существования государства и выпонения возложенных на него функций. В консолидированном бюджете Российской Федерации налоговые доходы составляют порядка 80% всех доходов. Сложности взаимодействия налогоплательщиков с налоговой системой обусловили формирование налогового менеджмента хозяйствующих субъектов.
Система корпоративного налогового менеджмента является научным направлением, имеющим своим объектом налоговую деятельность хозяйствующего субъекта, предметом налоговую нагрузку и налоговые риски, и практической деятельностью, которая основывается на пересечении бухгатерского, налогового учета, аудита, налогового права и финансового менеджмента. Налоговый менеджмент является подсистемой финансового менеджмента, так как во-первых, является структурным элементом финансового менеджмента, во-вторых, в свою очередь является системой. При этом одной из ярко выраженных особенностей является то, что в налоговой сфере законодательство меняется быстрее, чем в любой другой области регулирования. Так, в течение первых шести месяцев действия первой части Налогового кодекса РФ ее текст был переработан на 40%, текст-второй части был переработан еще до вступления в силу.
Понятие налоговой нагрузки (налогового бремени) является центральным в налоговом менеджменте. В мировой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в какой бюджет или внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП). Согласно официальной статистике, налоговое бремя для российских налогоплательщиков в последние годы не превышало 30-35% ВВП.
Опубликованные в различных источниках данные о налоговой нагрузке на микроуровне имеют большой разброс значений. Причинами этому представляется закрытость информации по отдельным плательщикам,
недостаточная разработка понятия налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта и отсутствие методики адекватной оценки.
По данным МНС РФ налоговая нагрузка по предприятиям различных отраслей составляет от 7 до 25 % выручки от реализации продукции. По крупным налогоплательщикам в сфере энергетики, добычи и переработки нефти и газа, металургии отношение налоговых расходов к выручке находится в промежутке от 6 до 18%, со средним показателем 12-13%.
В рамках социальной доктрины налоги рассматриваются как плата за обеспечение условий функционирования бизнеса в условиях государства. Налоговая нагрузка дожна сопоставлять расходы на услуги государства и доходы, полученные в рамках данного государства. Налоговая нагрузка на микроуровне - это показатель, позволяющий количественно соизмерить результаты взаимодействия субъектов налоговых отношений.
Налоговый менеджмент хозяйствующего субъекта представляет собой рациональное управление налоговой деятельностью на микроуровне с минимальными налоговыми рисками с целью увеличения собственных финансовых ресурсов в системе финансового менеджмента в рамках действующего законодательства. Под налоговой деятельностью хозяйствующего субъекта понимают: контроль формирования и изменения объектов обложения по всем видам налогов; стратегическое, текущее и оперативное налоговое планирование; налоговый учет; подготовка и сдача налоговой отчетности; взаимоотношения с контролирующими органами в ходе текущей деятельности по сверке расчетов; взаимоотношения с налоговыми органами в ходе проведения различных проверок правильности исчисления и уплаты всех видов налогов; контроль соблюдения графиков налоговых выплат; взаимоотношения с органами внутреннего контроля предприятия. Налоговый менеджмент на микроуровне выпоняет две функции: функцию налогового планирования и функцию контроля налоговых рисков.
Налоговое планирование хозяйствующих субъектов представляет собой неотъемлемую часть финансового планирования хозяйствующих субъектов и предполагает использование системы методов и приемов для определения предстоящих налоговых расходов, налоговой нагрузки с целью их оптимизации. Налоговое планирование дожно сопровождать все операции хозяйствующего субъекта, так как предвидеть наилучший вариант налоговой деятельности необходимо до момента возникновения налоговых баз. Налоговое планирование хозяйствующих субъектов дожно включать в себя оптимизационные (многовариантные) расчеты и завершаться планированием оптимальной налоговой нагрузки. Налоговое планирование включает в себя: выбор схемы налогообложения; разработку налоговой политики; разработку налогового плана по всей совокупности объектов налогообложения; разработку графика налоговых платежей.
Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов - это многовариантный поиск такого варианта осуществления налоговой деятельности, который приводит к наименьшей налоговой нагрузке, не
создавая помех для основной деятельности хозяйствующего субъекта в рамках законодательства. Задача оптимизации решается при заданных внутренних параметрах деятельности и внешних параметрах налогообложения. Результат оптимизации налоговой нагрузки позволяет оценивать мотивацию к продожению текущей деятельности, ее развитию, сокращению или прекращению и выводу активов из данного хозяйствующего субъекта. Практиками в области налогового планирования опубликованы следующие обобщенные данные. Применение налогового планирования позволяет сэкономить 10-15% от общей суммы годовых налоговых начислений хозяйствующих субъектов; эффект налогового планирования, выражающийся в налоговой экономии, превосходит расходы на осуществление налогового планирования в два раза.
В налоговом планировании необходимо использование понятия налогового поля. Налоговое поле - это перечень и характеристика налогов, взимаемых с юридических лиц с указанием основных параметров налога. В таблице 1 представлена классификация налоговых полей в зависимости от формы регистрации бизнеса и режима налогообложения.
Таблица 1.
Организация (юридическое лицо) Индивидуальный предприниматель
полный режим налогообложения НДС; акцизы; налог на прибыль; налог на имущество; налог на доходы от капитала; ЕСН на ФОТ наемных работников; транспортный налог; земельный налог НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; ЕСН на доход предпринимателя; ЕСН на ФОТ наемных работников
Упрощенная система налогообложения налог УСН; отчисления в ПФ на ФОТ наемных работников; транспортный налог; земельный налог налог УСН; отчисления в ПФ на ФОТ наемных работников; транспортный налог; земельный налог
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД; отчисления в ПФ на ФОТ наемных работников; транспортный налог; земельный налог ЕНВД; отчисления в ПФ на ФОТ наемных работников; транспортный налог; земельный налог
Первая функция налогового менеджмента - налоговое планирование -является частью функции планирования в финансовом менеджменте. Вторая функция - контроль налоговых рисков - является самостоятельной функцией, но предотвращает появление расходов в случае реализации налоговых рисков и таким образом способствует экономии ресурсов. Налоговое планирование становится необходимым: при планировании деятельности на следующий год; при подготовке крупных сделок; при планировании инвестиций и создании нового бизнеса; при оценке стоимости бизнеса и его будущей доходности.
В налоговом планировании применимы общие методы финансового планирования: метод экономике - математического моделирования в
сочетании с нормативным методом. Нормативы представляют собой ставки налогов. Выручка выступает в качестве переменной, в зависимости от нее происходит расчет налоговых расходов и налоговой нагрузки. Содержание процесса планирования оптимальной налоговой нагрузки представлено на
Рис. 1. Схема процесса планирования оптимальной налоговой нагрузки
Установление какой-либо зависимости непосредственно между значениями выручки и налоговой нагрузкой на основе анализа прошлых периодов нецелесообразно. Данные за ряд прошлых периодов любого хозяйствующего субъекта объективно не сопоставимы; на протяжении практически любого периода деятельности состав налогов, порядок расчета налоговых баз, ставки подвергаются серьезным изменениям. В результате налогового планирования дожна происходить оптимизация налоговой нагрузки. Для этих целей к общим методам финансового планирования подключают специальные методы налогового планирования, их классификация представлена на схеме 2.
Метод льготирования представляет собой применение разного рода льгот по налогообложению. Метод изменения налоговых баз включает: принятие различных вариантов учетной политики, регулирование налоговой базы, использование различных форм договоров, финансирование заемными средствами.
Рис. 2. Методы оптимизации налоговых расходов хозяйствующего субъекта (Специальные методы налогового планирования)
Метод изменения налогового поля основан на возможностях гражданского и налогового законодательства РФ: регистрации бизнеса в качестве юридического или физического лица, применения поного или специального режима налогообложения, выход на территории с льготным режимом налогообложения в пределах РФ, выход в оффшоры.
Отсрочка, рассрочка уплаты налога, собственно налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит есть разные формы проявления налогового кредита. В практике хозяйствующими субъектами в случае невозможности уплаты налога вовремя допускается спонтанное налоговое кредитование в виде незаконной задержки уплаты налога. В этом случае на сумму налога начисляется пеня. Суммы просроченной задоженности, по которым заключается соглашение реструктуризации, также могут рассматриваться как форма налогового кредита.
В налоговом планировании следует применять показатели эластичности налогов по выручке. Эластичными являются те налоги, суммы которых возрастают на один процент и более с ростом выручки налогоплательщика на один процент. В российской налоговой системе есть пример законодательного ограничения возможности сведения базы эластичного налога к нулю. В упрощенной системе налогообложения в варианте уплаты налога по ставке 15% от разницы между доходами и расходами предусмотрен минимальный налог 1% от оборота, правильнее его назвать минимально допустимой суммой налога упрощенной налоговой системы. Этот условие не позволяет налогоплательщику обнулить базу налога упрощенной системы.
Во второй главе работы Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов исследованы показатели налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, методики их расчета, а также выпонено построение инструментов планирования. Выделены абсолютный и относительный показатели налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.
Абсолютная налоговая нагрузка - это общая сумма налоговых расходов хозяйствующего субъекта, начисленных к уплате за определенный период. Относительная налоговая нагрузка - это сумма налоговых расходов хозяйствующего субъекта за определенный период, соотнесенная с базой сравнения. Множественность налогов позволяет соблюсти принцип гибкости налоговой системы для макроуровня: искусственная минимизация одних налогов неизбежно приводит к росту других. Для налогоплательщиков представляет интерес оптимизировать всю сумму налоговых расходов, а не отдельных налогов. На схеме 3 показана структура выручки брутто от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
_при убытке налогоплательщика происходит уплата части налогов из ранее
накопленной собственности
Рис. 3. Схема распределения выручки от реализации
На основе предварительно определенных переменных и постоянных расходов строится расчет налоговых баз, налоговых расходов, чистой прибыли и показателей налоговой нагрузки в виде жестко детерминированной модели с использованием нормативного метода. Особенностью построения является выведение налоговых расходов из
состава всех расходов. Этот подход позволяет исследовать, как влияет изменение того или иного параметра, переменной на итоговое значение налоговой нагрузки. Внутренними параметрами являются переменные и постоянные расходы, стоимость основных средств. Внешние параметры представляют собой ставки налогов. Переменной величиной является выручка. Проведение значительного количества экспериментов с моделями при различных разумных сочетаниях параметров выявило общие тенденции изменения налоговой нагрузки в зависимости от изменения переменной. Выводы апробированы на объектах исследования.
Модель реализована в среде электронных таблиц Excel. Выбраны следующие значения внутренних параметров для демонстрации результатов: доля материальных расходов в выручке составит 0,75; доля расходов на оплату труда 0,10; сумма постоянных расходов 2 мн.руб. в год; база для расчета налога на имущество 10 мн.руб. Внешние параметры представляют собой ставки налогов: НДС 18%, налоги на прибыль 24%, ЕСН на сумму оплаты труда наемных работников 35,6%, налог на имущество 2,2%. Для целей исследования установлен интервал чистой выручки от 10 мн. руб. до 45 мн.руб. Укрупнено данный интервал разбит на интервал убытков и интервал прибыли. На интервале убытков от 10 до 20 мн. руб. выбрано шесть точек с равным шагом 1 мн. руб. На интервале прибыли от 20 до 45 мн. руб. также рассматривается шесть точек с шагом 5 мн. руб. Результаты моделирования нагрузки на интервале прибыли представлены на графиках 4,5,6.
По показателям соотношения налогов и выручки (добавленной стоимости) сделан предварительный вывод о росте налоговой нагрузки. Однако динамика коэффициента эластичности свидетельствует о более медленном приросте налоговых расходов по сравнению с приростом выручки. Показатель соотношения налогов и чистой прибыли имеет высокое значение в первой точке, так как прибыль достаточно мала, затем с ростом прибыли показатель снижается.
20 мн р 25 мн р 30 мн р 35 мн р 40 мн р 45 мн р
Рис 4 Соотношение налоговых расходов и выручки, добавленной стоимости
На графике прирост налоговых расходов отстает от прироста выручки. Соотношение налоговых доходов бюджета и чистой прибыли также снижается. Данный факт бесспорно свидетельствует о снижении налоговой нагрузки. Противоречие разрешено в пользу показателя соотношения налогов и чистой прибыли. Снижение нагрузки происходит при значительном росте выручки, то есть именно крупный налогоплательщик может работать в условиях более низкой нагрузки.
Для показателя соотношения налогов и чистой прибыли проведена модификация. Рассчитано распределение остатка выручки после возмещения неналоговых расходов на налоги и чистую прибыль. В ходе дальнейшего исследования введенный показатель использован как формализованный критерий оптимальности налоговой нагрузки. Результат распределения показан на графике 7.
Введены допонительные показатели, которые могут оценивать близость значения налоговой нагрузки к оптимальному. Точка равных доходов - это значение выручки, при котором остаток выручки после возмещения неналоговых доходов распределяется поровну между налогами и чистой прибылью. Точка равного роста доходов - это значение выручки, при котором значение общего коэффициента эластичности налогов по выручке становится равным единице, то есть происходит прирост и суммы налоговых расходов, и выручки равными темпами.
Разработанная модификация имеет важную практическую значимость. Показатель распределения позволяет сопоставить налоговую нагрузку граждан и хозяйствующих субъектов. Остаток выручки после возмещения неналоговых расходов можно рассматривать как аналог заработной платы до уплаты налога на доходы физических лиц. Доля налога на доходы физических лиц составляет 13% (упрощенно не рассматриваются налоговые вычеты), доля чистой зарплаты 87%. Сопоставление с реальным объектом проведено в главе 3.
В третьей главе работы Планирование оптимальной налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов содержится практическое применение и проверка выводов, инструментов, показателей.
Метод изменения налогового поля применен для действующей сети розничной торговли товарами непромышленной группы. Регистрация бизнеса осуществлена в форме предпринимателя без образования юридического лица, используется специальный налоговый режим с уплатой единого налога на вмененный доход.
С 1.01.2004г произошли существенные изменения в налоговом законодательстве, определяющие задачу оптимального налогового планирования. Возросла сумма единого налога на вмененный доход, введен допонительный коэффициент в расчет ЕНВД 1,133. Отменен налог с продаж на всей территории РФ.
Значения внутренних параметров: доля материальных расходов в выручке 0,60; доля расходов на оплату труда 0,18; сумма постоянных расходов 1,5 мн. руб.; стоимость имущества, используемого в предпринимательской деятельности, 2 мн. руб. Планирование налоговой нагрузки проведено в текущем налоговом поле на интервале выручки от 10 до 15 мн. руб. Сделан вывод о возможности изменения налогового поля. Результаты расчетов по трем вариантам представлены на графиках 8,9,10.
В случае работы в поной системе налогообложения на рассматриваемом интервале выручки точка равных доходов не достигнута. В текущем налоговом поле с уплатой единого налога на вмененный доход точка равных доходов находится между 12 и 13 мн. руб. выручки. В упрощенной системе налогообложения на долю налогов пришлось менее 50% остатка выручки, распределяемого на налоги и чистую прибыль на всем интервале изменения выручки.
ЮОООт.р. 12000г.р. 14000т р.
Рис. 8 Соотношение налогов и чистой прибыли для физического лица (ПБОЮЛ) в поной системе налогообложения с применением льготы на приобретение жилья
10000т р. 12000т.р. 14000т р.
Рис. 9. Соотношение налогов и чистой прибыли в случае применения системы с уплатой единого налога на вмененный доход
10000т р. 12000т р. 14000т.р.
Рис. Ю. Соотношение налогов и чистой прибыли в случае применения упрощенной системы налогообложения
Результаты расчета налоговой нагрузки для наиболее вероятного значения выручки 15 мн. руб. для всех вариантов налоговых полей
показаны в таблице 2.
Таблица 2.
_Результаты изменения налогового поля для значения выручки 15 мн. руб_
Варианты налоговых полей Доля налогов, % Доля чистой прибыли, %
.Упрошенная система налогообложения 33 67
2.Единый налог на вмененный доход 42 58
3.Поная система ПБОЮЛ, льгота на приобретение жилья 74 26
4.Поная система ПБОЮЛ без льготы 77 23
5.Поная система в организации 79 21
Лучшим вариантом налогообложения оказалась упрощенная система. Сумма годовой экономии может составить 110 т.р. в год, при условии осуществления расходов на оплату консультантов и постановку налогового
учета в рознице в сумме 30 т.р. Упрощенная система оказалась не только лучшей, но и близкой к оптимальной по общемировым представлениям: 33% на налоги 67% на чистую прибыль.
Оптимизированная нагрузка хозяйствующего субъекта превосходит нагрузку граждан и подтверждает сбор основной части налогов посредством хозяйствующих субъектов. Однако конечными носителями налоговой нагрузки являются граждане, так как хозяйствующие субъекты имеют возможность перемещения налоговых расходов путем их включения в цены.
Применение метода налогового кредитования показано для крупной организации, занимающейся оптовой торговлей и сдачей площадей в аренду, с помощью имитационной модели был решен вопрос о выборе графика реструктуризации старой задоженности по налогам. Альтернативой обычному графику реструктуризации рассматривася ускоренный график со значительной скидкой с суммы догов. Расчеты показали нецелесообразность принятия ускоренного графика и отказа от законного пользования более дешевым источником средств в виде постепенного погашения просроченной задоженности с уплатой процентов по налоговому кредиту.
В заключении представлены следующие выводы и рекомендации.
1. Сложности взаимодействия российского бизнеса с налоговой системой привели к появлению подсистемы финансового менеджмента -налогового менеджмента хозяйствующих субъектов, представляющего собой научное направление и область практической деятельности. Осуществление налогового менеджмента не является самоцелью хозяйствующих субъектов, а служит развитию собственного дела и экономическому росту. В дальнейшем это способствует росту доходов бюджета и таким образом происходит сближение противоречивых целей государства и предпринимательского сектора.
2. Эластичные налоги более привлекательны как для государства, так и для налогоплательщиков. Эластичные налоги позволяют государству получить более высокие доходы от улучшающихся результатов деятельности налогоплательщика. Неэластичные налоги способствуют повышению риска деятельности, так как независимо от результатов хозяйствования, налоговые расходы могут оказаться достаточно высокими.
3. Показатель соотношения налогов и выручки, соотношения налогов и добавленной стоимости дают противоположные результаты с показателем соотношения налогов и чистой прибыли при оценке налоговой нагрузки на интервале выручки. Доказана адекватность показателя соотношения налогов и чистой прибыли для оценки на уровне хозяйствующего субъекта и проведена модификация данного показателя. Оценку налоговой нагрузки рекомендовано выпонять путем расчета распределения остатка выручки после возмещения неналоговых расходов на налоги и чистую прибыль.
4. Использование показателя распределения подтвердило более высокую нагрузку на хозяйствующие субъекты, чем на граждан. Хозяйствующие субъекты имеют возможность переложения нагрузки путем возмещения налоговых расходов в цене, поэтому в конечном итоге нагрузка оказывается на гражданах. Данный процесс может быть регулируемым путем поддержания конкуренции.
5. Разработанные инструменты налогового планирования позволяют подготовить плановые решения об объемах операций, целесообразных в рамках конкретного субъекта, относительно формы его регистрации, режима налогообложения, использования права на льготы.
6. Налоговая нагрузка снижается с ростом выручки хозяйствующего субъекта, то есть крупные субъекты находятся в более выгодных условиях. Малые субъекты могут использовать специальные режимы налогообложения, но при возникшей современной тенденции к разукрупнению и регистрации в рамках одного хозяйствующего субъекта системы новых юридических лиц, применяющих упрощенную систему, данное преимущество теряется. Для поддержания конкуренции субъектам малого предпринимательства на начальных этапах развития необходимы допонительные льготы.
7. Налоговая нагрузка в режиме упрощенной системы может быть признана оптимальной с точки зрения общемировых представлений. Рекомендуется применение режима упрощенной налоговой системы как альтернативы системе с уплатой единого налога на вмененный доход. В этом случае и бюджет, и налогоплательщики смогут использовать преимущества эластичного налога; при этом распределение налоговых доходов по бюджетам не изменится, так как нормативы распределения по этим налогам совпадают. Публикации:
1. Подходы к оценке стоимости собственного капитала акционерного общества // Проблемы экономики, финансов и управления производством. Межвузовский сборник научных трудов (четвертый выпуск). - Иваново: ИГХТУ, 2000, С. 397-400 (в соавторстве с Битеряковой ОА)
2. О снижении налоговой нагрузки с использованием налоговых кредитов // Проблемы экономики, финансов и управления производством. Межвузовский сборник научных трудов (девятый выпуск). - Иваново: ИГХТУ, 2002, С. 204-206.
3. Налоговый кредит как прием налоговой оптимизации // Аудит и бухгатерский учет в РФ: основы, теория и практика. Материалы Всероссийской научно - практической конференции. - Пенза: изд-во ПДЗ, 4-5 июня 2002, С. 69-70.
4. Использование освобождения от уплаты НДС в ценовой конкуренции // Проблемы практической экономики России. Материалы Всероссийской научно - практической конференции. - Пенза: изд-во ПДЗ, 24-25 сентября 2002, С. 19-21.
5. Оптимизация налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения // Социально - экономические аспекты современного развития России. Материалы Всероссийской научно -практической конференции. - Пенза: изд-во ПДЗ, 23-24 января 2003, С. 56-59.
6. К вопросу о разработке плана мероприятий оздоровления предприятия // Проблемы экономики, финансов и управления производством. Межвузовский сборник научных трудов (четырнадцатый выпуск). -Иваново: ИГХТУ, 2003, С. 156-161 (в соавторстве с Хомяковой А.А., Лебедевым Д.Е.).
7. Налоговый анализ на уровне хозяйствующего субъекта // Теория и практика антикризисного управления. Материалы Всероссийской научно - практической конференции. - Казань: изд-во КГФЭИ, 25-26 ноября 2003, С. 84-86.
8. Об эластичности налогов // Актуальные проблемы развития экономики. Сборник тезисов международной научно - практической конференции. - Иваново: ИГХТУ, 28-29 ноября 2003, С. 119-121.
9. Налоговая оптимизация на микроуровне с использованием свойства эластичности налогов // Экономика, экология и общество России в 21-ом столетии. Материалы 6-ой Международной научно - практической конференции. - СПб: 18-20 мая 2004, С. 261-263.
Подписано в печатьЦ.10-Йт. .Уел п.л. / I? Уч.из&л. 1-29 Формат 60x84 1/16 Тираж 12 С экз. Заказ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановский государственный химико-технологический университет. 153000 г.Иваново, пр-т Ф.Энгельса.7. Отпечатано на полиграфическом оборудовании кафедры экономики и финансов ГОУ ВПО ИГХТУ
20 0 5 2
РНБ Русский фонд
2005-4 18289
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Куликова, Татьяна Вениаминовна
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования хозяйствующих субъектов
1.1. Налоговый менеджмент хозяйствующих субъектов как подсистема финансового менеджмента
1.2. Методологические подходы к налоговому планированию и прогнозированию
1.3. Налоговый анализ как информационная база налогового планирования
Глава 2. Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов
2.1. Понятие и показатели налоговой нагрузки
2.2. Методические подходы к расчету налоговой нагрузки
2.3. Имитационное моделирование налоговой нагрузки
Глава 3. Планирование оптимальной налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов
3.1. Планирование оптимальной налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в малом бизнесе
3.2. Использование реструктурируемой задоженности в налоговом планировании для организаций оптовой торговли
Диссертация: введение по экономике, на тему "Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов"
Повышенное внимание к налогообложению и его влиянию на эффективность финансово - хозяйственной деятельности является характерной и актуальной проблемой современного российского налогового менеджмента. В настоящее время в Российской Федерации сложилась налоговая система, которая предопределяет сбор основной части налогов с деятельности хозяйствующих субъектов, а не с доходов граждан. Помимо собственно уплаты налогов, хозяйствующие субъекты выпоняют обязанности налоговых агентов. Область налогообложения в законодательстве Российской Федерации настолько сложна и подвижна, что это привело к появлению ряда специалистов в конкретных областях налогообложения, таких как налоговые юристы, налоговые адвокаты, оптимизаторы налогообложения и ряд других. Налогоплательщики вынуждены не только заниматься постоянным мониторингом законодательства, но и отслеживать ожидаемые изменения еще до стадии принятия решений.
С точки зрения налогообложения весь процесс деятельности хозяйствующих субъектов опосредуется возникновением и движением налоговых отношений. Предвидеть появление налоговых отношений, а вместе с ними налоговых баз, налоговых расходов необходимо до совершения операций, так как налоги представляют собой значимую статью расходов. Налоговое планирование сокращает неопределенность будущих налоговых расходов и таким образом повышает гибкость и адаптивность хозяйствующих субъектов к внешней среде. Особенно актуальным это представляется в условиях экономического роста.
Налоги представляют собой расходы, исчисление и уплата которых непосредственно связна с выпонением требований законодательства. Поэтому отсутствие планирования в данной области может вызвать не только потери, связанные с применением финансовых санкций, но и риски уголовного преследования в связи с нарушением налогового законодательства.
В современных публикациях по вопросам теории и практики налогообложения за 2001-2004гг налоговый менеджмент выделен в качестве самостоятельного научного направления и области практической деятельности. Однако, в известных нам изданиях остается не впоне ясной разница между налоговым менеджментом и налоговым планированием (Финансы: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. - М.: Издательство Перспектива, Издательство Юрайт, 2001, С.328; Выкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. -СПб.: Питер, 2004; Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. -СПб.: Питер, 2004).
Наш взгляд, смешения понятий можно избежать, если выделить функции налогового менеджмента: налоговое планирование и контроль налоговых рисков. Второй из названных функций посвящены материалы ряда изданий (Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004; Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия: Учебно - практическое пособие. -М.: Экзамен, 2004). Создание инструментов контроля налоговых рисков дожно представлять собой отдельную задачу самостоятельного глубокого исследования, поэтому в данной работе мы ограничиваемся констатацией факта необходимости контроля этих рисков.
Перечисленными авторами рассматриваются также два уровня осуществления налогового менеджмента: государственный и корпоративный. На наш взгляд, понятие корпоративный исключает из круга субъектов, осуществляющих налоговый менеджмент, значительную часть налогоплательщиков, чей бизнес является индивидуальной собственностью. Поэтому мы используем формулировку налоговый менеджмент хозяйствующих субъектов, налоговое планирование хозяйствующих субъектов.
Эффективность налогового планирования оценивается уровнем налоговой нагрузки. Подходов к измерению налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта предложено достаточно много (известны публикации Выковой Е.С., Романовского М.В., Крейниной М.Н., Кадушина А., Михайловой Н., Кировой Е.А., Бугаковой JI.H., Литвина М.И., Викуленко А.Е.), однако вопрос ее адекватной оценки в настоящее время остается открытым.
Налоговое планирование как рационально осуществляемая деятельность требует использования специальных средств, то есть инструментов. Под инструментом в общем случае понимают способ, средство для достижения чего-либо (Ожегов С.И. Словарь русского языка. -М.: Русский язык, 1989). В данной работе под инструментом планирования мы понимаем совокупность финансовой модели, агоритма ее построения, агоритма ее эксплуатации и соответствующего программного обеспечения.
Современная система характеризуется множественностью налогов, являющихся разнонаправленными, поэтому минимизация одних налогов неизбежно приводит к росту других. В связи с этим налоговое планирование становится в принципе неосуществимым без специальных инструментов, удовлетворяющих требованию возможной адаптации к особенностям деятельности хозяйствующих субъектов в конкретных условиях.
По мнению практика, президента ООО Консультационно -аудиторской фирмы Замирович и Ко, современные программные продукты предлагают существенные возможности для учета и анализа, но их, как правило, недостаточно, а в связи с проблемами самого бухгатерского учета использование программных продуктов для управления предприятием ограничено (Замирович Е.Н. Налоговое планирование: организация работ // Налоговое планирование. - 2004. -№1.- С.23).
Таким образом, до обеспечения стабильности правил учета, законодательных основ налогообложения, хозяйствующим субъектам предстоит самостоятельно разрабатывать некие инструменты, служащие целям налогового планирования.
Однако, есть также и мнение, что, несмотря на достижение стабильности, финансовые модели остаются востребованными. Так, практика деятельности западных компаний показывает их широкое распространение для решения целого ряда задач финансового планирования. Факт того, что грамотно построенная модель может существенно помочь в проведении финансового планирования, признан давно. Данное направление успешно развивается почти всеми авторами в западных публикациях по финансовому планированию. (Например, Мефем М.Дж. Финансовые модели // Финансовое планирование и контроль под ред. М.А. Поукока, А.Х. Тейлора. - М.: ИНФРА-М, 1996, С.149-162).
Из отечественных публикаций известно построение имитационной модели налогового планирования (Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2004, С. 185-191). На наш взгляд, предложенная автором модель имеет ряд недостатков.
Модель Евстигнеева Е.Н. привязана к одному виду деятельности (оказание услуг), автором не проведено предварительного обоснования выбора параметров модели, не проведено описание ограничений для данной модели. По существу проведено моделирование только одного варианта планового решения, так как не выделены переменные, не задан возможный диапазон изменения их значений; возможность изменения параметров модели также не обсуждается. Таким образом, модель имеет чрезвычайно узкую область применения, не позволяет адаптировать ее к другим налогоплательщикам и видам деятельности. Не впоне ясным остается также вопрос о выборе формализованного критерия оптимизации плановых решений.
Тем не менее, данную модель мы рассматриваем в качестве первого шага в развитии инструментов налогового планирования хозяйствующих субъектов.
Несомненно, процесс исследования вопросов налогообложения необходимо начинать с исследования законодательных основ. Теоретиками и практиками налогового права разрабатываются категории налога, функций налогов, принципов налогообложения. Известны работы С.Г. Пепеляева, С.В. Брызгалина, и целого ряда других авторов. Результаты деятельности налоговых юристов и адвокатов проявляются прежде всего в публикациях арбитражной практики, содержащей в основном материалы налоговых споров. В РФ в настоящее время функционирует Палата налоговых консультантов РФ, возглавляемая Д.Г. Черником, объединяющая теоретиков и практиков в области налогообложения. Таким образом, тесное взаимодействие специалистов в области финансов, учета, аудита, права в условиях наличия соответствующего информационного и программного обеспечения могут создать основу для успешного функционирования и развития налогового менеджмента.
Теоретические основы налогообложения, послужившие началом создания всех современных налоговых теорий, были заложены У. Петти, А. Смитом, Д. Рикардо, Монтескье. Отдельные налоговые вопросы разработаны Кейнсом, А. Маршалом, А. Лаффером, П. Самуэльсоном. Среди отечественных исследователей выделяются работы Н.И. Тургенева, П.П. Гензеля, В.Н. Строгого, К.Ф. Шмелева, В.Н. Твердохлебова. Из современных отечественных теоретиков и практиков нами использованы труды Пепеляева С.Г., Брызгалина С.В., Юткиной Т.Ф., Черника Д.Г., Романовского М.В., Выковой Е.С., Бочарова В.В., Леонтьева В.Е., Евстигнеева Е.Н., Тихонова Д.Н., Липника Л.Г., Дадашева А.З., Оспанова М.Т. и целого ряда других.
В современной экономической литературе разработаны теоретические основы, касающиеся методологии, функций, принципов налогообложения; выделен налоговый менеджмент в качестве самостоятельной системы; предложены подходы к оценке налоговой нагрузки на макроуровне, на уровне хозяйствующего субъекта; проведены исследования, касающиеся оптимального уровня налоговой нагрузки; исследован процесс налогового планирования и прогнозирования на макроуровне; опубликована практика применения приемов налоговой оптимизации.
Среди неразработанных проблем, выделим те, на которое ориентировано данное исследование:
Х определение функций, цели, задач, структуры системы налогового менеджмента хозяйствующих субъектов, уточнение понятия налогового планирования, налоговой нагрузки и налоговой оптимизации;
Х выпонение критического анализа имеющихся подходов к определению налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и разработка нового подхода к решению проблемы оценки с выбором критерия оптимизации;
Х описание процесса разработки налоговых моделей хозяйствующего субъекта, исходя из современного состояния налоговой системы РФ;
Х выделение специальных методов налогового планирования, их классификация и применение в целях оптимального налогового планирования.
В соответствии с перечисленными проблемами цель работы состоит в исследовании функций и ключевых задач налогового менеджмента хозяйствующих субъектов, разработке инструментов планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
Х совершенствование представлений о системе налогового менеджмента хозяйствующих субъектов и роли налогового планирования;
Х исследование имеющихся подходов к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и установление возможности получения адекватных результатов;
Х развитие подходов к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, обоснование формализованного критерия налоговой оптимизации;
Х построение детерминированных имитационных моделей планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов;
Х исследование категории налогового кредита и возможностей его применения в налоговом планировании хозяйствующих субъектов;
Х совершенствование представлений о специальных методах налогового планирования (методах налоговой оптимизации).
Объектом диссертационного исследования являются хозяйствующие субъекты малого и среднего бизнеса, выступающие плательщиками налогов и налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Предметом диссертационного исследования выступают налоговые отношения хозяйствующих субъектов с налоговой системой Российской Федерации и возникающая вследствие этих отношений налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов.
Теоретическую основу исследования составили общая и частные теории налогообложения, разработанные классической, кейнсианской и неоклассической школами. В работе использованы труды российских и зарубежных авторов в области налогообложения, налогового права, корпоративных финансов, финансового менеджмента.
Из общих методов научного познания использовано абстрагирование и индуктивный метод. Исследование основано на принципах системного анализа, суть которого состоит в рассмотрении связей между субъектами налогообложения. Применены общие методы финансового планирования: математическое моделирование и нормативный метод. Применены также неформальные методы: разработка системы показателей, метод экспертных оценок.
Методическую основу исследования составили опубликованные методики расчета показателей налоговой нагрузки для макро- и микроуровня, включая официальные методики и методики ведущих ученых в области налогообложения.
Научная новизна диссертационного исследования:
1. Уточнены понятия налогового менеджмента, налогового планирования, налоговой оптимизации, налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.
2. Предложена классификация специальных методов налогового планирования (методов налоговой оптимизации).
3. Впервые предложено применение понятия эластичности налогов хозяйствующих субъектов по выручке и расчет коэффициентов эластичности по выручке.
4. Впервые доказана неадекватность таких показателей как: соотношение налогов и выручки, соотношение налогов и добавленной стоимости для оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов при рассмотрении выручки в качестве переменной величины.
5. Доказана возможность использования показателя соотношения налогов и чистой прибыли для оценки налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта; впервые предложена модификация данного показателя в виде распределения остатка выручки на налоги и чистую прибыль после возмещения неналоговых расходов.
6. Построены детерминированные имитационные модели планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в зависимости от регистрации их в качестве юридических или физических лиц, применения поного или специального режима налогообложения. Методологическая значимость работы состоит в исследовании возможности применения общих методов финансового планирования в налоговом планировании хозяйствующих субъектов; в исследовании специальных методов налогового планирования, их классификации и применении метода изменения налогового поля и метода налогового кредитования на реальных объектах.
Методическая значимость работы заключается в разработке системы показателей оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, в описании агоритмов построения налоговых моделей хозяйствующих субъектов, агоритмов применения этих моделей пользователями.
Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности применения ее результатов: при осуществлении функций налогового менеджмента налогоплательщиками юридическими и физическими лицами; в стратегическом планировании хозяйственной деятельности налогоплательщиков; в налоговом планировании в качестве сопутствующей или самостоятельной услуги при проведении аудита и налогового консультирования. Теоретические положения работы могут использоваться в учебном процессе при преподавании курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование и прогнозирование, Оптимизация налогообложения и других курсов в высших экономических учебных заведениях.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Куликова, Татьяна Вениаминовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результатом выпонения поставленной цели и задач диссертационной работы явилось совершенствование представлений о налоговом менеджменте. Налоговый менеджмент представлен в виде системы, органично объединяющей государственный налоговый менеджмент на макроуровне и налоговый менеджмента хозяйствующих субъектов на микроуровне. На двух уровнях управления нами выделены субъекты, объекты управления, раскрыто содержание механизма управления. Воздействие государства на налогоплательщиков выражается в конечном итоге в суммах налоговых доходов бюджетов.
В отличие от ранее опубликованных трактовок понятия налогового менеджмента налогоплательщиков, где зачастую происходило смешение понятий налогового менеджмента и налогового планирования, нами проведено разделение данных понятий и показано, что налоговое планирование есть одна из функций налогового менеджмента. Нами использовано понятие хозяйствующий субъект, позволившее объединить корпоративных и индивидуальных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Предложенная в работе организационная схема налогового менеджмента хозяйствующего субъекта, ясно отражает тот факт, что осуществление рационального управления налоговыми расходами предполагает дожный уровень организации данного вида работ, высокую квалификацию специалистов и их координирования с другими сотрудниками. То есть осуществление налогового менеджмента требует расходов, связанных с оплатой допонительных штатных единиц и ряда других статей. Наряду с этим фактом опубликованные данные об эффективности налогового планирования показывают обоснованность затрат на их проведение. По оценкам практиков, налоговая экономия может доходить до двух рублей на один рубль произведенных затрат.
Растущее стремление налогоплательщиков использовать в настоящее время оптимизационное налоговое планирование в качестве альтернативы теневой экономической деятельности, подтверждается данными о происходящих процессах легализации в экономике РФ.
Другим косвенным подтверждением заинтересованности использовать законные способы налоговой оптимизации является рост спроса и как следствие рост предложения на услуги налогового консультирования. Ряд аудиторских фирм, юридических бюро, консатинговых фирм в настоящее время позиционируют себя на рынке консультационных услуг, предлагая в том числе осуществление налогового планирования.
Нами рассматривается налоговое планирование как процесс, включающий в себя многовариантные расчеты и завершающийся планированием оптимальной налоговой нагрузки. По нашему мнению, налоговые менеджеры дожны изыскивать возможности для обеспечения наименьшей налоговой нагрузки в рамках законодательства, не создавая при этом помех для основной деятельности хозяйствующего субъекта. Иными словами, осуществление налогового менеджмента предполагает превентивное реагирование на повышение налоговой нагрузки и защиту активов, прибыли от угрозы неблагоприятного воздействия налоговых факторов.
Планирование оптимальной налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов мы предлагаем осуществлять по схеме, включающей в себя налоговый анализ, налоговое прогнозирование, налоговое моделирование и выбор оптимального решения из предложенных вариантов.
В налоговом прогнозировании на микроуровне преобладают неформальный метод экспертных оценок, мониторинг ранних информационных сообщений об ожидаемых изменениях в законодательстве. Несмотря на основные положения Концепции развития налоговой системы РФ, налогоплательщики в настоящее время вынуждены заниматься оптимизацией налоговой нагрузки. В экономически развитых странах, в том числе, где налоговая нагрузка ниже, чем в РФ, проведение корпоративного налогового планирования является общепринятой практикой, так как налоговое планирование принципиально не является самоцелью, а осуществляется для развития собственного дела, повышения уровня источников собственных средств, то есть финансовой устойчивости бизнеса и роста его рыночной стоимости.
Проведение налогового планирования предполагает использование специальных средств, то есть инструментов планирования. Мы применили термин линструменты планирования налоговой нагрузки исходя из следующих соображений. Изменение налоговых расходов безотносительно какой - либо базы сравнения не позволяет сделать достоверных выводов об эффективности предполагаемых управленческих действий. Поэтому следует говорить о планировании неких ориентиров, выраженных в относительных показателях.
На начальном этапе разработки темы диссертационной работы в известных нам публикациях по исследованию налогового планирования, были разработаны в основном предложения относительно применения метода изменения налоговых баз и льготирования, то есть развивася метод оптимизации налоговых расходов в текущем налоговом поле. Достаточно известно и применение балансового метода в налоговом планировании и разработанный в его рамках инструмент - микробалансы. С появлением в законодательстве возможностей получения отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов рядом авторов была отмечена возможность их применения в налоговой оптимизации. Однако по причине достаточно сложной процедуры их оформления, названные формы налогового кредита не получили распространения.
Наибольшее количество публикаций, начиная с 1.01.2003г, посвящены упрощенной системе налогообложения (УСН), позволяющей реально снизить налоговые обязательства. Евстигнеевым Е.Н. был разработан инструмент, позволяющий применить преимущества УСН, условно мы назвали его инструмент модель разукрупнения налогоплательщика. Очевидно, что актуальность подобной разработки вызвана законодательно установленным низким порогом перехода на УСН, при реализации намерений законодателей его увеличения до 50 т.р., модель потеряет актуальность. Несмотря на то, что модель разукрупнения рассматривает только частный случай налоговой оптимизации, мы считаем ее первым шагом в развитии налогового моделирования и создания инструментов планирования налоговой нагрузки. Прогрессивность решения автора модели разукрупнения состоит в использовании электронных таблиц, широко применяемых в западной практике, но пока недостаточно задействованных в отечественном налоговом менеджменте.
В диссертационной работе нами предложена лосновная модель формирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов путем применения индуктивного метода и абстрагирования от реальных объектов. Для построения модели применен маржинальный анализ. В ходе проведения многовариантных расчетов мы пришли к выводу, что налоговая нагрузка формируется под влиянием набора факторов. Данные факторы выступают в модели в качестве параметров. Внутренними факторами, формирующими налоговую нагрузку, являются: доля материальных расходов, доля расходов на оплату труда, сумма постоянных расходов стоимость основных средств. Внешними факторами являются ставки налогов. В качестве переменной модели рассматривается выручка из соображений высокой вероятности ее колебаний и необходимости предвидения изменений налоговой нагрузки; стремления к росту объемов операций хозяйствующего субъекта; необходимости принятия решений относительно сумм выручки, целесообразных к получению в рамках конкретного лица -налогоплательщика.
Предложенный нами инструмент планирования реализован в среде электронных таблиц Excel и доступен для воспроизведения любым опытным пользователем. Нами разработан агоритм построения лосновной модели формирования налоговой нагрузки, а также агоритм проведения оптимизационных расчетов. Разработке инструмента предшествует налоговый анализ, в ходе которого центральным вопросом является проведение оценки налоговой нагрузки и обоснование критерия налоговой оптимизации.
Нами обобщен предшествующий опыт оценки налоговой нагрузки, уточнен состав налоговых расходов хозяйствующего субъекта, проведен критический анализ ряда известных методик. Выпонив расчет показателей соотношения налоговых расходов с выручкой, добавленной стоимостью, чистой прибылью при использовании выручки в качестве переменной в модели, мы пришли к выводу, о том, что верно оценивает динамику налоговой нагрузки показатель соотношения налоговых расходов и чистой прибыли. Далее для устранения некоторых недостатков этого показателя мы провели его модификацию, предложив расчет распределения остатка выручки на налоги и чистую прибыль. Данный показатель позволил нам провести допонительно к основным задачам исследования сопоставление налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и граждан, чего не позволяли сделать другие известные нам показатели, с целью применения результатов исследований профессора А. Лаффера. Значение выручки, при котором распределение остатка выручки на налоги и чистую прибыль становится равным 50 на 50%, нами названо точкой равных доходов.
Другим важным вопросом, исследованным в рамках налогового анализа, является рассмотрение возможности изменения налогового поля налогоплательщика с целью использования этого в планировании оптимальной налоговой нагрузки методом.
Исследования динамики изменения налоговой нагрузки показало, что происходит ее снижение с ростом выручки, то есть более крупные налогоплательщики при прочих равных условиях находятся в лучших условиях налогообложения, таким образом, малый бизнес объективно нуждается в допонительных налоговых льготах на фоне происходящих процессов разукрупнения налогоплательщиков и использования ими УСН.
Попутным вопросом, разработанным нами в ходе развития основ налогового анализа, явилась разработка понятия эластичности налогов по выручке на уровне налогоплательщиков. Нами выделены преимущества и недостатки при выборе эластичных или неэластичных налогов, предложено рассчитывать коэффициенты эластичности для целей предвидения поведения налоговых расходов. Значение выручки, при котором коэффициент эластичности становится равным единице, названо нами точкой равного роста доходов.
Предложенная нами лосновная модель формирования налоговой нагрузки была адаптирована для решения задачи расчета возможного периода легализации налогоплательщиков, исходя из допущения, что происходит сокрытие ими части налогооблагаемых объектов. На основе исходной расчетной таблицы создана система таблиц, включающая в себя расчет реальных, номинальных и целевых налоговых расходов. Показан расчет периода времени, необходимого для преодоления разницы между тремя видами отчетов. Нами сделан основной вывод, что легализация налогоплательщиков возможна только в условиях экономического роста и в рамках стабильных привил налогообложения. Более эффективными с точки зрения стимулирования мотивации к предпринимательской деятельности и получению доходов хозяйствующими субъектами на законных основаниях следует считать прямые налоги, облагающие конечные результаты предпринимательской деятельности, а не косвенные (прежде всего НДС), облагающие факт наличия деятельности.
Апробация лосновной модели формирования налоговой нагрузки проведена на реальном объекте. В результате планирования оптимальной налоговой нагрузки сделан вывод, что для рассматриваемого объекта она может составлять 33% остатка выручки после возмещения неналоговых расходов на налоги и 67% на чистую прибыль, при предельном значении выручки 15 мн. руб. То есть налоговая нагрузка оказывается близкой к оптимальной в соответствии с исследованиями Лаффера (30%).
На материалах второго реального объекта разработан инструмент решения частного вопроса налогового планирования: проведение налоговой реструктуризации путем продажи части имущества налогоплательщика. Разработана модель погашения налоговых догов. Выделение в данной модели параметров и переменных позволяет адаптировать ее для других реальных объектов. Основным моментом в разработке и применении данного инструмента, является исследование налоговой задоженности как частного случая платного налогового кредита и сопоставление этого источника финансирования с другими возможными источниками.
Таким образом, в результате выпонения диссертационной работы нами усовершенствовано представление о системе налогового менеджмента хозяйствующего субъекта, выделены его функции и задачи, исследованы основные подходы к оценке налоговой нагрузки, обоснован формализованный критерий налоговой оптимизации, разработаны инструменты планирования налоговой нагрузки лосновная модель формирования налоговой нагрузки, модель погашения налоговых догов, усовершенствовано представление о специальных методах оптимального налогового планирования, исследована категория налогового кредита и возможность ее применения в налоговом планировании хозяйствующих субъектов.
Направлением дальнейших исследований может быть построение вероятностных моделей налогового планирования, включающих в себя оценку не только налоговой нагрузки, но и налоговых рисков на микроуровне. На макроуровне также представляет интерес построение вероятностных моделей и проведения имитационных игр с целью прогнозирования реакции налогоплательщиков на изменения законодательства для определения налоговых доходов бюджетов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Куликова, Татьяна Вениаминовна, Иваново
1. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон РФ 31.-7.1998 г. № 145 с допонениями и изменениями.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ с изменениями и допонениями.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть И) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ с изменениями и допонениями.
4. Закон РФ от 09.12.1991 г. №2005-1 О государственной пошлине с изменениями и допонениями.
5. Закон РФ от 19.12.91 № 2060-1 Об охране окружающей природной среды.
6. Закон РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 Об основах налоговой системы с изменениями и допонениями.
7. Закон РФ от 31.12.91 г. № 2030-1 О налоге на имущество предприятий с изменениями и допонениями.
8. Закон РФ от 21.02.92 г. № 2395-1 О недрах с изменениями и допонениями.
9. Закон РФ от 14.07.92 г. № 3298-1 О Закрытом административно-территориальном образовании с изменениями.
10. Закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
11. Закон РФ от 06.05.98 г. № 71-ФЗ О плате за пользование водными объектами.
12. Закон РФ от 31.07.98 г. № 142-ФЗ О налоге на игорный бизнес с изменениями.
13. Закон РФ от 29.10.98 г. № 164-ФЗ О лизинге.
14. Закон РФ от 25.02.99 г. № 39-Ф3 Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений.
15. Закон РФ от 20.11.99 г. № 196-ФЗ О внесении изменений и допонений в Федеральный закон О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери.
16. Закон РФ от 15.12.01 г. № 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в РФ.
17. Закон РФ от 30.12.01 г. № 195 Кодекс РФ об административных правонарушениях.
18. Закон РФ от 27.12.00 г. № 150-ФЗ О федеральном бюджете на 2001 год.
19. Закон РФ от 30.12.01 г. № 194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год.
20. Закон РФ от 24.12.02 г. № 176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год.
21. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 О налогах на имущество физических лиц с изменениями и допонениями.
22. Закон РФ от 12.12.1991 г. № 2020-1 О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения с изменениями и допонениями.
23. Инструкция МНС РФ от 08.06.1995 г. № 33 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий с изменениями и допонениями.
24. Информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17 март а 2003 г. № 71 Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
25. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ в редакции Федерального закона от 25.04.2002 № 41-ФЗ.
26. Налоговый кодекс РФ. Часть I Федеральный закон РФ от 31.07.98 г. № 147-ФЗ с допонениями и изменениями.
27. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный закон РФ от 5.08.00 г. № 117-ФЗ с допонениями и изменениями.
28. ПБУ 1/98 Учетная политика организации (утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, с изменениями от 30 декабря 1999 г.).
29. ПБУ 9/99 Доходы организации, утверждено приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. N 32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н).
30. ПБУ 10/99 Расходы организации, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.9 № 107н, от 30.03.01 № 27н).
31. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
32. Постановление Совета Министров РСФСР от 25 сентября 1991 г. № 497 О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Калининградской и Читинской областях с изменениями и допонениями.
33. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость с изменениями и допонениями.
34. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
35. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации с изменениями и допонениями.
36. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету лучет основных средств ПБУ6/01.
37. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ5/01 с изменениями и допонениями.
38. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03,447 с изменениями и допонениями Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и допонениями.
39. Приказ МНС РФ от 07.12.2001 г. № БГ-02/542 Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций с изменениями и допонениями.
40. Приказ МНС РФ от 26.12.2001 г. № БГ-03/572 Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость с изменениями и допонениями.
41. Приказ МНС РФ от 26.02.2000 г. № БГ-3-02/98 Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части II Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и допонениями.
42. Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.
43. Приказ ГТК РФ от 22 февраля 1996 г. № 100 О порядке предоставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных платежей.
44. Письмо ГТК РФ от 5 июля 2002 г. № 01-06/26819 О порядке начисления процентов при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей.
45. Письмо Минфина РФ и МНС РФ от 17 ноября 2000 г. № 03-01-12/07437. ФС-6-09/880 О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, а также пеней.
46. Постановление Правления ПФР от 5 сентября 2001 г. № 146 Порядок организации работы по предоставлению налогоплательщикам отсрочкиили рассрочки по уплате авансового платежа по единому социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет.
47. Постановление Совета Министров РСФСР от 8 ноября 1991 г. № 595 О первоочередных мерах по развитию эколого-экономической зоны Атай с изменениями и допонениями.
48. Постановление Правительства от 5.07.2001 г. № 508 Об утверждении перечня закрытых административно-территориальных образований и расположенных на их территориях населенных пунктов.
49. Распоряжение ФСФО РФ от 13 апреля 2001 г. № 111 -р Правила дачи заключений о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты суммы налогов.
50. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-Ф3 с изменениями и допонениями.
51. Федеральный закон от 22 января 1996 г. № 13 Об особой экономической зоне в Калининградской области с изменениями и допонениями.
52. Федеральный закон РФ от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ Об исключительной экономической зоне Российской Федерации с изменениями и допонениями.
53. Федеральный закон от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ Об особой экономической зоне в Магаданской области с изменениями и допонениями.
54. Федеральный закон от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ О рекламе с изменениями и допонениями.
55. Федеральный закон от 11.08.1995 г. № 135-Ф3 О благотворительной деятельности и благотворительных организациях с изменениями и допонениями.
56. Федеральный закон от 29.07.1998 г. № 135-Ф3 Об оценочной деятельности в Российской Федерации с изменениями и допонениями.
57. Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ О минимальном размере оплаты труда с изменениями и допонениями.
58. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ О введении в действие части I Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах с изменениями и допонениями.
59. Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.63 .Федеральный закон Об акционерных обществах от 07.08.01 № 120-ФЗ.
60. Федеральный закон О банках и банковской деятельности от 03.02.96 № 17-ФЗ.
61. Федеральный закон О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг от 05.03.99 № 46-ФЗ.
62. Федеральный закон Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений от 25.02.99 № 39-Ф3.
63. Федеральный закон Об инвестиционных фондах от 29.11.01 № 156-ФЗ.
64. Федеральный закон Об иностранных инвестициях в Российской Федерации от 09.07.99 № 160-ФЗ.
65. Федеральный закон Об ипотеке (залоге недвижимости) от 16.07.98 № 102-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
66. Федеральный закон О рынке ценных бумаг от 22.04.94 № 39-Ф3.
67. Федеральный закон О соглашениях о разделе продукции от 30.12.95 № 225-ФЗ (с изменениями и допонениями от 14.01.99 № 19-ФЗ и от 18.06.01).
68. Федеральный закон О финансово-промышленных группах от 30.11.95 № 190-ФЗ.
69. Федеральный закон О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) от 10.07.02 № 86-ФЗ (2-я редакция).
70. Абрамова Н.В. Расчеты с учредителями дивиденды // Главбух. - 2004. - № 5 март. -34-41.
71. Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия: Учебно -практическое пособие. -М.: Экзамен, 2004.
72. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник. 2002. - июль. - С.72-73.
73. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. -2002. № 2. - С.41-42.
74. Боевая тревога, или действия колектива при проведении проверок // Налоговые споры.- 2004.- №1.- С. 104-109.
75. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2004.
76. Бугакова Л.Н. Совершенствование методов оценки налоговой нагрузки на предприятия // Все для бухгатера. 2002. - № 9 (81). -С.21-26.
77. Бычков А.А., Сеидов А.В. Выплата дивидендов: расчет и уплата налогов // Российский налоговый курьер. 2003. - № 15. - С.44-49.
78. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. - № 4. -С.26-29.
79. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учебник. 2-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2003.
80. Выгодное вложение // Налоговые споры.- 2004.- №3.- С.61-65.
81. Выкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. -СПб.: Питер, 2004.
82. Годунова А.И. Правила игры в спорной ситуации // Налоговые споры.- 2003.-№1.-С.116-119.
83. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации: Учебно практическое пособие. - М.: Книжный мир, 2004.
84. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. - № 8. Ч С.40-42.
85. Деньги, кредит, банки / Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2000.
86. Дворкович А. Наш приоритет не столько сильное государство, сколько сильный бизнес, сильный средний класс // Частник. -10.12.2003.-С.39.
87. Дебаты вокруг применения ПБУ 18/02 // Налоговые споры.- 2003.-№1.- С.40-45.
88. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004.
89. Ермилова Н.Г., Храмова Т.В. Налоги и сборы РФ 2002 год // Налоговый вестник. 2002. - январь. - С.30-33.
90. Жуков В.Н. Учет налоговых кредитов // Бухгатерский учет. 1999. -№ 5,6. - С.19-23.95.3амирович Е.Н. Налоговое планирование: организация работ // Налоговое планирование. 2004. -№1.- С. 19-26.
91. Зрелов А.П. Особенности проведения налогового менеджмента на основе норм Налогового кодекса // Налоговое планирование.- 2004.-№1,- С.11-18.
92. Истратова М.В. Внимание: минимальный налог при Упрощенке // Российский налоговый курьер. 2003. -№11.- С.34-35.
93. Истратова М.В. Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет // Российский налоговый курьер. 2003. - № 6. - С.38-40.
94. Касьянова Г.Ю. Налог подкидыш // Налоговые споры.- 2004.- №3.-С.50-57.
95. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001.
96. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. М.: ТК Веби, Проспект, 2004.
97. Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов финансово -хозяйственной деятельности предприятия. 6000 бухгатерских проводок в таблицах перехода к новому Плану счетов. М.: Экзамен, 2002.
98. Кукукина И.Г. Управление финансами: Учебно практическое пособие. - М.: Юристь, 2001.
99. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.
100. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы. Деньги. Кредит и банки: Учебное пособие. СПб.: ИВЭСЭП, 2004.
101. Лопатников Л .И. Экономико математический словарь. - М.: Наука, 1987.
102. Маршал Д.Ф. Бансал В.Е. Финансовая инженерия: Учебник. -М.: Инфра-М, 1998.
103. Медведев А.Н. и др. Лазейка для неуплаты НДС // Налоговые споры.- №3.- 20-26.
104. Мефем М.Дж. Финансовые модели // Финансовое планирование и контроль под ред. М.А. Поукока, А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996, С.149-162.
105. Милионеры выходят из подполья // Частник. 23.06.2004г.-С.62.
106. Минаков А.В. Иностранный опыт управления бюджетно -налоговой безопасностью и возможности его использования в России // Экономический анализ. 2003. - № 12. - С.67-72.
107. Минаков А.В. Собираемость налогов как критерий бюджетно -налоговой безопасности // Экономический анализ. 2003. - № 6. -С.43-49.
108. Мосин Е.Ф. Комплексный анализ: филиал или дочка? // Легпромбизнес Директор. 2002. - № 11. - С.27-28.
109. Мосин Е.Ф. Раздельный учет при многопрофильной деятельности и ЕНВД // Легпромбизнес Директор. 2002. - № 8. -С.32-33.
110. НДС в кассовом чеке // Налоговые споры.- 2003.- №1.- С.27-30.
111. Налоги и налогообложение: Учебник. 3-е изд. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2002.
112. Налоги и налогообложение: Учебник. 3-е изд. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2002.
113. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.
114. Наумкина А.О. Глава 25 Налог на прибыль организаций НК РФ в схемах // Налоговый вестник. 2002. - октябрь. - С.16-22.
115. Немчанинов И.С. ЕНВД и лупрощенка: делим доходы и расходы // Главбух. 2004. - № 6 март. - 38-42.
116. Нестерова Н.А. Как разрушить лобраз врага: уроки психолога // Налоговые споры.- 2004.- №3.- С.113-120.
117. Новиков В. Предприниматель дожен минимизировать . налоги // Двойная запись. 2004. - №7.
118. Обязанность отсутствующего налогоплательщика // Налоговые споры.- 2004.- №1.- С.43-49.
119. Оптимальная уступка // Налоговые споры.- 2004.- №1.- С. 53-54.
120. Основной критерий лупрощенки // Налоговые споры.- 2003.-№1.- С.31-34.
121. Отсрочка по уплате налога на прибыль // Налоговые споры.-2004.- № 2.- С.52-54.
122. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Справочные данные // Российский налоговый курьер. 2003. - № 5. - С.75.
123. Павловский Ю.Н. Имитационные системы и модели. М.: Знания, 1990.
124. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: МЦФЭР, 2001.
125. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник 2002. - июнь. - С.11-16.
126. Перов А.В., Токушкиц А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Юрайт, 2003.
127. Полежаев В. А. Снижение налогов не панацея // Российский налоговый курьер. - 2003. - № 13. - 70-72.
128. Попова Е.Ю., Хороший О.Д. О расчете налоговой базы в соответствии со ст. 10 ФЗ от 06.08.2001 № 110-ФЗ // Налоговый вестник. 2002. - август. - С.20-26.134. Прощание с льготой по земельному налогу // Налоговые споры.- 2004.- №1,- С.80-84.
129. Романова JI.E. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. М.: Юрайт, 2003.
130. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. 6-е изд. - Мн.: Новое знание, 2001.
131. Савсервис С.В. Дожны ли были платить предприниматели НДС и налог с продаж // Российский налоговый курьер. 2003. - № 17. -С.55-57.
132. Сам себе подрядчик // Налоговые споры.- 2004.- №3.- С.58-60.
133. Тимофеев Е. Плата за услугу или налог? // Налоговый вестник. -2002. апрель. - С.6-8.
134. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.
135. Точка отсчета для возврата налога // Налоговые споры.- 2003 .№1.- С.90-93.
136. Унитарные предприятия на пути к лупрощенке // Налоговые споры.- 2004.- №1.- С.90-94.
137. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Юрист, 2000.
138. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. -СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000.
139. Финансы: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Издательство Перспектива, Издательство Юрайт, 2001.
140. Шеннон Р.Ю. Имитационное моделирование систем искусство и наука: Пер. с англ. / Под ред. Е.К. Масловского. - М.: Мир, 1978.
141. Экономический анализ: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2002.
142. Юткина Т., Каковкина Т., Слипенчук М. Перспективы налогового учета // Налоги. 2002. - выпуск первый. - С.17-23.
143. Поная система налогообложения организации (интервал убытка)
144. Материальные 0,75; ФОТ 0,1; постоянные расходы 2000 т.р.
145. Выручка от реализации с НДС, т.р. 11800 12930 14160 15340 16520 17700
146. Исходящий НДС, % 18 18 18 18 18 18
147. Исходящий НДС, т.р 1800 1980 2160 2340 2520 2700
148. Чистая выручка от реализации, т.р. 10000 11000 12000 13000 14000 15000
149. Мат. расходы / Чистый оборот 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75
150. Расходы для целей налогообложения, т.р. 11076 11962 12647 13733 14618 15504
151. Материальные расходы, т.р. 7500 8250 9000 9750 10500 11250
152. Добавленная стоимость, т.р. 2500 2750 3000 3250 3500 3750
153. Входящий НДС, % 18 18 18 18 18 18
154. Входящий НДС, т р 1350 1485 1620 1755 1890 2025
155. ФОТ/ Чистая выручка 0,10 0,10 0,10 0,10 0,10 0,10
156. ФОТ, т р 1000 1100 1200 1300 1400 1500
157. Ставка ЕСН. % 35,6 35,6 35,6 35,6 35,6 35,6
158. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 356 392 427 463 498 534
159. Постоянные расходы т.р. 2000 2000 2000 2000 2000 2000
160. Справочно: имущество, т.р. 10000 10000 10000 10000 10000 10000
161. Ставка налога на имущество, % 2.2 2,2 2,2 2.2 2.2 2,2
162. Налог на имущество, т.р 220 220 220 220 220 220
163. Налогооблагаемая прибыль, т.р. -1076 -952 -847 -733 -618 -504
164. Ставка налога на прибыль, % 24 24 24 24 24 24
165. Налог на прибыль, т.р. (база п.19) 0 0 0 0 0 0
166. Чистая прибыль, т.р. -1076 -962 -847 -733 -618 -504
167. Итого налогов, т.р. (без НДС) 576 612 647 683 718 754
168. НДС к уплате в бюджет, т.р 450 495 540 585 630 675
169. Итого налогов, т.р. (с НДС) 1026 1107 1187 1268 1348 1429
170. Прирост налогов, % 8 7 7 6 6
171. Прирост чистой выручки. % 10 9 8 8 7
172. Ко эф. эластичности общий 0,79 0,80 0.61 0,83 0,84
173. Прирост ЕСН-ФОТ, % 10 9 8 8 7
174. Коэф. эластичности ЕСН-ФОТ 1 1 1 1 1
175. Прирост налога на имущество, % 0 а 0 0 0
176. Коэф. эластичности налога на имущество 0 0 0 0 0
177. Прирост налога на прибыль. %
178. Коэф. эл. налога на прибыль
179. Прирост НДС. % 10 9 8 8 7
180. Коэф. эластичности НДС 1 1 1 1 1
181. Налоги / выручка чистая 0,06 0,06 0,05 0,05 0,05 0,05
182. Налоги / Добавленная стоимость 0,23 0,22 0,22 0,21 0,21 0,20
183. Налоги / Чистая прибыль -0,54 -0,64 -0.76 -0,93 -1,16 -1,50
184. Налоги с НДС 1 Выручка с НДС 0,09 0,09 0,08 0,08 0,08 0,08
185. Налоги с НДС / Добавленная стоимость 0,41 0,40 0,40 0,39 0,39 0,38
186. Налоги с НДС / Чистая прибыль -0,95 -1,15 -1,40 -1,73 -2,18 -2,84
187. Сумма налогов с НДС и чистой прибыли, т.р. 2102 2068 2034 2001 1967 1933
188. Доля налогов, % 49 54 58 63 69 74
189. Доля чистой прибыли. % 51 46 42 37 31 26
190. Итого, % 100 100 100 100 100 100
191. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 1652 1573 1494 1416 1337 1258
192. Доля налогов. % 35 39 43 48 54 60
193. Доля чистой прибыли, % 65 81 57 52 46 40
194. Итого, % 100 100 100 100 100 100
195. Доля прямых налогов в убытке. % 54 64 76 93 116 150
196. Доля неналоговых расходов а убытке, % 46 36 24 7 -16 -50
197. Итого. % 100 100 100 100 100 100
198. Поная система налогообложения организации
199. Материальные 0.75; ФОТ 0.1; постоянные расходы 2000 т.р.
200. Налоги (с НДС) относительно выручки и добавленной стоимости0,45 0,40 0,35 0,30 0.25 0.20 0.15 0.10 0,05 0,00
201. Налоги с НДС/ выручка с НДС
202. К Налоги с НДС У Добавлена аясюимость
203. Налоги (с НДС) относительно чистой прибыли0.00
204. Общий коэффициент эластичности налогов по выручке1 2 3 4 5 6
205. Поная система налогообложения организации {интервал прибыли)
206. Материальные 0,75; ФОТ 0,1; постоянные расходы 2000 т.р.
207. Выручка от реализации с НДС, т.р. 23600 29500 59000 118000 472000 1180000
208. Исходящий НДС. % 18 18 18 18 18 18
209. Исходящий НДС, т р. 3600 4500 9000 18000 72000 180000
210. Чистая выручка от реализации, т.р. 20000 25000 50000 100000 400000 1000000
211. Мат. расходы / Чистый оборот 0,75 0.75 0,75 0.75 0.75 0,75
212. Расходы для целей налогообложения т.р. 19932 24360 46500 90780 356460 687820
213. Материальные расходы, т.р. 15000 18750 37500 75000 300000 750000а Добавлен на я стоимость, т.р. 5000 6250 12500 25000 100000 250000
214. Входящий НДС, % 18 18 18 18 18 18
215. Входящий НДС, т.р 2700 3375 6750 13500 54000 135000
216. ФОТ/Чистая выручка 0,10 0.10 0,10 0.10 0,10 0.10
217. ФОТ, т.р. 2000 2500 5000 10000 40000 100000
218. Ставка ЕСН, % 35,6 35,6 35,6 35,6 35,6 35,6
219. ЕСН на ФОТ работников, т р. 712 890 1780 3560 14240 35600
220. Постоянные расходы т.р. 2000 2000 2000 2000 2000 2000
221. Спраеочно: имущество, т.р. 10000 10000 10000 10000 10000 10000
222. Ставка налога на имущество, % 2.2 2,2 2.2 2,2 2,2 2.2
223. Налог на имущество, т.р. 220 220 220 220 220 220
224. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 68 640 3500 9220 43540 112180
225. Ставка налога на прибыль, % 24 24 24 24 24 24
226. Налог на прибыль, т.р. (база п.19) 16 154 840 2213 10450 26923
227. Чистая прибыль, т.р. 52 486 2660 7007 33090 85257
228. Итого налогов, т р. (без НДС) 948 1264 2840 5993 24910 62743
229. НДС к уплате в бюджет, т р 900 1125 2250 4500 18000 45000
230. Итого налогов, т.р, (с НДС) 1848 2389 5090 10493 42910 107743
231. Прирост налогов, % 29 113 106 309 151
232. Прирост чистой выручки, % 25 100 100 300 150
233. Коэф. эластичности общий 1,17 1,13 1.06 1,03 1,01
234. Прирост ЕСН-ФОТ, % 25 100 100 300 150
235. Коэф. эластичности ЕСН-ФОТ 1 1 1 1 1
236. Прирост налога на имущество, % О 0 0 0 0
237. Коэф эластичности налога на имущество 0 0 0 0 0
238. Прирост налога на прибыль. % 841 447 163 372 158
239. Коэф. эл налога на прибыль 33,65 4,47 1,63 1.24 1,05
240. Прирост НДС, % 25 100 100 300 150
241. Коэф. эластичности НДС 1 1 1 1 1
242. Налоги / Выручка чистая 0,05 0,05 0,06 0,06 0.06 0,06
243. Налоги / Добавленная стоимость 0,19 0,20 0,23 0,24 0,25 0,25
244. Налоги / Чистая прибыль 18,35 2,60 1,07 0,В6 0.75 0,74
245. Налоги с НДС / Выручка с НДС 0,06 0,08 0,09 0,09 0.09 0,09
246. Налоги с НДС / Добавленная стоимость 0.37 0,33 0,41 0,42 0,43 0.43
247. Налоги с НДС 1 Чистая прибыль 35,76 4,91 1.91 1,50 1,30 1,26
248. Сумма налогов с НДС и чистой прибыли, т.р. 1900 2875 7750 17500 76000 193000
249. Доля налогов. % 97 83 66 60 56 56
250. Доля чистой прибыли. % 3 17 34 40 44 44
251. Итого, % 100 100 100 100 100 100
252. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 1000 1750 5500 13000 58000 146000
253. Доля налогов. % 95 72 52 46 43 42
254. Доля чистой прибыли, % 5 28 48 54 57 58
255. Итого, % 100 100 100 100 100 100
256. Поная система налогообложения организации
257. Материальные 0,75; ФОТ 0,1; постоянные расходы 2000 т.р.
258. Налоги (с НДС) относительно выручки и добавленной стоимости0,40 0,30 0,20 0,10 0,00 Д -*- -- ЧЧЯ-------------- -- НДС / Выручка с НДС Я Налоги с НДС 1 Добавле иная стой мост12 3 4 5 6 40,00 35,00 30,00 25,00 20,00 15.00 10.00 5,00 0,00
259. Налоги (с НДС) относительно чистой прибыли
260. Налоги с НДС I Чистая прибыль
261. Общий коэффициент эластичности налогов по выручке1,20 1,15 1.10 1,05 1.00 0,95 0,90- Коэф эластично сти общий
262. Количество хозяйствующих субъектов s 1 2 4 8 ci.
263. Вид деятельное Производство Опт крупный Опт мекий Розница | Z 1 Доля вдох, бюдж.,
264. Выручка от реализации с НДС, т.р. 1180000 649000 405625 304219
265. Исходящий НДС, % 18 18 18 18
266. Исходящий НДС, т.р. 180000 99000 61875 46406
267. Чистая выручка от реализации, т.р. 1000000 550000 343750 257813 5537500
268. Торговая наценка, % 10 25 50
269. Мат. расходы / Чистая выручка 0,50 0,91 0,80 0,67
270. Расходы для целей налогообложения, т.р. 841700 528316 290198 182722
271. Материальные расходы, т.р. 500000 500000 275000 171875
272. Добавленная стоимость, т.р. 500000 50000 68750 85938
273. Входящий НДС, % 18 18 18 18
274. Входящий НДС, т.р. 90000 90000 49500 30938
275. ФОТ / Чистая выручка 0,20 0,012 0,012 0,018
276. ФОТ, т.р. 200000 6600 4125 464114 Ставка ЕСН, % 26 26 26 26
277. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 52000 1716 1073 1207 69375 11,62
278. Постоянные расходы т.р. 87500 20000 10000 5000
279. Справочно: имущество, т.р. 100000 0 0 0
280. Ставка налога на имущество, % 2,2 2,2 2,2 2,2
281. Налог на имущество, т.р. 2200 0 0 0 2200 0,37
282. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 158300 21684 53553 75090
283. Ставка налога на прибыль, % 24 24 24 24
284. Налог на прибыль, т.р. (база п.19) 37992 5204 12853 18022 243984 40,88
285. Чистая прибыль, т.р. 120308 16480 40700 57069
286. Итого налогов, т.р. (без НДС) 92192 6920 13925 19228
287. НДС к уплате в бюджет, т.р. 90000 9000 12375 15469 281250 47,13
288. Итого налогов, т.р. (с НДС) 182192 15920 26300 34697
289. Количество хозяйствующих субъектов 1 2 4 8
290. Поступления в бюджеты, т.р. 182192 31840 105200 277575,9 596809 100,00
291. Чистая прибыль по уровню, т.р. 120308 32960 162800 456549,1 772616
292. Распределяемая масса (с НДС), т.р. 302500 64800 268000 734125 1369425
293. Налоги / Выручка чистая 0,09 0,01 0,04 0,07
294. Налоги / Добавленная стоимость 0,18 0,14 0,20 0,22
295. Налоги / Чистая прибыль 0,77 0,42 0,34 0,34
296. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 212500 23400 54625 76297
297. Доля налогов, % 43 30 25 25
298. Доля чистой прибыли, % 57 70 75 7537 Итого, % 100 100 100 100
299. Налоги с НДС / Выручка с НДС 0,15 0,02 0,06 0,11
300. Налоги с НДС / Добавленная стоимость 0,36 0,32 0,38 0,40
301. Налоги с НДС / Чистая прибыль 1,51 0,97 0,65 0,61
302. Сумма налогов (с НДС) и чистой прибыли,т.р. 302500 32400 67000 91766 1369425
303. Доля налогов, % 60 49 39 38 44
304. Доля чистой прибыли, % 40 51 61 62 56
305. Итого, % 100 100 100 100 100
306. Рентабельность продаж, % 12 3 12 22 14
307. Вид деятельности Производство Опт крупный Опт мекий Розница о. к-го" а X ю ъ з S! К ? ю i ч: ю к с i
308. Выручка от реализации с НДС, т.р 1180000 649000 405625 304219 63542502 Исходящий НДС, % 18 0 0 0
309. Исходящий НДС, т р. 180000 0 0 0
310. Чистая выручка от реализации, т.р. 1000000 550000
311. Торговая наценка, % 10 25 50
312. Мат. расходы / Чистая выручка. Выручка 0,50 0,91 0,80 0.67
313. Расходы для целей налогообложения, т.р. 841700 618316 339698 213660
314. Материальные расходы, т.р. 500000 500000 324500 202813
315. Добавленная стоимость, т.р. 500000 149000 81125 10140610 Входящий НДС. % 18 18 0 0
316. Входящий НДС, т р. 90000 90000 о 0
317. Добавленная стоимость уточн., т.р. 500000 59000 81125 101406
318. ФОТ / Чистая выручка 0,20 0,010169 0,010169 0,015254
319. ФОТ, т.р. 200000 6600 4125 464115 Ставка ЕСН, % 26 28 26 26
320. ЕСН на ФОТ работников, т р. 52000 1716 1073 1207 69375 19,23
321. Постоянные расходы т.р. 87500 20000 10000 5000
322. Справочное имущество, т.р. 100000 0 0 0
323. Ставка налога на имущество, % 2,2 0 0 0
324. Налог на имущество, т.р. 2200 0 0 0 2200 0,61
325. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 158300 30684 65928 90559
326. Ставка налога на прибыль, % 24
327. Налог на прибыль, т р. 37992 37992 10,53
328. Ставка налога УСН, % 15 15 15
329. Налог УСН. т.р. 4603 9889 13584 148227 41.09
330. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1
331. Минимальный налог УСН, т.р. 6490 4056 3042 12980 3.60
332. Чистая прибыль, т.р. 120308 24194 56038 76975
333. Итого налогов, т.р. (без НДС) 92192 8206 10962 14790
334. НДС к уплате в бюджет, т.р 90000 0 0 0 90000 24.95
335. Итого налогов, т.р. (с НДС) 182192 8206 10962 14790
336. Кол. хоз. субъектов для поной системы 1 2 4 8
337. Поступления в бюджеты, т.р. 182192 16412 43847 118323,4 360774 100,0
338. Чистая прибыль по уровню, т.р. 120308 48388 224153,5 615801,6 1008651
339. Распределяемая масса, т.р. 302500 64800 268000 734125 1369425
340. Налоги / Выручка чистая 0,09 0,01 0,03 0,05
341. Налоги 1 Добавленная стоимость 0.18 0.14 0.14 0.15
342. Налоги 1 Чистая прибыль 0,77 0,34 0,20 0,19
343. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р 212500 32400 67000 91766
344. Доля налогов. % 43 25 16 16
345. Доля чистой прибыли. % 57 75 84 6442 Итого. % 100 100 100 100
346. Налоги с НДС / Выручка с НДС 0,15 0,01 0,03 0.05
347. Налоги с НДС / Добавленная стоимость 0,36 0,14 0,14 0.16
348. Налоги с НДС 1 Чистая прибыль 1,51 0.34 0,20 0,19
349. Сумма налогов с НДС и чистой прибыли, т р 302500 324 00 67000 91766 1369425
350. Доля налогов. % 60 25 16 16 26
351. Доля чистой прибыли, % 40 75 64 64 74
352. Итого. % 100 100 100 100 ЮС
353. Рентабельность продаж, % 12 4 14 25 16
354. Количество хоз. субъектов для УСН 07 108 162
355. Поная система налогообложения
356. Количество хозяйствующих субъектов s 1 2 4 8 clн о о x SI | Опт крупный к св ё * Iц о) к 0) s m I I с ^ с; 0) S i- с О Розница ? ю 3 5 з ct x о ч m о; ^ о ct
357. Выручка от реализации с НДС, т.р. 1180000 649000 405625 304219
358. Исходящий НДС, % 18 18 18 18
359. Исходящий НДС, т.р. 180000 99000 61875 46406
360. Чистая выручка от реализации, т.р. 1000000 550000 343750 257813 5537500
361. Торговая наценка, % 10 25 50
362. Мат. расходы / Чистая выручка 0,50 0,91 0,80 0,67
363. Расходы для целей налогообложения, т.р. 841700 528316 290198 182722
364. Материальные расходы, т.р. 500000 500000 275000 171875
365. Добавленная стоимость, т.р. 500000 50000 68750 85938
366. Входящий НДС, % 18 18 18 18
367. Входящий НДС, т.р. 90000 90000 49500 30938
368. ФОТ / Чистая выручка 0,20 0,012 0,012 0,018
369. ФОТ, т.р. 200000 6600 4125 464114 Ставка ЕСН, % 26 26 26 26
370. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 52000 1716 1073 1207 69375 19,66
371. Постоянные расходы т.р. 87500 20000 10000 5000
372. Справочно: имущество, т.р. 100000 0 0 0
373. Ставка налога на имущество, % 2,2 2,2 2,2 2,2
374. Налог на имущество, т.р. 2200 0 0 0 2200 0,62
375. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 158300 21684 53553 75090
376. Ставка налога на прибыль, % 0 0 0 0
377. Налог на прибыль, т.р. (база п. 19) 0 0 0 0 0 0,00
378. Чистая прибыль, т.р. 158300 21684 53553 75090
379. Итого налогов, т.р. (без НДС) 54200 1716 1073 1207
380. НДС к уплате в бюджет, т.р. 90000 9000 12375 15469 281250 79,71
381. Итого налогов, т.р. (с НДС) 144200 10716 13448 16675
382. Количество хозяйствующих субъектов 1 2 4 8
383. Поступления в бюджеты, т.р. 144200 21432 53790 133402,5 352825 100,00
384. Чистая прибыль по уровню, т.р. 158300 43368 214210 600722,5 1016601
385. Распределяемая масса (с НДС), т.р. 302500 64800 268000 734125 1369425
386. Налоги / Выручка чистая 0,05 0,00 0,00 0,00
387. Налоги/Добавленная стоимость 0,11 0,03 0,02 0,01
388. Налоги / Чистая прибыль 0,34 0,08 0,02 0,02
389. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 212500 23400 54625 7629735 Доля налогов, % 26 7 2 2
390. Доля чистой прибыли, % 74 93 98 9837 Итого, % 100 100 100 100
391. Налоги с НДС / Выручка с НДС 0,12 0,02 0,03 0,05
392. Налоги с НДС / Добавленная стоимость 0,29 0,21 0,20 0,19
393. Налоги с НДС / Чистая прибыль 0,91 0,49 0,25 0,22
394. Сумма налогов (с НДС) и чистой прибыли,т.р 302500 32400 67000 91766 1369425
395. Доля налогов, % 48 33 20 18 26
396. Доля чистой прибыли, % 52 67 80 82 74
397. Итого, % 100 100 100 100 100
398. Рентабельность продаж, % 16 4 16 29 18
399. Поная система налогообложения
400. Количество хозяйствующих субъектов s Ь 0 x л 1 ф Г m 1 2 4 8 Доходы бюджета, т.р.
401. Производство Опт крупный Опт мекий Розница Доля в дох. бюдж.,
402. Выручка от реализации с НДС, т.р. 1000000 550000 343750 2578132 Исходящий НДС, % 0 0 0 0
403. Исходящий НДС, т.р. 0 0 0 0
404. Чистая выручка от реализации, т.р. 1000000 550000 343750 257813 5537500
405. Торговая наценка, % 10 25 50
406. Мат. расходы / Чистая выручка 0,50 0,91 0,80 0,67
407. Расходы для целей налогообложения, т.р. 841700 528316 290198 182722
408. Материальные расходы, т.р. 500000 500000 275000 171875
409. Добавленная стоимость, т.р. 500000 50000 68750 8593810 Входящий НДС, % 0 0 0 0
410. Входящий НДС, т.р. 0 0 0 0
411. ФОТ / Чистая выручка 0,20 0,012 0,012 0,018
412. ФОТ, т.р. 200000 6600 4125 464114 Ставка ЕСН, % 26 26 26 26
413. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 52000 1716 1073 1207 69375 21,98
414. Постоянные расходы т.р. 87500 20000 10000 5000
415. Справочно: имущество, т.р. 100000 0 0 0
416. Ставка налога на имущество, % 2,2 2,2 2,2 2,2
417. Налог на имущество, т.р. 2200 0 0 0 2200 0,70
418. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 158300 21684 53553 75090
419. Ставка налога на прибыль, % 24 24 24 24
420. Налог на прибыль, т.р. (база п. 19) 37992 5204 12853 18022 243984 77,32
421. Чистая прибыль, т.р. 120308 16480 40700 57069
422. Итого налогов, т.р. (без НДС) 92192 6920 13925 19228
423. НДС к уплате в бюджет, т.р. 0 0 0 0 0 0,00
424. Итого налогов, т.р. (с НДС) 92192 6920 13925 19228
425. Количество хозяйствующих субъектов 1 2 4 8
426. Поступления в бюджеты, т.р. 92192 13840 55700,4 153826 315559 100,00
427. Чистая прибыль по уровню, т.р. 120308 32960 162800 456549 772616
428. Распределяемая масса (с НДС), т.р. 212500 46800 218500 610375 1088175
429. Налоги / Выручка чистая 0,09 0,01 0,04 0,07
430. Налоги / Добавленная стоимость 0,18 0,14 0,20 0,22
431. Налоги / Чистая прибыль 0,77 0,42 0,34 0,34
432. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 212500 23400 54625 76297
433. Доля налогов, % 43 30 25 25
434. Доля чистой прибыли, % 57 70 75 7537 Итого, % 100 100 100 100
435. Налоги с НДС / Выручка с НДС 0,09 0,01 0,04 0,07
436. Налоги с НДС / Добавленная стоимость 0,18 0,14 0,20 0,22
437. Налоги с НДС / Чистая прибыль 0,77 0,42 0,34 0,34
438. Сумма налогов (с НДС) и чистой прибыли,т.р. 212500 23400 54625 76297 1088175
439. Доля налогов, % 43 30 25 25 29
440. Доля чистой прибыли, % 57 70 75 75 71
441. Итого, % 4 100 100 100 100 100
442. Рентабельность продаж, % 12 3 12 22 14
443. Поная система налогообложения
444. Количество хозяйствующих субъектов 1 2 4 8 Q. ХчОо X л | 1 я н га (0) * f ю
445. X с X а 2 \о 25 о X о ч >< о1 ч ? ю т п s о о. С >. о. а 1-е О ц 0) 2 н с О Щ S X го о О. ч: ш к с о ct
446. Выручка от реализации с НДС, т.р. 1015000 558250 348906 261680
447. Исходящий НДС, % 1,5 1,5 1,5 1,5
448. Исходящий НДС, т.р. 15000 8250 5156,25 3867
449. Чистая выручка от реализации, т.р. 1000000 550000 343750 257813 5537500
450. Торговая наценка, % 10 25 50
451. Мат. расходы / Чистая выручка 0,50 0,91 0,80 0,67
452. Расходы для целей налогообложения, т.р. 841700 528316 290198 182722
453. Материальные расходы, т.р. 500000 500000 275000 171875
454. Добавленная стоимость, т.р. 500000 50000 68750 85938
455. Входящий НДС, % 1,5 1,5 1,5 1,5
456. Входящий НДС, т.р. 7500 7500 4125 2578
457. ФОТ / Чистая выручка 0,20 0,012 0,012 0,018
458. ФОТ, т.р. 200000 6600 4125 464114 Ставка ЕСН, % 26 26 26 26
459. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 52000 1716 1073 1207 69375 20,46
460. Постоянные расходы т.р. 87500 20000 10000 5000
461. Справочно: имущество, т.р. 100000 0 0 0
462. Ставка налога на имущество, % 2,2 2,2 2,2 2,2
463. Налог на имущество, т.р. 2200 0 0 0 2200 0,65
464. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 158300 21684 53553 75090
465. Ставка налога на прибыль, % 24 24 24 24
466. Налог на прибыль, т.р. (база п. 19) 37992 5204 12853 18022 243984 71,97
467. Чистая прибыль, т.р. 120308 16480 40700 57069
468. Итого налогов, т.р. (без НДС) 92192 6920 13925 19228
469. НДС к уплате в бюджет, т.р. 7500 750 1031,25 1289 23438 6,91
470. Итого налогов, т.р. (с НДС) 99692 7670 14956 20517
471. Количество хозяйствующих субъектов 1 2 4 8
472. Поступления в бюджеты, т.р. 99692 15340 59825,4 164138,4 338996 100,00
473. Чистая прибыль по уровню, т.р. 120308 32960 162800 456549,1 772616
474. Распределяемая масса (с НДС), т.р. 220000 48300 222625 620688 1111613
475. Налоги / Выручка чистая 0,09 0,01 0,04 0,07
476. Налоги / Добавленная стоимость 0,18 0,14 0,20 0,22
477. Налоги / Чистая прибыль 0,77 0,42 0,34 0,34
478. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 212500 23400 54625 76297
479. Доля налогов, % 43 30 25 25
480. Доля чистой прибыли, % 57 70 75 7537 Итого, % 100 100 100 100
481. Налоги с НДС / Выручка с НДС 0И0 0,01 0,04 0,08
482. Налоги с НДС / Добавленная стоимость 0,20 0,15 0,22 0,24
483. Налоги с НДС / Чистая прибыль 0,83 0,47 0,37 0,36
484. Сумма налогов (с НДС) и чистой прибыли,т.р. 220000 24150 55656,3 77586 1111613?
485. Доля налогов, % 45 32 27 26 30
486. Доля чистой прибыли, % 55 68 73 74 70
487. Итого, % 100 100 100 100 100
488. Рентабельность продаж, % 12 3 12 22 14
489. Опт крупный о год 1 ГОД 2 год 3 год 4 год 5 год
490. Выручка от реализации с НДС, т.р. 64900 68145 71552 75130 76886 82831
491. Мат. расходы 1 Чистая выручка, Выручка 0,7704 0,7704 0,7704 0,7704 0,7704 0,7704
492. Расходы для цепей налогообложения, т.р. 79832 82823 85964 89263 92726 96362
493. Материальные расходы, т.р. 49999,97 52500 55125 57881 60775 63814
494. Добавленная стоимость, т.р. 14900,03 15645 16427 17249 18111 19017
495. Входящий НДС, % 1В 18 18 18 18 18
496. Входящий НДС, т.р 9000 9450 9922 10419 10940 11487
497. В Добавленная стоимость уточн., т.р. 5900 6195 5505 6В30 7172 7530
498. ФОТ/ Чистая выручка 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017
499. ФОТ, т.р. 660 693 728 764 802 842
500. Ставка ЕСН, % 26 26 26 26 26 26
501. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 172 180 189 199 209 219
502. Постоянные расходы т.р. 20000 20000 20000 20000 20000 20000
503. Налогооблагаемая прибыль, т.р. -14932 -14673 -14412 -14133 -13839 -13531
504. Ставка налога УСН, % 15 15 15 15 15 15
505. Налог УСН. т.р -2240 -2202 -2162 -2120 -2076 -2030
506. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1 1 1 1
507. Минимальный налог УСН, т.р 649 681 716 751 789 828
508. Чистая прибыль, т р. -15581 -15360 -15128 -14884 -14628 -14360
509. Итого налогов, т.р. (без НДС) 821 862 905 950 997 1047
510. Кол. хоз. субъектов для поной системы: 2 2 2 г 2 2
511. Налоги / Чистая прибыль -0,05 -0,06 -0,06 -0,06 -0,07 -0,07
512. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. -14760 -14498 -14223 -13934 -13631 -13312
513. Доля налогов, % -6 -6 -6 -7 -7 -8
514. Доля чистой прибыли, % 106 106 106 107 107 108
515. Итого, % 100 100 100 100 100 100
516. Рентабельность продаж, % -24,01 -22,54 -21,14 -1Й.81 -18,54 -17,34
517. Упрощенная система налогообложения реальная модель
518. Опт крупный о год 1 ГОД 2 год з ГОД 4 ГОД 5 год
519. Выручка от реализации с НДС. т.р. 649000 681450 715523 7512Э9 788864 828307
520. Мат. расходы / Чистая выручка. Выручка 0,7704 0,7704 0,7704 0,7704 0,7704 0.7704
521. Расходы для целей налогообложения, т.р. 616772 646610 677941 710838 745380 781649
522. Материальные расходы, т.р. 499999,7 525000 551250 578812 607753 538140
523. Добавленная стоимость, т.р. 149000,3 156450 164273 172487 181111 190166
524. Входящий НДС, % 18 18 18 18 18 18
525. Входящий НДС, т.р. 90000 94500 9Э225 104186 109395 114865
526. Добавленная стоимость уточн., т.р. 59000 61950 Б 5048 58300 71715 75301
527. ФОТ / Чистая выручка 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017
528. ФОТ, т.р. 6600 6930 7277 7641 8023 8424
529. Ставка ЕСН, % 26 26 26 26 26 26
530. ЕСН на ФОТ работников, т.р 172 180 189 199 209 219
531. Постоянные расходы т.р. 20000 20000 20000 20000 20000 20000
532. Налогооблагаемая прибыль, т р 32228 34840 37582 40461 43484 46658
533. Ставка налога УСН, % 15 15 15 15 15 15
534. Налог УСН. т.р. -2240 -2202 -2162 -2120 -2076 -2030
535. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1 1 1 1
536. Минимальный налог УСН. т.р. 649 661 716 751 789 828
537. Чистая прибыль, т.р. 31579 34158 36666 39710 42695 45830
538. Итого налогов, т.р. (без НДС) 821 862 905 950 997 1047
539. Кол хоэ субъектов для поной системы 2 2 2 2 2 2
540. Налоги 1 Чистая прибыль 0,03 0,03 0,02 0,02 0,02 0,02
541. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 32400 35020 37771 40660 43693 46877
542. Доля налогов, % 3 2 2 2 2 2
543. Доля чистой прибыли. % 97 98 98 98 98 98
544. Итого, % 100 100 100 100 100 100
545. Рентабельность продаж, % 4.87 5,01 5,15 5.29 5,41 5,53
546. Результаты моделирования для крупного опта
547. Недоплата ЕНС, т.р. 1544 1622 1703 1788 1877 1971
548. Недоплата налога УСН, т.р. 5841 6133 6440 6762 7100 7455
549. Итого недоплата, т.р. 7385 7755 8142 8550 8977 9426
550. Прибыль чистая реальная 31579 34158 36866 39710 42695 45830
551. Прибыль чистая целевая 2 мес. 24194 26404 28724 31160 33718 36404
552. Итого разность а прибыли, т р. 7385 7755 8142 8550 8Э77 9426проверка 0 0 0 0 0 0
553. Упрощенная система налогообложения целевая модель
554. Опт крупный о год 1 год 2 год Згод 4 год
555. Выручка от реализации с НДС, т.р. 649000 681450 715523 751299 788864 828307
556. Мат расходы / Чистая выручка. Выручка 0,7704 0,7704 0,7704 0,7704 0,7704 0,7704
557. Расходы для целей налогообложения, т.р. 618316 648232 679643 712626 747257 783620
558. Материальные расходы, т.р 499999,7 52500D 551250 578812 607753 638140
559. Добавленная стоимость, т.р. 149000,3 156450 164273 172487 181111 190166
560. Входящий НДС, % 18 18 18 18 18 18
561. Входящий НДС, т.р 90000 94500 99225 104186 109395 114865
562. Добавленная стоимость уточн., т.р. 59000 61950 65048 68300 71715 75301
563. ФОТ / Чистая выручка 0,01017 0,01017 0,01017 0.01017 0,01017 0,01017
564. ФОТ, т.р. 6600 6930 7277 7641 8023 8424
565. Ставка ЕСН. % 26 26 26 26 26 26
566. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 1716 1802 1892 1987 2086 2190
567. Постоянные расходы т.р. 20000 20000 20000 20000 20000 20000
568. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 30684 33218 35879 38673 41607 44687
569. Ставка налога УСН, % 15 15 15 15 15 15
570. Налог УСН, т.р. 4603 4983 5382 5801 6241 6703
571. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1 1 1 1
572. Минимальный налог УСН, т.р. 6490 6815 7155 7513 7889 8283
573. Чистая прибыль, т.р. 24194 26404 28724 31160 33718 36404
574. Итого налогов, т.р. (без НДС) 8206 8616 9047 9500 9975 10473
575. Кол. хоз. субъектов для поной системы 2 2 2 2 2 2
576. Налоги / Чистая прибыль 0,34 0,33 0,31 0.30 0,30 0,29
577. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 32400 35020 37771 40660 43693 46877
578. Доля налогов, % 25 25 24 23 23 22
579. Доля чистой прибыли, % 75 75 76 77 77 78
580. Итого, % 100 100 100 100 100 100
581. Рентабельность продаж, % 3,73 3,87 4.01 4.15 4,27 4,39
582. Опт мекий о год 1 год 2 год 3 год 4 ГОД 5 год
583. Выручка от реализации с НДС, т.р. 40563 42591 44720 46956 49304 51769
584. Мат. расходы / Чистая выручка, Выручка 0,80 0,80 0,80 0,80 0,80 0,80
585. Расходы для целей налогообложения, т.р. 42970 44618 46349 48167 50075 52079
586. Материальные расходы, т.р. 32450 34072,5 35776 37565 39443 41415
587. Добавленная стоимость, т.р. 8113 8518 8944 9391 9861 10354
588. ФОТ / Чистая выручка 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017
589. ФОТ, т.р. 413 433 455 478 501 526
590. Ставка ЕСН, % 26 26 26 26 26 26
591. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 107 113 118 124 130 137
592. Постоянные расходы т.р. 10000 10000 10000 10000 10000 10000
593. Налогооблагаемая прибыль, т.р. -2407 -2028 -1629 -1210 -771 -310
594. Ставка налога УСН, % 15 15 15 15 15 15
595. Налог УСН, т.р. -361 -304 -244 -182 -116 -46
596. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1 1 1 1
597. Минимальный налог УСН, т.р. 406 426 447 470 493 518
598. Чистая прибыль, т.р. -2813 -2454 -2076 -1680 -1264 -827
599. Итого налогов, т.р. (без НДС) -254 -192 -126 -57 15 90
600. Кол. хоз. субъектов для поной системы 2 2 2 2 2 2
601. Налоги / Чистая прибыль 0,09 0,08 0,06 0,03 -0,01 -0,11
602. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. -3067 -2645 -2202 -1737 -1249 -737
603. Доля налогов, % 8 7 6 3 -1 -12
604. Доля чистой прибыли, % 92 93 94 97 101 112
605. Итого, % 100 100 100 100 100 100
606. Рентабельность продаж, % -6,93 -5,76 -4,64 -3,58 -2,56 -1,60
607. Упрощенная система налогообложения реальная модель
608. Опт мекий о год 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год
609. Выручка от реализации с НДС, т.р. 405625 425906 447202 469562 493040 517692
610. Мат. расходы / Чистая выручка, Выручка 0,80 0,80 0,80 0,80 0,80 0,80
611. Расходы для целей налогообложения, т.р. 338732 355169 372428 390549 409576 429555
612. Материальные расходы, т.р. 324500 340725 357761 375649 394432 414153
613. Добавленная стоимость, т.р. 81125 85181 89440 93912 98608 103538
614. ФОТ / Чистая выручка 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017
615. ФОТ, т.р. 4125 4331 4548 4775 5014 5265
616. Ставка ЕСН, % 26 26 26 26 26 26
617. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 107 113 118 124 130 137
618. Постоянные расходы т.р. 10000 10000 10000 10000 10000 10000
619. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 66893 70737 74774 79013 83463 88137
620. Ставка налога УСН, % 15 15 15 15 15 15
621. Налог УСН, т.р. -361 -304 -244 -182 -116 -46
622. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1 1 1 1
623. Минимальный налог УСН, т.р. 406 426 447 470 493 518
624. Чистая прибыль, т.р. 66487 70311 74327 78543 82970 87619
625. Итого налогов, т.р. (без НДС) 513 539 565 594 623 655
626. Кол. хоз. субъектов для поной системы 2 2 2 2 2 2
627. Налоги / Чистая прибыль 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01
628. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 67000 70850 74892 79137 83594 88273
629. Доля налогов, % 1 1 1 1 1 1
630. Доля чистой прибыли, % 98 99 99 99 99 99
631. Итого, % 100 100 100 100 100 100
632. Рентабельность продаж, % 16,39 16,51 16,62 16,73 16,83 16,92
633. Результаты моделирования для мекого опта
634. Недоплата ЕНС. т.р. 965 1014 1064 1117 1173 1232
635. Недоплата налога УСН, т р. 9483 10033 10609 11215 11850 12518
636. Итого недоплата, т р. 10449 11046 11674 12332 13024 13750
637. Прибыль чистая реальная 66487 70311 74327 78543 82970 87619
638. Прибыль чистая целевая -1 мес. 56038 59265 62653 66211 69947 73869
639. Итого разность в прибыли, т.р 10449 11046 11674 12332 13024 13750проверка 0 0 0 0 0 0
640. Упрощенная система налогообложения целевая модель
641. Опт мекий о год 1 год 2 год 3roq 4 год 5 год
642. Выручка от реализации с НДС, т.р. 405625 425906 447202 469562 493040 517692
643. Мат. расходы 1 Чистая выручка. Выручка 0,80 0,80 0,00 0,80 0,80 0.80
644. Расходы для целей налогообложения, т.р. 339698 356183 373492 391666 410750 430787
645. Материальные расходы, т.р. 324500 340725 357761 375649 394432 414153
646. Добавленная стоимость, т.р. 81125 85181 89440 93912 98608 103538
647. ФОТ / Чистая выручка 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017 0,01017
648. ФОТ, т.р. 4125 4331 4548 4775 5014 5265
649. Ставка ЕСН, % 26 26 26 26 26 26
650. ЕСН на ФОТ работников, т.р 1073 1126 1182 1242 1304 1369
651. Постоянные расходы т р. 10000 10000 10000 10000 10000 10000
652. Налогооблагаемая прибыль, т.р 65927 69724 73710 77895 82290 86905
653. Ставка налога УСН, % 15 15 15 15 15 15
654. Налог УСН, т.р. 9889 10459 11056 11634 12344 13036
655. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1 1 1 1
656. Минимальный налог УСН, т.р. 4056 4259 4472 4696 4930 5177
657. Чистая прибыль, т.р. 56038 59265 62653 66211 69947 73869
658. Итого налогов, т.р. (без НДС) 10962 11585 12239 12926 13647 14405
659. Кол. хоз. субъектов для поной системы 2 2 2 2 2 2
660. Налоги / Чистая прибыль 0,20 0.20 0,20 0,20 0,20 0,20
661. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 67000 70850 74892 79137 83594 88273
662. Доля налогов, % 16 15 16 16 16 16
663. Доля чистой прибыли, % 84 84 84 84 84 84
664. Итого, % 100 100 100 100 100 100
665. Рентабельность продаж, % 13,82 13,92 14,01 14,10 14,19 14,27
666. Розница о год 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год
667. Выручка от реализации с НДС, т.р. 30422 31943 33540 35217 36978 38827
668. Мат. расходы / Чистая выручка, Выручка 0,67 0,67 0,67 0,67 0,67 0,67
669. Расходы для целей налогообложения, т.р. 25866 26909 28005 29155 30363 31631
670. Материальные расходы, т.р. 20281 21295 22360 23478 24652 25885
671. Добавленная стоимость, т.р. 10141 10648 11180 11739 12326 12942
672. ФОТ / Чистая выручка 0,015255 0,015255 0,015255 0,015255 0,015255 0,015255
673. ФОТ, т.р. 464 487 512 537 564 592
674. Ставка ЕСН, % 26 26 26 26 26 26
675. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 121 127 133 140 147 154
676. Постоянные расходы т.р. 5000 5000 5000 5000 5000 5000
677. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 4556 5034 5535 6062 6615 7196
678. Ставка налога УСН, % 15 15 15 15 15 15
679. Налог УСН, т.р. 683 755 830 909 992 1079
680. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1 1 1 1
681. Минимальный налог УСН, т.р. 304 319 335 352 370 388
682. Чистая прибыль, т.р. 3873 4279 4705 5153 5623 6117
683. Итого налогов, т.р. (без НДС) 804 882 963 1049 1139 1233
684. Кол. хоз. субъектов для поной системы 2 2 2 2 2 2
685. Налоги / Чистая прибыль 0,21 0,21 0,20 0,20 0,20 0,20
686. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 4677 5160 5668 6202 6762 7350
687. Доля налогов, % 17 17 17 17 17 17
688. Доля чистой прибыли, % 83 83 83 83 83 83
689. Итого, % 100 100 100 100 100 100
690. Рентабельность продаж, % 12,73 13,39 14,03 14,63 15,21 15,75
691. Упрощенная система налогообложения реальная модель
692. Розница о год 1 год 2 год Згод 4 год 5 год
693. Выручка от реализации с НДС, т.р. 304219 319430 335401 352172 369780 388269
694. Мат. расходы / Чистая выручка, Выручка 0,67 0,67 0,67 0,67 0,67 0,67
695. Расходы для целей налогообложения, т.р. 212574 222953 233851 245293 257308 269923
696. Материальные расходы, т.р. 202812,7 212953,3 223601 234781 246520 258846
697. Добавленная стоимость, т.р. 101406,3 106476,7 111800,5 117390,5 123260,03 129423,03
698. ФОТ / Чистая выручка 0,015255 0,015255 0,015255 0,015255 0,015255 0,015255
699. ФОТ, т.р. 4641 4873 5117 5372 5641 5923
700. Ставка ЕСН, % 26 26 26 26 26 26
701. ЕСН на ФОТ работников, т.р. 121 127 133 140 147 154
702. Постоянные расходы т.р. 5000 5000 5000 5000 5000 5000
703. Налогооблагаемая прибыль, т.р. 91645 96477 101551 106878 112472 118346
704. Ставка налога УСН, % 15 15 15 15 15 15
705. Налог УСН, т.р. 683 755 830 909 992 1079
706. Ставка минимального налога УСН, % 1 1 1 1 1 1
707. Минимальный налог УСН, т.р. 304 319 335 352 370 388
708. Чистая прибыль, т.р. Ш90961 95722 100721 105969 111480 117267
709. Итого налогов, т.р. (без НДС) 804 882 963 1049 1139 1233
710. Кол. хоз. субъектов для поной системы 2 2 2 2 2 2
711. Налоги / Чистая прибыль 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01
712. Сумма налогов и чистой прибыли, т.р. 91765 96604 101684 107018 112619 118500
713. Доля налогов, % 1 1 1 1 1 1
714. Доля чистой прибыли, % 99 99 99 99 99 99
715. Итого, % 100 100 100 100 100 100
716. Ре0,09 30,15 30,20
Похожие диссертации
- Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов
- Налог на добавленную стоимость как инструмент переложения налогового бремени
- Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства
- Особенности налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности
- Формирование налоговой стратегии хозяйствующего субъекта