Институциональные аспекты управленческого учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Воронова, Екатерина Юрьевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Институциональные аспекты управленческого учета"
На правах рукописи
005018072
Воронова Екатерина Юрьевна
Институциональные аспекты управленческого учета
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук
1 9 ДПР 2012
Москва 2012
005018072
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова
Научный консультант - доктор экономических наук, профессор
Панков Виктор Васильевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Карпова Татьяна Петровна доктор экономических наук, профессор Хоружий Людмила Ивановна доктор экономических наук, профессор Чая Владимир Тигранович
Ведущая организация - Российский университет дружбы народов
Защита состоится 24 мая 2012 года в 13.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 при ФГБОУ ВПО Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова по адресу: 117997, Москва, Стремянный пер., д. 36, корп. 3, ауд. 353.
С диссертацией можно ознакомиться в информационно-библиотечном центре ФГБОУ ВПО Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова по адресу: 117997, Москва, ул. Зацепа, д. 43.
Автореферат разослан л апреля 2012 года. Объявление о защите дис-
сертации и автореферат диссертации 22 февраля 2012 года размещены на официальном сайте ФГБОУ ВПО Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова Ьйр/Лууш.геа.ги и в сети Интернет Министерства образования и науки Российской Федерации по адресу: vak2.ed.gov.ru.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
Н. С. Исарова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Российские фирмы стакиваются со структурными изменениями в экономике и вынуждены адаптироваться к новым условиям. Российским бухгатерам во многом приходится пересматривать свои первоначальные знания. Работа в постоянно изменяющихся, рыночных условиях представляет собой не просто процесс, сводящийся к улучшению уже существующих способов выпонения задач при помощи введения допонительных современных методов управленческого учета, а переосмысление самих задач и тех целей, которые они в себе несут. Речь уже идет о принятии новой институциональной реальности и новых идей, а также о влиянии этих идей на развитие управленческого учета.
Несмотря на фактическое существование управленческого учета в России, его законодательное определение на сегодняшний день отсутствует, и статус официально не закреплен. Сфера действия управленческого учета оказывается чрезмерно широкой и неопределенной. В результате уровень управленческого учета далеко не всегда отвечает потребностям современной фирмы, и, наоборот, не всегда российские фирмы осознают важность и перспективность ведения управленческого учета, особенно внедрения его инновационных методов. Поэтому настоятельно требуется изменение научных подходов к исследованию управленческого учета и пониманию самого явления луправленческий учет.
В качестве отправной точки в исследованиях видится институциональный подход, представляющий собой совокупность методологических принципов, основанных на включении в анализ институтов, а также экономических и неэкономических (социальных, культурных, исторических и др.) факторов. Такой подход позволяет получить допонительные знания об управленческом учете, которые нередко оказываются настолько инновационными, что это позволяет говорить об институциональном подходе как об альтернативном взгляде на управленческий учет. При этом данная работа не является анализом самих институциональных теорий, в ней не подтверждаются и не опровергаются их основные положения. Институциональные теории рассматриваются как руководящий принцип исследовательского процесса, то есть как угол зрения, под которым исследуется управленческий учет.
Согласно методологии институционального подхода управленческий учет выходит за рамки специализации, узко фокусирующейся на отдельных элементах системы управленческого учета, и представляет собой институциональный, экономический, социальный, культурный и политический феномен. Включение положе- \ ний институциональных теорий в среду управленческого учета обеспечивает' оп^^у
деленный ракурс рассмотрения проблем, предоставляя возможность исследовать управленческий учет на различных уровнях анализа: общеэкономическом, межфирменном и внутрифирменном. Все это расширяет возможности традиционного подхода к исследованию управленческого учета, что является жизненно необходимым в условиях складывающейся новой институциональной реальности и определяет актуальность темы диссертации.
Степень научной разработанности проблемы. Диссертационное исследование основывается на трудах отечественных и зарубежных ученых, практических работников в области управленческого учета и институциональной теории.
Зарубежный опыт становления и развития управленческого учета, теория и методология управленческого учета, анализ практических ситуаций нашли отражение в работах X. Андерсона, Э. Аткинсона, Р. Банера, М. Бромвича, Р. Гаррисона, С. Датара, Т. X. Джонсона, Дж. Дилард, К. Друри, Р. Каплана, Д. Кодуэла, Р. Купера, Б. Нидза, Д. Нортона, Дж. Риса, Р. Рослендера, Дж. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др.
Вопросы теории, методологии и практики управленческого учета исследовались следующими отечественными учеными: М. А. Бахрушиной, М. X. Жебраком, Н. Н. Ивановым, В. Б. Ивашкевичем, Т. П. Карповой, В. Э. Керимовым, Н. П. Конд-раковым, Г. Г. Крюковым, А. Ф. Мухиным, О. Е. Николаевой, В. Ф. Палием, С. А. Рассказовой-Николаевой, В. П. Суйцем, Г. В. Улиной, JI. И. Хоружий,
B. Т. Чая, А. Д. Шереметом, Т. В. Шишковой и др. Работы отечественных ученых концентрируются в основном на традиционном подходе к управленческому учету, оставляя за рамками исследований его институциональные аспекты.
Институциональные теории были предметом исследований таких отечественных и зарубежных авторов, как А. Ачиан, Дж. Бьюкенен, Т. Веблен, Р. Гринвуд,
C. Гроссман, X. Демсец, М. Дженсен, О. В. Иншаков, Р. И. Капелюшников, С. Г. Кирдина, Г. Клейнер, Р. Коуз, Я. Кузьминов, А. К. Ляско, У. X. Меклинг, А. Н. Нестеренко, Д. Норт, Р. М. Нуреев, А. Н. Олейник, К. Оливер, В. М. Потеро-вич, П. Роберте, В. В. Радаев, У. Р. Скотт, О. С. Сухарев, В. JI. Тамбовцев, О. Уиль-ямсон, О. Харт, К. Хиннингс, Дж. Ходжсон, А. Е. Шаститко и др.
Рассмотрению институциональных аспектов управленческого учета посветили свои работы следующие зарубежные ученые: М. Н. Ахмед, Дж. Бурнс, М. Гранлунд, Р. Гринвуд, К. Гудман, М. У. Дирсмит, Дж. Калиникос, С. Кармона, Б. Г. Карру-терс, У. Е. Д. Крвд, П. Куатрон, М. Лоунсбури, К. Лукка, Н. Б. Макинтош, П. Милер, М. Мэйджор, Дж. Ригсби, А. Риккабони, Дж. Роберте, М. Сео, У. Сеал,
A. К. Сити-Набиха, Р. У. Скапенс, Т. Субраманиам, П. С. Тоберт, X. И. Уок, X. Хассельблад, К. Хинингс, 3. Хог, А. Г. Хопвуд, Т. Хоппер, М. Хуссаин и др.
В России существует ограниченное количество работ, посвященных институциональным аспектам бухгатерского учета, в частности, труды таких ученых, как
B. В. Панков, Л. А. Чайковская. Применение положений институциональных теорий в исследованиях управленческого учета, является новым и практически не изученным направлением в российской науке. Данное обстоятельство предопределило необходимость проведения исследований институциональных аспектов управленческого учета, что обусловило выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи.
Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является создание теоретико-методологической основы исследования институционального содержания управленческого учета. В рамках поставленной цели были выделены следующие подцели и задачи.
Подиель 1. Исследовать и научно обосновать роль и значение институциональной среды в формировании различных механизмов институционализа-ции практик управленческого учета:
Х выявить наиболее значимые направления институциональной теории, используемые в качестве методологической основы изучения институциональных аспектов управленческого учета;
Х исследовать эволюцию управленческого учета с позиции институционального подхода и обосновать его теоретико-концептуальное представление в качестве социальной и институциональной практики;
Х проанализировать влияние институциональной среды, приводящее к фактическому или символическому принятию фирмами институциональных практик управленческого учета.
Подцель 2. Исследовать тенденции развития управленческого учета на основе положений новой институциональной экономической теории:
Х обосновать применение концепции минимизации трансакционных издержек как основы для распространения управленческого учета за границы фирмы и развития инновационных практик межфирменного управленческого учета;
Х исследовать влияние институционального подхода к правам собственности на развитие методов оценки результатов деятельности фирм;
Х оценить возможности управленческого учета, являющегося одним из институциональных инструментов решения агентской проблемы корпоративного управления, в минимизации агентских издержек (части трансакционных издержек).
Подиелъ 3. С позиции институционального подхода осуществить теоретико-методологическое обоснование процессов институциональных изменений в управленческом учете:
Х выявить роль управленческого учета в формировании институциональной среды, обеспечивающей процесс принятия управленческих решений;
Х осуществить исследование практик управленческого учета организационных рутин, выступающих одновременно в качестве как стабилизирующего фактора, так и носителей изменений в управленческом учете;
Х раскрыть содержание институционализации практик управленческого учета как процесса и на этой основе сформировать модель институциональных изменений в управленческом учете в условиях реформирования российской экономики.
Подцель 4. Исследовать основные институциональные механизмы распространения, внедрения и закрепления практик управленческого учета в российских условиях и сформулировать практические рекомендации по их совершенствованию:
Х на основе сравнительного исследования отечественного и зарубежного опыта проанализировать процессы внедрения и формирования управленческого учета в российских условиях с позиций институционального подхода;
Х идентифицировать и проанализировать в качестве объекта управленческого учета трансакционные издержки ведения бизнеса в российских условиях и дать их классификацию;
Х сформировать практические рекомендации по совершенствованию институциональных механизмов распространения, внедрения и закрепления практик управленческого учета в российских условиях.
Объектом исследования являются процессы распространения, внедрения, институционализации и институциональных изменений управленческого учета.
Предметом исследования выступают институциональные аспекты управленческого учета с позиции наиболее значимых институциональных теорий.
Рабочей гипотезой исследования является предположение о том, что в современных экономических условиях решение многих задач в рамках неоклассической теории, являющейся преобладающим направлением экономической науки, далеко не всегда представляется возможным; поэтому использование методологии институционального подхода является существенным расширением научных подходов к исследованию управленческого учета, позволяющим увидеть его с тех сторон, которые ранее практически не освещались в научных трудах российских ученых.
Теоретической и методологической базой исследования послужили фундаментальные концепции, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета и институциональной теории. В зависимости от решаемых задач использовались общенаучные методы и специальные приемы исследования: инструментарий институциональных теорий, системный, ситуационный, комплексный и динамический подход, логические, аналитические и другие методы.
Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, методические и справочные материалы, материалы монографий, научных периодических изданий, конференций, семинаров, а также электронных ресурсов: понотекстовой правовой системы КонсультантПлюс, сети Интернет, понотекстовых журналов и книг издательств ДжейСтор (JSTOR), Кембридж Джоурнас (Cambridge Journals), Оксфорд Джоурнас (Oxford Journals), Сейдж Пабликейшнс (SAGE Publications), Спрингенр (Springer), Тайлор энд Френсис Груп (Taylor and Francis Group), ЭБСКО Паблишинг (EBSCO Publishing), Эльзевир (Elsevier), Эмеральд Груп (Emerald Group).
Область исследования. Диссертация выпонена в соответствии с п.п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, 1.3 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета, 1.6 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей научных работников ВАКа России (экономические науки).
Основные результаты исследования и их научная новизна заключаются в разработке, теоретическом обосновании и применении методологии институционального подхода в исследовании управленческого учета. Тем самым диссертация содержит принципиально новое решение крупной научно-практической задачи, имеющей значение для развития управленческого учета.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сформулированы и обоснованы следующие научные положения, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту:
1. На основе анализа отечественных и зарубежных источников выделены три направления институциональной теории, совместное использование которых дает необходимую теоретико-методологическую платформу для исследования институ-
циональных аспектов управленческого учета: неоинституциональная социология, новая институциональная экономическая теория (в части теории трансакционных издержек, экономической теории прав собственности и теории агентских отношений) и старая институциональная экономическая теория.
2. Обосновано представление управленческого учета в качестве социальной и институциональной практики. Это позволяет кардинально расширить понимание предметной области управленческого учета за счет включения в нее процессов взаимодействия с внешней институциональной средой. Раскрыты содержание и сущность понятия институциональной среды управленческого учета, которая рассматривается в качестве контекста, в котором методы и техники управленческого учета обретают свой социальный и институциональный статус.
3. Раскрыт механизм институционализации практик управленческого учета как результата влияния институциональной среды. Фирмы внедряют институциональные практики управленческого учета вследствие стремления к легитимности в своей институциональной среде; при этом управленческий учет понимается как один из механизмов адаптации к требованиям институциональной среды. Символическое принятие практик управленческого учета подтверждает существование старых и внедрение новых практик управленческого учета, которые невозможно объяснить одними стимулами эффективности.
4. Обоснована роль трансакционных издержек в становлении и развитии управленческого учета. Стремление фирм к минимизации трансакционных издержек способствует развитию управленческого учета в направлении существенного расширения области его применения, не ограничивая традиционными рамками фирмы, а распространяя на межфирменные отношения. Это ведет к появлению и активному использованию инновационных практик не только внутрифирменного, но и межфирменного управленческого учета.
5. Выявлено влияние институционального подхода к правам собственности на эволюцию методов оценки деятельности фирм в направлении все большего включения социального аспекта их функционирования, что подразумевает учет интересов не только акционеров, но и различных заинтересованных лиц, и отражает социальную ответственность бизнеса. Такая тенденция предполагает сдвиг от расчета исключительно финансовых показателей в сторону исчисления наряду с ними нефинансовых показателей.
6. Разработана совокупность мер по более поному использованию возможностей управленческого учета, особенно в части его контрольно-информационного аспекта, в решении агентской проблемы корпоративного управления за счет снижения
агентских издержек. Агенты, с одной стороны, обладают пономочиями, делегированными им принципалами, и получают большие возможности для своей деятельности, но, с другой стороны, они ограничены институтами управленческого учета.
7. Выявлены принципиально новые в отечественной традиции исследований приоритеты в назначении и характере применения управленческого учета. Последний рассматривается не только как информационная система, способствующая принятию эффективных управленческих решений, но и как важнейший фактор формирования институциональной среды фирмы, обеспечивающей процессы принятия управленческих решений в неразрывной связи с устоявшимися корпоративными убеждениями, нормами, ценностями, традициями и т. д.
8. Систематизированы и развиты теоретико-методологические подходы к изучению практик управленческого учета как организационных рутин, обосновано использование данной концепции в исследовании процессов институциональных изменений в управленческом учете. Рутины управленческого учета рассматриваются как фактически используемые учетные практики (в отличие от правил, которые представляют собой формальную систему управленческого учета), являются факторами, обеспечивающими стабильность на фирме, и одновременно содержат в себе потенциал для изменений, так как они необязательно точно соответствуют правилам управленческого учета из-за особенностей корпоративной культуры, деловой среды и субъективных предпочтений.
9. Изучены и раскрыты особенности механизма институционализации практик управленческого учета как процесса. Разработана процессная модель институциональных изменений в управленческом учете в условиях реформирования российской экономики, основанная на взаимосвязи внешней и внутренней по отношению к фирме институциональной среды, правил, дискурсов и рутин управленческого учета, а также действий, определяемых наличием конфликта интересов и попыток фирмы отыскать пути его разрешения.
10. Выявлены особенности процессов внедрения и формирования управленческого учета в Российской Федерации. На основе проведенного анализа сделан вывод о наличии двух проблемных областей в развитии управленческого учета на ближайшую перспективу - профессионализация сферы управленческого учета и определение его институционализированных статуса и границ, а также использование управленческого учета для снижения трансакционных издержек бизнеса, в том числе обусловленных наличием теневого сектора российской экономики.
11. Проанализированы трансакционные издержки ведения бизнеса в российских условиях в качестве объекта управленческого учета, дана их авторская классификация и представлен вариант их упорядочивания в действующем правовом поле.
12. Выявлены закономерности в действующих институциональных механизмах распространения, внедрения и закрепления отечественных практик управленческого учета в российских условиях, на основе чего сформированы практические рекомендации по их совершенствованию на трех уровнях: государственном, профессиональном и внутрифирменном.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Полученные в диссертационной работе результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретико-методологических и эмпирических исследований в области управленческого учета в целом и институциональных аспектов управленческого учета в частности. Теоретическая значимость положений, рекомендаций и выводов исследования состоит в обосновании институционального подхода к управленческому учету как науке, практике и учебной дисциплине; создании процессной модели институциональных изменений в управленческом учете в условиях реформирования российской экономики. Предложенная модель позволяет преобразовать имеющиеся в науке представления об изменениях в управленческом учете, предлагая институциональный ракурс исследования данного процесса, тем самым уточняя, конкретизируя и существенно допоняя традиционный подход.
Практическая значимость заключается в том, что результаты, рекомендации и выводы диссертационного исследования могут использоваться в формировании, совершенствовании, анализе и оценке внутрифирменной, межфирменной и включенной в более широкий институциональный контекст системы управленческого учета. Положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы в преподавании управленческого учета и ряда смежных дисциплин в высших учебных заведениях, в системе послевузовской подготовки и повышении квалификации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертации получили отражение в опубликованных работах, излагались и обсуждались на 23 международных, б всероссийских и 1 межвузовской научных и научно-практических конференциях (2002-2011 гг.).
Положения диссертации соответствуют основным направлениям научных исследований МГИМО (У) МИД России: раздел 2 Международные экономические отношения и мировая экономика, п. 2.1.4.8. Проблемы статистики, учета, аудита и финансового анализа, а также основным направлениям научных исследований РЭУ им. Г. В. Плеханова: раздел 1 Приоритетные направления научных исследований,
п. 3 Место России в мировом сообществе в условиях нарастания процессов глобализации.
Материалы и результаты диссертации внедрены в практическую деятельность следующих организаций, что подтверждается справками о внедрении:
Х ОАО Амазный Мир - предложения по учету трансакционных издержек и внедрению функционального метода учета затрат в целях выявления и снижения трансакционных издержек (материалы диссертации были использованы при проведении учебы сотрудников бухгатерии);
Х ООО Управляющая компания группы Риггер - предложения по прямому учету трансакционных издержек, включению их в процесс бюджетирования и учет по центрам ответственности в целях сокращения трансакционных издержек (материалы диссертации использовались для повышения квалификации сотрудников бухгатерской службы в сфере управленческого учета).
Материалы и результаты диссертации использовались в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий: в МГИМО (У) МИД России -по дисциплинам Управленческий учет и Продвинутый бухгатерский учет; в РЭУ им. Г. В. Плеханова - по дисциплине Институциональные аспекты бухгатерского учета и контроля. Студентам рекомендованы монографии Неоинституциональный анализ учетного процесса и Институциональные основы управленческого учета (теория, методология, практика), а также учебник Управленческий учет, имеющий рекомендательный гриф УМО по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Публикации. Основные результаты диссертации опубликованы в 107 работах общим объемом 174,8 п. л. В состав данных работ входят 22 статьи в журналах из перечня ВАКа Минобрнауки России; 2 монографии, 3 научных труда, 3 раздела монографий; учебник и 2 учебных пособия, имеющих рекомендательный гриф УМО, практикум; 73 статьи в научных журналах, сборниках материалов конференций, сборниках научных трудов.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основной текст изложен на 420 страницах, приложения составляют 70 страниц. Список использованной литературы включает 483 наименования источников. Диссертация содержит 31 рисунок и 39 таблиц.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В соответствии с целью, подцелями и задачами исследования диссертационная работа посвящена решению четырех групп проблем.
Первая группа проблем связана с исследованием и научным обоснованием роли и значения институциональной среды в формировании различных механизмов институционализации практик управленческого учета. Данное исследование проводилось с использованием положений неоинституциональной социологии, которая концентрирует внимание на изучении взаимоотношений фирмы с внешней средой и их последствий для внутрифирменных процессов.
В работе выявлены наиболее значимые направления институциональной теории, используемые в качестве методологической основы изучения институциональных аспектов управленческого учета (рис. 1).
Рис. 1. Направления институциональной теории, используемые для изучения
институциональных аспектов управленческого учета Источник: разработано автором.
В неоинституциональной социологии (НИС) и новой институциональной экономической теории (НИЭТ) институты считаются внешними по отношению к индивидам и существуют независимо от них. В НИС институты рассматриваются как принимаемые фирмой, главным образом из-за стремления к легитимности. В НИЭТ институты - это инструменты, сознательно используемые для измерения затрат и выгод. В старой институциональной экономической теории (СИЭТ) институты являются неотъемлемой частью действий индивидов. Если НИЭТ и НИС большей частью являются статичными теориями, то использование положений СИЭТ позволяет сфокусироваться на изменениях в управленческом учете не как на результате, а как
на непрерывном процессе. Взаимодопоняющий характер данных подходов очень важен, так как ни одна теория в отдельности не может обеспечить всестороннее понимание управленческого учета.
Проведенные исследования позволяют констатировать, что управленческий учет является социальной и институциональной практикой. Под практикой понимаются колективные действия, характерные для определенной среды (например, фирмы). Социальные практики - это массовые социальные действия, которые используют соответствующие институты, а также обеспечивают их функционирование. Институциональные практики представляют собой наиболее устойчивую часть социальных практик. Взгляд на управленческий учет как на социальную и институциональную практику позволяет рассматривать его не обособленно, а как встроенный в более широкую институциональную среду (рис. 2).
В диссертации установлено, что управленческий учет используется как механизм, с помощью которого фирмы стремятся достичь легитимности и поддержки в обществе. Институциональная среда оказывает давление на фирмы, чтобы те принимали практики, совместимые с институциональными практиками. В результате разные фирмы, действующие в условиях одной и той же институциональной среды, принимают схожие практики управленческого учета. Механизм, посредством которого данный процесс происходит, получил название лизоморфизм. Использование в исследованиях положений НИС предполагает статичный взгляд на институциона-лизацию практик управленческого учета, которая видится не как процесс, а как результат давления институциональной среды через процессы изоморфизма.
Как показывают исследования, на деятельность фирмы влияют не только институциональные, но и технические факторы, определяющие технологический аспект учета. В случае соответствия институциональных и технических факторов происходит фактическое принятие фирмой практик управленческого учета, или явление соединения, которое может привести к институционализации данных практик. Если между институциональными и техническими факторами возникает противоречие, то внедрение практик управленческого учета может оказаться символическим, не оказывающим существенного влияния на функционирование фирмы. Это позволяет фирмам соблюдать различные институциональные требования, организуя деятельность по собственному усмотрению и, возможно, более эффективно, чем это было бы возможно при фактическом принятии институциональных практик. Такое разъединение ведет к разнообразию применяемых практик управленческого учета, а также дает ответ на вопрос, почему многие практики существуют без видимого технического обоснования.
Рис. 2. Управленческий учет и институциональная среда Источник: разработано автором.
Реакция фирмы на давление институциональной среды имеет тенденцию изменяться в зависимости от степени принудительного или добровольного (нормативного или подражательного) распространения институциональных учетных практик. Такие практики, принятые через процесс принудительного изоморфизма, имеют тенденцию быть разъединенными с фактической деятельностью фирм, в то время как принятые добровольно - быть более тесно связанными при условии, что понимание полезности внедрения институциональных практик возрастает. Например, фирма под влиянием нормативного изоморфизма (учебников, консультантов) или
подражательного изоморфизма (опыта более успешных компаний) внедряет функциональный метод учета затрат. Даже при том, что сначала оценка затрат, полученная с использованием нового метода, может оказаться неоднозначной, процесс его внедрения будет продожаться, и, в конце концов, данный метод начнет влиять на многие решения (например, на сокращение видов деятельности, не добавляющих стоимости выпускаемой продукции). Поэтому в сфере управленческого учета сложно ответить на вопрос, является ли принятие новых практик однозначно символическим или оно влечет за собой (или повлечет в будущем) эффективные изменения.
Вторая группа проблем связана с исследованием тенденций развития управленческого учета на основе использования теоретико-методологического инструментария новой институциональной экономической теории.
Первый вопрос данной группы проблем связан с исследованием роли транс-акционных издержек в развитии управленческого учета в связи с необходимостью обоснования существенного расширения области применения управленческого учета, что позволяет констатировать существование не только внутрифирменного, но и межфирменного управленческого учета. Данное исследование проводилось с использованием положений теории трансакционных издержек. Именно возможность минимизации трансакционных издержек, ведущая к росту прибыли, делает выгодной управленческую координацию экономической деятельности в рамках фирмы (иерархии) по сравнению с рыночным обменом. Иерархические формы управления породили спрос на информацию управленческого учета, поэтому своему существованию управленческий учет обязан именно способности содействовать координации операций фирмы (рис. 3).
Теория трансакционных издержек была разработана в большей степени как теория, объясняющая границы фирмы. Вопрос о границах фирмы может быть переформулирован в проблему о собственном производстве или закупке. Стремление к экономии на трансакционных издержках является решающим при выборе любой фирмы производить продукцию и соответственно не нести трансакционные издержки или взять их на себя, закупая продукты на рынке. До недавнего времени на систему управленческого учета возлагалось лишь исчисление себестоимости продукции для ее сопоставления с рыночными ценами. Появление функционального метода учета затрат сделало возможным анализ различных объектов соотнесения затрат (контрактов, клиентов, территорий продаж и др.), что позволило выявлять и учитывать значительную часть трансакционных издержек. Это предопределило новый подход к решению о собственном производстве или закупке, в том смысле, что в расчет стоимости закупки целесообразно включать трансакционные издержки.
Рис. 3. Роль трансакционных издержек в развитии управленческого учета Источник: разработано автором.
В диссертации доказано, что особое внимание следует уделять анализу транс-акционных издержек, которые находятся вне правовых границ фирмы и ее системы управленческого учета, что особенно важно для фирм, продающих идентичный продукт (и имеющих в целом аналогичные затраты) из разных пунктов продажи. Помимо оплаты продукции, клиенты несут трансакционные издержки, например, транспортные расходы с целью проверки качества закупаемой продукции. Поэтому при принятии решения дожны включаться и некоторые трансакционные издержки клиентов. Такой анализ может рассматриваться как допонение к функциональному методу учета затрат, который распространяется через границы фирмы.
Границы между проведением сделок с помощью децентрализованного способа координации, осуществляемого на рынке, и централизованного, присущего фирмам, становятся менее заметными, поскольку отношения между фирмами стали принимать промежуточные (смешанные) формы (совместные предприятия, стратегические альянсы, исследовательские консорциумы, стратегическое партнерство, вхождение в цепочку поставок и др.). Последние с целью снижения трансакционных издержек часто используют инновационные подходы к выстраиванию своих отношений. В диссертации выделяются два направления инноваций, связанных с управленческим учетом: системы управления, оказывающие непосредственное влияние на управленческий учет, и собственно межфирменный управленческий учет.
Система точно в срок способствует развитию межфирменных связей с целью устранения временных потерь в цепях поставок. Фирмы, внедряя данную систему, могут заменить применяемые ранее методы учета на калькулирование себестоимости методом обратного списания, чтобы избежать многократного отражения затрат на протяжении всего производственного цикла.
Управление временем бизнес-циклов затрагивает весь жизненный цикл продукта и предполагает координацию деятельности нескольких фирм. Время является показателем эффективности межфирменных отношений, поэтому на управленческий учет возлагается исчисление соответствующих показателей. Задержку испонения заказа могут вызывать ограниченные ресурсы, для принятия решения относительно оптимального использования которых применяют методы директ-костинга и учета пропускной способности.
При комплексном управлении качеством фирма рассматривается как система взаимосвязанных процессов в цепи поставщик - покупатель, направленных на повышение качества путем применения одинаковых для всех вовлеченных компаний стандартов на всех стадиях создания продукта. Система управленческого учета предоставляет показатели, оценивающие деятельность руководителей по повышению
качества, и отчеты о расходах, связанных с обеспечением качества (например, связанных с выявлением, исправлением или предупреждением брака).
Метод таргет-костинга используется как средство координации деятельности фирмы-производителя и ее поставщиков, Фирмы, находящиеся на вершине цепочки, получают выгоду от возможности частичного переноса нагрузки, связанной с затратами, на нижестоящие фирмы. Это обусловливается высоким уровнем спроса со стороны потребителей на высокое качество и функциональность продукции главной фирмы. Фирмы, находящиеся внизу цепочки, практически не имеют преимуществ из-за отсутствия возможностей устанавливать цены.
Для фирм, находящихся в середине цепочки, продажные цены определяются системой таргет-костинга фирмы-производителя. Однако они могут найти компромисс между качеством производимой продукции, ее функциональностью и ценой, что определяет способность фирм лавировать и оставаться в середине цепочки. Если целевые затраты, установленные фирмой-покупателем, невыгодны фирме-поставщику, она может инициировать проведение межфирменных исследований, направленных на их снижение, по двум направлениям: 1) внесение изменений в осуществляемые виды деятельности для повышения их эффективности и 2) внесение изменений в конструкцию самого продукта и всех его комплектующих. При переходе фирмы-покупателя на аутсорсинг может применяться согласованное управление затратами.
Метод кайзен-костинга также используется для координации деятельности в цепи поставок, где фирма-производитель перемещает от себя нагрузку, связанную с сокращением затрат. Если инициатива внедрения этого метода исходит от фирмы-производителя, то сокращение затрат может происходить через обучение поставщиков либо через предоставление им доступа к определенной системе экономии затрат. Если новые способы проектирования определяют поставщики, то, удерживая качество на одном уровне, они могут сократить затраты. Однако это может быть классифицировано как межфирменная система управленческого учета только в случае взаимодействия с покупателем.
Для эффективного управления затратами все элементы себестоимости продукта дожны быть известны. Как утверждается в неоклассической теории, цена включает всю информацию о продукте и его производителе. Однако с точки зрения новой институциональной экономической теории цены скрывают реальные производственные затраты. В межфирменных отношениях эта проблема может быть решена при помощи учета по открытым книгам (файлам), который строится на простой
логике, заключающейся в том, что партнеры открывают данные о структуре затрат, которые ранее являлись коммерческой тайной.
Второй вопрос связан с исследованием эволюции методов оценки деятельности фирм в целях необходимости обоснования того, что их развитие происходит в направлении включения социального аспекта, что предопределяет сдвиг в сторону все большего исчисления нефинансовых показателей. Исследование проводилось с использованием положений экономической теории прав собственности, которая изучает институты, регулирующие поведенческие отношения между лицами, возникающие в связи с использованием различных благ.
Более ранняя, классическая теория прав собственности определяет права собственности как права на остаточный доход (доход за вычетом издержек оплаты всех контрактных обязательств). Лицами, обладающими такими правами, выступают акционеры, соответственно главной целью деятельности фирмы является максимизация их благосостояния. Современная теория большее значение придает правам на остаточный контроль (право принятия решений по использованию активов фирмы, специально не оговоренных в контракте), поскольку такие права дают реальную возможность влиять на деятельность фирмы в условиях непоных контрактов. Право остаточного контроля может принадлежать, например, работнику, который решает, как поступать со своим человеческим капиталом. Права собственности также содержат внутренние ограничения против их использования во вред другим сторонам.
Решения фирмы имеют экономические последствия для ряда заинтересованных лиц, имеющих как финансовый, так и нефинансовый интерес. Поэтому теория прав собственности создала экономическую основу для теории заинтересованных лиц, где акционеры рассматриваются в качестве одной из групп заинтересованных лиц. Права собственности считаются социально обусловленными и встроенными в права человека, поэтому задачи фирмы дожны быть расширены путем включения задач ее заинтересованных лиц.
Методы оценки деятельности - это инструменты, которые фирма использует для того, чтобы поддерживать контрактные отношения со своими заинтересованными лицами. Однако фирма не может удовлетворять запросы всех заинтересованных лиц в равной степени; успех деятельности фирмы зависит от возможности балансировать между их интересами, для чего ей необходимы широкие методы оценки деятельности. Исследования показали, что эволюция методов оценки деятельности фирм происходит в направлении возрастания учета социального аспекта их функционирования (рис. 4).
Рис. 4. Эволюция методов оценки деятельности фирмы Источник: разработано автором.
Изначально оценка деятельности фирмы проводилась при помощи финансовых показателей, основанных на бухгатерских данных. Одним из таких широко-применяемых показателей является показатель рентабельности инвестиций (ROI), который используется и в настоящее время. Однако роль традиционных финансовых показателей снизилась вследствие изменений в технологиях, уменьшения жизненных циклов продукции и других факторов.
Ключом к улучшению деятельности фирмы считаются разработка и внедрение новых финансовых показателей, основанных на концепции остаточной прибыли, а также направленность вознаграждения на достижение целевого показателя. Рядом консатинговых компаний были разработаны показатели, предполагающие некоторые корректировки остаточной прибыли. Наиболее известным является показатель экономической добавленной стоимости (EVA). Как отмечено в диссертации, показатель EVA делает шаг к включению социального аспекта деятельности фирмы, поскольку он отражает тот факт, что благосостояние, созданное фирмой, выступает следствием общих усилий ряда заинтересованных лиц (акционеров, управляющих, работников, кредиторов и др.).
Современные фирмы конкурируют по многим направлениям, и оценка их деятельности не может быть сведена только к финансовым показателям. Как показывают исследования, развитие методов оценки деятельности происходит в направлении использования нефинансовых показателей. Наиболее известным из таких методов является сбалансированная система показателей (BSC), позволяющая учитывать интересы таких заинтересованных лиц, как клиенты и персонал. В BSC содержится большее отражение социального аспекта по сравнению с показателем EVA. В то же время, несмотря на явные преимущества многоцелевой оценки, позволяющей фирмам учитывать интересы многих заинтересованных лиц, BSC, как и EVA, направлена в основном на максимизацию благосостояния акционеров.
Методом оценки деятельности фирм, в наибольшей степени соответствующим интересам заинтересованных лиц, является метод триединого итога (TBL). Данный метод включает оценку экономической деятельности фирмы, ее социальной политики и политики в отношении охраны окружающей среды. В методе триединого итога, помимо финансовых показателей, используются количественные и качественные, требующие текстового описания. Через многофункциональную оценку результатов своей деятельности и представление соответствующей информации в отчетности фирмы доносят до различных заинтересованных лиц информацию о своем вкладе в устойчивое развитие. Метод триединого итога представляет собой как чис-
то бухгатерскую концепцию, так и способ понимания и следования принципам корпоративной социальной ответственности.
Совершенствование системы показателей по методу триединого итога дало допонительный стимул развитию экологического и социального управленческого учета. Следует отметить, что в настоящее время отмечается ограниченность традиционного учета в подходах к отражению экологических и социальных затрат, которые либо включаются в состав косвенных производственных затрат, либо рассматриваются как управленческие (общехозяйственные) расходы, но крайне редко прослеживаются до продукта, процесса или вида деятельности. Исследования показывают, что данная проблема может быть решена при помощи метода ABC.
Третий вопрос связан с исследованием роли управленческого учета в решении агентской проблемы корпоративного управления в связи с обоснованием того, что институты управленческого учета ограничивают оппортунистические действия агентов и способствуют снижению агентских издержек. Исследование проводилось с использованием положений теории агентских отношений, изучающей конфликты между принципалами (акционерами) и агентами (профессиональными управляющими), которым делегируются пономочия по принятию управленческих решений.
Агентская проблема связана с агентскими издержками, которые являются частью трансакционных издержек и включают издержки на осуществление мониторинга со стороны принципала (система бюджетирования, анализ отклонений, учет по центрам ответственности и др.), издержки самоограничения со стороны агента (стимулирующие выплаты, которые агент получает от принципала) и издержки расхождения (издержки упущенных возможностей). Стремление к минимизации агентских издержек самоограничения и издержек мониторинга лежит в основе двух стратегий фирмы: стратегии, основанной на стимулировании, и стратегии, основанной на мониторинге. Управленческий учет представляет собой институциональный инструмент обеих стратегий решения агентской проблемы корпоративного управления (рис. 5).
Стратегия, основанная на стимулировании, имеет целью решение агентской проблемы через подписание контрактов, которые дожны мотивировать агентов к достижению целей фирмы. Однако вознаграждение, выплачиваемое менеджерам, может рассматриваться как часть самой агентской проблемы. Система управленческого учета дожна контролировать эффект стимулирующих выплат на достоверность предоставляемых менеджерами данных и осуществляемый ими выбор учетной политики.
Рис. 5. Управленческий учет в решении агентской проблемы корпоративного управления Источник разработано автором.
Агентская проблема осложняется в условиях информационной асимметрии, когда одна из сторон контракта (обычно менеджер) имеет информационное пре-
имущество над другой. Система управленческого учета позволяет добиваться от менеджеров предоставления более прозрачной информации, делая организационные процессы понятными и контролируемыми. В то же время, если менеджеры получают слишком большую свободу в интерпретации сигналов, подаваемых системой управленческого учета, их эффективность будет уменьшаться, а проблема информационной асимметрии - возрастать.
Информация управленческого учета помогает в оценке инвестиционных возможностей. Существует проблема распределения риска между агентом и принципалом; считается, что принципал нейтрален к риску, а агент не склонен рисковать. Следовательно, менеджер может выбирать менее рискованный и соответственно менее доходный, но приносящий стабильную прибыль (от которой зависит его вознаграждение) инвестиционный проект.
Учетная информация способствует эффективному управлению активами, например, своевременному прекращению убыточных проектов. С одной стороны, нереализованные убытки и прибыли не признаются в учете. С другой стороны, наличие принципа консерватизма (в российском учете - требование осмотрительности) позволяет отражать возникший убыток в том отчетном периоде, в котором он был выявлен (через оценочные резервы), а прибыль - когда была фактически получена. Своевременное включение убытков в отчетность хотя и снижает текущую прибыль компании, но вместе с тем усиливает эффективность стимулирующих контрактов в отношении мотивации менеджеров.
Агентская проблема усиливается принятой в учете оценкой активов по исторической стоимости. Тем не менее историческая стоимость является важной частью контрактных отношений между принципалом и агентом. Так, выбор оптимальной амортизационной политики снижает агентскую проблему, возникающую, когда жизненный цикл активов превышает период работы менеджера. Уменьшить агентскую проблему позволит оценка активов по справедливой стоимости. Акционеры получат возможность различать две задачи управления: поддержание стоимости акций и создание условий для получения дохода. Следовательно, они смогут оценивать как деятельность, так и бездействие менеджера.
Система управленческого учета способствует уменьшению неблагоприятного отбора, проблема которого возникает в ситуациях, когда принципал либо вовсе не может проверить действия агента, либо способен проверить, но не может определить, являются ли они правильными, например, выбранная агентом учетная политика. Менеджеры используют свои возможности манипулирования учетной политикой таким образом, что при этом возникают два направления взаимоотношений:
между учетной политикой и экономическим эффектом, с одной стороны, и между экономическим эффектом и вознаграждением агента - с другой. Например, менеджеры могут стремиться к выбору учетной политики, позволяющей переносить будущие прибыли в текущие периоды, пока они находятся на своем посту.
Первоначально в корпоративном управлении рассматривались только внешние агентские отношения (например, отношения акционеров и менеджеров), однако в настоящее время интерес представляют и внутренние агентские отношения (между менеджерами высшего звена и менеджерами более низкого уровня). В агентских отношениях существует проблема морального риска, то есть возможности незамеченных действий менеджеров в собственных интересах. В стратегии, основанной на мониторинге, действия агентов подвергаются непрерывному отслеживанию. Чтобы действия агентов были обозримыми, контролирующая сторона дожна создать соответствующую информационную систему, частью которой является система управленческого учета, располагающая такими методами, как бюджетирование, анализ отклонений, учет по центрам ответственности.
Бюджетирование представляет собой целую систему пономочий и ответственности в рамках фирмы, направленную на установление и поддержание границ, в рамках которых, как ожидается, менеджеры будут преследовать оговоренные в контракте цели. Оно используется принципалом для усиления подотчетности агентов, определения их планов, вклада каждого агента в достижение поставленных целей и, следовательно, ограничения их действий. Существует связь между использованием бюджетирования как инструмента управления и как политического инструмента. Институциональный подход подчеркивают роль бюджетного диалога между акционерами и менеджерами, топ-менеджерами и менеджерами среднего звена как форума для переговоров, политических сделок, легитимации и применения власти, а не только среды для рационального принятия решений.
Участие менеджеров среднего звена в процессе бюджетирования, с одной стороны, может усилить ответственность и информационный обмен между принципалами и агентами. С другой стороны, менеджеры получают больше возможностей влиять на показатели бюджета и создавать бюджетный люфт, который является примером третьего вида агентских издержек - издержек упущенных возможностей, так как он отражает отклонение деятельности фирмы от максимальной эффективности из-за проблемы информационной асимметрии. В агентских моделях потеря эффективности, связанная с бюджетным люфтом, неизбежна.
Процесс мониторинга - это непрерывный процесс наблюдения за счет механизма обратной связи, которую обеспечивает анализ отклонений. Он также облегча-
ет мониторинг действий менеджеров и руководимых ими подразделений, так как делает возможным исследование только тех аспектов, которые отличаются от изначальных ожиданий. Анализ отклонений основан на выявлении расхождений между фактической и предполагаемой ситуацией и характеризует способность к прогнозированию. Отрицательные отклонения отражают издержки упущенных возможностей (третий вид агентских издержек).
С целью усиления проводимого мониторинга многие фирмы приходят к децентрализации принятия решений, что обеспечивается путем создания центров ответственности, деятельность которых и возглавляющих их менеджеров планируется и контролируется через определенную систему показателей оценки эффективности деятельности. Информация, содержащаяся в бюджетах, часто используются для такой оценки и соответственно для вознаграждения менеджеров, поэтому бюджеты дожны отражать зоны ответственности в рамках фирмы.
Третья группа проблем связана с осуществлением теоретико-методологического обоснования процессов институциональных изменений в управленческом учете. Исследование проводилось с использованием положений старой институциональной экономической теории, затрагивающей такие понятия, как институты, правила, привычки, рутины (нормальные и предсказуемые образцы поведения; организационный аналог привычек), и развитие этих явлений. Подход, принятый в старом институционализме, позволяет сконцентрироваться на институциональных изменениях управленческого учета как на процессе, а также на внутрифирменных факторах, формирующих систему управленческого учета.
Современные фирмы дожны сочетать в себе стабильность и надежность с изменениями и внедрением инноваций. Институциональная стабильность - сложившееся существование институтов безотносительно к периоду времени. Институциональные изменения - продожающийся во времени процесс замены старых институтов новыми. Российские фирмы стокнулись с проблемой структурной реорганизации экономики. С одной стороны, многие аспекты деятельности фирм менялись быстро и радикально, а с другой - сотрудники (включая бухгатеров) нередко оставались прежними. Поэтому догое время сохранялась старая корпоративная культура. Учетные практики оказались зажатыми между навыками работы, приобретенными в период административно-командной системы, и новыми, в первую очередь экономическими, принципами.
В той мере, в какой практики управленческого учета повторяются без особых изменений, они обеспечивает стабильность. Для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, пока существующие учетные практики дают удовлетворительный
результат, фирма может не искать новых путей решения проблем. И во-вторых, любое изменение влечет за собой издержки. Для стабильности учетных практик важным фактором является временной период. Если учетные практики не осуществлялись в течение длительного промежутка времени, необходимость в них может отпасть. Тем не менее они могут опять появиться в будущем, если пришедшие на смену практики окажутся неудачными, поскольку замена учетных практик не всегда уничтожает связанные с ними накопленные знания и навыки.
Согласно положениям старой институциональной экономической теории правила и рутины отделены друг от друга, но между ними существует определенная взаимосвязь. Правила олицетворяют институциональные структуры, которые инициируют или сдерживают действия, а рутины - это процедуры, непосредственно применяемые в жизни. Учетные практики характеризуются определенным постоянством, поэтому они могут стать рутинными, а затем - институционализированными. Например, процесс бюджетирования возникает и повторяется, если закладываются правила бюджетирования (например, инструкция или руководство по бюджетированию). Со временем бюджетирование может восприниматься сотрудниками как естественный процесс, и необходимость обращаться к изначальным правилам отпадает сама собой.
Стабильность учетных практик не противоречит тому факту, что они претерпевают изменения. Представленные в профессиональной и учебной литературе методы управленческого учета на первый взгляд кажутся впоне конкретными и стабильными. Однако в разных фирмах на практике они применяются с использованием различных техник, процедур, принимают различные формы и выпоняют различные задачи в зависимости от особенностей деловой среды, корпоративной культуры, субъективного видения испонителей. Иными словами, для применения одного правила может существовать множество рутин. Поэтому рутины управленческого учета способствуют достижению двух, казалось бы, противоположных целей - стабильности и изменений, то есть они обладают двойственностью, причем стабильность выражается в правилах, а изменения - в многообразии рутин. Со временем рутины могут значительно отдалиться от правил, что потребует внесения изменений в устоявшиеся модели поведения, или, другими словами, в них могут произойти институциональные изменения.
Новая институциональная реальность в России является объективно существующей и социально обусловленной. Система ценностей, социальных норм и отношений, присущая определенным социальным группам, оказывает существенное влияние на реализацию конкретных принципов на практике. В диссертации доказы-
вается необходимость исследования воздействия как внешних, так и внутрифирменных факторов, приводящих к институциональным изменениям в управленческом учете. При анализе институциональных изменений в практиках управленческого учета на российских фирмах целесообразно учитывать взаимосвязь, существующую между институциональными изменениями на макроуровне и изменениями институциональной структуры фирмы (изменениями микроуровня) (рис. 6).
В институциональной среде существует иерархия уровней влияния. Российская экономическая, политическая и социальная система, распространяющая основные нормы, ценности и убеждения в обществе, влияет на создание институтов на уровне организационного поля, которое преобразовывает общие нормы, ценности и убеждения в собственные, более конкретные критерии и правила. Оба уровня составляют внешнюю по отношению к фирме институциональную среду, которая через процессы институционального изоморфизма воздействует на институты на уровне отдельных фирм. Институциональная среда (структура) фирмы олицетворяет корпоративные нормы, ценности, традиции, рутины, привычки работников и др., обеспечивая легитимную основу для ее деятельности.
В диссертации доказано, что управленческий учет участвует в формировании институциональной среды фирмы, способствующей принятию решений. Учетные принципы влияют на нормы и ценности фирмы, например, когда правила составления управленческой отчетности становятся нормой на фирме. Возможна и обратная ситуация, например, когда организационные нормы и ценности в области охраны окружающей среды определяют особенности экологического управленческого учета. В институционализме присутствует более глубокое понимание рациональности как институциональной составляющей, имеющей отношение к широким групповым и культурным нормам, традициям и правилам. Поэтому принятие решений основывается на следовании институтам, предназначенным для определенной ситуации.
Внешняя институциональная среда
Уровень национальных экономической, политической и социальной систем
Уровень организационного поля
Институциональный изоморфизм
Стремление к легитимности
Внутренняя институциональная среда (структура) фирмы
Кодирование
Инст национализация
*
I Правила L.......,J| ДИСКУРСЫ 1 1 Рутины I Х
Внедрение IL .......г.. Воспроизведение
Действия
Противоречия ЧК Конфликты Чк Действия по разрешению конфликтов ЧN ЧV Результат
Рис. 6. Модель институциональных изменений в управленческом учете Составлено по: Bums J, Conceptualizing Management Accounting Change: an Institutional Framework / J. Burns, R. W. Scapens // Management Accounting Research. - 2000. - Vol. 11.-No 1. - P. 9; Barley S. R. Institutionalization and Structuration: Studying the Links between Action and Institution / S. R. Barley, P. S. Tolbert // Organizational Studies. -1997. - Vol. 18. -No l.-P. 101; Giddens A. The Constitution of Society: Outline of the Theory of Structuration / A. Giddens. - Berkeley : University of California Press, 1984. - P. 29.
Хотя в модели отражено стремление фирмы к легитимности и соответствию требованиям внешней институциональной среды, это не означает, что она принимает практики управленческого учета исключительно символически, и такие практики будут обязательно отделены от фактической деятельности фирмы. Фирма внедряет институциональные практики управленческого учета, используемые как для формирования своей институциональной среды, так и для поддержки принятия обоснованных управленческих решений. Каким именно образом практики (рутины) управленческого учета будут институционализированы, зависит от более широкого институционального контекста фирмы. Рутины управленческого учета как формируются, так и сами формируют другие институты.
Институты могут пониматься как продукты дискурсивной деятельности, которые оказывают влияние на действия людей. Если новые и нестандартные действия становятся значимыми, они вызывают необходимость смысловой оценки. Появление управленческого учета в России сопровождалось изданием переведенной с иностранных языков учебной, профессиональной и научной литературы. Происходило не просто принятие новых правил, вводящих в обращение новые термины, но и новых знаний, которые с помощью бухгатеров воплощались в организационные рутины управленческого учета. В свою очередь, рутины могут быть формализованы посредством дискурса, с тем чтобы сохранить существующие способы работы и облегчить к ним доступ для новых сотрудников. Иными словами, правила посредством дискурса могут быть представлением принятых в данный момент рутин. Поэтому в модели представлена как прямая, так и обратная взаимосвязь между правилами, дискурсами и рутинами.
В модели действия показаны с учетом противоречий и конфликтов, возникающих при пересмотре существующих норм, ценностей и убеждений, как стимулов к институциональным изменениям. Существование и развитие любой фирмы связано с постоянным возникновением и разрешением противоречий в борьбе разнообразных сил как внутри, так и вне фирмы. Иногда противоречия переходят в конфликт, который помогает увидеть разнообразные точки зрения, альтернативные решения и т. д.
Институциональные изменения в управленческом учете проходят через четыре процесса. Первый происходит в институциональной среде и связан с кодированием институциональных принципов, таких, как правила, дискурсы и рутины. Второй процесс заключается во внедрении и введении в действие новых правил, дискурсов и рутин управленческого учета. Он может вызывать противоречия и сопротивление. Третий процесс заключается в повторяющемся поведении, которое ведет к воспро-
изводству рутин. Четвертый процесс представляет собой собственно институциона-лизацию правил, дискурсов и рутин, что создает новые элементы в институциональной среде. Иными словами, правила, дискурсы и рутины становятся институтами.
Четвертая группа проблем связана с выработкой рекомендаций по совершенствованию процессов внедрения и институционализации передовых мировых практик управленческого учета в российских условиях.
Управленческий учет начал активно развиваться в России уже с первых пореформенных лет и зачастую рассматривася как новая дисциплина. Но следует признать, что его формирование началось не на ровном месте, а на достаточно широком фундаменте учетно-аналитических решений, созданных специалистами советской школы учета. Так называемый оперативный учет на советских предприятиях использовал многие подходы и методики, которые позднее были трансформированы в технологии управленческого учета. Однако, признавая наличие преемственности обоих понятий на уровне используемых учетных технологий, необходимо понимать их принципиальное различие теоретико-методологических позиций. В частности, управленческий учет во всем мире в настоящий момент имеет общепризнанный статус самостоятельной прикладной дисциплины.
Существуя в России в виде конкретной предметной области и будучи востребованным на практике, управленческий учет так и не получил явного институционального оформления. Вместе с тем невозможно отрицать ни процессы институционализации управленческого учета в общем поле управленческих практик, ни наличие определенной специфики этих процессов. В данной связи можно идентифицировать две проблемные области. Первая связана с профессионализацией сферы управленческого учета и определением его институционализированных границ. Вторая проблема предполагает наличие особенностей формирования систем управленческого учета в российских условиях.
Характеристика указанных проблемных областей представлена в виде следующей таблицы (табл. 1).
Таблица 1
Характеристика проблемных областей в исследованиях российского управленческого учета
Проблемная область Содержание проблемы
Профессионализация сферы управленческого учета и определение его институционализированных статуса и границ При наличии расширяющегося круга работников, занимающихся управленческим учетом, их профессиональный статус и положение на правовом уровне оказываются неопределенными. Понятие бухгатер по управленческому учету (или подобное ему) отсутствует. Сфера действия управленческого учета оказывается чрезмерно широкой. Соответственно, здесь не возникает профессиональная идентичность, подобная той, что имеется, например, в отношении бухгатеров или аудиторов. Данное положение противоречит общей тенденции широкого распространения практики формирования и роста систем управленческого учета
Наличие особенностей формирования систем управленческого учета в российских условиях Помимо традиционных задач управленческого учета в российских условиях решаются также некоторые специфические вопросы, например, вопрос использования управленческого учета для снижения трансак-ционных издержек бизнеса, в том числе обусловленных наличием теневого сектора российской экономики. Траисакционные издержки всегда являются высокими в нестабильных институциональных условиях, а последнее характерно для экономики России. Их прямой либо косвенный учет становится важнейшей задачей, решение которой происходит прежде всего в системах управленческого учета, которые нацелены на оценку реальной, а не балансовой эффективности бизнеса. С данной проблемой смыкается другая - легитимация ряда теневых практик ведения бизнеса и включение их в нормативное поле бухгатерского управленческого учета
Источник: разработано автором.
Обе выделенные области научных исследований не являются изолированными друг от друга. В рамках каждой из них решаются задачи, как объединенные общей тематикой, так и связанные друг с другом логически. И в том и в другом случае основное направление исследований определяется логикой процессов институциона-лизации: в одном случае - профессии, в другом - различных учетных практик.
Мировой опыт показывает, что профессиональное регулирование управленческого учета может осуществляться на нормативном уровне, но такое регулирование носит ограниченный характер, реализуясь преимущественно в области управления производственными затратами и калькулирования себестоимости (опыт Франции). Значительно большее распространение по сравнению с нормативным регулированием получил опыт саморегулирования, реализуемый преимущественно через добро-
вольную сертификацию и создание саморегулируемых организаций. В российских условиях опыт спонтанного саморегулирования пока что отсутствует; почти все саморегулируемые организации в известных областях деятельности созданы не на добровольной основе, а в соответствии с положениями того или иного закона.
Отметим, что хотя в России существуют профессиональные организации и бухгатеров, и аудиторов, и финансистов, и экономистов, но нет профессиональной организации бухгатеров по управленческому учету, как, например, в Великобритании. Кроме того, сложившаяся в России научная традиция рассматривает управленческий учет в качестве периферийной области (пусть и значимой в содержательном плане) традиционного бухгатерского учета, о чем свидетельствуют многочисленные публикации на тему Бухгатерский управленческий учет.
Регулирование управленческого учета осуществляется, с одной стороны, в рамках существующего правового поля, а с другой - в особой области внутрифирменных отношений, которые не поностью поддаются прямому законодательному контролю (внутренний распорядок, структура фирмы, дожностные обязанности и т. д.). Управленческий учет в российских условиях, как правило, внедряется в уже работающих фирмах со сложившейся институциональной структурой. Это вызывает определенные сложности постановки и организации системы управленческого учета, поскольку для институционализации практик управленческого учета необходимо, чтобы они не только не противоречили, но и взаимодействовали с существующими на фирме институтами.
Институциональное оформление предметной области управленческого учета определяется совокупностью процессов, объединенных под названием линститу-ционализация, которая может рассматриваться как введение и закрепление в существующей практике тех или иных социально значимых элементов: норм, правил, регламентов и т. д. В данном случае речь идет о правилах, определяющих нормальный ход учетного процесса и устанавливающих легитимность его результатов. Обязательным условием выступает наличие определенных институциональных механизмов, благодаря которым указанные правила способствуют либо препятствуют распространению и закреплению отечественного управленческого учета.
Проведенные исследования позволяют сделать вывод о необходимости дальнейшего совершенствования и расширения процессов развития управленческого учета в России. И если не брать во внимание технический аспект этого вопроса, который сводится к тому, какие именно технологии и подходы будут взяты за основу построения новых систем управленческого учета, следует признать необходимость разработки рекомендаций, направленных на совершенствование институциональ-
ных механизмов распространения, внедрения и закрепления российской практики управленческого учета (табл. 2).
Таблица 2
Рекомендации по совершенствованию институциональных механизмов распространения, внедрения и закрепления российской практики управленческого учета
Уровень реализации Содержание рекомендации
Государственный уровень Х Внесение изменений в Федеральный закон О бухгатерском учете (дать, как минимум, определение управленческого учета). Х Внесение допонений в Федеральный государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по направлению Экономика (бакалавр) (включение дисциплины Управленческий учет в гуманитарный, социальный и экономический цикл). Х Введение в межотраслевой классификатор профессий категории Бухгатер по управленческому учету
Профессиональный уровень Х Создание профессиональной ассоциации специалистов, занимающихся управленческим учетом; Х Разработка практических рекомендаций по организации и ведению управленческого учета, в том числе с учетом отраслевых особенностей. Х Установление на уровне данной ассоциации необходимого квалификационного минимума для лиц, занимающихся управленческим учетом. Х Проведение аттестации и сертификации бухгатеров по управленческому учету. Х Проведение обучения и повышения квалификации бухгатеров по управленческому учету
Внутрифирменный уровень Х Положение об учетной политике для целей управленческого учета. Х Разработка внутрифирменных стандартов и регламентов управленческого учета
Источник: разработано автором.
В российских условиях характерно использование управленческого учета для снижения трансакционных издержек бизнеса. Высокий уровень трансакционных издержек выступает как определяющая характеристика всей отечественной экономики. Важнейшей проблемой является учет и оценка трансакционных издержек. Произвести косвенную оценку можно исходя из классификации затрат на трансакцион-ные и трансформационные (возникающие в результате трансформации ресурсов в готовую продукцию). Вычтя из себестоимости проданной продукции трансформационные издержки, которые лучше поддаются прямому подсчету, можно получить величину трансакционных издержек.
Определенную сложность представляет подсчет потенциальных трансакцион-ных издержек (например, упущенной выгоды), который будет зависеть от конкретной ситуации. В диссертации доказано, что наиболее полный учет трансакционных издержек возможен в системе управленческого учета, для чего необходимо использование ряда современных методов управленческого учета, таких, как, функциональный метод учета затрат, сбалансированная система показателей (клиентская составляющая), метод триединого итога и др. Методы управленческого учета предоставляют реальную возможность вести прямой учет трансакционных издержек. При этом исключительно важной представляется надлежащая классификация трансакционных издержек (табл. 3).
Таблица 3
Классификация трансакционных издержек
Способ классификации Вид издержек Примеры издержек
По отношению к изменению числа сделок Переменные Издержки измерения количества и качества вступающих в обмен товаров
Постоянные Издержки на создание и функционирование подразделений, осуществляющих управление сдеками
По способу соотнесения с конкретной сдекой Прямые Издержки на составление сертификата качества вступающего в обмен товара
Косвенные Оплата труда юристов, занятых оформлением сделок
В зависимости от места возникновения Внешние Издержки на ведение переговоров
Внутренние Издержки на испонение трудовых контрактов (агентские издержки)
В зависимости от отражения в бухгатерском учете Реальные Штрафы, пени, уплаченные за невыпонение условий контракта
Потенциальные Упущенная выгода
По отношению к моменту заключения контракта Предшествующие сдеке (ex ante) Издержки на поиск информации
Возникающие в ходе сдеки (ex post) Издержки на контроль послепродажного обслуживания
В зависимости от легальности операций Легальные Издержки на регистрацию прав собственности
Нелегальные Комиссионные за операции, содействующие уходу от налогов
Источник разработано автором.
Высокий уровень трансакционных издержек российского бизнеса во многом объясняется именно наличием теневого сектора российской экономики. В этих условиях на управленческий учет возлагается также снижение и таких трансакционных издержек, в том числе через использование практик внелегального управленческого учета. Под ними автор понимает устоявшиеся учетные процессы и процедуры, регулярно реализуемые в системе управленческого учета и связанные с операциями, не имеющими легального статуса. Необходимо акцентировать внимание на том, что в настоящее время происходит институционализация практик внелегального управленческого учета независимо от их легитимности. Данная тенденция вызывает необходимость решения проблемы легитимации некоторых теневых практик ведения бизнеса и включения их в нормативное поле управленческого учета.
1П. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии, разделы монографий, научные труды
1. Воронова Е, Ю. Технологический процесс и методы учета затрат и калькуляции себестоимости [Текст] / Е. Ю. Воронова; МГИМО (У) МИД России. - М., 2002. - 270 с. - Деп. в ИНИОН РАН 10.06.2002 № 57271 (8,9 п. л.).
2. Воронова Е. Ю. Применение системы нормативного учета стандарт-кост в условиях современного производства [Текст] / Е. Ю. Воронова; МГИМО (У) МИД России. - М., 2005. - 162 с. - Деп. в ИНИОН РАН 25.01.2005 № 59070 (6,1 п. л.).
3. Воронова Е. Ю. Принятие решений и методы учета затрат и калькуляции себестоимости [Текст] / Е. Ю.Воронова; МГИМО (У) МИД России. - МД 2007. -206 с. - Деп. в ИНИОН РАН 29.10.2007 № 60419 (7,8 п. л.).
4. Воронова Е, Ю. Институциональный анализ учетного процесса [Текст] / Е. Ю. Воронова П Институциональные аспекты бухгатерского учета и контроля : колективная монография / [В. В. Панков и др.] / под ред. В. В. Панкова. -М. : ГОУ ВПО РЭА им. Г. В. Плеханова. - 2009. - 428 с. - С. 98-135 (26,8 / 2,3 п. л.).
5. Воронова Е. Ю. Управленческий учет в условиях глобализации и институцио-нализации [Текст] / Е, Ю.Воронова // Российская экономика: пути повышения конкурентоспособности : колективная монография [А. В, Холопов и др.] / под
ред. А. В. Холопова. - М. : МГИМО (У) МИД России; оформление ИД Журналист, 2009. - 689 с. - С. 591-599 (56,1 / 0,6 п. л.).
6. Воронова Е. Ю. Управленческий учет в межорганизационных отношениях как инновационное средство повышения конкурентоспособности [Текст] / Е. Ю. Воронова // Торговля в инновационной экономике : колективная монография [Ю. Н. Клещевский, И. А. Кудряшова и др.] / под ред. Ю. Н. Клещев-ского, И. А. Кудряшовой; Кемеровский институт (филиал) ГОУ ВПО РГТЭУ.
- Ч. 1. - Кемерово : Кузбассвузиздат, 2010. - 409 с. - С. 369-383 (23,9 п.л. / 0,7 п. л.).
7. Воронова Е. Ю. Неоинституциональный анализ учетного процесса : монография [Текст] / Е. Ю. Воронова. - М. : МГИМО-Университет, 2010. - 230 с. (14,3 п. л.).
8. Воронова Е. Ю. Институциональные основы управленческого учета (теория, методология, практика): монография / Е. Ю. Воронова. - М. : Изд-во МГОУ, 2011.-358 с. (22,5 п. л.).
Публикации в журналах из перечня ВАКа Мипобрнауки России
9. Воронова Е. Ю. Особенности и перспективы применения калькуляции непоной себестоимости в учетной практике России [Текст] / Е. Ю. Воронова И Вестник Московского университета. - 2006. - Серия 6 Экономика. - № 3. - С. 4663 (1,1 п. л.).
10. Воронова Е. Ю. Системы управленческого учета: развитие в условиях новых методов управления [Текст] / Е. Ю, Воронова // Проблемы теории и практики управления. - 2007. - № 9. - С. 45-52 (0,6 п. л.).
11. Воронова Е. Ю. Оценка деятельности организаций: подход акционеров и подход заинтересованных лиц [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2009. - № 18. - С. 151-154 (0,5 п. л.).
12. Воронова Е. Ю. Управленческий учет в межорганизационных отношениях: общие подходы [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2009. -№20.-С. 173-176(0,5 п. л.).
13. Воронова Е. Ю. Управленческий учет в межорганизационных отношениях: новые учетные практики [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ).
- 2009. - № 22. - С. 147-150 (0,6 п. л.).
14. Воронова Б. Ю. Управленческий учет как институциональная практика [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2009. - № 24. - С. 143-145 (0,5 п. л.).
15. Воронова Е. Ю. Системы управленческого учета и соотнесение затрат с объектами калькулирования: исследование зарубежного опыта [Текст] / Е. Ю. Воронова // Управленческий учет. - 2009. - № 11. - С. 12-22 (0,7 п. л.).
16. Воронова Е. Ю. Управленческий учет как информационная система [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2009. - № 26. - С. 168-171 (0,5 п. л.).
17. Воронова Е. Ю. Управленческий учет и теория заинтересованных лиц [Текст] / Е. Ю. Воронова // Проблемы теории и практики управления. - 2009. - № 10. -С. 113-121 (0,6 п. л.).
18. Воронова Е. Ю. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ).
- 2009. - № 28. - С. 163-166 (0,5 п. л.).
19. Воронова Е. Ю. Теория трансакционных издержек в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2009. - № 30. -С. 140-143 (0,5 п. л.).
20. Воронова Е. Ю. Системы управленческого учета и оценка запасов [Текст] / Е. Ю. Воронова // Управленческий учет. - 2010. - № 1. - С. 12-21 (0,7 п. л.).
21. Воронова Е. Ю. Управленческий учет и легитимность [Текст] / Е. Ю. Воронова // Право и управление. XXI век. - 2010. - № 1. - С. 26-24 (1,0 п. л.).
22. Воронова Е. Ю. Экологический управленческий учет: проблемы институциона-лизации [Текст] / Е. Ю. Воронова // Проблемы современной экономики. - 2010.
- № 1. - С. 366-369(0,9 п. л.).
23. Воронова Е. Ю. Теория агентских отношений в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2010. - № 7. - С. 146-149 (0,5 п. л.).
24. Воронова Е. Ю. Теория прав собственности в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2010. - № 9. - С. 145-148 (0,5 п. л.).
25. Воронова Е. Ю. Неоинституциональное влияние в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. -№ 7 - С. 33-40 (0,8 п. л.).
26. Воронова Е. Ю, Способы оценки затрат в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Управленческий учет. - 2010. -№ 8. - С. 3-12 (0,7 п. л.).
27. Воронова Е. Ю. Неоклассический взгляд на управленческий учет и его ограничения [Текст] / Е. Ю. Воронова И Вестник университета (ГУУ). - 2010. - № 15. -С. 114-117 (0,5 п. л.).
28. Воронова Е. Ю. Неоинституциональная социологическая теория в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2010. -№17.-С. 154-156(0,5 п. л.).
29. Воронова Е. Ю. Бухгатерский учет и отчетность в решении агентской проблемы корпоративного управления [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник МГИМО-Университета. - 2011. - № 1. - С. 216-223 (1,0 п. л.).
30. Воронова Е. Ю. Роль теории структурации Э. Гидценса в понимании социальных аспектов управленческого учета [Текст] / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). - 2011. - № 4. - С. 139-142 (0,5 п. л.).
Учебные издания
31. Воронова Е. Ю. Управленческий учет. - Ч. I : учебное пособие для вузов [Текст] / Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина. - М.: МГИМО (У) МИД России, 2003. -276 с. (16,0 / 9,2 п. л.). Гриф Рекомендовано УМО по рекламе при МГИМО (У) МИД России в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальности 350700 Рекламаû.
32. Воронова Е. Ю. Управленческий учет на предприятии : учебное пособие для вузов [Текст] /Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина. - М.: ТК Веби; Проспект, 2006. - 248 с. (15,5 / 9,0 п. л.). Гриф Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудитû.
33. Воронова Е. Ю. Практикум по управленческому учету [Текст] / Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина. - М.; МГИМО-Университет, 2009. - 148 с. (9,8 / 4,9 п. л.).
34. Воронова Е. Ю. Управленческий учет: учебник для вузов [Текст] / Е. Ю. Воронова. - М. : Юрайт, 2011. - 551 с. (28,9 п. л.). Гриф Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебника для студентов, обучающихся по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудитû.
Публикации в научных журналах, сборниках материалов конференций, сборниках научных трудов
35. Воронова Е. Ю. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом [Текст] / Е. Ю. Воронова // Финансовый бизнес. - 2000. - № 6. - С. 43-49 (0,7 п. л.).
36. Воронова Е. Ю. Попроцессное калькулирование: общая характеристика [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2000. - № 6. - С. 43-49 (0,7 п. л.).
37. Воронова Е. Ю. Попроцессное калькулирование: применение метода средней стоимости [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2000. - № 7. - С. 36-48 (0,8 п. л.).
38. Воронова Е. Ю. Попроцессное калькулирование: применение метода ФИФО [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2000. -№ 8,- С. 23-35 (0,9 п. л.).
39. Воронова Е. Ю. Попроцессное калькулирование: добавленные единицы и единицы потерь [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2000. - № 9. - С. 39-51 (0,8 п. л.).
40. Воронова Е. Ю. Распределение затрат комплексных производств: основная и побочная продукция [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2000. - № 10. -С. 19-24 (0,4 п. л.).
41. Воронова Е. Ю. Распределение затрат комплексных производств: совместно производимая продукция [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2000. -№11.-С. 34-43 (0,6 п. л.).
42. Воронова Е. Ю. Распределение накладных расходов по подразделениям [Текст] / Е. Ю. Воронова // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2001. - № 36. -С. 12-13 (0,7 п. л.).
43. Воронова Е. Ю. Отнесение накладных расходов на заказы и виды продукции [Текст] / Е. Ю. Воронова // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2001. -№ 38. - С. 13; 2001. - № 39. - С. 13 (0,8 п. л.).
44. Воронова Е. Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования: сравнительный анализ [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2001. -№ 12. - С. 23-28; 2002. - № 1. - С. 22-29 (1,1 п. л.).
45. Воронова Е. Ю. Развитие методов калькуляции себестоимости в условиях глобализации [Электронный ресурс] // Сборник материалов IV Международной научно-практической конференции МГИМО (У) МИД России Глобализация: менеджмент, маркетинг, реклама. - М.: МГИМО (У) МИД России, 2002. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
46. Воронова Б. Ю. Влияние прямых и косвенных затрат на формирование себестоимости [Текст] / Е. Ю. Воронова II Финансовый бизнес. - 2002. - № 4, -С. 49-55 (0,7 п. л.).
47. Воронова Б. Ю. Позаказное калькулирование: общая характеристика [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2002. - № 4. - С. 49-55 (0,7 п. л.).
48. Воронова ЕЛО. Позаказное калькулирование: материальные затраты [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2002. - № 5. - С. 34-29 (0,9 п. л.).
49. Воронова Е. Ю. Позаказное калькулирование: трудовые затраты [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2002. - № 6. - С. 40-46 (0,7 п. л.).
50. Воронова Е. Ю. Позаказное калькулирование: распределение производственных накладных расходов [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2002. - № 7. -С. 43-51 (0,9 п. л.).
51. Воронова Е. Ю. Позаказное калькулирование: отнесение производственных накладных расходов на заказы [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2002. - № 9. -С. 19-23 (0,5 п. л.).
52. Воронова Е. Ю. Проблемы перехода России на международные стандарты в области учета затрат и калькуляции себестоимости [Текст] I Е. Ю. Воронова // Актуальные вопросы реформирования бухгатерского учета и статистики в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами : сборник научных трудов. - М. : МГИМО (У) МИД России, 2003. - С. 139-156 (1,0 п. л.).
53. Воронова Е. Ю. Разделение затрат для целей включения в себестоимость [Текст] / Е. Ю. Воронова // Финансовый бизнес. - 2003. - № 5. - С. 38-44 (0,6 п. л.).
54. Воронова Е. Ю. Система стандарт-кост: общая характеристика [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2003. - № 4. - С. 34-41 (0,7 п. л.).
55. Воронова Е. Ю. Система стандарт-кост: особенности установления нормативов [Текст] / Б. Ю. Воронова // Аудитор. - 2003. - № 5. - С. 30-35 (0,5 п. л.).
56. Воронова Е. Ю. Система стандарт-кост: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2003. -№. 6.-С. 43-54 (1,1 п. л.).
57. Воронова Е. Ю. Система стандарт-кост: анализ отклонений по производственным накладным расходам [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2003. -№7.-С. 25-37 (1,2 п. л.).
58. Воронова Е. Ю. Система стандарт-кост: анализ отклонений по коммерческим расходам и продажам [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2003. - № 8. -С. 32-41 (0,8 п. л.).
59. Воронова Е. Ю. Система стандарт-кост: анализ и особенности комбинационных отклонений и отклонений объема выработки [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2003. -№ 11. - С. 42-49 (0,7 п. л.).
60. Воронова Е. Ю. Система стандарт-кост: комбинационные отклонения и отклонения по количеству реализованной продукции [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2003. - № 12. - С. 31-36 (0,4 п. л.).
61. Воронова Е. Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 1. - С. 21-32 (0,9 п. л.).
62. Воронова Е. Ю. Система стандарт-кост: списание и исследование отклонений [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2004. - № 7. - С. 24-28 (0,4 п. л.).
63. Воронова Е. Ю. Особенности соотнесения расходов на рекламу с конечным продуктом [Электронный ресурс] // Сборник материалов Пятой Международной научно-практической конференции МГИМО (У) МИД России Международный менеджмент, маркетинг, реклама: современные технологии. - М. : МГИМО (У) МОД России, 2004. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
64. Воронова Е. Ю. Анализ соотношения затраты - объем - прибыль: количественный и стоимостной подходы [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2005. -№10.-С. 46-52(0,7п. л.).
65. Воронова Е. Ю. Анализ соотношения затраты - объем - прибыль: графическое представление [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2005. - № 11. -С. 48-52 (0,4 п. л.).
66. Воронова Б. Ю. Анализ соотношения затраты - объем - прибыль: допонительные концепции [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2005. - № 12. -С. 45-51 (0,5 п. л.).
67. Воронова Е. Ю. Концепция маржинального дохода: принятие решений [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 11. - С. 55-61; 2005. -№ 12.-С. 21-29 (1,0 п. л.).
68. Воронова Б. Ю. Новые подходы к учету затрат и управлению затратами в высокотехнологичных отраслях [Электронный ресурс] // Сборник материалов Шестой Международной научно-практической конференции МГИМО (У) МИД России Менеджмент, маркетинг, реклама: отраслевой аспект. - М.: МГИМО (У) МИД России, 2006. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
69. Воронова Е. Ю. Теория ограничений в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова II Аудиторские ведомости. - 2006. - № 5. - С. 63-70 (0,5 п. л.).
70. Воронова Е. Ю. Учет пропускной способности [Текст] / Е. Ю. Воронова И Аудиторские ведомости. - 2006. - № 7. - С. 61-68 (0,5 п. л.).
71. Воронова Е. Ю. Исчисление себестоимости по поным и по переменным затратам [Текст] / Е. Ю. Воронова // Гуманитарий : сборник научных трудов. -Вып. VIII. - М. : МПГУ, 2006. - С. 25-36 (0,7 п. л.).
72. Воронова Е. Ю. Влияние современных концепций управления производством на учет затрат и калькуляцию себестоимости [Текст] / Е. Ю. Воронова // Инновации и высшая школа : сборник материалов III Международной конференции. -М. : МИЭМП, 2007. - С. 499-503 (0,7 п. л.).
73. Воронова Е. Ю. Калькуляция себестоимости методом обратного списания [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 8. - С. 56-66 (0,7 п. л.).
74. Воронова Е. Ю. Возникновение и развитие альтернативных систем учета затрат и калькуляции себестоимости [Текст] / Е. Ю. Воронова // Актуальные вопросы российской и зарубежной учетно-статистической практики : сборник научных трудов. - М. : МГИМО (У) МИД России, 2007. - С. 125-145 (1,0 п. л.).
75. Воронова Е. Ю. Система управленческого учета в современных условиях [Текст] / Е. Ю. Воронова // Финансовая газета - ЭКСПО. Управление бизнесом. - 2007. - № 6. - С. 5-6 (0,3 п. л.).
76. Воронова Е. Ю. Учет затрат: функциональный и традиционный подходы [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2007. - № 12. - С. 11-14(0,3 п. л.).
77. Воронова Е. Ю. Метод ABC: сущность и основные элементы [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2008. - № 1. ~ С. 12-18 (0,6 п. л.).
78. Воронова Е. Ю. Метод ABC: илюстративный пример [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудитор. - 2008. - № 2. - С. 67-76 (0,3 п. л.).
79. Воронова Е. Ю. Перспективы применения нормативных затрат в российской учетной практике и за рубежом [Текст] / Е. Ю. Воронова // Устойчивое и эффективное развитие внутренней торговли Российской Федерации : сборник материалов научно-практической конференции. - М. : РИПО ИГУМО, 2008. -С. 41-48 (0,5 п. л.).
80. Воронова Е. Ю. Управленческий учет и институциональная теория [Текст] / Е. Ю. Воронова // Системное моделирование социально-экономических процессов : труды 31-й Международной научной школы-семинара : в 3 ч. - Воро-
неж : Издательско-полиграфический центр ВГУ, 2008. - Ч. II. - С. 264-270 (0,3 п. л.).
81. Воронова Е. Ю. Место и роль учетного процесса в управлении: институциональный аспект [Текст] / Е. Ю. Воронова // Управление и экономика в современных системах : материалы II Всероссийской научно-практической конференции I Центр прикладных научных исследований - Вогоград. - М. : ООО Глобус, 2008. - С. 52-57 (0,7 п. л.).
82. Воронова Е. Ю. Функциональный метод учета затрат [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 2. - С. 67-76 (0,7 п. л.).
83. Воронова Е. Ю. Влияние институционального изоморфизма на учетный процесс [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2008. - X 6. - С. 5360 (0,5 п. л.).
84. Воронова Е. Ю. Развитие эффективных форм международного сотрудничества в области управленческого учета [Текст] / Е. Ю. Воронова // Россия: тенденции и перспективы развития. Ежегодник. - Вып. 3. - Ч. 1. - М.: ИНИОН РАН, 2008. -С. 316-321 (0,7 п. л.).
85. Воронова Е. Ю. Социальные и институциональные аспекты ведения бухгатерского учета на предприятии [Текст] / Е. Ю. Воронова // Наука на рубеже тысячелетий : сборник материалов 5-й Международной научно-практической конференции. ТГТУ. - Тамбов : Издательство Першина Р. В., 2008. - С. 32-42 (0,4 п. л.).
86. Воронова Е. Ю. Организация учетного процесса: институциональный взгляд [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 1. - С. 59-68 (0,7 п. л.).
87. Воронова Е. Ю. Институциональный взгляд на применение функционального метода учета затрат в России [Текст] / Е. Ю. Воронова // Система управления современной организацией : материалы Всероссийской научно-практической конференции / Центр прикладных научных исследований - Вогоград. - М. : ООО Глобус, 2009. - С. 62-73 (0,7 п. л.).
88. Воронова Е. Ю. Институционализация практик управленческого учета в России [Текст] / Е. Ю. Воронова // XIV Державйнские чтения : материалы Общероссийской научной конференции. - Тамбов : ИД ТГУ им. Г. Р. Державина, 2009. -С. 272-288(1,0 п. л.).
89. Воронова Е. Ю. Институциональный контекст эволюционных изменений в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Современное общество: актуальные проблемы и перспективы : материалы Всероссийской научно-
практической конференции / Центр прикладных научных исследований - Вогоград. - М.: ООО Глобус, 2009. - С. 379-387 (0,5 п. л.).
90. Воронова Е. Ю. Бухгатерский учет как институт современного социального государства [Текст] / Е. Ю. Воронова // Россия: тенденции и перспективы развития. Ежегодник. - Вып. 4. - Ч. 2. - М. : ИНИОН РАН, 2009. - С. 168-172 (0,7 п. л.).
91. Воронова Е. Ю. Системы управленческого контроля с точки зрения неоинституциональной социологии [Текст] / Е. Ю. Воронова // Актуальные проблемы экономики и права в современных условиях : материалы III Международной научно-практической конференции : в 2 ч. / Международная академия финансовых технологий. - Пятигорск : Изд-во МАФТ, 2009. - Ч. 1. - С. 156-163 (0,4 п. л.).
92. Воронова Е. Ю. Управленческий учет и корпоративная социальная ответственность бизнеса [Текст] / Е. Ю. Воронова // Экономический и социально-философский потенциал современного общества: возможности, тенденции, перспективы развития : материалы Международной научно-практической конференции : в 3 ч. / Саратовский гос. социально-экономический университет. -Саратов: Научная книга, 2009. - Ч. 1. - С. 58-63 (0,4 п. л.).
93. Воронова Е. Ю. Влияние информационных технологий на развитие современного управленческого учета [Текст] / Е. Ю. Воронова // Мировая экономика и социум: от кризиса до кризиса : материалы Международной научно-практической конференции: в 3 ч. / Саратовский гос. технический университет. - Саратов : ИЦ Наука, 2009. - Ч. 1. - С. 134-141 (0,5 п. л.).
94. Воронова Е. Ю. Институциональный анализ инновационных процессов в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Системное моделирование социально-экономических процессов : труды 32-й Международной научной школы-семинара : в 3 ч. - Воронеж : Издагельско-пошрафический центр ВГУ, 2009. - Ч. II. - С. 130-135 (0,4 п. л.).
95. Воронова Е. Ю. Взаимосвязь управленческого и финансового учета [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 11. - С. 80-87 (0,6 п. л.).
96. Воронова Е. Ю. Стратегический управленческий учет как направление инновационной деятельности организации [Текст] / Е. Ю.Воронова // Актуальные проблемы экономики и управления в современном обществе : материалы 1П научно-практической конференции. - Пермь : AHO ВПО Пермский институт экономики и финансов, 2009. - С. 65-68 (0,7 п. л.).
97. Воронова Е. Ю. Экологический управленческий учет как отражение социальной ответственности бизнеса [Текст] / Б. Ю. Воронова // Экономические и экологические проблемы в меняющемся мире : сборник материалов Международной научно-практической конференции. - Омск : Изд-во Омского института (филиала) РГТЭУ, 2009. - С. 317-321 (0,5 п. л.).
98. Воронова Е. Ю. Компетентностный подход к преподаванию управленческого учета [Текст] / Е. Ю. Воронова // Бухгатерский учет, анализ и аудит: настоящее и будущее : сборник трудов научной конференции памяти С. Б. Барнгольц, 14 декабря 2009 года, Москва. -Тольятти : ТГУ, 2009. - С. 119-132 (0,9 п. л.).
99. Воронова Е. Ю. Управленческий учет и принятие решений с позиции рациональности [Текст] / Е. Ю. Воронова // Актуальные проблемы экономики и управления в современном обществе : материалы IV Всероссийской научно-практической конференции с международным участием. - Пермь : AHO ВПО Пермский институт экономики и финансов, 2010. - С. 24-27 (0,3 п. л.).
100. Воронова Е. Ю. Социальные аспекты инновационного развития управленческого учета [Текст] / Е. Ю. Воронова // Россия: тенденции и перспективы развития. Ежегодник. - Вып. 5. - Ч. 2. - М.: ИНИОН РАН, 2010. - С. 171-176 (0,7 п. л.).
101. Влияние институциональной среды на формирование практик управленческого учета [Текст] / Е. Ю. Воронова // Актуальные проблемы финансов, бухгатерского учета и корпоративного управления : материалы Международной научно-практической конференции. - Ростов н/Д. : Издательско-редакционный центр РГЭУ, 2010. - С. 338-342 (0,3 п. л.).
102. Воронова Е. Ю. Управленческий учет и границы фирмы с позиции теории трансакционных издержек [Текст] / Е. Ю. Воронова // Системное моделирование социально-экономических процессов: труды 33-й Международной научной школы-семинара. - Воронеж : Издательско-полиграфический центр ВГУ, 2010.
- С. 100-102 (0,2 п. л.).
103. Воронова Е. Ю. Бухгатерский учет как составляющая контрактного процесса организации [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 9.
- С. 79-89 (0,8 п. л.).
104. Воронова Е. Ю. Управленческий учет: рациональный подход [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 12. - С. 78-85 (0,5 п. л.).
105. Воронова Е. Ю. Стабильность и изменения в управленческом учете [Текст] / Е. Ю. Воронова // Современная экономика: концепции и модели инновационного развития : материалы III Международной научно-практической конферен-
ции : в 2 кн. - Кн. 1. - М. : ГОУ ВПО РЭУ им. Г. В. Плеханова, 2011. -С. 278-287 (0,5 п. л.).
106. Практики управленческого учета как организационные рутины [Текст] / Е. Ю. Воронова // Актуальные проблемы финансов, бухгатерского учета и корпоративного управления : материалы II Международной научно-практической конференции. - Ростов н/Д. : Издательско-редакционный центр РГЭУ, 2011.-С. 299-304(0,4 п. л.).
107. Межорганизационный учет: роль трансакционных издержек [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. -2011. -№11. - С. 80-92 (0,6 п. л.).
Напечатано в типографии ФГБОУ ВПО Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова. Тираж 130 экз. Заказ № 40 -з.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Воронова, Екатерина Юрьевна
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ СРЕДА.
1.1. Управленческий учет - социальная и институциональная практика.
1.2. Внедрение фирмами институциональных практик управленческого учета - результат давления институциональной среды.
1.3. Институционализация и символическое принятие практик управленческого учета.
Глава 2. РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА:
РОЛЬ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК.
2.1. Трансакционные издержки и их роль в становлении управленческого учета.
2.2. Управленческий учет и границы фирмы.
2.3. Управленческий учет в межфирменных отношениях.
Глава 3. ЭВОЛЮЦИЯ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМ С ПОЗИЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ.
3.1. Оценка деятельности фирм и институциональный подход к правам собственности.
3.2. Методы оценки деятельности фирм в интересах акционеров.
3.3. Методы оценки деятельности фирм с учетом интересов заинтересованных лиц.
Глава 4. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В РЕШЕНИИ АГЕНТСКОЙ ПРОБЛЕМЫ КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ.
4.1. Место и роль управленческого учета в корпоративном управлении и агентская проблема.
4.2. Управленческий учет - инструмент стратегии, основанной на стимулировании агента.
4.3. Управленческий учет - инструмент стратегии, основанной на мониторинге действий агента.
Глава 5. ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ СТАБИЛЬНОСТЬ И ИЗМЕНЕНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ.
5.1. Институциональная стабильность учетных практик и влияние старого институционализма в управленческом учете.
5.2. Модели институциональных изменений в управленческом учете.
5.3. Практики управленческого учета-потенциально институционализированные организационные рутины. Модель институциональных изменений в российском управленческом учете.
Глава 6. ФОРМЫ И СПОСОБЫ ИНСТИТУЦИОНАЛИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
6.1. Особенности институционального оформления практики управленческого учета в российских условиях.
6.2. Анализ действующих институциональных механизмов распространения и закрепления отечественной практики управленческого учета.
6.3. Совершенствование институциональных механизмов распространения и закрепления отечественной практики управленческого учета.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Институциональные аспекты управленческого учета"
Актуальность темы исследования. Российские фирмы стакиваются со структурными изменениями в экономике и вынуждены адаптироваться к новым условиям. Российским бухгатерам во многом приходится пересматривать свои первоначальные знания. Работа в постоянно изменяющихся, рыночных условиях представляет собой не просто процесс, сводящийся к улучшению существующих способов выпонения задач при помощи введения допонительных современных методов управленческого учета, а переосмысление самих задач и тех целей, которые они в себе несут. Речь идет о принятии новой институциональной реальности и новых идей, а также влиянии этих идей на развитие управленческого учета.
Несмотря на фактическое существование управленческого учета в России, его законодательное определение на сегодняшний день отсутствует, а статус официально не закреплен. Сфера действия управленческого учета оказывается чрезмерно широкой и неопределенной. В результате уровень управленческого учета далеко не всегда отвечает потребностям современной фирмы, и, наоборот, не всегда российские фирмы осознают важность и перспективность ведения управленческого учета, особенно внедрения его инновационных методов. Поэтому настоятельно требуется изменение научных подходов к исследованию управленческого учета и пониманию самого явления луправленческий учет.
В качестве отправной точки в исследованиях видится институциональный подход, представляющий собой совокупность методологических принципов, основанных на включении в анализ институтов, а также экономических и неэкономических факторов (социальных, культурных, исторических и др.). Такой подход позволяет получить допонительные знания об управленческом учете, которые нередко оказываются настолько инновационными, что это позволяет говорить об институциональном подходе как об альтернативном взгляде на управленческий учет. При этом данная работа не является анализом самих институциональных теорий, в ней не подтверждаются и не опровергаются их основные положения. Институциональные теории рассматриваются как руководящий принцип исследовательского процесса, т. е. как угол зрения, под которым исследуется управленческий учет.
Согласно методологии институционального подхода управленческий учет выходит за рамки специализации, узко фокусирующейся на отдельных элементах системы управленческого учета, и представляет собой институциональный, экономический, социальный, культурный и политический феномен. Включение положений институциональных теорий в среду управленческого учета обеспечивает определенный ракурс рассмотрения проблем, предоставляя возможность исследовать управленческий учет на различных уровнях анализа: общеэкономическом, межфирменном и внутрифирменном. Все это расширяет возможности традиционного подхода к исследованию управленческого учета, что является жизненно необходимым в условиях складывающейся новой институциональной реальности и определяет актуальность темы диссертации.
Степень научной разработанности проблемы. Диссертационное исследование основывается на трудах отечественных и зарубежных ученых, практических работников в области управленческого учета и институциональной теории.
Зарубежный опыт становления и развития управленческого учета, теория и методология управленческого учета, анализ практических ситуаций нашли отражение в работах X. Андерсона, Э. Аткинсона, Р. Банера, М. Бромвича, Р. Гаррисона, С. Датара, Т. X. Джонсона, Дж. Дилард, К. Друри, Р. Каплана, Д. Кодуэла, Р. Купера, Б. Нидза, Д. Нортона, Дж. Риса, Р. Рослендера, Дж. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др.
Вопросы теории, методологии и практики управленческого учета исследовались следующими отечественными учеными: М. А. Бахрушиной, М. X. Жебраком, Н. Н. Ивановым, В. Б. Ивашкевичем, Т. П. Карповой,
В. Э. Керимовым, Н. П. Кондраковым, Г. Г. Крюковым, А. Ф. Мухиным, О. Е. Николаевой, В. Ф. Палием, С. А. Рассказовой-Николаевой, В. П. Суйцем, Г. В. Улиной, J1. И. Хоружий, В. Т. Чая, А. Д. Шереметом, Т. В. Шишковой и др. Работы отечественных ученых концентрируются в основном на традиционном подходе к управленческому учету, оставляя за рамками исследований его институциональные аспекты.
Институциональные теории были предметом исследований таких отечественных и зарубежных авторов, как А. Ачиан, Дж. Бьюкенен, Т. Веблен, Р. Гринвуд, С. Гроссман, X. Демсец, М. Дженсен, О. В. Иншаков, Р. И. Капе-люшников, С. Г. Кирдина, Г. Клейнер, Р. Коуз, Я. Кузьминов, А. К. Ляско, У. X. Меклинг, А. Н. Нестеренко, Д. Норт, Р. М. Нуреев, А. Н. Олейник, К. Оливер, В. М. Потерович, П. Роберте, В. В. Радаев, У. Р. Скотт, О. С. Сухарев, В. JI. Тамбовцев, О. Уильямсон, О. Харт, К. Хиннингс, Дж. Ходжсон, А. Е. Шаститко и др.
Рассмотрению институциональных аспектов управленческого учета посветили свои работы следующие зарубежные ученые: М. Н. Ахмед, Дж. Бурнс, М. Гранлунд, Р. Гринвуд, К. Гудман, М. У. Дирсмит, Дж. Калиникос, С. Кармона, Б. Г. Каррутерс, У. Е. Д. Крид, П. Куатрон, М. Лоунсбури, К. Лукка, Н. Б. Макинтош, П. Милер, М. Мэйджор, Дж. Ригсби, А. Риккабони, Дж. Роберте, М. Сео, У. Сеал, А. К. Сити-Набиха, Р. У. Скапенс, Т. Субраманиам, П. С. Тоберт, X. И. Уок, X. Хассельблад, К. Хинингс, 3. Хог, А. Г. Хопвуд, Т. Хоппер, М. Хуссаин и др.
В России существует ограниченное количество работ, посвященных институциональным аспектам бухгатерского учета, в частности, труды таких ученых, как В. В. Панков, Л. А. Чайковская. Применение положений институциональных теорий в исследованиях управленческого учета является новым и практически не изученным направлением в российской науке. Данное обстоятельство предопределило необходимость проведения исследований институциональных аспектов управленческого учета, что обусловило выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи.
Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является создание теоретико-методологической основы исследования институционального содержания управленческого учета. В рамках поставленной цели были выделены следующие подцели и задачи.
Подцель 1. Исследовать и научно обосновать роль и значение институциональной среды в формировании различных механизмов институцио-нализации практик управленческого учета:
- выявить наиболее значимые направления институциональной теории, используемые в качестве методологической основы изучения институциональных аспектов управленческого учета;
- исследовать эволюцию управленческого учета с позиции институционального подхода и обосновать его теоретико-концептуальное представление в качестве социальной и институциональной практики;
- проанализировать влияние институциональной среды, приводящее к фактическому или символическому принятию фирмами институциональных практик управленческого учета.
Подцель 2. Исследовать тенденции развития управленческого учета на основе положений новой институциональной экономической теории:
- обосновать применение концепции минимизации трансакционных издержек как основы для распространения управленческого учета за границы фирмы и развития инновационных практик межфирменного управленческого учета;
- исследовать влияние институционального подхода к правам собственности на развитие методов оценки результатов деятельности фирм;
- оценить возможности управленческого учета, являющегося одним из институциональных инструментов решения агентской проблемы корпоративного управления, в минимизации агентских издержек (части трансакционных издержек).
Подцель 3. С позиции институционального подхода осуществить теоретико-методологическое обоснование процессов институциональных изменений в управленческом учете:
- выявить роль управленческого учета в формировании институциональной среды, обеспечивающей процесс принятия управленческих решений;
- осуществить исследование практик управленческого учета как организационных рутин, выступающих одновременно в качестве как стабилизирующего фактора, так и носителей изменений в управленческом учете;
- раскрыть содержание институционализации практик управленческого учета как процесса и на этой основе сформировать модель институциональных изменений в управленческом учете в условиях реформирования российской экономики.
Подцель 4. Исследовать основные институциональные механизмы распространения, внедрения и закрепления практик управленческого учета в российских условиях и сформулировать практические рекомендации по их совершенствованию:
- на основе сравнительного исследования отечественного и зарубежного опыта проанализировать процессы внедрения и формирования управленческого учета в российских условиях с позиций институционального подхода;
- идентифицировать и проанализировать в качестве объекта управленческого учета трансакционные издержки ведения бизнеса в российских условиях и дать их классификацию;
- сформировать практические рекомендации по совершенствованию институциональных механизмов распространения, внедрения и закрепления практик управленческого учета в российских условиях.
Объектом исследования являются процессы распространения, внедрения, институционализации и институциональных изменений управленческого учета.
Предметом исследования выступают институциональные аспекты управленческого учета с позиции наиболее значимых институциональных теорий.
Рабочей гипотезой исследования служит предположение о том, что в современных экономических условиях решение многих задач в рамках неоклассической теории, являющейся преобладающим направлением экономической науки, далеко не всегда представляется возможным. Поэтому использование методологии институционального подхода становится существенным расширением научных подходов к исследованию управленческого учета, позволяющим увидеть его с тех сторон, которые ранее практически не освещались в научных трудах российских ученых.
Теоретической и методологической базой исследования стали фундаментальные концепции, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета и институциональной теории. В зависимости от решаемых задач использовались общенаучные методы и специальные приемы исследования: инструментарий институциональных теорий, системный, ситуационный, комплексный и динамический подход, логические, аналитические и другие методы.
Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, методические и справочные материалы, материалы монографий, научных периодических изданий, конференций, семинаров, а также электронных ресурсов: понотекстовой правовой системы КонсультантПлюс, сети Интернет, понотекстовых журналов и книг издательств ДжейСтор (JSTOR), Кембридж Джоурнас (Cambridge Journals), Оксфорд Джоурнас (Oxford Journals), Сейдж Пабликейшнс (SAGE Publications), Спрингенр (Springer), Тайлор энд Френсис Груп (Тауlor and Francis Group), ЭБСКО Паблишинг (EBSCO Publishing), Эльзевир (Elsevier), Эмеральд Груп (Emerald Group).
Область исследования. Диссертация выпонена в соответствии с пп. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, 1.3 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета, 1.6 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей научных работников ВАКа России (экономические науки).
Основные результаты исследования и их научная новизна заключаются в разработке, теоретическом обосновании и применении методологии институционального подхода в исследовании управленческого учета. Диссертация содержит принципиально новое решение крупной научно-практической задачи, имеющей значение для развития управленческого учета.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сформулированы и обоснованы следующие научные положения, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту:
1. На основе анализа отечественных и зарубежных источников выделены три направления институциональной теории, совместное использование которых дает необходимую теоретико-методологическую платформу для исследования институциональных аспектов управленческого учета: неоинституциональная социология, новая институциональная экономическая теория (в части теории трансакционных издержек, экономической теории прав собственности и теории агентских отношений) и старая институциональная экономическая теория.
2. Обосновано представление управленческого учета в качестве социальной и институциональной практики. Это позволяет кардинально расширить понимание предметной области управленческого учета за счет включения в нее процессов взаимодействия с внешней институциональной средой. Раскрыты содержание и сущность понятия институциональной среды управленческого учета, рассматриваемой в качестве контекста, в котором методы и техники управленческого учета обретают свой социальный и институциональный статус.
3. Раскрыт механизм институционализации практик управленческого учета как результата влияния институциональной среды. Фирмы внедряют институциональные практики управленческого учета вследствие стремления к легитимности в своей институциональной среде. При этом управленческий учет понимается как один из механизмов адаптации к требованиям институциональной среды. Символическое принятие практик управленческого учета подтверждает существование старых и внедрение новых практик управленческого учета, которые невозможно объяснить одними стимулами эффективности.
4. Обоснована роль трансакционных издержек в становлении и развитии управленческого учета. Стремление фирм к минимизации трансакционных издержек способствует развитию управленческого учета в направлении существенного расширения области его применения, не ограничивая традиционными рамками фирмы, а распространяя на межфирменные отношения. Это ведет к появлению и активному использованию инновационных практик не только внутрифирменного, но и межфирменного управленческого учета.
5. Выявлено влияние институционального подхода к правам собственности на эволюцию методов оценки деятельности фирм в направлении все большего включения социального аспекта их функционирования, что подразумевает учет интересов не только акционеров, но и различных заинтересованных лиц, и отражает социальную ответственность бизнеса. Такая тенденция предполагает сдвиг от расчета исключительно финансовых показателей в сторону исчисления наряду с ними нефинансовых показателей.
6. Разработана совокупность мер по более поному использованию возможностей управленческого учета, особенно в части его контрольно-информационного аспекта, в решении агентской проблемы корпоративного управления за счет снижения агентских издержек. Агенты, с одной стороны, обладают пономочиями, делегированными им принципалами, и получают большие возможности для своей деятельности, а с другой стороны - они ограничены институтами управленческого учета.
7. Выявлены принципиально новые в отечественной традиции исследований приоритеты в назначении и характере применения управленческого учета. Последний рассматривается не только как информационная система, способствующая принятию эффективных управленческих решений, но и важнейший фактор формирования институциональной среды фирмы, обеспечивающей процессы принятия управленческих решений в неразрывной связи с устоявшимися корпоративными убеждениями, нормами, ценностями, традициями и т. д.
8. Систематизированы и развиты теоретико-методологические подходы к изучению практик управленческого учета как организационных рутин, обосновано использование данной концепции в исследовании процессов институциональных изменений в управленческом учете. Рутины управленческого учета рассматриваются как фактически используемые учетные практики (в отличие от правил, которые представляют собой формальную систему управленческого учета), являются факторами, обеспечивающими стабильность на фирме, и одновременно содержат в себе потенциал для изменений, так как они не обязательно точно соответствуют правилам управленческого учета из-за особенностей корпоративной культуры, деловой среды и субъективных предпочтений.
9. Изучены и раскрыты особенности механизма институционализации практик управленческого учета как процесса. Разработана процессная модель институциональных изменений в управленческом учете в условиях реформирования российской экономики, основанная на взаимосвязи внешней и внутренней институциональной среды по отношению к фирме, правил, дискурсов и рутин управленческого учета, а также действий, определяемых наличием конфликта интересов и попыток фирмы отыскать пути его разрешения.
10. Выявлены особенности процессов внедрения и формирования управленческого учета в Российской Федерации. На основе проведенного анализа сделан вывод о наличии двух проблемных областей в развитии управленческого учета на ближайшую перспективу - профессионализация сферы управленческого учета и определение его институционализированных статуса и границ, а также использование управленческого учета для снижения трансакционных издержек бизнеса, в том числе обусловленных наличием теневого сектора российской экономики.
11. Проанализированы трансакционные издержки ведения бизнеса в российских условиях в качестве объекта управленческого учета, дана их авторская классификация и представлен вариант их упорядочивания в действующем правовом поле.
12. Выявлены закономерности в действующих институциональных механизмах распространения, внедрения и закрепления отечественных практик управленческого учета в российских условиях, на основе чего сформированы практические рекомендации по их совершенствованию на трех уровнях: государственном, профессиональном и внутрифирменном.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Полученные в диссертационной работе результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретико-методологических и эмпирических исследований в области управленческого учета в целом и институциональных аспектов управленческого учета в частности. Теоретическая значимость положений, рекомендаций и выводов исследования состоит в обосновании институционального подхода к управленческому учету как науке, практике и учебной дисциплине, создании процессной модели институциональных изменений в управленческом учете в условиях реформирования российской экономики. Предложенная модель позволяет преобразовать имеющиеся в науке представления об изменениях в управленческом учете, предлагая институциональный ракурс исследования данного процесса, тем самым уточняя, конкретизируя и существенно допоняя традиционный подход.
Практическая значимость заключается в том, что результаты, рекомендации и выводы диссертационного исследования могут использоваться в формировании, совершенствовании, анализе и оценке внутрифирменной, межфирменной и включенной в более широкий институциональный контекст системы управленческого учета. Положения, разработанные в диссертации, могут применяться в преподавании управленческого учета и ряда смежных дисциплин в высших учебных заведениях, системе послевузовской подготовки и повышении квалификации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертации получили отражение в опубликованных работах, излагались и обсуждались на 23 международных, 6 всероссийских и 1 межвузовской научных и научно-практических конференциях (2002Ч2011 гг.).
1. Четвертая Международная научно-практическая конференция МГИМО МИД России Глобализация: Менеджмент, Маркетинг, Реклама. 15 апреля 2002 г. (Москва);
2. Пятая Международная научно-практическая конференция МГИМО МИД России Международный менеджмент, маркетинг, реклама: современные технологии. 16-17 марта 2004 г. (Москва);
3. Шестая Международная научно-практическая конференция МГИМО МИД России Менеджмент, маркетинг, реклама: отраслевой аспект. 12-13 апреля 2006 г. (Москва);
4. Третья Международная научная конференция МИЭМП Инновации и высшая школа. 29 марта 2007 г. (Москва);
5. Межвузовская научно-практическая конференция РИПО ИГУ МО Устойчивое и эффективное развитие внутренней торговли Российской Федерации. 20 ноября 2007 г. (Москва);
6. Восьмая Международная научная конференция ИНИОН РАН Россия: ключевые проблемы и решения. 18-19 декабря 2007 г. (Москва);
7. Тридцать первая Международная научная школа-семинар ЦЭМИ РАН и Воронежского государственного университета Системное моделирование социально-экономических процессов. 1-5 октября 2008 г. (Воронеж);
8. Международная научно-практическая конференция МГИМО МИД России Пути повышения конкурентоспособности России в условиях глобализации. 9-10 октября 2008 г. (Москва);
9. Вторая всероссийская научно-практическая конференция Центра прикладных научных исследований Управление и экономика в современных системах. 15 октября 2008 г. (Вогоград);
10. Пятая Международная научно-практическая конференция Тамбовского государственного технического университета Наука на рубеже тысячелетий. 26-27 октября 2008 г. (Тамбов);
11. Всероссийская научно-практическая конференция Казанского государственного финансово-экономического института Институциональные проблемы экономического роста. 27-28 ноября 2008 г. (Казань);
12. Девятая Международная научная конференция ИНИОН РАН Россия: ключевые проблемы и решения. 11-12 декабря 2008 г. (Москва);
13. Всероссийская научно-практическая конференция Центра прикладных научных исследований Система управления современной организацией. 27 января 2009 г. (Вогоград);
14. Четырнадцатая всероссийская научная конференция Тамбовского государственного университета Державинские чтения. Февраль 2009 г. (Тамбов);
15. Всероссийская научно-практическая конференция Центра прикладных научных исследований Современное общество: актуальные проблемы и перспективы. 22 апреля 2009 г. (Вогоград);
16. Третья Международная научно-практическая конференция Международной академии финансовых технологий Актуальные проблемы экономики и права в современных условиях. 5-6 июня 2009 г. (Пятигорск);
17. Международная научно-практическая конференция Саратовского государственного социально-экономического университета Экономический и социально-философский потенциал современного общества: возможности, тенденции, перспективы развития. 29 июня 2009 г. (Саратов);
18. Международная научно-практическая конференция Саратовского государственного технического университета Мировая экономика и социум: от кризиса до кризиса. 15 сентября 2009 г. (Саратов);
19. Тридцать вторая Международная научная школа-семинар Отделения общественных наук РАН, ЦЭМИ РАН, Института социально-экономического развития территорий РАН и Воронежского государственного университета Системное моделирование социально-экономических процессов. 5-10 октября 2009 г. (Вологда);
20. Третья Международная научно-практическая конференция Пермского института экономики и финансов Актуальные проблемы экономики и управления в современном обществе. 28-29 октября 2009 г. (Пермь);
21. Международная научно-практическая конференция Омского института (филиала) РГТЭУ Экономические и экологические проблемы в меняющемся мире. 12-13 ноября 2009 г. (Омск);
22. Международная научно-практическая конференция Финансового университета при Правительстве России Декабрьские чтения имени С. Б. Барн-гольц. Бухгатерский учет, анализ и аудит: настоящее и будущее. 14 декабря 2009 г. (Москва);
23. Десятая Международная научная конференция ИНИОН РАН Россия: ключевые проблемы и решения. 17-18 декабря 2009 г. (Москва);
24. Восьмая Международная научно-практическая конференция Кемеровского института (филиала) РГТЭУ Торговля в XXI веке. 9-12 февраля 2010 г. (Кемерово);
25. Международная научно-практическая конференция Ростовского государственного экономического университета Актуальные проблемы финансов, бухгатерского учета и корпоративного управления. 20 апреля 2010 г. (Ростов-на-Дону);
26. Тридцать третья Международная научная школа-семинар ЦЭМИ РАН и Воронежского государственного университета Системное моделирование социально-экономических процессов. 1-5 октября 2010 г. (Звенигород, Московская область);
27. Четвертая всероссийская научно-практическая конференция с международным участием Пермского института экономики и финансов Актуальные проблемы экономики и управления в современном обществе (28 октября 2010 г. (Пермь);
28. Третья Международная научно-практическая конференция Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова Современная экономика: концепции и модели инновационного развития. 18-19 февраля 2011 г. (Москва);
29. Вторая Международная научно-практическая конференция Ростовского государственного экономического университета Актуальные проблемы финансов, бухгатерского учета и корпоративного управления. 19 апреля 2011 г. (Ростов-на-Дону).
30. Тридцать четвертая Международная научная школа-семинар Отделения общественных наук РАН, ЦЭМИ РАН и Воронежского государственного университета Системное моделирование социально-экономических процессов. 26 сентября - 1 октября 2011 г.( Светлогорск, Калининградская область);
Положения диссертации соответствуют основным направлениям научных исследований МГИМО (У) МИД России (раздел 2 Международные экономические отношения и мировая экономика, п. 2.1.4.8. Проблемы статистики, учета, аудита и финансового анализа), а также основным направлениям научных исследований РЭУ им. Г. В. Плеханова (раздел 1 Приоритетные направления научных исследований, п. 3 Место России в мировом сообществе в условиях нарастания процессов глобализации).
Материалы и результаты диссертации внедрены в практическую деятельность следующих организаций, что подтверждается справками о внедрении:
1)ОАО Амазный Мир - предложения по учету трансакционных издержек и внедрению функционального метода учета затрат в целях выявления и снижения трансакционных издержек (материалы диссертации были использованы при проведении учебы сотрудников бухгатерии);
2) ООО Управляющая компания группы Риттер - предложения по прямому учету трансакционных издержек, включению их в процесс бюджетирования и учет по центрам ответственности в целях сокращения трансакционных издержек (материалы диссертации использовались для повышения квалификации сотрудников бухгатерской службы в сфере управленческого учета).
Материалы и результаты диссертации использовались в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий: в МГИМО (У) МИД России по дисциплинам Управленческий учет и Продвинутый бухгатерский учет; в РЭУ им. Г. В. Плеханова по дисциплине Институциональные аспекты бухгатерского учета и контроля. Студентам рекомендованы монографии Неоинституциональный анализ учетного процесса и Институциональные основы управленческого учета (теория, методология, практика), а также учебник Управленческий учет, имеющий рекомендательный гриф УМО по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Публикации. Основные результаты диссертации опубликованы в 107 работах общим объемом 174,8 п. л. В состав данных работ входят 22 статьи в журналах из перечня ВАКа Минобрнауки России, 2 монографии, 3 научных труда, 3 раздела монографий, учебник и 2 учебных пособия, имеющих реко
I I мендательный гриф УМО, практикум, 73 статьи в научных журналах, сборниках материалов конференций, сборниках научных трудов.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основной текст изложен на 420 страницах, приложения составляют 70 страниц. Список использованной литературы включает 483 наименования источников. Диссертация содержит 31 рисунок и 39 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Воронова, Екатерина Юрьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
После проведенного исследования можно сказать, что использование методологии институционального подхода к изучению управленческого учета значительно меняет ракурс, под которым управленческий учет традиционно рассматривается, что приводит к новому осмыслению самой природы управленческого учета.
Прежде всего применение положений неоинституциональной социологии позволяет не воспринимать управленческий учет как сугубо технический процесс, а скорее, как явление, которое связано с политическими, экономическими, социальными и культурными аспектами. Под управленческим учетом теперь понимают набор методов, непосредственно оказывающих влияние на модель мира, в котором мы живем, социальную реальность, с которой стакиваемся, наше понимание возможностей, открывающихся перед фирмами и отдельными индивидами, на то, как управляем и организуем жизнь свою и других людей [386. - С. 1]. Таким образом, использование инструментов неоинституциональной социологии в исследованиях управленческого учета привело к следующим выводам:
Во-первых, управленческий учет является социальной и институциональной практикой. Поэтому система управленческого учета не изолирована - напротив, она часть институциональной среды каждой страны. Институциональная среда определяет общие условия, в которых фирмы дожны функционировать. Включенность фирм в их институциональный контекст может быть результатом и одновременно причиной подобия фирм и их структур, что ведет к совместимости между внешней институциональной средой и фирмами.
Во-вторых, правила (институты) управленческого учета развивались в контексте правил (институтов) финансового учета. На протяжении длительного времени имели место доминирование институтов финансового учета над институтами управленческого учета и их интеграция. В настоящее время управленческий учет существует как независимая профессия и не находится под контролем финансового учета.
В-третьих, принятие или непринятие фирмой определенных практик управленческого учета во многом объясняется давлением институциональной среды и стремлением фирмы к легитимности в том смысле, что практики управленческого учета рассматриваются как помощь в получении фирмами поддержки общества и достижении легитимности.
В-четвертых, вместо стремления исключительно к экономической эффективности внедрение и распространение практик управленческого учета могут быть исследованы с точки зрения их роли как институциональных мифов, принятых фирмой лишь символически. В то же время сложно ответить на вопрос, является ли принятие новых учетных практик однозначно отделенным от основной деятельности или оно влечет за собой (или повлечет в будущем) эффективные изменения.
В-пятых, на изменения практик управленческого учета с позиции неоинституциональной социологии можно посмотреть как на результат их институ-ционализации под давлением изоморфных процессов, действующих в институциональной среде.
В-шестых, неоинституциональная социология не содержит ответ на вопрос, почему одни фирмы все-таки предпринимают существенные изменения в практиках управленческого учета, а другие нет, хотя испытывают одно и то же институциональное давление.
В-седьмых, исследования, основанные на неоинституциональной социологии, сосредотачивают внимание на том, как институциональные правила, ценности и ожидания оказывают влияние на фирму (и соответственно ее систему управленческого учета), но они не изучают того, как фирмы и их системы управленческого учета в свою очередь оказывают влияние на совершенствование институциональных правил, ценностей и ожиданий.
В-восьмых, вследствие внешнего макроуровнего подхода, присущего неоинституциональной социологии, внутрифирменные модели функционирования системы управленческого учета могут быть исследованы недостаточно поно.
В-девятых, использование инструментов неоинституциональной социологии, скорее, поможет объяснить сходства между организационными структурами, но не рассмотреть различия и происходящие изменения внутри фирм.
Использование положений теории трансакционных издержек позволяет определить оптимальную регулятивную структуру для различных сделок, а следовательно, на основе стремления к минимизации трансакционных издержек объяснить существование фирмы, где ведется управленческий учет. Включение в анализ трансакционных издержек, которые можно считать категорией управленческого учета, оказывает существенное влияние на принятие одного из важнейших решений фирмы - решения относительно собственного производства или закупки. Однако проблема не ограничивается традиционным исследованием внутрифирменного управленческого учета. Взгляд с позиции теории трансакционных издержек помогает подняться на межфирменный уровень исследований управленческого учета, тем самым способствуя развитию данного вида учета в направлении существенного расширения области его применения. Таким образом, использование инструментов теории трансакционных издержек в исследованиях управленческого учета привело к следующим выводам:
Во-первых, управленческий учет появися и развивася с целью поддержки иерархических форм управления, а не в процессе свободной рыночной деятельности.
Во-вторых, включение в расчет трансакционных издержек для принятия решения о собственном производстве или закупке предоставляет более качественную информацию и показывает, с какими поставщиками следует, а с какими не следует строить тесные и догосрочные отношения. Появление функционального метода учета затрат (метода ABC) сделало возможным анализ различных объектов соотнесения затрат, что в свою очередь позволило выявлять и учитывать значительную часть трансакционных издержек.
В-третьих, управленческий учет перестает быть исключительно внутрифирменным и распространяется за границы фирмы. Экономия на трансакционных издержках способствует появлению и развитию инновационных практик межфирменного управленческого учета, которые дают фирмам возможность осуществлять обмен учетной информацией, сохранять контроль над деятельностью партнеров и проводить совместное сокращение затрат.
В-четвертых, изменения в практиках управленческого учета с позиции теории трансакционных издержек вызываются стремлением к минимизации трансакционных издержек и могут быть объяснены как ответ на изменения в характеристиках, определяющих трансакции, например, ограниченная рациональность и специфичность активов. Однако сдвиги внешних контрактных условий, скорее, создают потенциал для изменений в системе управленческого учета, чем автоматически производят изменения.
В-пятых, любая система управленческого учета состоит из набора формальных и неформальных правил. Связи между правилами и процессами (в том числе и процессом управленческого учета) могут выражаться следующим образом: процессы являются глубоко укоренившимися и не подвержены прямым изменениям, но могут преобразовываться через изменения в правилах.
В-шестых, связи между правилами и процессами в управленческом учете структурированы взаимосвязью между правилами и процессами других организационных систем. Отсюда следует, что управленческий учет зависит от организационного контекста. Поэтому небольшие изменения в условиях контрактов произведут изменения в управленческом учете не сразу, а постепенно, если это не противоречат текущей учетной практике. Более серьезные изменения потребуют реструктуризации организационных практик. Поэтому управленческий учет может изменяться или не изменяться в зависимости от связанных или напрямую не связанных с ним изменений во внешних условиях.
Применение положений экономической теории прав собственности очень ценны для исследований постоянно развивающихся методов оценки деятельности фирм (как составляющих, так и расширяющих управленческий учет), позволяя выявить основную тенденцию их развития - все большее включение в оценку социальных аспектов деятельности фирм. Такая тенденция включает сдвиг от расчета исключительно финансовых показателей в сторону все большего исчисления нефинансовых показателей. Немаловажным фактором в данном процессе является то, чьи интересы превалируют в каждом конкретном случае - акционеров как собственников компании или различных заинтересованных лиц, где акционеры рассматриваются как одна из таких. Таким образом, использование инструментов экономической теории прав собственности в исследованиях управленческого учета привело к следующим выводам:
Во-первых, проведенное исследование позволяет утверждать, что институциональный подход к правам собственности позволяет в новом ракурсе посмотреть на эволюцию методов оценки деятельности фирмы.
Во-вторых, права собственности и оценка деятельности фирмы определяют и показывают то, что признается наиболее значимым в современном обществе, поэтому эволюция методов оценки деятельности фирм происходит в направлении все большего включения социального аспекта.
В-третьих, оценка деятельности фирмы, отражающая социальные аспекты деятельности фирм, гораздо шире, поскольку вовлекает организационную структуру и внутренние процессы фирмы во взаимоотношения с различными заинтересованными лицами. При этом важно понимать, каким образом базовые структуры фирмы (в том числе и система управленческого учета) могут сбалансированно поддерживать такие взаимоотношения с точки зрения управления фирмой.
В-четвертых, для методов оценки деятельности фирм в интересах акционеров в целом характерно меньшее включение социального аспекта, чем для методов оценки с учетом интересов заинтересованных лиц.
В-пятых, оценка деятельности фирм по методу триединого итога, предназначенного специально для диалога с заинтересованными лицами, неразрывно связана и способствует развитию экологического и социального управленческого учета.
Использование положений теории агентских отношений нашли наибольшее применение (из неинституциональных экономических теорий) в исследованиях управленческого учета, особенно его контрольно-информационного аспекта. Практики управленческого учета призваны уменьшать агентские издержки, способствуя снижению информационной ассиметрии путем повышения прозрачности предоставляемой информации. Контрольные аспекты управленческого учета, разработанные для побуждения менеджеров добиваться успеха, причем не только в личных интересах, но и в интересах акционеров, и установления, поддержания границ, в пределах которых переданные принципалом пономочия реализуются агентом, играют ключевую роль в решении агентской проблемы, поскольку менеджеры оказываются ограниченными правилами (институтами) управленческого учета. Таким образом, использование инструментов теории агентских отношений в исследованиях управленческого учета привело к следующим выводам:
Во-первых, управленческий учет играет ключевую роль в решении агентской проблемы, поскольку предоставляемая им информация подтверждает обоснованность действующих контрактных отношений и способствует эффективной защите прав акционеров в соответствии с действующим законодательством.
Во-вторых, агентская проблема связана с агентскими издержками, стремление к минимизации которых является сильным стимулом развития контрольно-информационного аспекта управленческого учета.
В-третьих, контролируя эффект предусмотренных в контракте стимулирующих выплат на достоверность предоставляемых менеджерами данных (снижение информационной ассиметрии) и осуществляемый ими выбор учетной политики (уменьшение неблагоприятного отбора), управленческий учет является действенным инструментом стратегии стимулирования.
В-четвертых, информационная система управленческого учета делает действия агентов более обозримыми, непрерывно отслеживаемыми, усиливает подотчетность агентов, определяет их планы, вклад каждого агента в достижение поставленных целей и, следовательно, ограничивает их действия. Все это позволяет управленческому учету быть ценнейшим инструментом стратегии мониторинга.
Применение положений старой институциональной экономической теории позволяет проникнуть вглубь внутрифирменных процессов, которые при помощи инструментов нового институционализма исследуются недостаточно поно. Внедрение фирмами практик управленческого учета необязательно является приспособительной реакцией на требования внешней институциональной среды, как это считается в неоинституциональной социологии. Практики управленческого учета в значительной степени подвержены влиянию внутрифирменных факторов, таких как конфликт интересов, властные отношения, корпоративная культура и др.
Кроме того, практики управленческого учета сами могут оказывать влияние на институциональную среду, в которой они действуют. Инструменты старого институционализма обеспечивают исследование институционализации практик управленческого учета как процесса в отличие от статичного подхода нового институционализма, где институционализация рассматривается как результат. Таким образом, использование инструментов старой институциональной экономической теории в исследованиях управленческого учета привело к следующим выводам:
Во-первых, то, как ведется управленческий учет на практике, и как используется предоставляемая им информация, зависит от институтов, сложившихся на фирме и в более широкой институциональной среде.
Во-вторых, практики управленческого учета - это потенциально институционализированные организационные рутины, которые отделены от правил управленческого учета. Такое взгляд дает ответ на вопрос, почему применение методов управленческого учета, так хорошо прописанных в учебниках, инструкциях, руководствах и других документах, на практике может существенно отличаться от изначально задуманного.
В-третьих, рутины управленческого учета обладают двойственностью: они не только создают стабильность на фирме, но и предоставляют основу для выявления институциональных изменений, которые отражаются как нарастающие изменения в самих рутинах. Правила управленческого учета не всегда применяются в неизменном виде. Для испонения одного правила может существовать несколько рутин, зависящих от различных интерпретаций и внутренних факторов.
Именно в многообразии рутин заключаются причины изменений в управленческом учете. Фирмам, стремящимся к изменениям в системе управленческого учета, важно добиться включенности задуманных изменений в каждодневные практики.
В-четвертых, рутины управленческого учета обеспечивают институциональную структуру для принятия решений на фирме. Процесс принятия решений предполагает более глубокое понимание рациональности как институциональной составляющей и основывается не на рациональном поведении, а на следовании правилам (институтам), подходящим для определенной ситуации.
Правила управленческого учета - это институты, составляющие наряду с другими правилами институциональную структуру (среду) фирмы.
Использование методологии институционального подхода позволило исследовать фирмы и способы институционализации управленческого учета в России с целью выявления особенностей институционального оформления практики управленческого учета в российских условиях, анализа и совершенствования институциональных механизмов его распространения и закрепления. По итогам исследования были сделаны следующие выводы:
Во-первых, существуя в виде конкретной предметной области и будучи востребованным на практике, управленческий учет так и не получил явного институционального оформления. Поэтому сфера его действия в российских условиях оказалась чрезмерно широкой и неопределенной. На это оказали влияние следующие факторы:
1) отсутствие законодательного определения управленческого учета;
2) функции управленческого учета в советской учетной практике оказались присущими частично бухгатерскому учету, а частично другим дисциплинам;
3) существующее в отечественном бухгатерском учете требование единого бухгатерского учета не способствует его разделению на подсистемы финансового и управленческого учета.
Во-вторых, анализ действующих институциональных механизмов распространения и закрепления российской практики управленческого учета выявляет следующие тенденции:
1) система государственного нормативного регулирования оказывает на управленческий учет лишь косвенное воздействие;
2) система профессионального регулирования при отсутствии профессиональных организаций бухгатеров по управленческому учету оказывает более существенное влияние, включив управленческий учет в перечень дисциплин для профессиональной аттестации бухгатеров и аудиторов, и придав тем самым легитимный характер управленческому учету;
3) система образования, на наш взгляд, принимает наиболее активное участие в распространении управленческого учета (из внешних институтов), причем не только в сфере бухгатерского учета и аудита, но и экономики, бизнес-информатики, менеджмента и др.;
4) самое большое влияние оказывают внутрифирменные институциональные механизмы как формальные, так и неформальные.
Российские компании адаптируют во многом заимствованные теоретические методы управленческого учета, которые содержатся в учебной и профессиональной литературе, к особенностям своей деятельности, изменяя их и закрепляя эти изменения. В результате происходят легитимация и усиление влияния управленческого учета во внутрикорпоративных системах управления.
В-третьих, совершенствование институциональных механизмов распространения и закрепления отечественной практики управленческого учета включает следующие направления:
1) институциональные механизмы на государственном уровне дожны принимать большее участие в распространении и легитимации управленческого учета (как минимум, предоставив законодательное определение управленческого учета);
2) институциональные механизмы на профессиональном уровне дожны играть главную методическую роль в формировании отечественных практик управленческого учета;
3) институциональные механизмы на межфирменном и внутрифирменном уровне дожны определять практическое применение управленческого учета, усиливать его влияние во внутрикорпоративных системах управления и системе бухгатерского учета в целом;
4) совершенствованию институциональных механизмов способствует использование практик управленческого учета для снижения трансакционных издержек бизнеса, в том числе обусловленных наличием теневого сектора российской экономики.
Такой подход содействует легитимации некоторых теневых практик ведения бизнеса и включению их в нормативное поле управленческого учета.
Подводя итог, следует сказать, что различные институциональные направления илюстрируют то, что управленческий учет имеет множество значений. Реальный мир, в данном контексте управленческий учет, слишком сложен, чтобы использовать единый исследовательский подход, поскольку различные направления исследований высвечивают лишь отдельные аспекты управленческого учета. Проведенное исследование продемонстрировало роль использования методологии институционального подхода в исследованиях управленческого учета. Тем не менее л<.> еще много дожно быть сделано, чтобы понять, откуда приходят закономерности и новые обычаи, и как они взаимодействуют друг с другом. Учет обеспечивает решающую связь, чтобы распространять эти вопросы, с тех пор, как институциональные теории стали преобладать в обществе и в учете <. .> [376. - С. 358].
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Воронова, Екатерина Юрьевна, Москва
1. Законодательные и нормативные акты
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 30 ноября 2011 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18 декабря 2006 г. № 230-Ф3 (ред. от 8 декабря 2011 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 (ред. от 6 января 2012 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 6 декабря 2011 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 19 января 2012 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
7. Постановление Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35 О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну (ред. от 3 октября 2002 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
8. Электронный ресурс. // Справочно-правовая система Консультант-Плюс.
9. Закон СССР от 4 июня 1990 г. № 1529-1 О предприятиях СССР Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
10. Закон РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-1 О предприятиях и предпринимательской деятельности Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
11. Закон РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс.
12. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (ред. от 28 ноября 2011 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
13. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ О коммерческой тайне (ред. от 11 июля 2011 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
14. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ Об информации, информационных технологиях и о защите информации (ред. от 6 апреля 2001 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
15. Федеральный закон от 26 июля 2006 г. № 135-Ф3 О защите конкуренции (ред. от 18 июля 2011 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
16. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ Об информации, информационных технологиях и о защите информации (ред. от 6 апреля 2001 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
17. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации (ред. от 24 декабря 2010 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
18. Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180 Об одобрении Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
19. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организаций ПБУ 10/99 (ред. от 8 ноября 2010 г.) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система Консул ьтантПлюс.
20. Письмо Минфина РФ № ПЗ-7/2011 О бухгатерском учете, формировании и раскрытии в бухгатерской отчетности информации об экологической деятельности организации Электронный ресурс. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
21. Адамов Н. А. Бюджетное планирование в организации Текст. / Н. А. Адамов, Г. А. Адамова // Аудиторские ведомости. 2008. - № 2. - С. 67-76.
22. Алиев С. А. Активность акционеров и защита собственности: противоречия целей и единство интересов в процессе инновационного развития компании Текст. / С. А. Алиев // Качество, Инновации. Образование. -2006.-№3.-С. 19-23.
23. Андреева Т. Е. Организационные изменения: сравнительный анализ основных концепций Текст. / Т.Е. Андреева // Вестник СПбУ. 2004. -Сер. 8. - Вып. - 2. - № 16. - С. 33-50.
24. Антикризисное управление : учебник Текст. / под ред. Э. М. Короткова.- М. : Инфра-М, 2000.
25. Артеменков И. Л. Особенности учёта и оценки недвижимости и других основных средств предприятий в соответствии с новыми требованиями МСФО Текст. / И. JI. Артеменков, А. И. Артеменков // Вопросы оценки. -2006.-№2.-С. 15-22.
26. Байбурина Э. Р. Влияние вознаграждения топ-менеджмента и совета директоров на стоимость крупных российских компаний Текст. / Э. Р. Байбурина, Е. В. Шустрова // Корпоративные финансы. 2008. - Вып. 4. -№8.-С. 58-78.
27. Бакулев А. В. Концепции оптимальности структуры капитала и прав собственности: критический анализ Текст. / А. В. Бакулев // Вестник СПбУ.- 2006. Серия 8. - Вып. 3. - С. 85-103.
28. Баранов И. Н. Оценка деятельности организаций: подход Р. Каплана и Д. Нортона Текст. / И. Н. Баранов // Российский журнал менеджмента. -2004. -№3.~ С. 63-70.
29. Бариленко В. И. Новый подход к оценке эффективности Текст. / В. И. Ба-риленко // Сибирская финансовая школа. 2007. - № 1. - С. 31-33.
30. Бергер П. Социальное конструирование реальности. Трактат по социологии знания Текст. / П. Бергер, Т. Лукман. М. : Медиум, 1995.
31. Благов Ю. Е. Корпорация как моральный агент Текст. / Ю. Е. Благов // Российский журнал менеджмента. 2006. - Т. 4. - № 4. - С. 93-98.
32. Благов Ю. Е. Генезис концепции корпоративной социальной ответственности Текст. / Ю. И. Благов // Вестник СПбУ. 2006. - Сер. 8. - Вып. 2. - С. 3-24.
33. Борисов А. Б. Большой экономический словарь Текст. / А. Б. Борисов. -М. : Книжный мир, 2003.
34. Бренделева Е. А. Неоинституциональная теория : учебное пособие Текст. / Е. А. Бренделева. М. : ТЕИС, 2003.
35. Бухвалов А. В. Теория фирмы и теория корпоративного управления Текст. / А. В. Бухвалов // Вестник Санкт-Петербургского университета.2004. Сер. 8. - Вып. 4. - № 32. - С. 99-117.
36. Бухвалов А. В. Эволюция теории фирмы и ее значение для исследований менеджмента Текст. / А. В. Бухвалов, В. С. Катькало // Российский журнал менеджмента. 2005. - Т 3. - № 1. - С. 75-84.
37. Валевич Ю. Институциональное равновесие Текст. / Ю. Валевич // Экономический вестник. 2002. - Т. 2. - Вып. 2. - С. 276-300.
38. Валитова Л. А. Организационная экология: взгляд экономиста Текст. / Л. А. Валитова, В. Л. Тамбовцев // Российский журнал менеджмента.2005. Т. 3. - № 2. - С. 109-118.
39. Васин Ф. 77. Системы учета стандарт-кост и нормативного метода основа организации управленческого учета Текст. / Ф. П. Васин // Вестник Финансовой академии. - 1999- № 4 - С. 31-35.
40. Вахштайн В. С. Практика уб. фрейм: альтернативные проекты исследования повседневного мира Текст. / В. С. Вахштейн // Социологическое обозрение, 2008. Т. 7. - № 1. - С. 65-95.
41. Веблен Т. Теория праздного класса Текст. / Т. Веблен. М. : Прогресс, 1984.
42. Воков В. В. О концепции практик (и) в социальных науках Текст. / В. В. Воков // Социологические исследования. 1997. - № 6. - С. 9-23.
43. Волъчик В. В. Курс лекций по институциональной экономике Текст. / В. В. Вольчик. Ростов-на-Дону : Изд-во Ростовского ун-та, 2000.
44. Воронова Е. Ю. Особенности и перспективы применения калькуляции непоной себестоимости в учетной практике России Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник Московского университета. Серия 6: Экономика. -2003. -№3.- С. 46-63.
45. Баранов И. Н. Оценка деятельности организаций: подход Р. Каплана и Д. Нортона Текст. / И. Н. Баранов // Российский журнал менеджмента.2004.-№3.-С. 63-70.
46. Бариленко В. И. Новый подход к оценке эффективности Текст. / В. И. Ба-риленко // Сибирская финансовая школа. 2007. - № 1.-С.31-33.
47. Бергер П. Социальное конструирование реальности. Трактат по социологии знания Текст. / П. Бергер, Т. Лукман. М. : Медиум, 1995.
48. Благов Ю. Е. Корпорация как моральный агент Текст. / Ю. Е. Благов // Российский журнал менеджмента. 2006. - Т. 4. - № 4. - С. 93-98.
49. Благов Ю. Е. Генезис концепции корпоративной социальной ответственности Текст. / Ю. И. Благов // Вестник СПбУ. 2006. - Сер. 8. - Вып. 2. - С. 3-24.
50. Борисов А. Б. Большой экономический словарь Текст. / А. Б. Борисов.1. М. : Книжный мир, 2003.
51. Воронова Е. Ю. Концепция маржинального дохода: принятие решений (окончание) Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2005.- № 12.-С. 21-29.
52. Воронова Е. Ю. Теория ограничений в управленческом учете Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2006. - № 5. - С. 63-70.
53. Воронова Е. Ю. Учет пропускной способности Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2006. - № 7. - С. 61-68.
54. Воронова Е. Ю. Управленческий учет на предприятии : учебное пособие Текст. / Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина. М. : ТК Веби; Проспект, 2006.
55. Воронова Е. Ю. Калькуляция себестоимости методом обратного списания Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2007. - № 8. -С. 56-66.
56. Воронова Е. Ю. Системы управленческого учета: развитие в условиях новых методов управления Текст. / Е. Ю. Воронова // Проблемы теории и практики управления. 2007. - № 9. - С. 45-52.
57. Воронова Е. Ю. Функциональный метод учета затрат Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2008. - № 2. - С. 67-76.
58. Воронова Е. Ю. Влияние институционального изоморфизма на учетный процесс Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2008. -№ 6. - С. 53-60.
59. Воронова Е. Ю. Организация учетного процесса: институциональный взгляд Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2009. - № 1.- С. 59-68.
60. Воронова Е. Ю. Управленческий учет и теория заинтересованных лиц Текст. / Е. Ю. Воронова // Проблемы теории и практики управления. -2009.-№ 10.-С. 113-121.
61. Воронова Е. Ю. Взаимосвязь управленческого и финансового учета Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2009. - № 11. Ч С. 80-87.
62. Воронова Е. Ю. Системы управленческого учета и соотнесение затрат с объектами калькулирования: исследование зарубежного опыта Текст. / Е. Ю. Воронова // Управленческий учет. 2009. - № 11. - С. 12-22.
63. Воронова Е. Ю. Оценка деятельности организаций: подход акционеров и подход заинтересованных лиц Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2009. - № 18. - С. 151-154.
64. Воронова Е. Ю. Управленческий учет в межорганизационных отношениях: общие подходы Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2009. - № 20. - С. 173-176.
65. Воронова Е. Ю. Управленческий учет в межорганизационных отношениях: новые учетные практики Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2009. - № 22. - С. 147-150.
66. Воронова Е. Ю. Управленческий учет как институциональная практика Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2009. - № 24. -С. 143-145.
67. Воронова Е. Ю. Управленческий учет как информационная система Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2009. - № 26. -С. 168-171.
68. Воронова Е. Ю. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2009. - № 28. - С. 163-166.
69. Воронова Е. Ю. Теория трансакционных издержек в управленческом учете Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2009. -№30.-С. 140-143.
70. Воронова Е. Ю. Неоинституциональный анализ учетного процесса: монография Текст. / Е. Ю. Воронова. М. : Изд-во МГИМО - Университет, 2010.
71. Воронова Е. Ю. Системы управленческого учета и оценка запасов Текст. /Е. Ю. Воронова//Управленческий учет. -2010.-№ 1.-С. 12-21.
72. Воронова Е. Ю. Управленческий учет и легитимность Текст. / Е. Ю. Воронова // Право и управление XXI век. 2010. - № 1. - С. 26-34.
73. Воронова Е. Ю. Экологический управленческий учет: вопросы институ-ционализации Текст. / Е. Ю. Воронова // Проблемы современной экономики. 2010. - № 1.-С. 366-369.
74. Воронова Е. Ю. Теория агентских отношений в управленческом учете Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник Университета (ГУУ). 2010. - № 7. -С. 146-149.
75. Воронова Е. Ю. Теория прав собственности в управленческом учете Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2010. - № 9. -С. 145-148.
76. Воронова Е. Ю. Способы оценки затрат в управленческом учете Текст. / Е. Ю. Воронова // Управленческий учет. 2010. - № 8. - С. 3-12.
77. Воронова Е. Ю. Бухгатерский учет как составляющая контрактного процесса организации Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. -2010.-№9.-С. 79-89.
78. Воронова Е. Ю. Управленческий учет: рациональный подход Текст. / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2010. - № 12. - С. 78-85.
79. Воронова Е. Ю. Неоклассический взгляд на управленческий учет и его ограничения Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). -2010. -№ 15.-С. 114-117.
80. Воронова Е. Ю. Неоинституциональная социологическая теория в управленческом учете Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета (ГУУ). 2010. - № 17.-С. 154-156.
81. Воронова Е. Ю. Управленческий учет : учебник Текст. / Е. Ю. Воронова. М. : Юрайт, 2011.
82. Воронова Е. Ю. Бухгатерский учет и отчетность в решении агентской проблемы корпоративного управления Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник МГИМО Университета. - 2011. - № 1. - С. 216-223.
83. Воронова Е. Ю. Роль теории структурации Э. Гидцеиса в понимании социальных аспектов управленческого учета Текст. / Е. Ю. Воронова // Вестник университета. 2011. - № 4. - С. 139-142.
84. Гетьман В. Г. Современная система подготовки в вузах бухгатеров и аудиторов и ее проблемы Текст. / В. Г. Гетьман // Все для бухгатера. -2011.-№7.-С. 55-62.
85. Гидденс Э. Устроение общества: очерк теории структурации Текст. / Э. Гидденс. -М. : Академический Проект, 2003.
86. Горин Д. Г. Проблема локальности в социологии Э. Гидденса Электронный ресурс. / Д. Г. Горин / // Образование и общество. 2001. - № 5. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
87. Гулъбина Н. И. К вопросу о классификации основных течений институциональной теории Текст. / Н. И. Гульбина // Вестник Томского государственного университета. 2009. - № 4. - С. 77-86.
88. Дзагурова Н. Б. Организационная экономика: новые направления развития экономической теории стимулов Текст. / Н. Б. Дзагурова // Российский журнал менеджмента. 2010. - Т. 8. - № 2. - С. 69-76.
89. ДиМаджио П. Дж. Новый взгляд на железную клетку: институциональный изоморфизм и колективная рациональность в организационных полях Текст. / П. Дж. ДиМаджио, У. В. Пауэл // Экономическая социология. 2010. - Т. 11. - № 1.-С. 35-56.
90. Дорофеев Е. А. Влияние на корпоративное управление мониторинга инвестиций крупным собственником Текст. / Е. А. Дорофеев // Российский журнал менеджмента. 2004. - Т. 2. - № 2. - С. 57-72.
91. Дроздов Н. Д. Институциональная экономика : учебное пособие Текст. / Н. Д. Дроздов. Тверь : Тверской гос. ун-т, 2006.
92. Дроздовская Л. П. Теория заинтересованных сторон и аудит акторов информационно-кредитного банка Текст. / JI. П. Дроздовская // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 6. - С. 254-259.
93. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет : учебное пособие Текст. / К. Друри; пер. с англ.; под ред. Н.Д. Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998.
94. Друри К. Управленческий и производственный учет : учебник Текст. / К. Друри; пер. с англ. 3-е изд. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
95. Жарикова Л. А. Бухгатерский учет в зарубежных странах : учебное пособие Текст. / JI. А. Жарикова, Н. В. Наумова. Тамбов : Изд-во Тамбовского гос. тех. ун-та, 2008.
96. Жебрак М. X. Нормативный учет производства Текст. / М. X. Жебрак, Г. Г. Крюков. М. : ЦУНХУ Госплана СССР; Союзоргучет, 1934.
97. Ибрагимов Р. Г. Финансовая оценка управленческих решений: о применении и интерпретации показателя EVA Текст. / Р. Г. Ибрагимов // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 5. - С. 141-149.
98. Иванов Н. Н. Нормативный учет производства Текст. / Н. Н. Иванов. -М. : Госфиниздат, 1956.
99. Иванова Ж. А. Бюджетирование эффективный инструмент управления современным предприятием Текст. / Ж. А. Иванова // Управленческий учет.- 2010. -№ 12.-С. 93-101.
100. Изаков И. А. Подходы к исследованию влияния прав собственности на эффективность деятельности фирмы Текст. / И. А. Изаков // Экономические проблемы и решения. 2006. - № 6. - С. 6-16.
101. Иншаков О. В. Экономические институты и институции: к вопросу о типологии и классификации Текст. / О. В. Иншаков // Социологические исследования. 2003. - № 9. - С. 42-51.
102. Иншаков О. В. Эволюционная перспектива экономического институцио-нализма Текст. / О. В. Иншаков, Д. П. Фролов // Вопросы экономики. -2010.-№9.-С. 63-77.
103. Исаев Д. В. Корпоративное управление и стратегический менеджмент: информационный аспект Текст. / Д. В. Исаев. М. : Издательский дом Государственного университета - Высшей школы экономики, 2010.
104. Искосков М. О. Оценка трансакционных издержек в корпоративных структурах Текст. / М. О. Искосков // Вестник науки ТГУ. 2011. - № 2. -С. 246-251.
105. Камышанский В. 77. Пределы и ограничения права собственности: монография Текст. / В. П. Камышанский. Вогоград : Вогоградская Академия МВД России, 2000.
106. Капелюшников Р. И. Экономическая теория прав собственности (методология, основные понятия, круг проблем) Текст. / Р. И. Капелюшников. Ч М. : ИМЭМО РАН, 1990.
107. Капелюшников Р. И. Обновление высшего менеджмента российских промышленных предприятий: свидетельства Российского экономического барометра Текст. / Р. И. Капелюшников, Н. В. Демина // Российский журнал менеджмента. 2005. - Т. 3. - № 3. - С. 27-42.
108. Капелюшников Р. И. Концентрация собственности в системе корпоративного управления: эволюция представлений Текст. / Р. И. Капелюшников // Российский журнал менеджмента. 2006. - Т. 4. - № 1. - С. 3-28.
109. Капелюшников Р. И. Множественность институциональных миров: Нобелевская премия по экономике-2009 Текст. / Р. И. Капелюшников // Экономический журнал ВШЭ. 2010. - № 1. - С. 12-69.
110. Каплан Р. С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст. / Р. С. Каплан, Д. П. Нортон : пер. с англ. 2-е изд. - М. : ЗАО Олимп-Бизнес, 2005.
111. Карпова Т. П. Управленческий учет : учебник для вузов Текст. / Т. П. Карпова. -М. : Аудит; Юнити, 1998.
112. Керимов В. Э. Управленческий учет : учебник Текст. / В. Э. Керимов. -М. : Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001.
113. Керимов В. Э. Институциональные аспекты формирования и развития управленческого учета / В. Э. Керимов // Международный бухгатерский учет. 2011. - № 32. - С. 2-9.
114. Керимова Л. М. Теория структурации Э. Гидденса Текст. / Л. М. Кери-мова, Т. X. Керимов // Социологические исследования. 1997. - № 3. -С. 37^7.
115. Кирилов А. Мотивационная модель СЕО. Пример передового подхода к формированию компенсационного пакета финансового директора Текст. / А. Кирилов. & Финансист. - 2008. - № 5. - С. 76-79.
116. Клейнер Г. Б. Новая институциональная экономика: на пути к сверхновой Текст. / Г. Б. Клейнер // Российский журнал менеджмента. 2006. -Т. 4. - № 1.-С. 113-122.
117. Клемина Т. Н. Предисловие научного редактора Текст. / Т.Н. Клемина // Теория организации: хрестоматия / пер. с англ.; под ред. Т. Н. Клеминой. СПб. : Высшая школа менеджмента, 2009. - XXXII + 573 с.
118. Климов И. А. Социологическая концепция Энтони Гидденса Электронный ресурс. / И. А. Климов // Социологический журнал. 2000. - № 1,2. Режим доступа: URL: Ссыка на домен более не работаетp>
119. Клишова Е. В. Теория экономической рациональности как основа институциональной парадигмы экономической теории Текст. / Е. В. Клишова // Экономический вестник Ростовского государственного университета. -2006. Т. 4. - № 4. - С. 69-80.
120. Клюня В. Л. Курс лекций по институционалистике Текст. / В. JI. Клюня, А. В. Черновалов. Минск : БГУ, 2010.
121. Кондраков Н. 77. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет : учебник Текст. / Н. П. Кондраков. М. : ТК Веби; Проспект, 2007.
122. Корепин Д. Ю. Учетная политика с ориентацией на EVA основа соблюдения баланса интересов акционеров и менеджмента компании Текст. / Д. Ю. Корепин // Управленческий учет. - 2010. - № 7. - С. 3-9.
123. Корнеева Т. А. Трансакционные и трансформационные издержки в системе функционирования консолидированных групп предприятий Текст. / Т. А. Корнеева // Аудит и финансовый анализ. 2006. - № 4. - С. 131135.
124. Косас Л. Я. Становление институтов теневой экономики в постсоветской России Текст. / JI. Я. Косас, Р. В. Рыбкина // Социологические исследования. 2002. - № 4. - С. 13-21.
125. Коуз Р. Фирма, рынок и право Текст. / Р. Коуз : пер. с англ. М. : Дело ТД, 1993.
126. Кравченко С. А. Социология : пособие для вузов Текст. / С. А. Кравченко М. : Экзамен, 2002.
127. Кривуля П. В. Концепция дивергентного управления как противовес усиливающим кризис факторам институционального изоморфизма Текст. / П. В. Кривуля // Научные труды ДонНТУ. Серия: Экономическая. -2009. - Вып. 36-2. - С. 21-27.
128. Крылов С. К Сбалансированная система показателей эффективный инструмент современного стратегического управленческого учета Текст. / С. И. Крылов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. - 2001. - № 7. - С. 62-66.
129. Кудинова Н. Т. Социологический анализ теневой экономической деятельности: к постановке проблемы Текст. / Н. Т. Кудинова, К. И. Ярулин // Вестник ТОГУ. 2008. - № 3. - С. 9-18.
130. Левкин Н. В. Современные методологические подходы к изучению организационной культуры предпринимательских структур Текст. / Н. В. Левкин // Вестник ТОГУ. 2009. - № 3. - С. 77-86.
131. Лемещенко П. С. Институциональная теория фирмы : учебное пособие Текст. / П. С. Лемещенко, Н. А. Мельникова. Минск : Издательский центр БГУ, 2005.
132. Либман А. В. Теоретические аспекты агентской проблемы в корпорации Текст. / А. В. Либман // Вестник СПбУ. 2005. - Сер. 8. - Вып. 1. - № 8. -С. 123-140.
133. Лимитовский М. А. Репутация, квалификация и мотивация как драйверы ценности Текст. / М. А. Лимитовский // Российский журнал менеджмента. 2009. - Т. 7. - № 2. - С. 51-68.
134. Макаров А. М. Ответственное взаимодействие групп интересов как условие развития предприятия Текст. / А. М. Макаров // Вестник Удмуртского университета. Серия Экономика. - 2003. - С. 69-77.
135. Малышев Ю. А. Эффективность институциональных отношений и тран-сакционные издержки в регионе Текст. / Ю. А. Малышев // Вестник Пермского университета. 2009. - Вып. 2. - №. 2. - С. 52-64.
136. Мейер Дж. Институционализированные организации: формальная структура как миф и церемониал Текст. / Дж. Мейер, Б. Роуэн // Экономическая социология.-2011.-Т. 12.-№ 1.-С. 43-67.
137. Муравьев А. А. Обновление директорского корпуса на российских приватизированных предприятиях Текст. / А. А. Муравьев // Российский журнал менеджмента. 2003. - Т. 1. - № 1. - С. 77-90.
138. Муруева Э. К. Развитие экологического учета (на примере лесного сектора экономики) Текст. / Э. К. Муруева. СПб. : Изд-во Санкт-Петербургской академии управления и экономики. - 2009.
139. Нагорное А. В. Исследования социальной ответственности компании Текст. / А. В. Нагорнов, М. С. Сонцева // Корпоративные финансы. -2007.-№2. -С. 112-132.
140. Нельсон Р. Р. Эволюционная теория экономических изменений Текст. / Р. Р. Нельсон, С. Дж. Уинтер : пер. с англ. М. : Дело, 2002.
141. Неоинституциональная экономическая теория : учебное пособие Текст. / под ред. В. В. Разумова. М. : Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005.
142. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета Текст. / Б. Нидз, X. Андресон, Д. Кодуэл : пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2005.
143. Николаева Е. В. Эволюция взглядов на проблему трансакционных издержек Текст. / Е. В. Николаева // Вестник Челябинского государственного университета. 2008. - № 1. - С. 56-61.
144. Новиков Д. А. Стимулирование в организационных системах Текст. / Д. А. Новиков. М. : Синтег, 2003.
145. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики Текст. / Д. Норт : пер. с англ. М. : Фонд экономической книги Начала, 1997.
146. Нуреев Р. М. Теория общественного выбора. Курс лекций : учебное пособие для вузов Текст. / Р. М. Нуреев. М. : Издательский дом ГУ - ВШЭ, 2005.
147. Огородникова Т. В. Методологические проблемы современной экономической науки: неоклассика и неоинституционализм Текст. / Т. В. Огородникова // Известия ИГЭА. 2007. - № 2 (52). - С. 5-9.
148. Одинцова М. И. Институциональная экономика : учебное пособие Текст. / М. И. Одинцова. 3-е изд. - М. : Издательский дом ГУ - ВШЭ, 2009.
149. Панков В. В. Введение в институциональный анализ проблем учета Текст. / В. В. Панков // Институциональные аспекты бухгатерского учета и контроля : кол. монография / В. В. Панков и др.; под ред.
150. B. В. Панкова. М. : ГОУ ВПО РЭА им. Г. В. Плеханова, 2009.1. C. 12-43.
151. Панков В. В. Аутсорсинг в бухгатерском учете Текст. / В. В. Панков, С.
152. A. Наумова // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 1. - С. 37-58.
153. Панков В. В. Институциональная теория бухгатерского учета и аудита : учебное пособие Текст. / В. В. Панков. М. : Информбюро, 2011.
154. Патрушев С. В. Институционализм в политической науке: этапы, течения, идеи, проблемы Текст. / С. В. Патрушев // Политическая наука. -2001.-№2 .-С. 146-186.
155. Петров М. А. Теория заинтересованных сторон: пути практического применения Текст. / М. А. Петров // Вестник СПбГУ. 2004. - Сер. 8. -Вып. 2. - С. 51-68.
156. Пирогов Н. К. Взаимосвязь агентских издержек и структуры собственности на примере российских и восточноевропейских компаний Текст. / Н. К. Пирогов, Н. А. Бобрышев // Корпоративные финансы. 2009. - № 2.- С. 40-56.
157. Поленова С. Н. Отечественная система регулирования бухгатерского учета в период перехода к рыночным отношениям Текст. / С. Н. Поленова // Международный бухгатерский учет. 2011. Ч № 13. - С. 22-35.
158. Постсоветский институционализм Текст. / под ред. Р. М. Нуреева,
159. B. В. Дементьева. Донецк : Каштан, 2005.
160. Постсоветский институционализм 2006: власть и бизнес : монография Текст. / под ред. Р. М. Нуреева. - Ростов-на-Дону : Наука-Пресс, 2006.
161. Попов Е. В. Теория издержек рутинизации полидинамичной эволюции организационных рутин фирмы Текст. / Е. В. Попов // Вестник УГТУ -УПИ. 2005. - № 6. - С. 6-15.
162. Попов Е. В. Прозрачность трансакционных издержек Текст. / Е. В. Попов, М. В. Власов, А. Ю. Веретенникова // Вестник УрФУ. Серия Экономика и управление. - 2011. -№ 1. - С. 4-13.
163. Попова Е. П. Социология организаций: некоторые аспекты становления и современная проблематика : учебное пособие Текст. / Е. П. Попова. -Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2002.
164. Попова И. М. Социальная практика как основа легитимации и согласия Текст. / И. М. Попова // Вюник ОНУ. 2003. - Т. 8. - Вып. 9. - С. 128135.
165. Попова И. М. Моральное оправдание и нормативная составляющая теневых практик (к постановке проблемы) Текст. / И. М. Попова // Социология: теория, методы, маркетинг. 2004. - № 1. - С. 30-50.
166. Пучкова С. И. Финансовый менеджмент (финансовый анализ) / С. И. Пучкова, Д. В. Шмарова, Н. Ю. Грунина : учебное пособие Текст. М. : Проспект, 2011.
167. Радаев В. В. Российский бизнес: структура трансакционных издержек Текст. / В. В. Радаев // Общественные науки и современность. 1999. -№6. -С. 5-19.
168. Радаев В. В. Теневая экономика в России: изменение контуров Текст. / В.В. Радаев // Pro et Contra. 1999. - T. 4. - № 1. - С. 5-24.
169. Радаев В. В. Новый институциональный подход: построение исследовательской схемы Текст. /В.В. Радаев // Журнал социологии и социальной антропологии. 2001. - T. IV. - № 3. - С. 109-130.
170. Радаев В. В. Динамика деловых стратегий российских розничных компаний под воздействием глобальных торговых сетей Текст. / В. В. Радаев // Российский журнал менеджмента. Ч 2002. Ч Т. 3. Ч № 3. Ч С. 3Ч26.
171. Рубанов А. В. Социальная онтология и социальная теория Текст. /
172. A. В. Рубанов // Философия и социальные науки. 2010. - № 1. -С. 83-89.
173. Рыкун А. Ю. Неоклассическая социальная теория: условия систематизации Текст. / А. Ю. Рыкун // Известия Томского политехнического университета. 2004. - Т. 307. - № 5. - С. 164-168.
174. Саенко К. С. Инновационный и экологический учет: предпосыки и общие принципы их становления и развития Текст. / К. С. Саенко // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 5. - С. 48-59.
175. Саймон Г. А. Рациональность как процесс и продукт мышления Текст. / Г. А. Саймон // TESIS. 1993. - Т. 1. - Вып. 3. - С. 16-38.
176. Санникова И. Н. Методологические особенности исследования бухгатерской субкультуры Текст. / И. Н. Санникова // Институциональные аспекты бухгатерского учета и контроля: колективная монография /
177. B. В. Панков и др.; под ред. В. В. Панкова. М. : ГОУ ВПО РЭА им. Г. В. Плеханова, 2009. - С. 304-342.
178. Саркисъянц А. Инвестиционная оценка компаний и банков. Современные тенденции в международной практике Текст. / А. Саркисьянц // Бухгатерия и банки. 2011. - № 1. - С. 45-53.
179. Сергиенко Я. В. Современные корпоративные стратегии: роль специализации и трансакционных издержек Текст. / Я. В. Сергиенко // Российский журнал менеджмента. 2004. - № 3. - С. 47-62.
180. Сериков А. Е. Социология: курс лекций Текст. / А. Е. Сериков. Самара : Самарская гуманитарная академия, 2003.
181. Ситник П. Е. Использование показателей экономической прибыли для построения регионального рейтинга российских непубличных компаний Текст. / П. Е. Ситник // Корпоративные финансы. 2008. - № 4. -С. 114-121.
182. Скаржинская Е. М. Качественный и количественный анализ нечеткой спецификации прав собственности Текст. / Е. М. Скаржинская, Е. М. Чекмарев // Теоретическая экономика. 2011. - № 4. - С. 27-41.
183. Современная социальная теория: Бурдье, Гидденс, Хабермас : учебное пособие Текст. / сост., пер. и вступ. ст. А. В. Леденевой. Новосибирск : Изд-во Новосибирского ун-та, 1995.
184. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов Текст. / Я. В. Соколов. М. : Аудит; Юнити, 1996.
185. Соколов Я. В. Бухгатерский учет во Франции Текст. / Я. В. Соколов, М. В. Семенова // Бухгатерский учет. 2000. - № 5. - С. 69-77.
186. Стобов Г. Ф. Учебно-методический комплекс по курсу Институциональная экономика Текст. / Г. Ф. Стобов, Р. Р. Версоцкий, М. П. Уши-вый. СПб. : Изд-во СЗАГС, 2005.
187. Стукач В. Ф. Исследование трансакционных издержек на рынке агропро-довольственных товаров в категориях институциональной экономики Текст. / В. Ф. Стукач, О. Н. Крюкова // Экономические науки. 2010. -№ 1. - С. 119-125.
188. Сухарев О. С. Институциональная теория и экономическая политика: к новой теории передаточного механизма в макроэкономике. Кн. 1: Институциональная теория. Методологический эскиз Текст. / О. С.Сухарев. М. : ЗАО Издательство Экономика, 2007.
189. Сухарев О. С. Вопросы методологии институционального анализа: нормативные оценки и теория Текст. / О. С. Сухарев // Журнал институциональных исследований. 2010. - Т. 2. - № 3 - С. 24^0.
190. Тамбовцев В. Л. Улучшение защиты прав собственности неиспользуемый резерв экономического роста России? Текст. / В. Л. Тамбовцев // Вопросы экономики. - 2006. - № 1. - С. 22-38.
191. Тамбовцев В. Л. Стейкходерская теория фирмы в свете концепции режимов собственности Текст. / В. Л. Тамбовцев // Российский журнал менеджмента. 2008. - Т. 6. - № 3. - С. 3-26.
192. Тамбовцев В. Л. Базовые понятия стратегического менеджмента: проблема микрооснований Текст. / В. Л. Тамбовцев // Российский журнал менеджмента. 2010. - Т. 8. - № 4. - С. 3-30.
193. Третьяк О. А. Сетевые формы межфирменной кооперации: подходы к объяснению феномена Текст. / О. А. Третьяк, М. Н. Румянцева // Российский журнал менеджмента. 2003. - № 2. - С. 25-50.
194. Удальцов В. Е. Влияние структуры собственности на инвестиционную активность российских компаний Текст. / В. Е. Удальцов // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 5. - С. 301-312.
195. Уильямсон О. И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынки, лотношенческая контрактация Текст. / О. И. Уильямсон : пер. с англ.; науч. ред. и вступ. ст. В. С. Катькало. СПб. : Лениздат, 1996.
196. Управленческий учет Текст. / под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. М. : Инфра-М, 1997.
197. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгатеров. МСФО (IAS) 40 Инвестиционная собственность Текст. М. : ПрайсУотер-хаусКуперс; ФБК, 2007.
198. Фролов Д. П. Эволюционная перспектива институциональной экономики России: монография Текст. / Д. П. Фролов. Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2008.
199. Фролов Д. П. Проблемы теоретического анализа экономических институтов (на примере таможни) Текст. / Д. П. Фролов, О. В. Инютина // Журнал институциональных исследований. 2010. - Т. 2. - № 4. - С. 106-119.
200. Фуре В. Н. Рецепция идей Маркса в современной критической теории Текст. / В. Н. Фуре // Общественные науки и современность. 2002. -№5.-С. 115-130.
201. Хасс Дж. Социологический неоинституционализм и анализ организаций (предисловие к разделу) Текст. / Дж. Хасс // Вестник Санкт-Петербургского Университета. 2007. - Сер. 8. - Вып. 3. - С. 112-125.
202. ХоджсонДж. М. Скрытые механизмы убеждения: институты и индивиды в экономической теории Текст. / Дж. М. Ходжсон // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2003. - Т. 1. -№4.-С. 11-30.
203. Чайка В. А. Принципы формирования механизма непрерывного улучшения качества в российских компаниях Текст. / В. А. Чайка // Вестник СПбГУ. 2006. - Сер. 8. - Вып. - 2. - С. 43-64.
204. Чайковская JI. А. Теория и методология бухгатерского учета: институциональный подход Текст. / В. А. Чайковская // Аудиторские ведомости. 2007. - № 12.-С. 61-68.
205. Человек институциональный Homo institutius: монография Текст. / под ред. О. В. Иншакова. - Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2006.
206. Четвернин В. А. Институциональная теория права Текст. / В. А. Четвер-нин, А. В. Яковлев. М. : Государственный университет - Высшая школа экономики, 2009.
207. Чупахина Н. И. Теоретические основы создания системы управленческого учета в АПК Текст. / Н. И. Чупахина // Аудит и финансовый анализ. -2007.-№ 5.-С. 83-100.
208. Шабанова М. А. О некоторых преимуществах интеграции экономического и социологического анализа институциональных изменений. Статья: институты, практики, роли Текст. / М. А. Шабанова // Экономическая социология. 2006. - Т. 7. - № 4 . - С. 11-26.
209. Шаститко А. Трансакционные издержки (содержание, оценка и взаимосвязь с проблемами трансформации) Текст. / А. Шаститко // Вопросы экономики. 1997. - № 7. С. 65-76.
210. Шаститко А. Предметно-методологические особенности новой институциональной экономической теории Текст. / А. Шаститко // Вопросы экономики. 2003. - № 1. - С. 24-41.
211. Ярулин К. И. Система социальных институтов и антиинститутов Текст. / К. И. Ярулин // Вестник ТОГУ. 2010. - № 3. - С. 279-284.j
212. I. Литература на английском языке
213. Agndal Н. Interorganizational Cost Management in the Exchange Process Текст. / H. Agndal, U. Nilsson // Management Accounting Research. 2008.- Article in press.
214. Ahmed M. N. Cost Allocation in Britain: Towards an Institutional Analysis / M. N. Ahmed, R. W. Scapens // The European Accounting Review. 2000. - Vol. 9.-№2.-P. 159-204.
215. Alchian A. Production, Information Costs and Economic Organization Текст. j / A. A. Alchian, H. Demsetz // American Economic Review. 1972. - Vol. 62.- P. 777-795.
216. Alchian A. A. The property right paradigm Текст. / A. A. Alchian, H. Demsetz // Journal of Economic History. 1973. - Vol. 33. - N 1. - P. 16-27.
217. Anderson K. L. Customer Relationship Management Текст. / К. L. Anderson, C. J. Kerr. New York : McGraw-Hill Professional, 2001.
218. Antic L. Organizing as the Phase of Management Process and Management Accounting Текст. / L. Antic, V. Sekulic // Economics and Organization. -2005. Vol. 2. - N 3. - P. 237-245.
219. Arrington E. Intellectual Tyranny and the Public Interest: the Quest for the Grail and the Quality of Life Текст. / E. Arrington // Advances in Public Interest Accounting. 1990. - Vol. 3. - P. 1-16.
220. Atkinson A. A. A Stakeholder Approach to Strategic Performance Measurement Текст. / A. A. Atkinson, J. H. Waterhouse, R. B. Wells // Sloan Management Review. 1997. - Spring. - P. 25-37.
221. Axelsson B. Modern Management Accounting for Modern Purchasing Текст. /
222. B. Axelsson, J. Laage-Hellman, U. Nilsson // European Journal of Purchasing & Supply Management. 2002. - № 8. - P. 53-62.
223. Barley S. R. Institutionalization and Structuration: Studying the Links Between Action and Institution Текст. / S. R. Barley, P. S. Tolbert // Organizational Studies. 1997. - Vol. 18. - N 1. - P. 93-117.
224. Barnard С. I. The Functions of the Executive. 22nd edition Текст. /
225. C. I. Barnard. Cambridge, MA : Harvard University Press, 2005.
226. Baxter J. Reframing Management Accounting Practice: a Diversity of Perspectives Текст. / J. Baxter, W. F. Chua // Contemporary Issues in Management Accounting / A. Bhimani (Ed.). Oxford : Oxford University Press. - P. 4268.
227. Becker M. C. Organizational Routines: a Review of the Literature Текст. / M. C. Becker // Industrial and Corporate Change. 2004. - Vol. 13. - N 4. -P. 643-647.
228. Begg D. Economics. 5th edition Текст. / D. Begg, S. Fischer, R. Dornbusch. - London : McGraw-Hill Book Company, 1997.
229. Berger P. The Social Construction of Reality: a Treatise in the Sociology of Knowledge Текст. / P. Berger, T. Luckmann // Garden City. New York : Anchor Books, 1966.
230. Berle A. The Modern Corporation and Private Property Текст. / A. Berle, G. Means. New York : Macmillan, 1932.
231. Bennet M. Environmental Management Accounting: Informational and Institutional Developments (Eco-efficiency in Industry and Science) Текст. / M. Bennet, J. J. Bouma, T. Wolters. Netherlands : Kluver Academic Publishers, 2002.
232. Benson J. K. Organizations: a Dialectic View Текст. / J. K. Benson // Administrative Science Quarterly. 1977. - Vol. 22. - N 1. - P. 1-21.
233. Blair M. Wealth Creation and Wealth Sharing: a Colloquium on Corporate Governance and Investments in Human Capital Текст. / M. Blair. Washington, D.C. : Brookings Institution Press, 1996.
234. Boland R. J. Jr. Accounting in Organizations: a Union of Natural and Rational Perspectives Текст. / R. J. Jr. Boland, L. R. Pondy // Accounting, Organizations and Society. 1983. - Vol. 8. - Issue 2-3. - P. 223-234.
235. Bowie N. E. Ethics and Agency Theory: an Introduction Текст. / N. E. Bowie, R. E. Freeman. New York : Oxford University Press, 1992.
236. Boyer R. Assessing the Impact of Fair Value Upon Financial Crises Текст. / R. Boyer // Socio-Economic Review. 2007. - Vol. 5. - N 4. - P. 779-807.
237. Bricker R. On Applying Agency Theory in Historical Accounting Research Текст. / R. Bricker, N. Chandar // Business and Economic History. 1988. -Vol. 27. - N 2 - P. 486-499.
238. Broadbent J. Changes in the Public Sector: a Review of Recent лAlternative Accounting Research Текст. / J. Broadbent, J. Guthrie // Accounting, Auditing & Accountability Journal. 1992. - Vol. 5. - N 2. - P. 3-31.
239. Bromwich M. Management Accounting: Evolution not Revolution Текст. / M. Bromwich , A. Bhimani. London : CIMA Publications, 1989.
240. Brouthers К. D. The Role of Key Stakeholders in International Joint Venture Negotiations: Case Studies From Eastern Europe Текст. / К. D. Brouthers, G. J. Bamossy // Journal of International Business Studies. 1997. - Vol. 28. -Issue. 2. - P. 285-308.
241. Buisse K. Proactive Environmental Strategies: a Stakeholder Management Perspective Текст. / К. Buisse, A. Verbeke // Strategic Management Journal. -2003. Vol. 24. - Issue 5. - P. 453-470.
242. Burns J. Some Further Thoughts on Changing Practice of Management Accounting Текст. / J. Burns, R. W. Scapens, S. Turley // Management Accounting. 1996. - Vol. 74. - Issue 9. - P. 58-61.
243. Burns J. The Dynamics of Accounting Change: Inter-play Between New Practices, Routines, Institutions, Power and Politics Текст. / J. Burns // Accounting, Auditing and Accountability Journal. 2000. - Vol. 13. - N 5. -P. 566-596.
244. Burns J. R.W. Conceptualizing Management Accounting Change: an Institutional Framework Текст. / J. Burns, R. W. Scapens // Management Accounting Research. 2000. - Vol. 11. - N 1. - P. 3-25.
245. Burns J. Tricks or Treats? Текст. / J. Burns, H. Yazdifar // Financial Management. 2001. - March. - P. 33Ч35.
246. Busco С. Management Accounting: Issues in Interpreting its Nature and Change Текст. / С. Busco, P. Quattrone, A. Riccaboni // Management Accounting Research. 2007. - Vol. 18. - P. 125-149.
247. Bushman R. M. Financial Accounting Information and Corporate Governance Текст. / R. M. Bushman, A. J. Smith // Journal of Accounting and Economics. -N32.-P. 237-333.
248. Caglio A. A Review and Discussion of Management Control in Inter-Firm Relationships: Achievements and Future Directions Текст. / A. Caglio, A. Ditillo // Accounting, Organizations and Society. 2008. - Vol. 33. - Issue 7-8. -P. 865-898.
249. Campbell J. L. Institutional Analysis and Paradox of Corporate Social Responsibility Текст. / J. L. Campbell // American Behavioral Scientist. 2006. -Vol. 47.-N7.-P. 925-938.
250. Carmona S. Vogues in Management Accounting Research Текст. / S. Car-mona, I. Gutierrez // Scandinavian Journal of Management. 2003. - Vol. 19.- N2.-P. 213-231.
251. Catasus B. In Search of Accounting Absence Текст. / В. Catasus // Critical Perspectives on Accounting. 2008. - Vol. 19. - P. 1004-1019.
252. Chapman C. S. Reflections on a Contingent View of Accounting Текст. / С. S. Chapman // Accounting, Organizations and Society. 1997. - Vol. 22. -Issue 2.-P. 189-206.
253. Chaenhall R. H. The Contingent Design of Performance Measures Текст. / R. H. Chaenhall // Contemporary Issues in Management Accounting / A. Bhi-mani (Ed.). Oxford : Oxford University Press, 2006. - P. 92-116.
254. Choo F. Auditors' Knowledge and Judgment Performance: a Cognitive Script Approach Текст. / F. Choo // Accounting, Organizations and Society. 1996.- Vol. 21. Issue 4. - P. 339-359.
255. Choe J. The Consideration of Cultural Differences in the Design of Information Systems Текст. / J. Choe // Information and Management. 2004. -N41.-P. 669-684.
256. Coad A. F. Back to the Future: New Potential for Structuration Theory in Management Accounting Research? Текст. / A. F. Coad, J. P. Herbert // Management Accounting Research. 2009. - Vol. 20. - Issue 3. - P. 177-192.
257. Coase R. H. The Nature of the Firm Текст. / R. H. Coase // Economica. -1937.-Vol. 4.-N 16.-P. 386-405.
258. Coase R. H. The Problem of Social Cost Текст. / R. H. Coase // Journal of Law and Economics. 1960. - Vol. 3. - N 1. - P. 1-44.I
259. Cohendet P. Routines and Incentives: the Role of Communities in the Firm Текст. / P. Cohendet, P. Llerena // Industrial and Corporate Change. 2003. -Vol. 12.-N 2.-P. 271-297.
260. Colington R. Weberian Framework in a Study of Accounting Текст. / R. Col-ington, M. A. Covaleski // Accounting, Organizations and Society. 1991. -Vol. 16.-Issue 2.-P. 141-157.
261. Commons J. R. The Economics of Collective Action Текст. / J. R. Commons. Madison : University of Wisconsin Press, 1970.
262. Cooper R. The Design of Cost Management Systems: Text and Cases Текст. / R. Cooper, R. Kaplan. New Jersey; Upper Saddle River : A Simon & Schuster Company, 1999.
263. Covaleski M. A. Budgets as a Means of Control and Loose Coupling Текст. / M. A. Covaleski, M. W. Dirsmith // Accounting, Organizations and Society. -1983. Vol. 8. - Issue. 4. - P. 323-340.
264. Covaleski M. A. Traditional and Emergent Theories of Budgeting: an Empirical Analysis Текст. / M. A. Covaleski, M. W. Dirsmith, S. F. Jablonsky // Journal of Accounting and Public Policy. 1985. - Vol. 4. - P. 277-300.
265. Covaleski M. A. The Budgetary Process of Power and Politics Текст. / M. A. Covaleski, M. W. Dirsmith // Accounting, Organizations and Society. -1986.-Vol. 11.-Issue. 3.-P. 193-214.
266. Covaleslki M. A. Management Accounting Research: the Contributions of Organizational and Sociological Theories Текст. / M. A. Covaleski, M. W. Dirsmith, S. Samuels // Journal of Management Accounting Research. -1996.-Vol. 8.-P. 1-35.
267. Cruz I. Institutionalization and Practice Variation in the Management Control of a Global/Local Setting Текст. /1. Cruz, M. Major, R. W. Scapens // Accounting, Auditing and Accountability Journal. 2009. - Vol. 22. - N 1. -P. 91-117.
268. Czarniawska-Joerges B. Budget in a Cold Climate Текст. / В. Czarniawska-Joerges, B. Jacobsson // Accounting, Organizations and Society. 1989. -Vol. 14. - Issue. 1-2. - P. 29-39.
269. D'Adderio L. Artifacts at the Centre of Routines: Performing the Material Turn in Routines Theory Текст. / L. D' Adderio // Journal of Institutional Economics. 2011. - Vol. 7. - Issue 02. - P. 197-230.
270. Dalman С. J. The Problem of externality Текст. / С J. Dalman // Journal of Law and Economics.-1979.-Vol. 22.-Issue l.-P. 141-162.
271. Dambrin C. Control and Change Analysing the Process of Institutionalization Текст. / С. Dambrin, С. Lambert, S. Sponem // Management Accounting Research. - 2007. - Vol. 18. - Issue 2. - P. 172-208.
272. Davila T. Managing Budget Emphasis Through the Explicit Design of Conditional Budgetary Slack Текст. / Т. Davila, M. Wouters // Accounting, Organizations and Society. 2005. - Vol. 30. - Issue 7-8. - P. 587-608.
273. De Koster R. Supply Chain Management: European Perspectives Текст. / R. De Koster, W. Delfmann. Copenhagen : CBS Press, 2005.
274. Delaney K. J. The Organizational Construction of the лBottom Line Текст. / К. J. Delaney // Social Problems. 1994. - Vol. 14. - N 4. - P. 497-518.
275. Delmas M. Stakeholders and Environmental Management Practices: an Institutional Framework Текст. / M. Delmas, M. W. Toffel // Business Strategy and the Environment. 2004. - N 13. - P. 209-222.
276. Demsets H. The Firm in Economic Theory: a Quiet Revolution Текст. / H. Demsets // American Economic Review. 1997. - Vol. 87. - N 2. -P. 426-429.
277. Dillard J. Legitimating the Social Accounting Project: an Environmental Metaphor for a Structuration Theory Perspective Текст. / J. Dillard // Economia Aziendale. 2007. - Vol. 1 (special issue - CSEAR conference September 14th-16th 2006).-P. 81-95.
278. DiMaggio P. J. The Iron Cage Revisited: Institutional Isomorphism and Collective Rationality in Organizational Fields Текст. / P. J. DiMaggio, W. J. Powell // American Sociological Review. 1983. - Vol. 48. - N 2. -P. 147-160.
279. Donaldson L. The Ethereal Hand: Organizational Economics and Management Theory Текст. / L. Donaldson // Academy of Management Review. 1990. Vol. 15.-N3.-P. 369-381.
280. Dossi A. The Decision-Influencing Use of Performance Measurement Systems in Relationships Between Headquarters and Subsidiaries Текст. / A. Dossi, L. Patelli // Management Accounting Research. 2008. - Vol. 19. - Issue 2. -P. 126-148.
281. Durocher S. User's Participation in the Accounting Standard-Setting Process: a Theory Building Study Текст. / S. Durocher, A. Fortin, L. Cote // Accounting, Organizations and Society. 2007. - Vol. 32. - Issue 1-2. - P. 29-59.
282. Dyer J. H. The Relational View: Cooperative Strategy and Sources of Inter-organizational Competitive Advantage Текст. / J. H. Dyer, H. Singh // Academy of Management Review. 1998. - Vol. 23. - Issue 4. - P. 660-679.
283. Eisenhardt К. M. Agency Theory: an Assessment and Review Текст. / К. M. Eisenhardt // Academy of Management Review. 1989. - Vol.14. -P. 57-74.
284. Elkington J. Cannibals With Forks: the Triple Bottom Line of 21st Century Business Текст. / J. Elkington. Oxford; UK : Capstone Publishing, 1997.
285. Elkington J. Enter the Triple Bottom Line / J. Elkington // The Triple Bottom Line, Does All Add Up? : Assessing the Sustainability of Business and CSR Текст. / A. Henriques, J. Richardson (Eds.). London : Earth-scan Publications Ltd, 2004.-P. 1-16.
286. Elster J. Social Norms and Economic Theory Текст. / J. Elster // Journal of Economic Perspectives. 1989. - Vol. 3. - N 4. - P. 99-117.
287. Ezzamel M. Discourse and Institutional Change: 'Giving Accounts' and Accountability Текст. / M. Ezzamel, K. Robson, P. Stapleton, D. McLean // Management Accounting Research. 2007. - Vol. 18. - Issue 2. - P. 150-171.
288. Fama E. Agency Problems and Theory of the Firm Текст. / E. Fama // Journal of Political Economy. 1980. - Vol. 88. - Issue 2 - P. 288-307.
289. Farion M. Beyond Dualism: Stability and Change as a Duality Текст. / M. Farion // Academy of Management Review. 2010. - Vol. 35. - N 2. -P. 202-225.
290. Feldman S. M. Organizational Routines as a Source of Continuous Change Текст. / M. Feldman // Organizational Science. 2000. - Vol. 11. - N 6. -P. 611-629.
291. Feldman M. Re-Conceptualizing Organizational Routines as a Source of Flexibility and Change Текст. / M. Feldman, В. T. Pentland // Administrative Science Quarterly. 2003. - Vol. 48. - N 1. - P. 94-118.
292. Fitzgerald L. Performance Measurement in Service Businesses Текст. / L. Fitzgerald, R. Johnston, T. J. Brignall, R. Silvestro, C. Voss. London : CIMA, 1991.
293. Fitzgerald L. Performance Measurement Текст. / L. Fitzgerald II Issues in Management Accounting / Hopper T., Northcott D. Scapens R. (Eds.). London : Prentice Hall, 2007. - P. 223-241.
294. Flamholtz E. G. Toward an Integrative Framework of Organizational Control Текст. / E. G. Flamholtz, T. K. Das, A. S. Tsui // Accounting, Organizations and Society. 1985.-Vol. 10.-N l.-P. 35-50.
295. Freeman R. E. Strategic Management: a Stakeholder Approach Текст. / R. E. Freeman. Boston : Pitman Publishing, 1984.
296. Ghoshal S. Bad for Practice: a Critique of the Transaction Cost Theory Текст. / S. Ghoshal, P. Moran // The Academy of Management Review. 1996. -Vol. 21. -N l.-P. 13-47.
297. Giddens A. Central Problems in Social Theory: Actions, Structure and Contradictions in Social Analysis Текст. / A. Giddens. London : The Macmillan Press Ltd., 1979.
298. Giddens A. The Constitution of Society: Outline of the Theory of Structuration Текст. / A. Giddens. Berkeley : University of California Press, 1984.
299. Giddens A. New Rules of Sociological Method: a Positive Critique of Interpretative Sociologies. 2nd edition Текст. / A. Giddens. - Stanford; Califor-nia : Stanford University Press, 1993.
300. Gioia D. A. Scripts in Organizational Behavior Текст. / D. A. Gioia, P. P. Poole // Academy of Management Review. 1984. - Vol. 9. - Issue 3. -P. 449-459.
301. Gordon I. M, Boland L. A. The Accounting-Economics Interface: Where the Market Fails Текст. / I. M. Gordon, L. A. Boland // Journal of Social Economics. 1998. - Vol. 25. - P. 1233-1243.
302. Granlund M. Moderate Impact of ERPS on Management Accounting: a Lag or Permanent Outcome? Текст. / M. Granlund, T. Malmi // Management Accounting Research. 2002. - Vol. 13. - Issue 3. - P. 299-321.
303. Gray R. Thirty Years of Social Accounting, Reporting and Auditing: What (if Anything) Have we Learnt? Текст. / R. Gray // Business Ethics: A European Review.-2001.-Vol. 10.-N 1.-P. 9-15.
304. Greenwood R. Understanding Radical Organizational Change: Bringing Together the Old and the New Institutionalism Текст. / R. Greenwood, C. R. Hinings // Academy of Management Review. 1996. - Vol. 21. - N 4. -P. 1022-1054.
305. Grossman S. The Costs and Benefits of Ownership: a Theory of Vertical Integration and Lateral Integration Текст. / S. Grossman, O. Hart // Journal of Political Economy. 1986. - Vol. 94. - N 4. - P. 691-719.
306. Hannan M. T. The Population Ecology of Organizations Текст. / M. T. Han-nan, J. Freeman // American Journal of Sociology. 1977. - Vol. 82. - Issue 5. - P. 929-964.
307. Harrison G. National Culture and Management Control Текст. / G. Harrison, J. McKinnon // Issues in Management Accounting / T. Hopper, D. Northcott, R. Scapens (Eds.). London : Prentice Hall, 2007. - P. 93-116.
308. Hart O. Property Plights and the Nature of the Firm Текст. / О. Hart, J. Moore // Journal of Political Economy. 1990. - Vol. 98. - N 6. - P. 1119-1158.
309. Hasselbladch H. The Project of Rationalization: a Critique and Reappraisal of Neo-Institutionalism in Organizational Studies Текст. / H. Hasselbladch, J. Kallinikos // Organizational Studies. 2000. - Vol. 21. - P. 697-720.
310. Heath J. Stakeholder Theory, Corporate Governance and Public Management: What Can the History of State-Run Enterprises Teach Us in the Post-Enron Era? Текст. / J. Heath, W. Norman // Journal of Business Ethics. 2004. -Vol. 53.-N3.-P. 247-265.
311. Hira A. The New Institutionalism: Contradictory Notions of Change Текст. / A. Hira, R. Hira // American Journal of Economics and Sociology. 2000. -Vol. 59. - Issue 2. - P. 267-282.
312. Hodgson G. M. The Approach of Institutional Economics Текст. / J. M. Hodgson // Journal of Economic Literature. 1998. - Vol. ХХХУ1. -P. 166-192.
313. Hodgson G. M. What is the Essence of Institutional Economics? Текст. / J. M. Hodgson // Journal of Economic Issues. 2000. - Vol. 34. - N 2. -P. 317-329.
314. Hodgson G. M. The Mystery of the Routine: the Darwinian Destiny of an Evolutionary Theory of Economic Change Текст. / G. M. Hodgson // Revue Economique. 2003. - Vol. 54. - N 2. - P. 355-384.
315. Hodgson G. M. Reclaiming Habit for Institutional Economics Текст. / J. M. Hodgson // Journal of Economic Psychology. 2004. - Vol. 25. -P. 651-660.
316. Hodgson G. M. What Are Institutions? Текст. / G. M. Hodgson // Journal of Economic Issues. 2006. - Vol. XL. - N 1. - P. 1-25.
317. Hodgson G. M. The Concept of Routine Текст. / G. M. Hodgson // Handbook of Organizational Routines / Becker M. (Ed.). Cheltenham : Edward Elgar Publishing Limited, 2008. - P. 15-28.
318. Hopper T. Making Sense of Research Into the Organizational and Social Aspects of Management Accounting: a Review of its Underlying Assumptions / T. Hopper, A. Powell // Journal of Management Studies. 1985. - Vol. 22. -N5.-P. 249-465.
319. Hopper T. Extending Institutional Analysis Through Theoretical Triangulation: Regulation and Activity-Based Costing in Portuguese Telecommunications Текст. / Т. Hopper, M. Major // European Accounting Review. 2007. -Vol. 14.-N l.-P. 59-97.
320. Hopwood A. The Archaeology of Accounting Systems Текст. / A. Hopwood // Accounting, Organizations and Society. 1987. - Vol. 12. - Issue 3. -P. 207-234.
321. Hopwood A. Value-Added Accounting and National Economic Policy Текст. / A. Hopwood, S. Burchell, C. Clubb // Accounting as Social and Institutional Practice / Hopwood A., Miller P. (Eds.). Cambridge : Cambridge University Press, 1994.-P. 211-236.
322. Horngren С. T. Cost Accounting: a Managerial Emphasis Текст. / С. Т. Horngren, G. Foster, S. M. Datar. Englewood Cliffs; New York : Prentice-Hall, 1994.
323. Hussain M. An Institutional Perspective of Non-Financial Management Accounting Measures: a Review of Financial Services Industry Текст. / M. Hussain, A. Gunasekaran // Managerial Auditing Journal. 2002. - Vol. 17. - Issue 9.-P. 518-536.
324. Jensen M. C. Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Capital Structure Текст. / M. C. Jensen, W. Meckling // Journal of Financial Economics. 1976. - Vol. 3. - N 4. - P. 305-360.
325. Johnson H. Т. Relevance Lost: the Rise and Fall of Management Accounting Текст. / H. T. Johnson, R. S. Kaplan. MA, Boston : Harvard Business School Press, 1987.
326. Jonsson S. Budgetary Behavior in Local Government a Case Study Over Three Years Текст. / S. Jonsson // Accounting, Organizations and Society. -1989. - Vol. 7. - Issue 3. - P. 287-304.
327. Kaplan R. S. The Four-Stage Model of Cost Systems Design Текст. / R. S. Kaplan // Management Accounting. 1990. - Vol. 71. - Issue 8. -P. 22-26.
328. Kaplan R. S. The Balanced Scorecard Measures That Drive Performance Текст. / R. S. Kaplan, D. P. Norton // Harvard Business Review. - 1992. -January / February. - P. 71-79.
329. Kaplan R. S. Advanced Management Accounting Текст. / R. S. Kaplan, A. A. Atkinson. USA : Prentice-Hall, 1998.
330. Kaplan R. S. The Strategy-Focused Organization: How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New Business Environment Текст. / R. S. Kaplan, D. P. Norton. Boston; MA : Harvard Business School Press, 2001.
331. Kaplan S. Organization Theory and Methodology: Response Текст. / S. Kaplan // Accounting Review. 1983. - Vol. 58. - Issue 2. - P. 339-346.
332. Kim J. Property Rights Theory, Transaction Costs Theory and Agency Theory: an Organizational Economics Approach to Strategic Management Текст. / J. Kim, J. T. Mahoney // Managerial and Decision Economics. 2005. -Vol. 26. - N 4. - P. 223-242.
333. Kingston C. Comparing Theories of Institutional Change Текст. / С. Kingston, G. Caballero //Journal of Institutional Economics. 2009. - Vol. 5. - N 2.-P. 151-180.
334. Kirsch L. J. The Management of Complex Tasks in Organization: Controlling the Systems Development Process Текст. / L. J. Kirsch // Organization Science. 1996.-Vol. 7.-Issue l.-P. 1-21.
335. Kirsch L. J. Portfolios of Control Models and IS Project Текст. / L. J. Kirsch // Information Systems Research. 1997. - Vol. 8. - P. 215-239.
336. Kulmala H. I. Open-Book Accounting in Networks Текст. / H. I. Kulmala // LTA. 2002. - N 2. - P. 157-177.
337. Kunz A. H. Agency Theory, Performance Evaluation, and the Hypothetical Construct of Intrinsic Motivation Текст. / A. H. Kunz, D. Pfaff // Accounting, Organizations and Society. 2002. - Vol. 27. - P. 275-295.
338. Lambert R. A. Contracting Theory and Accounting Текст. / R. A. Lambert // Journal of Accounting and Economics. 2001. - Vol. 32. - Issue 1-3. -P. 3-87.
339. Lambert R. A. Agency Theory and Management Accounting / R. A. Lambert // Handbook of Management Accounting Research / C. S. Chapman, A. G. Hopwood, M. D. Shields (Eds.). Oxford : Elsevier Press, 2006. - P. 247-268.
340. Langlois R. N. Rationality, Institutions and Explanation Текст. / R. N. Lan-glois // Economics as a Process: Essays in The New Institutional Economics / R. N. Langlois (Ed.). Cambridge : Cambridge University Press, 1986. -P. 225-255.
341. Lau С. M. Financial and Nonfinancial Performance Measures: How do they Affect Job Satisfaction? Текст. / С. M. Lau, M. Sholihin // British Accounting Review. 2005. - Vol. 37. - Issue 4. - P. 389-413.
342. Lavoie D. The Accounting of Interpretations and the Integration of Accounts: the Communication Function of the Language of Business Текст. / D. Lavoie // Accounting, Organizations and Society. 1987. - Vol. 12. - Issue 6. -P. 579-604.
343. Libecap G. D. Contracting for Property Rights Текст. / G. D. Libecap. -Cambridge : Cambridge University Press, 1989.
344. Lillis A. Managing Multiply Dimensions of Manufacturing Performance an Exploratory Study Текст. / A. Lillis // Accounting, Organizations and Society.- 2002. Vol. 27. - Issue 6. - P. 497-529.
345. Lois M. R. Surprise and Sense Making: What Newcomers Experience in Entering Unfamiliar Organizational Setting Текст. / M. R. Lois // Administrative Science Quarterly. 1980. - Vol. 25. - P. 226-251.
346. Lounsbury M. Institutional Rationality and Practice Variation: New Directions in the Institutional Analysis of Practice Текст. / M. Lounsbury // Accounting, Organizations and Society. 2008. - Vol. 33. - Issue 4-5. - P. 349-361.
347. Lukka K. Management Accounting Change and Stability: Loosely Coupled Rules and Routines in Action Текст. / К. Lukka // Management Accounting Research. 2007. - Vol. 18. - Issue 1. - P. 76-101.
348. Lynch R. L. Measure up the Essential Guide to Measuring Business Performance Текст. / R. L. Lynch, K. F. Cross. - London : Mandarin, 1991.
349. McDonald M. Key Account Management: Learning From Supplier and Customer Perspectives Текст. / M. McDonald, B. Rogers. Jordan Hill; Oxford : Butterworth-Heinemann, 1999.
350. Macintosh N. B. Structuration Theory in Management Accounting Текст. / N. В. Macintosh, R. W. Scapens // Accounting, Organization and Society, 1990.-Vol. 15.-N5.-P. 455^177.
351. McSweeney B. Management by Accounting Текст. / В. McSweeney // Accounting as Social and Institutional Practice / A. G. Hopwood, P. Miller (Eds.).- Cambridge : Cambridge University Press, 1994. P. 237-270.
352. Makowsky M. D. From Scholarly Idea to Budgetary Institution: the Emergence of Cost-Benefit Analysis Текст. / M. D. Makowsky, R. E. Wagner // Const Polit Econ. 2009. - N 20. - P. 57-70.
353. Martinez R. J. Efficiency Motives and Normative Forces: Combining Transactions Costs and Institutional Logic Текст. / R. J. Martinez, M. T. Dacin // Journal of Management. 1999. - Vol. 25. -N 1. - P. 75-96.
354. Mennicken A. Accounting for Economic Sociology Текст. / A. Mennicken, P. Miller, R. Samiolo // Economic Sociology. 2008. - Vol. 10. - N 1. -P. 3-7.
355. Meyer J. W. Institutionalized Organizations: Formal Structure as Myth and Ceremony Текст. / J. W. Meyer, B. Rowan // American Journal of Sociology. 1977. - Vol. 83. - N 2. - P. 340-363.
356. Miller P. Accounting as Social and Institutional Practice: an Introduction Текст. / P. Miller // Accounting as Social and Institutional Practice / A. G. Hopwood, P. Miller (Eds.). Cambridge : Cambridge University Press, 1994.-P. 1-39.
357. Miller P. Governing Economic Life: How and Why Sociology Forgot Accounting Текст. / P. Miller // Paper Presented at Uppsala Lectures 10-12 September 2006, Uppsala University Department of Business Studies.
358. Modell S. Goals Versus Institutions: the Development of Performance Measurement in the Swedish University Sector Текст. / S. Modell // Management Accounting Research, 2003. Vol. 14. - Issue 4. - P. 333-359.
359. Mohr J. Measuring Meaning Structures Текст. / J. Mohr // Annual Review of Sociology, 1998. Vol. 24. - P. 345-370.
360. Montagne P. Accounting Rationality and Financial Legitimation Текст. / P. Montagne // Theory and Society. 1986. - Vol. 15. - Issue 1/2. -P. 103-138.
361. Morgan G. The лNew Accounting Research: on Making Accounting More Visible Текст. / G. Morgan, H. Willmott // Accounting, Auditing & Accountability Journal. 1993. - Vol. 6. -N 4. - P. 3-36.
362. Morgan G. Beyond Organizational Change: Structure, Discourse and Power in UK Financial Services Текст. / G. Morgan, A. Sturdy. London : Macmillan Press, 2000.
363. Morris S. A. Building a Current Profile of Socially Responsive Firms Текст. / S. A. Morris, K. A. Rehbein, J. C. Hosseini, R. A. Armacost // International Association for Business and Society Proceedings. 1990. - P. 297-303.
364. Morissette R. Motivation, Measurement and Rewards From a Performance Evaluation Perspective Текст. / R. Morissette, E. Schiehll // RAC. 2000. -Vol. 4. - No 3. - P. 7-24.
365. Neely A. D. The Performance Measurement Revolution: Why Now and Where Next Текст. / A. D. Neely // International Journal of Operations and Production Management. 1999. - Vol. 19. - N 2. - P. 205-228.
366. Nelson R. R. An Evolutionary Theory of Economic Change Текст. / R. R. Nelson, S. G. Winter. Cambridge MA : Belknap Press of Harvard University Pres. - 1982.
367. Nilakant V. Agency Theory and Uncertainty in Organizations: an Evaluation Текст. / V. Nilakant, R. Hayagreeva // Organizational Studies. 1994. -Vol. 15.-N5.-P. 649-672.
368. Oliver C. Strategic Responses to Institutional Processes Текст. / С. Oliver // Academy of Management Review. 1991. - Vol. 16. - N 1. - P. 145-179.
369. Oliver C. The Antecedents of Deinstitutionalization Текст. / С. Oliver // Organization Studies. 1992. - Vol. 13. - P. 563-588.
370. Orton J. D. Loosely Coupled Systems: a Re-Conceptualization Текст. / J. D. Orton, К. E. Weick // Academy of Management Review. 1990. -Vol. 15.-N2.-P. 203-223.
371. Otley D. Performance Management: a Framework for Management Control Systems Research Текст. / D. Otley // Management Accounting Research. -1999. Vol. 10. - Issue 4. - P. 363-382.
372. Ouchi W. G. Markets, Bureaucracies and Clans Текст. / W. G. Ouchi // Administrative Science Quarterly. 1980. - Vol. 25. -N 1. - P. 129-141.
373. Palay T. Avoiding Regulatory Constraints: Contracting Safeguards and the Role of Informal Agreements Текст. / T. Palay // Journal of Law, Economics and Organization. 1985. - Vol. 1. - Issue 1. - P. 156-176.
374. Parrino R. Measuring Investment Distortions Arising from Stockholder-bondholder Conflicts Текст. / R. Parrino, M. S. Weisbach // Journal of Financial Economics. 1999. - Vol. 53. - P. 3-42.
375. Pentland В. T. Organizational Routines as Grammars of Action Текст. / В. T. Pentland, H. H. Rueter // Administrative Science Quarterly. 1994. -Vol. 39.-N3.-P. 484-510.
376. Pentland B. Organizational Routines as a Unit of Analysis Текст. / В. Pentland, M. Feldman // Industrial and Corporate Change. 2005. - Vol. 14. - N 5. -P. 793-815.
377. Pentland B. Issues in Field Studies of Organizational Routines Текст. / В. Pentland, M. Feldman // Handbook of Organizational Routines / M. Becker (Ed.). Cheltenham : Edward Elgar Publishing Limited, 2008. - P. 281-300.
378. Pentland B. Designing Routines: on the Folly of Designing Artifacts, While Hoping for Patterns of Actions Текст. / В. Pentland, M. Feldman // Information and Organization. 2008. - Vol. 18. - N 4. - P. 235-250.
379. Perera S. The Change in the Role of Management Accounting in a Public Sector Organization: an Institutional Interpretation Текст. / S. Perera // Asia-Pacific Management Accounting Journal. 2007. - Vol. 2. - Issue 1. -P. 1-34.
380. Perez L.F-R. Ritual Legitimation, De-Coupling and the Budgetary Process: Managing Organizational Hypocrisies in a Multinational Company Текст. /
381. F-R. Perez, К. Robson // Management Accounting Research. 1999. -Vol. 10. - Issue 4. - P. 383-407.
382. Pfejfer J. New Directions for Organization Theory: Problems and Prospects Текст. / J. Pfeffer. London : Oxford University Press, 1997.
383. Phillips N. Discourse and Institutions Текст. / N. Phillips, Т. B. Lawrence, C. Hardy // Academy of Management Review. 2004. - Vol. 29. - N 4. -P. 635-652.
384. Pierce B. Management Accounting Information and the Needs of Managers: Perceptions of Managers and Accountants Compared Текст. / В. Pierce, Т. O'Dea // The British Accounting Review. 2003. - Vol. 35. - P. 257-290.
385. Puolamaki E. Strategic Management Accounting Constructions in Organizations: a Structuration Analysis of Two Divisional Strategy Processes Текст. / E. Puolamaki. Raisio : Paino-Raisio Oy, 2004.
386. Post J. E. Redefining the Corporation: Stakeholder Management and Organizational Wealth Текст. / J. E. Post, L. E. Preston, S. Sachs. Stanford; С A : Stanford University Press, 2002.
387. Powell W. W. Expanding the Scope of Institutional Analysis Текст. / W. W. Powell // The New Institutionalise! in Organizational Analysis / W. W. Powell, P. J. DiMaggio (Eds.). Chicago : University of Chicago, 1991.-P. 183-302.
388. Quinn M. Rules and Routines in Management.Accounting: Some Clarity? Текст. / M. Quinn // Irish Accounting and Finance Association Annual Conference, University of Ulster, Belfast Campus, 06 May 2010-07 May 2010.
389. Rappaport A. Creating Shareholder Value: a Guide for Managers and Investors Текст. / A. Rappaport. New York : Random House, 1986.
390. Riahi-Belkaoui A. Behavioral Management Accounting Текст. / A. Riahi-Belkaoui. Westport, Connecticut - London : Quorum Books, 2002.
391. Roberts H. Making Management Accounting Intelligible Текст. / H. Roberts // Contemporary Issues in Management Accounting / A. Bhimani (Ed.). Oxford : Oxford University Press, 2006. - P. 308-328.
392. Roberts J. Accounting Systems and Systems of Accountability Understanding Accounting Practices in Their Organizational Contexts Текст. / J. Roberts, R. Scapens // Accounting, Organization and Society. - 1985. - Vol. 10. -Issue 4. - P. 443-456.
393. Roberts J. Strategy and Accounting in a UK Conglomerate Текст. / J. Roberts // Accounting, Organizations and Society. 1990. - Vol. 15. - Issue 1-2. -P. 107-126.
394. Roberts J. Trust and Control in Anglo-American Systems of Corporate Governance: the Individualizing and Socializing Effects of Processes of Accountability Текст. / J. Roberts // Human Relations. 2001. - Vol. 54. - P. 15471572.
395. Ross A. Trust as Moderator of the Effect of Performance Evaluation Style on Job Related Tension: a Research Note Текст. / A. Ross // Accounting, Organizations and Society. 1994. - Vol. 19. - Issue 7. - P. 629-635.
396. Ross S. A. The Economic Theory of Agency: the Principal's Problem Текст. / S.A. Ross // American Economic Review. 1973. - Vol. 62. - P. 134-139.
397. Ryan R. Research and Methodology in Finance and Accounting Текст. / R. Ryan, R. W. Scapens, M. Theobold. London : Thomson Learning, 2002.
398. Savitz A. W. The Triple Bottom Line: How Today's Best-Run Companies Are Achieving Economic, Social, and Environment Success and How You Can
399. Too Текст. / A. W. Savitz, K. Weber. San Francisco, USA : Jossey-Bass, 2006.
400. Scapens R. W. Never Mind the Gap: Towards an Institutional Perspective on Management Accounting Practice Текст. / R. W. Scapens // Management Accounting Research. 1994. - Vol. 5. - Issue 3-4. - P. 301-321.
401. Scott R. W. Institutions and Organizations (Foundations for Organizational Studies). 2 ed. Текст. / R. W. Scott. - Thousand Oakes, CA : Sage Publications, 2001.
402. Seal W. Disembedding the Supply Chain: Institutionalized Reflexivity and Inter-Firm Accounting Текст. / W. Seal, A. Berry, J. Cullen // Accounting, Organizations and Society. 2004. - Vol. 29. - Issue 1. - P. 73-92.
403. Seal W. Management Accounting and Corporate Governance: an Institutional Interpretation of the Agency Problem Текст. / W. Seal // Management Accounting Research. 2006. - Vol. 17. - Issue 4. - P. 389-408.
404. Seo M. Institutional Contradictions, Praxis and Institutional Change: a Dialectical Perspective Текст. / M. Seo, W. E. D. Creed // Academy of Management Review. 2002. - Vol. 27. - N 2. - P. 222-247.
405. Shank J. K. Strategic cost Management: New Wine or Just New Bottles? Текст. / J. K. Shank // Journal of Management Accounting Research. 1989. -Vol. l.-P. 47-65.
406. Shleifer A. A Survay of Corporate Governance Текст. / A. Shleifer, R. W. Vishny // Journal of Finance. 1997. - Vol. 52. - N 2. - P. 737-783.
407. Shotter M. Is Management Accounting Theory Breaking Free From the Shackles of Neo-Classical Economics? A South African Perspective Текст. / M. Shotter // Meditari Accountancy Research. 2001. - Vol. 9. - P. 257-284.
408. Siti-Nabiha A. K. Stability and Change: an Institutional Study of Management Accounting Change Текст. / A. K. Siti-Nabiha, R. W. Scapens // Accounting Auditing and Accountability Journal. 2005. - Vol. 18. - N 1. -P. 44-73.
409. Simon H. A. Theories of Decision-Making in Economics and Behavior Science Текст. / H. A. Simon // The American Review. 1959. - Vol. 49. - Issue 3. -P. 253-283.
410. Sjostrand S. E. On the Rationale Behind лIrrational Institutions Текст. / S. E. Sjostrand // Journal of Economic Issues. 1992. - Vol. 26. - N 4. -P. 1007-1040.
411. Soin K. ABC and Organizational Change: an Institutional Perspective Текст. / К. Soin, W. Seal, J. Cullen // Management Accounting Research. 2002. -Vol. 13. - Issue 2. - P. 249-271.
412. St. Aubin D. J., Geraci J. R. Summary and conclusions Текст. / D. J. St. Aubin, J. R. Geraci // Marine Mammals and the exxon Valdez / T. R. Loughlin (Ed.). New York : Academic Press Inc., 1994. - P. 371-386.
413. Suchman M. C. Managing legitimacy: Strategic and Institutional Approaches Текст. / M. C. Suchman // The Academy of Management Review. 1995. -Vol. 20. - N 3. - P. 571-610.
414. Taylor S. E. Salience, Attention and Attribution: Top of the Head Phenomena Текст. / S. E. Taylor, S. T. Fiske // Advances in Experimental Social Psychology. 1978. - Vol. 11. - P. 249-288.
415. Tolbert P. S. The Institutionalization of Institutional Theory Текст. / P. S. Tolbert, L. G. Zucker // Handbook of Organizational Studies / S. R. Clegg, C. Hardy, W. R. Nord (Eds.). London : Sage Publications. -1996.-P. 175-190.
416. Tsamenyi M. Changes in Accounting and Financial Information System in Spanish Electricity Company: a New Institutional Theory Analysis Текст. /
417. M. Tsamenyi, J. Cullen, J. M. Gonzalez // Management Accounting Research. 2006. - Vol. 17. - Issue 4. - P. 409-432.
418. Van der Laan G. Corporate Social and Financial Performance: an Extended Stakeholder Theory and Empirical Test With Accounting Measures Текст. / G. Van der Laan, H. Van Es, A. Witteloostuijn // Journal of Business Ethics. -2008. Vol. 79. - P. 299-310.
419. Vasiliauskiene L. The Impact of Transaction Costs on Outsourcing Contracts: Theoretical Aspects Текст. / L. Vasiliauskiene, V. Snieska // Economica IR Vadiba. -2009. N 14.-P. 1018-1025.
420. Versiegen В. H. J. Relating the Institutional Approach in Management Accounting to Institutional Economics: an Essay on Dual-Mode Rationality Текст. / В. H. J. Versiegen // Journal of Economic Issues. 2006. - Vol. XL. -N4.-P. 1137-1151.
421. Vieira R. Management Accounting Practices and Discourses Change: the Role and Use of Management Accounting Systems Текст. / R. Vieira, К. Hoskin. -FEUNL : Working Paper Series, 2006. WP 481.
422. Watts R. L. Positive Accounting Theory Текст. / R. L. Watts, J. L. Zimmerman. -New Jersey; Englewood Cliffs : Prentice Hall, 1986.
423. Weber M. Economy and Society: an Outline of Interpretive Sociology Текст. / M. Weber. New York : Bedminster Press, 1968.
424. Weich К. E. Educational Organizations as Loosely Coupled Systems Текст. / К. E. Weick // Administrated Science Quarterly. 1976. - Vol. 21. - P. 1-19.
425. Whittington R. Putting Giddens Into Action: Social Systems and Managerial Agency Текст. / R. Whittington // Journal of Management Studies. 1992. -Vol. 29.-N6.-P. 693-712.
426. Williamson О. E. Markets and Hierarchies: Some Elementary Considerations Текст. / О. E. Williamson // American Economic Review. 1973. - Vol. 63. -Issue 2.-P. 316-325.
427. Williamson О. E. The Economics of Organization: the Transaction Cost Approach Текст. / О. E. Williamson // American Journal of Sociology. 1981. - Vol. 87. - N 3. - P. 548-577.
428. Williamson О. E. The Economic Institutions of Capitalism: Firms, Markets, Relational Contracting Текст. / О. E. Williamson. New York : MacMillan Free Press, 1985.
429. Williamson O.E. Transaction cost economics and public administration Текст. / O.E. Williamson // Public priority setting: rules and costs / Boorsma P. В., Aarts K., Steenge A. (Eds.). Dordrecht: Kluwer Academic Publishers, 1997.-P. 19-38.
430. Williamson О. E. The Markets and Hierarchies and the Visible Hand Perspectives Текст. / О. E. Williamson, W. G. Ouchi // Perspectives on Organization Design and Behavior / A. H. Van de Ven, W. F. Joyce (Eds.). New York : Willey, 1981.-P. 347-370.
431. Wolk H. I. Accounting Theory: a Conceptual and Institutional Approach Текст. / H. I. Wolk, M. G., Tearney, J. L. Dodd. Cincinnati; Ohio : Southwestern College Publishing, 2001.
432. WomackJ. P. Lean Thinking: Banish Waste and Create Wealth in Your Corporation Текст. / J. P. Womack, D. T. Jones. -New York : Free Press, 2003.
433. Womack J. P. Lean Solutions: Companies and Customers Can Create Value and Wealth Together Текст. / J. P. Womack, D. T. Jones. New York : Free Press, 2005.
434. Womack J. P. Lean Consumption Текст. / J. P. Womack, D. T. Jones // Harvard Business Review. 2005. - Vol. 83. - Issue 3. - P. 59-70.
435. Большая Советская энциклопедия Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетarticle005715.html
436. Большой энциклопедический словарь Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работает2-2.htm
437. Годовой отчет ОАО Амазный Мир за 2010 год Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетgodovyeotchetyoao al-maznyjmir.html
438. Заключение ревизионной комиссии ОАО Амазный Мир за 2010 г. Электронный ресурс. URL: buchgalterskaya-otchetnost-oao-almaz-nyj-mir-2010-1 1. pdf
439. Отчет по устойчивому развитию Сахалин Энерджи Инвестмент Компани тд. Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетdocs/ ru/334/SD/3 0report2010rus .pdf
440. Официальный сайт Ассоциации бухгатеров и аудиторов Содружество (АБиАС) Электронный ресурс. URL: http: www.cisaaa. org
441. Официальный сайт Института профессиональных бухгатеров и аудиторов России (ИБП России) Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
442. Официальный сайт Национального комитета бухгатеров, финансистов и экономистов (НКБФЭ) Электронный ресурс. URL: http: //www.nkbfe.ru.
443. Официальный сайт ОАО Амазный Мир Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
444. Пояснительная записка ОАО Амазный мир к балансу за 2010 г. Электронный ресурс. URL: buchgalterskaya-otchetnost-oao-almaznyj-mir-2010-l[l].pdf
445. Руководство по отчетности в области устойчивого развития, 2002 Электронный ресурс. URL:: Ссыка на домен более не работаетp>
446. Руководство по отчетности в области устойчивого развития, 2000-2006 Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетNR/ rdonlyres/F88F3389-B77B-4DE8-B6B8-22C57D6747E5/0/G3Guide-lines RUS. pdf
447. Современный экономический словарь. Материалы предоставлены издательским домом Инфра-М Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
448. Токовый англо-русский словарь Корпоративные финансы Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетdb/dict/4779/dict.html?wd= 7937.
449. Философские энциклопедии и словари Электронный ресурс. URL: slovari.yandex.ru.
450. Чернышев В. Большой токовый словарь Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/l 7/15634
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм внутрифирменного управления бизнес-процессами предприятия
- Теория, методология и организация системы управленческого учета
- Повышение информационной ёмкости управленческого учета и отчетности в газовой отрасли
- Стратегический управленческий учет на предприятиях энергетики
- Развитие методологии и практики управленческого учета в коммерческой организации