Инкорпорирование налоговых режимов разнотипных субъектов бизнеса в фискальную стратегию региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Мосалева, Ольга Вадимовна |
| Место защиты | Персиановский |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Инкорпорирование налоговых режимов разнотипных субъектов бизнеса в фискальную стратегию региона"
На правах рукописи
Мосалева Ольга Вадимовиа
ИНКОРПОРИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ РАЗНОТИПНЫХ СУБЪЕКТОВ БИЗНЕСА В ФИСКАЛЬНУЮ СТРАТЕГИЮ РЕГИОНА
Специальность - 08.00.05 - экономика и управление народным
хозяйством: региональная экономика
08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Персиановка 2003
Диссертация выпонена на кафедре Экономики и предпринимательства Донского государственного аграрного университета
Научный руководитель доктор экономических наук,
профессор Матвеева Л.Г.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Кетова Н. П.
доктор экономических наук, профессор Пешкова Е. П.
Ведущая организация: Северо-Кавказская Академия Государственной
Защита состоится'л 29 мая 2003 г. в 13.30 час, на заседании диссертационного совета Д. 212.208.03 в Ростовском государственном университете по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 160, ИППК при РГУ, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в Зональной библиотеке Ростовского государственного университета по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148.
Автореферат разослан 28 апреля 2003 г.
Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 160, к. 105, диссертационный совет Д 212.208.03. Ученому секретарю.
Ученый секретарь диссертационного совета
доктор экономических наук, профессор
Матвеева Л.Г.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В период сложных трансформационных преобразований российской экономики коренному реформированию подвергаются используемые на разных уровнях иерархии
децентрализации, расширение экономических прав регионов, повышение их экономической самостоятельности, появление новых объектов и субъектов управления. В системе региональной экономики в новых условиях хозяйствования предъявляются принципиально иные требования к региональному налогообложению, распространяющиеся на механизм взаимодействия региона и различных форм предпринимательской деятельности: предприятий крупного, среднего и малого бизнеса.
Региональное налогообложение крупных корпоративных структур как флагмана экономической стабильности занимает особое место как в национальной системе налогообложения, так и на мезоуровне, что определяется значительными потоками налоговых платежей, поступающих в бюджет региона от корпоративного бизнеса, являющегося вследствие этого источником стабильных налоговых доходов и определяющего устойчивость макро - и мезоэкономического развития. В то же время совершенствование процессов налогообложения крупных корпораций существенно осложняется отсутствием адекватного их роли и значимости для социально-экономического развития территорий эффективного методологического и правового обеспечения.
Теоретическая и методологическая проработка проблемы налогообложения предприятий различных форм организации бизнеса, включая прежде всего крупное ассоциированное предпринимательство, позволит определить варианты взаимовыгодного сотрудничества в данной сфере как для самих предприятий, так и для государства в целом, поскольку стабильные источники уплаты налогов и сборов позволят увеличить доходы бюджета по самой значительной статье:
управленческие технологии,
учитывающие протекающие процессы
налоговые доходы в бюджете страны (региона) среди прочих доходов являются преимущественными.
Безусловная значимость первоочередного разрешения этой проблемы в рамках общей концепции управления регионом делает актуальным проведение исследований, связанных с разработкой теоретико-методологических основ налогообложения предприятий различного масштаба с учетом особенностей протекания этих процессов на мезоуровне. Такой подход позволит на качественно ином научном уровне с учетом увязки координационных связей в системе налогообложения подойти к решению целого комплекса недостаточно разработанных проблем, а также создать адекватные новым условиям и более эффективные инструментальные методы налогообложения крупного бизнеса в системе региональной экономики.
Степень разработанности проблемы. Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов.
Целая плеяда ученых обращалась к изучению крупных корпораций, экономической выгоде их образования. Рассматривались вопросы стабилизации экономики российских регионов путем создания ФПГ, их инвестиционные и инновационные достоинства, роль крупного бизнеса в развитии инвестиционных процессов в регионе и т.д.
В связи с возрастающей ролью корпоративных структур в экономике российских регионов, усилением процессов интеграции в последнее время появилось достаточно много публикаций по данной проблематике.
Значение и роль корпоративного бизнеса для экономики страны и ее регионов исследованы в трудах отечественных регионоведов: Н.П.Кетовой, Ю. С. Колесникова, В. Н. Овчинникова, О. С. Белокрыловой, А.Г.Дружинина,
A. X.. Тамбиева и др.
Большой вклад в разработку различных аспектов проблемы интеграции внесли члены Международной академии корпоративного управления: Ю.Винслав,
B. Дементьев, Н. Мильчакова, Ю. Якутии, М. Хуснутдинов.
Не остаются в стороне исследования налогообложения корпоративных структур, значения налогов, поступающих от корпораций для инвестиционной поддержки государства, социально-экономической стабильности регионов.
Исследование проблем корпоративного налогообложения и налогового менеджмента отмечено в трудах зарубежных авторов: Дж. Лэффер, Дж.Кейнс, С.Фишер, Э. Селигман, Р. Стурм и др.
Вопросы налоговых составляющих экономики и становления налоговой системы России исследованы в трудах отечественных экономистов: Д.Г. Черника, Л. В. Дуканич, Т. Ф. Юткиной, А.Смирнова и др.
Вопросы определения налогового бремени и налогового планирования изучаются П. Б. Митропольским, Б. А. Кировой, Д. Ю. Мельником и др.
Несмотря на то, что практически все авторы сходятся во мнении, что оптимальное соотношение налоговых интересов между предприятиями и государством Ч это неотъемлемая составляющая стабилизации как экономики в целом, так и региональной экономики в частности, отсутствует единая методология определения налогового бремени для различных форм предпринимательской деятельности, единая концепция выбора эффективной системы управления их налогообложением и как результат - определение их значения в формировании доходных статей бюджета региона.
В связи с этим возникла практическая потребность в развитии методологии совершенствования регионального налогообложения, учитывающей особую значимость для экономики региона крупных корпоративных структур и стабильность налоговых поступлений от их деятельности.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе изучения места и роли крупных корпораций в системе экономики мезоуровня, определения их значения в формировании доходной базы регионального бюджета, глубокого исследования важности блока налогообложения в структуре корпоративного менеджмента, сравнительного анализа политики налогообложения разнотипных форм бизнеса разработать
методологию формирования бездефицитного бюджета региона посредством согласования интересов в системе регион - корпоративный бизнес.
Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач, определяющих соответствующую этапность выпонения работ по теме диссертации:
определение значения крупных корпораций как фактора реструктуризации региональной экономики;
исследование экономической природы и тенденций развития интегративных функций корпораций в региональном воспроизводстве;
анализ типологических особенностей налогообложения различных форм бизнеса в системе регионального воспроизводства;
исследование проблем финансово-хозяйственной деятельности крупных корпоративных структур, особенностей формирования и функциональной конфигурации системы их налогообложения как основного источника налоговых поступлений в бюджет региона (на примере Ростовской области);
определение рациональных границ налогового бремени различных форм ассоциированного предпринимательства;
выявление значения разнотипных форм бизнеса: ФПГ, объединений, крупных, средних и малых предприятий в формировании доходов бюджета Ростовской области;
исследование возможностей налогового планирования как инструмента устойчивого функционирования предприятий в системе региональной экономики;
разработка модели оптимального соотношения между величиной налогового бремени корпоративного бизнеса и фискальными интересами региона;
разработка технологии формирования бездефицитного бюджета
региона.
Объектом исследования выступают субъекты различных форм организации бизнеса в системе региональной экономики как носители налогового потенциала региона.
Предметом исследования являются модели и механизмы формирования доходной части бюджета региона, включающие систему налогообложения разнотипных субъектов бизнеса, адаптированную к региональному рыночному контексту.
Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения концепций рыночной трансформации отечественной экономики, современной экономической науки, региональной экономики, исследования по проблемам государственного регулирования экономики, теории экономического анализа, теоретические положения концепций бизнес-планирования предприятий и основы практического налогообложения. При разработке проблемы использовались различные методологические, в том числе системный, подходы и методы: статистического анализа, динамических рядов, корреляционно-регрессионного анализа, метод группировок, экономико-математического моделирования и прогнозирования; инструментальные технологии научного исследования; табличные и графические приемы визуализации статистических данных, экономико-статистических группировок, современное программное обеспечение общего назначения: Microsoft Excel, Microsoft Access.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе данных МНС Ростовской области, не запрещенных к публикации; официальных данных Госкомстата РФ, Ростовского областного комитета статистики и Администрации Ростовской области, статистических сборников, ежегодников, материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, специальных отечественных изданий, бухгатерской отчетности ФПГ Дон и Донинвест, а также бухгатерской отчетности крупных объединений Ростовской области.
Концепция диссертационного исследования. Логика проведения исследования состоит в движении от сущностного определения значения для региона крупного корпоративного бизнеса к нахождению конкретного метода формирования безубыточной базы региона, согласно которому принятые к исследованию вопросы рассмотрены с двух позиций. Во-первых, с позиции формирования бездефицитного бюджета региона с возможностью дальнейшего методологического обоснования механизма определения оптимального соотношения между налоговым бременем организаций и доходами бюджета. Во-вторых, с позиции определения оптимального налогового режима и бремени для корпоративных и других предпринимательских структур, функционирующих на территории конкретного региона.
Авторская концепция диссертационного исследования исходит из понимания налоговой системы как одного из важнейших элементов стабилизации экономики региона и состоит в разработке методологии бездефицитности бюджета региона посредством основного источника бюджета - регулярных налоговых поступлений.
Положения диссертации, выносимые на защиту. На защиту выносятся следующие основные положения, составившие содержание разработанной автором концепции:
По специальности 08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика 1. Целенаправленное создание интегрированных структур в различных отраслях промышленности и сельского хозяйства характеризуется теснейшей взаимозависимостью с региональной организацией экономики, способствуя не только коррекции, но и сглаживанию негативных воздействий исключительно рыночных механизмов. Разнообразные региональные формы интегрированных образований обладают достаточным потенциалом для реализации целевых программ на мезоуровне национальной экономики. Обладая регионоформирующей миссией, они способствуют стимулированию капиталовложений в реальный сектор экономики регионов, поскольку выступают
устойчивым источником финансовых средств для инвестиционной деятельности благодаря слиянию производства и финансовых структур в единую интеграцию; увеличению доли постоянных и стабильных налоговых поступлений в бюджет региона, приходящихся именно на крупных налогоплательщиков; расширению производственного сектора.
2. Процесс официальной регистрации региональных ФПГ сопряжен с большими бюрократическими преградами, значительными финансовыми издержками, сопутствующими этой процедуре, а также неадекватными декларируемым в законодательстве реальными льготами в сфере ценообразования, налогообложения и т.д. Поэтому во многих российских регионах, включая Ростовскую область, действует большое число неофициальных финансово-промышленных групп, ярким представителем которых может служить ОАО Донской табак. Направление скорейшего решения этих проблем в определенном региональном контексте состоит в создании специализированных национальных корпораций, менее технологически и экономически зависимых друг от друга. Национальная корпорация представляет собой объединение всех элементов процесса обеспечения рынка определенной продукцией или товарной группой (добыча сырья, его переработка, производство конечного продукта, производство технологического оборудования, реализация, ремонт, оказание допонительных услуг и т.д.) в организационно единую, самостоятельно функционирующую систему; это объединение технологически однородных добывающих, перерабатывающих производственных, торговых предприятий и научных учреждений, специализирующихся на определенных видах продукции.
3. Южный Федеральный округ занимает одну из последних позиций в поступлении налогов в бюджет РФ, составляя около 6,3% их совокупного объема, что связано с незначительной долей налоговых потоков, приходящихся на республики Северного Кавказа, по своей сути являющихся дотационными; весь объем реальных налоговых доходов в федеральный бюджет приходится на Краснодарский край, Ростовскую и Вогоградскую области, при этом большая
часть налоговых поступлений обеспечивается крупными бизнес-структурами, функционирующими на территории данных регионов.
4. Актуальным вопросом при составлении методологии бездефицитности бюджета региона является решение проблемы согласования интересов государства и предприятий в условиях сохранения поноты налоговых статей регионального бюджета. В контексте регионализации на каждом этапе формирования бюджета территории первоочередной задачей является определение сравнительной выгоды крупных разовых поступлений налогов и постоянных налоговых платежей. Для нахождения наилучших вариантов решения данной проблемы целесообразно исследовать внутреннюю структуру результатов финансово-хозяйственной деятельности компаний с последующим переносом ее основных элементов на уровень мезоэкономики, что позволяет затем определить их оптимальное соотношение.
5. Доминантная роль налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в бюджет региона, делающая его одним из основных доходных источников бюджета, его формирование и уплата предопределяют не только эффективность деятельности каждого отдельно взятого предприятия, но и стабилизацию экономики региона в целом. Динамика поступлений налога на прибыль от корпоративных структур Ростовской области наглядно илюстрирует их особую роль и бюджетоформирующую миссию в системе региональной экономики ввиду преимущественных по объемам поступлений указанного налога именно от крупного бизнеса, несмотря на то, что по количеству малые предприятия значительно превосходят в данном регионе крупные и средние.
По специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит
1. Диктуемая реалиями трансформационных преобразований необходимость дифференциации налоговых ставок для предприятий различных форм организации бизнеса дожна определяться доминантой региональных отраслевых приоритетов, что инициирует осуществление мероприятий, связанных с пересмотром законодательной базы, в том числе для предприятий корпоративного бизнеса - главных бюджетоформирующих предпринимательских структур в
системе региональной экономики: закон О финансово-промышленных группах не согласуется в поной мере с действующим налоговым законодательством и большинство льгот, определяемых им, носит декларативный характер. Для других форм ассоциированного предпринимательства необходимо формирование комплекса законов, регулирующих их статус и ведение финансово-хозяйственной деятельности, а также определяющих налоговую ответственность.
2. Даже при существующем законодательстве возможна оптимизация налоговых платежей для корпоративного бизнеса как основного донора доходных статей бюджета. Предложенная в диссертации схема налогового планирования позволяет формировать рациональную систему налогообложения и план догосрочного развития с учетом такого важного элемента затрат, как налоги и сборы. Однако без определения оптимального соотношения между налоговым бременем организаций и доходами бюджета невозможно построение объективной схемы экономических взаимодействий в системе регион - корпоративный бизнес.
3. Необходимо четкое ранжирование налоговых поступлений от предприятий различных форм организации бизнеса на региональном уровне, закрепление налогов и сборов на догосрочную перспективу для определения целевых мероприятий по становлению регионального хозяйства. Решение этого вопроса возможно только при непосредственном участии государства, принятии федеральных законов, позволяющих местным органам самоуправления изымать в собственный бюджет регламентированную долю налогов и сборов, не превышая своих пономочий.
4. Анализ практики функционирования предприятий корпоративного бизнеса свидетельствует о недостаточном использовании возможностей ассоциированного предпринимательства, включая налоговые преимущества. Формирование и осуществление реалистичной налоговой политики в отношении корпоративных структур не является единственным условием их вывода из данного состояния: нужна комплексная программа, охватывающая структурную перестройку корпораций, налаживание хозяйственных связей и расчетов между
предприятиями, входящими в их состав, снижение темпов инфляции, поддержку корпоративного бизнеса на государственном уровне, закрепленную законодательством РФ и ее регионов.
Научная новизна исследования заключается в выработке целостной концепции формирования бездефицитного бюджета территории, включающей инструментарий регионального планирования процесса налогообложения, адекватно приемлемый для региона и корпоративных налогоплательщиков, и разработку инструментальных методов, базирующихся на технологии нахождения точки равновесия достаточной доходности бюджета и рентабельности предприятий. Конкретно элементы научной новизны состоят в следующем.
По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика
- обобщены роль и значение различных форм бизнеса как бюджетообразующих структур в контексте рыночного реформирования и регионализации национальной экономики, акцентированы приоритеты и специфика участия разнотипных субъектов хозяйствования в формировании бюджета территории, послужившие базой для разработки динамики и пропорций формирования регионального налогового потенциала;
- раскрыты особенности и региональная значимость крупного корпоративного бизнеса и дано представление о нем как об устойчивом доходном источнике бюджета территории, что позволило конкретизировать проблемы несоответствия интересов ассоциированного предпринимательства и других форм организации бизнеса в системе региональной налоговой политики;
- уточнено содержание регионального налогового планирования как одной из основных функциональных стадий теории и методологии управления системой регионального налогообложения, заключающегося в разработке способов осуществления рентабельной деятельности через реализацию первичного финансового и налогового прогнозирования разнотипных субъектов бизнеса в регионе, а также в формировании и введении в случае необходимости
корректировки действующих налоговых режимов на локальном и субфедеральном уровне;
- разработана концептуальная модель формирования налоговой составляющей бюджета региона (на примере Ростовской области), описывающая на субъектно-содержательном уровне основные компоненты, определяющие оптимальное соотношение безубыточной деятельности крупных корпоративных структур и бюджета территории как договременной существенной взаимосвязи между особенностями и условиями хозяйственной деятельности субъектов ассоциированного предпринимательства в системе регионального воспроизводства;
- разработана на основании общепринятых расчетов показателя рентабельности деятельности предприятий технология переноса указанного показателя на макроэкономический уровень в контексте фискальных интересов региона и последствий для бюджета экономики мезоуровня, осуществлены вариантные расчеты налогового бремени крупных объединений Ростовской области с целью определения возможности получения бюджетного профицита и стабилизации экономического положения региона.
По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
- выявлены отличительные типологические особенности, преимущества и недостатки систем налогообложения предприятий различных организационно-правовых форм, проведен сравнительный анализ налоговых режимов ФПГ, объединений, крупных и средних, а также малых предприятий, послужившие базой для формирования концепции налогообложения разнотипных форм бизнеса в контексте экономических интересов региона;
- разработана методология выделения и структуризации системы отдельных налогов и оценки влияния их на конечный финансовый результат деятельности организаций, что позволило осуществить ранжирование налоговых приоритетов при формировании фискальных взаимодействий предприятий и региона;
- разработана система соотношений налоговых поступлений и затрат крупных предприятий региона как договременных взаимосвязанных параметров
их деятельности, что позволило определить оптимальный размер налогового процента как составляющей рентабельной работы корпоративных структур в условиях рыночной ориентации данных экономических субъектов и трансформационных преобразований регионального воспроизводства;
- предложен инструментарий выбора вариантов налоговой политики в отношении субъектов ассоциированного предпринимательства, включающий налоговый менеджмент, способствующий повышению эффективности деятельности корпорации как хозяйствующего субъекта, и определены основные направления совершенствования внутрикорпоративной и региональной государственной политики налогообложения в их взаимосвязи и взаимодействии. *
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики, анализом системы налогообложения корпоративного бизнеса и других форм предпринимательства в системе региональной экономики, выявлением причин недоимок и неплатежей, обоснованием методологических особенностей налогообложения, финансового и налогового планирования как основы рентабельной работы предприятий.
Предложенная в работе методика определения оптимального соотношения между налоговым бременем предприятий и величиной доходной части бюджета может быть использована при формировании бездефицитной концепции региона.
Апробация результатов исследования. Основные концептуально-теоретические положения и выводы диссертационного исследования и прикладные рекомендации докладывались на ряде научно-практических конференций и семинаров в г. Ростове-на-Дону на научных конференциях аспирантов и соискателей РГУ (2002г.) и экономического факультета РГУ (2000г., 2001г.); в п. Персиановский на конференциях аспирантов ДГАУ (2001г., 2002г.), Автор участвовал в организации и проведении семинаров по проблемам налогообложения крупных предприятий Ростовской области. Основное содержание диссертации получило отражение в 4 опубликованных научных
работах общим объемом 4,8 п. л. (включая одну монографию объемом 3,3 п. л.), в т. ч. лично автора Ч 4,7 п. л.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В диссертации 27 таблиц, 5 рисунков, 6 приложений, использованы 157 литературных источника. Общий объем работы составляет 205 страниц.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются положения, выносимые на защиту, и элементы их научной новизны.
В первой главе Экономическое содержание и роль крупного бизнеса в системе экономики мезоуровня рассматривается значение корпоративного бизнеса как стабилизатора экономики региона путем определения системы налогов с предприятий и организаций в условиях рынка с выделением значения и роли крупных корпоративных структур, особенностей их налогообложения в формировании доходной части бюджета региона.
Предприятия Ростовской области, несмотря на высокий природно-ресурсный, экономический, географический потенциал региона, используют его не в поной мере. Поэтому одним из направлений реформирования промышленности региона стало создание разнообразных форм интегрированных образований, что нашло отражение в Концепции экономической политики Ростовской области: л...среди основных способов реструктуризации промышленности Ростовской области выделяют институциональные преобразования, направленные на расширение организационно-хозяйственных форм нового типа (ассоциации, союзы производителей, финансово-промышленные группы, консорциумы, ходинги и др.)1
Тесное взаимодействие и взаимовлияние региона и корпоративных объединений осуществляется в части развития экономического потенциала региона. Так, обладая собственным активным потенциалом, финансово-
1 Концепция экономической политики Ростовской области. - Ростов-на-Дону. - 2003. - С.43-44.
промышленные структуры обеспечивают, с одной стороны, повышение эффективности использования уже накопленного в регионе потенциала, с другой -содействие более быстрому развитию потенциала территории в целом.
Корпоративный потенциал региона идентифицируется как способность корпораций к максимально возможному участию в совокупном валовом региональном продукте, реализуемая посредством вовлечения в его развитие расположенных на территории региона корпораций. Важным направлением исследований является выявление роли и значения воздействия отдельных элементов экономической системы региона на различные аспекты его состояния и развития, и в частности, налогообложение корпоративных объединений и влияние налоговых поступлений на уровень региональной доходности.
По состоянию на 1 января 2001 года в бюджетную систему российской Федерации в виде налогов и сборов от предприятий и организаций Южного Федерального округа поступило 78983,8 мн. рублей (таблица 1).
Таблица 1
Поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации1*
(по состоянию на 1 января 2001 года)
Поступило в том числе в федеральный бюджет
мн в%к мн. в%к
рублей итогу рублей итогу
Российская Федерация, мрд. рублей 1257,5 100,0 560,8 100,0
Центральный федеральный округ 456371,9 36,3 241625,3 43,1
Северо-Западный федеральный округ 116910,2 9,3 47120,3 8,4
Южный федеральный округ 78983,8 6,3 36531,5 6,5
Республика Адыгея 919,6 0,1 328,0 0,1
Республика Дагестан 1469,6 3,1 517,3 0,1
Республика Ингушетия 2392,6 0,2 1593,4 0,3
Кабардино-Бакарская Республика 1877,1 0,1 676,9 0,1
Республика Камыкия 3788,3 0,3 3115,3 0,5
Карачаево-Черкесская Республика 704,7 0,1 287,9 од
Республика Северная Осетия-Алания 2144,0 0,2 1028,4 0,2
Чеченская Республика 102,5 0,0 95Д 0,0
Краснодарский край 23435,3 1,9 10253,5 1,8
Ставропольский край 8124,2 0,6 3434,3 0,6
Астраханская область 6351,4 0,5 3370,6 0,6
Вогоградская область 14347,5 1,1 6539,0 1,2
Ростовская область 13327,0 1,1 5291,7 0,9
Привожский федеральный округ 228510,8 18,2 90717,1 16,1
1 Без учета поступлений в целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды.
Уральский федеральный округ
Сибирский федеральный округ
Дальневосточный федеральный округ
Поступило
мн. рублей
219371,3
112228,4
45110,1
в том числе в федеральный бюджет
мн. рублей
89106,5
40445,7
15270,2
Источник: Южный федеральный округ 2001. социально-экономические итоги: Информ. - анал. мат./Ростобкомстат. - Ростов н/Д, 2001.-425с., стр.50 .
Южный Федеральный округ занимает одну из последних позиций в
поступлении налогов в бюджет РФ, опережая только Дальневосточный федеральный округ, при этом удельный вес налогов, поступивших в бюджет РФ Южного Федерального округа, составил всего 6,3%.
Прежде всего это связано с незначительной долей налоговых поступлений, приходящихся на республики Северного Кавказа, по своей сути они являются дотационными, а весь объем реальных поступлений дают Краснодарский край, Ростовская и Вогоградская области. Однако экономическое положение региона продожает стабилизироваться. Свидетельством экономического роста субъектов округа в 2001 году стало заметное увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ.
Как показывает анализ, наибольшее влияние на экономику региона в отношении попонения его доходной составляющей отмечено в тех регионах, которые имеют на своей территории крупные интегрированные структуры.
Особое значение налоговой составляющей региональной экономической политики для стабилизации реального сектора, приоритетное значение крупных структур в обеспечении указанной роли налоговых поступлений предопределяют необходимость глубокого теоретического осмысления особенностей системы налогов с предприятий и организаций ассоциированного бизнеса; исследования трансформационной динамики российской налоговой политики в отношении различных форм предпринимательской деятельности. В то же время учет отмеченных особенностей крупного бизнеса в реализации фискальной политики региона предполагает проведение сравнительного анализа роли и влияния, с одной стороны, корпораций, с другой, - предприятий малого и среднего бизнеса на систему регионального налогообложения, а также более глубокое исследование вклада крупных корпоративных структур в формирование доходной части бюджета на примерю конкретного региона.
Хотя одним из основных доноров доходных статей бюджета для российского государства и Ростовской области, в частности, является корпоративный сектор (что приводит к его истощению), можно предположить, что при сравнении объемов налогов, поступающих от малых предприятий и предприятий-гигантов, эти данные окажутся сопоставимыми, если учесть количество одних и других. Для выхода из сложившейся ситуации необходимо в корне пересмотреть подход к промышленной политике правительства в отношении крупного корпоративного бизнеса, направить ее в сторону равномерного распределения налогового бремени на всю экономику, создания благоприятных условий для привлечения инвестиций, установить жесткие условия для предприятий, систематически нарушающих свои налоговые обязательства. Государству важно не только усиливать контроль, но и создавать выгодные условия хозяйствования и налогообложения для крупных налогоплательщиков, активно участвующих в реализации целевых программ социально-экономического развития территорий, где они функционируют.
В сложившейся экономической ситуации, как показывает анализ, складывается совершенно другая картина: преимущественная часть предприятий занимается продажей товаров и предоставлением услуг. Данные предприятия по своей сути ориентированы на быстрое обогащение и работу на самих себя. Рост из года в год фирм-лоднодневок хотя и ведет к увеличению валового регионального продукта, но при этом не делает экономическое положение региона более стабильным, поскольку, несмотря на большое значение малого предпринимательства, решение проблем занятости и других социальных вопросов в регионе, наращивание конкурентоспособного производства, как показывает мировой опыт, определяют не они, а несколько сотен транснациональных корпораций.
В этой связи возникает вопрос, почему многие российское предприятия, ставшие на практике корпоративными, интегрированными структурами, не хотят регистрироваться как крупные?
Это объясняется, во-первых, тем, что в сложившейся экономической ситуации законодательно более выгодно иметь статус малого предприятия: налоговые льготы, поддержка различных уровней власти, меньшее налоговое бремя.
Во вторых, законодательно урегулирован вопрос только о ФПГ (хотя данный закон устанавливает правовые основы создания, деятельности и
ликвидации финансово-промышленных групп в Российской Федерации, лишь поверхностно затрагивая вопросы налогообложения), для прочих видов ассоциированного предпринимательства не существует подобной законодательной базы и не разработан особый порядок налогообложения.
В-третьих, по оценке руководителей предприятий, входящих в состав ФПГ, у них сохраняется высокий уровень налогообложения. Льготами, которые могут существенно улучшить позиции крупных корпоративных структур (статья 15 закона о финансово-промышленных группах государственная поддержка деятельности финансово-промышленных групп1) пользуется незначительное число участников ФПГ.
Все это определяет нежелание предприятий принимать статус крупных, стремление их дробиться на более мекие.
Актуальным является также вопрос, как при оптимизации налогообложения крупного бизнеса одновременно сохранить поноту налоговых статей бюджета. Что выгоднее: крупные разовые поступления налогов или постоянные налоговые платежи? При этом необходимо учитывать как интересы государства, так и отдельных предприятий.
Таким образом, анализ корпоративных тенденций, складывающихся в экономике российских регионов, подтверждаемый примером Ростовской области, свидетельствует о безусловном значении крупного корпоративного бизнеса для стабилизации их экономики. Проводимая государством трансформирующая, динамичная региональная налоговая политика существенно приблизилась в последнее время к уровню, предъявляемому рыночными реформами. Однако необходимо проведение последовательного экономического курса в отношении политики налогообложения различных форм предпринимательского бизнеса, учитывающего специфику и значение различных категорий экономических субъектов для экономики региона.
Во второй главе диссертационной работы Исследование механизма налоговых режимов разнотипных субъектов бизнеса в системе региональной экономики анализируется эволюция интегрированных корпоративных структур и объединений предприятий в российской экономике, исследуется влияние на доходную базу региона предприятий различных форм собственности.
1 Федеральный закон РФ О финансово-промышленных группах №190-ФЗ от 15.11.95
Проведенное исследование позволило определить долю вложений в налоговую компоненту бюджета региона: финансово-промышленных групп, в частности, ФПГ Дон и Донинвест, компаний с дивизиональной структурой (для исследования было выбрано 37 предприятий, из них 10 -бюджетообразующих), крупных, средних и малых предприятий Ростовской области.
В результате анализа деятельности различных форм бизнеса сделаны выводы:
Х В течение последних лет число крупных предприятий в области снижается, что ведет к снижению конкуренции между гигантами, позволяя им более прочно занимать свою нишу на рынке. Малые предприятия в этих отраслях являются либо неконкурентоспособными, либо не имеют возможности развития в этой сфере. Возникает вопрос: если количество предприятий, относящихся к малому бизнесу в отдельных отраслях (например, в отраслях машиностроения и металообработки, приборостроения) больше, чем крупных и средних предприятий, почему суммарная налогооблагаемая прибыль у них меньше? Наиболее оптимистический ответ на поставленный вопрос - это неконкурентоспособность МП, которую можно объяснить следующим образом: наличием на крупных производствах огромных производственных мощностей; большим опытом работы; наличием квалифицированных кадров.
На деле может оказаться, что малые предприятия зачастую занижают свою прибыль. И в этом им частично помогает само государство, наделившее их рядом преимуществ: льготным налогообложением, упрощенной регистрацией и отчетностью, а также поддержкой, которой зачастую лишены гиганты, оставленные на самовыживание. И хотя введение нового порядка налогообложения прибыли (глава 25 НК) имеет целью уравнять все льготы, о поддержке крупных и средних предприятий в нем не говорится.
Х За три года (с 1999 по 2001) в бюджет области поступило налога на прибыль в целом от этих предприятий 10701 мн. рублей. Сумма налога по в 2001 году сравнению с 1999 годом увеличилась на 42,91%, по сравнению с 2000г. - на 32,92 %. Самые значительные увеличения налога наблюдались по отраслям транспорта и связи - 84,4% и 87,86% соответственно; 26,45% достиг рост налога на прибыль в торговли и 11,98% - в промышленности. В строительстве сумма налога за 2001 год по сравнению с 2000г. увеличилась незначительно: на 7,1. Темп снижения налога в сфере услуг составил 8,7%, в снабжении - 7,87%.
Расчетным способом была определена доля налога на прибыль крупных предприятий в общей сумме налога на прибыль, поступившей в бюджет Ростовской области от всех предприятий и организаций (таблица 2).
Таблица 2
Распределение налога на прибыль по структуре бюджета Ростовской области*
тыс. руб.
Налог на прибыль
1999 год 2000 год 2001 год
Общая Бюджет Общая Бюджет Общая Бюджет
сумма РО сумма РО сумма РО
Всего 4218411 2892624,7 4535410 3109995,4 6028656 4133935,5
Промышленность 2991715 2051461,7 2895398 1985415,8 3242202 2223224,2
Связь 51620 35396,6 95853 65727,8 180072 123477,9
Строительство 230735 158218,3 285050 195462,9 305364 209392,5
Транспорт 286568 196503,8 813479 557814,2 1500454 1028882,7
Торговля 110037 75453,9 139379 95574,2 176247 120855,1
Услуги 204993 140566,6 242065 165987,4 221001 151543,5
Снабжение 61262 42008,2 92076 63137,8 84825 58165,7
Рассчитано автором по данным МНС РО, разрешенным к публикации
После определения доли налога на прибыль, перечисленной в бюджет Ростовской области, для определения значения роли корпоративного бизнеса в формировании доходной части бюджета региона была определена доля налога на прибыль объединений в сумме одноименного показателя крупных и средних предприятий и организаций: она составила в 2000 году 8,78%, в 2001 году - 9,7% (таблица 3).
Таблица 3
Удельный вес налога на прибыль крупных и средних предприятий и организаций в Л общей сумме налога на прибыль за ряд лет по Ростовской области*
2000 г. 2001г.
Сумма налога на прибыль крупных и средних предприятий, мн. руб. 3110 4134
Сумма налога на прибыль объединений, мн. руб. 273 401
Уд. вес налога крупных и средних предприятий, % 8,78 9,7
Рассчитано автором по данным МНС РО, разрешенным к публикации
В третьей главе Стабилизационные технологии и механизмы формирования бездефицитного бюджета региона в период рыночных реформ были рассмотрены методы стабилизации финансово-экономического
положения предприятий региона путем переноса показателей их хозяйственной деятельности на мезоуровень и предложено определение оптимального соотношения между налоговым бременем корпоративных структур и фискальными интересами региона
Налог на прибыль организаций является одним из основных доходных источников региона, его формирование и уплата влияет не только на деятельность отдельно взятого предприятия, но и на экономику региона в целом. Анализ поступления налога на прибыль от корпоративных структур Ростовской области заслуживает особого внимания и наглядно илюстрирует значение ассоциированного предпринимательства в формировании доходов региона.
В 2000 году в бюджет Ростовской области поступило 1707,9 мн. руб. налога на прибыль, его удельный вес в общей сумме налоговых доходов составил 19,83% (сумма налоговых доходов - 8611,5 мн. руб.), а удельный вес налога на прибыль, поступившего в бюджет от крупных объединений, в общей сумме налога на прибыль составил 15,96%.
В 2001 году был строго регламентирован порядок уплаты 5% налога на прибыль обособленными подразделениями в муниципальный бюджет, в связи с чем сумма налога на прибыль, поступившая в бюджет области, увеличилась. Однако не всеми объединениями был беспрекословно выпонен данный указ, ряд из них стремися максимально занизить часть прибыли и тем самым уйти от налогообложения. Однако реализация данной статьи закона возымела свое действие и налоговые доходы в части местного бюджета увеличились. При этом сумма налога на прибыль, поступившая в бюджет области, составила 2913,9 мн. руб., сумма налоговых доходов - 12993,4 мн. руб., их удельный вес составил 22,43% на фоне увеличения доли налога, поступившего от объединений в размере 29,35%.
Илюстрацией нововведений законодательства может служить поступление налога на прибыль за первое полугодие 2002 года. А именно, с введением в действие главы 25 НК в 1 полугодии 2002 года число убыточных предприятий по сравнению с аналогичным периодом 2001 года увеличилось и составило на 1.06.2002 г. 15 предприятий или 39,9% от общего числа обследуемых организаций. При этом одно из предприятий ликвидировано и еще одно находится в стадии реорганизации. Сопоставить данные уплаты налога на прибыль в бюджет возможно только по 15 предприятиям из 37, из них 86,7% - организации, где
сумма налога на прибыль, направляемая в муниципальный бюджет в первом полугодии 2002 года, превышает аналогичные данные 2001 года.
В диссертации была определена налоговая нагрузка по значительной выборке предприятий, которая показала, что средняя налоговая нагрузка для большинства объединений приближается к максимальной, а в ряде случаев даже превышает ее.
Налоговое планирование в системе региональной экономики можно рассматривать под углом зрения не только отдельного предприятия, но и интересов региона как отдельного хозяйствующего субъекта макроэкономики.
Налогоплательщики всегда будут стремиться платить меньше, а государство получить больше. Такой круговорот в экономике будет существовать до тех пор, пока существуют товарно-денежные отношения. Стремление найти золотую середину занимали мысли многих ученых. Был разработан целый ряд концепций оптимизации налоговых поступлений (Дж. Кейнс, А. Лаффер и др.).
Автор видит решение проблемы следующим образом.
Рентабельность предприятия определяется как соотношение прибыли к затратам, чрезмерное увеличение последних приводит к получению убытков. На формирование себестоимости влияет доля налогов, в нее входящих.
Минимальное значение удельного веса налогов, включаемых в себестоимость (для крупных объединений, попавших в выборку), составило 0,24%, максимальное - 6,52%. Таким образом, удельный вес налогов, включаемых в себестоимость, в выборке составляет 3,45% (0,73 + 1,46 + 2,55 + 3,24 + 4,1 + 5,36 + 6,52):7] (обозначим Нсеб1).
Для различных отраслей процент налогов к поной себестоимости различен: промышленность - 2,28%, строительство - 1,79%, транспорт - 3,03%, связь -1,11%, торговля - 0,46%, услуги1 - 3,25%, снабжение 1,3%.
Если рассматривать государство как один крупный хозяйствующий субъект, и перенести экономические процессы с макроэкономического уровня на уровень микроэкономики, тогда внутренний валовой продукт можно принять за выручку от продажи товаров (работ, услуг), а расходы бюджета - за себестоимость. Доля налогов, включаемых в себестоимость продукции в части платежей за пользование природными ресурсами, к общим налоговым доходам
' высокая доля налогов получена за счет обслуживания строительного комплекса
(Нсс52рес.) будет сопоставима с величиной Нб1рес. и составит 2,5%'. Полученное расхождение существенно: Нссб1рес.=0,43% и НсеС2рес.=2,5%. Если отказаться от усредненного процента и рассматривать долю налогов для каждой отрасли, появляется возможность нахождения льготных ниш для отдельных отраслевых групп с учетом государственных интересов, поскольку основное бремя по уплате ресурсных платежей ложится, прежде всего, на предприятия промышленного комплекса.
Более полный анализ возможен при учете прочих налогов, относимых на себестоимость продукции. Необходимо скорректировать 11^2 на сумму прочих налогов. После этого возможен детальный анализ межотраслевого удельного веса налогов с общим по области. Сравнительный анализ расчета налогов, относимых на себестоимость продукции, по выборке объединений за 2000 и 2001 годы показал, что:
- общая сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции, в 2001 году, снизилась на 11,75%;
- основные источники уменьшения: отрасли строительства - 40,3%2, услуги -60,1% (при этом два предприятия, входившие раннее в сферу услуг, изменили свою деятельность). Приводя в соответствие данные аналогичного периода по отрасли в целом, получим темп снижения, равный 46,79%), снабжение - 33,8%;
- доля налога увеличилась по отраслям промышленности на 47,8%, связи -47,8%, торговли - 30,4%.
Налицо снижение удельного веса налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): если Нсеб1 в 2000 году был равен 3,45%, то в 2001 году он составил 3,12%.
Средний отраслевой процент налогов к поной себестоимости снизися по отраслям строительства на 0,73%, транспорта - 1,2%, торговли -0,02%, услуг -1,72%, снабжения - 0,66%. Только в промышленности указанный показатель вырос на 0,06%.
Нсс01рес. в 2001 году был равен 0,86%, Нссб2рес.3 в 2001 году составил 3,73%. Разрыв увеличися и при этом очевидно не в сторону государства.
' Сумма налогов, включаемых в себестоимость в частя налог за пользование природными ресурсами за 2000г. в Ростовской области составила 217,2 мн. руб., ВВП в рыночных ценах - 99061,4 мн. руб., налоговые доходы -8611,5 мн. руб.
2 предприятия П.22 и П.23 не вюпочены в расчет, так в сводном отчете информация в целом по юридическому лицу, т. с. данные не только Ростовской области. При учете корректировке общей величины на сумму этих предприятий Нсеб2 существенно не изменится.
3 Сумма платежей за использованное природное сырье в 2001 году составила 485,2 мн. руб, налоговые доходы (прогноз) -12993,4 мн. руб.
Зависимость налогов, включаемых в себестоимость продукции, прямо пропорциональна рентабельности: чем выше доля налогов, тем выше себестоимость, а соответственно, ниже рентабельность.
Безусловно, приведенные расчеты не могут служить абсолютными показателями по ряду причин:
- рассчитывается первичная рентабельность - валовая прибыль (разница между объемом выпуска товаров, работ и услуг и поной себестоимостью) без учета операционных и внереализационных доходов и расходов;
- оптимальная граница может быть определена только при поном анализе всех платежей. Снижение или увеличение доли налогов, включаемых в себестоимость, само по себе является лишь одним из факторов нахождения этой границы.
Конечной целью исследования служит определение оптимального соотношения между налоговым бременем организаций и доходами бюджета. Результат работы предприятий определяет показатели рентабельности. Можно рассчитать: рентабельность прибыли от продаж как отношение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к себестоимости продукции (работ, услуг -Рцролаж) Тогда чем выше сумма налогов, включаемых в себестоимость, тем ниже рентабельность; рентабельность чистой прибыли (Рчисгая) - отношение чистой прибыли к себестоимости (в данном случае первостепенная роль отводится налогу на прибыль и аналогичным платежам: чем выше их величина, тем ниже рентабельность).
Рчистая можно сравнить с рентабельностью государства (региона, области, края), если принимать его за единый хозяйствующий субъект. Рентабельность государства (Ргос) будет определяться как отношение профицита бюджета к расходам бюджета.
В случае если получен дефицит бюджета, допустимо предположить, что он может быть покрыт приростом налоговых доходов бюджета - ДН (как основного источника поступления). Следовательно, Ргос можно определить как отношение дефицита бюджета, увеличенного на величину ДН, к расходам бюджета.
Необходимую сумму прироста налогов можно определить из учета экономически оправданной рентабельности предприятий, равной 10%.
Результаты а расчет рентабельности за различные отчетные периоды по данным испонения консолидированного бюджета Ростовской области за 2000 и 2001 года приведены в таблица 6.
Показатель Робл варьировася в 2001г. от 25% до 0,17, а в 2000году верхний предел Р0б,, составил 16,76%. Интересен тот факт, что рентабельность скачет от периода к периоду. По итогам года может складываться совершенно неожиданный результат. Если в 2000г. в течение всего года (за исключением января - октября) доходы превышали расходы, что и привело к профициту, то в 2001г. при общей тенденции к профициту (январь - октябрь - дефицитный) в итоге сложися дефицит в сумме 428,1мн. рублей.
Таблица 4
Испонение консолидированного бюджета Ростовской области*
мн. руб.
Период расчета 2001 год 2000 год
доходы расходы дефицит, профицит Робл Доходы Расход ы дефицит, профицит Робл
Январь 991,2 789,9 201,3 25,48 790,1 676,7 113,4 16,76
Январь-февраль 2059,8 1829,7 230,1 12,58 1386,3 1271,5 114,8 9,03
Январь- март 3535,3 3271,9 263,4 8,05 2196,0 2006,6 189,4 9,44
Январь-апрель 5292,2 4998,9 293,6 5,87 3099,4 2955,9 143,5 4,85
Январь-май 7102,0 6639,7 462,3 6,96 3972,4 3886,8 85,6 2,20
Январь-июнь 8860,2 8537,8 322,4 3,78 5257,7 5198,0 59,7 1,15
Январь-июль 10347,1 10272,2 74,9 0,73 6260,1 6138,3 121,8 1,98
Январь-август 12294,6 12192,1 102,5 0,84 7443,9 7221,7 222,2 3,08
Январь-сентябрь 14019,2 13995,0 24,2 0,17 8441,0 8335,7 105,3 1,26
Январь-октябрь 15675,4 15687,8 -12,4 9312,0 9479,0 -167,0
Январь ноябрь 17797,0 17648,3 148,7 0,84 10902,9 10662,4 240,5 1,79
Январь-декабрь 19760,3 20188,4 -428,1 12481,5 12397,9 83,6 2,26
Составлено автором по данным месячного отчета об испонении консолидированного бюджета Ростовской области. Доклад Социально-экономическое положение области в январе 2002 года. Ростовский областной комитет статистики. 2002г. стр.166
Сумма налогов, необходимая для покрытия дефицита бюджета - АН= (20188,4 х 10%) - (-428,1) = 2449,94 мн. руб. То есть налоги, поступающие в бюджет области, нужно увеличить на 18,9% (из расчета удельного веса ДН к общей сумме налоговых доходов в 2001 году). Это очень высокая цифра. Нужно учесть, что в 2001г. областной бюджет потерял налог на добавленную стоимость -10,5% всех налоговых доходов в 2000 году. Как показывают исследования и
расчеты, на 8,4% (18,9% - 10,5%) налоговые поступления увеличить возможно. И даже не путем повышения ставок и погашения задоженности по налогам, а посредством стимулирования крупных товаропроизводителей, создания для них условий роста производства.
В последнее время острейшая проблема оптимизации налогообложения вышла на государственный уровень - были продекларированы конкретные шаги, направленные на снижение налогового бремени. Вместе с тем по-прежнему актуальны различные методы налогового планирования и оптимизации налогообложения, позволяющие предприятиям поностью выпонять обязательства перед государством и одновременно сохранять потенциал для своего дальнейшего развития.
В заключении диссертации излагаются результаты и выводы проведенного исследования.
По теме исследования опубликованы следующие работы:
1. Мосалева О. В. Особенности и специфика налогообложения крупных корпоративных структур в современной экономике России// Экономические и институциональные исследования. Альманах научных трудов. Выпуск 1. Ростов-н/Д: Издательство РГУ, 2002.-0,45 п. л.
2. Мосалева О. В. Особенности налогообложения крупных региональных корпораций// Экономические и институциональные исследования. Альманах научных трудов. Выпуск 4. Ростов-н/Д: Издательство РГУ, 2002.- 0,45 п.л.
3. Матвеева Л. Г., Мосалева О. В. Роль корпоративных структур в становлении экономики региона// Гуманитарные, социальные и экономические науки.- №3.-Ростов-н/Д: Издательство СКНЦ ВШ, 2002.- 0,6 пл. (в т.ч. лично автора - 0,5 п. л.).
4. Мосалева О. В. Стабилизационные технологии и механизмы регионального налогообложения в период рыночных реформ. Монография.-Ростов-н/Д: Издательский дом Специальная пресса, 2003 - 3,3 п. л.
Испонитель: ООО "КМ-реклама" 344010, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 189/82, тел. 64-51-35. Лицензия ПД N 10-65210. . Объем 1,5 п.л. Тираж 100 экз. Зах. № 152
2.00 3-/1
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мосалева, Ольга Вадимовна
Введение
1. Экономическое содержание и роль крупного бизнеса в системе экономики мезоуровня
1.1. Влияние корпоративного бизнеса на стабилизацию экономики
1.2. Роль крупных и средних предприятий в формировании доходной базы
1.3. Типологические особенности и региональная значимость крупных корпоративных структур в бюджетной составляющей Ростовской области ст.
2. Исследование механизма налоговых режимов разнотипных субъектов бизнеса в системе региональной экономики
2.1. Эволюция интегрированных корпоративных структур и их налоговых режимов в российской экономике.ст.
2.2. Система налогов с предприятий и организаций, ее становление и развитие в условиях рынка.ст.
2.3. Структура и анализ деятельности крупных объединений как основного источника налоговых поступлений в бюджет Ростовской области.ст.
2.4. Интегрирование деятельности малого и крупного бизнеса в систему экономических интересов региона.ст.
3. Стабилизационные технологии и механизмы формирования бездефицитного бюджета региона в период рыночных реформ
3.1. Методы стабилизации финансово-экономического положения предприятий региона путем переноса показателей их хозяйственной деятельности на мезоуровень.ст.
3.2. Определение оптимального соотношения между налоговым бременем корпоративных структур и фискальными интересами региона.ст.
3.3. Налоговое планирование как инструмент устойчивого функционирования предприятий в системе региональной экономики.ст.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Инкорпорирование налоговых режимов разнотипных субъектов бизнеса в фискальную стратегию региона"
Актуальность темы исследования. В период сложных трансформационных преобразований российской экономики коренному реформированию подвергаются используемые на разных уровнях иерархии управленческие технологии, учитывающие протекающие процессы децентрализации, расширение экономических прав регионов, повышение их экономической самостоятельности, появление новых объектов и субъектов управления. В системе региональной экономики в новых условиях хозяйствования предъявляются принципиально иные требования к региональному налогообложению, распространяющиеся на механизм взаимодействия региона и различных форм предпринимательской деятельности: предприятий крупного, среднего и малого бизнеса.
Региональное налогообложение крупных корпоративных структур как флагмана экономической стабильности занимает особое место как в национальной системе налогообложения, так и на мезоуровне, что определяется значительными потоками налоговых платежей, поступающих в бюджет региона от корпоративного бизнеса, являющегося вследствие этого источником стабильных налоговых доходов и определяющего устойчивость макро - и мезоэкономического развития. В то же время совершенствование процессов налогообложения крупных корпораций существенно осложняется отсутствием адекватного их роли и значимости для социально-экономического развития территорий эффективного методологического и правового обеспечения.
Теоретическая и методологическая проработка проблемы налогообложения предприятий различных форм организации бизнеса, включая прежде всего крупное ассоциированное предпринимательство, ф позволит определить варианты взаимовыгодного сотрудничества в данной сфере как для самих предприятий, так и для государства в целом, поскольку стабильные источники уплаты налогов и сборов позволят увеличить доходы бюджета по самой значительной статье: налоговые доходы в бюджете страны (региона) среди прочих доходов являются преимущественными.
Безусловная значимость первоочередного разрешения этой проблемы в рамках общей концепции управления регионом делает актуальным проведение исследований, связанных с разработкой теоретико-методологических основ налогообложения предприятий различного масштаба с учетом особенностей протекания этих процессов на мезоуровне. Такой подход позволит на качественно ином научном уровне с учетом увязки координационных связей в системе налогообложения подойти к решению целого комплекса недостаточно разработанных проблем, а также создать адекватные новым условиям и более эффективные инструментальные методы налогообложения крупного бизнеса в системе региональной экономики.
Степень разработанности проблемы. Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов.
Целая плеяда ученых обращалась к изучению крупных корпораций, экономической выгоде их образования. Рассматривались вопросы стабилизации экономики российских регионов путем создания ФПГ, их инвестиционные и инновационные достоинства, роль крупного бизнеса в развитии инвестиционных процессов в регионе и т.д.
В связи с возрастающей ролью корпоративных структур в экономике российских регионов, усилением процессов интеграции в последнее время появилось достаточно много публикаций по данной проблематике.
Значение и роль корпоративного бизнеса для экономики страны и ее отдельных регионов исследованы в трудах отечественных регионоведов: Н.П.Кетовой, Ю. С. Колесникова, В. Н. Овчинникова, О. С. Белокрыловой, А.Г.Дружинина, А. X. Тамбиев и др.
Большой вклад в разработку различных аспектов проблемы интеграции внесли члены Международной академии корпоративного управления: Ю.Винслав, В. Дементьев, Н. Мильчакова, Ю. Якутии, М. Хуснутдинов.
Не остаются в стороне исследования налогообложения корпоративных структур, значения налогов от корпораций для инвестиционной поддержки государства, социально-экономической стабильности регионов.
Исследование проблем корпоративного налогообложения и налогового менеджмента отмечено в трудах зарубежных авторов: Дж. Лэффер, Дж.Кейнс, С.Фишер, Э. Селигман, Р. Стурм и др.
Вопросы налоговых составляющих экономики и становления налоговой системы России исследованы в трудах отечественных ^ экономистов: Д.Г. Черник, JI. В. Дуканич, Т. Ф. Юткина, А.Смирнов и др.
Вопросы определения налогового бремени и налогового планирования изучаются П. Б. Митропольским, Б. А. Кировой, Д. Ю. Мельник и др.
Несмотря на то, что практически все авторы сходятся во мнении, что оптимальное соотношение налоговых интересов между предприятиями и государством - это неотъемлемая составляющая стабилизации как экономики в целом, так и региональной экономики в частности, отсутствует единая методология определения налогового бремени для различных форм предпринимательской деятельности, единая концепция выбора эффективной ^ системы управления их налогообложением и как результат - определение их значения в формировании доходных статей бюджета региона.
В связи с этим возникла практическая потребность в развитии методологии совершенствования регионального налогообложения, учитывающей особую значимость для экономики региона крупных корпоративных структур и стабильность налоговых поступлений от их деятельности.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования ^ состоит в том, чтобы на основе изучения места и роли крупных корпораций в системе экономики мезоуровня, определения их значения в формировании доходной базы регионального бюджета, глубокого исследования важности и блока налогообложения в структуре корпоративного менеджмента, сравнительного анализа политики налогообложения разнотипных форм бизнеса разработать методологию формирования бездефицитного бюджета региона посредством согласования интересов в системе регион Ч корпоративный бизнес.
Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач, определяющих соответствующую этапность выпонения работ по теме диссертации: определение значения крупных корпораций как фактора * реструктуризации региональной экономики; исследование экономической природы и тенденций развития интегративных функций корпораций в региональном воспроизводстве; анализ типологических особенностей налогообложения различных форм бизнеса в системе регионального воспроизводства; исследование проблем финансово-хозяйственной деятельности крупных корпоративных структур, особенностей формирования и функциональной конфигурации системы их налогообложения как основного источника налоговых поступлений в бюджет региона (на примере Ростовской ^ области); определение рациональных границ налогового бремени различных форм ассоциированного предпринимательства; выявление значения разнотипных форм бизнеса: ФПГ, объединений, крупных, средних и малых предприятий в формировании доходов бюджета Ростовской области; исследование возможностей налогового планирования как инструмента устойчивого функционирования предприятий в системе 4 региональной экономики; разработка модели оптимального соотношения между величиной налогового бремени корпоративного бизнеса и фискальными интересами региона; разработка технологии формирования бездефицитного бюджета региона.
Объектом исследования выступают субъекты различных форм организации бизнеса в системе региональной экономики как носители налогового потенциала региона.
Предметом исследования являются модели и механизмы формирования доходной части бюджета региона, включающие систему налогообложения разнотипных субъектов бизнеса, адаптированную к региональному рыночному контексту.
Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения теории экономического анализа, теоретические положения концепций бизнес-планирования предприятий, исследования по проблемам государственного регулирования экономики и основы практического налогообложения. При разработке проблемы использовались различные методологические, в том числе системный, подходы и методы: статистического анализа, динамических рядов, корреляционно-регрессионного анализа, метод группировок, экономико-математического моделирования и прогнозирования; инструментальные технологии научного исследования; табличные и графические приемы визуализации статистических данных, экономико-статистических группировок, современное программное обеспечение общего назначения: Microsoft Excel, Microsoft Access.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе данных МНС Ростовской области, не запрещенных к публикации; официальных данных Госкомстата РФ, Ростовского областного комитета статистики и Администрации Ростовской области, статистических сборников, ежегодников, материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, специальных отечественных изданий, бухгатерской отчетности ФПГ Дон и Донинвест, а также бухгатерской отчетности крупных объединений Ростовской области.
Концепция диссертационного исследования. Логика проведения исследования состоит в движении от сущностного определения значения для региона крупного корпоративного бизнеса к нахождению конкретного метода формирования безубыточной базы региона, согласно которому принятые к исследованию вопросы рассмотрены с двух позиций. Во-первых, с позиции формирования бездефицитного бюджета региона с возможностью дальнейшего методологического обоснования механизма определения оптимального соотношения между налоговым бременем организаций и доходами бюджета. Во-вторых, с позиции определения оптимального налогового режима и бремени для корпоративных и других предпринимательских структур, функционирующих на территории конкретного региона.
Авторская концепция диссертационного исследования исходит из понимания налоговой системы как одного из важнейших элементов стабилизации экономики региона и состоит в разработке методологии бездефицитности бюджета региона посредством основного источника бюджета - регулярных налоговых поступлений.
Положения диссертации, выносимые на защиту. На защиту выносятся следующие основные положения, составившие содержание разработанной автором концепции:
По специальности 08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика 1. Целенаправленное создание интегрированных структур в различных отраслях промышленности и сельского хозяйства характеризуется теснейшей взаимозависимостью с региональной организацией экономики, способствуя не только коррекции, но и сглаживанию негативных воздействий исключительно рыночных механизмов. Разнообразные региональные формы интегрированных образований обладают достаточным потенциалом для реализации целевых программ на мезоуровне национальной экономики. Обладая регионоформирующей миссией, они способствуют стимулированию капиталовложений в реальный сектор экономики регионов, поскольку выступают устойчивым источником финансовых средств для инвестиционной деятельности благодаря слиянию производства и финансовых структур в единую интеграцию; увеличению доли постоянных и стабильных налоговых поступлений в бюджет региона, приходящихся именно на крупных налогоплательщиков; расширению производственного сектора.
2. Процесс официальной регистрации региональных ФПГ сопряжен с большими бюрократическими преградами, значительными финансовыми издержками, сопутствующими этой процедуре, а также неадекватными декларируемым в законодательстве реальными льготами в сфере ценообразования, налогообложения и т.д. Поэтому во многих российских регионах, включая Ростовскую область, действует большое число неофициальных финансово-промышленных групп, ярким представителем которых может служить ОАО Донской табак. Направление скорейшего решения этих проблем в определенном региональном контексте состоит в создании специализированных национальных корпораций, менее технологически и экономически зависимых друг от друга. Национальная корпорация представляет собой объединение всех элементов процесса обеспечения рынка определенной продукцией или товарной группой (добыча сырья, его переработка, производство конечного продукта, производство технологического оборудования, реализация, ремонт, оказание допонительных услуг и т.д.) в организационно единую, самостоятельно функционирующую систему; это объединение технологически однородных добывающих, перерабатывающих производственных, торговых предприятий и научных учреждений, специализирующихся на определенных видах продукции.
3. Южный Федеральный округ занимает одну из последних позиций в поступлении налогов в бюджет РФ, составляя около 6,3% их совокупного объема, что связано с незначительной долей налоговых потоков, приходящихся на республики Северного Кавказа, по своей сути являющихся дотационными; весь объем реальных налоговых доходов в федеральный бюджет приходится на Краснодарский край, Ростовскую и Вогоградскую области, при этом большая часть налоговых поступлений обеспечивается крупными бизнес-структурами, функционирующими на территории данных регионов.
4. Актуальным вопросом при составлении методологии бездефицитности бюджета региона является решение проблемы согласования интересов государства и предприятий в условиях сохранения поноты налоговых статей регионального бюджета. Поэтому первоочередной задачей было определить, что выгоднее - крупные разовые поступления налогов или постоянные налоговые платежи. Для нахождения вариантов решения данной проблемы была рассмотрена внутренняя структура результатов финансово-хозяйственной деятельности компаний с последующим переносом ее основных элементов на уровень мезоэкономики, позволивших определить их оптимальное соотношение.
5. Доминантная роль налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в бюджет региона, делающая его одним из основных доходных источников бюджета, его формирование и уплата предопределяют не только эффективность деятельности каждого отдельно взятого предприятия, но и стабилизацию экономики региона в целом. Динамика поступлений налога на прибыль от корпоративных структур Ростовской области наглядно илюстрирует их особую роль и бюджетоформирующую миссию в системе региональной экономики ввиду преимущественных по объемам поступлений указанного налога именно от крупного бизнеса, несмотря на то, что по количеству малые предприятия значительно превосходят в данном регионе крупные и средние.
По специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит
1. Диктуемая реалиями трансформационных преобразований необходимость дифференциации налоговых ставок для предприятий различных форм организации бизнеса дожна определяться доминантой региональных отраслевых приоритетов, что инициирует осуществление мероприятий, связанных с пересмотром законодательной базы, в том числе для предприятий корпоративного бизнеса Ч главных бюджетоформирующих предпринимательских структур в системе региональной экономики: закон О финансово-промышленных группах не согласуется в поной мере с действующим налоговым законодательством и большинство льгот, определяемых им, носит декларативный характер. Для других форм ассоциированного предпринимательства необходимо формирование комплекса законов, регулирующих их статус и ведение финансово-хозяйственной деятельности, а также определяющих налоговую ответственность.
2. Даже при существующем законодательстве возможна оптимизация налоговых платежей для корпоративного бизнеса как основного донора доходных статей бюджета. Предложенная в диссертации схема налогового планирования позволяет формировать рациональную систему налогообложения и план догосрочного развития с учетом такого важного элемента затрат, как налоги и сборы. Однако без определения оптимального соотношения между налоговым бременем организаций и доходами бюджета невозможно построение объективной схемы экономических взаимодействий в системе регион - корпоративный бизнес.
3. Необходимо четкое ранжирование налоговых поступлений от предприятий различных форм организации бизнеса на региональном уровне, закрепление налогов и сборов на догосрочную перспективу для определения целевых мероприятий по становлению регионального хозяйства. Решение этого вопроса возможно только при непосредственном участии государства, принятии федеральных законов, позволяющих местным органам самоуправления изымать в собственный бюджет регламентированную долю налогов и сборов, не превышая своих пономочий.
4. Анализ практики функционирования предприятий корпоративного бизнеса свидетельствует о недостаточном использовании возможностей ассоциированного предпринимательства, включая налоговые преимущества. Формирование и осуществление реалистичной налоговой политики в отношении корпоративных структур не является единственным условием их вывода из данного состояния: нужна комплексная программа, охватывающая структурную перестройку корпораций, налаживание хозяйственных связей и расчетов между предприятиями, входящими в их состав, снижение темпов инфляции, поддержку корпоративного бизнеса на государственном уровне, закрепленную законодательством РФ и ее регионов.
Научная новизна исследования заключается в выработке целостной концепции формирования бездефицитного бюджета территории, включающей инструментарий регионального планирования процесса налогообложения, адекватно приемлемый для региона и корпоративных налогоплательщиков, и разработку инструментальных методов, базирующихся на технологии нахождения точки равновесия достаточной доходности бюджета и рентабельности предприятий.
По специальности 08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика - обобщены роль и значение различных форм бизнеса как бюджетообразующих структур в контексте рыночного реформирования и регионализации национальной экономики, акцентированы приоритеты и специфика участия разнотипных субъектов хозяйствования в формировании бюджета территории, послужившие базой для разработки динамики и пропорций формирования регионального налогового потенциала;
- раскрыты особенности и региональная значимость крупного корпоративного бизнеса и дано представление о нем как об устойчивом доходном источнике бюджета территории, что позволило конкретизировать проблемы несоответствия интересов ассоциированного предпринимательства в системе региональной налоговой политики;
- уточнено содержание регионального налогового планирования как одной из основных функциональных стадий теории и методологии управления системой регионального налогообложения, заключающегося в разработке способов осуществления рентабельной деятельности через реализацию первичного финансового и налогового прогнозирования разнотипных субъектов бизнеса в регионе, а также в формировании и введекии в случае необходимости корректировки действующих налоговых режимов на локальном и субфедеральном уровне;
- разработана концептуальная модель формирования налоговой составляющей бюджета региона (на примере Ростовской области), описывающая на субъектно-содержательном уровне основные компоненты, определяющие оптимальное соотношение безубыточной деятельности крупных корпоративных структур и бюджета территории как договременной существенной взаимосвязи между особенностями и условиями хозяйственной деятельности субъектов ассоциированного предпринимательства в системе регионального воспроизводства;
- разработана на основании общепринятых расчетов показателя рентабельности деятельности предприятий технология переноса указанного показателя на макроэкономический уровень в контексте фискальных интересов региона и последствий для бюджета экономики мезоуровня, осуществлены вариантные расчеты налогового бремени крупных объединений Ростовской области с целью определения возможности получения бюджетного профицита и стабилизации экономического положения региона.
По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
- выявлены отличительные типологические особенности, преимущества и недостатки систем налогообложения предприятий различных организационно-правовых форм, проведен сравнительный анализ налоговых режимов ФПГ, объединений, крупных и средних, а также малых предприятий, послужившие базой для формирования концепции налогообложения разнотипных форм бизнеса в контексте экономических интересов региона;
- разработана методология выделения и структуризации системы отдельных налогов и оценки влияния их на конечный финансовый результат деятельности организаций, что позволило осуществить ранжирование налоговых приоритетов при формировании фискальных взаимодействий предприятий и региона;
- разработана система соотношений налоговых поступлений и затрат крупных предприятий региона как договременных взаимосвязанных параметров их деятельности, что позволило определить оптимальный размер налогового процента как составляющей рентабельной работы корпоративных структур в условиях рыночной ориентации данных экономических субъектов и трансформационных преобразований регионального воспроизводства;
- предложен инструментарий выбора вариантов налоговой политики в отношении субъектов ассоциированного предпринимательства, включающий налоговый менеджмент, способствующий повышению эффективности деятельности корпорации как хозяйствующего субъекта, и определены основные направления совершенствования внутрикорпоративной и региональной государственной политики налогообложения в их взаимосвязи и взаимодействии.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики, анализом системы налогообложения корпоративного бизнеса и других форм предпринимательства в системе региональной экономики, выявлением причин недоимок и неплатежей, обоснованием методологических особенностей налогообложения, финансового и налогового планирования как основы рентабельной работы предприятий.
Предложенная в работе концепция определения оптимального соотношения налогового бремени и доходной части бюджета может быть использована при формировании бездефицитной концепции региона.
Апробация результатов исследования. Основные концептуально-теоретические положения и выводы диссертационного исследования и прикладные рекомендации докладывались на ряде научно-практических конференций и семинаров в г. Ростове-на-Дону: на научных конференциях аспирантов и соискателей РГУ (2002г.) и экономического факультета РГУ (2000г., 2001г.); в п. Персиановский: на конференциях аспирантов ДГАУ (2001г., 2002г.). Автор участвовал в организации и проведении семинаров по проблемам налогообложения крупных предприятий Ростовской области. Основное содержание диссертации получило отражение в 3 опубликованных научных работах общим объемом 1,5 п. л., в т. ч. лично автора - 1,4 п. л. И монографии Стабилизационные технологии и механизмы регионального налогообложения в период рыночных реформ объемом 3,3 п. л.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В диссертации 27 таблиц, 5 рисунков, 6 приложений, использованы 157 литературных источника. Общий объем работы составляет 205 страниц.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Мосалева, Ольга Вадимовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе диссертационного исследования была сделана попытка разработки методологии формирования бездефицитного бюджета области посредством нахождения оптимального соотношения между размером доходной части бюджета региона и налоговым бременем предприятий с использованием базовых положений региональной экономики, экономической теории и анализа, теории финансов, выявления слабых мест в области управления налогообложением, что позволило определить особое значение корпоративного бизнеса в формировании налоговой составляющей бюджета территории.
Целенаправленное создание интегрированных структур в различных отраслях промышленности и сельского хозяйства позволяет повысить регулируемость национальной экономики, тем самым сглаживая негативное воздействие исключительно рыночных механизмов. Разнообразные региональные формы интегрированных образований обладают достаточным потенциалом для реализации целевых программ на мезоуровне национальной экономики. Крупные интегрированные структуры посредством развития кооперационных связей способны оказать противодействие спаду производства и накопить достаточный потенциал для деятельности на внешнем рынке.
Региональные корпорации могут в значительной степени способствовать:
- стимулированию капиталовложений в реальный сектор экономики регионов: они позволяют стабилизировать получение финансовых средств для инвестиционной деятельности благодаря слиянию производства и финансовых структур в единую интеграцию;
- увеличению доли постоянных налоговых поступлений, приходящихся именно на крупных налогоплательщиков;
- возможности расширения производственного сектора - флагмана всех высокоразвитых стран.
Тесное взаимодействие и взаимовлияние региона и корпоративных щ объединений осуществляется в части развития экономического потенциала региона. Так, обладая собственным активным потенциалом, финансово-промышленные структуры обеспечивают, с одной стороны, повышение эффективности использования уже накопленного в регионе потенциала, с другой - содействие более быстрому развитию потенциала территории в целом. Региональные корпоративные образования активно способствуют развитию налоговой и бюджетной политики, являющимися важнейшей составляющей экономического потенциала региона.
Весьма существенной целью исследования представляется раскрытие налогов как структурного регулятора, а также сложившейся системы щ> налогообложения крупного бизнеса, выявлению того, насколько адекватна она региональной экономике. Неплатежи, нарушение системы расчетов наносят значительный ущерб системе государственных финансов. При этом данная система является во многом самовоспроизводящейся, т.к. позволяет значительно уменьшать размеры выплат со стороны компаний в бюджеты различного уровня.
Оценивая почти десятилетний опыт становления в нашей стране и самой рыночной экономики, и адекватной ей налоговой системы, можно утверждать, что стимулирование корпоративной деятельности немыслимо вне усиления регулирующей функции налогов, создания благоприятного налогового режима. т
Что же касается конкретных предложений по предоставлению налоговых льгот, то диапазон последних весьма широк: начиная от адресных налоговых льгот корпоративным структурам, предприятия которых осваивают новую технику, и исключения из налогооблагаемой прибыли ее части, направляемой на инвестирование, до льготной амортизационной политики. Однако действие большинства льгот остается зачастую только на бумаге.
Как следует из анализа публикаций целого ряда авторов, занимающихся % проблемами налогообложения, в том числе на региональном уровне, действующая в России налоговая система характеризуется преимущественной ориентированностью на свои фискальные функции, когда ставка делается не на стимулирование производства и последующий рост налоговых поступлений, а на немедленное изъятие доходов юридических и физических лиц в бюджет и в этой связи практически не способствует позитивной динамике бизнеса, в том числе корпоративного предпринимательства. Сложившаяся ситуация, в частности, определяется:
- чрезмерным налоговым бременем на легальный сектор экономики, в особенности на корпоративный бизнес, ограничивающим сколько-нибудь существенную инновационно-инвестиционную активность предприятий;
- использованием целого ряда негативно воздействующих факторов на инвестирование и в целом на инновации (что в первую очередь является главной целью и ориентиром функционирования корпоративных структур), налоговых инструментов (налог на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество), лишающих объединения и отдельные предприятия возможностей даже простого воспроизводства;
- отсутствием научно-обоснованного системного, взаимоувязанного с общей кредитно-финансовой политикой механизма налогового регулирования деятельности интегрированных структур в интересах корпораций и инновационно-экономического роста региона в целом.
Поэтому разработка действенной и эффективной системы согласования налоговых интересов крупных интегрированных структур с фискальными интересами региона со стороны его администрации является важным условием не только повышения эффективности использования потенциала корпораций (а, следовательно, роста объемов их производства) но также фактором, стимулирующим попонение доходной части бюджета за счет расширения их деятельности. Необходимость совершенствования подходов в данной сфере в сложившейся ситуации очевидна.
В процессно-функциональном аспекте управление налогообложением представляет собой реализацию непрерывной серии взаимосвязанных управленческих функций: налогового планирования и прогнозирования, налогового регулирования и контроля, требующих постоянной организационной поддержки и мотивационной стимуляции. Рассмотрение хозяйственной деятельности разнотипных субъектов бизнеса, влияние из по средством налогов и сборов на экономическую стабильность региона позволило показать неправомерность сложившегося на практике налогового бремени и отсутствие стимулирования ассоциированного предпринимательства.
В последнее время острейшая проблема оптимизации налоговых интересов вышла на государственный уровень - были продекларированы конкретные шаги, направленные на снижение налогового бремени. Вместе с тем по-прежнему актуальны различные методы налогового планирования и оптимизации налогообложения, позволяющие предприятиям поностью выпонять обязательства перед государством и одновременно сохранять потенциал для дальнейшего развития.
Первичное налоговое планирование является одной из составляющих частей процесса финансового планирования как эффективного ведения хозяйства региона. Существующее мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов, дожно остаться в прошлом. Налоговая оптимизация Ч это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов, соблюдение интересов региона и субъектов бизнеса.
В условиях рыночной экономики бюджетно-налоговое планирование приобретает особенности, заключающиеся в его директивно-индикативной форме реализации, предполагающей наличие у бюджетно-налоговых заданий, с одной стороны, статуса закона, с другой, отсутствие в отличие от традиционных директивных плановых заданий конкретно-адресной формы проявления, что вызывает необходимость применения специфических методов регулирования, в частности, компенсационного характера.
Проведенный анализ позволил определить, что требуется перестройка системы управления как на уровне корпоративного бизнеса, так и на уровне государства.
Адекватным методологическим приемом для определения метода соблюдения налоговых интересов разнотипных субъектов хозяйствования в сопряжении с фискальной стратегией региона является системный подход, предусматривающий учет сложного взаимодействия исследуемого объекта с внешней средой путем рассмотрения его в качестве подсистемы более сложной системы.
Формирование общих налоговых характеристик дожно основываться непосредственно на анализе предприятий ассоциированного предпринимательства как яркой илюстрации налоговых характеристик организаций любого типа. Корпоративный бизнес несет на себе всю тяжесть налоговой системы страны и регионов, уплачивая полный перечень региональных и федеральных налогов и сборов.
Необходим пересмотр системы управления региональным налогообложением для крупных налогоплательщиков, четкое градирование льгот и определение гарантий для ассоциированного предпринимательства с целью становления экономики региона, формирования благоприятного инвестиционного климата.
Важнейшим условием, обеспечивающим эффективную реализацию функциональных стадий процесса управления налогообложением в регионе, является совершенная нормативно-правовая база. Региональные нормативно-правовые акты, в том числе и регламентирующие предоставление налоговых льгот, еще не отвечают всем требованиям. Они страдают противоречиями, несовершенны в методическом плане, не соответствуют федеральному законодательству.
В определенном смысле слова корпоративный бизнес сегодня оказася в тупике. Однако нельзя уповать только на налоговую политику. Сама по себе она все проблемы решить не в состоянии. Нужна комплексная программа вывода предприятий ассоциированного предпринимательства из сложившейся ситуации, охватывающая структурную перестройку, налаживание хозяйственных связей и расчетов между предприятиями, резкое снижение темпов инфляции, поддержку на государственном уровне, закрепленную законодательством РФ.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мосалева, Ольга Вадимовна, Персиановский
1. Альтудов Ю. К., Кетова Н. П., Овчинников В. Н. Механизм посткризисного развития экономики регионов России. Ростов н/Д: из-во РГУ, 2002
2. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики Финансы, 1996.№1
3. Барулин С. В. Налоги как цена государства Финансы, 1995. №2
4. Бандурин В.В., Беленький Л.П., Блинов В.В. Корпоративное управление в условиях рынка (на примере ФПГ).- М.: Изд-во Министерства обороны РФ.- 1996.
5. Батчиков С. Петров Ю. Приватизируемую экономику спасут банки и ФПГ Российский экономический журнал.-1995.-№7.
6. Батчиков С., Петров Ю. Формирование ФПГ и государство -Российский экономический журнал.-1995.- №2.
7. Батчиков, Ю. Петров. Корпоративный сектор в переходной российской экономике Российский экономический журнал, 1997 №8
8. Белокрылова О. С. Т5ория переходной экономики Ч Ростов н/Д: Феникс, 2002
9. Бильчак B.C., Захаров В.Ф. Региональная экономика. Ч Калининград, 1998.
10. Бирский А., Донков А., Микулин М. Финансовая база местного самоуправления Вопросы экономики, 1999.-№3.
11. Брызгалин А.В. правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов Финансы, 1996. №1
12. Буткевич В. Для правительственного проекта час пробил Экономика и жизнью,1998 №6.
13. Букина Г. Н. Как минимизировать налоговые платежи ЭКО, 1999г№11.
14. Винслав Ю. Финансовый менеджмент в крупных корпоративных структурах Российский экономический журнал, 1998 №3
15. Винслав Ю., Савченко В. Российское госпредпринимательство: корпоративная ипостась Российский экономический журнал, 1997- №2
16. Винслав Ю., Российские ФПГ: пройденный путь и императивы роста Ч РЭЖ, 1996. №5-6
17. Винслав Ю., Государственное регулирование и проектирование корпоративных структур Ч РЭЖ, 1997 №1
18. Винслав Ю., Э. Гуськов Факторы и пути повышения эффективности работы отечественных ФПГ РЭЖ, 1996 № 7.
19. Винслав В. Результаты мониторинга деятельности финансово-промышленных групп Российский экономический журнал, 1997- №10
20. Вишневский В. Оценка возможностей снижения бремени в переходной экономике Вопросы экономики, 2000 №2
21. Волобуев В. Кривая Лэффера концепция и реальности политики -Мировая экономика и международные отношения, 1984 № 11
22. Воронкова О.Н. Разработка экономической политики реформирования экономики региона Финансы, 1997.- №10
23. Глухов В.В., Доде Налоги: теория и практика. С-Пб. 1996.
24. Гражданский кодекс РФ. Часть 1. М: ИНФРА-М, 1997.
25. Горский И. Налоги в механизме стабилизации Экономика и жизнь, 1994.-№ 36
26. Горжанкина С.В. Финансово-промышленные группы в России Менеджмент в России и за рубежом, 1998 №11-12
27. Дадашев А. Функции налогов. В кн. Налоги. Учебное пособие. Под ред. Черника Д. М.: Финансы и статистика, 1996.-С.51.
28. Дементьев В.Е. Реструктуризация российской экономики госрегулирование и ФПГ. М.: ЦЭМИ РАН, 1997
29. Джаримов А.А. Регион в едином экономическом пространстве России.-Ростов н/Д - 1995
30. Дробозина Л. А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. М: ЮНИТИ. 1997.
31. Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика: Пер. с англ. В. Лукашевича и др., под общ. ред. В. Лукашевича Л. 1991
32. Дуканич JI. В. Налоги и налогообложение, Ростов-на-Дону: Феникс 2000г.
33. Дуканич Л. В. Управление региональным налогообложением: теоретико-методологические основы и инструментальное обеспечение. Ч М.: Контур, 2001
34. Дубов В. В. действующая налоговая система и пути ее совершенствования Финансы, 1997. №4
35. Доклад Экспертного института. Инвестиционный климат в России -Вопросы экономики. 1999. №12
36. Доклады Социально-экономическое положение Ростовской области 2000-2002 год Докл./Ростобкомстат. ростов н/Д, 2002
37. Добрушкин Б. С. борьбе с налоговыми правонарушениями прочную основу Финансы, 1996. №.
38. Егорова Н.Е. Моделирование деятельности малого предприятия, функционирующего в экономическом симбиозе с крупным промышленным бизнесом Экономика и математические методы, 1999 -№2.
39. Жуков А. Д. Главная цель Ч снижение налогового бремени в целом -Независимая газета 2.04.2001
40. Закон Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изменениями и допонениями на 21 июля 1997 года). -М.: 1997.
41. Задорнов М. Мифы и рифы// Экономика и жизнь №41, октябрь 2002г.
42. Игнатов В.Г., Бутов В.И. Регионоведение (методология, политика, экономика, право).- Ростов- н/Д.-1998.- 118.
43. Иванеев А. И. Налоговая составляющая бюджета 2000 Ч Финансы, 2000.1
44. Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.
45. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 №39 О порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС.
46. Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.98 №47 О порядке исчисления и уплаты акцизов.
47. Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.95 №30 О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды.
48. Инструкция Госналогслужбы России от 31.12.96 №44 О порядке исчисления и уплаты в Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
49. Инструкция Госналогслужбы России от 12.08.98 №48 О порядке исчисления и уплаты в бюджет платы за пользование водными объектами.
50. Исчисление налога на прибыль и определение себестоимости (вопросы и ответы) Финансы,. 1996 №7
51. Изменение и допонения №1 в Инструкцию по запонению декларации по налогу на прибыль организаций №БГ-3-02/585 от 29.12.01г.
52. Истомина Т.П. Налогообложение прибыли особенности списание затрат- Налоговый вестник, 1997 №10
53. Кетова Н.П. Региональная экономика.- Ростов н/Д.- Гефест.- 1998
54. Кирова Б.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты Ч Финансы, 1998 №9
55. Клейнер А. Управление корпоративными предприятиями в переходной экономике Вопросы экономики, 1999 №8.
56. Колесников Ю. С., Кетова Н. П., Дружинин А. Г., Овчинников В. Н. Юг России на рубеже III тысячелетия: теория, ресурсы, проблемы, приоритеты.- Ростов н/Д: из-во РГУ, 2000
57. Коровкин В. В., Кузнецова Г. В. Анализ налоговых ошибок. М: ПРИОР. 1998.
58. Концепция экономической политики Ростовской области.- Ростов -н/Д.: Гефест 2003
59. Кондратов Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения Экономика и жизнь сентябрь 2001 (№35)
60. Куликов А., А. Скворцов. Место финансово-промышленных групп в экономике Ч Экономист, 1997 №3
61. Куликов А., Родионов С., Скворцов А. Совершенна ли правовая база развития финансово-промышленных групп Российский экономическийжурнал, 1997 №4
62. Кузьмин И. Г. О методиках определения налоговой нагрузки на предприятия и граждан Экономический вестник, 1999 №1
63. Кушлин В. Проблемы реальной экономики на фоне финансовых кризисов Экономист, 1999 №3.
64. Логинов В., Новицкий Н. Совершенствование финансово-налоговой системы Экономист, 1998 №2.
65. Лексин В.Н., Швецов А.Н. Государство и регионы. Теория и практика государственного регулирования территориального развития. М. - УРСС -1997.
66. Любинин А. Реорганизация акционерных обществ и становление ФПГ Российский экономический журнал, 1994 №11
67. Налоговый кодекс РФ №146-Фз с комментариями. Часть первая. Ч Ростов н/Д: Феникс, 1999.
68. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ
69. Налоговый кодекс РФ часть вторая глава 25 Налог на прибыль организаций от 06.08.01 г. № 110-ФЗ
70. Николаев А. Становление системы управления ФПГ Проблемы теории и практики управления, 1996 №3
71. Новиков В., Голяшева Т. Таможенные пошлины и цены Экономист,1999 №7
72. Матвеева Л. Г. Оценка потенциала интегрированных форм предпринимательства: региональный аспект. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ,2000
73. Мильнер Б. Крупные корпорации основа подъема и ускоренного развития экономики - Вопросы экономики,1998 №10
74. Мильчакова Н. К проблеме ходингового контроля над промышленностью Российский экономический журнал, 1997 №2
75. Медведев А. Н. налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел Бухгатерский вестник, 2000 №3.
76. Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ Налог на добавленную стоимость от 20.12.2000г. №БГ-3-03-447
77. Методические рекомендации по применению главы 22 Акцизы НК РФ, приказ МНС РФ от 18.12.2000г. №БГ-3-03/440
78. Методические рекомендации по применению главы 22 Акцизы НК РФ, приказ МНС РФ от 19.12.2000г. №БГ-3-03/441
79. П. Б. Митропольский Методика расчета налоговой нагрузки -Налоговый вестник. Сентябрь 2001
80. Мосин Е.Ф. Налогообложение прибыли и доходов предприятий и организаций. Ч С-Пб. 1997
81. Мухин А. Российские вертикально интегрированные нефтяные компании: проблемы в управлении Вопросы экономики, 1998 №1
82. Обзор целей деятельности финансово-промышленных групп в России Деловые ведомости, 1996.-Декабрь.-№42(130).
83. Областной закон Ростовской области №14-ЗС О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.
84. Организация работы и ее результаты неразделимы Финансы, 1995. №5
85. Пансков В., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные налоги -Российский экономический журнал, 1995 №4
86. Павлов В. В. Итоги и планы. Предстоит решать сложные задачи Ч Финансы, 1997 №3
87. Перонко И. А. Налогообложение в России. М: Экспертное бюро, 1998.
88. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль, в кн. Финансовое право. Учебник. М.: Издательство БЕК 1995
89. Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики Налоговый вестник, 1995 № 7
90. Попов И.В. Самофинансирование ФПГ: возможности консолидированного баланса Российский экономический журнал, 1996 №7
91. Попонова Н. А. Налоги предприятий и методы их минимизации в западных странах Финансы, 1999 №2
92. Пронозина JI. И. О местных финансах в налоговом кодексе и антикризисных налоговых законах и законопроектах Финансы, 1998 №9
93. Попырин А. Актуальные задачи развития коммерческой деятельности Ч Экономист, 1999 №6
94. Подпорин Ю.В. Определение объекта налогообложения Налоговый вестник, 1997 №11
95. Прыгина JI. И. Федеральный бюджет и местные финансы Ч Финансы, 2000 №1.
96. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью ФПГ и краткие указания по ее запонению от 24.04.1997г. №23.
97. Постановление Правительства РФ О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы от 9.01.1997г. №24; СЗ РФ 1997г. №3
98. Постановление Правительства РФ О программе содействия формированию финансово-промышленных групп от 16.01.1995г. №48.
99. Постановление Правительства РФ Об утверждении положения о порядке ведения реестра финансово-промышленных групп РФ от 19.06.1994г., №707.
100. ПБУ 6/01 Учет основных средств от 19.07.2001г. №ВГ-6-02/559
101. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов 19 июля 2001г.1. N2806
102. ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов 16 октября 2000 г. N91h
103. Рагимов С.Н. Взлет и падение налога па прибыль Налоговый вестник, 1997 №11
104. Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль. Финансы, 1998 №1
105. Распоряжение Госкомимущества РФ О перечне документов при формировании финансово-промышленных групп от 26.01.1996г. №106-Р.
106. Разовский Ю. В. О платежах на так называемое воспроизводствоминерально-сырьевой базы Финансы., 1997 №12
107. Родионова В. М. Финансы. М: Финансы и статистика 1995
108. Романова М. В. Порядок учета платежей за загрязнение окружающей среды при налогообложении прибыли налоговый вестник, 2001№11
109. Русаков, Кашин. Налоги и налогообложение М: Финансы и статистика, 1999
110. Ростовская область в цифрах. Краткий статистический сборник, Ростовский областной комитет государственной статистики. Ч Ростов-на-Дону 2002.
111. Ростовская область в цифрах. Краткий статистический сборник, Ростовский областной комитет государственной статистики. Ростов-на-Дону 2001
112. Романовский М. В., Врублевская О. В. Бюджетная система РФ.- М: ЮРАЙТ 1999.
113. Санина М. Налоговую систему России необходимо совершенствовать Ч Финансы, 1996 №7
114. Сборник налогового законодательства 2001 год Настольная книга налогоплательщика, М. Статус-Кво-97, 2001
115. Симачев Ю. Создание корпоративных структур Журнал для акционеров, 1998 №5
116. Сонькин Н.Б., Маевская JI. И. Корпорация в системе экономического управления ЭКО, 1999. - №3
117. Соловьев В. Ю. О некоторых финансовых вопросах развития предпринимательства Финансы, 1995 №6
118. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962
119. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. С.П.: 1908
120. Сергиенко Ю.В. Новое в налогообложении прибыли предприятий и организаций в 1997 году Налоговый вестник, 1997 №7
121. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации Ч Экономист, 1998 №2
122. Скворцов А., Усиление монополизма или развитие конкуренции?
123. Экономика и жизнь, 1997 №22
124. Интегрированные корпоративные структуры РЭЖ, 1996 №4
125. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. Ч М: Финансы и статистика, 1996.
126. Справочник налогоплательщика для предприятий различных форм собственности и сфер деятельности. М: Финансы и статистика, 1997
127. Трошин Л. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятии Финансы, 2000 №5
128. Ушаков Е. Недвижимость в системе налогообложения Российский экономический журнал, 1999 №2
129. Указ Президента РФ О мерах по стимулированию создания и деятельности ФПГ от 1 апреля 1996г. №443, СЗ РФ 1996г. №15
130. Указ Президента РФ О создании финансово-промышленных групп в Российской Федерации от 05.12.93г. №2096 САПП РФ, 1993
131. Указ Президента РФ л Основные положения региональной политики в Российской Федерации от 03.06.1996г. РГ 11.06.1996.
132. Черник Д. Г., Дадышева А. 3. Налоговая система России. Ч М: Экономика и жизнь, 1999
133. Черник Д. Г. Налоги. М: Финансы и статистика, 1997
134. Штундюк В. Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения Финансы, 1999 №8
135. Шаталов Курс прежний эволюция законодательства - Налоговый вестник, 1997 №7
136. В. Шарифов Опыт неформальной ФПГ ходингового типа: роль финансовых институтов РЭЖ, 1997 №10
137. Щербинин А. Т. Улучшать работу налоговых инспекций Финансы., 19995
138. Фишер С., Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи Экономика. Пер. с англ. 2-го изд. М., Дело ТД, 1993
139. ФПГ в АПК России: методология и практика. Ростов-на-Дону: Всероссийский НИИ экономики и нормативов, 1997
140. Федеральный закон РФ от 27.12.91 №2116-1 О налоге на прибыльпредприятий и организаций (в редакции от 04.05.99г.).
141. Федеральный закон РФ от 06.12.91 №1992-1 О налоге на добавленную стоимость. 4
142. Федеральный закон РФ от 06.12.91 №1993-1 Об акцизах.
143. Федеральный закон РФ от 21.02.92 №2392-1 О недрах.
144. Федеральный закон РФ от 06.05.98 №71-ФЗ О плате за пользование водными объектами.
145. Федеральный закон РФ от 11.10.91 №1738-1 О плате за землю.
146. Федеральный закон РФ от 18.10.91 №1759-1 О дорожных фондах в РФ.
147. Федеральный закон РФ от 22.02.99 №36-Ф3 О федеральном бюджете на 1999 год.
148. Федеральный закон РФ О федеральном бюджете на 2000 год, Российская газета. 2000, январь.
149. Федеральный закон РФ от 12.04.99 №72-ФЗ О внесении изменений в Закон РФ "О дорожных фондах РФ".
150. Федеральный закон РФ от 08.07.99 №141-ФЗ О налоге на отдельные виды транспортных средств.
151. Федеральный закон РФ от 31.07.98 №148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.
152. Федеральный закон РФ О финансово-промышленных группах №190-Ф3ог 15.11.95
153. Федеральный закон РФ от 31.07.98 №147 О введении в действие части первой Налогового Кодекса РФ.
154. Хорошев С. Роль финансово-промышленных групп в развитии инвестиционного процесса Деловой партнер, 1997 №5.
155. Христенко В.Б. проблемы и перспективы реформирования межбюджетных отношений Финансы, 1999 №12
156. Хуснутдимов М., Винслав Ю. Конвенция о транснациональных корпорациях: условия принятия, содержание и проблемы реализации. Российский экономический журнал, 1998 №4
157. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М: ИНФРА-М, 1999
158. Консолидированный бюджет Ростовской области (в действующих ценах соответствующих лет) Консолидированный бюджет Ростовской области (в действующих ценах соответствующих лет)1997 1998мрд. руб. в%к ВРП мн. руб. в% к ВРП
159. Административные платежи и сборы 6,3 0,0 7,9 0,0штрафные санкции, возмещение ущерба 31,7 0,1 32,3 0,1безвозмездные перечисления 1285,0 3,6 1284,4 3,2доходы от целевых бюджетных фондов 8,7 0,01999 2000 2001мн. руб. в% к ВРП мн. руб. мн. руб.
160. Доходы 8542,3 12,4 12481,5 19760,3
161. Расходы 6491,9 18,2 6155,6 15,3в том числе на: государственное управление и местное самоуправление 293,2 0,8 313,4 0,8
162. Жилищно-коммунальное хозяйство 1557,1 4,4 1632,4 4,1
163. Социально-культурные мероприятия 3245,9 9,1 2845,7 7,1расходы целевых бюджетных фондов 7,2 0,0
164. Превышение доходов над расходами, расходов над доходами (-) -604,9 1,7 72,3 0,21999 2000 2001мн. руб. в%к ВРП мн. руб. мн. руб.
165. Превышение доходов над расходами, расходов над доходами (-) -77,4 0,1 83,6 -428,1
166. Источник: статистический ежегодник Ростовская область 2000: стат.сб./ Ростобкомстат. Ростов н/Д, 2000. - 412с., стр.249
Похожие диссертации
- Формирование специальных налоговых режимов в Республике Казахстан
- Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов
- Приоритеты развития специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- Единый налог в специальных налоговых режимах
- Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства