Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

Информационно-методологические проблемы анализа финансового состояния (на примере потребительских обществ Укоопсоюза) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Герасименко, Тамара олеговна
Место защиты Львов
Год 1995
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "Информационно-методологические проблемы анализа финансового состояния (на примере потребительских обществ Укоопсоюза)"

? П ^"ЛЬВШСЬКА К0МЕРЦ1ЙНА АКАДЕМ1Я

На правах рукопису

ГЕРАСИМЕНКО Тамара Олепвна

1НФОРМАЦ1ИНО-МЕТОДОЛОГ1ЧН1 ПРОБЛЕМИ АНАЛ13У Ф1ЦАНСОВОГО СТАНУ СПОЖИВЧИХ ТОВАРИСТВ (на матер1алах споживчих товариств системи Укоопсшки)

Спец1альшсть 08.06.04 Ч Бухгатерский обл1к, анал1з 1 аудит

Автореферат дисертацп на здобуття наукового ступеня кандидата економгчних наук

Льв1в 1995

Робота выкопана на кафедр! аудиту Льшвсько! комерцшпо! академп.

Науковий кер1вник Ч

кандидат еконошчних наук,

доцент ГРИН1В Богдан Володимирович

Оф1ц1ЙН1 опонентл

доктор економшних наук,

професор МНИХ бвген Володимирович

кандидат економшних наук, доцент ХОМ'ЯК Роман Львович

Пров1дна оргашзац1я Ч

Терношльська академ1я народного росподарства

Захист В1дбудеться л<<1. листопада 1995 р. о годиш на заа-

данш спещал1зованоГ ради К-04.15.01 Льв1всько1 комерцшпо! академп Укооисшки з ирисудженнЯ) паукового ступеня кандидата економ1чних наук за адресою:

Укра'ша, 290008 м. Льв1в, вул. Туган-Барановського, 10, ауд. 314. 3 дпсерташею можпа ознаномитись у б1блютещ академп.

Автореферат ро^слапо л . . жовтня 1995 р.

Вчений секретар спещал13овано'| ради, кандидат еконони'чних наук, доцент

БЛОНСЬКА

к згльнл характеристика итоги

1.1. ктуальшсть темп. Вход?кення бпожинчо! кпопсраци Украиш и ринкову систему господарювашш характернаустьсп крн.ювою еко!1ом141[о:о ситуадхю, що г.иражастьсл спадом впроСшицтва, та втратпю платоспроможност'1 багаточис.кмшмх ti шдприемств opraiibaniii. Суттсво эагострилася проблема рнпковоТ стаГлыюст! спютщчнх юваристи, яка обумовлюсться, насамперод, приГшяттяи оптмальних рииоиь щодо рацюмалыюго i сфсктивнпгп финансового менеджменту. За цпх обставил шшикас потреба у перегляд систоми управшни a метою трансформацн Т1 у структурно-фупкц'юна.чьцпй рпнкоопi механизм гнучкого i адекватного менеджменту.

Ров'ялаимя теоретичних i иетодолоп'ших пнташ. формуванля ново! концепцн иироГшмчо-фшансовоги менеджменту спрямошше на реализую сошально-еко.чомЬшнх npupbeTB д1ялытсп спожинчнх товарж-тн, IX ркнкоиу cTuuiaanMJ. Це пошшно доупатнеп одночаско i-з вдоекпналешшм тра.'ущкпшх функцШ финансового менеджменту планувоння, оГ>л'шу, контролю та alia.'ii.iy я мпжнвщ 1х трансформацию в систему контрошгу; рошт:ом нонпм - маркетингу та новдпш, покнканнх еприптп ипшдшому адагстувапню спожничих топариств до . assiii кои'юмктури ринку i шдтримаНию х конкурептоспром'>;кност1.

В ркнкшшх умовх господар'аданип тйдетави для виСору стратеги i тактики менеджменту лоеидення обгрунтовацост! управшськнх рццень, иероы'ркп Ixiibot праак imcxt та сфективност! дае гпбокхй анал'.ч финансового стану. KpM цы>го, fiifi доколяс отрпяугти шформашю щодо noit'iiniiiHoro партера егтживчого говарнства у Cinticc i, оцшкн конкурентннх luvumiii контрагент! i ко;л?гукании системл державного регулювання ринкового середовиша.

роили ку теорп {KoioMMHoro анализу -фшзнсоаого стану i floro шфорьшиЛиого лаГнмцечешш, вдосшналенню 1х катодолопГ, еприяли npaui штчигшпих ia заруГнжиих . екшюмкгпв В.Ф.Ла.тя,

М.Куаьм'шського, Е.В.Мниха, М.ПЛумаченка, В.В.Сопка, СЛ.Шкарабана, В.Д? Новодворськога с

Па ирактшн ж снують традпцшш шдходи до ш.л^зу фшансопого стану, яю "спираються на методолопю, створену командно-адг.шпстратвного системою господарювання 1 не В)дло1идак*ть реа;шш сьогодншшього дня. У зв'язку з циы виннкае необхщшсть по-новому осмисляти шдходи до оцпши фшаисового стану споживчих товариств, переоркнтусаги Д/ючу методику його анал1зу на вшсористания сучасних

ПрЛЙОМШ 1 СПОСООП!

Разом з тим, достатньо очевидно, що результативтсть анализу фшаисового стану сгюживчях тоЕариств аалехсить вад його шформафйноТ бази, в нкост! яко!, в основному, внступае бухгатерский обдак та згтшстк Вяходячя з цього, осоОнвЫ гостротита актуальности кабувають проблеми X вдоскоиалеяня в Украш!.

В першу чергу, це стосуеться правового регулюваняя бухгатерсько! д!яльнпсп - прийняття "Закону про бухгатерский обл1К та звшпсть", рооробки в1тч11знянях стандарт1В а бухгатерского обднсу 1 звтюст1, нших нормативких ак-пн, ор^ентованях на микнародш, 1 яги повнога ьирою Е1дпов|дают1. специфпя национального рах1вняцтва.

Значне розшярешш фунвдй- бухгатерского. оСл!ку в умовах переходу до рииково! скопом 1КЯ та 'паданий бухгатерськШ аытност! статусу пубдЬшост! обукоаладють пеобх^дпшть розробки 1 впроваджеиня ' организациям! спстеми бухгатерського обл1Ку, пов'язано!" а- видаспиям фшаисового 1 управшського обл15'у, шдповвдно зытиоеп, що грумтумться на )х ЬпеградЛ а аигшэом фшаисового стану. НеоСдадшсчь тесрсткчяих 1 науково-методячних розробок вдосконалецня аналиу финансового стану споживчих товариств та Кого шфоркащйпих потоки сиакачйм мету 1 ОСЦОВИ1 завдання досдохсншз.

1.?.. Мета I гавдакия дегщженш;.9 Метою дисертащйно) роботи с розробка методолопчних пс.ложень анадазу фшансопого стану, методичних 1 практичных пршщитв удоскокаления Гюго шформацШно! базк для

споживчих товариств УкраГнн в умовах рмнку, як! до.июнють забеапечити як прийняття тактичних (.стратепчних управшських рнш-иь стосовно щтримки ста61льност1 * платоспроможнос'п, так 4 зиртк-шш проблей вибору фшансово! пшптмкн господарюючих суб'сктт.

Для досягнення поставлено! мети нередбачсно ров'язашш наступних , завдань тепличного, методолопчного I прикладного характеру:

визначити та обгрунтувати рпнкову концетю формувамия шформацШно! бази менеджменту споживчих товариств;

досл'1дити роль I М1сце анаЬу фшансового стану споживчих товариств у систем! ринкового мехашзму менеджменту;

дати кр[(тичу оцшку д1ючШ систем! шформацшних нотокш анализу фшансового стану та внзначити напрями ого вдосконалення у в1дпов!дност1 з потребами практики I завданнями переходу на М1Жнародш стандарте облису I в1ТН0СТ1;

сформулюватн концептуалып основи вдосконалення бухгатерсько! та оргашэацшш принцип побудови внутршшьо! звггноеп в систем1 Укоопсгйкп; ,

досщити чинну методику анашу фшансового стану споживчих тоаариатв, обгрунтувати тюбх!Д1исть | розробити рекомендаци щодо 11 йдосконалення з урахуванням в!ТЧианяного I ларуб1жного досв)ду;

розробити ТеорСТИЧШ i мефодичш гпдходк комплексно! оцшкц фшансового стану з використанням рейтингового способу; розробити науково-ыетод1гип положения прогнозування фшансового стану споживчих товариств та вибору оптимально! покики фшансових езасиовцдносим з шшими господарюючиик суб'сктами.

1Л. Предмет I об'скт дослиясення. Предметом досл1дження с теоретичш, методолопчш, методичш I пракгичн! питания вдосконалення обжово-зштно! нформаци та ана.мзу фшансового стану споживчих товариств УкЬопспйпки в умовах форму вання ринково! економжи. Об'сктом лисертацШнот досладження обрано гпоживч1 товариства

системы Укоопетки. В процесп досщження було з1брано 1 опрацьовано магертли бухгатерсько! 1 статистичло! звтюетт 74-х споживчих ' товариств 16-ти обспоживсшлок Украпш.

1.4. Методолопя I методика досщження. Теоретичною 1 методолопчною основою досл1дження е сучасш теорП ринк'оао! екоиомиси, аакоподав<ц та иормативно-правов! акти з питань бухгатерського облаку 1 ав1тност|, прац! впчньшшшх 1 заруб1жних вчених з проблем ф!нансово| лотжи вдосконалення менеджменту, обжу 1 анашу, м'шшародн! стандартл бухгатерського обшу.

У процеЫ достижения використано економжо-математнчш метод 1з застосуваииям обчисшвалыш! техн'жн, традицШш прийоми инал^зу (грун^вашш, пор1вншшя, графмний), методы дотерм1новано! комплексно! оцшки.

1.5. -Наукова новизна днсертащйиоТ роботи. Нроведене досщження дозволило намшгги основш напрямн вдосконалення шформацШного та методолопчногй забезиечення анализу фшансового стану сгшживчих товариств Укрипш в умовах переходу до ринково! економжи та м1жнародних стандартш обжу I отри маги наступи! пауков! результат:

ааиропоновано I обгрунтовано вар!ант Х когщепци формувания нформац1йно1 база менеджменту споживчнх товариств;

внзначено значения 1 ьйсце анашу фшансового стану то Лого шформаццишх потоков у систем! управления споживчим товариством в умовах переходу до ринку;

сформульоваш пропозици щодо вдосконалення шформацШно! бази анализу финансового стану;

запрочоноцаш напрями вдосконалення чинно! бухгатерсько"! звтюет!, процедура складання та пропоаицп щодо впровадженнн в практику "Зв№у про змши в финансовому сташ";

рояроблеш органпацапп пршгципк' побудили впутршшмч гачпким] споживчих товариств з використанням комп'ютертч техшки та запрожшогшга класиф!ка1|}я П звшв;

вапронинопана система показнимв 1 методика анаЬу фшансоиого стану на основ! звЫюсгп в комплекс! шформацп'ших поток! стрптспчпого, оперативного ! ретроспективного економгшого анализу;

розрпблено методику рейтингово! ощнки ф'шансового стану споживчих топариств, ор1ентовану па автоматигюване здшенення роарахункш; вироблеш пропозицп щодо вибору алыернатншшх

вар^антш фшансояо! стратеги споживчих товаристп на перспективу.

1.6. Ирактичне значения результат!в досщження полягае у спрямованосч! на вирппеннп актуалышх проблем ефективного функцюнуваинн споживчих товариств в умовах ринково! . еконор/пкн. Висновки ( прппозици, здобут! в процеЫ доошдження, спрямовам на вдосконаленнп бухгатерсько! зв]тност! 1 анал1лу фтансового стану, шдвищеннл оперативноел ! а'латгшоеп одержано! шформяцп. Впровадження методичних розробок ! рекопендациЧ у практичну Д1ялыпсть споживчиу топариств дозволить забезпечити управшня своечасном I достов1рною шформащсю, необх)дно!0 для адШснспнл контролышх фуикщй 1 прийняття стратспчних ! тактичних ршюнь 13 питаяь фшансово! д!яльност1 .

Осиовш теоретичЫ положения роботи можуть бути викориспаш п

процеа переходу Украши до загальноприйняго! в дпжнародшй прагстпп! системи фтансового 1 управшського обл!ку, а та кож при розробц! нормативних. догсументш I нацюнальних стандарт!в облису, зпшюег!; методики анал!зу фшансового стану для системи споживчоТ кооперащТ Украши.

1.7. Апройац!я та впроваджеппя рсаультатт: досл1Джепь. Основш положения 1 результата наукового доедакеши? рмпкрин у паукопих иубшафях дисертапта та доповщались на респубжачськи*

конференцшх: "Оргашзацш бухгатерского облису, анал1зу 1 контролю в у.моиах переходу до ринково! економжи "(Тер1ЮШль,Ш93),"Стаиовлення ново! екошпчно! системи в Украпи "(Льв1В,199-1)) "Аудиторська д'шлыпсгь в "умовах становления нових економ1чних ввдносин в

Укра!ш"(Льв1в,1905);науково-практичт1х семшарах: Проблеми

становления аудиторсько! д'шлыюст! в Украпп "(Льв1в,1994),"Основ1Ц нанрями розвитку менеджменту в Украпп"(Льс1В,1994) та на науковик

коиференцшх Льв^всько! комерцШно! академи (1992 - 1995 рр.) .

В експерименталыюму порядку результата досл1джешш

впроваджеш" в практику аналогично! робота споживчих товариств Житомирсысо! 1 Льв!всько! обспоживспЬлок.

Окрем! положешш дисертацШно! роботи використаш для написания методичпих розробок, впроваджених у гёаачалышй процес I ик1 Бикористовуються б курл "Анал13 господарсько-фшансово! дояльноеп" студентами спефалыюст NN 06.04.-06.08. еконовдчного факультету Д Львтсько! комерцШно! академи.

1.8. НубЬгацН. За результатами проведених досл^дзкень опубжовано 10 паукозях роб!т загальнйм обсягом 2,1 друкованих аркушш (в тому

"числ1 у сгававторетв! - 1 др. арк.). Х . -

1.9. Обсяг 1 структура роботм.- Диеертавдя складаеться з вступу, трьох роздЫв, висиовыв, списку викор'истано! 'лиератури з 110 назв та 40 додатюв. Викладена на 175 сторшках машинописного тексту, включаючи 15 та&лиць 1 7 рисунков. . . " -

У сстуш подаеться загальна характеристика роботи ! актуальшсть теми, мета 1 аавдання, предмет 1 Об'ект, мстодолопя досладисення, наукова новизна 1 практична цшшсть.^ У першоыу роздш "Роль I мкще шформацШпого забезпеченпя ана.'пзу финансового стану в управшш споягивчим товаряством" визпачено суть 1 проблеми анализу фшансовогс стану в умовах адаптаци споживчих товариств до рияку, обгрунтованй кеобхадшст:. удоскоиалення його шформащйшп бази. На оспой! вивчекого мтчизняного 1 заруб1жного досв!ду розробрш рекомегдацп Щодо внесения

коректив у методику аиал'1зу фшансового стану сиожнвчих товариств, визначенР ochobh ознаки пор1вняльио1 характеристики зовшшнього i внутршшього аиашу фшансового ртану.

У другому роздш "Забезпечення пнал1зу финансового стану

споживчих товариств обшово-звтюю формацию в умовах переходу до *

мпкиарсдпо! системи обшу" розглинуто ochobh егапи розвитку i сучасний стан бухгатерсыга! звтюст! у споживч'Ш Koonepauii, сформулышаш напрямм II вдосконалемня; запропонована na основ! ирактичних иатер1ал!в додаткова форма бухгатерсько! sbthoct - "3bt про змши у фшансовому crani", розроСлен1 принципи побудови внутршннх 3BTB споживчих товариств та 1х класифшацт в умовах пикористання ЕОМ.

У третьему роздш "Вдосконнлення методики анал!зу фшансового стану споживчих товариств" досл1джеш cy-'icui та чпропоноваш nor.i ш-гади i тдходи до анал1зу финансового стану споживчих товариств ц умовах ринку. Викладено методику рейтингом)! оц'шкк фшансового стану та запропоноваш napiaiiTii прогнозного анализу перспектив floro змши " викорнстаннян иатрць финансово! стратеги то псказннкт запасу фшансиво! витрнвалост1 : i меж! рентабельности У висноекяк узагалинюютися ochobh рекомендацП i пропозицп л проблем, доещжепия у днсертацЛ, аргументуеться !х наукока новизна.

?.. основга положения Дисгртщйкого aocj{w5:;crifi тл його результат 0

. В|диов|дно до поставлено! мети i запдань у дисертацП проведено досцркення, результат я>.чио дакпь могкншеть рочв'яяятн шггшшя вдосконалення методики гнапу фшансового стану споживчих товаристи та ora шформацШнот за&езпечепнп.

2.1. Ефектившсть прийияття рппень, що гпрантують фйтанеове благопилуччя, обумовлюегься як!стю i сесчаешспо шформацп, яка внкорнстовусться для потреб управшня. Основна частила тако! шформацп формусться в систем! бухгатерского ofoKy. Проте, осолнко

,, умовах конкуренцц та еконоьпчно! нестабшьноЬт!, чльки алап-ично трансфорыована шформац1Я повинна надходити до управшня 1 рп!користовуват1Сь па стада! гидготовки рпиень. Це дасть амогу |)еол!йувати виявлеш резерви шдвихцеиця ефективнос-и господаркЗвавня. Пс-ибхщшоть иеребудови сиотеыи упраащня в умовах переходу до ринку пнмасас перегляду значения > мюця анализу финансового ставу споживчих говариств 1 вдоскоцаленпя Його методики та шформацШно! бази.

Ефектнвюсть авал1тичкого оабезпечення управшня визиачасться сукупше'по параметр1В меиедхшснту, яю оцшюються аа вариантами Г,;1гаТ(жритер1ально! оптиьшаца Визначальники серед них с пакааиики фшансошм стШкост та -пяатоспрсысшгпост!, д1лозо! активного, рентабельность конкурентсспромоясяост тощо. Диа IX розракунку слад манолегливо апроваджуеати в практику ашииау дниппсиого стану нрогресивш метода 1 форки, давдяки яки мокша сдШсл;оати с*х>счасний ш дШивий контроль аа ходом дшльаост!, даетаьпи достов1рау екоиошчну шформацю про госшдарсыи процеси 1 оперсцИ, прнйыати'на п|дстаа! результата ав<ипзу управл1ьськ1 решения щодо попращеиш: финансового с-! яку спо!>:.чеч.':г. тсгар5;ств та иберу смиацгсяо! па

перспективу.

У аа'нэку а цим обгруитовано нео5х!дш<п> уааг&лыюшш теоретичного I практичного мг-.тершяу, зарубкшого 1 Ытчггаияяого доса^ду а пнтань аяитэу фшаисо&ого стану, перспектив уд!х:!{оиалешш його методики. 1Ьу:пл обжу на ф!яаисоЕий 1 упраьяшсышй обуыоадаос неоэхщшсть ироблеиия методики аоав'ниньедт) 1 ваутрЫньогйг анализу фишнсоэоги стану.

В робоп визкачено йзнаки структурно! характеристики осиои

методик зошмшпьиго ! шп/'гр.шшього анализу фшаисиеого с тону (рус.1).

Проведения зовншшього &иэл1зу фмйкссаото стаду у ьцршадвоег! з

визиаченишг папрнмими дозволить стороншм коркотуегчви шфоршщм иц'пшги фшиасову о-шМегь I гшагосароыожгасть, дцюыу актнвгпеть.

рентабельшсть епоживчихтовариств, виявити теидгнци 1 законом1рнгчI !х энняи.

Розв'язапня зазначАих у po6oтi завдань внутрнпныяо ападЬу фшансового стану дозволяс забезяечувати управления иформацни, необхщною для прийняття обгрунтованих ршгень, як! сприяюп, повноцшному фуркцюнуваиню споживчих товариств на ринку.

2.2. Вдосконалення апатзу финансового стану вчмагас пирпиг-щщ питания його нформацШних потомв, серед яких найбшьшу питому иагу займае обшово-затт шформащя. В ироцес1 дисертацШноГо дослуркетш ь було встановлеяо ряд недошв, притаманних бухгатерсьтй звпносп. На наш погляд, чинна бухгатерська звггйсть не в1дпов1дае осповним ишкнародним критер1ям Побудови - достов!рност1, зрозумпчып), пор1вняльноста та доречносм. Це стосусться вс1х II зв'1тних форм. Особливе гсце у бухгатерскому зв!т1 выводиться балансу. Схомн побудови балансу, яка визяачилась в осяовних рисах в кшц1 30-х рошв, м незначними змшами застосовувалась до 1993 року. .3 1993 року використовуеться нова форма балансу, тому що господарговання в умопах формування рянкових структур висувае нов! вимоги до нього. Нротс, и даному баланс! окрена його стятт! включен! у роздали, то ж-в1дпоВ1дають IX економ1чноМу амюту. Зокрема, це стосусться сгап) 'Доходи кайбутшх неркуцв" та " Викорие.тання позичкових коптв" 1и дно э шжнародною практикою, на перщШ статт! показуються одержан!, а яр заробле:п кошти, ям скпдатимуть доход у пастушгаму элитному лерю/и, а тому доходи майбутшх перюдав маготь бутй "-"псиф'нсоваш як короткотергонова заборговав!сть. У вщпов|дяос-п :;с Ь тструкцгек) про порядок запоиненля форы рИно! буягатерсысо! зЫтпост) дана статтн вщнесеня до дзке'рел власних копти.

Нереальним е' I вщпесеяня статп "Вкпоркстаиня иояичковнх книги" до складу аятш-йв, тоглу що вопа Ие за якиым озяаками пе с актиммч. Яа цкго статтега авдображаял" руя позичкових копгпп, а тому II ^.-д розщяювати як регулûчу до джерел позичкових-коптя.

оол'асть, зар.аяьна ля jobhjw-jm>oro i jjii утр i шн ього анаШзу t ф) Haiicoooo стану спохипчого I тооэрис1'<а ' 0

Загапкна ом i Hl <>.i наисооого стану i йопо

ХJOI'HUJ-, псрюд

Експрес-лni а я iз балансу-иетто

Оертмкальний горизоигояь-

знал 1 з

KoeluJ опция anaiii3

нсл 13 /IK01 ноет! о.чла-нсу

оц1:.ка

"PIH3UC0-D0 civ's

koc' та платосл-ролохыо-лTi

рантаге

л-НОс TI

:q jioooi актяо- Х

Зэолоиня, що Ыдносяться nepv-OJr.HO до внутр-уньоро аыл1эу ХЯнансопого стану споаиичого тооаристоа

Анл1з стану оборотнях засоб!о

нал!з стану деб.иорсько1 ' J кредиторе bco' эборрованост!

Oui нка перспек-тио

3HI1H маисового стану

Матриц] Ф1нanco ool стратеги

Визначсння

запасу ф1нзнсо-oo витриоалос Ti

оптимального en Jвз1дисшеннл шк джеролами j нансуоамкл

ssj Сёззбитко

Гис, i. структуриа характеристика осиоо нетодик 30GitsHboro I pv-rpiiKtjoro ua/sisy Финансового стану спо^-начия тосаристи.

Напрями вдосконалеЯня структури балансу, запропоноваш в робот), розглянуто в kohtgkct приведения концепцП i модел! звггних форм до норм, сум'юних з м1жнародними стандартами i правилами. Автор акцентус увагу на тому, що баланс повинен складатись таким чином, щоб було видно: структуру катталу (аспект фшансуваиня), структуру майна дли отримашш шформаци про кредитоспроможшсть (аспект швестування), структуру кашталу i майна у вяаемозз'язку (для отримання нформаци про платоспроможшсть).

Ягацо баланс буде побудований у вщповщност! з ними вимогами, пш значио пщпищить сво! анаггичш можливост1 в плат оцшки фшансового стану спомсивчих товариств.

2.3. Чимало недодав mcthti в co6i i друга форма бухгатерсысо! nbthocti - "3bt про финансов! результат)! та !х використання", яга можна об'сднати за трьома юнаками: падзвичайна агреговашсть, шхншчпии зз'язок 3 важливими статтями балансу i в1дпов1дгшми локазникамн n>i минулий pin (за м'шшародними стандартами облису приведения покагшшпп па иопереднШ перюд с обов'язковою умового формуаашш зв1ту дано! форми); фкиально-розподшьчп направлешсть, тобто шформацшт-змпцспня 3Bry в сторону лише одного з його користувач!в - держащий тгадатКОБо! шспекци, штереси шших, зацшавлених у д:лов1Й шформаци 'оторш, виявляютьсй обмежопими.

На нпш погляд, ,"3а;т про фптнсов! результат та 1х використ.ит.ч' дои'ш.ио побудопати таким чином, щоб зовшшш чорнстувач1 могли судити tipo поточний фшансовий стан спожипчого топарства, pEent. Гнио fcni3i.KocT до бангрутства, sapTicTb влясних i позичконих копшп (ц'ли кпшталу), що вкжливо у BJipimenm завдзнъ швестуванпп, оптиммпцП иодатмзо! та дквщеидно! политики. Суть дршого згту лолягас яе в точу, u;c> п :зтсрювати фрагмент обжовоГ процедур?! вирахування прнбутку, г, роа:р'эати уксви його формуваяня на сспоз окремо! екоптФпи*:

Необидно, щоб "Зв1Т про фшансоЫ результата та 1х використання" в дос/атши мул розгорнуто показував обставини формування прибутку за характеров".Надходжень В1д дитово! активности 1 вм'рат споживчого' товариства. У дисертацн запропонована модель даного зв1ту, що включае: групуваиня доходов за характером даяльност! - основио!, швестищйно!, фшанеово!; вид1дення прямих ямщиих витрат та ностШних; фшансов) результати, диференцШоваш за видами дояльноеп з видолен- ням екстраординарних надходжень 1 видаткт. Так1 складов1 частини ще! модел! дозволять бьльшост! споживчих товариств оцшити свою екоиоМ1Чну життездатшсть, а також надШшсть у фшаисовому ввдношенш 1 р!вень ризику шших тдприемств диювих Партнер1в.

2.4. Чинна фшансова звишсть е, на наш погляд, не в достатнШ М1р1 повною 1 вщповщаючою концептуалышм м1жнародним основам и побудови через ш'дсутшсть у шй тако! форми як "Звм про змши в фшаисовому сташ". -

Мета складання даного звгту - виявлення фшансових ресурсов споживчого товариства - власних оборотних коптв. Вони необхщт споживчому товариству для гпдтримання фшанеово! стШкосл, оскшьки 1х наявн!сть е не тьльки ознакою ^зДатноеп погасити сво! короткотермшов! зобов'язання в поточному рощ, але й ознакою наявност! фшансових ресурсмв для розширення свое! д!яльност1 в майбутньому. .

Зарубежна практика передбачае декшька форы подання "Звпу про ' змши в фшаисовому сташ". Наприклад, у ньому можуть "бути показан! джерела власних оборотних коптв у ыдпов1дност1 з прир1вненими до них напрямами використання. В 1ншш форм1 поданпя показусться ведхклення мЬк джерелами власних оборотних коштш 1 напрямами 1х використання, ям с х чистим приростом або зменшенням. На ваш погляд, друга форма подання "Зв!ту про змши в фшаисовому сташ" с бшьш доречною та шформативною для використання и споЙсивчими товариствами системи Укоопстки. Схема складання звггу за даною формою приводиться у дисертацп на приклад! матерЗадв споживчих товариств.

2.5. Останжм часом а'являеться все бьлыпе робгг, нриевячених менеджменту i управшеькому обшу, в яких эосереджус гьея унта ш> питаниях знутр'тшьо! nBUHocTi." Характеристика внутршшьо1 .-шпност') мтчизняними та оаруб1жнкми вчепими дозпоне конкрш изувати и завдашш и систем! анал)зу фшпнсорого стану, як1 можна внзначити як оцшсу: фшаиеожЛ стШкост та платоспромосносл, диюво! активности та рентабельноел.

Bei. r,i завдання внрниуються нформацшннм моделюваниим. В ершому випадку мова йде про моделюваннн гроишвих потоков, ткОто про ыодегазашш иадходжень i Ббуття грошовнх коштш та poaMipi нласинх koiuts сиояр1йчого товариства. В .другому i третъому ьинадках - про моделюзмня цроцес1в <Я1л1ку та зв|тност1 повних затрат i обрахунаипя eoSiaprocri, форыувашт емлокшх доход!в, яизначепяя ярпбуткш i .чбнткн та iTC)icf!BH!CTb внкормстшшя в оборот! кап талу за вияначечнй nepm/i часу.

Першин результатом цяу. гроцест моделюиання с ф'шансоэа ae'T'iicTb. Другим -.повинна статн нмутршшя (упраашеька), кчд'мення р.ксЛ в загимпй енстеш зЫтмгкгп пов'нзат? i;i норими шдходамн до обл!ку у зэ'зиу "3 встноялешшл! ринкових е1дносин я УкраЫ та забеш'еченням стрк'-алия гажипродиих бухгатерськнх стандартов.

Й (!лам фч:рмуванни внутр1(Н11ьо1 asiTHoeri, спожнвча K<*inepauii! .?!: !'!:< ) яипередияа шднриемства та oprani.iai'ii iiitimx форм аласносу. В Укоопсткм внроааджен форм шдомчо? звтихт, як! можна B?:r.faT!i прообразом угравшськоц ..а саме: ф. 3 "З'йт про витратн сЗгртаишГ, додатек до ф. Z "Зв1т про фишнеош результатл", ф.1 ФП "Зв1т s:po <ici:oBiii покззнмкм господарськц-фшансово! д)ялыюстГ. Характерна p<jca иащеказваних звт'и - рзмегсуааннл гштрат, доход!, пкдатшв та f!pj|CyrKie за галудеоом ознакою Црпе, дан auini не с остаточнимч упровшськики мерт.з те, що 1Х1Ш форма не ночною Mipoio В1дггап1дае ccjлa:iw лагальноыимашп! принципам побудони. Нмлький р'теиь opraui.saqii енутршшыл звггшкгп к. нрает imi поя'яланни а неги" иким

р1вием II методолог, тенденщевд централ|зацц узагальненнн шформаца, В1ДСуТН|СТЮ В1ДПОБ1ДЛИХ умов родвитку.

Анал13 нйуково! л1тератури дозволив сформулювати основш принципи побудови управшеько! автюстк

аабезпечення шформацШноГ, контрольно! та аналогично! функций; структурна та функцтнальна ознака подання звтв, !х ерарх1чшсть; ор1ентаЦ!н на споживача нформацн; -оператнвшсть.

Виходячи з сформульованих принцип!в побудови [нутршшьо! запноси та потреб внутр'шшього анал!зу финансового стану, в дисертацп запропонована класифшац1я внутрнишх звтв сложивчих товариств, яка, на наш погляд, значно полегшить процес впровадження внутршньо! зв1тност1 в систем! споживчо! кооперацп.

Кр1М цього, в дисертацШному досщженш роаглянуто питания побудови агоритму бухгатерсько! процедури орган'1заца внутр'ниньо! аштноеп з використанням техшчних засоб'т в систем! эбору, обробки та подання зштно! нформацп, а також визначено принципов! риси запропоновано! автоматизовано! снстеми обробки обл^ково! шформацп.

2.6. В дисертацШному досл^дженн! вказано на >1еобх1ди)сть та мозкливють використання в анал!з! финансового стану споживчих тозариств специф^чмих для ринкового господарського иехашзму категорШ I показниюв та Тх адаптацн до сучасних умов сконоьнчного розвитку Украши.

Деяш покааники можуть бути без суттсвих зыш викорнстам! ь анагшчшй робот!. Так, категорп "реалышй осномий к&ттал" и традиц1йшй обжовш практиц! Укра!ни протискать кьтсгорЬ; "осноан! аасоби", пк така, що яас однакоснй економ1чний зшст. Не дивкчись на вщмши в чинних методиках роэрахунку, ыайже однакопий еконогнчннй змют мае 1 таккй показник як чист! або власш оборотш коштн, що>б1льш звично для в!тчизняно! практики. Деяк! показники потр^бують адаптацп та розумшнн умовшхпч при !х використанм! у зв'язку а р

впровадясеиня риякових дносин. До них належать, зокрема, категорш джгрол власяих коятв, що за эм!стом, який встаяовсний ц|тчртзяяпим ЗЙК0Н0ДППС1 ВОМ i ЧИННОЮ ЗВ1ТН1сТЮ, неповною J.llpow П1днпв|дпг ПИЗПЧЧРННН) Власного кагнталу, передбаченого &ижпароднимИ стандартами. Тая, окргм! статт! балансу, що в!дображаються у склад! джс-рел власиич коягпп, м ряду причин нр можуть визявватися такими. Тому, при оцппн ро.чулычп апалюу пптр1био враховувпти ц! обставини.

На nciioni вивчення вггчиэнякого та лрубЬ^ногп доср.1ду використання ф'тансових показяиюв i коеф1ц!снт1в, нами апрпппнопана Ix наступи^ 1;ласиф!кяц1я: фЬлансово! CTittrcoevi та платоснроможноо*; ;йлово1 aitTimnocTi; рентабельность

Розряхуиок даних показииюв ! коефпуснтт доиомагас, з <>,<mi стороян, в пгпи прийнпття рнпень; з друго! - дозволяе ощнити стгшовнщ>' дано! згИтнш одиниц! в систем! господарюваняя i тендснпи iiom мш Велика нерепага ix в тому, що вонн значяо ел1м!нують вплив im rminmfi матерЬл г'шертфляцП, що особливо пажливо для стрптрпчтно менеджмпиу. Досщксегю та обгрунтовано залежшсть пяпччи. фшпнсопих 1;оеф1ц1Ет1В в!д галузево! структури споживчих тонарме ti', яку необхвдно враховувати при розробц! ix нормятивпих яначень.

Застосуваиня методу, що грунтусться на використанш фшяясоник rioKaanificiB i когфщ"1еит:в, в систепп споживчо! кооператч5 повинно стати популяряим в силу Його простоти i оперативности

2.7. При Цинковому саморегудс2анн1 з роста с * зацпсавлемють споживчих товариств у отриманн! об'ективних наукових оц!яок финансового стану i прогноэ1в його зм1ни. В poori досщжепо дтч! гадходи до детерг.иновано! Комплекс noi оц!яхк фшаксового стяну, Ыданачено 1я недалеки стосовно сучасаих умов. господарювання тя ' эапрононовано методику рейтингово1 ощпки ф'.нансог.ого стану.

Викладепа в дчсертацП котодйж с иашийяо-оркптоьаною. що дозволяв вйкористовувзти НЕОМ. Дисертянтом яапрононована система

иоказнимв для рейтингово! оц!нки фшансового стану споживчих "ов^риств (таб.1).

' ' Таблиця 1.

(Система показниюв для рейтингово! оцшки фшансового стану споживчих товариств ,

Показники фшансово! Показники дшово! Показники

ст1Йкост1 та активноел рентабельное^

нлатоспроможносп г

1.Коефщ1ент автономП 1.Ефектившсть вико- 1.3агальна рентабель

2.Коефщ1ент маневренос- ристання вс1Х коштш теть обороту

Т1 2.ЕфективН1сть вико- 2.РептаСелыпсть

З.Коефицент забезпече- ристання власного власного катталу

ност1 оборотни* . актн- кашталу 3. Рентабельшсть

в>в З.Оборотшсть товар- актив1в

4.Коеф1Ц1снт фшансового но-матерхальних цен- 4. Рентабельнють

л1верщжу ностей позичкового

5.3агальний коефщкнт 4.0боротшсть деб1Тор- катталу

покриття сько! забор гованоетт б.Рентабельшсть

б.Пронижний коеф'пцснт 5.0бо{зотшсть грошо-. поточних актив! в

покриття ВИХ К0ШТ1В

7.Коефщ1ент абсолютно! .. ' 1 Х

ДШВ1ДНОСТ1

Рекомендована методика дозволяе охарактеризуетл фшайсовий стан споживчого товариства за допомогою одного синтезовапоГо показника -

рейтинга, виражеиого в балах, а також визначити меЖ1 коливання штервал^в цьото показника, ери яких Д1яльнють буде доречною. Пщсумкова рейтингова оцшка фшансового стану визиачаеться за формулою:

О - шдсумкова рейтингова оцшка;

Ргр - внутр'шпй рейтинг класнфжашйно! групи;

с1 - коефвдент вагомост! класиф'тацШно! групи.

В робот! визначеш основш етапи рейтингова! оценки фшансового стану споживчих трвариств:

зб1р та анал1тична обробка вихщно! шформаци;

обгрунтування системи показшшв, як! викорнстовуються для рейтингово! охапки фшансового стану 1 1х класнф|кашя;

вибф ! економ1чне обгрунтування критерии для оцшки фшансового стану 1 встановлення обмежень 1х змши;

Шдеумкова рейтингова оцшка фшансового стану спожиьчих товариств.

Кр)М цього, в процес! дг>сл'|джешт було проведено ранжування показшшв з присвоениям 1м коефщютв вагомосп з позишй керуючо! оргашзацн 1 партнера у бкшес!; наведет формули для визначення бально! оцшки за критерии оптимального значения та шкала - за

критерии верхньо! та иижньо! меж1.

Використаннн рекомендовано! дотермшовано! модел! рейтингово! оцшки . додпонс шдвищити ефоктшнисть 1 достовфш'сть анализу фшансового стану споживчих товариств. .

2.8. В л косм ааключного стпу ацал1зу фшансового стану споживчих то пар пег в автор у своему досл!джешп рол г л яд ас подготовку рекомендацш 3 фшансово! стратепТ. Для ехладання прогнозу фшансового стану споживчих товариств пропонугться вукористовувати матриц! фшансово! стратегП. Так! матриц! допомагають спрогнозувати "критичний- шлях" господарюючого суб'скту на найбнии роки, наиггити допустим! меж! риэику та виявити максимум можнвостей тоаариства.

Зокрема, гндгатовка рекомендашй 3 фшансово! стратеги споживчих товариств включас розрахунок запасу фшансово! витрнвалосп на випадок ускладненмп кон'юнктури ринку, оптимально! величинл завжшяъого

фшансуващш та иеж'| рентабельность Методика розрахунку да них показнигав наводиться в дисертацИ на конкретних; практичиих прикладах.

Практична реаЬацш рекомендацШ 1 пропозицШ, обгрунтованих у дисертацЛ, буде. сприяти вдосконаленню методики анализу финансового стану споживчих товариств та його нфюрыацШно! бази в умовах переходу до ринку та М1жнародних стандартов обжу I звпност! в УкраШ.

~ Основш паложення дисертацН викладено у таких пу&шкацЫх:

СТАТТ1:

1. Бухгатерська ав1тшсть - до мшшародних стандарта // Дшо.-1095.- 27 жовтня. - 0,3 друк.арк.

тези: '

1. Питания анал1зу фшансового стану споживчих товариств // Оргашаащя бухгатерського обяжу, анали>у 1 контролю в умовах переходу до ринково! економ1ки. Теаи допоа>дей наук.-практ.коиф. -Тернопшь, 1993.-с.46-48 /у сп1вавт./

2. Проблема анализу ф!нансово! зв1ТНост1 в умовах нфляци // Тези дошЫдей на науковШ конференцЦ аа пщсумками науко-во-досл!дно1 роботи у 1992-1993 роках. - Льв1в, НШЗ-с.74-75.

3. Про деяк! аспектл вдосконалеиня 1кфорыац1йа> базк финансового менеджменту // Основш на прями розвитку менеджменту в Ук-ра1н1 Тези доповщей мшсауэ)всько1 наук,-практ.конф.(22-23 чер&ня _ . 1994 року) - Львю, 1094. - с. 97-98.

4. Теоретичш аспекти оргашзацН аудиту в умовах формуваннп ринку // Проблеми становления аудиторсысо! дояльност! в Укра1н1 Тези доповадей всеукрашського наук.-практ.семшару (22-23 жовтня 1993 року). - Льв1в, 1994. с. 29-30 /у ствавт./

5. До питания аудиту фшансоаих результата // Проблема становления аудмторсько! д!яльисот) в Укра!н1 Тези даповадей всеукрашського наук.-практ. семшару (22-23 жовтня 1993 року). -Львгв, 1994. с.65-68 /у сшвавт./

6. Питания проведения аудиту фшансово! зштност! // Проблем

становления аудиторсько! <щялъносп в Украшь Тези допошдей все-укра!иського наук.-практ: еемтпру (22-23 жовтня 1093 рогсу). -Львш, 1994. с.71-72. й

7. Проблем:) анал1зу фшаясового стану тдприеметв та ор-га!нзац!й споживчо! кооперацП Укра!ии в умопах ринково! еконогпки // Становления ново! еконошчно] систями в Укра1ш. Тези догговщей гжнародно! наук.-практ.!гапф., 20-21 грудпя 1594 року, ч.4.-Львш, 1994. с.71-72 /у сшвавт./

0. Ана.тткчиа цшп1стъ аудяторських процедур по огляду фшан--сово! ззтгост! // Ксиференц1я профэсорсько-викладацького складу 1

асшрант1в /Нсадемп за пвдсумнаки науково-досл!Дно1 роботи у 1894 роц1. ЗЗфник матерюл1а.-ЛьЕ1в,1935. - с.35-38.

9. Ексиертно-аудиторська диагностика' господарсько-фшансово! д5плы!ост1 пщпрксмства // Аудитсрська дшльвЬть в умоаг.и стаков-яакня повил екокоч5ШХ вщв'оспя О УкраМ. л?атср!ал Рес-пу&пкпнсько!1тук.-прахт.1дапф.-Льшв, 1995. с. 107-109 /у смаапг./

анотацш

Герасименко Т.О. И.'гфор.^адкспно-кетсдолодагеские проблемы спалили финансового состояния (ив примере потребитсльських об.цссгп У'кюпссюза).

Диссертация на ссисксиие ученой степени кандидата экономических наук по специального! 03.03.04. - Вухгатерсетй учгг, ачатмз и аудит. Львовская яоммгрчссяяя акадеглий, Львов, 1095.

Защищается руг;опись диссертации, о которой содерттся иссле-доезмпя действующей практим еиалиаа фкпгиютвого ссстс.таия; с5ос~ шгзякыа разрббоЪся я рекагцздацли по согсрпгенстасзаиия методик:-: мялизй финансового состояния гмтребгггольсгенз сЗщеста и сю иифор-г:аи:;сякой басы п услозкяа псрахода к р*г 'х.чгл-г.'. отяояйянам иеягду-нпродаын стандартам учэтч а с-гчетвасг!!

SUMMERY

Gerasimenkn Tarrara OJegovna. Informational-Methodological Problems of Financial analysis of the Consumer Cooperateves (using the materials of the consumer societies of the Ukrainian Cooperative Union).

Dissertation for the academic degree of candidate of economic sciences in the speciality 08.06.04 ' Accounting, analysis and auditing". Dissertation will be defended on November,3Q,1995 in the Lvov Academy of Commerce.

The thesis deals with the analysing the finance, its essence and problems under market conditions. The preserUday features in the accounting of the consumer cooperatives and the main steps of its development are also considered is the thesis. The paper presents ihe ways of the improvement of the accounting system and gives the chief principles tif making balance sheets, and its classification when using computers. The author in vertigates the txisting methods of the finance analysis in.the consumer soeietits and puts forward the new ones which might exist under new market conditions.

Key words: consumer cooperateves, accounting, managerial accounting, finance, financical rates, rateable value, finance analysis.

Похожие диссертации