Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Государственное регулирование сельского хозяйства с использованием системы налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Коротин, Владимир Александрович
Место защиты	Пенза
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Государственное регулирование сельского хозяйства с использованием системы налогообложения"

На правах рукописи

КОРОТИН Владимир Александрович

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (на материалах Республики Мордовия)

Специальности: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями н комплексами: АПК и сельское хозяйство); 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ПЕНЗА 2006

Диссертационная работа выпонена в отделе социально-экономического развития Мордовии ГУ Научно-исследовательский институт гуманитарных наук при Правительстве Республики Мордовия.

Научный руководитель Ч доктор экономических наук, профессор

Ананьев Михаил Александрович.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Зарук Наталья Федоровна;

кандидат экономических наук 'Гактаров Николай Николаевич.

Ведущая организация Ч ГОУВПО Мичуринский государственный аграрный университет.

Защита диссертации состоится 4 июля 2006 г., в 14 часов, на заседании Регионального диссертационного совета ДМ 212.186.05 в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Пензенский государственный университет по адресу: 440026, г. Пенза, ул. Красная, д. 40, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Пензенский государственный университет.

Автореферат разослан л 3 Об 2006 г.

Ученый секретарь Регионального диссертационного совета доктор экономических наук,

доцент ^с^^р Косов Н. С.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Современный этап развития рыночных отношений в аграрном секторе экономики предполагает усиление регулирующей роли государства. Объективная необходимость поддержки сельского хозяйства обусловлена рядом причин, главными из которы х являются медленная адаптация АПК к рыночным условиям хозяйствования, преодоление негативных тенденций в развитии отрасли, неразвитость ее инфраструктуры. Состояние отраслей материального производства зависит от большого количества факторов, в том числе от системы налогообложения. Она продожает оставаться в числе самых сильных рычагов, с чьей помощью государство регулирует процессы, происходящие как в экономике в целом, так и в отдельных ее отраслях.

В последнее время в сельском хозяйстве России в обстановке снижения объемов производства сельскохозяйственной продукции остро проявляются проблемы, связанные с наличием значительной доли неэффективно функционирующих хозяйствующих субъектов различных форм собственности. Актуальность темы определяется необходимостью государственного регулирования процессов, протекающих в экономике, с целью создания благоприятных условий функционирования и развития стратегически важной отрасли, которой является сельское хозяйство. Одним из наиболее эффективных инструментов данного регулирования остается система налогообложения.

Эффективное функционирование налоговой системы дожно быть нацелено на решение задач государственной поддержки сельского хозяйства путем создания условий для инвестирования в сельскохозяйственное производство, а также разработки и реализации национальных проектов. Поиск оптимального размера налоговых изъятий, позволяющего эффективно решать указанные задачи и обеспечивать необходимый уровень поступлений в бюджет, предопределили выбор темы и обозначили актуальность исследования.

Состояние изученности проблемы. Коренная перестройка экономики, начатая в 1990-х гг., послужила точком к поиску новых принципов, порядков и способов государственного регулирования сельского хозяйства и реформирования налогообложения как одного из его инструментов. Различные аспекты государственного регулирования сельского хозяйства нашли свое отражение в трудах И. Н. Б>-робкина, Л. А. Кошокиной, В. В. Милосердова, А. В. Петриков1,

A. Ф. Серкова, И. Г, Ушачева. Особенностям функционирования системы налогообложения сельскохозяйственных организаций в переходной экономике посвящены работы А. Ю. Зарубиной, Т. Г1. Карповой, Э. Э. Мамедова, А. Н. Медведева, В. А. Пономарева и других. Изучению и анализу опыта налогообложения сельхозпроизводителей в развитых странах уделено внимание в научных трудах И. Я. Иоффе, О. В. Мещерякова, С. М. Никитина, М. П. Степанова, Д. Г. Черника и других ученых. Вопросы состояния и эффективности функционирования системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей рассмотрены Е. С. Выковой, Н. В. Голубевой, И. В. Горским, Г. Г. Ивановой,

B. И. Катаевым, В. А. Кашиным, Д. А. Козловым, А. Н. Коспок, М. Г. Макаровым, В. Г. Пансковым, И. А. Перонко, А. Ю. Рымановым, А . Н. Смирновым.

Имеется значительное число публикаций, отражающих основы государственной поддержки агропромышленного комплекса (АПК) и его отраслей. Однако вопросы государственного регулирования сельского хозяйства с использованием системы налогообложения требуют дальнейших исследований. Непрерывно изменяющееся положение в сельском хозяйстве нуждается в постоянной диагностике и подборе оптимального размера и способов налоговых изъятий с целью обеспечения эффективного развития как предприятий, так и территорий.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных методических положений и практических рекомендаций по развитию системы государственного регулирования сельского хозяйства, в том числе путем изменения порядка его налогообложения.

В соответствии с поставленной целью в ходе исследования решались следующие задачи:

- исследовать теоретические и методические подходы государственного регулирования сельского хозяйства;

- проанализировать российский и зарубежный опыт государственной поддержки сельского хозяйства, в том числе в области налогообложения; определить влияние существующей системы налогообложения на ее эффективность;

- рассмотреть механизм государственного регулирования вопросов инвестирования сельского хозяйства путем предоставления нало-

говых льгот и освобождений с целью развития сельскохозяйственного производства;

- разработать методику определения размера налоговых ставок, позволяющую обеспечить выпонение доходной части бюджетов и стимулирующую осуществление сельскохозяйственными организациями своей финансово-хозяйственной деятельности;

- оценить возможность включения в состав плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) сельхозтоваропроизводителей, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Лямбирского района Республики Мордовия и система их налогообложения.

Предметом исследования являются экономические отношения государства и сельскохозяйственных организаций по вопросам налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды ведущих ученых страны по проблемам государственного регулирования аграрного производства и его налогообложения. Использованы законы и другие нормативно-правовые документы, регламентирующие порядок налогообложения сельскохозяйственных организаций. При проведении исследования и изложении его результатов применялись следующие общенаучные методы: абстрактно-логический (при постановке цели и определении задач исследования); диалектический, системный (при постановке теоретических вопросов осуществления государственного регулирования и развития системы налогообложения сельскохозяйственных организаций); сравнительного и экономико-статистического анализа данных (при исследовании динамики финансово-экономических показателей работы сельскохозяйственных организаций и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему Республики Мордовия).

Информационную базу исследования составили материалы Госкомстата Российской Федерации и Республики Мордовия, Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Мордовия, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Мордовия, Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Республике Мордовия, бухгатерская и финансовая отчетность сельскохозяйственных организаций Республики Мор-

довия, данные специальных исследований отечественных авторов, материалы периодической печати.

Научная новизна исследования заключается в разработке методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие системы налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Основные результаты научной новизны заключаются в следующем:

- уточнены направления государственного регулирования в сельском хозяйстве, предусматривающие применение косвенных рычагов воздействия, направленных на создание благоприятных условий функционирования путем разработки приоритетных нормативных актов с целью обеспечения государственной поддержки;

- обоснованы способы государственного регулирования налоговых льгот в отношении доходов, полученных от реализации продукции, предназначенной для формирования государственного резерва с целью сокращения расходов бюджета на его проведение за счет снижения размера закупочных цен в результате исключения из них налоговой составляющей;

- рекомендована государственная поддержка сельскохозяйственных организаций в первые годы работы в форме предоставления налоговых освобождений с целью стимулирования производства путем аккумулирования высвободившихся от налогообложения средств и направления их на инвестиции в собственное производство. Аргументирована необходимость продления срока действия налоговых освобождений при выпонении хозяйствующими субъектами требований по уровню развития производства и привлечению инвестиций;

- предложена методика формирования перспективной системы налогообложения, включающая в себя изменения нормативно-законодательной базы по ЕСХН (введение дифференцированной шкалы налоговых ставок в зависимости от вида производимой продукции и уровня ее рентабельности, введение сельхозтоваропроизводителей в состав плательщиков НДС); мотивацию сотрудников налоговых органов в зависимости от объема средств, аккумулируемых в бюджет для повышения эффективности их контрольной функции;

- разработана методика взимания минимального размера ЕСХН, применяемая в отношении низкорентабельных сельскохозяйственных организаций с высоким уровнем затрат, позволяющая стабилизировать их финансовое состояние, стимулировать осуществление ими

финансово-хозяйственной деятельности и обеспечить выпонение доходной части бюджетов.

Теоретическая и практическая значимость работы. Предложенный механизм государственного регулирования с использованием налоговой системы может быть использован в рамках действующей налоговой реформы с целью создания благоприятных условий для функционирования и развития сельскохозяйственных организаций. Результаты и выводы работы, практические рекомендации могут применяться органами испонительной и законодательной власти Республики Мордовия и других регионов РФ в процессе разработки методологии налогообложения сельхозтоваропроизводителей, а также преподавателями высших учебных заведений при разработке учебных пособий, спецкурсов и общих работ по вопросам государственного регулирования и теории налогообложения.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические положения диссертации докладывались и обсуждались на Ога-ревских чтениях, проводимых Мордовским государственным университетом им. Н. П. Огарева (г. Саранск, 2002), Третьей республиканской научно-практической конференции Роль науки и инноваций в развитии хозяйственного комплекса региона (г. Саранск, 2003), Всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития экономики России (г. Пенза, 2003), Четвертой Международной научно-практической конференции Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права (г. Москва, 2003), Всероссийской научно-практической конференции Формирование стратегии устойчивого социально-экономического развития регионов Российской Федерации (г. Саранск, 2005).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 2,0 п. л.

Структура и объем работы были определены в соответствии с предметом, целями и задачами исследования. Они же определили логику работы, состоящей из введения, трех глав основного текста, содержащих семь параграфов, заключения, библиографического списка, приложений. Содержание диссертация изложено на 184 страницах машинописного текста, включающих 39 таблиц, 12 рисунков. Библиографический список содержит 231 источник.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цели и основные задачи, объект и предмет исследования, степень разработанности проблемы, научная новизна, теоретико-методологическая база и практическая значимость исследования.

В первой главе Теоретические аспекты государственного регулирования сельскохозяйственного производства и функционирования системы налогообложения раскрыта сущность государственного регулирования, установлены набор инструментов и их значимость для развития экономики; определена роль системы налогообложения как одного из элементов государственного регулирования; проанализирован зарубежный опыт государственной поддержки сельского хозяйства; обозначены основные недостатки существующей системы налогообложения российских сельхозтоваропроизводителей.

Во второй главе Современное состояние государственного регулирования сельскохозяйственного производства через систему налогообложения в Республике Мордовия проанализированы социально-экономическое положение сельского хозяйства Республики Мордовия, его материально-технический потенциал как фактор формирования и развития налоговой базы; дана оценка эффективности функционирования организационно-экономической системы и механизма налогообложения сельскохозяйственных организаций республики.

В третьей главе Концептуальные основы государственной поддержки сельхозтоваропроизводителей через систему налогообложения предложены методы оптимизации организационно-экономической структуры системы налогообложения с целью создания предпосылок для разработки федеральных и региональных программ поддержки сельского хозяйства; определены направления и изложена методика оптимизации механизма налогообложения для формирования благоприятных условий развития отрасли.

В заключении диссертации подведены итоги исследования, сделаны основные выводы и обобщения, определены перспективы дальнейшего развития системы государственного регулирования и налогообложения организаций сельского хозяйства.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Направления государственного регулирования сельскохозяйственного производства без прямого вмешательства в финансово-хозяйственную деятельность субъекта с применением косвенных рычагов воздействия.

Исследования сущности и необходимости государственного регулирования в условиях реформирования российской экономики подтвердили обусловленность ее современного состояния недооценкой значимости государственного вмешательства в сферу экономической деятельности.

Под государственным регулированием экономики мы понимаем воздействие государства на деятельность хозяйствующих субъектов и рыночную конъюнктуру с целью обеспечения нормальных условий для функционирования рыночного механизма, решения социальных и экономических проблем с использованием бюджетно-налоговых, кредитно-денежных и административных рычагов воздействия. Основу экономической роли государства в рыночной экономике составляют правовое законодательство и институты, его практически осуществляющие. Законы и механизмы способствуют достижению компромисса между многочисленными, всегда экономически противоречивыми интересами субъектов рыночной экономики. В случае согласования решения в системе экономических интересов хозяйствующих в обществе субъектов решение проблемы государственного регулирования признается эффективным.

Составной частью государственного регулирования сельского хозяйства является его государственная поддержка, представляющая собой совокупность организационных, организационно-технических, правовых и иных мер, устанавливаемых государством с целью перспективного воздействия на развитие производства в нужном обществу направлении, и решения социальных проблем. Государственное регулирование агропромышленного производства в зарубежных странах является одним из механизмов проведения аграрной политики в сельском хозяйстве. Сравнительный анализ расходов на государственную поддержку сельского хозяйства в России и развитых зарубежных странах показывает, что ее уровень в России самый низкий (табл. 1).

Таблица 1

Расходы на государственную поддержку сельского хозяйства России

и зарубежных ст| эан (1997-1999 гг.)

Страна В процентах к ВВП На душу населения (дол. США) На 1 га сельхозугодий (дол. США)

Россия 0,8 60 9,5

Канада 1,3 163 36

США 1,5 350 85

Чехия 1,6 100 139

Япония 1,7 566 10671

Норвегия 2,0 638 2650

Таким образом, в современных условиях необходим двуединый процесс. С одной стороны, стремление к современным механизмам рыночного саморегулирования, созданию конкурентной среды, рынка товаров, капитала, труда, недвижимости, ценных бумаг, интелектуальной собственности, разветвленной инфраструктуры. С другой стороны, необходима выработка специальных форм и методов государственного регулирования с учетом зарубежного опыта и российской специфики. Это означает не возврат к жестким контрольным функциям государства в командной экономике, а становление его новой роли в рыночной экономике постиндустриального типа.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги Ч основной источник доходов государства. Кроме этого, они используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру.

В настоящее время одной из причин существования проблем в сфере финансово-ресурсного обеспечения сельскохозяйственных организаций является несовершенство системы взимания налогов и сборов с сельских товаропроизводителей. Государство посредством налоговой системы способствует сдерживанию влияния факторов стабилизации экономической обстановки в сельском хозяйстве, так как совокупность форм и методов ее применения в современных условиях не реализует одну из главных функций этой системы, а именно: не является стимулирующим фактором. В связи с этим она не может в поной мере способствовать решению задачи увеличения

доходной части бюджета за счет средств, полученных от сельхозтоваропроизводителей.

В развитых странах мира эволюция системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей шла по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы. В США действующие налоги существенным образом дифференцированы, их дожны платить все юридические и физические субъекты налогообложения, но подходы к субъектам налогообложения весьма различаются в зависимости от уровня получаемого дохода, возрастных характеристик, формы организации производства. Объектом налогообложения корпоративным налогом является чистый доход, полученный юридическим лицом от любых видов деятельности и операций, включая операции с имуществом за определенный период. Основная часть предприятий малого бизнеса и фермерских хозяйств в США, имеющих доход до 75 тыс. дол. в год, платит налог по минимальной льготной ставке. Аналогичная ситуация сложилась в Германии, Франции, Италии. Аграрный сектор развитых стран пользуется значительной государственной поддержкой, сельхозпроизводители получают различного рода субсидии из национальных, местных, наднациональных бюджетов в рамках программ поддержки сектора. Зачастую их размер составляет до половины валового дохода отрасли.

Во Франции стимулирование аграрного сектора экономики осуществляется путем предоставления льгот в виде:

- освобождения от уплаты налога на прибыль (в случае, если деятельность кооператива выходит за рамки, определенные уставом, а доходы от нее составляют более 20 %, то налог с прибыли уплачивается);

- невзимания налога на строения, за исключением помещений для хранения удобрений.

В Италии существует следующая схема предоставления налоговых льгот:

- в течение первых 10 лет после создания сельскохозяйственные кооперативы освобождены от уплаты корпоративного и местного налогов на доходы. По истечении данного срока ставка корпоративного налога составляет 25 %, причем из налогооблагаемой базы вычитается местный налог на доходы в размере 15 %;

- освобождаются от уплаты корпоративного налога и местного налога на доходы животноводческие кооперативы и консорциумы кооперативов;

- для кооперативов, расположенных в горной местности, а также для кооперативов, занимающихся мелиоративными работами в горной местности, снижены на 50 % имущественный и земельный налоги (они платят налог на недвижимость (без земли) и регистрационный сбор).

В связи с этим мы считаем целесообразным применение в системе налогообложения как инструмента государственного регулирования развития сельского хозяйства достижений стран с развитой экономикой. При этом использование их дожно осуществляться с учетом специфических особенностей российской отрасли.

2. Аспекты государственного влияния, повышающие эффективность сельскохозяйственных организаций, основанные на дифференцированном подходе расчета налоговых ставок ЕСХН в зависимости от степени доходности производимой и реализуемой продукции.

В 2002 г., в соответствии с действующим в то время налоговым законодательством, ЕСХН из 89 субъектов Российской Федерации введен региональным законодательством только на территории Краснодарского, Атайского краев и Брянской области (такая попытка была сделана в Республике Северная Осетия).

Практика применения ЕСХН в Брянской области не привела к увеличению поступлений по причине того, что установленная в области единая ставка налога способствовала перераспределению налоговой нагрузки с передовых на отсталые хозяйства. При переходе на уплату ЕСХН иметь необрабатываемую землю стало невыгодно, многие сельхозпроизводители начали отказываться от таких земель, в результате чего в области образовася фонд невостребованных сельскохозяйственных угодий.

Существенно отличается ситуация с ЕСХН (действующим в 20022003 гг.) в Краснодарском крае. При установлении ставок законодательным (представительным) органом власти данного субъекта Федерации, исходя из анализа хозяйственной деятельности сельхозтоваропроизводителей, было принято решение об установлении Законом от 28.12.2001 г. № 430-КЭ О едином сельскохозяйственном налоге на территории края дифференцированных ставок налога в зависимости от доминирующих сельскохозяйственных видов (подвидов) деятельности. Данная норма краевого законодательства основывалась на уровне рентабельности по видам сельскохозяйственной деятельности различных категорий производителей сельскохозяйст-

венной продукции применительно к имеющимся условиям хозяйствования и землепользования, исходя из кадастровых оценочных зон сельскохозяйственных угодий. По мнению представителей Управления ФНС России по Краснодарскому краю, введение ЕСХН сыграло позитивную роль, так как позволило вовлечь в налогообложение (после инвентаризации и кадастровой оценки) значительные объемы сельскохозяйственных угодий при нейтральном (без применения льгот) отношении к плательщикам ЕСХН. Кроме того, для сельхозтоваропроизводителей были созданы более благоприятные, по сравнению с общим принципом налогообложения, условия финансово-хозяйственной деятельности, учитывающие специфические особенности сельского хозяйства. В течение 2002 г. сельскохозяйственной отраслью края в бюджеты всех уровней перечислено 2159,0 мн руб. налогов или 5 % всех налоговых поступлений, в сравнении с 2001 г. их размер вырос на 25,6 %.

Действующий в настоящее время в отношении сельхозтоваропроизводителей специальный налоговый режим не учитывает положительного опыта Краснодарского края по применению дифференцированного подхода при налогообложении сельскохозяйственных организаций, повторяя ошибки Бегородской области, где использование усредненного метода в данном направлении показало свою несостоятельность.

Мы считаем целесообразным введение дифференцированных налоговых ставок в зависимости от специализации организации и среднего уровня рентабельности для данного вида деятельности. Суть его заключается в том, что в отношении производителей с низкой степенью доходности, обусловленной технологическими или производственными условиями, применяются пониженные ставки ЕСХН, которые позволят высокозатратным организациям несколько увеличить объем оборотных средств, остающихся в собственном распоряжении, путем получения своеобразной налоговой льготы.

В отношении организаций с относительно высокой долей балансовой прибыли используется максимальная ставка налога. Данная норма является обоснованной, так как определенная доля допонительного дохода высокорентабельных товаропроизводителей носит рентный характер.

На формирование каждого бюджета оказывают влияние сложные хозяйственные процессы, протекающие в бюджетообразующих ог-

раслях экономики конкретного региона. Поэтому предлагаемый нами способ взимания налогов с сельскохозяйственных организаций заинтересует те административные единицы (республики, края, районы), для которых бюджетообразующей отраслью является сельское хозяйство. К их числу относится и Республика Мордовия. Дифферен-цированность налоговых ставок будет способствовать выпонению как фискальной, так и стимулирующей функций системы налогообложения. Она даст в распоряжение государству новый рычаг для направления (перенаправления) финансовых ресурсов в наиболее приоритетные отрасли сельского хозяйства. Обложение налогоплательщиков по пониженным налоговым ставкам - льгота, позволяющая производителям отдельных видов сельскохозяйственной продукции сократить размер оборотных средств, извлекаемых из производства в виде налогов, и направить их на собственное развитие. Увеличение размера оборотных средств позволит расширить масштаб производства и при сложившемся уровне рентабельности на данную продукцию добиться роста абсолютной величины получаемой прибыли. Предлагаемый механизм налогообложения будет стимулировать переход сельскохозяйственных организаций к производству видов продукции, позволяющих без допонительных затрат максимизировать объем получаемой прибыли (для дифференцирования налоговых ставок в зависимости от рентабельности конкретного вида деятельности приведена табл. 2).

Таблица 2

Динамика рентабельности в организациях сельского хозяйства Республики Мордовия (1999-2004 гг.)_

Наименование показателя Год

1999 2000 2001 2002 2003 2004

Рентабельность хозяйственной деятельности, % 10,2 10,5 19,9 14.3 9,4 6,6

Рентабельность продукции сельского хозяйства, % 11,7 20,4 22,3 13,1 10,5 6,6

в том числе продукция:

растениеводства 22,8 64,6 42,6 30 Х 32,8 21,2

животноводства 7,2 -0,9 11,6 5,0 0,4 0,7

Уровень рентабельности сельского хозяйства в России остается достаточно низким, особенно в животноводстве. Ситуация по этому показателю существенно меняется от региона к региону. Тем не ме-

нее, независимо от места расположения хозяйствующего субъектг основным фактором, оказывающим влияние на уровень рентабельно сти является объем произведенных затрат. В настоящее время дол затрат на производство продукции в общем объеме получаемых до ходов от ее реализации крайне велика. В отдельных регионах он превышает 95 % от всей полученной сельскохозяйственной органи зацией выручки (без учета НДС). В 1999-2004 гг. в Республике Мор довия значение указанного показателя не опускалось ниже 89,6 %, 2000 г. оно достигло 103,2 %.

Тенденции, наметившиеся в сельском хозяйстве в целом по стра не, характерны и для Республики Мордовия. Однако с точки зрени рентабельности конкретных видов продукции сельхозтоваропроиз водителя обнаруживаются существенные расхождения. В частности в 2003 г. в целом по России рентабельность продажи картофеля со ставила 46 %, продажи мяса овец - 12 %, в Республике Мордовия -(-2,6) и (-65,6)% соответственно. В связи с этим мы считаем необхо димым предоставить субъектам Федерации право самостоятельн! устанавливать ставки ЕСХН в зависимости от реализуемой сельско хозяйственными организациями продукции и уровня доходности сельхозтоваропроизводителей, сложившейся в налоговом периоде ] данном регионе. Значение указанных ставок может ежегодно закреп ляться законодательными органами в зависимости от ситуации ю рынке сельскохозяйственной продукции и учитываться при составле нии проекта бюджета на предстоящий период. За Федеральным цен тром сохранится обязанность устанавливать размер налоговой ставки исчисленная по которой сумма налога подлежит зачислению в феде ральный бюджет, а также максимально допустимый размер ставю ЕСХН, разрешенный к введению в субъектах Федерации (рис. 1).

Предлагаемый подход позволит, не сокращая размера поступле ний в бюджет РФ, предоставлять налоговые послабления хозяйст вующим субъектам, занимающимся производством низкорентабель ной, но значимой для региона сельскохозяйственной продукции. Со кращение доходов местных бюджетов может быть частично компен сировано путем налогообложения по повышенным ставкам сельхоз производителей, занятых производством высокодоходной продук ции. Таким образом, органы местного самоуправления получат до понительную возможность оказывать влияние на хозяйственныл

процессы, протекающие в данной отрасли экономики с целью расширения налоговой базы и увеличения объема налоговых поступлений.

Данная шкала налоговых ставок предлагается с учетом уровня изъятия из доходов сельхозпроизводителей и доходности бюджета, предполагаемых при принятии главы 26* Налогового кодекса РФ в редакции Федерального Закона от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ. Шкала налоговых ставок приведена в табл. 3.

Таблица 3

Ставки ЕСХН в зависимости от источника полученного дохода

Доход Общая ставка ЕСХН, % Ставка минимального ЕСХН, %

Полученный от реализации продукции животноводства 2,00 0,13

выращивания рыбы 2,20 0,15

птицеводства 7,80 0,52

растениеводства 9,50 0,63

звероводства 11,00 0,73

От реализации продукции переработки сельского хозяйства 8,60 0,57

От прочей реализации и внереализационных операций 12,20 0,81

В процессе расчета значения ставок за базовые величины принимались ставка в размере 6 % при сложившемся на 2004 г. среднем уровне

прибыли, получаемой сельхозтоваропроизводителями Республики Мордовия (так как базой для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов), а также величины средней рентабельности продукции сельского хозяйства за последние годы. При этом значение налоговой ставки изменялось пропорционально отклонению уровня рентабельности конкретного направления отрасли сельского хозяйства (растениеводство, птицеводство и т. д.) от величины средней рентабельности ее продукции. Ввиду существенных колебаний значения уровня рентабельности и с целью недопущения дискриминации отдельных направлений сельского хозяйства в результате применения чрезвычайно высоких ставок ЕСХН полученные значения нами были скорректированы в соответствии с долей прибыли, полученной данной отраслью сельского хозяйства республики в общей прибыли.

В целях недопущения намеренного завышения размера затрат некоторыми сельскохозяйственными организациями для сокращения налоговой базы при использовании ЕСХН целесообразно введение минимального размера налога, подлежащего уплате в бюджет, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального ЕСХН. Налоговая база для исчисления минимального размера ЕСХН дожна отличаться от применяемой при общем порядке налогообложения сельхозтоваропроизводителей и не зависеть от объема произведенных затрат. В качестве такой базы предлагается использовать общую выручку организации. Размер налоговых ставок в отношении полученной выручки при этом существенно снижается по сравнению с общей ставкой ЕСХН. Значение минимальных налоговых ставок необходимо дифференцировать аналогично общему принципу. Введение в практику налогообложения сельхозпроизводителей минимального размера ЕСХН позволит обеспечить гарантированные поступления в бюджеты всех уровней даже при условии сложившейся на рынке сельскохозяйственной продукции неблагоприятной конъюнктуры (табл. 4).

С целью повышения уровня собираемости и снижения числа сокрытия налогов мы считаем необходимым введение системы стимулирования и поощрения труда сотрудников налоговых органов в зависимости от результатов и эффективности проделанной работы. В качестве данной системы мы предлагаем механизм формирования налоговой инспекцией собственного фонда развития материальной

базы. Источником его формирования станет доля налогов, сборов, а также штрафных санкций и пени, возвращенных в бюджеты различных уровней конкретной инспекцией в результате проведенных ей контрольных мероприятий (выездных, камеральных проверок и т. п.). Данный механизм будет являться основой заинтересованности каждого сотрудника в результатах своего труда, так как средства создаваемого фонда будут направляться на материально-техническое оснащение инспекции и премирование или оказание материальной помощи сотрудникам.

Таблица 4

Начисление ЕСХН с использованием минимального налога (на примере ГУН

Совхоз Белотроицкий Лямбирского района Республики Мордовия)

Доходы от реализации продукции, тыс. руб. Налогооблагаемая база ЕСХН

| Согласно главе 261 с применением минимального налога

по дифференциро-| ванным ставкам минимальный к уплате

Всего, тыс. руб. 16266,0 1286,0 77,2 86,8 49,1 106,6

в том числе с доходов от реализации сахарной свеклы 1795,0 139,0 13,2 11,3 13,2

овощей 2756,0 -2,0 0,0 17,4 17,4

молока 9054,0 823,0 16,5 11,8 16,5

мяса 1903,0 -142,0 0,0 2,5 2,5

прочее 758,0 468,0 57,1 6,1 57,1

3. Способы государственной поддержки сельскохозяйственных организаций путем предоставления налоговых льгот в отношении доходов, полученных от реализации продукции, предназначенной для формирования государственного резерва, и налоговых освобождений в первые годы их функционирования.

В настоящее время налогообложение доходов сельхозпроизводителей происходит по единой ставке ЕСХН независимо от вида реализуемой продукции, степени ее доходности и источника получаемо-

го дохода. Аналогичная ситуация складывается по отношению к доходам, получаемым от реализации продукции, предназначенной для формирования государственного резерва, а также от участия в проводимых государственных закупочных интервенциях. Согласно действующей системе налогообложения сельхозтоваропроизводителей, доходы, полученные от реализации данной продукции, уменьшенные на сумму расходов, связанных с ее производством, подлежат обложению ЕСХН по ставке 6 %. Для сохранения рентабельности на предельно допустимом уровне при установлении конечной цены производители учитывают сумму налога, подлежащую уплате. В результате этого уровень заложенной прибыли в цене реализации увеличится приблизительно на 6 %. Эта допонительная наценка сельхозпроизводителям будет выплачена за счет средств бюджета. Таким образом, складывается ситуация, при которой государство, рассчитывая на поступления в казну с доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, возмещает производителям сумму ЕСХН, включенную в цену.

На наш взгляд, рациональнее отказаться от налога с доходов, полученных от реализации продукции, предназначенной для формирования государственного резерва, а также с доходов от участия в закупочных интервенциях, понизив при этом уровень закупочных цен. Это, в свою очередь, позволит сократить расходы бюджета, связанные с проведением указанных закупок. Средства, оставшиеся в его распоряжении, могут быть направлены на осуществление приоритетных социально-экономических проектов и программ. Кроме того, сократятся расходы на обслуживание образовавшейся задоженности по налогам (банковские расходы, а также расходы, связанные с функционированием казначейства и налоговых органов). Введение таких мер не вызовет массового стремления к сокращению объема продаж сельскохозяйственной продукции на рынке и реализации ее по более выгодным ценам в условиях льготного налогообложения структурам, занимающимся осуществлением государственных закупок, так как право на участие в данном процессе предоставляется только по результатам проводимого конкурса. Требования, предъявляемые к его участникам, достаточно серьезные, а объем осуществляемых закупок регламентирован.

Самым тяжелым периодом в работе любого предприятия являются первые годы с момента его создания, что сопряжено с отсутствием

сформировавшегося контингента поставщиков и потребителей продукции, недостатком оборотных средств и финансовых ресурсов, прочими сложностями организационно-производственного характера Данная ситуация усугубляется также необходимостью каждые погода испонять обязательства по уплате ЕСХН, что в цепом затрудняет развитие сельскохозяйственных организаций. В связи с этим актуален вопрос о предоставлении вновь созданным организациям налоговых освобождений в течение первых лет их деятельности. Процедура их предоставления подлежит жесткому контролю со стороны соответствующих органов во избежание уклонения от уплаты налогов. Указанные освобождения не дожны предоставляться сельскохозяйственным организациям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их филиалов и структурных подразделений.

Налоговые освобождения не подразумевают под собой освобождение от уплаты всех без исключения налогов, так как это может привести к серьезному сокращению доходной части бюджетов тех территорий, где организации сельского хозяйства преобладают. Необходимо оставить за ними обязательство по уплате НДС, что позволит избежать негативных последствий перехода на специальные режимы налогообложения.

С получением налогового освобождения у сельскохозяйственных организаций появятся не только права на осуществление хозяйственной деятельности без взимания с него налогов, но и серьезные обязательства. Поэтому предоставление данного освобождения дожно осуществляться по письменному заявлению налогоплательщика при условии согласия и обязательства в выпонении предъявленных ему требований. В такой ситуации вновь созданная организация получает возможность самостоятельного выбора условий предстоящей работы в ближайшие несколько лет:

1) уплачивать налоги в поном объеме, не ограничивая себя обязательствами перед государством;

2) оказаться в более благоприятном положении в области налогообложения, но при условии выпонения требований со стороны государства.

Для получения льготы в виде налогового освобождения в первые три года хозяйственной деятельности сельхозпроизводитель дожен выпонить ряд условий. В первую очередь, требование, установленное

ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, согласно которой определяются критерии отнесения хозяйствующего субъекта к категории сельскохозяйственный товаропроизводитель. Во вторую, эта организация обязана вести бухгатерский учет в соответствии с нормами, необходимыми для расчета ЕСХН. Если по результатам работы за год сельскохозяйственная организация, получившая налоговое освобождение, не выпонила условий, предусмотренных этой статьей, то она дожна произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из установленного режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Кроме суммы ЕСХН, организация обязана уплатить пени, начисленные со дня установленного для уплаты ЕСХН в бюджет, при этом льгота по итогам работы за следующий год не предоставляется. Пени рассчитываются, исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России. Аналогичная процедура будет проведена и в отношении организаций, принявших решение о ликвидации по истечении первых трех лет работы и применения льготы по налогам. Основной целью введения данных условий является избежание необоснованных потерь бюджета вследствие создания организаций только на период действия льготного режима. Для организаций с длительной перспективой развития приведенные условия станут допонительным стимулом увеличения объемов производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Преимуществом налогового освобождения являются доступность и выгодность условий его получения для сельскохозяйственных организаций. Денежные средства в сумме невзысканных налогов остаются в распоряжении налогоплательщика, уплачивающего за их использование процент, установленный Центральным банком РФ, значение которого значительно ниже, чем за аналогичные услуги, предоставляемые коммерческими банками. В случае же поного выпонения всех требований, установленных при предоставлении налоговой льготы, складывается ситуация, аналогичная получению сельскохозяйственной организацией в свое распоряжение беспроцентного и безвозмездного кредита. Предоставление государством подобных кредитов в виде налоговых освобождений - это своего рода инвестиции в стратегически важную отрасль экономики.

Используя усредненные данные об итогах первых лет работы сельскохозяйственных организаций Республики Мордовия, нами

рассчитан результат от применения налоговых освобождений в течение трех лет после его создания (рис. 2).

Объем прибыли, получаемый с применением налоговых освобождений

-М-Размер уплачиваемых налогов с применением налоговых освобождений

Ч Ч Объем прибыли, получаемой без применения налоговых освобождений

Ч -X Ч Размер уплачиваемых налогов без применения налоговых освобождений

Рис. 2. Результат от применения сельскохозяйственной организацией налоговых освобождений в течение трех лет после создания

Низкий уровень сельскохозяйственного производства и неиспользованные мощности требуют значительного уровня инвестиционных вложений. Структурные преобразования и технологическое обновление отрасли обеспечивают снижение себестоимости продукции в 1,5-2 раза. Помимо высокой прямой отдачи, вложения инвестиций в сельское хозяйство будут способствовать росту эффективности в сопутствующих отраслях и обеспечивать значительное увеличение налоговых поступлений в бюджет. Поэтому для увеличения инвестиционной привлекательности отрасли целесообразно продлить срок действия налоговых освобождений еще на два года, повысив при этом требования, предъявляемые к производителям сельскохозяйственной продукции.

Если в первые три года работы для получения налоговой льготы доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) дожна была составлять не менее 70 %, то в последующие два года данный уровень следует поднять до 90 %. При этом допонительным условием станет привлечение инвестиций на развитие основного вида деятельности. Расчет минимального объ-

ема полученных инвестиций, требуемого для получения освобождения, необходимо вести, исходя из отношения привлеченных средств к балансовой стоимости всех активов сельскохозяйственной организации на начало отчетного года. Согласно международной практике, средний уровень инвестиций для стабильно развивающейся сельскохозяйственной организации-составляет около 10 % от стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. При этом в составе инвестиций, используемых в расчете, учитываются и собственные средства организации (чистая прибыль, израсходованная на капитальные вложения). При таком уровне привлечения средств интенсивно развивающаяся организация сможет удвоить объем принадлежащих ей активов за 10 лет. Данный подход дает возможность на получение налоговой льготы как небольшой организации, так и предпринимателю, не имеющему возможности получить крупный кредит.

4. Обоснование включения сельхозпроизводителей, перешедших на специальный режим налогообложения, в состав плательщиков налога на добавленную стоимость.

В настоящее время сельхозтоваропроизводители в случае перехода на уплату ЕСХН не являются плательщиками НДС, за исключением случаев, когда в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации обязанность по уплате НДС сохраняется. Это затрудняет развитие производственно-хозяйственных связей и становится одной из причин отказа от перехода к специальному режиму налогообложения.

Согласно Федеральному закону № 147-ФЗ от 11 ноября 2003 г., плательщик ЕСХН не является плательщиком НДС, теряя право на предъявление налоговых вычетов по данному налогу, и обязан всю его сумму включить в расходы. В результате этого происходит завышение себестоимости продукции на 10-18 %. В ситуации, когда сельхозпроизводители не могут диктовать цены на рынке, продукция продается на крайне невыгодных для них условиях, часто полученная выручка не покрывает произведенных затрат. Так как налоговая база ЕСХН стремится в данном случае к нулю, то и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается. Следовательно, государство путем введения в действие системы налогообложения, предусмотренной главой 261 Налогового кодекса, лишает себя минимум 10 % доходов от ЕСХН. Необходимо

учесть и суммы налога, которые могли быть уплачены со стоимости незаключенных (по вине действующей системы налогообложения) контрактов. Эффект от включения сельхозтоваропроизводителя в состав плательщиков НДС приведен в табл. 5.

Таблица 5

Эффект от включения сельхозтоваропроизводителя в состав плательщиков

НДС (на примере ГУП Совхоз Белотроицкий Лямбирского района _Республики Мордовия)___

Наименование Не является Является

показателя плательщиком НДС плательщиком НДС

Доходы от реализации продукции (работ, услуг) 16266 16266

в том числе НДС 0 1489

Расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) 14150 12175

Разница между доходами и расходами 1286 1772

Сумма начисленного НДС 0 1489

Сумма налоговых вычетов по НДС 0 1975

НДС к уплате в бюджет (+) (к возмещению из бюджета (-)) 0 -486

Потери несет и покупатель, приобретающий сельскохозяйственную продукцию у плательщика ЕСХН. С переходом на уплату ЕСХН производитель теряет статус плательщика НДС и вместе с ним право на выделение в документах на отгрузку сельскохозяйственной продукции суммы НДС, возвращающейся покупателю из бюджета, уменьшая его затраты на приобретение сельхозпродукции. В результате покупатель уплачивает поставщику денежные средства в том же размере, что и производителю, не являющемуся плательщиком ЕСХН (разницы в ценах не возникает, она компенсируется наценкой на завышенную себестоимость), но при этом не имеет права предъявить к налоговому вычету около 10 % от стоимости приобретенного товара. Вся эта сумма в поном размере включается в себестоимость. После переработки и подготовки сельскохозяйственной продукции к реализации на нее производится наценка (на всю стоимость, включая и завышенную себестоимость), на которую начисляется НДС, не уменьшаемый на сумму налоговых вычетов, как при работе с обычными поставщиками.

Действующая в настоящее время система налогообложения не устраивает двух главных участников рынка: производителя сельско-

хозяйственной продукции (по причине отказа работы с ним крупных покупателей, вследствие чего он несет убытки) и конечного потребителя (в результате неоправданно высоких цен на конечную продукцию). Поэтому мы считаем необходимым введение для сельхозтоваропроизводителей обязательства по уплате НДС (результаты от его

Рис. 3. Результаты получения плательщиками ЕСХН статуса плательщика НДС

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Несмотря на стратегическое значение сельского хозяйства для экономики России, его общее финансово-экономическое состояние и материально-техническая база находятся в тяжелом положении. Ситуация усугубляется недостатком внимания к этой отрасли со стороны государства.

2. Специфические особенности сельского хозяйства существенно снижают его привлекательность для инвесторов. Сезонный характер сельскохозяйственного производства и высокая фондоемкость, иммо-бильность материально-технических ресурсов, используемых в аграрной сфере; сильная зависимость от природно-климатических факторов, наличие постоянного риска в получении стабильных доходов, це-

новая неэластичность спроса на многие виды сельскохозяйственной продукции, большой разрыв во времени между произведенными затратами и получением продукции приводят к неконкурентоспособности сельского хозяйства и отраслей АПК и обусловливают необходимость постоянного контроля и поддержки со стороны государства.

3. Главную роль в стимулировании инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций играет система налогообложения, так как она определяет величину и соотношение всех источников инвестиций: собственных, привлеченных и бюджетных. В связи с этим налоговая система дожна являться как эффективным инструментом при формировании благоприятного инвестиционного климата государства и региона, так и стимулирующим фактором развития сельского хозяйства. Государственное регулирование инвестиционных процессов, протекающих в сельском хозяйстве, и предоставление вновь созданным организациям налоговых освобождений будут являться допонительными вложениями в стратегически важную отрасль экономики и позволят создать условия для ее укрепления и стабильного развития.

4. Введение дифференцированного подхода в области налогообложения в зависимости от вида производимой и реализуемой сельскохозяйственной продукции, степени ее доходности и уровня потребности в ней, даст возможность предоставления налоговых послаблений хозяйствующим субъектам, занимающимся производством низкорентабельной, но значимой для региона продукции без ущерба для поступлений в бюджет РФ. С принятием указанных изменений местные органы власти смогут оказывать влияние на хозяйственные процессы, протекающие в данной отрасли экономики с целью расширения налоговой базы и как следствие - увеличения объема налоговых поступлений.

5. Возврат сельхозпроизводителей к уплате НДС даст им возможность расширить рынки сбыта собственной продукции, а крупным потребителям сельскохозяйственной продукции Ч сократить на 10 % объем расходов, списываемых на себестоимость конечной продукции. Возрастут налоговые поступления в бюджеты всех уровней за счет увеличения налоговой базы по ЕСХН, вследствие увеличения объема продаж и снижения уровня себестоимости готовой продукции сельского хозяйства.

Основное содержание диссертационной работы отражено в следующих публикациях:

1. Коротан, В. А. Проблемы налогообложения АПК / В. А. Коротин, М. А. Ананьев// Проблемы современного состояния социально-экономической системы России: межвуз. сб. науч. тр. - Саранск: Ковык. тип., 2002. - С. 210-213.

2. Коротин, В. А. Состояние материально-технической базы АПК Республики Мордовия / В. А. Коротин // Проблемы социально-экономического развития сельских территорий: сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф. -Пенза, 2003.-С. 66-68.

3. Коротин, В. А. Теоретические основы системы государственного регулирования налогообложения предприятий АПК в условиях трансформационной экономики / В. А. Коротин // Современное состояние и перспективы развития экономики России: сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф. - Пенза, 2003.-С. 118-120.

4. Коротин, В. А. Проблемы выпонения доходной части бюджета Республики Мордовия / В. А. Коротин // Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права: науч. тр. IV Междунар. науч.-практ. конф. - Москва, 2003. - С. 250-253.

5. Коротин, В. А. Экономическая эффективность предприятий АПК /

B. А. Коротин // Роль науки и инноваций в развитии хозяйственного комплекса региона: материалы Ш респ. науч.-практ. конф. В 3 ч. 4.1. Наука и инновации в Республике Мордовия. - Саранск, 2003. - Изд-во Мордов. ун-та, 2004. - Ч. 3. -

C. 275-280.

6. Коротин, В. А. Направления развития системы налогообложения агропромышленного комплекса / В. А. Коротин // Актуальные проблемы экономики и права: федеральный и региональный аспекты: материалы IV Макаркинских научных чтений. Ч Саранск: Тип. Краен. Окт., 2004. - С. 35-37.

7. Коротин, В. А. Налогообложение / В. А. Коротин // Мордовия: энциклопедия. В 2 т. - Саранск, 2004. - Т. 2. - С. 73.

8. Коротин, В. А. К постановке проблемы освобождения сельскохозяйственных производителей от уплаты налога на добавленную стоимость / В. А. Коротин // Формирование стратегии устойчивого развития регионов РФ : материалы всерос. конф. - Саранск: Тип. Краен. Окт., 2006. - С. 284-287.

9. Коротин, В. А. О необходимости дифференциации налоговых ставок единого сельскохозяйственного налога / В. А. Коротин // Формирование стратегии устойчивого развития регионов РФ : материалы Всерос. конф. - Саранск : Тип. Краен. Окт., 2006. - С. 287-291.

КОРОТИН Владимир Александрович

Государственное регулирование сельского хозяйства с использованием системы налогообложения (на материалах Республики Мордовия)

Специальности: 08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами: АПК и сельское хозяйство); 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Редактор О. Ю. Ещина Технический редактор Н. А. Вьякова

Корректор Н. А. Сидельникова Компьютерная верстка М. Б. Жучковой

ИД № 06494 от 26.12.01 Сдано в производство 02.06.2006. Формат 60x84^/16-Бумага писчая. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,39. Заказ № 353. Тираж 100.

Издательство Пензенского государственного университета. 440026, Пенза, Красная, 40.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Коротин, Владимир Александрович

Введение

1 Теоретические аспекты государственного регулирования сельскохозяйственного производства и функционирования системы налогообложения

1.1 Ретроспективный анализ взаимодействия государства и сельскохозяйственных организаций

1.2 Методические основы системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий в условиях трансформационной экономики

2 Современное состояние государственного регулирования сельскохозяйственного производства через систему 42 налогообложения в Республике Мордовия

2.1 Характеристика финансово-экономического положения и материально-технического потенциала сельского хозяйства региона, как фактора формирования налоговой базы

2.2 Оценка организационно-экономической системы налогообложения сельхозпредприятий (на примере Республики Мордовия)

2.3 Анализ эффективности механизма налогообложения сельхозпроизводителей

3 Концептуальные основы государственной поддержки сельхозтоваропроизводителей через систему налогообложения

3.1 Оптимизация организационно-экономических условий налогообложения в сельском хозяйстве

3.2 Развитие механизма налогообложения в сельском хозяйстве

Диссертация: введение по экономике, на тему "Государственное регулирование сельского хозяйства с использованием системы налогообложения"

Актуальность темы. Современный этап развития рыночных отношений в аграрном секторе экономики предполагает усиление регулирующей роли государства. Объективная необходимость поддержки сельского хозяйства обусловлена рядом причин, главными из которых являются медленная адаптация АПК к рыночным условиям хозяйствования, преодоление негативных тенденций в развитии отрасли, неразвитость ее инфраструктуры. Состояние отраслей материального производства зависит от большого количества факторов, в том числе от системы налогообложения. Она продожает оставаться в числе самых сильных рычагов, с чьей помощью государство регулирует процессы, происходящие как в экономике в целом, так и в отдельных ее отраслях.

В последнее время в сельском хозяйстве России в обстановке снижения объемов производства сельскохозяйственной продукции остро проявляются проблемы, связанные с наличием значительной доли неэффективно функционирующих хозяйствующих субъектов различных форм собственности. Актуальность темы определяется необходимостью государственного регулирования процессов, протекающих в экономике, с целью создания благоприятных условий функционирования и развития стратегически важной отрасли, которой является сельское хозяйство. Одним из наиболее эффективных инструментов данного регулирования остается система налогообложения.

Эффективное функционирование налоговой системы дожно быть нацелено на решение задач государственной поддержки сельского хозяйства путем создания условий для инвестирования в сельскохозяйственное производство, а также разработки и реализации национальных проектов. Поиск оптимального размера налоговых изъятий, позволяющего эффективно решать указанные задачи и обеспечивать необходимый уровень поступлений в бюджет, предопределили выбор темы и обозначили актуальность исследования. Я

Состояние изученности проблемы. Коренная перестройка экономики, начатая в 1990-х гг., послужила точком к поиску новых принципов, порядков и способов государственного регулирования сельского хозяйства и реформирования налогообложения как одного из его инструментов. Различные аспекты государственного регулирования сельского хозяйства нашли свое отражение в трудах И. Н. Буробкина, JL А. Кошокиной, В. В. Милосердова, А. В. Петрикова, А. Ф. Серкова, И. Г. Ушачева. Особенностям функционирования системы налогообложения сельскохозяйственных организаций в переходной экономике посвящены работы А. Ю. Зарубиной, Т. П. Карповой, Э. Э. Мамедова, А. Н. Медведева, В. А. Пономарева и других. Изучению и анализу опыта налогообложения Ф сельхозпроизводителей в развитых странах уделено внимание в научных трудах И. Я. Иоффе, О. В. Мещерякова, С. М. Никитина, М. П. Степанова, Д. Г. Черника и других ученых. Вопросы состояния и эффективности функционирования системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей рассмотрены Е. С. Выковой, Н. В. Голубевой, И. В. Горским, Г. Г. Ивановой, В. И. Катаевым, В. А. Кашиным, Д. А. Козловым, А. Н. Костюк, М. Г. Макаровым, В. Г. Пансковым, И. А. Перонко, А. Ю. Рымановым, ^ А. Н. Смирновым.

Имеется значительное число публикаций, отражающих основы государственной поддержки агропромышленного комплекса (АПК) и его отраслей. Однако вопросы государственного регулирования сельского хозяйства с использованием системы налогообложения требуют дальнейших исследований. Непрерывно изменяющееся положение в сельском хозяйстве нуждается в постоянной диагностике и подборе оптимального размера и способов налоговых изъятий с целью обеспечения эффективного развития как предприятий, так и территорий. д. Цель диссертационного исследования заключается в разработке

71 научно обоснованных методических положений и практических ф рекомендаций по развитию системы государственного регулирования сельского хозяйства, в том числе путем изменения порядка его налогообложения.

В соответствии с поставленной целью в ходе исследования решались следующие задачи:

- исследовать теоретические и методические подходы государственного регулирования сельского хозяйства;

- проанализировать российский и зарубежный опыт государственной поддержки сельского хозяйства, в том числе в области налогообложения; определить влияние существующей системы налогообложения на ее эффективность;

- рассмотреть механизм государственного регулирования вопросов инвестирования сельского хозяйства путем предоставления налоговых льгот и освобождений с целью развития сельскохозяйственного производства;

- разработать методику определения размера налоговых ставок, позволяющую обеспечить выпонение доходной части бюджетов и стимулирующую осуществление сельскохозяйственными организациями своей финансово-хозяйственной деятельности;

- оценить возможность включения в состав плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) сельхозтоваропроизводителей, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Лямбирского района Республики Мордовия и система их налогообложения.

Предметом исследования являются экономические отношения государства и сельскохозяйственных организаций по вопросам налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды ведущих ученых страны по проблемам государственного регулирования аграрного производства и его налогообложения. Использованы законы и другие нормативно-правовые документы, регламентирующие порядок налогообложения сельскохозяйственных организаций. При проведении исследования и изложении его результатов применялись следующие общенаучные методы: абстрактно-логический (при постановке цели и определении задач исследования); диалектический, системный (при постановке теоретических вопросов осуществления государственного регулирования и развития системы налогообложения сельскохозяйственных организаций); сравнительного и экономико-статистического анализа данных (при исследовании динамики финансово-экономических показателей работы сельскохозяйственных организаций и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему Республики Мордовия).

Информационную базу исследования составили материалы Госкомстата Российской Федерации и Республики Мордовия, Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Мордовия, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Мордовия, Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Республике Мордовия, бухгатерская и финансовая отчетность сельскохозяйственных организаций Республики Мордовия, данные специальных исследований отечественных авторов, материалы периодической печати.

Научная новизна исследования заключается в разработке методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие системы налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Основные результаты научной новизны заключаются в следующем:

- уточнены направления государственного регулирования в сельском хозяйстве, предусматривающие применение косвенных рычагов воздействия, направленных на создание благоприятных условий функционирования путем разработки приоритетных нормативных актов с целью обеспечения государственной поддержки;

- обоснованы способы государственного регулирования налоговых льгот в отношении доходов, полученных от реализации продукции, предназначенной для формирования государственного резерва с целью сокращения расходов бюджета на его проведение за счет снижения размера закупочных цен в результате исключения из них налоговой составляющей;

- рекомендована государственная поддержка сельскохозяйственных организаций в первые годы работы в форме предоставления налоговых освобождений с целью стимулирования производства путем аккумулирования высвободившихся от налогообложения средств и направления их на инвестиции в собственное производство. Аргументирована необходимость продления срока действия налоговых освобождений при выпонении хозяйствующими субъектами требований по уровню развития производства и привлечению инвестиций;

- предложена методика формирования перспективной системы налогообложения, включающая в себя изменения нормативно-законодательной базы по ЕСХН (введение дифференцированной шкалы налоговых ставок в зависимости от вида производимой продукции и уровня ее рентабельности, введение сельхозтоваропроизводителей в состав плательщиков НДС); мотивацию сотрудников налоговых органов в зависимости от объема средств, аккумулируемых в бюджет для повышения эффективности их контрольной функции;

- разработана методика взимания минимального размера ЕСХН, применяемая в отношении низкорентабельных сельскохозяйственных организаций с высоким уровнем затрат, позволяющая стабилизировать их финансовое состояние, стимулировать осуществление ими финансово-хозяйственной деятельности и обеспечить выпонение доходной части бюджетов.

Теоретическая и практическая значимость работы.

Предложенный механизм государственного регулирования с использованием налоговой системы может быть использован в рамках действующей налоговой реформы с целью создания благоприятных условий для функционирования и развития сельскохозяйственных организаций.

Результаты и выводы работы, практические рекомендации могут применяться органами испонительной и законодательной власти Республики Мордовия и других регионов РФ в процессе разработки методологии налогообложения сельхозтоваропроизводителей, а также преподавателями высших учебных заведений при разработке учебных пособий, спецкурсов и общих работ по вопросам государственного регулирования и теории налогообложения.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические положения диссертации докладывались и обсуждались на Огаревских чтениях, проводимых Мордовским государственным университетом им. Н. П. Огарева (г. Саранск, 2002), Третьей республиканской научно-практической конференции Роль науки и инноваций в развитии хозяйственного комплекса региона (г. Саранск, 2003), Всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития экономики России (г. Пенза, 2003), Четвертой Международной научно-практической конференции Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права (г. Москва, 2003), Всероссийской научно-практи-ческой конференции Формирование стратегии устойчивого социально-экономического развития регионов Российской Федерации (г. Саранск, 2005).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 2,0 п. л.

Структура и объем работы были определены в соответствии с предметом, целями и задачами исследования. Они же определили логику работы, состоящей из введения, трех глав основного текста, содержащих семь параграфов, заключения, библиографического списка, приложений. Содержание диссертация изложено на 184 страницах машинописного текста, включающих 39 таблиц, 12 рисунков. Библиографический список содержит 231 источник.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Коротин, Владимир Александрович

Результаты исследования свидетельствуют, что уровень развития социальной инфраструктуры в значительной мере влияет на эффективность сельскохозяйственного производства. Создание нормальных жилищных условий, развитие сферы культурно-бытового обслуживания, удовлетворение других социальных потребностей положительно сказываются на росте производства продукции.

Сформировавшаяся на сегодняшний день в сельском хозяйстве республики материально-техническая база оказывает существенное влияние на формирование объектов налогообложения, как одного из ключевых элементов формирования бюджета региона. Поэтому важным направлением в этой сфере считаем дальнейшее развитие и укрепление данной базы как фактора роста производственного и финансового потенциала республики .

2.2 Оценка организационно-экономической системы налогообложения сельхозпредприятий (на примере Республики Мордовия)

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Процесс формирование этих ресурсов напрямую зависит от эффективности деятельности налоговых служб страны и, прежде всего, от деятельности налоговых служб на уровне их низших звеньев, которые являются основой осуществления территориального налогового контроля.

Налоговые органы осуществляют первичный учет поступления налоговых платежей, запоняют на его основе статистические формы налоговой отчетности и проводят по данным этой отчетности экономико-статистический анализ хода мобилизации средств в бюджет. Система налоговых органов построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации.

Главной задачей Федеральной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, понотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Необходимо подчеркнуть, что структурная схема краевой, областной и равной им налоговой инспекции строится с учетом региональных особенностей: размеров территории и его экономического потенциала, количества налогоплательщиков и их социально-демографических характеристик, других обстоятельств. Все различия в организационном построении связаны, в конечном счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет наиболее эффективно решать стоящие перед государственной налоговой службой задачи.

Районные (городские) налоговые инспекции выпоняют основную нагрузку по непосредственному контролю за испонением налогового законодательства всеми физическими и юридическими лицами на обслуживаемой территории. Если районная (городская) налоговая инспекция непосредственно контролирует поноту и своевременность внесения налоговых платежей, правильность исчисления налогов, то краевые, областные и равные им структуры решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций.

К компетенции районных (городских) государственных налоговых инспекций относятся: применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов за эти нарушения, допущенные дожностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами;

- возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитно-финансовые учреждения.

Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски:

- о ликвидации предприятии любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

- о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях.

Эффективное решение задач, стоящих перед налоговыми органами РФ, зависит от специального правового статуса налогового инспектора, наличия у него реальных возможностей по контролю за испонением налогового законодательства. Права и обязанности, определяющие правовой статус дожностных лиц налоговой инспекции, их ответственность, система социальных и правовых гарантий нашли свое нормативное закрепление в Налоговом кодексе РФ. Будучи производными от прав и обязанностей государственных налоговых инспекций, правомочия сотрудников налоговых органов правомерно поделить на две основные группы. В первую входят правомочия, непосредственно связанные с проведением налоговых проверок, во вторую Ч все иные права и обязанности, с помощью которых обеспечивается деятельность по контролю за испонением налогового законодательства.

Задачи и специальный правовой статус сотрудника налоговых органов службы взаимозависимы. Характер и объем задач предопределяют содержание пономочий и других элементов специального правового статуса, а содержание элементов правового статуса налогового инспектора, в свою очередь, дожно быть достаточным для решения задач, стоящих перед налоговыми органами. При нарушении этого соотношения эффективность решения задач по контролю за испонением налогового законодательства будет снижаться.

С 1 апреля 2004 года структура налоговых инспекций претерпела существенные изменения. Если ранее, правом по формированию отделов и распределению функций между ними обладал руководитель, то теперь инспекции приобрели однотипную, строго установленную структуру. Для того, чтобы продемонстрировать ее рассмотрим рисунок 2.3. В своей организационной структуре каждая из инспекций имеет двенадцать отделов.

К обязанностям отдела камеральных проверок относится:

- проведение камеральной проверки налоговой отчетности, обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, оформление ее результатов;

- исчисление физическим лицам имущественных налогов, транспортного и земельного налогов.

Обязанности отдела выездных проверок: планирование выездных налоговых проверок (отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, подготовка плана проведения выездных налоговых проверок); предпроверочная подготовка к выездной налоговой проверке, проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, оформление их результатов, осуществление иных функций отдела, связанных с выездной налоговой проверкой; учет, оценка и реализация имущества, перешедшего по праву наследования к государству; подготовка и проведение проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, оформление ее результатов.

Руководитель

Заместители руководителя

Отдел финансового и общего обеспечения инспекции Юридический отдел

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков Отдел работы с налогоплательщиками

Отдел информационных технологий Отдел ввода и обработки данных

Отдел учета, отчетности и анализа Отдел урегулирования задоженности

Отдел камеральных проверок Отдел выездных проверок

Отдел оперативного контроля Отдел внутреннего аудита

Рисунок 2.3 -Типовая структура инспекций Налоговой службы России

К обязанностям отдела урегулирования задоженности относится:

- мониторинг состояния, динамики и причин образования задоженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации;

- зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени;

- принудительное взыскание налогов, сборов, платежей, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также пени за счет денежных средств, а также за счет имущества налогоплательщика;

- подготовка пакета документов для инициирования процедуры банкротства дожников.

Систематически производится обмен информацией о наличии выявленных налогоплательщиков, зарегистрированных в других административно-территориальных образованиях и находящихся вне зоны контроля налоговой инспекции предприятий негосударственного сектора.

Существенным фактором активизации деятельности районных налоговых инспекций является уменьшение функций налогового инспектора и повышение вместе с тем уровня его квалификации и компетентности. Это связано с тем, что помимо своих основных функций (налоговый контроль) налоговые инспектора зачастую выпоняют функции работников районных администраций, пенсионного фонда, правоохранительных органов, государственной торговой инспекции и других контролирующих органов, что естественно приводит к большой нагрузке налоговых инспекций и недовыпонению ими своих прямых обязанностей.

Важным направлением деятельности районных налоговых инспекций дожно стать усиление координации и согласованности действий с другими органами. К их числу можно отнести: МВД - правоохранительный орган, который как и налоговая инспекция, осуществляет налоговый контроль и имеет право ареста имущества; бюро технической инвентаризации Ч орган, контролирующий движение имущества; комитет по банкротству Ч возбуждает дела о банкротстве вследствие задоженности по налогам; таможня - осуществляет контроль за своевременностью и понотой поступления таможенных пошлин в бюджет; пр.

Поспешность, с которой принимася Налоговый кодекс, не могла не отразиться на его качестве. Противоречивость норм, неоднозначность формулировок, обилие лексических и терминологических ошибок предоставляют все возможности недобросовестным налогоплательщикам для произвольного манипулирования положениями Налогового кодекса.

Совершенствование налогового законодательства дожно идти не по пути развития подзаконного нормотворчества, а путем совершенствования самих законов о налогах, установления таких механизмов преодоления пробелов в законодательстве, которые позволяли, не прибегая к изданию инструкций, определять правильный вариант поведения на основании самого закона.

За федеральным центром необходимо оставить те налоги, которые соответствуют экономическим функциям центра, в том числе осуществление регулирования экономических процессов, имеющих общегосударственное значение (например, формирование единых стимулов производственной деятельности, связанной с инвестициями). К подобным налогам относят: подоходные личный и корпоративный налог, НДС, ряд акцизов и таможенные сборы.

На местные и региональные органы власти возлагается главное бремя удовлетворения социальных запросов населения: здравоохранение, народное образование, жилищное строительство и т.д. Часть расходов, осуществляемых местными органами, государство признает обязательными на всей территории страны. Таким образом, обеспечивается стандарт государственных услуг всему населению. Эти расходы, как правило, находятся под особым контролем государства, как в плане их обязательности, так и относительно их допонительного финансирования из центрального бюджета. Местные расходы в некоторой степени

-V обеспечиваются за счет доходов от местных налогов.

К собственным налоговым источникам региональных бюджетов, прежде всего, относят имущественные налоги Ч транспортный налог, земельный налог, налоги на имущество организаций и физических лиц. Эти формы обложения меньше, чем налоги, на различного рода доходы, подвержены циклическим колебаниям, что особенно важно для бюджетов, несущих основную тяжесть финансирования социальных расходов.

Возможные действия по укреплению собственной доходной базы бюджетов регионов предполагает их финансирование за счет следующих источников:

- поступления от собственных налогов;

- отчисления от федеральных налогов;

- различные неналоговые доходы;

- помощь федерального бюджета в виде трансфертов, субсидий.

Из числа всех хозяйствующих субъектов Мордовии большая часть принадлежит предприятиям сельского хозяйства, финансовое положение которых остается достаточно тяжелым. Поэтому размер налоговых платежей собираемых в целом по республике недостаточен. В структуре доходов налоговые поступления, составляя 66 % доходов, не покрывают основную часть расходных статей; доля иных, неналоговых, поступлений также невелики - около 0,7 %. При этом трансферты формируют до 33,23 % ф доходной части бюджета, что обусловливает зависимость испонения бюджета от выпонения центром своих обязательств.

Таким образом, напрашивается вывод: тот принцип, что поступления от налогов дожны в основном покрывать потребности местных бюджетов справедлив лишь для государств с более-менее равномерным развитием местной экономики. Для России, с большой дифференциацией регионов по социально-экономическому развитию и налоговому потенциалу, этот принцип пока не приемлем. Потребности местных органов экономически Ф слаборазвитых территорий дожны покрываться через систему финансовой поддержки из федеральных и региональных бюджетов, в том числе путем финансирования расходов по федеральным программам. Величина трансфертов, как показатель вертикальной несбалансированности бюджетной системы, характеризует степень зависимости территориальных органов власти от более высокого бюджетного уровня. Чем выше в расходах первых доля трансфертных поступлений, тем сильнее контроль за их действиями со стороны последних, и тем меньше свобода регионов в решении бюджетных вопросов на своей территории.

Трансферты подразделяются на общие и целевые. Общие трансферты применяются для коррекции уровня доходов территориальных бюджетов и, как правило, учитывают не только их налоговые мощности, но и финансовые потребности. Общие трансферты используются получателем по его усмотрению и не обусловлены встречным финансированием, что характерно для целевых трансфертов, которые выпоняют определенные задачи. Их размер может не зависеть от степени бюджетной обеспеченности отдельных территорий.

Республика Мордовия, обладая статусом субъекта лособо нуждающегося в поддержке, является регионом с высокой степенью зависимости от трансфертных перечислений. Это предполагает покрытие центром недостающих ресурсов в поном объеме. Так как трансфертные платежи не имеют целевого назначения, то не имеется возможности проследить направления их расходов, однако с большой долей вероятности можно заключить, что данные средства используются для затыкания текущих бюджетных дыр.

Формирование финансовых потоков со стороны федерального бюджета - это лишь одна составляющая взаимоотношений с центром. Другая сторона этого процесса - отчисления территорий в федеральный бюджет. Общая сумма мобилизованных в 2004 году финансовых ресурсов согласно данным управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Мордовия составила 33040,8 мн. руб. Доля налоговых поступлений перечисленных в Федеральный бюджет составила 42,58 %, в бюджет Республики Мордовия - 45,78 %.

Налоговые поступления бюджета республики базируются на трех источниках: отчисления от федеральных налогов, республиканские налоги, местные налоги. Преимущественное формирование налоговых доходов консолидированного бюджета республики происходит за счет отчислений от федеральных налогов.

Согласно данным управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Мордовия, приведенным в отчете О поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ по состоянию на 01.01.2005 года в 2004 году в бюджетную систему поступило налога на прибыль организаций - 18215,58 мн. руб. (55,13 % от общего поступления налогов). В бюджет РФ перечислено 4757,21 мн. руб. или 26,12 % от всей суммы налога. Отчисления по акцизным сборам в республиканский бюджет составляют 2505,38 мн. руб. (57,5 % от общей суммы налога). Акцизы в основном формируются за счет реализации акогольной продукции и автомобильного бензина.

При этом система местного и республиканского налогообложения, в отличие от некоторых других регионов Российской Федерации, формирует весьма незначительную долю налоговых поступлений. Анализ структуры доходов консолидированного бюджета республики показывает, что в формировании его налоговой доходной части лишь около 2,62 % приходится на совокупные поступления от действующих в Мордовии региональных и местных налогов.

В данной ситуации, отмечая особую актуальность бюджетной проблемы, стоящей перед республикой, напрашивается вывод о том, что система регионального и местного налогообложения, призванная обеспечивать соответствующие уровни власти необходимыми автономными системами доходов, еще недостаточно развита, а так же, что в сегодняшней ситуации ее потенциал слишком незначителен.

Сейчас необходимость формирования собственной, достаточно самостоятельной налоговой системы доходов очевидна. Ориентация на формирование доходов бюджета за счет отчислений от федеральных налогов и трансфертов закладывает определенную степень нестабильности и несостоятельности бюджетных возможностей республики. От того насколько грамотно будет построена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит благосостояние региона и, в частности, то в какой доле расходы республики смогут быть покрыты за счет собственных ресурсов. Обладая развитой системой собственного налогообложения, в необходимой мере обеспечивающей бюджет, органы власти республики и местного самоуправления становятся реально более заинтересованными в эффективной налогово-бюджетной политике для регулирования производства, социальной и демографической сферы в регионе, а в целом более действенными звеньями при реализации общей экономической стратегии правительства.

Однако весьма серьезно стоит проблема обеспечения финансовой самостоятельности республики за счет развития системы налогообложения, и в то же время сохранения благоприятного воздействия на развитие экономики.

Сегодня Мордовия, как и большинство других субъектов Федерации, стоит перед дилеммой: снизить налогообложение для стимулирования производства или же повысить его для формирования бюджета и уменьшения его дефицита. Оба положения имеют как обоснование, так и негативные последствия.

Однако важно заранее отметить, что как бы ни остра была проблема бюджетного финансирования, стремление обеспечить необходимые доходы бюджета за счет постоянного расширения налогообложения, в условиях постоянно сокращающейся налогооблагаемой базы, потенциально ограничено. Чрезмерный фискальный прессинг, при сегодняшнем состоянии экономики республики, будет приводить не только к торможению усилий по стабилизации производства, но и еще более усиленному спаду. Во-первых -происходит эрозия стимулов к производственной деятельности и еще более сужается платежеспособный спрос основной части населения, во-вторых Ч не подъемное и запутанное налогообложение, в том числе и местное, способствует оттоку и переориентации инвестиционных ресурсов.

Следовательно, уделяя значительное внимание региональному и местному налогообложению, как инструменту обеспечения определенной самостоятельности местных и республиканского бюджетов, сегодня важно учесть предел его фискальных возможностей. Необходимо создать благоприятную почву для успешного функционирования имеющегося производственного потенциала, особенно сельского хозяйства республики и привлечения нового инвестиционного капитала, посредством осуществления целого комплекса мер, одной из важнейших среди которых, будет являться именно создание благоприятного налогового климата.

В период до 2004 года формирование собственных налоговых доходов консолидированного бюджета республики происходило за счет поступлений от четырех республиканских налогов (налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес); четырех местных (земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение). На сегодняшний день ситуация несколько изменилась - с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж, вместо налога на имущество предприятий введен налог на имущество организаций, с 1 января 2005 г. отменен налог на рекламу, с 2006 г. - налог на наследование или дарение.

Совокупные поступления от всех действующих в республике региональных и местных налогов по итогам 2004 года составили около 497,94 мн. руб. или 2,62 % налоговой доходной части консолидированного бюджета.

Анализ структуры поступлений региональных и местных налогов показывает, что до 2001 года основным источником попонения бюджетов соответствующего уровня служил налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, он составлял до 38 % от всех , ^ поступлений по данным налогам. После его отмены роль главного источника доходов перешла к имущественным налогам, а также налогу с продаж.

Согласно данным УФНС России по Республике Мордовия эти налоги обеспечивали соответственно 47,2 % и 22,7 % всех налоговых поступлений в бюджеты указанного уровня. Таким образом, данные налоги формировали более 70 % поступлений от всех действующих региональных и местных налогов, а остальная же масса налогов играла лишь незначительную роль.

Анализ формирования доходной части бюджета РМ в 2005 году позволяет сделать вывод, что отсутствует гарантия испонения доходной части республиканского бюджета вследствие:

- сужения налогооблагаемой базы;

- высокой зависимости от федеральных отчислений.

Указанные причины создают серьезную угрозу для выпонения расходных статей бюджета, тем самым, ставя под сомнение всю программу стабилизационных мер.

Из всего вышесказанного становится очевидным, что сегодняшняя политика пока еще не способна нести в себе достаточного фискального Ф эффекта для обеспечения хотя бы некоторой автономности бюджетов.

Отсутствие у региональных органов власти прав на осуществление корректировки налогооблагаемой базы и уровня налоговых изъятий, лишает их эффективных рычагов воздействия на экономические процессы регионов и возможности участия в регулировании развитии отдельных отраслей и производств.

2.3 Анализ эффективности механизма налогообложения сельхозпроизводителей

Республика Мордовия как преимущественно аграрный регион с достаточно развитой, но при этом низко загруженной перерабатывающей промышленностью имеет соответствующую этому налоговую базу. Как, показывает практика, преобразования в этом секторе экономики наиболее сложны, идут достаточно медленно и требуют значительных финансовых ресурсов. Поэтому вопрос значительного увеличения налоговой базы в аграрном секторе может ставиться только в стратегическом аспекте. Задачей текущего момента является поддержание этой базы на нынешнем уровне и создание предпосылок для роста.

До 2002 года система налогообложения сельскохозяйственных предприятий мало чем отличалась от налогообложения предприятий других отраслей народного хозяйства. С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 261 Налогового кодекса РФ, которая установила новый порядок уплаты налогов и сборов сельхозпроизводителями. Проанализировав и систематизировав каждый из налогов, действующий при новом режиме налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в период с 2002 по 2003 год нами была составлена таблица 2.10, с помощью которой можно наглядно продемонстрировать их достоинства и недостатки.

Заключение

На долю АПК России приходится 27 % работников отраслей ^ материального производства и около 20 % основных фондов. Аналогичные показатели по Республике Мордовия имеют еще более высокие значения. Кроме того, здесь производится около четверти всего валового продукта республики, а в сельской местности проживает около 40 % населения.

Сельское хозяйство является не только поставщиком продуктов ^ питания в регион, нельзя забывать о его роли как основного потребителя промышленной продукции, который формирует, в конечном счете, прибыль в различных отраслях экономики. Высокий уровень развития о сельскохозяйственного производства, его постоянная и масштабная потребность в материально-технических ресурсах, являющихся продукцией десятков отраслей, определяет устойчивое развитие всей экономики.

Несмотря на столь огромное стратегическое значение данной области народного хозяйства, его общее финансово-экономическое состояние и материально-техническая база находятся в крайне тяжелом положении. Ситуация усугубляется недостатком внимания к данной проблеме со стороны

I ' государства.

Специфические особенности сельского хозяйства существенно ф снижают его привлекательность для инвесторов. Сезонный характер сельскохозяйственного производства и высокая фондоемкость; иммобильность материально-технических ресурсов, используемых в аграрной сфере; сильная зависимость от природно-климатических факторов; наличие постоянного риска в получении стабильных доходов; ценовая неэластичность спроса на многие виды сельскохозяйственной продукции; большой разрыв во времени между произведенными затратами и получением продукции приводят к неконкурентоспособности сельского хозяйства и р 1 обуславливают необходимость постоянного контроля и поддержки со стороны государства. Сельское хозяйство как системообразующий сегмент v экономики способен стать катализатором общего экономического роста, ф

Вложения в сельское хозяйство могут вызвать увеличение спроса на продукцию в других, связанных с ним отраслях. Необходимые предпосыки для этого имеются.

В данной работе уточнены направления государственного регулирования в сельском хозяйстве, предусматривающие применение ^ непрямых рычагов воздействия, направленных на создание благоприятных условий функционирования отрасли.

Стержневую роль в стимулировании инвестиционных процессов в о экономике играет система налогообложения, т.к. она определяет величину и соотношение всех источников инвестиций предприятий: собственных, привлеченных и бюджетных. Поэтому налоговая система дожна активно использоваться в инвестиционной политике государства и регионов. В диссертационной работе разработан комплекс мероприятий, в области налогообложения, с целью создания благоприятные условия для вновь создаваемых сельскохозяйственных предприятий в первые годы их хозяйственной деятельности - так называемые налоговые освобождения. Предоставление государством подобных освобождений, станут, своего рода ф инвестициями в стратегически важную отрасль народного хозяйства.

Привлеченные инвестиции позволят создать условия для укрепления и стабильного развития находящегося в тяжелейшем финансовом положении сельского хозяйства. Это в свою очередь приведет к созданию новых рабочих мест. Государство сможет рассчитывать на получение соответствующих налоговых поступлений и одновременно решит проблему занятости и ^ сокращения пособий по безработице.

Предложена система предоставления льготы по ЕСХН с доходов полученных сельхозпроизводителями от реализации продукции, структурам, ^ занимающимся формированием государственного резерва, а также при проведении закупочных интервенций. Введение в действие указанных льгот не повлечет за собой увеличения бюджетных потерь и позволит сократить его расходы на проведение данных закупок.

В данной работе теоретически обоснована необходимость дифференцированного подхода в области налогообложения в зависимости от ц вида производимой и реализуемой продукции, степени ее доходности и уровня потребности в ней. При этом были учтены отраслевые особенности и экономические последствия налогообложения. о При этом необходимым условием является предоставление субъектам

Федерации права на самостоятельное утверждение ставок ЕСХН в зависимости от реализуемой предприятием продукции и уровня ее доходности сложившейся в налоговом периоде в данном регионе. Целью данного нововведения ставится возможность предоставления налоговых послаблений хозяйствующим субъектам, занимающимся производством низко рентабельной, но значимой для региона продукции, без ущерба для поступлений в бюджет РФ. С принятием указанных изменений местные органы власти смогут оказывать влияние на хозяйственные процессы, ф протекающие в данной отрасли народного хозяйства с целью расширения налоговой базы и как следствие Ч увеличения объема налоговых поступлений. Кроме этого повысится заинтересованность регионов в наращивании собственного доходного потенциала.

В работе введено понятие минимального размера ЕСХН, а также методика его расчета, целью которых ставится обеспечение гарантированных >/t поступлений в бюджеты различных уровней, в случае, если на рынке г*сельскохозяйственной продукции сложится неблагоприятная конъюнктура.

Кроме этого, в работе обоснована острая необходимость возврата сельскохозяйственных производителей к уплате налога на добавленную стоимость, который даст возможность производителям расширить рынки сбыта своей продукции, а крупным потребители продукции сельского хозяйства, сократить на 10%-18% объем расходов, списываемых на себестоимость конечной продукции. Конечные потребители, благодаря снижению себестоимости, смогут приобретать более дешевые продукты. Бюджеты всех уровней смогут увеличить объем налоговых поступлений за счет увеличения налоговой базы по ЕСХН, объем которого вырастет в результате увеличения объема продаж и снижения уровня себестоимости готовой продукции.

Опираясь на результаты проведенной работы, можно сделать вывод, что в процессе написания данной диссертации разработаны предложения по использованию системы налогообложения в процессе осуществления государственного регулирования сельского хозяйства. При этом были разработаны способы и методы взимания налогов, учитывающие специфические особенности данной отрасли экономики. Предложены методы осуществления государственной поддержки путем предоставления налоговых льгот и освобождений. Обоснована необходимость внесения изменений в законодательные акты, регламентирующие порядок налогообложения сельхозтоваропроизводителей.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Коротин, Владимир Александрович, Пенза

1. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) Текст. : [федер. закон : принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.]. Ч Собрание законодательства РФ.-1998-N 31.- 3824 с.

2. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Текст. : [федер. закон : принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г.]. Собрание законодательстваРФ.-2000-N 32 -3340 с.

3. Республика Мордовия. Закон. № 66-3 от 27.12.2001 г. О республиканском бюджете Республики Мордовия на 2002 год. Ч Ведомости ГС PM.-2002.-N 15-17 с. 502.

4. Республика Мордовия. Закон. № 66-3 от 27.12.2002 г. О республиканском бюджете Республики Мордовия на 2003 год. Ч Ведомости ГС РМ.-2003.- N 22-24.- с. 740.

5. Республика Мордовия. Закон. № 63-3 от 08.12.2003 г. О республиканском бюджете Республики Мордовия на 2004 год. Известия Мордовии-2003- спецвыпуск.

6. Республика Мордовия. Постановление Правительства РМ от 21.04.99 № 232 Об итогах социально-экономического развития ииспонении бюджета Республики Мордовия в I квартале 1999 года Текст.

7. Амосов, А. Прогноз АПК до 2003 года / А. Амосов // Экономист.-1998 № 12.-С.14-20.

8. Астапов, К.Л. О реформе налоговой политики / К.Л. Астапов // Финансы. 2000. - № 10 - С.29-34.

9. Астапов, К.Л. Приоритеты налоговой реформы в РФ / К.Л. Астапов // Экономист. 2003 - № 2. - С.54-60.

10. Аукционен, С., Какие налоговые реформы выгодны государству? / С. Аукционен, А. Батяева // Вопросы экономики. 2001.- № 9.- С.59-62.

11. Барулин, С.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы / С.В. Барулин, Г.В. Жирова // Финансы. Ч 2003.-№ 10.- С.32-38.

12. Батяева, А. Что мешает платить налоги / А. Батяева // Вопросы экономики. 2001. - № 9.- С.72-78.

13. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. 2003. - № 3.- С.36-38.

14. Бирюков, А.Г. О практике использования дифференцированных нормативов распределения налогов и сборов междусубъектами РФ / А.Г. Бирюков // Финансы. 2003. - № 11 - С.1720.

15. Бирюков, А.Г. О сбалансированности консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2004 году / А.Г. Бирюков // Финансы. Ч 2004. Ч № 2 С.7-10.

16. Бобоев, М. Налоговая политика России на современном этапе / М. Бобоев, В. Кашин // Вопросы экономики. 2002. - № 1 Ч С.54-66.

17. Борзунова, О. А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы / О.А. Борзунова // Финансы. 2005. - № 7 - С.33-37.

18. Боровских, Н. Система бюджетного финансирования АПК / Н. Боровских // Экономика сельского хозяйства России. Ч 2004. Ч № 3. -С.51-53.

19. Буздалов, И. Природная рента как категория рыночной экономики / И. Буздалов // Вопросы экономики-2004. № 3.- С. 24-35.

20. Буробкин, И.Н. Оптовые продовольственные рынки: значение, опыт и проблемы развития / И.Н. Буробкин. Уральская ГСХА, 1998. -217с.

21. Бушмин, Е.В. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу /Е.В. Бушмин // Финансы. 2000. - № 6,-С.4-8.

Похожие диссертации

• Повышение эффективности государственного регулирования сельского хозяйства в регионе
• Стратегия государственного регулирования сельского хозяйства в условиях системной модернизации
• Особенности государственного регулирования сельского хозяйства в условиях системной модернизации
• Государственное регулирование сельского хозяйства Китая
• Государственное регулирование сельскохозяйственного производства с использованием системы налогообложения