Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Государственное регулирование процесса налогообложения субъектов хозяйственной деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Песчанских, Георгий Владимирович
Место защиты Екатеринбург
Год 1999
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Песчанских, Георгий Владимирович

Введение

Глава 1. Налогообложение в системе социально-экономических отношений

1.1. Миссия и основные цели государства

1.2. Налогообложение, как элемент механизма удовлетворения потребности 54 в общественных товарах и услугах индивидуумов и предприятий

1.3. Отношения субъектов налогообложения

Глава 2. Повышение эффективности деятельности государственных органов по управлению процессами налогообложения

2.1. Структурно-функциональный анализ целей и задач государственных 115 органов в системе налогообложения

2.2. Сравнительный анализ пономочий федеральных органов в управлении 160 процессами налогообложения

2.3 Механизм управления процессами налогообложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Государственное регулирование процесса налогообложения субъектов хозяйственной деятельности"

Государство, как общественный институт, имеет ряд характерных только для него особенностей. Так, только государство вправе заниматься обеспечением военной безопасности, общественного порядка, сбором налогов, изданием обязательных для испонения нормативных актов и т.п. При этом, некоторые из перечисленных функций государства связаны с действиями, которые носят явно принудительный характер. Например, издание законов, сбор налогов, призыв на военную службу. Подобная деятельность государственных органов вызывает противоречивое отношение населения к нему. Практически все граждане осознают необходимость данного насилия. При этом, когда оно касается непосредственно их интересов, это вызывает отрицательную реакцию.

Примером может служить деятельность государства по сбору налогов. Уклонение юридических и физических лиц от налогов стало обыденным и повсеместно распространенным явлением в современной России. При этом, как руководители предприятий, так и не наделенные дожностными пономочиями граждане знают, на какие цели используются изымаемые у них средства, пользуются созданными на них благами, прекрасно осознают, что падение собираемости налогов ведет к таким явлениям, как рост преступности, инфляция, падение производства, увеличение государственного дога. Итогом всего этого может стать несостоятельность, крах государства и, как следствие, потеря возможности использовать предоставляемые им блага.

Особенностью последних лет стало то, что луклонением от налогообложения стали заниматься не только физические и юридические лица, но, в определенном смысле, и административно-территориальные образования - субъекты Федерации, муниципалитеты. Так, созданные на закате СССР свободные экономические зоны (СЭЗ), зоны экономического благоприятствования (ЗЭБ), иные территории с особым режимом налогообложения образованные в суверенной России [24, 50, 54].

Такая массовость уклонения от налогообложения, слаженность действий, предпринимаемых при этом различными субъектами, свидетельствует о том, что мы имеем дело не с отдельными трудностями, а с большой проблемой. Причем, проблема эта расположена глубоко в существе такого института, как государство. Исправление положения не может ограничиться изменением формы и методов реализации существующих в настоящее время подходов к функции налогообложения. Требуется переосмысление самих основ этих явлений.

Налоговая политика государства включает в себя прямое и косвенное перераспределение части создаваемого продукта между территориями, юридическими и физическими лицами. Делается это в форме прямого изъятия финансовых средств - налогов и сборов, или в неявной форме, посредством регулирования материальных и финансовых потоков. Так, в советское время государство провозгласило в отношении граждан принцип лот каждого по способностям, каждому по труду. При этом, основная часть производимых ценностей изымалась в форме налогов с целью последующего централизованного распределения (поровну),

В отношении предприятий и территориальных образований центральное правительство предпочитало использовать коммунистический подход - лот каждого по способностям, каждому по потребностям1. Такой подход вызвал появление субсидируемых предприятий, территорий и доноров, за счет которых они содержались. Следствием этого дисбаланса стало снижение заинтересованности их руководителей в улучшении своей работы; у одних - потому что допонительно произведенный продукт у них все равно изымася, у других - потому что им все равно подадут из центра.

Данный механизм позволил сконцентрировать всю поноту власти в руках центрального руководства [200]. Все субъекты в государстве находились в финансовой зависимости от него. При этом, все они были недовольны центром: одни - потому что много берут, другие - потому что мало дают. Работать в такой ситуации стало не только бесполезно, но и невыгодно. Происходило изъятие средств из рентабельных предприятий, развитых регионов и субсидирование отсталых производств, управленческого аппарат. Усиливая свою власть таким образом, центральное руководство подрывало воспроизводственную базу промышленности и, тем самым, выбивало экономическую основу из-под этой власти.

После того, как центру нечего стало распределять и его власть, построенная на этом, существенно ослабла, уклонение от налогообложения физических и юридических лиц приобрело массовый характер. Регионы отреагировали на это усилением сепаратизма [112, 117, 155, 225, 236, 246]. Борьба сепаратистских настроений территорий со стремлением центра сохранить единое и подвластное ему государство наиболее активно протекала на налоговом и бюджетном направлениях.

В качестве примера можно привести Свердловскую область. Она является достаточно привлекательной для инвестиций в ее экономику2, стабильно работает про

1 В то время, как в СССР стремились уровнять уровень потребления населения на всей территории страны, в США стремились уровнять, в определенной мере, вклад каждого в государственную казну. Так, штаты перечисляют в Федеральную казну средства пропорционально их населению [263].

2 По оценкам ряда ведущих мировых агентств Свердловская область занимает 6-е место среди субъектов Федерации по кредитному рейтингу [236]. По другим оценкам уральский регион назван неблагополучным в этом плане [242]. мышленный комплекс области3. Этот и ряд других факторов дают основание на оптимистические прогнозы относительно мобилизации налогов на территории области. Однако, в настоящее время наблюдается падение собираемости налогов (не сравнимое с динамикой объема производства)4. Это заставляет искать пути вскрытия механизмов уклонения от налогообложения со стороны физических и юридических лиц, пресечения каналов незаконного и невыгодного для экономики Свердловской области перемещения финансовых средств за ее пределы. Свердловская область, при этом, также, проявляет тенденции к стягиванию налоговых платежей в свой бюджет. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении Российской Федерации5.

Таким образом, в бюджетно-налоговой сфере сложилась ситуация, при которой каждый из участников данных взаимоотношений (Федеральный центр, субъекты Федерации, муниципальные образования, юридические и физические лица) стремятся перераспределить обобществляемую часть ВВП в свою пользу. Действуют, при этом, как законными, так и незаконными методами. Вывод из этого может быть только один -нет общепризнанного основания (принципов) для распределения налогового бремени, механизмов мобилизации налогов, закрепления их за бюджетами, расходования на общественные нужды. Т.е. налогово-бюджетные процессы требуют своего теоретического переосмысления и последующего урегулирования имеющихся в этой сфере проблем.

Предпринимаемые практические шаги по разрешению имеющихся противоречий, пока, далеки от совершенства. Так, демонстративная уступка ослабевшего центра регионам - организация зон с особым налоговым режимом - сопровождалась не афишируемой перегруппировкой пономочий между ветвями власти и уровнями управления, которая позволила сохранить контроль центра над распределением создаваемых благ. Прямое изъятие и субсидирование было заменено неявным перераспределением

3 По итогам 1997 года индекс физического объема промышленного производства составил 98% к уровню 1996г. При этом, в ряде отраслей промышленности наблюдася незначительный рост: цветная металургия (101,4%), химическая и нефтехимическая промышленность (106,8). Одновременно зафиксировано падение объемов производства в черной металургии (90%), в машиностроении и металообработке (91,2%). В 1998 году индекс физического объема промышленного производства составил 96,1% куров-ню 1997 года. В цветной металургии он составил 102,2%, в электроэнергетике - 101,1%. Сложная ситуация сохранилась в 1998 году в черной металургии - индекс физического объема промышленного производства к уровню 1997 года составил 77,3%.

С одной стороны, эти результаты свидетельствуют о достаточно стабильной работе промышленного комплекса области. С другой стороны, они показывают тенденцию к переориентации промышленности области с выпуска конечной продукции на производство сырья.

4 Согласно данным Правительства Свердловской области, объем производства промышленной продукции с учетом оценки деятельности неформальной экономики достиг в 1998 году 73 мрд. руб., что составляет 107% у уровню 1997 года. При этом, на территории области мобилизовано налогов и сборов на 17 мрд. руб., что составляет 96% к уровню 1997 года [162]. Общероссийская статистика показывает, что начиная со 2-го квартала 1998 года имело место устойчивое отставание поступления средств в казну, даже без учета возросших темпов инфляции [242].

5 См. сноски 8 на стр.16, 10 и 11 на стр.17. финансовых средств между территориями. Фискальные методы заменены на правовые. Центральные власти могли разрешить создание особой налоговой зоны или нет. В силу того, что основные инструменты экономического регулирования и внеэкономического принуждения были сосредоточены на уровне Федерации, они тат же могли защитить от ее влияния или нет.

Уклонение от налогообложения со стороны физических и юридических лиц компенсировалось неявным изъятием финансовых средств в результате инфляционных процессов (синьораж). При этом, снижение собираемости налогов может быть свидетельством отсутствия ложидаемого поведения со стороны государства - юридические и физические лица не получают от государства то, ради чего, по их мнению, они платят налоги.

Налоговая политика, проводимая центральными властями и направленная на попонение государственной казны, порой, не укладывается в рамки единого замысла, не учитывает догосрочных последствий принимаемых решений. Так, Указ Президента России №853 [68] разрешая экспорт цветных металов за рубеж, лишает сырья своих производителей. Краткосрочная прибыль от проданного сырья не компенсирует потери от остановки предприятий металургического комплекса6.

Все эти действия, с одной стороны, позволили центру сохранить Россию, как единое государство, финансировать проводимые реформы, укрепить структуру органов государственного управления. С другой стороны, это серьезно подорвало доверие физических лиц и руководителей предприятий к властям, а руководителей территориальных образований к вышестоящим уровням управления. Снизилась мотивация юридических и физических лиц к уплате налогов, перечислению средств в вышестоящие бюджеты. Существенным образом были подорваны традиции законопослушания.

В итоге, разно направленность интересов участников данных отношений привели к снижению управляемости, доминированию частных интересов над общими целями. Причину этого следует искать в противоречии между рыночной направленностью изменений в экономике и старыми подходами к построению отношений между различными субъектами в государстве, в частности, в сфере налогообложения. Последствиями этого являются пустая казна, неработающие предприятия, низкий уровень потребления населения.

Выход из данного положения видится, во-первых, в изменении роли, которую играет государство в отношении юридических и физических лиц, субъектов Федерации

6 Металургия является одной из бюджето образующих отраслей Свердловской области. В 1997, 98 годах она обеспечивала поступление 15% мобилизуемых на ее территории налогов. и муниципальных образований. Во-вторых, - в организации обоюдовыгодного процесса, в котором государство и налогоплательщик выступают в качестве равноправных и заинтересованных партнеров. В-третьих, стоящие перед государством проблемы в сфере налогообложения могут быть решены только для всей системы, только при рассмотрении всего комплекса взаимосвязанных вопросов. Процесс налогообложения дожен рассматриваться, как элемент, включенный в систему новых, взаимовыгодных отношений. Это позволит исключить возврат к первоначальному состоянию, перенесение в сферу налогообложения проблем из смежных областей.

Теоретическое осмысление процессов налогообложения дано в многочисленных исследованиях [75, 91, 173, 214, 263, 279 и др.], методические подходы к решению проблем в данной сфере, также, представлены в ряде работ [75, 91, 92, 123, 173, 263 и др.]. Однако, отличительной чертой большинства исследований является анализ проблемы налогообложения вне контекста всей системы, элементом которой она является. Отдельные ее стороны, так же рассматриваются в отрыве друг от друга. Так, имеются теоретические исследования по данным вопросам, которые рассматривают отдельно общеэкономические мероприятия, направленные на вывод страны из кризиса. В других значительное внимание уделяется налогам, как инструменту регулирования экономических процессов. Мероприятия, проводимые на федеральном или региональном уровне, как правило, также рассматриваются в отрыве друг от друга [208]. Так, Институтом экономики УрО РАН подготовлен ряд интересных работ, раскрывающих особенности становления и функционирования региональной экономики в последние годы [240, 275]. В тоже время, вопросы деятельности государственных органов, возможности их влияния на развитие ситуации в них практически отсутствуют. При этом, такие возможности объективно существуют, особенно, в части налогового и бюджетного перераспределения части ВВП [94, 117]. Ассоциация Налоги Урала предложила и теоретически обосновала свой подход к вопросам реформирования системы налогообложения в России [163, 216, 217]. Авторы исследовали механизм налогообложения, предложили интересную внутренне согласованную систему. Однако, они ни словом не обмовились о сочетании их подхода с бюджетным процессом, о влиянии его на экономические процессы на государственном и региональном уровнях.

Следует признать, что в настоящее время системное рассмотрение проблемы -изучение вопросов взаимодействия различных элементов налоговой системы и ее место в экономической системе государства - практически отсутствует. Вследствие этого, формулируемые авторами выводы и рекомендации носят, порой, односторонний характер и на практике, где действует весь спектр разнонаправленных мотивов различных субъектов, ожидаемых результатов, к сожалению, пока не приносят [129].

Практика по-прежнему идет методом проб и ошибок. Предлагавшиеся до сих пор программы вывода российской экономики из кризиса страдали отсутствием системности, перекосом в сторону экономического существа проблемы, отсутствием проработанных механизмов реализации планируемых перемен, учета процессов управления ими. В тоже время, налоговые реформаторы концентрировали свое внимание, в основном, на механизме налогообложения, забывая о целях, ради которых они собираются, их месте в экономике государства и т.д.

В результате, позитивный эффект нововведений ограничивася, как правило, конкретной ситуацией, территорией или временным периодом, носил элементы лаврала, латания дыр. Для избежания указанных ошибок, в данной работе налоговая система рассмотрена в комплексе, с учетом многообразия характерных для ее участников отношений. Изучению в работе подверглись отношения государства с субъектами хозяйственной деятельности, система государственных органов по уровням управления, отношения между органами испонительной власти.

При изучении распределения пономочий по уровням управления, предмет исследования ограничен рассмотрением системы взаимоотношений федерального центра и субъектов Федерации, которая является наиболее важным звеном действующей налоговой системы. В силу того, что налогообложение является прерогативой государства, построение налоговой системы по уровням управления, идет сверху вниз. Первое звено в этой структуре является важнейшим, оно задает направленность, принципы и критерии, в соответствии с которыми оформляется вся вертикаль от федерального центра до органов местного самоуправления. Рассмотрев отношения звеньев на одном из уровней, остальные можно строить по аналогии.

Тем не менее, можно утверждать, что пока еще не выработаны комплексные подходы к кардинальному преобразованию системы, адекватные происходящим изменениям в экономике, нет их всестороннего теоретического осмысления.

Целью диссертационной работы является:

Х разработка подходов к комплексному анализу процессов налогообложения;

Х определение путей и формы эффективного влияния государства на налогообложение субъектов общественного производства по уровням хозяйствования (Российская Федерация, субъекты Федерации);

Х вскрытие причин низкой собираемости налогов;

Х разработка принципов эффективного управления процессами налогообложения на основе подхода купли-продажи общественных товаров и услуг;

Х выработка предложений по оптимизации процесса налогообложения;

Х разработка принципов, определяющих эффективные взаимоотношения государства с юридическими и физическими лицами, территориальными образованиями по поводу налогов.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

Х уточнить категориальный аппарат и разработать методику исследования целей и задач, решаемых различными государственными органами и субъектами хозяйственной деятельности;

Х изучить роль и место налогообложения в экономике, его внутреннюю структуру .

Х изучить механизм налогообложения, его реализацию в целях и задачах различных государственных органов: провести структурно-функциональный анализ целей и задач государственных органов, принимающих участие в мобилизации налогов и сборов;

Х предложить и обосновать концептуальную модель управления процессами в налоговой сфере: разработать подходы и предложить механизмы налогообложения субъектов хозяйственной деятельности в современных условиях;

Х разработать принципы и способы перехода на более рациональную модель налогообложения.

Объект исследования - государственные органы, осуществляющие сбор налоговых платежей, а также, определяющие их назначение и распределение. Рассматриваются, в частности, Федеральная служба налоговой полиции, Министерство налогов и сборов (Государственная налоговая служба), Федеральная служба по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет, в части их деятельности по поводу налогообложения субъектов хозяйственной деятельности.

Предметом исследования является:

Х Отношения, возникающие по поводу налогообложения субъектов хозяйственной деятельности: функция налогообложения в системе государственных отношений. Роль и место налогообложения в экономике, налоговые отношения государства с физическими и юридическими лицами, налоговые отношения государства с субъектами Федерации;

Х Деятельность государственных органов по реализации функции налогообложения: роль и место органов, реализующих функцию налогообложения в системе государственных органов испонительной власти, отношения государственных органов с налогоплательщиками, отношения государственных органов, реализующих функцию налогообложения, с органами испонительной власти субъектов Федерации.

Основной метод исследования - целевой, системный анализ. Применяются методы графического и математического моделирования рассматриваемых процессов. Используются также методы функционального, структурного анализа, теории исследования операций, и некоторые другие. Формализованное представление исследуемых процессов осуществляется в текстовом, графическом и табличном виде.

В ходе данного исследования получен ряд результатов. Научная новизна основных полученных результатов и работы, в целом, состоит в следующем:

Х Разработан подход к комплексному анализу налогообложения, как элемента механизма удовлетворения потребности в общественных товарах и услугах. Взаимоотношения участников налоговых отношений рассмотрены на основе акта купли-продажи;

Х Разработаны принципы эффективного налогообложения, предложены характеристики, которым дожна удовлетворять система налогообложения. Дан их сравнительный анализ с традиционными подходами;

Х Налогообложение рассматривается, как целостный процесс (во взаимосвязи с сопутствующими государственными институтами) как закрытая система. Показано, что такой подход позволяет установить баланс прав и обязанностей участников отношений, согласовать их цели между собой;

Х Предложен масштабный подход закрепления налоговых платежей за бюджетами, как основа для построения налогово-бюджетных отношений между государством и административно-территориальными образованиями. Показана возможность трансформации принципов работы органов государственной власти на основе подхода управления по ценностям;

Х Государство впервые рассматривается, как равноправный участник налоговых отношений. Показаны права и обязанности участников, принципы этих отношений;

Х На основе иерархии потребительских потребностей рассмотрено поведение юридических и физических лиц в рамках существующей и предлагаемой системы налогообложения. В рамках предложенного подхода вскрыты причины уклонения от налогообложения, системного характера. Показана, взаимная выгодность налоговых отношений, построенных на основе подхода купли-продажи, как для государства, так и для промышленных предприятий, физических лиц;

Х На основе структурно-функционального анализа рассмотрено распределение пономочий между государственными органами, принимающими участие в мобилизации налоговых платежей. На основе процессного подхода, показано, что одной из причин недостаточно эффективной их работы, как единой системы, является функциональная специализация. На основе подхода луправления по целям, предложены пути совершенствования их пономочий по управлению процессами налогообложения субъектов хозяйственной деятельности, показаны подходы к распределению прав, обязанностей и ответственности между государственными органами.

Х Сформулированы принципы и способы реализации комплексного преобразования существующей системы налогообложения. Даны количественные оценки относительно согласования мероприятий по совершенствованию каждого из элементов системы.

Теоретической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономики, налогообложения, управления, математики, теории систем, таких, как: Абакин Л.И., Аверьянов А.Н., Афанасьев В.Г., Балабанов И Т., Гвардейцев М.И., Корюкин В.И., Кузнецов П.Г., Ойхман Е.Г., Потехин Н.А., Сет-ров М.И., Тараканов К.В., Уемов А.И., Черник Д.Г., Ансофф И., Брилюэн JI, Вагнер Г., Мазур М., Морз Ф.М., Плэтт В., Саати Т., Саймон Г. А., Станлэйк Дж., Стиглиц Дж. и других.

Эмпирической базой исследования и проверки выводов по его результатам явились материалы Управления федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Свердловской области, других территориальных органов налоговой полиции, Государственной налоговой инспекции Свердловской области и иных органов государственной власти и управления.

Апробация работы. Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1995-1999 годах. В результате данных исследований были разработаны предложения по реформированию внутренней структуры органов налоговой полиции, совершенствованию налогового законодательства, федеральных и областных программ по попонению доходной части бюджета, областных программ по координации деятельности органов государственной власти и управления, ведомственные нормативные акты органов налоговой полиции.

Также они использованы в практической деятельности по организации работы подразделений налоговой полиции и управления ими. По результатам этой работы в 1999 году были подготовлены и направлены предложения по изменению организационной структуры органов налоговой полиции. Они были использованы при принятии решения о новой структуре Федеральной службы налоговой полиции России.

Результаты исследования были использованы при подготовке и обосновании предложений в Государственную думу Федерального собрания Российской Федерации о расширении прав сотрудников ФСНП России в части применения норм административного права. В результате, выдвинутые предложения были приняты. Результаты диссертационного исследования были использованы при формировании предложений в Государственную думу, в Правительство и Президенту Российской Федерации о расширении подследственности и компетенции федеральных органов налоговой полиции.

В 1995-1999 году было подготовлено и направлено более 40 документов для включения в федеральные и областные программы. Данные документы содержат конкретные предложения по укреплению налоговой дисциплины, повышению уровня собираемости налогов на территории Свердловской области, борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями, совершенствованию налогового законодательства, организации повседневной совместной работы. Предложения были учтены при разработке соответствующих решений. Разработан ряд нормативных актов, действующих в настоящее время в Управлении ФСНП России по Свердловской области.

Основные положения диссертации нашли отражение в опубликованных и подготовленных к печати 4 публикациях общим объемом 1,5 печатных листа. Результаты работы докладывались на Совещании-семинаре руководителей организационно-инспекторских подразделений органов налоговой полиции уральского региона (г.Уфа, 1999г.), на Совещании руководителей территориальных органов налоговой полиции Уральского региона (г.Екатеринбург, 1999г.).

Автором осуществлялось научное консультирование двух дипломных работ: по вопросам информационного обеспечения работы государственных органов по управлению процессами в налоговой сфере (Уральская академия государственной службы, Кафедра теории и практики управления), а также - касающейся причин уклонения от налогообложения со стороны промышленных предприятий Свердловской области и возможности регулирования их деятельности государственными органами (Уральский государственный технический университет, Кафедра организации налоговых расследований).

Структурно диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Песчанских, Георгий Владимирович

Заключение

В данной работе исследована налоговая система и процессы налогообложения субъектов хозяйственной деятельности. Изучены отношения государства с субъектами хозяйственной деятельности, система государственных органов по уровням управления, отношения между органами испонительной власти. Особое внимание обращено на рассмотрение процедуры налогообложения, пономочий осуществляющих ее государственных органов, отношений федерального центра с субъектами Федерации (как важнейшего звена этой системы при ее распределении по уровням управления).

Показано, что, в следствие узкого понимания термина налоговая система, рассмотрение процессов налогообложения вне контекста целей, на достижение которых мобилизуются налоги, приводит к тому, что общегосударственная цель - обеспечения общественными товарами и услугами, подменяется локальной целью - изъятием финансовых средств. Распространяя этот подход на участников налоговых отношений, было показано, что подмена цели имеет место и при переходе на нижние уровни государственной иерархии и в других случаях.

Сужение понятия налоговой системы привело, также, к несистемности при ее рассмотрении. При таком понимании налоговая система оказывается открытой, существенно подверженной внешним воздействиям. В этом случае тяжело создать единый подход, вывести принципы, построить непротиворечивые отношения между участниками данных отношений. Показано, что, именно в силу этих причин, ряд рассмотренных работ по данным вопросам основан на ситуационном принципе, далек от системности и процессного подхода.

На основании изучения данных проблем, автором предложено расширительное токование понятие налоговой системы, которое включает в себя систему налогов, механизм их мобилизации и участников налоговых правоотношений. Это позволило рассматривать ее как закрытую систему, ввести единый подход к рассмотрению всего многообразия существующих в этой сфере отношений - купли-продажи. Приобретение права на потребление общественных товаров и услуг в обмен на налоговые платежи.

В диссертационном исследовании изучались отношения государства и налогоплательщиков (принципы, на которых осуществляется их построение), соответствие прав, обязанностей и ответственности государственных органов испонительной власти в этой области, распределение пономочий между ними и по уровням управления. При этом, предметом изучения явились только отношения между федеральным центром и субъектами Федерации. Проблемы распределения пономочий по уровням управления, характерные для этого важнейшего звена, транслируются ниже - на систему отношений, в которой участвуют органы местного самоуправления.

Представленный подход позволил выделить социально-экономическую составляющую миссии государства - максимизация потребления общественных товаров и услуг - и построить на его основе дерево целей государства (по товарному признаку). В рамках данного подхода дано деление товаров на частные и общественные. Изучены их свойства, роль и место государства в процессе удовлетворения потребности в товарах и услугах каждого вида - регулирование процессов обеспечения частными товарами и обеспечение общественными товарами и услугами. Показаны свойства общественных товаров и услуг, их структура, связь с иерархией потребностей индивидуумов и предприятий. Общественные товары и услуги были связаны с распределением населения по социальным (потребительским) стратам, показаны механизмы влияния государства на данное распределение посредством регулирующего воздействия через процессы налогообложения, обеспечения их общественными товарами и услугами.

Другим результатом изучения свойств общественных товаров и услуг явилось распределение их по масштабу. Это позволило соотнести общественные товары и услуги с определенными административно-территориальными единицами, их бюджетами и соответствующими налогами. Данный подход позволил предложить пути формирования бюджетно-налоговых отношений между административно-территориальными образованиями.

В результате рассмотрения существующей системы налогообложения с точки зрения предложенного подхода выведены внутренние причины рассогласования целей участников налоговых отношений, в частности, налогоплательщика с государством, Федерации и административно-территориальных образований - несогласованность целей, отсутствие баланса прав и обязанностей участников данных отношений. Показано, что предлагаемый подход, при котором налогообложение рассматривается, как элемент механизма удовлетворения потребности в общественных товарах и услугах, может стать основой для построения непротиворечивых отношений между государством и налогоплательщиками.

Предложенная основа для согласования налоговых и бюджетных отношений Федерации, Субъектов Федерации, муниципальных образований, налогоплательщиков вызвала изменение подхода к роли государства в смешанной экономике, территориальных образований. В частности, показана хозяйственная составляющая в деятельности субъектов Федерации. Исходя из этого, предложены пути повышения их заинтересованности в достижении общегосударственных целей.

На основе построенного дерева целей государства, проведен анализ другого элемента налоговой системы - механизма мобилизации налогов и сборов, прав и обязанностей органов осуществляющих их сбор Во-первых, проведен анализ распределения отдельных пономочий по уровням управления. Показано, что несоблюдение предложенных подходов и принципов вызывает стягивание пономочий в федеральный центр. В результате, создается дисбаланс прав и обязанностей между центральными властями и территориальным руководством. Итогом данного несоответствия являются политические проблемы - усиление сепаратистских настроений, экономические - подрыв воспроизводственной базы территорий, перекачка средств из производства в сферу управления, организационные - снижение управляемости территориями. Итогом этого является, не конструктивная конкуренция, а деструктивное противостояние между участниками данных отношений. Распределение общественных товаров и услуг по масштабу является основой для упорядочения данных отношений, построения работы органов государственной власти по принципу луправления по ценностям.

Во-вторых, проведен сопоставительный анализ целей и задач ряда государственных органов между собой и с деревом целей государства. Проведенный анализ выявил, отсутствие системного и процессного подхода при делегировании пономочий государственным органам, наличие функциональной раздробленности их пономочий. Как следствие, для осуществления деятельности по достижению исходной миссии государства необходима координация деятельности практически всех рассмотренных органов испонительной власти. В результате, создается предпосыка для подмены общегосударственных целей узко ведомственными интересами. За счет издержек на координацию, резко падает общая эффективность налоговой системы.

Показано, что функциональная разобщенность государственных органов, в определенной мере, создает предпосыки для совершения налоговых правонарушений, провоцирует технологическую разобщенность промышленных предприятий, приводит к противопоставлению системы государственных органов и их целей, целям промышленных предприятий, социально-экономическим целям государства.

При рассмотрении пономочий ряда государственных органов, изучена их внутренняя структура, в частности, распределение пономочий по уровням управления. В результате, установлено, что используемые подходы к данным вопросам не компенсируют указанные выше проблемы распределения пономочий органов государственной власти по уровням управления. Напротив, при существующем положении дел, данные проблемы усиливаются. В итоге, территориальные представительства федеральных органов испонительной власти поставлены перед необходимостью достижения одних целей, которые трансформировались из государственных по ведомственному признаку. При этом, действуют на территории, администрация которой достигает других -трансформированных из общегосударственных по территориальному признаку.

Как следствие перечисленных выше противоречий, органы государственной власти имеют перед собой внутренние противоречивую цель и не имеют достаточных пономочий для эффективного достижения какой бы то ни было цели.

По итогам данного исследования был сделан ряд предложений. Во-первых, отказаться от глубокой функциональной специализации государственных органов. Во-вторых, делегировать государственным органам не функции, а пономочия по луправлению определенными процессами, отдельными их аспектами. В силу того, что процессы, как целостные явления более тесным образом связаны с государственными целями, такое делегирование можно считать управлением по целям. Государственные органы упономочиваются не на осуществление функций, а на достижение целей.

В части сочетания целей территориальных представительств федеральных органов испонительной власти и территориальных органов государственной власти, подход управления по целям, можно сочетать с подходом управления по ценностям. Система налогов строится на основе принципа лудовлетворения потребностей в общественных товарах и услугах. Отдельные ценности передаются на территориальный уровень, а перед территориальными представительствами федеральных органов ставится цель, которая является элементом механизма обеспечения ими.

Таким образом, в результате всестороннего изучения всех компонентов налоговой системы выявлено, что каждый из них несет внутренние противоречия. При этом, объединены они в единое целое достаточно непоследовательным и противоречивым способом.

По итогам данного рассмотрения предложен комплексный подход к налогообложению, как к элементу механизма обеспечения общественными товарами и услугами. На этой основе сформулированы принципы эффективного налогообложения:

1. Равенство участников налоговых отношений;

2. Соответствие прав, обязанностей и ответственности участников налоговых отношений;

3. Целостное (системное) рассмотрение процессов налогообложения.

Указаны характеристики, которым дожна удовлетворять налоговая система. Дан сравнительный анализ прежних подходов, принципов и характеристик с предлагаемыми.

Даны основные принципы совершенствования существующей налоговой системы. Предложено ее желаемое конечное состояние, соответствующее представленным выше принципам целостности, равенства и соответствия.

В ходе данного исследования теоретических оснований процессов налогообложения и их реализации в России 90-х годов, тенденций развития данной сферы, форм и методов управления потоками налоговых платежей и путей их совершенствования позволило автору впервые получить ряд теоретических и практических результатов.

1. Изменен подход к пониманию социально-экономической составляющей роли государства, которую оно играет в управлении процессами налогообложения в смешанной экономике на современном этапе. Предложенный рядом авторов подход к деятельности государства, как субъекта предпринимательской деятельности детально разработан в приложении к процессам налогообложения, которые рассматриваются, как элемент механизма купли-продажи общественных товаров и услуг. На основе данного представления разработаны подходы к более эффективному перераспределению части прибавочного продукта общества, выражающегося в налоговых и иных платежах, распределению налогового бремени между хозяйствующими субъектами и бюджетно-налоговым взаимоотношениям субъектов Федерации между собой и с центральными властями.

2. Впервые политический, налоговый и бюджетный процессы, рассмотрены, как элементы одной системы, направленной на удовлетворение потребности в общественных товарах и услугах. Системность рассмотрения данных процессов, вопросов изъятия у налогоплательщика части финансовых средств на производство потребляемых ими общественных товаров и услуг, позволило рассмотреть данные вопросы в контексте единых общеэкономических, социальных и иные процессов, протекающих в государстве, выявить наиболее эффективные формы и методы управления этими процессами. Это позволило вскрыть роль и место государственных органов в управлении данными процессами.

3. Разработаны концептуальные положения для построения непротиворечивых отношений государства с налогоплательщиком. В качестве основы для построения отношений государства с налогоплательщиком автором предложен механизм купли-продажи общественных товаров и услуг. Такой подход ставит участников отношений в равноправные позиции, предполагает наличие контроля над качеством, предоставляемых государством общественных услуг (товаров), оперативной обратной связи от налогоплательщика к государству.

В ходе исследования автором впервые были разработаны или использованы для целей проведенного в работе анализа следующие методические приемы. Проведен структурно-функциональный анализ прав и обязанностей государственных органов. Применен подход купли-продажи к взаимоотношениям субъектов Федерации, муниципальных образований и центральных властей. Показаны практические пути реализации концепции управления по ценностям в ее сочетании с концепцией управления по целям.

Показано, что совершенствование управления налоговыми потоками требует целенаправленного сочетания и координации деятельности различных государственных и муниципальных органов, необходимо сочетание организационных, правовых и экономических методов. Ключевым звеном повышения эффективности деятельности государственных органов по управлению налоговыми потоками является четкая постановка целей, делегирование пономочий, оптимизация систем управления, как по вертикалям управленческой иерархии, так и по горизонтали. Так, оптимизация отношений федерального центра и субъектов Федерации позволит повысить поступления в бюджеты всех уровней и исключить, при этом, сепаратизм и уравниловку в налогообложении.

Реализация сформулированных в работе рекомендаций позволит на практике повысить эффективность функционирования механизма управления потоками налоговых платежей, повысить их целенаправленность, снизить уровень противостояния между хозяйствующими субъектами и фискальными органами, повысить эффективность работы промышленных предприятий, повысить уровень благосостояния населения всего государства. Кроме того, это позволит оптимизировать практическую деятельность органов, осуществляющих деятельность по мобилизации налогов и сборов. Рассмотренные подходы и принципы направлены на формирование правового поля, адекватного существующему этапу развития смешанной экономики, воспитанию законопослушного налогоплательщика, имеет учебно-методическое значение.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Песчанских, Георгий Владимирович, Екатеринбург

1. Бюджетный кодекс РФ от 31,07.98г № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ ч.1 от 30.11.94г. №51-ФЗ, ч.2 от 26.01.96г. №14-ФЗ.

3. Договор от 12.01,96г. между Правительством РФ и Правительством Свердловской области О разграничении предметов ведения и пономочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Свердловской области.

4. Договор от 17.06.92г. между Российской Федерацией и Соединенными штатами Америки Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

5. Закон Республики Камыкия от 28.01.95г. № 7-1-3. О предоставлении налоговых льгот отдельной категории плательщиков.

6. Закон РФ от 05.03.92г. № 2446-1 О безопасности.

7. Закон РФ от 12.08.95г. №144-ФЗ Об оперативно розыскной деятельности.

8. Закон РФ от 02.04.99г. № 67-ФЗ О внесении изменений в законодательные акты РФ о закрытых административно-территориальных образованиях

9. Закон РФ от 04.07.96г. №85-ФЗ Об участии в международном информационном обмене.

10. Закон РФ от 06.07.91г. № 1550-1 О местном самоуправлении в РФ.Ст.44 утратила силу после вступления в силу Закона от 28.08.95г. №154-ФЗ Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ.

11. Закон РФ от 06.12.91г. № 1992-1 О налоге на добавленную стоимость.

12. Закон РФ от 09.10.92г. №3615-1 О валютном регулировании и валютном контроле.

13. Закон РФ от 14.07.92г. № 3297-1 О закрытом административно-территориальном образовании.

14. Закон РФ от 17.12.97г. № 2-ФКЗ О Правительстве РФ.

15. Закон РФ от 20.02.95г. № 24-ФЗ Об информации, информатизации и защите информации.

16. Закон РФ от 20.12.91г. № 2071-1 Об инвестиционном налоговом кредите. Утратил силу с 01.01,99г. (Закон РФ от 31,07.98г № 147-ФЗ О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ),

17. Закон РФ от 21.03.91г. № 943-1 О государственной налоговой службе РСФСР.

18. Закон РФ от 21.07.98г. № 118-ФЗ О судебных приставах.

19. Закон РФ от 22.02.99г. № Зб-ФЗ О федеральном бюджете на 1999 год.

20. Закон РФ от 24.06.93г. № 5238-1 О федеральных органах налоговой полиции.

21. Закон РФ от 26.03.98г. № 42-ФЗ О федеральном бюджете на 1998 год.

22. Закон РФ от 27.12.91г. №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций

23. Закон РФ от 27.12.91г. № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Утратил силу с 01.01.99г. (Закон РФ от 31.07.98г № 147-ФЗ О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ),

24. Закон РФ от 30.01.96 № 16-ФЗ О центре международного бизнеса Ингушетия.

25. Закон Свердловской области от 04.11.95г. № 31-03 О Правительстве Свердловской области.

26. Закон Свердловской области от 05.12.94г. № 13-03 Об Уставе Свердловской области

27. Закон Свердловской области от 23.06.97г. № 39-03 О Совете общественной безопасности Свердловской области.

28. Закон Свердловской области от 24.12.96г. №58-03 Об испонительных органах государственной власти Свердловской области.

29. Конвенция от 15.02.94г. между Правительством РФ и Правительством Соединенного королевства Великобритании и Северной Ирландии Об избежании двойного налогообложения.

30. Конвенция от 18.01 86г. Между Правительствами СССР и Японии Об избежании двойного налогообложения.

31. Конституция Российской Федерации, Принята всенародным голосованием 12.12.93г.

32. Налоговый кодекс РФ от 31,07.98г. №146-ФЗ.

33. Письмо Высшего арбитражного суда РФ от 29.02.96 г. № С5-7/03-127.

34. Письмо Госналогслужбы от 22.06.98 г. № БФ-13-01/299.

35. Письмо Государственного таможенного комитета О федеральном законе РФ О Центре международного бизнеса Ингушетия от 11.03.96 г. № 01-15/4212.

36. Письмо Минфина (№1-35/69) и Госналогслужбы (№ВГ-6-01/403) от 11.07.96г. О налогообложении предприятий, зарегистрированных в зоне экономического благоприятствования Ингушетия.

37. Письмо Минфина (совместно с ГНС) от 14.1194г. № 152 О нарушениях налогового законодательства РФ в зоне экономического благоприятствования Ингушетия.

Похожие диссертации