Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономическая теория

Государственное и экономическое регулирование косвенных налогов при переходе к рынку тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Артюхова, Валентина Романовна
Место защиты Орел
Год 2002
Шифр ВАК РФ 08.00.01
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Артюхова, Валентина Романовна

Введение.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Объективная обусловленность налогов и принципы их формирования .10 ф 1.2. Эволюция косвенных налогов в системе налогообложения.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ПРАКТИКА КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Объекты косвенного налогообложения и дифференциация подходов.

2.2. Государственное регулирование ставок и льгот косвенного налогообложения. ж

ГЛАВА 3. ПРОТИВОРЕЧИЯ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА И ЕГО

ТРАНСФОРМАЦИОННАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ

3.1. Эффективность применения и контроль испонения косвенного налогообложения.

3.2. Основные направления стабилизации косвенного налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Государственное и экономическое регулирование косвенных налогов при переходе к рынку"

Актуальность исследования. Переход страны к рыночной экономике, в основе которого лежит глубокая трансформация отношений собственности, обусловил качественное изменение методов управления экономическими процессами. Одним из главных инструментов, регулирующих взаимоотношения правового государства с субъектами хозяйствования, стала налоговая система, пришедшая на смену методам административного вмешательства в финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

Сегодня, когда основы налоговой системы уже заложены, можно выявить как принципиальные недостатки в ее построении, так и просчеты в механизме функционирования отдельных налогов. Опыт налогообложения, приобретенный на протяжении всего периода существования налоговой системы, свидетельствует, что одной из ее составляющих, требующих усовершенствования, является система косвенного налогообложения.

Косвенные налоги, являясь по существу налогами на потребление, затрагивают как интересы населения и бюджета, так и интересы предприятий. Сбалансированность этих интересов особенно важна в сфере производства и реализации продукции в соответствии с отраслевыми особенностями, так как регрессивный характер косвенных налогов наиболее сильно проявляется при низком уровне благосостояния населения, когда оно использует свои доходы в основном для приобретения предметов первой необходимости, а из продукции, производимой, например, на сельскохозяйственных предприятиях, изготовляется в стране около 70% товаров конечного потребления [151, с. 3].

Оптимальное сочетание интересов государственного бюджета и товаропроизводителей дожно основываться на понимании необходимости стимулирования производства и расширения рынка продукции, работ и услуг.

Однако, как показывает практика, система косвенного налогообложения в некоторых отраслях экономики ориентирована, в основном, на выпонение фискальной функции, а отдельные стимулирующие налоговые меры, в силу отсутствия их целенаправленности, являются малоэффективными.

Положение хозяйствующих субъектов, юридически определенных в качестве плательщиков косвенных налогов, усложняется также тем, что порядок их взимания несовершенен и зачастую не учитывает особенности сельскохозяйственного производства.

Требует рассмотрения и проблема нестабильности механизма косвенного налогообложения. Нельзя не признать, что внесение изменений в налоговое законодательство нередко продиктовано объективными причинами, но заметим, что это не лучший метод его преобразования, особенно если изменения происходят слишком часто.

В сложившейся ситуации предприятия не только не могут планировать деятельность на перспективу, но и несут значительные финансовые потери из-за применяемых к ним налоговыми органами финансовых санкций.

Степень разработанности проблемы. Вопросы налогообложения были постоянным объектом внимания ученых. Среди фундаментальных работ особое место занимают труды основоположников теории налогообложения Смита А., Рикардо Д., Поти В., Фридмана М, Тургенева Н., в которых рассматриваются научно-теоретические основы налогообложения, определяются основные функции, принципы налоговой системы.

Важные вопросы становления и развития налоговой системы России, теории и практики в зарубежных странах освещены в учебных пособиях Черняка Д., Починок А., Морозова В. и др.

Исследования современных проблем налогообложения отражены в работах Л. Абакина, С. Алексашенко, В. Андрущенко, В. Клецкого, С. Ко-рюнова, С. Лушина. Л. Лыковой, С. Никитина, В. Панскова, И. Русаковой, В. Суторминой. О. Турчинова, В. Федосова. Д. Черника, С. Шаталова, Н. Шмелева и др.

В экономической литературе разрабатываются различные аспекты проблемы косвенных налогов (Вучев А., Диков А., Желолов И., Ильченко М., Карпов Л., Никонов И.).

Практическая значимость и недостаточная теоретическая изученность различных аспектов системы косвенного налогообложения, в частности, в аграрном секторе экономики при переходе к рынку, а также необходимость реформирования механизма ее функционирования обусловили выбор темы, определение цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является научно-теоретическая и практическая оценка механизма косвенного налогообложения, функционирующего в рыночной экономике, обоснование и разработка рекомендаций по его совершенствованию с учетом специфики отраслевых особенностей.

В соответствии с целью исследования были определены следующие задачи:

- обобщить основные теоретические принципы построения налоговой системы и определить особенности косвенного налогообложения;

- изучить роль косвенных налогов, их влияние на социально-экономические процессы в странах с различным уровнем развития экономики;

- проанализировать механизм косвенного налогообложения в стране, и в частности в аграрном секторе, выяснить причины, препятствующие его эффективному функционированию;

- определить основные направления и разработать предложения по совершенствованию механизма косвенного налогообложения в целом и, в частности, по сельскому хозяйству.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, которые складываются между государством и предприятиями по поводу внесения ими в установленном законом порядке обязательных платежей в бюджет.

Объектом исследования являются предприятия отдельных отраслей экономики, в том числе сельскохозяйственных.

Методология и методика исследования. Методологической основой диссертационного исследования является диалектический метод познания, предполагающий изучение явлений в развитии и взаимосвязи, а также системный подход, дающий возможность проследить причинно-следственную зависимость между различными социально-экономическими процессами, законодательные и нормативные документы, научные работы отечественных и зарубежных ученых по вопросам налогообложения.

В процессе исследования использовались следующие методы: экономико-статистический, системного анализа, монографический, абстрактно-логический, графический, статистических группировок и др.

Информационная база исследования основывалась на данных государственных органов статистики страны, материалах Государственной налоговой администрации, периодической печати, научно-исследовательских работ, бухгатерской и налоговой отчетности сельскохозяйственных предприятий.

Научная новизна диссертационной работы. Основные положения, составляющие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

- изучены и обобщены теоретические основы налогообложения в целом и косвенных налогов в частности, уточнены их содержательные характеристики;

- проведен комплексный анализ организации механизма косвенного налогообложения с точки зрения методических подходов применительно к аграрному сектору экономики, в связи с чем определены основные особенности функционирования рассматриваемого налога в отрасли;

- уточнены ряд определений в области налогообложения и системы налогов, в частности, таких понятий как категория добавленной стоимости, лобъект налогообложения НДС;

- разработаны предложения по введению в практику налогообложения исчисления НДС по методу счетов-фактур (налогового кредита) и созданию механизма возмещения НДС, обеспеченного реальными средствами;

- обоснованы предложения, касающиеся трансформации стимулирующей функции косвенных налогов в частности в агарной отрасли;

- разработаны предложения по совершенствованию механизма исчисления косвенных налогов с учетом особенностей отдельных отраслей экономики;

- на основании опыта западных государств обоснована целесообразность применения в стране нормативного метода исчисления НДС для конкретных предприятий.

Разработками и положениями выносимыми на защиту являются:

1. Налоговая система является одним из основных рычагов регулирующих взаимоотношения правового государства с субъектами хозяйствования в условиях рыночной экономики. Поэтому совершенствование налоговой системы дожно происходить не в направлении ее фикт ивного упрощения, а путем разработки, с учетом специфики отрасли, механизма функционирования каждого налога, входящего в налоговую систему.

2. Косвенные налоги включаются в цену продукции, которая реализуется предприятиями и оплачиваются в итоге конечным потребителем. Косвенные налоги входящие в стоимость продукции, реализуемой предприятиями, могут затруднять ее сбыт и перекладываться на товаропроизводителей, отрицательно влияя на его финансовое состояние, кроме этого, предприятия определены в качестве плательщика косвенных налогов и отвечают перед бюджетом за их исчисления и своевременность уплаты.

3. Объектом налогообложения НДС в российском законодательстве выступает оборот по реализации. Однако изучение механизма взимания этого налога свидетельствует, что объектом является добавленная стоимость. Добавленная стоимость как объект налогообложения НДС и ее экономическое содержание как экономическая категория не тождественны. Последняя отражает непосредственно процесс создания стоимости и представляет собой разницу между выручкой от реализации и стоимостью продукта, который важен в процессе обработки, то есть входит в затраты. Преобразование существующего в России НДС в классический налог на потребителя возможно только при переходе на метод счетов-фактур, который позволяет хозяйствующим субъектам независимо от вида деятельности, уменьшать сумму налога, полученного в составе выручки от реализации, на всю сумму входного НДС, а при возникновении негативного сальдо по НДС возмещать его из бюджета.

4. В учетной деятельности хозяйствующих субъектов исчисление НДС и оформление налоговой отчетности вызывает большие затруднения, поэтому для них целесообразно разработать нормативный режим налогообложения и упрощенную форму декларации по НДС. Анализ ставок акцизного сбора свидетельствует о том, что с помощью акцизного сбора нередко изымаются не сверхприбыль, а вся прибыль. Поэтому ставки акцизного сбора необходимо установить таким образом, чтобы после изъятия ее в бюджет оставшаяся в цене прибыль обеспечивала предприятиям такую рентабельность, которая была бы достаточной для нормальной их работы

5. Косвенные налоги в сфере внешнеэкономической деятельности дожны взиматься по принципу освобождения от НДС и акцизного сбора экспорта товаров, независимо от форм расчетов за них и налогообложения импорта. Одним из проявлений фискальной направленности существующей налоговой системы является высокий размер экономических санкций, применяемых к предприятиям за нарушение налогового законодательства. В целях совершенствования налогового контроля следует предусмотреть различные финансовые санкции за умышленные и неумышленные нарушения, а также дифференцировать их в зависимости от сумм неуплаченного в бюджет налога.

Практическое значение исследования. Реализация предложений, содержащихся в диссертации, позволит усовершенствовать механизм налогообложения НДС и акцизных сборов, а также наиболее поно отразить специфику аграрного сектора в законодательных и нормативных документах, регламентирующих исчисление и уплату этих налогов. Использование результатов исследования в работе налоговых администраций позволит улучшить процедурные отношения между плательщиками и налоговыми органами.

Апробация работы. Результаты исследований докладывались и были одобрены на научной конференции, посвященной 90-летию со дня основания Вологодской сельскохозяйственной молочной академии (Вологда, 2001), 34-ой межвузовской научно-практической конференции (Великие Луки, 2001), на научно-практических конференциях и заседаниях кафедр экономики и управления СКС ОГИИК, экономической теории и мировой экономики ОГАУ.

Публикации. По теме диссертации опубликованы шесть научных работ общим объемом 2,2 п.л.

Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования, состоит из введения, шести параграфов, объединенных тремя главами, заключения, списка литературы, включающего 159 наименований, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Артюхова, Валентина Романовна

Заключение

Л. Налоговая система является одним из основных рычагов, регулирующих взаимоотношения правового государства с субъектами хозяйствования в условиях рыночной экономикиу& настоящее врсмя7кег-да^4)ундамедх налоговой сисшмы-ужо заложен, можно выявить н?дог,татквепрезрении и просчеты в мехащюм& фушщиоииро&ания- отдедьных-^адого^/ Опыт налогообложения, приобретенный на протяжении всего периода функционирования налоговой системы, свидетельствует, что одной из ее составляющих, требующих совершенствования, является система налогообложения аграрного сектора.

2: Система налогообложения в аграрном секторе дожна отражать специфику отрасли, вместе с тем, при ее формировании нельзя игнорировать принцип системности. Одноканальная налоговая система, построенная на базе земельного налога, не может выпонять регулирующую функцию и не позволит принять во внимание при налогообложении все факторы, влияющие на финансовые результаты сельскохозяйственных предприятий.

Поэтому совершенствование налоговой системы аграрного сектора \дожно происходить не в направлении ее фиктивного упрощения, а путем разработки, с учетом специфики отрасли, механизма функционирования каждого налога, входящего в налоговую систему. Это может быть выражено в усилении стимулирующей роли отдельных налогов, установлении порядка исчисления налогов, приспособленного к особенностям бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, введение формы и сроков уплаты на. - логов, наиболее удобных для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

3. Косвенные налоги включаются в цену продукции, которая реализуется сельскохозяйственными предприятиями, и оплачиваются в итоге конечным потребителем. Однако механизм косвенного налогообложения непосредственно затрагивает и сельскохозяйственных товаропроизводителей: во первых, они вовлекаются в процесс косвенного налогообложения, приобретая материальные ресурсы, потребляя работы и услуги как для производства, так и для производственных потребностей; во-вторых, косвенные налоги, входящие в стоимость продукции, реализуемой сельскохозяйственными предприятиями, могут затруднять ее сбыт и перелагаться на товаропроизводителей, отрицательно влияя на его финансовое состояние. Кроме того, сельхозпредприятия определены в качестве плательщика косвенных налогов и отвечают перед бюджетом за правильность их исчисления и своевременность уплаты. ', 'Х Х . /Х Х >* щ

4. Объектом налогообложения НДС в российском законодательстве выступают обороты по реализации. Однако изучение механизма взимания этого налога свидетельствует, что объектом налогообложения является добавленная стоимость. Законодательное закрепление этого положения позволит раскрыть связь объекта налогообложения с плательщиком налога и взимать НДС с предприятий только в тех случаях, когда добавленная стоимость действительно возникает, а также отразить суть НДС и принципиальное отличие его от других косвенных налогов. Обороты по реализации целесообразно определить в качестве налогооблагаемых оборотов.

Г^обав^енная стоймосгь^как о&ьект налогообложения НДС и экономическое содержание категории добавленная стоимость не тождественны, л Последняя отражает непосредственно процесс создания стоимости и представляет собой разницу между выручкой от реализации и стоимостью продукта, который важен в процессе обработки, то есть затраты. При исчислении величины объекта налогообложения НДС определяющим является объект закупок предприятия, а не его внутренние затраты. Поскольку НДС является классическим налогом на потребителя, объект налогообложения НДС дожен составлять разницу между выручкой от реализации и стоимостью всех закупок предприятия, которые облагаются НДС и могут быть отнесены на издержки производства (обращения). Однако в законодательстве России, в отличие от Западных стран, этот принцип не соблюдается.

К Основным недостатком механизма взимания НДС в России являлось отсутствие немедленного возмещения НДС, уплаченного при закупке материальных ресурсов, в результате чего происходило отвлечение оборотных средств хозяйствующих субъектов, При этом в особо тяжелом положении находились предприятия с длительным производственным циклом и сезонным характером производства, к которым относятся и сельскохозяйствен

К. с, Н С <1? с г <./ ныё^ Несмотря на то, что для сельскохозяйственных предприятий неоднократно разрабатывались различные механизмы возмещения НДС, они были не до конца продуманы и неэффективны.

7. Преобразование существующего в России НДС в классический налог на потребителя возможно только при переходе на метод счетов-фактур, который позволяет хозяйствующим субъектам, независимо от вида деятельности, уменьшать сумму налога, полученного в составе выручки от реализации, на всю сумму входного НДС, а при возникновении негативного сальдо по НДС возмещать его из бюджета. ^ ^ 'с'1 '' ' "

Механизм возмещения НДС для сельскохозяйственных предприятий может иметь свои особенности. В частности, для них целесообразно предусмотреть подекадное возмещение НДС в первом полугодии, так как в этот период предприятия испытывают наибольший дефицит собственных оборотных средств. < . < , с/

Для создания механизма возмещения НДС, обеспеченного реальными денежными средствами, необходимо сосредоточить поступления от этого налога в государственном бюджете.

Регулирующая функция НДС в России реализуется путем освобождения от налогообложения товаров, работ, услуг. При рассмотрении вопроса о ее совершенствовании изучалась возможность введения в России дифференцированных ставок НДС. На основе анализа их преимуществ и недостатков сделан вывод, что использование дифференцированных ставок НДС является проблематичным.

Целесообразно было бы сохранить единственную положительную ставку и допонить ее нулевой. Несколько снизить уровень ставки НДС можно с помощью уменьшения льгот, а недостаток регулирующей функции НДС компенсировать субсидиями малоимущим.

Льготы по продукции (работам, услугам) собственного производства сельскохозяйственных предприятий, которые реализуются физическим лицом, дожны представляться лишь наиболее социально незащищенным слоям населения. Это позволит избежать существенного сокращения доходов бюджета. Вместе с тем, такие льготы равносильны целевой адресной помощи малообеспеченным гражданам. Предлагается сохранить освобождение от НДС сельскохозяйственной продукции, реализуемой в государственные ресурсы, и продукции собственного производства сельскохозяйственных предприятий, и продукции ее переработки, выдаваемой в счет оплаты труда. Также следует освободить от налогообложения стоимость питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

УС. Анализ ставок акцизного сбора свидетельствует о том, что размер их в отдельных случаях является необоснованно завышенным. Поэтому в доход бюджета с помощью акцизного сбора нередко изымается не сверхприбыль, а вся прибыль сельскохозяйственных предприятий от реализации подакцизных товаров. Нередко эти операции являются убыточными.

12. Ставки акцизного сбора необходимо устанавливать таким образом, чтобы после изъятия в бюджет акцизного сбора оставшаяся в цене прибыль обеспечивала предприятиям такую рентабельность, которая была бы достаточной для нормальной их работы. Адвалорные ставки акцизного сбора дожны базироваться не на административно установленной себестоимости с фиксированной нормой рентабельности, а на текущей средней рыночной цене на подакцизную продукцию. Поскольку эластичность спроса по цене на подакцизные товары довольна высока, такой метод определения ставок акцизного сбора позволит оперативно реагировать на изменения на рынке.

В период приостановления инфляции для товаров, которые можно стандартизировать по качественным и ценовым признакам, целесообразно шире использовать специфические ставки.

43т* Порядок взимания акцизного сбора, при котором предприятия дожны уплачивать этот налог в день получения продукции, изготовленной из давальческого сырья, является неприемлемым для сельскохозяйственных производителей, поскольку они не имеют денежных средств на уплату налога авансом. Целесообразно восстановить для них порядок уплаты акцизного сбора по факту реализации продукции.

А. Косвенные налоги в сфере внешнеэкономической деятельности дожны взиматься по принципу освобождения от НДС и акцизного сбора экспорта товаров, независимо от формы расчета за них и налогообложения импорта.

Льготы на НДС при экспорте необходимо предоставлять в форме нулевой ставки, а для изъятия сверхдоходов, получаемых при экспорте подакцизных товаров, использовать механизм таможенных пошлин.

Льготы по импорту целесообразно распространять только на продукцию и сырье критического импорта, при условии приобретения их для собственных производственных нужд, а также посредниками (прямыми поставщиками). Для сельскохозяйственных товаропроизводителей особенно важным ^ является возобновление льгот на импорт нефтепродуктов.

15. Одним из проявлений фискальной направленности существующей налоговой системы является высокий размер экономических санкций, при- - ) г- ' меняемых к предприятиям за нарушение налогового законодательства. В целях совершенствования налогового контроля необходимо предусмотреть различные финансовые санкции за умышленные и неумышленные нарушения, а также дифференцировать их в зависимости от сумм неуплаченного в бюджет налога. Меры по предупреждению неумышленных нарушений налогового законодательства дожны включать установление четких правил по отмене и введению налогов, изменению механизма налогообложения, а также обеспечение согласованности между законодательными, нормативными документами и положениями бухгатерского учета.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Артюхова, Валентина Романовна, Орел

1. Алексашенко С. Западноевропейская практика использования налога на добавленную стоимость // Экономические науки. 1991. - № 6. - С. 94102.

2. Андрианов В. Государственное регулирование и механизмы саморегуляции в рыночной экономике // Вопросы экономики. 1996. - № 9. - С. 28-39.

3. Абакин JI. И. К цели через кризис. М.: Луч. - 1992. - 240 с.

4. Абакин J1. И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики // Вопросы экономики. 1997. - № 6. - С. 4-12.

5. Агеев В. М. Принцип системности политэкономического исследования.- М.: Экономика. 1985. - 184 с.

6. Анализ тенденций развития регионов России в 1992-1995 годах // Вопросы экономики. 1996. - № 6. - С. 42-54.

7. Бартош В., Огонь Ц. Финансовые проблемы региона в условиях формирования рыночных отношений // Экономика Украины. 1995. - № 2. - С. 15-23.

8. Барулин С. В. Налоги как цена услуг государства // Финансы. 1996. - № 2. - С. 25-27.

9. Бизнес Архив - Все о налогах // Бизнес - досье. - 1995. - № 5 (спец. вып.). - Днепропетровск: Информ. - Центр.

10. Боева Т. Налоговая система во Франции и странах ЕЭС // Междунар. с.-х. журн. 1992. - № 3. - С. 54-56.

11. Болотин В. НДС: Преодоление иррационального // Рос. экон. журн. -1994.-№9.- С. 25-28.

12. Большаков С. В. Учетная политика и финансы предприятий Н Финансы.- 1993,-№8.-С. 14-20.

13. Борисенко А. Системы налогов и льгот в агробизнесе США // Международ. с.-х. журн. 1993. - № 2. - С. 27-32.

14. Брегель Э. Налоги, займы и инфляция на службе империализма. М.: Госфиниздат, 1953. - 359 с.

15. Баранова Л. Г., Врублевская О. В., Косарева Т. Е., Юринова Л. А. Бюджетный процесс в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: Перспектива. - Инфра-М. - 1998. - 221 с.

16. Василик О. Готовится налоговый кодекс // Деловой вестник. 1995. - № 6.-С. 15.

17. Вашанов В. Налогообложение в агропромышленном комплексе: консультации // Экономист. 1992. - № 6. - С. 75-79.

18. Ветхова И. А. Обзор системы налогообложения в СССР и ведущих капиталистических странах / И. А. Ветхова и др. М.: НИИПИН, 1990. -78 с.

19. Вознесенский Э. А. Финансы как стоимостная категория. М.: Финансы и статистика. - 1985. - 159 с.

20. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. Материалы российско-американских семинаров. М.: Финансы. -1996. - 304с.

21. Воронин Ю. Кардинальная реформа системы налогообложения в РСФСР // Экономические науки. 1992. - № 1. - С. 56-65.

22. Воронцов Р. Стратегия структурных преобразований экономики // Экономист. 1995. -№ 1. - С. 3-13.

23. Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир / Пер. с нем. Л. Н. Козлова, В. С. Лаврухина. М.: Прогресс, 1992. - 408 с.

24. Вучева X. А. Налог на добавленную стоимость: (Проблемы при его введении в НРБ). М.: МНИИПУ, 1990. - 21 (I) с. - (Из опыта стран между-нар. НИИ проблем управления. Вып. 17).

25. Выскребенцев И. К. Особенности налогообложения предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции // Финансы. 1995,-№8.-С. 25-29.

26. Гакин В. Ю. Некоторые вопросы теории налогов // Финансы. -1993. № 1,-С. 35-40.

27. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М.: Изд-во Новая вона. - 1996. - 512 с.

28. Дамари Р. Финансы и предпринимательство: Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций /Пер. с англ.: науч. ред. Рысина В. Н. Ярославль: Периодика, 1993. -223 с.

29. Диков А.О. Налог на добавленную стоимость (комментарий к главе 21 части II Налогового кодекса РФ) // Финансы. 2001. - № 3. - С. 26-29.

30. Жовтяк Е. Придет ли налог с продаж на смену НДС // Бухгатерия. Налоги. Бизнес. -1996. № 2. - С. 5.

31. Жалолов И. Совершенствование механизма косвенного налогообложения // Финансовый, бизнес. 2001. - С. 28-31.

32. Закон стоимости и его использование в народном хозяйстве СССР: Сборник / Под ред. Я. Н. Конрада. М.: Госполитиздат, 1959.

33. Закон РСФСР О приватизации государственных и муниципальных предприятий РСФСР // Экономика и жизнь. 1991. - № 31. -С. 3-8.

34. Закон РФ Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР от 10.10.91 г. № 1734-1 // Экономика и жизнь. 1991. - № 51. -С. 3-7.

35. Закон РФ от 06.12.91 г. № 1993-1 Об акцизах // Экономика и жизнь. -1992. -№3. С. 18.

36. Закон РСФСР О налоге на добавленную стоимость // Экономика и жизнь. 1992. -№ 1. - С. 15-16;-№ 2. - С. 13.

37. Закон РСФСР О налоге на прибыль предприятий и организаций // Экономика и жизнь. 1992. - № 10. - С. 14-15.

38. Закон РСФСР О налоге на имущество предприятий // Экономика и жизнь. 1992. -№11. -С. 14.

39. Закон РСФСР Об основах налоговой системы в РФ // Экономика и жизнь.- 1992.-№11.-С. 18.

40. Закон РСФСР О подоходном налоге с физических лиц // Экономика и жизнь. 1992. -№ 14. - С. 14.

41. Закон Орловской области Об областном бюджете на 1998 год. Орел. - 1998.-Юс.

42. Иванеев А. И. Еще раз о налоговых проблемах в России: Интервью нач. департам. налоговой реформы Минфина РФ А. И. Иванеева //Финансы. -1996. -№ 2. -С. 25-27.

43. Изменения в инструкцию О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость: утв. приказом ГГНИУ от 07.05.96 г. № 40 // Бухгатерия. Налоги. Бизнес. 1996. - № 22. - С. 20-21.

44. Ильченко М. Налог на добавленную стоимость: методология и методика исчисления // Бизнес. 1994. - № 9. - 8 марта.

45. Игудин А. Г. О принципах реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации // Финансы. 1998. - № 8. - С. 6-9

46. Иларионов И. Эффективность бюджетной политики России в 19941997 годах // Вопросы экономики. 1998. - № 2. - С. 22-36.

47. Как обменять сахар на маргарин или налогообложение бартерных операций на территории Украины // Закон о бизнесе. 1995. - 20 лист.

48. Карпенко И. Налоговая реформа в аграрной сфере ФРГ // Между-нар. с.-х. журн. 1992. - № 3. - С. 46-51.

49. Карпов Л. Думы об НДС // Бухгатер. 1996. - № 8. - С. 5.

50. Клецкий В. И. О налогах с предприятий (анализ налогообложения Белорусы) // Финансы. 1992. - № 7. - С. 18-24.

51. Клецкий В. И. Формирование стоимости продукции в условиях действующей системы налогообложения // Финансы. 1993. - № 7. - С. 36-39.

52. Козак Г. Анализ учета сельскохозяйственных предприятий // Бухг. учет и аудит. 1994. - № 9. - С. 16-17.

53. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Избр. произв. ф /Пер. с англ. М.: Экономика. - 1983. - 518 с.

54. Концепция среднесрочной программы Правительства РФ на 1997-2000 годы. Структурная перестройка и экономический рост // Вопросы экономики. 1997. - № 1. - С. 4-68.

55. Корнай Я. Путь к свободной экономике (Страстное слово в защиту экономических преобразований). Пер. с англ. М.: Экономика. -1990. - 236 с.

56. Кочинев Ю. О налоговых льготах // Налоги и бизнес. 1993. - № 19. - С. 18-23.

57. Козырин А. Н., Рыжков К. В. Правовое регулирование НДС в Велико- британии // Финансы. 1995. - № 4. - С. 23-25.58. Круглый стол по налогам // Финансы. 1977. - № 5. С. 31-33.

58. Концептуальные предложения и практические рекомендации // Российский экономический журнал. 1995.-№11.-С. 14.

59. Копанчук А., Паращенко В. Разорение по закону // Человек и экономика. 1995. - № I. - С. 5-6.

60. Корюнов С. Н. Организация налоговой системы в сельском хозяйстве // Финансы. 1994. - № 7. - С. 23-31.

61. Киперман Г. Я., Тимофеева О. Ф. Налоги в рыночной экономике. М.: I Финансы и статистика. - 1993. - 61 с.

62. Князев В. Г., Попов В. В. Налогообложение в США // Финансы. -1992. -№8.-С. 49-53.

63. Ковалев В. В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика. - 1996. - С. 432.

64. Конституция Российской Федерации. М.: Известия. - 1993. - 59 с.

65. Кучукова Н. К. Налоги и формирование социалистического рынка // Финансы СССР. 1990. - № 2. - С. 43-47.

66. Лайкам К., Шаромова В., Чернявский А. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональными бюджетами // Экономист. 1998.-№ 5. - С. 55-60.

67. Левин А. Н. Налоговая реформа: территориальный аспект // Финансы. -1997.-№12.-С. 27-31.

68. Лушин С. И. Налог на добавленную стоимость // Финансы СССР. -1988. -№ 12.-С. 36-38.

69. Лушин С. И. О перспективах развития налога с оборота // Финансы СССР. 1988. - № 6. - С. 15-20.

70. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность стимулов и рычагов // Вопросы экономики. 1993. - № 9. - С. 58-66.

71. Лыкова Л. Теоретические проблемы налоговой политики // Вест. Моск. ун-та. 1992. - № 2. - С. 3-10. (сер. Экономка).

72. Левин А. Н. Налогово-бюджетный потенциал регионов России // Налоговый вестник. 1997. - № 4. - С. 5-9.

73. Лексин В., Швецов А. Бюджетный федерализм в период кризиса и реформ // Вопросы экономики. 1998. - № 3. - С. 18-37.

74. Макконнел К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика /Пер. с англ. 11-го изд. К.: Хачар-Демос, 1993. -785 с.

75. Мерзляков И. П., Тимошенко В. А. Обсуждаем налоговые проблемы // Финансы. 1996. - № 7. - С. 26-27.

76. Макконнел К., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика /Пер. с англ. Тома 1 и 2. М.: Республика. - 1992. -Т. 1. - 386 с. - Т. 2. -400 с.

77. Микеладзе П. В. . Косвенные налоги. Л.: Финансовое изд-во НКФ, Сев.-Зап. облает, отд-ние. тип. финотд. Ленинг. Губерниспокома, 1927. - 124 с.

78. Медведев А.Н. НДС: порядок исчисления и уплаты 2000-2001 гг. М.: налоговый вестник, 2000. - 96 с.

79. Максимова Н. С. О реформировании межбюджетных отношений в Российской Федерации // Финансы. 1998. - № 6. - С. 5-11.

80. Моляков Д. С., Слепнева Т. А. Оборотные средства и налоги // Финансы. 1992.-№ 9.-С. 40-42.

81. Можайскова И. Целевые установки экономического механизма российского федерализма // Экономист. 1995. - № 5. - С. 79-85.

82. Новое в упте налога на добавленную стоимость и налога с продаж /В.Е. Дегтева, О.С. Думенская, В.А. Жарова. М.: Книжный мир, 2000. - 272 с.

83. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991. - НО с.

84. Налоги в развитых странах /Авт. кол.: Русакова И. Г. и др.: под ред. И. Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991. -288с.

85. Налоговая система: какой ей быть при переходе к рынку? // Финансы. -1993. -№ 5. -С. 38-44.

86. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса) /Сост. П. П. Гензель, П. В. Микеладзе, В. Н. Строчий и К. Ф. Шмелев. М.: Финанс. Изд-во НКО СССР, 1928.

87. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Инструкция МНС РФ № 62. М.: Дело и Сервис. - 2001. - 368 с.

88. Никонов A.A. НДС до и после принятия части второй НК РФ. Сложные ситуации. Арбитражная практика. М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 224 с. (Вопросы налогообложения).

89. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие // Деньги и кредит. 1996. - № 3. - С. 55-65.

90. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (Части 1 и 2) /Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: Проспект, 2000. - 96 с.

91. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. Библиотечка Российской газеты. Вып. №15. -М. - 1998. - 192 с.

92. Обзор систем налогообложения в СССР и ведущих капиталистических странах/Под ред. А. И. Эспиной. М.: Экономика. - 1990. -102с.

93. Обсуждение межбюджетных отношений (региональное совещание руководителей финорганов) // Финансы. 1996. - № 9. - С. 12-15.

94. Ожерельев О. Н. Совершенствование производственных отношений. -М.: Экономика. 1986. - 255 с.

95. Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. М.: АО Финстатинформ. - 1996. - 222 с.

96. Орловская область. 1990-1996 гг. Статистический ежегодник. Орел: Обкомстат. - 1997. - 338 с.

97. Орловская область. 1991-1992, 1995-1997 гг. Информационно-статистический сборник. Орел: Обкомстат. - 1998. - 373 с.

98. О концепции региональной политики // Экономист. 1995. - № 4. - С. 1922.

99. О мерах Правительства Российской Федерации и Центрального Банка Российской Федерации по стабилизации социально-экономического положения в стране // Российская газета. -18 ноября 1998 года. -С. 5-6.

100. О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 6.12.1991 г. № 1992-1 (в редакции Федерального закона от 2.01.2000 г. № Зб-ФЗ // Нормативные акты для бухгатера. 2000. - № 12. - С. 9-17.

101. О льготах по акцизному сбору для сельскохозяйственных товаропроизводителей; Письмо Главной Государственной налоговой инспекции Украины № 10-314/11-814, март 1996 г. // Бухгатерия. Налоги. Бизнес. -1996.-№ 17.-С. 22.

102. О налоге на добавленную стоимость: Закон Республики Беларусь // Человек и экономика. 1995. - № 2. - С. 15-17.

103. Орлов В. Е. и др. Система налога с оборота в ФРГ /В. Е. Орлов, М. Б. Шпилько, А. А. Бабурина и И. Б. Рис // Финансы. -1991. -№ 7. С. 52.

104. Пансков В. Налоговый кодекс РФ: Работа продожается, проблемы остаются и множатся // Российский экономический журнал. 2001. - № 10. - С. 27-32.

105. Пансков В. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2000. - № 11-12. - С. 22-26.

106. Петти В. Трактат о налогах и сборах // Антология экономической классики. В 2-х т. М: МП Эконом, 1991. - Т. 1. - С. 5-78.

107. Позднякова Т. А. Теоретические аспекты взаимоотношений бюджетов в области формирования доходов // Финансы. 1998. - № 8 - С. 10-12.

108. Поторак А. Ф. Платежи в бюджет из прибыли. М.: Финансы и статистика. - 1988. - 74 с.

109. Попонова Н. А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. 1997. - № 8. - С. 32-36.

110. Предложения по совершенствованию действующей налоговой системы Российской Федерации // Финансы. 1993. - № 5. - С. 13-17.

111. Программа углубления экономических реформ Правительства РФ // Вопросы экономики. 1992. - № 8. - С. 3-131.

112. Птицын В. И. Бюджетный федерализм и совершенствование межбюджетных отношений // Финансы. 1996. - № 9. - С. 7-11.

113. Пчелинцев О. С., Минченко М. М. Как соединить в формуле для расчета трансфертов принципы выравнивания и стимулирования? // Финансы. -1997.-№ 7.-С. 31-22.

114. Павлова JI. Бюджетное финансирование и проблема госдога // Экономист. 1996. - № 4. - С. 71-76.

115. Пансков В. Г. Каким дожен быть бюджетный кодекс? // Финансы. -1997. -№ 9. С. 5-8.

116. Пансков В. Г. Налоговые аспекты стимулирования товаропроизводителей // Финансы. 1993. - № 12. - С. 19-28.

117. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // Экономист. 1996. - № 5. -С. 31-38.

118. Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа от фискального прессинга к необходимому оптимуму // Российский экономический журнал. 1995. -№11. -С. 8-12.

119. Плотников К. Н. Очерки по истории бюджета Советского государства. -М.: Госфиниздат. 1954. - 556 с.

120. Подпорина И. Трансферты и бюджетное выравнивание // России -ский экономический журнал. 1995. - № 12. - С. 18-25.

121. Рабинович Г. А. и др. К вопросу о взимании налога с оборота /Г. А. Рабинович, М. А. Иваньков, Ю. А. Тимофеев // Финансы СССР. 1988. - № 1.-С. 33-36.

122. Рикардо Д. Начала политической экономики и налогового обложения. -М.: Соцэкгиз, 1935.

123. Русакова И. Г. Налоги в развитых странах. М.: Финансы и статистика. -1991.-286 с.

124. Рынок и развитие производительных сил региона. Орел: НПО Экология села. - 1994. - 116 с.

125. Романовский М. В. Бюджет, налогообложение, проблемы создания финансового рынка. Л.: Изд-во ФЭИ. - 1990. - 40 с.

126. Рогова О. Влияние платежно-расчетной системы на экономику // Экономист. 1998. -№ 8. - С. 73-82.

127. Сабанти Б. М. Финансы современной России. СНб: Изд-во СПб УЭФ. -1993.-352 с.

128. Селигман Б. Основные течения современной экономической мысли /Перев. с англ. М.: Прогресс, 1968. - 600 с.

129. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики: В 2-х т. М.: МП Эконом, 1991. - Т. 1.- С. 79-382.

130. Степаненко В. А. Механизм регулирования рынка США. К.: Укр. ИНТЭИ, 1992. - 56 с. - (Экономика: Обзор, информ. Сер. Рыноч. экономики: зарубежный опыт).

131. Студенцов В. Сдвиги в государственном регулировании и экономическая роль государства // Миров, экон. и международ, отношения. 1989.- № 1. С. 5-22.

132. Сутормина В. М., Федосов В. М., Андрущенко В. Л. Государственный Налог-Бизнес: из мирового опыта финансового регулирования рыночной экономики: Монография. К: Лебедь, 1992. -328 с.

133. Татаркин А., Юрпалов С. Экономический кризис как проявление общественной потребности в региональной направленности реформ // Федерализм. 1997. - № 2. - С. 58-69.

134. Тимофеева О., Никольский Д. О добавленной стоимости // Экономист. -1992.-№1,-С. 104-108.

135. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

136. Территориальные бюджеты и межбюджетные отношения // Финансы. -1997. -№7. -С. 10-11.

137. Трудный поворот к рынку /Под ред. JI. И. Абакина. М.: Экономика. -1990.-559 с.

138. Указ Президента РФ О некоторых изменениях в налогообложении во взаимоотношениях бюджетов различных уровней // Налоги. 1994. - № З.-С. 1-4.

139. Указ Президента РФ О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц // Налоги. 1994. - № 4. - С. 1-2.

140. Указ Президента РФ О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ // Директор. 1995. - № 10. - С. 27.

141. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины // Российская газета. 1996. - 10 мая. - С. 5.

142. Федорова И. Налоговая политика России: цели и результаты // Пробл. теории и практ. управления. 1993. - № 1. - С. 19-26.

143. Федосов В. М. Современный капитализм и налоги (Вопросы методологии и теории). К: Висша школа, 1987. - 126 с.

144. Фельдман А. О налоговой системе Российской Федерации // Экономист. 1993.-№10. -С. 55-61.

145. Финансовый ценовой механизм АПК в условиях перехода к рынку /П. Г. Саблук, М. Я. Демьяненко, М. Шпичак и др. /Под ред. П. Г. Саблука, М. Я. Демьяненко. К.: Урожай, 1993. - 352 с.

146. Финансово-кредитные регуляторы доходов в сельском хозяйстве / Н. Николов, И. Никова, Н. Тодоров, К. Русинов // АПК: Экон. упр. 1992. -№ 5. - С. 55-60.

147. Финансы капиталистических государств / Авт. кол. под руковод. В. Г. Бодырева; изд. 2-е, допол. и перераб. -М.: Финансы, 1975. 375 с.

148. Фоменко Е. А. К нам пришел налоговый инспектор: Бухгатерская отчетность и методы ее проверки. Одесса ОКФА, 1999. - 288 с.

149. Целостная налоговая система действует: интервью с первым заместителем руководителя Гос. налогов, службы России В. Г. Пансковым // Финансы. 1992. -№ 9. - С. 10-17.

150. Черник Д. Г. О некоторых вопросах налогообложения // Финансы. -1993 № 7. - С. 30-35.

151. Черников Д. Макроэкономическая теория (учебник для экон. вузов). Гл. 2. Продожение // Российский экономический журнал. 1993. - № 3.

152. Шанин А. Е., Аверин И. А. Вопросы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Экон. с.-х. и перераб. предприятий. 1994. - № 12. - С. 11-13.

153. Шаталов С. Д. Налоговая реформа: правовая основа и перспективы развития // Финансы. 1995. - № 10. - С. 3-8.

154. Шпилько М. В. Опыт совершенствования косвенных налогов // Финансы. -1991.-№ 12. С. 68-75.

155. Юдин А. Система налогообложения фермерских хозяйств и сельскохозяйственных корпораций в США / Междунар. с.-х. журн. 1992. - № 3. -С. 51-54.165

Похожие диссертации