Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование внутренней отчетности организаций с обособленными подразделениями тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Синельников, Владимир Александрович
Место защиты Красноярск
Год 2009
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование внутренней отчетности организаций с обособленными подразделениями"

Синельников Владимир Александрович

ФОРМИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

Специальность 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2009

Диссертационная работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Сибирский федеральный университет

Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор

Харченко Ольга Николаевна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Каз Семен Маркович кандидат экономических наук, доцент Гилева Наталья Николаевна

Ведущая организация - ГОУ ВПО Красноярский государственный

торгово-экономический институт

Защита состоится 23 апреля 2009 года в 11-00 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при ГОУ ВПО Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, в аудитории 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Новосибирский государственный университет экономики и управления -НИНХ.

Автореферат разослан 23 марта 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного совета гЯо*"***/' В.В. Остапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Для современной экономики России характерны концентрация капитала и формирование крупных корпоративных образований со сложной организационной структурой. На практике распространены различные способы осуществления хозяйственной деятельности - в рамках одного юридического лица либо через интегрированную структуру, представляющую собой группу зависимых юридических лиц.

В последние годы в Российской Федерации значительно увеличилось число экономических субъектов, имеющих статус юридического лица, расширяющих свою филиальную сеть с целью более поного охвата региональных рынков, и, как следствие, усложняющих свою внутреннюю организационную структуру, что обуславливается как отдельньми конкурентными преимуществами данной модели хозяйствования, так и ограничениями, накладываемыми действующим законодательством Российской Федерации. В большинстве случаев указанные организации для диверсификации функций управления и обеспечения управленческого контроля выделяют на отдельные балансы структурные подразделения и децентрализуют учет.

Исследование корпоративных отношений собственности и управления, организационно-экономических аспектов управления хозяйствующими субъектами, анализ правового положения различных видов объединений и юридических лиц проводились в многочисленных работах такими отечественными авторами, как Д.В. Винницкий, И.Н. Герчикова, В.В. Данников, М.И. Кулагин, В.В. Лаптев, М.В. Мельник, Б.З. Мильнер, H.H. Пахомова, И.В. Перевалова, И.С. Шиткина, О.В. Штыкова, В.Ф. Яковлев и др., а также зарубежными авторами Р. Анкофф, Г. Кунц, С. О'Доннел, Дж.К. Лафта, Г. Минцберг, Д.С. Пью, Д.Дж. Хиксон, Ф. Эмери и др.

Вопросам учета в многофилиальных организациях и особенностям их налогообложения посвящены публикации В.И. Макарьевой, А. Малюшина,

B.И. Мещерякова, А.В. Началова, Т. Крутиковой, С. Ключихиной, Е.В. Орловой, Ю. Пономаревой, С.А. Рассказовой-Николаевой, О.С. Савченко, И. Соколовой и др.

Внутренняя управленческая отчетность, принципы, виды и методы ее составления, проблемы организации управленческого учета рассматривались в работах, в частности, таких авторов как Н. Адамов, М.А. Бахрушина,

C.М. Галузина, О.М. Дорошенко, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, В.Ф. Палий, Т.Ф. Пупшис, А.Д. Шеремет, А. Яругова и др.

Различные аспекты функционирования крупных экономических субъектов исследованы довольно подробно. Однако, в отношении юридических лиц с децентрализованной функцией учета, имеющих в своей структуре выделенные на отдельные балансы подразделения, проблемы организации учета и формирования системы внутренней отчетности, обуславливаемые совокупным влиянием действующих правовых норм, организационно-экономических факторов и информационных потребностей различных внутренних и внешних пользователей, не изучены.

До настоящего времени указанные организации применяют в качестве внутренних отчетов многочисленные разработочные таблицы, каждая из которых, как правило, ориентирована на удовлетворение конкретного запроса аппарата управления, что приводит к их неоправданно большому количеству, дублированию многих показателей, перекосу в объеме и структуре информации, отсутствию взаимной увязки результатных значений и систематизированного контроля за их непротиворечивостью, что является следствием отсутствия методического подхода к формированию системы внутренней отчетности юридического лица со сложной организационной структурой, применимой к экономическим субъектам независимо от организационно-правовой формы и специфики, определяемой отраслью экономики и видами осуществляемой деятельности. Существующий пробел в разработке столь актуальной темы и призвано решить настоящее диссертационное исследование.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертации заключается в разработке научно обоснованного методического подхода к формированию системы внутренней отчетности юридических лиц с обособленными подразделениями.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

-исследовать сущность, научно-теоретический аппарат и механизмы формирования внутренней отчетности в системе корпоративного учета;

- сформулировать понятие лотдельный баланс и установить его соотношение и взаимосвязь с понятием самостоятельный баланс;

- обосновать методический подход к составлению внутренней отчетности организациями с обособленными подразделениями;

-разработать и апробировать технологию сбора, обработки и контроля учетной информации в экономических субъектах, в организационной структуре которых имеются выделенные на отдельные балансы подразделения.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является система внутренней отчетности, отражающая финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц с обособленными подразделениями.

В качестве предмета исследования выступает методика и технология сбора, обработки и контроля учетной информации организациями, в структуре которых выделены на отдельные балансы подразделения.

Область исследования. Работа выпонена в соответствии с п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта Номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования являются положения теории организации, бухгатерского финансового и управленческого учета и отчетности. В качестве конкретных общенаучных методов применялись анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование,

системный подход, экономико-статистические методы сбора и обработки информации: группировка, сравнение, и специальные приемы и методы экономического анализа и бухгатерского учета.

Информационной базой послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области современных проблем корпоративных отношений собственности и управления, бухгатерского учета, внутреннего контроля и его организационных форм, теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области методологии бухгатерского учета, а также внутренние отчеты экономических субъектов, учетные политики. В процессе исследования использовались нормативные акты российского гражданского и налогового законодательства, международные стандарты финансовой отчетности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, направленных на разработку методического подхода к формированию системы внутренней отчетности юридическими лицами со сложной организационной структурой.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- обоснована необходимость разграничения методических подходов к формированию системы внутренней отчетности в связи с выделением типов экономических субъектов со сложной организационной структурой, получивших распространение на территории Российской Федерации;

- сформулировано понятае лотдельный баланс, отражающее процесс диверсификации функций управления и разграничение информационных потоков в экономических субъектах с обособленными подразделениями;

- стандартизированы способы отражения внутрихозяйственных операций на счетах бухгатерского учета как элемент учетной политики организации с целью повышения информативности управления;

- предложена методика формирования системы внутренней отчетности юридических лиц с обособленными подразделениями, обеспечивающая ее соответствие информационным запросам пользователей в рамках осуществляемых бизнес-процессов, универсальность которой достигается за счет реализации модульного принципа;

- разработана технология сбора, обработки и контроля учетной информации по обособленным подразделениям, обеспечивающая качество и надежность агрегируемой отчетной информации но юридическому лицу.

Практическая значимость результатов исследования. Результаты исследования могут использоваться организациями с выделенными на отдельные балансы обособленными подразделениями при определении порядка учета внутрихозяйственных расчетов, установлении технологии сбора, обработки и контроля учетной информации, формировании системы поной и достоверной внутренней и внешней отчетности. Использование предложенной методики позволяет значительно снизить трудоемкость указанных процессов, обеспечив их эффективность.

Также положения исследования могут быть использованы при оказании консультационных услуг, в учебном процессе в целях повышения квалификации и подготовки специалистов в области бухгатерского учета, аудита, экономики и управления, а также корпоративного права.

Апробация результатов исследования. Выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, подтверждены в результате их применения ГП КрайДЭО, ГПКК Лесосибирск-Автодор, ОАО Енисейгеофизика при оптимизации технологии сбора, обработки и контроля учетной информации и реформировании системы внутренней отчетности в соответствии с разработанной методикой.

Теоретические и методические материалы исследования используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Сибирский федеральный университет по дисциплинам Аудит, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Корпоративный учет и отчетность, а также при

повышении квалификации руководящих кадров в области экономики в Государственном учреждении Учебно-методический центр при Управлении Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Основные положения исследования докладывались и обсуждались на Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов Проблемы современной экономики (28 апреля, 2006 г., Красноярский государственный университет, г. Красноярск), Всероссийской научной конференции Актуальные проблемы структурной перестройки экономики России (2 декабря, 2006 г., Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова, г. Абакан), Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов Проблемы современной экономики (27 апреля, 2007 г., Институт естественных и гуманитарных наук Сибирского федерального университета, г. Красноярск), Межрегиональной научно^ практической конференции студентов и аспирантов Проблемы современной экономики (25 апреля, 2008 г., Институт экономики, управления и природопользования Сибирского федерального университета, г. Красноярск).

Публикации. По теме исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 5,3 п.л., из них 4,7 - авторские.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Основной текст диссертации содержит 143 страницы, 9 таблиц и 8 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Понятие лотдельный баланс, отражающее диверсификацию функций управления и разграничение информационных потоков в экономических субъектах с обособленными подразделениями

Многочисленные экономические субъекты для обеспечения расширения хозяйственной деятельности и повышения эффективности управления

совершенствуют организационную структуру и создают обособленные подразделения. Как следствие, диверсифицируются функции управления и децентрализуется учет.

Вместе с тем для успешного функционирования всей системы управления при создании многоуровневой децентрализованной системы учета необходимо упорядочить информационные потоки, обеспечив их достоверность, своевременность и относительную поноту. При этом источником агрегированных данных нижнего уровня при формировании целевых информационных потоков является обособленное подразделение. Для разработки технологии сбора и интерпретации информации о наличии и движении активов и обязательств необходимо определить информационную единицу учета и отчетности организации.

В настоящее время в научных публикациях, действующих нормативных документах определение понятия лотдельный баланс отсутствует, что не препятствует широкому использованию термина в теории и практике.

Юридическое лицо, создавшее представительства и филиалы, наделяет их имуществом, которое фактически лобособляется от другого имущества организации. Передавая имущество обособленным подразделениям, юридическое лицо тем самым не отчуждает его в их пользу, а фактически использует свое имущество через филиал (представительство). В рамках гражданского права субъектом вещных прав может являться лишь юридическое лицо и, соответственно, понятие самостоятельный баланс применимо лишь к юридическому лицу, а не к его подразделениям.

Филиалы можно считать выделенными на отдельный баланс, так как они выпоняют часть или все функции юридического лица. При этом в данном случае отдельный баланс следует понимать и как выделение имущества с целью диверсификации функций управления, и как возможность выявления финансового результата по операционному сегменту и/или географической области, и как способ обособления части учетных процедур в рамках филиала. Прочие обособленные подразделения могут выделяться на отдельный баланс в

целях организации бухгатерского учета либо децентрализации отдельных управленческих функций.

Основываясь на проведенном сравнении подходов к выделению структурных подразделений на отдельные балансы и возможных способов организации учета расчетов между ними, а также сути термина баланс, предлагается под отдельным балансом подразделения понимать устанавливаемую для нужд управления организацией систему показателей в денежном выражении об имуществе, находящемся в подразделении, и его источниках, группируемых в применяемых формах внутренней отчетности, обеспечивающую суммовое равенство значений указанных групп показателей.

При этом отдельный баланс подразделения соотносится с самостоятельньм балансом юридического лица как часть и целое.

Сформулированное определение позволяет обозначить состав результатных показателей, формируемых на уровне подразделения, разграничить информационные потоки, поддерживающие процессы принятия решений на различных уровнях управления.

2. Методический подход к формированию системы внутренней отчетности организациями с выделенными на отдельные балансы подразделениями, обеспечивающий объективной информацией процессы принятия управленческих решений и эффективное функционирование системы контроля

Среди экономических субъектов со сложной организационной структурой, деятельность которых анализировалась при разработке методического подхода, на основе проведенного сравнения их видов, распространенных на территории Российской Федерации, нормативного регулирования, определяющего особенности их функционирования, свойственных им преимуществ и недостатков, выделены по юридическому способу закрепления организационной структуры два типа корпоративных образований:

- юридические лица, имеющие в своей структуре филиалы и представительства;

- интегрированные структуры, объединяющие группу (группы) взаимозависимых юридических лиц.

Корпоративные образования, являющиеся юридическими лицами со сложной организационной структурой, включающей обладающие хозяйственной самостоятельностью филиалы, функционируют в различных организационно-правовых формах, в государственном и частном секторах экономики страны. Массовое распространение названные образования в последнее время получили как под влиянием изменений в российском законодательстве, так и в связи с ростом деловой активности в экономике. Вместе с тем число предъявляемых к организациям с обособленными подразделениями нормативными актами требований и устанавливаемых ограничений существенно выше, чем к интегрированным структурам.

Сложная организационная структура корпорации, проявляющаяся в наличии логических соотношений уровней управления и функциональных областей, обуславливает специфику осуществления хозяйственной деятельности, включающую в себя, помимо непосредственного выпонения основного производственно-торгового цикла, организацию документального оформления и учета совершаемых хозяйственных операций, формирование внутренней и внешней отчетности.

Совокупность вышеизложенного обусловила необходимость разработки методического подхода к формированию системы внутренней отчетности организациями с обособленными подразделениями, основанного на последовательном выпонении следующих этапов:

- постановка управленческой задачи, определяющей основные цели системы внутренней отчетности организации и обуславливающей предъявляемые к ней требования;

- формирование учетной политики организации, оптимально стандартизирующей процессы сбора и обработки отчетной информации;

- определение принципов, реализация которых обеспечит выпонение требований, предъявляемых к системе внутренней отчетности;

- разработка методики формирования системы внутренней отчетности, обеспечивающей ее соответствие информационным запросам пользователей;

- построение технологической схемы сбора, обработки и контроля отчетной информации, позволяющей оптимизировать потоки отчетной информации.

Ключевую роль в обеспечении процессов управления объективной и надежной информацией, эффективного функционирования системы контроля в экономических субъектах с выделенными на отдельные балансы подразделениями играют применяемые способы учета внутрихозяйственных операций, методика формирования внутренней отчетности и технологические схемы сбора, обработки и контроля отчетной информации.

3. Стандартизация способов отражения внутрихозяйственных операций на счетах бухгатерского учета как элемент учетной политики организации с целью повышения информативности управления

Информация, формируемая в бухгатерском учете, используется для составления внешней и внутренней отчетности, что обуславливает необходимость обеспечить относительную независимость организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

В документах, регламентирующих публичную отчетность компаний, видны современные тенденции по усилению влияния системы внутренней отчетности организации на раскрытие информации во внешней отчетности с целью приравнять пользователя финансовой отчетности, не имеющего доступа к внутренней информации, и менеджера, принимающего решения на основе данных управленческой отчетности. Так, согласно МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты (Operating segments) в публичной отчетности необходимо отражать информацию, которая готовится компанией для своих внутренних целей, при оценке финансовых показателей отдельных сегментов, а основа сегментирования - только внутренняя структура принятия операционных решений.

Таким образом, в организациях с выделенными на отдельные балансы подразделениями управленческая задача формирования системы внутренних

отчетов, целью которой является повышение эффективности использования информации, направлена на обеспечение необходимыми результатными показателями внешней отчетности и удовлетворение иных запросов внутренних пользователей в учетно-аналитических данных.

Юридическому лицу необходимо самостоятельно разработать порядок документооборота и бухгатерского учета внутрихозяйственных расчетов с учетом особенностей его организационной структуры, характера и масштаба деятельности, уровня централизации, потребностей управленческого учета и других факторов, а также установить конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения для нужд управления организацией.

Информация, группируемая при отражении хозяйственных операций в бухгатерском учете подразделений на отдельных балансах, только в совокупности представляет собой поные данные об имуществе и обязательствах организации и их движении (совершенных хозяйственных операциях в процессе деятельности).

Хозяйственные операции, отражаемые в бухгатерском учете с применением счета 79 Внутрихозяйственные расчеты, исходя из состава задействованных в их совершении сторон, предлагается разделить на следующие группы:

- осуществляемые между подразделением и аппаратом управления хозяйствующего субъекта;

- совершаемые двумя подразделениями организации без непосредственного участия аппарата управления;

- проводимые со сторонним субъектом (организацией или физическим лицом) несколькими подразделениями организации.

Возможные способы организации учета внутрихозяйственных операций в зависимости от состава участников приведены на рисунке 1.

Состав участников внутрихозяйственных операций:

подразделение и аппарат управления организации

несколько подразделений организации

несколько подразделений организации и сторонний субъект

Направления потоков учетной информации;

через аппарат управления

без участия аппарата управления

Элементы финансовой отчетности:

-------------Ч1-----

Способ применения счета 79 Внутрихозяйственные расчеты:

Условные обозначения:

зеркальное отражение операций

отражение операций без соблюдения принципа зеркальности

- - рекомендуемые способы организации учета внутрихозяйственных операций

..........-> -другие допустимые способы организации учета внутрихозяйственных

операций

Рисунок 1 - Стандартизация учета внутрихозяйственных операций при формировании учетной политики организации

В результате реализации рекомендованных способов организации учета внутрихозяйственных операций при формировании учетной политики повышается эффективность управленческих процессов за счет снижения трудоемкости сверки внутрибалансовых расчетов, единообразия при формировании результатных показателей, выявления допущенных ошибок, усиления контроля за совершаемыми подразделениями операциями и их отражением в учете. В целом, достигается основная цель бухгатерского учета - формирование достоверной и полезной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности экономического субъекта, что повышает конкурентоспособность организации.

4. Методика формирования системы внутренней отчетности, обеспечивающая ее соответствие информационным запросам пользователей

В диссертационной работе разработана методика формирования системы внутренней отчетности в организациях с выделенными на отдельные балансы подразделениями, этапы которой проилюстрированы на рисунке 2.

Состав результатных показателей в формах внутренней отчетности определяется информационными запросами пользователей, в значительной степени зависит от характера деятельности организации, осуществляемых хозяйственных операций и принятой учетной политики, содержащей, в частности, стандартизированные способы отражения внутрихозяйственных операций в организациях с обособленными подразделениями.

Применение принципа открытой архитектуры при построении системы внутренней отчетности позволяет изменять состав результатных показателей, добавляя либо исключая блоки внутренней отчетности, формы или отдельные показатели к существующим в зависимости от целей и задач управления, не нарушая системности отчетности.

Рисунок 2 - Этапы реализации методики формирования системы внутренней

отчетности в организациях с обособленными подразделениями

В результате применения предложенной методики организация формирует систему внутренней отчетности, удовлетворяющую текущие информационные запросы, и по мере необходимости актуализирующую состав, и структуру информации, направление информационных потоков.

5. Технология сбора, обработки и контроля отчетной информации, позволяющая повысить эффективность управленческих процессов организаций с подразделениями, выделенными на отдельные балансы

Предлагаемая автором технология сбора, обработки и контроля отчетной информации включает:

- выделение этапов формирования отчетности;

- схему взаимодействия служб различных уровней управления;

- определение механизма агрегирования отчетной информации;

- многоуровневый контроль результатных учетных показателей;

- автоматизацию процессов.

Выделение этапов формирования внутренней отчетности позволяет определить последовательность подготовки отчетов с установлением источников информации, испонителей, пользователей и сроков.

В общем виде схема взаимодействия служб подразделений с аппаратом управления при формировании показателей внутренних отчетов, их ' агрегировании и контроле представлена на рисунке 3.

Агрегирование информации, предусматривающее формирование соответствующих регистров учета и отчетности в целом по организации, осуществление контроля за непротиворечивостью показателей производится службами аппарата управления.

Контроль результатных учетных показателей проводится на нескольких уровнях: при формировании отчетности на уровне подразделений, при ее приеме службами аппарата управления, на стадии агрегирования информации.

устранение выявленных при контроле ошибок

I этап - сверка расчетов по внутрихозяйственным операциям; - устранение выявленных расхождений Испонители: службы аппарата управления и подразделений

II этап - подготовка отчетности подразделениями; - первичный контроль отчетов подразделений Испонители: службы подразделений

Внутренняя отчетность подразделений

III этап Испонители:

- контроль показателей отчетности службы аппарата

подразделений управления

выявлены ошибки -

IV этап - агрегирование отчетов подразделений; - формирование отчетов по организации; - контроль выявленных отклонений в отчетах подразделений Испонители: службы аппарата управления

V этап Испонители:

- подготовка сводных отчетов; службы аппарата

- формирование внешней отчетности управления

юридического лица

Сводные внутренние отчеты, внешняя отчетность организации

Заинтересованные пользователи

Рисунок 3 - Технологическая схема процессов формирования отчетности

Вариант автоматизации процессов сбора, обработки и контроля отчетной информации определяется материальными ресурсами организации.

Применение рассмотренной технологии сбора и обработки учетной информации организациями с децентрализованной бухгатерской службой, в составе которых имеются выделенные на отдельные балансы подразделения, при незначительных финансовых затратах позволяет решить ряд задач:

- обеспечить единообразие при определении показателей внешней отчетности;

- повысить достоверность данных за счет усиления контроля над обоснованностью формирования результатных показателей по операциям подразделений и правильностью их отражения в учете;

- оперативно вносить изменения в отчетность хозяйствующего субъекта на стадии ее формирования;

- структурировать финансовую информацию без дублирования показателей во внутренней отчетности.

Руководствуясь разработанными в настоящем исследовании рекомендациями, проведена оптимизация технологии сбора, обработки и контроля учетной информации такими организациями как ГП КрайДЭО, ГПКК Лесосибирск-Автодор, ОАО Енисейгеофизика, имеющими в своей организационной структуре до 26 выделенных на отдельные балансы подразделений.

В результате практического применения методики формирования системы внутренней отчетности экономическими субъектами со сложной организационной структурой подтверждены ее следующие достоинства:

- возможность постепенного изменения применяемых форм внутренних отчетов в процессе нормального функционирования организации;

- экономичность в расходах на обучение сотрудников в период внедрения новых форм внутренних отчетов и технологии их обработки; -масштабируемость и гибкость системы внутренней отчетности исходя из существующих условий хозяйствования и информационных потребностей различных пользователей;

- адаптируемость к различным вариантам автоматизации процессов;

- универсальность, позволяющая применять в организациях различных организационно-правовых форм, осуществляющих деятельность в разных отраслях экономики.

Таким образом, практическое применение положений разработанной автором методики формирования системы внутренней отчетности юридических лиц с обособленными подразделениями доказало ее состоятельность, повысив эффективность управления организации без существенных допонительных материальных затрат при одновременном снижении трудоемкости процессов, что несомненно приводит к увеличению конкурентоспособности организации, ее применяющей.

Можно предположить использование результатов диссертационной работы в направлении, которое не являлось целью настоящего исследования, но может быть предметом дальнейшего изучения, а именно, проблемы формирования внутренней отчетности интегрированных корпоративных объединений.

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Синельников В.А., Харченко О.Н. Реализация модульного принципа при формировании внутренней отчетности корпорации // Научно-технические ведомости СПбГПУ. - 2008. - № 3-2. - С. 107 - 112. - 0,8 п.л. (0,7 авт.)

Публикации в других изданиях:

1. Синельников В.А. Влияние децентрализации учета как функции управления на конкурентоспособность организации // Актуальные проблемы структурной перестройки экономики России. Всероссийская научная конференция, 2 декабря 2006 г. / отв. ред. Н.Ф. Кузнецова. - Абакан: Издательство Хакасского государственного университета им. Н.Ф. Катанова, 2007. - С. 201 - 210. - 1 п. л.

2. Харченко О.Н., Синельников В.А. Методика формирования бухгатерской и налоговой отчетности организациями со сложной структурой // Экономические

проблемы и решения: научный журнал. - 2007. - № 7. - С. 103-111. - 1,2 пл. (1,1 авт.)

3. Синельников В.А., Харченко О.Н. Оптимизация учетного процесса в корпорации через выделение подразделения на отдельный баланс // Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика: Труды конф. / Под. ред. д-ра экон. наук, проф. A.B. Бабкина СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2007. - С. 384 - 393. - 1 п.л. (0,8 авт.)

4. Синельников В.А., Харченко О.Н. Методика формирования бухгатерской отчетности организациями, имеющими подразделения, выделенные на отдельные балансы // Научный журнал Диссертант. - 2007. - № 1. С. 58-63. -1,1 п. л. (0,9 авт.)

5. Синельников В.А, Методический подход к формированию внутренней отчетности корпорации // Проблемы современной экономики: Сб. тезисов / Сибирский фед. ун-т. - Красноярск, 2009. - С. 118 - 119. - 0,2 п. л.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО Новосибирский государственный университет экономики и управления -НИНХ: Ссыка на домен более не работаетp>

Синельников Владимир Александрович

ФОРМИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 23.03.2009 г. Формат 60x84'/i6. Тираж 100 экз. Гарнитура Times New Roman. Усл. печ. л. 1,5.

Новосибирский государственный университет экономики и управления 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Синельников, Владимир Александрович

Введение

Глава 1 Влияние организационно-правовых аспектов деятельности экономических субъектов на формирование внутренней отчетности

1.1 Разграничение типов корпоративных объединений, получивших распространение на территории Российской Федерации

1.2 Выделение основных признаков организации с обособленными подразделениями

1.3 Определение понятия лотдельный баланс

Глава 2 Методический подход к формированию внутренней отчетности

2.1 Постановка управленческой задачи и определение принципов составления внутренней отчетности

2.2 Стандартизация способов отражения внутрихозяйственных операций

2.3 Методика построения внутренней отчетности

Глава 3 Технология сбора и обработки отчетной информации

3.1 Этапы формирования внутренней отчетности

3.2 Контроль результатных учетных показателей структурных подразделений и организации в целом

3.3 Агрегирование отчетной информации подразделений на уровне организации 112 Заключение 124 Список использованных источников 132 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование внутренней отчетности организаций с обособленными подразделениями"

Для современной экономики России характерны концентрация капитала и формирование крупных корпоративных образований со сложной организационной структурой - тенденции, присущие экономике всех промышленно развитых стран. На практике распространены различные способы осуществления хозяйственной деятельности - в рамках одного юридического лица либо через интегрированную структуру, представляющую собой группу зависимых юридических лиц.

Вместе с тем, в последние годы в Российской Федерации значительно увеличилось число экономических субъектов, имеющих статус юридического лица, расширяющих свою филиальную сеть с целыо более поного охвата региональных рынков, и, как следствие, усложняющих свою внутреннюю организационную структуру, что обуславливается как отдельными конкурентными преимуществами данной модели хозяйствования, так и ограничениями, накладываемыми действующим законодательством Российской Федерации. В большинстве случаев указанные организации для диверсификации функций управления и обеспечения управленческого контроля выделяют на отдельные балансы структурные подразделения и децентрализуют учет.

Нормативные документы, регулирующие ведение бухгатерского учета и формирований бухгатерской отчетности, а также акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат специальных норм, регламентирующих формирование отчетности (бухгатерской, налоговой) юридическим лицом, в организационной структуре которого филиалы либо иные подразделения выделены па отдельные балансы.

Исследование корпоративных отношений собственности и управления, анализ правового положения различных видов объединений, юридического лица, филиалов и представительств проводились в многочисленных работах такими авторами, как О.Б. Веретенникова, Д.В. Винницкий, В.В. Заруцкая,

A.Ю. Казак, А.Н. Кокотов, Е.Н. Кравченко, О.А. Красавчиков, М.И. Кулагин,

B. Кустова, В.А. Лапач, В.В. Лаптев, Дж.К. Лафта, В.И. Майданик, Н.Н. Пахомова, И.В. Перевалова, В. Петухов, К. Портной, Б.Б. Черепахин, И.С. Шиткина, В.Ф. Яковлев, B.C. Якушев и др.

Организациоиио-экоиомические аспекты управления хозяйствующими субъектами исследовали такие отечественные авторы, как В.В. Данников, И.Н. Герчикова, Д.А. Глазунов, Л.А. Горшкова, Л.И. Евепко, Н.Н. Ермошкип, В.В. Кафидов, М.В. Мельник, Б.З. Мильиер, Б.Н. Поплавский, B.C. Рапопорт, В.Л. Семиков, Т.В. Скипетрова, С.В. Шекшня, О.В. Штыкова и др., а также зарубежные авторы Р. Апкофф, Г. Купц, С. О'Дониел, Г. Мипцберг, Д.С. Пыо, Д.Дж. Хиксоп, Ф. Эмери и др.

Вопросам учета в мпогофилиальных организациях и особенностям их налогообложения посвящены публикации И.О. Буровой, М.В. Кузьминой, В.И. Макарьевой, А. Малюшина, А.Н. Медведева, В.И. Мещерякова,

A.В. Началова, Т. Крутяковой, С. Ключихиной, Е.В. Орловой, Ю. Пономаревой, С.А. Рассказовой-Николаевой, О.С. Савченко, И. Соколовой и др.

Внутренняя управленческая отчетность, принципы, виды и методы ее составления, проблемы организации управленческого учета рассматривались в работах, в частности, таких авторов как Н. Адамов, Г. Адамова, М.А. Бахрушина, С.М. Галузина, О.М. Дорошенко, К. Друри, В.Б. Ивашкевич,

B.Ф. Палий, Т.Ф. Пупшис, А.Д. Шеремет, А. Яругова и др.

Различные аспекты функционирования крупных экономических субъектов исследованы довольно подробно. Однако, в отношении распространенного в российской экономике явления - юридических лиц с децентрализованной функцией учета, имеющих в своей структуре выделенные на отдельные балансы подразделения, проблемы организации учета и формирования системы внутренней отчетности, обуславливаемые совокупным влиянием действующих правовых норм, организационно-экономических факторов и информационных потребностей различных внутренних и внешних пользователей, не изучены.

До настоящего времени указанные организации применяют в качестве внутренних отчетов многочисленные разработочные таблицы, каждая из которых, как правило, ориентирована на удовлетворение конкретного запроса аппарата управления, что приводит к их неоправданно большому количеству, дублированию многих показателей, отсутствию взаимной увязки результатных значений и систематизированного контроля за их непротиворечивостью, что является следствием отсутствия методики формирования системы внутренней отчетности юридического лица со сложной организационной структурой, применимой к экономическим субъектам независимо от организационно-правовой формы и специфики, определяемой отраслью экономики и видами осуществляемой деятельности.

Проблемам организации учета внутрихозяйственных операций и внутренней отчетности в крупных хозяйствующих субъектах на данный момент не уделялось дожного внимания. Существующий пробел в разработке столь актуальной темы и призвано решить настоящее диссертациоииое исследование.

Цель диссертации заключается в разработке научно обоснованного методического подхода к формированию системы внутренней отчетности юридических лиц с обособленными подразделениями.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- исследовать сущность, научно-теоретический аппарат и механизмы формирования внутренней отчетности в системе корпоративного учета;

- сформулировать понятие лотдельный баланс и установить его соотношение и взаимосвязь с понятием самостоятельный баланс;

- обосновать методический подход к составлению внутренней отчетности организациями с обособленными подразделениями;

- разработать и апробировать технологию сбора, обработки и контроля учетной информации в экономических субъектах, в организационной структуре которых имеются выделенные па отдельные балансы подразделения.

Объектом исследования является система внутренней отчетности, отражающая финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц с обособленными подразделениями.

В качестве предмета исследования выступает методика и технология сбора, обработки и контроля учетной информации организациями, в структуре которых выделены на отдельные балансы подразделения.

Диссертация выпонена в соответствии с п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования являются положения теории организации, бухгатерского финансового и управленческого учета и отчетности. В качестве конкретных общенаучных методов применялись анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, системный подход, экономико-статистические методы сбора и обработки информации: группировка, сравнение, и специальные приемы и методы экономического анализа и бухгатерского учета.

Информационной базой послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области современных проблем корпоративных отношений собственности и управления, бухгатерского учета, внутреннего контроля и его организационных форм, теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области методологии бухгатерского учета, а также внутренние отчеты экономических субъектов, учетные политики. В процессе исследования использовались нормативные акты российского гражданского и налогового законодательства, международные стандарты финансовой отчетности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, направленных на разработку методического подхода к формированию системы внутренней отчетности юридическими лицами со сложной организационной структурой.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- обоснована необходимость разграничения методических подходов к формированию системы внутренней отчетности в связи с выделением типов экономических субъектов со сложной организационной структурой, получивших распространение на территории Российской Федерации;

- сформулировано понятие лотдельный баланс, отражающее процесс диверсификации функций управления и разграничение информационных потоков в экономических субъектах с обособленными подразделениями;

- стандартизированы способы отражения внутрихозяйственных операций на счетах бухгатерского учета как элемент учетной политики организации с целыо повышения информативности управления;

- предложена методика формирования системы внутренней отчетности юридических лиц с обособленными подразделениями, обеспечивающая ее соответствие информационным запросам пользователей в рамках осуществляемых бизнес-процессов, универсальность которой достигается за счет реализации модульного принципа;

- разработана технология сбора, обработки и контроля учетной информации по обособленным подразделениям, обеспечивающая качество и надежность агрегируемой отчетной информации по юридическому лицу.

Основные положения исследования докладывались и обсуждались на конференциях:

- Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов Проблемы современной экономики (28 апреля, 2006 г., Красноярский государственный университет, г. Красноярск);

- Всероссийской научной конференции Актуальные проблемы структурной перестройки экономики России (2 декабря, 2006 г., Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова, г. Абакан);

- Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов Проблемы современной экономики (27 апреля, 2007 г., Институт естественных и гуманитарных наук Сибирского федерального университета, г. Красноярск);

- Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов Проблемы современной экономики (25 апреля, 2008 г., Институт экономики, управления и природопользования Сибирского федерального университета, г. Красноярск).

Апробация разработанной автором методики, проведена на базе организаций с децентрализованной функцией учета, в составе которых выделены на отдельные балансы до 26 подразделений. В результате внедрения системы внутренней отчетности, охватывающей на уровне подразделений и аппарата управления различные службы предприятия, в частности, бухгатерию, отдел учета имущества, финансово-экономический департамент, производственную службу, при общем снижении количества применяемых отчетных форм, повышена надежность содержащейся в них информации, уменьшены трудозатраты на процедуры контроля результатных показателей, их агрегирование и анализ.

Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности Государственного предприятия Красноярского края Дорожно-эксплуатационная организация, Государственного предприятия Красноярского края Лесосибирск-Автодор, Открытого акционерного общества Енисейгеофизика. Теоретические и методические материалы диссертации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Сибирский федеральный университет по дисциплинам Аудит, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Корпоративный учет и отчетность, а также при повышении квалификации руководящих кадров в области экономики в Государственном учреждении Учебно-методический центр при Управлении Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю. Положения диссертации также могут быть использованы в оказании консультационных и образовательных услуг в целях повышения квалификации и подготовки специалистов в области бухгатерского учета, аудита, экономики и управления, а также корпоративного права.

По теме исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 5,3 п.л., из них 4,7 - авторские. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, библиографического списка, приложений, содержит 143 страницы текста, 9 таблиц, 8 илюстраций.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Синельников, Владимир Александрович

Результаты исследования использованы в практической деятельности унитарными предприятиями и хозяйственными обществами при реформировании системы внутренней отчетности организаций, а также аудиторскими фирмами при оказании консультационных услуг экономическим субъектам. Теоретические и методические материалы диссертации применяются в учебном процессе ФГОУ ВПО Сибирский федеральный университет по дисциплинам Аудит, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Корпоративный учет и отчетность, при повышении квалификации руководящих кадров в области экономики в Государственном учреждении Учебно-методический центр при Управлении Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю. Положения диссертации также могут быть использованы в оказании консультационных и образовательных услуг в целях повышения квалификации и подготовки специалистов в области бухгатерского учета, аудита, экономики и управления, а также корпоративного права.

В результате практического применения методики формирования системы внутренней отчетности экономическими субъектами со сложной организационной структурой подтверждены ее следующие достоинства:

- возможность постепенного изменения применяемых форм внутренних отчетов в процессе нормального функционирования организации;

- отсутствие значительных расходов на оборудование, программное обеспечение и обучение сотрудников в период внедрения новых форм внутренних отчетов и технологии их обработки;

- масштабируемость и гибкость системы внутренней отчетности исходя из существующих условий хозяйствования и информационных потребностей различных пользователей;

- универсальность, позволяющая применять в организациях различных организационно-правовых форм, осуществляющих деятельность в разных отраслях экономики.

Положительный эффект от применения методики организациями проявися также в следующих результатах:

- допонительный рост профессионального уровня работников подразделений обеспечивается посредством передачи им структурированной информации о составе различных результатных показателей и их взаимообусловленности, содержащейся в формах отчетности;

- осуществление контроля на уровне испонителей, составляющих внутреннюю отчетность подразделений, за непротиворечивостью результатных показателей способствовало самостоятельному выявлению ошибок, допускаемых при ведении бухгатерского учета и формировании отчетности;

- повысились управляемость и конкурентоспособность организации.

Таким образом, практическое применение положений разработанной автором методики формирования системы внутренней отчетности организации с обособленными подразделениями доказало ее состоятельность, способствовало оптимизации процессов управления хозяйствующих субъектов, повышению эффективности их деятельности.

Реализованный в методике модульный принцип построения системы внутренней отчетности позволяет организациям осуществлять ее внедрение последовательно, одновременно оптимизируя учет внутрибалансовых операций, технологию сбора и обработки отчетной информации.

Можно предположить использование результатов диссертационной работы в направлении, которое не являлось целью настоящего исследования, но может быть предметом дальнейшего изучения, а именно проблемы формирования внутренней отчетности корпоративного объединения взаимозависимых организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей диссертационной работе реализованы задачи, поставленные для достижения цели по разработке научно обоснованного методического подхода к формированию системы внутренней отчетности юридических лиц с обособленными подразделениями в организационном и практическом аспектах.

В процессе исследования корпоративных объединений, получивших распространение на территории Российской Федерации, обоснована необходимость разграничения методических подходов к формированию системы внутренней отчетности указанных субъектов в связи с выделением их типов по юридическому способу закрепления организационной структуры:

- юридические лица, имеющие в своей структуре филиалы и представительства;

- интегрированные структуры, объединяющие группу (группы) взаимозависимых юридических лиц.

Анализируя точки зрения различных авторов в экономической и юридической литературе, основываясь на различных классификациях организационной структуры теории организации, автором обозначены экономические субъекты со сложной организационной структурой, внутренняя отчетность которых является объектом исследования, выделены их признаки.

В исследовании под сложной организационной структурой понимаются логические соотношения уровней управления и функциональных областей, организованные таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей юридического лица, в составе которого имеются обладающие хозяйственной самостоятельностью подразделения, осуществляющие все или часть его функций, имеющие, как правило, статус представительства или филиала.

Автором определен экономический субъект со сложной организационной структурой как юридическое лицо, обладающее следующими основными признаками:

- внутреннее организационное единство, закрепленное учредительными документами;

- законность образования юридического лица, включающая государственную регистрацию юридического лица;

- имущественная обособленность, выражающаяся через наличие самостоятельного баланса или сметы;

- руководящее и функциональное единство;

- способность нести самостоятельную гражданско-правовую ответственность;

- способность участвовать в гражданском обороте от собственного имени;

- наличие в организационной структуре выделенных для целей управления на отдельные балансы филиалов и/или представительств, наделенных имуществом и пономочиями для осуществления всех или части функций организации.

Результатом исследования является разработанный методический подход к формированию системы внутренней отчетности организациями с обособленными подразделениями, основанного на последовательном выпонении следующих этапов:

- постановка управленческой задачи, определяющей основные цели системы внутренней отчетности организации и обуславливающей предъявляемые к ней требования;

- формирование учетной политики организации, оптимально стандартизирующей процессы сбора и обработки отчетной информации;

- определение принципов, реализация которых обеспечит выпонение требований, предъявляемых к системе внутренней отчетности;

- разработка методики формирования системы внутренней отчетности, обеспечивающей ее соответствие информационным запросам пользователей;

- построение технологической схемы сбора, обработки и контроля отчетной информации, позволяющей оптимизировать потоки отчетной информации.

Реальный успех деятельности организации, то есть ее прибыль, определяется в первую очередь качеством управления бизнеса. Внутренняя аналитическая отчетность является основным информационным источником для тех, кто принимает решения, разрабатывает стратегию и планирует тактические шаги развития организации.

Ключевую роль в обеспечении процессов управления объективной и надежной информацией, эффективного функционирования системы контроля в экономических субъектах с выделенными на отдельные балансы подразделениями играют применяемые способы учета внутрихозяйственных операций, методика формирования внутренней отчетности и технологические схемы сбора, обработки и контроля отчетной информации.

Основываясь на проведенном сравнении подходов к выделению структурных подразделений на отдельные балансы и возможных способов организации учета расчетов между ними, а также сути термина баланс, автором сформулировано понятие лотдельный баланс, отражающее диверсификацию функций управления и разграничение информационных потоков в экономических субъектах с обособленными подразделениями. Предлагается под отдельным балансом подразделения понимать устанавливаемую для нужд управления организацией систему показателей в денежном выражении об имуществе, находящемся в подразделении, и его источниках, группируемых в применяемых формах внутренней отчетности, обеспечивающую суммовое равенство значений указанных групп показателей.

Поскольку филиалы и представительства не являются субъектами вещных прав, юридическое лицо, наделяя имуществом филиал или представительство, тем самым не отчуждает свое имущество в их пользу, а только перегруппировывает его внутри организации между подразделениями, из чего следует, что обособление имущества филиалов и представительств на отдельном балансе - явление экономическое.

При этом отдельный баланс подразделения соотносится с самостоятельным балансом юридического лица как часть и целое, в совокупности отдельные балансы структурных подразделений, к которым для целей организации учета относится также аппарат управления, дожны обеспечивать соблюдение требование поноты, предъявляемое к бухгатерскому учету имущества, обязательств и хозяйственных операций. Т.е. в организации, выделившей на отдельный баланс хотя бы одно подразделение, аппарат управления следует рассматривать также как выделенное на отдельный баланс структурное подразделение.

Действующими нормативными документами в отношении юридических лиц с выделенными на отдельные балансы обособленными подразделениями не предусмотрены специальные нормы, регламентирующие порядок документального оформления и бухгатерского учета внутрихозяйственных операций, учитывающие особенности организационной структуры, характер и масштаб деятельности, уровень централизации, потребности управленческого учета и другие факторы.

Вследствие чего перед крупными экономическими субъектами стоит управленческая задача по разработке системы внутренних отчетов, обеспечивающей необходимыми результатными показателями формируемую внешнюю отчетность и одновременно удовлетворяющей иные информационные запросы внутренних пользователей в учетно-аналитических данных, включающая в себя:

- разработку системы результатных учетных показателей подразделений и организации в целом и их логическую группировку в формах внутренней отчетности, учитывающей применяемый порядок использования счета 79 Внутрихозяйственные расчеты;

- формирование многоуровневой схемы контроля на всех стадиях подготовки внутренних отчетов;

- выработку с учетом приоритетных целей оптимального состава форм внутренней отчетности, обеспечивающего достаточную гибкость по обобщаемой информации к изменяющимся условиям хозяйствования, а также соответствие качества информации определенным требованиям;

- автоматизацию процессов подготовки, контроля, агрегирования и анализа результатных показателей внутренней отчетности исходя из имеющихся технических, финансовых и трудовых ресурсов.

В рамках методического подхода автором разработана методика формирования внутренней отчетности организаций с обособленными подразделениями, способная оптимально решить указанную управленческую задачу.

Особенностью предлагаемой методики является универсальность, позволяющая применять ее организациям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности. Реализация модульного принципа при разработке методики формирования внутренней отчетности обеспечила следующие возможности:

- модификацию состава результатных учетных показателей, приводимых в формах внутренней отчетности;

- варьирование числа форм внутренней отчетности в рамках имеющегося блока с учетом специфики хозяйствующего субъекта и осуществляемых им операций;

- изменение количества блоков форм внутренней отчетности исходя из потребности экономического субъекта в результатных учетных показателях для решения поставленных задач.

Формирование системы внутренней отчетности по предлагаемой методике организациями с децентрализованной бухгатерской службой, в составе которых имеются выделенные на отдельные балансы подразделения, при незначительных финансовых затратах позволяет решить ряд задач:

- обеспечить единообразие при определении показателей внешней отчетности;

- повысить достоверность данных за счет усиления контроля над обоснованностью формирования результатных показателей по операциям подразделений и правильностью их отражения в учете;

- оперативно вносить изменения в бухгатерскую и налоговую отчетность хозяйствующего субъекта на стадии ее формирования;

- структурировать финансовую информацию без дублирования показателей во внутренней отчетности.

Автором предложена технология сбора, обработки и контроля учетной информации по юридическому лицу, в структуре которого имеются выделенные на отдельные балансы подразделения.

Вариант автоматизации процессов сбора, обработки и контроля отчетной информации определяется материальными ресурсами организации.

Учитывая актуальность компьютеризации деятельности по формированию внутренней отчетности, необходимость минимизации затрат, распространенность программных продуктов и их возможности, автором осуществлена автоматизация процесса подготовки подразделениями внутренних отчетов с использованием программного обеспечения Microsoft Office Excel (MS Excel) - электронных таблиц.

Предложенный способ автоматизации процесса подготовки подразделениями организации внутренних отчетов не требует каких-либо значительных ресурсов, универсален для применения, позволяет при группировке информации в требуемых разрезах снизить трудозатраты за счет уменьшения вводимых в отчет данных в результате их автоматического переноса и расчета зависимых показателей, уменьшить количество ошибок запонения форм, установив контроль допустимости вводимых значений.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Синельников, Владимир Александрович, Красноярск

1. Конституция Российской Федерации. Государственный гимн Российской Федерации. М.: Юрайт-Издат, 2002. - 48 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. В 4 ч. Ч. 1: федер. закон от ЗОЛ 1.1994 № 51-ФЗ в ред. федер. закона от 14.07.2008 № 118-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. - № 32. - Ст. 3301. - (первопач. редакция).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 1: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ в ред. федер. закона от 23.07.2008 № 160-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. - № 31. - Ст. 3824. - (первопач. редакция).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч 2: федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ в ред. федер. закона от 23.07.2008 № 160-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. - № 32. - Ст. 3340. - (первонач. редакция).

5. О банках и банковской деятельности: федер. закон от 02.12.1990 № 395-1 в ред. федер. закона от 08.04.2008 № 46-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -1996. № 6. - Ст. 492. - (первонач. редакция).

6. О бухгатерском учете: федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ в ред. федер. закона от 03.11.2006 № 183-Ф3 // Собрание законодательства РФ. -1996. № 48. - Ст. 5369. - (первопач. редакция).

7. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: федер. закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ в ред. федер. закона от 01.12.2007 № 318-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2002. - № 48. - Ст. 4746. - (первонач. редакция).

8. О некоммерческих организациях: федер. закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ в ред. федер. закона от 24.07.2008 № 161-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -1996. № 3. - Ст. 145. - (первонач. редакция).

9. О товарных биржах и биржевой торговле: закон РФ от 20.02.1992 № 2383-1 в ред. федер. закона от 15.04.2006 № 47-ФЗ // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. - № 18. - Ст. 961. - (первонач. редакция).

10. Об акционерных обществах: федер. закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ в ред. федер. закона от 29.04.2008 № 58-ФЗ // Российская газета. 1995. - 29 декабря.

11. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ в ред. федер. закона от 29.04.2008 № 58-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. - № 7. - Ст. 785. - (первонач. редакция).

12. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена Приказом Минфина России от 1.07.2004 № 180 // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. 2004. - 26 июля.

13. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99): утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н // Финансовая газета. Ч 1999. № 34. - (первонач. редакция).

14. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/96): утв. Приказом Минфина России от 08.02.1996 № 10 // Финансовая газета. 1996. - № 12.

15. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000): утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н // Финансовая газета. 2000. -№ 13. - (первонач. редакция).

16. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02): утв. Приказом Минфина России от 19.2002 № 114нвред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 № 23н // Российская газета. -2003. 14 января. Ч (первонач. редакция).

17. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете: утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105 // Бюлетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1984. - № 4.

18. О формах бухгатерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н // Финансовая газета. 2003. - № 33. - (первонач. редакция).

19. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.09.1997 № 435/96 по делу №3398-1239/2.15 //ВестникВАС РФ. 1998. № 1.

20. Адамова Г.А. Сущность, особенности и методы подготовки внутренней отчетности в строительстве / Г.А. Адамова // Строительство: налогообложение, бухучет. 2007. - № 3. - С. 10-11.

21. Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления / Г. Адамова, И. Адамов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 30. - С. 13.

22. Аксененко А.Ф. Внутрихозяйственный расчет: ответственность и оценка результатов / А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, С. И. Полякова. М.: Экономика, 1988.-237 с.

23. Альхамов О.Ф. Управленческий учет как инструмент управления торговым предприятием / О.Ф. Альхамов // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 9. - С. 18-19.

24. Акофф, Р. О целеустремленных системах / Р. Акофф, Ф. Эмери ; под ред. и с предисл. И. А. Ушакова ; пер. с англ. Г. Б. Рубальского. М., 2008. - 269 с.

25. Антошина О.А. Обособленные подразделения: правовой статус, налоги, бухгатерский учет / О.А. Антошина. М.: Экономика и жизнь, 2008. - 159 с.

26. Артамонова Н.Н. Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета затрат на производство продукции па предприятиях машиностроительной отрасли: дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12 / Н.Н. Артамонова. М., 2007. - 162 с.

27. Беликов И. Зарубежный опыт корпоративного управления / И. Беликов // Журнал для акционеров. 2000. - № 9. - С. 5-6.

28. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и метод ее контроля / И.А. Белобжецкий // Бухгатерский учет. 1994. - № 4. - С. 9-12.

29. Белых B.C. Гражданский кодекс России: новая модель регулирования и судебная практика / B.C. Белых, М.Л. Скуратовский // Государство и право. -2001. -№ 8.-С. 5-16.

30. Бир С. Кибернетика и менеджмент: пер. с англ. / С. Бир. М., 2006. Ч 274 с.

31. Большая Советская Энциклопедия. 3 е изд. Т.2. - М.: Советская энциклопедия, 1970.

32. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. М.: Финстатинформ, 1999. - 359 с.

33. Верешагин С.А. Взаимоотношения между головной организацией, ее обособленными структурными подразделениями и бюджетом / С.А. Верешагин // Налоговый вестник. 2002. - № 3. - С. 182-187.

34. Винницкий Д.В. Корпоративные объединения со сложной структурой: понятие и особенности налогообложения / Д.В. Винницкий // Финансовое право. 2004. - № 2. - С. 4-11.

35. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права / Д.В. Винницкий. -М.: Норма, 2000.- 185 с.

36. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей: Пер. с англ. / Под ред. М.Н. Ермаковой. 5-е изд. - М.: Аскери, 2002. - Ч. 1. - 250 с.

37. Галузина С.М. Предпринимательская (управленческая) отчетность коммерческой организации / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. СПб.: Знание,2006.-267 с.

38. Галузина С.М. Учетно-апалитическая информация как фактор обеспечения экономической безопасности при управлении организацией: дисс. . канд. экон. наук / С.М. Галузина. СПб, 2008 - 216 с.

39. Герчикова И.Н. Менеджмент / И. Н. Герчикова. 4-е изд., пререраб. и доп. .- М.: Юнити , 2004. - 499 с.

40. Глазунов Д.А. Организационно-экономические аспекты управления развитием филиальной сети организации: дисс. . канд. экон. наук: 08.00.05 / Д.А. Глазунов. -М., 2005. 195 с.

41. Годовой отчет 2007 \ Под общ. ред. Мещерякова В.И. - М., 2007. -559 с.

42. Горшкова JI.A. Диагностика и выбор организационной структуры хозяйствующего субъекта / JT.A. Горшкова // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 10. - С. 18-23.

43. Горшкова JI.A. Комплексная методика стратегического управления / JI.A. Горшкова, Б.Н. Поплавский // Экономический анализ: теория и практика. -2007. -№ 16.-С. 17-24.

44. Данников В.В. Ходинги в нефтегазовом бизнесе: Стратегия и управление / В.В. Данников. М.: ЭВОЙС-М, 2004. - 461 с.

45. Дорошенко О.М. Документооборот и внутренняя отчетность по операциям с ценными бумагами / О.М. Дорошенко // Все для бухгатера.2007.-№2.-С. 8-13.

46. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Колин Друри; пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит , 1998 - 224 с.

47. Евенко Л.И. Организационные структуры управления промышленными корпорациями США: Теория и практика формирования / Л.И. Евенко. М., 1983.-320 с.

48. Заруцкая В.В. Корпорация как современная организационно-правовая форма предприятия / В.В. Заруцкая. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1998. - 22 с.

49. Зинченко С. Новое в правовом статусе крестьянского (фермерского) хозяйства / С. Зинченко, В. Галов // Хозяйство и право. 2004. - № 2. - С. 2838.

50. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы и статистика, 1982.- 175 с.

51. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 99 -102.

52. Казак А.Ю. Финансовая политика хозяйствующих субъектов: проблемы разработки и внедрения / А.Ю. Казак, О.Б. Веретенникова, В.И. Майданик. -Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2004. 267 с.

53. Кафидов В.В. Теория организации /В.В. Кафидов, Т.В. Скипетрова Ч М.: Академический Проект: Фонд Мир, 2005. 144 с.

54. Кашкин С.Ю. Юридические лица в европейском союзе: вопросы правового регулирования / С.Ю. Кашкин, А.В. Кондратьев // Юрист-международник. 2004. - № 4. - С. 23-28.

55. Кириловых А.А. Государственная политика и формы корпоратизации в России / А.А. Кириловых // Гражданское право. 2007. - № 3. - С. 31-34.

56. Ключихина С. Филиалы: учет и налогообложение / С. Ключихина. -Профессиональные комментарии и разъяснения. М., ФБК-ПРЕСС, 1998. -75 с.

57. Кокотов А.Н. Доверие. Недоверие. Право / ATI. Koicotob. М.: Юристъ, 2004. - 240 с.

58. Комягин Д.Л. Понятие лобособленное подразделение организации в налоговых и бюджетных правоотношениях / Д.Л. Комягин, В.В. Нарежный // Финансы. 2000. - № 3. - С. 15-18.

59. Кравченко Е.Н. Такие разные ходинги / Е.Н. Кравченко // Учет. Налоги. Право. 2000. - № 17. - С. 7-8.

60. Кудряшов В.В. К вопросу о правовой характеристике бухгатерского баланса / В.В. Кудряшов // Налоги и налогообложение. 2006. - № 4. - С. 3239.

61. Кулагин М.И. Государственно-монополистический капитализм и юридическое лицо / М.И. Кулагин. М., 1987. - 175 с.

62. Кунц Г., О'Допнел С. Управление: Системный и ситуационный анализ управленческих функций: В 2 т. / Пер. с англ. / Г. Кунц, С. О'Доннел. М., 1981.-527 с.

63. Кустова В. Представительство интересов юридического лица на коммерческом рынке / В. Кустова // Финансовая газета. 1997. - № 43. - С. 5-6.

64. Лапач В.А. Система объектов гражданских прав: теория и судебная практика = The System of objects of civil rights: theory and judicial practice / B.A. Лапач. СПб.: Юрид. центр Пресс , 2002. - 542 с.

65. Лаптев В.В. Акционерное право / В.В. Лаптев. М., 1999. - 246 с.

66. Лаптев В.В. Ходинг как субъект предпринимательского права / В.В. Лаптев // Юридический мир. 2002. - № 4. - С. 52-56.

67. Лафта Дж.К. Теория организации / Дж.К. Лафта. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. - 409 с.

68. Луцкевич О.В. Методика аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения: дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12 / О.В. Луцкевич. М., 2007. - 265 с.

69. Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгатерскому учету / В.И. Макарьева, Е.В. Орлова. -М.: Налоговый вестник, 2002. 175 с.

70. Малюшин А. Филиал юридического лица проблемные вопросы / А. Малюшин // ЭЖ-юрист. - № 4. - 1998. - С. 3-7.

71. Медведев А.Н., Бурова И.О., Кузьмина М.В. Бухгатерский учет и налогообложение в организациях, имеющих филиалы / А.Н. Медведев, И.О. Бурова, М.В. Кузьмина // Современный бухучет. 2004. - № 6. - С. 24-26.

72. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях / М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 1990. - 133 с.

73. Медведев М.Ю. Бухгатерский словарь / М.Ю. Медведев. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 496 с.

74. Мильнер Б.З. Системный подход к организации управления / Б.З. Мильнер, Л.И. Евепко, B.C. Рапопорт. М., 1983. - 224 с.

75. Мильнер Б.З. Теория организации / Б.З. Мильнер. М., 2003. - 558 с.

76. Мильнер Б.З. Теория организации / Б.З. Мильнер. М.: Инфра-М., 2005. -718 с.

77. Началов А.В. Обособленные подразделения / Началов А.В. М.: Налог-Инфо, 2004 - 159 с.

78. Немчинов Н.В. Создание обособленных подразделений иностранных лиц на территории Российской Федерации / Н.В. Немчинов. СПб., 2000. - 59 с.

79. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Пер. с англ. А.Н. Нестеренко / Д. Норт. М.: Фонд экономической книги Начала, 1997. - 327 с.

80. Организация и ее обособленные подразделения / Л. Зуйкова и др.; под ред. Т. Крутяковой .- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006 175 с.

81. Орлова Н.А. Организация и ее обособленное подразделение / Н.А. Орлова // Главбух. 2000. - № 4. - С. 73-76.

82. Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. -2000.-№ 17.-С. 14-18.

83. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - № 9. - С. 5-10.

84. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - № 12. - С. 52-55.

85. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов: (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. Москва : ИНФРА-М, 2006. - 277 с.

86. Пантелеев А.С. Филиалы, представительства, обособленные подразделения организаций: бухгатерский и налоговый учет / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездип. М. : Омега-Л , 2007. - 118 с.

87. Пахомова Н.Н. Цивилистическая теория корпоративных отношений / Н.Н. Пахомова. Издательство Налоги и финансовое право, 2005. Ч 184 с.

88. Перевалова И.В. Правовое положение филиалов и представительств по законодательству Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук : 12.00.03 / И.В. Перевалова.- Екатеринбург, 2005. 200 с.

89. Перевалова И.В. Проблемы вещно-правовой принадлежности имущества, закрепленного за представительством и филиалом / И.В. Перевалова // Гражданское право. 2004. № 2. - С. 2-7.

90. Петухов В. Некоторые вопросы административно-правового регулирования организации и деятельности корпораций в России / В. Петухов //Право и экономика. 2000. - № 4. - С. 7-13.

91. Подоляк Н. Интеграция бухгатерского и управленческого учета / Н. Подоляк // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 45. - С. 15.

92. Пономарева Ю. Отчет = фирма + филиал / Ю. Пономарева // Практическая бухгатерия. 2008. - № 2. - С. 32-35.

93. Портной К. Правовое положение ходингов в России. Научно-практическое пособие / К. Портной. Вотерс Клувер, 2004. - 276 с.

94. Прохоровский В, с. Внутрихозяйственный механизм в акционерных обществах: дисс. . канд. экой, наук /B.C. Прохоровский. -М., 1994. 203 с.

95. Российский энциклопедический словарь: В 2 кн. / Гл. ред. А. М. Прохоров Кн. 2 Н Я. - М.: Большая Рос. энцикл., 2001. - С. 1027-2015, 1. с.

96. Савченко О.С. Большая книга бухгатера страховой компании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах. Часть П. Бухгатерский учет / О.С. Савченко. М.: БДЦ-пресс: Регламент, 2006. - 496 с.

97. Семиков В.Л. Теория организации / В.Л. Семиков. М., 2000. - 206 с.

98. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили / Т. Скоун. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.

99. Слепов Ю.В. Составление консолидированной отчетности / Ю.В. Слепов // Профессиональный бухгатер повышение квалификации. - 2005. - № 8. Ч С. 7-31.

100. Собчак А.А. Внутрипроизводственный хозрасчет в промышленности. Правовые вопросы / А.А. Собчак. М.: Юридическая литература, 1972. - 119 с.

101. Советское гражданское право / Под ред. О.А. Красавчикова. Т. 2. -М.: Высшая школа, 1969. 528 с.

102. Соколова И. Обособленные подразделения: особенности учета / И. Соколова // Практическая бухгатерия. 2007. - № 8. - С. 33-35.

103. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.

104. Учетная политика организации: бухгатерский учет и налогообложение / под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. // АКДИ Экономика и жизнь, 2006. Ч 159 с.

105. Фолькман Н.М. Осторожно: ERP-системы / Н.М. Фолькман, И.Д. Юцковская // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 11. -С. 7-8.

106. Хоренгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова / Ч.Т. Хоренгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.

107. Хотинская Г.И. Балансовый метод в экономике и финансах: сущность, эволюция, современность / Г.И. Хотинская, Е. В. Бокарева, А. А. Макаренко. Ч М.: РГУТиС, 2008,- 139 с.

108. Храброва И.А. Корпоративное управление: вопросы интеграции / И.А. Храброва. М.: ИД Алытина, 2000. - 199 с.

109. Хузин Р.З. Обособленные подразделения юридических лиц: дисс. . канд. юрид. наук: 12.00.03 / Р.З. Хузин. Казань, 2002. - 175 с.

110. Черепахин Б.Б. Волеобразование и волеизъявление юридического лица / Б.Б. Черепахин // Правоведение. 1958. - № 2. - С. 44-45.

111. Шекшня С.В. Стратегическое управление персоналом в эпоху Интернета / С.В. Шекшня, Н.Н. Ермошкин. М., 2002. - 363 с.

112. Шеремет А.Д. Управленческий учет / А.Д. Шеремет. М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2001 -510 с.

113. Шиткина И.С. Предпринимательские объединения / И.С. Шиткина. М.: Юристъ, 2001.-382 с.

114. Шиткина И.С. Ходинги: правовое регулирование и корпоративное управление: научно-практическое издание / И.С. Шиткина. Вотерс Клувер, 2006.-615 с.

115. Штыкова О.В. Проблемы управления финансовыми потоками в российских компаниях с филиальной сетыо / О.В. Штыкова //Финансы. 2001. - № 7. - С.22-24.

116. Щиборщ К. Вертикальная интеграция в промышленных компаниях: основные преимущества и недостатки / К. Щиборщ // Маркетинг. 2001. - № 6 (61).

117. Экономический словарь / Под ред. Азрилияна А.Н. М.: Институт новой экономики, 2007. - 1152 с.

118. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предис. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

119. Эрделевский А. М. Филиалы и представительства в гражданском законодательстве РФ / A.M. Эрделевский // БиНО: Некоммерческие организации. 2001. - № 10. - С. 10-18.

120. Яковлев В.Ф. Гражданско-правовой метод регулирования общественных отношений / В.Ф. Яковлев. 2-е изд., доп. .- Москва: Статут, 2006. - 238 с.

121. Якушев B.C. Юридическая личность государственного производственного предприятия / B.C. Якушев. Свердловск, 1973. - 182 с.

122. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / пер. с польского. Предисловие Я.В.Соколова / А. Яругова. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 240 с.

123. Ansoff. I. Strategies for Diversification / I. Ansoff. // Harvard Business Review. Vol. 35 (September Oktober, 1957). - P. 113 - 124.

124. Falk R. The Business of Management / R. Falk. L., 1961. - 280 p.

125. International Accounting Standard IAS 14 (Revised 1997) Segment reporting: adopted by Commission Regulation (EC) No 1725/2003 of 29 September 2003 // Official Journal L 261 of 13 October 2003. P. 0001-0420.

126. International Financial Reporting Standards (IFRS) 8 Operating Segments // Official Journal of the European Union L 304 of 21 November 2007. P. 11-20.

127. Harper W.M. Management accounting 3 ed. / W.M.Harper. London: Pitman, 1989.-IX.- 502 p.

128. Mintzberg G.H. The Nature of Managerial Work / G.H. Mintzberg. Harper and Row, 1973; Prentice-Hall, 1980.-512 p.

129. Mueller G.G. Accounting: An International Perspective, 2-th ed. / G.G. Mueller, H. Gernon, G. Meek Homewood, 111.: Richard D. Irwin, Inc., 1991. -98 p.

130. Pugh D.S. Organization Structure in its Context: the Aston Programme / D.S. Pugh, D.J. Hickson J.Gower Publishing, 1976. - 313 p.

131. Robbins S. Organization Theory. Structure, Design and Applications Third Edition. / S. Robbins. Englewood Cliffs.: Prentice Hall, 1990. - 496 p.

132. Sadler Ph. Designing Organizations. / Ph. Sadler. Mercury Book, 1991. -260 p.

133. Sullivan T. Note. The future of state unitary taxation of foreign-owned U.S. subsidiaries after Barciays Bank PLC v. Franchise Tax Board / T. Note Sullivan // Geo. Wash. J. IntI L. & Econ. 1995. 726 p.

134. The Oxford Encyclopedic English Dictionary. Oxford. 1999. 1920 p.

135. Woodward J. Industrial Organization: Theory and Practice / J. Woodward. -Oxford University Press, 1965. 308 p.

Похожие диссертации