Формирование социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Князева, Марина Владимировна |
| Место защиты | Томск |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации"
КНЯЗЕВА МАРИНА ВЛАДИМИРОВНА
ФОРМИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНО-ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
4853541
2 2 СЕН 2011
Томск-2011
Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Национальный исследовательский Томский государственный университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Гринкевич Лариса Сергеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Фадейкина Наталья Васильевна
кандидат экономических наук, доцент Вазим Андрей Александрович
Ведущая организация: ФГАОУ ВПО УрФУ имени первого
Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург
Защита диссертации состоится л06 октября 2011 г. в 14 ч. 15 мин. на заседании Диссертационного совета Д 212.267.11 в ФГБОУ ВПО Национальный исследовательский Томский государственный университет по адресу: 634050, г. Томск, ул. Герцена 2,12 корпус, 121 ауд.
Отзывы на автореферат присылать по адресу: 634050, г. Томск, пр. Ленина, 36, главный корпус ТГУ, диссертационный совет Д 212.267.11
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Национальный исследовательский Томский государственный университет по адресу: 634050, г. Томск, пр. Ленина, 34а.
Автореферат разослан л30 августа 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного Совета, д.э.н., профессор
Е.В.Нехода
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Налоговая политика Российской Федерации в отношении некоммерческого сектора ориентирована на поддержку некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в социально значимых областях. Однако основным инструментом реализации налоговой политики является предоставление некоммерческим организациям (НКО) допонительных налоговых льгот. Такой подход не носит концептуального характера, что отражается на результатах развития сектора некоммерческих организаций в России.
Современное налоговое законодательство практически уравнивает налоговый статус коммерческих и некоммерческих организаций, применяя единый подход к их налогообложению, не отличается системностью, в том числе не урегулированы вопросы обоснованной налоговой нагрузки, остаются неясности в токованиях и определенности норм налогового законодательства.
Таким образом, требуется реформирование системы налогообложения некоммерческих организаций в части формирования упорядоченной системы налоговых преференций, дифференцированноеЩ в уровне налоговой нагрузки некоммерческих организаций в зависимости от видов и масштабов осуществляемой общественно полезной деятельности, стимулирования социального аспекта налогообложения, а также упрощения процедур налогового контроля в отношении некоммерческих организаций.
Корректировка системы налогообложения некоммерческих организаций путем льготирования общественно полезных видов деятельности некоммерческого сектора позволит обеспечить повышение социального, экономико-стимулирующего, бюджетно-финансового эффектов, ожидаемых от данного сектора экономики, а также будет способствовать реализации приоритетных направлений экономического развития страны, в том числе развитию социальной сферы.
Несмотря на наличие исследований по налогообложению НКО в научной литературе, в работах учёных, вопросы налогообложения сектора некоммерческих организаций в Российской Федерации изучены недостаточно, поэтому является актуальным проведение исследований, направленных на поиск новых подходов для формирования модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций и приоритетных направлений ее реализации.
Степень научном разработанности проблемы. Различные аспекты теории и практики налогообложения некоммерческих организаций достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной научной литературе.
Изучению институциональных основ деятельности некоммерческого сектора, вопросам развития некоммерческих организаций и их влияния на социально-экономические процессы посвящены труды российских ученых-экономистов О.П. Алексеевой, С. Бакина, М. Батуриной, М. Година, A.B. Ефимова, Г. Ильясова, Г.Ю. Касьяновой, Р. Конрад, Н. Корниенко, Г.Д. Лихачева, M.JI. Макальской, Т. Малини-
ной, С.Г. Маковецкой, H.A. Пирожковой, В.А. Свищевой, С. Синельникова-Мурылева, И. Томачевой, И. Трунина, Е. Шкребела.
Проблемы налогообложения некоммерческих организаций рассматривали отечественные и зарубежные ученые: О. Вильямсон, С.Г. Дембицкий, П. Козловски, М.. Корниенко, Р. Коуз, Л.Б. Ларина, В.Н. Литовкин, С.Е. Литовченко, Т. Малинина, С. Синелышков-Мурылев, И. Трунин, Н.В. Фадейкина, Г. Хэнсман, Т.В. Юрьева и др.
Вопросы теории и практики налогообложения нашли свое отражения в работах Л.С. Гринкевич, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, A.B. Перовой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Ют-киной. Исследованиям базовых классических принципов формирования современной социально-эффективной системы налогообложения посвящены труды К.С. Вельского, Н.Б. Грибковой, Ю. Крохиной, И.И. Кучерова, И.А. Майбурова, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Е.Е. Подъячевой, Н.И. Химичевой.
Освещением методических подходов к реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации занимались H.A. Адамов, А. Акрамовская, Л.С. Гринкевич, Ю. Джибладзе, Л.Б. Ларина, М.Ю. Лермонтов, A.B. Панагушин, В. Свищева, С. Сининельников-Мурылев, А. Томасова, И. Трунин, Ю. Чикмарева, Е.Л. Щекова.
В работах Б.Х. Алиева, В.Ю. Ждановой, С. Сининелышкова-Мурылева, И. Трунина, И.А. Цинделиани исследуются особенности применения специальных налоговых режимов, а целесообразность применения льгот в налогообложении некоммерческого сектора представлена в работах М. Година, Т.А. Гусевой, A.B. Демина, С. Г. Ильясова, Р. Конрад, Н. Корниенко, Т. Малининой, С. Сининельникова-Мурылева, И. Трунина.
Несмотря на широкий спектр исследований, вопросы налогообложения НКО не получили дожного внимания со стороны ученых. Отсутствие обоснованного подхода к формированию социально-эффективной системы налогообложения сектора некоммерческих организаций и определению приоритетных направлений ее реализации делает актуальным выбранное направление.
Рассмотренное в диссертационном исследовании влияние существующей системы налогообложения на налоговое поведение некоммерческих организаций, на результирующие социально-экономические эффекты от снижения налоговой нагрузки позволило сформулировать предложения по формированию социально-эффективной системы налогообложения НКО.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Государственные финансы паспорта специальности ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
Объектом исследования является система налогообложения некоммерческих организаций.
Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, складывающиеся между государством и некоммерческими организациями при формировании социально-эффективной системы налогообложения.
Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и рекомендаций по формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, обеспечивающей согласованность интересов участников экономических отношений - общества, государства и некоммерческих организаций, осуществляющих общественно полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально ориентированной экономики.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:
-исследовать институциональные особенности деятельности некоммерческих организаций и предложить критерии их систематизации;
- разработать авторскую многокритериальную классификацию НКО с целью применения нового подхода к налогообложению некоммерческих организаций;
- проанализировать систему налогообложения некоммерческих организаций;
- исследовать подходы к налогообложению некоммерческого сектора в развитых зарубежных странах;
- обосновать методические подходы к реформированию налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации;
- разработать модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций;
- определить способы реализации модели в современных условиях и обосновать целесообразность применение специального льготного режима для некоммерческих организаций в рамках применения упрощенной системы налогообложения.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории финансов и методики налогообложения.
В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение.
Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.
Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения некоммерческих организаций, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.
Информационную основу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной
службы государственной статистики РФ, Министерства финансов Российской Федерации, Томского областного комитета государственной статистики, Управления Министерства юстиции России по Томской области, налоговая и финансовая (бухгатерская) отчетность некоммерческих организаций Томской области.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, что позволило в отличие от известных работ предшествующих исследователей сформировать авторские предложения по созданию упорядоченной системы налогообложения на основе авторской многокритериальной классификации, ставящей в зависимость специфику социально полезной деятельности некоммерческих организаций и уровень налоговой нагрузки.
Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
1. Сформулирован авторский подход к понятию социально-эффективная система налогообложения некоммерческих организаций, предложены базовые принципы ее формирования (социально-экономической эффективности, социальной справедливости, прозрачности экономической информации) и определены показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.
2. Предложена авторская классификация некоммерческих организаций, основанная на систематизации экономических критериев (виды деятельности НКО, характер услуг НКО, экономические цели НКО, условия финансово-хозяйственной деятельности) и признаков деятельности НКО (источники и формы финансирования НКО, способы финансирования затрат, масштабы деятельности НКО, целевая аудитория и т.д.), позволяющая определять возможность применения дифференцированного подхода к налогообложению некоммерческих организаций в зависимости от видов осуществляемой общественно полезной деятельности.
3. Разработана модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, учитывающая дифференцированный подход к налогообложению в зависимости от видов оказываемых услуг и масштабов общественно полезной деятельности для целей налогообложения, включающая базовые принципы, задачи, приоритетные направления, способы и инструменты ее реализации.
4. Предложен специальный налоговый режим НКО в рамках упрощенной системы налогообложения: определены условия перехода на УСН, состав заменяемых налогов, объект налогообложения, методика формирования налоговой базы, обоснована ставка налогообложения и формы льготирования НКО в зависимости от направления расходов на уставные цели и соответствия характера осуществляемой деятельности статусу общественно полезной. Обоснован метод налогообложения, определяющий форму зависимости между ставкой налога и величиной налоговой базы, основанный на регрессивном методе налогообложения.
5. Предложены направления корректировки российского налогового законодательства в части налогообложения некоммерческих организаций, предусматривающие допонительные льготы для НКО, осуществляющих общественно полезную деятельность, ориентированные на снижение налоговой нагрузки, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы налогового администрирования и направленные на повышение социального эффекта от предоставления налоговых преференций.
Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования заключатся в возможности использования основных положений при формировании социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться представительными органами государственной власти федерального, регионального и муниципального уровней в целях корректировки системы налогообложения НКО в соответствиями с ориентирами социально экономического развития России. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах Налоги и налогообложение, Специальные налоговые режимы, Налогообложение некоммерческих организаций для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти, ФНС и НКО.
Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на Всероссийской научно-практической конференции Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями (Ставрополь, 2007), Всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Инновационная экономика в России: проблемы и перспективы (Томск, 2008), Всероссийской научно-практической конференции Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями (Ставрополь, 2008), Научно-практической конференции, посвященной 110-летию экономического образования в Сибири и 45-летию экономического факультета ТГУ Инновационные возможности развития экономики России (Томск, 2009), Международной научно-практической конференции Современные тенденции развития теории и практики управления в России и за рубежом (Ставрополь, 2009), Международной научно-практической конференции Проблемы развития налоговой системы Российской Федерации (Иркутск, 2010), Международной научно-практической конференции Приоритеты и пути развития экономики и финансов (Сочи, 2010).
Идеи диссертационного исследования обсуждались автором во время прохождения в 2010 году обучения (в рамках повышения квалификации) по программе Налоги и налогообложение в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 14 научных работ, в том числе 4 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ. Общий объем публикаций 6,21 п. л., в том числе авторских - 5,48 п. л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего 240 наименований и 9 приложений. Основная часть содержит 226 страниц машинописного текста, 18 таблиц, 21 рисунок, 20 формул.
Введение. с
1 Институциональные основы некоммерческих организаций в российской экономике.
1.1 Некоммерческие организации: экономические, организационно-правовые особенности функционирования и их систематизация.
1.2 Тенденции развития некоммерческих организаций в Российской Федерации на современном этапе и их влияние на социально-экономические процессы.
1.3 Проблемы функционирования системы налогообложения некоммерческих организаций и совершенствование концептуальных основ ее реформирования.
2 Методические подходы к налогообложению некоммерческих организаций в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах.
2.1 Анализ системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации.
2.2 Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций.
2.3 Методические подходы к реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации.
3 Формирование модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций.
3.1 Модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации.
3.2 Основные направления реализации модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций.
Заключение.
Список использованных источников и литературы.
Приложения.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Сформулирован авторский подход к понятию социально-эффективная система налогообложения некоммерческих организаций, предложены базовые принципы ее формирования (социально-экономической эффективности, социальной справедливости, прозрачности экономической информации) и определены показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.
Одной из важнейших целей национальной политики Российской Федерации является формирование социально ориентированной экономики с присутствием в ней сильных секторов, в том числе некоммерческого сектора экономики, представленного некоммерческими организациями, осуществляющими общественно полезную деятельность, направленную на создание общественных благ.
Необходимо отметить, темпы развития НКО свидетельствуют о том, что деятельность некоммерческих организаций является востребованной и может приводить к уменьшению очагов социальной напряженности и повышению эффективности государственных расходов.
В развитых зарубежных странах НКО, решая различные социальные задачи, играют значительную роль в экономике, для их развития созданы благоприятные законодательные, экономические и административные условия, а также осуществляются различные формы поддержки, в том числе в виде налоговых льгот, вычетов и налоговых кредитов.
Результаты социально-экономической деятельности российского сектора некоммерческих организаций демонстрируют устойчивое положение по численности, видам деятельности и сферам применения НКО. Однако факторами, сдерживающими рост и развитие некоммерческих организаций в Российской Федерации, являются экономические и организационные проблемы: низкая финансовая устойчивость некоммерческих организаций, слабая информированность и осведомленность общества о деятельности НКО, низкий профессионализм лидеров НКО, проблемы взаимодействия некоммерческих организаций с региональными властями и т.д., а также проблемы, связанные с налогообложением, в том числе:
- вопросы, касающиеся социального аспекта налогообложения при непоном использовании НКО средств целевого финансирования или изменении назначения этих средств;
- недифференцированный подход к налоговой нагрузке НКО по отношению к видам осуществляемой ими общественно полезной деятельности (таблица 1, таблица 2);
- дискриминационный характер налоговых льгот, предусматривающих поддержку отдельных организационно-правовых форм НКО;
- вопросы токования и определенности применения норм налогового законодательства к результатам деятельности некоммерческих организаций;
- сложность ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных от уставной, предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности НКО;
- неэффективность системы налогового администрирования по контролю за целевым использованием полученных средств НКО.
Наличие обозначенных проблем и недостатков не способствует выпонению некоммерческими организациями своих социальных функций и не стимулирует их деятельность в целях увеличения объема услуг, производимых НКО.
Таблица 1 - Налоговая нагрузка1 по видам экономической деятельности за период 2008-2010 гг. по отношению к валовой добавленной стоимости, в процентах
Основные виды экономической деятельности 2008 г. 2009 г. 2010 г.
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 2,74 2,46 3,29
Рыболовство, рыбоводство 13,30 10,89 12,46
Добыча полезных ископаемых 68,49 46,83 47,57
Обрабатывающие производства 20,76 20,07 21,18
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 23,03 17,65 17,48
Строительство 19,39 18,67 18,88
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 10,53 10,28 11,29
Гостиницы и рестораны 14,99 12,93 15,19
Транспорт и связь 17,30 18,12 17,49
Финансовая деятельность 21,33 16,31 21,14
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 22,57 16,68 19,77
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование 9,47 9,10 9,67
Образование 12,66 12,69 13,40
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 8,67 8,74 9,14
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 25,63 17,63 18,06
Примечание Источники: Начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ по основным видам экономической деятельности [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. - Форма 1-НОМ. Раздел 1. / Электронные данные. - URL: Ссыка на домен более не работает/ Раздел ВВП / Электронные данные. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
1 Расчет налоговой нагрузки произведен исходя из соотношений обшей суммы налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему по соответствующему виду экономической деятельности к валовой добавленной стоимости по видам экономической деятельности в целом по Российской Федерации.
Таблица 2 - Поступление налоговых платежей в бюджетную систему РФ от некоммерческих организаций в 2008-201 Огг., представляющих сферу образования, здравоохранения и предоставление прочих социальных услуг в тыс. руб.
Виды налоговых платежей, уплачиваемых нко Поступило в бюджетную систему РФ в 2008 г. % в общей сумме налоговых платежей по основным видам экономической деятельности Поступило в бюджетную систему РФ в 2009 г. % в общей сумме налоговых платежей по основным видам экономической деятельности Поступило в бюд жетную систему РФ в 2010 г. % в общей сумме налоговых платежей по основным видам экономии-ческой деятельности
ВСЕГО 226719776 26333117 9 28909354 4
Федеральные налоги 194656766 85,86 22360204 2 84,91 23872466 9 82,58
в т.ч. налог на прибыль организаций 11496702 5,91 11833774 5,29 11204280 4,69
в т.ч. НДС 9669532 4,97 10962039 4,90 10492825 4,40
Региональные налоги 16578320 7,31 20659748 7,85 23479843 8,12
Местные налоги 12692126 5,60 16097021 6,11 23105168 7,99
Налоги со специальным налоговым режимом 2792564 1,23 2972368 1,13 3783864 1,31
Примечание Источники: Начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ по основным видам экономической деятельности [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. - Форма 1-НОМ. Раздел 1. / Электронные данные. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
Негативную роль в этом процессе играет система налогообложения некоммерческих организаций из-за отсутствия дифференцированного подхода, который уравнивает налоговый статус коммерческих и некоммерческих организаций в вопросах налоговой нагрузки и применения норм налогового законодательства к результатам деятельности, без учета того, что услуги, оказываемые некоммерческими организациями, связаны с выпонением не только экономических, но в первую очередь социальных функций.
Поэтому необходимо проведение реформирования налоговой системы путем формирования социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих
организаций, обеспечивающей справедливость, упорядоченность и дифференцированный подход к результатам деятельности НКО.
Социально-эффективная система налогообложения некоммерческих организаций, основанная на принципе социально-экономической эффективности, обеспечит:
- сочетание экономической и социальной эффективности в некоммерческом секторе за счет мобилизации достаточных финансовых ресурсов для выпонения социальных целей и задач;
- эффективность налогов, исчисляемых и уплачиваемых некоммерческими организациями с точки зрения самоокупаемости, то есть суммы, собираемые государством по налогам, дожны превышать затраты на их администрирование, включающие в себя сбор, взимание и контроль;
- дифференцированность подходов к налогообложению в зависимости от критериев общественно полезной деятельности, осуществляемой НКО;
- упорядочение и упрощение налогового законодательства, применительно к деятельности НКО, которая приведет к увеличению доходов бюджета за счет легализации коммерческой деятельности некоммерческих организаций;
- синтезирование социального, экономико-стимулирующего и бюджетно-финансового эффектов при формировании социально-эффективной системы налогообложения НКО.
При построении социально-эффективной налоговой системы необходимо присутствие принципа прозрачности экономической информации, который обеспечит определенные элементы контроля:
- поддержка некоммерческих организаций в виде преференций и льгот становится прозрачной с целью осуществления контроля адресности льгот;
- предоставление налоговых льгот дожно сопровождается, с одной стороны, прозрачностью отчетности некоммерческих организаций, а с другой стороны - контролем со стороны государства и общества;
- регулярная публикация отчетности о деятельности НКО о получаемых субсидиях в виде благотворительных взносов, донорских поступлений, грантов, специального налогового режима с целью достоверности источников финансирования и направлениях их использования.
Таким образом, предлагается авторское определение социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций - это такая организация налоговой системы, которая обеспечивает согласованность интересов участников экономических отношений: государства, общества и некоммерческих организаций, осуществляющих общественно полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально-ориентированной экономики, оптимизирует затраты в процессе налогового администрирования и гарантирует прозрачность экономической информации.
Социально-эффективная система налогообложения НКО позволит обеспечить быстрый рост и благоприятное развитие некоммерческого сектора в целях реализации приоритетных направлений социально-экономического развития России и повышения уровня общественного благосостояния, а также позволит успешно выпонять некоммерческими организациями часть возложенных на государство функций, стимулируя их предпринимательскую деятельность (таблица 3).
Таблица 3 - Показатели оценки результативности в социально-эффективной системе налогообложения некоммерческих организаций
Социально-эффективная система налогообложения НКО с позиции реализации функций налоговой системы Показатели оценки результативности
Социальная функция, обеспечивающая уровень общественного благосостояния Количество занятого населения в некоммерческом секторе экономики путем вовлечения в добровольческую деятельность. Количество социально уязвимых групп населения (инвалидов, родителей детей инвалидов, безработные женщины-домохозяйки, люди старших возрастов), занятых в некоммерческой сфере. Прирост уровня жизни населения за счет оказания благотворительной помощи через НКО. Доступность и качество услуг, оказываемых некоммерческими организациями посредством внедрения новых технологий и методов.
Стимулирующая функция, оказывающая воздействие на экономические процессы в стратегически приоритетном направлении Прирост количества зарегистрированных некоммерческих организаций, осуществляющих общественно полезную деятельность, направленную на развитие социально ориентированной экономики. Объем оказанных услуг для нужд государства в решении социальных проблем и развитии человеческого потенциала. Увеличение числа налоговых преференций, позволяющих некоммерческим организациям выпонять часть возложенных на государство функций, стимулируя их предпринимательскую деятельность.
Регулирующая функция, отражающая роль налогов в регулировании макроэкономических процессов Доля услуг НКО в ВВП в абсолютном и относительном выражении. Социальные трансферты, в натуральной форме, предоставляемые НКО, обслуживающими домашние хозяйства, в составе фактического конечного потребления домашних хозяйств. Доля НКО, обслуживающих домашние хозяйства, в структуре использования ВВП. Уровень налоговой нагрузки некоммерческих организаций в зависимости от видов осуществляемой общественно полезной деятельности. Пропорции распределения налоговых поступлений от некоммерческих организаций между уровнями бюджетной системы РФ.
Контрольная функция, обеспечивающая воспроизводство налоговых отношений между государством и налогоплательщиками Количество поставленных на налоговый учет некоммерческих организаций. Темпы прироста (выбытия) налогоплательщиков - некоммерческих организаций. Темпы прироста налоговых поступлений от налогоплательщиков некоммерческого сектора экономики. Задоженность по налогам и сборам НКО. Коэффициент собираемости налогов, исчисляемых и уплачиваемых некоммерческими организациями Суммы выявленных недоимок и доначисленных налогов, пеней, штрафов по результатам проведения мероприятий налогового контроля в отношении некоммерческих организаций.
Продожение таблицы 3
Социально-эффективная система налогообложения НКО с позиции реализации функций налоговой системы Показатели оценки результативности
Фискальная функция, обеспечивающая доходную часть бюджетной системы Объем (руб.) налоговых поступлений от некоммерческих организаций в доходную часть бюджета РФ. Доля (%) налоговых поступлений от некоммерческих организаций в общем объёме налоговых поступлений доходной части федерального бюджета РФ. Доля (%) налоговых поступлений от некоммерческих организаций в общем объёме налоговых поступлений доходной части бюджета субъектов РФ. Доля (%) налоговых поступлений от некоммерческих организаций в общем объёме налоговых поступлений доходной части муниципальных бюджетов РФ.
Социально-эффективная система налогообложения некоммерческих организаций позволит синтезировать социальный, экономико-стимулирующий и бюджетно-финансовый эффекты (таблица 4).
Таблица 4 - Ожидаемые эффекты при формировании социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций
Социальный эффект Экономико-стимулирующий эффект Бюджетно-финансовый эффект
Прирост количества занятости социально уязвимых групп населения: инвалидов, родителей детей инвалидов, безработных женщин-домохозяек, людей старших возрастов и т.д. Прирост количества занятости и самозанятости населения путем вовлечения в активную экономическую деятельность посредством деятельности некоммерческих организаций. Развитие человеческого капитала в результате освоения новых сфер деятельности НКО. Вовлечение в благотворительную и добровольческую деятельность представителей коммерческого сектора экономики, доноров, благотворителей, филантропов. Освоение новых видов деятельности, технологий работы и расширение деятельности государства по решению социальных проблем за счет инициатив некоммерческих организаций. Внедрение современных методов социальной работы: кон курсы социальных и образовательных проектов, кризисные центры для пострадавших, службы спасения и т.д. - в область государственной и муниципальной политики. Оказание услуг по заказу государства путем функционирования коледжей, школ, гимназий, лицеев, вузов и т.д. Рост доходов бюджетной системы Российской Федерации и оптимизация финансовых потоков в бюджетной системе за счет упорядочения налогообложения некоммерческих организаций. Формирование и использование финансовых ресурсов социального назначения от благотворительной и добровольческой деятельности НКО.
Продожение таблицы 4
Социальный эффект Экономико-стимулирующий эффект Бюджетно-финансовый эффект
Идейно-патриотическая мотивация людей по объединению усилий и стремлению приносить пользу, создавать и сострадать. Развитие благотворительного и добровольческого движения за счет инициатив НКО. Способствует эффективности работы различных государственных служб и судебной системы через механизмы общественного контроля - создание общественной палаты. Увеличение числа некоммерческих организаций, осуществляющих общественно полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально ориентированной экономики. Финансовое самообеспечение некоммерческих организаций за счет увеличения предпринимательской деятельности некоммерческих организаций
2. Предложена авторская классификация некоммерческих организаций, основанная на систематизации экономических критериев (виды деятельности НКО, характер услуг НКО, экономические цели НКО, условия финансово-хозяйственной деятельности) и признаков деятельности НКО (источники и формы финансирования НКО, способы финансирования затрат, масштабы деятельности НКО, целевая аудитория и т.д.), позволяющая определять возможность применения дифференцированного подхода к налогообложению некоммерческих организаций в зависимости от видов осуществляемой общественно полезной деятельности.
Действующая система налогообложения некоммерческих организаций ориентирована на классификацию НКО, регламентированную Гражданским Кодексом Российской Федерации, что делает невозможным выделение единых квалифицирующих признаков для систематизации некоммерческих организаций, так как цели их создания, сформулированные в законодательстве, не позволяют определять виды осуществляемой деятельности и давать им оценку с точки зрения социально-общественной значимости.
Предложенные в научной литературе классификации основаны на делении НКО по источникам средств и дохода, способам управления, целевым аудиториям и не позволяют различать характер деятельности коммерческих и некоммерческих организаций с точки зрения общественной пользы. Это приводит к тому, что НКО действуют, в общем, для всех хозяйствующих субъектов на налоговом поле, что делает невозможным предоставление со стороны государства адресных налоговых льгот и иных преференций с учетом целей и задач, решаемых некоммерческим сектором.
В целях выработки нового подхода к формированию социально-эффективной системы налогообложения НКО проведена систематизация экономических признаков
и параметров деятельности НКО (рисунок 1), и на ее основе построена авторская многокритериальная классификация некоммерческих организаций (рисунок 2).
Представленная классификационная модель является основой для авторских предложений, согласно которым предлагается увязать виды осуществляемой деятельности НКО, характер услуг НКО, экономическую цель, поставленную перед НКО, и условия финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций с уровнем налоговой нагрузки.
Кроме того, в целях определения критериев общественно полезного статуса некоммерческих организаций в РФ исследован опыт налогового стимулирования, используемый в развитых зарубежных странах, где основным принципом стимулирования благотворительной и другой социально значимой деятельности является предоставление налоговых льгот. При этом в большинстве стран государство предоставляет льготы некоммерческим организациям, осуществляющим определенные виды деятельности и преследующим цели, связанные с общественной пользой.
Таким образом, законодательное закрепление понятия лобщественно полезная деятельность некоммерческих организаций для целей налогообложения в Налоговом кодексе РФ существенно упростило бы проблему предоставления налоговых льгот и преференций для НКО путем перечисления льготируемого перечня видов общественно полезной деятельности некоммерческих организаций и отрегулировало бы большой спектр вопросов, связанных с общественно полезным статусом НКО, включая порядок его получения и испонения обязанностей НКО.
Предлагается следующее определение общественно полезной деятельности НКО в Российской Федерации для целей налогообложения - это любая законная деятельность, направленная на поддержание и развитие общественного блага путем оказания содействия развитию таких сфер, как здравоохранение, образование, наука, социальная политика, охрана окружающей среды, ЖКХ, инновационная деятельность, физическая культуры и спорт, культура и кинематография, средства массовой информации, защита прав и законных интересов граждан, а также любая другая деятельность, направленная на благо общества.
Эковочическаа цель, поставленная перед НКО
делятся на две группы: перераспределяющие полученные ресурсы (НКО первого типа) и осуществляющие деятельность на основе приращения стоимости полученлого иер-винного ресурса (НКО второго типа)
Характер услуг НКО
делятся на: социальные; благотворительные; образовательные; научные; здр а воох ран ител ьные; экологические; культурные; информационно-консультационные
Способ фввавсаровавиа затрат
выделяются рыночные и нерыночные некоммерческие организации
Масштаб деятельности НКО
разделяют на региональные, национальные и международные
КРИТЕРИИ СИСТЕМАТИЗАЦИИ
Целевая аудитории НКО
делится на: НКО, целевой группой которых являются члены некоммерческих организации;
НКО, дсягслыл>сть которых - решить определенную проблему, непосредственно не связанную с проблемами участников организации Правозащитные НКО Инфраструктурные НКО
Способ управления НКО
совместные управление
выделяют структуры, которыми тролируется учредителями или потребителями товаров, и независимые структуры, в которых управление осуществляется на са мостоятел ьной ос но ве без участия учредителей или потребителей
делятся на: построение демократического правового государства; утверждение общечеловеческих ценностей, решение социальных проблем и улучшение социально-экономических условий и качества жизни людей; развитие интелектуального, духовного и физического потенциала человека
Форма собственности НКО
подразделяются на: государственные; межгосударственные; муниципальные; общественные; частные; бюджетные, автономные; партнерства
Источника и формы фшанеяровяявя НКО
делятся на: бюджетное финансирование; целевой капитал (эндаумсит); Целевые поступления; прибыль от предпринимательской деятельности
Объем ирав >чрсн1ели (учястввка)
определяет три модели юридических лиц в зависимости от соотношения прав учредителей (участников) и самого юридического лица
Условна финансовохолйствениой деательвости НКО
делятся на: государственные бюджетные учреждения и муниципальные некоммерческие организации; негосударственные некоммерческие организации, занимающиеся производством частных благ; нсп> сударственные некоммерческие организации, занимающиеся производством смешанных благ, негосударственные некоммерческие организации, занимающиеся производством только общественных благ и не обладающие правом коммерческой деятельности; некоммерческие организации, не являющиеся юридическими липами
Иаструм
> деятельности
организации, занимающиеся сбором и распределением средств; спеадализироваиные учреждения; организации, координирующие деятельность определенного круга лиц и других организаций; организации, инвестирующие социальную деятельность, организации, регулярно осуществляющие социальные расходы
Государственная корпорация
Потрсбител ьс к и е кооперативы
Государственная компания
Религиозные организации
Общины малочисленных народов
Казачье общество
Рисунок 1 - Систематизация некоммерческих организаций в Российской Федерации по экономическим критериям и признакам
Виды деятельности НКО
1. Решение социальных проблем и улучшение
социально-экономической жизни общества
2. Развитие интелектуально-духовного и физического потенциала человека
3. Утверждение общечеловеческих ценностей
I. Построение демократического правового государства
Характер услуг НКО
Эконаническая цель, поставленная перед НКО
Рисунок 2 - Авторская многокритериальная классификация НКО
3. Разработана модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, учитывающая дифференцированный подход к налогообложению в зависимости от видов оказываемых услуг и масштабов общественно полезной деятельности для целен налогообложения, включающая базовые принципы, задачи, приоритетные направления, способы и инструменты ее реализации.
Процессы реформирования налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации сводятся к внесению большого количества поправок в существующее законодательство, которое характеризуется не прозрачностью, дискриминационным подходом и отсутствием продуманной целенаправленной налоговой политики. Таким образом создается недоброжелательная среда для функционирования сектора некоммерческих организаций, которая не позволяет НКО эффективно оказывать социально значимые услуги. Следовательно, необходимо создать модель системы налогообложения, которая, с одной стороны, обеспечит дифференцированный подход к налогообложению для некоммерческих организаций, а с другой стороны, обеспечит государство и общество качественными общественно полезными услугами.
Стратегическая цель модели социально-эффективной системы налогообложения НКО (рисунок 3), основанной на базовых принципах социально-экономической эффективности, социальной справедливости и прозрачности экономической информации, достигается посредством решения следующих задач:
- совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение некоммерческих организаций;
- развитие налогового законодательства и устранение пробелов в оценке результатов деятельности НКО;
- разработка и внедрение налоговых льгот и преференций в поле деятельности некоммерческого сектора;
- методическое обеспечение применения норм законодательства о налогах и сборах.
С учетом поставленных задач авторская модель определяет следующие приоритетные направления реализации:
- обновление законодательства, регулирующего поле деятельности некоммерческих организаций;
- стимулирование социального аспекта налогообложения некоммерческих организаций;
- приведение в порядок системы налоговых льгот и других преференций, способствующих развитию социальной сферы некоммерческого сектора экономики;
- устранение дискриминационного подхода в налогообложении;
- простота системы администрирования налогообложения НКО;
- изменение системы учета деятельности и отчетности, представляемой некоммерческими организациями;
- формирование массива разъяснений и комментариев по применению норм налогового законодательства и его систематизация;
- подготовка специалистов в области налогообложения НКО.
В качестве инструментов и способов реализации приоритетных направлений модели предложены направления по реформированию действующей системы налогообложения путем внесения поправок в законодательство и на основе авторского подхода, посредством льготного режима налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения в зависимости от видов оказываемых услуг и масштабов общественно полезной деятельности:
- разработка и использование специального льготного режима налогообложения для НКО;
- предоставление освобождения от исчисления и уплаты налога на прибыль некоммерческим организациям по предпринимательской деятельности, связанной с основными целями создания НКО;
- предоставление льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу при выпонении НКО общественно полезной деятельности;
- льготирование в целях исчисления НДС операций по передаче ОС и НМА на осуществление уставной деятельности, связанной с деятельностью, приносящей доход;
- расширение числа налоговых льгот для НКО, осуществляющих деятельность в социально значимых областях в сфере благотворительности;
- включение в состав расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, расходов, понесенных от использования активов, полученных в порядке пожертвования, освобожденного от налогообложения, или приобретенных за счет пожертвований;
- освобождение от налогообложения доноров и благотворителей, осуществляющих пожертвования в пользу некоммерческих организаций;
- создание эффективно функционирующей системы контроля за целевым использованием полученных НКО средств посредством публичной отчетности;
- расширение списка соответствующих видов деятельности НКО, гранты на финансирование которых не включаются в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Основная цель: создание социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, которая обеспечивает согласованность интересов участников экономических отношений: государства, общества и некоммерческих организаций, осуществляющих общественно полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально ориентированной экономики, оптимизирует затраты в процессе налогового администрирования и гарантирует прозрачность экономической информации.
Социально - экономическая эффективность
Социальная справедливость
Прозрачность экономической информации
Совершенствование нормативной и правовой базы, регулирующей налогообложение некоммерческих организаций
Развитие налогового законодательства и устранение пробелов в оценке результатов деятельности I КО
Разработка н внедрение налоговых новаций н преференций в поле деятельности некоммерческого сектора
Методическое обеспечение применения норм законодательства о налогах и сборах
Обновление законодательства, ре пирующего поле деятельности некоммерческих организаций
Стимулирование социального
аспекта налогообложения некоммерческих организаций
Изменение системы учета деятельности и отчетности, представляемой некоммерческими организациями
Подготовка специалистов в области налогообложения НКО
Устранение дискриминационного подхода в налогообложении Формирование массива разъяснений и комментариев по применению норм налогового законодательства и его систематизация Простота системы администрирования налогообложения НКО
Приведение в порядок системы налоговых льгот и других преференций, способствующих развитию социальной сферы некоммерческого сектора экономики
Формирование социаяьно-
эфг/#кгнивной системы налогообложения НКО на основе авторского подхода
Разработка
специального налогового режима для НКО в рамках УСН: в зависимости от видов оказываемых услуг и масштабов общественно полезной деятелыкь
Реформирование деистт'ющей
Разработка мет дики ведения раздельного учета ности
и расходов, полученных от уставной к предпринимательской деятель-
Разработка новых форм налоговой отчетноеЩ некоммерческих организаций с более детальным документированием направлений расходования денежных средств и имущества
Предоставление освобождения от исчисления и уплаты налога на прибыль некоммерческим организациям по деятельности, приносящей доход и связанной с основными целями создания НКО
Льготировать в целях исчисления НДС операции по передаче ОС, НМА или иного имущества НКО на осуществление уставной деятельности, связанной с деятельностью, приносящей доход
Расширение списка соответствующих видов деятельности КО, гранты на финансирование которых не включаются в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Расширение числа налоговых льгот дгя НКО, осуществляющих деятельность с в социально значимых областях в сфере благотворительности
Предоставление льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу при выпонении НКО общественно полезной деятельности
Доходы НКО, полученные в виде ценных бумаг, недвижимости или в результате расформирования целевого капитала, не признавать объектом по налогу на прибыль организаций
Согласованность со средой
Рисунок 3 - Модель формирования социально-эффективной системы налогообложения НКО в Российской Федерации
Таким образом, идеальная модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций дожна быть основана на взвешенном дифференцированном подходе к налогообложению, ставящем уровень налоговой нагрузки в зависимость от видов и масштабов общественно полезной деятельности НКО.
4. Предложен специальный налоговый режим НКО в рамках упрощенной системы налогообложения: определены условия перехода на УСН, состав заменяемых налогов, объект налогообложения, методика формирования налоговой базы, обоснована ставка налогообложения и формы льготирования НКО в зависимости от направления расходов на уставные цели и соответствия характера осуществляемой деятельности статусу общественно полезной. Обоснован метод налогообложения, определяющий форму зависимости между ставкой налога и величиной налоговой базы, основанный на регрессивном методе налогообложения.
На основе авторского подхода (см. рис. 2), определяющего требуемый порядок классификации НКО в целях налогообложения, предложен специальный льготный режим налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения. Критериями перехода на данный режим налогообложения дожно являться:
1) наличие особой цели, отсутствие собственников или учредителей, получающих доходы от деятельности, и деление на группы: НКО первого типа и НКО второго типа;
2) направление расходования средств на уставные цели независимо от условий формирования доходов и источников финансирования. Неизменным условием является функционирование НКО в соответствии с целями их создания;
3) соответствие осуществляемой деятельности НКО статусу лобщественно полезной деятельности для целей налогообложения в рамках дифференцированного подхода по видам предоставляемых услуг.
В рамках льготного режима предлагается освободить некоммерческие организации от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и земельного налога.
Для реализации и внедрения в практику специального режима определены объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения является полученный доход от деятельности, уменьшенный на величину целевых налоговых вычетов, без учета расходов, связанных с получением этого дохода, а налоговая база представляет собой денежное выражение полученных доходов. При этом в целях исключения налоговых рисков элиминируется необходимость ведения раздельного учета доходов, полученных от деятельности, приносящей доход, и целевых средств.
Учитывая, что налоговые вычеты представляют собой некую налоговую льго-
ту, посредством использования которой налогоплательщик имеет право уменьшить свои налогооблагаемые доходы, предлагается авторское определение целевых налоговых вычетов по специальному льготному режиму - это суммы, включающие в себя регулярные и единовременные поступления от участников (членов), добровольные имущественные взносы, пожертвования, средства целевого финансирования, целевые поступления, признаваемые таковыми в соответствии со ст.251 НК РФ, на которые подлежит уменьшению налоговый платеж в рамках льготного режима, подлежащий уплате в бюджет.
Для нового льготного режима налогообложения НКО обоснован метод налогообложения, определяющий форму зависимости между ставкой налога и величиной налоговой базы, основанный на регрессивном методе налогообложения, при котором увеличение налоговой базы влечет за собой уменьшение ставки налога, что позволяет создать определенную мотивацию по увеличению коммерческой деятельности в целях покрытия расходов на общественно полезную деятельность НКО, а также упростить порядок ведения учета для целей налогообложения.
г; Для определения оптимального размера налоговой ставки в рамках нового льготного режима налогообложения взята существующая система налогообложения, а именно налог на прибыль организаций по ставке 20%, и налоги, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения с объектами налогообложения: доходы минус расходы по ставке 10% (на территории Томской области) и доходы по ставке 6% - и проведён анализ доходов и расходов 371 некоммерческих организаций Томской области, различных по организационно-правовым формам и видам осуществляемой деятельности на основе представленных ими налоговых деклараций.
Используя статистический метод обработки данных и графический метод сравнения, определены оптимальная ставка налога, прогнозируемые размеры ставки в зависимости от величины налоговой базы через среднее значение соотношения доходов к расходам (Р/Д) и доверительный интервал, который перекрывает разброс 95% данной величины.
Х Яыд) - среднеквадратичное отклонение /-го значения от средней величины {Р/Д).
Х ( = \,п, п = 371 - число организаций;
Х (Р/Д), - отношение расходов к доходам I -ой организации.
Х Д - границы доверительного интервала;
Х С0 95 - коэффициент Стьюдента для 95%-ой точности расчета.
По итогам расчета данных получены следующие значения описанных величин:
(Р/Д)ср= 0,73
д = о,оз
Таким образом, совокупность величин Р/Д рассматриваемых некоммерческих организаций принадлежит интервалу:
Р/Д = (Р/Д)ср А = 0,73 x 0,03, или 0,7<Р/Д<0,76, (4)
Этим значениям соответствует величина налоговой ставки X (из функции Р2, уменьшенной на 5%):
Хср =10(1 -0,73) = 2,6%, (5)
Хт1п =10(1-0,76)=2,3%, (6)
*тах= 10(1 -0,7) =2,9%, (7)
Оптимальная ставка налога при специальном режиме налогообложения для некоммерческих организаций принадлежит интервалу 2,3%<Л'<2,9%. При данной ставке налогообложения величина налога большинства рассмотренных НКО (95%) меньше величины налогов по существующим видам налогообложения (таблица 5, рисунок 4).
Таблица 5 - Прогнозируемые данные размера ставки по специальному льготному режиму в зависимости от величины налоговой базы_
Налоговая база в рублях Ставка налога по специальному льготному режиму для НКО в процентах
До 10 000 000 2,9
От 10 000 ООО до 20 000 000 2,7
От 20 000 000 до 50 000 000 2,4
Свыше 50 000 000 2,3
Рисунок 4 - Рассчитанный интервал налоговой ставки по специальному льготному режиму для НКО
Применение регрессивного метода налогообложения в рамках специального льготного режима в рамках действующей упрощенной системы налогообложения для некоммерческих организаций, в зависимости от видов оказываемых услуг и масштабов общественно полезной деятельности, показало снижение средней ставки налога по мере роста доходов и ослабление налогового бремени.
Таким образом, установление специального льготного режима для некоммерческих организаций позволит стимулировать их коммерческую деятельность и упростить порядок взимания налогов.
5. Предложены направления корректировки российского налогового законодательства в части налогообложения некоммерческих организаций, предусматривающие допонительные льготы для НКО, осуществляющих общественно полезную деятельность, ориентированные на снижение налоговой нагрузки, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы налогового администрирования и направленные на повышение социального эффекта от предоставления налоговых преференций.
Отмечено, что с момента вступления в силу второй части Налогового кодекса было отменено значительное количество налоговых льгот, учитывающих социальные, отраслевые и региональные особенности деятельности некоммерческого сектора. Поэтому реформирование налогового законодательства некоммерческих организаций дожно осуществляться посредством сохранения и совершенствования наиболее важных и эффективных налоговых преференций, ориентированных на снижение налоговой нагрузки, на построение стройной системы льгот и предложений, охватывающих федеральные, региональные и местные налоги, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы налогового администрирования НКО.
Рассматривая возможные варианты реформирования существующей системы налогообложения некоммерческих организаций, предлагается система поправок (таблица 6), направленная на устранение проблем узкой направленности и дискриминационности налоговых льгот, применяемых НКО в настоящее время.
Таблица 6 - Система поправок для некоммерческих организаций, нацеленных на снижение налоговой нагрузки и построение системы налоговых льгот
Цель поправок Система поправок
1. С целью устранения дискриминационного похода в налогообложении 1.1. Расширить список соответствующих видов деятельности некоммерческих организаций, гранты на финансирование которых не будут включаться в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. 1.2. Освободить от обложения НДС продажу продуктов питания столовыми образовательных и медицинских учреждений независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности и источников финансирования.
Продожение таблицы 6
Цель поправок Система поправок
2. Предложения по внесению изменений по федеральным, региональным и местным налогам 2.1. Признать объектом налогообложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, с целью льготирования согласно ст. 146 НК РФ включая передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, связанной с предпринимательской деятельностью. 2.2. Предоставлять освобождение от исчисления и уплаты налога на прибыль организаций некоммерческим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, связанную с основными целями создания НКО. 2.3. Доходы некоммерческих организаций, полученные в виде ценных бумаг, недвижимости, а также в результате расформирования целевого капитала или отмены пожертвования, не признавать объектом по налогу на прибыль организаций (ст. 146 НК РФ). 2.4. Допонить п.2 ст. 251 в части целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности позицией по услугам и работам, полученным безвозмездно в целях поддержки деятельности НКО и труда добровольцев. 2.5. Распространить льготы по налогам на имущество организаций, земельному налогу на некоммерческие организации, независимо от организационно-правовой формы, при условии выпонения ими общественно полезной деятельности.
3. Расширить перечень налоговых льгот для некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях в сфере благотворительности 3.1. Освободить от обложения НДС безвозмездные услуги по изготовлению и распространению социальной рекламы. 3.2. Освободить от обложения НДФЛ доходы добровольцев и волонтеров, полученные в натуральной форме в виде стоимости оплаченного им питания, проживания, проезда к месту оказания услуг, оказываемых в рамках благотворительной деятельности.
4. С целью упрощения системы налогового администрирования 4.1. Представлять налоговую отчетность по окончании налогового периода по упрощенной форме, с более детальным документированием направлений расходования денежных средств и имущества. 4.2. Разработать на законодательном уровне методику, позволяющую вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от уставной и предпринимательской деятельности.
Предложенные изменения российского налогового законодательства позволят снизить налоговую нагрузку на некоммерческие организации, будут способствовать их нормальному функционированию и стимулировать предпринимательскую деятельность в целях мобилизации допонительных финансовых ресурсов для выпонения социальных целей и задач.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1. Князева М. В. Теоретико-методические подходы к реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации / Л. С. Гринкевич, М. В. Князева // Вестн. Том. гос. ун-та. - 2010. - № 338. - С.140-143. -(0,38/0,19 п. л.).
2. Князева М. В. Функционирование некоммерческих организаций в Российской Федерации на современном этапе и их влияние на социально-экономические процессы // Вестн. Том. гос. ун-та. - 2011. - № 344. - С. 141-144. - (0,42 п.л.).
3. Князева М. В. Системный подход к формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации / М. В. Князева, Л. С. Гринкевич // Вестн. Том. гос. ун-та. Сер. Экономика. - 2011. - № 2 (14). - С.142-149. - (0,47 / 0,22 п. л.).
4. Князева М. В. Формирование модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации / Л. С. Гринкевич, М. В. Князева // Финансы и кредит. - 2011. - № 32. - С.36-42. - (0,58 / 0,30 п. л.).
Статьи в научных журналах и сборниках:
5. Князева М. В. Совершенствование налогообложения некоммерческих организаций в РФ на современном этапе // Материалы Всерос. науч.-практ. конф., посвященной 10-летию образования кафедры Менеджмента СевКавГТУ Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями. Ставрополь, 10-15 дек. 2007 г. - Ставрополь, 2007. - С.159-161. - (0,22 п. л.).
6. Князева М. В. Реформирование системы учета и налогообложения некоммерческих организаций - бюджетных учреждений на современном этапе / М. В. Князева, Л. С. Гринкевич // Материалы Всерос. науч.-практ. конф. Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями. Ставрополь, 14-18 нояб. 2008 г. - Ставрополь, 2008. - С.191-193. - (0,18 / 0,15 п. л.).
7. Князева М. В. Тенденции развития некоммерческих организаций в РФ // Сб. науч. тр. Всерос. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых Инновационная экономика в России: проблемы и перспективы. Томск, 19-20 нояб. 2008 г. - Томск, 2008. - С.59-60. - (0,12 п. л.).
8. Князева М. В. Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций // Сб. науч. тр. по материалам межрегион, науч.-практ. конф. - Новосибирск, 2008. - С.98-109. - (1,4 п. л.).
9. Князева М. В. Система налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации и направления ее совершенствования // Материалы науч.-практ. конф., посвященной 110-летию экономического образования в Сибири и 45-
летию экономического факультета ТГУ Инновационные возможности развития экономики России. Томск, 21-22 нояб. 2008 г. - Томск, 2010. - С.145-146. - (0,19 п. л.).
Ю.Князева М. В. Формирование новых принципов налогообложения некоммерческих организаций в Российской федерации // Материалы международ, науч,-практ. конф. Современные тенденции развития теории и практики управления в России и за рубежом. Ставрополь, 15-16 дек. 2009 г. - Ставрополь, 2009. - С. 313-315. -(0,15 п. л.).
П.Князева М. В. Система налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации // Сб. науч. тр. по материалам межрегион, науч.-практ. конф. -Новосибирск, 2008. -С.3-13. -(1,2 п. л.).
12. Князева М. В. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации на современном этапе / М. В. Князева, А. С. Баландина // Материалы международ, науч.-практ. конф. Проблемы развития налоговой системы Российской Федерации. Иркутск, 22-23 апр. 2010 г. - Иркутск, 2010. - С.66-68. -(0,15/0,14 п. л.).
13. Князева М. В. Реализация государственной политики в сфере налогообложения российского некоммерческого сектора в современных условиях // Материалы международ, науч.-практ. конф. Приоритеты и пути развития экономики и финансов. Сочи, 6-9 дек. 2010 г. - Сочи, 2010. - С.21-23. - (0,25 п. л.).
14. Князева М. В. Исторический аспект развития налоговых отношений религиозных организаций // Сб. науч. тр. молодых ученых Грани познания. - Уфа, 2011. -№ 1/(17). -С. 10-18. -(0,5 п.л.).
отпечатано с готового оригинал-макета в типографии издательства Ветер г. Томск, Иркутский проезд 11а, тел. 65-00-13, подписано в печать: 26.08.2011 г. Формат 60x84/16. Гарнитура лTimes Печать офсетная. Усл. печ. л. 1.63 Тираж 100 экз.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Князева, Марина Владимировна
ВВЕДЕНИЕ.
1 Институциональные основы некоммерческих организаций в российской экономике.
1.1 Некоммерческие организации: экономические, организационно-правовые особенности функционирования и их систематизация.
1.2 Тенденции развития некоммерческих организаций в Российской Федерации на современном этапе и их влияние на социально-экономические' процессы.
1.3 Проблемы функционирования системы налогообложения некоммерческих организаций и совершенствование концептуальных основ ее реформирования
2 Методические подходы к налогообложению некоммерческих организаций в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах-.
2.1 Анализ системы налогообложения некоммерческих организаций-в Российской Федерации.'.
2.2 Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций.
2.3 Методические подходы к реформированию системы^налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации.
3 Формирование модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций.1.
3.1 Модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации.
3.2 Основные направленияреализации модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации"
Актуальность темы исследования. Одним из направлений налоговой политики России на среднесрочную перспективу 2010-2013 годов в отношении некоммерческого сектора заявлено внесение изменений в. налогообложение некоммерческих организаций (НКО), осуществляющих свою деятельность в социально-значимых областях и предоставление налоговых льгот НКО, получившим статус социально-ориентированных. .
При,этом изменения в налогообложение НКО происходят посредством расширения состава льгот и условий их предоставления по основным положениям, действующим в законодательстве РФ. Такой подход не носит концептуального характера, в результате в. налогообложении некоммерческого сектора по-прежнему остается множество проблемки спорных моментов.
Современное налоговое законодательство практически- уравнивает налоговый статус коммерческих и некоммерческих организаций, применяя одинаковый подход к их налогообложению, и не отличается системностью, в том числе остаются неясности в вопросах налоговой' нагрузки, налогового администрирования, в токованиях и- определенности, применения норм-налогового законодательства к результатам деятельности НКО.
Таким образом, требуется реформирование системы налогообложения некоммерческих организаций в части формирования упорядоченной системы налоговых преференций, дифференцированности налоговой нагрузки некоммерческих организаций в зависимости от видов и масштабов осуществляемой общественно-полезной деятельности НКО; стимулирования социального аспекта налогообложения, устранения дискриминационного подхода в налогообложении, а также упрощения процедур налогового контроля в отношении некоммерческих организаций.
Корректировка системы налогообложения некоммерческих организаций путем льготирования общественно-полезных видов деятельности некоммерческого сектора позволит обеспечить повышение социального, экономико-стимулирующего, бюджетно-финансового эффектов, ожидаемых от третьего сектора экономики, а также будет способствовать реализации приоритетных направлений экономического развития страны, в том числе развитию социальной сферы.
Несмотря на наличие исследований по налогообложению НКО в научной литературе, в работах учёных вопросы налогообложенияе некоммерческих организаций в,Российской Федерации изучены недостаточно, поэтому является актуальным проведение исследований, направленных на поиск новых подходов для формирования модели социально-эффективной1 системы налогообложения некоммерческого сектора и приоритетных направлений ее реализации;
Степень изученности проблемы. Различные аспекты-теории и практики налогообложения некоммерческих организаций достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной научной литературе.
Изучению институциональных основ, деятельности некоммерческого г сектора, вопросам развития некоммерческих организаций и их влияния на социально-экономические процессы, посвящены, труды российских ученых экономистов О.П. Алексеевой; С. Бакина, М. Батуринойл, М. Година,- A.B. Ефимова, Г. Ильясова, Г.Ю. Касьяновой, Р. Конрад, Н. Корниенко, Г.Д. Лихачева; M.JI. Макальской, Т. Малининой, С.Г. Маковецкой, H.A. Пирожковой, В.А. Свищевой, С. Синельникова-Мурылева, И. Томачевой, И. Трунина, Е. Шкребела.
Проблемы налогообложения некоммерческих организаций рассматривали отечественные и зарубежные ученые: О. Вильямсон, С.Г. Дембицкий, П. Козловски, М. Корниенко, Р. Коуз, Л.Б. Ларина, В.Н. Литовкин, С.Е. Литовченко, Т. Малинина, С. Синельников-Мурылев, И.' Трунин, Н.В. Фадейкина, Г. Хэнсман, Т.В. Юрьева и др:
Вопросы теории и практики налогообложения нашли свое отражения в работах Л.С. Гринкевич, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, A.B. Перовой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной. Исследованиям базовых классических принципов формирования современной социально-эффективной системы налогообложения посвящены труды К.С. Вельского, Н.Б. Грибковой, Ю. Крохиной, И.И. Кучерова, И.А. Майбурова,В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Е.Е. Подъячевой, Н.И. Химичевой.
Освещением методических подходов к реформированию, системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации, занимались Н;А. Адамов; А. Акрамовская, JI.G. Гринкевич, Ю;Джибладзе,.Л1Б., Ларина, М:Ю. Лермонтов, A.B. Панагушин, В. Свищева; G. Сининельников-Мурылев; А. Томасова, И1Трунищ.Ю; Чйкмарева,'Е.Л. Щёкова;
Bs работах Б.Х. Алиева, . BtKDi: Ждановой; С. Сининельникова-Мурылева; И. Трунина, И.А. Цинделиани исследуются особенности применения специальных налоговых режимов, а целесообразность применениял льгот: в налогообложении- некоммерческого сектора представлена в работах Mi. Година, TA. Гусевой, A.B. Демина, С. Г. Ильясова, Р. Конрад, Н. Корниенко, Т. Малининой, С. Сининельникова-Мурылева, И. Трунина. Однако - вопросы налогообложения, некоммерческих организаций в Российской- Федерации изучены недостаточно; поэтому является актуальным, проведение исследований, направленных на поиск новых подходов и методов. для формирования модели социально-эффективной системы налогообложения; некоммерческого сектора и приоритетных направлений ее реализации.
Несмотря на широкий спектр исследований, вопросы налогообложения некоммерческих организаций не получили дожного внимания со стороны ученых. Отсутствие обоснованного подхода к формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческого сектора и определению приоритетных направлений: ее; реализации делает актуальным выбранное направление.
Рассмотренное в диссертационном исследовании влияние существующей системы налогообложения на налоговое поведение некоммерческих организаций, на результирующие социально-экономические эффекты - от снижения налоговой, нагрузки, позволило сформулировать положения* социально-эффективной системы налогообложения некоммерческого сектора и выработать методические подходы к её построению и созданию преференций для НКО, осуществляющих общественно-полезную деятельность.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Государственные финансы паспорта специальности ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.
Объектом исследования является система налогообложения некоммерческих организаций.
Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, складывающиеся между государством и некоммерческими организациями при формировании социально-эффективной системы налогообложения.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и рекомендаций по формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, обеспечивающей' согласованность интересов ^ участников экономических отношений - общества, государства иг некоммерческих организаций, осуществляющих общественно-полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально-ориентированной экономики.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:
-исследовать институциональные особенности деятельности, некоммерческих организаций и предложить критерии их систематизации;
- разработать авторскую многокритериальную классификацию НКО для целей применения нового подхода к налогообложению некоммерческих организаций; проанализировать систему налогообложения некоммерческих организаций;
- исследовать подходы к налогообложению некоммерческого сектора в развитых зарубежных странах;
- обосновать методические подходы к реформированию налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации;
- разработать модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций;
- определить способы реализации- модели в современных условиях и обосновать целесообразность применение специального льготного режима для некоммерческих организаций в рамках применения упрощенной системы налогообложения.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории финансов и методики налогообложения.
В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение.
Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.
Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения некоммерческих организаций, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.
Информационную основу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов Российской Федерации, Томского областного комитета государственной статистики, Управления Министерства юстиции России по Томской области, налоговая и финансовая (бухгатерская) отчетность некоммерческих организаций Томской области.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию социально-эффективной I системы налогообложения некоммерческих организаций, что* позволило в
I. '
I отличие от известных работ предшествующих исследователей;. сформировать
I . ' Х ' " \ ' '
I авторские предложения по> созданию упорядоченной системы налогообложения на основе* авторской; многокритериальной! классификации; ставящей в зависимость специфику социально-полезной деятельности, некоммерческих организаций и уровень налоговой нагрузки:
Научная; новизна работы' подтверждается следующими; научными результатами; выносимыми на защиту:
1. Сформулирован авторский подход кшонятию) социально-эффективная система-налогообложения некоммерческих организаций,- предложены базовые
I '' принципы ее формирования (социально-экономической, эффективности, социальной справедливости, прозрачности экономической информации) и<
I определены, показатели- оценки^ ее результативности в; соответствии с функциональным назначениемшалоговошсистемы.вЬкономике: , г 2. Предложена авторская классификация: некоммерческих, организаций). основанная на систематизации экономических критериев ; (виды деятельности
5 " Х . Х '
НКО,.характер услуг НКО;экономические: цели НКО; условиял формирования?
I " .. . . , доходов) и признаков деятельности НКО (источники и формы финансирования'
I НКО; способы финансирования затрат, масштабы деятельности; НКО, целевая аудитория? и т.д.), позволяющая определять возможность применения
Г дифференцированного подхода к. налогообложению некоммерческих ' ' ' ' ' ^ г" организаций в зависимости- от видов, осуществляемой^ общественно-полезной а ' ' деятельности.
3. Разработана модель социально-эффективной? системы налогообложения: некоммерческих организаций, учитывающая дифференцированный подход: к налогообложению в зависимости от видов оказываемых услуг и масштабов общественно-полезной деятельности для целей налогообложения, включающая базовые принципы, задачи, приоритетные направления, способы и инструменты ее реализации.
4. Предложен специальный налоговый режим НКО в рамках упрощенной системы налогообложения: определены условия перехода на УСН, состав заменяемых налогов,, объект налогообложения, методика формирования налоговой базы, обоснована ставка налогообложения и формы льготирования НКО в зависимости от направления-расходов на уставные цели и cooтвeтcтвияi характера осуществляемой деятельности статусу общественно-полезной. Обоснован метод налогообложения, определяющий форму зависимости между ставкой налога и величиной налоговой базы, основанный на регрессивном методе налогообложения.
5. Предложены направления корректировки российского налогового законодательства в части налогообложения некоммерческих организаций, предусматривающие допонительные льготы для НКО, осуществляющих общественно-полезную деятельность, ориентированные на снижение'налоговой нагрузки, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы, налогового администрирования и направленные на повышение социального эффекта от предоставления налоговых преференций.
Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного, исследования заключатся в возможности использования основных положений при формировании социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться представительными органами государственной власти федерального, регионального и муниципального уровней в целях корректировки системы налогообложения НКО в соответствиями с ориентирами социально-экономического развития России. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах Налоги и налогообложение, Специальные налоговые режимы, Налогообложение некоммерческих организаций для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти, ФНС и НКО.
Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на Всероссийской научно-практической конференции Современные тенденции-развития теории и практики управления отечественными предприятиями (Ставрополь, 2007), Всероссийской конференции студентов; аспирантовг и молодых ученых Инновационная экономика в России: проблемы и перспективы (Томск, 2008), Всероссийской научно-практической конференции Современные тенденции развития* теории, и практики управления отечественными предприятиями (Ставрополь, 2008), Научно-практической конференции, посвященной 110-летию- экономического образования в Сибири и 45-летию экономического факультета ТГУ Инновационные возможности развития экономики России- (Томск, 2009), Международной научно-практической конференции Современные тенденции I развития теории и практики управления в России и за рубежом (Ставрополь, 2009), Международной научно-практической конференции Проблемы развития налоговой системы Российской* Федерации (Иркутск, 2010), Международной научно-практической конференций Приоритеты и- пути развития экономики и финансов (Сочи, 2010).
Идеи диссертационного исследования обсуждались автором во время прохождения в 2010 году обучения* (в^ рамках повышения* квалификации) по программе Налоги и налогообложение в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 14' научных работ, в том числе 3 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ. Общий объем публикаций 6,21 п. л., в том числе авторских - 5,48 п. л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего 240 наименований и 9 приложений. Основная часть содержит 226 страниц машинописного текста, 18 таблиц, 21 рисунок, 20 формул.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Князева, Марина Владимировна
Выводы по главе 3
1. В современных' условиях активный рост и благоприятное развитие российского некоммерческого сектора* находятся в прямой зависимости от регулирования государством деятельности некоммерческих организаций посредством предоставления различных; налоговых преференций, а также продуманной целенаправленной налоговой- политики. В этих условиях очевидна необходимость реформирования системы налогообложения некоммерческого сектора в Российской Федерации путем создания упорядоченной и экономически обоснованной системы налогообложения с присущими ей механизмами прозрачности и отчетности. По мнению диссертанта, процесс реформирования, необходимо' начать с систематизации НКО, предложенной автором, (параграф 1.1) и на основе существующих теоретико-методических подходов (параграф-2.3) построить модель социально-эффективной"' системы налогообложения некоммерческих организаций1 (Рисунок 3.1),- обеспечивающую согласование интересов общества* и> государства в,целях разрешения,многих социальных проблем.
Для построения- модели диссертантом сформулированьг базовые принципы и критерии-, которые будут определять жизнеспособность системы и ее развитие.
Основу современной системы налогообложения для, некоммерческих^ организаций в Российской, федерации, по мнению автора, дожны составлять, такие принципы как: социально-экономическаял эффективность, социальная-справедливость ш прозрачность экономической* информации, а свое название современная- система налогообложение НКО' может получить как социально-эффективная система. Правомерность применения; вышеназванных принципов автор детализирует различными, положениями и наглядно представляет ожидаемые экономические эффекты: социальный, экономико-стимулирующий и бюджетно-финансовый.
2. Социальнокэффективна.я система налогообложения^ НКО* позволит обеспечить быстрый рост и благоприятное развитие некоммерческого сектора в целях реализации приоритетных направлений социально-экономического развития России и повышения уровня общественного благосостояния, а'также успешно выпонять некоммерческими организациями часть, возложенных на государство, функций, стимулируя их предпринимательскую деятельность.
В целях успешности функционирования представленной системы диссертант определяет результативность, представленной модели посредством реализации ее налоговых функций и дает ей оценку на основе предложенных показателей (Таблица 3.2).
Формулируя главную стратегическую цель модели, автор называет конкретные задачи, в процессе решения которых будет достигнута согласованность интересов участников экономических отношений: государства, общества и некоммерческих организаций, осуществляющих общественно-полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально-ориентированной экономики:
- совершенствование нормативной и правовой базы, регулирующей налогообложение некоммерческих организаций;
- развитие налогового законодательства и устранение пробелов в оценке результатов деятельности НКО;
- разработка и внедрение налоговых льгот и преференций в поле деятельности некоммерческого сектора;
- методическое обеспечение применения норм законодательства о налогах и сборах.
С учетом поставленных задач авторская модель содержит следующие приоритетные направления реализации:
- обновление законодательства, регулирующего поле деятельности некоммерческих организаций;
- стимулирование социального аспекта налогообложения некоммерческих организаций;
- приведение в порядок системы налоговых льгот и других преференций, способствующих развитию социальной сферы некоммерческого сектора экономики;
- устранение дискриминационного подхода в налогообложении;
- простота системы администрирования налогообложения НКО;
- изменение системы учета деятельности и отчетности, представляемой некоммерческими организациями;
- формирование массива разъяснений и комментариев по применению норм налогового законодательства и его систематизация;
- подготовка специалистов в области налогообложения НКО.
В качестве способов реализации приоритетных направлений модели формирования социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций автор предлагает разработать и использовать специальный налоговый режим для НКО, а также называет предложения, создающие: новые льготные условия и систему точечных поправок в НК РФ, учитывающих социальный характер деятельности;
3. Обоснование применения специального налогового режима? происходит на основе авторской?многокритериальной'классификации;.которая позволяет определить возможность, присвоения: статуса организации! общественной пользы, для целей налогообложения и- тем самым предоставить право выбора НКО, либо, применять традиционную систему налогообложения, либо обеспечивать учет и налогообложение в рамках специального налогового режима: Диссертант делает вывод,, что? внедрение:4 в практику такого похода к налогообложению НКО* позволит упростить порядок взимания:- налогов, уменьшит налоговую нагрузку и. будет способствовать увеличению доли предпринимательской деятельности НКО для покрытия собственных расходов, в целях ведения общественно-полезной деятельности, что существенно повлияет на качество ВВП; произведенного в некоммерческом секторе ш устранит необходимость прибегать к большой финансовой . помощи государства.
В качестве варианта, диссертант рассматривает такие важные критерии как: вид деятельности; экономическая цель, поставленная перед НКО; условия финансово-хозяйственной деятельности; источники и- форма финансирования^ которые могут обозначить существенные - ориентиры? при; выборе налогового режима. Формулируя указанные критерии; автор делает вывод о том, что необходимым условием' для определения возможности применения нового режима является:
- наличие особой цели, отсутствие; собственников или учредителей, получающих доходы от деятельности и деление на группы: НКО первого типа и НКО второго типа;
- направление расходования средств на уставные цели независимо от условий финансово-хозяйственной деятельности и источников финансирования. Неизменным условием является соответствие целям создания НКО.
- соответствие осуществляемой деятельности НКО статусу лобщественно - полезной деятельности для целей налогообложения:
4. Для реализации и внедрения в. практику специального налогового режима диссертант определяет основные элементы налогообложения: объект налогообложения^ налоговая база, налоговый период, налоговая- ставка, порядок исчисления налога.
Объектом налогообложения, по мнению автора, дожен выступать полученный доход от деятельности, уменьшенный на- величину целевых налоговых вычетов, без учета расходов, связанных с получением этого дохода.
В защиту такого подхода приводятся некоторые- доводы, и дается определение целевых вычетов для некоммерческих организаций.
Налоговая база по специальному режиму для НКО будет представлять собой денежное выражение полученных доходов, уменьшенных на величину целевых налоговых вычетов без учета расходов, связанных с получением этих доходов.
Специальный налоговый режим для НКО дожен основываться на регрессивном методе налогообложения, так как применение регрессивной шкалы ставок поможет создать определенную мотивацию по - наращиванию объемов предпринимательской деятельности^ и чем больше будет доход (т.е. налоговая база), тем меньше ставка налога, а значит, будет найдено решение высокой налоговой нагрузки и простоты ведения налогового учета для целей налогообложения.
Для решения задачи по определению оптимального размера налоговой ставки в рамках нового специального режима налогообложения автор берет за основу существующую систему налогообложения, а именно, налог на прибыль организаций по ставке 20% и налоги, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения с объектами налогообложения: доходы минус расходы по ставке 15% и доходы по ставке 6%, и проводит анализ доходов и расходов 371 некоммерческой организации Томской области, различных по организационно-правовым формам на основе представленных ими налоговых деклараций.
Применяя графический метод сравнения данных и статистический метод обработки данных, определяется оптимальная ставка налога, которая принадлежит интервалу от 2,3% до 2.9%. и приводятся прогнозируемые данные размера ставок по специальному налоговому режиму в зависимости от величины налоговой базы.
Таким образом, применение регрессивного метода налогообложения в рамках специального режима для некоммерческих организаций предполагает снижение средней ставки налога по мере роста доходов и ослабление налогового бремени.
5. Помимо специального налогового режима автором предлагается система точечных поправок, нацеленных на снижение налоговой нагрузки, на построение стройной системы льгот и предложений, охватывающих федеральные, региональные и местные налоги, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы налогового администрирования НКО.
Сектор некоммерческих организаций, представленный большим многообразием организационно-правовых форм, в силу своей общественной значимости и социальной направленности деятельности требует особого подхода к налогообложению.
В современных условиях деятельность НКО в России, получила широкое распространение в* социально-экономической* жизни- и признание общества. Наметившиеся^, тенденции роста и развития! некоммерческих организаций в различных отраслях экономики, сложились в результате реализации целенаправленной государственной политики, что послужило точком для расширения масштабов реализуемых социальных программ и благотворительных проектов. Тем самым была расширена социальная область функционирования некоммерческих организаций, куда вошли сфера образования, наука, просветительская деятельность, социальная работа и защита, юридические услуги; правовая помощь. Высокая динамика доли НКО в> ВВП в абсолютном и относительном выражении в некоторых направлениях за последние годы стала сопоставимой с весом отдельных отраслей-российской экономики.
Однако обозначенные тенденции развития-НКО в России и результаты их социально-экономической деятельности позволяют, сделать вывод о том, что потенциал некоммерческого сектора остается существенно не раскрытым' и1 является зависимым от государства в силу ряда причин, сдерживающих его нормальное функционирование. Определяя факторы, сдерживающие развитие можно выделить два блока-основных проблем и вопросов: а) экономические и организационные проблемы функционирования сектора некоммерческих организаций, которые приводят к снижению использования ресурсов НКО, возрастанию нагрузки на государство и торможению темпов прироста частных поступлений в негосударственный сектор экономики; б) отсутствие продуманной налоговой политики и системного похода к налогообложению некоммерческого сектора, а также пробелы в существующем налоговом законодательстве в отношении некоммерческих организаций, которые не способствуют выпонению НКО своих социальных функций и не стимулируют развитие благотворительной деятельности, а именно:
- проблемы, касающиеся социального аспекта налогообложения;
- вопросы дискриминационного характера налогообложения;
- вопросы токования, точности и определенности применения норм налогового законодательства;
- проблемы высокой налоговой нагрузки;
- вопросы налогового администрирования.
Исследуя основные направления налоговых преобразований за последние годы по отношению к некоммерческим организациям, можно отметить, что они были направлены на формирование универсальной системы налогообложения для коммерческих и некоммерческих организаций и минимизацию налоговых преференций. В связи с чем, существующие льготы для некоммерческих организаций в России приобрели несистемный характер и предусмотрены либо для- определенных категорий налогоплательщиков, либо по отдельным видам налогов, а с момента вступления в силу второй части НК РФ было отменено значительное количество льгот по налогам, которые учитывали социальные, отраслевые и региональные особенности деятельности некоммерческих организаций. В настоящее время только отдельные группы организаций, имеют льготы по налогу на добавленную стоимость, по налогу на имущество организаций, земельному налогу, по налогу на прибыль организаций. Таким образом, при установлении льготного налогообложения наблюдается дискриминация НКО по форме собственности и организационной структуре.
Первостепенное значение приобретают и вопросы социальной направленности расходов в целях налогообложения предпринимательской деятельности. В современной российской системе налогообложения НКО не предусмотрено специального режима налогообложения для некоммерческих организаций, и все НКО, являясь субъектами налоговых отношений, исчисляют и уплачивают налоги, как и коммерческие организации, в соответствии с действующим законодательством, поэтому их налогообложение определяется наличием предпринимательской деятельности.
Таким образом, спорные моменты в налогообложении НКО, порожденные отсутствием продуманной налоговой политики и системного' похода, определяют необходимость реформирования- системы налогообложения некоммерческого сектора в Российской Федерации1 путем поиска новых подходов к налогообложению, учитывающих социальную направленность деятельности некоммерческих организаций.
Рассматривая опыт налогообложения добровольческих организаций многих зарубежных стран отмечено, что он базируется на различных подходах к определению "общественной, пользы и соответствующих видов. осуществляемой деятельности. В странах с развитой экономикой созданы благоприятные законодательные, в том- числе налоговые условия для? неправительственного некоммерческого сектора, а также осуществляются различные формы поддержки в виде вычетов; налоговых кредитов, целевого финансирования, консультирования, совместных проектов, но' основным принципом налогообложения зарубежного некоммерческого сектора, являются налоговые льготы, как донорам НКО, так и самим НКО.
Предлагаемые в научной литературе теоретико-методические подходы к реформированию системы налогообложения- некоммерческих организаций в Российской Федерации сосредоточены на внесение изменений по отдельным налогам, например, по налогу на прибыль организаций, НДФЛ и НДС и направлены на внесение изменений в существующую систему налогообложения путем увеличения налоговых льгот и введение нового специального режима для НКО.
Многие авторы, предлагают для создания новых налоговых условий для НКО в России использовать положительный опыт зарубежных стран, гарантирует прозрачность экономической информации.
При этом авторское определение общественно-полезной деятельности некоммерческих организаций в Российской Федерации для целей налогообложения звучит следующим образом - это любая законная деятельность, направленная на поддержание и развитие общественного блага путем оказания содействия развитию начинаний в таких сферах, как: здравоохранение, демографическая политика и политика народосбережения, наука, инновационная деятельность, физическая культуры и спорт, образование, культура и средства массовой информации, рынок труда, социальные институты, социальная и- молодежная политика, пенсионная система, экологическая безопасность экономики, экология человека, защита прав и законных интересов граждан, и любая другая деятельность, направленная на благо общества.
Социально-эффективная- система налогообложения НКО позволит обеспечить быстрый рост и благоприятное развитие некоммерческого сектора в целях реализации приоритетных направлений социально-экономического развития России и повышения* уровня общественного благосостояния, а также успешно выпонять некоммерческими организациями часть, возложенных на государство, функций, стимулируя их предпринимательскую деятельность.
Основу социально-эффективной системы налогообложения НКО, дожны составлять принципы социально-экономической эффективности, социальной справедливости и прозрачности экономической информации, которые не реализованы в настоящей налоговой системе НКО:
1) принципы социально-экономической эффективности: сочетание экономической и социальной эффективности в некоммерческом секторе за счет мобилизации достаточных финансовых ресурсов для выпонения социальных целей и задач; эффективность налогов, исчисляемых и уплачиваемых некоммерческими организациями с точки зрения самоокупаемости, то есть суммы, собираемые государством по налогам, дожны превышать затраты на их администрирование, включающие в себя - сбор, взимание и контроль;
- дифференцированность подходов к налогообложению в зависимости от критериев общественно-полезной деятельности, осуществляемой НКО; упорядочение и упрощение налогового законодательства; применительно к деятельности НКО, которая приведет к увеличению доходов бюджета за счет легализации коммерческой деятельности некоммерческих организаций;
- синтезирование социального, экономико-стимулирующего и бюджетно-финансового эффектов при формировании социально-эффективной системы налогообложения НКО.
2) принципы социальной справедливости:
- - четкое разделение основной уставной деятельности и разрешенной законом предпринимательской деятельности, осуществляемой с целью привлечения денежных средств для выпонения уставных задач;
- возможное (частичное) отнесение статей доходов к целевым поступлениям для целей налогообложения, регламентированным НК РФ взамен на усиление составляющей контроля за надлежащим использованием средств;
- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки в разрезе видов общественно-полезной деятельности, осуществляемой НКО;
- установление одинаковых налоговых льгот для всех - НКО испонителей государственных программ, финансируемых из бюджетов и осуществляемых на основе конкурса, вне зависимости от размера и доходов НКО.
3) принципы прозрачности экономической информации:
- поддержка некоммерческих организаций в виде преференций и льгот становится прозрачной с целью осуществления контроля адресности льгот;
- предоставление налоговых льгот дожно сопровождается, с одной стороны прозрачностью отчетности некоммерческих организаций, а с другой стороны - контролем со стороны государства и общества;
- регулярная публикация отчетности о деятельности НКО о получаемых субсидиях, в виде благотворительных взносов, донорских поступлений, грантов, специального налогового режима с целью достоверности источников финансирования и направлениях их использования.
Стратегическая цель концепции формирования современной системы налогообложения НКО реализуется, на наш взгляд, в процессе решения конкретных задач:
- совершенствование нормативной и правовой базы, регулирующей налогообложение некоммерческих организаций;
- развитие налогового законодательства и устранение пробелов в оценке результатов деятельности НКО;
- разработка и внедрение налоговых льгот и преференций в поле деятельности некоммерческого сектора;
- методическое обеспечение применения норм законодательства о налогах и сборах.
С учетом- поставленных задач авторская модель определяет следующие приоритетные направления реализации:
- обновление законодательства, регулирующего поле деятельности некоммерческих организаций;
- стимулирование социального аспекта налогообложения некоммерческих организаций;
- приведение в порядок системы налоговых льгот и других преференций, способствующих развитию социальной сферы некоммерческого сектора экономики;
- устранение дискриминационного подхода в налогообложении;
- простота системы администрирования налогообложения НКО;
- изменение системы учета деятельности и отчетности, представляемой некоммерческими организациями;
- формирование массива разъяснений и комментариев по применению норм налогового законодательства и его систематизация;
- подготовка специалистов в области налогообложения НКО.
Предлагая направления реализации сформулированной модели на основе критериев авторской классификации, мы считаем, что внедрение в практику налогообложения специального налогового режима для некоммерческих организаций, осуществляющих общественно-полезную деятельность, позволит стимулировать их предпринимательскую деятельность, а также урегулировать вопросы, связанные с налоговым учетом, отчетностью и упростить налоговое администрирование.
Возможность использования некоммерческими организациями специального налогового режима может быть обусловлена сформулированными критериями:
1) наличие особой цели, отсутствие собственников или учредителей, получающих доходы от деятельности и деление на группы: НКО первого типа и НКО второго типа;
2) направление расходования средств на уставные цели независимо от условий финансово-хозяйственной деятельности' и источников финансирования. Неизменным условием является соответствие целям создания НКО.
3) соответствие осуществляемой- деятельности НКО статусу лобщественно-полезной деятельности для целей налогообложения.
С позиции Налогового Кодекса Российской Федерации все налоги и сборы дожны иметь экономическое основание, и могут считаться установленными только1 тогда, когда определен круг плательщиков и сформулированы основные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога.
По нашему мнению, объектом налогообложения в рамках специального налогового режима1 для НКО дожен выступать полученный доход от деятельности, уменьшенный на величину целевых налоговых вычетов, без учета расходов, связанных с получением этого дохода, а налоговая база будет представлять денежное выражение этих доходов.
Раскрывая понятие целевых налоговых вычетов, предлагается авторское определение целевых налоговых вычетов для некоммерческих организаций -это суммы, включающие в себя регулярные и единовременные поступления от участников (членов), добровольные имущественные взносы, пожертвования, средства целевого финансирования, целевые поступления, признаваемые таковыми в соответствии со ст.251 НК РФ, на которые подлежит уменьшению налоговый платеж в^ рамках специального налогового режима, подлежащий уплате в бюджет.
Специальный налоговый режим* для НКО дожен основываться на регрессивном- методе налогообложения, который поможет создать определенную мотивацию по увеличению предпринимательской деятельности и ослабление налогового бремени за счет снижения средней-ставки* налога по мере роста доходов.
Для решения задачи по определению оптимального размера налоговой ставки в рамках нового специального режима налогообложения* автор берет за основу существующую систему-налогообложения, и проводит анализ доходов и-расходов 371 некоммерческой организации Томской области; различных по организационно-правовым формам на основе представленных ими налоговых деклараций.
Применяя графическийл метод сравнения данных и статистический метод обработки данных, определяется оптимальная ставка, налога, которая принадлежит интервалу от 2,3% до 2,9%. и приводятся прогнозируемые данные размера ставок по специальному налоговому режиму в зависимости от величины налоговой базы.
Рассматривая возможные варианты реформирования существующей, системы налогообложения некоммерческих организаций; предлагается система точечных поправок, нацеленных на снижение налоговой нагрузки, на построение стройной системы льгот и предложений, охватывающих федеральные, региональные и местные налоги, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы налогового администрирования НКО.
Таким образом, в диссертационном исследовании разработаны теоретико-методические положения и рекомендации по формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, обеспечивающей согласованность интересов участников экономических отношений: общества, государства и некоммерческих организаций, осуществляющих общественно-полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально-ориентированной экономики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Князева, Марина Владимировна, Томск
1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. -М.: Юридическая литература, 2000. 61 с.
2. О благотворительной деятельности и благотворительных организациях Электронный ресурс.: Федеральный закон от 11 август 1995 г. №
3. Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
4. Электронные данные. М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
5. КонсультантПлюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. -Электронные данные. - М., 2011. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
6. Версия Проф, сетевая. Электронные данные. - М., 201-1. - Доступ из/локальной сети. Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
7. КонсультантПлюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая.
8. Электронные данные. М., 2011. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
9. О внесении изменений в некоторые законодательные актыч -ч
10. Классификатор институциональных единиц по секторам экономики (КИЕС) Электронный ресурс.: Федеральная служба государственной статистики. М., 2008. - URL: htpp://www.vologdastat.ru/inf/kies.htm. (дата обращения 12.06.2010).
11. Электронная версия печатной публикации. URL: http// www.ngoschool.ru. (дата обращения112.06.2010).
12. Аморин К.С. Деятельность общественных.объединений // Деньги-и-благотворительность. 2001.- № 1. - С. 13-14.
13. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. М.: Экспертное бюро Приор, 2008. - 958 с.
14. Астахов-В^П. Теория бухгатерского учета / В.П; Астахов. М.: Экспертное бюро, 2008. - 604с.
15. Аюкар Р. Налогообложение некоммерческих организаций: Сборник материалов / Р. Аюкар, И. Сурдо. Киев: Международный центр некоммерческого права, 2001. - 437 с.
16. Бабушкина О.В. Налоги налогообложение /О.В: Бабушкина, А.Д. Выварец; под редакцией И.А. Майбурова. М.: Юнити-Дана, 2007. - 655 с.
17. Бакина С. Финансирование некоммерческих организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 33. - С. 4-5.
18. Батурина М.В. Негосударственные некоммерческие организации: учет и контроль / М.В. Батурина. М: Эксмо, 2008. - 160 с.
19. Белов Е. Количество НКО: отсутствие надежной статистики Электронный ресурс. // Коммерсантъ-Власть. Власть. - 2009. - № 25(829). -Электронная версия печатной публикации. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
20. Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. 2006. - №9. - С. 55-56.
21. Брызгалин A.B. Функции налогообложения // Налоги и налогообложение / В.Р. Берник, А.Н. Головкин, О.Н. Попов; под редакцией A.B. Брызгалина. М.: Аналитика- пресс, 1997. - 333 с.
22. Валявина Е.Ю. Развитие законодательства о: некоммерческих; организациях//Журнал Российского^права. -2009-- №Г. -С. 7-19;
23. Великобритания: Экономика и право Электронный ресурс. // Базы данных Polpred.com. URL: Ссыка на домен более не работает. (дата обращения 12.06.2010).
24. Венгрия. Экономика и право Электронный ресурс. // Хоздеятельность в Евросоюзе. Связи с регионами РФ. Базы данных Polpred.com. - URL: Ссыка на домен более не работает. (дата обращения 12.06.2010).
25. Вещунова Н.Л. Бухгатерский учет на предприятиях различной формы собственности / H.JL Вещунова, Л.Ф. Фомина. М.: Книжный мир, 2009. -503 с.
26. Винницкий- Д.В. Проблемы управления- государственной-собственностью в бюджетном и налоговом праве России // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009. - №2. - С.24-31.
27. Габов A.B. Некоммерческие организации: теоретические ипрактические проблемы // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. -№10.-С. 93-94.
28. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: бухгатерский учет, налогообложение и правовой статус / П.Ю. Гамольский, А.К. Томасова. -М.: Финансы, 2004. 147 с.
29. Гамольский П.Ю. Пути развития НКО в России. // МК-Новости. -2007. 12, 13, 14 декабря. - С. 3.
30. Германия. Экономика и право Электронный ресурс. // Базы данных-Polpred.com. URL: Ссыка на домен более не работает. (дата обращения 12.06.2010).
31. Горбунова О. Финансовое право: Учебник / О. Горбунова, М. Карасева, Ю. Крохина, и др.; под редакцией H.H. Химичевой. М.: Юристь, 1999.-600 с.о
32. Городецкая И. Возрождение благотворительности в России // МЭ и МО. 1996. - № 12.'- С. 129-130.
33. Государственная корпорация Ростехнологии Электронный ресурс. // Официальный сайт Ростехнологии. ' URL: Ссыка на домен более не работаетcompany/. (дата обращения 12.06.2010).
34. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России: автореферат диссертации доктора экономических наук /л
35. Н.Б. Грибкова. Москва, 2005. - 51 с.
36. Гринкевич JT.C. Налоги'и налогообложение: Учебно-методический комплекс / JI.C. Гринкевич. Томск: Издательство HTJI, 2010. - 148 с.
37. Гуляева А. Творцы добрых дел тоже нуждаются* в поддержке // Томские новости. 2009. - №21 (478). - С. 32.
38. Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: авторефератдиссертации доктора юридических наук / Т.А. Гусева. Саратов, 2008. - 28 с.!
39. Гутников О.В: Право собственности некоммерческих организаций / Право собственности: актуальные проблемы / О.В. Гутников. М.: Правовед, 2008. - 507 с.
40. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие / A.B. Демин. М.: Издательство РУМЦ ЮО, 2006. - 424 с.
41. Дробозина JI.A. Финансы, денежное обращение, кредит / Л.А. Дробозина и др. М.: Финансы ЮНИТИ, 2006. - 514 с.
42. Дроздов'О.И. Особенности налоговой системы Италии // Финансы. 2006. - № 2. - С. 76.
43. Евстигнеев Е. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е. Евстегнеев. СПб.: Питер, 2007. - 336 с.
44. Ефимова A.B. Целевое финансирование как способ интеграции общественных процессов // Некоммерческие организации в. России. 2005. -№4. - С. 12-14.
45. Жданова.В.Ю. Место в системе правовых явлений и юридическая конструкция: автореферат диссертации доктора юридических наук /{ В.Ю. Жданова. М., 2007. - 25 с.
46. Жемчужникова И.В. Налогообложение некоммерческих организаций: нововведения, перспективы ирнерешенные проблемы // Налоговая политика и практика. 2010. - №7(91) июль. - С.4-18.
47. Журавлева О.О. Правовое регулирование федеральных налогов в Австрии // Финансовое право. 2002. - № 3. - С.56-63.
48. Заяц А.Я. Налоги: Учебник / Под общей редакцией Я.Е. Заяц, Т.Н. Василевской. М.: Налог-Информ, 2008. - 296 с.
49. Иванова Н.Г. Казначейская система испонения бюджетов / Н.Г. Иванова. Спб: Питер, 2009. - 208. с. , \
50. Версия Проф, сетевая. Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.
51. Итоги Электронный ресурс. // 2008. - 14 июля. - С. 18-21. -Электронная версия печатной публикации. - URL: Ссыка на домен более не работаетru/data/318.
52. Канада. Экономика и право Электронный ресурс. // Том 14. 2008. - 232 с. - Базы данных Polpred.com. - URL: Ссыка на домен более не работает. (дата обращения Л 2.06.2010).
53. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулированиеналогообложения в России / М.Н. Карасев. М.: Вершина, 2008. - 246 с.
54. Каролина JI. Ньюман. Европейский союз. / Налоговые льготы для неправительственных организаций / Каролина J1. Ньюман. Ама-Аты: Издательство Международный Центр Некоммерческого Права (МЦНП), 2001. -254 с.I
55. Касьянова Г.В. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгатерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. М.: ИД Аргумент, 2007. - 312 с.
56. Качалова Ю. Новый взгляд на исследование третьего сектора Электронный ресурс. // Сайт Института развития личности. Электронные данные. - М., 2009. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
57. Князева М.В. Тенденции развития некоммерческих организаций в Российской Федерации // Материалы всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Инновационная экономика в России: проблемы и перспективы. Томск. - 2008. - С. 59-60.
58. Князева М.В. Теоретико-методические подходьгк реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций* в Российской^ Федерации / Л.С. Гринкевич, М.В. Князева // Вестник Томского государственного университета. 2010. - №. 338. - С.140-143.
59. Князева М.В. Функционирование некоммерческих: организаций в Российской Федерации на современном этапе и их влияние на социально-экономические процессы // Вестник Томского государственного университета.2011. -№. 344. С. 141-144.
60. Князева М.В. Исторический аспект развития налоговых отношений религиозных организаций // Сборник научных трудов молодых ученых Грани познания. Уфа: ВЭГА, 2011. - № 1/(17). - С.10-18.
61. Князев В.Г. Налоги в странах членах ЕС / В.Г.Князев, Б.В.Попов // Финансы. - 2003. - № 5. - С.75-78.
62. Кравченко Д.В. О реформировании государственных корпораций
63. Кулигин Г1.И. Стимулирующая функция налогов в переходной экономике: из опыта Венгрии, Полыни и Чехии // Проблемы прогнозирования. -2000.- №6. -С. 135-145:
64. Куликова М.А. Налоги и налогообложение / М.А. Куликова. М.: Дашков и К, 2009. - 318 с. Х ;
65. Куницын И.А. Правовой статус религиозных. объединений в России: исторический опыт, особенности и актуальные проблемы / И.А. Куницын, С. Петров, В; Усанов. М.': Юнити-Дана, 2000. - 462 с.
66. Куницын И.А. Ввод Х в законодательство России понятия традиционная религиозная организация // Закон и право. 20021. - № 6.:- С. 47-49. .Х'.
67. Куницын Д.В. Влияние налоговых рисков на предпринимательскую деятельность на территории Сибирского федерального округа // Финансы. -2010.-№!.-С. 30-42.
68. Леонов Ю.С. Некоммерческие организации: законодательное регулирование и практика // Аналитический вестник Аналитического управления Аппарата Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации. 2008. - №-2(3'47). - С. 4-15.
69. Либоракина М. Некоммерческий сектор: международный опыт Электронный ресурс. // Фонд Институт экономики* города. 2004. -Электронная версия печатной публикации. - URL: http.V/www.urbaneconomics.ru. (дата обращения 12.06.2010).
70. Литовкин В.H. Некоммерческие организации: введение в тему // Журнал Российского права. 2009. - №1. - С. 3-6.
71. Лихачев Г.Д. Гражданское право. Общая часть: Курс лекций / Г.Д. Лихачев. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. - 432 с.
72. Лукаш*Ю.А. Справочник бухгатера и налогоплательщика / Ю.А. Лукаш. M.: Книжный мир, 2009. - 306 с.
73. Лукин В.П. Об изменениях в церковно-государственных-отношениях в свете новых законодательных инициатив Электронный ресурс. // Виртуальный клуб юристов. 18.01.2009. - URL: Ссыка на домен более не работаетdocs/tax/article78.html. (дата обращения 12.07.2010).
74. Макальская М.Л. Некоммерческие организации в России: создание, права, налоги, учет, отчетность / М.Л. Макальская, H.A. Пирожкова. М.: ИД Дело и Сервис, 2006. - 718 с.
75. Макаренко О. Проблемы некоммерческого сектора и изменения в налоговом законодательстве Электронный ресурс. // Клуб взаимопомощи НКО. Электронная версия печатной публикации. - URL: Ссыка на домен более не работаетclub/c03b000.htm. (дата обращения 22.05.2010).
76. Марченко М.Н. Проблемы льгот и поощрений в праве // Проблемы теории государства и права: Учебное пособие / Под редакцией М.Н. Марченко.- М.: Юристь, 2002. 656 с.
77. Мещакин В. Некоммерческие организации / В. Мещакин, М. Васильева, Т. Крутикова // Экономико-правовой бюлетень. 2002. - №6. - С. 23-24. 1 ^
78. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.383 с.
79. Митрохин Н. Русская православная церковь и право: комментарий.- М.: БЕК, 1999.- 199 с.
80. Митрохин H.A. Экономическая деятельность Русской Православной Церкви и ее теневая составляющая / H.A. Митрохин, М.Ю. Эдельштейн; под редакцией JI.M. Тимофеева. М.: РГГУ, 2000. - 202 с.
81. Митрохин Н. Экономика Русской православной церкви // Отечественные записки. 2001. - №1. - С. 144-155.
82. Мозолин В.П. Современная доктрина и гражданское законодательство / В.П. Мозолин. М.: Юристь, 2008. - 176 с.
83. Муха B.C. Статистические методы обработки- данных: Учебное пособие / B.C. Муха. Минск: Издательский Центр БГУ, 2009. - 183 с.
84. Налоги и законы в Хорватии Электронный ресурс. // Real Estate in Croatia. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
85. Налоговый кодекс США Электронный ресурс. // IRC. URL: Ссыка на домен более не работаетustax/www/contents.html. (дата обращения 12.06.2010).
86. Налоговый кодекс Франции, ст. 219(bis) Электронный ресурс. // Базы данных Polpred.com. URL: Ссыка на домен более не работает. (дата обращения 12.06.2010).
87. Налоговое законодательство Великобритания Электронный ресурс. // Закон О компаниях 1985- г. Базы данных Polpred.com. - URL: Ссыка на домен более не работает. (дата обращения 12.06.2010).
88. Невидимое Д. Религия денег / Д. Невидимов Электронный ресурс. // Официальный сайт журнала Русский дом. Электронная^ версия печатной публикации. - URL: Ссыка на домен более не работаетknigi/relmoney/indexrel.html. (дата обращения 12.06.2010).
89. Новак Д.В. К упорядочению системы некоммерческих организаций // Вестник гражданского права. 2007. - № 3. - С. 76-94.
90. Официальный сайт Компании БУХСОФТ Электронный'ресурс. / Электронные данные. - URL: Ссыка на домен более не работает?title=upr/upr 1.php
91. Павлова E. Возмещение экспортного налога на добавленную стоимость Электронный ресурс. // Виртуальный клуб юристов. М., 2011. -Электронная версия печатной публикации. - URL:htpp://yurclub.ru/docs/tax/article24.html. (дата обращения 12.06.2010).
92. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 1994. - №3. - С.18-19.
93. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие / Под редакцией С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 608 с.
94. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник / Под редакцией к.ю.н., профессора С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. - 591 с.
95. Писенко К. Налоги и религиозные организации в истории России. // Религия' и право. 2000. - №2. - С. 21-24.
96. Плешанова О. Медведев^ упразднит госкорпорации, созданные Путиным? / О. Плешанова, Е. Киселева, Д. Бутрин. // Коммерсантъ. 2009. - 19Vмарта. С. 2.
97. Погребе А.Б. Коммерческие проблемы для некоммерческих организаций // Учет, налоги, право. 2008. - №15. - С. 3-4.
98. Подъячева Е.Е. Некоммерческие организации в рыночнойэкономике: автореферат диссертации доктора экономических наук / Е.Е. Подъячева. Кострома, 2000. - 19 с.
99. Пономарев Т.Т. Новый налог на прибыль 2009 / Т.Т. Пономарев. -М.: Статус-Кво 97, 2009. - 286 с.
100. Пушкарева В.М История финансовой мысли и политика налогов / В.М. Пушкарева. -М.: Финансы и статистика, 2005. 256 е.
101. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник / Под редакций Б.А. Райзберга. 3-е издание допоненное. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 672 с.
102. Рудов В.А. В ведомственном реестре Томской области числится 1774 зарегистрированных некоммерческих организаций Электронный ресурс. // Томский Обзор. 15 июля 2009. - URL: Ссыка на домен более не работаетnews/299733. (дата обращения 12.06.2010).
103. Рыбакова 0:M. Система национальных счетов для сектора некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства Российской Федерации / О.М. Рыбакова; Е.М. Гирбасова // Международный бухгатерский учет. 2010. - №18. - С. 12-23.
104. Садиков, О.Н. Гражданское право России. Общая часть. Курс лекций / Под редакцией О.Н. Садикова. М.: Право, 2006. - 360 с.
105. Санникова И.Н. Возможно ли преодолеть кризис теории бухгатерского учета // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. - №8. - С.9-12.
106. Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгатерский учет, налогообложение, финансирование / В.А. Свищева. М.: ГроссМедиа, 2007. - ' 272 с.
107. Свободныйий и определений по> экономике, финансам и бизнесу Электронный ресурс. // Электронная версия печатной публикации. URL: Ссыка на домен более не работаетpyb/5-l-0-7002. (датаобращения 12.06.2010).
108. Синельников С. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России / С. Синельников, И. Труни, М. Годин. М.': ИЭ1111, 2008.- 374 с.
109. Синельников-Мурылев С. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России / С. Синельников-Мурылев, И. Трунин.- М.: ИЭПП, 2007.-371 с.
110. Сойфер Т.В. К вопросу о правовом статусе некоммерческих организаций // Журнал Российского права. 2009. - №1. - С. 27-35.
111. Соколов A.A. Теория налогов / A.A. Соколов. М.: ЮрИнфоР1. Пресс, 2003.-512 с
112. Соколов Б.И. Теоретические основы разработки моделей финансового менеджмента в некоммерческих организациях // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5, Экономика. - 2006. - № 3. - С. 66-80.
113. Темичева Е. Лоббирование налогового законодательства. Опыт и стратегии НКО Электронный ресурс. / Е. Темичева // Электронная версия печатной публикации. URL: Ссыка на домен более не работаетASI3/main.nsf/0/4B6A04ABC171B309C325. (дата обращения 12.06.2010).
114. Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике / О.Ф. Тимофеев. -М.: Аргумент, 2007. 313 с.
115. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник / H.H. Тютюрюков. М.: Издательство: Дашков и К, 2008. - 176 с.
116. Ушакова Э.Т. Экономика общественного сектора. Институциональный аспект: Учебное пособие / Э.Т. Ушакова. Ч Томск: Издательство НТЛ, 2005. 292 с.
117. Фадейкина Н.В. Основные положения и принципиальные позиции финансового регулирования деятельности негосударственных финансовых институтов // Сибирская Финансовая Школа. 1996. - №4. - С. 2-7.
118. Фадейкина Н.В. Влияние институциональных основана реализацию учетных процессов в жилищно-коммунальном хозяйстве // Сибирская Финансовая Школа. 2010. - №1. - С. 88-92.
119. Федурина О.-В. Налоговая система. Великобритании // Сибирская финансовая школа. 2005. - № 1. - С.125-130.
120. Цинделиани И.А. Налоговое право России: Учебник / И.А. Цинделиани, В.Е. Кирилина, Е.Г Костикова. -М.: Эксмо, 2008. 510 с.
121. Чекмарева Ю. Налоговые проблемы некоммерческих организаций Электронный ресурс. / А. Томасова, А. Акрамовская // Электронная версия-печатной публикации. URL: Ссыка на домен более не работаетexpertise/2/indeX.htm (дата обращения 12.06.2010).
122. Черник Д.Г. Налоги налогообложение: Учебник / Д.Г- Черник, Н.П.Павлова, В.Г. Князев и др.; под редакцией Д.Г. Черника 3-е издание. -М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.
123. Чупирин М.Н. Курс экономической теории / Под редаьсцией М.Н. Чупирина. Киров: АСА, 2006. - 264 с.
124. Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих организаций: Учебное пособие / Е.Л. Шекова. Санкт-Петербург; Финансы, 2003.- 172 с.
125. Шестая Директива ЕС 77/388/ЕЕС Электронный ресурс. // ICNT: The International Center for Not-for-Profit Law. URL: Ссыка на домен более не работаетeur-lex/en/consleg/pdf/1977/en J 977L0388do001.pdf. (дата обращения 13-06.2010).
126. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: Экономическая теория и политика: Учебник для вузов / Л.И. Якобсон. М.: ГУВШЭ, 2007. -367 с.
127. Bater Р: Evaluating Incentives for Donations to Public Benefit Organizations 'Electronic resource. // Companies Formation Worldwide. URL: Ссыка на домен более не работаетjournal/vol3iss2/arbater.htm) (reference data: 03.03.2010).
128. Charities Act 1992 Electronic resource. // Companies Formation Worldwide. URL: Ссыка на домен более не работаетs-B3-9-charities-act-1992.htmlreference data: 03.03.2010).
129. Global Civil Society: Dimensions of the Nonprofit Sector // The Johns Hopkins Comparative Nonprofit Sector Project. 1999. - №3. - P. 56. (reference data:' 03.03.2010).
130. Government Finance Statistics Manual, International Monetary Fund, 2001. Пункт 2.19 Electronic resource. // Companies Formation Worldwide. URL: Ссыка на домен более не работаетigo/guides/ngo/define.htm (reference data: 03.03.2010).
131. Hansmann H. Economic theories of nonprofit organization, // Powe! W.W. Op. cit. 2008. - №4. - P. 87. (reference data: 03.03.2010).
132. King M. Charities act 2006 / M. King, A. Phillips. L.: General, 2007. -400 p. (reference data: 03.03.2010).
133. Operative directive 14.70 Electronic resource. // Companies Formation Worldwide. URL: Ссыка на домен более не работаетigo/guides/ngo/define.htm (reference data: 03.03.2010).
134. Revised system of national accoimts Electronic resource. // UNTTED NATIONS SECRETARIAT. URL: Ссыка на домен более не работаетngolaw (reference data: 03.03.2010).
135. The Income and Corporations Act 1988. # 505 Electronic resource. // Office of Public Sector Information URL: Ссыка на домен более не работаетACTS/actsl988/Ukpga (reference data: 03.03.2010).
136. The 2003 NGO Sustainability Index for Central and Eastern Europe and Eurasia (Индекс устойчивости неправительственных организаций) // US AID. Seventh Edition. 2004. - June.
Похожие диссертации
- Формирование экологически ориентированного предпринимательства в условиях конкурентных отношений
- Научные основы формирования и развития некоммерческих организаций в системе агропромышленного комплекса региона
- Организационно-экономические условия развития молодежного туризма в дестинации
- Формирование и использование финансовых ресурсов некоммерческих организаций в условиях бюджетной реформы
- Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория, методология и практика