Формирование и реализация механизма управления конкурентоспособностью предпринимательских структур

Дядечко, Виктор Вячеславович

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Формирование и реализация механизма управления конкурентоспособностью предпринимательских структур тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Дядечко, Виктор Вячеславович
Место защиты	Санкт-Петербург
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование и реализация механизма управления конкурентоспособностью предпринимательских структур"

На правах рукописи

Дядечко Виктор Вячеславович

ФОРМИРОВАНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ

СТРУКТУР

Специальность 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством (предпринимательство)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2006

Работа выпонена в Батийской академии туризма и предпринимательства

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Харламов Андрей Викторович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Иванов Сергей Александрович

Защита состоится 30 ноября 2006 г. в 16 час. 30 мин. на заседании диссертационного совета К 521.034.01 при Батийской академии туризма н предпринимательства по адресу: 197110, г. Санкт-Петербург, Морской пр., д.29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Батийской академии туризма и предпринимательства.

Автореферат разослан л%_ октября 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент Введенский Олег Константинович

Ведущая организация - Санкт-Петербургский государственный

политехнический университет

доктор военных наук, профессо]

С.В. Мордашов

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Одной из наиболее важных и сложных проблем современной экономики является проблема конкуренции между предприятиями, их конкурентоспособности и поиска путей ее повышения. Эта достаточно сложная проблема приобретает особое значение в современной России, где рыночная конкуренция как явление стала появляться с 1992 года. Но и сегодня невозможно говорить о том, что она имеет устойчивую базу, так как порой принимает нецивилизованные формы (финансовые махинации, нечистоплотность в проведении сделок, недружественные поглощения и др.). Только с начала XXI века в России начинают закладываться основы цивилизованных конкурентных отношений, а соответственно - формироваться методы и инструменты повышения конкурентоспособности предпринимательских структур. Одним из наиболее эффективных и требующих пристального внимания инструментов является оптимизация налоговых выплат предприятия. Это объясняется тем, что в краткосрочном периоде интересы органов государственной власти (федеральных, региональных и муниципальных) входят в противоречие с интересами предпринимателей. Если органы власти заинтересованы в максимальном получении налогов для решения задач, стоящих перед ними, то предприниматели заинтересованы в том, чтобы отдавать государству меньшую долю дохода. В этой ситуации следует искать компромисс.

Такая оптимизация в догосрочном промежутке времени отвечает и интересам государства. Дело в том, что сэкономленные денежные средства, в условиях возрастающей конкуренции предприниматель инвестирует в расширение предприятия, обновление ассортимента, обучение персонала, в новые технологии и др., что в конечном итоге ведет к увеличению налогооблагаемой базы. Особенно это важно в условиях глобализации, которая приводит к усилению открытости национального рынка, шггеграции государства в мировое экономическое пространство (здесь отмечается и стремление России присоединиться к ВТО). Эти процессы усиливают конкурентную борьбу на российском рынке между отечественными и зарубежными предпринимательскими структурами. Как правило, выигрывает тот, кто располагает большим объемом ресурсов для развития и способен предложить более качественную продукцию по конкурентным ценам. В этой связи возникает необходимость поиска внешних и внутренних ресурсов для развития российских предприятий. Таким образом, рассматриваемая нами проблема является актуальной для отечественной теории и прает-ики.

Степень разработанности проблемы. Исследований, посвященных конкурентоспособности предпринимательских структур, в нашей стране и в мире проводится достаточно много. Однако это не свидетельствует о том, что связанные с ним вопросы поностью познаны. Продожающиеся исследования и их результаты как раз свидетельствуют о сложности и неконечности такого познания.

Можно назвать множество имен, заложивших теоретический фундамент исследования этих вопросов, на который, в той или иной, степени опираются все современные теории предпринимательства. Это Смит А., Рикардо Д., Лаффер А., Маршал А., Кирцнер И. и др. Среди отечественных экономистов отметим работы Александрова И., Буланже М., Бурдина А., Дмитриева Н., Гензеля П., Крутика А.Б., Пепеляева С., Романовского М., Семенихина А.Л., Сутырина С., Твердохлебова В., Черника Д., Юткиной Т. и др.

По проблемам оптимизации в практике современной России проводят исследования Акулинин Д., Богатая И., Боброва А., Брызгалин A.B., Берник В., Викова Е., Головкин А., Жаарбекова С., Зарипова В., Кузнецова Л., Родионова И., Соболева Г., Ушакова Д. и др.

По проблемам, связанным с пониманием оптимизации налогообложения предпринимательских структур как инструмента повышения конкурентоспособности фирмы, нам не удалось найти фундаментальных работ, хотя косвенно ряд авторов отмечает такую взаимосвязь, что подтверждает актуальность нашей темы. Поэтому для проведения исследования были использованы работы, изучающие конкуренцию и конкурентоспособность, таких ученых, как Азоева Г., Алексеева А., Ансофа И., Портера М., Фатхудинова Р., Хашукаева С. Чибинева А.М. и др. Все это позволило сформулировать цель нашего исследования.

Цель исследования заключается в разработке организационно-экономического механизма повышения конкурентоспособности предпринимательских структур (на примере предприятий малого и среднего бизнеса).

Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих задач:

провести критический анализ конкуренции как экономического процесса;

исследовать процесс развития конкурентоспособности предпринимательских стру ктур;

выявить сущность и теоретические основы оптимизации поведения как инструмента, влияющего на уровень конкурентоспособности предпринимательских структур;

выявить и проанализировать этапы оптимизации в практике формирования экономической политики предприятия;

определить пределы оптимизации, не противоречащие интересам предприятия и государства;

провести анализ методов оптимизации и разработать рекомендации по их законному применению, используя экономическую и арбитражную практику в современной России;

рассмотреть существующие методы выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем, на основе которых предложить комплексный метод построения оптимальной системы налоговой оптимизации;

провести апробацию разработанных предложений на примере предприятий Санкт-Петербурга,

Объектом исследования является процесс повышения уровня конкурентоспособности предприятия.

Предметом исследования стал организационно-экономический механизм и его функционирование с целью повышения уровня конкурентоспособности предпринимательских структур малого и среднего бизнеса.

Методологической и теоретической основой диссертации послужили концепции, сформированные в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов по вопросам конкуренции как явления, конкурентоспособности предприятия и продукции, стратегии конкурентной борьбы, применения налогового механизма, минимизации и оптимизации налоговых выплат. Наряду с использованием фундаментальных монографических и диссертационных работ и научных статей, анализировались материалы различных правительственных и независимых научно-исследовательских организаций, разнообразный статистический материал, а также публикации в средствах массовой информации. Выбор фактических и статистических данных для илюстрации основных положений диссертационного исследования осуществляся на основе доступности и адекватности информации, а также степени достоверности источников информации.

Информационная база диссертационного исследования представляет собой официальные заключения о тенденциях развития конкуренции в России и Санкт-Петербурге, материалы справочного характера, нормативно-правовые акты Российской Федерации и г, Санкт-Петербурга по вопросам регулирования конкуренции, а также информацию, полученную автором в процессе научно-исследовательской и практической деятельности.

Обоснованность и достоверность полученных результатов исследования обеспечивается его теоретической проработанностью и методологической обоснованностью, анализом эмпирического и статистического материалов, использованием системного подхода. Исходя из предмета и задач диссертационной работы, в качестве методов исследования использовались научное наблюдение, анализ и синтез, сравнение и обобщение, построение классификаций и группировок, аналогия, абстрагирование, методы статистического анализа.

Научная новизна исследования заключается в построении системы совершенствования организационно-экономического механизма, повышающего уровень конкурентоспособности отечественных предприятий, что обеспечивает баланс интересов государства и предпринимательских структур.

К наиболее важным научным результатам проведенного исследования, определяющим его научную новизну, относятся следующие положения:

1. Выявлены особенности и основные тенденции развития предпринимательской среды в отечественной экономике.

2. Определены проблемы формирования конкурентоспособности предпри-нимательских1 структур и направления их решения.

3. Вскрыты принципы взаимодействия государства и предпринимательских структур в интересах повышения уровня конкурентоспособности отечественных производителей.

4. Уточнено место налогообложения в общей системе оптимизации поведения предпринимательских структур.

5. Произведена классификация методов оптимизации и разработаны рекомендации по их законному применению в условиях современной экономической, в том числе налоговой, системы.

6. Определены пределы законной оптимизации налогообложения в современных условиях РФ.

7. Предложен статистико-групповой метод построения оптимальной системы налоговой оптимизации.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что в ней исследована взаимосвязь конкурентоспособности предпринимательских структур и оптимизации их поведения в целях создания базы для дальнейшего расширения хозяйственной деятельности с использованием специфического инструментария - налогообложения. Это позволило разработать уточняющий подход к формированию политики -предприятия по оптимизации поведения его как конкурентной предпринимательской структуры.

Практическая значимость работы заключается в том, что она направлена на решение важной проблемы и представляет собой поиск подходов к созданию условий и выбору инструментов, позволяющих совершенствовать процесс достижения конкурентоспособности предпринимательских структур. Изучение факторов, влияющих на эти процессы, позволило сформулировать ряд положений, выводов и практических рекомендаций, которые могут быть использованы в практике работы предпринимателей и государственных органов власти (экономических и правовых). Применение результатов данного исследования будет способствовать повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия и государства. Выводы и обобщения, изложенные в диссертации, также целесообразно использовать в учебном процессе вузов и в научно-исследовательской работе.

Апробация и публикация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на российских и международных научных конференциях, а также были опубликованы в российском научном журнале Экономика и управление и трех сборниках научных трудов. Всего опубликовано 10 печатных работ общим объемом 2,0 п.л. Кроме того, результаты исследования были апробированы на трех предприятиях г. Санкт-Петербурга и дали положительные результаты.

Структура диссертации обусловлена целью, последовательностью решения задач исследования и включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложение.

Во введении дана постановка ключевых проблем, обоснована актуальность темы, степень ее разработанности в научной литературе и исследовательских работах, определены объект и предмет, цели и задачи исследования, отражена его научная новизна, а также теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе рассмотрены методологические проблемы конкуренции и конкурентоспособности. Выявлены общие и специфические факторы повышения уровня конкурентоспособности, определено место оптимизации как инструмента, повышающего уровень конкурентоспособности российских фирм.

Во второй главе дана оценка понятия оптимизации поведения предпринимательских структур, выявлены и классифицированы этапы проведения оптимизации и определено ее место в формировании эффективной экономической политики предприятия, проведен сравнительный анализ оптимизации и минимизации налогообложения.

В третьей главе проведен комплексный анализ основных и специфических методов оптимизации. Также проанализированы методы построения эффективной системы налоговой оптимизации и критерии ее оценки, предложен статистико-групповой метод построения оптимальной системы налоговой оптимизации. Кроме того, проведена апробация указанных методов на ряде предприятий Санкт-Петербурга и дан анализ полученных при этом результатов.

В заключении сформулированы выводы и предложения, вытекающие из результатов исследования.

Объем диссертации составляет 172 страницы машинописного текста. Приложение представлено на 8 страницах.

II. Основные идеи и выводы диссертации

1. Сущность конкуренции как экономического процесса и факторы достижения конкурентоспособности предприятия

Изучение конкуренции и конкурентоспособности относится к центральным проблемам, как теоретической, так и прикладной, экономики. Их исследование проводится на всех этапах становления и развития рынка. И если в прикладном смысле конкуренцию определяют как соперничество, в которое вступают хозяйствующие субъекты за право максимально поно реализовать свои сравнительные преимущества, то в теоретическом смысле это - элемент рыночного механизма. В нашем исследовании мы опирались на прикладной подход в понимании конкуренции и конкурентоспособности, используя при этом массив теоретического багажа, накопленного нашими предшественниками.

Исследования в области сравнительных преимуществ привели к выделению понятия конкурентное преимущество и формированию концепции конкурентного преимущества. В наиболее общем смысле понятие конкурентоспособность рассматривалась нами как способность выдерживать конкуренцию и противостоять конкурентам. В связи с этим и обращалось внимание на такой мощный инструмент влияния на рынок, как конкуренция, поскольку любая экономическая система заинтересована в использовании эффективных средств ведения конкурентной борьбы для завоевания рыночных позиций, их удержания, укрепления и расширения. В этой связи всегда актуальной будет

проблема определения факторов конкурентоспособности. В теоретической и прикладной экономике рассматривается множество таких факторов. К наиболее известным следует отнести:

- страновые конкурентные преимущества (достигаются за счет'реализации государственных программ развития отдельных сфер и государства в целом);

- преимущества по местоположению;

- преимущества по состоянию спроса;

- преимущества на основе эффективности знаний и удобства внедрения инноваций;

- преимущества инвестиционного климата;

- преимущества нормативно-законодательного поля;

- преимущества производственной инфраструктуры, кредитно-финансовой системы, экологичности региона и др.

Проанализировав все указанные подходы, мы сформулировали предположение о том, что правовая система государства и возможность ее использования в целях оптимизация налогообложения является специфический фактором конкурентоспособности предприятий в условиях открытой экономики.

2. Конкурентные преимущества и причины, побуждающие предпринимателя повышать эффективность использования экономических ресурсов

Для достижения успеха компании необходимо искать и находить конкурентные преимущества, не только внутри, но и за пределами сферы непосредственной деятельности, в том числе и в налогообложении.

Анализ отечественной налоговой системы и, в том числе, налоговой политики как инструмента регулирования предпринимательской деятельности показал, что она недостаточно эффективна, противоречива и требует усовершенствования.

В нащем государстве проблема совершенствования налоговой системы дожна рассматриваться в трех аспектах: с точки зрения источника удовлетворения общественных потребностей, с точки зрения оптимизации взаимоотношений государства с налогоплательщиками и с точки зрения борьбы с недобросовестными налогоплательщиками. Исходя из цели нашего исследования, можно выделить две проблемы: каким образом осуществляется оптимизирование и до какой степени предприниматель может оптимизировать налогообложение в целях повышения уровня своей конкурентоспособности.

Политика, построенная на предприятии с целью оптимизации налоговых выплат, позволяет устранить переплаты налогов, возникающие вследствие незнания действующих налоговых положений или недостаточной компетентности сотрудников, и снизить налоговые платежи. Причем снижение осуществляется исключительно законными способами, что приводит к увеличению чистой прибыли компаний и к возможности инвестировать средства в расширение сферы деятельности, а в конечном счете - к подъему национальной экономики. В этой связи были проанализированы четыре вида при-

чин, вызывающих стремление предпринимателей уменьшить свои налоговые платежи. Это экономические, политические, технико-юридические и моральные причины.

3. Формирование эффективной экономической политики, направленной на повышение конкурентоспособности предприятия

Процесс формирования экономической политики направленной на повышение конкурентоспособности предприятия в большинстве случаев требует высокой квалификации испонителей, а также совместных действий различных служб предприятия: плановой, финансовой, учетной, юридической и др. На практике разноплановые экономические функции на многах предприятиях ввиду сокращения численности служащих сконцентрированы и распределены между сотрудниками бухгатерии. В этой связи роль и ответственность главного бухгатера предприятия в разработке и принятии политики направленной на оптимизацию налогов многократно возрастает.

Единого мнения об определении понятия лоптимизация налоговых выплат предприятия не существует. Это происходит вследствие ряда объективных и субъективных факторов, но в основном - за счет недостаточно глубокого исследования этой проблемы.

Действия налогоплательщика по уменьшению налогов зависят от многих факторов. Однако принципиально все способы снижения налоговых выплат можно подразделить на две самостоятельные категории - уклонение от уплаты налогов незаконным способом и легальное снижение налоговых выплат. Главное отличие между этими видами уменьшения налогов - нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей.

Уклонение от уплаты налогов незаконным способом (или просто луклонение от уплаты налогов) представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Второй способ уменьшения налогов (легальное снижение налоговых выплат, осуществляемое в соответствии с требованиями Закона, законными средствами и приемами) и подразумевает под собой налоговую оптимизацию.

В экономической литературе существует еще одна методологическая ошибка. Оптимизацию налогов в масштабе предприятия зачастую отождествляют с минимизацией налогов. Это неверно в принципе. Дело в том, что сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению уплаты других налогов или сборов. Более того, необоснованное сокращение уплаты налогов может негативно отразиться на всей предпринимательской деятельности фирмы. Организации целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, а построить рациональную систему управления предприятием в целом с учетом существующей налоговой системы и законодательства.

Другими словами, если налоговая минимизация подразумевает под собой уменьшение величины налогооблагаемой базы, то налоговая оптимизация -это инструмент, заключающийся в определении величины налогооблагаемой базы, при которой достигается оптимум хозяйственной деятельности предприятия на текущий момент времени.

: Мы исходим из того, что налоговая оптимизация - это целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют, используя законные методы в рамках существующей налоговой системы, сокращать общую сумму налоговых платежей с применением системы льгот, отсрочек и прочих допустимых приемов. При этом целью оптимизации является обеспечение развития фирмы и повышение уровня ее конкурентоспособности.

Таким образом, налоговая оптимизация выступает не только как инструмент снижения затрат предприятия, ио и как своеобразное конкурентное преимущество, внутренний ресурс повышения конкурентоспособности предприятия.

4. Принципы и этапы оптимизации поведения предпринимательских

структур

При ^проведении оптимизации налоговых выплат необходимо обратить самое пристальное внимание на принципы оптимизации. Существует их достаточно много. Нами было выделено шесть основных:

1) Многообразие применяемых способов оптимизации налогов.

2) Разумность в оптимизации.

3) Конфиденциальность деятельности.

4) Четкое документальное оформление операций.

5) Принцип комплексного расчета экономии и потерь.

6) Утверждение о том, что нельзя осуществлять оптимизацию исключительно на пробелах законодательства.

Процесс оптимизации состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Все этапы процесса оптимизации можно условно классифицировать, выделив три основных раздела (таблица 1).

Конкретный порядок распределения этапов при проведении налоговой оптимизации определяет для себя каждое предприятие, учитывая множество взаимозависимых факторов. Что касается налоговой нагрузки, то методология ее расчета известна. Мы же указываем на необходимость исследования налогового потенциала налогоплательщика. Проведенный нами анализ вы- ! явил различные подходы к оценке налогового потенциала предприятия. Итоговая формула для его расчета, полученная в результате наших исследований выглядит, следующим образом:

Таблица 1 - Этапы оптимизации поведения предприятия

Этапы Разделы оптимизации

I. Подготовительный II. Непосредственно проведение оптимизации III. Заключительный

1. Определить, кто будет заниматься оптимизацией - собственные или привлеченные сторонние специалисты Сформулировать цели и задачи оптимизации Определить экономический эффект от оптимизации

2. Проанализировать организационно-правовую форму предприятия и ее возможности Рассчитать ожидаемый экономический эффект Сравнить полученный эффект с ожидаемым

з. Проанализировать уровень бухгатерского учета Провести анализ налогового законодательства Сформировать выводы

4. : Рассчитать совокупную налоговую нагрузку и налоговый потенциал Провести анализ всех возможных форм сделок

5. Проанализировать доли каждого из налогов в общей сумме налоговых платежей Рационально разместить активы и прибыль предприятия

б. Изучить изменения в налоговом законодательстве Проанализировать возможность применения специальных методов оптимизации

7. Сравнить налоговую нагрузку налогоплательщика со средними показателями по региону/отрасли Разработать приказ об учетной политике

8. Провести исследование возможности ведения допонительной деятельности, позволяющей сокращать налоговые выплаты

Вт=В + Виея =YhxT + BNiA + ВдхТ = Т х (Yh + B) + Внед, (1)

где: Внп - налоговый потенциал; В - налоговые выплаты;

Внеп - не выплаченные по объективным причинам налоги; Yh - налоговая база; Т - совокупная налоговая ставка; Внед - итоговая недоплата по налоговым платежам; Вд - досчет налоговых платежей.

В свою очередь, совокупная налоговая ставка 7", являясь комплексным показателем, определяется по формуле: 1

т = 7\х Yni / Yni ,(2)

el B]

где: T- среднегодовая налоговая ставка по i-му налогу; Yni - налогооблагаемая база -го налога; m - количество налогов.

Под налоговым потенциалом в данной методике понимается показатель, характеризующий реально возможные налоговые платежи предприятия в данном временном периоде (как правило, бюджетный год). Использование данной методики позволяет не только более рационально планировать налоговые платежи предприятия, но и служит основой для выбора метода/методов их оптимизации.

В конечном итоге, нами была представлена методика проведения оптимизации налогообложения с целью повышения уровня конкурентоспособности предприятия (смотри рисунок).

5. Пределы оптимизации и выбор методов ее достижения

Исследуя процесс оптимизации, нельзя не затронуть тему ее пределов. Под пределами оптимизации, на наш взгляд, следует понимать границы дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий, направленных на снижение налоговых платежей.

Пределы налоговой оптимизации, границы дозволенного поведения определяются действующим российским законодательством, в том числе законодательными ограничениями, мерами административного воздействия, презумпцией облагаемости, запонением пробелов в налоговом законодательстве, доктринами "существо над формой" и "деловая цель". При этом пределы налоговой оптимизации в современной России достаточно зыбки, т.е. могут трактоваться в силу ряда причин (как объективных, так и субъективных) неоднозначно. Это подразумевает под собой, что практически любое действие коммерческой структуры по уменьшению своего налогового бремени ввиду непроработанности и несовершенства российского законодательства может рассматриваться определенными государственными инстанциями (налоговая инспекция, отдел по борьбе с экономическими преступлениями, прокуратура и др.) двояко - и как законная налоговая оптимизация, и как незаконное уклонение от налогов. Причем зависеть это может не только от каких-либо объективных факторов (неоднозначность законов, отсутствие системы судебного прецедента), но и от субъективных моментов (политические пристрастия, личные экономические интересы, давление СМИ, сложившаяся в данный момент в данном регионе социальная обстановка и др.).

Величина и характер налоговых выплат фирмы зависят от рода деятельности и размеров фирмы, формы ее организационно-правового устройства, особенностей налогового законодательства в регионе, где осуществляется ее деятельность, и множества прочих факторов. Однако для любой фирмы можно выделить ряд основных и специальных способов (методов) оптимизации налоговых выплат. Отнесение методов налоговой оптимизации к основным и специальным, на наш взгляд, следует из требований законодательства РФ.

Рисунок - Методика проведения оптимизации налогообложения в целях повышения конкурентоспособности предприятия

Основные методы наиболее легализованы и более или менее очевидно вытекают из существующих законов. К ним относятся: 1) метод формирования учетной политики и выбор формы деятельности предприятия, 2) оптимизация через договор, 3) применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных Законом. Специальные методы требуют более тщательной разработки и владения существующей в настоящий момент практикой их использова-

ния. Нами дана оценка этих методов и рекомендации по их законному и эффективному применению.

Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание методов оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (в основном: наибольший результат при прочих равных факторах) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат.

Ранее на практике для выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем использовались два основных метода: ситуационный метод и численные балансовые методы. Нами предлагается еще один метод построения оптимальной системы использования налоговых схем, в какой-то мере сочетающий в себе элементы ситуационного и численного, - статисти-ко-групповой метод.

По данным произведенных нами расчетов итоговая формула налоговых выплат предприятия принимает следующий вид:

Т = йгк X Л + (НР X (Л,. - ,) + Е , (3) при условиях: Д Д>;

где: т - налоговые выплаты предприятия;

&р - налоговая ставка по прямым налогам;

А, - налоговая ставка по косвенным налогам;

Д - валовая выручка;

Д , - критический уровень валовой выручки; - критический уровень валовых затрат;

Ц - валовые затраты;

Е - налоги, уплачиваемые за работников.

Минимизация полученного уравнения, естественно при выпонении вышеуказанных условий, и есть оптимизация налоговых выплат предприятия. Наибольшая минимизация данного уравнения приведет к построению оптимальной системы налоговой оптимизации для конкретного предприятия в данных условиях и заданном промежутке времени.

Оценка эффективности методов налоговой оптимизации была проведена нами с использованием взаимосвязанных показателей (проверка на экономию и проверка на результативность). Они дают возможность не только оценить указанные выше методы, но и выбрать те, которые будут оптимальными для данного предприятия (таблица 2).

В соответствии с указанной методикой была проведена оптимизация налогообложения на ряде предприятий Санкт-Петербурга. Первое предприятие - Арго. Эта компания занимается производством и реализацией спортивной одежды. Проведение налоговой оптимизации на предприятии Арго позволило снизить налоговую нагрузку с 75,0% до 44,2%. Второе предприятие -РемСтройСервис. Данная компания занимается продажей и установкой ме-

талопластиковых окон, межкомнатных дверей, защитных жалюзи (роле-тов), натяжных и подвесных потоков. После проведения налоговой оптимизации налоговая нагрузка на фирму РемСтройСервис снизилась с 44,8% до 24,2%. Третье предприятие - Аверс, которое представляет собой небольшую торговую фирму, занимающуюся розничной и мекооптовой продажей парфюмерии и косметики на рынке Санкт-Петербурга. Налоговую нагрузку на предприятие удалось снизить с 79,4% до 51,6%.

Таблица 2 - Оценка методов снижения налоговой нагрузки

Расчет Показатели

Проверка на экономию Кэн= Зн/Ргх 100%, Кэн - коэффициент налоговой экономии; Эн - начисленная сумма налога; Рг - прибыль предприятия до налогообложения.

Проверка на результативность 1 группа НЭ = Пч/ Эн НЭ - налоговая эффективность; Пч Ч планируемая сумма чистой прибыли,

Не - Эн/Рп Не - налоговая нагрузка на продукцию; Зн - начисленная сумма налога; Рп - сумма реализованной продукции.

2 группа Нз = Знс/Зф Нз - налоговая нагрузка на затраты; 5нс Ч начисленная сукма налогов, относимая на затраты; Зф - сумма фактических затрат.

Нвп = Знп/Пв Нвп - налоговая нагрузка на валовую прибыль; Энн - начисленная сумма налогов, относимая на валовую прибыль; Пв - сумма валовой прибыли.

Нд = 5н/Дс Нд - налоговая нагрузка на добавлентгую стоимость; 5н - начисленная сумма налога; Дс - сумма добавленной стоимости.

3 группа НЭл = 3нл/(3н+5нл) НЭл - общая эффективность налоговых льгот; Знл - сумма полученных налоговых льгот; 5н - начисленная сумма налога.

Л1 = НЭл / Но Л1 - коэффициент льготного налогообложения; НЭл - налоговая экономия в результате льгот; Но - сумма налоговых обязательств без учета льгот.

Л2 в НЭл / К Л2 - коэффициент эффективности льготирования; Я - общий объем реализации.

III. Вклад автора в проведенное исследование

Теоретические положения, выводы и методические рекомендации, содержащиеся в диссертации, являются результатом самостоятельного исследования автора. Конкретное личное участие автора в получении результатов, изложенных в диссертации, и личный вклад автора в исследование проблемы состоит в следующем:

Х Обобщены теоретические и методологические результаты ранее проводимых исследований по проблеме оптимизации в целях повышения конкурентоспособности предпринимательских структур,

Х Проанализированы различные подходы в понимании конкуренции и выявлено потенциальные возможности предприятия в повышении уровня его конкурентоспособности.

Х Выделены и охарактеризованы факторы конкурентоспособности в системе эффективного предпринимательства.

Х Показано, что оптимизация налогообложения может представлять собой специфический инструмент повышения уровня конкурентоспособности предприятия, а также инструмент минимизации противоречий между государством и предпринимателями.

Х Исследовано понятие оптимизации налоговых выплат. Определено различие в понимании оптимизации и минимизации налогообложения. Выявлены и проанализированы пределы законной оптимизации налогообложения.

Х Произведена классификация и всесторонний анализ методов налоговой оптимизации в условиях современной экономической системы РФ.

Х Предложен подход к выбору методов оптимизации и оценке ее результатов в целях повышения уровня конкурентоспособности предпринимательских структур.

Х Разработана и апробирована методика оптимизации конкурентного поведения фирмы и проведена оценка ее эффективности на предприятиях Санкт-Петербурга.

IV. Перечень опубликованных работ по теме диссертации

1. Дядечко В.В. Оптимизация налоговых выплат коммерческой фирмы. //Сократовские чтения 2003. / Материалы шестой ежегодной научной конференции. - М.: Издательство Международного университета, 2003. Ч 0,3 п.л.

2. Дядечко В.В. Оптимизация налоговых ставок как средство повышения конкурентоспособности фирмы. //Конструктивное предпринимательство в российской экономике: Сборник научных работ преподавателей, аспирантов и студентов / Под научной редакцией засл. деятеля науки РФ, д-ра экон. наук, проф. А.И. Добрынина, канд. экон. наук, старш. научн. сотр. В.А. Плотникова, - СПб.: Издательство ИУЭ, 2004. - 0,3 п.л.

3. Дядечко B.B. Оценка конкурентной среды на розничном рынке потребительских товаров г. Санкт-Петербурга. //Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания, атериалы 3-й международной научно-практической конференции (11-13 марта 2004 г., г. Санкт-Петербург). СПб.: Издательство МБИ, 2004. - ОД п.л.

4. Дядечко В.В. Критерии использования методов оптимизации налогов. //Предпринимательство в России и Германии: тенденции и перспективы / Под редакцией проректора по международным связям И.А. Максимцева: Сборник докладов участников международной конференции. Часть II. -СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2004. - ОД п.л.

5. Дядечко В.В. Методика исследования конкуренции на рынке: теория и практика. //Межвузовский сборник научных трудов (выпуск четвертый) / Под редакцией O.A. Грунина, Е.С. Ив левой, Б.А. Котынюка. - СПб.: Издательство ИУЭ, 2005. - ОД п.л.

6. Дядечко В.В. Малое предпринимательство в современной экономической системе Российской Федерации. //Межвузовский сборник научных трудов (выпуск четвертый) / Под редакцией O.A. Грувина, Е.С. Ивлевой, Б.А. Котынюка. - СПб.: Издательство Института управления и экономики, 2005. - 0,1 пл.

7. Дядечко В.В. Теоретические аспекты конкурентоспособности предприятия. //Ученые записки института экономики и управления. - 2006, №1.-0,4 п.л.

8. Дядечко В.В. Противоречия в формировании налоговой политики. // Экономическая интеграция России в единое экономическое пространство. Материалы международной конференции при поддержке немецкого Фонда им. Конрада Аденауэра. Т.2. - СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2006.-ОД п.л.

9. Дядечко В.В. Факторы конкурентных преимуществ малого предпринимательства. //Хозяйственная система России: проблемы и перспективы социально-экономического развития. Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных работников и аспирантов по итогам Нир 2004 года. Март-апрель 2005 года. Сборник докладов. - СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2005. - ОД п.л.

10. Дядечко В.В. Конкуренция и налоговая оптимизация: взаимосвязь и различия. //Экономика и управление - 2006, Ка 4. - 0,4 п.л.

Отпечатано с готового оригинал-макета в ЦНИТ АСТЕРИОН Заказ №321. Подписано в печать 24.10.2006. Бумага офсетная. Формат 60x84'/(б. Объем 1,25 п. л. Тираж 100 экз. Санкт-Петербург, 19I0I5, а/я 83, тел. /факс (812) 275-73-00, 970-35-70 E-mail: astcrion@asterion.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дядечко, Виктор Вячеславович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы механизма повышения конкурентоспособности предпринимательских структур.

1.1. Эволюция теоретических взглядов на конкуренцию и ее прикладное значение.

1.2. Развитие конкуренции как экономического процесса.

1.3. Инструменты регулирования предпринимательской деятельности.

Глава 2. Оптимизация поведения предприятия как целевая функция предпринимательских структур.

2.1. Понятие оптимизации как экономического процесса.

2.2. Принципы и этапы проведения оптимизации и формирование политики оптимизации.

2.3. Определение пределов оптимизации.

Глава 3. Методы оптимизации и их применение для повышения конкурентоспособности предприятия.

3.1. Анализ основных методов оптимизации и разработка рекомендаций по их законному применению.

3.2. Специальные методы оптимизации и их практическое использование

3.3. Методы построения и оценка эффективности оптимизации, апробация результатов исследования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и реализация механизма управления конкурентоспособностью предпринимательских структур"

Актуальность темы исследования. Одной из наиболее важных и сложных проблем современной экономики является проблема конкуренции между предприятиями, их конкурентоспособности и поиска путей ее повышения. Эта достаточно сложная проблема приобретает особое значение в современной России, где рыночная конкуренция как явление стала появляться с 1992 года. Но и сегодня невозможно говорить о том, что она имеет устойчивую базу, так как порой принимает нецивилизованные формы (финансовые махинации, нечистоплотность в проведении сделок, недружественные поглощения и др.). Только с начала XXI века в России начинают закладываться основы цивилизованных конкурентных отношений, а соответственно - формироваться методы и инструменты повышения конкурентоспособности предпринимательских структур. Одним из наиболее эффективных и требующих пристального внимания инструментов является оптимизация налоговых выплат предприятия. Это объясняется тем, что в краткосрочном периоде интересы органов государственной власти (федеральных, региональных и муниципальных) входят в противоречие с интересами предпринимателей. Если органы власти заинтересованы в максимальном получении налогов для решения задач, стоящих перед ними, то предприниматели заинтересованы в том, чтобы отдавать государству меньшую долю дохода. В этой ситуации следует искать компромисс.

Такая оптимизация в догосрочном промежутке времени отвечает и интересам государства. Дело в том, что сэкономленные денежные средства, в условиях возрастающей конкуренции предприниматель инвестирует в расширение предприятия, обновление ассортимента, обучение персонала, в новые технологии и др., что в конечном итоге ведет к увеличению налогооблагаемой базы. Особенно это важно в условиях глобализации, которая приводит к усилению открытости национального рынка, интеграции государства в мировое экономическое пространство (здесь отмечается и стремление России присоединиться к ВТО). Эти процессы усиливают конкурентную борьбу на российском рынке между отечественными и зарубежными предпринимательскими структурами. Как правило, выигрывает тот, кто располагает большим объемом ресурсов для развития и способен предложить более качественную продукцию по конкурентным ценам. В этой связи возникает необходимость поиска внешних и внутренних ресурсов для развития российских предприятий. Таким образом, рассматриваемая нами проблема является актуальной для отечественной теории и практики.

Степень разработанности проблемы. Исследований, посвященных конкурентоспособности предпринимательских структур, в нашей стране и в мире проводится достаточно много. Однако это не свидетельствует о том, что связанные с ним вопросы поностью познаны. Продожающиеся исследования и их результаты как раз свидетельствуют о сложности и неконечности такого познания.

Можно назвать множество имен, заложивших теоретический фундамент исследования этих вопросов, на который, в той или иной, степени опираются все современные теории предпринимательства. Это Смит А., Рикардо Д., Лаффер А., Маршал А., Кирцнер И. и др. Среди отечественных экономистов отметим работы Александрова И., Буланже М., Бурдина А., Дмитриева Н., Гензеля П., Крутика А.Б., Пепеляева С., Романовского М., Семенихина A.JL, Сутырина С., Твердохлебова В., Черника Д., Юткиной Т. и др.

По проблемам оптимизации в практике современной России проводят исследования Акулинин Д., Богатая П., Боброва А., Брызгалин А.В., Берник В., Викова Е., Головкин А., Жаарбекова С., Зарипова В., Кузнецова Л., Родионова Н., Соболева Г., Ушакова Д. и др.

По проблемам, связанным с пониманием оптимизации налогообложения предпринимательских структур как инструмента повышения конкурентоспособности фирмы, нам не удалось найти фундаментальных работ, хотя косвенно ряд авторов отмечает такую взаимосвязь, что подтверждает актуальность нашей темы. Поэтому для проведения исследования были использованы работы, изучающие конкуренцию и конкурентоспособность, таких ученых, как Азоева Г., Алексеева А., Ансофа И., Портера М., Фатхудинова Р., Хашукаева С. Чибинева A.M. и др. Все это позволило сформулировать цель нашего исследования.

Цели и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке организационно-экономического механизма повышения конкурентоспособности предпринимательских структур (на примере предприятий малого и среднего бизнеса).

Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих задач: провести критический анализ конкуренции как экономического процесса; исследовать процесс развития конкурентоспособности предпринимательских структур; выявить сущность и теоретические основы оптимизации поведения как инструмента, влияющего на уровень конкурентоспособности предпринимательских структур; выявить и проанализировать этапы оптимизации в практике формирования экономической политики предприятия; определить пределы оптимизации, не противоречащие интересам предприятия и государства; провести анализ методов оптимизации и разработать рекомендации по их законному применению, используя экономическую и арбитражную практику в современной России; рассмотреть существующие методы выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем, на основе которых предложить комплексный метод построения оптимальной системы налоговой оптимизации; провести апробацию разработанных предложений на примере предприятий Санкт-Петербурга.

Объектом исследования является процесс повышения уровня конкурентоспособности предприятия.

Предметом исследования стал организационно-экономический механизм и его функционирование с целью повышения уровня конкурентоспособности предпринимательских структур малого и среднего бизнеса.

Методологической и теоретической основой диссертации послужили концепции, сформированные в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов по вопросам конкуренции как явления, конкурентоспособности предприятия и продукции, стратегии конкурентной борьбы, применения налогового механизма, минимизации и оптимизации налоговых выплат. Наряду с использованием фундаментальных монографических и диссертационных работ и научных статей, анализировались материалы различных правительственных и независимых научно-исследовательских организаций, разнообразный статистический материал, а также публикации в средствах массовой информации. Выбор фактических и статистических данных для илюстрации основных положений диссертационного исследования осуществляся на основе доступности и адекватности информации, а также степени достоверности источников информации.

Информационная база диссертационного исследования представляет собой официальные заключения о тенденциях развития конкуренции в России и Санкт-Петербурге, материалы справочного характера, нормативно-правовые акты Российской Федерации и г. Санкт-Петербурга по вопросам регулирования конкуренции, а также информацию, полученную автором в процессе научно-исследовательской и практической деятельности.

Обоснованность и достоверность полученных результатов исследования обеспечивается его теоретической проработанностью и методологической обоснованностью, анализом эмпирического и статистического материалов, использованием системного подхода. Исходя из предмета и задач диссертационной работы, в качестве методов исследования использовались научное наблюдение, анализ и синтез, сравнение и обобщение, построение классификаций и группировок, аналогия, абстрагирование, методы статистического анализа.

Научная новизна исследования заключается в построении системы совершенствования организационно-экономического механизма, повышающего уровень конкурентоспособности отечественных предприятий, что обеспечивает баланс интересов государства и предпринимательских структур.

К наиболее важным научным результатам проведенного исследования, определяющим его научную новизну, относятся следующие положения:

1. Выявлены особенности и основные тенденции развития предпринимательской среды в отечественной экономике.

2. Определены проблемы формирования конкурентоспособности предпринимательских структур и направления их решения.

Л ' (I Г; '' '

3. Вскрыты принципы взаимодействия государства и предпринимательских структур в интересах повышения уровня конкурентоспособности отечественных производителей.

4. Уточнено место налогообложения в общей системе оптимизации поведения предпринимательских структур.

5. Произведена классификация методов оптимизации и разработаны рекомендации по их законному применению в условиях современной экономической, в том числе налоговой, системы.

6. Определены пределы законной оптимизации налогообложения в современных условиях РФ.

7. Предложен статистико-групповой метод построения оптимальной системы налоговой оптимизации.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что в ней исследована взаимосвязь конкурентоспособности предпринимательских структур и оптимизации их поведения в целях создания базы для дальнейшего расширения хозяйственной деятельности с использованием специфического инструментария - налогообложения. Это позволило разработать уточняющий подход к формированию политики предприятия по оптимизации поведения его как конкурентной предпринимательской структуры.

Практическая значимость работы заключается в том, что она направлена на решение важной проблемы и представляет собой поиск подходов к созданию условий и выбору инструментов, позволяющих совершенствовать процесс достижения конкурентоспособности предпринимательских структур. Изучение факторов, влияющих на эти процессы, позволило сформулировать ряд положений, выводов и практических рекомендаций, которые могут быть использованы в практике работы предпринимателей и государственных органов власти (экономических и правовых). Применение результатов данного исследования будет способствовать повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия и государства. Выводы и обобщения, изложенные в диссертации, также целесообразно использовать в учебном процессе вузов и в научно-исследовательской работе.

Апробация и публикация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на российских и международных научных конференциях, а также были опубликованы в российском научном журнале Экономика и управление и трех сборниках научных трудов. Всего опубликовано 10 печатных работ общим объемом 2,0 п.л. Кроме того, результаты исследования были апробированы уна трех предприятиях г. Санкт-Петербурга и дали положительные результаты.

Структура диссертации обусловлена целью, последовательностью решения задач исследования и включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложение.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Дядечко, Виктор Вячеславович

Выводы по третьей главе

1. В ходе исследования были выявлены факторы, оказывающие влияние на процесс налоговой оптимизации: отраслевая принадлежность предприятия, его размер, организационно-правовая форма, этап жизненного цикла, особенности таможенного режима, региональные особенности налогообложения и др. Эти факторы способствовали более поной оценке методов налоговой оптимизации.

2. Все методы были условно разделены на основные и специальные. В ходе исследования дан подробный анализ методов, относящихся к разным группам, и разработаны рекомендации по их законному применению, что позволяет устранить противоречия между интересами власти (федеральной, региональной, муниципальной) и интересами бизнеса.

3. Рассмотрены основные методы выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем (ситуационный метод и численные балансовые методы). Предложен еще один метод построения оптимальной системы использования налоговых схем, в какой-то мере сочетающий в себе элементы ситуационного и численного, -стати стико-групповой метод.

4. Проведена апробация результатов исследования на деятельности нескольких предприятий Санкт-Петербурга. Ее итоги позволяют утверждать, что рассмотренные методы эффективны, а разработанные в данном исследовании рекомендации по их законному применению могут быть использованы в практической деятельности налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе диссертационного исследования, проведенного с целью изучения влияния оптимизации налогообложения на повышение уровня конкурентоспособности предпринимательских структур, а также механизма его использования, решена научная задача. Она заключается в определении пределов и совокупности методов налоговой оптимизации, позволяющих повысить уровень конкурентоспособности российских предпринимательских структур в условиях открытой экономики и продожающейся интеграции отечественной экономики в мировое хозяйственное пространство в процессе глобализации. Результаты исследования позволяют сделать следующие выводы.

1. На основе исследования эволюции теоретических взглядов на конкуренцию, в том числе ее прикладного значения, рассмотрены различные подходы к термину конкуренция, причинам ее возникновения и функциям.

Рассуждая о конкуренции, нельзя абстрагироваться от понятия конкурентоспособности, т.к. это - одно из ключевых понятий в теории и практике конкурентных отношений. Понятие конкурентоспособности, как и понятие конкуренции, имеет несколько токований. Нас, в силу того, как был определен предмет исследования, в большей мере интересовала конкурентоспособность предприятия. В частности, данному понятию было дано определение, рассмотрены факторы конкурентоспособности предприятия, проблема конкурентного потенциала, а также вопрос конкурентоспособности продукции, который тесно связан с проблемой конкурентоспособности предприятия.

Исследования в области сравнительных преимуществ привели к выделению понятия конкурентное преимущество и формированию концепции конкурентного преимущества. Для достижения успеха компании необходимо искать и находить конкурентные преимущества, не только внутри, но и за пределами сферы непосредственной деятельности, в том числе и в налогообложении.

2. Анализ отечественной налоговой системы и, в том числе, налоговой политики как инструмента регулирования предпринимательской деятельности, показал, что она недостаточно эффективна, противоречива и требует усовершенствования. При этом в нашем государстве проблема совершенствования налоговой системы дожна рассматриваться в трех аспектах: с точки зрения источника удовлетворения общественных потребностей, с точки зрения оптимизации взаимоотношений государства с налогоплательщиками и с точки зрения борьбы с недобросовестными налогоплательщиками.

В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования экономических отношений и решения различных прикладных задач. Рациональная налоговая политика предприятия дожна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных интересов и интересов предприятия.

Проанализировав все указанные подходы, мы сформулировали предположение о том, что налоговая система государства и возможность ее использования в целях оптимизации налогообложения является специфическим фактором конкурентоспособности предприятий в условиях открытой экономики.

3. На каждом предприятии, которое хочет добиться успеха в конкурентной борьбе, дожна действовать эффективная конкурентная стратегия, важным элементом которой является налоговая оптимизация. На основе анализа отечественных и зарубежных исследований по проблеме оптимизации налоговых выплат была сделана попытка объединить все изложенное в единую систему.

Итогом тщательного исследования публикаций российских и зарубежных экономистов стала характеристика термина налоговая оптимизация и выявление его отличий от понятий минимизации налогов и незаконного уклонения от налогов. В общем смысле оптимизация налоговых выплат представляет собой те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему минимизировать налоговые обязательства с использованием предоставляемых налоговых льгот и отсрочек, различных несовершенств и положительных сторон законодательства и прочих допустимых законами средств и приемов.

Следует еще раз подчеркнуть, что целью организации, проводящей оптимизацию налоговых выплат, является отнюдь не механическая минимизация налогов, а создание эффективного механизма управления организацией для принятия стратегических решений по развитию предпринимательской деятельности с учетом существующей налоговой системы и законодательства.

4. На практике основной причиной обращения юридических лиц к налоговой оптимизации является их стремление уменьшить свои налоговые обязательства, что, в свою очередь, вызвано рядом конкретных причин, среди которых выделяют моральные, экономические, политические и правовые.

Эффективная налоговая оптимизация возможна при условии научного, а не формального формирования налоговой политики. Эта работа в большинстве случаев требует высокой квалификации испонителей, а также совместных действий различных служб предприятий: плановой, финансовой, учетной, юридической, которые способны эффективно определять пределы налоговой оптимизации. Под этими пределами следует понимать границы, которые определяются действующим российским законодательством и ограничены рядом факторов, призванных предотвратить уклонение от налогов. В частности, это - законодательные ограничения, запонение пробелов в налоговом законодательстве и др.

Проведенный нами анализ позволил выявить ключевой элемент определения пределов налоговой оптимизации - налоговое планирование. В исследовании мы сконцентрировались на концепции налогового потенциала и дали его математическую оценку. Привлечение математического аппарата позволяет концептуально определить законные методы налоговой оптимизации.

5. Для достижения наибольшего эффекта оптимизация налоговых выплат дожна соответствовать ряду параметров (принципов), среди которых выделены принципы разумности, комплексного расчета экономии и потерь, конфиденциальности, комплексной налоговой экономии и др.

Следует отметить, что оптимизацию налоговых выплат необходимо проводить как отдельно по каждому виду налоговых платежей (налог с продаж, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог и др.), так и в комплексе, с учетом взаимодействия и взаимозависимости налогов между собой. Использовать при этом следует как возможности законодательства, так и выработанные схемы и механизмы оптимизации налоговых выплат, которые можно объединить в систему методов налоговой оптимизации.

Все методы можно условно разделить на основные и специальные. Основными методами налоговой оптимизации в условиях современного законодательства РФ следует признать следующие: формирование учетной политики и выбор формы деятельности предприятия, оптимизация через договор, применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных Законом. Специальные методы налоговой оптимизации - это метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод оффшора.

Наибольшего эффекта можно добиться, используя все эти методы в комплексе. Конкретный порядок их применения вырабатывается для каждого предприятия и зависит от таких факторов, как размер фирмы, ее организационно-правовой статус, особенности ведения хозяйственной деятельности, отраслевая принадлежность предприятия, региональные особенности налогообложения и т.д.

Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание вышерассмотренных методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат при прочих равных факторах) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат.

В настоящее время на практике для выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем используются ситуационный метод и численные балансовые методы. Нами предложен еще один метод построения оптимальной системы налоговой оптимизации, в какой-то мере сочетающий в себе элементы ситуационного и численного, - статистико-групповой метод.

Помимо этого, оценка эффективности методов налоговой оптимизации была проведена нами с использованием взаимосвязанных показателей (проверка на экономию и проверка на результативность). Они дают возможность не только оценить указанные выше методы, но и выбрать те, которые будут оптимальными для данного предприятия

6. На практических примерах (фирмы г. Санкт-Петербурга) была показана необходимость и возможность проведения налоговой оптимизации. Удалось в поной мере продемонстрировать эффективность использования рассмотренных методов налоговой оптимизации. Установлено, что чем крупнее предприятие, тем больше у него законных возможностей для снижения налогового бремени. Заметим, что на средних и крупных предприятиях грамотное проведение оптимизации налоговых выплат с применением комплекса указанных методов может привести к очень существенной экономии средств и значительному повышению рентабельности, а соответственно - и к повышению конкурентоспособности.

Проведение налоговой оптимизации, даже на таких небольших предприятиях, как Арго, РемСтройСервис и Аверс, где применение ее методов существенно ограничено, привело к достаточно неплохим показателям - возможности снижения налоговой нагрузки с 75,0% до 44,2%; с 44,8% до 24,2% и 79,4% до 51,6% соответственно.

Эти примеры подтверждают, что оптимизация налоговых выплат необходима любому предприятию. В современных условиях жесткой конкуренции на рынке оптимизация налоговых выплат позволяет коммерческим структурам повышать эффективность своей деятельности и является одним из преимуществ фирмы в конкурентной борьбе. Доказывает это и мировой опыт.

Следует признать, что возможностям применения оптимизации налоговых выплат в России сегодня уделяется намного меньше внимания, чем они заслуживают. Вместе с тем, темпы развития в нашей стране конкуренции, а также ориентированные на передовой мировой опыт существенные изменения в налоговой системе, позволяют оценивать перспективы развития налоговой оптимизации в современной России как очень благоприятные.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дядечко, Виктор Вячеславович, Санкт-Петербург

1. Агеева Н.Г. Справочник по конкуренции и конкурентоспособности. -Курган: Изд-во Курган, гос. ун-та, 2002. - 121 с.

2. Азоев Г. JI. Конкуренция: Анализ, стратегия и практика. М.: Центр экономики и маркетинга, 1996. - 208 с.

3. Акофф Р. Акофф о менеджменте. /Пер. с англ. под ред. JI.A. Романовой. СПб.: Питер, 2002. - 448 с.

4. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. М.: Издательство Современная экономика и право, 2002. - 184 с.

5. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 192 с.

6. Алексеева A.M. Конкурентные преимущества и их роль в рыночной экономике. М.: Макс пресс, 2003. - 49 с.

7. Андрианов В.Д. Конкурентоспособность России в мировой экономике // Маркетинг. 1999. - №2. - С. 3-19.

8. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. -427с.

9. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. 2006. - № 1. - С. 20-33.

10. Бакина С.И. Как воспользоваться льготами по НДС. М.: Главбух, 2002.- 128 с.

11. Баландин В. С., Яшин Н.С., Багиров Э.А. Конкуренция в бизнес-системах. Саратов: СГТУ, 2001. - 156 с.

12. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. -2005. № 10-11. - С. 160-176.

13. Богатая И.Н., Кузнецова J1.H., Королева Н.Ю. Как минимизировать ваши налоги. М.: Издательство Феникс, 2001. - 288 с.

14. Брызгании А.В, Берник В.Р, Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. -Екатеринбург.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002. -272 с.

15. Брызгалин А.В. Налог на имущество предприятий. Профессиональный комментарий. Екатеринбург.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002. - 224 с.

16. Букин С. Анализ конкуренции // БОСС. 2000. - № 5. - С. 49-50.

17. Бурдина А. Использование оффшорных компаний в налоговом планировании // Право и экономика. 2006. - № 1. - С. 47-54.

18. Бурдина А. Совершенствование налогового планирования и управления активами организации // Маркетинг. 2006. - № 1. - С. 88100.

19. Васьковский А.С. Роль конкуренции в становлении рыночной экономики. М.: РАГС, 2000. - 45 с.

20. Викова Е.С. Налоговое планирование. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003.-46 с.

21. Воронов А.А. Современная конкуренция: особенности и перспективы развития. Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2002. - 317 с.

22. Воронов А.А. Конкуренция и конкурентоспособность: количественные методы оценки. Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2002. -163 с.

23. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгатерский и налоговый учет. -М.: Бератор-Пресс, 2003. 176 с.

24. Глухов А. Оценка конкурентоспособности товара и способы ее обеспечения // Маркетинг. 1999. - №2. - С. 56-64.

25. Голубков Е.П. Изучение конкурентов и завоевание преимуществ в конкурентной борьбе // Маркетинг в России и за рубежом. 1999. -№2.-С. 27-43.

26. Горбашко Е.А. Менеджмент качества и конкурентоспособности: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 207 с.

27. Горев В. П. Конструктивная конкуренция. Иркутск: Изд-во Байкал, гос. ун-та экономики и права, 2002. - 143 с.

28. Горев В.П. Факторы формирования конкурентного преимущества на макро- и микроуровне. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. - 166 с.

29. Горшков Г.В. Обеспечение конкурентоспособности предпринимательской структуры в условиях современной России. Автореферат дисс. . канд. экон. наук М., Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ, 2003. - 24 с.

30. Грузинов В.П. и др. Экономика предприятия: Учебник для вузов. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. 535 с.

31. Гуккаев В.Б. Исчисление и уплата налога с продаж. М.: Главбух, 2002.- 128 с.

32. Данилина В.Н. Стратегии конкурентной борьбы на мировом рынке. -М.: Макс пресс, 2004. 91 с.

33. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2002. 288 с. - (Приложение к журналу Консультант. -2002. -№3).

34. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство Феникс, 2001. - 416 с.

35. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. - 120 с.

36. Ерицян А.В., Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании. М.: Главбух, 2003. - 208 с.

37. Ефремова Е.М. Учет расчетов по налогам и сборам. М.: Издательство Экзамен, 2002. - 96 с.

38. Жигун JI.A. Конкуренция: проблемы теории и практики регулирования. Владивосток: Изд-во ДВГАЭУ, 2001. - 364 с.

39. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК Пресс, 2003.- 176 с.

40. Захарьин А.В. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения. Справочное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.-288 с.

41. Игольников Г.Л. Экономические основы конкурентоспособности предпринимательского дела: Учеб. пособие. Ярославль: ЯГУ, 1996. -87 с.

42. Казаков С.П. Качество и конкурентоспособность в системе предпринимательства. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999. - 43 с.

43. Казахстан вызывает бизнес из тени. // Ведомости, 2006г., 9 марта. -С.З.

44. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -268с.

45. Кирцнер И. Конкуренция и предпринимательство / Пер. с англ. под ред. проф. А.Н. Романова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 -239 с.

46. Колоколов С.Б. Управление эффективностью регионального налогообложения в рыночных условиях (на примере Ивановской области). Автореферат дисс. . канд. экон. наук. - Иваново: ИГУ, 2002.-22 с.

47. Кударь Г.В. Амортизация: бухгатерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 200 с.

48. Лисиенко И. Конкурентоспособность и бизнес-планирование // Финансовый бизнес. 1999. - № 4. - С. 25-29.

49. Макконнел Р., Брю JI. Экономикс. Т.1. М.: Издательство Республика, 1992. - 399 с.

50. Малые предприятия 2003. Все что необходимо знать руководителю и бухгатеру / Под ред. В.В. Карпова. М.: Издательство Экономика и финансы, 2003. - 544 с.

51. Малявкина Л.И. Бухгатерский и налоговый учет основных средств. -М.: Главбух, 2003.-288 с.

52. Маркова В.Д., Кузнецова С.А. Стратегический менеджмент: Курс лекций. -М.: ИНФРА-М. Новосибирск: Сибирское соглашение, 1999. -288 с.

53. Матвеев Ю.Л. Повышение конкурентоспособности предпринимательских структур. Автореферат дисс. . канд. экон. наук. - СПб.: ИУЭ - 18 с.

54. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001.-236 с.

55. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. 2005. - №5. -С. 98-105.

56. Морозова Ж.А. Договор аренды: учет и налогообложение. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 320 с.

57. Налоги в гражданском обществе: Кому принадлежит власть в России. -СПб., 2003,- 185 с.

58. Налоги в условиях экономической интеграции. М.: КроРус, 2004.287 с.

59. Налоги и другие обязательные платежи в 2003 году // Приложение к газете Предприниматель Петербурга. 2003. -№1. - 144 с.

60. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. М.: ИНФРА-М, 2001.-415 с.

61. Налоговая оптимизация: Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.- Екатеринбург, 2005. 283 с.

62. Налоговая политика в России: проблемы и перспективы. М.: Финансы и статистика, 2003. - 287 с.

63. Налоговое планирование: Методология; Оптимизация налогообложения; Налоговый менеджмент / Под ред. Е.С. Виковой, М.В. Романовского СПб.: Питер, 2004. - 633 с.

64. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. М.: Финансы и статистика, 1999. - 136 с.

65. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 6-е изд. -М.: Ось-89, 2003.-368 с.

66. Новиков Д.И. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет.- М.: Бератор-Пресс, 2002. 240 с.

67. Орлова Е.В. Налоговый и бухгатерский учет договоров и сделок. -М.: МЦФЭР, 2003.-368 с.

68. Пансков В. Еще раз о правовом противодействии использованию серых схем налогового планирования // Российский экономический журнал.-2005.-№ 11-12.-С. 16-21.

69. Пархачева М.А., Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. СПб.: Издательство Питер, 2002. -256 с.

70. Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли. М.: МЦФЭР, 2002. - 512 с. - (Приложение к журналу Консультант. - 2002. - № 11).

71. Петров В. Конкурентоспособность: Анализ факторов, показателей и критериев, определяющих успех субъектов рынка в конкурентной борьбе на различных уровнях экономической деятельности // РИСК. -1999. -№ 4. -С. 5-13.

72. Печенкин А, Фомин В. Об оценке конкурентоспособности товаров и товаропроизводителей // Маркетинг. 2000. - № 2. - С. 23-26.

73. Поздеев П.А. НДС: нестандартные ситуации. М.: Бератор-Пресс, 2003.- 176 с.

74. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения. М.: Ось-89, 2003.- 128 с.

75. Портер М.Э. Конкуренция. /Пер. с англ. под ред. Я.В. Заблоцкого. -М.: Вильяме, 2003.-496 с.

76. Портер М.Э. Международная конкуренция: Конкурентные преимущества стран. /Пер. с англ. Квасюка И.В. и др. М.: Международные отношения, 1993. - 898 с.

77. Причины и виды уклонений от уплаты налогов // WWW.taxnalog.km.ru

78. Радионова JI.H, Кантор О.Г, Хакимова Ю.Р. Оценка конкурентоспособности продукции // Маркетинг в России и за рубежом. 2000. - №1. - С. 63-77.

79. Ржаницина B.C. Формирование налоговой политики организации // Бухгатерский учет. 2005. - № 22. - С. 29-34.

80. Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского. М.: Вершина, 2005. - 280 с.

81. Розанова Н.М. Конкурентный процесс в современной рыночной экономике. М.: МАКС-Пресс, 2001. - 39 с.

82. Сабельников JI.B. Конкурентная политика в переходной экономике // Междунар. бизнес России. 1995. - N 12. - С. 3-7.

83. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. 2005. - № 7. - С. 26-32.

84. Салий В. В. Стратегия рыночной конкуренции. Новосибирск: СибУПК, 2003.- 131 с.

85. Синько В. Конкуренция и конкурентоспособность: основные понятия // Стандарты и качество. 2000. - № 4. - С. 54-59.

86. Скобелева И. П. Эффективность предприятия в конкурентной экономике. СПб.: ЛИВТ, 1992. - 131 с.

87. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962.

88. Смыков В.Д. Конкуренция в сфере бизнеса. М.: Современная экономика и право, 2003. - 152 с.

89. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. СПб.: Издательство Питер, 2003. - 176 с.

90. Соловьев Е.А. Индивидуальное предпринимательство: как платить налоги. М.: Издательство Современная экономика и право, 2001. -152 с.

91. Сорокожердьев В.В. Рыночная конкуренция и особенности ее функционирования в современных условиях. Автореферат дисс. . канд. экон. наук. Вогоград: Вожский государственный университет, 1996. - 24 с.

92. Справочник индивидуального предпринимателя 2003 / Под ред. В.В. Карпова. М.: Издательство Экономика и финансы, 2003. - 408 с.

93. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгатерский учет. М.: МЦФЭР, 2002.-240 с.

94. Стожко К. П. Основы современной конкуренции. Екатеринбург: Изд-во Уральского ГУ, 2000. - 108 с.

95. Структурная трансформация экономики: соотношение плановых и рыночных механизмов реализации. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2001. С. 310.

96. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина. СПб.: Издательство В.А. Михайлова, Издательство Полиус, 1998. - 577 с.

97. Уваров С.А. Все налоги России. Комментарий. М.: Издательство Экзамен, 2003.-432 с.

98. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД. Поное практическое руководство / Под ред. В.В. Карпова. М.: Издательство Экономика и финансы, 2003. - 336 с.

99. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М.: Издательство Юристъ, 1999. - 496 с.

100. Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособность: экономика, стратегия, управление. М.: ИНФРА-М, 2000. - 312 с.

101. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.

102. Фионин В.И., Гагаринская Г.П. Методологические основы планирования маркетинговой, производственно-хозяйственной деятельности в условиях конкуренции. Самара: Сам. гос. техн. ун-т, 2003.-327 с.

103. Хашукаев С.Ф. Формирование конкурентной среды в условиях переходной экономики. Н. Новгород: Изд-во Вого-Вят. акад. гос. службы, 2002. - 272 с.

104. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. М.: ООО ТК Веби, 2002. - 336 с.

105. Шустов В.В. Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. М.: Главбух, 2003. - 144 с.

106. Щербаковский Г.З. Внутренний механизм конкуренции и конкурентные силы: Препринт. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. -30с.

107. Щербаковский Г.З., Самущенкова А.В. Теоретические аспекты конкурентных отношений в условиях экономики России: Препринт. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. 38 с.

108. Экономическая стратегия фирмы: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.П. Градова. СПб.: Специальная литература, 1995 - 418 с.

109. Экономическая теория / Под ред. А.И. Добрынина, JI.C. Тарасевича, 3-е изд. СПб.: Изд. СПбГУЭФ, Изд. Питер, 2003. - 544 с.

110. Юданов А.Ю. Конкуренция: теория и практика. М.: Тандем, Гном-Пресс, 1998.-384 с.

111. Brandenburger A.M., Nalebuff В.М. Competition.-N.Y.: Doubleday, 1996.

112. Hamel G., Prahalad C.K. Competing for the Future. Harvard Business School Press. Boston (Mass.): - 1994.

113. Hamel G. Leading the Revolution. Harvard Business School Press. Boston (Mass.): - 2000.

114. Kanter R.M. Evolve! Succeeding in the Digital Culture of Tomorrow.-Harvard Business School Press. Boston (Mass.): 2001.

115. Moore J.F. The Death of Competition. -N.Y.: Harper Business, 1996.

116. Treacy M., Wiersema F. The Discipline of Market Leaders. Reading (Mass.), 1995.

117. Smith A. The Wealth of Nations. Glasgo: R.X. Campbell, 1976 - p. 1002.

118. Schumpeter J. Capitalism, Socialism and Democracy. N.Y.: Harper and Row, 1962.