Формирование и развитие системы финансового планирования на российских предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Давыденко, Елена Анатольевна |
| Место защиты | Санкт-Петербург |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование и развитие системы финансового планирования на российских предприятиях"
Санкт-Петербургский Государственный Университет
На правах рукописи
ОЗ 1ТО 1~?2
ДАВЫДЕНКО ЕЛЕНА АНАТОЛЬЕВНА
ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Специальность 08.00.05- Экономика и управление народным хозяйством Специализация: Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами (промышленность)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 3 МАЯ 2008
Санкт-Петербург 2008
003170172
Работа выпонена на кафедре экономики предприятия и предпринимателье?ва экономического факультета Санкт-Петербургского Государственного Университет
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ
доктор экономических наук, профессор Чсбсрко Евгений Федорович
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ
доктор экономических наук, профессор Страхова Ольга Александровна кандидат экономических наук, доцент Кузьмина Светлана Николаевна
ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
Северо-Западная академия государственной службы
Защита состоится л
июня 2008 года в л/'Йк часов на заседании Совета Д 212 232 38 по защите докторских и кандидатских диссертаций при Санкт-Петербургском Государственном Университете по адресу 191123, Санкт-Петербург, ул Чайковского, д 62, ауд 415
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им А М Горького Санкт-Петербургского Государственного Университета
Автореферат разослан 2008 г
Ученый секретарь Совета, кандидат экономических наук, доцент
Е Г Чернова
I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования
На сегодняшний день большинство авторов, исследующих проблемы внедрения финансового планирования, преимущественно в качестве объекта рассмотрения избирает крупные промышленные предприятия и объединения предприятий На таких предприятиях возникает, как правило, целый спектр проблем в обчасти финансового планирования и контроля, и подходят они к решению этих проблем комплексно, выделяя значительные финансовые ресурсы, привлекая сторонних консультантов, приобретая программные продукты, позволяющие автоматизировать процессы финансового планирования и контроля Для малых и средних предприятий такой подход оказывается зачастую неприемлемьм При этом вопрос, связанный с разработкой сисгемы финансового планирования, на таких предприятиях также поднимается, однако, в литературе он остается до сих пор недостаточно освещенным
Среди работ, посвященных исследованию вопросов финансового планирования, можно выделить работы Алексеевой М М , Бернстайна Л А , Бухакова М И, Ван Хорна Дж К, Дикки Т, Егорова Ю Н, Иванова В В, Ковалева В В, Лихачевой О Н, Романовой Л С , Романовского М В , Стояновой Е С , Хота РII, Цытович Н Н и других Существует также достаточно широкий круг авторов, исследовавших вопросы разработки и развития систем финансового планирования Среди таких авторов можно отметить Беседина А Л, Борисюка Н К, Давыдова Б А, Иванова В В , Ильдеменова С В , Ковалева В В , Крыжановского В Г , Мазура И И , Пашкевича ОII, Попова Э В , Тренева В , Уотермана П, Хана Д, Хота Н Р , Шапиро В Д
Цель диссертационного исследования заключается в определении приоритетных направлений формирования и развития системы финансового планирования на современных малых и средних россииских предприятиях
Для достижения поставленной цели в диссертации решались следующие задачи
- выявление недостатков систем финансового планирования, присущих большинству отечественных предприятий на современном этапе, и анализ специфичности проблем в сфере финансового планирования, присущих малым и средним предприятиям,
- проведение сравнительного анализа моделей финансового планирования и условий применения их на предприятиях, исследовшше инструментов, которые могут быть использованы для формирования и развития системы финансового планирования на малых и средних предприятиях, и определение возможностей их совместного использования,
- разработка агоритма формирования и развития системы финансового планирования для малых и средних отечественных предприятий, предложение проекта формирования и проекта развития системы для указанной группы предприятий,
- определение условий выбора мевду традиционным и процессно-ориентированным подходом к учету и бюджетированию при использовании Системы Сбалансированных Показателей (ССП)
Объектом диссертационного исследования является система финансового планирования, разрабатываемая (или совершенствуемая) на малом или среднем предприятии и отвечающая цели обеспечения устойчивости воспроизводственного процесса
Предметом исследования выступает процесс разработки и развития системы финансового планирования на предприятии
Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по вопросам финансового планирования и контроля Ведущее место в работе получили методы системного и сравнительного анализа, обобщение, анкетирование и другие методы
Научная новизна диссертационного исследования состоит в формировании комплексного подхода к созданию системы финансового планирования на российских малых и средних предприятиях Результаты диссертационного исследования, обладающие научной новизной, заключаются в следующем
- предложен комплексный проект системы финансового планирования,
- установлены взаимосвязи мевду проблемами и функциями предприятий в области финансового планирования и контроля,
- предложен агоритм практического применения теории нечетких множеств для оценки значимости проблем финансового планирования и контроля,
- разработаны агоритм и проекты формирования и развития системы финансового планирования для средних и малых российских предприятий,
- обоснованы пути развития системы финансового планирования для малых и средних отечественных предприятий
Теоретическая значимость диссертации заключается в развитии теоретических аспектов финансового планирования, выявлении недостатков используемой на сегодняшний день большинством российских предприятий системы финансового планирования, исследовании процессов преобразований системы финансового планирования в России в историческом аспекте, предложении путей построения и развития системы финансового планирования для малых и средних российских предприятий, обосновании инструментов формирования и развития системы
Практическая значимость исследования связана с разработкой (на основе выявленных типичных для малых и средних российских предприятий проблем в области финансового планирования и контроля) комплекса мероприятий, позволяющих построить эффективную систему финансового планирования Этот комплекс мероприятий может быть применен к малым и средним отечественным предприятиям Практическое применение построенной модели ведет к повышению эффективности управленческих решений на основе создания более структурированной информационной базы для руководителей
Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научных семинарах кафедры экономики предприятия и предпринимательства, научно-практических конференциях, в частности Международной научной конференции Экономическая наука проблемы теории и методологии (2002 г), Международных конференциях молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в России (2003, 2006,2007 гг)
Публикации По теме диссертации опубликовано 9 печатных работ общим объемом 1,95 п л
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, грех глав, заключения, списка литературы и приложений
И. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
Выпоненное исследование позволило автору получить обоснованные результаты, выводы и предложения, направленные на совершенствование системы финансового планирования на малых и средних отечественных предприятиях При этом на защиту выносятся основные из них, составляющие, по мнению автора, элементы научного вклада
1. Предложен комплексный Проект системы финансового планирования, включающей связанные между собой объекты и процессы.
В з1 главы 1 Цели и задачи формирования системы финансового планирования на предприятии автором был проведен анализ существующих на сегодняшний день подходов к понятию система финансового планирования Результаты анализа свидетельствуют о том, что большинством авторов элементы системы финансового планирования (объекты и Процессы) детально не обозначаются, и в этом заключается одна из важнейших проблем, которая препятствует грамотному формированию системы финансового планирования на Современных отечественных предприятиях. Вместе с тем, формированию системы финансового планирования дожна предшествовать разработка общей стратегии развития предприятия с учетом того, что предприятие выступает одним из элементов бизнес-среды
На рисунке 1 показаны составляющие предлагаемой нами системы финансового планирования предприятия Представленная на рисунке 1 система включает в себя взаимосвязанные объекты и процессы К процессам финансового планирования предлагается отнести следующие процессы
разработка целей и задач финансового планирования,
процесс выявления ключевых факторов, влияющих на достижение запланированных показателей финансовой деятельности,
выбор методов финансового планирования и разработка форм финансовых планов,
определение субъектов финансового планирования,
Х разработка финансовой структуры предприятия и наделение пономочиями центров финансовой ответственности (ЦФО),
регламентация финансовой структуры предприятия (включает разработку Положения о финансовой структуре, Положений о центрах финансовой ответственности),
Х процесс сбора исходной информации для построения бюджетов,
разработка критериев выбора окончательного варианта бюджета из ряда альтернативных, разработка альтернативных вариантйв бюджета (с использованием метода Сценариев) и проведение анализа чувствительности плановых показателей, связанного с воздействием на них критических факторов,
выбор окончательного варианта бюджета,
процессы движения информации в ходе разработки и утверждения бюджетов,
процессы использования информации, полученной в рамках бюджетирования, в управлении предприятием
Важнейшим элементом предлагаемой системы является информация, используемая для финансового планирования В рамках механизма финансового планирования необходимо пересмотреть основы постановки целей и задач развития предприятия (идти лот потребителя) Такой подход позволит предприятию построить структуру управления под заданные цели Кроме того, на предприятии дожна быть разработана финансовая структура как совокупность центров финансовой ответственности Осуществляется регламентация финансового планирования Одним из важнейших элементов подсистемы финансового планирования дожна стать система норм и нормативов, которая оперирует с определенным в рамках подсистемы финансового планирования составом объектов финансового планирования (абсолютные и относительные показатели)
Система финансового планирования
Подсистема финансового планирования
Подсистема финансового контроля
5 ^
Я
V
з У Я н я з з н о л о а 3 О о. а 5 и к Ч о & Ё о * з о 2 Р. Й X а о Э ей Э Ё
5 о з & I и
$ СЧ X Й а и Я о и и О
Хе- н С
&
Рис 1 Рекомендуемый проект системы финансового планировашя Также нами предлагается включать в подсистему финансового планирования систему учета рисков, в рамках которой определяются ключевые факторы, влияющие на результаты финансового планирования, проводится анализ чувствительности показателей планов к влиянию выявленных факторов, происходит учет рисков при принятии решений в подсистеме финансового планирования Поскольку в узком смысле система финансового планирования фактически представляет собой формируемую на предприятии систему бюджетов, то следует включать в эту систему подсистему бюджетов как один из важнейших элементов
К составляющим подсистемы финансового контроля предлагается относить элементы входа (информационное обеспечение контроля), технику контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедуры контроля, среду контроля, систему учета, элементы выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля), центры финансовой ответственности
2. Установлены взаимосвязи между наиболее часто встречающимися в отечественной практике проблемами и функциями предприятий в области финансового планирования и контроля, которые дожны быть актуализированы на предприятии
В з 2 главы 1 Особенности финансового планирования на отечественных предпрюггиях на современном этапе автором был проведен анализ проблем российских предприятий в сфере финансового планирования и контроля Для выявления специфики проблем малых и средних предприятий в данной сфере автором проводися опрос руководителей малых и средних предприятий Северо-Запада России По итогам анализа к проблемам, наиболее характерным для этой группы предприятий, можно о гнести отсутствие регламентов в системе финансового планирования, отсутствие применения гибкого бюджетирования и анализа чувствительности, низкую оперативность финансового планирования, слабые взаимосвязи между стратегическим и оперативным финансовым планированием, низкую степень автоматизации планирования, нереальность финансовых планов (с точки зрения обособленности бюджетирования от остальной деятельности предприятия, не встраивание бюджетирования в систему управления предприятием)
Автор пришел к выводу, что предприятие в зависимости от наличия у него тех или иных проблем в области финансового планирования дожно делать акцент на определенных функциях финансового планирования, уделяя их реализации наибольшее количество сил и средств Обобщение результатов проведенного автором исследования позволило выявить важнейшие проблемы российских предприятий в сфере финансового планирования и соотнести их с функциями финансового планирования
Таблица 1
Соотнесение проблем в области финансового планирования с функциями
плави рования
№ Проблемы предприятий в области финансового планирования Функции планирования
1 Нереальность финансовых планов Прогнозирование, координация и интеграция, упорядочение, мотивация
2 Низкая оперативность составления финансовых планов Координация и интеграция, упорядочение, мотивация, автоматизация
3 Непрозрачность планов для руководства Уменьшение сложности планируемых объектов и процессов
4 Отсутствие взаимосвязи стратегических и оперативных планов Оптимизация, координация и интеграция
5 Финансовая нереализуемость планов Прогнозирование, оптимизация
6 Отсутствие комплексности планов Оптимизация, координация и интеграция
Большинство проблем российских предприятий в сфере финансового контроля лежит в плоскости управленческого учета К таким проблемам следует отнести низкую достоверность и оперативность получаемых данных, отсутствие понимания задач всеми сотрудниками предприятия, слабое информационное обеспечение процедур контроля, низкую степень автоматизации процедур контроля К специфическим проблемам малых и средних отечественных предприятий в области финансового контроля можно отнести выборочность объектов контроля (как правило, контроль ограничивается контролем оборотного капитала, кредиторской и дебиторской задоженности) Потребность в решении
проблем финансового контроля ведет к необходимости пересмогра соответствующих элементов подсистемы финансового контроля (Таблица 2)
Таблица 2
Соотнесение проблем в области финансового планирования с элементами
№ Проблемы предприятий в области внутреннего финансового контроля Элементы подсистемы внутреннего финансового контроля
1 Недостоверность учетной информации Элементы входа, система учета, среда контроля
2 Низкая оперативность учетной информации Элементы входа, процедуры контроля, система учета, среда контроля
3 Отсутствие понимания задач всеми сотрудниками Процедуры контроля, центры финансовой ответственности
4 Слабое информационное обеспечение Элементы входа, среда контроля, система учета.
5 Низкая степень автоматизации Техника контроля
3 Обоснованы возможности и разработан агоритм практического применения теории нечетких множеств для оценки значимости проблем финансового планирования и контроля.
Для оценки существенности проблем финансового планирования можно использовать экспертные оценки, заключающиеся в присвоении степени значимости каждой проблеме Но такой подход, на наш взгляд, ограничивается неопределенностью границ перехода, например, от существенной проблемы к проблеме средней важности Для преодоления этою ограничения можно использовать подход, основанный на теории нечетких множеств
На основании данного подхода автором в з 2 (Разработка агоритма формирования и развития системы финансового планирования для малых и средних предприятий) главы 2 предложен агоритм принятия решений, включающий следующие этапы
> Определение возможных проблем в области финансового планирования и контроля
> Определение контуров нечетких подмножеств поного множества состояний А
> Оценка степени влияния проблем на работу системы финансового планирования и контроля
> Ранжирование проблем и распределение их по классам
На первом этапе определяется комплекс возможных проблем в области финансового планирования и контроля На втором этапе поное множество состоянии оценки разбивается на нечеткие подмножества типа "наиболее существенная проблема" (в первую очередь требующая устранения в ходе модернизации системы финансового планирования), "значимая проблема" (оказывает существенное влияние на отдельные элементы системы), "проблема средней важности" (как правило, выражается в частичной регламентации бюджетного процесса на предприятии), "несущественная проблема" (можно пренебречь ей в
ходе модернизации системы) При этом каждому из подмножеств соответствуют свои функции принадлежности Контуры нечетких подмножеств можно представить в виде Таблицы 3 Далее экспертным путем каждой проблеме присваивается степепь существенности влияния на работу системы финансового планирования в целом (производится количественная оценка степени важности проблемы от 0 до 1) Затем проблемы ранжируются я распределяется по классам
Таблица 3
_ Контуры нечетких подмножеств множества состояний оценки_
Нечеткое нодмножест во Уровень значимости проблемы Интервал численной принадлежности
А1 Наиболее существенная проблема ц (А1) = (0 85,0 9,0 95,1 0)
А2 Значимая проблема ц (А2) = (0.55,0 6, 0 75,0 8)
АЗ Проблема средней важности (1 (АЗ) = (0 25,0 3,0 45, 0 5)
А4 Несущественная проблема ц (А4) = (0 05, 0 1, 0 15, 0 2)
4. Разработаны агоритм и проекты формирования и развития Системы финансового планирования для средних и малых отечественных предприятий с учетом использования Системы Сбалансированных Показателей (ССП).
Для малых и средних отечественных предприятии в з 2 главы 2 автором разработан агоритм формирования (модернизации) системы финансового планирования Такой агоритм дожен включать следующие этапы
Изменения во внешней среде Исходное состояние финансового планирования и контроля на предприятии
Комплексная диагностика предприятия
Постановка целей (формирование или модернизация системы финансового планирования на предприятии)
Разработка проекта формирования или модернизации системы финансового планирования
- -11- ~
Внедрение и эксплуатация системы финансового планирования
Оценка эффективности созданной (модернизированной) системы финансового планирования на предприятии
Рис 2 Агоритм формирования (модернизации) системы финансового планирования на
предприятии
Отправной точкой реализации данного агоритма на практике является рассмотрение предприятия как элемента бизнес-системы, что включает планирование его принадлежности к бизнес-среде На этой основе проводится комплексная диагностика предприятия, состоящая из следующих блоков
1 Анализ основных аспектов, определяющих целесообразность (или не целесообразность) применения ССП или отдельных ее составляющих Причинами нецелесообразности использования ССП являются наличие кризиса на предприятии, стратегическая неопределенность, слабость бухгатерскою и управленческого учета, отсутствие открытого информационного поля, недостаточная инициативность сотрудников Вмеае с тем, наличие той или иной причины нецелесообразности внедрения ССП на предприятии еще не означает, что ССП не применима для данно] о предприятия вообще Так, если результаты анализа свидетельствуют о стратегической неопреде ченности, то первоначально нужно выяснить лузкие места стратегического управления на данном предприятии, затем разработать и реализовать комплекс мероприятий по развитию стратегического управления и далее поднимать вопрос о внедрении ССП
2 Оценка стратегии Включает оценку миссии, целей, уровня развихия стратегического управления на предприятии Этот блок важен с точки зрения определения степени подготовленности предприятия к внедрению такого инструмента как ССП
3 Ситуационный анализ Особенно важен этот этап диагностики для малых и средних предприятий (включает анализ клиентов, Конкурентов, потенциала рынка, сильных и слабых сторон предприятия и их взаимодействия с угрозами и возможностями внешней среды)
4 Анализ комплекса маркетинга Этот этап позволяет сделать выбор между традиционным и процессно-ориснтированным бюджетированием, а также между традиционным и процессно-ориентированным подходом к управленческому учету В целом, процессно-ориентированные методики учета затрат и бюджетирования в гораздо большей степени соответствуют методологии ССП, чем методики традиционные, так как позволяют точнее оценивать себестоимость продуктов и прибыльность клиентов Вместе с тем, выбор между традиционным и процессно-ориентированным бюджетированием, а также учетом определяется распределением затрат предприятия по уровням деятельности, которые отражают иерархию затрат и их поведение
5 Организационно-управленческий анализ Этот блок диагностики важен с точки зрения выбора модели финансового планирования исходя из структуры управления Исследование вопроса выбора модели финансового планирования нашло отражение в з 1 главы 2 Выбор и обоснование методов и инструментов создания и развигия системы финансового планирования
6 Анализ эчементов системы финансового планирования, взаимосвязей между выявленными элементами, состояния данной системы в целом В рамках данного блока проводится анализ существующей на предприятии системы финансового планирования, выявление проблем финансового планирования и контроля и оценка их значимости Проводится выбор проблем первостепенной важности
По итогам диагностики принимается решение о том, следует ли формировать систему финансового планирования заново или развивать ее В зависимости от принятого решения разрабатывается проект формирования или модернизации системы
Разработка проекта формирования системы финансового планирования дожна включать этапы, представленные на Рисунке 3 Если речь идет не о формировании системы с нуля, а об ее модернизации, отличия в агоритме будут следующими этап 1 - вместо определения целей следует говорить об их уточнении, этап 2 остается без изменений, на этапе 3 происходит выбор инструментов развития системы финансового планирования на предприятии, этап 4 дожен включать разработку мероприятий по устранению проблем в системе, выявленных на этапе диагностики, с учетом выбранных направлений развития системы, этап 5 и 6 остаются без изменений
При этом несмотря па то, идет ли речь о формировании или развитии системы, необходимо сформировать бюджет затрат на реализацию комплекса мероприятий, рабочую группу, ответственную за решение выявленных проблем в системе и реализацию мероприятий по развитию системы Важно также определить сроки, контролирующих лиц и процедуры использования данных усовершенствованной системы в управлении предприятием По итогам внедрения происходит оценка эффективности созданной системы финансового планирования при помощи количественных и качественных показателей, являющихся ключевыми показателями эффективности сформированной системы Вопросы оценки эффективности созданной на предприятии системы финансового планирования нашли отражение в з 3 главы 2 Проблемы оценки эффективности созданной системы финансового планирования
1 Определение целей и задач финансового планирования на предприятии
2 Определение масштабов финансового планирования (создание локальной или интегрированной системы) и выбор модели финансового планирования
3 Определение элементов, которые будет включать система финансового планирования
4 Выбор инструментов формирования системы (бюджетирование, ССП)
Целесообразность Нецелесообразность
применения ССП применения ССП ^
5 1 Выбор составляющих ССП, которые будут реализованы на предприятии
6 1 Согласование инструментов формирования системы (традиционное бюджетирование и ССП, процессно-ориентированное бюджетирование и ССП)
52 Выбор между традиционным и процессно-ориентированным подходом к учету и бюджетированию
6 2 Мероприятия по совершенствованию учета и бюджетирования
Рис 3 Этапы разработки проекта создания системы финансового планирования
5. Предложены пути развития системы финансового планирования для малых и средних отечественных предприятий в зависимости от гина потребителей и принадлежности к определенному сектору экономики.
Этапом, предваряющим формирование новой или модернизацию существующей системы финансового планирования, служит оценка уровня развития стратегического управления на предприятии Автором было проведено исследование уровня развития стратегического управления на малых и средних предприятиях Северо-Запада России, результаты которого нашли отражение в з 1 главы 3 Проведение диагностики исследуемых предприятий Общее количество обследованных предприятий составило 36, предприятия представляют 12 различных видов экономической деятельности (по действующему в РФ ОКВЭД) По численности работающих и объемам продаж 12 из обследованных предприятий относятся к малым, остальные - к средним Обследованные предприятия были объединены автором в группы по двум основным признакам - в зависимости от сектора экономики, к которому они относятся и в зависимости от типа потребителей (конечные или не конечные (промежуточные)) потребители (относятся к дальнейшим переработчикам либо продавцам продукции)
Для формирования комплексного взгляда на уровень развития системы стратегического управления на обследованных предприятиях был проведен корреляционно-
регрессионный анализ В рамках данного анализа были определены факторы (параметры) регрессии (х), и проведена оценка уровня развития стратегического управления (у) Для проведения исследования были выбраны следующие факторы регрессии, свидетельствующие об уровне стратегического управления на предприятии (качественные параметры)
- уровень развития общей формализованной стратегии предприятия (фактор х;),
- разработка функциональных стратегий (фактор X]),
- система ответственности за реализацию общей стратегии {фактор Хз),
- система ответственности за реализацию текущих планов (фактор х*),
- организация текущего планирования и учета фактических результатов (фактор х;)
Полученные результаты по итогам исследования представлены в таблице 4
Таблица 4
Результаты исследования уровня развития стратегического управления на малых и _ средних предприятиях Северо-Запада России__
№ Группа предприятий Преобладающий уровень развития стратегического управления Проблемы развития стратегического управления для предприятий каждой группы
1 Вторичный сектор -конечные потребители средний - высокий 1 Отсутствуют функциональные стратегии (фактор х2) 2 Планирование и учет ведется в целом по предприятию, без дифференциации по ЦФО (фактор х5)
2 Вторичный сектор - не конечные потребители средний 1 Отсутствуют функциональные стратегии (фактор х2) 2 За реализацию общей стратегии никто не отвечает (фактор хЗ) 3 Планирование и учет ведется в целом по предприятию, без дифференциации по ЦФО (фактор х5)
3 Третичный сектор -конечные потребители средний - высокий Отсутствуют функциональные стратегии (фактор х2)
4 Третичный сектор - не конечные потребители средний 1. Единая стратегия не разработана, управление носит ситуационный характер (фактор х1) 2 Отсутствуют функциональные стратегии (фактор х2) 3 За реализацию общей стратегии никто не отвечает (фактор хЗ)
Как свидетельствуют данные таблицы 4, для всех исследуемых групп предприятий
характерна проблема отсутствия разработанных функциональных стратегий При этом для предприятий вторичного сектора свойственно ведение планирования и учета в целом по предприятию, без дифференциации по ЦФО, а у предприятий третичного сектора такой проблемы нет Отсутствие разработанной единой стратегии и управление по сложившейся ситуации было выявлено у группы предприятий третичный сектор- не конечные потребители
Уравнение, использованное в работе в рамках метода линейного регрессионного анализа, имеет следующий вид
у=т1*Х1 + тг*Х2+ +Ь(1),где
х - значения факторов регрессии,
у - экспертная оценка степени развития стратегического управления для каждого предприятия в рамках обследованной группы,
m - коэффициенты, соответствующие каждой независимой переменной х, bЧ постоянная, возвращаемая функцией линейного регрессионного анализа, использусмои для расчета значений коэффициентов m
Задаваемые ограничения при использовании уравнения линейной pe рессии существует прямая зависимость между обозначенными выше факторами и уровнем развития системы стратегического управления Область получаемых значений коэффициентов m -выше нуля
Метод линейного регрессионного анализа позволяет рассчитать статистику для ряда с применением метода наименьших квадратов Подставляя в формулу (1) значения х для произвольного предприятия, принадлежащего к группе, получим бальную оценку уровня развития стратегического управления для данного предприятия
На основе анализа параметров регрессии х разрабатывается комплекс мероприятий по совершенствованию стратегического управления (именно по тем областям, по которым были выявлены проблемы в ходе исследования) и затем можно приступать к интеграции инструментов стратегического управления и финансового планирования
Для осуществления выбора между традиционным и нроцессно-ориентированным бюджетированием выделим 4 уровня деятельности, отражающих иерархию затрат предприятия и их поведение Это виды деятельности, которые определяются количеством единиц произведенной продукции, количеством партий произведенной продукции, конкретными производимыми продуктами и количеством производственных мощностей
Если косвенные затраты в основном попадают в группы 1 и 4, то результаты, полученные с помощью традиционного метода учета и процесспо-ориентированного метода учета затрат (ABC- Activity Based Costing) и бюджетирования (ABB - Activity Based Budgeting), будут различаться незначительно Поэтому внедрение процессно-ориентированного подхода можно перенести на более поздние сроки Но если большая часть затрат приходится на группы 2 и 3, разница будет заметной Соответственно, имеет смысл взаимоувязать ССП и процессно-ориентированный подход к учету и бюджетированию
В з 1 главы 3 автором предложено ранжирование инструментов формирования и развития системы финансового планирования для малых и средних предприятий в зависимости от характера распределения затрат (Таблица 5)
Таблица 5
Выбор инструментов формирование (развития) системы финансового планирования в зависимости от преобладания определенных видов затрат
№ Приоритетные группы затрат Распределение предприятий по видам деятельности Инструменты формирования (развития) системы финансового планирования
1 Первая и четвертая производство пищевых продуктов, текстильное и швейное производство, обработка древесины и изделий из дерева, производство машин и оборудования традиционное бюджетирование и учет в сочетании с ССП
2 Вторая металургическое производство и производство готовых металических изделий, химическое производство, торговля(оптовая и розничная) ABC и ABB в сочетании с ССП
3 Вторая и третья транспорт и связь ABC и ABB в сочетании с ССП
4 Третья строительство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг' ABC и ABB в сочетании с ССП
В з 2 главы 3 Особенности формирования (развития) системы финансового планирования на исследуемых предприятиях автором предложен подход построения ССП для малых и средних отечественных предприятий, включающий следующие основные этапы определение целевых установок развития предприятия, анализ и структурирование каналов продаж, построение операционного (производственного) цикла, управление финансовым циклом, построение системы мотивации, организационные изменения Указанные шесть этапов предлагается соотнести с четырьмя проекциями (перспективами) ССП, что находит свое отражение в построении модели ССП для малых и средних отечественных предприятий (Рисунок 4)
На Рисунке 4 первый и второй этапы построения ССП соответствуют проекциям Финансы и Клиенты Построение и разбивка на стадии операционного цикла, а также управление финансовым циклом лежат в проекции Процессы
Построение системы мотивации и осуществление организационных изменений находятся в проекции Обучение и развитие
После определения этапов и соотнесения их с проекциями ССП происходит разработка стратегической карты, на которой по каждой из проекций ССП отражаются стратегические цели развития предприятия и их взаимосвязи Для каждой стратегической цели задаются показатели и уровни их значений, которые дожны быть достигнуты Затем формируется комплекс программ, направленных на достижение заданных уровней показателей ССП
1 Затраты предприятий, оказывающих бытовые услуги могут относиться и к первой группе В этом случае выбирается традиционное бюджетирование и учет в сочетании с ССП
Перегсктивы Этапы построения ССП Стратегические цели Показатели и ич
Рисунок 4 Модель ССП для малых и средних российских предприятий
III ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Проведенное исследование позволяет утверждать, что проблемы формирования и модернизации систем финансового планирования особенно остро стоят перед отечественными предприятиями малого и среднего бизнеса Для решения этих проблем могут быть использованы предложенные в настоящей диссертационной работе направления, а также возможности согласованного применения инструментов финансового планирования и стратегического управления Так, для нреодоления проблемы отсутствия взаимосвязи стратегического и оперативного фипансовою планирования, автором был разработан агоритм формирования (развития) системы финансового планирования на малых и средних предприятиях и предложены проект разработки и проект развития системы, включающие такой инструмент, как ССП Для целей развития системы финансового планирования этот инструмент может быть совмещен с такими инструментами, как БАУОТ-анализ, матрица
IV ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1 Давыденко Е А Финансовое планирование на отечественных предприятиях / Давыденко Е А / Предпринимательство и реформы в России IX Международная конференция молодых ученых - экономистов 26-28 нояб 2003 г Тез докл и выступлений -СПб ОЦЭиМ, 2003 -0, 12 п л
2 Давыденко ЕА Совершенствование организации финансового планирования на отечественных предприятиях / Давыденко Е А / Предпринимательство и реформы в России X Международная конференция молодых ученых - экономистов 15-17 дек 2004 г Тез докл и выступлений - СПб Издательство ЭФ СПбГУ, 2004 - 0, 12 п л
3 Давыденко ЕА Новый взгляд на организацию финансового планирования на отечественных предприятиях / Давыденко Е А / Современные аспекты экономики Ежемесячный журнал № 2(69) - СПб, 2005 - 0,45 п л
4 Давыденко ЕА Проблемы организации финансового планирования и контроля на отечественных предприятиях и пути их решения / Давыденко Е А / Финансовый менеджмент № 2,2005 - 0, 3 п л
5 Давыденко ЕА Совершенствование организации финансового планирования на отечественных предприятиях / Бойко И П, Бляхман JIС , Чернова Е Г, Давьщенко Е А / Мир фирмы Сборник научных статей Выпуск 1 СПб' ОЦЭиМ, 2005 - 0,4 п л
6 Давыденко Е А Проблемы внедрения систем Balanced Scorecard на отечественных предприятиях / Давьщенко Е А / Предпринимательство и реформы в России XII Международная конференция молодых ученых - экономистов 23-24 нояб 2006 г Тез докл И выступлений - СПб ОЦЭиМ, 2006 -0, 12 п л
7 Давыденко Е А Особенности использования концепции ССП для малых предприятий / Давыденко Е А / Предпринимательство и реформы в России Материалы XIII международной конференции молодых ученых - экономистов 25-26 октября 2007 г Тез докл и выступлений - СПб' ОЦЭиМ, 2007 - 0,12 п л
ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ D ЖУРНАЛАХ И ИЗДАНИЯХ, РЕКОМЕНДОВАННЫХ ВАК
1 Давыденко ЕА Особенности использования концепций ССП для малых и средних
отечественных предприятий / Давыденко ЕА / Вестник СПбГУ Сер 5 Экономика
Выпуск 4 СПб Издательство СПбГУ, 2007 - 0,2 п л
2 Давьщенко Е А Особенности использования ССП для малых и средних отечественных
предприятий / Давьщенко Е А / Менеджмент в России и за рубежом № 1 (февраль),
2008 г М Издательство ДИС, 2008 - 0,125 п л
Подписано в печать 08 05 2008 Формат 60x84/16 Печать ризографическая Заказ № 895 Объем 1,05 п л Тираж 100 экз
Издательский центр экономического факультета СПбГУ 193123, Санкт-Петербург ул Чайковского, д 62
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Давыденко, Елена Анатольевна
Введение
ГЛАВА 1: Понятие и содержание системы финансового планирования на предприятии
з 1. Цели и задачи формирования системы финансового планирования на предприятии
з2. Особенности финансового планирования на отечественных предприятиях на современном этапе
з3. Предпосыки формирования и развития системы финансового планирования на российских предприятиях
Выводы по главе
ГЛАВА 2: Методы и инструменты формирования и развития системы финансового планирования
з 1. Выбор и обоснование методов и инструментов создания и развития системы финансового планирования
з 2. Разработка агоритма формирования и развития системы финансового планирования для малых и средних предприятий
з 3. Проблемы оценки эффективности созданной системы финансового планирования
Выводы по главе
ГЛАВА 3: Практические аспекты формирования и развития системы финансового планирования на малых и средних российских предприятиях
з 1. Проведение диагностики исследуемых предприятий
з 2. Особенности формирования (развития) системы финансового планирования на исследуемых предприятиях
Выводы по главе
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и развитие системы финансового планирования на российских предприятиях"
Актуальность темы исследования
Финансовое планирование, одна из важнейших составляющих системы планирования, позволяет решать такие жизненно важные задачи как эффективное управление финансовыми потоками, обеспечение сбалансированности финансовых ресурсов и потребностей организации, оптимизация управленческих решений, минимизация затрат. Однако, само содержание финансового планирования и механизма финансового планирования требует дальнейшего развития, изучения теоретической базы и практического опыта для приведения их в соответствие с современными требованиями и условиями. Финансы и финансовые отношения неразрывно связаны с социально-экономическими отношениями в стране и в мире. Таким образом, изменения, происходящие в стране и мировом сообществе, влияют на содержание системы финансов и финансовых отношений, а также и на финансовое планирование как их важную часть. Чтобы финансовое планирование могло стать основой эффективного управления, необходимо пересмотреть и привести в соответствие с современными требованиями используемый в теории и практике инструментарий.
Исследование проблем финансового планирования на современном этапе, поиск путей их решения, разработка современных инструментов в этой области, актуальны и значимы не только для теории, но и для практики управления. Для. повышения эффективности финансового планирования на практике в качестве его инструментария активно используется бюджетирование.
Среди отечественных авторов, исследовавших проблемы финансового планирования, можно выделить работы Алексеевой М.М., Бухакова М:И., Егорова Ю.Н., Иванова В.В, Ковалева В.В., Лихачевой О.Н., Романовой JI.C., Романовского М.В., Стояновой Е.С., Цытович Н.Н. и других.
Эта тема рассматривалась и в работах зарубежных авторов - таких как Акофф Р., Бернстайн JI.A., Ван Хорн Дж. К., Дикки Т., Шарп У. Ф., П1им Дж. К. и Сигел Дж. Г, Хот Р.Н. и других.
Существует также достаточно широкий круг авторов, исследовавших вопросы реструктуризации предприятий и в частности разработки системы финансового планирования. Среди отечественных авторов можно отметить работы Беседина А.Л., Борисюка Н.К., Давыдова Б.А., Ильдеменова С.В:, Крыжановского ВТ., Мазура И.И., Пашкевича О.Н., Попова Э.В., Тренева В., Шапиро В.Д.
Среди зарубежных авторов, занимавшихся проблемами разработки систем финансового планирования, выделяются имена таких авторов, как Андерсен Р;, Друкер Питер Ф., Коупленд Т., Портер М., Уотерман П., Файоль А., Форд Г., Фрезе Э., Хан Д., Хот Н. Роберт.
Бюджетирование достаточно давно используется в мировой практике, но в отечественной литературе ему не уделялось дожного внимания. Только в последние годы изучением теории и практики применения бюджетирования в финансовом планировании и управлении занялись отечественные экономисты. Интересны работы таких авторов как Докучаев М.В., Дугельный А.П., Иванов В.В., Неудачин В., Самочкин В.Н. и другие:
Вместе с тем, на отечественных предприятиях становление систем финансового планирования на современном этапе сопровождается множеством проблем, часто типичных для большинства предприятий. Выявление и решение этих проблем и закладывается в основу разработки новой системы финансового планирования. Вместе с тем, финансовое планирование не целесообразно применять без использования на предприятии инструментов финансового контроля. Поэтому в процессе изменений системы финансового планирования ставится задача также внести изменения и в систему финансового контроля, и рассматривать систему финансового планирования и контроля как единое целое.
Однако, на наш взгляд, несмотря на схожесть проблем, возникающих на отечественных предприятиях в сфере финансового планирования и контроля, все же существуют определенные отличия. В частности, специфические проблемы вобласти финансового планирования и контроля свойственны малым и средним предприятиям, преимущественно за счет небольших масштабов бизнеса и ограниченности финансовых ресурсов. Соответственно, специфичность проблем вызывает и особые подходы к формированию системы финансового планирования и контроля на таких предприятиях.
На сегодняшний день, большинство авторов, рассматривающих проблемы^ внедрения финансового планирования, преимущественно в качестве объекта исследования избирает крупные промышленные предприятия и комплексы предприятий. На таких предприятиях возникает, как правило, целый спектр проблем в области финансового планирования и контроля, и подходят они к решению этих проблем в основном комплексно, выделяя значительные финансовые ресурсы, привлекая сторонних консультантов, приобретая программные продукты, позволяющие автоматизировать процессы финансового планирования и контроля. Для небольших же предприятий такой подход оказывается зачастую неприемлемым. При этом вопрос, связанный с разработкой системы финансового планирования, на небольших предприятиях также поднимается, однако, в литературе он остается до сих пор практически не освещенным.
Вместе с тем проблемы в сфере финансового планирования и контроля на малых и средних предприятиях существуют - это факт, и решать их необходимо. Какой подход, какие методы и инструменты при этом применять - эти и целый ряд других вопросов решаются в настоящем диссертационном исследовании. Цели и задачи исследования
Целью настоящего исследования является определение приоритетных направлений формирования и развития системы финансового планирования на современных малых и средних российских предприятиях.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1) Выявить недостатки систем финансового планирования, присущие большинству отечественных предприятий на современном этапе, и провести анализ специфичности проблем в сфере финансового планирования, присущих малым и средним предприятиям,
2) Определить основные предпосыки разработки систем финансового планирования на отечественных предприятиях,
3) Провести сравнительный анализ моделей финансового планирования и условий применения их на предприятиях, а также исследовать инструменты, которые могут быть использованы для формирования и развития системы финансового планирования на малых и средних предприятиях, определить возможности их совместного использования,
4) Разработать агоритм и предложить проекты формирования и развития системы финансового планирования для малых и средних отечественных предприятий,
5) Обосновать возможность и целесообразность использования теории нечетких множеств для оценки значимости проблем финансового планирования и контроля,
6) Провести классификацию проблем, связанных с оценкой результатов формирования и развития системы финансового планирования,
7) Провести исследование уровня стратегического управления на малых и средних предприятиях Северо-Запада России посредством метода линейного регрессионного анализа и определить возможности и целесообразность использования ССП (Системы Сбалансированных Показателей) для установления взаимосвязи между стратегическим и оперативным финансовым планированием на таких предприятиях,
8) Определить условия выбора между традиционным и процессно-ориентированным подходом к учету и бюджетированию при использовании ССП.
Объектом исследования является система финансового планирования, разрабатываемая (или совершенствуемая) на малом или среднем предприятии и отвечающая цели обеспечения устойчивости воспроизводственного процесса.
Предметом исследования выступает процесс разработки и развития системы финансового планирования на предприятии.
Методология исследования
Теоретической и методической основой исследования являлись труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по вопросам финансового планирования и контроля.
В основе исследования лежит моделирование как экспериментальный метод построения системы финансового планирования, направленный на изучение процесса формирования системы и результатов такого формирования. Ведущее место в работе получили также методы системного и сравнительного анализа, обобщение, экономико-математические методы и модели, количественные и качественные методы прогнозирования, методы теории принятия решений.
В ходе работы нами также использовались методы специальных исследований, прежде всего социологических исследований - анкетирование, опросы, интервью.
Также в ходе исследования применялись общие методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение. Активно использовались дедуктивный и индуктивный метод, а также аргументирование. Для исследования элементов системы финансового планирования и контроля применялись методы анализа и синтеза. Процесс изменения системы финансового планирования на российских предприятиях при переходе от планово-регулируемой к рыночной экономике изучася при помощи исторического метода.
Информационная база исследования
Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных исследователей по вопросам разработки и развития системы финансового планирования. В настоящей диссертации использовались данные по малым и средним предприятиям Северо-Запада РФ, результаты анкетирования руководителей и специалистов финансовых служб малых и средних отечественных предприятий, статистические данные, нормативно-правовые акты РФ.
Теоретическая значимость диссертации заключается в развитии теоретических аспектов финансового планирования, выявлении недостатков используемой на сегодняшний день большинством российских предприятий системы финансового планирования, исследовании процессов преобразований системы финансового планирования в России в историческом аспекте, предложении путей построения и развития системы финансового планирования, для малых и средних российских предприятий, обоснование инструментов формирования и развития системы.
Практическая значимость исследования связана с разработкой (на основе выявленных типичных для малых и средних российских предприятий проблем в области финансового планирования и контроля) комплекса мероприятий, позволяющих построить эффективную систему финансового планирования. Этот комплекс мероприятий может быть применен к малым и средним отечественным предприятиям. Практическое применение построенной модели ведет к повышению эффективности управленческих решений на основе создания более структурированной информационной базы для руководителей.
Научная новизна исследования
Научная новизна диссертационного исследования состоит в формировании комплексного подхода к созданию системы финансового планирования на российских малых и средних предприятиях. Результаты диссертационного исследования, обладающие научной новизной, заключаются в следующем:
1) Предложен комплексный проект системы финансового планирования, включающей связанные между собой объекты и процессы.
2) Установлены взаимосвязи между наиболее часто встречающимися в отечественной практике проблемами и функциями предприятий в области финансового планирования и контроля, которые дожны быть актуализированы на предприятии.
3) Обоснованы возможности и разработан агоритм практического применения теории нечетких множеств для оценки значимости проблем финансового планирования и контроля.
4) Разработаны агоритм и проекты формирования и развития системы финансового планирования для средних и малых отечественных предприятий с учетом использования ССП.
5) Предложены пути развития системы финансового планирования для малых и средних отечественных предприятий в зависимости от типа потребителей и принадлежности к определенному сектору экономики.
Основные защищаемые положения диссертационного исследования
1. В настоящей работе нами предлагается использовать дуалистический подход к понятию бюджетирование, заключающийся в рассмотрении бюджетирования как инструмента финансового планирования и как управленческой технологии. Данный подход предполагает, что бюджетирование направлено на повышение эффективности управления предприятием посредством формирования интегрированной системы финансового планирования.
2. Предлагаемый нами проект интегрированной системы финансового планирования включает две подсистемы - подсистему финансового планирования и подсистему финансового контроля. Подсистема финансового планирования дожна включать в себя следующие элементы: информацию для финансового планирования, механизм планирования, субъекты планирования, ЦФО, регламенты финансового планирования, систему норм и нормативов, систему учета рисков, процессы планирования, объекты финансового планирования (абсолютные и относительные), систему бюджетов и средства, обеспечивающие процесс планирования. Подсистема финансового контроля дожна включать информационное обеспечение контроля, ЦФО, технику и процедуры контроля, систему учета, среду контроля и информацию, полученную в результате осуществления процедур контроля.
3. Предложенный нами проект системы финансового планирования применим и к малым и средним предприятиям. При этом отличия при переходе от крупных к средним и малым предприятиям будут касаться, прежде всего, состава планируемых показателей (на небольших предприятиях круг плановых показателей в основном сужается), структуры системы бюджетов (вспомогательные бюджеты на небольших предприятиях могут не составляться по причине экономии сил и средств), системы учета рисков (как правило, целенаправленно занимаются управлением рисками только крупные компании), системы норм и нормативов (для бизнеса небольших масштабов она будет менее объемной).
4. Одним из основных инструментов, используемых для формирования и модернизации системы финансового планирования, выступает бюджет. Наряду с бюджетом к рекомендуемым инструментам можно отнести инструменты стратегического управления (такие как SWOT-анализ, матрицу BCG, матрицу Shell, матрицы И. Ансоффа и М. Портера и др.). Еще одним инструментом, который мы предлагаем использовать для построения системы финансового планирования для малых и средних предприятий, является Система Сбалансированных Показателей (ССП).
5. Агоритм формирования (развития) системы финансового планирования для средних и малых отечественных предприятий дожен включать следующие этапы: комплексная диагностика предприятия, постановка целей (формирование или модернизация системы финансового планирования), разработка проекта формирования или модернизации системы, внедрение и эксплуатация системы, оценка эффективности созданной (модернизированной) системы финансового планирования. При ю этом отправной точкой реализации данного агоритма на практике, на наш взгляд, является рассмотрение предприятия как элемента бизнес системы.
6. При построении ССП на малых и средних предприятиях можно использовать подход, основанный на том, что ССП может быть похожей или одинаковой у компаний, реализующих схожую или одинаковую стратегию. При этом, выстраивая систему сбалансированных показателей необходимо проводить анализ чувствительности показателей к тем целевым установкам, которые определены предприятием.
Структура работы
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Первая глава исследования носит теоретический характер. Во второй главе затрагиваются вопросы выбора моделей и инструментов формирования и развития системы финансового планирования на малых и средних российских предприятиях. Третья глава работы носит практический характер и обуславливает практическую ценность диссертационного исследования.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Давыденко, Елена Анатольевна
Выводы по главе 3
Результаты проведенного нами анализа стратегического управления на малых и средних предприятиях Северо-Запада России свидетельствуют о том, что большинство обследованных предприятий (69,5 %) не имеют формализованной стратегии. Представление руководства о том, каковы дожны быть результаты предприятия в будущем, не обозначены в документах предприятия, поэтому получаемые результаты практически невозможно контролировать. Руководители нижних уровней решают оперативные задачи, а стратегическое руководство компании сосредоточено в руках топ-менеджмента. Такая ситуация свидетельствует о том, что цели и задачи стратегического управления не пронизывают все уровни управления компании, что фактически свидетельствует о неприменении такого инструмента как ССП. Практически отсутствует подход, при котором устанавливаются ответственные за выпонение различных показателей принятых планов (т.е. подход, предусматривающий охват всех работников предприятия в рамках концепции ССП).
Проведение корреляционно-регрессионного анализа позволило нам получить количественно измеримые результаты уровня развития стратегического управления на малых и средних предприятиях, входивших в исследуемые группы по признаку - сектор экономики и тип потребителей. Для проведения анализа были выделены факторы, свидетельствующие об уровне развития стратегического управления на предприятии (качественные параметры): уровень развития общей формализованной стратегии предприятия, разработка функциональных стратегий, система ответственности за реализацию общей стратегии, система ответственности за реализацию текущих планов, организация текущего планирования и учета фактических результатов.
Для выделенных групп предприятий, входивших в исследование, нами были обозначены приоритеты при оценке уровня стратегического управления. Так, для предприятий вторичного сектора экономики, работающих с промышленными и торговыми организациями, приоритетное значение имеет разработка общей стратегии. Для предприятий вторичного сектора, работающих с конечными потребителями, особое значение, на наш взгляд, приобретает разработка функциональных стратегий. Для предприятий третичного сектора экономики особое значение приобретает человеческий фактор, поэтому для них особую важность имеет развитая система ответственности за реализацию общей стратегии и текущих планов.
Для осуществления выбора между традиционным и процессно-ориентированным бюджетированием и учетом, применяемыми в согласовании с ССП, нами были обозначены 4 основных уровня деятельности, отражающих иерархию затрат предприятия и их поведение. В результате анализа преобладающих видов затрат для обследованных предприятий выяснилось, что к первой и четвертой группам затрат (аккумулируемыми видами деятельности, которые определяются количеством единиц произведенной продукции и количеством производственных мощностей) преимущественно относятся затраты предприятий, занятых производством пищевых продуктов, текстильным и швейным производством, производством машин и оборудования, обработкой древесины и изделий из дерева. Соответственно, для этих предприятий целесообразно применять ССП в связке с традиционным учетом и бюджетированием. Для остальных предприятий целесообразно применять ССП в связке с процессно-ориентированным бюджетированием и учетом, поскольку их затраты распределяются следующим образом: a. преимущественно попадают во вторую группу (затраты по видам деятельности, определяемым количеством партий произведенной продукции)- химическое производство, оптовая и розничная торговля, металургическое производство и производство готовых металических изделий, b. преимущественно попадают в третью группу (затраты по видам деятельности, которые определяются конкретными производимыми продуктами)- строительство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, оказание коммунальных, социальных и персональных услуг, c. относятся как ко второй, так и к третьей группе (транспорт и связь).
Далее нами были определены основные этапы построения ССП для малых и средних российских компаний. Эти этапы включают: определение целевых установок развития предприятия, анализ и структурирование каналов продаж, построение операционного (производственного) цикла, управление финансовым циклом, построение системы мотивации, организационные изменения. Указанные этапы были соотнесены нами с проекциями ССП и на этой основе построена модель ССП для малых и средних отечественных предприятий.
После определения основных этапов, требуемых для внедрения ССП на малом и среднем предприятии, возник вопрос, связанный с согласованием инструментов стратегического управления и финансового планирования. Так, совместное использование ССП и бюджетирования предполагает построение стратегического и текущего бюджетов. При этом исходным пунктом совместного использования ССП и бюджетирования является построение стратегической карты и выбор показателей с целевыми значениями, а далее под заданные значения показателей формируется стратегический бюджет. На базе стратегического бюджета, в свою очередь, формируются годовой бюджет подразделений и компании в целом. При использовании процессно-ориентированного подхода к бюджетированию и учету также строятся стратегический и текущий бюджеты, однако, в отличие от традиционного подхода, используются факторы (драйверы) затрат, позволяющие наиболее точно распределить косвенные затраты предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе данного диссертационного исследования нами был проведен глубокий анализ вопросов, связанных с формированием и развитием системы финансового планирования на отечественных предприятиях. В целом процессы преобразований системы финансового планирования можно отнести к процессам, которые в большинстве случаев диктуются внешними условиями деятельности предприятия, внешней средой. Так, реформы, проводимые на уровне государства, носят принудительный характер. Что касается отечественных предприятий, то в середине- конце 90-х годов XX века реформирование деятельности им также предписывалось нормативно-правовыми актами, однако, носило не принудительный, а рекомендательный характер. Разработка целого комплекса нормативно-правовых актов, в которых рассматривались вопросы реформирования предприятий, была вызвана внешними условиями - переходом России к рыночной экономике. В этот период предприятия, оказавшиеся один на один с рынком, вынуждены были в оперативном режиме адаптироваться к изменениям внешней среды, и часто попытки такой адаптации заканчивались плачевно. Поэтому попытка Законодателя помочь предприятиям, направить их деятельность в новое рыночное русло, на наш взгляд, является впоне оправданной. Вместе с тем, несмотря на достаточно радикальный переход на макроуровне от планово-директивной к рыночной экономике и переустройство экономических отношений, на уровне предприятий, как показал проведенный нами в ходе данного исследования сравнительный анализ, существенных изменений в области финансового планирования не произошло.
Какое же наследие досталось отечественным предприятиям от эпохи административно-командной экономики? Иначе говоря, какими вошли предприятия в новый рыночный этап хозяйствования?
С переходом к рыночной экономике не произошло отказа от принципа календарного планирования.
Инструментарий финансового планирования и контроля при переходе к рыночной экономике остася неизменным (бюджетирование).
С переходом к рыночной экономике российские предприятия оказались в условиях разрушенного механизма стратегического планирования, что оказало непосредственное влияние на эффективность их деятельности и возможности развития в рыночной среде.
Таким образом, опыт предприятий, перенесенный в постсоветское пространство, как оказалось, требовал существенных корректив. На наш взгляд, во-первых, необходимо было воссоздать разрушенный механизм стратегического планирования на предприятиях, для того чтобы они смогли укрепить свое положение в рыночной среде. Кроме того, необходимо было искать новые более совершенные инструменты формирования и развития системы финансового планирования в целях повышения конкурентоспособности предприятий. Бюджетирование, которое являлось основным инструментом финансового планирования в советской экономике, имеет очень важный недостаток- оно носит оперативный характер, и не позволяет увязать оперативное планирование со стратегическим. Вместе с тем, рекомендации, выпущенные на макроуровне, предлагали предприятиям использовать именно бюджетирование как основной инструмент финансового планирования. Руководители многих предприятий в 90-е годы XX века часто самостоятельно, либо привлекая консультантов, на основе переводных западных изданий пытались внедрить у себя систему бюджетирования. Вместе с тем, не принимася в расчет тот факт, что западные кальки не всегда могут быть применены на российской почве и зачастую требуют определенной адаптации. Таким образом, проблема отсутствия взаимосвязи стратегического и оперативного финансового планирования в 90-е годы XX века в России не только не решалась, но в большей степени усугублялась.
Следует отметить, что лишь только в последние годы эта проблема начала находить свое решение (преимущественно на крупных отечественных предприятиях). Именно в последние несколько лет в России появились компании, предлагающие услуги по разработке Систем Сбалансированных Показателей
ССП) и их автоматизации в рамках пакетов интегрированных информационных систем ERP- класса. Для небольших предприятий, не имеющих возможности приобрести такие программные продукты, данная проблема до сих пор остается крайне актуальной. Эта проблема во многом препятствует дальнейшему развитию малых и средних предприятий, а значит, тормозит и становление малого и среднего бизнеса в России.
В ходе данного диссертационного исследования нами был предложен путь решения этой проблемы, для чего был разработан агоритм формирования (развития) системы финансового планирования на малых и средних предприятиях и предложены проект разработки и проект развития системы, включающие такой инструмент, как ССП, которые могут применяться на малых и средних отечественных предприятиях. В основе ССП лежит использование эвристического подхода, смысл которого заключается в том, что на основе обобщения опыта и логических приемов число анализируемых стратегических альтернатив сокращается, что упрощает процесс выбора стратегии. Для использования этого подхода важным является знание отрасли и сильных/слабых сторон конкретного предприятия - информация, которую можно получить путем использования таких инструментов стратегического управления, как SWOT-анализ, матрица BCG, матрица AD Little, матрица Shell, деловой экран McKinsey/ GE, матрицы И. Ансоффа и М. Портера. Использование ССП эффективно можно совмещать с применением данных инструментов. Вместе с тем, чаще всего, особенно на небольших предприятиях, руководство которых обеспокоено разработкой стратегии развития, применяется SWOT-анализ и некоторые другие инструменты стратегического управления (в частности, матрица BCG), но не в сочетании с ССП, а в сочетании с бюджетированием.
Важным вопросом оказывается и вопрос, связанный с согласованием ССП и бюджетирования. В целом, можно сказать, что ССП позволяет преодолеть основной недостаток бюджетирования - его оперативный характер - и посредством построения стратегического бюджета, включающего в себя стратегические инициативы, взаимоувязать оперативное и стратегическое планирование. Вместе с тем, при построении ССП и увязке его с
146 бюджетированием, важно определить, что окажется выгоднее для предприятия: построить ССП при использовании традиционного подхода к бюджетированию и учету или перейти на процессно-ориентированный подход и затем внедрять ССП. В работе нами были определены условия для перехода к процессно-ориентированному учету (ABC-учету) и бюджетированию (АВВ-бюджетированию). Так, для осуществления выбора между традиционным и процессно-ориентированным бюджетированием и учетом, нами были выделены 4 основных уровня деятельности, отражающих иерархию затрат предприятия и их поведение. В зависимости от того, к какой из обозначенных в работе групп преимущественно относятся затраты предприятия, переход к ABC-учету и АВВ-бюджетированию является целесообразным или не целесообразным. При этом обоснованная нецелесообразность перехода к процессно-ориентированному учету и бюджетированию не означает, что для данного предприятия они не применимы в принципе. Как отмечали создатели концепции ССП Д. Нортон и Р. Каплан, процессно-ориентированный подход в наибольшей степени сочетается с использованием ССП. Речь идет о том, что при получении отрицательного ответа на вопрос, стоит ли использовать процессно-ориентированный метод, нужно повременить с переходом на этот подход, поскольку результаты, полученные с помощью традиционного и процессно-ориентированного метода будут отличаться незначительно, а затраты на переход будут довольно существенными (стоимость перехода к ABC-учету и АВВ-бюджетированию в России варьируется от 100 до 200 тыс. доларов).
Если говорить о формировании и развитии системы финансового планирования в целом, можно отметить следующее: нами в работе предложен комплексный подход к формированию данной системы, предполагающий включение в нее двух подсистем - финансового планирования и контроля. В свою очередь, элементами этих подсистем являются как объекты, так и процессы. Так, подсистема финансового планирования дожна включать в себя информацию, необходимую для планирования, механизм планирования, субъекты финансового планирования, центры финансовой ответственности, регламенты финансового планирования, объекты финансового планирования, систему норм и нормативов,
147 систему учета рисков, процессы планирования, систему бюджетов предприятия, средства, обеспечивающие процесс планирования.
Подсистема финансового контроля, на наш взгляд, дожна включать такие составляющие как элементы входа (информационное обеспечение контроля), технику контроля (средства автоматизации и технология контроля), процедуры контроля, среду контроля, систему учета, центры финансовой ответственности, элементы выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля).
В рамках подсистемы финансового контроля нами было предложено использовать классификацию видов финансового контроля и в зависимости от вида контроля применять те или иные инструменты.
Как же можно определить, явились ли преобразования в системе финансового планирования и контроля полезными для деятельности предприятия? Ответ на этот вопрос является неоднозначным и лежит в плоскости проблем оценки полученных результатов.
На наш взгляд, основной проблемой оценки является проблема срока, в течение которого поностью проявится эффект от формирования (или развития) системы. Причем, это утверждение, с нашей точки зрения, является справедливым применительно к любому объекту реформирования. Например, петровские реформы осуществлялись в относительно сжатые сроки, вместе с тем эффект от этих реформ проявляся комплексно в течение длительного периода времени. Безусловно, открытым остается и вопрос, связанный с выбором показателей для оценки.
Вместе с тем, нужно отметить, что в результате формирования (или развития) системы могут быть получены эффекты, сказывающиеся как на самом предприятии, так и на внешней среде. Вклад предприятия в социально-экономическое развитие региона (после реализации проекта развития системы финансового планирования и контроля) может проявляться по-разному. Он может выражаться и в создании новых рабочих мест, и в повышении налоговых отчислений в бюджет и т.п. Учет приоритетов регионального развития при разработке проекта формирования или развития системы финансового
148 планирования имеет решающее значение для предприятия. Это объясняется большей устойчивостью во времени таких приоритетов по сравнению с приоритетами развития отдельных технологических областей, с которыми связана деятельность предприятий. Поэтому и эффективность созданной или модернизированной системы финансового планирования целесообразно оценивать в контексте внешнего экономического окружения предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Давыденко, Елена Анатольевна, Санкт-Петербург
1. Гражданский Кодекс РФ, часть первая (принят Государственной Думой 21.10.94).
2. Концепция формирования отраслевых программ реструктуризации (основные понятия, принципы, процедуры).- Утверждена 12.03.97 Минпромом РФ.
3. О Совете по проблемам реструктуризации и развития промышленности при Правительстве РФ и Положение о Совете по проблемам реструктуризации и развития промышленности при Правительстве РФ. Утверждено постановлением Правительства РФ от 22.01.99.
4. О реформе предприятий и иных коммерческих организаций. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.10.97 № 1373.
5. Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности
6. Реформа предприятий (организаций). Методические рекомендации,- М.: Ось-89.-96 с.
7. Реформирование предприятий. Типовая программа. Методические рекомендации. Опыт реструктуризации. Сб. документов. Ч М.: Издательский центр Акционер, 1998.151 с.
8. Типовая (примерная) программа реформы предприятия. Утверждена приказом Минэкономики РФ № 118 от 01.10.97 г.
9. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью.
10. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
11. Абаров В.А. Система сбалансированных показателей как средство управления банком//Банки и технологии,- 2001. № 6,- С. 32-34.
12. Аганбегян А.Г. Управление социалистическими предприятиями. Ч М.: Дело, 1979.- 129 с.
13. Айвазян 3., Кириченко В. Антикризисное управление: принятие решений на краю пропасти// Проблемы теории и практики управления,- 2002.- № 4,- С. 27-36.
14. Акофф Р. Планирование будущего корпорации. Пер. с англ.ЧМ.: Сирин, 2002.- 256
15. Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. Изд. 3-е, доп., перераб.- М.: Флинта/ МПСИ, 2007.- 264 с.
16. Алавердов А.Р. и др. Портфель конкуренции и управления финансами,- М.: СОМИНТЕК, 1996-218 с.
17. Александров Д. Планирование возвращается// Босс.- 2001,- № 3,- С. 47-54.
18. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 248с.
19. Алексеева О.В., Николаева О.Е. Система сбалансированных показателей// Аудит и финансовый анализ. -2002. № 3. - С.88-104.
20. Апьгин В.А Финансовая диагностика развития компании// Аудит и финансовый анализ,- 2006,- № 3,- С. 16-22.
21. Ананькина Е.А., Данилочкин С.В. Контролинг как инструмент управления предприятием.- М.: Юнити-Дана, 2004.- 214 с.
22. Андреев Г.А Правовые основы финансового контроля// Финансы. Ч 1999. № 12. -С.62-64
23. Андреева Т., Криштопова М. ССП слово модное// http ://legalru. ru/document. php?idЧ30624
24. Андрианов В. Конкурентоспособность России в мировой экономике // Мировая экономика и международные отношения.-2000,- №3.- С. 78- 86.
25. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. Пер. с англ. Под ред. Каптуревского Ю.Н. СПб: Питер, 1999,- 416 с. (серия Теория и практика менеджмента)
26. Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению (под ред. Иванова Г.П.).- М.: Дело, 2001,- 212 с.
27. Базаров В.А. Принципы построения стратегического плана// План, хозяйство. -1928.-№ 2,- С. 34-38
28. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. Изд. 2-е, перераб., доп.-М.: Финансы и статистика, 2002,- 112с.
29. Белозёров С.А., Горбушина С.Г., Иванов В.В. и др. Финансы. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.В. Ковалёва М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2005. Ч 624 с.
30. Бернстайн Л.А Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. -М: ИНФРА-М, 1996,- 324 с.
31. Беседин А.Л. Реструктуризация предприятия с позиции системного подхода: концептуальные модели, стратегические решения, бизнес-процессы и бизнес-единицы. -Тула: Изд-во ТуГУ, 2003. 252 с.
32. Беседин A.JI. Теория управления современной организацией в турбулентной социально-экономической среде: выживание, реформирование и развитие. Тула: Изд-во ТуГУ, 2004,- 146 с.
33. Беседин А.Л. Формирование систем показателей оценки эффективности реформирования деятельности промышленных предприятий// Финансы и кредит. Ч 2005. -№ 27 (195). С. 58-66.
34. Бир С. Корректировка плана корпорации. Внутрифирменное планирование в США./под ред. В И. Седова. М.: Дело, 1972.- 218 с.
35. Бланк А.И. Управление денежными потоками. Ч К.: Ника Ч Центр, Эльга, 2002. Ч 736 с.
36. Бляхман JI.C. Экономика фирмы. СПб: Издательство Михайлова В. А., 2000,- 279 с.
37. Бойко И.П. Лекции по курсу Экономика предприятия и предпринимательства. Лекция 1,- СПб: СЭФ СПбГУ, 2003. 127с.
38. Бойко И.П.' Лекции по курсу Экономика предприятия и предпринимательства. Лекция 6 СПб: СЭФ СПбГУ, 2003. -48с.
39. Бойко И.П. Лекции по курсу Экономика предприятия и предпринимательства. Лекция 4.- СПб: СЭФ СПбГУ, 2003,- 30 с.
40. Борисюк Н.К., Давыдов Б.А. Реформирование хозяйственных отношений при переходе к рынку. -М.: Дело, 1997. 169 с.
41. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 144 с.
42. Бреев М.В. Экономические и методологические основы планирования. М.: Дело, 1973.- 149 с.
43. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. Пер. с англ.- М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997.- 1120 с.
44. Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента. Пер. с англ. -М.: РАГС-Экономика, 1998.-463 с.
45. Брюханова Н.В. Использование бюджетирования в финансовом планировании инвестиционной деятельности организаций. Автореф. дис. канд. эк. наук. Ч Новосибирск, 2002 45с.
46. Бурцев В.В. Система финансового контроля// Библиотека финансового менеджера. Ссыка на домен более не работаетp>
47. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование. М.: ИНФРА-М, 2003,- 392с.
48. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите.- М.: Финансы и статистика, 2001,-212 с.
49. Бычкова С.М., Янданов Л.Ю. Организация бюджетирования на предприятии// Финансовый мир. Выпуск 3. Под ред. Иванова В.В., Ковалева В.В. - 2006. Ч С. 157167.
50. Вадайцев С.В. Антикризисное управление на основе инноваций,- М.: Проспект, 2005,- 158 с.
51. Вадайцев С.В. Оценка бизнеса. Изд. 2-е, перераб., доп. М.: Веби, 2006.- 360 с.
52. Ван Хорн, Джеймс К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Под ред. Дж. К. Ван Хорн; гл. ред. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2005. 800 е.: ил.
53. Васильев А.А. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий. М: НУд, 2002.-312 с.
54. Вахрин П.И., Нешитой А.С. ФинансыЧ М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2004. 526 с.
55. Вихорев В.А., Глушков А. Реформирование и реструктуризация предприятий: опыт и перспективы// Компьютер бухгатерском учете и аудите,- 1997,- № 4,- С. 25-31.
56. Вихров А., Лекомцев П. Опыт интеграции систем KPI/BSC и бюджетирования в единый инструмент управления// Управление компанией.- 2005,- 3 10 (53).- С. 46-49.
57. Вишняков О., Ламонов Д. Как избежать ошибок при внедрении BSC ? // Финансовый директор.- 2005,- № 4,- С. 28-31.
58. Внедрение сбалансированной системы показателей/ Horvath & Partners; Пер. с нем,-2-е изд.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2006 Ч 478 с.
59. Воков А.М. Перспективное планирование финансовых ресурсов. Ч М.: Пресс, 1976,- 134 с.
60. Воков О.И., Девяткин О.В., Акуленко Н.Б. и другие. Экономика предприятия (фирмы). М.: ИНФРА - М, 2005. - 601 с.
61. Ворст Я, Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Олимп-пресс, 1994.- 174 с.
62. Вяткин В.Н., Хэмптон Д.Д., Казак А.Ю. Принятие финансовых решений в управлении бизнесом: Концепции, задачи, ситуации. -М.: Перспектива, 1998,- 256 с.
63. Гаврилова Н.А., Строганова Е.В. Принципы и технология процессов бизнес-планирования и бюджетирования в коммерческом банке в рамках общей системы стратегического планирования// Стратегическое планирование,- 2004,- № 5,- С. 38-46.
64. Галеев Д.М. Как повысить эффективность управления торговым предприятием.// Компьютер в бухгатерском учете и аудите. Ч 2000. -№ 3.- С. 38-45.
65. Гершун А., Горский М. Технологии сбалансированного управления,- М.: Олимп-Бизнес, 2005,- 416 с.
66. Гиляровская JI.T., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. СПб: Питер, 2003.- 214 с.
67. Гительман А.Д. Преобразующий менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.221 с.
68. Глущенко В.В. Разработка управленческого решения. Прогнозирование-планирование. Теория проектирования экспериментов- Железноводск: Пресс, 2000.400 с.
69. Гончаров В.В. Опыт управления на примере фирм Мацусита, ИБМ, Сименс. -М.: МНИИПУ, 1998,- 176с.
70. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. М.: Информационно -издательский дом Филинъ, 2003. Ч 520 с.
71. Грабауров В.А Информационные технологии для менеджеров М.: Финансы и статистика, 2001 - 325 с.
72. Гранберг А.Г. Математические модели социалистической экономики. Ч М.: Экономика, 1988. 487 с.
73. Гребнев Е.Т., Новиков Д.Т., Захаров А.Н. Анализ конкурентоспособности продукции.// Маркетинг в России и за рубежом,- 2002- № 3. С. 16- 23.
74. Губанов С. Рост без развития и его пределы // Экономист. 2006,- № 4. Ч С. 14 Ч 31.
75. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования. Пер. с англ М.: Бизнес-Микро, 2003,- 496 с.
76. Джи Б. Имидж фирмы. Планирование, функционирование, продвижение. Пер. с англ.- СПб: Издательство Питер, 2000.- 216 с.
77. Дикки Т. Бюджетирование малого бизнеса. Пер. с англ. Ч СПб: Полигон, 1999,- 310 с.
78. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П. и другие. Бюджетирование: шаг за шагом. СПб.: Питер, 2005. - 448 е.: ил.
79. Докучаев М.В. Формирование бюджета крупной компании// Финансы. Ч 1999. № 12. -С.15-17
80. Донцова JIB. Анализ финансовой отчётности/ Л.В. Донцова, H.A. Никифорова. Ч М.: Дело и Сервис, 2004. 335 с.
81. Дугельный АП., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: учебно-практическое пособие. 2-е изд.- М: Дело, 2004,- 431 с.
82. Душулин P. KPI как средство контроля и мотивации// Консультант.- 2005,- № 21 ноябрь,- С. 50-52.
83. Егоров Ю.Н. Планирование на предприятии. М.: ИНФРА-М, 2001. - 176с.
84. Еленева Ю.Я., Кротков А.М. Конкурентоспособность предприятия: подходы к обеспечению, критерии, методы оценки//Маркетинг в России и за рубежом,- 2001- № 6. С. 26-39.
85. Ерохин В.Г. Развивая эффективный бизнес система сбалансированных показателей// http//www aksionbkg. com/library/112/?i9432=l 0252&print=yes
86. Ефимова O.B. Финансовый анализ. Изд. 4-е, перераб., доп. М.: Бухгатерский учет, 2002,- 528 с.
87. Заец Р.В. Методологический проект перехода регионов и урбосистем к устойчивому развитию// Проблемы регионального и муниципального управления: Тез. докл. и сообщ. Международ. Конф. (Москва, 27-28 мая 1999 г.).- М.: 1999.- 84 с.
88. Земцов А. В. Финансовый менеджмент. М.: Приор, 2001,- 271 с.
89. Зозуля В. Activity-based budgeting: Видеть легко, трудно предвидеть// Рынок капитала,- 2001,- № 6,- С. 27-34.
90. Золотарев В. С. Финансовый менеджмент. Р.: Феникс, 2000,- 173 с.
91. Иванов В.В. Стратегическое планирование в системе управления финансами фирмы// Финансовый мир. Выпуск 2. Под ред. Иванова В.В., Ковалева В.В. - 2004. Ч С. 134-145.
92. Иванов В.В., Моргания O.JI. Интегрированные системы финансового планирования // Финансовый мир. Ч Выпуск 3. Под ред. Иванова В.В., Ковалева В.В. 2006. - С. 134156.
93. Ивлев В., Попова Т. Balanced Scorecard- альтернативные модели // Банки и технологии,- 2002. -№ 4
94. Ивлев В., Попова Т. Бюджетирование по методу Activity based budgeting// Финансовый директор.- 2004,- № 3.
95. Ивлев В.А., Попова T.B. Процессная организация деятельности: методы и средства// Компьютер в бухгатерском учете и аудите,- 2001.- № 3. С 26- 34.
96. Идрисов А. От разрозненных элементов к поноценной корпорации// Академ Консатинг,- 2002,- № 11,- С. 38-40.
97. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Изд. 7-е, испр., доп.Ч М.: Новое знание, 2007. 656 с.
98. Ильин А.И. Стратегическое планирование.- М.: Новое знание, 2000. 312 с.
99. Ирвин Д. Финансовый контроль. -М.: Финансы и статистика, 1998,- 256 с.
100. Канаев ДА. Проблемы оценки затрат на рекламу./Шрактика рыночных исследований,- 2001,- № 5. С. 68-74.
101. Кандалинцев В.Г. Сбалансированное управление предприятием,- М.: Кнорус, 2006,- 222 с.
102. Кандалинцев В.Г. СГО+ССП: прикладные решения для объединения// Методы менеджмента качества.- 2007.- № 2.- С. 4-7.
103. Кандинская О. Стратегический маркетинг и финансовое планирование// Маркетинг. 2001. - № 2. - С.34-36.
104. Канторович Л.В. Математические методы организации и планирования производства. Л.:, 1939.-212 с.
105. Канторович Л. В., Горетко А. Б. Оптимальные решения в экономике, М., 1972. Ч 220 с.
106. Каплан Р.С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию.- М.: Олимп-Бизнес, 2003,- 320 с.
107. Каплан Р., Нортон Д. Организация, ориентированная на стратегию,- М.: Олимп, 2004,- 304 с.
108. Качалов И. Типология лидерства на рынке.//Практический маркетинг,- 2001,- № 9,-С. 45-57.
109. Ким У. Чан, Мобори Р. Стратегия голубого океана. Пер. с англ.- М.: ШРРО, 2005,216 с.
110. Климов С.М Интелектуальные ресурсы общества.- СПб: ИВЭСЭП, 2002,- 186 с.
111. Ковалев В.В. Практикум по анализу и финансовому менеджменту: Конспект лекций с задачами и тестами Ч М. Финансы и статистика, 2006,- 448 с.
112. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2006,- 424 с.
113. Козак Н. Сбалансированная система оценочных индикаторов (Balansed Scorecard) как инструмент управления бизнесом// Рынок капитала,- 2004,- № 15,- с. 36-41.
114. Коласс Б. Управление финансовой- деятельностью предприятия: Проблемы, концепции, методы. Пер. с фр. -М: Дело, 1997.-385 с.
115. Кондратьев Н.Д. План и предвидение// Проблемы экономической динамики. Ч М: Наука, 1989,- 141 с.
116. Конторович В.Г. Вопросы планирования предприятия. Ч М.: Наука, 1941.- 126 с
117. Контролинг в бизнесе/А.М. Каминский, Н.И. Оленев. М.: Бизнес-пресс, 1998,213 с.
118. Краснова С.В. Финансовый механизм регулирования денежных потоков предприятия в рамках ФПГ // Финансы. 2003. № 1. Ч С. 73 - 79.
119. КрейнинаМ. Н. Финансовый менеджмент. Изд. 2-е. М.: Дело и Сервис, 2001.- 283 с.
120. Крейнина М.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствования бизнеса. -М.: УМЦ, 2002 183 с.
121. Круглов М.И. Стратегическое управление компанией. Ч М.: Русская Деловая литература, 2001,- 218 с.
122. Крук Д.М. Управление общественным производством при социализме. М.: Дело, 1972,- 172 с
123. Крук М.Д. Разработка корпоративных стратегий компаний// ЭКО.- 2001,- № 6,- С. 39-51.
124. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия. Изд. 2-е, доп.ЧМ.: Феникс, 1999,- 218 с.
125. Крыжановский В.Г. Реструктуризация предприятия.Ч М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998. Ч 48 с.
126. Кулакова О. Как составить бюджет: практические советы, часть б// http: www. soft store, ru/articles/1717. html
127. Курский В.А. Подход к планированию эволюционно развивающихся предприятий в конкурентной среде//Финансы и кредит. Ч 2001. № 14. Ч С.29- 38.
128. Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. Учеб. Пособие.- М.: ИНФРА-М, 2002,- 213 с.
129. Лапыгин ЮЛ. Стратегическое развитие организации. М.: Кнорус, 2005. Ч 186 с.
130. Ларионова Е.А., Садовский С.В. Итоги исследования по теме Управление оборотными активами// Ссыка на домен более не работаетp>
131. Линкина Е.В., Халевинская Е.Д. Аудит затрат на производство// Аудит и финансовый анализ.- 2000,- № 1.- С. 59-68.
132. Лихачёва О.Н. Финансовое планирование на предприятии. М.: ТК Веби, Издательствово Проспект, 2005. Ч 264 с.
133. Лурье А.Л. О' математических методах решения задач на оптимум при планировании социалистического хозяйства.-М.: Наука, 1964.- 216 с.
134. Лурье А.Л. Экономический анализ моделей планирования социалистического хозяйства М.: Дело, 1973. Ч137 с.
135. Мазманова Б.Г. Методические основы прогнозирования сбыта// Маркетинг в России и за рубежом.- 2000,- № 1,- С. 29-38.
136. Мазманова Б.Г. Основы теории и практики прогнозирования,- Екатеринбург: Изд. ИПК УГТУ, 2003,- 218 с.
137. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Реструктуризация предприятий и компаний. Справочное пособие для специалистов и предпринимателей. Ч М.: Высшая школа, Ч 2001. Ч 587 с.
138. Мазуров М. Доля рынка стратегический показатель компании. // Экономист. -2002,- № 10.- С. 28-35.
139. Мартич А. Как внедрить процессно-ориентированное управление? // Рынок капитала 2000,- № 23-24.- С. 28-32.
140. Медьекский В.Г., Ильдеменов С.В. Реинжиниринг инновационного предпринимательства.- М.: Юнити, 1999,- 345 с.
141. Мейер М.В. Оценка эффективности бизнеса. Что будет после Balanced Scorecard ? Пер. с англ. Корсунского А.О.- М.: Вершина, 2004,- 269 с.
142. Мелихов С.А. Фирма и ее роль в рыночной экономике. -М.: ИНФРА-М, 2000,- 146 с.
143. Минцберг Г., Альсггрэнд Б., Лэмпэл Д. Школы стратегий. Стратегическое сафари: экскурсия по дебрям стратегического менеджмента. Пер. с англ. СПб.: Питер, 2001,416 с.
144. Мияке Д. По ту сторону чисел // Intelligent Enetrprise.- 2006.- № 2 (76).- С. 53-64.
145. Моисеев Н.Н. С мыслями о будущем России,- М.: Фонд содействия развитию социальных и политических наук, 1997,- 189 с.
146. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Ч М.: Бизнес-пресс, 2000.- 215 с.
147. Мунтян Г.А. Некоторые вопросы разработки системы планирования совершенствования управления народным хозяйством// Вопросы управления общественным воспроизводством,- 1976.- № з,- С. 74-80.
148. Недосекин А.О. Нечеткие множества в задачах управления финансами //Аудит и финансовый анализ.- 2000,- № 2,- С. 49-68.
149. Недосекин А.О. Финансовый менеджмент в условиях неопределенности: вероятности или нечеткие множества ? // Вопросы анализа риска,- 1999. № 2-3,- С. 3248.
150. Немчинов В. С., Экономико-математические методы и модели, 2 изд., М.: 1965,-с.
151. Неудачин В. Стратегическое бюджетирование на основе BSC// Консультант. -2005,- № 7 апрель,- С. 45-47.
152. Новожилов В.В. Вопросы развития социалистической экономики,- М.: Дело, 1972,168 с.
153. Някин А.В. Система внутрифирменного планирования. Автореф. дис. канд. эк. наук. Ч Ульяновск, 2002,- 23с.
154. Облой К. Стратегия управления компанией,- М.: Изд-во деловой и учебной литературы, 2005,- 238 с.
155. Овсянников JI.H. Финансовый контроль как система: Финансовый контроль и аудит// Финансы. 2000. - № 12. - С.бб-68.
156. Овчаренко К. Оптимизация BSC: то, о чем все хотели узнать, но боялись спросить// Управление компанией,- 2004.- № 10 (41).- С. 16-21.
157. Одинцов М.В., Ежкин JI.B. Корпоратизация и реструктуризация как две стороны реформирования предприятия. // Проблемы теории и практики управления,- 2003,- № 4-С. 29-36.
158. Ойхман Е.Г., Попов Э.В. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и информационные технологии. М.: Финансы и статистика, 1997,- 218 с.
159. Ове Н.Г., Петри К-Й. Баланс между стратегией и контролем. Пер. с англ.- СПб: Питер, 2005.- 317 с.
160. Ове Н.Г., Петри К-Й., Рой Ж, Рой С. Пер. с англ. ССП десять лет спустя Ч модное увлечение или зрелый менеджмент? // Ссыка на домен более не работаетprint.php7id-688
161. Панов А.И. Стратегический менеджмент. М.: Кнорус, 2002. Ч 219 с.
162. Пашкевич O.H. Хозяйственная реформа и предприятие.- Мн.: Изд-во Наука и техника, 1968,- 204 с.
163. Петрова И.Г. Мониторинг предприятий в СПб// Деньги и кредит. 2000,- № 12. -С.53-55
164. Попов А. Плановые и рыночные методы: условия и сочетания // Экономист. Ч 2005. № 10. С. 45-48.
165. Ревенков А.Н. Финансовое планирование как элемент хозяйственного управления // Финансы. 2005. - № 3. - С. 12 - 13.
166. Репин В.В. Финансовое планирование и управленческий учет: проблемы внедрения// Финансы и кредит,- 2004,- № 6.- С. 39-47.
167. Родионова В.М, Шлейников В.И. Финансовый контроль,-М.: Дело, 2002,- 320 с.
168. Романова М.В. Формирование финансовой политики предприятия: Управление финансами// Финансы и кредит. 2000. - № 8. - С.25-34.
169. Рубинштейн Т.Б. Планирование и расчеты денежных средств фирм и компаний,-М.: Ось-89,2001,- 599 с.
170. Румянцева Е. Механизм реорганизации финансовой функции предприятия// Проблемы теории и практики управления,- 2002.- № 1. С. 22-29.
171. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Изд. 3-е, испр., доп.-М.: Инфра-М, 2006,- 264 с.
172. Савицкая Г.В. Экономический анализ. Ч М.: Новое знание, 2004. 640 с.
173. Савчук А. Бюджет и опыт построения системы на ОАО Жидачевский целюлозно-бумажный комбинат// BCG.- 2002,- № 3(50).- С. 15-23.
174. СажинаМ.А., Чибриков Г.Г. Управление фирмой в условиях рынка. ЧМ.: Финансы и статистика, 2001.- 185 с.
175. Самочкин В.Н., Калюкин А.А., Тимофеева О.А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Туламашзавод)// Менеджмент в России и за рубежом 2000,- № 2. С 48-55.
176. Серпилин А. Основные подходы к разработке и внедрению стратегии развития предприятия// Проблемы теории и практики управления,- 2000,- № 6,-С 34-39.
177. Скрипкин К.Д. Экономическая эффективность информационных систем. М.: ДМК Пресс, 2002,- 213 с.
178. Скударь Г. М. Управление конкурентоспособностью крупного акционерного общества: проблемы и решения. Киев: Наукова думка, 2003 - 213 с.
179. Сорокина Е.М Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. / Под ред. Е.М. Сорокиной. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 176 е.: ил.
180. Сотрудничество с Aspentech. Планирование первичного распределения нефтепродуктов//Ссыка на домен более не работаетAspenTech.asp.
181. Справочник финансиста производственного объединения/ под ред. Жевтяк П.Н., Лазарева И.Н. -М.: Наука, 1984,- 173 с.
182. Старыгин А. Методы и средства анализа деятельности предприятия// Офис.- 2002.*-№ 64,- С. 29-37.
183. Стоянова Е.С. и др. Финансовый менеджмент: теория и практика. Изд. 5-е. М.: Перспектива, 2002,- 656 с.
184. Страссман П. Как измерить знания ? // Computerworld Россия. Ч 1998. № 15. Ч С. 26-29.
185. Стратегическое планирование /Под ред. Уткина Э.А. М.: Издательство ЭКМОС, 2003,- 138 с.
186. Стратегия развития предпринимательства в реальном секторе экономики.- М.: Наука, 2002.- 264 с.
187. Строев А. Стратегическое управление компанией// Корпоративные системы,2003,- №35. -С. 28-35.
188. Струмилин С.Г. На плановом фронте.- М.: Дело, 1980,- 172 с.
189. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. -М.: Финансы и статистика, 2004. Ч256 с.
190. Теплова Т.В. Финансовые решения: стратегия и тактика. М.: Дело, 1998 172 с.
191. Токачева Е.В. Разработка подсистемы контроля в рамках финансового менеджмента// Финансовый менеджмент. Ч 2003,- № 1. Ч С. 31-34.
192. Томпсон А.А., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент. Пер. с англ.- М.: ЮНИТИ, 2003,-285 с.
193. Тренев В.Н., Ириков В.А., Ильдеменов CJ3., Леонтьев С.В., Балашов В.Г. Реформирование и реструктуризация предприятия. Методика и опыт. Ч М.: Издательство ПРИОР, 1998. Ч 320 с.
194. Третьяк В. Фирма как субъект отраслевого рынка. // РЭЖ. 2002. - № 2. С. 95-98.
195. Турко С. Аудит бизнес-стратегии. // Новые рынки,- 2002. -№ 2(8).- С. 29-43.
196. Тутунджян А. Опыт реструктуризации системы управления предприятием// Проблемы теории и практики управления. Ч 2002. № 2. Ч С.94
197. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании. Пер. с англ. Ч М.: Перспектива, 2000. 217 с.
198. Уотерман П Фактор обновления: как сохраняют конкурентоспособность лучшие компании. Пер. с англ.- М.: Экономика, 2001.- 215 с.
199. Фальцман В.К., Давыдова Л.А. Основы управления предприятием. М.: Бизнес-пресс, 2000- 172 с.
200. Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособность: экономика, стратегия, управление. Ч М.: ИНФРА-М, 2000,- 214 с.
201. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент. -М.: Дело, 2005.- 357 с.
202. Финансовая реструктуризация несостоятельных предприятий как стратегия оздоровления в процессе антикризисного управления. М.: ФИНЭКО, 2002,- 192 с.
203. Финансовое планирование и контроль/ А.П. Робсон, Р.Й. Кеннеди, М.У. Сасьени и др. Пер. с англ. -М.: Финансы и кредит, 1996.- 159 с.
204. Финансовый менеджмент. Изд. 2-е, перераб., доп. / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др. -М.: Дело, 1997,- 518 с.
205. Финансы предприятий/ Н.В. Кочина, Г.Б. Попек, Л.П. Павлова. Ч М.: Юнити,2004,- 447 с.
206. Финансы, денежное обращение и кредит/ Н.Ф. Самсонов, Н.П. Баранников и др. -М.: Высшая школа, 2001- 381 с.
207. Хан Д. ПиК Планирование и контроль: концепция контролинга. Пер. с англ.-М.: Бизнес-пресс, 1997 - 800 с.
208. Хеферт, Эрих А. Техника финансового анализа: путь к созданию стоимости бизнеса. Пер. с англ. 10-е изд. / Под ред. Э. Хеферт; пер. В. Дмитриев, Т. Красевич, Е. Петрова. СПб.: Питер, 2003. - 640 е.: ил.
209. Хокканен Т. Практический опыт реструктуризации российских предприятий// Проблемы теории и практики управления,- 1998,- № 6,- С. 28-37.
210. Хорват П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием// Проблемы теории и практики управления.- 2000,- № 4. С. 31-39.
211. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие. Пер с англ.- М.: Международные отношения, 2001.-314 с.
212. Цытович Н.Н. К вопросу постановки системы бюджетирования на российских предприятиях// Финансовый мир. Ч Выпуск 2. Под ред. Иванова В.В., Ковалева В.В. -2004.-С. 170-179.
213. Цытович Н.Н. Организация и технология бюджетирования // Финансовый мир. -Выпуск 3. Под ред. Иванова ВВ., Ковалева В.В. 2006. - С. 168-177.
214. Черемных О. Начальник штаба// Академ Консатинг,- 2004,- № 38,- С. 32-45.
215. Чернецов Г.П. Модель системного подхода к практическому консультированию руководителей кризисных предприятий// Менеджмент в России и за рубежом. Ч 2000. -№ 2. Ч С. 128-138
216. Черников A. Balanced Scorecard без секретов //Компьютерное обозрение.- 2002,- № 47,- С. 42-49.
217. Чернова Е.Г., Давыденко Е.А. Финансы предприятия: Учебно-методическое пособие,- СПб.: ОЦЭиМ, 2005 120 с.
218. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования. М.: Статистика, 2002.219 с.
219. Шевлоков В.З. Финансовый контроль как функция финансового управления// Финансы. 2001. - № 1. - С. 55-56.
220. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. Изд. 2-е, перераб., доп.- М.: ИНФРА-М, 2006,- 208 с.
221. Экономика социалистической промышленности/ под ред. Егиазаряна Г.А., Омаровского А.Г.- М.: Наука, 1983.
222. Экономика социалистической промышленности/ под ред. Омаровского А.Г., СамборскогоГ.И.-М.: Наука, 1977.
223. Экономическая стратегия фирмы. Изд. 4-е, перераб. (под ред. Градова А.П.).-СПб.: СпецЛит, 2003,- 959 с.
224. Экономический анализ/ под редакцией Гиляровской JI.T.- М.: Юнити, 2003,- 176 с.
225. Юданов А.Ю. Конкуренция: теория и практика.Ч М.: Гном-Пресс, 2002.- 176 с.
226. Adams С., Roberts P. You are what you measure // Manufacturing Europe.- 1994.- № 5.-P. 39-47.
227. C.J. McNair, Richard L. Lunch, Kelvin F. Cross. Do financial and nonfinancial performance measures have to agree? // Management Accounting. 1990,- № 11. P. 23-38.
228. D.Norton, R.Kaplan. Measures that drive performance // Harvard Business Review.1992. January-February. P. 49-59.
229. D.Norton, RKaplan. Putting Balanced Scorecard to work // Harvard Business Review.1993. September- October. P. 51-56.
230. D.Norton, RKaplan. The Balanced Scorecard: translating strategy into action.- Harvard Business Press, 1996,-249 p.
231. D.Norton, RKaplan. The Strategy-Focused Organization. Harvard Business School Press, 2000.- 173 p.
232. D.Norton, RKaplan. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System //Harvard Business Review.- 1996. January-February - P. 31-38.
233. Maisel L.S. Performance Measurement. The Balanced Scorecard Approach // Journal of Cost Management.- 2000.- № 6,- P. 12-18.
234. Mintzberg H. The Rise and Fall of Strategic Planning. Berlin; New York: Walter de Gruyter, 1988.- 371 p.
235. Pulic A. Human Capital in Thansformation. Intellectual Capital Prototype Report. Skandia, 1998.- 124 p.
236. Stewart T. Intellectual Capital.- London: Nicolas Brealey Publishing, 1997,- 293 p.
237. Strassmann P. The Value of Knowledge Capital // American Programmer 1998,- № 3,-P. 15-19.
238. Sveiby K.E. Lloyd T. Managing Knowhow. London: Bloomsbury, 1987.- 128 p.
Похожие диссертации
- Проблемы развития сельскохозяйственного производства в условиях перехода к рыночным отношениям
- Регулирование многоуровневых отношений занятости в современной России
- Разработка методов формирования информационной системы финансово-экономического управления промышленным предприятием
- Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях
- Формирование и развитие системы бюджетного планирования на сельскохозяйственных предприятиях