Формирование и анализ консолидированной финансовой отчетности группы компаний тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Вокова, Елена Юрьевна |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование и анализ консолидированной финансовой отчетности группы компаний"
^очо! .-азе
Вокова Елена Юрьевна
ФОРМИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ КОМПАНИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 лен ?т
Воронеж-2010
004617880
Работа выпонена в ГОУ ВПО Воронежский государственный университет
Научный руководитель - доктор экономических наук
Соколов Александр Алексеевич
Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор
Фадейкина Наталья Васильевна
- кандидат экономических наук, доцент Горлова Наталия Анатольевна
Ведущая организация - ГОУ ВПО Липецкий государственный
технический университет
Защита состоится л24 декабря 2010 г. в 11-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Воронежский государственный университет по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Воро- нежский государственный университет.
Автореферат разослан ноября 2010 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Гаврилов В.В.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях развития рыночных отношений, связанных с активно осуществляемыми процессами реструктуризации бизнеса, для российской практики становится все более общепринятым процесс создания сложных организационных систем в виде групп компаний, которые традиционно рассматриваются как объединение материнской и дочерних компаний с возможной многоуровневой системой интеграции. Тесные экономические и юридические взаимосвязи между ними, степень концентрации капитала и возрастающая их роль в развитии экономики страны вызывают повышенное внимание и интерес к ним: со стороны правительственных и регулирующих органов, общественности и кредитных учреждений с целью регулирования и контроля финансово-экономической деятельности таких организаций.
Источником информации о результатах финансово-экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта является финансовая отчетность. Но когда речь идет о группе компаний, индивидуальная отчетность каждой компании, входящей в группу, не даст представления о результатах работы группы в целом. Это возможно только посредством формирования консолидированной финансовой отчетности.
Одновременно необходимо учитывать современную учетную практику, складывающуюся на текущий момент, которая характеризуется следующими условиями:
- осуществление реформирования российского финансового учета, переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
- широкое применение крупными предприятиями МСФО и Общепринятых в США принципов бухгатерского учета (ОПБУ США) для формирования консолидированной финансовой отчетности;
- отсутствие официального перевода на русский язык текста МСФО и ОПБУ США;
- паралельно динамично осуществляемое развитие и изменение самих МСФО и ОПБУ США;
- недостаточность методических разработок по формированию и анализу консолидированной финансовой отчетности.
Приведенные факты свидетельствуют о том, что формирование и анализ консолидированной финансовой отчетности группы компаний являются слож-
ной и мало изученной проблемой современного бухгатерского учета и отчетности в нашей стране и обуславливают актуальность исследования..
Степень проработанности проблемы. В процессе исследования проблем по теме диссертации изучались труды ведущих российских и зарубежных авторов по вопросам формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности. Особое внимание было уделено трудам отечественных ученых и работам специалистов: А.М. Андросова, И.Э. Дымовой, Д.А. Ендовицкого,
B.Б. Ивашкевича, П.И. Камышанова, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, В.Т. Козлова, Л.И. Куликова, М.И. Кутера, A.A. Матвеева, М.В. Мельник, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, С.И. Пучковой, А.Г. Радуцкого,
C.А. Рассказовой-Николаевой, О.В. Рожновой, Н.Г. Сапожниковой, Ю.В. Сле-пова, A.A. Соколова, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.Ю. Стаханова, В. П. Суйца, В.А. Тереховой, Н.В. Фадейкиной, Л.З. Шнейдмана. Среди зарубежных ученых следует отметить работы: X. Андерсона, Л.А. Бернстайна, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорна, Р.Л. Дернберга, Д. Кодуэла, Дж. Риса, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена.
При всем многообразии научных работ по формированию консолидированной финансовой отчетности остается потребность в разработке вопросов методики формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний.
Таким образом, несмотря на то, что имеется большое количество публикаций, посвященных подготовке и анализу консолидированной финансовой отчетности, имеющиеся разработки не могут в поной мере решить проблемы этого сложного и неоднозначного процесса для группы компаний по МСФО или ОПБУ США, что обуславливает высокую практическую значимость исследования. Это и предопределило выбор темы диссертации, обусловило ее цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является разработка отдельных положений формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний, направленных на развитие теории, методики и организации бухгатерского учета и экономического анализа, способствующих решению конкретных прикладных задач в рамках подготовки, представления и использования консолидированной финансовой отчетности групп компаний.
В соответствии с целью в работе были поставлены следующие задачи:
- уточнить сущность консолидированной финансовой отчетности группы компании и систематизировать ее понятийный аппарат;
- сформулировать цель и задачи составления консолидированной финансовой отчетности;
- исследовать содержание национальных и зарубежных стандартов по формированию консолидированной финансовой отчетности группы компаний;
- разработать методику формирования консолидированной финансовой отчетности групп компаний, включающую: определение основных этапов и процедур формирования консолидированной финансовой отчетности компаний, определение основных элементов учетной политики при подготовке консолидированной финансовой отчетности;
- разработать методику анализа консолидированной финансовой отчетности групп компаний, включающую: выделение основных этапов анализа и основных финансовых показателей, определяемых на основе консолидированной финансовой отчетности;
- разработать предложения по составу и содержанию управленческой консолидированной финансовой отчетности групп компаний и ее использования, как источника для формирования стратегического плана развития группы;
- обосновать подходы к анализу конкурентных преимуществ организации на основе данных консолидированной финансовой отчетности.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, 1.7. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности раздела Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических и прикладных проблем составления и анализа консолидированной финансовой отчетности групп компаний.
Объектом исследования являются группы компаний, составляющие и представляющие консолидированную финансовую отчетность, сформированную в соответствии с МСФО или ОПБУ США. Для рассмотрения выбраны российские и зарубежные компании, а основным объектом исследования стала группа компаний НМК, включающая ОАО Новолипецкий металургический комбинат и его дочерние компании.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение принципов научного познания, основных положений теории бухгатерского учета и экономического анализа. Научный аппарат диссер-
тационной работы включает такие методы научно-теоретического обоснования, как дедукция и индукция, анализ и синтез. Кроме того, применялись и такие общенаучные методы и способы познания, как комплексность и системность, наблюдение, сравнение и эксперимент, формализация и моделирование, исторический и логический подходы, а также экономико-статистические методы исследования: расчет абсолютных, относительных величин, метод сравнения, табличный метод и другие.
Информационную базу исследования составили российское гражданское законодательство, нормативные акты Российской Федерации по бухгатерскому учету, научные труды отечественных и зарубежных ученых, работы ведущих специалистов в области формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности, материалы периодических изданий, научных конференций и семинаров, сети Интернет, справочно-правовых систем и электронных средств массовой информации. Большое значение имело изучение зарубежной научной литературы и нормативных актов, регулирующих вопросы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными и американскими стандартами в оригинале.
Научная новизна исследования заключается в решении важных теоретических и организационно-методических проблем формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгатерского учета и экономического анализа. К наиболее существенным результатам, содержащим элементы научной новизны, полученным в процессе исследования и выносимым на защиту, можно отнести следующие:
- сформулированы определения консолидированной и сводной финансовой отчетности, в которых сделаны акценты на различиях в информационной, методической и организационной базе, выявлены общие положения, сходства и различия в подходах к формированию консолидированной финансовой отчетности в результате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета, позволяющие определить необходимую информационную и методическую базу, при формировании данного вида финансовой отчетности;
- предложена методика формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с МСФО и ОПБУ США, отличающаяся уточнением информационной базы, выделением основных этапов формирования консолидированной финансовой отчетности, разработкой учетных регистров информационных запросов, позволяющих аккумулировать
информацию необходимую для осуществления трансформационных корректировок и формирования консолидированной финансовой отчетности;
- предложены подходы к формированию учетной политики в соответствии с требованиями ОПБУ США для формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний;
- обоснована необходимость внесения изменений в российский План счетов бухгатерского учета с целью идентификации внутрифирменных расчетов, предложено использование отдельного синтетического счета Внутрифирменные расчёты, выделены основные этапы сверки внутрифирменных расчетов с целью минимизации расхождений;
- предложен агоритм определения и исключения нереализованной прибыли в группе компаний металургической отрасли;
- разработана методика анализа консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО или ОПБУ США, отличающаяся от известных подходов выделением основных этапов анализа и групп показателей, характеризующих положение группы;
- определены показатели консолидированной финансовой отчетности, позволяющие провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности конкурирующих компаний, уточнены критерии для проведения сравнительного рейтингового анализа металургических компаний;
- разработаны формат, содержание и механизм раскрытия информации в управленческой консолидированной финансовой отчетности.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что сделанные выводы и рекомендации дают возможность российским составителям и пользователям консолидированной финансовой отчетности группы компаний, дальнейшего совершенствования способов подготовки, представления и анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний.
Предложенная методика формирования консолидированной финансовой отчетности имеет существенное значение в практической деятельности групп компаний, ее внедрение во многом обеспечит поддержку процесса подготовки и формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с требованиями МСФО и ОПБУ США. Разработанная методика анализа консолидированной финансовой отчетности 1руппы компаний в соответствии с требованиями МСФО и ОПБУ США обобщает существующие подходы к анализу данной отчетности.
Представленные предложения могут быть использованы при чтении учебных курсов по профилю Бухгатерский учет, анализ и аудит в высших учебных заведениях.
Апробация и внедрение результатов. Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на международных и всероссийских конференциях в Воронежском государственном университете (2007 г., 2008 г., 2009 г., 2010 г.). Основным элементом апробации полученных результатов явилось внедрение предложенных разработок в практику одной из крупнейших металургических компаний России - ОАО НМК. С помощью проведенного исследования в данной компании был качественно улучшен методический инструментарий формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний НМК. Ряд разработок и рекомендаций приняты к внедрению в практическую деятельность ООО Виз-Сталь, а также используются в учебном процессе экономического факультета Елецкого государственного университета имени И.А. Бунина при чтении курсов Бухгатерский финансовый учет, Международные стандарты финансового учета и отчетности.
Публикации. По теме исследования опубликовано 7 печатных работ, в которых автору принадлежит 1,4 п.л., из них одна статья опубликована в журнале, входящем в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации. Объем диссертационной работы составляет 192 страницы печатного текста. Диссертация состоит из ведения, трех глав, заключения, библиографического списка и 13 приложений. Работа содержит 26 рисунков и 9 таблиц. Библиографический список включает 152 наименования.
Во введении отражены актуальность, степень проработанности проблемы исследования, цель и задачи исследования, его предмет и объект, теоретическая и методологическая основа, область исследования, научная новизна и практическая значимость, апробация и внедрение результатов диссертационного исследования, имеющиеся публикации, структура работы.
В первой главе Теоретико-методологические положения формирования консолидированной финансовой отчетности систематизирован понятийный аппарат консолидированной финансовой отчетности группы компаний; сформулированы определения консолидированной и сводной отчетности группы компаний; рассмотрен процесс становления и возникновения консолидированной финансовой отчетности, основные принципы и методы составления консолидированной финансовой отчетности; дана сравнительная характеристика на-
циональных и международных стандартов формирования и представления консолидированной финансовой отчетности.
Во второй главе Организационно-методические положения формирования консолидированной финансовой отчетности предложена методика формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний, в которой сформулированы и описаны основные этапы и процедуры составления консолидированной отчетности по МСФО и ОПБУ США; выявлена возможность оптимизации формирования консолидированной финансовой отчетности посредством внедрения интегрированной системы управления; предложено выделение нового счета Внутрифирменные расчеты, раскрыты основные этапы элиминирования внутрифирменных расчетов.
В третьей главе Анализ финансового состояния группы на основе консолидированной финансовой отчетности предложена методика анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний, в которой выделены этапы, направления, определены основные показатели для анализа консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО и ОПБУ США, разработан и предложен состав и содержание форм управленческой консолидированной финансовой отчетности; сформулированы способы и возможности проведения рейтингового анализа металургических компаний.
В заключении отражены выводы, рекомендации и предложения, сделанные по результатам исследования; дана оценка степени достижения поставленных целей и задач.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Сформулированы определения консолидированной и сводной финансовой отчетности, в которых сделаны акценты на различиях в информационной, методической и организационной базах. Выявлены основные общие положения и различия в подходах к формированию консолидированной финансовой отчетности в результате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета
По нашему мнению, имеются существенные различия в процессе формирования отчетности применительно к следующим видам организаций:
1) коммерческим и некоммерческим организациям, имеющим представительства, подразделения и филиалы, выделенные на отдельный баланс;
2) государственным и муниципальным бюджетным учреждениям, подразделениям министерств и ведомств;
3) структурным единицам группы взаимосвязанных организаций, которые юридически обособленны друг от друга.
В первом и втором случаях можно говорить о сводной бухгатерской отчетности, так как большинство показателей такой отчетности получаются сложением показателей сводимых отчетов. Наиболее характерным и методически сложившимся является сводный отчет деятельности министерств. Отличительной особенностью предприятий и учреждений, которые составляют сводную отчетность, является наличие явной управленческой вертикали. Такая управленческая вертикаль прослеживается как у министерств и ведомств, так и организаций, имеющих представительства, подразделения и филиалы.
В третьем случае необходимо говорить о консолидированной финансовой отчетности, она составляется по группе компаний, самостоятельных с юридической точки зрения. Данная отчетность характеризует имущественное и финансовое состояние группы компаний как единого целого. Таким образом:
Сводная отчетность - это бухгатерская отчетность, соответствующая российским нормативно-правовым требованиям, сформированная на основании отчетных данных подразделений и филиалов предприятия, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.
Консолидированная отчетность - это финансовая отчетность, сформированная посредством агрегирования финансовой и нефинансовой информации членов группы на основании принципов, требований, допущений международных стандартов, раскрывающая информацию о финансово-хозяйственной деятельности и. позволяющая представить консолидированную группу предприятий как единый хозяйственный субъект.
Предложенные определения подчеркивают различия сводной и консолидированной отчетности, заключающиеся в требованиях к формированию, и содержанию, в целевых пользователях и назначении.
Проведенный нами сравнительный анализ основных требований, предъявляемых к формированию консолидированной финансовой отчетности в системе РПБУ, МСФО и ОПБУ США, позволил сделать следующие выводы, что основные различия заключаются в: модели консолидации; отражении деятельности организаций специального назначения; определении инвестиций в совместные предприятия и их видах; отражении деловой репутации и ее тестирования на обесценение; определении методов консолидации; представлении отчета о движении денежных средств; составе и формах представления отчетности.
Общность требований отмечается в отношении: определения компаний, подлежащих консолидации; применения единой учетной политики; отчетных периодов и необходимости представления информации за предыдущие отчетные периоды.
2. Предложена методика формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с МСФО и ОПБУ США, отличающаяся от известных подходов уточнением информационной базы, выделением основных этапов, разработкой блока учетных регистров информационных запросов для аккумулирования данных, необходимых для формирования консолидированной финансовой отчетности
Процесс формирования консолидированной финансовой отчетности в каждой группе компаний выстраивается индивидуально и зависит от множества факторов: организационно-правовой формы, применяемых стандартов, технических и других возможностей компаний.
Процесс формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний включает в себя ряд этапов и учетных процедур. По нашему мнению, процесс формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с ОПБУ США (МСФО) группы компаний можно разделить на следующие этапы (рис.1).
На основе форм внутренней отчетности по каждой компании группы выпонена разработка блока учетных регистров, который включает необходимую и достаточную информацию для формирования консолидированной финансовой отчетности: об основных средствах, о догосрочных и краткосрочных инвестициях, о запасах, о расходах будущих периодов, о дебиторской задоженности, о денежных средствах, о кредитах, о кредиторской задоженности.
Информативность и объективность данных регистров существенно зависит от поноты запонения и своевременности поступления исходной информации, качества ее обработки сотрудниками компаний группы, в том числе контроля показателей, что в целом ускоряет процесс формирования консолидированной финансовой отчетности и принятия управленческих решений.
Рис.3 Основные этапы формирования консолидированной финансовой отчетности
3. Разработана авторская учетная политика в соответствии с требованиями ОПБУ США для формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний
В целях минимизации количества корректировок и упрощения процесса формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с ОПБУ США (МСФО), все участники группы дожны применять единую учетную политику. На практике возможны два основных подхода.
Первый вариант - проведение унификации на уровне группы в целом. В этом случае каждая дочерняя компания ведет учет и составляет отчетность по российским правилам индивидуально, а головная компания уже формирует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с принятыми принципами путем трансформации. Данный вариант рекомендуется, если группа состоит из компаний, занимающихся разными видами деятельности.
Второй вариант - проведение унификации учетных процессов сразу на уровне дочерних компаний, входящих в группу. В данном случае формируется унифицированная методология учета по российским правилам, на базе которой создается единая учетная политика по МСФО, либо ОПБУ США, являющаяся основой для составления консолидированной финансовой отчетности. Второй вариант представляется, на наш взгляд, более оптимальным с точки зрения затрат на ведение учета и рационализации работы бухгатерских служб, позволяет добиться максимального сближения учетных методологий компаний.
В диссертационной работе предложена следующая структура учетной политики ОПБУ США для группы компаний.
1. Организационные аспекты учетной политики;
2. Технические аспекты учетной политики;
3. Методика учёта финансово-хозяйственных операций;
4. Методика трансформации учетных данных для приведения в соответствие с ОПБУ США;
5. Методика консолидации.
Раздел Организационные аспекты учетной политики содержит описание процесса деятельности учетных служб группы, включая виды осуществляемой деятельности, принципы организации бухгатерской службы, а также схему документооборота. В разделе закрепляется порядок внесения изменений в учетную политику.
Раздел Технические аспекты учетной политики включает описание состава отчетности, порядок ее подготовки и периодичность представления.
Раздел Методика учета финансово-хозяйственных операций представляет описание методик, обеспечивающих единство методологии при отражении различных операций. Методики описывают подходы к признанию, оценке и отражению имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности компаний группы. В разделе содержатся следующие положения: учет доходов, учет . расходов, учет затрат на производство, учет основных средств, учет нематериальных активов, учет капитальных вложений, учет запасов и т.д.
Раздел Методика трансформации учетных данных для приведения в соответствие с ОПБУ США определяет единые методологические принципы и подход к процедурам трансформации входных данных, получаемых от головной компании и дочерних, и зависимых компаний, в данные, максимально соответствующие ОПБУ США (МСФО).
Раздел Методика консолидации включает следующие положения:
- методику определения структуры группы, агоритм расчета долей зависимых компаний и выбор подхода к консолидации финансовых отчетов компаний, входящих в группу;
- агоритм исключения внутрифирменных расчетов;
- методику расчета долей меньшинства при консолидации финансовых отчетов дочерних компаний;
- агоритм расчета Деловой репутации дочерних компаний.
4. Обоснована необходимость внесения изменений в российский план счетов бухгатерского учета с целью идентификации внутрифирменных расчетов. Предложено использование счета 78 Внутрифирменные расчёты, выделены основные этапы сверки внутрифирменных расчетов с целью минимизации расхождений
Одним из важных этапов при формировании консолидированной отчетности является исключение из объединенного баланса группы внутрифирменных расчетов, возникаюших при продаже товаров, работ, услуг или иных операций в рамках группы.
Для правильного исключения внутрифирменная задоженность дожна быть легко идентифицирована в любой момент времени, для этого, на наш взгляд, необходимо допонить российский план счетов отдельным счетом Внутрифирменные расчеты и к нему открыть следующие субсчета (рис. 2).
Если уровень внутригруппового взаимодействия высок и требуется более детальный анализ расчетов внутри компании, к указанным выше субсчетам могут быть открыты допонительные субсчета (табл.1).
Рис.2 Структура счета Внутрифирменные расчеты
Таблица 1
Рекомендуемые допонительные субсчета
78.1. Расчеты с головной компанией 78.1.1 Расчёты по торговым операциям 78.1.2. Расчеты по займам 78.1.3 Прочие расчеты
78.1.1 Расчёты по торговым операциям 78.1.1.1. Расчеты по продаже метала 78.1.2.1. Расчеты по краткосрочным займам 78.1.3.1. Расчеты по лизингу
78.1.2. Расчеты по займам 78.1.1.2. Расчеты по продаже слябов 78.1.2.2. Расчеты по догосрочным займам 78.1.3.2. Расчеты по дивидендам
78.1.3 Прочие расчеты 78.1.1.3. Расчеты по услугам 78.1.2.3. Расчеты по процентам 78.1.3.2. Расчеты по ж/д перевозкам
Разработаны рекомендации в отношении проведения сверки внутрифирменных расчетов. Предложенная процедура включает 3 этапа.
1. Необходимо сверить остатки по данным бухгатерского учета двух компаний на отчетную дату и провести анализ различий.
2. Учетные данные корректируются на величину различий, по которым компании не имеют возражений.
3.После внесения поправок по результатам предварительной сверки компании составляют окончательный акт сверки, показывающий все различия в остатках на отчетную дату, по которым не было достигнуто соглашение или которые не могут быть исправлены в отчетном периоде.
5. Предложен агоритм определения н исключения нереализованной прибыли в группе компаний металургической отрасли
Нереализованная прибыль (убыток) - финансовый результат, полученный одним членом группы в результате продажи активов или оказания работ (услуг)
другому члену группы при условии, что данные активы, работы, услуги не были перепроданы или списаны на затраты (использованы в производстве).
При исключении нереализованной прибыли возникает ряд сложностей:
- сумма, учитываемая по одной статье в одной компании группы, может распределяться между несколькими статьями в другой компании группы;
- на счетах учета выручки и затрат нет аналитики по контрагентам;
- необходимо анализировать схемы перераспределения затрат, чтобы выяснить, какие статьи отчета о прибылях и убытках нужно корректировать;
- необходимо определять допонительно себестоимость продукции, реализованной внутри группы;
- необходимо производить взаимозачет выручки и себестоимости в части остатка соответствующих материалов, основных средств или незавершенного производства на конец периода.
В диссертации предложена разработка агоритма исключения внутрифирменных операций по нереализованной прибыли, который содержит следующие блоки:
1. Анализ записей по счетам учета выручки и доходов в каждой компании группы и по корреспондирующим счетам для выявления суммы операций с другими компаниями группы;
2. Определение суммы внутрифирменной выручки по каждой компании;
3. Расчет себестоимости внутрифирменной реализации. Если себестоимость считается по общему методу и невозможно определить ее долю, относящуюся к конкретному контрагенту, то себестоимость определяется расчетным путем: методом расчета доли отношения выручки по контрагенту к общей сумме выручки и умножения этого коэффициента на себестоимость;
4. Анализ записей по счетам учета затрат, материалов и капитальных вложений в каждой компании для выявления сумм внутригрупповых операций;
5. На основании анализа схемы закрытия счетов определение по каждой статье затрат части внутрифирменных затрат, которые относятся к остаткам на конец года по каждому из счетов;
6. Определение доли этой части затрат к общей сумме внутрифирменных затрат в процентах;
7. Умножение внутрифирменной выручки и ее себестоимости на коэффициент, рассчитанный в предыдущем пункте, в консолидированном балансе уменьшить на данную сумму и выручку, и себестоимость. После взаимозачёта в выручке остается только прибыль, относящаяся к остаткам на конец периода;
8. Исключение оставшейся выручки (нереализованной прибыли), относящейся к остаткам на конец периодами одновременно в ней уменьшается величина соответствующего остатка на конец периода в другой компании группы.
6. Разработана методика анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний, подготовленной в соответствии с МСФО или ОПБУ США, характеризующаяся выделением основных направлений, организационных этапов анализа и рассчитываемых групп показателей
По нашему мнению, существует ряд ограничений по видам анализа, который может быть проведен в отношении консолидированной финансовой отчетности группы компаний. Содержание анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний, предлагаемого в рамках разработанной методики, схематично представлено на рис. 3. На наш взгляд, основная проблема заключается не в отсутствии подходов к анализу отчетности, а в необходимости выделения направлений, этапов и процедур проведения анализа консолидированной финансовой отчетности; определении конкретных аналитических показателей, которые могут быть рассчитаны.
Агоритм анализа консолидированной финансовой отчетности целесообразно разделить на 2 этапа:
- 1 этап: анализ организационной характеристики группы компаний, без понимания которой невозможно адекватно оценить результаты деятельности компании. Выводом по первому этапу анализа дожны стать: формирование представления о видах деятельности группы, представления об отрасли и доли группы в ней, понимания структуры группы и процесса управления группой, определение основных моментов формирования консолидированной финансовой отчетности.
- 2 этап: экономическая характеристика группы, которая представляет собой процесс анализа данных консолидированной финансовой отчетности, дающих представление о финансовом состоянии группы.
Нами предложено использовать показатель EBITDA в качестве универсального показателя. На выбор данного показателя повлиял тот факт, что он рассчитывается на основании данных консолидированной финансовой отчетности, ведущие аналитические компании рассчитывают его по компаниям, отраслям, что делает возможным его сравнение.
Организационная характеристика группы
Анализ общих данных и сферы деятельности компаний группы
Анализ отраслевых данных компаний группы
Анализ структуры группы
Анализ управленческой структуры группы
> Анализ рейтинга корпоративного управления
Анализ порядка формирования и предоставления консолидированной финансовой отчетности
Итоги и выводы
Положительные Отрицательные
Припятие решений Ч* Ч Финансовое прогнозировали
Экономическая характеристика группы
* Анализ структуры акционерного капитала группы
Анализ дивидендной политики компаний группы
Анализ котировок акций компаний группы
Анализ развития динамики, группы
Анализ основных финансовых показателей
* Расчет коэффициентов рентабельности
Расчет коэффициентов рентабельности активов и капитала
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости
Расчет коэффициентов оборачиваемости
Расчет капитализации и рыночных мультипликаторов
Рис.3 Основные направления и этапы анализа консолидированной финансовой отчетности
7. Определены основные показатели консолидированной финансовой отчетности, позволяющие провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности конкурирующих компаний, уточнены критерии для проведения сравнительного рейтингового анализа металургических компаний
Целью проведения анализа конкурентных преимуществ является в первую очередь определение стратегической позиции организации по отрасли в целом. Нами была рассмотрена возможность применения комплексного анализа для определения конкурентной позиции компаний металургической отрасли (ОАО НМК, ОАО ММК, ОАО Северсталь) на основе сравнительной рейтинговой оценки.
Итоговая рейтинговая оценка дожна содержать в себе все наиболее значимые показатели хозяйственной деятельности предприятия. Однако на практике возможность использования целого ряда параметров ограничивается количеством информации, представляемой в публикуемых финансовых отчетах. Исходя из целей комплексного анализа и возможностей публикуемой отчетности, в работе выделен ряд показателей, которые могут быть использованы при проведении комплексного сравнительного рейтингового анализа. Рейтинговая оценка в данном случае рассчитывалась по шкале 1, 2, 3 (по количеству рассматриваемых компаний) в зависимости от степени преимуществ рассматриваемого показателя по отношению к этому же показателю компаний - конкурентов. Соответственно, самый высокий показатель получит рейтинг 1 и т.д. Распределение итоговой рейтинговой оценки представлено в табл.2.
Наивысший рейтинг будет иметь компания, у которой суммарный результат по одноименным показателям будет ниже, чем у остальных.
Таблица 2
Распределение итоговой рейтинговой оценки
Показатели НМК Северсталь ММК
1 2 , 3 4
Показатели баланса 2,25 1,75 2
Отчет о прибылях и убытках 1,67 1,5 2,83
Показатели рентабельности 1 3 2
Показатели отчета о движении денежных средств 1,75 2 2,25
Итоговая рейтинговая оценка 1,67 2,06 2,27
Из табл. 2 видно, что позиции компаний по некоторым показателям могут существенно колебаться. Так, Северсталь является ведущей компанией по по-
казателям баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако, показатели рентабельности и показатели отчета о движении денежных средств позволяют занять второе место, немного опережая ММК. НМК лидирует по суммарной оценке по показателям рентабельности и движения денежных средств, проигрывая одновременно по показателям баланса, что связано с ограничением производственных мощностей, которые не позволяют ей опередить Северсталь.
8. На основе анализа информационных потребностей менеджмента металургической отрасли предложен состав и содержание форм управленческой отчетности
Внутренняя управленческая отчетность необходима для определения соответствия фактических результатов деятельности группы ожидаемым или желаемым и выявления степени выпонения управленческих решений. В связи с этим предлагается четко формулировать цели деятельности организации и в управленческой отчетности отражать те показатели, которые могут выразить установленные цели. Эта информация, в первую очередь, представляется руководителям высшего уровня.
Для удовлетворения информационных потребностей управленческая отчетность дожна:
- быть детализирована (агрегирована) с необходимой степенью так, чтобы детализация показателей была достаточна, но не избыточна;
- предоставляться в установленные сроки и на периодической основе;
- представляться в установленном формате и быть наглядной и простой для восприятия. Формат указанных видов управленческих отчетов дожен быть утвержден;
- представляться лицам, использующим данные корпоративной управленческой отчетности, для принятия управленческих решений.
Следует отметить, что основные консолидированные отчеты для управленческих целей отличаются от публикуемых отчетов тем, что предоставляются в оперативном порядке и, как правило, не являются лочищенными от внутренних операций. Вспомогательные управленческие отчеты служат приложениями к основным формам для предоставления необходимой и достаточной информации, позволяющей обосновать управленческие решения. Информация, содержащаяся в предлагаемых нами отчетах в табл.3, позволяет определить влияние различных факторов на результаты деятельности группы, а также на результаты деятельности отдельных компаний группы.
Таблица 3
Содержание основных управленческих отчетов
Наименование отчета Содержание отчета
Основные консолидированные отчеты
Консолидированный баланс Консолидированная фактическая величина активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на дату начала и окончания отчетного периода в разрезе статей активов, обязательств и собственного капитала
Консолидированный отчет о прибылях и убытках Консолидированный фактический финансовый результат хозяйственной деятельности в разрезе видов продукции (работ, услуг)
Консолидированные отчеты о движении денежных средств -прямым и косвенным методом Консолидированная фактическая величина поступлений и расходов денежных средств в наличной и безналичной форме по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в разрезе статей поступлений и расходов денежных средств
Приложения к основным консолидированным отчетам
Отчет о движении внеоборотных активов Движение внеоборотных активов за отчетный период и остатки основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, а также начисленная амортизация в разрезе групп ОС, НМА по группе
Отчет о закупках Фактические затраты на закупки сырья и материалов, а также прочих ТМЦ по всей группе за отчетный период
Отчет о капитальных вложениях Фактическое движение величины капитальных вложений группы в разрезе программ и групп объектов капитальных вложений (незавершенного строительства) за отчетный период
Отчет о запасах Фактические остатки товарно-материальных ценностей в разрезе групп ТМЦ по всей группе на конец периода
Отчет о кредитах и займах Возникновение и погашение задоженности по заемным средствам (кредиты и займы) в разрезе срочности погашения задоженности, процентных ставок, валюты привлекаемых ресурсов за отчетный период
Отчет о финансовых вложениях Движение за отчетный период и остатки догосрочных и краткосрочных финансовых вложений в разрезе статей финансовых вложений
Отчет по налогам и сборам Консолидированная фактическая задоженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами в разрезе видов налогов и сборов, в том числе суммы начислений и перечислений за отчетный период
Отчет о продажах Консолидированный фактический объём продаж (в натуральном/стоимостном выражении) и цены реализации продукции в разрезе сегментов, рынков сбыта, видов продукции (работ, услуг) за отчетный период
Отчет о производстве Консолидированный объем производства готовой продукции в разрезе сегментов и видов продукции (работ, услуг) за отчетный период
Продожение табл. 3
Отчет о себестоимости реализованной продукции Консолидированная величина себестоимости фактически реализованной продукции в разрезе сегментов, видов продукции (работ, услуг) и элементов затрат за период
Отчет по коммерческим и управленческим расходам Консолидированная величина коммерческих и управленских расходов в разрезе статей затрат за отчетный период
Отчет по оплате труда Консолидированная величина расходов на оплату труда в разрезе категорий сотрудников, численности соответствующих категорий сотрудников за отчетный период
Отчет о затратах на страхование Консолидированная величина расходов на страхование в разрезе видов страхования за отчетный период
Отчет о поступлениях денежных средств по операционной деятельности Консолидированная величина поступлений денежных средств группы в разрезе сегментов, рынков сбыта, видов продукции
Отчет о выплатах поставщикам и подрядчикам и прочих выплатах по операционной деятельности Консолидированная величина поступлений денежных средств группы в разрезе сегментов, рынков сбыта, видов продукции (работ, услуг) за отчетный период
Отчет о прочих доходах и расходах Консолидированная величина существенных прочих доходов и расходов (прибыли/убытки от реализации основных средств, финансовых вложений и т.п.) за отчетный период
Производственно- экономические показатели Ключевые консолидированные показатели деятельности: выручка, чистая прибыль, общая величина активов, показатели эффективности и деловой активности и т.п.
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. На сегодняшний день в российской учетной практике недостаточно готовых методических рекомендаций по формированию консолидированной финансовой отчетности групп компаний. Действующие стандарты финансовой отчетности содержат требования к формированию консолидированной финансовой отчетности, но при этом до конца не обеспечивают решение конкретных организационно-методических вопросов, связанных с получением и обработкой информации от компаний группы. Предлагаемая нами методика формирования консолидированной финансовой отчетности на основе создания методического инструментария подготовки консолидированной финансовой отчетности позволяет оптимизировать процесс формирования и сократить сроки подготовки консолидированной финансовой отчетности.
2. Одним из наиболее важных этапов при формировании консолидированной финансовой отчетности является исключение из консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках группы внутрифирменных расчетов.
Для правильного исключения внутрифирменная задоженность дожна быть легко идентифицирована. Для решения этой задачи предлагается выделить отдельный счет Внутрифирменные расчеты с возможностью открытия допонительных субсчетов, на котором будут отражаться расчеты между компаниями группы. Выделение данного счета позволит минимизировать расхождения и облегчит сверку расчетов между компаниями группы.
3. Консолидированная финансовая отчетность является основным источником информации об экономическом и финансовом положении группы компании. Она показывает динамику капитала группы компании в целом, ее способность генерировать устойчивый доход и положительные чистые потоки денежных средств, позволяет определить источники роста чистых активов. Основная задача анализа консолидированной финансовой отчетности - это оценка финансового состояния группы компании и результатов ее деятельности, а также прогнозирование возможных вариантов дальнейшего развития. Представленная методика анализа консолидированной финансовой отчетности, позволяет сформировать представление о видах деятельности группы, об отрасли и доли группы в ней, оценить финансовое состояние группы, спрогнозировать отдельные показатели и выбрать направление дальнейшего развития компании.
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях:
Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:
1. Вокова Е.Ю. Формирование консолидированной финансовой отчетности группы компаний: процедуры, риски / Е.Ю. Вокова, А.А. Соколов // Сибирская финансовая школа. - 2009. - № 6. - С. 106-111.- (авторских 0,40 п.л.).
' Статьи, опубликованные в других научных изданиях:
2. Вокова Е.Ю. Применение автоматизированной системы как инновационного подхода при формировании консолидированной финансовой отчетности / Е.Ю. Вокова // Интеграция отраслей экономики и образования в рамках инновационных процессов: материалы Междунар. науч.-практич. конф. -Тамбов, 2008. - С.166-167-(авторских 0,10 п.л.).
3. Вокова Е.Ю. Формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Стимулы и трудности перехода на МСФО / Е.Ю. Вокова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-
хозяйственного контроля деятельности организации: материалы Междунар. на-уч.-практич. конф. :вЗч.-Воронеж,2008.-Ч. 1. - С. 26-29 - (авторских 0,20 пл.).
4. Вокова Е.Ю. Внутрифирменные расчеты при формировании консолидированной финансовой отчетности / Е.Ю. Вокова // Проблемы совершенствования экономических отношений в условиях перехода к инновационному развитию: материалы Междунар. науч.-практич. конф.: в 3 ч. - Воронеж, 2008. - Ч. 1. - С 26-29 (авторских 0,20 п.л.). - С. 85-88 - (авторских 0,20 пл.).
5. Вокова Е.Ю. Проблемы проведения аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по ОПБУ США / Е.Ю. Вокова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа финансово-хозяйственного контроля деятельности организации: материалы II Междунар. науч.-практич. конф., посвященной 70-летию профессора Л.Т.Гиляровской : в 2 ч. - Воронеж, 2009. - Ч. 2. С.234-236. - (авторских 0,20 пл.).
6. Вокова Е.Ю. Оптимизация процедур формирования консолидированной финансовой отчетности посредством внедрения интегрированных систем управления / Е.Ю. Вокова, Соколов A.A. // Актуальные проблемы учета, экономического анализа финансово-хозяйственного контроля деятельности организации : материалы II Междунар. науч.-практич. конф., посвященной 70-летию профессора Т.Гиляровской: в 2 ч.- Воронеж, 2009. - Ч. I. - С. 152-154. -(авторских 0,10 пл.).
7. Вокова Е.Ю. Особенности анализа консолидированной финансовой отчетности /Е.Ю. Вокова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа финансово-хозяйственного контроля деятельности организации: материалы III Междунар. науч.-практич. конф., посвященной 50-летию экономического факультета ВГУ: в 2 ч. - Воронеж, 2010. - Ч. 2. С.36-38. - (авторских 0,20 пл.).
Заказ № 578 от л19 ноября 2010 г. Тир. 150 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вокова, Елена Юрьевна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ'КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
1.1. Возникновение и становление консолидированной финансовой отчетности.
1.2. Понятие, цели, задачи, пользователи, предмет и объект консолидированной финансовой отчетности.
1.3. Основные принципы и методы составления консолидированной отчетности.
1.4. Сравнение подходов к формированию консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, ОПБУ США, РПБУ.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ* ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
2.1. Основные этапы формирования и подготовки консолидированной финансовой отчетности Группы компаний.61,
2.2. Исключение внутрифирменных расчетов - важнейший'этап при формировании консолидированной финансовой отчетности Группы компаний.
2.3. Оптимизация процедур формирования(консолидированной финансовой отчетности компаний Группьъпосредством внедрения интегрированных систем управления-.
3.АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ГРУППЫ НА ОСНОВЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1. Основные этапы, методы и процедуры анализа консолидированной финансовой отчетности Группы компаний.100'
3.2. Анализ и оценка деятельности Группы.на основе консолидированной финансовой отчетности.
3.3 Консолидированная финансовая отчетность Ч базовый источник информации при комплексном анализе конкурентных преимуществ организации.
3.4. Формирование консолидированной управленческой отчетности Ч как источника перспектив развитияТруппы компаний.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и анализ консолидированной финансовой отчетности группы компаний"
Актуальность темы исследования; В современных условиях развития рыночных отношений, связанных с активно осуществляемыми процессами реструктуризации бизнеса, для российской практики становится все более закономерным процесс создания сложных организационных систем в виде Групп компаний, которые традиционно рассматриваются как объединение материнской и дочерних компаний с возможной многоуровневой системой интеграции. Тесные экономические и юридические взаимосвязи между ними, степень концентрации капитала; и возрастающая их роль в развитии: экономики страны вызывают к себе; повышенное внимание и интерес со стороны правительственных и регулирующих органов; общественности и, кредитных: учреждений! Основная; цель, выше перечисленных организаций; заключается: в регулировании и контроле финансово-экономической деятельностштаких предприятий: Источником- информации'- о результатах финансово-экономической деятельности: любого/ предприятия- является финансовая отчетность. Но в данном^ случае речь идетго Группе компаний и: индивидуальная* отчетность каждой компании, входящей в Группу, не даст представления о Группе в целом. Такое возможно только посредством формирования консолидированной финансовой отчетности; Консолидированная финансовая отчетность формируется с: целью представления заинтересованным пользователям прозрачной и достоверной информации об, имущественном; финансовом положении- и: результатах финансово-экономической деятельности Групп компаний.
Последние годы российская^ система- бухгатерского учета ориентирована на, переход российских Групп компаниш на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Одним: из перспективных мероприятий является принятие Концепциифазвития^ бухгатерского учета и отчетности Российскойл Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01 июля 2004 года № 180; В рамках этого документа структурированы основные задачи, решение которых направлено на повышение качества отчетной информации и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных лиц. Целью правительственного документа является обязательное составление консолидированной финансовой отчетности с соответствии с МСФО.
На сегодняшний день, ввиду недостаточности опыта у широкого круга пользователей, отсутствия официального перевода международных стандартов, методических разработок, формирование и анализ консолидированной финансовой отчетности Группы компаний являются сложной* и малоизученной проблемой современного бухгатерского учета и отчетности в нашей стране:
Степень проработанности проблемы; В процессе исследования проблем по теме диссертации изучались труды ведущих российских- и зарубежных авторов по вопросам: управленческого учета, формированию и анализу консолидированной финансовойл отчетности: . Особое внимание было ^ уделено трудам отечественных ученых и работам таких специалистов как:А.М. Андросова, JI.T. Гиляровской, И.Э. Дымовой,. Д:А. Ендовицкого В.Б.Ивашкевича, ПИ. Камышанова, Р.Г. Каспиной, В.В1 Ковалева,В.Т. Козлова,, ЛИ. Куликова, М.И: Кутера, А.А. Матвеева; М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, С.И: Пучковой, А.Г. Радуцкого, С.А. Рассказовой - Николаевой О.В. Рожновой, H.F. Сапожниковощ Ю.В^Слепова, А:А. Соколова Яо. Соколова, О-В: Соловьевой- А.Ю. Стаханова, В. Ш Суйца,- В.А. Тереховой, Н:В. Фадейкиной, Л.З.Шнейдмана. Среди зарубежных ученых следует отметить работы: X. Андерсона, JI.A. Бернстайна, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорна, P.JI. Дернберга, Д. Кодуэла, Дж. Риса, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена.
При всем многообразии научных работ по формированию консолидированной финансовой отчетности остается потребность в разработке вопросов методики формирования, анализа, консолидированной финансовой отчетности Группы компаний.
Таким образом, несмотря на то, что имеется достаточное количество публикаций, посвященных подготовке и анализу консолидированной финансовой отчетности, имеющиеся разработки не могут быть в поной мере применены к формированию и анализу консолидированной финансовой отчетности Группы компаний по МСФО или ОПБУ США. При этом решение данной проблемы имеет высокую практическую значимость на уровне Групп компаний. Это и предопределило выбор темы диссертации, обусловило цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является разработка отдельных положений формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности Группы компаний, направленных на развитие теории, методики и организации бухгатерского учета и экономического анализа и способствующих решению конкретных прикладных задач в рамках подготовки, представлению и использованию консолидированной финансовой отчетности Групп компаний.
В соответствии с целью в работе были поставлены следующие задачи:
- уточнить сущность консолидированной финансовой отчетности Группы компании и систематизировать её понятийный аппарат;
- сформулировать цели и задачи составления консолидированной финансовой отчетности;
- исследовать основы национальных и зарубежных стандартов по формированию консолидированной финансовой отчетности Группы компаний;
- разработать методику формирования консолидированной финансовой отчетности Группы компаний, включающую: определение основных этапов и процедур формирования консолидированной финансовой отчетности компаний, выделение основных элементов учетной политики при подготовке консолидированной финансовой отчетности; 1 I I г предложить направления оптимизации формирования консолидированной финансовой отчетности Групп компаний, посредством внедрения интегрированной, системы управления;
- разработать методику анализа консолидированной финансовой отчетности Групп компаний, включающую: выделение основных этапов анализа и основных финансовых показателей, определяемых на основе консолидированной финансовой отчетности; а
- разработать предложения по составу и содержанию управленческой консолидированной финансовой отчетности Групп компаний и её использования, как источника для формирования стратегического плана развития Группы; ^
- обосновать подходы к анализу конкурентных преимуществ организации на основе данных консолидированной финансовой отчетности.
Предметом исследования является* комплекс теоретико-методологических и прикладных проблем составления и анализа консолидированной'финансовой отчетности Групп компаний.
Объектомисследования являются Группы компаний, составляющие и представляющие консолидированную финансовую 'отчетность, сформированную в соответствии с МСФО4 - или ОПБУ США. Для рассмотрения выбраны российские и зарубежные компании Группы, а основным объектом исследования стала Группа компаний НМК, включающая ОАО Новолипецкий металургический комбинат и его дочерние компании.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение принципов научногол познания, основных положений теории бухгатерского учета и экономического анализа.
Информационную базу исследования составили российское гражданское законодательство, нормативные акты Российской Федерации по бухгатерскому учету, научные труды отечественных- и зарубежных ученых, работы ведущих специалистов^ в области проблем формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности, материалы периодических изданий, материалы научных конференций*; т семинаров, данные научных публикаций; сети Интернет, справочно-правовых систем и электронных средств массовой; информации; Большое значение имело изучение зарубежной научной литературы и нормативных актов в оригинале, регулирующих вопросы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными и американскими стандартами в оригинале.
Научный аппарат диссертационной, работы включает такие методы, научно-теоретического обоснования, как дедукция и индукция, анализ и синтез. Кроме того, применялись и такие общенаучные методы и способы познания, как: комплексность и системность, наблюдение, сравнение и эксперимент, формализация и моделирование, исторический и логический подходы, а также экономико-статистичекие методы, исследования: расчет1 абсолютных,, относительных величищ метод сравнения; табличный; метод и
ДР- . Х' ( ' .
Область исследования. Исследование соответствует п.Г.6. Адаптация различных систем, бухгатерского учета; их; соответствие международным стандартам^ п. 1.7. Бухгатерский (финансовый; управленческий, налоговый: и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.8. Особенности формирования бухгатерской (финансовой, управленческой; налоговой и др.) отчетности по отраслям; территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности раздела Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности 08.00:12 - Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна исследования заключается в решение важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности Группы компаний, имеющих существенное значение дляразвития-теории и методики бухгатерского учета и; экономического анализа. К наиболее существенным; результатам, содержащим элементы научной новизны, полученными в процессе исследования и выносимыми на защиту можно отнести следующие:
- выявлены общие положения, сходства и различия в подходах Х к формированию консолидированной- финансовой отчетности; в результате сравнительного анализа международных и- российских стандартов: учета, позволяющие определить необходимую информационную и методическую базу, при формировании данного вида финансовой отчетности;
- сформулированы авторские определения консолидированной и сводной финансовой отчетности, в которых сделаны акценты на различия в информационной, методической и организационной базе;
- предложена методика формирования консолидированной финансовой отчетности Группы компаний в соответствии с МСФО и ОПБУ США, отличающаяся от известных подходов уточнением информационной базы, выделены основные этапы формирования> консолидированной финансовой отчетности, разработаны формы регистров для осуществления, трансформационных корректировок;
- предложена, и выпонена разработка, блока учетных регистров * информационных запросов для- аккумулирования: данных необходимых для формирования консолидированной'5финансовой отчетности;
- разработана авторская учетная политика в соответствии с требованиями- ОПБУ США для формирования консолидированной финансовой отчетности Группы -компаний;
- обоснована необходимость внесения изменений в российский План-счетов бухгатерского учета с целью идентификации внутрифирменных расчетов, предложено использование отдельного счета Внутрифирменные расчёты, выделены основные этапы сверки внутрифирменных расчетов с целью минимизации расхождений;
- предложен агоритм определения, и исключения нереализованной прибыли в Группе компаний металургической отрасли;
- выявлены особенности интегрированной системы управления, позволяющие оптимизировать формирование консолидированной финансовой отчетности, сформулированы основные риски при внедрении системы и предложены пути их снижения;
- разработана методика анализа консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО или ОПБУ США, отличающаяся от известных подходов выделением основных этапов анализа и групп показателей, характеризующие положение Группы;
- определены основные показатели, консолидированной финансовой отчетности, позволяющие провести комплексный анализ финансово1 хозяйственной деятельности конкурирующих компаний, уточнены критерии для проведения сравнительного рейтингового анализа металургических компаний;
- разработан и представлен состав и содержание форм управленческой отчетности.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что сделанные выводы и рекомендации дают возможность российским составителям консолидированной финансовой-отчетности Группы компаний более поно сформировать представление о способах подготовки, представления и анализа консолидированной финансовой отчетности Группы компаний.
Предложенная ' методика формирования консолидированной финансовой отчетности Группы компаний в соответствии с требованиями МСФО и ОПБУ США имеет большое значение в практической деятельности Групп компаний, ее внедрение обеспечит поддержку процесса подготовки и формирования консолидированной! финансовой отчетности Группы компаний. Разработанная методика анализа консолидированной финансовой отчетности Группы компаний в соответствии с требованиями МСФО и ОПБУ США обобщает существующие подходы к анализу данной отчетности.
Представленные предложения могут быть использованы при чтении учебных курсов5 по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит в высших учебных заведениях.
Апробация и внедрение результатов; Основные результаты исследования; докладывались и обсуждались на всероссийских и международных конференциях в Воронежском государственном университете (2007г., 2008 г., 2009 г., 2010 г.). Основным моментом апробации полученных результатов явилось внедрение предложенных разработок в практику одной из крупнейших металургических компаний России Ч ОАО Новолипецкий металургический комбинат (ОАО НМК). С помощью проведенного исследования в данной компании был качественно улучшен методический инструментарий формирования и анализа консолидированной? финансовой? отчетности -Группы компаний ОАО НМК. Ряд разработок, и рекомендаций1 приняты; ю внедрению в практическую деятельность ООО Виз:Сталь, ряд разработок используется; в, учебном: процессе экономического?' факультета1; Елецкого-государственного университета? имени И.А. Бунина при чтении курсов Бухгатерский финансовый; учет, Международные стандарты' финансового учета и отчетности:
Публикации. По теме исследования опубликовано 7 печатных работ, в которых автору принадлежит 1,4 п.л. из них одна статья опубликована в-., журнале, входящим в перечень ведущих рецензируемых научных.журналов и изданий, рекомендованных ВАК.
Объем и; структура диссертации. Объем диссертационной работы составляет 193 страницы печатного текста. Диссертация состоит из ведения, трех глав, заключения, библиографического списка и 13 приложений. Работа содержит 26 рисунков, 9 таблиц и 9 формул. Библиографический список включает 152 наименования.
Во введении отражены актуальность проблемы^ исследования, степень проработанности проблемы,, цель и задачи? исследования^, его предмет и объект, теоретическая и методологическая основа, область, исследования^ научная; новизна и практическая значимость, апробация? и. внедрение результатов диссертационного исследования, имеющие публикации, структура работы.
В первой главе работы систематизирован понятийный аппарат консолидированной финансовой отчетности Группы компаний; сформулированы определения консолидированной и сводной отчетности Группы компаний; рассмотрен процесс становления и возникновения консолидированной финансовой отчетности, основные принципы; и методы составления консолидированной финансовой отчетности; дана сравнительная! характеристика национальных и международных стандартов формирования и представленияконсолидированной финансовой отчетности;
Во второй:; главе предложена . методика. формирования; консолидированной; финансовой* отчетности Группы; компаний; в которой сформулированы и. описаны основные этапы и процедуры составления, консолидированной отчетности1, по? МСФО и ОПБУ США; рассмотрена, возможность, оптимизации формирования консолидированной финансовой отчетности посредством^ внедрения , интегрированной'' системы управления; предложено выделение нового счета Внутрифирменные расчеты, рассмотрены.основные этапы исключения^ внутрифирменных расчетов.
В - третьей главе предложена методика анализа консолидированной финансовой отчетности; Группы- компаний^ в которой выделены Х этапы, направления, определены основные показатели для анализа консолидированной финансовой- отчетности в соответствии с МСФО и ОПБУ США, разработаны и предложены формы управленческой консолидированной финансовой отчетности;: сформулированы способы, и возможности проведения рейтингового анализа металургических компаний.
В. заключении отражены выводы, рекомендации и предложения, сделанные по результатам исследования; дана оценка степени достижения поставленной цели и: решения сформулированных задач.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Вокова, Елена Юрьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ориентируясь на современные законодательные акты, стандарты по консолидированной финансовой отчетности и опираясь на труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и отчетности, в диссертационной работе исследованы актуальные теоретические и практические вопросы составления и анализа консолидированной финансовой отчетности Групп компании. Это позволило сделать следующие выводы и предложения:
1. Проведенный нами сравнительный анализ основных характеристик и требований, предъявляемых к отчетной информации и ее составу по МСФО, ОПБУ США и РПБУ позволяет сделать следующие выводы:
- теоретические определения требований, предъявляемых к финансовой отчетности и её составу в основном совпадают;
- в России в первую очередь учитывается и отражается юридическое право собственности на активы и пассивы. Понятие экономического контроля и приобретение экономических выгод в будущем отходит на второй план, либо просто не учитывается, так как не существует нормативной базы для учета активов и пассивов согласно их экономической сущности, а не физической формы.
- что касается состава и структуры основных разделов баланса, то по РПБУ в отличие от МСФО и ОПБУ США, статьи активов и пассивов строго регламентированы, и не подлежат сокращению. Компании составители финансовой отчетности не могут существенно повлиять на структуру форм российской отчетности. На наш взгляд, строго регламентированные формы отчетности являются положительной характеристикой российской отчетности. Единственной формой финансовой отчетности, где составители могут проявить самостоятельность Ч это пояснительная записка.
- существенные отличия можно выделить в отчете о прибылях и убытках. Основным элементом такого отчета является информация о доходах и расходах, то принципиальные отличия в трактовке. Согласно МСФО, ОПБУ США появление дохода связано с использованием активов и урегулированием обязательств. Так как отражение активов и обязательств в РПБУ отличается от МСФО и ОПБУ США, следовательно, данные о доходах и расходах российского отчета о прибылях и убытках представляют практическую ценность в основном для фискальных органов, а не для инвесторов и кредиторов.
2. Проводя сравнение обязательных компонентов консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, ОПБУ США и РПБУ, - мы выделили следующее:
- МСФО и ОПБУ США не регламентируют формы финансовых отчетов, но определяют состав финансовой-отчетности, требования к порядку представления информации, к содержанию статей отчетности и.к количеству информации, которая дожна быть, раскрыта в отчетах или примечаниях к ним. В; нашей стране, помимо общих требований' к порядку составления бухгатерской отчетности, приказом- Минфина утверждены также формы бухгатерской отчетности, которые носят рекомендательный характер* и являются основой для разработки организациями собственных форм отчетности, но на практике чаще всего используются без какой - либо доработки: В МСФО и РПБУ предусмотрены общие принципы подготовки форм отчетности Ч независимо ' от типа предприятия, в1 ОПБУ США существует определенная специфика представления отчетности в-зависимости от типа предприятия.
- если согласно РПБУ и МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно, то в соответствии с ОПБУ США представление такой информации приветствуется. Публичные же компании, зарегистрированные в Комиссии по ценным бумагам и биржам, обязаньъ соблюдать её указания и представлять все компоненты финансовой отчетности, кроме бухгатерского баланса за три последних года. В определенных ситуациях частные иностранные эмитенты могут освобождаться отражения информации за три года.
- в РПБУ отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала выступают в качестве приложений к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в МСФО и ОПБУ США данные отчеты являются самостоятельными компонентами финансовой отчетности. В то же время РПБУ содержат требования о выделении в составе приложений отчета о целевом использовании полученных средств и приложения к бухгатерскому балансу; МСФО предусмотрено включение соответствующей информации в пояснительные примечания. В соответствии с ОПБУ США, финансовая отчетность включает отчет о прочем совокупном доходе и накопленном' прочем совокупном доходе, который может являться продожением отчета о прибылях и убытках, включаться в состав отчета об изменениях капитала или представляться отдельно.
- МСФО, как и ОПБУ США, не устанавливает, какие компании дожны публиковать промежуточную финансовую отчетность, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода. Такие требования к компаниям, могут выдвигать государственные органы, фондовые биржи. Составление допонительной, ежеквартальной отчетности требуется от американских компаний, зарегистрированных в SEC. Состав отчетных форм в промежуточной финансовой отчетности согласно МСФО существенно шире, чем в РПБУ. По ОПБУ США промежуточная финансовая отчетность включает полный комплект отчетов в сжатом виде. РПБУ требует обязательного представления квартальной отчетности Ч баланса и отчета о прибылях и убытках без пояснения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
3. В процессе исследования было выявлено, что ключевой проблемой формирования консолидированной финансовой отчетности в России является отсутствие необходимого механизма, который обеспечил бы обязательное ее составление, а также отсутствие институционального механизма контроля над соблюдением этого требования. В конце июля 2010 года Президент РФ подписал Федеральный закон О консолидированной финансовой отчетности (от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Принятие данного законодательного акта было запланировано Концепцией^ развития" бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Кроме того, переход на составление консолидированной отчетности по МСФО был запланирован и в Стратегии развития финансового рынка Российской Федерации на 2006Ч2008 гг. Таким образом, появление Закона о консолидированной отчетности имеет, следующее значение:
- является- значительным и заметным шагом в реализации стратегии совершенствования учета и отчетности в Российской Федерации;
- обеспечивает дальнейшее формирование и- совершенствование нормативно-правового поля РФ в области учета.и отчетности;
- приводит в соответствие друг другу форму и содержание вопроса о необходимости, целесообразности,. разумности и? обязательности формирования консолидированной, отчетности по МСФО' (т.к. абсолютное большинство российских групп компаний в настоящее время, составляют сводную (консолидированную) отчетность по правилам^ МСФО или ОПБУ США для своих учредителей и при отсутствии соответствующего Закона.
С принятием данного Закона становится более законным и более легитимным и обязательным порядок формирования консолидированной (сводной) отчетности в соответствии с МСФО; который ранее и по настоящее время носил инициативный характер и был рекомендован (п. 8 Рекомендаций Минфина РФ №112).
Принятие Закона №208-ФЗ безусловно придает новый импульс для изучения методологии, техники, процедур МСФО и формирования консолидированной отчетности по МСФО, создания- методического обеспечения этих вопросов, допонительных обучающих программ, тестов и т.д.
4. Сформулированы авторские определения' консолидированной и. сводной финансовой отчетности, В! которых сделаны. акценты; на различиях в информационной; методической и организационной базах.
Сводная отчетность Ч это бухгатерская отчетность, соответствующая: российским* нормативно Ч правовым' требованиям, сформированная на основании отчетных данных подразделений и филиалов внутри одного предприятия, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами:
Консолидированная отчетность Ч это финансовая отчетность, сформированная: посредством, агрегирования финансовой и нефинансовой информации; членов' Группы на основании принципов, требований, допущений! международных: стандартов; а также пользователей данной^ отчетности, раскрывающая информацию о финансово-хозяйственной деятельности и позволяющая представить консолидированную Группу предприятий как единый хозяйственный субъект.
Предложенные определения подчеркивают различия: сводной- и консолидированной отчетности, заключающиеся? В1 требованиях к формированию; в требованиях к содержанию, в целевых пользователях, в назначении;
5. Предложена методика формирования , консолидированной финансовой отчетности Группы компаний в соответствии с МСФО и ОПБУ США, отличающаяся от известных подходов^ уточнением информационной базы, выделением основных этапов формирования^ консолидированной финансовой отчетности. Процесс формирования консолидированной финансовой отчетности в- каждой Группе компании^ выстраивается индивидуально и зависит от множества факторов: организационно Ч правовой .формы, применяемых стандартов, технических и других возможностей компании;
6. В работе предложена и выпонена разработка блока учетных регистров . информационных запросов для аккумулирования: данных необходимых для формирования консолидированной финансовой отчетности. Данные регистры включают в себя всю информацию: бухгатерскую отчетность, об основных средствах, о краткосрочных и догосрочных инвестициях, о дебиторской задоженности, о кредиторской задоженности, о запасах, о кредитах, о расходах будущих периодов, о денежных средствах.
7. Разработана авторская учетная политика в соответствии с требованиями ОПБУ США для формирования консолидированной финансовой отчетности Группы компаний.
Нами предложена следующая структура учетной политики ОПБУ США для Группы компаний:
1. Организационные аспекты учетной политики;
2. Технические аспекты учетной политики;
3. Методика учёта финансово Ч хозяйственных операций; V
4. Методика трансформации учетных данных для приведения в соответствие с ОПБУ США;
5. Методика консолидации.
8. Обоснована необходимость внесения изменений в российский План счетов бухгатерского учета с целью идентификации внутрифирменных расчетов. Предложено использование 78 счета, как Внутрифирменные расчеты, выделены основные этапы сверки внутрифирменных расчетов с целью минимизации расхождении.
9. Предложен агоритм определения, и исключения нереализованной прибыли в Группе компаний металургической отрасли.
10. Выявлены особенности интегрированной системы управления, позволяющие оптимизировать формирование консолидированной финансовой отчетности, сформулированы основные риски при внедрении системы и предложены пути их снижения.
Сделан вывод, что успешное внедрение интегрированной системы управления позволит: формировать консолидированную финансовую отчетность И' управленческую консолидированную отчетность в соответствии с подходами ОПБУ США (МСФО), существенно повысить оперативность подготовки промежуточной и годовой консолидированной финансовой отчетности, сократить время на ее аудит, обеспечить большую точность и оперативность формирования необходимых расшифровок и допонительных аналитических данных допоняющих показатели отчетности.
С внедрением системы будет реализована возможность формирования управленческой консолидированной < информации) по субходингам, отчетным и управленческим сегментам, в том числе1 в различных валютах (долар США, рубль, евро).
Особо следует отметить, что в случае значительного роста Группы наличие информационной системы консолидации отчетности послужит не только гарантом'дальнейшего сокращениял сроков формирования отчетности, но; прежде всего, позволит проводить формирование отчетности без сбоев и минимизирует влияние субъективных факторов.
11. Разработана методика анализа консолидированной финансовой отчетности Группы компаний, подготовленной в соответствии с МСФО или ОПБУ США, отличающаяся от известных подходов^ выделением основных направлений, организационных этапов анализа и групп показателей, которые могут быть рассчитаны.
12. На основе исследования определены основные показатели консолидированной финансовой отчетности, позволяющие провести комплексный анализ финансово Ч хозяйственной деятельности конкурирующих компаний, уточнены критерии для проведения сравнительного рейтингового анализа металургических компаний. Целью проведения анализа конкурентных преимуществ является в первую очередь, определение стратегической позиции организации по отрасли в целом. Нами была рассмотрена возможность применения комплексного анализа для определения конкурентной позиции компаний металургической отрасли (ОАО лHJIMK, ОАО ММК, ОАО Северсталь) но основе сравнительной рейтинговой оценки.
13. На основе анализа информационных потребностей менеджмента металургической отрасли предложен состав и содержание форм управленческой отчетности.
Внутренняя управленческая отчетность необходима для определения соответствия фактических результатов деятельности Группы ожидаемым или желаемым и выявления степени выпонения управленческих решений. В связи с этим предложено четко формулировать цели деятельности организации и в управленческой отчетности отражать те показатели, которые максимально могут выразить установленные конкретные цели организации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Вокова, Елена Юрьевна, Воронеж
1. Законодательные акты, постановления Правительства, инструкции и положения
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (ред. от 17 июля 2009 г., с изм. от 18 июля 2009 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая: федеральный закон от 26 янв. 1996 г. №14-ФЗ (ред. от 17 июля 2009 г.). -(Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть третья: федеральный закон от 26 нояб. 2001 г. № 146-ФЗ (ред. от 30 июня 2008 г.). -Доступ из справочно-правовой системыКонсультантПлюс).
5. Гражданский кодекс Российской; Федерации: часть четвертая: федеральный? закон, от 18 дек. 2006г. №230-Ф3 (ред. от 08> нояб. 2008 г.). -(Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая: федеральный-закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19 июля 2009 г.). -(Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
7. Налоговый кодекс Российской; Федерации: Часть вторая: федеральный закон от 05 авг. 2000 г. №Г17-Ф3 (ред. от 19 июля 2009 г.). -(Доступ из справочно-правовой системы; КонсультантПлюс).
8. О бухгатерском учете: федеральный закон от 21 нояб. 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03 нояб 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
9. О защите конкуренции: федеральный закон от 26 июля. 2006 г. №135-Ф3 (ред. от 17 июля 2009 г., с изм. от 18; июля 2009 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
10. О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках: закон РСФСР от 22 марта 1991 г. №948-1 (ред. от 26 июля 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
11. О финансово-промышленных группах: федеральный закон от 30 нояб. 1995 г. №190-ФЗ (утратил силу). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
12. Об акционерных обществах: федеральный закон от 26 дек. 1995 г. №208-ФЗ (ред. от 19 июля 2009 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
13. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон от 08 февр. 1998 г. №14-ФЗ (ред. от 02 авг. 2009 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
14. О ходингах: проект федерального закона РФ № 99049555-2 (снят с рассмотрения). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
15. Концепция бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена приказом Министра финансов РФ от 01 июля 2004 г. №180. (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
16. О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности: приказ Минфина РФ от 30 дек. 1996 г. №112 (ред. от 12 мая 1999 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
17. Об утверждении положений* по бухгатерскому учету: приказ Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. №106н (ред. от 11 марта 2009). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс),
18. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008): приказ Минфина РФ от 24 окт. 2008 г. №116н (ред. от 23i апр. 2009 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс). ; .
19. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская; отчетностьорганизации (ПБУ 4/99):. приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н (ред. от 18 сент. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы: КонсультантПлюс).
20. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01): приказ Минфина РФ от09 июня 2001 г. №44н (ред. от 26 марта 2007 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
21. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н (ред. от 27 нояб. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
22. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98): приказ Минфина РФ от 25 нояб. 1998 г. №56н (ред. от 20 дек. 2007 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
23. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01): приказ Минфина РФ от 28 нояб. 2001 г. №96н (ред. от 20 дек. 2007 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
24. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №32н (ред. от 27 нояб. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
25. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №33н (ред. от 27 нояб. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
26. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008): приказ Минфина РФ от 29 апр. 2008 г. №48н. (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
27. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000): приказ Минфина РФ от 27 янв. 2000 г. №11н (ред. от 18 сент. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
28. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000): приказ Минфина РФ от 16 окт. 2000 г. №92н (ред. от 18 сент. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
29. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007): приказ Минфина РФ от 27 дек. 2007 г. №153н. (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
30. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008): приказ Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. №107н. (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
31. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02): приказ Минфина РФ от 02 июля 2002 г. №66н (ред. от 18 сент. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
32. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02): приказ Минфина РФ от 19 нояб. 2002 г. N 114н (ред. от 11 фев. 2008 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
33. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02): приказ Минфина РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н (ред. от 27 нояб. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
34. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03): приказ Минфина РФ от 24 нояб. 2003 г. №105н (ред. от 18. сент. 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
35. Монографии, учебники и учебные пособия
36. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для1 вузов / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. М.: Проспект: Веби, 2007. - 352 с.
37. Бакаев А.С. Раскрытие бухгатерской отчетной информации. Требования и практика. М.: Международный центр финансово Ч экономического развития, 1997. - 208 с.
38. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. -2-е изд., доп. Ч М.: Финансы и статистика, 200.- 192 с.
39. Барсукова И.В., Густяков И.М., Камышанов И.П. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК Ч ПРЕСС, 2002. - 520 с.
40. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / JI.A. Бернстайн. М.: Финансы и статистика, 1996. - 623 е.: граф.
41. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.-428 с.
42. Бухгатерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. М.: Финансы и статистика, 1982. - 403 с,
43. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков; отв.ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
44. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: СПб: Герда, 2002. - 280 с.
45. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.А. Бахрушина. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. - 528 с.
46. Бахрушина М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина.- 2-е изд. М.: Омега-Л, 2005. - 432 с.
47. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. Ч М.:Издательский дом Аудитор, 1998. Ч 72 с.
48. Горбунов^ А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консатинг. Издание 3-е, допоненное и переработанное. Ч М.:Издательская фирма Анкил. 2000-176 с.
49. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов / Л.В. Донцова, H.A. Никифорова. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 368 с.
50. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. -М.: Современная экономика и право, 2001. 160 с.
51. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000.-156 с.
52. Жарыгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов / Б.Т. Жарыгасова, А.Е. Суглобов. М.: КноРус, 2006. - 309 с.
53. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 е.: ил.
54. Каретина Л.В. Ведение бухгатерского учета по международным стандартам финансовой отчетности: практические рекомендации / J1.B. Каретина. М.: Юстицинформ, 2006. - 175 с.
55. Каспина Р.Г. Бухгатескаял отчетность в системе корпоративного управления. М.: Бухгатерский учет, 2004. - 152 с.
56. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / B.B. Качалина. 3-е изд. - М.: Дело, 2000. - 432 с.
57. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. 3-е изд., изм. и. доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2004. -460 с.
58. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 с.
59. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет / Н:П. Кондраков. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - (Доступ из справочно-правовой системы- КонсультантПлюс):
60. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету / под ред. A.C. Бакаева. М.: Юрайт-Издат, 20041. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
61. Кутер М'.И. Бухгатерский учет: основы процедуры. Учеб. пособие / М.И. Кутер, В.В. Гайденко, И.Н. Костюкова, Н.Ф. Таранец. Краснодар: Кубан. гос. ун-т, Ин-т экономики, права и естеств. спец, 1997. - 271 с.
62. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ Финансово -экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-471 с.
63. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: учеб. пособие / Т.Н. Малькова. 2-е изд., перераб. - СПб.: Бизнес-Пресса, 2003. - 345 с.
64. Матвеев A.A. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие / A.A. Матвеев, В.П. Суйц. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 176 с.
65. Маренков Н.Л., Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Издание 4-е / H.JI. Маренков, Т.Н. Веселова. М.:Эдиториал УРСС, 2003. -200 с.
66. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке: М.: Аскери-АССА, 2007. - 1078 с.
67. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / под. ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 е.: ил.
68. Мэтьюс М.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / М:Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера / пер. с англ. / [под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой]. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
69. Нидз Б. Принципы-бухгатерского учета. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл / пер. с англ. Чмеля A.B., Исламгулова Д.Н. / [под ред. Соколова Я.В.]. Изд. 2-е, стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
70. Николаева О. Международные стандарты финансовой отчетности / О. Николаева, Т. Шишкова. Изд. 8-е, испр. - М.: Издательство УРСС, 2009. - 240 с.
71. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: учеб. Пособие / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 с.
72. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы / В.Ф. Палий. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. 88 с.
73. Плотников B.C. Основы консолидированного учета: Методологические аспекты. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2000. 192 с.
74. Плотников B.C. Финансовый и управленческий учет в ходингах /
75. B.C. Плотников, В.В. Шестакова; под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
76. Пучкова С.И. Консолидированная отчетность: Учебное пособие /
77. C.И. Пучкова, В.Д. Новодворский; под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-224 с.
78. Пятов M.JI. Учетная политика для бухгатера и финансиста: М.: Издательский дом МЦФЭР. 2003. (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
79. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. / О.В. Рожнова. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Экзамен, 2005. - 320 с.
80. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО. М.: Юриспруденция, 2005. - 120 с.
81. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности:гучебник / О.В. Соловьева. М.: Инфра-М, 2005. - 332 с.
82. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, - 2003. - 328 с.
83. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Перспектива, АКДИ Экономика и жизнь, 2000. Ч 302 с.
84. Учет, анализ, аудит: Проблемы теории, методологии и практики: Сб. научн. трудов / под ред. Д.А. Ендовицкого. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001.-320 с.
85. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М.: 1999-208 с.
86. Wiley GAAP: Interpretation and application of Generally Accepted Accounting Principles (2003). Patrie R. Delaney, Barry J. Epstein, Ralph Nach, Susan Weiss, Budak James R. Adler. Wiley, John & Sons, Inc. 2002. 1216 p.
87. Диссертационные исследования и авторефераты
88. Богатырева Е.И. Информационное обеспечение составления консолидированной отчетности: Дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук: 08.00.12 / Е. И. Богатырева. М., 2002. - 229 с. - (Ссыка на домен более не работаетdiss/03/0492/030492050.pdf).
89. Брыжик A.A. Консолидация отчетности при создании и функционировании группы взаимосвязанных компаний: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / Санкт Петербургский торгово-экономический институт. - Санкт-Петербург, 2000.-22с.'
90. Метленко Н.М. Корпоративная учетная политика в интегрированном ходинге: Дис. на* соискание учен, степени! канд. экон. наук: 08.00.12 / Н.М. Метленко. М., 2006. - 161 с. - (Ссыка на домен более не работаетdiss/06/0530/ 0605300024.pdf).
91. Плотников B.C. Методологические основы консолидированного учета и отчетности: дис. на соиск. учен. степ. докт. экон. наук: 08.00.12. / Саратовский Государственный Социально Экономический Университет. Ч Саратов, 2001.-352 с.
92. Пучкова С.И. Методология формирования консолидированной финансовой отчетности: Дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук: 08.00.12 / С.И. Пучкова. М., 2004. - 324 с. - (Ссыка на домен более не работаетdiss/05/0688/ 050688050.pdf).
93. Слепов Ю.В. Концепция и методика формирования консолидированной, отчетности: Автореф. дис. на соиск. учен. Сстеп. канд. экон. наук: 08.00.12. / ВЗФЭИ. -М., 2000.- 24с1. Справочные издания
94. Большой бухгатерский словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
95. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. -М.: Фонд Правовая культура, 1994. 528 с.
96. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). Ч M.: ИНФРА-М, 1998.- 149 с.
97. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.1. Статьи
98. Аверчев И. Положения по управленческому учету IMA. Определение и цели управленческого учета / И. Аверчев, (http ://consulting.ru/art0068).
99. Адамов H. Финансовая стратегия группы компаний / Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. - №18. - (Доступ-из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
100. Банк В.Р., Банк C.B., Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2005. - №2.
101. Баранов К.С. Оценка финансовой устойчивости предприятия по РСБУ и МСФО // Международный бухгатерский учет. 2007. - №10. -(Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
102. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2002. - №3. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
103. Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО / М.В. Бочкарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - №7. - С. 64-74.
104. Бурцева A.M. Трансфертное ценообразование: международный опыт / A.M. Бурцева // Российский налоговый курьер. 2004. - №1-2. -(Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
105. Василевич И.ГЪ Вопросы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет. Ч 2003. №12.
106. Васелевич И.П. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет. 2003. - №18.
107. Бахрушина М.А. Управленческий анализ: объекты, методы, задачи / М.А. Бахрушина // Современный бухучет. 2004. -№11.- (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
108. Ветрова И.Ф. Финансовые отчеты* в составе корпоративной отчетности компаний / И.Ф. Ветрова // Бухгатерский учет. 2007. - №2. С. 64-72.
109. Вокова Е. Сводная отчетность шг российским правилам / Е. Вокова // МСФО: практика применения; 2007. - №2.
110. Воробьев С. Составляем сводную отчетность для группы компаний*1 // Российский налоговый курьер. 2006. - №1,2. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
111. Воробьев С. Осторожно: ERP Ч системы // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. -№11.- (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
112. Гиляровская JI.T. Факторный анализ показателей рентабельности активов коммерческих организаций / JI.T. Гиляровская, A.B. Соболев // Аудит и финансовый анализ. Ч 2000. №4. -(Ссыка на домен более не работаетpress/afa/2000-4/12sob.shtml).
113. Графская С.А. Внутренний учет и стандарты МСФО / С.А. Графская // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - №5. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
114. Гощанский О. Первое применение МСФО // Консультант-2005.
115. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международных стандартах // Аудиторские ведомости Ч 2003.-№2
116. Духонина О.В. Автоматизация формирования и анализа консолидированной отчетности / О.В. Духонина, П.С. Горянский// Финансовая газета. 2004. - №37. - С. 14- 15, № 38. - С. 14- 15.
117. Исаев Д.В. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности / Д.В. Исаев // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. -№22. - С. 14-15, № 23. - С. 14-15.
118. Исаев Д. ERP глазами финансового директора / Д. Исаев, А. Михайлов // Компьютер в бухгатерском учете и аудите. 2002. - №3. - С. 8186.
119. Караханян С. Трансфертное ценообразование и современные налоговые реалии / С. Караханян // Рынок ценных бумаг. 2008. - №15 (366).-(Ссыка на домен более не работаетrcb/2008-15/14172).
120. Клинов Н. Консолидированная финансовая отчетность при переходе российской организации на МСФО // Финансовая газета. 2005. -№9.
121. Клинов Н. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО // Финансовая газета. 2005. - №13
122. Козлов И. А вы заинтересованы в проекте? Проблемы внедрения автоматизированных систем по МСФО / И. Козлов // Бухгатер и компьютер. -2007. №4. С. 9-11.
123. Литвиненко М. Консолидация группы компаний для целей составления отчетности по МСФО // Налоговый учет для бухгатера. 2005. - №10. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
124. Литвиненко М. Периметр консолидации отчетности по МСФО // Консультант. 2005. №5.
125. Масленникова JI.А. Составляем сводную отчетность для группы компаний / Л.А. Масленникова // Российский налоговый курьер. 2006. - № 1-2. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
126. Матвеев С.Ю. События после отчетной даты // Налоговый вестник. 2004. - №3.
127. Модеров C.B. Гудвил при слиянии и приобретении компаний // Финансовая газета. 2005. - №3.
128. Модеров C.B. Консолидированная финансовая отчетность / C.B. Модеров // Финансовая газета. 2006. - №5. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
129. Модеров C.B. Консолидированная финансовая отчетность -отчетность группы компаний / C.B. Модеров // Финансовая газета. 2006. -№31. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
130. Модеров. C.B. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО / C.B. Модеров // Международный бухгатерский учет. 2008. - №2. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
131. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода МСФО // Бухгатерский учет.-2003. -№14.
132. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - №12. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
133. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгатерский учет. 2003. - №8.
134. Петров А. Автоматизация подготовки отчетности по МСФО / А. Петров // МСФО: практика применения. 2006. - №1. - (Ссыка на домен более не работаетarticle/300.html).
135. Рабинович А. Составляем консолидированную отчетность / А. Рабинович, М. Содатова, 3. Тынчерова // Бухгатерское приложение кгазете Экономика и жизнь. 2004. - №50. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
136. Савченко О.О. Особенности анализа консолидированной отчетности / О.О. Савченко // Научные записки НГУЭУ. -2007.-№4.-(Ссыка на домен более не работаетScience/Publications/Sciencenotes/Archive/2007/4/443 .pdf
137. Слепов Ю.В. Виды сводной отчетности взаимосвязанных организаций / Ю.В. Слепов // Аудиторские ведомости. 2003. - №7. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
138. Слепов Ю.В. Проблемы формирования и анализа консолидированной отчетности / Ю.В. Слепов, E.JI. Мостовой // Финансовая газета. 2004. - №36. - С. 14-15.
139. Солоненко A.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с. МСФО / A.A. Солоненко, O.A. Бычкова// Финансы. 2005. - №10. - С. 16-21. - (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
140. Смолякова К.В. Составляем консолидированную отчетность // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - №50. -(Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
141. Смолякова К.В. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности // Финансы. -2005. №5.
142. Суворов A.B. особенности представления сводной финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. Ч 2003. №5.
143. Сухарев И.Р. Реформа бухгатерского учета: консолидация финансовой отчетности / И.Р. Сухарев, O.A. Сухарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - №12. - С. 10-17.
144. Титаева A.B. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам // Налоговый вестник. 2005. - №1,2.
145. Шелагинов В.Е. Пересмотр принципов подготовки и представления финансовой отчетности совета по МСФО: цели финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. 2007. - №4.- (Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
146. Шнейдман JI.3. МСФО и российские стандарты: направление на сближение / Интервью с JI.3. Шнейдманом // Финансовая газета. 2005. -№3.
147. Чая В.Т. Перспективы развития управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - №22. -(Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс).
Похожие диссертации
- Развитие системы балансовых обобщений в консолидированной финансовой отчетности
- Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО
- Формирование консолидированной бухгатерской (финансовой) отчетности девелоперских компаний
- Формирование консолидированной финансовой отчетности ходингов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
- Теория и методология формирования консолидированной финансовой отчетности в агропродовольственных ходингах