Формирование эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства на основе совершенствования системы налогообложения

Дмитрик, Елена Георгиевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства на основе совершенствования системы налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Дмитрик, Елена Георгиевна
Место защиты	Старый Оскол
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства на основе совершенствования системы налогообложения"

На правах рукописи

Дмитрик Елена Георгиевна

ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел -2005

Работа выпонена в Старооскольском технологическом институте (филиале) ГОУ ВПО Московский государственный институт стали и сплавов (технологический университет)

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Виноходова Анна Федоровна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Лукин Вячеслав Петрович

кандидат экономических наук, доцент Малявкина Людмила Ивановна

Ведущая организация Федеральное государственное унитарное

предприятие высшего профессионального образования Бегородская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится 08 октября 2005 года в 12:00 часов на заседании диссертационного совета Д212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке в Орловском государственном техническом университете.

Автореферат разослан 05 сентября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Уровень развития малого бизнеса в России и его роль в экономике страны, несмотря на предпринимаемые государством усилия, не достигает желаемых показателей. Вопросы и проблемы развития малого предпринимательства в России остаются актуальными в течение двух десятков лет, но экономические условия в которых развивается отечественный малый бизнес характеризуются: недостаточностью и противоречивостью законодательной базы регламентирующей деятельность субъектов малого бизнеса, отсутствием ясной и целенаправленной промышленной политики, действенной системой мер в области поддержки предпринимательства, недостаточностью материальных и финансовых ресурсов для оказания реальной поддержки зарождающимся предпринимательским структурам. Действие финансовых механизмов поддержки предпринимательства в России недостаточно эффективно для стабильного развития малого бизнеса, а использование моделей государственной поддержки предпринимательства развитых зарубежных стран невозможно в силу специфических условий России. -Л 'г

' ' ' л-Ж '

Степень изученности проблемы. Проблемам становления й развития российского предпринимательства посвящены работы отечественных ученых: Архипова А.И., Бадина Л.В., Блинова АО., Воронина C.B., Гривуса A.A., Калядина Л.И., Калиниченко Л.А., капусты М.Г., Лукина Г.В., Манна-нова Р.Г., Романовой А.Н., Савченко В.Е., Саночкин В.Н., Шамхалова Ф.И., Шулуса A.A., Щетинина В.Д. и других.

Общие вопросы теории предпринимательства, зарубежный и отечественный опыт налогообложения малого бизнеса ' изложен в трудах Берла Г., Вебера М., Виноходовой А.Ф., Катильона Р., Кейнса Дж. М., Кирцнера И., Коно Т., Котлера Ф., Месиола M. X., Поповой Л.В., Сенокосова Л.Н., Селезневой H.H., Сея Ж-Б., Смита П., Фосгера Р., Хайека Ф., Шапиро А.М., Шепаева В., Щумпетера Й., Эванса Дж., Эрхарда Л. и других.

В работах содержатся фундаментальные выводы и рекомендации, широко представлена теория и практика формирования и развития малого бизнеса за рубежом и в России, но и сейчас проблемы предпринимательства,

(РОС НАЦИвНАЛЬНАЯ , | БИБЛИОТЕКА

!.. ^ГЩ......."

этого сложного и многопланового социально - экономического явления решаются, как и прежде, традиционными для российской экономики методами проб и ошибок. Между тем, формирование целостной концепции становления и развития предпринимательства в России, а также создание четкой системы его государственной поддержки не может быть осуществлено без исследования комплекса объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов его развития. Действенным механизмом финансовой поддержки малого бизнеса в мировой практике является система налогообложения, стимулирующая его развитие. При научно обоснованном подходе к проблемам совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса и формированию комплекса мер по эффективной финансовой поддержке бизнес уже сегодня имеет возможность занять дожное место в экономике страны и оказывать реальную помощь государству в решении социально - экономических проблем.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения и формированию эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства. В соответствии с поставленной целью были определены к решению следующие задачи: и

- изучить отечественный и зарубежный опыт формирования и развития теорий предпринимательства и налогообложения;

- выявить специфику налогообложения малого предпринимательства за рубежом и в России;

- разработать практические рекомендации по совершенствованию налогообложения субъектов малого бизнеса;

- на основе анализа состояния малого бизнеса предложить агоритм разработки и реализации программы поддержки предпринимательства с регулируемыми и управляемыми финансовыми потоками; \

- определить взаимосвязь элементов областей инфраструктуры малого бизнеса и сформировать организационный инструментарий их эффективного взаимодействия в механизме финансовой поддержки.

Объект и предмет исследования. Объект исследования: субъекты малого предпринимательства Бегородской области. Предмет исследования: комплекс теоретических и методических проблемных вопросов, связанных с формированием организационно-финансового механизма поддержки предпринимательства и совершенствованием налогообложения.

Область исследования. Соответствует п.2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной Российской налоговой системы, п.3.3 Критерии и методы оценки финансовой устойчивости предприятий и корпораций, исследование внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовую устойчивость и п.3.4 Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях специальности O8.OQ.IO Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК.

Методическая база и методы исследования. В' диссертации при разработке методических положений, обосновании ( выводов и предложений использовались данные финансовой и статистической отчетности предприятий малого и среднего бизнеса! В процессе исследования применялись методы и приемы системного, экономического анализа, методы экономико-математического моделирования, общенаучные методы познания (анализ, синтез, обобщение, логический метод).

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании и разработке теоретеко-методического подхода и формированию эффективной финансовой поддержке малого предпринимательства на основе совершенствования системы налогообложения. Научная новизна подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- систематизированы принципы и хронология теорий налогообложения и предпринимательства (2.9);

- определена совокупность основных факторов внешней среды, оказывающих непосредственное влияние на формирование малого предпринимательства (3.3);

- обобщены критерии отнесения к субъектам малого бизнеса в зарубежных странах и Российской Федерации (2.9);

- даны предложения по совершенствованию методики отнесения предприятий к категории малых на основе рамочного показателя лобъем выпускаемой продукции (2.9);

- разработаны методические подходы к определению корректирующих коэффициентов для расчета единого налога на вмененный доход (2.9);

- на основе анализа налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса обоснованы предложения по оптимизации объектов и ставок, применяемых при специальный режимах налогообложения (2.9);

- предложен агоритм разработки и реализации программы поддержки предпринимательства, на его основе проведено моделирование эффективной программы управления финансовыми потоками (3.4);

| - разработан организационный механизм финансовой поддержки малого бизнеса, обеспечивающий взаимосвязь всех элементов инфраструктуры и их эффективное взаимодействие с целью оптимизации применяемых финансовых методов (3.4).

Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные теоретические разработки и методические положения доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы как для дальнейших научно Ч теоретических исследований, так и в практической деятельности по развитию предпринимательства в стране.

Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования докладывались и обсуждались на Международной научной конференции Качество жизни: проблемы системного научного обоснования (Липецк, 2000 г.), Всероссийской научной конференции Актуальные проблемы трудоустройства и занятости населения (Пенза, 2001 т.), Международной экономической конференции Трансформация социально - экономических отношений в современных экономических условиях (Пенза, 2002 г.), II - й Международной научно - практической конференции Теория и практика антикризисного менеджмента (Пенза, 2004 г.), Междуна-

родной научной конференции Образование, наука, производство и управление в XXI веке (Старый Оскол, 2004 г.), Региональной научно - практической конференции Молодые ученые Ч производству (Старый Оскол, 2005), научно - методические разработки автора по обоснованию налогооблагаемой базы единого налога на вмененный доход и формированию информационной структуры малого бизнеса, механизма реализации программных мероприятий эффективного развития малого предпринимательства реализованы при разработке Программы социально - экономического развития города Старый Оскол и Старооскольского района на 2004 - 2008 гг. и использованы в учебном процессе при профессиональной переподготовке слушателей Центра послевузовского обучения в лекционном материале по дисциплинам Финансовая среда предпринимательства и Учет на предприятиях малого бизнеса, о чем имеется официальное подтверждение.

Публикации. Всего опубликовано 15 научных статей, в которых изложены некоторые положения диссертационного исследования, общим объемом 4,08 п.л., из них авторских 3,13 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Работа изложена на 147 страницах текста и содержит 21 рисунок, 26 таблиц, 20 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении показана актуальность темы и важность диссертационного исследования, обоснованы проблемы исследования, сформулированы цели, определены объект и предмет исследования, выявлена научная новизна диссертации.

В первой главе Теоретические основы формирования и развития налогообложения и предпринимательства дана сущностная характеристика и определена роль налогов в рыночно - экономической среде предпринимательства, определены факторы внешней среды, оказывающие влияние на формирование и развитие малого бизнеса, сделан анализ опыта организационно - финансовой и кредитной поддержки малого предпринимательства за рубежом, на его основе

выявлена специфика налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах и России.

Процесс получения предпринимательского дохода, составляющий сущность и экономическую природу предпринимательства возникает и действует на основе трех основных составляющих: личностного, экономического и организационного факторов, которые находятся в постоянной взаимосвязи и обнаруживаются в процессе воспроизводства, поэтому формирований теорий предпринимательства и налогообложения тесно связаны (рис.1).

Рисунок 1 - Хронология формирования теорий налогообложения и предпринимательства

Автором определена совокупность основных факторов внешней среды, оказывающих непосредственное влияние на формирование малого предпринимательства Эти факторы объединены в три группы: экономические, правовые и социальные (рис. 2).

(2) - экономические

1.Предложение' и спрос

2.Уровень доходов населения

3 Уровень реальной зар. платы.

4.Конкуренция

5. Займы и кредиты.

6.Лизинг.

7..Франчайзинг. 8..Гос.заказ 9 Кооперация крупного и мекого производства. 10. Взаимное страхование и кредитования

/\ - социальные

1.Политическая стабильность в обществе.

2.Уровень образования

3..Уровень жизни.

4.Вкус и мода.

5.Нравственные и религиозные нормы.

6.Район проживания.

7.Криминапьная обстановка. в.Отношение индивида к работе и стремление иметь определенный доход.

| | - правовые

1.Законодательная база, регулирующая предпринимательскую деятельность.

2,Областные и региональные положения, не противоречащие Фед. Законодательству. 3.Защита собственности и прав предпринимателя.

4.Система регистрации, лицензирования пред. деятельности.

5.Устранение административных барьеров

6.Ангимонопольное законодательство.

7.Стабильная система налогообложения.

8.Методические пособия и рекомендации по системе учета и отчетности.

Цифра - № фактора (из Т1)

Рисунок 2 - Взаимосвязь факторов внешней среды, оказывающих влияние на малый бизнес

Факторы внешней среды, влияющие на развитие малого бизнеса тесно связаны между собой и представляют единую среду, в которой он функционирует. Автором установлено, что это зависимо - обратная связь, и изменение любого фактора неизбежно приводит к смене состояния других и изменяет качество всей системы в целом. От того, насколько влияние этих факторов благоприятно, настолько и высок уровень развития малого бизнеса внутри системы.

Как показывает мировой опыт, важнейшим фактором развития предпринимательства является эффективная работа финансовых механизмов, направленных на его поддержку. Организационной основой эффективности являются критерии отнесения предприятий к категории малых. Четкое их определение позволяет сформировать благоприятную финансовую среду и действенный механизм поддержки, в рамках которого действие финансовых инструментов ориентировано на приоритетные направления. Идея сочетания количественных и качественных критериев позволяет сузить и конкретизировать понятие малый бизнес согласно экономической и этнической среды его функционирования, а действие финансовых инструментов сделать максимально целенаправленным.

Автором предлагается введение такого рамочного показателя в границах регионов, как объемы выпускаемой продукции, работ, услуг по отраслям. Автором предлагается методика такого расчета по формуле: 0 = РЫ*1*Рр, (1)

где О - нормативный объем производства продукции, работ, услуг на одно малое предприятие; Р - фактическая производительность труда на одного работника в год в регионе; N - максимальная численность работников на одно малое предприятие, согласно действующего законодательства; I - прогнозный индекс инфляции на расчетные три года в регионе; Рр - прогнозные темпы роста производительности труда.

Налогообложение малого бизнеса в мировой практике происходит по двум схемам: применение наряду с общеустановленной системой специальных налоговых режимов и отсутствия специальных налоговых режимов для малого бизнеса (только общая система налогообложения) с установлением льгот и вычетов для меких фирм. В обеих схемах действуют одни и те же финансовые механизмы

поощрения и поддержки малого предпринимательства посредством разных финансовых инструментов. В первом случае предприниматель сам выбирает оптимальную, т.е. наиболее выгодную (минимизированную) систему налогообложения, а во втором случае - государство предлагает способы снизить налоговое бремя посредством определенных льгот, предоставляемых малым предприятиям. В первом случае финансовый механизм саморегулирующийся, во втором - направленно - ориентированный, но в обеих схемах налогообложения действие финансовых механизмов контролируемо, предсказуемо и управляемо. Основным финансовым методом поддержки является самофинансирование малых форм хозяйствования за счет применения наиболее выгодных схем налогообложения, позволяющих направить финансовые средства предприятия на его развитие. Зарубежный, опыт позволяет сказать, что основным фактором высокого уровня развития малого бизнеса является эффективный организационно - финансовый механизм функционирования малого предпринимательства, системы налогообложения Ч важным финансовым методом, а налоги -Х инструментом этого механизма.

Во второй главе Совершенствование специальных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса автором проведен анализ существующих систем налогообложения субъектов малого бизнеса и даны предложения по их совершенствованию.

Для определения налогового бремени при различных системах налогообложения нами на основе отчетных данных малых предприятий различных сфер деятельности определены общие суммы налогов при уплате предпринимателями единого налога на вмененный доход и применения упрощенной системы налогообложения (табл. 1).

Как видно из таблицы, при одних и тех же объемах производства и затратах на него налоговое бремя при применении единого налога на вмененный доход в 2 -3 раза выше, чем при применении упрощенной системы налогообложения. При этом налоговая нагрузка на предприятия разных сфер деятельности при уплате ЕНВД неравномерна и колеблется от 13 до 39 коп. на каждый рубль выручки.

Таблица 1 - Сравнительный анализ налогового бремени формирований малого бизнеса при различных системах

налогообложения, общая сумма (2003 г.), тыс. руб.

Наименование предприятий Выручка Оплата труда Амортизация. Производственные . затраты Арен да Налоговое применение Прибыль +, убыток - Удельный вес налогов в выручке при

ЕНВД УСН ЕНВД УСН ЕНВД УСН

ЧП Лира Розничная торговля промышленными товарами 22 48,8 12,8 -41,6 -6,4 0,282 0,074

ЧП Фотон Мастерская по ремонту часов 142,4 88,8 1,2 44,4 27,6 24,8 13,8 -44,4 -33,4 0,174 0,097

ЧП Догов Мастерская по ремонту обуви 34 14 0,4 7,6 5,6 8 2,3 -1,6 4,1 0,235 0,068

ООО Престиж Ателье по пошиву одежды 291,4 112,4 51,6 27,6 67,6 46,4 18,4 -14,2 13,8 0,159 0,063

ЗАО Провиант Розничная торговля продовольственными товарами и акогольной продукцией 1107,4 536,4 36,4 286,8 258,4 303,2 108 -313,8 -118,6 0,274 0,098

ООО Новь Розничная торговля продовольственными товарами без акогольной продукции 516,0 216 20 140 144,4 53,6 -4,4 86,4 0,280 0,104

ЗАО Софис Автотранспортные услуги 604,8 255,2 53,6 218,4 - 68,1 47 9,5 30,6 0,113 0,078

ЗАО Софис Трактир 203,6 58 13,2 53,6 - 79,2 16,8 -0,4 62 0,389 0,083

ЧП Конев Продажа теле-.радио-ппаратуры 410,8 216,8 3,6 118,4 102,4 158,4 34,4 Х 188,8 -64,8 0,385 0,084

ООО Эльдорадо Парикмахерские услуги 597,6 397,6 2,8 34,8 94,8 98 55,2 -30,4 12,4 0,164 0,092

При применении упрощенной системы налогообложения, налоговая нагрузка значительно ниже, более стабильна и равномерна.

Кроме того, что сумма ЕНВД значительно увеличивает налоговое бремя на предприятия малого бизнеса, по мнению автора недостаточно объективны и некоторые физические показатели, используемые для расчета базовой доходао-сти.

Чтобы заинтересовать предпринимателя повышать, а главное показывать фактически выплачиваемую заработную плату предлагается при расчете ЕНВД применять допонительный коэффициент К4, который рассчитывается по формуле:

К4 = ЗПП/ ЗПО, (2)

где К4 - коэффициент средней заработной платы работников за предыдущий месяц к отчетному месяцу;

ЗПП - средняя заработная плата работников за предыдущий месяц;

ЗПО - средняя заработная плата работников В отчетном месяце.

При росте заработной платы К4 будет меньше 1. Если К4 больше, либо равен 1, то роста заработной платы не было.

Величина вмененного дохода будет определяться по формуле:

ВД = БД N К1*К2*КЗ*К4, (3)

где N - физический показатель для данного вида деятельности "количество рабочих мест" в отчетном месяце;

К4 - коэффициент средней заработной платы работников за предыдущий месяц к отчетному месяцу.

Все остальные показатели и их значения остаются без изменения.

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком в случае роста заработной платы будет уменьшаться на (1-К4), что послужит стимулом максимально легализовать ФОТ.

В противном случае, если К4 больше, либо равен 1, с целью предупреждения увеличения налоговой нагрузки и возможного морально - психологического давления на работников, сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет будет (как и раньше) уменьшена на сумму отчислений в ПФ РФ, но не более чем на 50 %.

На рисунке 3 автором приведены данные сравнения существующей системы расчета ЕНВД для этого вида деятельности (бытовые услуги) с предлагаемой, где рассмотрены варианты: 1 месяц - резкий рост средней заработной платы - на 40%; 2 месяц - средняя заработная плата осталась на уровне прошлого месяца; 3 месяц - средняя заработная плата снизилась; 4 месяц - средняя заработная плата повысилась, и увеличилось количество рабочих мест; 5 месяц - средняя заработная плата повысилась, численность снизилась, количество рабочих мест уменьшилось; 6 месяц - средняя заработная плата повысилась, количество работающих и рабочих мест увеличилось.

4500 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0

Рисунок 3 - Динамика показателей по предлагаемой системе расчет ЕНВД

Анализ, сделанный автором на основе имитационной модели, позволяет сделать вывод что, работодатель становится прямо заинтересован добиваться увеличения заработной платы работников, причем прослеживается явная зависимость эффективности использования имеющихся производственных мощностей и сумм уплачиваемых налогов.

Проведя анализ Закона О внесении изменений в закон Бегородской области О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности мы пришли к выводу, что фиксированная ставка К2 является сдерживающим фактором в развитии отдельных видов деятельности относящихся к малому бизнесу. Например, при сезонном характере производства поступления капитала

1 2 3 4 5 6 7

ЕНВД ЧЧ Отчисление ПФ

А Средняя заработная плата X Консолидированный бюджет ЧЖЧ Налоговая нагрузка

денежных средств от разных видов деятельности неодинаково, при этом налоговые платежи происходят по фиксированной ставке. Аналогичная проблема прослеживается и при ритмичном производстве, но не равномерном спросе в течение отчетного периода на различные виды деятельности.

Мы считаем, что эффективнее будет использовать в течение расчетного периода при исчислении налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности лавирующие коэффициенты, которые будут стимулировать развитие индивидуального предпринимательства. Для расчета понижающих коэффициентов нами была адоптирована математическая модель Оценки выгодности и качества принятия инвестиционных решений. В таких моделях платежи производятся в различные сроки, причем из-за зависимости размера платежей от срока их реализации их нельзя предварительно суммировать, а необходимо проводить финансово-математические преобразования, например, ревальвацию или дисконтирование.

Методика расчета математической модели приведена в диссертации. Обобщенная информация расчета сведена в таблицу 2.

Таблица 2 - Прогнозный объем поступлений налога на 1 физический пока-

затель в среднем по группам различных видов деятельности за 2004 -2005 гг.

№ Виды деятельности к2 Объем на 1 физический показатель Размер периодических поступлений

кг I к2 I К2 I

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1 Оказание бытовых услуг 0,5 529,79 0,4 333,43 0,3 291,17 ОД 251,51

2 Оказание ветеринарных услуг 0,5 509,85 0,4 320,88 0,3 280,74 ОД 242,04

3 Оказание услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств 0,4 543,84 0,3 229,45 од 258,17 0,1 543,84

4 Оказание услуг общественного питания 0,8 189,16 0,7 215,23 0,6 150,15 0,5 134,40

5 Розничная торговля в стационарной торговой сети 0,8 163,15 0,7 143,39 0,6 129,51 0,5 115,92

Продожение таблицы 2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

6 Розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами 0,4 8158 0,3 148,18 0,2 171,65 0,1 203,03

7 Розничная торговля, не имеющая торговых залов 0,8 856,25 0,7 752,53 0,6 679,69 0,5 608,82

8 Розничная торговля не стационарной торговой сети 0,7 747,78 0,6 593,20 0,5 531,32 0,4 470,62

9 Розничная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями 0,8 407,88 0,7 358,47 0,6 323,83 0,5 289,89

10 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов 1,0 679,80 0,9 716,24 0,8 656,39 0,7 597,45

Расчет математической модели подтвердил прогнозные предположения о целесообразности использования лавирующего К2 с учетом сезонности производства, спроса на различные виды деятельности (работы и услуги) и других факторов. Снижение налогового бремени для индивидуальных предпринимателей в период налоговых выплат с учетом специфики их деятельности позволит: во-первых, повысить уровень собираемости налоговых платежей по данному виду налога (налог на вмененный доход); во-вторых, снизит число недоимщиков и позволит более обоснованно формировать бюджет области; в-третьих, поддержит развитие малого бизнеса на территории Бегородской области.

Анализ упрощенной системы налогообложения позволяет рассматривать ее применение, как стимулирующий фактор развития предпринимательства.

Нами был сделан сравнительный анализ величины единого налога, который уплачивают предприятия в зависимости от выбранного ими объекта налогообложения. Анализ показал, что применение различных вариантов упрощенной системы налогообложения в значительной мере зависит от того насколько прибыльно предприятие. Предоставление права выбора системы и объекта налогообложения предоставляет налогоплательщику более широкие возможности для

оптимизации налогообложения.

Автором проведен сравнительный анализ с налогового бремени при применении сельскохозяйственными товаропроизводителями различных систем налогообложения, который показал, что налоговая нагрузка на низкорентабельные и убыточные предприятия при применении общей системы налогообложения значительно выше, чем при применении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Так, при общей системе налогообложения доля налогов на 1 рубль выручки составляет в среднем 5 копеек. А при применении ЕСХН -1,1 коп., причем при увеличении рентабельности налоговая нагрузка увеличивается. Для высоко рентабельного предприятия наоборот - налоговая нагрузка увеличивается при ЕСНХ с 2,6 копейки до 2,8 копеек на рубль выручки. Убыточное предприятие при применении им общей системы налогообложения в любом случае будет платить единый социальный налог (ЕСН), что для него крайне невыгодно, ЕСХН заменяет собой уплату ЕСН, поэтому убыточное предприятие при применении ЕСХН не только избавляет себя от уплаты налога, но и имеет право перенести полученный убыток на следующие десять налоговых периодов (10 лет).

Единый сельскохозяйственный налог не снижает налоговое бремя на сельхозпроизводителей и не создает условий для развития аграрно-промышленного комплекса. По нашим расчетам ставка налога на прибыль сельхозпроизводителей на период с 2006 - 2008 гг. на уровне 0% от прибыли позволит рентабельно работающим предприятиям сохранить стабильность на следующие три года, а малорентабельным, перешедшим на ЕСХН инвестировать собственные средства в развитие производства. С 2009 года предлагается установить ставку ЕСХН на уровне 5%, что позволит уравновесить налоговое бремя ЕСХН с общеустановленной системой налогообложения для сельскохозяйственных предприятий.

В третьей главе Организационные подходы к формированию эффективного финансового механизма стимулирования развития и поддержки малого предпринимательства сделан анализ налогового потенциала малого бизнеса Бегородской и Орловской областей, разработан организационный агоритм и проведено моделирование программы эффективного функционирования финан-

совых методов в механизме поддержки и развития малого предпринимательства, даны предложения по оптимизации их применения.

Анализ результатов деятельности малых предприятий показал, что финансовое состояние субъектов малого бизнеса ухудшается, что сказалось и на суммах поступивших налогов и сборов от них. При этом из года в год наблюдается тенденция к централизации налоговых поступлений на федеральном уровне, в то время как доля поступлений в региональные и местные бюджеты сокращается. Общие тенденции, которые прослеживаются при анализе применения различных систем налогообложения субъектами малого бизнеса таковы: снижается число юридических лиц в малом бизнесе; наметилась тенденция к увеличению числа субъектов малого бизнеса, как физических, так и юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения; уменьшается число желающих уплачивать единый налог на вмененный доход; наибольшей популярностью у юридических лиц пользуется общая система налогообложения, однако они постепенно отказываются от нее в пользу упрощенной системы; физические лица предпочитают использовать общую систему налогообложения.

Сравнительный анализ уровня развития малого предпринимательства в Бегородской и Орловской области позволил автору выделить основные проблемы, сдерживающие развитие малого бизнеса в регионах. Действие применяемых финансовых механизмов стимулирования развития и поддержки осложняется несовершенством финансовых инструментов и отсутствием четких организационных схем, направляющих финансовые потоки в нужное русло. С целью оптимизации действия финансовых механизмов поддержки и развития малого предпринимательства автором предлагается организационный агоритм разработки и реализации программы финансовой поддержки предпринимательства, позволяющий оптимизировать действие финансовых механизмов стимулирования развития и минимизировать негативное влияние несовершенных финансовых инструментов, посредством организационных методов управления финансовыми потоками.

Функциональная модель организационного механизма эффективной финансовой под держки малого бизнеса представлена на рис. 4.

в . .' ^ч.

Хшм явимык

Рисунок 4- Функциональная модель организационно-финансового механизма поддержки предпринимательства

Модель объединяет элементы инфрастуктуры малого бизнеса и представляет собой взаимосвязь организационных и финансовых инструментов, позволяющих оптимизировать поддержку и стимулировать развитие малого предпринимательства. Результатом эффективной работы предложенного автором организационно механизма поддержки предпринимательства, с использованием всего инструментария взаимодействия элементов областей, является непрерывный цикл эффективного использования предпринимательскими структурами всех методов и форм финансовой поддержки.

В заключении представлены выводы по диссертации, включающие изложения научно-обоснованных разработок по формированию эффективного механизма стимулирования и поддержки малого бизнеса на региональном уровне.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

1. Совокупность основных факторов внешней среды: экономических, правовых и социальных, оказывает непосредственное влияние на развитие малого бизнеса, представляет единую среду, в которой он функционирует, имеет обрат-нозависимые связи, и изменения любого фактора неизбежно приводит к смене состояния других и изменяет качество всей системы в целом.

2. Важнейшим фактором развития предпринимательства является эффективная работа финансовых механизмов, направленных на его поддержку. Организационным аспектом применения финансовых методов регулирования относительно малого бизнеса являются критерии отнесения предприятий к категории малых. Четкое их определение позволяет сформировать благоприятную финансовую среду и действенный механизм поддержки, в рамках которого действие финансовых инструментов ориентировано на приоритетные направления.

3. В целях совершенствования методики отнесения предприятия к категории малых предлагается использовать рамочный показатель лобъем выпускаемой продукции, работ, услуг по отраслям в границах региона.

4. Основным фактором высокого уровня развития малого бизнеса является эффективный организационно - финансовый механизм функционирования малого предпринимательства, системы налогообложения - важным финансовым методом, а налоги - инструментом этого механизма.

5. Анализ применения различных систем налогообложения малого бизнеса показал, что при одних и тех же объемах производства и затратах на него налоговое бремя при применении единого налога на вмененный доход в 2-3 раза выше, чем при применении упрощенной системы налогообложения. А при применении последней: чем рентабельнее производство, тем выгоднее применять в качестве объекта налогообложения общий доход (выручка) предприятия.

6. При расчете единого налога на вмененный доход предлагается применять допонительный коэффициент К-4, который будет способствовать повышению заинтересованности предпринимателей в увеличении заработной платы работникам и эффективном использовании производственных мощностей, а также лавирующий коэффициент К2 учитывающий сезонность или ритмичность производства. ,

7. Специализированный налоговый режим в виде Единого сельскохозяйственного налога выгодно применять нерентабельным и низкорентабельным сельхозпроизводителям; при переход на уплату ЕСХН высокорентабельных сельхозпредприятий налоговая- нагрузка существенно увешчиваетея; требование о возмещении единовременно НДС с приобретенных до перехода на ЕСХН материальных ценностей и недоамортизированного оборудования препятствует переходу на этот спецрежим сельхозпредприятиям имеющим на своем балансе технику, запчасти и прочие товарно-материальные ценности.

8. С целыо оптимизации действия финансовых механизмов поддержки и

развития малого предпринимательства автором предлагается организационный

агоритм разработки и реализации программы финансовой поддержки предпринимательства, позволяющий оптимизировать действие финансовых механизмов стимулирования развития и минимизировать негативное влияние несовершенных финансовых инструментов, посредством организационных методов управления финансовыми потоками. ' !

9. Инфраструктура малого бизнеса представляет собой единое пространство функционирования состоящее из областей: финансово - кредитной поддержки, научно - технического развития, кооперации крупного и мекого бизнеса, об лас-

ти права. В рамках этих областей сосредоточены и действуют финансовые механизмы функционирования, развития и поддержки предпринимательства.

10. Функциональная модель организационного механизма эффективной финансовой поддержки малого бизнеса представляет собой взаимосвязь организационных и финансовых инструментов, позволяющих оптимизировать поддержку и стимулировать развитие малого предпринимательства.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Дмитрик Е.Г. Симбиоз - государство - предприниматель. // Материалы международной научной конференции Качество жизни: проблемы системного научного обоснования. Липецк, 2000 - С. 144 - 145 (0,2 п.л.);

2. Дмитрик Е.Г. О необходимости прогнозирования' cripoca на рынке труда. // 1 Материалы международной научной конференции Качество жизни: проблемы системного научного обоснования. Липецк, 'ООО - С. 145 146(0,2 п.л.),

.3. Дмитрик Е.Г., Мирской Н.И., Виноходова АФ., Черезов AB. Форми-

рование фонда оплаты труда на предприятиях малого и среднего бизне-са//Актуальные проблемы трудоустройства и занятости населения// Сборник материалов Всероссийской научной конференции. Пенза, 2001 - С' 109 - 110 (0,2 п.л., авт. 0,1 п.л.);

4. Черезов AB., Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г. Управление себестоимостью продукции как один из факторов оперативного управления в малом биз-

нес е.// Стратегия развития предприятий в условиях рынка// Сборник материалов П-й Всероссийской научной конференции. Часть II. Пенза, 2001 - С. 125 - 126 (0,2 п. л., авт. 0,1 п. л.).

5. Виноходова АФ., Дмитрик Е.Г., Виноходов Э.Ю. Микрокредит для малого бизнеа.//Стабилизация социально-экономического развития России: проблемы, пути решения //Сборник материалов Всероссийской научной конференции. Пенза. 2001 - С. 142 - 143 (0,2 п.л., авт. 0,1 пл.);

6. Виноходова АФ., Дмитрик Е.Г. Проблемы занятости населения в сфере малого бизнеса.//Трансформация социально-экономических отношений в

современных экономических условиях //Сборник статей Международной экономической конференции. Пенза. 2002 - с. 90 - 92 ( 0,3 п.л., авт. 0,2 п.л.);

7. Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г. Проблемы и направления стимулирования развития производственного сектора малого бизнесаУ/Теорня и практика антикризисного менеджмента //Сборник статей П-й Международной научно-практической конференции. Пенза. 2004 - с. 149 - 150 (0,2 и.л., авт. 0,15 п.л.);

8. Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г. Состояние и перспективы развития малого предпринимательства в Бегородской области//Теория и практика антикризисного менеджмента //Сборник статей П-й Международной научно - практической конференции. Пенза. 2004 - с. 153 -154 (0,2 п.л., авт. 0,15 п.л.);

9. Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г., Виноходрв ,Э.Ю. Факторы внешней среды, оказывающие непосредственное влияние на состояние и развитие малого бизнеса //Образование, наука, производство и управление в XXI веке.// Материалы Международной научной конференции. Том III. . Старый Оскол. 2004 -ч С. 58-60 (0,3 п.л., авт. 0,15 п.л.); '

10. Виноходова А!Ф., Дмитрик Е.Г., Тимофеева .M. Этапы развигмяма-

лого предпринимательства в России. //Образование, наука, производство и управление в XXI веке.// Материалы Международной научной конференции. Том III. Старый Оскол. 2004 - с. 60 - 63 (0,4 п.л., авт. 0,3 п.л.);

11. Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г., Черникова A.A. Инфраструктура функционирования малого бизнеса//Образование, наука, производство и управление в XXI веке.// Материалы Международной научной конференции. Том III. Старый Оскол. 2004 - с. 105 -108 (0,4 п.л.. авт. 0,2 п.л.);

12. Дмитрик Е.Г. Упрощенная система налогообложения, как стимулирующий фактор дальнейшего развития предпринимательства. // Сборник иаучиых Трудов региональной научно - практической конференцки Молодые учение -производству. Старый Оскол, 14-15 апреля 2005 - С.$6 - 99 (0,35 п.л.)

13. Дмитрик Е.Г. Тенденции в применении различных систем налогообложения субъектами малого бизнеса. // Сборник научных трудов региональной

15 9 1$

научно - практической конференции Молодые ученые - производству. Старый Оскол, 14-15 апреля 2005 - С. 99 - 102 (0 л ~ -4

14. Дмитрик Е.Г. Фискальная суш ход. // Сборник научных трудов регионал ции Молодые ученые - производству. С. 103 - 105 (0,25 п.л.)

15. Дмитрик Е.Г. Совершенствов: единого налога на вмененный доход. // < научно Ч практической конференции Молодые ученые Ч производив^. vw^om Оскол, 14-15 апреля 2005 - С.105 - 107 (0,33 п.л.)

РНБ Русский фонд

2006-4 15991

Орловский государственный технический университет

Лицензия №00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 02.09. 2005. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Орел ГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дмитрик, Елена Георгиевна

Введение.

1 Теоретические основы формирования и развития налогообложения и предпринимательства.

1.1 Сущностная характеристика и функциональная роль налогов в рыночно Ч экономической среде предпринимательства.

1.2 Зарубежный опыт организационно - финансовой и кредитной поддержки малого предпринимательства.

1.3 Налогообложение малого бизнеса за рубежом.

2 Совершенствование специальных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса.

2.1 Методические подходы к совершенствованию системы расчетов Единого налога на вмененный доход.

2.2 Упрощенная система налогообложения как стимулирующий фактор дальнейшего развития предпринимательства.

2.3 Проблемы перехода сельскохозяйственных предприятий на уплату единого сельскохозяйственного налога.

3 Организационные подходы к формированию эффективного финансового механизма стимулирования развития и поддержки малого предпринимательства.

3.1 Налоговый потенциал предпринимательской деятельности.

3.2 Построение агоритма и моделирование программы эффективного функционирования финансовых методов в механизме под держки и развития малого предпринимательства.

3.3 Оптимизация применения финансовых методов в организационном механизме поддержки предпринимательства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства на основе совершенствования системы налогообложения"

Актуальность темы исследования. Уровень развития малого бизнеса в России и его роль в экономике страны, несмотря на предпринимаемые государством усилия, не достигает желаемых показателей. Вопросы и проблемы развития малого предпринимательства в России стали более актуальными в течение последних двух десятков лет, но экономические условия, в которых развивается отечественный малый бизнес, характеризуются недостаточностью и противоречивостью законодательной базы, регламентирующей деятельность субъектов малого бизнеса, отсутствием ясной и целенаправленной промышленной политики, недостаточно действенной системой мер в области поддержки предпринимательства, нехваткой материальных и финансовых ресурсов для оказания реальной поддержки зарождающимся предпринимательским структурам. Действие финансовых механизмов поддержки предпринимательства в России недостаточно эффективно для стабильного развития малого бизнеса, а использование моделей государственной поддержки предпринимательства развитых зарубежных стран невозможно в силу специфических условий России.

Степень изученности проблемы. Проблемам становления и развития российского предпринимательства посвящены работы отечественных ученых: Архипова А.И., Бадина JI.B., Блинова А.О., Г.В., Воронина С.В., Гривуса А.А., Калядина Л.И., Калиниченко J1.A., Лапусты М.Г., Лукина Г.В., Маннанова Р.Г., Романовой А.Н., Савченко В.Е., Саночкина В.Н., Шамхалова Ф.И., Шулуса А.А., Щетинина В.Д. и других.

Общие вопросы теории предпринимательства, зарубежный и отечественный опыт налогообложения малого бизнеса изложены в трудах Берла Г., Вебера М., Виноходовой А.Ф., Катильона Р., Кейнса Дж. М.,Кирцнера И., Коно Т., Котлера Ф., Месиола М. X., Поповой Л.В., Сенокосова Л.Н., Селезневой Н.Н., Сея Ж-Б., Смита П., Фостера Р., Хайека

Ф., Шапиро A.M., Шепаева В., Шумпетера Й., Эванса Дж., Эрхарда Л. и других.

В работах содержатся фундаментальные выводы и рекомендации, широко представлены теория и практика формирования и развития малого бизнеса за рубежом и в России, но и сейчас проблемы предпринимательства, этого сложного и многопланового социально -экономического явления решаются, как и прежде, традиционными для российской экономики методами проб и ошибок. Между тем, формирование целостной концепции становления и развития предпринимательства в России, а также создание четкой системы его государственной поддержки не может быть осуществлено без исследования комплекса объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов его развития. Действенным механизмом финансовой поддержки малого бизнеса в мировой практике является система налогообложения, стимулирующая его развитие. При научно обоснованном подходе к проблемам совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса и формированию комплекса мер по эффективной финансовой поддержке бизнес уже сегодня имеет возможность занять дожное место в экономике страны и оказывать реальную помощь государству в решении социально -экономических проблем.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения и формированию эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства. В соответствии с поставленной целью были определены к решению следующие задачи:

- изучить отечественный и зарубежный опыт формирования и развития теорий предпринимательства и налогообложения;

- выявить специфику налогообложения малого предпринимательства за рубежом и в России;

- разработать практические рекомендации по совершенствованию налогообложения субъектов малого бизнеса;

- на основе анализа состояния малого бизнеса предложить агоритм разработки и реализации программы поддержки предпринимательства с регулируемыми и управляемыми финансовыми потоками;

- определить взаимосвязь элементов областей инфраструктуры малого бизнеса и сформировать организационный инструментарий их эффективного взаимодействия в механизме финансовой под держки.

Объект и предмет исследования. Объект исследования: субъекты малого предпринимательства Бегородской области. Предмет исследования: комплекс теоретических и методических проблемных вопросов, связанных с формированием организационно-финансового механизма поддержки предпринимательства и совершенствованием налогообложения.

Методическая база и методы исследования. В диссертации при разработке методических положений, обосновании выводов и предложений использовались данные финансовой и статистической отчетности предприятий малого и среднего бизнеса. В процессе исследования применялись методы и приемы системного, экономического анализа, методы экономико Ч математического моделирования, общенаучные методы познания (анализ, синтез, обобщение, логический метод).

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании и разработке теоретико - методического подхода к формированию эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства на основе совершенствования системы налогообложения. Научная новизна подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- систематизированы принципы и хронология теорий налогообложения и предпринимательства;

- определена совокупность основных факторов внешней среды, оказывающих непосредственное влияние на формирование малого предпринимательства;

- обобщены критерии отнесения к субъектам малого бизнеса в зарубежных странах и Российской Федерации;

- даны предложения по совершенствованию методики отнесения предприятий к категории малых на основе рамочного показателя лобъем выпускаемой продукции;

- разработаны методические подходы к определению корректирующих коэффициентов для расчета единого налога на вмененный доход;

- на основе анализа налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса обоснованы предложения по оптимизации объектов и ставок, применяемых при специальный режимах налогообложения;

- предложен агоритм разработки и реализации программы поддержки предпринимательства, на его основе проведено моделирование эффективной программы управления финансовыми потоками;

- разработан организационный механизм финансовой поддержки малого бизнеса, обеспечивающий взаимосвязь всех элементов инфраструктуры и их эффективное взаимодействие с целью оптимизации применяемых финансовых методов.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные теоретические разработки и методические положения доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы как для дальнейших научно Ч теоретических исследований, так и в практической деятельности по развитию предпринимательства в стране.

Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования докладывались и обсуждались на Международной научной конференции Качество жизни: проблемы системного научного обоснования (Липецк, 2000 г.), Всероссийской научной конференции Актуальные проблемы трудоустройства и занятости населения (Пенза, 2001 г.), Международной экономической конференции Трансформация социально - экономических отношений в современных экономических условиях (Пенза, 2002 г.), II - й Международной научно -практической конференции Теория и практика антикризисного менеджмента (Пенза, 2004 г.), Международной научной конференции Образование, наука, производство и управление в XXI веке (Старый Оскол, 2004 г.), Региональной научно - практической конференции Молодые ученые - производству (Старый Оскол, 2005 г.). Научно - методические разработки автора по обоснованию налогооблагаемой базы единого налога на вмененный доход и формированию информационной структуры малого бизнеса, механизма реализации программных мероприятий эффективного развития малого предпринимательства реализованы при разработке Программы социально Ч экономического развития города Старый Оскол и Старооскольского района на 2004 - 2008 гг. и использованы в учебном процессе при профессиональной переподготовке слушателей Центра послевузовского обучения в лекционном материале по дисциплинам Финансовая среда предпринимательства и Учет на предприятиях малого бизнеса.

Публикации. Всего опубликовано 15 научных статей, в которых изложены некоторые положения диссертационного исследования, общим объемом 4,08 пл., из них авторских 3,13 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дмитрик, Елена Георгиевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации разработаны пути и возможности развития малого бизнеса в условиях отечественной экономики. На основе анализа становления российского предпринимательства, зарубежного опыта форм и методов его поддержки определена совокупность факторов внешней среды, оказывающих влияние на его состояние и развитие. Формирование внешней среды предпринимательства происходит под действием законодательных актов, которые включают в предпринимательскую среду финансовые механизмы поощрения тех или иных направлений развития. Финансовые инструменты, воздействуя не только непосредственно на предпринимательство, но и на всю внешнюю среду его функционирования, могут либо способствовать развитию, либо не только сдерживать, но и отрицательно влиять на тот или иной фактор. Налоги и налогообложение являются сильнейшими финансовыми инструментами этого механизма. Принципы справедливого и рационального налогообложения, сформулированные в начале XX века, остаются актуальными и сейчас, но относительно малого предпринимательства необходимо на этапе его формирования применение организационных методов, оптимизирующих финансовую поддержки и стимулирующих развитие. Как показывает мировой опыт, важнейшим фактором развития предпринимательства является эффективная работа финансовых механизмов, направленных на его поддержку. Организационной основой эффективности являются критерии отнесения предприятий к категории малых. Четкое их определение позволяет сформировать благоприятную финансовую среду и действенный механизм поддержки, в рамках которого действие финансовых инструментов ориентировано именно на те направления, развитие которых считается приоритетным. Идея сочетания количественных и качественных критериев позволяет сузить и конкретизировать понятие малый бизнес согласно экономической и этнической среде его функционирования, а действие финансовых инструментов сделать максимально целенаправленным. Для этого предлагается использовать рамочный показатель лобъем выпускаемой продукции, работ, услуг по отраслям в границах региона. Введение такого показателя при отнесении предприятия к категории малых позволяет учитывать качественные стороны их деятельности, такие как роль в общественном производстве. На примере Бегородской области рассчитаны нормативные объемы производства продукции, работ, услуг для отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса.

Налогообложение малого бизнеса в мировой практике происходит по двум схемам: применение наряду с общеустановленной системой специальных налоговых режимов (в том числе и в России) и отсутствие специальных налоговых режимов для малого бизнеса (только общая система налогообложения) с установлением льгот и вычетов для меких фирм. В обеих схемах действуют одни и те же финансовые механизмы поощрения и поддержки малого предпринимательства посредством разных финансовых инструментов. В первом случае предприниматель сам выбирает оптимальную, т.е. наиболее выгодную (минимизированную) систему налогообложения (в России такая практика применяется только относительно одного специального режима), а во втором случае - государство предлагает способы снизить налоговое бремя посредством определенных льгот, предоставляемых малым предприятиям. В первом случае финансовый механизм саморегулирующийся, во втором - направленно - ориентированный, но в обеих схемах налогообложения действие финансовых механизмов контролируемо, предсказуемо и управляемо. Основным финансовым методом поддержки является самофинансирование малых форм хозяйствования за счет применения наиболее выгодных схем налогообложения, позволяющих направить финансовые средства предприятия на его развитие. Зарубежный опыт позволяет сказать, что основным фактором высокого уровня развития малого бизнеса является эффективный организационно Ч финансовый механизм функционирования малого предпринимательства, системы налогообложения Ч важным финансовым методом, а налоги - инструментом этого механизма.

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, является одной из главных задач государственной политики в отношении малого предпринимательства. Для этого необходимо создание системы налогообложения, учитывающей специфику малого предпринимательства и стимулирующей его развитие. С этой целью проведен анализ налогового потенциала малого бизнеса в Бегородской области и выявлены основные причины его снижения. Проведен сравнительный анализ различных систем налогообложения на примере предприятий малого бизнеса в городе Старый Оскол и выявлено, что налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и системы в виде единого налога на вмененный доход неодинакова. Рост сумм единого налога на вмененный доход в период с 1999 по 2003 год превышает рост инфляции и может рассматриваться как сдерживающий фактор развития малого бизнеса для определенных видов деятельности. Поэтому мы предлагаем для расчета суммы ЕНВД использовать допонительный корректирующий коэффициент К4 - роста заработной платы.

Анализ, сделанный нами на основе имитационной модели применения К4, дал следующие положительные результаты: не увеличивая налоговой нагрузки, добиться легализации заработной платы работников и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, увеличить поступления в консолидированный бюджет.

Прогнозные предположения о целесообразности использования лавирующего коэффициента К2 при расчете ЕНВД для определенных видов деятельности подтвердились расчетом математической модели Оценка выгодности и качества принятия инвестиционных решений, адаптированной нами произведенными финансово - математическими преобразованиями. Используемый в настоящее время К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность ведения предпринимательской деятельности, фиксирован и не учитывает сезонность и ритмичность производства, при этом налоговые платежи производятся по фиксированной ставке. Использование лавирующего К2 снижает налоговое бремя в период налоговых выплат с учетом специфики деятельности малого предприятия и позволяет повысить уровень собираемости платежей по данному виду налога, снижает число недоимщиков и позволяет более обоснованно формировать бюджет области.

Изучение и анализ применения упрощенной системы налогообложения позволил нам определить границы целесообразности применения вариантов ставок единого налога Ч 6 или 15 % в зависимости от уровня рентабельности предприятия. Так, при рентабельности менее 20 %, а также в случае убыточной деятельности выгоднее применять вариант, в котором объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов Ч 15 %. При рентабельности 40 и более процентов субъектам малого бизнеса выгодно выбирать вариант упрощенной системы налогообложения, предусматривающий уплату 6 % от дохода. При уровне рентабельности в диапазоне от 20 % до 40 % могут быть оптимальны оба варианта, поэтому для выбора наиболее подходящего объекта налогообложения необходимо анализировать величину фонда оплаты труда. Для этого следует определить долю оплаты труда в сумме дохода в %. Если доля фонда оплаты труда и обязательных страховых взносов в ПФ возрастает, а рентабельность не увеличивается, то для налогоплательщика наиболее оптимален вариант налогообложения по ставке 6 %. Если же, наоборот, сумма пенсионных взносов уменьшается - становится оптимальным вариант налогообложения по ставке 15%.

Применение упрощенной системы налогообложения дает налогоплательщику более широкие возможности для оптимизации налогообложения и налогового планирования, и поэтому рассматривается нами как стимулирующий фактор развития предпринимательства.

Проведенный автором анализ специальной налоговой системы для сельскохозяйственных товаропроизводителей Ч Единого сельскохозяйственного налога, позволил выявить причины, препятствующие массовому его применению в настоящее время. Одной из них является проблема единовременного возмещения НДС. Изученные допонения и измененияв гл. 26.1 части второй НК РФ, свидетельствуют о необходимости доработки соответствующих пунктов НК РФ, с целью исключения разночтения по этому вопросу. Сравнительный анализ налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия различных форм собственности при применении ими общей и специальной налоговой системы ЕСХН, позволил выявить вторую проблему. Налоговая нагрузка на рентабельные сельскохозяйственные предприятия при применении ими специальной налоговой системы для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) даже в период 2004 - 2005 гг., когда ставка налога на прибыль сельскохозяйственных предприятий установлена в размере 0 %, больше на 7 % на рубль выручки, чем при применении общеустановленной. С целью создания условий для развития аграрно - промышленного комплекса и увеличения количества малых сельскохозяйственных предприятий нами в диссертационном исследовании предлагается на период с 2006 - 2008 гг. не изменять нулевую ставку налога на прибыль для сельхозпроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН., а с 2009 года установить ставку ЕСХН на уровне 5 %.

Данные в настоящей работе предложения позволят:

- оптимизировать усилия по поддержке и стимулированию развития малого предпринимательства;

- добиться развития малого предпринимательства в приоритетных для экономики регионов направлениях;

- совершенствовать систему налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- повысить налоговый потенциал экономики региона от предпринимательства за счет увеличения количества субъектов малого предпринимательства, легализации заработной платы наемных работников, увеличения уровня собираемости налогов с субъектов малого бизнеса и сумм отчислений в Пенсионный фонд РФ.

Сравнительный анализ уровня развития малого предпринимательства в Бегородской и Орловской областях позволяет нам выделить основные проблемы, сдерживающие развитие малого бизнеса в регионах. Действие применяемых финансовых механизмов стимулирования развития и поддержки осложняется несовершенством финансовых инструментов и отсутствием четких организационных схем, направляющих финансовые потоки в нужное русло. С целью оптимизации действия финансовых механизмов поддержки и развития малого предпринимательства автором предлагается организационный агоритм разработки и реализации программы финансовой поддержки предпринимательства, позволяющий оптимизировать действие финансовых механизмов стимулирования развития и минимизировать негативное влияние несовершенных финансовых инструментов, посредством организационных методов управления финансовыми потоками.

Для этого в рамках уже существующей инфраструктуры малого бизнеса автором предлагается ввести допонительные инструменты, посредством которых осуществляется взаимосвязь в системе его поддержки. В каждую область инфраструктуры нами вводится определенный инструмент, координирующий и отвечающий за эффективное взаимодействие элементов области между собой, с целью оптимизации методов поддержки малого предпринимательства. Взаимосвязь инструментов механизма создания благоприятных условий для развития предпринимательства позволяет обеспечить постоянную и зависимообратную связь между субъектами малого предпринимательства и элементами инфраструктуры его поддержки. Предложенный автором агоритм программы поддержки предпринимательства на региональном уровне адаптирован к условиям, которые создаются в рамках инфраструктуры, объединенной в области и допоненной необходимыми инструментами, обеспечивающими взаимосвязь в системе. Внедрение организационного механизма создания благоприятных условий для развития предпринимательства с учетом региональной инфраструктуры и адаптация программы его поддержки в рамках социально Ч экономических особенностей экономики региона позволяет использовать все незадействованные финансовые ресурсы и раскрывать потенциальные возможности для дальнейшего развития и эффективного функционирования малого бизнеса.

Осуществление предложенных мероприятий представляется возможным при условии заинтересованности в его реализации Федеральных и региональных властей, т.к. требует пересмотра внутрибюджетного распределения средств, а также при понимании и активном участии администраций городов и районов, предпринимательства и общественных организаций.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дмитрик, Елена Георгиевна, Старый Оскол

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. I и II. // М.; Инфра Ч М -Норма. 1996.

2. Закон СССР О кооперации в СССР от 26.08.1998.// Российская газета. Ч 12 сентября.

3. Закон СССР О предприятии в СССР от 04.06.1990.// Российская газета. -24 июня.

4. Закон РСФСР О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27.12.1991.// Российская газета. 1992- 16 января.5 Налоговый кодекс РФ.

5. Собрание законодательства РФ, 1996, № 1, ст. 15.

6. Собрание законодательства РФ, 1998, № 19 ст. 3959, № 31 ст.3826, 3827.

7. Собрание законодательства РФ, 1999, № 14, ст. 1661.

8. Собрание законодательства РФ. 2000, № 8, ст. 3856.

9. Собрание законодательства РФ, 2001, № 29, ст. 2954.

10. Собрание законодательства РФ, 2002, № 1, ст. 4.

11. Федеральный Закон РФ Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации от 28 августа 1995 г., № 154 ФЗ.// Российская газета. - 1995. Ч 15 сентября.

12. Федеральный Закон РФ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29.12.1995 г,. № 222- ФЗ.// Российская газета. 1996. - 15 января.

13. Федеральный Закон РФ О едином налоге на вмененных доход для определенных видов деятельности от 31.07.1998 г., № 148 ФЗ. // Российская газета. - 1998. - 26 августа.

14. Закон Бегородской области № 55 от 28.11.2002 г.// Экономика и жизнь. 2002. 14 января. (В редакции законов Бегородской области от 29.01.2003 № 66, от 10.07.2003 г. № 85, от 13.11.2003 г. № 103, от 03. 03.2004 г. № 1170.

15. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 11, ст. 527.

16. Постановление Совета Министров СССР О мерах по содействию и развитию малых предприятий от 08.07. 1990.

17. Постановление Совета Министров РСФСР О мерах по поддержанию и развитию малых предприятий от 18.06. 1991.

18. Постановление Совета Министров Ч Правительства РФ О первоочередных мерах по развитию малого предпринимательства в Российской Федерации от 11.05.1993.

19. Постановление СМ СССР № 790 от 14. 06. 95. О мерах поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации.

20. Постановление № 552 от 31. 08.2000 г. Об утверждении программы поддержки малого предпринимательства в Бегородской области на 2000 Ч 2002 гг.. // Экономика и жизнь. 2000. 26 сентября.

21. Распоряжение мэра Москвы О мерах совершенствования взаимоотношений контролирующих органов и субъектов предпринимательской деятельности на территории города Москвы № 271 от 16.03. 2000.

22. Россия в цифрах. Крат. стат. сб. М.; Госкомстат России, 1997. С. 516

23. Россия в цифрах. М. Госкомстат России 2002. С.637.

24. Россия в цифрах М.; Госкомстат России 1998. С. 573.

25. Основные итоги сплошного единовременного обследования малых предприятий Бегородской области по результатам работы за 2000 год. Госкомстат России. Бегородский областной комитет Государственной статистики. // Бегород, 2002 г.

26. Паспорт Федеральной Программы государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2001 2001 годы.// 14 февраля 2000 г.-№ 121.

27. Паспорт Региональной Программы поддержки и развития предпринимательства в Орловской области на 2002 2004 гг.//Россия - Нато. Вовлечение в малое предпринимательство. - 2002. - 20 февраля.

28. Показатели экономического и социального развития городов и районов Бегородской области. //Госкомстат РФ. Бегородский областной комитет гос. статистики. Статистический бюлетень № 1. Бегород. - 1999 г.

29. Показатели экономического и социального развития городов и районов Бегородской области. Госкомстат РФ.// Бегородский областной комитет гос. статистики. Статистический бюлетень № 2. // Бегород 1999 г.

30. Показатели экономического и социального развития городов и районов Бегородской области. Госкомстат РФ.// Бегородский областной комитет гос. статистики. Статистический бюлетень № 3. // Бегород 2000 г.

31. Показатели экономического и социального развития городов и районов Бегородской области. Госкомстат РФ.// Бегородский областной комитет гос. статистики. Статистический бюлетень № 5// Бегород 2001 - 2003 гг.

32. Основные направления социально экономической политики Правительства РФ на догосрочную перспективу.// М. - 2000. - С. - 251.

33. Стратегический выбор города: научное обоснование и механизм реализации.// Материалы семинара Взаимодействие муниципальной службы и предпринимателей. Основы успешного бизнеса. 29 31 мая 2002 г.

34. Аналитический сборник. Положительный опыт развития малого предпринимательства в России // Академия менеджмента и рынка. Институт предпринимательства и инвестиций.- М. 2001.- С.573.

35. Съезд надежд (по материалам второго съезда представителей малого предпринимательства) //Российский Экономический Журнал, 2000 г. № 1. -С. 57-67.

36. Абчук В.А. Предпринимательство и риск JL; 1994. С. 32-64.

37. Авилова А. Как найти партнера. Малый бизнес в ЕЭС: Инфомационная база // Экономика и жизнь. 1993. № 46.

38. Азоев Г.Л. Конкуренция: анализ, стратегия, практика. М.; 1996.- С. 44-114.

39. Акционерные общества в России: Словарь Ч справочник от А до Я. Ч М.; Дело и Сервис, 1988.- С. 87-90.

40. Американская экономика: человек, технический прогресс, предпринимательство. М.; Наука, 1993. С. 41.

41. Антановский Т.Р., Бадин J1.B., Богданов О.С., Бондаренко А.Е., Грибов В.Д., Грузинов В.П., Калядин Л.И., Лукина Г.В., Сызранцев В.Т., Щетинин

42. B.Д., Яковец Ю.В. Основы предпринимательства. // Словарь справочник М.; изд. Луч - 2, 1993. - С. 26-27.

43. Ансофф И. Стратегическое управление. Экономика и организация рыночного хозяйства.// М., 1995. С. 256.

44. Архипов А.И., Шамхалов Ф.И. Проблемы малого предпринимательства. В кн. Современная экономика (теория и практика). М.; Институт экономики РАН, 1994.- С.57-98

45. Афанасьев В., Крылова Е. Предпринимательство в решении проблем занятости // Российский экономический журнал. 1996 - № 10. - С. 40.

46. Бизнес план: Методические материалы// Под ред. Р.Г. Маниловского// М.; Финансы и статистика, 1994. - С. 6-68.

47. Блинов А.О. Малое предпринимательство. Организационные и правовые основы деятельности. М.; Ось - 89,1998.- С. 245.

48. Блинов А.О. Развитие предпринимательства. // Экономист, 1993. - № 6.

49. Блинов А., Эрматова Н. Направления финансовой поддержки малого и среднего бизнеса. // Российский Журнал, 1994. - № 1.

50. Борисов А.В. Порядок исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.// Аудитор. № 9, 2003.1. C. 25-31.

51. Быстрое Г.В. Рыночное самоуправление малым предприятием (зарубежный опыт). //М.; Экономика, 1991.- С. 106.

52. Бэкон Ф. Соч. в 2-х т.-М.: Мысль, 1971. Т.2. -С. 416.

53. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов и практические советы. // М., изд во Дело и сервис, 1999 - С. 384.

54. Внешнеэкономическая деятельность предприятия./ Под ред. Л. Д. Стровского. М.; Закон и право, ЮНИТИ, 1996. -№11.

55. Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г., Виноходов Э.Ю. Микрокредит для малого бизнеса. // Стабилизация социально экономического развития России: проблемы, пути решения //Сборник материалов Всероссийской научной конференции. Пенза. 2001 - С. 142-143.

56. Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г., Тимофеева Е.М. Этапы развития малого предпринимательства в России. // Образование, наука, производство и управление в XXI веке.// Материалы Международной научной конференции. Том III. Старый Оскол. 2004 с. 60 - 63.

57. Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г., Черникова А.А. Инфраструктура функционирования малого бизнеса// Образование, наука, производство и управление в XXI веке.// Материалы Международной научной конференции. Том III. Старый Оскол. 2004 - с. 105 - 108.

58. Виноходова А.Ф., Найденова Р.И., Карпов Э.А. Налоги и налогообложение.// Старый Оскол, ООО ТНТ, 2004 С. 625.

59. Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В., Карпов Э.А. Учет на предприятиях малого бизнеса.// Старый Оскол, ООО ТНТ, 2004 С. 258.

60. Витт П.К. Патриотический дар и Спекуляция на хлебе. Свод финансово Ч правовых постановлений и политическая система Германской империи (1871 1914) // В кн.: Все началось с десятины: Этот многоликий налоговый мир. - М.: Прогресс, 1992. - С. 291 - 292

61. Волошина А.И., Федорова Т.И., Клименко А.В. Анализ налогового потенциала Бегородской области и пути повышения эффективности его использования. // Налоговый вестник. 2002. № 7.

62. Воронин С.В., Чернышева JI.A., Пименов Н.А. Малые формы хозяйствования.-М.; Экономика, 1991. С. 154.

63. Гимпельсон В. Новое российское предпринимательство: источники формирования и стратегии социального действия. // Мировая экономика и международные отношения, 1993, № 6, с. 86-92.

64. Глаголев С.Н. Формирование экономического механизма гибкого развития промышленного предприятия. //Автореферат диссертации, Екатеринбург 2002.

65. Голованев Р.Г. Формирование эффективного собственника и обеспечение экономического роста на предприятиях (на примере предприятий отрасли хлебопродуктов воронежской области).//Автореферат диссертации, Воронеж 2002.

66. Горбунов Э. Об условиях развития малого и среднего бизнеса. // Экономист. 1992. № 1. - С. 86-92.

67. Грейсон Дж. И. Американский менеджмент на пороге XXI века. //М.; Экономика, 1991. С. 59-96.

68. Гуров Т. П. Тенденции развития малого предпринимательства в современной России и его государственная поддержка.// Автореф. дис. канд. эк. наук. Ростов н/Д. 1998.79 Деловой мир. От малого бизнеса к большому.// М.; 1993.

69. Дронов С.В. Организационно экономический механизм инновационной деятельности предприятиям/Автореферат диссертации, Бегород - 2001.

70. Дмитрик Е.Г. Симбиоз государство - предприниматель. // Материалы международной научной конференции Качество жизни: проблемы системного научного обоснования. Липецк, 2000 - С. 144 - 145.

71. Дмитрик Е.Г. О необходимости прогнозирования спроса на рынке труда. // Материалы международной научной конференции Качество жизни: проблемы системного научного обоснования. Липецк, 2000 С. 145 - 146.

72. Дмитрик Е.Г. Тенденции в применении различных систем налогообложения субъектами малого бизнеса. // Сборник научных трудов региональной научно практической конференции Молодые ученые -производству. Старый Оскол, 14-15 апреля 2005 - С. 99 - 102.

73. Дмитрик Е.Г. Фискальная сущность единого налога на вмененный доход. // Сборник научных трудов региональной научно практической конференции Молодые ученые - производству. Старый Оскол, 14-15 апреля 2005 - С. 103 -105.

74. Дмитрик Е.Г. Совершенствование базовых показателей при расчете единого налога на вмененный доход. // Сборник научных трудов региональной научно практической конференции Молодые ученые - производству. Старый Оскол, 14-15 апреля 2005 - С. 105 - 107.

75. Дынкин А. Зачем экономике предприниматель? // Мировая экономика и международные отношения, 1991. № 1. - С. 11 - 120.

76. Емельянова Л.В. Комментарии // Налоговый вестник. 2002, № 1.

77. Ермощенко Н.Н., Борсученко Э.М. Формы предпринимательства за рубежом.//Киев, 1991. 473.

78. Жигунина Ю. А. Государственная поддержка малого бизнеса: дис. канд. эк. наук.//М. 1993.

79. Завелев В. Малый бизнес: проблемы государственной поддержки.// Проблемы прогнозирования, 1994 № 5. - С. 10-18.

80. Зойченко А. Мекие предприниматели США: экономика, политика, идеология. // Вопросы экономики, 1990, № 2.- С. 14-21.

81. Зяблик Н.Г. Государство и малый бизнес.//М. Наука. 1987. - С. 134.

82. Игнатов В. Г., Бородина О. Ю. Органы власти и поддержка малого бизнеса.//М. 1998.- С. 253.

83. Калиниченко JI.A. Муниципальное управление: организационные основы.// М., изд. Логос 2001.- С. 75.

84. Капустина Н.Е. Теория и практика маркетинга в США. // М.; 1981.- С.204.

85. Карлоф Б. Деловая стратегия: концепции. Содержание, символы. // М.; Экономика. 1991-С. 197.

86. Карсетская Е. Единый сельскохозяйственный налог (новая редакция). Новая бухгатерия, № 1,2004.

87. Карсетская Е. Единый сельскохозяйственный налог (новая редакция). Налоговые известия Московского региона, № 3,2004.

88. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости процента и денег.// М.,Чикос АРВ.-1999. С 352.

89. Кирцнер И. Конкуренция и предпринимательство. Пер. с англ. под редак. проф. А. Н. Романова.// М., Юнита Дана. - 2002.- С. 239.

90. Климанова С. Базис коммерции// БОСС. 2000. - № 4. - С 24.

91. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет в малом предпринимательстве. // М.; Финансы и статистика. 1997. - С. 328

92. Колесниченко А. Путин вытаскивает малый бизнес из петли.// Аргументы и факты. 2002. - № 14.

93. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Предприятия малого бизнеса: государственное регулирование, бухгатерский учет, налогообложение, отчетность. // М.; Приор. 1997. - С.420.

94. Кочетков Г.Б. Франчайзинг, организация малого бизнеса. США -Канада// Экономика, политика, культура. 2000. - №4 - С. 102 - 117.

95. Коно Т. Стратегия и структура японских предприятий // М.; 1987. -С. 257.

96. Кравцевич Л.И. Общественное предпринимательство в Японии. //М.; Наука. 1988. - С. 230.

97. Курицын А.И. Управление в Японии: организации и методы. //М.; 1981.-С. 204.

98. Кудинов Л.Г. Инновационные стратегии в машиностроении. // М.; Государственная экономическая академия. 1998. - С. 224.

99. Кусно Б. Любимое дитя французской экономики // Деловой мир. № 11 от 24 декабря 1993 г.

100. Кушлин В.И. Государственное регулирование рыночной экономики. РАПС, 2003.//Разделы: Экономика. Управение. Бизнес.

101. Лапуста М.Г. Предприниматель и предпринимательство: общая характеристика.// Проблемы теории и практики управления. 1994. -№ 1. С. 77-80.

102. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство.//М.; ИНФРА -М.- 1997.-С. 320.

103. Леонтьев А.П. Роль мекого производства и его значение в общественном развитии. // МГУ. - 1991.- № 1. - сер. 6, с. 15-20.

104. Макмилан Ч. Японская промышленная система. //М.; ИНИОН. -1991.-С. 365.

105. Мильнер Б.З. Японский парадокс.//М.; 1985. С. 156.

106. Муромкина И. Особенности использования методов маркетинга в розничной торговле// Маркетинг. 2000 г. № 5. - С. 13 - 24.

107. Назарова JI. Кредитный портфель банков для малого предпринимательства // Экономика и жизнь. 2002. № 16. - С. 6 - 8.

108. Нестеркина О.Н. Эксперт НА// Финансовая газета. Региональный выпуск.-2003.-№39.

109. Нечипоренко B.C. Муниципальное управление: правовые основы муниципальной службы. // М., изд. Логос 2001. - С. 73.

110. Орлов А. Малое предпринимательство: старые и новые проблемы // Вопросы экономики. 1997. № 4. С. 25 - 32.

111. Основы предпринимательской деятельности// Под ред. В.М. Власовой//-М.; Финансы и статистика. 1995. С. 186.

112. Петти В. Трактат о налогах и сборах // В кн. В. Петти. А.Смит, Д. Риккардо. Антология экономической классики. М.: Эконов ключ, 1993. - с. 77 -78.

113. Подпорин Ю. ЕСХН: вторая попытка. Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, № 3,2004.

114. Пономарева Т.Т. Переход агрофирмы на уплату ЕСХН в 2004 году. -Российский налоговый курьер, № 17,2004.

115. Попов Р. Муниципальный менеджмент. Краснодар. 2000. - С. 384

116. Правила рынка: иностранные инвестиции; внешняя торговля; трудовая миграция; конкурентоспособность; дипломатия; помощь.// Под ред. проф. В.Д. Щетинина// М.; Международные отношения. 1994. С 439.

117. Прилуцкий Л.Н. Финансовый лизинг. // М.; Ось 89, 1997. - С. 248.

118. Рожков М. О Федеральном Законе О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации.//Финансовая газета. -1995.- №29.

119. Романов А.Н., Лукасевич И.Я. Оценка коммерческой деятельности предпринимательства: Опыт зарубежных корпораций.// М.; Финансы и статистика. Банки и биржи. 1993. С. 546.

120. Савченко В.Е. Современное предпринимательство. //М.; Экономика. 1997. С. 34-41.

121. Савченко В. Е. Феномен предпринимательства // Российский экономический журнал. 1995. № 9. - С. 46 - 52.

122. Саночкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование.// М.: Дело. 1999.- С. 234.

123. Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами//ЮНИТИ. 2003.-С. 639.

124. Семенушкин И.М. Статистические органы в системе господдержки. // Вопросы статистики. 2000.- № 12. С. 8 -12.

125. Семенушкин И.М. К классификации гос. поддержки малого предпринимательства. // Российский Экономический Журнал. 2000. № 11.-С.16-28.

126. Сенокосов JI.H. Новое в порядке перехода сельскохозяйственных производителей на единый сельскохозяйственный налог. Налоговое планирование № 2, 2004.

127. Сенокосов JI.H. Новый сельскохозяйственный налог. Ч Все о налогах №1, 2004.

128. Скороходов М.В. Общий порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Нормативные акты для бухгатера -№ 3,2002.

129. Смирнов С. Поддержка Российского предпринимательства. // Российский экономический журнал. 2000. № 9. - С. 4-17.

130. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: СОЦЭК-ГИЗ, 1935. Т. 3. -С.185.

131. Становление нового российского предпринимательства (социологический аспект). // Отв. Ред. В.В. Радаев.// М.; Институт экономики РАН. 1994. -С. 105.

132. Стрепалов О.Б. Инновационный менеджмент.//Казань. 1997. С. 135.

133. Стругова Т.В. Единый сельхозналог: семь раз отмерь. Учет. Налоги. Право - № 2, 2004.

134. Сухарев В.А. Этика и психология делового человека. М.; Агентство ФАИР. 1997. - С. 257.

135. Сэй Ж-Б. Трактат политической экономии.// М., 1986. С 503.

136. Тихонова О.Н. Стратегическая сегментация бизнеса промышленных предприятий. //Автореферат диссертации. Старый Оскол. 2001 С.22.

137. Фостер Р. Обновление производства: Атакующие выигрывают. //М., 1987.-С. 275.

138. Хайек Ф. Конкуренция как процедура развития // Мировая экономика и международные отношения. 1989. -№12.

139. Харькова Е.П. История предпринимательства и меценатства в России. М.; 1998. -С. 375.

140. Шамхалов Ф. Предпринимательство в России: становление и проблемы развития.//М.; 1996.- С. 363.

141. Шапиро A.M. Опыт функционирования малых и средних предприятий в экономике развитых капиталистических стран.- М., 1985. С 205.

142. Шепаев В. Экономика западноевропейских фирм // Экономист. 1992. С.74.

143. Шестоперов О. Современные тенденции развития малых предприятий в России // Вопросы экономики. 2001. № 4. - С. 65 - 84.

144. Шеховцов А. Законодательство и развитие малого бизнеса в регионах. // Вопросы экономики. 2001.- № 4. С. 25-30.

145. Шулус А.А. Становление системы поддержки малого предприятия. // Российский Экономический журнал. 1997. № 5 -6. - С. 84 - 100, № 7. -С. 83-98.

146. Шумпетер Й. Теория экономического развития.// М. 1982. С. 462.

147. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М.: Начала - Пресс, 1991. - С.18.164 Эксперт. № 45 от 2 декабря 2002 г.165 Эксперт.- № 43 от 17 ноября 2003 г.

148. Bulutoglu К., "Presumptive Taxation" in "Tax Policy Handbook", ed. By Par tharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, p. 254-257.

149. Les impots en Europe 1998, Paris, Edition Dalloz, 1998

150. Messere K.C.,"Tax Policy in OECD Countries: Choices and Conflicts", IBFD Publication BV, Amsterdam, 1993, p. 136.

151. Musgrave R., Musgrave P. Public Finance in Theory and Practice, fifth edition, 1989.

152. Shome P., Schutte C., "Cash-Flow Tax" in "Tax Policy Handbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, p. 169-176.

153. Этапы развития малого предпринимательства в Россииэтапа Наименование, гг. Основная характеристика Нормативные акты Последствия принятия1 2 3 4 5

Blog

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Формирование эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства на основе совершенствования системы налогообложения"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дмитрик, Елена Георгиевна

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дмитрик, Елена Георгиевна

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дмитрик, Елена Георгиевна, Старый Оскол

Похожие диссертации