Формирование единой системы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда Российской Федерации

Емельянова, Татьяна Владимировна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование единой системы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Емельянова, Татьяна Владимировна
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование единой системы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда Российской Федерации"

На правах рукописи

ии^46Э470

Емельянова Татьяна Владимировна

ФОРМИРОВАНИЕ ЕДИНОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

/-. Г <

Москва 2009

003469470

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация -

Заслуженный экономист Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор

Прокофьев Станислав Евгеньевич

доктор экономических наук, профессор Пешехонов Юрий Владимирович кандидат экономических наук Сидоренко Валерий Валерьевич

ФГОУ ВПО Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Защита состоится 28 мая 2009 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 226.001.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении Высшего профессионального образования Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 101990, г. Москва, Малый Златоустинский пер., д. 7, стр. 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан л.у> апреля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

Галова Е. В.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Пенсионное обеспечение -базовая и одна из самых важных социальных гарантий, которая непосредственно касается интересов нетрудоспособного населения России, составляющего около трети жителей страны. Качественные и количественные характеристики государственного пенсионного обеспечения свидетельствуют об уровне социального, экономического, правового и культурного развития общества и государства, вместе с тем показатели структуры и функционирования государственной пенсионной системы во многом определяют её устойчивость и динамику экономического и социального развития.

Государственное значение пенсионного обеспечения повышается в период экономической трансформации. Пенсионная система России, действующая на распределительных принципах и создающаяся в течение продожительного времени в иных социально-политических и экономических условиях, перестала удовлетворять потребностям населения. Анализ сложившейся ситуации показывает, что проблемы пенсионного обеспечения во многом обусловлены экономическими факторами: инфляционные процессы, относительно невысокие объемы ВВП, безработица, низкий уровень заработной платы, недостаточный размер тарифной базы страховых взносов, неразвитость страховых принципов в деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР). Негативное воздействие на финансовую устойчивость пенсионной системы оказывает демографическая тенденция старения населения России.

Приостановить, а в дальнейшем снизить негативное влияние кризиса пенсионной системы и создать предпосыки для эффективного функционирования механизма государственного пенсионного обеспечения в России - главная задача осуществляемой в стране реформы государственной пенсионной системы.

В практическом отношении выбор темы настоящего исследования предопределен необходимостью организации бюджетного процесса Пенсионного фонда Российской Федерации в рамках концепции луправления результатами исходя из стратегических целей и планируемых результатов государственной политики1. В настоящее время одним из важнейших принципов управления финансами является системный подход в его организации с использованием ключевых элементов управления подчиненных решению стратегических и текущих задач, возложенных на ПФР.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросам реформирования системы пенсионного обеспечения в России уделяется достаточно много внимания Правительством страны. В научных изданиях исследуются пути преодоления демографических, экономических, правовых групп факторов, влияющих на величину финансовых ресурсов пенсионного обеспечения для повышения уровня пенсионного обеспечения. Исследования, проводимые учеными зарубежных стран в области построения финансовой системы пенсионного обеспечения, не могут быть адаптированы к российской практике.

Теоретические исследования и практические разработки принципов построения финансовой системы социальной сферы, анализ направлений и проблем реформирования системы пенсионного обеспечения в России, представлены в трудах таких отечественных экономистов, как Гайдар Е.Т., Дмитриев М.Э., Ерошинков С.Г., Куртин A.B., Львов Д.С., Пешехонов Ю.В., Роик В.Д., Соловьев А.К., Яков С.Ю. и других.

Основная часть исследований затрагивает лишь отдельные проблемы, связанные с принципами построения финансовой системы социальной сферы, и с осуществлением в настоящее время реформирования системы пенсионного обеспечения в России.

1 Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 г. № 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов

Исследование, направленное на разработку теоретических и методологических основ управления финансовыми ресурсами ПФР, является, весьма актуальным. Недостаточная степень научной разработанности ряда теоретических, методических и практических вопросов, связанных с этим направлением деятельности Пенсионного фонда России, определили цель и направления данного исследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов в области теории и практики государственных финансов, бюджетных отношений, финансирования социальной сферы, финансового обеспечения пенсионных фондов, а также законодательные и нормативные акты, периодические издания. Вопросы теории финансов, управления финансами, бюджетных отношений, экономического анализа рассматриваются в работах Акперова И.Г., Афанасьева М.П., Гамаюнова Б.В., Грязновой А.Г., Дугельного А.П., Комарова В.Ф., Кудрина A.JL, Лаврова A.M., Мацкуляка И.Д., Нестеренко Т.Г., Поляка Г.Б., Прокофьева С.Е., Родионовой В.М., Селезнёвой H.H., Хруцкого В.Е. и других.

Вопросы теории построения пенсионной системы государства были рассмотрены в работах зарубежных авторов таких как: М.Амманн, А.Вагнер, Д. Верф, Дж. Кейнс, А. Клинг, Дж. Кюн, Ф. Лист, К. Маркс, А.Маршал, А. Смит, Т.Холан.

Цель и задачи исследования заключаются в разработке и обосновании теоретических подходов анализа управления доходами и расходами, а также практических рекомендаций по формированию единой системы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Достижение поставленной цели в диссертационном исследовании потребовало решения следующих задач:

- исследовать эволюцию пенсионной системы России, рассмотреть модели пенсионных систем зарубежных стран для определения

возможности использования зарубежного опыта в российской практике;

- провести анализ формирования и использования финансовых ресурсов ПФР, предложить методы повышения транспарентности и эффективности процесса управления финансовыми ресурсами;

- разработать и обосновать модель движения финансовых потоков ПФР, способствующую существенному повышению оборачиваемости и сохранности денежных средств;

- разработать модель единой системы финансового управления ПФР на базе принципов бюджетирования, ориентированного на результат (БОР);

- разработать параметры и внедрить автоматизированную систему финансового управления территориального органа ПФР.

Объектом диссертационного исследования являются финансовые ресурсы Пенсионного фонда Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся в процессе формирования и испонения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

Методы исследования. Исследование проводилось с использованием методов и принципов, применяемых в анализе экономических процессов научного познания: принципы системного и логико-смыслового анализа, сравнения, сопоставления, исторического подхода в изучении процессов и объектов. В работе применялись следующие экономико-статистические методы: статистической обработки данных, структурно-динамического анализа, группировок, сравнительного и системного анализа, синтеза теоретического и практического материала.

Информационная база исследования. В диссертации использованы материалы: Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Пенсионного фонда Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации,

Федерального казначейства, финансовая отчетность ПФР и его территориальных органов, статистические материалы стран ЕС и США, информационные ресурсы сети Интернет. В работе использованы законодательные акты РФ, Постановления Правительства РФ и другие нормативно-правовые акты законодательных и испонительных органов власти.

Положения, выносимые на защиту:

- модель единой системы финансового управления ПФР на основе принципов (БОР) с группировкой структурных подразделений ПФР по центрам финансовой ответственности;

- предложения по совершенствованию методов транспарентности и эффективности управления финансовыми ресурсами ПФР;

- результаты исследования технологии единого счета бюджета ПФР и пути его внедрения.

Научная новизна диссертации состоит в разработке теоретических подходов, методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы управления финансами по затратам и результатам, внедрение которых позволит повысить эффективность управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда Российской Федерации. К положениям диссертации, содержащим научную новизну, относятся следующие достижения:

- предложена новая трактовка - управления финансовыми ресурсами ПФР с использованием принципов БОР. Под управлением финансовыми ресурсами ПФР понимается последовательное выпонение функций в следующих сферах: анализ, планирование, принятие решений, учет и отчетность, контроль, регулирование -выраженных в характеристике соотношений финансовых ресурсов и результатов деятельности Фонда за определенный период времени, представленного в форме бюджета. БОР представляет собой технологию управления определенных систем целей и задач,

обеспечивающих единство проводимой в стране государственной политики, а также взаимосвязь между выделяемыми на ее реализацию бюджетными ресурсами и оценкой результатов их использования с точки зрения эффективности и результативности;

- на основе анализа отечественного и зарубежного опыта в области пенсионного обеспечения внесены предложения по использованию отдельных элементов зарубежных пенсионных систем в российской практике: государственное стимулирование добровольных пенсионных накоплений, возврат к страховым принципам формирования бюджета, создание специального резерва для стабилизации пенсионной системы, развитие негосударственных пенсионных фондов;

- для повышения прозрачности испонения бюджета ПФР разработаны: агоритм сопоставимости показателей финансовой отчетности с использованием метода начисления; показатель оценки экономической эффективности финансовой деятельности ПФР;

- в целях повышения уровня финансовой обеспеченности публично -правовых пенсионных обязательств ПФР предложены методы повышения транспарентности и эффективности процесса управления его финансовыми ресурсами;

- разработана централизованная модель управления финансовыми ресурсами ПФР на основе совершенствования системы учета и отчетности, позволяющая перейти от управления бюджетными расходами к управлению результатами.

Практическая значимость результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования могут быть использованы органами власти и управления Российской Федерации, а также Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами, другими государственными внебюджетными фондами при

разработке нормативных документов по совершенствованию процессов управления финансовыми ресурсами.

Разработанные в диссертационном исследовании параметры автоматизированной модели системы финансового управления могут быть использованы при доработке прикладного программного обеспечения в сфере управления финансами ПФР.

Результаты и основные выводы работы используются Высшей школой государственного управления Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации в преподавании учебных дисциплин Организация испонения бюджетов государственных внебюджетных фондов, Управление финансами ПФР, а также Батийским институтом экономики и финансов в учебном процессе в преподавании учебных дисциплин Финансы и Пенсионное обеспечение.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены, одобрены и получили апробацию на кафедре Финансы Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации (г. Москва, 2009 г.), на научно-практической конференции во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте (г. Москва, 2008 г.) и на четырех межрегиональных научно - практических конференциях в Батийском институте экономики и финансов (г. Калининград, 2006 г.), в Международном центре финансово Ч экономического развития (г. Москва, 2006, 2007, 2009 г.г.).

Предлагаемые автором практические рекомендации по совершенствованию процессов в формировании единой системы управления финансовыми ресурсами нашли применение в деятельности Отделений Пенсионного фонда РФ по Калужской, Курганской, Самарской областям при внедрении автоматизированной системы управления финансами. В Пенсионном фонде России на основе предложений автора диссертационного исследования были осуществлены мероприятия по оптимизации управления

финансовыми ресурсами с разделением функций управления между органом, организующим и испоняющим бюджет, разработана и внедрена внутренняя финансовая отчетность по испонению бюджета ПФР с использованием метода начисления, что подтверждается соответствующими справками о внедрении результатов научной работы.

Публикации. По теме диссертации опубликованы 4 работы, общим объемом 2,2 печатных листа. Все работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура диссертационной работы обусловлены целью и задачами исследования. Диссертационное исследование изложено на 154 страницах текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 23 приложений в виде таблиц, схем, форм. Работа илюстрирована 17 таблицами и 23 рисунками. Оглавление

ВВЕДЕНИЕ.................................................................................3

ГЛАВА 1. Организация и функционирование государственной пенсионной системы в Российской Федерации.................................11

1.1. Сущность и функции пенсионной системы и её организация...........11

1.2. Эволюция пенсионной системы России и пути её развития ............26

1.3. Опыт зарубежных стран по созданию систем пенсионного обеспечения........................................................................37

ГЛАВА 2. Система управления доходами и расходами Пенсионного фонда России.............................................................................50

2.1. Состав, структура и динамика финансовых ресурсов Пенсионного фонда................................................................................50

2.2. Эффективность формирования и использования финансовых ресурсов Пенсионного фонда в современных условиях..............................68

ГЛАВА 3. Направления повышения эффективности использования финансовых ресурсов Пенсионного фонда России...................................84

3.1. Бюджетирование, ориентированное на результат, как принципиально новый элемент управления средствами Пенсионного фонда............84

3.2. Повышение прозрачности бюджетного процесса Пенсионного фонда..............................................................................Ю5

3.3. Управление ликвидностью счёта Пенсионного фонда..................122

Заключение......................................................................134

Библиографический список................................................139

Приложения......................................................................154

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования в контексте актуальных проблем социально - экономического развития страны; показана степень научной разработанности проблемы и ее место в системе современных экономических исследований; сформулированы цель и основные задачи диссертационной работы, способствующие ее достижению, обоснована новизна и практическая значимость исследования.

Первая глава содержит анализ и обобщение теоретических аспектов организации и функционирования государственной пенсионной системы, ее элементов, обоснование ее социально - экономической значимости.

Проведенное исследование показало, что в современных условиях Пенсионная система в Российской Федерации является одной из важнейших составных частей социальной политики, имеющую цель обеспечить приемлемый уровень социальной защиты населения. Она включает в себя следующие основные элементы: социальное страхование, социальное обеспечение, социальную помощь.

Обеспечение пенсией нетрудоспособного населения - одна из самых значительных социальных гарантий стабильного развития общества.

Пенсионное обеспечение в Российской Федерации реализуется через систему обязательного государственного пенсионного страхования и представляет собой экономическую категорию, определяющую совокупность экономических связей его субъектов и объектов.

Субъектами пенсионного обеспечения выступают: государство, работающие члены общества, работодатели, принимающие участие в образовании средств пенсионного обеспечения.

Объектом экономических отношений являются ресурсы пенсионного обеспечения.

В работе рассмотрена государственная пенсионная система и формы ее финансового обеспечения в рамках институционально-эволюционной системы.

Согласно институционально-эволюционной теории система социальных институтов, их характер и действия оказывают непосредственное влияние на распределение экономических ресурсов в обществе. Одним из таких институтов является государственная система пенсионного обеспечения.

Формальные нормы института государственной пенсионной системы образуют иерархическую систему: конституция - институциональная норма, устанавливающая разделение правомочий граждан и государства; кодексы, законы - нормы, определяющие институты финансового обеспечения социальной защиты, разграничение имущественной ответственности, принципы их взаимодействия; положения, инструкции - нормы, устанавливающие функции институциональных структур финансового обеспечения социальной защиты населения и основы их экономической деятельности; постановления, распоряжения, финансовые инструкции ПФР -нормы, определяющие правила формирования институциональными структурами денежных доходов и их использование на финансирование социальных расходов; договоры, контракты - нормы, структурирующие поведение экономических партнеров в процессе испонения бюджета ПФР.

На основе проведешюго исследования определены следующие элементы современной институциональной структуры финансового обеспечения государственной пенсионной системы: оценка и планирование объемов необходимых денежных средств, аккумулирование финансовых ресурсов, способы и организацию финансирования затрат, стимулирование эффективного использования ресурсов, контроль за законностью операций на всех этапах движения денежных потоков.

Проанализированы задачи и функции Пенсионного фонда Российской Федерации, образованного в целях государственного управления

финансовыми средствами пенсионного обеспечения. Произведена оценка административной структуры Фонда.

На основе проведенного исследования произведена классификация институтов финансового обеспечения ПФР, институциональных норм, регулирующих их деятельность, источников доходов и видов расходов.

Анализ эволюции пенсионной системы России показал, что история пенсионного обеспечения отражает существенные особенности экономического и политического развития России, а элементы пенсионной системы учитывают национальную специфику страны. В работе произведена периодизация этапов и моделей эволюции пенсионной системы России. Показано исторически сложившееся преобладание общественных институтов над индивидуальными или колективными. До настоящего времени в общественном сознании прочно укрепилась идея необходимости государственного патернализма в пенсионном обеспечении, из чего следует, что государственная пенсионная система в России на современном этапе дожна быть централизованной, с достаточным уровнем финансовой и административной независимости.

Исследование моделей пенсионных систем в странах рыночной экономики показало преобладание двух схем финансирования пенсионного обеспечения: распределительной и накопительной. Распределительная схема финансирования возмещает расходы на выплату пенсий непосредственно из текущих поступлений с фиксированными выплатами, в большинстве стран это функция государства. Накопительная схема финансирования пенсионной системы предусматривает создание специального фонда, обеспечивающего все пенсионные выплаты в настоящем и будущем с фиксированными отчислениями. В структуре пенсионного обеспечения зарубежных стран (рис. I)2, на долю пенсий, выплачиваемых за счет обязательного пенсионного

2 Степанов Б. Укрупнение частных и профессиональных пенсионных схем в Германии // М., Пенсионные фонды и инвестиции - 2007 - № 1.

страхования, приходится около трех четвертей и одну четвертую составляет накопительная система.

Германия Италия Великобритания Нидерланды Швейцария США

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Я Обязательное пенсионное обеспечение з1 Профессиональное обеспечение Ш Индивидуальное пенсионное обеспечение

Рис. 1. Структура пенсионного обеспечения в различных странах.

Эволюция систем пенсионного обеспечения, которая наблюдается во многих странах и выдвигает новые требования к системе социальной защиты в условиях рыночной экономики, дает достаточные основания для утверждения того, что в России государство и в перспективе сохранит важную, но не исключительную роль в системе пенсионного обеспечения.

На основе проведенного исследования в работе представлена оценка возможности использования отдельных элементов зарубежных пенсионных систем в области управления финансовыми ресурсами в российской практике:

государственное стимулирование добровольного пенсионного накопления средств граждан, которое является допонительным источником средств пенсионного обеспечения. В расчетный пенсионный капитал работника в этом случае дожны включаться

взносы самого застрахованного с пропорциональным участием государства в формировании пенсионных прав;

- оптимизация ставок страховых взносов и отказ от взимания единого социального налога;

- финансирование пенсионной системы путем создания специального резерва за счет поступления части доходов от сырьевого сектора стабилизирует пенсионную систему и способствует росту доходов пенсионеров;

- развитие негосударственных пенсионных фондов является основополагающим в системе пенсионного обеспечения при формировании накопительной части трудовой пенсии. Создав частную альтернативу в виде негосударственных институтов, государство предоставляет гражданам возможность свободного накопления пенсионного капитала и формирования уровня накопительной части трудовой пенсии при наименьших затратах и более качественном обслуживании;

- предоставление ежегодного отчета, суммирующего финансовое состояние участника по распределительному и накопительному уровням пенсионной системы, позволит сформировать поную информационную базу персонифицированного учета.

Во второй главе исследованы условия осуществления обязательного пенсионного страхования, а именно законодательная база и методологические основы. Определены проблемы обязательного пенсионного страхования с ведением в 2002 г. в состав единого социального налога страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В работе предложена новая трактовка финансовой категории управление финансовыми ресурсами ПФР. Под управлением финансовыми ресурсами понимается последовательное выпонение функций в следующих сферах: анализ, планирование, принятие решений, учет и

отчетность, контроль, регулирование, выраженных в характеристике соотношений финансовых ресурсов и результатов деятельности Фонда за определенный период времени, представленного в форме бюджета.

На основании теоретического анализа показана взаимосвязь финансовой устойчивости ПФР с основными макроэкономическими показателями применительно к современным условиям России, которая расширяет представление о его роли в системе современных экономических отношений и развития социального обеспечения на современном этапе.

Осуществлено исследование системы испонения бюджета ПФР и его сбалансированности за период 2001-2007 гг.

1. Результаты анализа показали относительную стабильность испонения бюджета за анализируемый период, поскольку общие расходы Фонда не превышали его доходы (рис.2, расчеты автора).

ЧЧдоходы ЧВЧрасходы Рис. 2. Испонение бюджета ПФР и его сбалансированность за 2001-2007 гг.

2. За анализируемый период наибольшего уровня достиг профицит бюджета ПФР по финансовому резерву в 2001 г., в последующие годы этот показатель снизися, в 2005-2006 гг. наибольшего уровня достиг дефицит бюджета ПФР. И только в 2007 г. уровень профицита бюджета ПФР приблизися к значению 2001 г. (рис.3, расчеты автора).

1600 1400 1200

400 200

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 ЧЧдоходы -43Чрасходы

Рис. 3. Испонение бюджета ПФР по финансовому резерву и его сбалансированность за 2001-2007 гг.

3. В 2002 году денежные потоки, реализующие финансовое обеспечение социального страхования, резко сократились в связи с передачей 50% пенсионных взносов в федеральный бюджет для финансирования базовой части трудовой пенсии (рис.4, расчеты автора).

о 4--Ч -Х' - "Л ' "Х''I:'' л

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

ЧЧ Доходы -аЧРасходы

Рис. 4. Анализ сбалансированности доходов и расходов ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии в 2001-2007 годах

Из проведенного анализа следует, что сбалансированность бюджета по страховой части трудовой пенсии была обеспечена только в 2001 и 2007 гг.

Наибольшего уровня разбалансированность бюджета достигла в 2003 и 2004 гг.

Исследование показало, что на фоне общей сбалансированности бюджета ПФР в отдельных его составляющих наблюдается усиление разбалансированности, что свидетельствует о неустойчивом уровне финансовой обеспеченности текущих публично - правовых пенсионных обязательств, осуществляемых за счет страховых взносов финансового резерва ПФР.

Важное место в проведенном исследовании отведено изучению уровня собираемости страховых взносов в Пенсионный фонд до и после передачи соответствующих функций налоговым органом (табл. 1) (расчеты автора).

Таблица 1

Анализ собираемости страховых взносов в 2001-2007 гг., мрд. руб.

2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.

1. Годовой фонд оплаты труда 3440,0 4494,0 5692,0 7138,0 8789,0 11216,0 14334,0

2. Поступления страховых взносов, в том числе: а) фактические 459,9 639,4 753,4 921,4 893,1 1105,3 1417,6

б) расчетные (стр. 1x0,28(0,14)) -10% 866,9 1132,5 1434,4 1798,8 1582,0 2000,0 2580,1

в) фактические в % к расчетным 53,0 56,0 52,0 51,0 56,0 55,0 55,0

Исследование показало ситуацию значительного уровня недопоступления средств в бюджет ПФР. Изменение функций ПФР в 2002 г., в части администрирования страховых взносов и контрольных функций за своевременной уплатой страховых взносов и передача их налоговым органам для поднятия на более высокий уровень собираемость страховых взносов, явилось не в поной мере обоснованным решением.

Кроме того, дублирование функций двух ведомств ФНС и ПФР: по отчетности, представляемой работодателями по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; испонение контрольных функций учета и отчетности по исчисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование приводит к увеличению

административных расходов на содержание аппарата и порождает неэффективность использования бюджетных средств.

На основе проведенного исследования автором предложены и обоснованы следующие методы повышения эффективности и транспарентности управления финансовыми ресурсами ПФР: передача функций администрирования доходов и контрольных функций от ФНС к ПФР; осуществление перехода на метод начисления сумм доходов и расходов по испонению бюджета ПФР; разделение принципов планирования, учета и отчетности финансовых ресурсов ПФР на две группы: финансовый резерв и пенсионные накопления; управление финансовыми ресурсами с разделением функций управления между органом, организующим и испоняющим бюджет ПФР. В качестве основных методов повышения прозрачности и эффективности испонения бюджета ПФР предложены следующие критерии сопоставления показателей: 1) плановых и фактических доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета; 2) кассовых и фактических; 3) динамика достижения целей в соответствии с поставленными задачами и объемами израсходованных средств за отчетный период.

Для взаимосвязи между выделяемыми финансовыми ресурсами и оценкой результатов их использования предложен показатель оценки экономической эффективности финансовой деятельности ПФР и представлен его расчет как отношение фактического объема доходов и социальных трансфертов ПФР к трансакционным издержкам фонда. Расчет показателя экономической эффективности финансовой деятельности ПФР представлен в табл. 2 (расчеты автора).

Представленные расчеты показали, что в 2002 г. наблюдалось резкое снижение экономической эффективности, в связи с увеличением трансакционных издержек, затем в 2003 г. произошло резкое увеличение экономической эффективности. В последующие годы наблюдася

устойчивый характер роста экономической эффективности финансовой деятельности ПФР.

Таблица 2

Анализ экономической эффективности финансовой деятельности ПФР

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

1 Доходы, мрд. руб. 637,3 830,7 999,0 1 206,9 1590,1 1928,4 2337,9

2 Социальные трансферты, мрд. руб. 494,4 664,4 781,3 940,1 1265,3 1492,8 1727,5

3 Трансакционные издержки, мрд. руб. 20,4 90,3 21,7 25,6 33,0 37,4 43,1

4 Доходы на 1 рубль трансакционных издержек, руб. (стр.1:стр.З) 31,2 9,2 46,0 47,4 48,0 51,6 54,2

5 Социальные трансферты на 1 рубль грансакционных издержек, руб. (стр.2:стр.З) 24,2 7,4 36,0 36,7 38,3 39,9 40,0

6 Показатель экономической эффективности, руб. (стр.4+стр.5) 55,4 16,6 82,0 83,8 86,3 91,5 94,2

Для повышения прозрачности испонения бюджета ПФР в работе предложен агоритм сопоставимости показателей финансовой отчетности с использованием метода начисления. Метод начисления имеет важное преимущество по сравнению с другими методами учета в связи с тем, что он позволяет отражать реальную экономическую ситуацию благодаря ряду особенностей учетного процесса: регистрации или признания доходов и расходов в момент их совершения; учета всех ресурсных потоков, в том числе и тех, которые не приводят к возникновению кассовых потоков, но влияют на стоимость финансовых услуг; возможности получения информации о состоянии активов и обязательств; возможности раздельного учета движения денежных средств и юридических обязательств, связанных с ним, но не согласованных во временном периоде; возможности учета некассовых операций, таких как взаимозачеты, создание и погашение кредиторской задоженности.

Агоритм Сопоставимости показателей испонения доходной и расходной части бюджета представлен в табл. 3 и 4 (расчеты автора).

Таблица 3

Агоритм сопоставимости показателей испонения доходной части бюджета ПФР

за 2007 год

Фактические доходы (ФД) 1943919,4

Кассовые доходы (ДК) 1946817,2

Изменение суммы расчетов с дебиторами по доходам (ДДД) -3529,7

Изменения суммы расчетов с кредиторами по доходам (ДКД) 0

Отклонение (ФД - (ДК+ДДД -ДКД)) 631,9

Таблица 4

Агоритм сопоставимости показателей испонения расходной части бюджета ПФР

за 2007 год

Фактические расходы (ФР) 1735473,2

Кассовые расходы (КР) 1785711,1

Изменение суммы кредиторской задоженности (ДКЗ) -30402,7

Изменение остатков материальных запасов (ДМЗ) 260,7

Изменение расчетов по дебиторской задоженности (ДДЗ) -19634,7

Изменение остатков средств по денежным документам (ДДД) -6,9

Отклонение ( ФР - (КР+ДКЗ+ДМЗ+ДДЗ+ДДД)) -454,3

Исследование показателей испонения бюджета ПФР за 2007 г. и основных групп факторов, под влиянием которых формируется их величина, показал отклонение доходной части бюджета - 631,9 мн. руб. и расходной части бюджета - 454,3 мн. руб., что свидетельствует о не корректной форме анализа финансовой отчетности, используемой ПФР. Предложенный в работе агоритм сопоставления показателей финансовой отчетности с использованием метода начисления позволит повысить уровень реалистичности и прозрачности испонения бюджета, эффективность испонения бюджета, обеспечит собираемость страховых взносов и поднимет качество консолидированной финансовой отчетности.

В третьей главе рассматриваются направления повышения эффективности использования финансовых ресурсов. В процессе выпонения диссертационной работы было выявлено, что Фонд как система состоит из двух подсистем: управляющей и управляемой. Первая выпоняет функции управления. Вторая выступает объектом управления. В управленческом цикле функция учета является начальной и всегда предшествует планированию. Эффективное управление финансами Фонда возможно в случае выпонения учетом и отчетностью функции обратной связи. Для совершенствования управляющей части системы ПФР в работе предложен один из инструментов, обеспечивающих повышение эффективного и ответственного управления средствами бюджета - внедрение БОР.

БОР представляет собой технологию управления определенных систем целей и задач, обеспечивающих единство проводимой в стране государственной политики, а также взаимосвязь между выделяемыми на ее реализацию бюджетными ресурсами и оценкой результатов их использования с точки зрения эффективности и результативности. БОР позволит соизмерять затраты и результаты, выбирать наиболее эффективные пути расходования бюджетных средств, своевременно оценивать степень достижения запланированных результатов и их качества. Результаты могут оцениваться как количественными, так и качественными показателями, главные требования к которым - измеримость, сопоставимость, достижимость, релевантность, четкая увязка с фактором времени. Одной из целей внедрения метода БОР, является получение оптимальных показателей результатов деятельности ПФР при их соотношении к использованным финансовым ресурсам.

Общая методология единой системы финансового управления Фондом с учетом технологии БОР, представлена автором в форме трехуровневой пирамиды (рис. 6).

Иерархия управления финансами обусловлена тем, что элементы нижних уровней выступают в качестве поставщиков информации (в первую

очередь фактических данных о работе Фонда) для систем более высокого уровня.

Ревизионное управление

Рис. 6. Единая система финансового управления

Основная задача систем нижнего уровня состоит в фиксации трансакций, совершаемых в Фонде. От того, насколько поным, оперативным и надежным будет данный процесс, напрямую зависит эффективность работы всей системы финансового управления.

Средний уровень состоит из аналитических систем, т.е. тех систем, которые, получив данные об отдельных трансакциях от систем нижнего уровня, обеспечивают их агрегирование в информацию, необходимую для аналитической обработки. Информация, отражающая различные тренды и зависимости, является основой для принятия решений, к которым относятся системы бюджетного учета, управленческой отчетности, бюджетирования. Системы стратегического уровня ориентированны на принятие адекватных решений высшего руководства Фонда.

Главная задача системы финансового управления состоит в декомпозиции в рамках системы сбалансированных показателей (ССП), через систему ключевых показателей деятельности структурных

ТРАНСАКЦИОННЫЙ УРОВЕНЬ

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УРОВЕНЬ

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УРОВЕНЬ

подразделений (КПД) до системы индикаторов эффективности работы сотрудников (ИЭР). Кроме того, на стратегическом уровне находятся различные мониторинговые системы, предназначенные для контроля деятельности Фонда, по важнейшим показателям со стороны высшего руководства Фонда.

Ключевым звеном БОР, является трансформация управляющей части подсистемы управления с выделением и внедрением на базе существующих подразделений центров финансовой ответственности (ЦФО), которые позволят децентрализовать управление, детализировать финансовую информацию, а также повысить эффективность управления затратами.

Под центром финансовой ответственности (ЦФО) понимается структурное подразделение или группа подразделений, способных контролировать появление затрат, получение доходов, а также отвечать за выпонение поставленных целей и получение адекватных результатов. Центр финансовой ответственности называют также центром отчетности, где затраты и доходы аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления.

Под блоком управления понимаются структурные подразделения, обеспечивающие испонение функций ЦФО и общее руководство соответствующим сегментом в деятельности ПФР.

В работе структурированы функции участников бюджетного процесса ПФР в соответствии с требованиями бюджетного законодательства, предложена централизация функций управления финансами.

На рис. 7 представлена модель управления финансовыми ресурсами ПФР, структурированная по ЦФО и блокам управления.

Социально - экономические преимущества данной модели заключаются в построении управления бюджетным процессом Фонда через системы управленческого и бюджетного учета, а также консолидированной отчетности.

Проведенное исследование современной институциональной структуры движения денежных средств ПФР проилюстрировало сложность

и многоступенчатость иерархии банковских счетов, их наличие в кредитных организациях. Это порождает незащищенность соответствующих средств, особенно в периоды финансовой нестабильности.

ЦФО по организации и ведению федерального регистра лиц, имеющих право на допонительные меры государственной поддержки

ЦФО по организации работы в части реализации прав застрахованных лиц, связанных с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений

Блок актуарных расчетов

Блок финансового контроля и аудита

ЦФО управления администрирующие доходы

административного управления

Блок информационно-технологического обеспечения и автоматизированных систем управления

Орган управления Правление ПФР Испонительная дирекция

Служба финансового управления бюджетом

ТГ" 11. _

Блок бюджетного

планирования, прогнозирования и составления бюджета

Блок кассового испонения бюджета и ведения учета органа,

организующего испонение бюджета

ЦФО управления ценными бумагами и доходами от инвестирования пенсионных накоплений

Рис. 7. Модель управления финансовьми ресурсами ПФР.

Иерархическое соподчинение ---------з*" Информационные потоки

Блок главного распорядителя средств бюджета, главного администратора доходов,главного администратора

источников финансирования дефицита бюджета

Блок получателя средств бюджета, администратора

доходов, администратора

источников финансирования дефицита бюджета

ЦФО ведения базы данных по пенсионерам, назначению, начислению и выплате пенсий и иных социальных выплат

ЦФО ведения государственного банка данных и организации учета по всем категориям страхователей по обязательному пенсионному страхованию

ЦФО организации и

ведения персонифицированного учета сведений

Существующий порядок движения денежных средств усложняет получение оперативной и актуальной информации о финансовых ресурсах

ПФР, распыляет средства бюджета фонда, предоставляет невозможность эффективно регулировать ликвидность счета.

В рамках совершенствования управляемой части финансовой системы ПФР и повышения эффективности управления средствами бюджета в работе предложена модель движения финансовых потоков, обеспечивающая оптимальное управление средствами бюджета (технология единого счета бюджета (ЕСБ)). ЕСБ позволит повысить ликвидность счета.

Под эффективным управлением ликвидностью единого счета бюджета ПФР понимается выпонение Фондом публичных обязательств посредством обеспечения платежеспособности по расчетам и предполагает определенную зависимость между активами и обязательствами Фонда в текущем периоде и в перспективе.

Технология испонения ЕСБ наиболее оптимальна и реальна к быстрому внедрению при передаче функций по организации кассового обслуживания испонения бюджета ПФР органам Федерального казначейства (ФК).

При переходе на кассовое обслуживание испонения бюджета ПФР в Федеральное казначейство текущие счета, открытые ПФР и его региональными и территориальными органами в подразделениях сети Банка России и в кредитных организациях, дожны быть закрыты. ПФР дожен открыть один (единый) счет бюджета, управление средствами которого дожен осуществлять орган управления ПФР.

Предлагаемая в работе модель функционирования единого счета бюджета по кассовому испонению доходной части бюджета ПФР представлена на рис. 8.

Федеральное казначейство дожно осуществлять кассовые операции по испонению бюджета ПФР от имени и по поручению органа управления ПФР.

В целях повышения эффективности управления финансовыми ресурсами ПФР в работе предложено управление средствами единого счета

бюджета централизовать и закрепить за Службой финансового управления бюджетом (СФУБ).

- Денежные потоки

Информационные потоки

Рис. 8. Модель функционирования ЕСБ по формированию доходной части бюджета ПФР.

На рис. 9 представлена предлагаемая автором модель единого счета бюджета по кассовому испонению расходной части бюджета.

Функциями Федерального казначейства по кассовому обслуживанию испонения бюджета ПФР дожны стать: доведение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования до региональных и территориальных органов ПФР; контроль и учет бюджетных обязательств; осуществление операций по поступлению и выбытию средств ЕСБ; осуществление возвратов средств с ЕСБ; обеспечение органов ПФР наличными средствами; представление информации ПФР и его региональным и территориальным органам о кассовых поступлениях и выплатах; формирование отчетности о кассовом испонении бюджета ПФР.

Внедрение единого счета бюджета ПФР и передача кассового обслуживания испонения бюджета ПФР Федеральному казначейству позволит обеспечить:

Рис. 9. Модель функционирования ЕСБ по функционированию расходной части бюджета ПФР:

............. кассовые выбытия,

-* кассовые поступления,

---- информационные потоки.

- сосредоточение средств бюджета ПФР на едином счете бюджета; централизацию учета поступлений и выбытие денежных средств бюджета ПФР;

- актуальность информации об объемах денежных средств ввиду резкого

увеличения скорости ее получения;

- предоставление органу управления ПФР ежедневной информации о движения средств бюджета, включая операции по их расходованию решональными и территориальными органами ПФР;

- оптимизацию потоков средств бюджета, их сохранность и сокращение сроков их прохождения до конечных получателей;

- повышение доходной составляющей ПФР за счет размещения временно свободных средств на банковских депозитных счетах;

- экономию финансовых и трудовых ресурсов ПФР на создание и функционирование собственного механизма кассового обслуживания единого счета;

- внедрение единой системы безбумажной технологии документооборота.

Внедрение технологии ЕСБ ПФР позволит усовершенствовать систему прогнозирования и моделирования денежных потоков, перманентно осуществлять мониторинг состояния единого счета бюджета, а также более качественно и эффективно управлять денежными средствами государственного внебюджетного Пенсионного фонда.

В заключение работы сформулированы основные рекомендации и выводы, полученные в результате проведенного исследования.

Основные выводы и рекомендации диссертации.

1. В условиях рыночной экономики выдвигаются новые требования к системе социальной защиты населения. Государственная пенсионная система в России дожна быть централизованной, с достаточным уровнем финансовой и административной независимости. В перспективе государство сохранит важную, но не исключительную роль в системе пенсионного обеспечения.

2. В работе доказана неэффективность решения передачи налоговым органам функций по администрированию страховых взносов и контролю за своевременной уплатой страховых взносов.

3. В целях обеспечения сбалансированности и согласованности доходов и расходов бюджета ПФР необходимо обеспечить возврат страховых принципов формирования бюджета (вместо отчислений единого социального налога), осуществить оптимизацию ставки страховых взносов на пенсионное обеспечение.

4. Предложены и обоснованы методы эффективности и транспарентности управления финансовыми ресурсами.

5. Разработана модель единой системы финансового управления ПФР.

6. Предложена трансформация подсистемы управления финансовыми ресурсами с выделением и внедрением на базе существующих подразделений центров финансовой ответственности.

7. Предложена оптимальная технология единого счета бюджета, при передаче кассового обслуживания испонения бюджета ПФР органам Федерального казначейства.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Т.В. Емельянова. Единый счет бюджета Пенсионного фонда России.// Финансы и кредит. Информационный центр Финансы и кредит. 2009. № 3. -0,4 п. л.

2. Т. В. Емельянова. Зарубежный опыт финансового обеспечения пенсионных систем в российской практике. // Финансы. 2008. № 10 - 0,4 п. л.

3. Т. В. Емельянова. Учёт финансовых активов в бюджетных учреждениях. II Бухгатерский учёт. 2005. № 18,19 - 0,6; 0,4 п. л.

4. Т. В. Емельянова. О заключении счетов бухгатерского учета по испонению сметы доходов и расходов учреждений. // Бухгатерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. Издательский дом Финансы и кредит. 2003. № 6. - 0,4 п. л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Емельянова, Татьяна Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Организация и функционирование государственной пенсионной системы в Российской Федерации.

1.1. Сущность и функции пенсионной системы и её организация.

1.2. Эволюция пенсионной системы России и пути её развития.

1.3. Опыт зарубежных стран по созданию систем пенсионного обеспечения.

ГЛАВА 2. Система управления доходами и расходами Пенсионного фонда России.

2.1. Состав, структура и динамика финансовых ресурсов Пенсионного фонда.

2.2. Эффективность формирования и использования финансовых ресурсов Пенсионного фонда в современных условиях.

ГЛАВА 3. Направления повышения эффективности использования финансовых ресурсов Пенсионного фонда России.

3.1. Бюджетирование, ориентированное на результат, как принципиально новый элемент управления средствами Пенсионного фонда.

3.2. Повышение прозрачности бюджетного процесса Пенсионного фонда.

3.3. Управление ликвидностью счёта Пенсионного фонда. 122 Заключение 134 Библиографический список 139 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование единой системы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Пенсионное обеспечение Ч базовая и одна из самых важных социальных гарантий, которая непосредственно касается интересов нетрудоспособного населения России, составляющего около трети жителей страны. Качественные и количественные характеристики государственного пенсионного обеспечения свидетельствуют об уровне социального, экономического, правового и культурного развития общества и государства, вместе с тем показатели структуры и функционирования государственной пенсионной системы во многом определяют её устойчивость и динамику экономического и социального развития.

Государственное значение пенсионного обеспечения повышается в период экономической трансформации. Пенсионная система России, действующая на распределительных принципах и создающаяся в течение продожительного времени в иных социально-политических и экономических условиях, перестала удовлетворять потребностям населения. Анализ сложившейся ситуации показывает, что проблемы пенсионного обеспечения во многом обусловлены экономическими факторами: инфляционные процессы, относительно невысокие объемы ВВП, безработица, низкий уровень заработной платы, недостаточный размер тарифной базы страховых взносов, неразвитость страховых принципов в деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР). Негативное воздействие на финансовую устойчивость пенсионной системы оказывает демографическая тенденция старения населения России.

Приостановить, а в дальнейшем снизить негативное влияние кризиса пенсионной системы и создать предпосыки для эффективного функционирования механизма государственного пенсионного обеспечения в России Ч главная задача осуществляемой в стране реформы государственной пенсионной системы.