Формирование бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Калинина, Ирина Николаевна |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях"
На правах рукописи
ООЗиэг л.ии/
1САЛИНИНА Ирина Николаевна
ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Краснодар 2007
003057397
Работа выпонена в ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет
Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор
Федотова Клавдия Александровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Говдя Виктор Виленович
кандидат экономических наук, доцент Исачкова Лидия Николаевна
Ведущая организация - НОУ Южный институт менеджмента г. Краснодара
Защита диссертации состоится л18 мая 2007 г. в л11 часов, в аудитории 209 главного учебного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в Кубанском государственном аграрном университете по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина 13.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета и на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан л 12 апреля 2007 г. и размещен на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
Ученый секретарь
диссертационного совета
Бондаренко П. С.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Основным источником получения финансовой информации, необходимой для пользователей, является бухгатерская отчетность, от качества и достоверности которой зависит правильность и своевременность принятия управленческих решений, а также возможность привлечения допонительных инвестиций для развития сельского хозяйства.
С целью повышения качества информации, отраженной в бухгатерской (финансовой) отчетности, в России осуществляется переход от отечественных правил формирования показателей к международным стандартам. Однако этот процесс происходит крайне медленно, и пока еще не достигнуты желаемые результаты. В связи с этим современные российские стандарты и методики формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности, особенно сельскохозяйственными организациями, не обеспечивают пользователей надежной и достоверной информацией, а также не раскрывают всех необходимых пояснений к цифровому материалу. Кроме того, в законодательно-нормативных актах категории бухгатерская отчетность, финансовая отчетность и финансовая (бухгатерская) отчетность употребляются как идентичные. Однако нельзя отождествлять эти понятия, поскольку термин бухгатерская отчетность намного шире, нежели понятие финансовая отчетность.
Недостаточная разработанность теоретических и методологических подходов к формированию показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях дает основание считать, что тема диссертационного исследования является актуальной.
Степень разработанности. Некоторые аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в работах отечественных ученых: Бакаева А. С., Бычковой С. М., Ефимовой О. В., Новодворского В. Д., Палия В. Ф., Пизенголь-ца М. 3., Рожновой О. В., Сотниковой Л. В., Хахоновой Н. Н., Хоружий Л. И., Шнейдмана Л. 3. и зарубежных экономистов: Райса Э., Энтони Р. и др.
Однако вопросы оценки влияния факторов на достоверность показателей бухгатерской (финансовой) отчетности, раскрытия пояснений к ней и форми-
рования приказа по учетной политике сельскохозяйственными организациями не получили дожного рассмотрения.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое и методологическое обоснование формирования достоверной бухгатерской (финансовой) отчетности, разработка положений и мероприятий по повышению информативности отчетных данных с позиции принятия эффективных управленческих решений.
Для достижения поставленной цели потребовалось решить ряд конкретных задач:
- проанализировать труды ученых-экономистов и законодательно-нормативные акты, регулирующие порядок составления бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях;
- изучить проблемы формирования показателей, отраженных в формах бухгатерской (финансовой) отчетности, и рассмотреть вопросы адаптации российских принципов составления бухгатерской (финансовой) отчетности к международным стандартам;
- провести ретроспективный анализ развития сельскохозяйственных организаций Краснодарского края по данным бухгатерской (финансовой) отчетности и оценить информативность отчетных данных;
- оценить влияние приемов ведения учета, закрепленных в приказе по учетной политике, на достоверность показателей бухгатерской (финансовой) отчетности и разработать рекомендации по совершенствованию модели данного документа;
- разработать предложения по совершенствованию оценки имущества и обязательств при формировании бухгатерской (финансовой) отчетности;
- проанализировать влияние системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на достоверность показателей бухгатерской (финансовой) отчетности и разработать организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита;
- предложить формат пояснительной записки к годовой бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций.
Предмет исследования. Предметом исследования является порядок формирования бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях.
Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Краснодарского края.
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бухгатерского учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Краснодарского края, регламентирующие вопросы формирования бухгатерской (финансовой) отчетности. Информационной базой для исследования послужили данные Росстата, Красно-дарстата, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, нормативно-справочные материалы, сведения, отраженные в годовых отчетах и регистрах бухгатерского учета анализируемых сельскохозяйственных организаций.
В диссертационной работе применялись следующие методы исследования: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, графический и др.
Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях.
Научная новизна состоит в следующем:
- уточнена теоретическая сущность категории бухгатерская (финансовая) отчетность, раскрывающая обязательные требования и допонительные условия ее полезности (корректировка отчетных данных на уровень инфляции, проведение внутреннего контроля, переоценка биологических активов, раскрытие пояснений к цифровому материалу);
- предложен порядок переоценки отдельных видов биологических активов (продуктивного скота, животных на выращивании и откорме), на основании среднерайонных цен продажи живой массы скота и методика переоценки начальных и сравнительных показателей дебиторской и кредиторской задоженности с учетом индекса инфляции в зависимости от срока оборачиваемости обязательств по видам;
- разработана модель приказа по учетной политике для сельскохозяйственных организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, отражающая особенности бухгатерского и налогового учета и включающая перечень оснований, дающих право применения тех или иных вариантов учета;
- предложен формат пояснительной записки к годовой бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций, раскрывающей обязательные и допонительные сведения к отчетным показателям;
- разработан организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях, включающий методику, последовательность проведения проверок и другие элементы.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности применения разработанных предложений по формированию показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях. Использование предложенного порядка переоценки стоимости отдельных видов биологических активов и методики корректировки дебиторской и кредиторской задоженности, повысит достоверность отчетных данных. Применение предложенной модели составления учетной политики позволит формировать показатели бухгатерского и налогового учета и отчетности с надлежащим качеством и обоснованием применяемых вариантов. Разработанный формат пояснительной записки обеспечит соблюдение требования приоритета содержания перед формой. Предложенный организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита по-
зволит повысить действенность контроля за отражением текущих хозяйственных операций в учете и отчетности.
На защиту выносятся следующие основные положения работы:
- способы переоценки отдельных активов и обязательств сельскохозяйственных организаций;
- модель приказа по учетной политике для организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог;
- формат пояснительной записки к годовой бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций;
- организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования по проблемам бухгатерского учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях рассматривались на международных, межрегиональных, межвузовских научно-практических конференциях, проводимых на базе Кубанского государственного аграрного университета, Института экономики и управления КГМА (г. Краснодар).
Результаты исследования, содержащиеся в диссертации, использованы при проведении занятий со студентами ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ по специальностям 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит и 080105.65 Финансы и кредит, опубликованы в монографии, в сборниках научных трудов Кубанского государственного аграрного университета, Института экономики и управления КГМА (г. Краснодар), двух учебных пособиях с грифом УМО. Результаты исследований внедрены в ЗАО АФ ПЗ Победа Каневского района, ОАО им. И. В. Мичурина Кавказского района.
По теме диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 12,2 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа выпонена на 160 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, выводов
и предложений, списка использованных источников, включающего 181 наименование, содержит 22 таблицы, 12 рисунков и 8 приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, дается характеристика степени разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи работы. Определена теоретическая и методологическая основа, научная новизна, практическая значимость диссертационной работы.
В первом разделе Теоретико-методологическая сущность формирования бухгатерской (финансовой) отчетности, на основе изучения специальной отечественной и зарубежной экономической литературы, а также законодательно-нормативных актов, автором рассматривается значение отчетности в управлении сельскохозяйственными организациями, раскрывается сущность понятий бухгатерской и финансовой отчетности.
Главное различие между этими терминами обусловлено тем, что в бухгатерской отчетности содержатся сведения, составляющие коммерческую тайну, то есть информацию, предназначенную только для внутренних пользователей. Исходя из этого, считаем, что правильнее рассматривать комплект периодических отчетов, предназначенных для внешних пользователей финансовой информации, как бухгатерскую (финансовую) отчетность.
Исследование подтверждает, что информация, отраженная в финансовой отчетности, дожна быть полезной и соответствовать предъявляемым требованиям (рисунок 1).
Оценивая существующий порядок формирования бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственными организациями, можно сделать вывод, что совокупность показателей бухгатерской отчетности не позволяет в достаточной степени обеспечить пользователей надежными сведениями. В частности, одной из важнейших проблем привлечения инвесторов в сельское хозяйство является отсутствие достоверной и поной информации, необходимой для разработки управленческих решений.
Рисунок 1 - Требования к информации, отраженной в бухгатерской (финансовой) отчетности и допонительные условия ее полезности
(Курсивом выделены предложенные автором допонительные условия)
Дальнейшее совершенствование действующих методик формирования отчетных показателей дожно быть направлено на решение трех проблем:
- уточнение оценки имущества и обязательств сельскохозяйственных организаций;
- повышение достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности;
- увеличение информативности отчетных данных.
Анализ условия хозяйствования сельхозорганизаций обосновал необходимость разработки новых методик оценки биологических активов: продуктивного скота, животных на выращивании и откорме и др.
В отечественном законодательстве и теоретических источниках, по нашему мнению, не раскрыты дожным образом необходимость и организационно-методические аспекты деятельности служб внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций, хотя их роль в обеспечении достоверности показателей бухгатерской (финансовой) отчетности очевидна. В то же время ответственность за неиспонение требований к надлежащей организации внутреннего контроля и, соответственно, к формированию достоверной отчетности предусмотрена в законодательно-нормативных документах зарубежных стран: США, Европейского Сообщества.
Третья проблема - повышение информативности данных отчетности для различных категорий пользователей - связана с тем, что требования российских нормативных актов в отношении раскрытия сведений о деятельности организации не конкретны.
Исследование показало, что универсальных подходов к формированию пояснений к показателям основных форм бухгатерской отчетности нет. В то же время, для сельскохозяйственных организаций дожна быть разработана форма пояснительной записки, которая бы позволила, исходя из принципа существенности, создавать информативную отчетность для всех заинтересованных пользователей.
С целью повышения полезности информации в нашей стране осуществляется адаптация отечественных правил формирования отчетных показателей в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Однако в настоящее время все еще присутствуют значительные расхождения, не позволяющие считать отчетность, сформированную по российским требованиям, адекватной принципам стран с развитой рыночной экономикой. Особенно ярко эти отличия прослеживаются в оценке активов и обязательств сельскохозяйственных организаций.
Во второй главе Формирование бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях произведен анализ их развития по отчетным данным. Происходящие реформы в экономике нашей страны внесли существенные корректировки в организацию сельскохозяйственного производства. На смену кохозам и совхозам пришли новые формирования: акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и другие. Преобладающей формой собственности в настоящее время является частная (таблица 1). В результате этих изменений значительно расширися круг пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности, что обуславливает необходимость получения надежной, поной и своевременной информации.
Таблица 1 Ч Распределение сельскохозяйственных организаций по формам
собственности в Краснодарском крае
2005 г.
Форма собственности 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. в%к 2001г.
Государственная В т. ч.: 82 72 63 58 61 74,4
федеральная субъектов федерации 65 17 65 7 51 12 46 12 47 14 72.3 82.4
Муниципальная 11 7 5 6 5 82,4
Частная 828 897 949 1061 1719 207,6
Смешанная 45 51 49 48 42 93,3
Прочая 6 6 3 5 29 483,3
Показатели Бухгатерского баланса, как основной формы финансовой отчетности, являются источниками данных о финансовом состоянии, финансовой устойчивости и платежеспособности организации. Однако, помимо этой информации, пользователям необходимы и допонительные сведения о том, в результате влияния каких факторов наметилась та или иная тенденция. К сожалению, комплекс показателей формы Бухгатерского баланса, утвержденный нормативными актами РФ, недостаточно информативен.
Особый интерес для всех категорий пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности представляют показатели, отражающие финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций. Информационной базой для получения таких сведений является Отчет о прибылях и убытках
(форма № 2), в котором раскрыты данные о выручке, себестоимости продаж и другие показатели. Вместе с тем, ни в форме № 2, ни в других отчетах не отражены сведения о финансовых результатах, полученных от основных отраслей сельскохозяйственного производства: растениеводства и животноводства. Тогда как для инвесторов такая информация необходима.
Кроме сведений о финансовом положении и результатах деятельности, пользователям необходима и другая информация. Так, например, для того чтобы инвесторы приняли решение о покупке или продаже акций, им нужно получить представление о доходности ценных бумаг, уровне дивидендных выплат и степени риска, связанного с инвестициями.
Кредиторам, кроме информации, позволяющей оценить своевременность возврата дога, необходимы подробные сведения об активах организации. Анализируя стоимость имущества сельскохозяйственных организаций, банки делают выводы об обеспеченности предоставленного кредита. Однако показатели бухгатерской (финансовой) отчетности далеко не всегда реально отражают действительную стоимость имущества и финансовых результатов. Это объясняется инфляционными процессами. На сегодняшний день в бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций не предусмотрена переоценка показателей с учетом уровня инфляции.
Мы произвели корректировку некоторых показателей Отчета о прибылях и убытках ЗАО Кубань Ленинградского района. Анализ показал, что значения, скорректированные на индекс инфляции, существенно отличаются от текущих. Разница между темпом роста показателя прибыли от продаж за 20032005 гг., исчисленным с учетом корректировки и без нее, составила 64,4 процентных пункта. Данные отклонения являются существенными (поскольку составляют более 5 %) и способны оказать влияние на мнение пользователей.
Исследования доказали, что отсутствие корректировки начальных и сравнительных показателей бухгатерской (финансовой) отчетности способно существенно исказить достоверность отчетности, т. е. негативно повлияет на
обоснованность решений, принимаемых пользователями отчетности на основе текущих, нескорректированных данных.
Анализ информативности показателей форм бухгатерской (финансовой) отчетности показал, что информационные потребности других категорий пользователей: общественности, пайщиков - также не удовлетворены.
Одним из факторов, оказывающим непосредственное влияние на значения показателей бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственной организации, является учетная политика. Именно поэтому, она считается обязательным элементом финансовой отчетности западных компаний. В нашей стране этому документу отводится не столь значимая роль, хотя от способов ведения учета, закрепленных в приказе по учетной политике, зависят результаты деятельности организации.
В настоящее время в России все коммерческие, в том числе и сельскохозяйственные организации, составляют учетную политику для целей бухгатерского учета и налогообложения. Это обусловлено вступлением в силу второй части Налогового Кодекса РФ, существенным образом изменившей сложившиеся правила формирования учетной политики.
Наибольшие трудности вызывает у бухгатеров формирование приказа по учетной политике для целей налогообложения, особенно в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), поскольку для них не разработаны организационно-методические аспекты.
Исследование практики показало, что большинство сельскохозяйственных организаций - плательщиков ЕСХН учетную политику не формируют, или в ней не поностью отражены применяемые способы ведения бухгатерского учета, обобщения фактов хозяйственной деятельности и формирования отчетных данных. Почти не изучены вопросы составления учетной политики для целей налогообложения сельскохозяйственных организаций, поэтому нами была разработана модель этого документа. Предлагаемая модель отражает особенности бухгатерского и налогового учета в сельскохозяйственных организациях и
содержит перечень оснований, дающих право применения тех или иных вариантов учета.
Главным требованием, предъявляемым к показателям бухгатерской (финансовой) отчетности, является достоверность отраженной в ней информации. Определяющим фактором формирования достоверной отчетности является состояние внутреннего контроля в сельскохозяйственной организации. Специфика аграрного производства вызывает большую, нежели в других отраслях, возможность случайных и преднамеренных искажений отчетных показателей.
Анализ исследуемых организаций свидетельствует о наличии случаев присвоения активов и их нецелевого использования. Мы установили, что в хозяйствах слабо организована служба внутреннего контроля. Часто обязанности по осуществлению контроля за активами не распределены между дожностными лицами, что способствует хищению и порче имущества.
Проведенный анализ формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края показал, что пользователи не получают достоверную и поную информацию о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Это негативно отражается на инвестировании данной отрасли.
В третьей главе Обоснование направлений совершенствования формирования бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций предложены: порядок пересчета отдельных биологических активов, методика переоценки дебиторской и кредиторской задоженности, модель учетной политики, формат пояснительной записки к годовой бухгатерской (финансовой) отчетности, а также разработан организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита.
С целью повышения достоверности и объективности отчетных данных по стоимости имущества, мы разработали порядок расчета корректировки отдельных биологических активов на основании применения среднерайонных цен продажи живой массы крупного рогатого скота (КРС) и свиней (таблица 2).
Анализ показал, что произведенная переоценка позволяет отразить стоимость животных более достоверно. Так, отклонение скорректированных показателей от данных бухгатерской (финансовой) отчетности ОАО им. И. В. Мичурина стоимости КРС молочного направления составляет более 14 %, а стоимости свиней - около 5,0 %. Эти отклонения существенны и свидетельствует о необходимости подобной корректировки стоимости отдельных видов биологических активов, отражаемых в бухгатерской (финансовой) отчетности.
Таблица 2 - Расчет корректировки некоторых показателей бухгатерской
(финансовой) отчетности ОАО им. И. В. Мичурина _Кавказского района на конец 2005 г._
Коли- Живой Фактическая Среднеры- Рыночная Рыночная
чество, вес, ц себестои- ночная стоимость, стоимость
Показатель голов мость по данным отчетности, тыс. руб. цена продажи, руб./кг тыс. руб. в % к фактической себестоимости
1 2 3 4 5 6 = 3x5 7 = 6:4x100
Продуктивный скот
Крупный рогатый скот * 123 682 3628 45,67 3114,69 85,9
Свиньи 73 84 416 52,00 436,80 105,0
Животные на выращивании и откорме
Крупный рогатый скот * 442 1391 7415 45,67 6352,70 85,7
Свиньи 1469 886 4381 52,00 4607,20 105,2
* - по категории животных средней упитанности
Особое значение приобретает переоценка показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в период инфляции. В условиях постоянно растущих цен пользователям необходима информация, позволяющая правдиво оценить имущество, обязательства и результаты финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Нами разработана методика переоценки начальных и сравнительных показателей дебиторской и кредиторской задоженности с учетом индекса инфляции в зависимости от срока оборачиваемости обязательств по видам. Суть этой методики заключается в следующем:
1) определение уровня существенности информации в пояснениях к бухгатерской (финансовой) отчетности, предусмотренного в приказе по учетной
политике организации. Мы рекомендуем, существенными считать показатели, превышающие 5 % от значения базового показателя;
2) определение уровня инфляции за предшествующий год, то есть период, на конец которого сформировалось значение начального показателя отчетного периода;
3) расчет периода (в днях), за который уровень инфляции в прошлом году превышал 5 %, что обусловило необходимость корректировки.
Формула расчета уровня инфляции за один календарный день имеет вид:
Х"=1, (1)
где X - уровень инфляции за один календарный день; m - число календарных дней в году (365 или 366); I Ч значение индекса потребительских цен.
Отсюда можно рассчитать, за какое количество дней (п) уровень инфляции составит 5 % (индекс инфляции составит 1,05):
п = mx log, 1,05. (2)
Например, для 2005 г. количество таких дней в году (ш) составляет 172 дня (п = 365 х log, 1091,05 = 172);
4) определение статей дебиторской и кредиторской задоженности, значения которых на начало отчетного периода подлежат индексации, то есть виды задоженности, по которым срок оборачиваемости превышает п дней (для 2005 г. - 172 дня);
5) если срок оборачиваемости задоженности по отдельным статьям выше расчетного, то нет необходимости их индексировать. Кроме того, если сумма по отношению к общему показателю задоженности не является существенной (например, ниже 5 %), то такой пересчет не окажет существенного влияния на аналитические показатели. Поэтому следует определить долю статей с большим сроком оборачиваемости в структуре сводного показателя задоженности, и если она выше 5 %, принять решение об индексации этих статей;
6) пересчет данных статей с учетом индекса инфляции отчетного периода и итоговых сумм дебиторской и кредиторской задоженности на начало отчет-
ного периода. Это и есть суммы, подлежащие раскрытию в пояснениях к бухгатерской (финансовой) отчетности.
Анализ некоторых показателей ликвидности, проведенный по данным типичной сельскохозяйственной организации Центральной агроклиматической зоны, показал необходимость проведения корректировки дебиторской и кредиторской задоженности (таблица 3).
Таблица 3 - Сравнение относительных показателей ликвидности
ОАО лим. И. В. Мичурина Кавказского района, 2006 г.
Показатель На начало года На начало года (с учетом индексации) На конец года Отклонение
без учета индексации с учетом индексации
1 2 3 4 5 = 4-2 6 = 4-3
Кредиторская задоженность, тыс. руб. * 12441 12441 18630 6189 6189
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб. 37226 37226 30212 -7014 -7014
Текущие обязательства, тыс. руб. 49667 49667 48842 -825 -825
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. * 216 216 2119 1903 1903
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,004 0,004 0,043 0,039 - 0,039
Дебиторская задоженность, тыс. руб. ** 15560 16134 14615 -945 -1519
Промежуточный коэффициент покрытия 0,318 0,329 0,343 0,025 0,014
Запасы, затраты и прочие оборотные активы, тыс. руб. *** 44652 48671 47149 2497 -1522
Коэффициент текущей ликвидности 1,217 1,309 1,308 0,091 - 0,001
* статьи не проиндексированы;
** статья проиндексирована в части существенной величины задоженности; *** статьи проиндексированы поностью.
Если применять традиционный способ анализа (без корректировки начальных показателей), то очевидно повышение текущей ликвидности средств организации (на 0,091). Но при корректировке стоимости активов на начало отчетного периода с учетом инфляции за год прослеживается ухудшение данного
показателя. Это существенно повлияет на мнение пользователей отчетности о финансовом положении организации. Поэтому, такая информация, на наш взгляд, дожна быть раскрыта в справке к Бухгатерскому балансу анализируемой организации.
Основываясь на требованиях Положения по бухгатерскому учету (ПБУ 1/98) Учетная политика организации, Налогового Кодекса Российской Федерации и специфики деятельности сельскохозяйственных организаций, нами разработана модель учетной политики для целей бухгатерского и налогового учета. Ее могут использовать в своей деятельности сельскохозяйственные организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН. В этом документе мы рассмотрели способы ведения учета, которые сблизят данные бухгатерского и налогового учета, тем самым упростят работу бухгатера. Использование такой модели поможет специалистам сельскохозяйственной организации формировать учетную и налоговую политику с надлежащим качеством и обоснованием применяемых вариантов учета.
Пояснительная записка является важнейшей составной частью отчетности и главным пояснительным документом к Бухгатерскому балансу организаций. В Законе О бухгатерском учете и нормативных актах закреплено, что пояснительная записка является обязательным элементом бухгатерской (финансовой) отчетности. Однако в отличие от других элементов отчетности ее форма законодательно не утверждена. Это дает право хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать способ формирования пояснений.
В пояснительной части к бухгатерской (финансовой) отчетности дожна быть раскрыта существенная информация. Мы считаем, что информация является существенной в том случае, если ее нераскрытие может оказать влияние на принятие пользователями стратегических и текущих управленческих решений.
Исследование свидетельствует, что на практике лишь малая часть сельскохозяйственных организаций Краснодарского края, и то в очень краткой форме, составляет пояснительную записку. В данной форме не указаны рас-
шифровки отдельных показателей, не представлена их динамика, не отражено сравнение показателей по отраслям и видам производств.
Поэтому мы разработали формат пояснительной записки к годовому отчету, который могут использовать сельскохозяйственные организации. Предложенная пояснительная записка состоит из двух разделов, раскрывающих обязательные и допонительные сведения (рисунок 2).
Рисунок 2 - Формат пояснительной записки к бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций
Первый раздел пояснительной записки основан на требованиях нормативных документов РФ. В качестве допонительной информации мы предлагаем раскрыть сведения, необходимые для удовлетворения информационных потребностей различных категорий пользователей. Так, например, для покупателей предлагаем отразить сведения о цене и качестве сельскохозяйственной продукции за ряд лет.
Наименее всего бухгатерская (финансовая) отчетность удовлетворяет информационные потребности общественности. Поэтому рекомендуем отразить в пояснительной записке данные, позволяющие сделать выводы о влиянии деятельности сельскохозяйственной организации на экологию в регионе.
Для удовлетворения специфической группы пользователей сельскохозяйственных организаций - пайщиков, рекомендуем отразить в пояснительной записке информацию о базе и нормах распределения долей от результатов деятельности организации.
Еще одной основной категорией пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности является персонал, непосредственно работающий в сельскохозяйственной организации. Сотрудникам необходима информация не только о финансовом состоянии и результатах деятельности, но и сведения о порядке начисления заработной платы, социальных льготах.
Несмотря на различные информационные потребности пользователей, всем им необходимы достоверные и надежные данные. Следовательно, в пояснительной записке целесообразно отразить основные результаты контрольных мероприятий, сведения о проведении инвентаризации, о выявленных недостачах и хищениях имущества, о принятых решениях и другие данные.
Разработанный нами формат пояснительной записки могут использовать специалисты сельскохозяйственных организаций при формировании показателей отчетности. Чтобы пользователи располагали достоверной информацией в течение всего отчетного периода, необходимо осуществлять постоянный текущий контроль отражения в учете хозяйственных операций. В процессе исследования нами определен организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита, который включает методику, последовательность проверки и другие элементы.
Использование рекомендованного организационно-методического механизма будет способствовать осуществлению эффективного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций, правильному ведению бухгатерского и налогового учета и достоверному формированию показателей отчетности, а также принятию на их основе обоснованных управленческих решений.
Исследование теории и практики ведения бухгатерского учета и формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности позволило сделать выводы и предложения о необходимости их совершенствования в разрезе следующих аспектов:
1. В процессе исследования теоретической и методологической основы формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности было выявлено, что на принятие управленческих решений оказывает влияние достоверность отчетных данных.
Анализ принципов ведения бухгатерского учета и составления отчетности по данным законодательно-нормативных актов Российской Федерации свидетельствует об ориентировании большинства организаций, формирующих бухгатерскую (финансовую) отчетность, на удовлетворение потребностей налоговых органов, тогда как внутренние пользователи не проявляют дожного внимания к отчетной информации и игнорируют аудиторские проверки, подтверждающие достоверность отчетных данных.
В настоящее время законодательством Российской Федерации не отрегулированы понятия бухгатерской и финансовой отчетности, не раскрыт экономический смысл основных требований: существенность и достоверность отчетных данных. Поэтому целесообразно рассматривать комплект периодических отчетов, предназначенный для внешних пользователей, как бухгатерскую (финансовую) отчетность, и при формировании, отраженных в ней сведений соблюдать не только обязательные требования, но допонительные условия повышения полезности информации.
2. Бухгатерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственных организаций имеет свои особенности, обусловленные отраслевой спецификой. Используемая методика формирования отдельных отчетных показателей дает неверное представление об отражаемой информации. В связи с этим необходим ее пересмотр и приведение в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Адаптация отечественных правил формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности к международным стандартам осуществляется слишком медленно. Для более точной и правдивой оценки стоимости биологи-
ческих активов (продуктивного скота, животных на выращивании и откорме и т.д.) следует применять отдельные принципы стандарта 41 Сельское хозяйство и иные альтернативные варианты.
3. Ретроспективный анализ развития сельскохозяйственных организаций в Краснодарском крае по данным бухгатерской (финансовой) отчетности показал, что сводный бухгатерский баланс не является абсолютно ликвидным, отрасль - низкорентабельная, и для ее подъема необходимы инвестиции. С целью привлечения инвесторов в сельское хозяйство необходимо предоставить им для разработки управленческих решений объективную, достоверную и поную информацию. Для того чтобы отчетные показатели были надежными, целесообразно усовершенствовать методику оценки отдельных показателей, присущих данной отрасли: стоимости животных, суммы дебиторской и кредиторской задоженности и др.
Считаем необходимым усовершенствовать порядок оценки отдельных видов биологических активов, дебиторской и кредиторской задоженности. С этой целью предлагаем осуществлять переоценку продуктивного скота, животных на выращивании и откорме по среднерайонной цене продажи живой массы скота при составлении Бухгатерского баланса. Переоценку дебиторской и кредиторской задоженности рекомендуем проводить с использованием индекса инфляции в зависимости от срока их оборачиваемости.
4. Существенное расхождение между требованиями налогового и бухгатерского законодательства обусловили необходимость сближения их способов учета для сокращения затрат труда при ведении учета, отчетности и налогообложения. При этом большое значение имеет учетная политика как локальный нормативный документ, регламентирующий ведение бухгатерского учета и отчетности, и система внутреннего контроля, позволяющая своевременно выявлять и исправлять нарушения в учете хозяйственных операций и отражении их в отчетных данных.
Изучение практики показало, что большинство сельскохозяйственных организаций Краснодарского края, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не составляют учетную политику или она не в поном объеме отражает применяемые способы ведения бухгатерского учета
и обобщение фактов хозяйственной деятельности. Принимая во внимание особую значимость приказа по учетной политике для формирования бухгатерской (финансовой) отчетности, нами предложена ее модель для сельскохозяйственных организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог. В разработанном документе содержится перечень оснований, дающих право применения тех или иных вариантов учета. Использование такой модели поможет специалистам сельскохозяйственной организации формировать налоговую политику с надлежащим качеством и обоснованием применяемых способов учета, что снизит трудоемкость подготовки учетной политики и максимально сблизит бухгатерский и налоговый учет.
5. Для удовлетворения всесторонних интересов пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности необходима достоверная и поная информация. Исследование показывает, что составлению пояснительной записки бухгатеры, формирующие отчетные данные, не уделяют дожного внимания. С целью отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности необходимой допонительной информации о фактах хозяйственной деятельности, рекомендуем использовать при составлении годового отчета разработанный нами формат пояснительной записки. В предлагаемой пояснительной записке следует отражать основные и допонительные показатели деятельности организации, оценку признаков банкротства и социальные показатели в динамике. Применение данного формата сделает бухгатерскую (финансовую) отчетность сельскохозяйственных организаций более информативной и понятной для всех категорий пользователей, повысит привлекательность инвестиций в отрасль.
6. Бесспорное влияние на правильность ведения бухгатерского учета и составление отчетности оказывает система внутреннего контроля. Исследование показало, что с переходом сельскохозяйственных организаций на новые формы хозяйствования, почти поностью была разрушена система внутреннего контроля. Анализ практики показал объективную необходимость функционирования такой формы контроля за деятельностью сельскохозяйственных организаций.
Организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита, предложенный нами, включает методику,
последовательность проведения проверок и другие элементы. Данный механизм обеспечивает действенность внутреннего контроля при ведении бухгатерского учета и отчетности и повышает достоверность отчетных данных.
По теме исследования опубликованы следующие научные работы:
1. Калинина, И. Н. Оценка влияния инфляции на показатели финансовой отчетности / И. Н. Калинина // Тр. / КубГАУ. - 2007.- Вып. № 1 (5). -0,289 п. л.
2. Калинина (Литвиненко), И. Н. Новации в составлении аудиторского заключения / И. Н. Калинина (Литвиненко) // Аудит в России: проблемы и перспективы: Тез. докл. науч.-практ. конф. Юга России. - Сочи, 2004. - 0,313 п. л.
3. Калинина (Литвиненко), И. Н. Переход российских форм финансовой отчетности на международные стандарты / И. Н. Калинина (Литвиненко) // Соц.-психол. и эконом, аспекты развития соц. сферы Краснод. края в соврем, условиях / ИЭиУ КГМА. - Краснодар, 2004. - 0,25 п. л.
4. Калинина (Литвиненко), И. Н. Влияние инфляции и достоверности отчетности на принятие управленческих решений / И. Н. Калинина (Литвиненко) // Повышение эконом, эффективности функционирования и управления соц. сферой региона в соврем, условиях / ИЭиУ КГМА. - Краснодар, 2005. -0,281 п. л.
5. Калинина (Литвиненко), И. Н. Роль независимого контроля в оценке достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности / И. Н. Калинина (Литвиненко) // Экол. и соц.-эконом. аспекты развития предгорной зоны Сев. Кавказа / ИЭиУ КГМА. - Белореченск, Майкоп, 2005. - 0,344 п. л.
6. Калинина (Литвиненко), И. Н. Пути дальнейшего развития бухгатерского учета и отчетности в России / И. Н. Калинина (Литвиненко) // Соц.-психол. и эконом, аспекты развития социальной сферы Краснод. края в соврем, условиях / ИЭиУ КГМА. - Краснодар, 2005. - 0,313 п. л.
7. Калинина (Литвиненко), И. Н. Реформирование российского бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО / И. Н. Калинина (Литвиненко) // Проблемы и перспективы повышения конкурентоспособности Рос. экономики. - Краснодар, 2005. - Ч. 2. - 0,25 п. л.
8. Калинина, И. Н. Практикум по аудиту: практикум рек. УМО вузов / И.Н. Калинина и др. - Краснодар: КубГАУ, 2006. - 1,063 п. л.
9. Калинина, И. Н. Судебно-бухгатерская экспертиза. Практикум: практикум рек. УМО вузов / И.Н. Калинина и др. - Краснодар: КубГАУ, 2006. -1,063 п. л.
Ю.Калинина, И. Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность и особенности ее формирования сельскохозяйственными организациями / И. Н. Калинина. - Краснодар: КубГАУ, 2007. - 8,125 п. л.
Подписано в печать 10.04.07. Формат 60 х 84 1/16. Бумага офсетная. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 78.
Отпечатано в издательстве лMD production (ИП Вльная H. Н., свидетельство № 30423110350002). г. Краснодар, ул. Красноармейская, 90
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Калинина, Ирина Николаевна
Введение
1 Теоретико-методологическая сущность формирования бухгатерской (финансовой) отчетности
1.1 Значение бухгатерской (финансовой) отчетности в управлении сельскохозяйственным производством
1.2 Информационная база формирования бухгатерской (финансовой) отчетности
1.3 Особенности составления бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях
1.4 Адаптация российских требований формирования бухгатерской (финансовой) отчетности к международным стандартам учета
2 Формирование бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях
2.1 Ретроспективный анализ развития сельскохозяйственных организаций по данным бухгатерской (финансовой) отчетности
2.2 Содержание бухгатерской (финансовой) отчетности и информативность ее показателей для пользователей
2.3 Учетная политика сельскохозяйственных организаций и ее влияние на формирование бухгатерской (финансовой) отчетности
2.4 Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгатерской (финансовой) отчетности
3 Обоснование направлений совершенствования формирования бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций
3.1 Совершенствование оценки имущества и обязательств при формировании бухгатерской (финансовой) отчетности
3.2 Модель формирования учетной политики для налогоплательщиков ЕСХН
3.3 Методика формирования и раскрытия существенной информации в пояснительной записке
3.4 Организационно-методический механизм внутреннего аудита 144 Выводы и предложения 157 Список использованных источников 161 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. Интеграция России в мировую экономическую систему, сопровождающаяся переходом к рыночным отношениям, внесла существенные изменения в хозяйственную деятельность сельскохозяйственных организаций. На смену кохозам и совхозам пришли новые формы хозяйствования: акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др. Преобладающей формой собственности при этом стала не государственная, как при командно-административной системе управления, а частная. В результате этих изменений значительно расширися круг пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности. Все это обуславливает необходимость предоставления им надежной, поной и своевременной информации.
Основным источником получения финансовой информации, необходимой для пользователей, является бухгатерская отчетность, от качества и достоверности которой зависит правильность и своевременность принятия управленческих решений, а также возможность привлечения допонительных инвестиций для развития сельского хозяйства.
С целью повышения качества информации, отраженной в бухгатерской (финансовой) отчетности, в России осуществляется переход от отечественных правил формирования показателей к международным стандартам. Однако этот процесс происходит крайне медленно, и пока еще не достигнуты желаемые результаты. В связи с этим современные российские стандарты и методики формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности, особенно сельскохозяйственными организациями, не обеспечивают пользователей надежной и достоверной информацией, а также не раскрывают всех необходимых пояснений к цифровому материалу. Кроме того, в законодательно-нормативных актах категории бухгатерская отчетность, финансовая отчетность и финансовая (бухгатерская) отчетность употребляются как идентичные. Однако нельзя отождествлять эти понятия, поскольку термин бухгатерская отчетность намного шире, нежели понятие финансовая отчетность.
Главное различие между этими терминами обусловлено тем, что в бухгатерской отчетности содержатся сведения, составляющие коммерческую тайну, то есть информацию, предназначенную только для внутренних пользователей. Исходя из этого, считаем, что правильнее рассматривать комплект периодических отчетов, предназначенных для внешних пользователей финансовой информации, как бухгатерскую (финансовую) отчетность. При этом информация, отраженная в ней, дожна быть полезной и соответствовать предъявляемым требованиям.
Недостаточная разработанность теоретических и методологических подходов к формированию показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях дает основание считать, что тема диссертационного исследования является актуальной.
Степень разработанности. Некоторые аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в работах отечественных ученых: Бакаева А. С., Бычковой С. М., Ефимовой О. В., Новодворского В. Д., Палия В. Ф., Пизенголь-ца М. 3., Рожновой О. В., Сотниковой JL В., Хахоновой Н. Н., Хоружий J1. И., Шнейдмана JI. 3. и зарубежных экономистов: Райса Э., Энтони Р. и др.
Однако вопросы оценки влияния факторов на достоверность показателей бухгатерской (финансовой) отчетности, раскрытия пояснений к ней и формирования приказа по учетной политике сельскохозяйственными организациями не получили дожного рассмотрения.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое и методологическое обоснование формирования достоверной бухгатерской (финансовой) отчетности, разработка положений и мероприятий по повышению информативности отчетных данных с позиции принятия эффективных управленческих решений.
Для достижения поставленной цели потребовалось решить ряд конкретных задач:
- проанализировать труды ученых-экономистов и законодательно-нормативные акты, регулирующие порядок составления бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях;
- изучить проблемы формирования показателей, отраженных в формах бухгатерской (финансовой) отчетности, и рассмотреть вопросы адаптации российских принципов составления бухгатерской (финансовой) отчетности к международным стандартам;
- провести ретроспективный анализ развития сельскохозяйственных организаций Краснодарского края по данным бухгатерской (финансовой) отчетности и оценить информативность отчетных данных;
- оценить влияние приемов ведения учета, закрепленных в приказе по учетной политике, на достоверность показателей бухгатерской (финансовой) отчетности и разработать рекомендации по совершенствованию модели данного документа;
- разработать предложения по совершенствованию оценки имущества и обязательств при формировании бухгатерской (финансовой) отчетности;
- проанализировать влияние системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на достоверность показателей бухгатерской (финансовой) отчетности и разработать организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита;
- предложить формат пояснительной записки к годовой бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций.
Область исследования. Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика.
Предмет исследования. Предметом исследования является порядок формирования бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях.
Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Краснодарского края.
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бухгатерского учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Краснодарского края, регламентирующие вопросы формирования бухгатерской (финансовой) отчетности. Информационной базой для исследования послужили данные Росстата, Красно-дарстата, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, нормативно-справочные материалы, сведения, отраженные в годовых отчетах и регистрах бухгатерского учета анализируемых сельскохозяйственных организаций.
В диссертационной работе применялись следующие методы исследования: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, графический и др.
Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях.
Научная новизна состоит в следующем:
- уточнена теоретическая сущность категории бухгатерская (финансовая) отчетность, раскрывающая обязательные требования и допонительные условия ее полезности (корректировка отчетных данных на уровень инфляции, проведение внутреннего контроля, переоценка биологических активов, раскрытие пояснений к цифровому материалу);
- предложен порядок переоценки отдельных видов биологических активов (продуктивного скота, животных на выращивании и откорме), на основании среднерайонных цен продажи живой массы скота и методика переоценки начальных и сравнительных показателей дебиторской и кредиторской задоженности с учетом индекса инфляции в зависимости от срока оборачиваемости обязательств по видам;
- разработана модель приказа по учетной политике для сельскохозяйственных организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, отражающая особенности бухгатерского и налогового учета и включающая перечень оснований, дающих право применения тех или иных вариантов учета;
- предложен формат пояснительной записки к годовой бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций, раскрывающей обязательные и допонительные сведения к отчетным показателям;
- разработан организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях, включающий методику, последовательность проведения проверок и другие элементы.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности применения разработанных предложений по формированию показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в сельскохозяйственных организациях. Использование предложенного порядка переоценки стоимости отдельных видов биологических активов и методики корректировки дебиторской и кредиторской задоженности, повысит достоверность отчетных данных. Применение предложенной модели составления учетной политики позволит формировать показатели бухгатерского и налогового учета и отчетности с надлежащим качеством и обоснованием применяемых вариантов. Разработанный формат пояснительной записки обеспечит соблюдение требования приоритета содержания перед формой. Предложенный организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита позволит повысить действенность контроля за отражением текущих хозяйственных операций в учете и отчетности.
На защиту выносятся следующие основные положения работы:
- способы переоценки отдельных активов и обязательств сельскохозяйственных организаций;
- модель приказа по учетной политике для организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог;
- формат пояснительной записки к годовой бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций;
- организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования по проблемам бухгатерского учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях рассматривались на международных, межрегиональных, межвузовских научно-практических конференциях, проводимых на базе Кубанского государственного аграрного университета, Института экономики и управления КГМА (г. Краснодар).
Результаты исследования, содержащиеся в диссертации, использованы при проведении занятий со студентами ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ по специальностям 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит и 080105.65 Финансы и кредит, опубликованы в монографии, в сборниках научных трудов Кубанского государственного аграрного университета, Института экономики и управления КГМА (г. Краснодар), двух учебных пособиях с грифом УМО. Результаты исследований внедрены в ЗАО АФ ПЗ Победа Каневского района, ОАО лим. И. В. Мичурина Кавказского района.
По теме диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 12,2 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа выпонена на 160 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников, включающего 181 наименование, содержит 22 таблицы, 12 рисунков и 8 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Калинина, Ирина Николаевна
Выводы и предложения
На основании проведенного диссертационного исследования можно сформулировать следующие выводы и предложения:
1. В процессе исследования теоретической и методологической основы формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности было выявлено, что на принятие управленческих решений оказывает влияние достоверность отчетных данных.
Анализ принципов ведения бухгатерского учета и составления отчетности по данным законодательно-нормативных актов Российской Федерации свидетельствует об ориентировании большинства организаций, формирующих бухгатерскую (финансовую) отчетность, на удовлетворение потребностей налоговых органов, тогда как внутренние пользователи не проявляют дожного внимания к отчетной информации и игнорируют аудиторские проверки, подтверждающие достоверность отчетных данных.
В настоящее время законодательством Российской Федерации не отрегулированы понятия бухгатерской и финансовой отчетности, не раскрыт экономический смысл основных требований: существенность и достоверность отчетных данных. Поэтому целесообразно рассматривать комплект периодических отчетов, предназначенный для внешних пользователей, как бухгатерскую (финансовую) отчетность, и при формировании, отраженных в ней сведений соблюдать не только обязательные требования, но допонительные условия повышения полезности информации.
2. Бухгатерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственных организаций имеет свои особенности, обусловленные отраслевой спецификой. Используемая методика формирования отдельных отчетных показателей дает неверное представление об отражаемой информации. В связи с этим необходим ее пересмотр и приведение в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Адаптация отечественных правил формирования показателей бухгатерской (финансовой) отчетности к международным стандартам осуществляется слишком медленно. Для более точной и правдивой оценки стоимости биологических активов (продуктивного скота, животных на выращивании и откорме и т.д.) следует применять отдельные принципы стандарта 41 Сельское хозяйство и иные альтернативные варианты.
3. Ретроспективный анализ развития сельскохозяйственных организаций в Краснодарском крае по данным бухгатерской (финансовой) отчетности показал, что сводный бухгатерский баланс не является абсолютно ликвидным, отрасль - низкорентабельная, и для ее подъема необходимы инвестиции. С целью привлечения инвесторов в сельское хозяйство необходимо предоставить им для разработки управленческих решений объективную, достоверную и поную информацию. Для того чтобы отчетные показатели были надежными, целесообразно усовершенствовать методику оценки отдельных показателей, присущих данной отрасли: стоимости животных, суммы дебиторской и кредиторской задоженности и др.
Считаем необходимым усовершенствовать порядок оценки отдельных видов биологических активов, дебиторской и кредиторской задоженности. С этой целью предлагаем осуществлять переоценку продуктивного скота, животных на выращивании и откорме по среднерайонной цене продажи живой массы скота при составлении Бухгатерского баланса. Переоценку дебиторской и кредиторской задоженности рекомендуем проводить с использованием индекса инфляции в зависимости от срока их оборачиваемости.
4. Существенное расхождение между требованиями налогового и бухгатерского законодательства обусловили необходимость сближения их способов учета для сокращения затрат труда при ведении учета, отчетности и налогообложения. При этом большое значение имеет учетная политика как локальный нормативный документ, регламентирующий ведение бухгатерского учета и отчетности, и система внутреннего контроля, позволяющая своевременно выявлять и исправлять нарушения в учете хозяйственных операций и отражении их в отчетных данных.
Изучение практики показало, что большинство сельскохозяйственных организаций Краснодарского края, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не составляют учетную политику или она не в поном объеме отражает применяемые способы ведения бухгатерского учета и обобщение фактов хозяйственной деятельности. Принимая во внимание особую значимость приказа по учетной политике для формирования бухгатерской (финансовой) отчетности, нами предложена ее модель для сельскохозяйственных организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог. В разработанном документе содержится перечень оснований, дающих право применения тех или иных вариантов учета. Использование такой модели поможет специалистам сельскохозяйственной организации формировать налоговую политику с надлежащим качеством и обоснованием применяемых способов учета, что снизит трудоемкость подготовки учетной политики и максимально сблизит бухгатерский и налоговый учет.
5. Для удовлетворения всесторонних интересов пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности необходима достоверная и поная информация. Исследование показывает, что составлению пояснительной записки бухгатеры, формирующие отчетные данные, не уделяют дожного внимания. С целью отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности необходимой допонительной информации о фактах хозяйственной деятельности, рекомендуем использовать при составлении годового отчета разработанный нами формат пояснительной записки. В предлагаемой пояснительной записке следует отражать основные и допонительные показатели деятельности организации, оценку признаков банкротства и социальные показатели в динамике. Применение данного формата сделает бухгатерскую (финансовую) отчетность сельскохозяйственных организаций более информативной и понятной для всех категорий пользователей, повысит привлекательность инвестиций в отрасль.
6. Бесспорное влияние на правильность ведения бухгатерского учета и составление отчетности оказывает система внутреннего контроля. Исследование показало, что с переходом сельскохозяйственных организаций на новые формы хозяйствования, почти поностью была разрушена система внутреннего контроля. Анализ практики показал объективную необходимость функционирования такой формы контроля за деятельностью сельскохозяйственных организаций.
Организационно-методический механизм формирования и функционирования службы внутреннего аудита, предложенный нами, включает методику, последовательность проведения проверок и другие элементы. Данный механизм обеспечивает действенность внутреннего контроля при ведении бухгатерского учета и отчетности и повышает достоверность отчетных данных.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Калинина, Ирина Николаевна, Краснодар
1. Агропромышленный комплекс Кубани: Стат. сб. / Краснод. краев, ком. гос. статистики, 2006. 219 с.
2. Адаме, Р. Основы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. -398 с.
3. Аборов, Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб пособие / Р. А. Аборов. 3-изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2004.-464 с.
4. Андреев, В. Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В. Д. Андреев, С.В. Черемшанов // Аудит, ведомости. 2004. -№2.
5. Аникин, А. Учетная политика по МСФО и ПБУ / А. Аникин // Консультант.-2006.-№ 13.
6. Аникин, П. Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО / П. Аникин // Консультант. 2006. - № 7.
7. Анищенко, А.В. Бухгатерская отчетность: как составить пояснительную записку / А.В. Анищенко // Рос. налоговый курьер. 2005. - № 6.
8. Астахов, В. П. Бухгатерский (финансовый) учет / В. П. Астахов. М.: 2001.-467 с.
9. Аудит: учебник / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; под ред. В. И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-655 с.
10. Аудит: учебник / под ред. М.В. Мельник. изд. с изм. - М.: Экономиста, 2006. - 296 с.
11. Н.Бакаев, А. Отчетность организаций важнейший механизм функционирования и развития экономики / А. Бакаев // Финансовая газета. - 2005. -№35.
12. Бакаев, А. Реформирование бухгатерского учета: итоги за 2003 г. / А. Бакаев // Финансовая газета. 2004. - № 4.
13. Бакаев, А. С. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению / А. С. Бакаев. М.: Бухгатерский учет, 1997.- 112 с.
14. Балабанов, И. Т. Финансовый менеджмент: учебник / И. Т. Балабанов. -М.: Финансы и статистика, 1994. 224 с.
15. Банк, В.Р. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности / В Р. Банк, С.В. Банк // Аудит, ведомости. 2005. - № 2.
16. Барышников, Н. П. Существенность, аудиторский риск и выборка / Н. П. Барышников // Аудит, ведомости. 2005. - № 4.
17. Блейк, Д. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Д. Блейк, О. Амат; пер. с англ. М.: Информ.-изд. дом Филинь, 1997. - 400 с.
18. Богатая, И. Н. Аудит: учеб. пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.- 3-е изд., перераб. и доп. М.:ОАО Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 475 с.
19. Бондарь, Е. Инвентаризация имущества перед составлением годовой бухгатерской отчетности / Е. Бондарь // Экономика и жизнь: бухгат. прил. 2002. - № 45.
20. Букач, Е. Составляем пояснительную записку / Е. Букач // Экономика и жизнь.-2005.-№7.
21. Бычков, М. Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК / М. Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.
22. Бычкова С. М. Понятие качество в аудите и бухгатерском учете / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова // Аудит, ведомости. 2005. - № 3.
23. Бычкова, М.С. Планирование в аудите / М.С. Бычкова, А. В. Газарян. -М.: Финансы и статистика, 2001.
24. Бычкова, С. М. Аудит бухгатерской отчетности / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудит, ведомости. 2006. - № 2.
25. Василевич, И. П. Вопросы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО / И. П. Василевич, Ф. А. Уткин // Бухгат. учет. -2003. -№ 12.
26. Василевич, И. П. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО / И. П. Василевич, Ф. А. Уткин // Бухгат. учет. 2003. - № 18.
27. Веденина, Е. JI. Анализ обновленного ПБУ 6/01 Учет основных средств / Е. JI. Веденина // Новое в бухгат. учете. 2006. - № 4.
28. Вещунова, Н. JI. Бухгатерский учет / Н. JL Вещунова. М.: ФИС, 2002. -496с.
29. Володина, Н. В. Анализ денежных потоков на базе отчета о движении денежных средств (опыт ряда европейских стран) / Н. В. Володина // Вестник ФА. 2000. - № 2.
30. Ворушкин, В. В. Организация перехода на МСФО в условиях интеграции России в мировую экономику: дис. . канд. экон. наук / В. В. Во-рушкин М., 2003. - 145 с.
31. Газарян, А. В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении / А. В. Газарян // Бухгат. учет. -2001.-№7.
32. Глухов, В. В. Основы менеждмента: учеб.-справочное пособие / В. В. Глухов. С.Пб.: Изд-во Спец. лит., 1995. -327с.
33. Говдя, В. В. Бухгатерская отчетность / В. В. Говдя. Краснодар: КГАУ, 1999.-242 с.
34. Гордеева, А. Ю. Незавершенное производство в сельском хозяйстве / А. Ю. Гордеева // Учет в сел. хоз-ве. 2002. - № 1.
35. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). М.: ИНФРА-М, 2004.- 178 с.-
36. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). М.: ИНФРА-М, 2004.-410 с.
37. Гусаковская, Е. Г. Бухгатерскую отчетность составляет специализированная организация / Е. Г. Гусаковская // Бухгат. учет. 2004. - № 5.
38. Джонсон, Р. Системы и руководство / Р. Джонсон, Ф. Каст, Д. Розенц-вейг; пер. с англ.; под ред. Ю. В. Гаврилова, Ю. Т. Печаткина. 2-е изд. доп. - М.: Сов. радио, 1997. - 648 с.
39. Донцова, JI. В. Анализ бухгатерской отчетности / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. М.: ДИС, 1998. - 208 с.
40. Ефимова, О. В. Методика расчета инфляции при анализе бухгатерской отчетности / О. В. Ефимова // Бухгат. учет. 2003. - № 10.
41. Жминько, С. И. Теория и практика финансового учета в аграрном секторе экономики России / С. И. Жминько. Краснодар: КГАУ, 2003. -353 с.
42. Захарьин, В. Р. Комментарий к Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу / В. Р. Захарьин // Налоговый вестн.: комментарии к норматив, документам для бухгатеров.-2005. -№ 4.
43. Захарьин, В. Р. Особенности формирования учетной политики для целей бухгатерского учета / В. Р. Захарьин // Консультант бухгатера. 2003. -№11.
44. Калинина (Литвиненко), И. Н. Новации в составлении аудиторского заключения / И. Н. Калинина (Литвиненко) // Аудит в России: проблемы и перспективы: тез. докл. науч.-практ. конф. Юга России. Сочи, 2004. -С. 152-156.
45. Калинина, И. Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность и особенности ее формирования сельскохозяйственными организациями / И. Н. Калинина. Краснодар: КубГАУ, 2007. - 130 с.
46. Калинина, И. Н. Оценка влияния инфляции на показатели финансовой отчетности / И. Н. Калинина // Труды / Куб. ГАУ. 2007. - Вып. № 15..
47. Камышанов, П. И. Бухгатерская финансовая отчетность: составление и анализ / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2006. - 287 с.
48. Камышанов, П. И. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты / П. И. Камышанов, И. В. Барсуков, И. М. Густя-ков. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002. - 520 с.
49. Карданская, Н. Л. Принятие управленческого решения: учебник / Н. Л. Карданская. М.: ЮНИТИ, 1999. - 407 с.
50. Карзаева, Н. Н. Нормативная база составления годовой бухгатерской отчетности / Н. Н. Карзаева // Бухгат. учет. 2003. - № 23.
51. Каспина, Р. Г. Прозрачность бухгатерской отчетности / Р. Г. Каспина // Бухгат. учет. 2004. - № 8.
52. Кензеева, И. А. Аудит учетной политики организации / И. А. Кензеева // Аудит, ведомости. 2004. - № 6.
53. Кирьянова, 3. В. Теория бухгатерского учета / 3. В. Кирьянова. 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
54. Кирюшина, И. Учетная политика как средство защиты / И. Кирюшина // Новая бухгатерия. 2006. - № 2.
55. Клинов, Н. Формирование учетной политики / Н. Клинов // Финансовая газета. 2006. - № 9.
56. Ковалева О. В. Аудит: учеб. пособие / О. В. Ковалева, Ю.П. Константинов. М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.
57. Коваль, JI. С. Международные стандарты и теория бухгатерского учета: учеб.-метод. пособие / JI. И. Коваль. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 144 с.
58. Кокарев, Н. А. Взаимосвязь управленческого, бухгатерского и налогового учета / Н. А. Кокарев, JI. JI. Вашева, К. А. Николаева // Аудит, ведомости. 2003. - № 7.
59. Кондраков, Н. П. Бухгатерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 640 с.
60. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
61. Костина, Р. В. Учет при ЕСХН. Запоняем регистры / Р. В. Костина // Главбух: отраслевое прил. Учет в сел. хоз-ве. 2004. - № 2.
62. Крыганов, К. Приживется ли справедливая стоимость в России / К. Крыганов // Консультант. 2006. - № 5.
63. Кузнецова, Е. Отчетность по МСФО: работа над ошибками / Е. Кузнецова // Консультант. 2006. - № 5.
64. Курбангалеева, О. А. Основные средства: реформирование бухгатерского учета на основе МСФО / О. А. Курбангалеева // Финансовые и бухгат. консультации. 2006. -№ 3.
65. Ларионов, А. Д. Бухгатерский учет / А. Д. Ларионов. М.: Проспект, 1998.-392 с.
66. Лащинская, Н. В. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Н. В. Лащинская. М.: Перспектива, 2004. - 108 с.
67. Любушкин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова; под ред. Н. П. Любушкина. М.: Юнити, 2002. - 471 с.
68. Маренков, Н. Л. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах : учеб. пособие / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. 5-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2004. -200 с.
69. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999.-1135 с.
70. Мельник, М. В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин; под ред. М. В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 520 с.
71. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: утв. приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792.
72. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: утв. приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 88.
73. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
74. Мизиковский, Е. А. Бухгатерский баланс и отчет о прибылях и убытках / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская // Аудит, ведомости. -2005.-№6.
75. Мизиковский, Е. А. Изменение капитала и движение денежных средств / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская // Аудит, ведомости. 2005. -№9.
76. Миронова, О. А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О. А. Миронова. М.: Омега-Л, 2005. - 176 с.
77. Митюкова, Э. С. Как закрывать счета учета затрат в конце года / Э. С. Митюкова, М. С. Шевченко // Главбух: отраслевое прил. Учет в сел. хоз-ве. 2002. - № 4.
78. Модеров, С. Творческий подход к составлению отчетности / С. Модеров // Консультант. 2005. - № 15.
79. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). -М.: ИНФРА-М, 2006.- 132 с.
80. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). -М.: ИНФРА-М, 2004.-210 с.
81. Новодворский, В. Д. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие/В. Д. Новодворский; под ред. В. Д. Новодворского. -М.: ИНФРА-М, 2003.-464 с.
82. Новодворский, В. Д. Ошибки в бухгатерской отчетности: способы выявления и исправления / В. Д. новодворский, Д. В. Назаров, Н. Н. Кли-нов // Бухгат. учет. 2001. - № 22. - С. 21 - 25.
83. Новодворский, В. Д. Публичная бухгатерская отчетность инструмент рыночных отношений / В. Д. Новодворский // Бухгат. учет. - 2005. -№ 17.890 бухгатерском учете: ФЗ РФ от 21 ноября 1996 г. М.: Ось-89,2005. -36 с.
84. Островский, О. М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО / О. М. Островский // Бухгат. учет. 2003. - №14. - С. 3 - 9.
85. Павлов, С. М. Чистые активы. Необходимость, сроки и порядок расчета / С. М. Павлов // Консультант бухгатера. 2006. - № 3. - С. 12-15.
86. Палий, В. Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В. Ф. Палий // Бухгат. учет. 2004. - № 9. - С. 5 - 10.
87. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / В. Ф. Палий. М.: ИНФРА - М, 2003. - 456 с.
88. Палий, В. Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО / В. Ф. Палий // Бухгат. учет. 2004. - № 13. - С. 51 - 56.
89. Панков, Д. А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: учеб. пособие / Д. А. Панков. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. - 238 с.
90. Патров, В. В. Как правильно составлять бухгатерскую отчетность / В. В. Патров, В. А. Быков. СПб.: Питер, 2003. - 192 с.
91. ЮЗ.Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: В 2 т. Т.2, ч.2. Бухгатерский управленческий учет; ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность / М. 3. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 408 с.
92. Пизенгольц, М. 3. Нужна ли раздельная система регистров бухгатерского и налогового учета? / М. 3. Пизенгольц // Бухгат. учет. 2002. -№11.
93. Пизенгольц, М. 3. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве / М. 3. Пизенгольц // Бухгат. учет. 2001. - № 22.
94. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: в 2 т. Т.1, 4.1. Бухгатерский финансовый учет / М. 3. Пизенгольц. 4-е изд., перераб.и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 488 с.
95. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
96. Ю8.Пласкова, Н. Бухгатерская отчетность как информационная база финансового анализа / Н. Пласкова // Финансовая газета: региональный вып.-2002.-№35.
97. Подольский, В. И. Регистры бухгатерского учета в российской системе учета / В. И. Подольский // Бухгат. учет. 2004. - № 10. - С. 5 -9.
98. Подпорин, Ю. Учет и налогообложение операций с основными средствами плательщиков ЕСХН / Ю. Подпорин // Экономика и жизнь. -2005.-№ 13.
99. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. М.: Элит-2000, 2003. - 232 с.
100. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. М.: Элит-2000, 2003.-232 с.
101. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02: утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н. М.: Элит-2000, 2003. - 232 с.
102. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. М.: Элит-2000, 2003.-232 с.
103. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98: утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н. -М.: Элит-2000,2003.-232 с.
104. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. М.: Элит-2000, 2003. - 232 с.
105. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. М.: Элит-2000, 2003.-232 с.
106. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 2002г. № 114н. -М.: Элит-2000, 2003. 232 с.
107. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. -М.: Элит-2000,2003. 232 с.
108. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98, № 34н (с изм. и доп.).
109. Пономарева, Т. Т. Переход агрофирмы на уплату ЕСХН в 2004 г. / Т. Т. Пономарева // Рос. налоговый курьер. 2004. - № 17.
110. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности: утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
111. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности: утв. постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405.
112. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходеаудита: утв. постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532.
113. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 Планирование аудита: утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2003 г. № 696.
114. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 Существенность в аудите: утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
115. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской) отчетности: утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2003 г. № 696.
116. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом: утв. постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405.
117. Привезенцев, В. А. Контроль и ревизия / В. А. Привезенцев: учеб. пособие. М.: ТК Веби; Изд-во Проспект, 2005. - 96 с.
118. Приображенская, В. Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств / В. Приображенская // Финансовая газета. 2006. - № 5.
119. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.
120. Пучкова, С. И. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации и консолидированные группы / С. И. Пучкова. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.
121. Пятов, М. JI. Учетная политика и достоверность отчетности / М. JI. Пятов // БУХ. 1 С. 2006. - № 10.
122. Райе, Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / Э. Райе: пер. с англ. М.:ИНФРА-М, 1997. - 242 с.
123. Ремезков, А. А. Государство и экономика АПК: создание и развитие национальных программ / А.А. Ремезков. Краснодар, 2006. - 460 с.
124. Рожнова, О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: учеб. пособие / О. В. Рож-нова. -М.: ФА при Правительстве РФ, 2000. 193 с.
125. Романчук, О. А. Учет основных средств при уплате ЕСХН / О. А. Ро-манчук // Главбух: отраслевое прил. Учет в сел. хоз-ве. 2004. - № 2.
126. Рыбянцева, М. С. Повышение существенности информации финансовой отчетности на примере предприятий Краснодарского края: дис. . канд. экон. наук / М. С. Рыбянцева. Краснодар, 2004. - 237 с.
127. Савин, И.А. Аудит пояснительной записки к финансовой (бухгатерской) отчетности / И. А. Савин // Аудит, ведомости. 2006 - № 2.
128. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2006. - 425 с.
129. Сатыкова, А. А. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / А. А. Сатыкова, JI. 3. Шнейдман // Бухгат. учет. 2001. - № 18.
130. Семенова, О. П. Как оценить финансовое состояние и угрозу банкротства / О. П. Семенова // Налоговый вестн. 2003. - № 4.
131. Сигидов, Ю. И. Теория бухгатерского учета: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. Краснодар: КГАУ, 2002. - 366 с.
132. Соколов, Б. Н. Внутренний контроль / Б. Н. Соколов // Аудит, ведомости.-2006.-№ 5.
133. Соколов, Я. В. Аудит в России / Я. В. Соколов, С. М. Бычкова // Аудит. ведомости. 2005. - № 4.
134. Соколов, Я. В. Построение актива баланса по признаку права собственности и его анализ / Я. В. Соколов, М. JL Пятов // Бухгат. учет. Ч 2003.-№ и. с. 65-70.
135. Соловьева, О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: учеб. пособие / О. В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.
136. Сорокина, Е. М. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Е. М. Сорокина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 152 с.
137. Сотникова, JI. В. Внутренний контроль и аудит / JI. В. Сотникова. -М.: ЗАО Финстатинформ, 2002. 351 с.
138. Сотникова, JI. В. Бухгатерская отчетность организации / JI.B. Сотникова. М.: ИПБР-БИНФА, 2005. - 363 с.
139. Стаханов, А. Ю. Финансовая отчетность в рыночной экономике (сравнительный анализ зарубежного и российского опыта): дис. . канд. экон. наук / А. Ю. Стаханов. М., 1998. - 269 с.
140. Стуков, JI. С. Как внедряются МСФО в России / J1. С. Стуков // Бухгат. учет. 2004. - № 6. - С. 60 - 62.
141. Стуков, J1. С. О роли Министерства финансов Российской Федерации в реформировании бухгатерского учета / J1. С. Стуков // Бухгат. учет. 2004. - № 8. - С. 59 - 62.
142. Стуков, JI. С. Правовые аспекты МСФО / JI. С. Стуков // Бухгат. учет. -2003.-№7.-С. 64-65.
143. Суворов, А. В. Основные требования, предъявляемые к аудиту финансовой отчетности / А. В. Суворов // Бухгат. учет в бюджет, и неком-мер. организациях. 2004. - № 21.
144. Сугаипова, И. В. Бухгатерская финансовая отчетность: учеб. пособие / И. В. Сугаипова. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 224 с.
145. Теплякова, А. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 Запасы / А. Теплякова // Финансовая газета. 2005. - № 45.
146. Тимченко, В. А. Анализ внутренней отчетности сельскохозяйственного предприятия при аудите сохранности материальных ценностей / В. А. Тимченко // Аудит, ведомости. 2001. -№11.
147. Трубилин, И. Т. Бухгатерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект / И. Т. Трубилин, В. В. Говдя. -Краснодар: КГАУ, 2002.-400 с.
148. Указания об объеме форм бухгатерской отчетности: утв. приказом Минфина РФ от 22 июня 2003 г. № 67н.
149. Умрихин, С. МСФО 2 Запасы. Анализ практического применения / С. Умрихин // Двойная запись. 2005. - № 10.
150. Ушаков, Р. С. Финансовая отчетность в условиях инфляции: дис. . канд. экон. наук / Р. С. Ушаков. М., 2004. - 170 с.
151. Фастова, Е. Бухгатеру организации АПК. Реформирование бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Е. Фастова // Финансовая газета. -2002.-№52.
152. Феоктисов, И. А. Надо ли проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгатерской отчетности / И. А. Феоктисов // Главбух. -2003. -№ 1.
153. Харитова, О. Прозрачный отчет по МСФО: мечты и российские реалии / О. Харитонова // Консультант. 2005. - № 13.
154. Хасанов, Б. А. Система финансового контроля и внутренний аудит / Б. А. Хасанов // Аудит, ведомости. 2002. № 8.
155. Хахонова, Н. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. Ростов н/Д: МарТ, 2002. - 208 с.
156. Хорин, А. Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности / А. Н. Хорин // Бухгат. учет. 2001. - № 8. - С. 57-62.
157. Хорин, А. Н. Финансовая отчетность организации: цель составления / А. Н. Хорин // Бухгат. учет. 2001. - № 7. - С. 67 - 70.
158. Хоружий, Л. И. Бухгатерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях: учеб. пособие / Л.И. Хоружий, К.А., Джикия, В.И. Хоружий. -М.: Альфа-Пресс, 2005.-224.
159. Чая, В. Т. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Т. Чая, Г. В. Чая: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.
160. Чекавинская, Г. А. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным предприятием: дис. . канд. экон. наук / Г. А. Чекавинская. Вологда-Молочное, 2001. - 222 с.
161. Шевякова, М. Отличные МСФО / М. Шевякова // Расчет. 2006. -№8.
162. Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2004.-410 с.
163. Шеремет, А. Д. Анализ активов организации / А. Д. Шеремет // Бухгат. учет. 2004. - № 8. - С. 56 - 58.
164. Шикин, С. А. Внутренний аудит, или контроль для своих / С. А. Шикин // Главбух. 2006. - № 1.
165. Шнайдерман, Т. А. Бухгатерская отчетность: вопросы с издательского семинара / Т. А. Шнайдерман // Рос. налоговый курьер. 2004. - № 8.
166. Шнейдман, JI. 3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности / JI. 3. Шнейдман // Бухгат. учет. 2001. - № 11. -С. 73 -78.
167. Шнейдман, Л. 3. Соответствие отчетности международным стандартам / Л. 3. Шнейдман // Бухгат. учет. 2001. - № 12. - С. 59 - 62.
168. Шредер, Н. Г. Шпаргака по международным стандартам финансовой отчетности / Н. Г. Шредер. М.: Научная книга, 2005. - 226 с.
169. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис: пер. с англ.; под. ред. А. М. Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1996.-560 с.
Похожие диссертации
- Учет продаж и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
- Адаптация системы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях к МСФО
- Бухгатерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
- Аудит бухгатерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями
- Теория и методология формирования консолидированной финансовой отчетности в агропродовольственных ходингах