Фискальные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Дождева, Елена Евгеньевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Фискальные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Дождева, Елена Евгеньевна
Место защиты	Саратов
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Фискальные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации"

На правах рукописи

ДОЖДЕВА Елена Евгеньевна

ФИСКАЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2004

Работа выпонена на кафедре "Финансы и кредит" Самарской государственной экономической академии.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

Ковалева Татьяна Михайловна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Черкасов Василий Евдокимович - кандидат экономических наук, доцент Богомолова Галина Дмитриевна

Ведущая организация - Самарский институт (филиал) Российского

государственного торгово-экономического университета.

Защита состоится 14 апреля 2004 года в 13- чае. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, ул. Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 13 марта 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного

совета, канд. экон. наук, доцент СМ. Богомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования и степень разработанности проблемы. Налог на доходы физических лиц на современном этапе экономического развития РФ приобретает вее более определяющую роль в налоговых поступлениях в бюджеты различных уровней. Фактически, по уровню собираемости этого налога и его месту в общем объеме налоговых поступлений можно делать определенные выводы об уровне благосостояния населения и экономическом росте страны.

Доля подоходного налога с физических лиц в бюджетной системе России в 1992-2000 гг. по сравнению с индустриально развитыми странами была сравнительно невелика. Так в доходах бюджета США в 90-х годах она составляла более 35%, в Великобритании и Германии - около 30%, в России же - менее 9 %.

Можно выделить несколько основных причин, определявших тот факт, что подоходный налог в 90-е годы не являся значимым инструментом налоговой политики в РФ. Среди них ведущее место занимала принятая в РФ налоговая концепция, делающая основной упор на налогообложение юридических лиц, в связи с чем такие налоги как НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль составляли основу формирования доходной части бюджета. Также немаловажными причинами являлись нестабильная экономическая ситуация и невысокий уровень благосостояния населения, при этом установленный законодательством номинальный уровень налогообложения в размере 13% (12% - ставка подоходного налога и 1% -взносы в Пенсионный Фонд) воспринимася населением, как достаточно высокий. В то же время у высокодоходной части населения негативное отношение вызывала прогрессивная шкала налогообложения.

Несовершенство налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в сою очередь являлись дестимулирующим фактором поноты сбора налога.

Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, являлась базой не только для обложения подоходным налогом. Из фонда зарплаты работодатель уплачивал значительные начисления: в Пенсионный фонд - 28%, Фонд социального страхования - 5,4%, Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%, Фонд занятости - 1,5%.

Реализация законодательных программ по поддержке некоторых отраслей экономики, видов бизнеса, поддержке отдельных категорий налогоплательщиков путем предоставления налоговых льгот привела в России к многочисленным деформациям налоговой системы и трансформировала ее в несправедливую по отношению к обычному законопослушному налогоплательщику, не имеющему специальных налоговых льгот. На рядового налогоплательщика государство возлагало чрезвычайно высокую налоговую нагрузку. В то же время налоговые льготы

практически никогда не достигали той цели, -реди-которой они-еврдились.

НОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ I БИБЛИОТЕКА ]

нарушая принципы равноправной конкуренции экономических агентов и способствуя коррупции.

Аналогичные проблемы возникали не только в России. За годы существования подоходного налога большое количество изменений, таких, например, как пониженные ставки, различные вычеты, специальные режимы налогообложения, вносившиеся под воздействием тех или иных рациональных или конъюнктурных факторов,, значительно усложнили налоговые системы в большинстве стран. Всякого рода категориальные преференции в зависимости от рода деятельности, вида дохода, вида инвестиций или иных расходов, оказывали негативное влияние на экономическую нейтральность налоговых систем, в том числе и подоходного налога. Кроме того, сложность налогов снижала их эффективность.

Решение нефискальных задач, таких как стимулирование определенных видов деятельности, предоставление преференциальных условий соответствующим категориям- налогоплательщиков, также оправдывало необходимость допонительных уточнений налогового законодательства и установления Х различных льгот. Ситуация усугублялась постоянной борьбой между налогоплательщиками, пытавшимися снизить свое налоговое бремя, и государством, изменявшим закон для того,.чтобы уменьшить возможность для уклонения от уплаты налога. При этом новые изменения нередко порождали новые лазейки для ухода от налогообложения.

Реформа налоговой системы в России в 2000-2001г., на наш взгляд, недостаточно способствовала повышению фискальной значимости налога на доходы физических лиц и в ней уделено мало внимания приоритетным направлениям развития данного налога. В частности, не разработаны реальные пути легализации "теневых" доходов населения для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и практические механизмы по снижению затрат на администрирование налога.

Дальнейший экономический рост страны, повышение благосостояния населения, усиление роли таких объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц как проценты, дивиденды, доход от малого бизнеса обусловливают необходимость разработки новых подходов в определении налогооблагаемой базы, других фискальных элементов налога на доходы физических лиц, что и определило актуальность темы данной работы и круг рассматриваемых в ней вопросов.

В экономической литературе рассмотрению теоретических вопросов экономического содержания налога на доходы физических лиц и характеристик его фискальных элементов посвящены работы Алексееико М.М., Барулина СВ., Боголепова Г.П., Бодырева Г.И., Брызгалина А.В., Буковецкого А.И., Исаева И., Князева В.Г., Менькова Ф.А., Озерова И.Х., Пушкаревой В.М., Русаковой И.Г., Степаненко В.В., Тургенева Н.И., Черкасова В.Е., Черника Д.Г. и др., а также труды зарубежных авторов А. Вагнера, К. Маркса, А. Лориа, В. Петти, Э, Селигмана, А. Смита, Р. Стурма, Э. Энгеля, К.Т Ээберга.

Однако политическая и экономическая нестабильность на этапе перехода к рыночным отношениям в РФ не позволила создать экономических основ рациональной системы налогообложения доходов физических лиц, хотя соответствующие предпосыки были подготовлены.

Анализируя научные работы в области налогообложения доходов физических лиц, опубликованные в стране за последнее десятилетие, на наш взгляд, следует отметить, что в них недостаточно поно исследована действующая система налогообложения доходов физических лиц, а также не в поной мере рассмотрены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц в РФ. В дальнейшей разработке нуждаются не нашедшие рассмотрения в современной экономической литературе вопросы определения понятия "дохода" физического лица (для целей более поного налогообложения различных видов доходов физических лиц) и вопросы классификации их на основе принципа совокупного дохода.

В научных трудах, посвященных рассмотрению действующей практики; налогообложения доходов физических лиц в РФ, описываются либо недостатки существующего порядка налогообложения, либо отдельные направления дальнейшего реформирования, но почти не уделяется внимание реальным разработкам, способствующим повышению фискальной значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ.

Актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многих ее сторон предопределили выбор темы настоящего исследования и повлияли на постановку его целей и задач.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является развитие теоретических и практических аспектов налогообложения доходов физических лиц, определение фискальной значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе и разработка приоритетных направлений совершенствования фискальных элементов данного налога.

Для решения поставленной в диссертационной работе цели потребовалось решение следующих задач, обусловивших структуру работы:

- раскрыть экономическое содержание налога на доходы физических лиц;

- определить этапы становления налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;

- обосновать роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов;

- исследовать фискальные элементы налога на доходы физических лиц;

- предложить меры по повышению эффективности контрольно-аналитической работы налоговых органов по налогу на доходы физических лиц;

- разработать предложения по использованию в налоговой системе РФ фискального зарубежного опыта по взиманию налога на доходы физических лиц;

- рассмотреть, обобщить и дать авторскую трактовку основных направлений по изменению налогового законодательства в области налогообложения доходов физических лиц для определения перспектив и тенденций его дальнейшего развития.

Предметом диссертационного исследования является совокупность денежных отношений, складывающаяся в процессе взимания и контроля за поступлением налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ.

Объектом исследования является деятельность органов государственной власти и управления в области налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Методологической основой проводимого диссертационного исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, раскрывающие теоретические аспекты налога ка доходы физических лиц и проблемы налогообложения доходов физических лиц.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ по налогообложению доходов физических лиц, материалы Управления Министерства по налогам и сборам РФ по Самарской области и ИМНС России по Ленинскому району г. Самары, государственная статистическая отчетность Департамента статистики РФ, отчетные данные Департамента экономики инвестиций и Департамента управления финансами администрации Самарской области, публикации в отечественной и зарубежной печати.

Научная; новизна проведенного исследования. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнено определение экономического содержания понятия дохода для целей налогообложения;

- обоснована необходимость перехода на прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц в отношении отдельных видов доходов, что позволит реализовать принцип справедливого налогообложения в условиях полярности доходов физических лиц в РФ и повысить фискальную значимость этого налога; определены фискальные элементы налога на доходы физических лиц, учитывающие на основе расходов и сбережений' населения теневую и официальную части дохода для целей налогообложения;

- с целью усиления налогового контроля предложено ввести в штат налоговых органов дожности налоговых инспекторов, которые обеспечат получение налоговой информации на контролируемой территории;

- разработана методика проведения налогового контроля за расходами физических лиц;

- предложены меры по уплате налога на доходы физическими лицами, имеющими несколько источников дохода, что усилит фискальную значимость налога на доходы физических лиц, так как произойдет увеличение налогооблагаемого дохода за счет уменьшения размера предоставляемых стандартных налоговых вычетов;

- предложен авторский подход и механизм предоставления имущественных налоговых вычетов, предполагающий увеличение размера налогооблагаемого дохода.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая

значимость работы заключается: в том, что результаты исследования фискальных элементов налога на доходы физических лиц способствуют расширению его теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования налога на доходы физических лиц в РФ.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что отдельные результаты работы могут быть использованы для целей реформирования действующей системы налогообложения доходов физических лиц и адресованы органам законодательной власти при разработке норм налогового законодательства.

Апробация диссертационного исследования. Основные результаты исследования были доложены автором на заседаниях кафедры "Финансы и кредит" Самарской государственной экономической академии, итоговых научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Самарской государственной экономической академии (1999, 2000, 2001, 2002 годы), на Всероссийской научно-практической конференции в Государственном Нижегородском коммерческом институте (Н. Новгород, 2003 г.).

Основные положения диссертационной работы используются в качестве учебно-методического материала, в процессе преподавания дисциплин Финансы, Финансы и кредит, Финансы, денежное обращение и кредит, Финансы организаций, Налоги и налогообложение в Самарской государственной экономической академии, что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.

Важнейшие выводы практического характера нашли применение в деятельности Управления Министерства по налогам и сборам России по Самарской области, что также подтверждено справкой о практическом использовании материалов диссертационной работы.

По теме диссертации опубликовано 4 научно-практические работы общим объемом 3,6 п.л.

Структура диссертации. В соответствии с целью и задачами, поставленными в работе, диссертация включает в себя введение, три главы, семь параграфов, заключение, список использованной литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, определены цель, задачи, объекты и предмет исследования, представлена его теоретическая и методологическая база, дана характеристика теоретической, практической значимости и научной новизны полученных результатов.

Первая глава диссертационной работы "Теоретические основы налога на доходы физических лиц посвящена исследованию экономического содержания налога на доходы физических лиц и его фискальных элементов: изучению порядка определения налогооблагаемой базы и размера налога на доходы физических лиц, разработке классификации видов доходов физического лица для целей более поного налогообложения, а также развитию налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки и одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни.

Экономическая природа налога заключается в опосредствовании процесса обобществления частных доходов налогоплательщиков и удовлетворении общественных потребностей общества.

В экономической литературе не дано определение понятия "дохода" физического лица для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц. В период развития рыночной экономики весьма важно методологически правильно обосновать теоретическую сущность понятия "дохода" для целей его налогообложения.

В токовом словаре В.И. Даля представлено следующее токование дохода: Доход - действие или состояние доходящего, и самый предмет, что доходит до рук, приходит в руки, приход, денежная выручка, сбор, оброк; выгоды, получаемые с имущества, вотчины, завода; жалованье, вообще содержанье. Валовой доход, итог прихода, без зачета расхода и издержек на заведенье; чистый доход, барыш, прибыль, настоящий истинный доход, остающийся за вычетом из валового дохода [33 стр. 20].

Дискуссионное определение дохода как в теоретическом, так и в практическом плане в настоящее время приводит к возникновению проблемных ситуаций при уплате налога на доходы физических лиц. Поэтому на основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики необходимо выработать определенные критерии, которые позволят судить о возникновении объекта налогообложения, а, следовательно, и правильно определять налогооблагаемую базу для уплаты налога на доходы. Одним из основных критериев является то, что получаемые блага могут считаться доходом только в случае улучшения материального положения лица (увеличения в целом его материальных благ), т.е. при наличии у него состояния дохода (доходности). Последнее имеет место в случае превышения доходов над расходами (затратами и издержками), связанными с получением этого дохода.

Доход, с учетом вышеизложенного, на наш взгляд, можно определить как материальные блага, получаемые физическими лицами от других лиц, в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом.

Использование данного понятия "дохода" способствует научной разработке классификации видов доходов, получаемых физическими лицами из различных источников.

Превращение налогов в главный источник государственных доходов создавало возможность и поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов обложения. В данной связи в истории финансовой науки надо назвать имена А. Смита и А. Вагнера. Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу современной налоговой системы.

Проанализировав в диссертационном исследовании принципы налогообложения, автор уточнил формулировку принципа справедливости в вертикальном и горизонтальном аспектах для использования прогрессивного способа налогообложения. В частности, на наш взгляд, принцип справедливости налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог дожен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. с повышением дохода ставка налога дожна увеличиваться, а справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе -это принцип, предполагающий единую налоговую ставку для лиц с одинаковыми доходами.

Предлагаемое автором уточнение формулировки принципа справедливости будет способствовать более обоснованному введению прогрессивного налогообложения доходов физических лиц.

По результатам исследования теоретических аспектов прогрессивного налогообложения выявлено, что крупный доход, крупное имущество обладают по сравнению с малым доходом,Л с малым имуществом прогрессивно возрастающей экономической величиной, большей возможностью накопления. Большая возможность накопления обладает и большей платежеспособностью, что правомерно позволяет повысить уровень налогов, ввести прогрессивное налогообложение.

Система налогообложения доходов физических лиц в своем развитии прошла достаточно длительную эволюцию. Проанализировав историю развития подоходного налогообложения России до начала 2002 года, автором предложена периодизация этапов становления и развития налога на доходы физических лиц, а также выделен ряд характерных особенностей для каждого конкретного этапа, повлиявших на действующую систему налогообложения доходов физических лиц.

Достаточно важным и значимым является исследование теоретических аспектов определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на доходы физических лиц, так как она формирует объем налоговых поступлений в бюджеты различных уровней. В связи с этим автором дана

новая классификация видов доходов. Суть данной классификации заключается в том, что она исключает трансформацию одного вида дохода в другие, облагаемые по меньшей ставке. Введение классификации позволит при использовании прогрессивного способа налогообложения повысить возможность справедливого обложения доходов граждан, так как при этом учитываются все возможные источники доходов и, следовательно, более точно определяется общее благосостояние налогоплательщика.

В первой главе "Теоретические основы налога, на доходы физических лиц" проведенные автором исследования научных публикаций позволяют отметить, что в тематике научных трудов в области налога на доходы физических лиц существуют определенные пробелы в теоретических аспектах современного налогообложения доходов физических лиц в РФ. В связи с этим, внесенные автором предложения способствуют не только вкладу в развитие теоретических аспектов налогообложения доходов физических лиц, но и содействуют практической реализации фискальной функции с помощью прогрессивного налогообложения.

Во второй главе: Оценка фискальной значимости налога на доходы физических лиц в Российской Федерации раскрыта роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетных средств, дана характеристика уровня собираемости налога на доходы физических лиц, а также проанализирована контрольно-аналитическая работа налоговых органов по данному налогу.

Федеративный принцип территориального построения Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, в демографической ситуации и экономической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в формировании доходов бюджетов различных уровней В этом плане расширение самостоятельности субъектов РФ в социально-экономических вопросах дожно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых поступлений, аккумулируемых в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов Российской Федерации) и местными.

Зарубежный опыт показывает, что наиболее рациональным является выделение и жесткое закрепление за администрацией каждого образовательного уровня определенных налогов таким образом, чтобы средства, обеспечивающие её- деятельность, непосредственно поступали в соответствующую казну через систему бюджетного регулирования. Именно налоги, формируя финансовую базу деятельности государства, создают предпосыки для успешного осуществления бюджетного регулирования.

В связи с этим в диссертационном исследовании проведен детальный анализ роли налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов различных уровней, рассмотрены факторы роста поступлений налога на доходы физических лиц.

ИзучеЕше характера напоняемости бюджетов показывает, что значимость налога на доходы физических лиц в бюджетах различных уровней во многом неодинакова. Так поступление этого налога в федеральный бюджет не имеет сильно выраженной тенденции роста. Тем не менее следует отметить, что в 2000 и 2001 г.г. абсолютная величина налога на доходы физических лиц, поступающего в федеральный бюджет, выросла с 5039,2 мн. рублей в 1997 году до 25230,8 мн. рублей и 30025 мн. рублей в 2000 и 2001 г.г. соответственно.

Данный прирост поступлений налога на доходы физических лиц в большей мере явися следствием общего экономического роста в стране. Существует ряд причин, которые, на наш взгляд, повлияли на изменение поступлений налога на доходы физических лиц в этот период:

часть налогоплательщиков перенесла момент получения дохода из

2000 г. в 2001 г. для снижения налогового бремени, что привело к росту налоговых поступлений на последующий год;

на поступление налога оказали положительное влияние законодательные изменения в определении базы налогообложения (изменение необлагаемого минимума, отмена некоторых льгот и др.);

допонительный рост поступлений был связан с тем, что с 2001 года налог на доходы физических лиц стал взиматься с доходов военнослужащих (это составило около 2% в общем приросте налоговых поступлений);

В целом доля налога на доходы физических лиц в федеральном бюджете незначительна и составляла в 1997 г. 1,45%, а в 2000 и 2001 г.г. -соответственно 5,33% и 4,13%.

В то же время анализ показывает, что налог на доходы физических лиц оказывает существенное влияние на формирование региональных и местных бюджетов. В связи с этим в диссертационной работе проведен анализ роли данного налога в формировании бюджета Самарской области и бюджета г. Самары.

Динамика поступлений налога на доходы физических лиц в бюджете Самарской области имеет тенденцию роста, что увеличивает значимость налога. За рассматриваемый период сумма налога, поступившая в бюджет Самарской области, увеличилась с 1289,9 мн. рублей в 1997 г. до 1927 мн. в 2002 г. или на 637,1 мн. рублей. Темп роста составил 49 %.

Анализ структуры налоговых доходов Самарской области показывает, что роль налога на доходы физических лиц в региональном бюджете была существенно значима по сравнению с его ролью в федеральном бюджете. Доля налога на доходы физических лиц нахсдится в интервале 17-22% общих поступлений в бюджет Самарской области и по величине уступает лишь налогу на прибыль и акцизам.

Наибольшее значение налог на доходы физических лиц имеет в формировании бюджетов муниципальных образований Самарской области. В

2001 году его доля составляла около 20% всех налоговых доходов, в 2002 г. -25,8%, а в 2003 г.- 31 % (9 месяцев).

Абсолютная величина поступлений налога в бюджеты муниципальных образований Самарской области также возрастает. Если в 2001 г. она составляла 386,75 мн. рублей, то в 2002 г. сумма налога увеличилась на 38,73 мн. рублей и составила 454,78 мн. рублей, а за 9 месяцев 2003 г. эта сумма составила 563,11 мн. рублей.

Анализ данных об уплате налога на доходы физических лиц показал, что произошедший в 2002 году прирост поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты различных уровней явися следствием экономического роста в стране, а не результатом снижения его предельной ставки до 13%.

Высокая роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной части областного бюджета Самарской области и бюджета города Самары требует четкой работы налоговых органов, в частности усиления контрольно-аналитической работы налоговых органов. В связи с этим в диссертационной работе проанализированы результаты контрольной работы налоговых органов по вопросам правильности, поноты исчисления и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами и физическими лицами.

Проанализированы пути повышения уровня контрольно-аналитической работы налоговых органов, используя две группы показателей: первая группа включает общие показатели эффективности налогового контроля (общий объем поступлений, задоженности), вторая - частные показатели, непосредственно связанные с контрольной работой налоговых органов (сумма доначисленных налоговых платежей по результатам камеральных проверок на 1 работника ИМНС и др.).

На основе проведенного всестороннего анализа налогового контроля по вопросам правильности исчисления и своевременности внесения в бюджет налога на доходы физических лиц по России и Самарской области (ИМНС России по Ленинскому району г.Самары) автор пришел к следующим выводам:

.1. Налоговое бремя в России распределяется крайне неравномерно: есть целые группы населения, которые либо совсем не платят налогов, либо платят их в размерах, явно неадекватных доходам. Равномерность налоговой нагрузки не обеспечила легализации теневых доходов. Несмотря на это налоговые органы России с 2001-2003 г.г. обеспечивают рост налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Это объясняется тем, что главную роль в изменении налоговых поступлений сыграл не выход из тени, а переключение средств, освободившихся при снижении социального налога, на увеличение зарплаты. Рост поступлений объясняется также снижением лоборотных налогов и изменением конъюнктуры на рынке труда.

2. Ежегодно наблюдается рост недоимки, как в абсолютном значении, так и в процентах по отношению к размеру ВВП (с 0,2 % в 1999 г., до 7,16 % в 2002 году). Это свидетельствует о снижении эффективности налоговой системы и налогового контроля.

3. Наблюдается рост допонительно начисленных налоговыми органами сумм налога на доходы физических лиц как в абсолютной сумме, так и в общей доле поступлений в бюджет, что объясняется прежде всего ростом доли налагаемых налоговых санкций, объём которых в общей сумме начислений составляет более 50 %.

4. В работе налоговых органов происходит перераспределение нагрузки в сторону камеральных проверок. Их доля в общей сумме допонительно начисленных платежей в результате проверок 2001-2003 г.г. увеличилась вдвое, С 2001 года прослеживается негативная тенденция снижения количества выездных налоговых проверок и уровня охвата ими налогоплательщиков от общего количества налогоплательщиков, поставленных на учет. Так по данным ИМНС России по Ленинскому району г. Самары уровень охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками в 2001 году составил 3,8%, а в 2002 году - 3,1%.

5. Наблюдается снижение конечной результативности контрольной работы налоговых органов: процент взыскания по допонительно начисленным платежам в результате выездных налоговых проверок с 2001 года до 2003 года уменьшися с 35% до 16% от суммы доначисленного налога на доходы физических лиц. Такая тенденция характеризует экономические трудности и законодательные проблемы.

6. Наметились тендешгии: а) увеличения роста камеральных налоговых проверок с затребованием первичных документов; б) увеличения количества налоговых проверок с использованием выборочного способа проведения проверки.

Целям усиления налогового контроля и повышения результативности мероприятий налогового контроля, на наш взгляд, способствовало бы проведение предпроверочного анализа с помощью получения информации от внешних и внутренних источников. К внешним источникам, подтверждающим факты получения доходов и осуществления финансово-хозяйственной деятельности, можно отнести:

- отделения Пенсионного фонда (о персонифицированной отчетности, представляемой налогоплательщиками);

- ИМНС (о результатах проведения встречных налоговых проверок);

- таможенные органы (об объемах провозимой продукции);

- водно-, тепло- и энергетические компании (об объемах потребленных ресурсов);

- лицензирующие органы (о выданных лицензиях);

- БТИ (об учете недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения);

- регистрационные палаты (о регистрации недвижимого имущества).

К внутренним источникам целесообразно отнести следующие информационные ресурсы:

- налоговая отчетность за предыдущие налоговые периоды;

- данные единого государственного реестра налогоплательщиков;

- результаты выездных и камеральных налоговых проверок;

- данные об испонении обязанности по уплате налогов и сборов. Использование данной информации позволит повысить

результативность камеральных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц и качество проведения камеральных проверок по данному налогу. Структуру проведения камеральной проверки по налогу на доходы физических лиц можно представить следующим образом (рис.1).

Организационный аспект Технический аспект

1 .Предпроверочный анализ. 1.1 .Получение информации из внешних источников. 1.2.Получение информации из внутренних источников.

2.Периодичность проведения проверки. 2.1.По крупным и основным налогоплательщикам - ежеквартально. 2.2.По остальным налогоплательщикам по мере обнаружения нарушений.

3.Истребование документов. 3.1. По крупным и основным налогоплательщикам - ежеквартально. 3.2.По остальным налогоплательщикам по мере обнаружения нарушений.

4.Выемка документов. 4.1.По мере обнаружения нарушений.

5.Проведение экспертизы. 5.1.По мере обнаружения нарушений.

б.Участие свидетелей, переводчика, понятых. 6.1.По мере обнаружения нарушений.

7.0бследование, осмотр помещений, используемых непосредственно в извлечении доходов. 7.1.При условии сокрытия объектов налогообложения.

8.Составление докладной записки и решения. 8.1.0 необходимости в привлечении к налоговой ответственности при условии выявленных нарушений налогового законодательства. 8.2.0 необходимости в отказе в привлечении к налоговой ответственности при отсутствии нарушений, предусматривающих меры налоговой ответственности. 8.3.0 проведении допонительных мероприятий в случае отсутствия каких-либо данных, подтверждающих наличие либо отсутствие факта налогового правонарушения.

Рис. 1. Камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц.

Из мировой практики известно, что повышению роли фискальной значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе и улучшению контрольно-аналитической работы налоговых органов способствует введение в штат налоговых органов дожности налоговых инспекторов. В этом случае налоговые органы приобретают возможность получения налоговой информации по контролируемой территории, что способствует уменьшению количества налоговых нарушений.

В третьей главе "Приоритетные направления развития фискальных элементов налога на доходы физических лиц" автор определяет основные проблемы развития налога на доходы физических лиц, выявленные в процессе анализа его функционирования, предлагает мероприятия, направленные на решение выявленных проблем, а также рассматривает возможные пути использования зарубежного фискального опыта взимания налога на доходы физических лиц в современной системе налогообложения.*

Особую значимость представляет решение проблемы сокрытия физическими лицами части своих доходов от уплаты налога на доходы физических лиц.

Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц свидетельствует, что одним из путей перекрытия каналов ухода части населения от уплаты налога на доходы физических лиц заключается в осуществлении налогового контроля за соответствием крупных расходов физического лица его доходам. Введение этого положения в современную систему налогообложения доходов физических лиц позволит повысить фискальную значимость этого налога в бюджетной системе РФ.

В связи с тем, что практическое определение величины теневых доходов сопряжено со значительными трудностями, в работе внесено предложение об их определении по величине расходов.

На наш взгляд, в связи с распределением доходов на скрытые. и декларируемые, формула определения дохода может быть представлена в следующем виде:

Теневой доход физических лиц можно определить по следующей

Применение указанной формулы способствует определению размера части доходов, скрываемых от уплаты налога на доходы физических лиц.

При решении вопросов налогообложения доходов физических лиц необходимо разделить вопрос установления санкций за непредоставление декларации, искажение представленных в ней данных и наличия скрытых от налогообложения доходов и вопрос о возможности применения налоговыми органами в случае возникновения подозрений в уклонении от налога другого

принципа налогообложения плательщика - налогообложения по внешним признакам богатства. Следует ввести норму, позволяющую налоговым органам в случае явного несоответствия между образом жизни налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами применять метод определения величины налога на доходы физических лиц по так называемым внешним признакам богатства: наличие, качество, размеры и местоположение первого и второго жилья; количество и класс автомобилей, гаражей и другого находящегося в собственности физического лица имущества; членство в элитных клубах, наличие прислуги и др. Подобный подход позволит решать задачу пресечения попыток уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц. В то же время его реализация является значительно более простой, чем предлагаемая некоторыми экономистами концепция, согласно которой облагаемый доход представляет собой сумму потребления данным лицом за определенный период времени и величины изменения его собственного капитала за этот период.

Завершающим этапом проведенных диссертационных исследований является разработка направления совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц в целях усиления фискальной значимости налога на доходы физических лиц. Основными направлениями развития, фискальных элементов налога на доходы физических лиц дожны стать: новый подход к формированию налогооблагаемой базы, учитывающий обложение всех видов доходов физического лица; последовательный переход на прогрессивное налогообложение доходов физических лиц; новая классификация видов доходов, предусматривающая исключение трансформации одного вида дохода в. другие; повышение эффективности контрольно-аналитической работы налоговых органов за счет усиления предпроверочного анализа; снижение издержек по администрированию данного налога; введение эффективной системы налогового контроля за расходами физического лица. Данные направления развития фискальных элементов налога на доходы физических лиц будут способствовать существенному повышению роли и значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ.

В заключении автором подводятся итоги проведенного исследования, делаются основные выводы и обобщаются предложения по дальнейшему развитию и совершенствованию системы налогообложешм доходов физических лиц в РФ.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Дождева Е.Е. Декларирование: проблемы и направления развития// Научный сборник: Проблемы финансово-кредитной системы. - Самара: СГЭА, 1999. - 0,25 п.л..

2. Дождева Е.Е. Налоговый контроль за расходами физического лица// Научный сборник: Финансово-кредитные методы, развития рыночных отношений. - Самара: СГЭА, 2001. - 0,2 п.л.

3. Дождева Е.Е. Проблемы и перспективы развития основной ставки налога на доходы физических лиц// Актуальные проблемы учетно-аналити-ческой и финансово-налоговой политики коммерческих организаций: Тезисы докладов Всероссийской научно-практической конференции. Н.Новгород: ГНКИ.-2003.- 0,15 п.л.

4. Дождева Е.Е. Анализ действующего порядка исчисления и взимания налога на доходы физических лиц// Под ред. к.э.н. доцента Ковалевой Т.М. -Самара: НПЦ Строительство РИА, 2003. - 3,0 п.л.

Автореферат

Подписано к печати 12.03.2004 г. Формат 60x84 1/16 Объем 1 усл. печ.л. Тираж 100 экз. Заказ №245.

Отпечатано в центре цифровой печати "Поноцвет" при ООО ПроектСтрой Груп

г. Самара, ул. Мичурина, 23А_

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дождева, Елена Евгеньевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц.

1.1. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц и характеристика его фискальных элементов.

1.2. Становление и развитие налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Глава 2. Оценка фискальной значимости налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

2.1. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов и основные факторы роста поступлений.

2.2. Контрольно-аналитическая работа налоговых органов по налогу на доходы физических лиц.

Глава 3. Приоритетные направления развития фискальных элементов налога на доходы физических лиц.

3.1. Зарубежный фискальный опыт взимания налога на доходы физических лиц.

3.2. Основные тенденции совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

3.3. Проблемы определения налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц и направления их решения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Фискальные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации"

Налог на доходы физических лиц на современном этапе экономического развития РФ приобретает все более определяющую роль в налоговых поступлениях в бюджеты различных уровней. Фактически, по уровню собираемости этого налога и его месту в общем объеме налоговых поступлений можно делать определенные выводы об уровне благосостояния населения и экономическом росте страны.

Доля подоходного налога с физических лиц в бюджетной системе России в 1992-2000 г.г. по сравнению с индустриально развитыми странами была сравнительно невелика. Так в доходах бюджета США в 90-х годах она составляла более 35%, в Великобритании и Германии - около 30%, в России же - менее 9 %.

Можно выделить несколько основных причин, определявших тот факт, что подоходный налог в 90-е годы не являся значимым инструментом налоговой политики в РФ. Среди них ведущее место занимала принятая в РФ налоговая концепция, делающая основной упор на налогообложение юридических лиц, в связи с чем такие налоги как НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль составляли основу формирования доходной части бюджета. Также немаловажными причинами являлись нестабильная экономическая ситуация и невысокий уровень благосостояния населения, при этом установленный законодательством номинальный уровень налогообложения в размере 13% (12% - ставка подоходного налога и 1% -взносы в Пенсионный Фонд) воспринимася населением, как достаточно высокий. В то же время у высокодоходной части населения негативное отношение вызывала прогрессивная шкала налогообложения.

Несовершенство налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором поноты сбора налога.

Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, являлась базой не только для обложения подоходным налогом. Из фонда зарплаты работодатель уплачивал значительные начисления: в Пенсионный фонд - 28%, Фонд социального страхования - 5,4%, Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%, Фонд занятости - 1,5%.

Реализация законодательных программ по поддержке некоторых отраслей экономики, видов бизнеса, поддержке отдельных категорий налогоплательщиков путем предоставления налоговых льгот привела в России к многочисленным деформациям налоговой системы и трансформировала ее в несправедливую по отношению к обычному законопослушному налогоплательщику, не имеющему специальных налоговых льгот. На рядового налогоплательщика государство возлагало чрезвычайно высокую налоговую нагрузку. В то же время налоговые льготы практически никогда не достигали той цели, ради которой они вводились, нарушая принципы равноправной конкуренции экономических агентов и способствуя коррупции.

Аналогичные проблемы возникали не только в России. За годы существования подоходного налога большое количество изменений, таких, например, как пониженные ставки, различные вычеты, специальные режимы налогообложения, вносившиеся под воздействием тех или иных рациональных или конъюнктурных факторов, значительно усложнили налоговые системы в большинстве стран. Всякого рода категориальные преференции в зависимости от рода деятельности, вида дохода, вида инвестиций или иных расходов, оказывали негативное влияние на экономическую нейтральность налоговых систем, в том числе и подоходного налога. Кроме того, сложность налогов снижала их эффективность.

Решение нефискальных задач, таких как стимулирование определенных видов деятельности, предоставление преференциальных условий соответствующим категориям налогоплательщиков, также оправдывало необходимость допонительных уточнений налогового законодательства и установления различных льгот. Ситуация усугублялась постоянной борьбой между налогоплательщиками, пытавшимися снизить свое налоговое бремя, и государством, изменявшим закон для того, чтобы уменьшить возможность для уклонения от уплаты налога. При этом новые изменения нередко порождали новые лазейки для ухода от налогообложения.

Реформа налоговой системы в России в 2000-2001г.г., на наш взгляд, недостаточно способствовала повышению фискальной значимости налога на доходы физических лиц и в ней уделено мало внимания приоритетным направлениям развития данного налога. В частности, не разработаны реальные пути легализации "теневых" доходов населения для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и практические механизмы по снижению затрат на администрирование налога.

Дальнейший экономический рост страны, повышение благосостояния населения, усиление роли таких объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц как проценты, дивиденды, доход от малого бизнеса обуславливают необходимость разработки новых подходов в определении налогооблагаемой базы, других фискальных элементов налога на доходы физических лиц, что и определило актуальность темы данной работы и круг рассматриваемых в ней вопросов.

В экономической литературе рассмотрению теоретических вопросов экономического содержания налога на доходы физических лиц и характеристик его фискальных элементов посвящены работы Алексеенко М.М., Барулина С.В., Боголепова Г.П., Бодырева Г.И., Брызгапина А.В., Буковецкого А.И., Исаева И., Князева В.Г., Менькова Ф.А., Озерова И.Х., Пушкаревой В.М., Русаковой И.Г., Степаненко В.В., Тургенева Н.И., Черкасова В.Е., Черника Д.Г. и др., а также труды зарубежных авторов А. Вагнера, К. Маркса, А. Лориа, В. Петти, Э. Селигмана, А. Смита, Р. Стурма, Э. Энгеля, К.Т. Ээберга.

Однако политическая и экономическая нестабильность на этапе перехода к рыночным отношениям в РФ не позволила создать экономических основ рациональной системы налогообложения доходов физических лиц, хотя соответствующие предпосыки были подготовлены.

Анализируя научные работы в области налогообложения доходов физических лиц, опубликованные в стране за последнее десятилетие, на наш взгляд, следует отметить, что в них недостаточно поно исследована действующая система налогообложения доходов физических лиц, а также не в поной мере рассмотрены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц в РФ. В дальнейшей разработке нуждаются не нашедшие рассмотрения в современной экономической литературе вопросы определения понятия "дохода" физического лица (для целей более поного налогообложения различных видов доходов физических лиц) и вопросы классификации их на основе принципа совокупного дохода.

В научных трудах, посвященных рассмотрению действующей практики налогообложения доходов физических лиц в РФ, описываются либо недостатки существующего порядка налогообложения, либо отдельные направления дальнейшего реформирования, но почти не уделяется внимание реальным разработкам, способствующим повышению фискальной значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ.

Актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многих ее сторон предопределили выбор темы настоящего исследования и повлияли на постановку его целей и задач.

Целью исследования является развитие теоретических и практических аспектов налогообложения доходов физических лиц, определение фискальной значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе и разработка приоритетных направлений совершенствования фискальных элементов данного налога.