Финансовый и управленческий учет в дорожном строительстве: методика, моделирование и организация тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Аксенова, Елена Александровна |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Финансовый и управленческий учет в дорожном строительстве: методика, моделирование и организация"
АКСЕНОВА Елена Александровна
ФИНАНСОВЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ДОРОЖНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ: МЕТОДИКА, МОДЕЛИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Краснодар - 2005
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет
Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент
Крохичева Галина Егоровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Жминько Сергей Иванович
кандидат экономических наук, доцент Романова Светлана Валентиновна
Ведущая организация Ч ФГОУ ВПО Ставропольский государственный
университет
Защита состоится У/ марта 2005 г. в
часов в аудитории 209 главного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13.
С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета Автореферат разослан л 7" февраля 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Бондаренко П. С.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Объекты автотранспортной инфраструктуры имеют определенные бухгатерские и учетно-аналитические особенности (партнерские отношения, конкурсные системы, типовые бизнес-процессы, учетно-контрольные точки, комплексы затрат по подготовке территории строительства, информационные схемы девелоперской организации, показатели стоимости строительный фирмы как имущественного комплекса).
Переход на рыночные отношения привел к тому, что исключительную актуальность приобретают вопросы моделирования бухгатерского, управленческого и стратегического учета в строительстве, организации финансового и налогового учета в отношении их интеграции.
Актуальными являются вопросы организации и методики учета по центрам ответственности, совершенствование управленческого учета собственности, резервной системы и платежеспособности организаций дорожного строительства.
В настоящем научном исследовании проблемы разработки методики, моделей и организации финансового и управленческого учета в дорожном строительстве решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах специалистов в области финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля и аудита, таких как И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, В.Г. Гетьман, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, О.И. Кольвах, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, С.А. Николаева, В.Д. Но-водворский, В.Ф. Палий, В.Т. Слабинский, Я.В. Соколов, Т.А. Стобунова, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков и др.
В процессе изучения теории и практики организации и методологии учета в условиях применения международных стандартов использовались результаты исследований таких зарубежных авторов, как Р.Л. Акофф, Й. Бетге, К Друри, Т. Лимперг, Д. Мидтон, М. Р. Мэтьюс, Ж. Перера, У. Пэйтон, Б. Райан, Ж. Ришар, Дж.Дж. Сигел, Д. Хиггинс, Г. Хирш, Дж. К. Шим, О. Шма-
ленбах, Р. Энтони и другие.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с научным направлением исследований кафедры бухгатерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета: Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа код ГРНТИ: 67.01.75; 06.71.05. УДК: 69:338.45; 338.45:69.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования разработка мероприятий по совершенствованию организации финансового и управленческого учета в дорожном строительстве на основе создания и апробации комплекса методик и моделей.
Достижение указанной цели обеспечивается решением следующих задач, применительно к дорожному строительству:
провести систематизацию бухгатерских, учетно-аналитических и контрольных функций, учитываемых при создании транспортной инфраструктуры;
установить современные тенденции развития систем финансового и управленческого учета, дать их характеристику и оценку;
оценить возможные варианты организации и методики финансового
предложить варианты финансового поэлементного учета, разработать и апробировать модель финансового учета;
разработать управленческую модель использования производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, хозяйственными ситуациями и организацией контроля;
выявить закономерности формирования центров ответственности и разработать бухгатерскую модель центров собственности, доходов и затрат;
составить бухгатерскую модель центров собственности, представить методику и макет хеджированного производного балансового отчета;
разработать систему учета деятельности центров прибыли и доходов на
основании соответствующей модели,
предложить модель организации управленческого учета по центрам формирования затрат.
Область исследования. Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальностей ВАК п. 1 3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы создания моделей и организация финансового и управленческого учета в организациях дорожного строительства.
В качестве объектов исследования были избраны организации и предприятия дорожного строительства различных форм собственности Южного федерального округа: ФГУ ДЭП № 34, ДСФ № 1 ОАО Дорстрой, ООО Норфок, ЗАО Проконсмет и др.
Теоретическая и методологическая основа. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме диссертант опиралась на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюлетени и обзоры, как общего характера, так и в исследуемой области. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ по построению хеджированного производного балансового отчета.
Научная новизна исследования. В ходе научной разработки вопросов методики, моделирования и организации финансового и управленческого
учета получены следующие результаты.
- научно обоснована бухгатерская модель финансового, налогового, управленческого и стратегического учета, базирующаяся на формах партнерских отношений, характеризуемых договорными отношениями, соответствующими принципами, видами учета и системы управления ресурсами на основе производных балансовых отчетов;
- предложена методика раздельного финансового и управленческого учета для организаций дорожного строительства, обеспечивающая решение основных управленческих проблем, как в финансовой, так и в управленческой сфере, базирующаяся в совокупности на 150-250 учетно-контрольных точках, что примерно в 3 раза более эффективно и менее трудоемко, по сравнению с системой учета в рамках единой бухгатерии;
- дано теоретическое и практическое обоснование 5 вариантов организации финансового учета исходя из 8 классификационных признаков (номенклатура, объекты, формулы, счета, статьи и элементы, агоритмы, системы корректировок и учетно-контрольные точки), используемых при организации финансового учета затрат и результатов и обоснована эффективность систем, построенных по элементам затрат. На этой основе представлена модель финансового учета, систематизирующая 4 варианта его организации (поэлементная, сетевая поэлементная, поэлементная с использованием производных балансовых отчетов и традиционная);
- обоснована и апробирована управленческая модель использования производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, экономическими ситуациями и организацией контроля, основанная на балансовых теориях, бухгатерских подходах, корректировках, гипотетических процессах и использовании показателей чистых активов и чистых пассивов;
- исследованы и допонены бухгатерские модели центров ответственности, включающие центры собственности, инвестиций, финансовой от-
ветственности, центры доходов и прибыли, центры затрат и себестоимости, характеризуемые соответствующими объектами учета и управления, оценочными показателями, базовым оценочным принципом, управленческими механизмами и процессами принятия решений;
Ч разработаны рекомендации по использованию хеджированного производного балансового отчета включающего систему корректировок, корреспонденцию счетов по хеджированию, агрегаты резервной системы и определение агрегированных и дезагрегированных показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.
Практическая значимость научного исследования заключается в возможности применения разработанных положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективное функционирование системы бухгатерского учета и контроля в организациях дорожного строительства. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгатерского учета и контроля в системе управления дорожного строительства. Позволяет создать в организациях рациональную информационную базу для планирования, нормирования, анализа и контроля, выработки и принятия управленческих решений на базе использования систем производных балансовых отчетов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, а также использовались в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит по дисциплинам Финансовый учет, Управленческий учет, Бухгатерский учет в строительстве.
Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организаций и
предприятий: ФГУ ДЭП № 34, ДСФ № 1 ОАО Дорстрой, ООО Норфок, ЗАО Проконсмет.
Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах, общим объемом 10,02 п. л.
На защиту выносятся следующие основные положения диссертационной работы:
- методика раздельного финансового и управленческого учета для организаций дорожного строительства;
- организация финансового учета затрат, результатов на основе системы корректировок и учетно-контрольных точек;
- использование производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, экономическими ситуациями и организацией контроля;
- организация учета по центрам ответственности, включающие центры собственности, инвестиций, финансовой ответственности, центры формирования затрат, доходов и прибыли;
- использование хеджированного производного балансового отчета и агрегатов резервной системы.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и 5 приложений. Работа изложена на 232 страницах машинописного текста и содержит 20 таблиц и 13 рисунков. Библиографический список включает 202 источника.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Дорожное строительство и эксплуатация построенных дорог имеет многочисленные особенности, оказывающие влияние на организацию и методику финансового, управленческого, налогового и стратегического учета. Влияние данных особенностей необходимо учитывать на основании комплексного, системного подхода. Исследование проводилось по трем этапам.
На первом этапе исследовались формы и методы рыночных отношений в строительстве в целом для установления общих тенденций развития финансового, управленческого, стратегического, адаптивного и налогового учета и контроля в отрасли.
На втором Ч исследовались возможность и целесообразность внедрения эффективных методов учета, анализа, контроля и аудита в организациях дорожного строительства.
На третьем этапе были предложены конкретные рекомендации по совершенствованию учета:
- модели бухгатерского учета в организациях дорожного строительства;
- международная поэлементная система организации финансового учета;
- использование системы нулевых производных балансовых отчетов в управлении ресурсами дорожно-строительных организаций;
- организация управленческого учета по центрам ответственности;
- управление резервной системой дорожно-строительных организаций;
- управление платежной системой.
Наиболее актуальными и сложными проблемами совершенствования организации учетных процедур являются:
- использование единой системы бухгатерского учета, объединяющей финансовый, управленческий и стратегический учет;
- использование двух разных систем учета, а именно:
а) финансовый и налоговый учет, делающие упор на финансовые показатели деятельности организации, основной целью которых является определение финансовых результатов и платежеспособности;
б) управленческий и стратегический учет предусматривает цель получения и использования информации для оперативного, тактического и стратегического управления.
Все это приводит к необходимости анализа и характеристики сущест-
вующих систем учета с двух позиций:
- установление определяющих признаков систем финансового и управленческого учета;
- систематизация ныне действующих систем учета в соответствии с данными проведенного анкетного обследования организации.
По результатам анализа анкетных материалов 65 организаций и предприятий установлено использование 5 вариантов организации финансового учета:
- три традиционных системы учета на базе комбинации статей и элементов затрат;
- две международные модели, построенные на элементах затрат (поэлементная и сетевая поэлементная).
Все изученные системы финансового учета в автодорожных организациях характеризуются: номенклатурой выпоняемых работ и услуг; объектами определения фактической себестоимости; методами и принципами, используемыми для определения фактической себестоимости и т. д.
Организация финансового учета на основе элементов затрат обеспечивает большую достоверность информации и отделяет функции финансового учета от управленческого и стратегического за счет уменьшения численности учетно-контрольных точек до 25, а также обеспечивает интеграцию финансового учета с налоговым учетом.
Разработанная диссертантом модель финансового учета в организациях дорожного строительства включает 4 варианта финансового учета (табл. 1). Варианты характеризуются соответствующими институциональными единицами, методикой построения финансового учета, системой учетно-контрольных точек, комплексом системообразующих показателей, учетными механизмами управления платежеспособностью, резервной системой и организацией контроля в целях создания прозрачности и существенности показателей бухгатерского финансового учета.
4 Интеграция статей и элементов затрат в финансовом учете 3 Поэлементная организация финансового учета с использованием производных балансовых отчетов 2 Сетевая поэлементная организация финансового учета 1 Поэлементная организация финансового учета \ Агрегаты 1 \ модели Варианты \ финансового \ учета \
Любые организации, применяющие традиционную систему финансового учета | Малые и сред-: ние организации 1 Любые организации, имеющие 7 и более компьютеров Средние и крупные организации Институциональные единицы
Не исполь зуются 1 1 1 1 В финансо-, вом учете | В финансо-| вом учете я ГО Ц- з 1 СС 3 3 & элементы затрат Методическое построение системы финансового учета
Нет управленческого отдельного учета В управленческом учете 2 03 I л X а 2 Й -з 3 к О в В управленческом учете 1 статьи калькуляции
По дебету | счетов статьи калькуляции и по кредиту -элементы затрат Не исполь-, зуются | Не исполь-зуются | К 1 ? 1 г * Ь & комбинация статей и элементов
1000-1500 20-25 о К) о к> и Количество I учетно-контрольных точек
троекратное определение о о з з 11 X о о о однократное определение о о ё Г Л о 8 ч я з1 9 О О о фактическая себестоимость Системообразующие показатели
доходы минус фактическая себестоимость финансовый результат
чистые активы чистые пассивы собственность
иммунизационный производный балансовый о^чет платежеспособностью Учетные механизмы 1 управления !
хеджированный производный балансовый отчет резервной системой
органический, актуарный, синергетический производи 1е балансовые отчеты собственностью
показатель чистых пассивов ну7евые про из водные ба лансовые от четы Организация контроля
предварительный, промежуточный, окон тельный ликвидационные балансы
а> з о о о о
1Г о н ш &)
При таком подходе четыре варианта организации финансового учета и
его взаимосвязи с управленческим могут быть представлены
данными табл. 2.
Таблица 2 - Системы финансового и управленческого учета затрат, доходов и результатов
Системы финансового учета Счета затрат, доходов и результатов Система производных балансовых отчетов
финансовый учет управленческий учет
Поэлементная организация финансового учета Счета 30, 31,32, 33,34, 35,39,90, 91,99. Счета 20-29 и др. Нулевые
Сетевая поэлементная организация финансового учета Счета 30,31,32, 33,34, 35,39,90, 91,99. Счета 20-29 и др. Нулевые
Поэлементная организация финансового учета с использованием производных балансовых отчетов Счета 30,31,32, 33,34, 35,39,90, 91,99. Отсутствует Система производных балансовых отчетов
Интеграция статей и элементов затрат в финансовом учете Счета 20 - 29 и др. Отсутствует 11улевые
Определение фактической себестоимости реализованной дорожно-строительной продукции производится двумя принципиально разными способами, в зависимости от организации финансового учета по традиционному (статьи затрат) или интернациональному методу (элементы затрат).
При традиционном варианте фактическая себестоимость определяется троекратно:
- фактическая себестоимость законченных строительством работ:
где - фактическая себестоимость законченных строительством работ; - затраты по статьям калькуляции; Н], Н2- незавершенное строительство на начало и конец периода.
- фактическая себестоимость отгруженной продукции или работ:
где ФотгЧ фактическая себестоимость отгруженной продукции или работ; -остатки готовой продукции на начало и конец периода.
- фактическая себестоимость проданных работ:
где - фактическая себестоимость реализованных работ;
ОТГ/; ОТГ2 - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.
При интернациональном методе организация финансового учета строится на поэлементном учете затрат и однократном определении фактической себестоимости проданной продукции, работ и услуг:
где Фр-фактическая себестоимость реализованных работ;
Ч остатки производственных ресурсов на начало и конец периода; -затраты на производство по элементам.
В настоящее время используется система производных балансовых отчетов, обеспечивающая управление платежеспособностью, собственностью, резервной системой, рентабельностью (нулевые, органические, актуарные, стратегические, виртуальные, иммунизационные, хеджированные, дифференцированные, синергетические и др.), составляемые в рыночных, справедливых и других ценах. Их использование особенно эффективно при управлении собственностью, распределении дивидендов, организации контрольных функций на базе определения и использования чистых пассивов как дезагрегированного показателя собственности.
Использование системы производных балансовых отчетов позволяет учесть стратегические факторы: влияние внешней конкурентной среды, изменение налоговой и таможенной политики, многовариантность оценки эффективности инновационных и инвестиционных проектов.
Все эти позиции привели диссертанта к выводу, что необходимо разработать управленческую модель использования производных балансовых отчетов в дорожном строительстве (табл. 3). Эта модель направлена на решение основных учетно-управленческих задач: управление собственностью, риском, платежеспособностью, экономическими ситуациями и организацией контроля. Кроме того, модель учитывает балансовый метод, аудиторские корректировки, систему оценок и гипотетические процессы на основе показателей чистых пассивов, чистых активов, систем нормативов и их анализа.
Таблица 3 -Управленческая модель использования производных балансовых отчетов в дорожном строительстве
Решающие учетно-контрольные задачи Балансовые теории Бухгатерские подходы Аудиторские корректировки Оценка Гипотетическая реализация ' Стоимость капитала
чистые активы чистые пассивы
1. Управление собственностью: органические синсргетичсские актуарные ликвидационные Статическая Активы/ кредиторская задоженность В зависимости от поставленных целей и решаемых задач Рыночная, замещения, залоговая, ликвидационная Принцип условной реализации активов и условного удовлетворения обязательств в целях получения реальной стоимости собственности в виде деза1региро-ванного показателя чистых пассивов К = А-0 Чп-Чл = С
И. Управление рисками: хеджированные виртуальные Статическая Активы / кредиторская задоженность Рыночная, балансовая К-А-0 Чп- Чл-Н = = УР
III. Управление платежеспособностью и денежными потоками: иммунизационные дифференциальные дисконтированные Динамическая Доходы / расходы Рыночная, текущая, справедливая К = (А-О) + + (Д-Р) Чп - Чл - Н = Ч И (а, п, о)
IV. Контрольные функции' нулевые фр актал ь кы с Статическая Активы / кредиторская задоженность Балансовая К-А-0 Чп- Ча= О
V. Управление хозяйственными ситуациями, стратегические виртуальные прогнозные сметные Эволюцион- но-адаптивная Денежные средства/ чистые пассивы Рыночная, справедливая К=(А-0) + + (Д-Р) 'г ИЧп ЧП- Ч<-= РХС
Примечание. К- капитал; А - активы; О - обязательства; Чц - чистые активы; Чц Ч чистые пассивы; С Ч изменение собственности; УР - уровень риска; Д- доходы; Р - расходы; Я - норматив резервной защиты; РХС - уровень управления хозяйственными ситуациями, И (а, п, о) - уровень иммунизации (активная, пассивная, нулевая), О -несанкционированное выбытие или поступление; ИЧп Ч изменение чистых пассивов за период.
Управленчгская модель обеспечивает системное принятие эффективных оперативных, тактических и стратегических решений в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью и хозяйственными ситуациями на базе использования системы производных балансовых отчетов.
Таблица 4 - Дифференциальный баланс учета и анализа финансовых потоков в ОАО лXXI век Ростовской области, руб.
Статьи балан:а Баланс на 01 01 03 Баланс на 01 01 04 Изменение Экономическое содержание
использование денежных средств источники денежных средств
Нематериальные акти ы 87 412 +325 325
Основные средства 2026164 1422143 -604021 604021
Незавершенное строительство 217675 218544 +869 869
Догосрочные финшсо-вые вложения 11054 568344 +557290 557290
Запасы 387968 248870 -139098 139098
НДС 18245 9468 -8777 8777
Дебиторская задоженность 253944 248246 -5698 5698
Краткосрочные финансовые вложения 787 +787 787
Денежные средства 39478 2989 -36489 36489
Итого актив 2954615 2719803 -234812 559271 794083
Уставный капитал 1281000 1281000 - - -
Добавочный капигзл 2257133 2257410 +277 277
Резервный капитал 237968 170308 -67660 67660
Убытки (1444808) (1758580) +313772 313772
Кредиторская задотаен-ность 623322 769665 +146343 146343
Итого пассив 2954615 2719803 -234812 381432 146620
Итого финансовых потоков за период - - - 940703 940703
Для управления денежными средствами и запасами может быть ис-
пользован дифференциальнный производный балансовый отчет, на основании которого, исходя из бухгатерских балансов на начало и конец периода, нами было определено экономическое содержание денежных потоков (использование денежных средств или источники денежных средств) в ОАО лXXI век Ростовской области.
Диссертантом составлен нулевой производный балансовый отчет для
организации дорожного строительства, который позволяет определить платежеспособность и реальную стоимость имущества на основе гипотетической реализации активов и погашения обязательств (табл. 5).
Таблица 5 - Нулевой балансовый отчет ОАО СУ - 124 Ростовской области, тыс. руб.
Номер счета Остаток по балансу Нулевые бухгатерские записи Нулевые остатки
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
04 25 25 -
01 132689 132689 -
08 15234 15234 -
58 877 877 -
10 42039 42039 -
20 22461 22461 -
43 98288 98288 -
97 31 31 -
19 3325 3325 -
62 45245 45245 -
50 41 8309 8350 -
51 774 412828 158155 255447
80 51188 51188
83 160893 160893
82 2257 2257
84 41109 41109
67 8148 8148
60,76 68029 68029 -
70 8119 8119 -
69 3685 3685 -
68 9705 65644 55939 -
62-1 7665 7665 -
75 231 231 -
Итого 361029 361029 - - 255447 255447
Для отражения агрегатов резервной системы диссертантом разработан и
апробирован хеджированный производный балансовый отчет ГУП Аксай-ское ДРСУ на 01.01.2004 г. (табл. 6).
Таблица 6 - Хеджированный производный балансовый отчет ГУП Аксайское ДРСУ на 01.01.2004 г., тыс. руб.
Бухгатерский баланс Koppeia ировочные записи Скорректированный бухгатерский баланс Учет операций по хеджированию Хеджированный баланс Гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств Хеджированный производный балансовый отче г
Рачиелы баланса Суммы Дебет Кредит Суммы Дебе! Кредш Разделы баланса Дебе! Крсди 1
I Внеоборотные активы 28891 28891 7)300 28591 8)2859) -
II Оборотные активы 21864 21864 4)2000 5)500 6) 600 7)700 22064 8) 20000 9) 10000 9)21864 10) 300 11)25000 4900
III Капитал и резервы 32938 1) 4500 2) 1100 29538 3)3000 5) 500 6) 600 7) 1000 3)3000 4) 2000 29438 8) 8591 9)11864 10) 96 11)3987 4900
IV Догосрочные обязательства 204 204 204 10) 204 -
V Краткосрочные обязательства 17613 2)1100 1) 4500 21013 21013 11)21013 -
Баланс 50755 5600 5600 50755 7100 7100 50655 75755 75755
Чистые активы 32938 29538 29438
Чистые пассивы - - - 1 I 4900
Указанный отчет имеет следующие разделы:
- бухгатерский баланс ГУЛ Аксайское ДРСУ на 01.01.2004 г., тыс. руб.;
- корректировочные записи по результатам внутренних и внешних аудиторских проверок в марте 2003 г., тыс. руб.;
- скорректированный бухгатерский баланс ГУП Аксайское ДРСУ на 01.01.2004 г., тыс. руб.;
- корреспонденция счетов по хеджированию по состоянию на 01.01.2004 г., тыс. руб.;
- хеджированный баланс на 01.01.2004 г., тыс. руб.;
- корреспонденция счетов по гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств по состоянию на 01.01.2004 г.;
- хеджированный производный балансовый отчет.
Корректировочные записи производятся по мере проведения проверок, и обычно они приводят к понижению или повышению собственности.
В нашем примере 14 операций, приводящих к уменьшению капитала на сумму 4500 тыс. руб., отражены бухгатерскими записями, тыс. руб.:
1) Дебет счетов 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убы- 4500 ток), 99 Прибыли и убытки и т. д.
Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
2) 7 операций, приведших к увеличению капитала:
Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1100
Кредит счетов 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 ((Прибыли и убытки, 82 Резервный капитал и т. д. Корреспонденция счетов по хеджированию:
3) Попонение резервного капитала в соответствии с уставом:
Дебет счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 3000 Кредит счета 82 Резервный капитал
4) Активная иммунизация при управлении активами и пассивами:
Дебет счета 58 Финансовые вложения 2000
Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
5) Убытки по операциям хеджирования:
Дебет счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
6) Гарантийные обязательства выданные:
Дебет счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
7) Другие 8 операций, приводящие к потерям активов:
Дебет счетов 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 Прибыли и убытки
Кредит счетов 01 Основные средства, 10 Материалы, 20 Основное произвоство, 43 Готовая продукция и т. д.
в том числе по разделу I 300 Операции по гипотетической реализации активов и гипотетическому удов-легворению обязательств:
8) Реализация внеоборотных активов:
по балансовой стоимости 28591
по справедливой стоимости 20000
Дебет счета 51 Расчетные счета 20000
Дебет счета 99 Прибыли и убытки 8591
Кредит счетов 01 Основные средства, 04 Нематериальные активы 28591
9) Реализация оборотных активов:
по балансовой стоимости 21864
по справедливой стоимости 10000
Дебет счета 51 Расчетные счета 10000
Дебет счета 99 Прибыли и убытки 11864
Кредит счетов 10 Материалы, 76 Расчеты с разными дебитора- 21864 ми и кредиторами, 43 Готовая продукция и т. д.
10) Гипотетическое удовлетворение догосрочных обязательств:
по балансовой стоимости 204
по справедливой стоимости 300
Дебет счета 99 Прибыли и убытки 96
Дебет счетг. 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам 204
Кредит счета 51 Расчетные счета 300 11) Гипотетическое удовлетворение краткосрочных обязательств:
по балансовой стоимости 21013
по справедливой стоимости 25000
Дебет счета 99 Прибыли и убытки 3987
Дебет счетов 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 21013 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам и т. д.
Кредит счета 51 Расчетные счета 25000
В результате получены следующие данные, характеризующие собственность предприятия:
- чистые активы по бухгатерскому балансу 32938
- Чистые активы по скорректированному бухгатерскому балансу 29538
- Чистые активы по хеджированному балансу 29438
- чистые пассивы по хеджированному производному балансовому отчету в справедливых ценах 4900
Центр управления собственностью работал неудовлетворительно, что привело к реальной потере: - 28038 тыс. руб. = (4900 - 32938), или 85,1 % стоимости предприятия, в том числе: нарушения, выявленные при аудите: Ч 3400 тыс. руб. (29538-32938); неотражение операций, связанных с хеджированием: - 100 тыс. руб. (29438 - 29538); стоимостные потери за счет нерационального использования ресурсов и своевременного удовлетворения обязательств: - 24538 тыс. руб. (4900 - 29438).
Разработанный диссертантом макет хеджированного балансового отчета включает систему корректировок бухгатерского баланса, корреспонденцию счетов по хеджированию, обеспечивающие постановку на учет агрегатов резервной системы, определение чистых пассивов по данным хеджированного производного балансового отчета.
Таблица 7 - Бухгатерская модель центров ответственности дорожно-строительных организаций
Агрегаты модели Центры ответственности ^ Объект учета и управления Оценочные показатели Базовый оценочный принцип Управление деятельностью Используемые учетные механизмы Процесс принятия решений по центрам ответственности
Центры собственности Центры собственности Управление собственностью Чистые активы Чистые пассивы Денежные средства/ чистые пассивы Резервной системой Собственностью Производные балансовые отчеты Принятая система учета ответственности (обь-екты учета, оценочные показатели, базовый оценочный принцип) Моделирование разпич- ных вариантов Внедрение выбранного варианта Анализ результатов Принятие соответствующих решений (оперативных, тактических, стратегических) Обратная связь и корректировка
Центры инвестиций
Центры финансовой ответствен ности
Центры прибыли Центры доходов Управление доходами Продажи Финансовые результаты Доходы / расходы Платежеспособностью Методы определения поной себестоимости
Центры продаж
Центры себестоимости Центры затрат Управление затратами Затраты Себестоимость единицы Факт/ бюджет Затратами Методы определения усеченной себестоимости
Центры затрат
Исследование теоретических и практических источников, функционирующих бухгатерских моделей, а также материалы анкетного обследования 65 дорожно-строительных организаций позволили нам разработать бухгатерскую модель центров ответственности дорожно-строительных организаций, которая объединяет центры ответственности в три группы: центры собственности, центры доходов и центры затрат, характеризуемые шестью агрегатами модели: объекты учета и управления; оценочные показатели; базовый оценочный принцип; управление собственностью, платежеспособностью, затратами; используемые учетные механизмы, процесс принятия решений по центрам ответственности. Бухгатерская модель обеспечивает создание системы управленческого учета собственности, доходов и затрат на основании использования соответствующих учетных механизмов: системы производных балансовых отчетов, методов определения и использования поной и усеченной себестоимости.
Предложенная и апробированная диссертантом бухгатерская модель центров собственности в организациях дорожного строительства, включающая центры финансовой ответственности, инвестиций и собственности, характеризует их в соответствии с используемыми принципами, оценочными показателями, используемым учетным агоритмом по определению чистых пассивов, механизмами управления резервной системой, платежеспособностью, собственностью и прогнозированием собственности, организацией контроля и системой допущений. Модель и учетные механизмы, обеспечивающие подведение итогов работы центров собственности позволяют принимать обоснованные оперативные, тактические и стратегические решения работы организаций дорожного строительства.
В условиях работы дорожно-строительных организаций центры прибыли могут быть использованы для оценки деятельности внутризаводских подразделений. В эту группу входят подразделения дорожно-строительных организаций, для которых характерен учет, измерение и оценки ресурсов на входе и генерирующих доходов на выходе: Доходы - Затраты = Прибыль. Центры доходов (продаж) основаны на генерировании доходов и денежных
поступлений.
Исходя из основных принципов построения бухгатерской модели центров ответственности диссертантом разработана бухгатерская модель центров прибыли и доходов, которая направлена на обеспечение эффективного функционирования этих центров на основе использования соответствующих учетных принципов, базовых оценочных принципов и показателей, организации процесса управленческого учета, использования критериев управленческой информации и требований к системам учета, процессам принятия решений и регулирования деятельности на базе использования системы производных балансовый отчетов.
Руководствуясь материалами анкетных обследований разработана и апробирована модель управленческого учета по центрам затрат и себестоимости в организациях дорожного строительства.
Центры себестоимости организуют стимулирование персонала по законченным объектам (дороги, мосты, придорожные объекты) с учетом качества строительства и выпонения других технических характеристик объектов. Они создаются в составе управленческой бухгатерии.
Центры затрат создаются в составе финансовой бухгатерии когда учет затрат ведется только по элементам: материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы.
В управленческой бухгатерии используются центры себестоимости при этом создается возможность ведения учета затрат как по центрам ответственности, так и по местам возникновения затрат.
Модель управленческого учета по центрам затрат и себестоимости продукции в организациях дорожного строительства систематизирует центры себестоимости, затрат и комбинированные центры в разрезе соответствующих агрегатов и механизмов, обеспечивающих их эффективное функционирование: учетные принципы, типы бухгатерии, агоритмы учета, учетно-контрольные точки, базовый оценочный принцип и оценочные показатели, текущие нормы и процесс принятия решений на основе использования системы производных балансовых отчетов.
ПУБЛИКАЦИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ
1. Аксенова Е. А. Организация финансового и управленческого учета в дорожном строительстве. Монография. - Ростов-н / Д, РГСУ, 2004. - 209 с. -авторских 8,71 п. л.
2. Аксеноза Е. А. Финансовый, управленческий и стратегический учет в дорожном строительстве / Е. А. Аксенова // Строительство - 2003: Тез. докл. Международной науч. - практ. конф., Ростов Ч на - Дону. - Ростов н/ д,
2003. - авторских 0,1 п. л.
3. Аксеноза Е. А. Функциональные системы учета затрат: метод ABC / Е. А. Аксеноза // Перспективы развития бухгатерского учета в России: Сб. науч. статей. - Ростов-н / Д, 2003. - авторских 0,1 п. л.
4. Аксенова Е. А. Теория и практика использования стратегических производных балансовых отчетов в дорожном строительстве / Е. А. Аксенова // Строительство - 2004: Тез. докл. Международной юбилейной науч. Ч практ. конф., 7 апреля 2004 г., Ростов - на - Дону. - Ростов н/ д, 2004. -авторских 0,1 п. л.
5. Аксенова Е. А. Управленческий учет в дорожном строительстве / Е. А. Аксенова // Строительство - 2004: Тез. докл. Международной юбилейной науч. - практ. конф., 7 апреля 2004 г., Ростов - на - Дону. - Ростов н/ д,
2004. - авторских 0,1 п. л.
6. Аксенова Е. А. Управленческий учет деятельности центров себестоимости и затрат / Е. А. Аксенова // Проблемы бухгатерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сб. науч. статей. - Ростов-н / Д, 2004. - авторских 0,27 п. л.
7. Аксенова Е. А. Моделирование бухгатерского учета в дорожном строительстве / Е. А. Аксенова // Проблемы бухгатерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сб. науч. статей. - Ростов-н / Д, 2004. - авторских 0,35 п. л.
8. Аксенова Е. А. Использование системы производных балансовых отчетов на предприятиях дорожного строительства / Е. А. Аксенова // Проблемы бухгатерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сб. науч. статей. - Ростов-н / Д, 2004.. - авторских 0,29 п. л.
Лицензия ИД 0233414.07.2000,
Подпитано в печать 2.022005. Формат 60x84/16 Бумага офсетная Офсетная печать
Печ. л. 1 Заказ № 58
Тираж 100
Отпечатано в типографии КубГАУ, 350044, Краснодар, Калинина, 13
/ f' \ 77 Mo 7""-
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Аксенова, Елена Александровна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. МОДЕЛИРОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В
ДОРОЖНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
1.1. Бухгатерские и учетно-аналитические особенности в дорожном строительстве
1.2. Моделирование бухгатерского учета в организациях дорожного строительства ф 1.3. Характеристика и оценка систем финансового и управленческого учета
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО
2.1. Анализ вариантов организации финансового учета в организациях дорожного строительства
2.2. Поэлементная организация и методика финансового учета
2.3. Управление ресурсами и организация контроля на базе использования системы производных балансовых отчетов
ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В
ДОРОЖНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
3.1. Моделирование и организация управленческого учета
3.2. Управленческий учет капитала по центрам финансовой ответственности, инвестиций и собственности ф 3.3. Управленческий учет деятельности центров прибыли и доходов
3.4. Управленческий учет функционирования центров себестоимости и затрат
Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый и управленческий учет в дорожном строительстве: методика, моделирование и организация"
Сеть автомобильных дорог в России составляет примерно 1 мн. км при потребности 1,5 мн. км и имеет определяющее значение в создании высокоэффективной и успешно развивающейся экономики.
На решение проблем строительства дорог и их реконструкции в ближайшие 10 лет потребуется затратить от 800 мрд. до 1 трн. дол., что требует в свою очередь создания прозрачной и эффективной системы финансового, налогового, управленческого и стратегического учета дорожного строительства.
Объекты автотранспортной инфраструктуры (федеральные, территориальные, ведомственные дороги, искусственные сооружения, расположенные на дорогах) имеют определенные бухгатерские и учетно-аналитические особенности (партнерские отношения, конкурсные системы, типовые бизнес-процессы, учетно-контрольные точки, комплексы затрат по подготовке территории строительства, информационные схемы девелоперской организации, показатели стоимости строительной фирмы как имущественного комплекса).
Переход на рыночные отношения привел к тому, что исключительную актуальность приобретают вопросы моделирования бухгатерского, управленческого и стратегического учета в строительстве, организации финансового и налогового учета в отношении их интеграции. Актуальными являются также вопросы организации и методики учета по центрам ответственности, совершенствование управленческого учета собственности, резервной системы и платежеспособности организаций дорожного строительства.
В настоящем научном исследовании проблемы разработки методики, моделей и организации финансового и управленческого учета в дорожном строительстве решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах специалистов в области финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля и аудита, таких как И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, В.Г. Гетьман, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, О.И. Кольвах, В.В. Ковалев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, В.Т. Слабинский, Я.В. Соколов, Т.А. Стобунова, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков и др.
В процессе изучения теории и практики организации и методологии учета в условиях применения международных стандартов использовались результаты исследований таких зарубежных авторов, как P. JI. Акофф, Й. Бетге, К. Друри, Т. Лимперг, Д. Мидтон, М. Р. Мэтьюс, Ж. Перера, У. Пэйтон, Б. Райан, Ж. Ришар, Дж. Дж. Сигел, Д. Хиггинс, Г. Хирш, Дж. К. Шим, О. Шма-ленбах, Р. Энтони и другие.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с научным направлением исследований кафедры бухгатерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа код ГРНТИ: 67.01.75; 06.71.05. УДК: 69:338.45; 338.45:69.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования разработка мероприятий по совершенствованию организации финансового и управленческого учета в дорожном строительстве на основе создания и апробации комплекса методик и моделей.
Достижение указанной цели обеспечивается решением следующих задач, применительно к дорожному строительству: провести систематизацию бухгатерских, учетно-аналитических и контрольных особенностей, учитываемых при создании транспортной инфраструктуры; установить современные тенденции развития систем финансового и управленческого учета, дать их характеристику и оценку; оценить возможные варианты организации и методики финансового учета; предложить варианты финансового поэлементного учета, разработать и апробировать модель финансового учета; разработать управленческую модель использования производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, хозяйственными ситуациями и организацией контроля; выявить закономерности формирования центров ответственности и разработать бухгатерскую модель центров собственности, доходов и затрат; составить бухгатерскую модель центров собственности, представить методику и макет хеджированного производного балансового отчета; разработать систему учета деятельности центров прибыли и доходов на основании соответствующей модели; предложить модель организации управленческого учета по центрам формирования затрат.
Область исследования. Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальностей ВАК п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы создания моделей и организация финансового и управленческого учета в организациях дорожного строительства.
В качестве объектов исследования были избраны организации и предприятия дорожного строительства различных форм собственности Южного федерального округа: ФГУ ДЭП № 34, ДСФ № 1 ОАО Дорстрой, ООО Норфок, ЗАО Проконсмет и др.
Теоретическая и методологическая основа. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме диссертант опиралась на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюлетени и обзоры, как общего характера, так и в исследуемой области. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ по построению хеджированного производного балансового отчета.
Научная новизна исследования. В ходе научной разработки вопросов методики, моделирования и организации финансового и управленческого учета получены следующие результаты:
- научно обоснована бухгатерская модель финансового, налогового, управленческого и стратегического учета, базирующаяся на формах партнерских отношений, характеризуемых договорными отношениями, соответствующими принципами, видами учета и системы управления ресурсами на основе производных балансовых отчетов;
- предложена м етодика раздельного финансового и управленческого учета для организаций дорожного строительства, обеспечивающая решение основных управленческих проблем как в финансовой, так и в управленческой сфере, базирующаяся в совокупности на 150-250 учетно-контрольных точках, что примерно в 3 раза более эффективно и менее трудоемко, по сравнению с системой учета в рамках единой бухгатерии;
- дано теоретическое и практическое обоснование 5 вариантов организации финансового учета исходя из 8 классификационных признаков (номенклатура, объекты, формулы, счета, статьи и элементы, агоритмы, системы корректировок и учетно-контрольные точки), используемых при организации финансового учета затрат и результатов и обоснована эффективность систем, построенных по элементам затрат. На этой основе представлена модель финансового учета, систематизирующая 4 варианта его организации (поэлементная, сетевая поэлементная, поэлементная с использованием производных балансовых отчетов и традиционная);
- обоснована и апробирована управленческая модель использования производных балансовых отчетов в управлении собственностью, рисками, платежеспособностью, экономическими ситуациями и организацией контроля, основанная на балансовых теориях, бухгатерских подходах, корректировках, гипотетических процессах и использовании показателей чистых активов и чистых пассивов;
- исследованы и допонены бухгатерские модели центров ответственности, включающие центры собственности, инвестиций, финансовой ответственности, центры доходов и прибыли, центры затрат и себестоимости, характеризуемые соответствующими объектами учета и управления, оценочными показателями, базовым оценочным принципом, управленческими механизмами и процессами принятия решений.
- разработаны рекомендации по использованию хеджированного производного балансового отчета включающего систему корректировок, корреспонденцию счетов по хеджированию, агрегаты резервной системы и определение агрегированных и дезагрегированных показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.
Практическая значимость научного исследования заключается в возможности применения разработанных положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективное функционирование системы бухгатерского учета и контроля в организациях дорожного строительства. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгатерского учета и контроля в системе управления дорожного строительства. Позволяет создать в организациях рациональную информационную базу для планирования, нормирования, анализа и контроля, выработки и принятия управленческих решений на базе использования систем производных балансовых отчетов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, а также использовались в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит по дисциплинам Финансовый учет, Управленческий учет, Бухгатерский учет в строительстве.
Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организаций и предприятий: ФГУ ДЭП № 34, ДСФ № 1 ОАО Дорстрой, ООО Норфок, ЗАО Проконсмет.
Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах, общим объемом 10,02 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и 4 приложений. Работа изложена на 230 страницах машинописного текста и содержит 20 таблиц и 13 рисунков. Библиографический список включает 202 источника.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Аксенова, Елена Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Со строительством автомобильных, искусственных сооружений и дорожных объектов связан комплекс бухгатерских, учетно-аналитических и контрольно-аудиторских аспектов, которые необходимо иметь в виду, решая задачи организации и методики учета при создании дорожной инфраструктуры:
- формы партнерских отношений (девелоперские организации, совместные организации, контракты на строительство, концессии, контракты на управление, иностранные инвестиции);
- подрядные конкурсы, их организация;
- типовые основные и вспомогательные бизнес-процессы;
- характер и структура затрат по подготовке, организации и эксплуатации;
- используемые информационные схемы девелоперской деятельности;
- учетно-аналитические и контрольные аспекты (методы оценки стоимости предприятия, объектов строительства, инвестиций, особенности строительной отрасли и продукции, экономические особенности, влияние внешней среды), влияющие на организацию финансового и управленческого строительства;
- основные направления оптимизации учета: финансового, управленческого, налогового, адаптивного, стратегического;
- показатели, используемые в определении стоимости строительной фирмы как имущественного комплекса, и методика их учета и использования на основании системы производных балансовых отчетов.
Диссертантом научно обоснована бухгатерская модель финансового, налогового, управленческого и стратегического учета, полученная по данным анкетного обследования 65 организаций и предприятий дорожного строительства. Модель основывается на 7 формах партнерских отношений (совместные, контрактные, концессионные, девелоперские и другие организации), характеризуемых 8 агрегатами модели: договорные отношения, принципы бухгатерского учета, используемые системы финансового, налогового, управленческого, стратегического, адаптивного учета и управления резервной системой, платежеспособностью, риском и обеспечение контрольных функций на основе использования системы производных балансовых отчетов.
Ф Бухгатерская модель обеспечивает создание прозрачной системы финансового учета, базирующегося на элементах затрат и сокращении количества контрольно-учетных точек, интегрированной системе финансового и налогового учета и управлении ресурсами на базе системы производных балансовых отчетов.
По данным анкетного обследования диссертантом разработана бухгал-ф терская модель финансового и управленческого учета, представленная тремя системами:
- финансовый учет, базирующийся на международной модели на основе элементов затрат и однократном определении фактической себестоимости продаж путем корректировки затрат по элементам на изменение остатков производственных ресурсов с применением 15-40 учетно-контрольных точек;
Щ - управленческий учет, рассматриваемый в увязке с финансовым учетом, позволяющий использовать варианты поной или усеченной себестоимости, соответствующие методы учета и калькулирования (нормативный, стандарт-кост, директ-костинг, target-costing и др.), формирующий систему, включающую от 150 до 250 учетно-контрольных точек;
- единая бухгатерия, базирующаяся на интеграции статей и элементов Ш затрат и трехкратном определении фактической себестоимости, представляющая собой громоздкую и непрозрачную систему учета, имеющую от 400 до 600 учетно-контрольных точек.
Рекомендуемая методика раздельного финансового и управленческого учета обеспечивает решение основных управленческих проблем как в финансовой, так и в производственной сфере и в совокупности формирует систему, базирующуюся на 150-250 учетно-контрольных точках, примерно в 3 раза более эффективную и менее трудоемкую, чем система учета в рамках единой бухгатерии.
По результатам анкетного обследования дорожно-строительных организаций установлено использование 5 вариантов организации финансового учета:
- три традиционные системы организации на базе комбинации статей и элементов затрат;
- две международные модели, построенные на элементах затрат.
Ф Установлена высокая эффективность и прозрачность систем, основанных на использовании поэлементного и сетевого поэлементного вариантов организации финансового учета.
Представлена модель финансового учета в организациях дорожного строительства, систематизирующая 4 варианта его организации (поэлементная, сетевая поэлементная, поэлементная с использованием производных балансовых отчетов и традиционная), характеризуемые соответствующими ме-Щ тодиками, системой учетно-контрольных точек, комплексом системообразующих показателей (себестоимость, финансовый результат, собственность), учетными механизмами управления платежеспособностью, резервной системой и собственностью (иммунизационные, хеджированные, органические и актуарные производные балансовые отчеты) и организацией системы контроля в целях создания прозрачной и эффективной системы бухгатерского # финансового учета.
В современных условиях возможны два принципиальных метода управления ресурсами дорожно-строительнои организации:
- на основе использования системы коэффициентов, исчисляемых на базе балансовой стоимости на отчетные даты;
- на базе применения производных балансовых отчетов.
Диссертантом обоснована и апробирована управленческая модель использования производных балансовых отчетов, обеспечивающая решение 5 учетно-управленческих задач:
Ф - управление собственностью в зависимости от решаемых проблем, обеспечиваемое использованием органических, актуарных, ликвидационных, синергетических производных балансовых отчетов;
- управление рисками на базе использования хеджированных и виртуальных производных балансовых отчетов;
- управление платежеспособностью и денежными потоками на основе 0 применения иммунизационных, дифференциальных и дисконтированных производных балансовых отчетов;
- контрольные функции, обеспечиваемые использованием нулевых производных балансовых отчетов;
- управление различными хозяйственными ситуациями, обеспечиваемое использованием стратегических, виртуальных, прогнозных, сметных производных балансовых отчетов. щ Управленческая модель построена с учетом соответствующих балансовых теорий, систем оценок и гипотетических процессов на основе показателей чистых активов, чистых пассивов, системы нормативов и их анализа.
Управленческая модель обеспечивает системное принятие эффективных оперативных, тактических и стратегических решений в управлении соб-ф ственностью, рисками, платежеспособностью и хозяйственными ситуациями на базе использования системы производных балансовых отчетов. ^ В современных условиях возможны: 2 кардинальных направления развития и совершенствования управленческого учета:
- в рамках самостоятельного управленческого учета: учет по центрам ответственности, сегментам деятельности, денежным потокам, активам и обязательствам и др.;
- организация управленческого учета в рамках финансового учета на основе системы производных балансовых отчетов: управление резервной
Ф системой, платежеспособностью, хедж-бухгатерия и т.д.
По данным проведенного анкетного обследования установлены основные потребности в развитии и совершенствовании управленческого учета, исходя из которых и разработана соответствующая модель.
Бухгатерская модель центров ответственности дорожно-строительных организаций объединяет центры ответственности в 3 группы (центры собст-0, венности, доходов и затрат, характеризуемые 6 агрегатами модели: объекты учета и управления; оценочные показатели; базовый оценочный принцип; управление собственностью, платежеспособностью и затратами; используемые учетные механизмы; процесс принятия решений по центрам ответственности).
Данная модель обеспечивает создание системы управленческого учета собственности, доходов и затрат на основании использования соответствую-ф щих учетных механизмов: системы производных балансовых отчетов (нулевых, органических, актуарных, иммунизационных, хеджированных, синерге-тических, стратегических), методов определения и использования поной и усеченной себестоимости.
Бухгатерская модель центров собственности, включающая центры финансовой ответственности, инвестиций и собственности, характеризуемые щ соответствующими принципами, оценочными показателями, агоритмом определения чистых активов и чистых пассивов, учетными механизмами управления резервной системой, платежеспособностью, собственностью и прогнозированием собственности, организацией контроля и системой допущений.
Разработанный макет хеджированного балансового отчета включает систему корректировок бухгатерского баланса, корреспонденцию счетов по хеджированию, обеспечивающие постановку на учет агрегатов резервной системы, определение чистых активов и чистых пассивов по данным хеджированного баланса и хеджированного производного балансового отчета.
Макет хеджированного балансового отчета обеспечивает подведение итогов работы центров собственности, позволяют принимать оперативные, тактические и стратегические решения по деятельности организаций дорожного строительства.
Бухгатерская модель центров прибыли и доходов организаций дорожного строительства, направлена на эффективное функционирование этих центров на основе использования соответствующих учетных принципов, базовых оценочных принципов и показателей, обеспечивающих организацию процессов управленческого учета, принятия решений и регулирования деятельности на базе использования системы производных балансовых отчетов.
Модель управленческого учета по центрам затрат и себестоимости, систематизирующая центры затрат, себестоимости и комбинированные в разрезе соответствующих агрегатов и учетных механизмов, обеспечивает их эффективное функционирование, учетные принципы, типы бухгатерии, агоритм учета (от 4 до 16 итераций), учетно-контрольные точки (от 15 до 2000), базовый оценочный принцип и оценочные показатели, текущие нормы, отклонения от норм и процесс принятия решений на основе использования системы производных балансовых отчетов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Аксенова, Елена Александровна, Краснодар
1. Абрамов С.И. Управление инвестициями в основной капитал. - М.: Экзамен, 2002. - 544 с.
2. Аверченко В. Я главный дворник страны // Российская газета. -2004.-№ 117 (3494).-С. 4.
3. Агеев И.М. Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенность: Автореф. дис. . канд. экон. наук. Ростов н/Д. - С. 15.
4. Акофф P.JT. Планирование будущего корпорации / Пер. с англ. М.:1. Сирин, 2002. 256 с.
5. Андреева J1.B., Миловидова С.Н. Формирование себестоимости производственного предприятия // Все для бухгатера. 2003. - № 24 (120) . -С. 22-26.
6. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.т 952 с.
7. Банковское дело. Словарь / Пер. с англ. М.: ИНФРА - М, 2001. -412 с.
8. Бархатов А. П. Международный учет: Учеб. пособ. М.: Книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 384с.
9. П.Беляков Г.С. Совершенствование методов подготовкиинвестиционных решений в дорожном строительстве // Экономикастроительства. 1999. - № 12. - С. 45 - 52.
10. Беляков Г.С. Экономическое обоснование программы развития сети автомобильных дорог // Экономика строительства. 1999. - № 3. - С. 28 -35.
11. Беляков Г.С. Экономическое обоснование программы распределения средств дорожного фонда // Экономика строительства. 1999. - № 8. - С. 34 -42.
12. Белянин А., Канеман Д., Смит В. Экономический анализ Ф человеческого поведения (Нобелевская премия за чувство реальности) //
13. Российский энциклопедический журнал. 2003. - № 2. - С. 4 - 23.
14. Березной А., Дубовик С. Управленческий учет: вопросы методологии и использования компьютерных информационных систем // Рынок ценных бумаг. 1999. - № 9. - С. 38.
15. Бертер А. Содержание и методы управления расходами // щ Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 64 - 66.
16. П.Беспалов Н.С. , Беспалов Н.Н. Совершенствовать хозяйственный механизм ремонта и содержания дорог в Москве // Экономика строительства. -2001.-№7.-С. 34-39.
17. Бетге И. Балансоведение / Пер. с нем.; науч. ред. В.Д. Новодворский. -М.: Бухгатерский учет, 2002. 454 с.
18. БлейкДж., Ориол А. Европейский бухгатерский учет: Справочник ф) / Пер. с англ. М.: Информационно издательский дом Филинъ, 1997.400 с.
19. Блэк Дж. Экономика: Токовый словарь. Англо-русский. М.: ИНФРА - М: Весь мир, 2000. - 840 с.
20. Богатая И. Н. Стратегический учет собственности предприятия. -Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320с.щ 22. Богатая И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы. Ростов н/Д:
21. Изд-во СКНЦ ВШ, 2001. 240 с. ^ 23.Боди 3., Мертон Р. Финансы: Уч. пособие / Пер. с англ. - М.:
22. Издательский дом Вильяме, 2000. 592 е.: ил.
23. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азриеляна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
24. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами: Дис. . докт. экон. наук. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1998. - 376 с.
25. Боркгауз Ф. А., Ефрон И. А. Энциклопедический словарь.
26. Современная версия. М.: Издательство ЭКСМО - Пресс, 2002. - 672с.
27. Будневич А. О чем дожен мочать бухгатер // Расчет. 2003. - № 9. -С. 48-50.
28. Бузырев В.В., Суворова А.П. Особенности организации экономического взаимодействия участников строительного комплекса в
29. Ф регионе // Экономика строительства. 2003. - № 12. - С. 14-26.
30. Букина Г.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях // ЭКО. 2001. - № 12. - С. 17 - 42.
31. Бунин А. П. Риски в современном бизнесе. М.: Альянс, 1994. - 294 с.
32. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 64 - 66.
33. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькулированию щ себестоимости: опыт развитых стран // Бухгатерский учет. 1996. - № 5.1. С. 67 70.
34. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
35. Варнавский В.Г. Концептуальные проблемы инвестиций в производственную инфраструктуру: мировой опыт и Россия // Экономикаф строительства. 2002. - № 12. - С. 2 - 15.
36. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примерырасчетов и практические советы / Пер. с нем. М.: Дело и Сервис, 1999. -384 с.
37. Верховский Е.И., Дидковский В.М. Состояние и проблемы развития подрядных конкурсов в строительстве // Экономика строительства. 2000. -№ 12.-С. 50-55.
38. Володина М. Воздушные дороги соединяют берега. Ростовские мостостроители укротили строптивую реку // Российская газета. 2004. Ч 6 апр - С. 6.
39. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 13. - С. 63 - 66.
40. Вэнтилингэм Р. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999. - 400 с.
41. Гасилов В.В., Сахнин С.М. Экономическая оценка эффективности Ф создания платных объектов дорожного хозяйства // Экономикастроительства. 2000. - №6 . - С. 40 - 46.
42. Гитман Л. Дж., Джонк М.Д. Основы инвестирования / Пер. с англ. -М.: Дело, 1999.-1008 с.
43. Гриценко М. В. Новые методы оценки стоимости компаний. М.: ЮНИТИ, 1999. - 148 с.
44. Гусаков Б.И., Тареко В.В. Финансовый менеджмент при реализации 0 стратегии развития придорожного комплекса // Экономика строительства.1999. -№ 7 . С. 15-24.
45. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Насущные проблемы финансового контроля // Бухгатерский учет. 2002. - № 3. - С. 62 - 64.
46. Данилов-Данильян В.И. Модель: Экономико-математический энциклопедический словарь / Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян. М.:
47. Щ Большая российская энциклопедия: Издательский дом ИНФРА-М, 2003.688 с.
48. Дафт Р.Л. Менеджмент. СПб.: Питер, 2000. - 832 с.
49. Дидковский В.М. Использование твердой и других видов договорных цен при проведении конкурсных торгов на строительство объектов // Экономика строительства. 2002. - № 2. - С. 24-33.
50. Димсон Эпрат. Планирование инвестиций: использование бета оценок : Финансы / Пер. с англ. М.; ЗАО Олимп - бизнес, 1998. - 560 с.
51. Дипиаза-младший С.А., Экз Р.Дж. Будущее корпоративнойотчетности. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 282 с.
52. Добровольский В. А. Экономика строительства. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 294 с.
53. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика / Пер. с англ.; под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 1999. - 560 с.
54. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами ж предприятия посредством углубления процессов бюджетирования //
55. Финансовый менеджмент. 2003. - № 5. - С. 55 - 60.
56. Доунс Дж., Гудман Дж. Элиот. Финансово-инвестиционный словарь / Пер., перераб. и доп. англ. изд. М.: ИНФРА-М, 1997. - XXII, 586 с.
57. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; под ред. С.А. Табалиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
58. Дымова И. А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: щ Главбух, 200. - 156 с.
59. Дымова И. Э. Учет в Швейцарии // Бухгатерский учет. 2000. - № 6. -С. 49-53.
60. Дымова И. Э. Учет в Бельгии // Бухгатерский учет. 2001. - № 22. -С. 56-60.
61. Дымова И. Э. Учет в Нидерландах // Бухгатерский учет. 2001. - № т 20.-С. 57-61.
62. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгатерского учета и аудита вw сфере сервиса: Учеб. пособие / Под ред. С.К. Егоровой. М.: Юристъ, 2000. 382 с.
63. Ефремова А. Проблемы постановки управленческого учета по системе директ-костинг в ходе реализации консатингового проекта // Менеджмент сегодня. 2002. - № 1. - С. 6 - 13.
64. Ефремова А.В. Управленческий учет: сущность и возможности организации в России // Международный бухгатерский учет. 1999. Ч № 10.-С. 23-26.
65. Зефф С., Пейтон У. Э. (1889 1991) // Классики менеджмента / Под ред. М. Уорнера; пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. - СПб.: Питер, 2001.-1168 с.
66. Иванец В.К., Резниченко B.C., Дорожкин В.Р. Разработка и сертификация систем качества предприятиями строительного комплекса
67. Ф России // Экономика строительства. 2000. - № 12. - С. 35 - 41.
68. Ивашкевич В. Б., Ермакова Н. А. Калькулирование поной стоимости продукции в международной практике учета // Бухгатерский учет. 2002. -№18.-С. 54-57.
69. Ивлев В., Попова Т. Управленческий учет как основа системы управления предприятием // ЭЖ. 1998. - №2. - С. 23.
70. Колесов К.И. Из света в тень // Российская газета. 2001. - № 26 (2638).-С. 7.л 69. Ирвин Д. Финансовый контроль / Пер. с англ. М.: Финансы истатистика, 1998. 256 с.
71. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. - С. 57 - 60.
72. Камферман К. Ламперг, Теодор (1879-1961) // Классики менеджмента / Под ред. М. Уорнера; пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001.- 1168 е.: ил.
73. Каращенко В.В. Организация учета девелоперской деятельности в системе строительного комплекса: Автореф. дис. .канд. экон. наук. -Воронеж: ВГУ, 1999. 24 с.
74. Карлин Т.П., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
75. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 20 . - С. 56 - 57.
76. Катков В., Жумена Т. Управленческий учет на промышленных предприятиях // Консультант директора. 2001. - № 4 (136). - С. 11-19.
77. Керимов В. История становления и развития управленческого учета // Консультант директора. 2002. - № 3 (159). - С. 24 - 25.
78. Керимов В. Э. Об организации управленческого учета // Бухгатерский учет. 2003. - № 14. - С. 44 - 45.
79. Керимов В.Э., Керимов Э.Э. Функционально-стоимостной анализ затрат эффективный метод управленческого учета // Я - бухгатер. - 1999. -№ 10.-С. 153- 157.
80. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по система директ-костинг // Аудит и финансовый анализ деятельности. 2002. - № 2. - С. 80 - 89.
81. Кинг A.M. Тотальное управление деньгами / Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999.-448 с.
82. Клинов Н. Основные требования к сегментной отчетности //
83. Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение. 2001. - № 5 (185). - С. 3Х is.
84. Ковалев В. В. Справедливая стоимость // Бухгатерский учет. 2002. - № 3 . - С. 65 - 68.
85. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.
86. Колъвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1999. - 243 с.
87. Ф 85.Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы истатистика, 1998. 144 с.
88. Котов В.В. Некоторые концептуальные предложения к закону о государственных и муниципальных концессиях // Экономика строительства, -2000.-№6.-С. 14-25.
89. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб.: ИздательствоПитер, 1999. 496 с. w
90. Крохичева Г. Е. Организация финансового и управленческого учета в инвестиционных компаниях: Дис. .канд. экон. наук. Ростов н/Д: РГСУ,1999.- 169 с.
91. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика , 2003. - 260 с.
92. Куликов П. Цена по доброй воле // Секрет фирмы. 2004. - №16 . - С. 52 - 54.т 93.Курилова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательствпредприятия: моделирование, теория и практика: Автореф. дис. . канд.экон. наук. Воронеж, 2003. - 26 с.
93. Лабзунов П. Организация управления затратами в условиях рыночной экономики России // Экономист. 2002. - № 9. - С. 36 - 39.
94. Лабынцев Н.Т., Стобукова Т.А. Использование системы производных балансовых отчетов в учете доверительной собственности //Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 2. - С. 40 - 43.
95. Лабынцев Н.Т., Стобукова Т.А. Система производных балансовых # отчетов и их использование в доверительном учете // Аудит и финансовыйанализ. 2004. - № 2.
96. Лабынцев Н.Т., Стобукова Т.А. Финансовый и управленческий учет операций доверительного управления имуществом // Учет и статистика. Научно-практический журнал. Ростов н/Д. - 2003. - № 2. - С. 64 - 69.
97. Лазарев О.Ю., Самохвалов Н.Э., Федотов М.Н. Комплексная сетевая ^ система бухгатерского учета для строительных организаций //
98. Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 74 - 78.
99. Львова Д.А. Разделение счетов финансовой и производственной бухгатерии на русских предприятиях в конце XIX начале XX вв. // Бухгатерский учет. - 2003. - № 17. - С. 75 - 77.
100. Максимов С.Н. Девелопмент (развитие недвижимости). СПб.: Питер, 2003. - 256 е.: ил.
101. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерскогоучета: Учеб. пособие. СПб.: Изд. дом Бизнес - пресса, 2001 - 336 с.
102. Маршал А. Принципы экономической науки: В 3-х т. М.: Прогресс, Универс, 1993. - 414 с.
103. ЮЗ.Мельнер Б.З. Теория организации: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 648 с. т 104.Мельников В.А. Подход к управлению себестоимости // Экономика ипроизводство. 2002. - № 1. - С. 14 - 18.
104. Методические рекомендации по составлению договоров подряда настроительство в Российской Федерации. Утверждены Межведомственной комиссией по подрядным торгам при Госстрое России (протокол № 12 от 05.10.1999 г.) М.: Концепт, 1999. - 80 с.
105. Митин В. Scala раскрывает карты и стремится укрепить свои позиции на рынке строительных услуг // PC Week/Re. 2000. - № 14. - С. 27.
106. Мусихин A.M. Опыт внедрения системы управленческого учета нароссийском предприятии // Финансовый анализ: теория и практика. 2002. в*1.-С. 31 -37.
107. ПО.Мэтьюс М. Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
108. Ш.Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ.; 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 е.: ил. Ф 112.Национальное счетоводство: МЭСИ: Учебник / Под ред. Г. Д.
109. Кулагиной. М.: Финансы и статистика, 1997. - 448 с.
110. ПЗ.Нидз Б., Андерсен X., Кодуэл Дж. Принципы бухгатерского учета / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
111. Никитина С.В. Оценка чистых активов акционерных обществ // Бухгатерский учет. 2003. - № 15. - С. 73 - 74. т 115.Николаев В. Что такое управленческий учет // БОСС. - 2001. - №1.-С. 21-25.
112. Пб.Новиков С.С. Производственный учет на малых предприятиях // Бухгатерский учет. 1996. - № 4. - С. 60- 62.
113. Новодворский В. Д., Шпак А. В., Клитова Н.В. Справедливая стоимость предприятия // Бухгатерский учет. 2002. - № 19. - С. 63 - 65.118.0садчая О. Дочерняя бухгатерия: экономия для управления // Финансы. 2004. - № 9. - С. 45 - 47.
114. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгатерский учет. 2004. - №9. - С. 5 - 10.
115. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. Ч 2000. - № 17. - С. 58 - 62.
116. Пару шина Н. В. Анализ дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский учет. 2002. - № 4. - С. 46 - 52.
117. Пару шина Н. В. Кредиты и займы // Бухгатерский учет. 2003. - № 1.-С. 8-14.
118. Пашигорева Т. А. Договор о совместной деятельности // Профессионал. 2002. - № 5. - С. 31-38.
119. Перера Ж. Управление финансами: с упражнениями / Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 1999. - 360 с.
120. Пикунова С.А. Введение в управленческий учет // Российское предпринимательство. 2001. - № 3. - С. 72 - 75.
121. Пинто Дж. К. Управление проектами / Пер. с англ.; под ред. В.Н. Фунтова. СПб.: Питер, 2004. - 464 е.: ил.
122. Писарева Н. Ю. Определение уставного капитала акционерного общества при реорганизации в форме выделения // Экономика строительства. 2000. - № 11.-С. 2-20.
123. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12 / 2000). Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.
124. Попова А., Саватюгин А. Учитесь учитывать! Становлениеуправленческого учета // Рынок ценных бумаг. 1999. - № 6 (141). - С. 50 -52.
125. Попова Т.Д., Гончаренко О. Н. Управленческий учет: проблемы становления и развития на предприятиях химчистки. Шахты: ДГАС, 1998. -107 с.
126. Проскурина В.А. Бухгатерский финансовый и управленческий учет инноваций. Ростов н/Д: РГСУ. - Новочеркасск: НГМА, 2004. - 178 с.
127. Ф 132.Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ.; подред. В. А. Микркжова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616с.
128. Райе Т., Койли Б. Финансовые инвестиции и риск. М.: Торгово-издательское бюро BMV, 1995. - 592 с.
129. Редченко К. Восточный ветер: методы снижения себестоимости в стратегическом управлении // Менеджмент сегодня. 2003. - № 3. - С. 2 - 11.
130. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /в1
131. Пер. с франц.; под ред. Л. П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
132. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с фр.; под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
133. Романова С.В. Организация учета и анализа резервной системы предприятия: Автореф. дис. канд. экон. наук. Воронеж: ВГУ, 2000. - 24 с.
134. Росс С. и др. Основы корпоративных финансов: ключ к успеху Ф коммерческой организации финансовое планирование и управление / Пер. сангл. М.: Лаборатория базовых знаний, 2000. - 719 с.
135. Рыцарева Е. Железный век на исходе // Эксперт. 2000. - № 14. -С. 51.
136. Савицкая Ю. Нужна ли вам оценка // Расчет. 2003. - № 10. - С. 60 - 62.
137. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М., 2001. - 408 с.
138. Сидельникова Л.Б. Управленческий учет и его место в информационной системе // Бухгатерский вестник. 1999. - № 6. - С. 3139.
139. Сидорина Т.В. Теория и практика использования производных балансовый отчетов в страховой деятельности. Ростов н/Д: РГСУ, 2003. - 189 с.
140. Симионов Р.Ю. Управленческий учете в строительстве: Автореф. дис. . канд. экон. наук. М.: МГУ им. Ломоносова, 2001. - 23 с.
141. Сио К. К. Управленческая экономика / Пер. с англ. М.: Инфра-М,щ2000.-671с.
142. Словарь по экономике / Пер. с англ.; под ред. П. А. Ватника. СПб.: Экономическая школа, 1998. - 752 с.
143. Словарь современной экономической теории Макмилана. М.: Инфра-М, 1997. - 608 с.
144. Смородина Т. Равнение на середняка // Эксперт. 2000. - № 28. - С. 37.ф 152. Соколов В.Я. Тенденции развития учета // Бухгатерский учет. 2004. № 11. - С. 5 - 7.
145. Соколов П.А. Учет в строительных организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг // Бухгатерский учет. 2004. - № 9. - С. 43 -46.
146. Соколов Я.В. Великий реформатор // Расчет. 2003. - № 9. - С. 140142.
147. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
148. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность // # Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 50 - 52.
149. Спиренков А. В. Ангелы с капиталом // Финансы. 2004. - № 11 (52) 22-28 марта.-С. 21 -28.
150. СтобуноваТ.А. Совершенствование учета операций доверительного управления: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ 2004. - 26 с.
151. Суворов А.В. Особенности управленческого учета в России и США //
152. Международный бухгатерский учет. 2000. - № 6. - С. 18 - 20.
153. Сугаипова И.В. Учет ипотечных и залоговых операций в системе строительного комплекс: Автореф. дис.канд. экон. наук. Воронеж: ВГАУ им. К.Д. Глинки, 2002. - 30 с.
154. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет. 2002. - № 6. - С. 50 - 54.
155. Тамбовцев B.JI. Введение в экономическую теорию контрактов:
156. Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. - 144 с.
157. Тарасенко М.К. Управление реформированием бизнес-процессов строительной организации: Автореф. дис. .канд. экон. наук. Ростов н/Д: РГСУ, 2002. - 22 с.
158. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и л развитие в зарубежных странах // Бухгатерский учет в бюджетных инекоммерческих организациях. 2000. - № 4 (22). - С. 9 - 12.
159. Теуважукова Ф.Т. Учет собственности строительной фирмы как имущественного комплекса: Автореф. дис.канд. экон. наук. Воронеж, 2002. - 24 с.
160. Ткач В. И., Бреславцева Н.А., Каращенко В. В. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Контур, 1998. - 176 с.
161. Ткач В. И., Бреславцева Н.А., Каращенко В. В. Финансовый учет в строительстве (капитальные вложения): Учебное пособие. Ростов н/Д: РГСУ, 1999 - 96 с.
162. Ткач В. И., Крохичева Г. Е., Аникеев М. Ю., Архипов Э. Л. Учет операций хеджирования. Ростов н/Д.: РГСУ, 2004. - 158 с.
163. Ткач В. И., Крохичева Г. Е., Сугаипова И. В. Учет ипотечных и залоговых операций в системе строительного комплекса. Ростов н/Д: РГСУ, 2002.-212 с.
164. Ткач В. И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. Ч 82 с.
165. Ткач В.И. Общенациональный план счетов бухгатерского учета Франции // Бухгатерский учет. 1990. - № 9. - С. 41 - 54.
166. Ткач В.И. План счетов: необходимы перемены // Бухгатерский учет. 1991.-№ 6.-С. 12-18.
167. Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н., Кураев Д.В., Крохичева Г.Е., Шумилин Е.П. Бухгатерское оформление хозяйственных договоров: Практическое пособие. М.: Издательство Приор, 2001. - 144 с.
168. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., Курсеев Д.В. Практика подготовки и использования ликвидационных балансов в российской экономике. Ростов н/Д: РГСУ, 1998. - 256 с.
169. Ткач В.И., Гончаренко О.Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Учебное пособие для студентов экономических специальностейвузов. М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. - 160 с.
170. Ткач В.И., Крохичева Г.Е. Интегрированная система финансового и налогового учета // Все для бухгатера. 2003. - № 24 (120). - С. 3 - 6.
171. Ткач В.И., Крохичева Г.Е., Суганкова И.В., Чешев А.С., Рагрин В.Н., Сомоев Р.Г., Бородин И.А., Фесенко И.П. Учет жилищного строительства в условиях ипотеки. Ростов н/Д: РГСУ, 2002. - 64 с.
172. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 е.: ил.
173. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144 е.: ил.
174. Удовиченко М.С., Мартынова И.А., Горбачева И.А. Эффективный маркетинг ключ к успеху компаний // Маркетинг в России и за рубежом. Ч 2000.-№3.-С. 126.
175. Уилис Дж. Возросшая роль финансов в управлении // Современное управление. Энциклопедический справочник. Т. 1. М.: Издатцентр, 1997. -584 с.
176. Улина Г. Становление и развитие управленческого учета // Финансовый бизнес. 2000. - № 6. - С. 50 - 59.
177. Уол Н., Маркузе Я., Лайнз Д., Мартин Б. Экономика и бизнес. А -Я: Словарь-справочник: Пер. с англ. К. С. Ткаченко. М.: ФАИР-ПРЕСС, 1999.-624 с.
178. Уоттем Т. Дж., Паррамоу К. Количественные методы в финансах: Учеб. пособие для вузов / Пер. с англ.; под ред. М. Р. Ефимовой. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 527 с.
179. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. С. 512.
180. Флуд Р., Акофф Рассел (1919) // Классики менеджмента / Под ред. М.
181. Уорнера; пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. -* 1168 е.: ил.
182. Форопонова Т. М, Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия. Ростов н/Д: РГСУ, 2003. - 192 с.
183. Хасанов Б. Роль управленческой сегментарной отчетности в оценке эффективности бизнеса // Финансовый бизнес. 2002. -№ 1. - С. 28-31.
184. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгатерского учета / Пер. с Ф англ.; под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
185. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.
186. Хорт А. Н. Бухгатерский учет и финансовый менеджмент: введение в проблему // Бухгатерский учет. 1994. - № 1. - С. 3 - 6.
187. Чайковская Н.В., Катков В.М. Реструктуризация (социологическиеисследования в г. Муроме) // Управление персоналом. 1999.-№ 9. - С. 34.
188. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.-237 с.
189. Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгатерский учет. -2004.-№8. С. 56-58. щ 197.Штофф И. Информационные системы // Профиль. - 2002. - № 19.-е.81.87.
190. Щигаев А.И. Управленческий учет и анализ накладных расходов в подрядных строительно-монтажных организациях: Автореф. дис. .канд. экон. наук. Казань, 2002. - 24 с.
191. Эванс Фрэнк Ч., Бишон Дэвид М. Оценка компаний при слиянии и Л поглощениях: Создание стоимости в частных компаниях / Пер. с англ. М.:
192. Алышна Паблишер, 2004. 332 с.
193. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ.; под ред. и с предисл. А. М. Петромкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. -560с.
194. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2-х т. Колектив авторов. М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. - 569 с.
195. Якимкин В. Н. Финансовый дилинг. Кн. 1. М.: Омега, 2001. - 496 с.1. АНКЕТНОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕсостояния, организации и методики финансового и управленческого учета в организациях дорожного строительства
196. Разработано Аксеновой Е.А.
197. Общеэкономические показатели деятельности организации:
198. Статус предприятия как юридического лица ДСФ № 1 ОАО Дорстрой
199. Юридический адрес: г.Каменск Шахтинский, пос. Подскельный
200. Руководители: Генеральный директор Чекмарев А.Ф.
201. Подчиненность предприятия Министерство транспорта РФ
202. Организационно-правовая собственность открытое акционерное общество.
203. Форма собственности частная.
204. Основной вид деятельности строительство и реконструкция федеральных автодорог и дорожных сооружений.
205. Сфера деятельности Южный федеральный округ.
206. Остаточная стоимость основных средств на 01.01.2004 г. 56291 тыс. руб.
207. Уставный капитал 50 тыс. руб. (250 000 акций номинальной стоимостью 0,20 руб.):в том числе:
208. В государственной (муниципальной собственности нет
209. В собственности членов трудового колектива 20,0%
210. В собственности крупных инвесторов, владеющих не 80,0%менее 5% уставного капитала, всего из них:1. Антипов А. А. 30,0%1. Березин В. В. 35,0%1. Лунев А. И. 17,5%1. Мартынов И. М. 17,5%
211. Учетная политика общества.
212. ДСФ № 1 ОАО Дорстрой в 2004 г. относительно исчисления базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость применяла метод определения доходов по начислению.
213. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность.
214. Общая площадь земельного участка 10,0 га, в том числе- производственные площади 9,5 га;6353,9 2311,21920,520111,52510,1- административные площади 0,5 га.
215. Наличие на балансе и остаточная стоимость объектов соц.-культ.быта.- Объектов культурной сферы нет- Базы отдыха и профилактории нет
216. Среднесписочная численность работающих 600 человек.
217. Производственная мощность основного производства:1. Дорожная техника
218. Наименование Количество, шт.1. Бульдозер 82. Экскаватор 63. Автогрейдер 74. Погрузчик фронтальный 55. Трактор 86. Асфальтоукладчик 6
219. Битумощебнераспределитель 18. Каток 89. Фреза дорожная 310. Автокран 4
220. Грунтосмесительная установка 112. ЦБЗ 213. Бетоноукладчик 114. АБЗ 115. Прицеп тяжеловоз 316. Скрепер 417. Кавальероразравниватель 118. Компрессор 21. Автотранспорт
221. Наименование Количество, шт1. Автобетоносмесители 12. Автогудронатор 73. Поливомоечная машина 54. Цементовоз 25. Ямобур 16. Топливозаправщик 37. Автосамосвал 308. Вакуумная машина 29. Битумовоз 5
222. Весь состав техники находится в рабочем состоянии и может использоваться для выпонения дорожных работ.
223. Финансовые результаты и использование прибыли.
224. Финансовый результат работы общества в 2003 г. от основной деятельности составил 19110,2 тыс. руб., в 2002 г. прибыль от основной деятельности составила 11132,0 тыс.руб.
225. Прочие операционные доходы 5310,1
226. Прочие операционные расходы 3140,8
227. Прочие внереализационные доходы 23310,1
228. Прочие внереализационные расходы 17114,81. Чрезвычайные доходы
229. Балансовая прибыль 30.12.2003 г. составила 26474,8 тыс. руб. В 2002 г. балансовая прибыль составила 19310,0 тыс. руб.
230. Показатели оценки финансовых результатов и финансовых ресурсов и финансового состояния.
231. Наименование показателя По отгруженной продукции
232. Прибыль до налогообложения 26474,8
233. Рентабельность основной деятельности 0,05
234. Рентабельность собственного капитала 0,21
235. Доля собственных средств предприятия 0,40
236. Показатели для оценки удовлетворительности структуры баланса:
237. Показатель На начало отчетного периода На конец отчетного периода Норма коэффициента
238. Коэффициент текущей ликвидности 0,79 1,49 >2
239. Коэффициент обеспеченности собственными средствами -0,50 -0,32 >0,1
240. Коэффициент восстановления платежеспособности 1,00 >1,0
241. Показатели оценки деловой активности.
242. Показатель По отгруженной продукции
243. Выручка от реализации, тыс. руб. 293103
244. Прибыль отчетного года, тыс. руб. 26474,8
245. Производительность труда, руб. 2204. Фондоотдача, руб. 1,9
246. Оборачиваемость собственного капитала 0,85
247. Ввод и выбытие объектов основных средств, тыс. руб.
248. Объект основных средств Поступило (введено) Выбыло
249. Машины и оборудование 6713 5101
250. Транспортные средства 4130 11123. Здания и сооружения 1300
251. Совместный характер деятельности предприятия.
252. Учет требований международных стандартов.25. Лицензирование.26. Ценообразование.
253. Учетные признаки сферы дорожного строительства.
254. Бухгатерские особенности.29. Налоговые особенности.
255. Аренда техники для дорожного строительства.31. Неопределенность бизнеса.32. Финансовый риск.33. Арбитражные операции.
256. Организация финансового бухгатерского учета:- постатейная;- поэлементная.
257. Как в вашем предприятии организован налоговый учет:- интегрированная система налогового учета;- дезинтегрированная система налогового учета.
258. Организация управленческого учета:- расходов доходов - результатов;- денежных потоков;- резервной системы.37.Стратегический учет:- собственности;- инноваций.
259. Номеклатура производимых работ и услуг. 39.0бъекты определения фактической себестоимости.
260. Формула или определяющий принцип учета фактической себестоимости.
261. Используемые счета для учета затрат.
262. Количество статей, применяемых для учета затрат по счетам. 43 .Применяемый агоритм для учета затрат.
263. Корректировки затрат на входящие и исходящие остатки производственных ресурсов на начало и конец периода. 45 .Контрольно-учетные точки и их характеристика.
264. ООО РУТА ПСФ Производственно-строительная2. ФГУ ДЭП №36
265. ЗАО фирма Мокоси г. Ростов-на-Дону4. ООО Домос
266. ОАО СУ-124 Севкававтотрансстрой6. ГУП Павловское ДРСУ
267. ГУП Аксайское ДРСУ Содержание, ремонт и строительство автодорог г. Аксай
268. ГУП РО Шолоховское ДРСУ и9. ГУП РО Целинское ДРСУ к
269. ФГУ ДЭП № 169 Упрдор Северный Кавказ г. Ипатово
270. И. Молодербетовское ДУ ГУ Севкавуправто-дор с. Малые Дербе-ты
271. ООО Норфок г. Ростов-на-JTohv
272. ФГУ ДЭП № 122 Упрдор Кубань п.Лазаревское
273. ФГУ ДЭП № 108 и г. Кореновск
274. ГУП Прохладненское ДРСУ Упрдор Северный Кавказ г. Прохладный
275. ФГУ ДЭП № 165 н п.Иноземцево
276. ГУП ДРСУ № 6 it г. Нальчик
277. ГУП ДРСУ № 2 it г. Владикавказ
278. ФГУ ДЭП № 112 Упрдор Кубань Г.Кропоткин20. ФГУ ДЭП № 116 п г.Анапа
279. Яшкульское ДУ-2 ГУ Севкавугоавгодш п. Яшкульп/п Наименование Орган управления дорожным хозяйством Местоположение
280. ООО Астраханский дорожник н г. Астрахань
281. ООО Кавказавтодор Упрдор Северный Кавказ г. Владикавказ
282. ОГУ ДРСП Чернояр-ское ГУ Севкавуправтодор п. Черный Яр
283. КДУК и г.Каменск-Шахтинский
284. ФГУ ДЭП № 112 Упрдор Карачаево-Черкесск г. Карачаевск27. Сарпиское ДУ п с. Садовое
285. ФГУ ДЭП № ИЗ Упрдор Кубань г.Усть-Лабинск29. ФГУ ДЭП № 117 и г. Сочи
286. ЗАО Проконсмет г.Каменск
287. ООО ДСП Вираж ГУ Севкавуправтодор г.Астрахань
288. ФГУ ДЭП-109 Упрдор Кубань г. Краснодар
289. ОГУ ДРСП Янатаевка п п. Янатаевка
290. ОГУ ДРСП Норима-новское ГУ Севкавуправтодор г. Нориманово
291. ФГУ ДЭП № 110 Упрдор Кубань г.Туапсе
292. ФГУ ДЭП № 107 п ст. Кущевка
293. ГУП Лабинское ДРСУ п г.Лабинск38. ГУП ДСУ№ 3 м г.Майкоп
294. ФГУ ДЭП № 36 ГУ Севкавупрдор г. Батайск40. ФГУ ДЭП №35 п г. Аксай
295. Нефтекумское ДРСУ Упрдор Северный Кав- г. Нефтекумск
296. ФГУ ДЭП № 164 н г. Невиномысск
297. ЗАО Лиманская ГУ Севкавупоатолоо г. Лиман
298. ГУП ДРСУ №8 Упрдор Северный Кавказ г. Дербент
299. Левокумский ДРСУ и с. Левокумское
300. Каспийское ДУ ГУ Севквупрдор г. Лаганьп/п Наименование Орган управления дорожным хозяйством Местоположение47. ООО Юс-Мастер 48. ООО Дельта 49. ООО ГИСК 50. ДСФ № 1 ОАО Дорст-оой
301. ФГУ ДЭП № 37 ГУ Севкавупрдор п. Углегорский
302. Алагирское ДРСУ Упрдор Северный Кавказ п. Алагир
303. ФГУ ДЭП № 163 Упрдор Карачаево-Черкесск г. Черкесск
304. ФГУ ДЭП № 118 Упрдор Кубань г. Белореченск
305. Баксанское ДРСУ Упрдор Северный Кавказ г. Баксан
306. Красногвардейское ДРСУ Упрдор Кубань с. Красногвардейское
307. ФГУ ДЭП № 33 ГУ Севкавупрдор г. Милерово
308. ГУП ДРСУ № 12 Упрдор Северный Кавказ г. Беслан
309. Элистинское ДУ 2 ГУ Севкавупрдор г. Элиста
310. ФГУ ДЭП № 38 м г. Таганрог
311. ГУП ДРСУ № 11 Упрдор Северный Кавказ г. Махачкала
312. ООО ПКФ Пионер ГУ Севкавупрдор г. Астрахань
313. Буденновский МДРСУ Упрдор Северный Кавказ г. Буденновск
314. Советский ДРСУ п г. Зеленокумск
315. Майкопское ДРСУ Упрдор Кубань г. Майкоп
Похожие диссертации
- Создание системы управленческого учета на предприятиях строительного комплекса
- Бухгатерский управленческий учет производства: концепция совершенствования
- Сетевой управленческий учет: моделирование, теория и практика
- Пути интеграции финансового, управленческого и налогового учета в дорожно-строительных организациях
- Методология управленческого учета в агроходингах