Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Финансовые аспекты эффективного управления оборотным капиталом промышленного предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученаd>кандидат экономических наук
Автор Маслов, Борис Григорьевич
Место защиты Орел
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Финансовые аспекты эффективного управления оборотным капиталом промышленного предприятия"

ФИНАНСОВЫЕ АСПЕКТЫ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫМ КАПИТАЛОМ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел-2005

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Садков Виктор Георгиевич

кандидат экономических наук, доцент Суворова Светлана Павловна

Ведущая организация Орловская региональная академия

государственной службы

Защита состоится 26 февраля 2005 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 25 января 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. В январе 1992 года в соответствии с Указом Президента РФ от 3 декабря 1991 г. № 297 О мерах по либерализации цен и одноименным постановлением Правительства РФ от 19 декабря 1991 г. № 55 начася финансовый процесс, приведший российские предприятия к дефициту оборотного капитала. Стихийная переоценка товарно-материальных ценностей и услуг ослабила натуральную часть оборотных активов. Недостаток денег в масштабах государства стал причиной бартерных расчетов между предприятиями, что явилось следствием возникновения диспропорций между товарным и денежным рынком. По словам бывшего Председателя ЦБ Виктора Геращенко, цены увеличились в 30 раз, а денег напечатали лишь в 2,2 раза больше. Ставки по коммерческим кредитам превысили 300%. У подавляющего большинства предприятий России за последнее десятилетие сформировася дефицит оборотного капитала. К этой проблеме прибавися методический вакуум в области финансового планирования при управлении оборотным капиталом отдельного промышленного предприятия. До ценовой реформы избыток оборотных средств компенсировал аналитические (управленческие) и финансовые погрешности управления оборотным капиталом. Проблемы методики управления оборотным капиталом с образованием его дефицита не просто возникли, а выдвинулись на первый план, при этом финансовая сторона оказалась наиболее значимой и наименее разработанной.

Деятельность организации можно представить в виде информационного потока во времени. Бухгатерский учет, занимающий полный сектор в этом потоке, ориентирован на прошедшее время, а управленческое финансовое планирование ориентировано на предстоящее время. С точки зрения законов преобразования информации, относительно настоящего времени, учет и планирование зеркально симметричны. Однако методы и приемы обработки информации, используемые в учете, не нашли широкого применения при планировании. А между тем, за тысячи лет теоретического и практического

развития бухгатерский учет приобрел огромный потенциал методических ресурсов.

Таким образом, во-первых, сегодня для большинства российских предприятий остро стоят задачи преодоления дефицита оборотного капитала и повышения эффективности его использования. Во-вторых, решить эти задачи невозможно без научных исследований и передовых методических разработок в области управления оборотным капиталом предприятия. В-третьих, до сих пор неоправданно не находят широкого применения при финансовом планировании методы бухгатерского учета. В-четвертых, наиболее поным составом оборотного капитала, представленным всеми видами оборотных средств, обладают промышленные предприятия. На основании перечисленных выводов, установок и фактов осуществлен выбор темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Финансовые аспекты управления оборотным капиталом предприятий так или иначе затрагиваются в исследованиях ряда ученых, начиная с таких как А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс и др. Среди современных авторов, рассматривающих эту проблему и касающихся вопросов финансового учета, выделяются отечественные исследователи: М.И. Баканов, А.П. Бархатов, В.Я. Горфинкель, СА Никитин, СА Николаева, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Л.В. Попова, А.Н. Романов, В.Г. Садков, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, Д.Г. Черник, А.Д. Шеремет и др.

В числе зарубежных исследователей этой темы выделяются X. Андерсон, И. Бетге, Р. Брейли, Ю. Бригхем, Р. Вине, К. Друри, Д. Кодуэл, С. Майерс, Дж. Рис, Ж. Ришар, М. Секретт, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др.

Тем не менее, имеется ряд нерешенных проблем в этой области, и с течением времени увеличивается количество актуальных задач в сфере повышения эффективности управления оборотным капиталом.

Целью диссертационного исследования является разработка методических основ синтеза информации в области финансового планирования, призванных повысить эффективность управления оборотным капиталом.

Для достижения этих целей требуется решение следующих задач:

- обосновать методическую связь финансового планирования и финансового учета в механизме управления оборотным капиталом;

конкретизировать потенциал методических ресурсов учета и калькулирования для целей финансового планирования при управлении оборотным капиталом;

- предложить методику финансового планирования позволяющую повысить эффективность управления оборотным капиталом;

- разработать модели распределения финансирования промышленного предприятия на основе учетных и калькуляционных техник в зависимости от типа производства.

Область исследования соответствует п. 3.11 Способы эффективного управления оборотным капиталом специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом диссертационного исследования является финансовая деятельность промышленных предприятий в части управления оборотным капиталом.

Предметом диссертационного исследования является разработка методики финансового планирования предприятия, позволяющей компенсировать дефицит оборотных средств и повысить эффективность их использования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам оборотного капитала предприятий, формам и методам бухгатерского учета и калькулирования себестоимости продукции промышленных предприятий, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати. Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, на единстве теории и практики, а так же специальных приемах и процедурах: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение и калькулирование.

Информационная база диссертационного исследования. В целях исследования использованы данные первичных и сводных учетных и плановых документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности, промышленных предприятий Орловской, Курской, Брянской и Московской областей.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретических основ управления финансами предприятий, в оценке методического потенциала формообразующих идей бухгатерского учета и в разработке прикладных методических инструментов управления оборотным капиталом промышленных предприятий. Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- выявлена однородность формирования и распределения управленческой информации в системах финансового учета и финансового планирования;

- определены закономерности детализации и обобщения финансовой управленческой информации в процессе ее систематизации;

- определены методы и приемы финансового учета и калькулирования себестоимости продукции, имеющие ценность для финансового планирования с целью повышения эффективности управления оборотным капиталом;

- предложена методика планирования агентских и корреспондентских обязательств относительно администрации предприятия;

- разработана методика матричного обобщения и детализации плановой финансовой информации, позволяющая повысить эффективность управленческого труда и снизить его трудоемкость;

- предложена концепция распределения финансирования в зависимости от типа производства на промышленном предприятии.

Теоретическое значение диссертационного исследования. Выпоненная работа открывает возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области организации финансов, финансового планирования, контроля, учета и анализа с точки зрения их

гармонизации и систематизации в едином информационном процессе управления оборотным капиталом промышленных предприятий.

Практическая ценность диссертационного исследования. Результаты исследования и предложенные методики на практике могут быть использованы в ходингах, корпорациях и на отдельных предприятиях для планирования агентских и корреспондентских обязательств относительно администрации и матричного обобщения плановой финансовой информации, а так же в структурных подразделениях предприятий для матричной детализации плановой финансовой информации и при и планировании финансирования производственных процессов. В общем случае результаты исследования послужат повышению эффективности распределения, планирования и организации привлечения финансов, а так же для регулирования баланса собственных и привлеченных финансовых ресурсов.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин Экономика организаций, Финансы организаций, Финансовый учет, Финансовый менеджмент и др.

Методика планирования агентских и корреспондентских обязательств относительно администрации предприятия, методика матричного обобщения и детализации плановой финансовой информации и концепция распределения финансирования в зависимости от типа производства внедрены на предприятиях Брянской и Орловской областей. В числе этих предприятий ФГУП Карачевский завод Электродеталь, ОАО Металист, ОАО Орловский завод электронных приборов, ЗАО Орловский часовой завод.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансо-

вого менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004), на всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы (Орел, 2005).

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ, общим объемом 2,4 п.л. из них авторских 2,0 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы 170 страниц, 15 таблиц, 10 рисунка, 5 приложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, обозначены проблемы, определена цель и поставлены задачи, конкретизированы предмет и объект исследования, сформулирована научная новизна и научные результаты диссертации.

В первой главе Теоретические основы и концепции управления оборотным капиталом промышленного предприятия исследованы теоретико-методические основы формирования оборотного капитала предприятия, рассмотрена концепция чистых активов коммерческого предприятия, выявлена однородность формирования и распределения управленческой информации в системах финансового учета и финансового планирования, определены закономерности детализации и обобщения финансовой управленческой информации в процессе ее систематизации.

Согласно закону причины и следствия, сформулированному еще Аристотелем, первопричиной любого произвольного дела является мысль. Так, например, весь мир, окружающий городского жителя, является прямым следствием мыслительной деятельности большого количества людей. Даже видимый невооруженным взглядом небосвод над городом несет на себе отпечаток произвольной деятельности человека. Таким образом, всякому производству предшествует рождение, развитие и передача мысли.

Передача мыслей от одного человека к другому осуществляется посредством систем знаков, т.е. бытовых и профессиональных языковых систем, а так же систем преобразования информации, примерами которых являются системы учета и планирования. Поэтому процесс функционирования любого предприятия, как объединения людей вокруг общих целей, можно представить в виде информационного потока, рисунок 1.

Рисунок 1 - Информационный поток обеспечения целенаправленного функционирования предприятия

Бухгатерский учет имеет историческую направленность, а планирование Ч творческую. Посредством планирования мысли людей систематизируются относительно их целей. Результатом этой систематизации в планировании является целенаправленная деятельность в сфере материального созидания и последующая регистрация этой деятельности в системе учета. Бухгатерская отчетность в свою очередь служит для оценки степени достижения целей и выпонения миссии предприятия.

Детализация информации в этом потоке рассматривается нами как ключевой показатель, ее степень определяет мощность информационного потока, а от качества детализации зависит эффективность деятельности предприятия. Относительно точки материального созидания плановая и учетная информация зеркально симметричны по степени детализации. На практике в условиях промышленного производства соблюдается следующее правило:

уменьшение относительной численности управленческого персонала требует повышения степени обобщения учетной информации и степени детализации плановой информации.

Сфера финансов, сама по себе, имеет информационную природу, ее материальная часть служит в качестве вспомогательных средств. За единицу измерения финансовой информации мы принимает обязательства. Предупреждая возражения возможных оппонентов необходимо отметить, что денежные единицы, используемые при оценке обязательств, в сущности, представляют собой элементарные обязательства государства. Таким образом, финансовый учет и финансовое планирование найдут свое применение всюду, где только есть обязательства, будь то обязательства рядовых работников перед управленческим персоналом или обязательства мировых финансовых институтов.

От качества плановой информации поностью зависит успех дела. Хороший план приносит прибыль, плохой - убытки. Разница между хорошим и плохим планом составляет сумму полученной прибыли и неполученных убытков. Таким образом, повышая качество планирования на всех уровнях управления, предприятие добивается повышения эффективности своего функционирования, которая в свою очередь достигается за счет рационального использования ресурсов, вытекающего из запланированного образа деятельности.

Традиционно финансовое планирование отвечает на следующие основные вопросы: какое и когда потребуется финансирование, из каких источников, во что обойдется финансирование, какой эффект будет получен от деятельности предприятия. Финансовый учет дает представление о том, чем владеет предприятие, сколько предприятие дожно другим, насколько эффективна его деятельность, каким образом предприятие добывает средства для финансирования собственной деятельности. Примечательно, что в обоих случаях решаются сходные по своей природе задачи. Близкое рассмотрение системы финансового планирования и финансового учета позволяет уже сегодня выделить аналоги в обработке информации. В первую очередь это уже

упомянутые детализация и обобщение, из них вытекает аналогия ключевых регистров: отчет о прибылях и убытках ~ финансовый план, оборотный баланс ~ бюджет, ведомости по счетам ~ сметы, первичные документы ~ договора и производственные задания. Однако методы обработки и представления информации финансового учета и финансового планирования в настоящее время неоднородны, такое положение вещей, на наш взгляд, отрицательно сказывается на качестве административно-управленческой деятельности, увеличивает ее трудоемкость и приводит к ошибкам и неточностям.

Разрабатывая новшества в системах преобразования информации, мы исходили из того, что основные усилия следует направить на повышение качества адаптации описания реальности к особенностям человеческого сознания и восприятия. А так как основными пользователями финансовых планов являются управленческие работники, которые неизбежно пользуются в своей работе также еще и учетными данными, целесообразно будет адаптировать процесс преобразования и представления плановой информации в формате, используемом в финансовом учете или наоборот.

К сожалению, информационные методы традиционного планирования по своей технологичности и близости к материальной реальности отстают от методов бухгатерского учета. Так, в планировании действует только униграфическая система записи, не используется диграфическая система (т.е. двойная запись); для преобразования данных в нем не используются счета, оценка, калькуляция и прочие инструменты. На наш взгляд планирование, в силу одностороннего формирующего воздействия человека, как система преобразования информации обладает значительным потенциалом развития.

В то же время финансовый учет на протяжении тысячелетий формировася с одной стороны под влиянием воплощенных реалий, с другой стороны под влиянием потребностей человеческого восприятия и понимания. Таким образом, сегодня для адаптации потоков финансовой информации, обеспечивающей систематическую деятельность любой организации, до и после момента материального созидания рационально было бы использовать

наиболее развитую систему обработки и представления информации, какой несомненно является финансовый учет.

Во второй главе Формы счетоводства и принципы учета себестоимости продукции в приложении к финансовому планированию

рассмотрены основополагающие принципы отдельных форм счетоводства, способы учета и принципы калькулирования себестоимости продукции промышленных предприятий, определены методы и приемы финансового учета и калькулирования себестоимости продукции, имеющие ценность для финансового планирования с целью повышения эффективности управления оборотным капиталом.

Рост размеров хозяйственной деятельности приводил к появлению новых форм счетоводства, которые модифицировали реализацию его процедуры. В эволюции счетоводства существенную роль играли следующие формы: венецианская, итальянская, немецкая, французская, американская, русская, логисмография, шахматная, интегральная, мемориально-ордерная.

Общие для всех форм учета специальные методы и приемы, которые могут найти применение в финансовом планировании - оценка, инвентаризация, калькуляция, баланс, счета, двойная запись и последовательность записи. В основу отдельных методик преобразования плановой информации может быть положена обратная последовательность записей, представленная в таблице 1.

Таблица 1 - Базовая последовательность записей финансового учета в

приложении к финансовому планированию

Учетный регистр Учетная процедура Плановая процедура Плановый регистр

1. Мемориал Регистрация фактов деятельности: продажи, сбор затрат Собственно финансирование: приобретения, распределение затрат 4. Первичные финансовые документы

2. Журнал Хронология Календарное распределение финансирования 3. Оперативный финансовый план, частные сметы

3. Главная книга Систематизация Структурное распределение финансирования 2. Сводные сметы и частные бюджеты

4. Отчетность Обобщение Финансовые решения 1. Финансовый план, бюджет, генеральная смета

Из таблицы 1 видно, что каждому учетному регистру сопоставлен плановый регистр, учетной процедуре - плановая процедура. Отличительная особенность подхода в разнонаправленном движении информации: в учете от детализации к обобщению, а в планировании от общего к деталям. В сущности, по предлагаемой методике форма финансового планирования - это все то, что лежит между первичными документами и финансовым планом.

Частные особенности различных форм финансового учета, имеющие ценность с точки зрения финансового планирования сведены в таблицу 2.

Таблица 2 Ч Потенциал методических ресурсов учета и калькулирования

для финансового планирования

Форма финансового учета или калькулирования Метод или идея/ их преимущества Возможности использования для финансового планирования

Французская форма Использование нескольких журналов / распределение обязанностей между работниками Составление оперативных финансовых планов по нескольким объектам, частных смет

Шахматная (матричная) форма Идея использования математической матрицы / наглядность представления, контроль наличия неточностей и ошибок Составление и представление финансовых планов, бюджетов, смет всех уровней

Мемориально-ордерная форма Применение принципа накопительной ведомости и мемориального ордера / итоги оборотов по синтетическим счетам за весь отчетный период Представление оперативных финансовых планов по нескольким объектам, частных смет, составление финансовых планов, бюджетов

Интегральная форма На каждый счет открывается два журнала: один - для дебетовых оборотов и другой - для кредитовых оборотов / представление информации о предприятии в разрезе актива и пассива Выборки по планируемому привлечению финансовых ресурсов и по источникам их образования

Котловой, позаказный и попроцессный способы калькулирования Построение информационного процесса в соответствии с логикой производства / адекватность информационного и производственного процессов Составление и представление финансовых планов, бюджетов, смет соответствующих уровней

Технические возможности систематической формы финансового планирования позволяют расширить методологию составления планов: оценить реальность динамики выпонения договоров и производственных заданий, раскрыть потенциально напряженные ситуации и выявить допонительные финансовые и производственные возможности, что позволяет положительно повлиять на эффективность управления оборотным капиталом промышленного предприятия.

В третьей главе Способы повышения эффективности управления оборотным капиталом промышленного предприятия рассмотрены вопросы определения потребности предприятия в оборотном капитале в рамках системы бюджетного планирования и оценки издержек финансирования оборотного капитала по стадиям производственно-коммерческого цикла. В рамках поиска способов управления оборотным капиталом и распределения финансирования промышленного предприятия на основе учетных техник в зависимости от типа производства предложена методика планирования агентских и корреспондентских обязательств относительно администрации предприятия, разработана методика матричного обобщения и детализации плановой финансовой информации, позволяющая повысить эффективность управленческого труда и снизить его трудоемкость, предложена концепция распределения финансирования в зависимости от типа производства на промышленном предприятии.

Основой финансовых отношений является действующий Гражданский кодекс. Поэтому, можно утверждать, что обязательства вытекают не из наличия товаров, денег, машин и т. п. активов, а из прав и ответственности лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Всех внешних для фирмы участников ее хозяйственных процессов, в том числе и поставщиков, назовем корреспондентами; всех лиц, состоящих в штате предприятия и несущих материальную ответственность за те или иные ценности, назовем агентами. Таким образом, в хозяйственной деятельности предприятия выделяются четыре группы лиц: собственники, администраторы, агенты и корреспонденты.

Рассматривая финансовые отношения перечисленных групп с точки зрения управления оборотным капиталом, следует отметить ряд существенных моментов и допущений. Для целей оценки реальности выпонения планов в области финансирования оборотного капитала будем рассматривать:

1- статьи, перечисленные во II и V разделах бухгатерского баланса, т.е. Оборотные активы и Краткосрочные обязательства;

2- только обязательства лагенты-администрация (таблица 3) и корреспонденты- администрация (таблица 4).

Таблица 3 Ч Обязательства лагенты-администрация (контролируемые) Агенты ОАО Металист на 01.07.05г, тыс.руб.

Сырье, материалы и другие аналогичные Задоженность перед

ценности 37 333 персоналом организации

Затраты в незавершенном производстве 1661 18279

Готовая продукция и товары для

перепродажи 4 821

Прочие запасы и затраты 1203

Наличные денежные средства 113

Итого А: 45 131 18279

Ка = 2.469

По данным таблицы 3 можно судить об эффективности обязательств администрации перед своими агентами, конкретное значение которой можно выразить коэффициентом внутренних обязательств, равным отношению итогов дебетовой части к части кредитовой. Плановые данные, сгруппированные таким образом по этим счетам, показывают будущее положение организации в разрезе обязательств лагенты-администрация. Группировка может быть выпонена на заданную дату, по средним показателям за период и по запланированным оборотам. При этом рассматриваемый период, в силу специфики метода начисления, дожен быть не менее месяца. Таким образом, получается три модификации коэффициента внутренних обязательствЧКа, Ка^, и Ка^:

КаСр = ДтАср/КтАср, КЭОБ = Дтдоб/КТАОЕ,

где ДтА - дебетовый итог на заданную дату, Ктд - кредитовый итог на заданную дату, ДТдср - дебетовый итог средних значений*, КтАСР- кредитовый итог средних значений *, ДТаоб - дебетовый оборот по счетам за период, Ктдоб-кредитовый оборот по счетам за период (* усреднение может осуществляться двумя способами: 1) по средним значениям финансовых показателей на начало и конец планируемою периода, 2) расчетом среднею значения по ежедневным показателям за период, что более точно).

Значительное и необоснованное расхождение плановых значений коэффициента внутренних обязательств с историческими значениями, характерными для данного предприятия, говорят о наличии аналитической (управленческой) ошибки в планах, затрагивающих внутренние финансовые отношения. В таком случае, после получения неудовлетворительных результатов проверки на обоснованность отклонений коэффициента от отчетных значений, необходимо проверить аналитическую составляющую принимаемых планов деятельности предприятия. Как правило, ошибка скрывается в занижении плановых расходов на расчеты с персоналом или в планировании финансирования материального обеспечения производственного процесса.

Аналогичным образом находит применение в финансовом планировании оборотного капитала группа краткосрочных обязательств корреспонденты-администрация (таблица 4).

Таблица 4 Ч Обязательства корреспонденты-администрация (согласуемые) Корреспонденты ОАО Металист на 01.07.05 г, тыс.руб.

Краткосрочные финансовые 28910 Займы и кредиты 109449

вложения

Расчетные счета 1139 Поставщики и подрядчики 35407

Дебиторская задоженность 6775 Авансы полученные 3376

по авансам

Дебиторская задоженность 178752 Задоженность перед 2999

по отгрузке государственными внебюджетными фондами

НДС возмещаемый по планам 1273 6 Задоженность по налогам и 18925

продаж сборам

Итого К: 228312 170156

Кк= 1.342

По данным таблицы 4 можно судить об эффективности финансовых взаимоотношений предприятия с контрагентами, числовое выражение которой получаем расчетом коэффициента внешних обязательств, так же равному отношению итогов дебетовой части к части кредитовой. Группировка плановых данных по этим счетам, показывают будущее положение организации в разрезе обязательств корреспонденты-администрация. Группировка также может быть выпонена на заданную дату, по средним показателям за период и по запланированным оборотам. Минимальный период такой группировки также не менее месяца. Получаемые модификации коэффициента внешнних обязательств Ч Кк, ККср И ККдб рассчитываются аналогично Ка, Ка^, И Ка^.

Расхождение плановых значений коэффициента с

историческими значениями, характерными для данного предприятия, могут служить сигналом, свидетельствующим о наличии аналитической (управленческой) ошибки в той части планов, которая касается внешних финансовых отношений предприятия. Это может быть заведомо невыпонимая политика растягивания кредиторской задоженности, нереальная политика в сфере расчетов за отгруженную продукцию, слабость плана в части налоговой оптимизации или авансирования закупок, не характерная для предприятия политика заимствований или финансовых вложений и т.п. Конкретно это можно выяснить при помощи традиционного статистического факторного анализа. По нашему мнению, даже если обнаруженный критический фактор, например, вызванный изменением в политике заимствований, сознательно запланирован, все равно стоит задуматься, по крайней мере, о системе компенсации потенциальных финансовых трудностей предприятия.

Планирование агентских и корреспондентских обязательств относительно администрации позволяет так же оценить потенциальную устойчивость финансирования оборотного капитала предприятия в планируемом периоде. Зачастую по причине запланированной избыточной капитализации финансов или запланированного увеличения краткосрочной договой нагрузки предприятие впадает в финансовый кризис. Предвидеть

такую ситуацию помогает проверка по плановым показателям соблюдения условия:

Дтд+Дтк > (КтА+Ктк)*Кфу,

где Кфу - коэффициент финансовой устойчивости, нормируемый по отрасли (для традиционной промышленности Кфу, как правило, колеблется от 1 до 3).

В рамках методики матричного обобщения и детализации плановой финансовой информации нами предлагается использовать принцип шахматной ведомости в представлении и составлении финансовых планов, бюджетов и смет всех уровней. Таким образом преодолевается недостаток униграфической записи, традиционно применяемой в финансовом планировании. Использование матричного формата создает возможность синхронного наглядного представления объектов и статей финансирования с одной стороны и источников по статьям и объектам с другой стороны. Это особенно важно для лиц, принимающих решения и осуществляющих руководство деятельностью предприятия, так как решает ряд существенных проблем адаптации планируемой реальности к особенностям сознания и восприятия человека, о чем говорилось в первой главе исследования. Пример финансовой плановой ведомости, выпоненной в матричной форме, представлен в таблице 5.

По ведомости хорошо видно, какие планируются поступления и расходы денежных средств, из каких источников и на какие цели они направляются. Это преимущество матричного представления информации реализуется за счет использования принципа двойной записи. Этот принцип кроме перечисленных достоинств обладает по крайней мере еще двумя, о которых необходимо сказать. Во-первых, при составлении такой ведомости финансист избегает методических ошибок, порождаемых неверной корреспонденцией. Так например, средства полученные по догосрочным займам нерационально направлять на приобретение рыночных ценных бумаг, тогда как их не хватает на финансовые цели первой очередности. Во-вторых автоматизированная форма такой ведомости без особого труда позволяет находить логические ошибки и выявлять текущие финансовые резервы.

Таблица 5 - План по источникам и использованию денежных средств ОАО Металист на 1 полугодие 2005 года,

тыс.руб.

Источники

Контрольная сумма, тыс.руб п ет О и О В" О в з л (з з I Е Е о и & | в I В 1 з 1 л я 1 & з В = ле а

а 1551376.0 & 0 и 1 8 & л з СО 4> з <и о. 8 о 8.л л а кз 8 & 1 1 ч э & С* Ц И а <я 9 о 1 ж л я И з д. В Ч о Чистая прибыль Амортизация Остаток денежн начало периода з с с* в о и о н К

я т Погашение краткосрочной банковской ссуды 15230.0 150123.0 1186.0 162539.0

ео ыВ Оплата процентов по ссудам 17879.3 94450.9 112330.2

з С Инвестиции в основные средства 85630.0 113858.6 199488.6

а Покупка рыночных ценных бумаг 3106.5 9056.9 12163.4

Увеличение дебиторской задоженности 27817.7 27817.7

Дивиденды 19407.7 19407.7

Текущие расчеты с поставщиками 47548.9 571449.3 2965.1 6250.2 628213.5

Оплата труда 646.9 226423.3 4166.8 231237.0

Платежи во внебюджетные фонды 80606.7 80606.7

Налоговые платежи 22340.4 3881.5 31052.3 6944.6 64219.0

Прочие затраты и кредиторы 2478.6 2478.6

Прирост остатка денежных средств -860.0 672.3 6469.2 593.0 10874.6

Итого источники 100000.0 75474.4 32346.2 1078206.3 129384.8 118602.7 17361.6 1551376.0

Рисунок 2 - Диаграмма использования денежных средств, построенная по данным матричной ведомости

Выпоненная в электронной среде матрица может быть быстро представлена в виде диаграммы в любом интересующем разрезе. Рисунок 2 наглядно илюстрирует соотношение объемов финансирования по всем рассмотренным направлениям использования денежных средств. В электронной среде изменение в данных матрицы ведет к мгновенному

изменению вида диаграммы. Если в офисе управляющего установлен ПК, связанный с данными ежедневного финансового мониторинга предприятия, то получение информации, сопоставление различий в плановой и отчетной диаграммах, при условии наличия соответствующей квалификации, займет считанные секунды. Результатом анализа станет быстрое, предварительно выверенное в планово-учетной среде финансовой информации, управленческое решение. Так система финансовой информации, построенная на единых принципах детализации и обобщения данных, повышает производительность управленческого труда и качество управления оборотным капиталом.

На рисунке 3 схематично показано распределение финансирования на предприятии согласно логике построения производства.

Бюджет предприятия ----- ^

_____г^ С Склад ГП

Рисунок 3 - Схема распределения финансирования по трем типам производства в контексте финансирования предприятия

Согласно схеме, финансирование производственных расходов - это следующий уровень финансового планирования после бюджета предприятия. Принцип разделения по процессам, переделам, заказам и изделиям взят нами из методического арсенала калькулирования себестоимости. Совершенно очевидно, что, в зависимости от логики производства, подобно бюджету предприятия составляются котловые, позаказные, попроцессные финансовые планы. В свою очередь, это влечет за собой возникновение допонительных центров ответственности и необходимость привлечения управленческих кадров высокой квалификации. Однако, по нашему мнению, это оправданные шаги.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

Под утверждением, что у бухгатеров, по роду квалификации, в скором будущем прибавится работы на ниве финансового планирования, есть веские основания.

Развивая мысль, изложенную в настоящей диссертационной работе, выводя ее за границы управления оборотным капиталом, распространяя системно на всю деятельность предприятия можно предложить следующую последовательность информационного потока обеспечения деятельности предприятия с точки зрения финансов (планирования, прогнозирования, контроля, учета и анализа):

1) оценка возможностей привлечения финансовых ресурсов, постановка стратегических целей и задач предприятия;

2) выработка тактических решений проблем;

3) конструктивные и технологические решения;

4) детальный организационный и аналитический план деятельности на заданный период;

5) создание плановой модели финансового учета, получение плановых и прогнозируемых финансовых ключевых показателей;

6) оценка полученных показателей, корректировка организационных и аналитических моментов;

7) формирование плановых регистров и показателей финансового учета;

8) реализация планов, материальное созидание, финансовый контроль реализации целей;

9) финансовый учет по фактам хозяйственной деятельности предприятия;

10) выявление и анализ отклонений на основании информации по пунктам 7 и 9;

11) корректировка целей и задач предприятия, организационное обучение.

В самом деле, если показатели финансовых отчетов имеют большое значение для оценки деятельности компании, то что мешает вести бухгатерский учет наперед, задавая таким образом целевые показатели и прогнозируя такие жизненно важные финансовые характеристики предприятия, как финансовая устойчивость, инвестиционная привлекательность и др.

Таким образом, регистры и показатели традиционного финансового учета приобретут новый смысл и особенную ценность для предприятия. Они позволят планировать и оценивать финансовые возможности, сопоставлять их с поставленными целями, четко предвидеть опасности, о которых прежде можно было только догадываться. Сегодня можно смело утверждать, что недалеко то время, когда предприятия получат в распоряжение целостную систему обеспечения своей деятельности финансовой информацией.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Маслов Б.Г., Константинов В.А. Формирование информационной базы управленческого анализа промышленных предприятий на основе данных финансового учета// Известия ОреГТУ. Серия Экономика, управление, право. - Орел.- 2003. - №3-4. - 0,2 п.л., авторских 0,1 пл.

2. Никитин С.А., Маслов Б.Г. Учетно-аналитические методы отбора инновационных процессов// Известия ОреГТУ. Серия Экономика, управление, право. - Орел.- 2003. - №3-4. - 0,2 пл., авторских 0,1 п.л.

3. Маслов Б.Г., Никитенко Б.Н. Обзор программного обеспечения для ведения бухгатерии// Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве: Материалы научно-практической конференции. Ч Орел: ОреГТУ, 2004.

4. Маслов Б.Г., Шубкин Е.А. Применение системы интегрированного учета в коммерческих организациях// Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве: Материалы научно-практической конференции. - Орел: ОреГТУ, 2004.

5. Маслов Б.Г. Повышение эффективности использования оборотного капитала: материально-производственные запасы// Управленческий учет. Ч 2005.- № 1-1,0 пл.

6. Маслов Б.Г. Формообразующие идеи бухгатерского учета: Логисмография// Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы: Материалы всероссийской научно-практической конференции. Ч Орел: ОреГТУ, 2005.

7. Маслов Б.Г. Формообразующие идеи бухгатерского учета: Шахматная (матричная) форма// Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы: Материалы всероссийской научно-практической конференции. Ч Орел: ОреГТУ, 2005.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 18.01.2005. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская/65,., ^

2 2 НАРт

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Маслов, Борис Григорьевич

Введение.

1 Теоретические основы и концепции управления оборотным капиталом промышленного предприятия. ц 1.1 Теоретико-методические основы формирования оборотного капитала предприятия.

1.2 Концепция чистых активов коммерческого предприятия.

1.3 Финансовое планирование и финансовый учет оборотного капитала.

2 Формы счетоводства и принципы учета себестоимости продукции

Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовые аспекты эффективного управления оборотным капиталом промышленного предприятия"

Актуальность диссертационного исследования. В январе 1992 года в соответствии с Указом Президента РФ от 3 декабря 1991 г. № 297 О мерах по либерализации цен и одноименным постановлением Правительства РФ от 19 декабря 1991 г. № 55 начася финансовый процесс, приведший российские предприятия к дефициту оборотного капитала. Стихийная переоценка товарно-материальных ценностей и услуг ослабила натуральную часть оборотных активов. Недостаток денег в масштабах государства стал причиной бартерных расчетов между предприятиями. До либерализации цен денег было достаточно, чтобы купить все произведенное. По словам бывшего Председателя ЦБ Виктора Геращенко, цены увеличились в 30 раз, а денег напечатали лишь в 2,2 раза больше. Ставки по коммерческим кредитам превысили 300%. У подавляющего большинства предприятий России за последнее десятилетие сформировася дефицит оборотного капитала. К этой проблеме прибавися методический вакуум в области финансового планирования при управлении оборотным капиталом отдельного промышленного предприятия. До ценовой реформы избыток оборотных средств компенсировал аналитические (управленческие) и финансовые погрешности управления оборотным капиталом. Проблемы методики управления оборотным капиталом с образованием его дефицита не просто возникли, а выдвинулись на первый план, при этом финансовая сторона оказалась наиболее значимой и наименее разработанной.

Деятельность организации можно представить в виде информационного потока во времени. Бухгатерский учет, занимающий полный сектор в этом потоке, ориентирован на прошедшее время, а управленческое финансовое планирование ориентировано на предстоящее время. С точки зрения законов преобразования информации, относительно настоящего времени, учет и планирование зеркально симметричны. Однако методы и приемы обработки информации, используемые в учете, не нашли широкого применения при планировании. А между тем, за тысячи лет теоретического и практического развития бухгатерский учет приобрел огромный потенциал методических ресурсов.

Таким образом, во-первых, сегодня для большинства российских Ц. предприятий остро стоят задачи преодоления дефицита оборотного капитала и повышения эффективности его использования. Во-вторых, решить эти задачи невозможно без научных исследований и передовых методических разработок в области управления оборотным капиталом предприятия. В-третьих, до сих пор неоправданно не находят широкого применения при финансовом планировании методы бухгатерского учета. В-четвертых, наиболее поным составом оборотного капитала, представленным всеми видами оборотных средств, обладают промышленные предприятия. На основании перечисленных выводов, установок и фактов осуществлен выбор темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Финансовые аспекты управления оборотным капиталом предприятий так или иначе затрагиваются в исследованиях ряда ученых, начиная с таких как А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс и др. Среди современных авторов, рассматривающих эту проблему и касающихся вопросов финансового учета, выделяются отечественные исследователи: М.И. Баканов, А.П. Бархатов, В.Я. Горфинкель, С.А. Никитин, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, В.И. Подольский, JI.B. Попова, А.Н. Романов, В.Г. Садков, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, Д.Г. Черник, А.Д. Шеремет и др.

В числе зарубежных исследователей этой темы выделяются X. Андерсон, И. Бетге, Р. Брейли, Ю. Бригхем, Р. Вине, К. Друри, Д. Кодуэл, f? С. Майерс, Дж. Рис, Ж. Ришар, М. Секретт, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен,

Р. Энтони и др.

Тем не менее, имеется ряд нерешенных проблем в этой области, и с течением времени увеличивается количество актуальных задач в сфере повышения эффективности управления оборотным капиталом.

Целью диссертационного исследования является разработка методических основ синтеза информации в области финансового планирования, призванных повысить эффективность управления оборотным капиталом.

Для достижения этих целей требуется решение следующих задач:

- обосновать методическую связь финансового планирования и финансового учета в механизме управления оборотным капиталом;

- конкретизировать потенциал методических ресурсов учета и калькулирования для целей финансового планирования при управлении оборотным капиталом;

- предложить методику финансового планирования позволяющую повысить эффективность управления оборотным капиталом;

- разработать модели распределения финансирования промышленного предприятия на основе учетных и калькуляционных техник в зависимости от типа производства.

Область исследования соответствует п. 3.11 Способы эффективного управления оборотным капиталом специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом диссертационного исследования является финансовая деятельность промышленных предприятий в части управления оборотным капиталом.

Предметом диссертационного исследования является разработка методики финансового планирования предприятия, позволяющей компенсировать дефицит оборотных средств и повысить эффективность их использования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам оборотного капитала предприятий, формам и методам бухгатерского учета и калькулирования себестоимости продукции промышленных предприятий, материалы научнопрактических конференций и периодической экономической печати. Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, на единстве теории и практики, а так же специальных приемах и процедурах: счета, двойная запись, 4. документирование, оценка, балансовое обобщение и калькулирование.

Информационная база диссертационного исследования. В целях исследования использованы данные первичных и сводных учетных и плановых документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности, промышленных предприятий Орловской, Курской, Брянской и Московской областей.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретических основ управления финансами предприятий, в оценке методического потенциала формообразующих идей бухгатерского учета и в разработке прикладных методических инструментов управления оборотным капиталом и, промышленных предприятий. Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: выявлена однородность формирования и распределения управленческой информации в системах финансового учета и финансового планирования;

- определены закономерности детализации и обобщения финансовой управленческой информации в процессе ее систематизации;

- определены методы и приемы финансового учета и калькулирования себестоимости продукции, имеющие ценность для финансового планирования с целью повышения эффективности управления оборотным капиталом;

-Й - предложена методика планирования агентских и корреспондентских обязательств относительно администрации предприятия;

- разработана методика матричного обобщения и детализации плановой финансовой информации, позволяющая повысить эффективность управленческого труда и снизить его трудоемкость;

- предложена концепция распределения финансирования в зависимости от типа производства на промышленном предприятии.

Теоретическое значение диссертационного исследования. Выпоненная работа открывает возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области организации финансов, финансового планирования, контроля, учета и анализа с точки зрения их гармонизации и систематизации в едином информационном процессе управления оборотным капиталом промышленных предприятий.

Практическая ценность диссертационного исследования. Результаты исследования и предложенные методики на практике могут быть использованы в ходингах, корпорациях и на отдельных предприятиях для планирования агентских и корреспондентских обязательств относительно администрации и матричного обобщения плановой финансовой информации, а так же в структурных подразделениях предприятий для матричной детализации плановой финансовой информации и при и планировании финансирования производственных процессов. В общем случае результаты исследования послужат повышению эффективности распределения, планирования и организации привлечения финансов, а так же для регулирования баланса собственных и привлеченных финансовых ресурсов.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин Экономика организаций, Финансы организаций, Финансовый учет и др.

Методика планирования агентских и корреспондентских обязательств относительно администрации предприятия, методика матричного обобщения и детализации плановой финансовой информации и концепция распределения финансирования в зависимости от типа производства внедрены на предприятиях Брянской и Орловской областей. В числе этих предприятий ФГУП Карачевский завод Электро деталь, ОАО

Металист. Результаты исследования используются для научных исследований и учебных целей в Орловском государственном техническом университете.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004), на всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы (Орел, 2005).

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ, общим объемом 2,4 п.л. из них авторских 2,0 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы 170 страниц, в ней 15 таблиц, 10 рисунков и 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Маслов, Борис Григорьевич

Заключение

Недооценка роли организации и управления финансами, которая наблюдалась в первые перестроечные годы, негативно отразилась на финансовом положении предприятий.

Одной из главных задач, стоящих перед экономикой России и каждого хозяйствующего субъекта для достижения целей, поставленных данной программой, является финансовое оздоровление. Решение этой задачи невозможно без повышения эффективности использования основных и оборотных средств субъектов рыночного хозяйства. Финансово-кредитный механизм может эффективно функционировать только при условии достаточности собственных средств предприятий.

Качественный анализ внешних и внутренних факторов, влияющих на величину и состояние оборотных средств предприятия, позволит своевременно выявлять скрытые резервы в процессе управления оборотными средствами, принимать меры по их использованию, и, в конечном итоге, детализировать через процесс бюджетирования влияние каждого фактора в конкретные финансовые показатели.

При анализе эффективности использования оборотных средств предприятия в оценочную группу необходимо включать коэффициенты, обладающие слабой корреляционной зависимостью между собой, для исключения дублирования информации, характеризующей текущее состояние оборотных средств.

В условиях особого хозяйственного поведения предприятия, обусловленного совокупностью неблагоприятных факторов, необходимо особо выделить такой ориентир в управлении оборотным капиталом как способность к финансированию, то есть возможность и готовность предприятия нести издержки по финансированию оборотного капитала. При неспособности к финансированию предприятие продуцирует экстенсивный рост оборотного капитала за счет догового удержания своей неконкурентоспособности.

Развивая мысль, изложенную в настоящей диссертационной работе, выводя ее за границы управления оборотным капиталом, распространяя системно на всю деятельность предприятия можно предложить следующую последовательность в информационном потоке обеспечения деятельности предприятия с точки зрения финансов (планирования, прогнозирования, контроля, учета и анализа):

1) оценка возможностей привлечения финансовых ресурсов, постановка стратегических целей и задач предприятия;

2) выработка тактических решений проблем;

3) конструктивные и технологические решения;

4) детальный организационный и аналитический план деятельности на заданный период;

5) создание плановой модели финансового учета, получение плановых и прогнозируемых финансовых ключевых показателей;

6) оценка полученных показателей, корректировка организационных и аналитических моментов;

7) формирование плановых регистров и показателей финансового учета;

8) реализация планов, материальное созидание, финансовый контроль реализации целей;

9) финансовый учет по фактам хозяйственной деятельности предприятия;

10) выявление и анализ отклонений на основании информации по пунктам 7 и 9;

11) корректировка целей и задач предприятия, организационное обучение.

В само деле, если показатели финансовых отчетов имеют такое большое значение для оценки деятельности компании, то что мешает вести бухгатерский учет наперед, задавая таким образом целевые показатели и прогнозируя такие жизненно важные финансовые характеристики предприятия, как финансовая устойчивость, инвестиционная привлекательность и др.

Таким образом, регистры и показатели традиционного финансового учета приобретут судьбоносную ценность для предприятия. Они позволят планировать и оценивать финансовые возможности, сопоставлять их с поставленными целями, четко предвидеть опасности, о которых прежде можно было только догадываться. Сегодня можно смело утверждать, что недалеко то время, когда предприятия получат в распоряжение целостную систему обеспечения своей деятельности финансовой информацией.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Маслов, Борис Григорьевич, Орел

1. Бархатов А.П. Бухгатерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М: Издательский дом Дашков и Ко, 1999.

2. Бархатов А.П. Бухгатерский учет за рубежом: Учебное пособие. М.: Изд-во МУПК. - 2000.

3. Бархатов А.П. Иностранные юридические лица и их представительства: бухгатерский и налоговый учет. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000.

4. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент.М.: Финансы и статистика,1994

5. Барышников Н.Н. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение в 2-х томах. Изд-во перераб. и доп. М: Филинъ, 1997.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: ИИД Филинъ, 1996. 486 с.

7. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Информация по сегментам (БУ 12/2000)//Главбух. 2000. -№14. -С.80- 82 .

8. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. -348 с.

9. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. ч.1. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 123 с.

10. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М.: Финансы, 1979. 158 с.

11. Белуха Н.Г. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1992. -163 с.

12. Бернар И. Токовый экономический и финансовый словарь. Т.1.Пер. с франц. М.: Международные отношения, 1994.

13. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем./ Научный редактор В.Д.Новодворский.-М.: Изд-во Бюухгатерский учет, 2000

14. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001.

15. Богданов С.И., Сарабская Л.П. Организация и планирование материально-технического снабжения и сбыта в народном хозяйстве: Учебное пособие / Свердловский институт народного хозяйства. Свердловск: СИНХ, 1988.-256с.

16. Большой бухгатерский словарь/Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 688 с.

17. Большой коммерческий словарь/Под ред. Т.Ф. Рябовой. М.: Война и мир, 1996.

18. Бородина В.В. Бухгатерский учет для руководителя. Практическое пособие. М: Книжный мир, 2000.

19. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2002 -384 с.

20. Бреславцева Н.А. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Москва, 1998

21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к Положению о составе затрат. Арбитражная практика. М.: Аналитика-Пресс, 2000.

22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

23. Булавина J1.H. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит / Учебное пособие. Ставрополь.: СГАНХ, 1996. - 96 с.

24. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. 1995. - №1. - с. 52-53.

25. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИФК Омега-JI; Высш. Шк., 2002. - 528 с.

26. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ/Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. М.: Перспектива, 1996. - 127 с.

27. Вешунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб. практ. пособие. Спб: ГЕРДА, 2000.

28. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2000.

29. Воронина Л.И. Основы бухгатерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2-х ч. М.: ПРИОР, 1999. - 384 с.

30. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА*М, 1998.

31. Гуслякова Г.И. Учет и отчетность на хлебопекарном предприятии М.: Экономика, 1983. -142 с.

32. Додонов А.А. Об учете затрат на производство // Бухгатерский учет. -1993-№8. -с. 33-36.

33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная отчетность. Учебно- Методическое пособие по составлению и анализу, Библиотека журнала Консультант бухгатера. Вып.1. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.

34. Дробот В.И. Повышения качества хлебобулочных изделий. Киев: Техника, 1984 - 191с.

35. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ., Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 557 с.

36. Ефимова М.Р., Рябцев В.М. Общая теория статистики: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1991.

37. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия содержание и формирование. М.: Книжный мир,2000.

38. Жук Ю.Т., Журавлева М.К., Рут В.А., Федотова Т.К. Товароведение продовольственных товаров / Учебник для вузов. М.: Экономика, 1980. -709с.

39. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгатерский учет. 1996. -№7. -С.28- 29.

40. Инструкция по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций // Экономика и жизнь.2000. -№46. -С.8- 23.

41. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. 2-е изд., перераб. и доп. - Новосибирск: Наука. Сиб. Отд, 1992.

42. Каланов А.Н. Применение на практике ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 // Консультант. 2000. -№18. -С.7-14 .

43. Карлин Томас П., Макмин Альберт Р. Ш. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP) М.: ИНФРА, 2001.

44. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

45. Катаев JI.M. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1986. - 192 с.

46. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001.

47. Козлов В.А. Открытые информационные системы. М: Финансы и статистика, 1999.

48. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Р.Н., Галанина Е.И. Бухгатерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. -432с.

49. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

50. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-336с.

51. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей. М.: Фонд Правовая культура, 1995

52. Ладанов И. Д. Практический менеджмент. 4.1: Менеджер и менеджмент. М.: Ника, 1992.

53. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1998. 165 с.

54. Левина А.С. Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий и пути ее снижения. М.: Агропромиздат, 1985. - 62 с.

55. Ложников И.Н. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 и Доходы организации ПБУ 9/99: Комментарий специалиста // Бухгатерский учет. Приложение к журналу. 1999. - №8. Выпуск первый. - С.6-13.

56. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов: Методика и практикум // А.О. Инконсаудит / М.: Финансы и статистика, 1995. - 142 с.

57. Майер Э. Контролинг, как система мышления и управления. М.: Финансы статистика, 1993. - 96 с.

58. Маслова И.А. Формирование системы учета, анализа, аудита материальных запасов на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: ОреГТУ.-2002.

59. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие.-Международный банк реконструкции и развития / Всемирный банк, 1999.

60. Мидцтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений/ Пер. с англ.: Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

61. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Мн.: ООО Мисанта, 1998.

62. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности.- М.:Дело и сервис, 2002.-176с.

63. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бухгатерский учет. 1996, - №7. - с. 30.

64. Мулахметов Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития // Бухгатерский учет. 1993. - №8. - с. 18-22.

65. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ, 1999.

66. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996.

67. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002. -320с.

68. Налоговый учет: просто о сложном/Г.Ю.Касьянова (2-е изд., перераб. Идоп.).-М.: Информцентр XXI века, 2003.-432с.

69. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

70. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 4-е перераб. и доп. М.:Аналитика-Пресс, 2001.

71. Новак Э.П. Учет основных средств на предприятиях хлебопродуктов / Учебное пособие. М.: Экономика. - 1983. - 54 с.

72. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.

73. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1988. - 93 с.

74. Новодворский В.Д., Пономарева J1.B. Порядок составления бухгатерской отчетности в 2000 году. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.

75. О бухгатерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. №>ФЗ-129 // Российская газета, №228 от 28 ноября 1996 г.

76. Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 119н от 28.12.2001 г.

77. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 6.07.1999г.

78. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ 9/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 6.05.1999 г.

79. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 11н от 27.01.2000г.

80. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы I организации (ПБУ 10/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации33н от 6.05.1999г.

81. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №44н от 09.06.2000г.

82. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материальных запасов (ПБУ 5/98) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №25н от 15.06.1998г.

83. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 9.12.1998г.

84. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и У бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерствафинансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

85. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.: ТОО Интетех, 1996. -152 с.

86. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/ Под ред. и с ком. А.С. Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 1995.

87. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в Российской Федерации и международные стандарты // Бухгатерский учет, -1997, -№7. с. 3.

88. Палий В.Ф. Основы калькулирования.-М.:Финансы и статистика, 1987.-288С.

89. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. -Мн.: Новое знание, 2002.

90. Программа стабилизации и развития потребительской кооперации российской Федерации на 1998-2002г. // Российская кооперация. 1998, №34-35.

91. Пулонина Ю.В., Жетов П.А. Система внутреннего контроля предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1997. -№12.

92. Пучкова Л.И. Лабораторный практикум по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982.-286 с.

93. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991.

94. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова,- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

95. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 2000. -160 с.

96. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. М.: Юнити, 1997.-356 с.

97. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001.

98. Ройтер И.М. Сырье мясоперерабатывающего производства. М.: Пищевая промышленность, 1972. - 324 с.

99. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление.-Л., 1928

100. Рябова Р.И., Иванова О.В. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции с комментариями и бухгатерскими проводками. 5-е изд. перераб. и доп. - М: Бухгатерский бюлетень, 1999.

101. Рябчиков М.П. Контроль финансово-хозяйственной деятельности на промышленных предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1989. 157 с.

102. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. -М.: ИНФРА-М, 2001.

103. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дело, 2000.

104. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дело, 2000.

105. Скотт Синк Д. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение. М.: Прогресс, 1989. - 493 с.

106. Солодов А. К. Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и практики. -Воронеж, 1993. 4.2. - 160 с.

107. Справочник для работников лабораторий мясоперерабатывающих предприятий / К.Н. Чижова, Т.Н. Шкваркина, Н.П. Вокова, A.M. Чинчук. М.: Пищевая промышленность, 1978.

108. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

109. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 95 с.

110. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. М.: Изд. Центр Анкил, 1997. - 265 с.

111. Сутубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М: Финансы, 1980.

112. Терли Стюарт. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг. -1991-№4 .-с. 16-18.

113. Тихомиров Г.В., Суменков С.М. Управление предприятием. -Екатеринбург: Сред.- Урал. кн. изд-во, 2001.

114. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.ПР. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Издательство ПРИОР, 2000.

115. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности/ Пер. с англ. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.

116. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгатера и менеджера. М.: Бизнес - Информ, 1999.

117. Ульянов И.П., Попова Л.В. Детализация учета и цены. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1997.

118. Ульянова Н.В. Экспортно-импортные операции: учет и налогообложение. М.: Главбух, 2000.

119. Управленческий учет: (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования/ Союзаудит; Рук. Авт. Колектива Р.Вандер Вил, В Палий. М.: Изд. Дом Инфра-М, 1997.

120. Управленческий учет: Учеб пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. -М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001.

121. Устинова Г.М. Информационные системы менеджмента: Основные аналитические технологии в поддержке принятия решений: Учеб. Пособие. СПб.: ДиаСофтЮП, 2000.

122. Учет материально-производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Практическое пособие. -СПб. Издательство Актив, 2000.

123. Фомина М.И. Совершенствование системы учета формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: ОреГГУ-2002

124. Фридман П. Контроль качества затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

125. Хабарова А.В., Мальцева З.Ф. Сборник задач по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982.-486с.

126. Хабарова Л.П. Комментарий к новому Плану счетов. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2001.

127. Хабарова Л.П. ПБУ 1/98 Учетная политика организации // Бухгатерский бюлетень. -1999. -№3. -С.6-12.

128. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В.Соколова. М: Финансы и статистика, 1997.

129. Хозяева С.Г. Бухгатерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебник для кооперативных техникумов. -М.: Экономика, 1990. 157 с.

130. Хот Н.Р. Основы финансового менеджмента / Пер. с англ. М.: Дндо тд, 1995

131. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.1132. Чедвик JI. Основы финансового учета / Пер с англ. Под ред. В.А.rti

132. Микрюкова. М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

133. Чернуха Е. Внутренний аудит: Консультация // Бизнес и учет в России. -1994.-№2/3.-с. 14-16/23-25.

134. Четвериков В.Н. Автоматизированные системы управления предприятием. -М.: Высш. Шк., 1979.

135. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999.

136. Шевченко И.Г. Управленческий учет для менеджеров: Учеб.-практическое пособие. М.: ЗАО Издательство Экономика, Аудиторская компания Эдвайзер, 2001.

137. Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости У продукции. М. :МГУ, 1984.-200с.

138. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.:ИНФРА-М, 1999.

139. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.

140. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятиях. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 146 с.

141. Шнейдман Л.З. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - 55-60 с.

142. Щадилова С.Н. Основы, бухгатерского учета Учебное пособие. М.:1. ДиС, 1997.1. УКАЗот 3 декабря 1991 г. N 297 О МЕРАХ ПО ЛИБЕРАЛИЗАЦИИ ЦЕНв ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.93 N 1013; Указа Президента РФ от 28.02.95 N 221)

143. В соответствии с постановлением Съезда народных депутатов РСФСР от 1 ноября 1991 года "О социально-экономическом положении в РСФСР" постановляю:

144. Осуществить со 2 января 1992 г. переход, в основном, на применение свободных (рыночных) цен и тарифов, складывающихся под влиянием спроса и предложения, на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления, работы и услуги.

145. Государственные закупки сельскохозяйственной продукции также производить по свободным (рыночным) ценам.

Похожие диссертации