Экономико-математические модели и методы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в регионе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Евглевская, Ольга Федоровна |
| Место защиты | Кисловодск |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.13 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Экономико-математические модели и методы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в регионе"
Направахрукописи
Евглевская Ольга Федоровна
Экономико-математические модели и методы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в регионе
08.00.13 - Математические и инструментальные методы экономики
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Кисловодск 2004
Диссертация выпонена в Кисловодском институте экономики и права
Научный руководитель- доктор экономических наук, профессор Кардаш Виктор Алексеевич
Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Ульяницкая Надежда Михайловна
кандидат экономических наук
Хомяков Сергей Валентинович
Ведущая организация: Ростовский государственный университет.
Защита состоится л 26 сентября 2004 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 521.002.01 при Кисловодском институте экономики и права по адресу: 357700, г. Кисловодск, ул. Р. Люксембург, 42.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Кисловодского института экономики и права.
Автореферат разослан л 24 августа 2004 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
Дмитриев В.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Проблемы построения налоговых систем и оценки их эффективности всегда были актуальны для любого государства и его территорий, поскольку налоги являются важным регулятором экономики и основным источником доходной части бюджета любого уровня.
Процессы либерализации и рыночной трансформации экономики регионов России в значительной степени усиливают зависимость регионального социально-экономического развития от эффективности функционирования действующей налоговой системы страны в данном конкретном регионе. Налоги, собираемые на территории региона, зависят, в свою очередь, от эффективного развития налогооблагаемой базы. Поэтому важной является оценка, как социальной функции, так и функции налоговой системы как механизма регулирования экономического развития территорий, стимулирования и согласования экономических интересов всех субъектов рыночного хозяйства. В этой связи чрезвычайно актуальными являются проблемы оценки степени налоговой нагрузки и обоснования их уровней для различных хозяйствующих субъектов налогообложения. Исключительную важность представляет собой комплексная характеристика функционирования налоговой системы в конкретных условиях территорий для сравнительной объективной оценки результатов деятельности налоговых органов.
Сложность и системный характер этих проблем требуют применения адекватных методов их исследования.
Таковыми являются методы и инструментарий экономико-математического моделирования и теории принятия решений.
Степень разработанности проблемы. Теоретическая база исследований роли налоговых систем в макроэкономической динамике заложена в трудах К. Бригмана, А. Вагнера, Дж. Кейнса, К. Маркса, А. Маршала, Д. Рикардо, А. Смита, М. Фридмана и др. Вопросы исторического развития налоговых отношений в России, методологии построения и закономерности функционирования налоговых систем освещены в работах отечественных исследователей: М. Алексеенко. М. Буланже. С. Витте, И. Гиндина, И. Горского, И. Зуйкова, Г. Марьяхина. С. Пепеляева, М. Слуц-киной, А. Шапиро и др. Анализ особенностей налогообложения и формирования налоговых ресурсов субъектов федерации в современных условиях представлены в исследованиях Л. Абакина. А. Александрова, А. Игудина, Я. Либермана, А. Мартынова, В. Павлова, Д. Черника и др.
Региональные проблемы налоговой политики, формирования налоговой баш и налоговых ресурсов как источника сои
|<ТОаО||ад|^^ни,рЬазвития территорий БИБЛИОТЕКА I
освещались в работах А. Брызгалина, В. Гакина, В. Гусева. Е. Дьяковой, 3. Кара-хановой, Ю. Любимцева, Л. Павлова. Л. Черкасовой, Р. Эльканова, Т. Юткиной и др.
Математический инструментарий и экономико-математические модели в исследованиях налоговых процессов применялись в работах И. Богомягковой, С. Жака, Лаффера, О. Щербаковой, Р. Эльканова.
Большое количество статей в журналах и сборниках посвяшено вопросам оценки и сравнения уровня налоговой нагрузки, а также анализу эффективности работы налоговых органов и системы налогообложения в целом.
Вместе с тем отсутствуют разработки многоаспектной количественной оценки эффективности результатов применения существующей налоговой системы в конкретных условиях региона. Недостаточно изучены критерии и показатели такой эффективности, и формирующие их факторы. Действие факторов, влияющих на эффективность функционирования налоговой системы в конкретных условиях территории, можно обнаружить и глубоко исследовать лишь с помощью специальных методов погружения существующей налоговой системы в эти условия. Эта методологическая задача может быть решена на базе специального комплекса моделей и методов, отличных от моделей и методов, уже применявшихся для прогнозирования и управления налоговыми процессами.
Актуальность и недостаточная разработанность проблемы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в регионе на основе экономико-математических моделей и методов определили выбор темы диссертационного исследования, постановку её целей и задач.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является применение системного подхода и создание моделей и методов комплексной оценки социально-экономической эффективности функционирования действующей налою-вой системы в конкретных условиях территорий региона.
В соответствии с целью работы необходимо было решить следующие задачи; исследовать общее и особенное в закономерностях формирования и функционирования налоговой системы в современных условиях социально-экономического развития России;
- изучить современные представления о налоговом потенциале региона и налоговых ресурсах его социально-экономического развития;
- разработать критерии, допонить и систематизировать набор показателей эффективности функционирования налоговой системы в регионе;
- построить аналитическую модель, описывающую влияние фактора налоговой нагрузки на социально- экономическое развитие субъектов налогообложения;
- построить регрессионные модели для оценки поноты налоговых поступлений в административно-территориальных подразделениях региона;
- разработать и обосновать линейную регрессионную модель зависимости налоговых поступлений от уровня развития отраслей производства на территории; разработать методику проведения комплексных сравнительных оценок налоговых нагрузок по административно-территориальным подразделениям региона;
- провести сравнительную оценку поноты налоговых поступлений и налоговых нагрузок по административным районам Ставропольского края.
Объектом исследования является действующая система налогообложения, погруженная в конкретные условия социально-экономического развития региона с учетом организационных условий ее реализации на месгах.
Предметом исследования являются налоговые отношения и процессы формирования результатов их реализации в конкретных условиях территорий региона.
Теоретическая и эмпирическая база исследования. Методологической и эмпирической основой диссертационной работы послужили фундаментальные концепции и прикладные разработки российских и зарубежных ученых по проблемам регионального управления и совершенствования налоговой системы, а также общегосударственные и региональные законодательные, нормативные акты и статистические материалы; материалы конференций, совещаний по проблемам, относящимся к теме исследования; данные отчетов налоговых инспекций.
Диссертационная работа выпонена в рамках п. 1.6. Математический анализ и моделирование процессов в финансовом секторе экономики... и п. 1.7. Построение и прикладной экономический анализ экономических и компьютерных моделей национальной экономики и ее секторов паспорта специальности 08.00.13 - Математические и инструментальные методы экономики.
Методы исследования. В рамках системного подхода автором использовались методы математической статистики, экономико-математического моделирования, оптимизации решений, а также - современные программные средства обработки больших массивов информации.
Научная новизна исследования состоит в том, что на основе применения математических и инструментальных методов экономики разработана системная методология и предложены модели и методы комплексной оценки эффективности функционирования действующей налоговой системы в конкретных социально-экономических условиях региона.
Элементы научной новизны результатов исследования, определяющие конкретное приращение знания в данной области, характеризуются следующими пунк-
- выделены и обоснованы критерии оценки социально-экономической эффективности функционирования налоговой системы в регионе, соответствующие трем основным функциям налогов: фискальной (перераспределительной), регулирующей и бюджетообразующей.
- предложены новые показатели эффективности функционирования налоговой системы в регионе, характеризующие степень налоговой нагрузки и степень обеспеченности территории налоговыми ресурсами, позволяющие более поно оценить социально-экономическую эффективность результатов действия налоговой системы на территориях региона.
- Построена модель влияния налоговых нагрузок на экономическое развитие хозяйствующих субъектов налогообложения, на основе, которой можно получать сравнительные количественные оценки налоговых нагрузок по территории региона. Выведена формула, устанавливающая порог допустимой налоговой нагрузки на территории.
- предложено три типа регрессионных моделей для оценки степени использования налогового потенциала территорий региона, которые позволяют ранжировать территории по степени поноты мобилизации их налоговых ресурсов.
- построена регрессионная модель зависимости налоговых поступлений на территориях от уровней их хозяйственного развития, позволяющая реализовать модель оценки влияния налоговых нагрузок на экономическое развитие хозяйствующих субъектов налогообложения и тем самым сформировать показатели сравнительных оценок налоговых нагрузок по территориям региона.
- предложенные модели и методы оценок степени использования налогового потенциала и оценок налоговых нагрузок применены в рассчетах на материалах административных районов и городов Ставропольского края, результаты которых представили полезную информацию для административных и налоговых органов края.
Практическая значимость исследования. Методы расчета показателей налоговой обеспеченности бюджетов и степени поноты использования налогового потенциала территорий могут быть применены административными органами края при распределении средств бюджета на финансирование программ социально-экономического развития административных районов и городов.
Показатели сравнительных оценок налоговых нагрузок по территориям и формула определения порога налоговой нагрузки могут быть использованы для разработки дифференцированного подхода в налоговой политике по административным районам и субъектам налогообложения.
Основные положения диссертации могут быть применены при разработке и преподавании в ВУЗах таких курсов, как Региональная экономика, Региональные налоговые ресурсы и налоговая политика.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, практические выводы и рекомендации, представленные в диссертационном исследовании, докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: в г. Кисловодске, Кисловодском институте (КИЭП) экономики и права (апрель 2003 г. и апрель 2004 г.); в г. Пятигорске 2003 г.; в Южно-Российском государственном техническом университете (ЮРГТУ) в г. Новочеркасске, на семинаре Математическая экономика и экономическая информатика.
Основные выводы и рекомендации, полученные из расчетов по материалам районов и городов Ставропольского края широко используются в учебном процессе в Пятигорском технологическом университет и Пятигорском филиале Российского государственного торгово-экономического университета в научных исследования и при чтении лекций студентам и аспирантам на кафедрах Экономическая теория, Финансы и кредит, Бухгатерский учет и аудит (Справки о внедрении )
Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 2,25 печатных листов (в том числе, авторских 1,4 п. л.)
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованных литературных источников отечественных и зарубежных авторов из 194 наименований. Общий объем работы составляет 153 страниц основного текста. Содержание работы илюстрировано 14 таблицами, 15 рисунками.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ. ВЫВОДЫ М РЕКОМЕНДАЦИИ ДИССЕРТАЦИИ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень разработанности проблемы с акцентом на нерешенные в се рамках вадачи. В связи с этим формулируются цель и задачи исследования, определяется объект и предмет исследования, его методологическая и эмпирическая базы, раскрывается научная новизна результатов работы, их теоретическая и практическая значимость.
В первой главе Теоретико-методолог ические основы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в условиях региона раскрывается современное понимание сущности налоговых отношений, подробно рассматриваются функции налогов в экономической модели социально-ориентированного рынка: анализируются общие и особенные черты процессов формирования и функционирования налоговой системы в современных российских УСЛОВИЯХ, сущность и
роль налоговых ресурсов и налогового потенциала в реализации программы социально-экономического развития территорий региона. Обосновывается необходимость оценки эффективности функционирования действующей налоговой системы в конкретных условиях территорий региона на основе системы критериев и показателей эффективности.
Под налоговой системой понимаем упорядочение налоговых элементов находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определённую целесообразность, единство. К этим налоговым элементам относятся: перечень субъектов и объектов налогообложения, налогооблагаемые базы, нормы налоговых начислений, перечень и порядок применения налоговых льгот, с учётом содержания социально-экономических функций.
Налоговые отношения представляют собой сложные по структуре и содержанию экономические отношения между субъектами системы налогообложения. В них реализуется диалектический закон единства противоречий интересов субъектов: государственных и местных органов власти (федеральных, региональных, муниципальных), налогоплательщиков и социальных групп населения территорий. Действующая налоговая система погружается в конкретные социально-экономические условия территорий региона и реализуется в конкретных организационных формах. Поэтому результаты ее функционирования будут существенно зависеть оттого, насколько ее реализация соответствует конкретным социально-экономическим условиям. Количественное измерение результатов функционирования дожно связываться со степенью выпонения основных общественно-значимых функций налогов и с согласованностью интересов субъектов налоговых отношений.
Либерализация экономической системы страны и ее рыночная трансформация в значительной мере усиливают зависимость процессов социально-экономического развития территорий регионов от эффективности функционирования налоговой системы на местах. Налоги, собираемые на территории региона, в свою очередь, зависят от темпов развития налогооблагаемой их базы. Поэтому оценка степени выпонения налоговой системой функций фискальной, регулирующей и бюджетообразующей особенно важна на региональном уровне. На рис. I дана авторская систематизация факторов, формирующих эффективность функционирования налоговой системы на территории. Конкретные организационные формы реализации налоговой системы на территории включают в себя: 1) систему региональных и местных налогов и сборов: 2) систему льготирования субъектов налогообложения: 3) систему реструктуризации догов по налогам и сборам.
Вилы налогов: федеральных, региональных и местных. Объекты налогообложения. Налоговые базы.
I. Основополагающие характеристики действующей в России налоговой системы - - -
Система условий и нормативов налоговых изъятий.
Система межбюджетного распределения налоговых поступлений.
Фактический состав объектов налогообложения. Состояние налоговой базы. Общий налоговый потенциал территории.
11. Объективные условия применения на территории общих принципов и методик исчисления налогов - - -
Виды региональных и местных налогов и методики их исчисления.
Фактическая система налоговых льгот
Текущая собираемость налогов по видам" и субъектам налогообложения
III. Конкретная организация исчисления и взимания налогов, управления процессами в налоговой системе территории ->
Накопленная задоженность по налогам и сборам по видам п субъектам
- Системы мониторинга и санкций за неуплату налогов и сборов
Рис. I. Факторы, формирующие эффективность функционирования налоговой системы на территории. (Авторская разработка)
В научной литературе в настоящее время различают понятия налоговый потенциал, налоговая емкость, и налоговые ресурсы развития территорий. Эти понятия взаимосвязаны логикой последовательности осуществления процессов формирования и вовлечения налогов в хозяйственно-финансовый оборот. Налоговые ресурсы являются основным источником финансирования программ социально-экономического развития территорий. А налоговый потенциал и налоговая емкость представляют собой базу развития налоговых ресурсов. Так. налоговый потенциал развития территории определяется обоснованными резервами увеличения налогооблагаемой базы, обоснованными возможностями введения новых региональных и местных налогов и сборов и повышения налоговых ставок уже применяемых видов налогов и сборов. Классические теории (Маршал, Лаффер) и современные исследования проблем налогообложения показывают, насколько важным является обоснование возможностей введения новых налогов и повышения налоговых ставок, поскольку эти мероприятия за определенными границами дают обратный эффект. Отсюда следует, что обоснованное использование налогового потенциала и объективная оценка и мобилизация налоговых ресурсов каждой конкретной территории напрямую связаны с проблемой оценки эффективности функционирования действующей налоговой системы на данной территории.
Налоговая система в регионе, как и в стране в целом, выпоняет три основные функции: фискальную, регулирующую и социально-экономическую. В соответствии с этим эффективность ее функционирования в регионе необходимо оценивать по тому, как она выпоняет каждую из этих функций в конкретных социально-экономических условиях. Поэтому мы выделяем три основных критерия оценки результатов применения налоговой системы для хозяйствующих субъектов, социальных групп населения и территории в целом. Каждому критерию соответствует свой набор показателей, количественно характеризующих результаты и степень выпонения соответствующей функции (таблица 1). Таким образом, нами проведена классификация показателей налоговой системы по признаку выражения того или иного критерия эффективности.
Таблица 1
Система критериев и показателей эффективности налоговой системы в регионе
Критерии
Показатели
Эффективность выпонения фискальных функций.
Доля налога в ВРП.
Взимаемый налог в среднем на 1 рубль денежного выражения налоговой базы. Соотношение сумм федеральных и региональных (местных) налогов. Налог на одного работающего
2. Эффективность выпонения функций регулирования социально - экономического развития региона.
Коэффициент отдачи в прибыли {в валовом доходе) на I рубль налоговых льгот. '*' Коэффициент прироста налога на I рубль прироста валового производства и реализации продукции, работ и услуг; валового дохода (прибыли).
3. Эффективность выпонения функции источника средств для комплексного развития территории.
1. Процент собираемости налогов к плану.
2. Показатели накопленной задожности по налогам и сборам.
3. Коэффициент использования налогового потенциала.
4. Налоговые поступления в местный бюджет на одного жителя.
5. Коэффициент налоговых ресурсов ^той территории.
6. '*' Коэффициент вклада налоговой системы в развитие территории.
- новые показатели, предлагаемые автором.
Набор показателей допонен нами несколькими навымп показателями. Кроме того, введен ряд показателей в виде комбинаций из традиционных показателей. Все это позволяет дать более поную и комплексную характеристику применения налоговой системы и получить сопоставимые по территориям оценки эффективности функционирования налоговой системы. Рассмотрим подробнее новые показатели:
1. Взимаемый налог в среднем на 1 рубль денежного выражения налогооблагаемой базы:
" ~ Л*'
где Ка: - сумма собираемого налога по к - ой территории за определенный период; Бк - денежное выражение налогооблагаемой базы по всем субъектам налогообложения территории на данный период. Нк зависит от таких факторов как: изменение структуры и объемов производства хозяйствующих субъектов; динамика объектов налогообложения; динамика экономической эффективности производства; динамика доходов населения; изменения в системе налоговых льгот; динамика показателя собираемости налогов. Нк можно применять в качестве сравнительных оценок работы налоговой системы по административным территориям и крупным субъектам-налогоплательщикам региона.
2. Коэффициент прироста налога на 1 рубль прироста валового дохода (или прибыли):
где - функция суммы налоговых начислений на хозяйствующего субъекта в
зависимости от масштаба его деятельности Ъ, выраженного, например, суммой производственных активов, объемом валового производства и реализации продукции, работ и услуг или объемом текущих производственных затрат; - функция за-
висимости валового дохода (или прибыли) от масштаба деятельности. Условие /? > 1 означает, что налог растет быстрее, чем растет прибыль, и, следовательно, развивать предпринимательскую деятельность невыгодно.
Показатель определяет налоговую границу выгодности расширения деятельности:
7а :/|(г)>1. если г>го, Л(2)< 1, если 2<2й.
3. Показатель относительной обеспеченности бюджетов территорий налоговыми ресурсами:
где а>] ^о - соответственно: налоговые поступления в бюджет >ой
территории и региона в целом на одного жителя.
4. Коэффициент вклада налоговой системы, функционирующей на территории, в социально-экономическое развитие территории:
Коэффициенты соизмеряют противоречивые показатели эффективности налоговой системы для .-го субъекта налогообложения: показатель обеспеченности налоговыми ресурсами и показатель степени налогового бремени на производственно-экономический механизм налогоплательщика. Чем больше показатель тем больше вклад налоговой системы в развитие территорий как за счет увеличения налоговых поступлений в бюджет территории в расчете на каждого жителя, так и за счет снижения налогового давления на экономику хозяйствующих субъектов.
В главе рассматривается также математический инструментарий, применявшийся ранее для моделирования и анализа налоговых процессов. Это - аналитические функциональные зависимости; оптимизационные модели, регрессионные функции; имитационные модели. Сделан вывод о том, что проблема комплексной оценки эффективности действующей налоговой системы в регионе имеет свою существенную специфику и требует разработки специального комплекса моделей и методов, отличных от моделей и методов, уже применявшихся для прогнозирования и управления налоговыми процессами.
Вторая глава Модели и методы оценки и анализа результатов функционирования налоговой системы в условиях региона посвящена разработке и обоснованию моделей и методов комплексной оценки результатов применения действующей в России налоговой системы в конкретных социально-экономических условиях Ставропольского края и его территориально-административных подразделений.
Строятся оценочные модели двух типов: аналитические и регрессионные. Модели первого типа предназначены для анализа и сравнительных оценок налоговых нагрузок на субъектов налогообложения. Модели второго типа применяются для оценки поноты использования налогового потенциала территорий и для выражения зависимости налоговых поступлений от масштабов хозяйственной деятельности. В методиках исчисления комплексных показателей эти модели могут применяться как комплекс взаимосвязанных моделей.
1. Модели влияния налоговых нагрузок на темпы социально - экономического развития хозяйствующих субъектов налогообложения
От масштабов производственно-финансовой деятельности зависят как показатели экономических результатов этой деятельности самого хозяйствующего субъекта, так и размер его налоговых отчислений, являющихся вычетом из его суммарного
экономического эффекта.
Субъекту налогообложения выгодно развивать свою деятельность за счет экстенсивных или интенсивных факторов лишь до тех пор, пока сохраняется условие:
Т.е. прирост эффекта для субъекта дожен превышать прирост налоговых платежей.
Отсюда следует, что налоговую нагрузку на хозяйствующего субъекта можно оценивать только относительно ее влияния па потенциал его экономического развития. Исходя из этого принципа, строится экономико-математическая модель оценки и сравнительного анализа налоговых нагрузок на предприятия, производственные объединения и отдельные территории региона.
На рис. 2 представлены зависимости экономических показателей от масштабов деятельности и налоговых изъятий.
х(г)+У(г)
Рис. 2. Зависимость соотношений основных экономических показателей хозяйствующего с\бъекта от масштаба деятельности с учетом налоговой составляющей.
На рисунке - балансовая прибыль; - выручка от реализации продукции, работ и услуг; Х(2) - суммарные издержки; 3Д - условно-постоянные затраты; П(2) - чистая прибыль хозяйствующего субъекта. Из рис. 2 видно, как налоговая составляющая сужает область безубыточности хозяйственной деятельности с
отрезка
При определенных свойствах функций мы можем утверждать об
оптимальной налоговой нагрузке, соответствующей масштабу деятельности когда чистый эффект экономического субъекта достигает максимальной величины. Отсюда модель оптимальной налоговой нагрузки запишется так:
С - область допустимых значений масштаба развития хозяйственной деятельности.
При этом обращает на себя внимание тот факт, что точка оптимального масштаба деятельности соответствующая максимальной балансовой, может не совпадать с оптимальным масштабом с учетом налоговых изъятий
Такой общий динамический подход к анализу налоговых отношений применен нами в построении конструктивной (численно реализуемой) модели оценки налоговых нагрузок по территориям региона в виде линейного варианта модели (2).
При этом необходимо было решить следующие проблемы:
1. Выбрать практически удобный и методологически обоснованный показатель масштаба развития экономики территории Z. Он дожен быть обобщающим и сводимым по отдельным хозяйствующим субъектам территории и дожен отражать динамику производственно-экономической деятельности за счет расширения ее сфер и инновационного совершенствования. В качестве такого показателя нами принят показатель валовой выручки от реализации товаров, работ и услуг.
2. Конкретизировать функцию конечного эффекта При этом показатель выражающий конечный эффект производственно-финансовой деятельности, дожен быть обобщающим экономическим показателем, также легко сводимым с помощью операции простого суммирования. В качестве показателя конечного эффекта деятельности хозяйствующих субъектов территории принята балансовая прибыль. Простыми преобразованиями в диссертации мы получили эту функцию в виде:
где - коэффициент рентабельности производства и реализации продукции, работ и услуг.
3. Построить функцию суммарной величины начисляемого налога от суммарной стоимости объема реализации продукции, работ и услуг:
Следует при этом иметь в виду, что сумма налога У складывается из нескольких видов федеральных и местных налогов. Мы учитывали в явном виде основные виды налогов: - налог на добавленную
стоимость (НДС); Уг - налог на предпринимательскую прибыль: - налог на имущество; К4 - подоходный налог с физических лиц; У5 - налоги и отчисления с фонда заработной платы; - акцизы; Н - сумма прочих налогов и отчислений помимо шести основных видов налогов.
В диссертации выведена линейная зависимость вида:
У&) = аг + Н, (4)
а,(а, +а2) + ага, +а}а3а4(\+а,)+ Ч + а} \а2 +а6а6(\+а,)
В формуле (5) параметры а1,а1,а!,аА,а5,а6 - нормы начислений соответствующих видов шести учитываемых основных налогов соответственно, выраженные в долях от денежного выражения соответствующей налогооблагаемой базы.
Коэффициенты: - рентабельность производства и реализации продукции, работ и услуг; - доля зарплаты в суммарных издержках производства и реализации; - доля собственных активов в виде облагаемого налогом имущества в общей среднегодовой сумме активов; - коэффициент капиталоемкости на 1 рубль реализованной продукции, работ и услуг; - доля зарплаты в общих доходах населения территории; - доля стоимости подакцизных товаров в общей стоимости реализованной продукции, работ и услуг.
Параметр а функциональной зависимости (4) можно также определить как среднестатистический, построив линейную регрессионную функцию:
на основе статистических данных годовых суммах взи-
маемых налогов и годовых объемах реализации продукции, работ и услуг по административно-территориальным подразделениям региона.
Линейный вид полученных функций D(Z) и Y(Z) накладывает определенную специфику на характер получаемых результатов моделирования и анализа.
Модель оптимизации масштаба деятельности с учетом налоговой нагрузки (модель (2)) запишется так: Найти Z. такое, что
1) n{Z6)=mJz-^--(aZ + H))
г \ 1 + а, ; (')
2) О<Z<Z
Здесь Н - известная константа; а - коэффициент, определяемый по формуле (5) или из регрессионного уравнения (6).
Решение задачи (7) находится тривиально:
Z, если ЧЧ--а > 0;
Z = 1+а' (8)
0, если-5--а < 0 им Z < Z.
Соотношения, описываемые моделью (7), видны на рис. 3. D.Y
z Zn-Z Z
Рис 3. Илюстрация к модели (7)
Из рис. 3 видно, что решение (8) определяется отношением углов наклона прямых О(г) и /?, и рг. Если /?, > рг и 2 > то оптимальным решением задачи
(7) будет 2а=2 . Л это означает, что при данной напоговой системе (при данном перечне объектов, при данных методиках определения налогооблагаемых баз и при данных нормах налоговых отчислений ..а6,для территории, экономика ко-
торой характеризуется соотношениями экономических показателей выгодно расширять сферу своей производственно-хозяйственной деятельности до максимально возможного уровня 2. Однако наличие налоговых выплат Н, не зависящих от масштаба деятельности, диктует необходимость учитывать нижнюю допустимую границу масштаба деятельности
У О а, Учитывая, что в линейном случае Ч = а, Ч = ЧЧ, имеем:
(И I + а,
а(1+а,)
и неооходимое условие допустимости налоговой нагрузки на экономику территории выражается неравенством:
При этом Н дожно быть таким, чтобы 2 >2^.
Несложными преобразованиями, учитывая, что в точке 2_ имеет место, равенство >(/[)= У(2), получаем это условие в виде:
2й = г>н- :
Формулы (9) и (10) можно использовать для сравнительного анализа степени
налоговой нагрузки по территориям региона. Это дает возможность управлять процессом развития территорий путем перераспределения аккумулируемых бюджетных средств региона и применения дифференцированного подхода при определении налоговой политики в регионе.
2. Модели и методы анализа и оценки поноты налоговых поступлений. В отличие от моделей прогнозирования налоговых процессов, оценивающие регрессионные модели требуют применения ретроспективных значений объясняющих переменных; иногда иного состава этих переменных и специфических условий
применения статистических данных. Здесь важно учитывать степень использования реального налогового потенциала в каждом территориальном подразделении относительно степени его использования в среднем по региону.
Поскольку оценки поноты налоговых сборов по территориям проводятся в условиях применения одной и той же базовой налоговой системы, то фактические отклонения оцениваемых объемов налоговых поступлений от предсказываемых моделью значений могут быть за счет: а) недоиспользованных резервов по учету налоговой базы, б) более или менее широкого применения налоговых льгот; в) различий в системах местных налогов и сборов; г) дифференциации уровней задоженностей по налоговым платежам.
Нами рассматривались следующие оценивающие регрессионные модели:
Модель I. Объясняемая переменная У| - суммарное поступление налогов и сборов по территории за год. Объясняющая переменная Хв - суммарное денежное выражение налогооблагаемых баз основных видов налогов. Вид зависимости -линейная функция:
- искомые параметры регрессионной функции.
Пусть - сумма фактических налоговых поступлений по k-той территории за определенный период; - фактическая сумма стоимостного выражения налого-
облагаемых баз субъектов данной территории за данный период, скорректированная с учетом неиспользованных обоснованных резервов. Получив по формуле (11) оценку величины налоговых поступлений К,*' с учетом величины Х,к . найдем от-
ношение: I. =ЧЧ.
Коэффициенты характеризуют относительную эффективность
функционирования налоговой системы на территориях в части выпонения функции источника попонения бюджетов федерального, регионального и местного.
Модель II. Объясняемая переменная Ун - сумма налоговых поступлений по территории за год. Объясняющие переменные X Х11/>П1-, - соответственно сумма
налога на добавленную стоимость и сумма налога на прибыль. Вид зависимости -двухфакторная линейная регрессионная модель:
>'// ="!/А'//.л- + "Iх Д!,Д-,+6 и С2)
Этой моделью представлена зависимость суммы налоговых поступлений по каждой k-ой территории от величины двух основных налогов. При этом величина вц показывает средний по территории вклад в общую сумму прочих видов налогов, в частности - региональных и местных. Степень относительной эффективности функциоит-тпияииет няттпгпвпй гигтемт-т ия территориях характеризуется коэффици-
ентами: S=ЧЧ. Коэффициенты tk и SK варьируют вокруг значения, равного 1.
Если SK (или tK ) больше 1, то это будет означать, что налоговый потенциал территории к используется более поно, чем в среднем по региону.
Модель III. Объясняемая переменная Ym - сумма поступлений подоходного налога с физических лиц по территории за год. Объясняющие переменные Хиж , -V/Wll - соответственно численность постоянного населения территории и число работающих в среднем за год. Вид зависимости - двухфакторная линейная регрессионная модель:
Найдя по статистическим (У,^,, -Л',^ , Х^хк-), K=1,2,...,R, параметры
получим регрессионную модель для оценки суммарного подоходного налога по каждой территории в предположении среднерегиональных уровней его формирования. По модели (13) получаем - сумму подоходного налога, которую можно было бы ожидать от k-топ территории, если бы ее налоговый потенциал (в этой части налогов) использовася со средней по региону интенсивностью. Коэффициенты относительной эффективности использования налогового потенциала по
территориям вычисляются по формуле:
Третья глава Анализ и оценки эффективности функционирования налоговой системы в условиях Ставропольского края содержит расчеты и анализ показателей степени налоговой обеспеченности бюджетов, поноты налоговых поступлений и налоговых нагрузок на материалах административных территорий Ставропольского края. В результате проведенного традиционного анализа современного состояния и использования налогового потенциала и налоговых ресурсов Ставропольского края
получены выводы о том, что:
1) деловая активность промышленных предприятий края к 2002 году в целом возросла, но остается нестабильной и весьма неравномерной по отраслям; в результате этого налоговая база в некоторых отраслях начинает возрастать, но пока в основном за счет экстенсивного фактора развития;
2) налоги являются основным источником формирования бюджетов края (в 2002 году доходы консолидированного бюджета от налога составили 51,3%) и основным источником финансирования программ развития территорий края;
3) вместе с тем имеются значительные резервы для совершенствования функционирования налоговой системы за счет: снижения задоженности по налоговым платежам (на 1 декабря 2002 года накопленная задоженность составила по краю 5,5 мрд. руб.); повышения уровня использования производственного потенциала отраслей; сглаживания неравномерности налоговых нагрузок по субъектам налогообложения и обоснования их оптимального уровня.
Согласно предложенной методике, нами рассчитаны коэффициенты К.. относительной налоговой обеспеченности бюджетов 14 административных территорий края за 1999-2002 годы. В таблице 2 приводятся эти показатели за 2002 год.
Прежде всего, необходимо отметить низкие абсолютные значения налоговых сборов в местный бюджет территорий, что говорит о большой централизации налоговых ресурсов в крае. Обращает на себя внимание большая дифференциация коэффициентов Кпо территориям: от 0,26 до 1,36.
Сравнительный анализ поноты налоговых поступлений проводися на основе построенной регрессионной модели зависимости обшей суммы налоговых поступлений У (мн. р>б.) от суммы налогооблагаемых баз Хв (мрд. р\б.):
Статистические оценки регрессионной зависимости (14): 1^=0,7744, Р-92,692"> >^0 10.1.:?,=2,901.
Поноту налоговых поступлений по модели (14) можно оценивать в двух аспектах: 1) по учтенной налоговыми органами налогооблагаемой базе ХД оценивается резерв, определяемый в основном системой местных налогов и сборов и текущей
задоженностью по налогам и сборам; 2) по налоговой базе Х скорректированной на неучтенные объекты и базы налогообложения и необоснованные льготы.
Таблица 2
Показатели относительной обеспеченности бюджетов территорий налоговыми
ресурсами в 2002 году
1 о ! 1 ез С. = = 1 ! 1 1 < - с й с. м о и е с а с. и о 55 о и 5 сз 5 о < I X о п О. о о. С о. < о о с. ез 5 _ а. в л П с: и С. с. и с; о , Я 'гз С. и 1) О ю л с га С. О ьс о с. ^ с я Си и и к о се о о Е. с: 5 О >% Ь V ьй а К 3 л -А 2 о 3 1 Ч о. .а о с о с. еэ га О и ^ г-X и о и ш и ж о о. е ? к р- и о" 2 з и Ш
' Численность
' населения. 2642.6 36.5 29.8 65,0 71,1 66.7: хо.о 50.5 49.7 67,9 (>5,5 337,5 88,2 181,3 87.0
тыс чел.
Х Поступило
; налогов в
местные 56445 684 706 472 1135 3781 1766 607 346 1131 867 2556 4284 2148
! бюджет ы.
: тыс руб
: Налоговые
1 поступления 1 на 1 жителя. 21,36 18,74 23,69 7,26 15,96 5 67| 22,08 12,02 8.10 16.66 13.24 28,98 23,63 24,69
' Р>б
; Коэффици- 1
1 ентопноси- 1
тельной 1 0.877 1.109 0,34 0,75 0.26; 1.03 0,56 0.38 0.78 0.62 1,36 1,1 1.16
1 обеспечен-
1 пост, К, 1 / 1
Согласно нашей методике, понота налоговых поступлений оценивается относительно средней по региону напогоотдаче на единицу денежного выражения налогооблагаемой базы. Следует также учитывать различия в структуре налогооблагаемых баз.
Оценки поноты налоговых поступлений по районам и городам Ставропольского края в 2002 году мы рассчитывали по фактической (учтенной) налогооблагаемой базе. При этом выяснилось, что лишь по 8 из 29 административных территорий края фактическое поступление налогов близко или превышает ожидаемую в среднем сумму налоговых поступлений. По некоторым районам расчетные суммы налогов отличаются от фактически собранных в 1,5-2 раза.
По данным об объемах реализованной продукции, работ и услуг и о суммах налоговых поступлений по 22 административным территориям края за 2002 год нами была получена следующая регрессионная модель:
К(г)=0,284г-58,098 (15)
где Ъ - объем реализации продукции, работ и услуг; У - сумма налоговых поступлений. . Статистические оценки регрессионной зависимости: 1^=0,9685; Р.=614,69>Р,а**,:20,=2,975.
Таким образом, в расчетах показателей налоговых нагрузок по территориям края в 2002 году с использованием наших моделей (7) и (15) можно принять а =0,284; Н=-58,098.
Как мы установили, степень налоговой нагрузки определяется двумя параметрами: параметр ах синтезирует в себе влияние факторов, формирующих чистый экономический эффект хозяйствующего субъекта, параметр а отражает в концентрированном виде результат действия системы нормативов налоговых изъятий на снижение чистого экономического эффекта хозяйствующего субъекта. Согласно (15), в нашем случае обоснованный коэффициент налоговой нагрузки по территории
0,284(1 + а Iе) , Л
К дожен удовлетворять условию:--- < I. Отсюда следует: чтобы налого-
вая нагрузка была допустимой для территории, необходимо, чтобы средняя по этой территории рентабельность производства и реализации продукции, работ и услуг была не ниже 39,67%(а^ >0,3967). Необходимым н достаточным условием обоснованности налоговой нагрузки является одновременное выпонение требований:
/;л <1 и 2к >Нрк, где рк ~ЧгтЧ\- (условие (2.19) в диссертации). Для
от, (!-л)-л
проверки достаточного условия мы приняли в наших расчетах в качестве верхних оценок расширения масштаба деятельности 10%-е увеличение фактических объемов реализации по территориям края в 2002 году, т.е. 2к ~ М Х Дифференцированные по территориям суммы прочих (неучтенных) налогов вычислены по формуле Н к = У* - . где У* - фактическая сумма поступивших налогов по террито-
рии. Поскольку дожно выпоняться условие 7 к >7 к, где Ч НК , то проверка выпонения этого условия свелась к проверке неравенства: Z^Х - Рк Нк > 0.
Таблица 3
Сравнительные оценки налоговой нагрузки по административным территориям Ставропольского края в 2002 году
Административные тер- Рентабель- Коэффициент нало- Проверка усло-
ритории края ность, а* говой нагрузки Ик в вии
долях от допустимо- 2к -Нк/Зк >0
1 го предела /?0 = 1
В целом по краю 1 0,1644 2,0126 84226
Районы:
1. Александровский -0,0520 -5,1781 368
2. Андроповский 0,0802 3,8296 133
3. Апанасенковский 0,1227 2,6006 271
4. Арзгирскнй 0,1196 2,6604 80
5. Благодарненский 0,0861 3.5862 504
6. Буденовский 0,1596 2,0654 3387
7. Георгиевский 0,0079 36,3999 1710
8. Грачевский 0,0159 18,1954 252
9. Изобильненский -0,0244 -11,3711 4952
10. Ипатовский 0.0985 3,1688 565
11. Кировский -0.0329 -8.3467 497
12. Кочубеевский 0.2513 1,4153 -506
13. Красногвардейский 0.1492 2,1893 208
14. Курский 0.2917 1,2585 125
15. Левокумский 0.1457 2,2353 2342
16. Нефтекумсий 0.1303 2,4652 4076
17. Новоалександровский 0.1511 2,1656 89
18. Новоселицкий 0.4143 0,9702 3719
19. Петровский -0.0252 -10,9945 844
20. Предгорный -0.0231 -12,0294 670
21. Советский 0.1915 1,7684 278
22. Степановский 0.2068 1.6587 8
23.Труновск11й 0,3138 1,1900 -1547
24. Ессентукский 0,1659 1,9970 -16
25. Шпаковский -0,0113 -24,8590 1146
26. г. Ставрополь 0,8880 0.6042 16967
27. г. Кисловодск 0,0324 9,0453 1796
28. г. Пятигорск 0.0745 4,1003 6317
29. г. Минеральные Воды 0,1108 2,8486 4741
Проведенные расчеты и анализ этих характеристик действующей налоговой
системы по 29 административным территориям края показал, что необходимые и достаточные условия допустимости налоговых нагрузок Ик <1 и 2к - /3КНК >0 выпоняются лишь для Новоселицкою района и города Ставрополя (табл. 3).
Для остальных территорий необоснованность налоговых нагрузок очевидна, так как для них не выпонено необходимое условие Выпонение этого
условия принципиально невозможно при низкой рентабельности производства и реализации продукции, работ и услуг. Кроме двух указанных случаев, все остальные территории Ставропольского края в 2002 году имели показатель рентабельности ниже порогового уровня а =0,3967 (при данном а =0,284). А для многих из территорий имеет место отрицательная рентабельность.
Более точные оценки и выводы могут быть получены, если параметр а будет определяться дифференцированно для каждой территории по формуле (5). Однако уже полученные здесь оценки с использованием единого (усредненного) параметра а, позволяют сделать вывод о том, что имеет место деформация как системы экономических показателей самого производственно-коммерческого бизнеса в крае, так и характеристик его налоговых отношений с государством.
В заключении сделаны общие выводы по диссертациионому исследованию.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Евглевская О.Ф. Теоретические предпосыки и принципы построения налоговой модели // Приложение к журналу Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки, 2003, №1. - 0,6 п.л. (в том числе, авторских - 0,4 п.л.).
2. Кардаш В.А., Евглевская О.Ф. Методы анализа и исчисления налоговых нагрузок на хозяйствующих субъектов // Корпоративное управление в Российской федерации: Материалы I Всероссийской научно-практической конференции. Северо-Кавказский государственный технический университет, г. Кисловодск, 16-19 мая 2003 г. - 0,55 п.л. (в том числе, авторских -0,35 п.л.).
3. Евглевская О.Ф., Писаренко Ф.А. Налоговый потенциал региона и его реализация в программах социального экономического развития // Научный вестник Академии информационных технологий в образовании, науке и курортологии, г. Пятигорск. №1/20/2004 г. - 0,5 п.л. (в том числе, авторских -0.3 п.л.).
4. Евглевская О.Ф., Писаренко Ф.А. Критерии и показатели эффективности функционирования налоговой системы в регионе /7 Научные труды. Том 2. Исслелования в области прикладной экономики. Выпуск I. Российский государственный торгово-экономический университет. Пятигорский филиал, г. Пятигорск, 2004 г. - 0,5 п.л. (в том числе, авторских 0,3 п.л.).
5 Кардаш В.А. Евглевская О Ф. Динамический принцип формирования показателей налоговых нагрузок // Математическое моделирование и компьютерные технологии: Материалы М-го Всероссийского симпозиума, г. Кисловодск, 22 - 24 апреля 2004 г./ Кисловодский институт экономики и права (КИЭП). - Кисловодск: Издательский центр. Секция 2 Математическое моделирование в экономике и других общественных науках 2004 г. - 0,1 п. л. (в том числе, авторских 0,05 п.л.).
Подписано в печать 18 08.04 г. Формат 60x84/16 Бумага типографская №1 Гарнитура Тайме. Усл. печ. 1.5. Тираж 110 экз. Заказ 404 Издательский центр Кисловодского института экономики и права Лицензия на полиграфическую деятельность ВРО 100558 Лицензия на издательскую деятельность ВРО 100559 357700, Кисловодск, ул. Розы Люксембург, 42
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Евглевская, Ольга Федоровна
Введение
Глава 1. Теоретико-методологические основы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в условиях региона.
1.1 Особенности развития и функционирования налоговой системы в России.
1.2 Налоговый потенциал региона и его реализация в программах социально-экономического развития.
1.3 Критерии и показатели эффективности функционирования налоговой системы в регионе.
1.4 Математический инструментарий, применявшийся при моделировании и анализе налоговых процессов.
Глава 2. Модели и методы оценки и анализа результатов функционирования налоговой системы в условиях региона.
2.1. Моделирование процессов влияния налоговых нагрузок на экономическое развитие субъектов налогообложения.
2.1.1. Теоретические предпосыки и принципы построения модели.
2.1.2. Построение модели для оценки и анализа налоговых нагрузок на экономику территорий.
2.2. Модели и методы анализа и оценки поноты налоговых поступлений.
2.2.1. Методологические принципы построения оценивающих per рессионных моделей.
2.2.2. Предлагаемые оценивающие регрессионные модели.
2.3. Методы расчета и анализа комплексных оценок эффективности функционирования налоговой системы в ре- 103 гионе.
Глава 3. Анализ и оценки эффективности функционирования налоговой системы в условиях Ставропольского края.
3.1. Анализ состояния и использования налогового потенциала и налоговых ресурсов Ставропольского края.
3.2. Расчеты показателей и анализ эффективности функционирования налоговой системы по территориям 122 Ставропольского края.
3.2.1. Сравнительный анализ обеспеченности бюджетов территорий налоговыми ресурсами.
3.2.2. Сравнительный анализ поноты налоговых поступлений на основе регрессионных моделей.
3.2.3. Расчет и анализ сравнительных оценок налоговых нагрузок по административным территориям края.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономико-математические модели и методы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в регионе"
Актуальность темы исследования. Проблемы построения налоговых систем и оценки их эффективности всегда были актуальны для любого государства и его территорий, поскольку налоги являются важным регулятором экономики и основным источником доходной части бюджета любого уровня.
Процессы либерализации и рыночной трансформации экономики регионов России в значительной степени усиливают зависимость регионального социально-экономического развития от эффективности функционирования действующей налоговой системы страны в данном конкретном регионе. Налоги, собираемые на территории региона, зависят, в свою очередь, от эффективного развития налогооблагаемой базы. Поэтому важной является оценка как социальной функции, так и функции налоговой системы как механизма регулирования экономического развития территорий, стимулирования и согласования экономических интересов всех субъектов рыночного хозяйства. В этой связи чрезвычайно актуальными являются проблемы оценки степени налоговой нагрузки и обоснования их уровней для различных хозяйствующих субъектов налогообложения. Исключительную важность представляет собой комплексная характеристика функционирования налоговой системы в конкретных условиях территорий для сравнительной объективной оценки результатов деятельности налоговых органов.
Сложность и системный характер этих проблем требуют применения адекватных методов их исследования.
Таковыми являются методы и инструментарий экономико-математического моделирования и теории принятия решений.
Степень разработанности проблемы. Теоретическая база исследований роли налоговых систем в макроэкономической динамике заложена в трудах К. Бригмана, А. Вагнера, Дж. Кейнса, К. Маркса, А. Маршала, Д. Рикардо, А. Смита, М. Фридмана и др. Вопросы исторического развития налоговых отношений в России, методологии построения и закономерности функционирования налоговых систем освещены в работах отечественных исследователей: М. Алексеенко, М. Буланже, С. Витте, И. Гиндина, И. Горского, И. Зуйкова, Г. Марьяхина, С. Пепеляева, М. Слуцкиной, А. Шапиро и др. Анализ особенностей налогообложения и формирования налоговых ресурсов субъектов федерации в современных условиях представлены в исследованиях J1. Абакина, А. Александрова, А. Игудина, Я. Либермана, А. Мартынова, В. Павлова, Д. Черника и др.
Региональные проблемы налоговой политики, формирования налоговой базы и налоговых ресурсов как источника социально-экономического развития территорий освещались в работах А. Брыз-галина, В. Гакина, В. Гусева, Е. Дьяковой, 3. Карахановой, Ю. Лю-бимцева, Л. Павлова, Л. Черкасовой, Р. Эльканова, Т. Юткиной и др.
Математический инструментарий и экономико-математические модели в исследованиях налоговых процессов применялись в работах И. Богомягковой, С. Жака, Лаффера, О. Щербаковой, Р. Эльканова.
Большое количество статей в журналах и сборниках посвящено вопросам оценки и сравнения уровня налоговой нагрузки, а также анализу эффективности работы налоговых органов и системы налогообложения в целом.
Вместе с тем отсутствуют разработки многоаспектной количественной оценки эффективности результатов применения существующей налоговой системы в конкретных условиях региона. Недостаточно изучены критерии и показатели такой эффективности и формирующие их факторы. Действие факторов, влияющих на эффективность функционирования налоговой системы в конкретных условиях территории, можно обнаружить и глубоко исследовать лишь с помощью специальных методов погружения существующей налоговой системы в эти условия. Эта методологическая задача может быть решена на базе специального комплекса моделей и методов, отличных от моделей и методов, уже применявшихся для прогнозирования и управления налоговыми процессами.
Актуальность и недостаточная разработанность проблемы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в регионе на основе экономико-математических моделей и методов определили выбор темы диссертационного исследования, постановку его целей и задач.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является применение системного подхода и создание моделей и методов комплексной оценки социально-экономической эффективности функционирования действующей налоговой системы в конкретных условиях территорий региона.
В соответствии с целью работы необходимо было решить следующие задачи: исследовать общее и особенное в закономерностях формирования и функционирования налоговой системы в России в современных условиях ее социально-экономического развития; изучить современные представления о налоговом потенциале региона и налоговых ресурсах его социально-экономического развития; разработать критерии, допонить и систематизировать набор показателей эффективности функционирования налоговой системы в регионе; построить аналитическую модель, описывающую влияние фактора налоговой нагрузки на экономическое развитие субъектов налогообложения; построить регрессионные модели для оценки поноты налоговых поступлений в административно-территориальных подразделениях региона;
- разработать и обосновать линейную регрессионную модель зависимости налоговых поступлений от уровня развития производства на территории;
- разработать методику расчета комплексных сравнительных оценок налоговых нагрузок по административно-территориальным подразделениям региона; провести расчеты сравнительных оценок поноты налоговых поступлений и налоговых нагрузок по административным районам Ставропольского края.
Объектом исследования является действующая система налогообложения, погруженная в конкретные условия социально-экономического развития региона с учетом организационных условий ее реализации на местах.
Предметом исследования являются налоговые отношения и процессы формирования результатов их реализации в конкретных условиях территорий региона.
Теоретическая и эмпирическая база исследования. Методологической и эмпирической основой диссертационной работы послужили фундаментальные концепции и прикладные разработки российских и зарубежных ученых по проблемам регионального управления и совершенствования налоговой системы, а также общегосударственные и региональные законодательные, нормативные акты и статистические материалы; материалы конференций, совещаний по проблемам, относящимся к теме исследования; данные отчетов налоговых инспекций.
Диссертационная работа выпонена в рамках п. 1.6. Математический анализ и моделирование процессов в финансовом секторе экономики. и п. 1.7. Построение и прикладной экономический анализ математических и компьютерных моделей национальной экономики и ее секторов паспорта специальности 08.00.13 - Математические и инструментальные методы экономики.
Методы исследования. В рамках системного подхода автором использовались методы математической статистики, экономико-математического моделирования, оптимизации решений, а также -современные программные средства обработки больших массивов информации.
Научная новизна исследования состоит в том, что на основе применения математических и инструментальных методов экономики разработана системная методология и предложены модели и методы комплексной оценки эффективности функционирования действующей налоговой системы в конкретных социально-экономических условиях региона.
Элементы научной новизны результатов исследования, определяющие конкретное приращение знания в данной области, характеризуются следующими пунктами:
1. Выделены и обоснованы критерии социально-экономической эффективности функционирования налоговой системы в регионе, соответствующие трем основным функциям налогов: фискальной (перераспределительной), регулирующей и бюджетообразующей.
2. Предложены новые показатели эффективности функционирования налоговой системы в регионе, характеризующие степень налоговой нагрузки и степень обеспеченности территории налоговыми ресурсами, позволяющие более поно оценить социально-экономическую эффективность результатов -действия налоговой системы на территориях региона.
3. Построена модель влияния налоговых нагрузок на экономическое развитие хозяйствующих субъектов налогообложения, на основе которой можно получать сравнительные количественные оценки налоговых нагрузок по территории региона. Выведена формула, устанавливающая порог допустимой налоговой нагрузки на территории.
4. Предложено три типа регрессионных моделей для оценки степени использования налогового потенциала территорий региона, которые позволяют ранжировать территории по степени поноты мобилизации их налоговых ресурсов.
5. Построена регрессионная модель зависимости налоговых поступлений на территориях от уровней их хозяйственного развития, позволяющая реализовать модель влияния налоговых нагрузок на экономическое развитие хозяйствующих субъектов налогообложения и тем самым сформировать показатели сравнительных оценок налоговых нагрузок по территориям региона.
6. Предложенные модели и методы оценок степени использования налогового потенциала и оценок налоговых нагрузок применены в рассчетах на материалах административных районов и городов Ставропольского края, результаты которых представили полезную информацию для административных и налоговых органов края.
Практическая значимость исследования. Методы расчета показателей налоговой обеспеченности бюджетов и степени поноты использования налогового потенциала территорий могут быть применены административными органами края при распределении средств бюджета на финансирование программ социально-экономического развития административных районов и городов.
Показатели сравнительных оценок налоговых нагрузок по территориям и формула определения порога налоговой нагрузки могут быть использованы для разработки дифференцированного подхода в налоговой политике по административным районам и субъектам налогообложения.
Основные положения диссертации могут быть применены при разработке и преподавании в ВУЗах таких курсов, как Региональная экономика, Региональные налоговые ресурсы и налоговая политика.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, практические выводы и рекомендации, представленные в диссертационном исследовании, докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: в г. Кисловодске, Кисловодский институт экономики и права (апрель 2003 г.; апрель 2004 г.); в г. Пятигорске (2003 г.); в г. Новочеркасске, Южно-Российский государственный технический университет (ЮРГТУ), на семинаре Математическая экономика и экономическая информатика.
Основные выводы и рекомендации, полученные из расчетов по материалам районов и городов Ставропольского края широко используются в учебном процессе в Пятигорском технологическом университет и Пятигорском филиале Российского государственного торгово - экономического университета в научных исследования и при чтении лекций студентам и аспирантам * на кафедрах Экономическая теория,Финансы и кредит, Бухгатерский учет и аудит (Справки о внедрении )
Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 2,25 печатных листов (в том числе, авторских 1,4 п. л.).
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованных литературных источников отечественных и зарубежных авторов из 194 наименований. Общий объем работы составляет 153 страниц основного текста. Содержание работы илюстрировано 14 таблицами, 15 рисунками.
Диссертация: заключение по теме "Математические и инструментальные методы экономики", Евглевская, Ольга Федоровна
Заключение.
Действующая в стране налоговая система, определяемая Налоговым Кодексом, инструкциями и нормативами налоговых отношений, по-разному проявляет себя в конкретных социально-экономических условиях регионов и по-своему реализуется на местах в рамках общих ее положений. В связи с этим можно говорить об эффективности функционирования налоговой системы на конкретных территориях региона.
Нами выделены критерии и показатели эффективности функционирования налоговой системы, соответствующие трем основным функциям налогов: перераспределительной, регулирующей и бюджетообразующей. Основными из предложенных нами показателей, характеризующих степень выпонения указанных налоговых функций в условиях региона, являются: показатели степени налоговой обеспеченности территорий (сумма налоговых поступлений местных налогов на душу населения территории); показатели поноты налоговых поступлений (отношение фактических поступлений налогов и сборов по территории к потенциально возможной сумме налогов с учетом резервов, связанных с уточненной оценкой налоговой базы, необоснованных льгот и т. п.); показатели степени налоговых нагрузок (как отношение прироста налога к приросту чистого экономического эффекта от расширения хозяйственной деятельности на территории).
Чтобы получить сравнительную оценку налоговой нагрузки в регионе, необходимо погрузить действующую налоговую систему в социально-экономические условия различных административно-хозяйственных территорий региона. Для такого погружения нами предложена специальная модель, описывающая влияние налоговых нагрузок на экономическое развитие территории как субъекта налогообложения. Модель конкретизирована в линейных соотношениях, благодаря чему она оказывается численно реализуемой и позволяет получать сравнительные количественные оценки налоговых нагрузок по территориям. Кроме того, на основе построенной модели можно получить необходимые и достаточные условия абсолютной допустимости налоговой нагрузки для конкретной территории.
В работе разработаны два подхода к определению ключевого параметра оценки налоговой нагрузки: расчетно-аналитический и статистический (на базе регрессионной модели зависимости налоговых поступлений от масштаба хозяйственной деятельности территории).
Выведена простая в применении формула, устанавливающая порог допустимой налоговой нагрузки на территорию.
Предложенные модели и методы степени использования налогового потенциала и оценок налоговых нагрузок прошли проверку расчета на материалах административных районов и городов Ставропольского края.
Традиционный анализ современного состояния и использования налогового потенциала и налоговых ресурсов Ставропольского края позволил сделать выводы о том, что: 1) деловая активность промышленных предприятий края в 2002 году в целом возросла, но остается нестабильной и весьма неравномерной по отраслям, в результате чего налоговая база хотя и возрастает в некоторых отраслях, но пока что в основном за счет экстенсивного фактора развития; 2) налоги являются основным источником формирования бюджетов края и основным источником финансирования программ развития территорий края; 3) в крае имеются значительные резервы для совершенствования функционирования налоговой системы за счет: снижения задоженности по налоговым платежам, повышения уровня использования производственного потенциала отраслей, сглаживания неравномерности налоговых нагрузок по субъектам налогообложения и обоснования их оптимального уровня.
Углубление анализа с применением предложенных нами моделей и методик привел к следующим выводам.
1. Имеет место большая дифференциация по территориям показателей относительной налоговой обеспеченности бюджетов территорий: коэффициенты Kj, характеризующие отношение суммы местных налогов и сборов на душу населения по территории к такому же показателю в среднем по краю, колеблются от 0,26 до 1,36.
2. Низкие абсолютные показатели размера местных налоговых поступлений в бюджеты территорий говорят о большой централизации налоговых ресурсов в крае: основная доля налогов идет в краевой и федеральный бюджеты.
3. Показатели поноты налоговых поступлений, рассчитанные по предложенной регрессионной модели (независимая переменная -суммарная налоговая база территории в денежном выражении), выявили следующую картину. Только в 8 из 29 административных территорий края в 2002 году имеют фактические поступления налогов, близкие или превышающие ожидаемую сумму налоговых поступлений. По некоторым районам расчетные суммы налогов отличаются от фактически собранных в 1,5-2 раза.
4. Из применения модели налоговых нагрузок были получены следующие результаты.
Для допустимости налоговых нагрузок действующей налоговой системы рентабельность производства и реализации продукции, работ и услуг по территориям дожна быть не ниже 39,67%. Между тем из 29 административных территорий края только по двум выпоняется это условие. По остальным показатель рентабельности ниже указанного порогового уровня и даже имеет отрицательное значение. Это означает, что выпонение необходимого условия допустимости налоговой нагрузки для этих территорий принципиально невозможно.
Такое положение можно объяснить как деформацией самих экономических показателей хозяйственной деятельности, так и несовершенством действующих налоговых отношений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Евглевская, Ольга Федоровна, Кисловодск
1. Абакин Л.И. Неиспользованный шанс. Потора года в правительстве. / М.: Политиздат, 1991. 304с.
2. Абакин Л.И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики. // Вопросы экономики, 1997, №6, с.4-12.
3. Айвазян С.А., Енюков И.О., Мешакин Л.Д. Прикладная статистика. Основы моделирования и первичная обработка данных, 1983.
4. Айвазян С.А., Мхитарян B.C. Прикладная статистика и основы эконометрики: Учебник. М.: ЮНИТИ, 1998.
5. Апексахин С.В., Бадин А.В., Криницин В.В. и др. Прикладной статистический анализ данных. Теория. Компьютерная обработка. Области применения: Учебно-практическое пособие для вузов. \\ Под редакцией Криницина В.В. М.: Изд-во ПРИОР, 1998.
6. Аплен Р. Математическая статистика. М.: ИЛ, 1968.
7. Ален Р. Математическая экономика, М.: Издательство И.Л., 1963.
8. Андрианов В. Государственное регулирование и механизм саморегулирования в рыночной экономике (мировой опыт) \\ Вопросы экономики. 1996. - №9. - с. 31.
9. Антология экономической классики в 2-х томах. Т.1. / М.: МП Экономика, 1993. -475с.
10. Артемов Ю.М. Некоторые особенности бюджетной и налоговой системы Швейцарии \\ Финансы, 1995.№11. с.49-51.
11. Артемова Л., Назарова А. Тенденции валового накопления. \\ Экономист, 1999. № 11. с. 15-23.
12. Асланов В. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ. \\ Налоговый вестник, 1996. №12.с.2-5.
13. Атманов С.А. Введение в математическую экономику. М.: Наука, 1984.
14. Балацкий Е. Инфляционное равновесие и бюджетная сбалансированность. \\ МЭМО, 1997.№3,- с.34-44.
15. Балацкий Е. Налог на имущество предприятия и накопление основного капитала. \\ МЭМО, 1999. №3. с.86-93.
16. Балацкий Е. Фискальное регулирование в инфляционной среде. \\ МЭМО, 1997, №1, с.32-44.
17. Балацкий Е. Эффективность инвестиций в открытую экономику. \\ МЭМО, 1996. №10.-С.40-49.
18. Банхаева Ф.Х. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. \\ Дисс. канд. экон. наук СПб., 1993.- 132с.
19. Белостоцкая В.А. Системный подход к изменению налоговой нагрузки \\ Финансы, 2003. №3 с.36 - 37.
20. Березин М.Ю. Оценка рыночной стоимости недвижимости в целях налогообложения. \\ Финансы, 1999 .№5 с. 31 33.
21. Богачева О.В. Бюджетные механизмы в мировой практике развития депрессионных и отсталых регионов. Вопросы экономики. -1996. №6.-с. 110-112.
22. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета \\ Финансы, 2000 №2 - с. 29-32.
23. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета \\ Финансы, 2000 №3 - с. 21-23.
24. Богачева О.В. Экономический подъем в США.\\ МЭМО, 1997. №3. с. 118-125
25. Бойцова В.В, Бойцова J1.В. Налог на прибыль корпорации (Нидерланды) \\ Налоговый вестник, 1998, №7. с. 106-108.
26. Бондарев Б., Коломин Е. Тенденции бюджетного перераспределения финансовых ресурсов. \\ Доклад на Международном конгрессе. \\ Ротапринт. М.: 1985. - с.25.
27. Борзова О.А. Работа над налоговой реформой продожается. \\ Финансы, 2003. с. 31 - 34.
28. Боровиков В.П., Ивченко Г.И. Прогнозирование в системе STATISTICA в среде Microsoft. Основы теории и интенсивная практика на компьютере: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. -384 с.
29. Боровков А.А. Математическая статистика. М.: Наука, 1984. -472 с.
30. Братцев В.И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета. \\ Дисс. канд. экон. наук М.,1996. Ч 141с.
31. Брызгалин А.В., Бурдаков С.Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов. \\ Финансы. -1996.-№1. с. 30-31.
32. Бутаков Д.Д. Налогообложение прироста фонда заработной платы в Восточной Европе и Китае. \\ Финансы, 1995.№3. с. 32-36.
33. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса. \\ Финансы, 1996 №8. с.23-27.
34. Важнейшие задачи органов финансовой системы (редакционный обзор материалов круглого стола в МФ РФ) // Финансы, 1997. №6. с. 3-15.
35. Виссарионов А. Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности. //Экономист, 1998. №4. с.69-78.
36. Воков A.M. Швеция на пути к выздоровлению. // МЭМО, 1997, №5, с. 132-135.
37. Воков A.M. Швеция: социально-экономическая модель. М.: Мысль, 1991 -180с.
38. Воков В. Российская экономика в 1999 году. // Экономист, 1999. №12. с. 23-32.
39. Волобуев В. Макроэкономическая политика правительства Б. Клинтона. // МЭМО. 1997. №5. с.26-35.
40. Волошина А.Н. Единый налог на вмененный доход. \\ Налоговый вестник, 2003. №2 - с. 62 - 68.
41. Гайдар Е.Т. Детские болезни постсоциализма. // Вопросы экономики, 1997. №4. с.4-25.
42. Гальперик В.М., Гребенников П.И. и др. Макроэкономика: Учебник -СПб: Экономическая школа, 1994.
43. Гасратян Г. В Великобритании подъем продожается // МЭМО,1996. №3. с. 73-77.
44. Гейл Д. Теория линейных экономических моделей. М.: И.П., 1963.
45. Гершкович Б.Я. К вопросу о реализации экономически интересов / Вестник ИГЛУ, 1998. №2. с.59-63.
46. Гершкович Б.Я. Концепция экономических интересов в условиях реформирования российской экономики. / Научная мысль Кавказа,1997. №1. с.68-74.
47. Гершкович Б.Я. Национальные и региональные интересы. (В сб. Грани гуманитарного образования). / ПГЛУ. Пятигорск, 1997. с.26-36.
48. Глазунов В.Н. Инвестиционная политика предприятия. // Финансы, 1999. №12. с.24-26.
49. Горегляд В., Подпорина И. Бюджетный кризис и пути его преодоления. // Российский экономический журнал, 1996. №7. с.24-27.
50. Горский И. Налоговая политика и экономический рост. // Финансы, 1999. №1. с.22-23.
51. Горский И. Фискальная политика регионов.// Финансы, 1995. №10. с.8-10.
52. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений \\ Финансы, 1999 №6 - с. 27-30.
53. Государственное регулирование и механизмы саморегуляции в рыночной экономике (мировой опыт) // Вопросы экономики,1996.№9.-с.28-39.
54. Гришин Г.П. Рынок и механизмы реализации экономических интересов. (В сб. Грани гуманитарного образования). / ПГЛУ. Пятигорск,1997. с.37-45.
55. Даас М. Налогообложение предприятий (на материалах РФ и Сирии). \\ Дисс. канд. экон. наук. М., 1994,- 154с.
56. Денисова О. От финансовой стабилизации к экономическому росту: опыт латиноамериканских стран. // МЭМО, 1996. №3. с.78-89.
57. Джонсон Дж. Эконометрические методы. М.: Статистика, 1980.
58. Динкевич А.И., Игнацкий М.А. Первая половина 90-х: уроки экономического кризиса в России. //Деньги и кредит, 1996. №4. с. 24-27.
59. Дмитриев М. Политика социальных расходов в современной России. // Вопросы экономики, 1996. №9. с. 49-63.
60. Дмитриев М. Социальная сфера в условиях финансового кризиса проблема адаптации. // Вопросы экономики, 1998. №2. с. 53-64.
61. Дмитриев М. Эволюция пенсионной системы России в условиях кризиса.// Российский экономический журнал, 1999. №10. с.20-38.
62. Дубов М.Д. Экономика региона: Учебное пособие, ВАГС Вогоград: ИПК Царицын, 1997 - 224 с.
63. Дубова М.Д. Роль единого социального налога в реализации социальной политики государства Финансы, 2003. - №3. - с. 44-45.
64. Дуброва Т.Д. Статистические методы прогнозирования. Учебно-практи-ческое пособие М.: МЭСИ, 1998 - с.94
65. Евсеев Д., Воскобойников А. О перспективах реформирования налоговой системы. //Финансы, 1997. №6. с.18-21.
66. Евсеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики. 4-е издание переработанное и допоненное. - М.: Финансы и статистика, 2001.
67. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развития налогообложения в России / Препринт. Издательство ЦЭМИ РАН. МД 1995. 78с.
68. Егорова Е.Н., Петров. Ю.А., Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах.// Налоговый вестник, 1995. №11. с. 10-12.
69. Елисеев И.И., Курышева С.В., Костеева Т.В. и др. Эконометрика, -М.: Финансы и статистика, 2001. с.342
70. Жак С.В. Математические модели менеджмента и маркетинга -Ростов-на-Дону: ЛаПО, 1997.
71. Закон "О налоге на имущество предприятий"// Экономика и жизнь, 1992. №11. с. 14.
72. Закон "Об инвестиционном налоговом кредите" // Ведомости СНД и ВС РФ, 1992, N 12, с. 63.
73. Закон РФ "О бюджете Пенсионного фонда на 1997 год" Собрание законодательства РФ, 1998. N 22. с. 2334.
74. Закон РФ "О дорожных фондах РФ" / Ведомости СНД и ВС РСФСР, 1991 №44. с. 1426.
75. Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" / Российская газета, 1991. 24 декабря - с. 6
76. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" // Российская газета, 1992,-13 марта, с. 5-6.
77. Закон РФ "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей" II Российская газета, 1995, с.1.
78. Закон РФ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" // Российская газета, 1996.-11 янв., с.4.
79. Закон РФ "О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год"// Российская газета, 1995.- 26 декабря, с.5.
80. Закон РФ "О федеральном бюджете на 1996 год" / Собрание законодательства РФ, 1996. № 1. с. 21.
81. Закон РФ "О федеральном бюджете на 1997 год" / Собрание законодательства РФ, 1997. № 9. с. 1012.
82. Закон РФ "Об основах бюджетного процесса и бюджетного устройства в РСФСР \\ Ведомости СНД и ВС РСФСР, 1991, N 46, с. 1543.
83. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ"// Экономика и жизнь, 1992. №11. с. 18-19.
84. Закон РФ О налоге на имущество предприятий от 13.12.91 №2030-1 и все последующие редакции.
85. Закон РФ О налоге на имущество физических лиц от 09.12.91 №2003-1 и все последующие редакции.
86. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций. // Ведомости СНД и ВС РФ, 1992. №11. ст. 525.
87. Закон РФ Об акцизах \\ Российская газета, 1992.-12 марта с.5.
88. Закон РФ 142-ФЗ от. 08.07.99 "О внесении допонений в статью 5 закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ".\\ Собрание законодательства РФ, 1999. N 28. ст. 3745.
89. Закон РФ N 227-ФЗ "О внесении изменений и допонений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" / Собрание законодательства РФ, 1996. № 1. ст. 20.
90. Закон РФ О внесении изменений и допонений в часть первую Налогового кодекса РФ. // Российская газета, 1999. -15 июля с. 3.
91. Замков О.О., Тостопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические модели в экономике: Учебник, 2-изд. М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, изд-во Дело и Сервис, 1999, стр. 368.
92. Здравомыслов А. Потребности, интересы, ценности. \\ М., Политиздат, 1986.-223с.
93. Зингер Е.А., Ябуганов А.А. Налог на прибыль компаний в Австралии. // Налоговый вестник -1998. -№5. с.98-100.
94. Зябриков В.В. Налоговое планирование как способ согласования. №9, с. 4-27.
95. Иларионов А. Бремя государства.// Вопросы экономики, 1996.
96. Иларионов А. Как был организован российский финансовый кризис. \\ Вопросы экономики, 1998. №11. с.20-35.
97. Иларионов А. Критерии экономической безопасности. // Вопросы экономики, 1998. №10. с.35-58.
98. Иларионов А. Модели экономического развития и Россия. // Вопросы экономики, 1996. №7. с.4-18.
99. Иларионов А. Российские экономические реформы: потерянные годы. // Вопросы экономики, 1995. №1. с.4-21.
100. Инструкция №26 о порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгатерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. / Москва "Транспорт", 1994, с.6-7
101. Ионов М.Ч. Рейтинговые оценки бизнес проектов по их вкладу в развитие социально-экономической системы города. // Сб.: Труды Ставропольской государственной сельскохозяйственной Академии. Вып. 6. Ставрополь, 2001.
102. К вопросу о налоговой реформе (обзор). \\ Экономист, 1996. №1. с.22-26.
103. Кадочников П.А., Луговой О.В. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий (www.iet.ru/usaid/6a/ 6a.html).
104. Кадочников П.А., Луговой О.В., Синельников-Мурылев С.Г., Тру-нин И.В. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации, ИЭПП, 2001 (htt: y/www.iet.ru/ special/cepra/.
105. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России. Новосибирск: ЭКО, 1997-№2, с. 58-73.
106. Кардаш В.А. Компромиссный анализ рыночной экономики: Ростов - на - Дону. Изд. - во СКНЦ ВШ, 2002. - с. 138.
107. Кардаш В.А. Модели компромиссной динамики регулируемой рыночной экономики. Изв. вузов. Сев. Кав. региона. Технические науки. Спец. выпуск, 2002.
108. Кардаш В.А. Простейшие модели равновесных состояний государственно-рыночной экономики. Сб.: Компьютерное моделирование. Экономика. Вып. 2. - М.: Вузовская книга, 2002.
109. Кардаш В.А. Рыночный механизм в модели МОБ. // Приложение к журналу Высших учебных заведений Северо-Кавказский регион. Серия Общественные науки Кисловодск, 2000. - №1.
110. Кардаш В.А., Ладейщикова Е.Н., Редько Ю.В. Некоторые обобщения метода маржинального анализа прибыли фирмы // Приложение к журналу Известия ВУЗов. Северо-Кавказский регион. Общественные науки, №4 Кисловодск, 2000.
111. Кейн Э. Эконометрическая статистика и эконометрия. Введение и количественный экономический анализ. М.: Статистика, 1977. -Вып. 1
112. Климова Н.И., Новиков С.С., Налоговые аспекты формирования финансовых ресурсов. \\ Бухгатерский учет, 1997. №1. с.22 26.
113. Клюкович З.А. Налоговые "киты" бюджета России. // Научная мысль Кавказа, 1998. №4. с.42-51.
114. Коломиец А.Л., Мельник А.Д. О налоговом потенциале региона \\ Налоги 2000 - №1 - с. 21-23.
115. Комардина А.П. Новое в налогообложении доходов физических лиц// Бухгатерское приложение, Экономика и жизнь, 1997, №21.
116. Концепция среднесрочной программы Правительства РФ на 19972000 годы. // Вопросы экономики, 1997. №1. с.4-68.
117. Косас Л. Теневая экономика как особенность российского капитализма. // Вопросы экономики, 1998. №10 .с.59-80.
118. Костецкий Н.Ф., Мамин А.А. Восстановление собственных источников инвестиций предприятий. //Финансы, 1999. №12. с.21-23.
119. Крамер Г. Математические методы статистики. М.: Мир, 1976. -648с.
120. Кремер Н.Ш., Путко Б.А. Эконометрика. М.: ЮНИТИ, 2003. -с.310
121. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет: итоги и задачи. \\ Финансы, 2003. №1 - с. 3-8.
122. Кузнецов Н.Г., Зерщиков Ю.С., Корсун Т.И. и др. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики: Монография / Под ред. Кузнецова Н.Г / РГЭА. Ростов-на-Дону, 2000.
123. Курс экономики: Учебник. / Под ред. Б.А. Райзберга. \\ М., ИНФРА -МД 1999. -720с.
124. Кушлин В. Государственное регулирование экономики: цели, теоретические модели, практика. \\ Экономист, 1995.№2. с. 75-77.
125. Лавренко И.В. Федеральная налоговая политика США в 80-90 годы. \\Дисс. канд. экон. наук. М., 1995. 126с.
126. Лебедев В.В. Математическое моделирование социально экономических процессов. - М.: ИЗОГРАФ, 1997.
127. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России. \\ Российский экономический журнал, 1998. №5. с. 17-27.
128. Логинов В. Новицкий Н. Совершенствование финансово-налоговой системы. Экономист, 1998. №2. с.61-67.
129. Любенцова Т.В. Принципы и методы налогового регулирования структуры общественного продукта. \\ Дисс. канд. экон. наук. М., 1995.-128.
130. Лютов Л. Идея государственного управления экономикой: уроки истории. \\ Вопросы экономики, 1997. №6 с.91-96.
131. Макаров С.Е. Макроэкономическое регулирование: теория и практика. \\ Дисс. канд. экон. наук. Новгород, 1995. 137с.
132. Макарьева В. Бухгатерский учет налогообложение //Налоговый вестник, 1997, №3.
133. Малютина М. Императивы реформы российской системы пенсионного обеспечения. \\ Вопросы экономики, 1998. №10. с. 118-126.
134. Маневич В., Сигиневич А. Актуальные проблемы налоговой реформы. \\ Вопросы экономики, 1990. №3. с.74-83.
135. Маркова Н. Возможности совершенствования пенсионной системы. // Экономист, 1999. №12. с.38-46.
136. Мартынов А. Государственное регулирование рынка капитала // Экономист, 1996. №12 с.38-46.
137. Маршал А. Принципы экономической науки. В 3-х томах. М: Изд. группа Прогресс, 1993.
138. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996.-е. 192.
139. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории. \\ Налоговый вестник. 2000 - №3 - с. 156-159.
140. Меньшиков С. Взгляд на реформы и регулирование экономики. // Вопросы экономики, 1997. №6. с. 23-35.
141. Налоги в механизме хозяйствования. / Под ред. Сигиневич А.Г. -М.: Наука, 1991.- 128с.
142. Налогово-бюджетная политика в странах с экономикой переходного периода. / Под ред. В. Танзи. МВФ Вашингтон, 1993.-340с.
143. Налоговый Кодекс (специальная часть). Проект. // Экономика и жизнь. Ваш партнер-консультант, 1998. №17-18. с.30-40.
144. Налоговый Кодекс РФ. / полный сборник кодексов Российской Федерации. / Под общей ред. Ю.И. Власова. М., 1999, с. 758.
145. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. // Экономика и жизнь, 1999. №30. с. 3-27.
146. Налоговый кодекс: что спецчасти нам говорят ( редакционный обзор ). \\ Экономическая жизнь, 1996. №22 Ваш партнер консультант, с.22.
147. Недорезов С.А. Налоги в системе государственного регулирования экономики на современном этапе. Анализ зарубежного опыта и возможности его использования в России. \\ Дисс. канд. экон. наук. М., 1994. 158с.
148. Никитин С.М. Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие. \\ Деньги и кредит, 1996. №3. с.22-31.
149. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова С.С. Антиинфляционная политика: зарубежный опыт и Россия. \\ Деньги и кредит, 1996. №1. с. 24-31.
150. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова С.С. Налоги в странах рыночной экономики. // МЭМО, 1996. №4 .с.5-11.
151. Никитин С.М., Никитин А.С. Налог на прибыль: опыт разных стран. \\ МЭМО, 1998. №2. с.5-11.
152. Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. НДС в системе налогов на потребление. \\ Деньги и кредит, 1998. №1. с.35-41.
153. Новодворской В.Д., Хорин А.Н. О новых подходах к амортизации основных средств. \\ Бухгатерский учет, 1996. №7. с.37-43.
154. О порядке исчисления и уплаты акцизов: Инструкция ГНС РФ от 22.07.96 №43.
155. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество: Инструкция ГНС РФ от 8.06.95 №33.
156. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 №37.
157. О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц: Инструкция ГНС РФ от 29.06.95 №35.
158. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. \\ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИНВЕСТ-ФОНД, 1995,-496 с.
159. Основы налоговой системы России: Нормативные документы. Комментарии. \\ Под редакцией Фигурнова М., Республика, 1993. -560 с.
160. Остапенко ВВ., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налогообложение. \\ Финансы, 1998. №2. с.35-38.
161. Отечественная экономика: проблемы, пути возрождения. (Материалы IV Российского экономического форума.) \\ Российский экономический журнал, 1999. №5-6. с.3-37.
162. Петров Ю. Налоговый Кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени. \\ Российский Экономический журнал, 1998. №4. с.35-51.
163. Петров Ю. Налоговый кодекс: неочевидное, но вероятное увеличение налогового бремени. // Экономика и жизнь, 1996. №33. с.2.
164. Петров Ю., Афонина С., Жукова М., Сайфулина К. Акцизы на акогольную продукцию \\ Российский экономический журнал, 1996. №7. с.37-41.
165. Погорлецкий А.И. Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов. Вопросы теории и практики. \\ Дисс. канд. экон. наук. СПб., 1996,- 176с.
166. Пономарева И.Н. Исходные принципы построения налоговой системы. \\ Вестник СпбУ, 1993. сер.5. вып.З. с.80-84.
167. Попов Б.А. Оптимизация интересов субъектов налоговых отношений. \\ Дисс. канд. экон. наук, М., 1997. 142с.
168. Починок А. О поступлении налоговых платежей и задоженности в бюджетную систему РФ в 1997 году. \\ Аудит, 1998. №3. с.23-27.
169. Приоритеты бюджетной и налоговой политики (материалы расширенного заседания колегии Минфина РФ) \\ Финансы, 2003. №3 -с. 3-13.
170. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития. \\ Финансы, 1999. №11. с.27-29.
171. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства. \\ Финансы, 2002. с. 40 - 43
172. Рагозин А.А. Налоговое планирование.!. 1. М.: ИНФРА-М, 1995. -386с.
173. Смирнов Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей. \\ Финансы, 2003 №3 - с. 9-11.
174. Соколов В.И. О налогообложении нефтедобычи. \\ США-ЭПИ, 1996. №5. с. 110-113.
175. Сондомова С. К. Косвенное налогообложение в условиях формирования рыночных отношений. \\ Дисс. канд. экон. наук. Иркутск, 1996. 159с.
176. Степанович М.В. Налоги- инструмент государственной социальной политики. \\ Вопросы экономики, 1999. №8. с.49-63.
177. Телятников Н.Б. Налогообложение в Израиле. \\ Финансы, 1998. №1. с. 13-14.
178. Указ Президента РФ № 685 "Об основных направления налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" \\ Российская газета, 1996. 23 мая. с.З.
179. Федорова А.Н. Формирование и функционирование системы налогообложения в условиях перехода к социальной рыночной экономике. \\ Дисс. докт. экон. наук. М., 1991. - 387 с.
180. Фокин Ю. Корректировка экономических реформ объективная необходимость. \\ Экономист, 1998. №3. с.44-57.
181. Фрибэ М. Оптимизация налогообложения с целью стимулирования экономического развития предпринимательской деятельности. \\ Дисс. канд. экон. наук. М., 1994. 141с.
182. Хубаев Г.Н. Методика сравнительной экспертной оценка качества сложных программных средств // Анализ и проектирование систем управления производством: Межвуз. сб. Н. Новгород: Изд-во Н. Новгор. ун-та, 1992.
183. Черепанов В.М. Сравнительная оценка изменения налоговых поступлений до и после вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов. \\ Финансы, 1998. №1. с.50 52.
184. Черник Д.Г. Налоги Испании. \\ Финансы, 1996. №2. с.32-33.
185. Черник. Д.Г. Налоги Германии. \\ Финансы, 1996. №6 .с.33-35.
186. Шмидт X. Развитие системы налогообложения в РФ с учетом опыта Германии. \\ Дисс. канд. экон. наук. М., 1996. 139с.
187. Щербакова О.Ю. Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений. \\ Дисс. канд. экон. наук. Ростов-на-Дону, 2001 с. 131.
188. Ябуганов А.А. Налог на компании во Франции. \\ Налоговый вестник, 1998 .№4. с.77-78.
189. Ябуганов А.А. Правовое регулирование земельного налога зарубежных странах. \\ Финансы, 1996. №11. с. 33.
Похожие диссертации
- Инструменты управления интелектуальным ресурсом и его влияние на капитализацию компании
- Мониторинг и оценка эффективности функционирования инфраструктуры инновационной системы региона
- Методическое обеспечение и оценка эффективности функционирования интегрированной промышленной структуры
- Разработка комплексного критерия оценки эффективности функционирования казначейской системы испонения федерального бюджета РФ
- Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы