Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Ильичева, Елена Вячеславовна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности"
На правах рукописи l/.eta
Ильичева Елена Вячеславовна
Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук
Орел -2010 ,
4849558
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный консультант доктор экономических наук, профессор
Маслова Ирина Алексеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Малявкина Людмила Ивановна
доктор экономических наук, профессор Богатырев Магомед Ахметович
доктор экономических наук, профессор Карагод Владимир Спиридонович
Ведущая организация Воронежский государственный аграрный
университет
Защита состоится 30 октября 2010 г. в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 29 сентября 2010 года
Ученый секретарь диссертационного совета
Коростскина И.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Деятельность человека оказывает существенное влияние на процессы глобального потепления на планете. Сейчас спорят уже не о том, имеет ли место изменение климата, а о том, что можно и необходимо сделать, чтобы приостановить этот процесс.
Наиболее актуальной проблемой современного этапа развития экологической политики в мире являются принципы и механизмы борьбы с вредными парниковыми выбросами, в целях обеспечения безопасности ныне живущего и будущего населения планеты, в соответствии с реализацией Закона о Киотском протоколе.
Россия занимает 3 место (после США и Китая) по количеству выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и 74 место среди экологически чистых стран мира. Одной из причин данной ситуации является утрата экономического потенциала страны, низкий уровень технического прогресса в результате внедряемых реформ.
Экологические проблемы по глубине негативного воздействия на человечество и катастрофическими последствиями несравнимы ни с какими проблемами. Однако в настоящее время в России не разработаны методы развития общественного хозяйства, учитывающие природно-экологическое равновесие с минимальными воздействиями вредных выбросов на окружающую срсду. Поэтому необходимо принять меры по экологизации оценки выбросов углекислого газа в атмосферу, учета сертификатов сокращения выбросов и т.д. Основным инструментом, призванным решить эту проблему на уровне хозяйствующего субъекта является научная разработка и постановка экологического учета.
В настоящее время при регулировании бухгатерского учета и отчетности экологические аспекты отражаются в некоторой степени бессистемно, при отсутствии разъяснений учетной терминологии, комплексной методики экологизации учета, требований к раскрытию в отчетности экологической информации. Отсюда возникает необходимость рассмотрения экологических вопросов финансово-бухгатерской системы как составной части учетных процессов предприятий и организаций.
В современных условиях экономики России, ее вхождения в мировое пространство и в связи с переходом на международные стандарты учета и отчетности предприятиям России необходимо разрабатывать экологическую политику, составлять ее комплексную программу, разрабатывать план ее реализации. С внедрением прогнозной составляющей всех мероприятий по охране окружающей среды усилится обеспечение экологической безопасности, которую впоследствии необходимо будет учитывать, анализировать, аудировать, контролировать. Учетно-
финансовая практика не выработала методы, принципы, положения, процедуры, стандарты и правила, охватывающие все компоненты учета, аудита, анализа, налогообложения природопользования и той природоохранной деятельности, которые имеются на предприятиях и в организациях.
Степень научной разработанности проблемы. Российские ученые-практики в учетно-финансовое экологическое исследование внесли значительный вклад: с их помощью были сформированы правовые, организационно-методологические, экономические основы становления и развития экологического учета и экологической отчетности.
Современное учетное пространство диктует необходимость разработки системной научно-констатированной основы экологического учета и отчетности в условиях экологической сбалансированности, что способствовало выбору темы диссертации, формулировки ее цели и задач, определению объекта и предмета исследования.
Важные теоретические вопросы в области формирования теории учетно-эколо-гического процесса в России были представлены в работах российских ученых экономистов С.А. Алимова, А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, В.Ф. Бондарева, Ю.С. Винокурова, А.Ф. Виноходовой, Т.А. Деминой, A.M. Карелова, В.А. Константинова, И.А. Коростекиной, E.JI. Макиной, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, Г.А. Моткина, С.А. Никитина, Л.В. Сотниковой, Т.Д. Харионовской и др. Разработками в области бухгатерского, управленческого, финансового экологического учета, анализа и аудита занимаются: Р.А. Аборов, А.С. Бакаев, В.И. Бариленко, Н.П. Барышников, И.И. Букс, Л.Я. Васюкова, Н.Н. Гришин, Д.А. Ендовицкий, В.А. Залевский, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Катасонов, Л.И. Малявкина, И.А. Маслова, Л.В. Попова, Ю.И. Сигидов, Г.П. Серов, О.А. Шапорова
A.В. Шнейдман и др.
Управленческому экологическому учету, учету и налогообложению природоохранных затрат в едином информационном пространстве посвящены работы М.А. Богатырева, И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, О.В. Голосова, М.М. Коростекина, Л.Г. Кочерева, Н.Т. Лабынцева, Н.П. Любушина, С.В. Макарова, И.А. Масловой, Л.А. Насакиной, А.И. Пономарева, А.Х. Поповой, К.С. Саенко,
B.Л. Сидорчук, С.П. Суворовой, Л.Б. Шагарова и других.
Вопросами экологической отчетности посвящены труды наших ученых современников Т.В. Бодровой, М.А. Богатырева, М.В. Васильевой, А.И. Закирова. B.C. Карагода. Т.М. Коноплянник. и др.
Большое внимание бухгатерскому экологическому учету и аудиту уделяется и зарубежными учеными. Их научный опыт, содержится в трудах Л. Аренса, Р. Адамса, Дж. Бартельса, К. Друри, К. Норта и др.
Учетная, экономическая, аналитическая, финансовая действительность требует от научного сообщества разработки методологической, теоретической основы организационно-методического и нормативно-управленческого регулирования экологического учета и отчетности. Это современный малоизученный участок финансово-хозяйственной и управленческой деятельности предприятий и организаций.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке методологической основы, теоретических и организационно-методических положений по созданию единой системы бухгатерского экологического учета и отчетности в условиях реалий экологической сбалансированности.
В соответствии с поставленной целью определены основные подцели и задачи.
Подцель 1 - Разработать положения в области методологии формирования экологического учета в учетно-аналитической системе. Достижение подцели реализуется решением следующих задач:
- определить функционально-принципиальную сущность экологического учета в условиях устойчивого развития и обосновать концептуальные позиции экологического учета в учетно-аналитической системе;
- осуществить, с учетом новой теории и методологии, ретроспективный анализ возникновения и развития экологического учета и отчетности;
- разработать основные требования к организации учета в условиях экологической сбалансированности и определить организационно-методологическую основу экологического учета.
Подцель 2 - Разработать теоретические основы экологической сбалансированности в условиях глобализации мирового хозяйства:
- раскрыть сущность содержания и механизмы реализации Киотского протокола как основы экологической сбалансированности;
- провести ретроспективный анализ возникновения и развития экологического учета с теоретических и методологических позиций;
- рассмотреть международную практику организации торговли квотами в рамках Киотского протокола, как информационного элемента экологического учета и выявить варианты ее применения в российских условиях.
Подцель 3 - Разработать методологические основы моделирования зеленых инвестиций в экологическом учете. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:
- предложить систему сбалансированных показателей как инструмента гармонизации учетного процесса;
- рассмотреть методику реализации модели зеленных инвестиций в рамках экологически ориентированного бухгатерского учета;
-предложить модель системы экологоориентированного бухгатерского учета;
- разработать методологию оценки, организации и ведения учета сертификатов сокращения выбросов углекислого газа в соответствии с международной практикой.
Подцель 4 - Разработать методологические положения организации экологоориентированного бухгатерского учета. Для достижения подцели требуют решения следующие задачи:
- разработать организационные и методические элементы экологического бухгатерского учета;
- предложить систему отражения обязательств по выбросам парниковых газов на счетах бухгатерского учета;
разработать методику отражения экологической деятельности в бухгатерской отчетности;
разработать методику учета экологических платежей в системе экологического учета;
- исследовать теоретические аспекты экспресс-оценки эколого-экономической состоятельности предприятия.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.2 Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследования являются учетно-аналитические и учетно-отчетные процессы в системе экологического учета для целей реализации механизмов Киотского протокола.
Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы экологического бухгатерского учета и его взаимодействия с совокупностью элементов управления хозяйствующим субъектом.
Теоретической и .методологической базой исследования послужило предметное использование теории научного познания: работы выдающихся отечественных и зарубежных специалистов, нормативно-правовые документы Российской Федерации, методические указания и инструкции, справочные материалы, отечественные и международные учетные стандарты, материалы научно-практических конференций и семинаров по проблемам экологического учета и смежным вопросам.
В ходе диссертационного исследования, сбора, группировки и обработки информации применялись такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции экологического бухгатерского учета, включая теорию, методологию и организацию экологического учета торговли квотами в рамках Киотского протокола в контексте современных методов и моделей, в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических задач развития экологически ориентированного бухгатерского учета в условиях глобализации и интеграционных процессов, вовлекающих модели учета в современную межнациональную систему.
Наиболее значительные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем.
1. Развиты и обоснованы теоретические и методологические аспекты бухгатерского экологического учета:
- на основе анализа мнений различных авторов проведена сравнительная характеристика финансового, налогового, управленческого и экологического учета (08.00.12, п.1.4);
- предложена теоретическая модель учетной экологоориентированной системы, позволяющая исследовать взаимосвязь финансового, управленческого и экологического учета в системе бухгатерского учета (08.00.12, п. 1.4);
- на основе анализа становления экологического учета сформулированы основополагающие принципы бухгатерского экологического учета (08.00.12. п.1.1);
- разработаны и теоретически обоснованы методологические положения бухгатерского экологического учета (08.00.12, п. 1.4);
- разработана организационно-методическая основа экологического учета, состоящая из трех взаимосвязанных блоков: информационное обеспечение, цель и основная задача экологического учета (08.00.12, п.1.4);
разработана концепция экологически сбалансированного развития, используемая как инструментарий для составления экологического баланса (08.00.12, п.1.4);
- проведен анализ точек зрения авторитетных авторов и сформулированы теоретические основы категории лэкологическая сбалансированность, определен экологический учет в соответствии с реалиями Киотского протокола (08.00.12, п.1.4);
- в соответствии с необходимостью разработки учетных комплексов, содержащих экологический компонент, предложена структура системы экологически ориентированного бухгатерского учета (08.00.12, п.1.4);
- в соответствии с положениями Киотского протокола уточнена и расширена система экологического бухгатерского учета на предприятии, включающая три основные составляющие: учет экологических обязательств, экологическая отчетность, экоаудит (08.00.12, п. 1.7);
- на основе международной практики учета разработан агоритм учета сертификатов сокращения выбросов (08.00.12, п.1.7);
2. Разработаны новые и усовершенствованы существующие методики, адаптированы междунациональные подходы к организации экологического учета хозяйствующих субъектов:
- предложена модель экологического бухгатерского учета, состоящая из учетных подсистем и адаптированы принципы методологического обеспечения экологического бухгатерского учета (08.00.12, п.1.4);
- в контексте деградации натурального (ресурсного) капитала и достижения главной цели Киотского протокола (сокращение выбросов углекислого газа) адаптировано отражение механизма Киотского протокола на счетах бухгатерского учета, в системе национальных счетов и предложена модель экологического учета квот (08.00.12, п.1.2);
- разработаны и рекомендованы счета бухгатерского учета получения, движения и продажи квот на выбросы парниковых газов (08.00.12, п. 1.6);
- разработана и рекомендована методология отражения в финансовой отчетности государственной субсидии на выбросы парниковых газов и получения доходов от сокращения выбросов (на примере агрегированного экологически ориентированного баланса хозяйствующего субъекта) (08.00.12, п. 1.6).
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения но вопросам экологическог о бухгатерского учета могут быть использованы в целях эффективного обеспечения экологической информацией всех уровней финансово-хозяйственной и управленческой деятельности предприятий в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности.
Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгатерских и экономических служб с целью достижения экологической сбалансированности. Рекомендованные методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.
Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение: разработаны концептуальные и методологические основы экологоориентированного бухгатерского учета в соответствии с международной практикой. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам разработки и внедрения экологоориентированного бухгатерского учета в российскую практику.
Результаты диссертационного исследования могут найти применение в формировании и совершенствовании методологической основы принятия эффективных управленческих решений, направленных на реализацию механизмов Киотского протокола, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы экологического учета квот на выбросы парниковых газов в рамках Киотского протокола.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированы в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международной научно-практической конференции Наука и технологии: шаг в будущее (г. Бегород, 2006); Международной научно-практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-м столетии (г. Тула, 2006); 11 Международной конференции Стратегия качества в промышленности и образовании (г. Варна, 2006); Международной научно-практической конференции Экономика стран и менеджмент организаций в условиях глобализации (г. Екатеринбург, 2007); 8-й Международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика (г. Санкт-Петербург. 2007); Международном
научно-практическом симпозиуме Современные наукоемкие технологии: теория, эксперимент и практические результаты (г. Хургада, 2007); Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы развития внешнеэкономических связей в условиях глобализации (г. Орел, 2007); IV Международной конференции Стратегия качества в промышленности и образовании (г. Днепропетровск-Варна, 2008); Научно-практической конференции Образование, наука, производство и управление (г. Старый Оскол, 2008); Всероссийской научно-практической конференции Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения (г. Орел, 2009).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 87 работах общим объемом 370,96 п.л., в том числе авторских 199,38 п.л., из них 15 статей опубликованы в журналах ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание работы изложено на 290 страницах текста, включает 21 таблицу, 47 рисунков.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. На основе анализа мнений различных авторов проведена сравнительная характеристика финансового, налогового, управленческого и экологического учета
Экологический учет автор определяет как самостоятельное направление бухгатерского учета хозяйственного субъекта, которое обеспечит бухгатерский учет соответствующей экологической информацией, в настоящее время не имеющей систематизированного характера. В связи с чем необходимо разработать систему учета формирования затрат на охрану окружающей среды и стоимостные показатели взаимосвязи окружающей среды и экономики для оценки экологических факторов. Реальные показатели состояния окружающей среды, получаемые с помощью мониторинга, их сопоставление с разработанными учетными нормами качества окружающей среды могут составить информационную базу для разработки системы экологического учета на предприятии.
Автором установлены взаимосвязь и взаимозависимость экологического и бухгатерского учета (Рис. 1).
Рисунок 1 - Взаимосвязь и взаимозависимость бухгатерского и экологического учета
Отсутствие методических разработок, сложность определения ряда показателей, учитывающих состояние и динамику изменения компонентов природной среды затрудняют введение экологического учета на предприятии.
Концепцию экологического учета определяют его принципы, функции, цели и задачи. В результате сравнения характеристик налогового, финансового, управленческого и экологического учетов автором определена цель экологического учета - это координация экологической и экономической составляющей бизнеса, обозначение возможных экологических рисков и затруднений, определение путей их преодоления (Табл. 1).
Экологический учет предназначен для оценки экологических факторов и составления бухгатерской экологической отчетности установленной формы и содержания, в основном ориентированной как на внешних, так и внутренних пользователей. Этой информацией могут пользоваться собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, органы государственной власти и т.д. Проведенное в таблице 1 сравнение видов учета определило взаимосвязь финансового, управленческого и экологического учета схематично отраженную на рисунке 2.
Таблица 1- Сравнительная характеристика налогового, финансового, управленческого и экологического учета
Признаки Виды учета
Бухгатерский учет
Финансовый учет Управленческий учет Экологический учет Налоговый учет
1 2 3 4 5
Понятие Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью Система сбора, регистрации и обобщения информации, которая обеспечит возможность выявления, оценки, планирования и прогнозирования, контроля и анализа экологических затрат и экологических обязательств. Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу
Цель Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществление контроля и выявления резервов Информационное обеспечение о деятельности организации и внешнем окружении для принятия обоснованных управленческих решений Координация экологической и экономической составляющей бизнеса, обозначение возможных рисков и затруднений, определение путей их преодоления Формирование поной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения и контроль за правильностью, понотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов
Основная задача Сбор информации для анализа деятельности предприятия и его финансового состояния Сбор информации для оперативного и стратегического планирования и управления деятельностью предприятия Сбор и регистрация информации для оценки экологических затрат и экологических обязательств Сбор информации для расчета налогов и сборов
Пользователи информации Внешние пользователи: налоговые инспекции, кредитные учреждения, поставщики, покупатели, инвесторы и т.д. Управленческий персонал организации Внешние и внутренние пользователи Внешние и внутренние пользователи
Способы отражения учетной информации Двойная запись Любая полезная система. Использование элементов методов бухгатерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок Сплошной, непрерывный и документальный учет в натуральных и стоимостных показателях Формирование сумм доходов и расходов в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности
Продожение таблицы 1
1 2 3 4 5
Свобода выбора методов ведения учета Ограничена общепринятыми принципами ведения бухгатерского учета Ограничений нет кроме стоимости, сопоставляемой с доходами от принятия более эффективных управленческих решений Ограничений нет Ограничений нет. Обеспечение непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности, влекущих за собой изменение размеров налоговой базы
Основные объекты учета Организация в целом Структурные подразделения, центры ответственности и др.позиции Природоохранная деятельность организации, затраты и обязательства Данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ
Основные отчеты Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств Разнообразные отчеты по внутренним формам, внутренние сметы, бюджеты Экологические декларации Налоговые декларации
Частота составления отчетности Месяц, квартал, год Смена, день, неделя, месяц Месяц, квартал, год Месяц, квартал, год
Степень надежности Достоверная. Документально подтвержденная Допускаются приближенные и примерные оценки Достоверная. Документально подтвержде нная Достоверная. Документально подтвержденная
Обязательность ведения учета Обязателен Не обязателен, вводится по решению администрации Ведение учета обязательно Ведение учета обязательно
Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения учета Учетная политика для целей ведения финансового учета Учетная политика для целей ведения управленческого учета Учетная политика для целей ведения экологического учета Учетная политика для целей ведения налогового учета
Нормативное регулирование Федеральный закон О бухгатерском учете Порядок управленческого учета устанавливается правилами предприятия Федеральный закон О бухгатерском учете, Экологическая доктрина РФ и т.д. Налоговый кодекс РФ
Как видно из рисунка 2, бухгатерский учет включает финансовый учет, управленческий учет, экологический учет и налоговый учет. Основными объектами экологического учета являются все операции природоохранной деятельности организации. Финансовый и экологический учет дожен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгатерский учет. За нарушение методологии финансового и экологического учета предусмотрена ответственность по закону.
В настоящее время существует следующая классификация видов учета (Рис. 3).
-* информация ^ связи
Рисунок 3 - Существующие виды учета
Экологический учет ведется только ' по природоохранной деятельности предприятия, в то время как финансовый учет ведется в целом по предприятию и рассматривает его как единый хозяйственный комплекс. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
Нами предлагается следующее видение структуры учета (Рис. 4).
информация связи
Единая учетная система организации
Рисунок 4 - Предлагаемая классификация видов учета
Для всех рассмотренных видов учета различны не только содержание, но и
периодичность, и сроки представления отчетности.
2. Предложена теоретическая модель учетной экологоориентированной системы, позволяющая исследовать взаимосвязь финансового, управленческого и экологического учета в системе бухгатерского учета
На уровне предприятия экологический учет ведется в контексте действующих
стандартов финансового и управленческого учета. Если представить предприятие как совокупность управляющей и управляемой подсистем, то можно проследить следующую информационную цепочку. Экономико-экологические показатели, полученные из первичных документов, сообщений, переданных устно и по каналам связи, группируются и обобщаются в подсистеме финансового и управленческого экологического учета, а затем используются для целей анализа хозяйственной деятельности, планирования, прогнозирования и контроля (внутреннего и внешнего аудита). Эта информация является базой для принятия управленческих решений, в свою очередь воздействующих на управляемую подсистему, приводящих ее в новое качество и порождающих новый информационный поток, нуждающейся в группировке и обобщении. Таким образом, экологический учет на микроуровне отражен на рисунке 5.
Рисунок 5 - Модель учетно-экологоориентированной системы на микроуровне
Экологический учет на микроуровне рассматривается как сегментарная область бухгатерского учета, представляющая собой научно обоснованную систему сплошного и непрерывного наблюдения, оценки, систематизации и обобщения информации об экономико-экологических процессах, возникающих в результате деятельности хозяйственного субъекта.
Конкретные направления определяются исходя из интересов потребителей информации, получаемой по его результатам (Рис. 6).
Рисунок 6 - Пользователи информации экологического учета Специфической особенностью эволюционирования экологического учета является его значительная адаптированность к внутрифирменным потребностям.
Важной функцией бухгатерского экологического учета является экологическое планирование, процесс которого представлен на рисунке 7.
Экологически значимая цель
Экологические задачи (детализированное требование к результативности)
Экологическая программа
Перечень мероприятий
Ожидаемые результаты и контрольные показатели
Ресурсы на природоохранные мероприятия
Сроки выпонения
Ответственность за выпонение мероприятий
Рисунок 7 - Процесс экологического планирования в организации
Экологические цели и задачи дожны быть измеримы и адекватны экологической политике, в том числе обязательствам в отношении сокращения выбросов парниковых газов, предотвращения загрязнения биоресурсов, соответствия требованиям законодательства и последовательного улучшения экологического воздействия.
Экологическая программа структурирована по экологическим целям и задачам, и включает перечень мероприятий; ожидаемые результаты и контрольные показатели; требуемые ресурсы; сроки выпонения задач; распределение ответственности за достижение экологических целей и задач для функций и уровней, для которых это адекватно, в рамках организации.
3. На основе анализа становления экологического учета сформулированы основополагающие принципы бухгатерского экологического учета
Анализируя современное состояние экологического учета в России, можно
отметить, что для российских предприятий характерна лишь самая начальная стадия первоначального накопления капитала, а также приоритет прибыльного функционирования без учета экологических последствий. Тем не менее, существует ряд условий, способствующих экологизации бизнеса, связанных со средозащитными ограничениями и с давлением клиентов, стремящихся потреблять экологически чистую продукцию. Таким образом, успешная деятельность хозяйствующего субъекта ощутимо зависит от соблюдения средозащитных параметров, что существенно актуализирует необходимость использования адекватных управленческих инструментов, составной частью которых и выступает экологический управленческий
учет. По нашему мнению, основополагающими принципами бухгатерского экологического учета и отчетности можно считать следующие (Рис. 8).
Рисунок 8 - Принципы бухгатерского экологического учета
Принципы экологического учета активно развиваются во всем мире. Начало этой работы было положено Межправительственной рабочей группой экспертов по Международным стандартам учета и отчетности Международная организация стандартов SNO. Выявив в ряде стран отсутствие национальных стандартов учета экологической информации, рабочая группа в 1991 году предложила соответствующие рекомендации для бухгатеров, в которых указывалось, какая информация дожна предоставляться в отчетности, чтобы пользователи видели в стоимостном выражении реальную картину воздействия предприятия на окружающую среду.
4. Разработаны и теоретически обоснованы методологические положения бухгатерского экологического учета
Основная задача бухгатерского экологического учета - ориентировать
менеджмент хозяйствующего субъекта на достижение комплекса экономических и экологических целей. Поэтому он является сложной системой, объединяющей различные компоненты: определение целей, прогнозирование, планирование, учет, контроль, анализ и выработку рекомендаций для управления.
Концептуальные положения бухгатерского экологического учета представлены на рисунке 9.
Рисунок 9 - Теоретико-методологические положения бухгатерского экологического учета
В настоящее время менее всего в отечественной литературе разработаны вопросы организации учета экологических затрат и экологических обязательств, отсутствуют разработки по организации учета выбросов парниковых газов в соответствии с Киотским протоколом.
5. Разработана организационно-методическая основа экологического учета, состоящая из трех взаимосвязанных блоков: информационное обеспечение, цель н основная задача экологического учета
Экологический бухгатерский учет является достаточно емким направлением
бухгатерского учета и, при использовании разработанной технологии экологического учета необходимо разработать методические основы по его организации на практике.
В ходе проведенного в диссертационной работе исследования выявлено, что процесс организации экологического бухгатерского учета базируется на определенной организационно-методической основе, включающей множество элементов, которые образуют целостную систему учета.
Совокупность элементов, характеризующих организационно-методические основы экологического бухгатерского учета, отражены на рисунке 10.
-- Информационное обеспечение экологоориентированного учета -
Применение научных методов, подходов и принципов бухгатерского учета
Выпонение целей, задач и функций экологического учета *-
Рисунок 10 - Организационно-методическая основа экологического бухгатерского учета
Организационно-методическая основа экологического учета состоит из трех взаимосвязанных блоков. Информационное обеспечение (1 блок) экологоориенти-рованного учета обрабатывается при помощи научных методов, подходов и принципов бухгатерского учета (2 блок) для выпонения поставленных целей и задач предприятия (3 блок), ориентированных не только на ближайшее время, но и на догосрочную перспективу.
Взаимодействие первых двух блоков организационно-методических подходов экологического бухгатерского учета осуществляется на основе информационного обеспечения. Данные экологического учета дожны соответствовать специфическим требованиям:
- оперативности, то есть формироваться по принципу чем быстрее, тем лучше, так как для экологической бухгатерской отчетности приемлем срок в один месяц;
- достаточности, то есть информация экологического учета не дожна быть излишней, а объем информации дожен впоне обеспечивать управленческие решения в области природопользования и охраны окружающей среды;
- целенаправленности, то есть данные дожны быть ориентированы на решение определенных задач хозяйствующего субъекта;
- экономичности в получении и использовании, что позволит экономить затраты на формирование, передачу и потребление информации.
По нашему мнению, организация экологического учета хозяйствующего субъекта дожна базироваться па двух аспектах нормативного регулирования:
- на российской нормативно-правовой базе природопользования по его направлениям и Международным документам в области охраны окружающей среды;
- нормативно-правовой базе системы бухгатерского учета.
Два этих аспекта взаимосвязаны и взаимообусловлены, что отражено на рисунок 11.
Рисунок 11 - Нормативно-правовое регулирование экологического бухгатерского учета в РФ
Любое предприятие необходимо рассматривать и учитывать как часть комплексной системы, объединенной с окружающей его средой. Это обстоятельство предопределяет объективную необходимость более поного охвата природного капитала на счетах бухгатерского и статистического учета с целью эффективного управления ресурсопотоком. Такое управление, в свою очередь, обеспечит недопущение его выхода за пределы регенеративных и поглощающих возможностей окружающей среды, то есть устойчивое развитие.
б. Разработана концепция экологически сбалансированного развития, используемая как инструментарий для составления экологического баланса
Парниковый эффект - явление, которым обеспокоены как отдельные компании,
так и политики во всем мире. В начале XXI века изменение климата перестало быть исключительно предметом для изучения экологов, сегодня это проблема, которая касается каждого.
Россия - одна из немногих стран, где принцип экологической сбалансированности на основе соизмерения экологических затрат и национального дохода можно соблюсти, как бы интенсивно не развивалось отечественное производство, -
таков запас прочности собственных природных ресурсов, показатель ресурсоемкоеЩ. К сожалению, понимание неизбежности перехода от ресурсозатратного к экологически целесообразному образу жизни общепринятым достоянием сферы управления пока не стало.
По нашему мнению, на современном этапе развития экономики определяющим в инвестиционной привлекательности страны, региона или предприятия дожен стать принцип экологической сбалансированности наряду с принципом коммерческой доходности.
Для России принятие Киотского протокола имеет большое значение не только как инструмент решения проблемы изменения климата, но и как один из механизмов роста экономики страны. Ведь он способствует модернизации основных фондов, стимулирует внедрение современных экологически чистых технологий, содействует повышению эффективности использования энергии и снижению энергоемкости производства.
Концепция экологически сбалансированного развития связывает воедино три подсистемы - социальную, экономическую и экологическую (или природную), - и раскрывает принципы их взаимодействия. Для дальнейшего исследования целесообразно разделить эти системы на структурно-функциональные элементы (общество, экономика, природа) и группы отношений между ними (Рис. 12).
Система экологичес сбалансированного раз!
Социально-экологичес
- человек
- общество
- окружающая среда
подсистемы
Рисунок 12 - Система экологически сбалансированного развития общества и экономики
Объектом экономических исследований в контексте концепции экологически сбалансированного развития являются экологоэкономические отношения и сама эколого-экономическая подсистема.
Для формирования модели оптимального (сбалансированного) развития экономике- экологической системы необходимо исследовать структуру и основные материально-вещественные и информационные потоки, возникающие при функционировании этой системы и являющиеся результатом взаимодействия двух подсистем: экономической и экологической. Основным индикатором при этом может быть качество окружающей природной среды. Оно отражает уровень антропогенного воздействия па окружающую среду, является сигналом обратной связи и поэтому может использоваться в системе экологического планирования. В экологическом аспекте качество окружающей среды в эколого-экономической системе отражает возникновение затрат обратной связи, определяемых в экономической литературе как допонительные затраты, вызванные загрязнением окружающей природной среды.
Таким образом, анализ взаимодействий социально-экономических и природных процессов может служить базой для исследования предпосылок поиска оптимума в формировании эколого-экономической системы. Это предполагает создание такой модели хозяйствования, которая позволила бы минимизировать совокупные расходы экономических субъектов и общества на производственную и природоохранную деятельность. При этом каждая природоэксплуатирующая единица дожна помимо производства материальных ценностей, одновременно участвовать в воспроизводстве природных благ (восстанавливать нарушенные земли, вырубленные леса, загрязненные водоемы) и в восстановлении ассимиляционных возможностей природной среды. На основании предложенной концепции представляется возможным составление экобаланса в системе национальных счетов.
7. Проведен анализ точек зрения авторитетных авторов п сформулированы теоретические основы категории лэкологическая сбалансированность
Одной из основных задач перехода к сбалансированному развитию общества
является оценка связей между экономикой и окружающей средой, одновременно способствующей и препятствующей экономическому развитию, и создание информационной основы колеблющегося равновесия системы лобщественно-природная среда. В целом формирование концепции экологической сбалансированности опирается на комплекс экологических и экономических ограничений, обусловленных перспективой исчерпания естественных ресурсов, замедлением темпов восстановления возобновляемых ресурсов, ограничениями в механизме ассимиляции среды.
По нашему мнению, к свойствам эколого-экономической системы можно отнести комплексность, изменяемость и уравновешенность ее подсистем, а главной задачей является сбалансированность структуры и функций подсистем.
Многие исследователи используют понятие лэкологическая сбалансированность, но четкого определения данного понятия нет. Поэтому для представления определения лэкологическая сбалансированность проведем анализ определения сбалансированность и лэкологический баланс в таблице 2.
Таблица 2 - Анализ определений сбалансированность и лэкологический баланс
Автор Определение
Яценко Н.Е Экологический баланс - равновесие между использованием и восстановлением природных ресурсов, между процессами нарушения и восстановления нормальной экологической обстановки.
Латыпов Д.Р. Экологическая сбалансированная система факторов производства - это та, которая не требует привлечения допонительных ресурсов, компенсирующих недостаток какого-либо из них
Мартынов А.С. и др. (атлас) Сбалансированность - это гармоничность пространственной и биомассной структуры растительного покрова, видовых комплексов
Патрик К. Пенфид Сбалансированность - экологически устойчивая цепочка производственных процессов, которая могла бы слаженно функционировать и быть безвредной для окружающей среды.
Акимова Т. А, Кузьмин А.П., Хаскин В.В. Сбалансированность - равновесное сопряжение производственных и экологических процессов не столько принуждает к ограничению входных мощностей, сколько предлагает допонительный экономический инструмент контроля эффективности производства.
Необходимо ввести в научный оборот определение экологической сбалансированности как категории, отражающей способность уравновешивать экологическую систему деятельности предприятия в бухгатерском экологическом учете. Экологическая сбалансированность - это равновесное состояние экологической системы по использованию и восстановлению природных ресурсов, отраженных на счетах бухгатерского учета.
Нарушение экологической сбалансированности может привести к необратимым процессам изменения климата на планете.
8. В соответствии с необходимостью разработки учетных комплексов, содержащих экологический компонент, предложена структура системы экологически ориентированного экологического учета
Интеграция экологического учета в сложившуюся систему бухгатерского
учета - относительно сложная задача. При этом необходимо учесть два наиболее существенных условия. Первое - специфика бухгатерского учета, базирующаяся на денежном измерении. В результате чего объекты, стоимость которых не выражена в денежном эквиваленте, не учитываются. Например, приобретаемые материалы
отражаются в учете, а многие ресурсы окружающей среды (воздух, вода, естественный свет, тепло и пр.) не учитываются не только в денежной оценке, но и в натуральном виде. Методики учета таких ресурсов в денежной оценке пока еще нет.
Второе условие, препятствующее учету ряда экологических показателей заключается в том, что естественные ресурсы становятся активами только при наличии определенной степени контроля над ними со стороны хозяйствующего субъекта.
Тем не менее, эти условия не дожны стать непреодолимым препятствием для учета экологических показателей хозяйствующим субъектом. Необходимо искать пути преодоления этих факторов, поскольку наличие экологического учета позволяет взять под контроль загрязнение окружающей среды. Кроме того, обладание экологической информацией позволяет составить близкое к реальности мнение о силе антропогенного влияния на окружающую среду, как экономики в целом, так и отдельного предприятия.
Учет экологических показателей предполагает процедуры, методы и организацию процессов регистрации, анализа и формирования отчетности с позиции совокупности финансовых отношений, обусловленных взаимодействием с окружающей средой, а также экологические влияния определенной экономической единицы. Экологически предопределенный традиционный бухгатерский учет может быть представлен в виде системы (Рис. 13).
Рисунок 13 - Система экологически дифференцированного традиционного бухгатерского учета
Финансовый учет с компонентами экологического обрабатывает данные о затратах и доходах, формируемых на счетах прибыли и убытков, в отчетах о финансовых результатах; об активах и пассивах. К экологически обусловленным затратам, можно отнести, например, издержки на преодоление негативного влияния хозяйствующего субъекта на природную среду, улучшение экологии.
9. В соответствии с положениями Киотского протокола уточнена и расширена модель экологического бухгатерского учета на предприятии, включающая три основные составляющие: учет экологических обязательств, экологическая отчетность, экоауднт
Экологически дифференцированный управленческий учет связан с экологически предопределенными затратами и доходами. Экологически предопределенные
затраты с целью охраны окружающей среды могут изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
По нашему мнению, в целом система экологического бухгатерского учёта на предприятии дожна включать в себя три основные составляющие: - учёт экологических обязательств;
экологоориентированная отчетность; экологический аудит (Рис. 14).
Рисунок 14 - Модель экологоориентированного бухгатерского учета
Расширение границ традиционного экологического учета даст возможность предприятиям более поно и объективно учитывать различные аспекты его деятельности и, в частности, степень влияния на окружающую среду. Это, в свою очередь, позволит своевременно распознавать риск возникновения чрезмерного антропогенного влияния на окружающую среду и своевременно принимать превентивные меры, определяя, таким образом, экологичность траектории развития предприятия.
В связи с ратификацией Киотского протокола Россией, необходимо в самое короткое время создать эффективную национальную систему торговли парниковыми
газами, которая позволит выпонить обязательства по Киотскому протоколу с минимальными затратами и участвовать стране в международной торговле квотами.
10. На основе международной практики учета разработан агоритм учета сертификатов сокращения выбросов
МСФО не рассматривает сложный вопрос учета сертификатов сокращения
выбросов углекислого газа (CER). При этом ценность данных сертификатов может быть существенной. Все большее число компаний из стран с быстро развивающейся экономикой имеют в собственности и продают сертификаты сокращения выбросов углекислого газа (CER), полученные в соответствии с Механизмом чистого развития (МЧР) Киотского протокола.
Глобальные изменения климата не зависят от локализации источников парниковых газов, поэтому Киотским протоколом предусмотрены механизмы гибкости Киотского протокола, представляющие собой экономические инструменты международной кооперации. Под гибкостью здесь понимается то, что для глобального эффекта не имеют значения место и средства по снижению выбросов парниковых газов в атмосферу.
Протокол предусматривает несколько механизмов перераспределения выбросов, в связи с чем возникают объекты экологического учета (Рис. 15).
Рисунок 15 - Механизмы перераспределения выбросов и объекты экологичес-
кого учета
CER представляют собой единицы снижения выбросов парниковых газов, произведенные и сертифицированные ООН в соответствии с положениями МЧР Киотского протокола. Учет CER также обусловлен применимостью МСФО (IAS) 20 Государственные субсидии и раскрытие информации о государственной помощи. Руководству необходимо оценить, предоставлены ли CER государством.
Если они предоставлены государством и в зависимости от их классификации, указанной выше, у предприятия имеется два альтернативных подхода к учету. Эти подходы представлены на рисунке 16. На основании допущения о том, что самостоятельно производимые CER предоставляются государством в соответствии с определением в МСФО (IAS) 20, мы считаем, что следующие два подхода являются приемлемыми в соответствии с МСФО. Предложенный агоритм учета сертификатов не применяется, если CER не предоставлены государством в соответствии с определением в МСФО (IAS) 20.
11. Предложена модель экологического бухгатерского учета состоящая из учетных подсистем и адаптированы принципы методологического обеспечения экологического бухгатерского учета
В настоящее время система экологического учета подвержена централизованному регулированию, что проявляется в реализации определенных мероприятий на международном и национальных уровнях. Для России регулирование экологического учета также имеет существенное значение, это, в свою очередь, требует детального анализа перспектив и потенциала осуществления мероприятий централизованного регулирования отечественного экологического учета в соответствии с положениями Киотского протокола.
Экологический бухгатерский учет является сегментом общей системы учета, обслуживающей все уровни управления и контроля за экономико-экологическими процессами объекта хозяйствования.
Экологическая информация о деятельности хозяйствующего субъекта, имеющей прямые и очевидные косвенные экологические последствия, дожна быть представлена в учете и отчетности, как в натуральном, аналитическом, так и в стоимостном, синтетическом выражении.
Следует отметить, что своевременный и достоверный бухгатерский учет экологических обязательств предприятия по выбросам парниковых газов в окружающую среду, позволит коренным образом изменить приоритеты в принятии управленческих решений по снижению указанных выбросов.
Учет сертификатов сокращении выбросов углекислого газа
В соответствии с МСФО (IAS) 2 В соответствии с МСФО (IAS) 38
Признание CER
Стоимость CER при первоначальной оценке
Стоимость CER при последующей оценке
По наименьшей из первоначальной стоимости и чистой цены продажи
- по первоначальной стоимости, за вычетом амортизации и обесценений;
- по справедливой стоимости,
- по наименьшей из балансовой стоимости;
- по справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу
-если субсидия оценивается по номинальной стоимости, доход не начисляется до даты фактической продажи CER; - если субсидня учитывается по справедливой стоимости, то она отражается в составе прочих доходов s момент принятия субсидии к учету
-если субсидия оценивается по номинальной стоимости, доход не начисляется до даты фактической продажи CER; - если субсидия учитывается по справедливой стоимости, то она отражается в составе прочих доходоз в момент принятия субсидии к учету
Представление в отчете о прибылях к убытках
Рисунок 16 - Агоритм учета сертификатов сокращения выбросов С02
Экологические бухгатерские счета позволят охватить денежные и физические потоки, которые характеризуют взаимосвязь между экологи ей и экономикой.
Таким образом, ведение бухгатерского экологического учета будет носить динамический характер отражения экологических последствий деятельности хозяйствующего субъекта.
По нашему мнению, модель учетного процесса в экологическо.м бухгатерском учете дожна быть адекватна существующей модели бухгатерского учета на предприятии, но иметь преимущества в средствах и методах формирования экологической учетной информации. Такое моделирование способствует более поной реализации требований, улучшению качества учетной системы и повышению степени ее управляемости. Авторская модель организации экологического бухгатерского учета представлена на рисунке 17.
Экологический бухгатерский учет
Формирование ресурсов
Производство
Формирование ресурсов
_ Эле менты учетной, си стемьг
Первичная учетная Система счетов
информация 1 I
Методы оценки
Экологоориентированная бухгатерская отчетность
Уровни построения учетной системы
Синтетический учет
Оперативный учет
Аналитический учет
Рисунок 17 - Модель организации экологического бухгатерского учета
Постановка и ведение бухгатерского экологического учета дожны осуществляться на тех же методических принципах бухгатерского учета, то есть в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгатерского учета в Российской Федерации с соблюдением общеметодологических принципов бухгатерского учета (Табл. 3).
Соблюдение данных принципов позволит более рационально организовать технологию обработки учетной информации по экологическим обязательствам сокращения выбросов парниковых газов и образованию экологического фонда на предприятии для инвестирования в основные фонды, нанотехнологии и эффективные экологические мероприятия.
Таблица 3 - Основополагающие принципы методологического обеспечения экологического бухгатерского учета_
Принципы Характеристика принципа
Принцип регламентации техники балансового обобщения Концептуальная модель автоматизированной обработки учетных данных
Принцип интеграции данных первичного учета Интеграция данных вссх видов учета
Принцип взаимосвязи регистров и стадий учетного процесса Единая схема формирования исходных и результативных показателей посредством обеспечения информационного процесса бухгатерского учета
Принцип автоматического формирования регистров Интеграция данных первичного >"чета с использованием технического, программного и математического обеспечения
Принцип сохранения метода двойной записи Используемые модели документооборота
Принцип расширения аналитических и контрольных функций Модель системы экологических бухгатерских счетов, отражающая порядок построения и интерпретации всех синтетических и аналитических экологических счетов
Принцип возможности развития Возможность расширения состава базовых функций системы
Как видно, выделение расчетов по платному природопользованию как одного из видов расчетов в системе бухгатерского учета обусловлено платностью использования природных ресурсов: платностью загрязнения окружающей природной среды (в дальнейшем - платность за негативное воздействие на окружающую среду); необходимостью определения предприятием затрат по погашению задоженности поданным экологическим платежам.
12. В контексте деградации натурального (ресурсного) капитала п достижения главной цели Кнотского протокола (сокращение выбросов углекислого газа) адаптировано отражение механизма Кнотского протокола на счетах бухгатерского учета, в системе национальных счетов и предложена модель экологического учета квот
В настоящее время отсутствует официальная система и методика
экологического учета и форматы отчетности в России. Необходимость отражения механизмов Киотского протокола в экологическом учете и на счетах СНС отражена на рисунке 18.
Организация экологического учета по разработанной на научной основе методике обеспечит формирование показателей, отражающих экологичность деятельности предприятия (загрязнения, истощение натуральных ресурсов) в целях управления и анализа, что в настоящее время является актуальным направлением бухгатерского учета.
Проекты в рамках МЧР и СО дадут возможность направлять экологические
инвестиции с наибольшей предельной выгодой в те страны, которые не взяли на себя
обязательства по снижению выбросов парниковых газов (страны, не включенные в
Приложение I). или в страны, у которых есть обязательства по снижению выбросов по
Киотскому Протоколу (страны Приложения I). Для того, чтобы проект МЧР/СО был зарегистрирован и начал производить сокращения выбросов, он дожен соответствовать требованиям допонительности. Это означает, что проект не был бы реализован без допонительных доходов от продажи сокращений выбросов.
Рисунок 18 - Агрегированная модель отражения механизмов Киотского протокола на счетах бухгатерского экологического учета и в СНС
Для того, чтобы проект был признан допонительным, необходимо продемонстрировать наличие определенных барьеров в осуществлении проекта, преодолеть которые возможно только при помощи допонительных выгод от
продажи сокращений выбросов парниковых газов. Механизм экологического учета квот отражен на рисунке 19.
Рисунок 19 - Механизм экологического учета квот на выброс парниковых газов
В диссертационном исследовании определено, что для российских предприятий характерна ориентация на получение прибыли без учета экологических требований, при этом ими соблюдаются требования, способствующие экологизации производства, в частности, требования учета экологических ограничений в процессе инвестиционной, проектной, строительной, эксплуатационной и иной деятельности.
13. Разработаны и рекомендованы счета бухгатерского учета получения, движения и продажи квот на выбросы парниковых газов
В случае создания в России рынка торговли эмиссионными квотами на выброс парниковых газов продажа и покупка будет осуществляться либо через национальную торговую биржу, либо у предприятий, сэкономивших квоту.
Эмиссионные сертификаты на выбросы дожны соответствовать определению нематериальных активов. При этом, дожны соблюдаться следующие критерии: определяемость, контроль за ресурсами и будущие экономические выгоды.
CER следует учитывать: когда имеется разумная уверенность в том, что предприятие выпонит условие, закрепленные за CER субсидии будут получены и, если стоимость CER может быть ненадежно оценена и существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, закрепляемые за CER. При этом CER учитываются после производства или в более поздний момент времени.
МСФО 20 Учет государственных субсидий и раскрытия информации о государственной помощи, предусматривает два варианта первичной оценки:
- по номинальной сумме - производственные затраты следует относить на пропорциональной и последовательной основе к стоимости производства зеленого продукта в соответствующем случае и к стоимости производства CER.
- по справедливой стоимости - CER следует учитывать по справедливой стоимости, а государственную субсидию - по разнице между номинальной суммой и справедливой стоимостью.
Если CER не соответствуют определению внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, их следует учитывать по стоимости за вычетом любой амортизации и обесценения в случае отсутствия активного рынка. Увеличение и уменьшение балансовой стоимости CER следует признавать в соответствии с требованиями МСФО 38, 85 и МСФО 38, 86.
Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии, производится на счете 04 как нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38 (Табл. 4, Рис. 20).
Таблица 4 - Отражение хозяйственных операций по получения квоты на выброс парниковых газов___
№ п/п Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета
Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии
1. Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии 08 Вложения во внеоборотные активы 86 Целевое финансирование
2. Оприходован сертификат на выброс парниковых газов по первоначальной стоимости 04 Нематериальные активы субсчет Квота на выброс СО 08 Вложения во внеоборотные активы
3. Начисление амортизации способ списания стоимости пропорционально объему продукции (выбросов1) 20 Основное производство 05Амортизация НМА
4. Отражена сумма квоты как доход будущих периодов (одновременно с п.З) 78 Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов 98.1 Доходы будущих периодов
Учет реализации квоты на выбросы парниковых газов контрагенту. Предприятие в учетной политике имеет право выбора одного из вариантов:
1 вариант:
5. Отражен доход от реализации квоты 76 91 1
6. Списана квота при реализации 98.1 Доходы будущих периодов 78 Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов
2 вариант:
7. Реализована квота контрагенту по сложившейся экономии 76 78 Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов
8. Определен финансовый результат от реализации экономии по квоте 98.1 Доходы будущих периодов 91.1
Покупка квоты у другого государства и предприятия
9. Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии С8 Вложения во внеоборотные активы 86 Целевое финансирование
10. Оприходован сертификат на выброс парниковых газов по первоначальной стоимости 04 Нематериальные активы субсчет Квота на выброс СО 08 Вложения во внеоборотные активы
! 1. Начисление амортизации 20 Основное производство 05Амоэтизация НМА
12. Приобретена квота у контрагента в связи с недостатком квотируемой величины 78 Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов 76
13 Списан на прочие расходы недостаток квоты 91.2 78 Расчеты г.о квотам на выбросы парниковых газоз
Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии
Оприходован сертификат на выброс парниковых газов по первоначальной стоимости
Начисление амортизации способ списания стоимости пропорционально объему продукции (выбросов)
Отражена сумма квоты как доход будущих периодов
Отражен доход от реализации квоты
Списана квота при реализации
1 вариант
2 вариант
Реализована квота контрагенту по сложившейся экономии
Определен финансовый результат от реализации экономии по квоте
Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии
Оприходован сертификат на выброс парниковых газов по первоначальной стоимости
Начисление амортизации
Приобретена квота у контрагента в связи с недостатком квотируемой величины
Списан на прочие расходы недостаток квоты
Рисунок 20 - Рекомендуемый порядок учета квоты на выброс парниковых газов
В дальнейшем первоначальная стоимость CER может изменяться в результате обесценения. При наличии активного рынка стоимость CER в течение установленного срока использования погашается посредством начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 05 Амортизация НМА с последующим отнесением на счета затрат.
CER следует подвергать тестированию на предмет обесценения в соответствии с МСФО 36. Когда CER подпадают под действие МСФО 5, амортизация не начисляется. Применяются принципы оценки согласно МСФО 5.
Когда субсидия оценивается по номинальной стоимости, доход не может начисляться до даты фактической продажи CER. Когда субсидия учитывается по справедливой стоимости, она отражается в составе прочих доходов в момент принятия субсидии к учету. В следствие этого образуется временная разница в учете дохода, если CER отражается по номинальной стоимости или по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 20.
Для учета обращения квот на выброс парниковых газов (их поступления, движения, торговли единицами сокращенных выбросов), в диссертационной работе предлагается хозяйствующим субъектам ввести счет 78 Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов с последующей детализацией и открытием субсчетов по шести видам газовых выбросов:
78-1 Квота на выброс диоксида углерода;
78-2 Квота на выброс метана;
78-3 Квота на выброс оксида метана;
78-4 Квота на выброс гидрофторуглеродов;
78-5 Квота на выброс перфторуглеродов;
78- 6 Квота на выброс гексафторида серы.
Основные учетные процедуры получения, использования и продажи квот на выброс парниковых газов, позволят детализировать движение средств на счете расчетов по квотам на выбросы парниковых газов и обеспечить дожный контроль за направлениями его использования.
Первоначальное признание CER отражается в отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов и на дату выбытия продажа CER. признается в составе прочих доходов.
В практике торговли квотами на выбросы парниковых газов действуют механизмы банкинга и заимствования квот, позволяющие пользоваться квотами предстоящих и прошедших периодов, что позволяет достичь значительной гибкости всей системы.
По нашему мнению, система распределения квот на выбросы парниковых газов дожна быть максимально прозрачной, а ее результаты необходимо обязательно публиковать в установленном порядке.
Порядок торговли квотами внутри страны может базироваться на принципах рыночной или административно-разрешительной практики. Административно-разрешительные принципы предполагают формирование специализированной государственной структуры, распределяющей квоты среди собственников источников выбросов парниковых газов и одобряющей частные сдеки с квотами. Такой порядок создает условия для ведения централизованного учета сделок с квотами.
14. Разработана и рекомендована методология отражения в финансовой отчетности государственной субсидии на выбросы парниковых газов и получения доходов от сокращения выбросов (на примере агрегированного экологоориентированного баланса хозяйствующего субъекта)
По нашему мнению, главным отличительным признаком экологической
отчетности дожна стать ее тесная взаимосвязь с финансовой отчетностью предприятия, доступность для понимания различным пользователям.
Включение контрольных экологических показателей в финансовую отчетность будет способствовать созданию банка данных предприятий, с помощью которого можно выявить, описать и оценить прямые и косвенные эффекты воздействия на окружающую среду.
Экологическая отчетность - это относительно необычная форма представления показателей в сфере достижения рационального природопользования и учетной среды хозяйствующих субъектов. Она быстро превращается для организаций в один из главных каналов для изложения своих принципиальных позиций, целей, практики и достижений в области рационального природопользования. Если в ближайшем будущем бухгатерская отчетность не будет содержать информацию по экологическим обязательствам, то возникнет
недоверие иностранных инвесторов к финансовым отчетам. Инвесторы, владеющие информацией о существовании таких обязательств, но не располагающие их оценкой, скорее повысят проценты за кредит ввиду увеличения риска вложений. Таким образом, экологическая информация дожна быть включена в соответствующую экологическую отчетность.
Раскрытие сведений об экологическом статусе хозяйствующего субъекта в ежегодном бухгатерском отчете даст возможность собственникам адекватно оценивать природоохранную деятельность управляющих, реализовать эффективный общественный контроль, сформировать положительный имидж хозяйствующего субъекта и его социально-ориентированной деловой активности.
По результатам диссертационного исследования можно утверждать, что отчетность экологического компонента бухгатерского учета позволит.
1. Оценить расходы на мероприятия по охране окружающей среды, выделить их из совокупности затрат хозяйствующего субъекта. Унификация учета экологических затрат послужит основой для сопоставления внешними пользователями данных об экологическом статусе значительно отличающихся производств в пределах одной отрасли или об экологическом статусе различных отраслей экономики.
2. Учесть совокупный размер ущерба, причиненного деятельностью хозяйствующего субъекта, плату за загрязнение окружающей среды и совокупный объем экологической кредиторской задоженности.
3. Эффективно реализовать текущий контроль над экологическими последствиями деятельности хозяйствующего субъекта, осуществлением экологических мероприятий и их финансовой стороной.
4. Формировать показатели, необходимые для принятия взвешенных управленческих решений, учитывающих экологические условия и эколого-социальное позиционирование предприятия.
В настоящий момент в России нет стандарта, регулирующего учет затрат на природоохранные мероприятия и рациональное природопользование и их раскрытие в отчетности. Причинами такого положения можно назвать текущую невостребованность данного стандарта, отсутствие аналога в международной практике, отставание процесса реформирования отечественной системы
бухгатерского учета от установленного графика, отставание от общего процесса экономических изменений в стране.
Подготовка инвестиционных решений требует исследования структуры активов и пассивов хозяйствующего субъекта, качественного состава дебиторской и кредиторской задоженности. В то же время многие инвесторы оставляют без дожного внимания эколого-социальный имидж предприятия, его экологические показатели. Включение показателей экологического компонента бухгатерского учета в состав отчетности объекта инвестиционных вложений и рассмотрение их в процессе принятия инвестиционного решения, позволит инвестору повысить качество экономических расчетов и прогнозов.
В настоящее время отчетность российских предприятий и организаций по экологическим показателям ограничена в основном статистическими формами. В свете принятия решений в Киото, необходимо разработать отчетность, включающую в себя сбор, фиксирование и компиляцию данных по выбросам парниковых газов.
Отражение в финансовой отчетности поступления государственной субсидии на выбросы парниковых газов и получение доходов от сокращения выбросов отражено в табл. 5 агрегированного экологического баланса и табл. 6 отчета о прибылях и убытках компании А.
Таблица 5 - Агрегированный экологоориентированный баланс компании А
Актив Сумма Пассив Сумма
Нематериальные активы по первоначальной стоимости (квота на выброс ПГ) 1000 Ресурсный капитал 1000
Амортизация НМЛ 200 Убыток от обесценения НМЛ 200
Продажа единиц сокращенных выбросов 125 Затраты на сокращение выбросов (убыток) 50
Финансовые доходы 75
Всего активы 1325 Всего пассивы 1325
Таблица б - Отчет о прибылях и убытках компании А
Статья Сумма
Выручка от продаж единиц сокращенных выбросов 125
Затраты на сокращение выбросов парниковых газов 50
Финансовый доход (прибыль) 75
В Приложении к бухгатерскому балансу формы Л 5 в разделе Нематериальные активы после строки Деловая репутация организации в гр. I
добавить строку Квота на выброс парниковых газов. В графе 3 найдет отражение стоимость квоты на начало года, в гр.4-5 движение (гр.5- выбытие, отражает величину обесценения НМА за год), а наличие на конец отчетного периода отражено в гр.6. Все вышеперечисленное свидетельствует о большой важности проведения мероприятий в направлении экологизации отчетности предприятий и организаций.
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы экологической безопасности и экологической сбалансированности. Существующая система учета не содержит исчерпывающей информации об экологических доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность экологических мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению экологической сбалансированности. Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является внедрение системы экологического учета.
В диссертационном исследовании сформирована теория и методология экологического учета, определена его роль и место в системе существующих видов учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО и Киотского протокола.
Разработан организационно-экономический механизм экологического учета, позволяющий внедрить его на конкретных предприятиях в целях принятия эффективных управленческих решений.
Применение предложенных в исследовании методов формирования экологоориентированной отчетности позволит в практическом аспекте проводить экологический анализ, экоаудит, осуществлять оценку и управление экологическими показателями.
Таким образом, диссертационное исследование, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования концептуальных основ экологического учета. Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в учетно-аналитической сфере в целях достижения экологической сбалансированности.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:
Монографии
1. Шабанова Е.В. (Ильичева Е.В.), Виноходова А.Ф. Пенсионная реформа: опыт, проблемы и перспективы: Монография.- Старый Оскол: ООО ТНТ, 2005,- 352с. - 20,46 п.л.// 10,23 п.л.
2. Ильичева Е.В. Экологизация и совершенствование учетного процесса в условиях перехода к устойчивому развитию: Монография,- Старый Оскол: ООО ТНТ, 2006,- 440с. - 26,5 п.л.
3. Ильичева Е.В. Приоритетные направления гармонизации учетного процесса в контексте экологической политики РФ: Монография.- Старый Оскол: ООО ТНТ, 2007. - 296с. - 17,20 п.л.
Публикации в научных журналах, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук
4. Ильичева Е.В. Финансовые аспекты развития экологического предпринимательства. - Вестник Бегородского университета потребительской кооперации: междунар. Научно-теоретич. Журнал - №1(15)/2006. - Бегород: БУПК, 2006.-0,68 п.л.
5. Ильичева Е.В. Зарубежный опыт оценки ущерба и определения платежей за загрязнение окружающей природной среды. - Вестник Бегородского университета потребительской кооперации: междунар. Научно-теоретич. Журнал - №2(17)/2006, - Бегород: БУПК, 2006. - 1,04 п.л.
6. Ильичева Е.В. Необходимость выработки согласованных мер в целях снижения потенциальных угроз глобального климата. - Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2006.- 0,48 п.л.
7. Ильичева Е.В. Экологизация - важное условие перевода экономики в фазу устойчивого развития. - Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2006.-0,3 п.л.
8. Ильичева Е.В. Торговля квотами - приоритетное направление гармонизации учетного процесса. - Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2006,- 0,54 п.л
9. Ильичева Е.В. Методическая основа экологизации системы национальных счетов. - Известия Тульского государственного университета. -Тула: Изд-во ТуГУ, 2006,- 0,3 п.л.
10. Ильичева Е.В. Методологические подходы к оценке использования и восстановления природного баланса в Бегородской области. - Региональная экономика: теория и практика. - М: 2007.- Ns 6 (45).- (25995 зн.) 0,65 п.л.
11. Ильичева Е.В. Корпоративный социальный отчет - инструмент гармонизации экономических, экологических и социальных интересов бизнеса и общества. - Российское предпринимательство. - М: 2007 - Л'
12. Ильичева Е.В.Экологический аудит в системе императива устойчивого развития экономики. - Вестник Челябинского государственного
университета. Научный журнал. - Челябинск: 2007 - №10 (88). - (11846 зн.) 0,30 п.л.
13. Ильичева Е.В. Структура экологически дифференцированного традиционного бухгатерского учета и аудита. - Вестник университета. - М.: 2007. -№ 5 (5)
14. Ильичева Е.В. Финансовые механизмы экологизации налогообложения в России. - Вестник университета. - М.: 2007. - № 6(6)
15. Ильичева Е.В. Предпосыки построения национальных счетов для учета экологического фактора. - Бухгатерский учет. - М.: 2008. - № 1
16. Ильичева Е.В. Отражение экологических обязательств в бухгатерском учете предприятия. - Вестник Челябинского государственного университета. Научный журнал. - Челябинск: 2008 - №7 (108) - 18 470 зн.
17. Ильичева Е.В. Мировая практика финансовой системы торговли квотами в рамках Киотского протокола. - Финансы и кредит. - М: 2009. - № 26 (266).- (32838 зн.) 0,82 п.л.
18. Ильичева Е.В. Методологические положения формирования экологического учета как современной учетной инициативы - Вестник университета. - М.: 2010. - № 6
Учебные пособия с грифом УМО
19. Ильичева Е.В., Виноходова А.Ф. Основы аудита. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2006. - 760 е., 44,18 п.л. // 22,09 п.л.
20. Ильичева Е.В., Виноходова А.Ф. Контроль и ревизия. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2006. - 412 е., 23,95 п.л. //11,98 п.л.
21. Ильичева Е.В., Виноходова А.Ф. Учет на предприятиях малого бизнеса. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2006. - 432 е., 25,11 п.л. //12,56 п.л.
22. Ильичева Е.В., Виноходова А.Ф. Внутрифирменные стандарты аудита. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2007,- 584с., 33,94 п.л. //16,97 п.л.
23. Ильичева Е.В., Виноходова А.Ф. Международные стандарты аудита. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2008,- 324с., 18,83 п.л. // 9,42 п.л.
24. Ильичева Е.В., Виноходова А.Ф. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2008.- 284с., 14,4 п.л. // 7,2 п.л.
Учебные пособия
25.Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В. (Ильичева Е.В.), Карпов Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: Учебное пособие. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2004. - 488 е., 28,37 п.л. // 9,5 п.л.
26. Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В. (Ильичева Е.В.), Карпов Э.А. Основы аудита: Учебное пособие. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2004. - 384., 22,32 п.л.// 7,44 п.л.
27. Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В. (Ильичева Е.В.), Карпов Э.А. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2004.-336 е., 19,53 п.л.//6,51 п.л.
28. Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В. (Ильичева Е.В.), Карпов Э.А. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: Учебное пособие. -Старый Оскол: ООО ТНТ, 2004. - 216 е., 12,56 пл.// 4,19 п.л.
29. Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В. (Ильичева Е.В.), Карпов Э.А. Учет на предприятиях малого бизнеса. Учебное пособие. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2004. - 262 е., 15,35 п.л.// 5,12 п.л.
30. Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В. (Ильичева Е.В.), Карпов Э.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2004. -392 е., 22,79 пл.// 7,6 пл.
Доклады на научных конференциях
31. Ильичева Е.В. Проблемы экологического образования в интересах устойчивого развития в России (статья) // Материалы международной научно-практической конференции Наука и технологии: шаг в будущее - Бегород: Руснаучкнига, 2006,- 0,14 п.л.
32. Ильичева Е.В. Экологический мониторинг - инструмент экологического контроля (статья) // Материалы международной научно-практической конференции Наука и технологии: шаг в будущее - Бегород: Руснаучкнига, 2006.- 0,32 пл.
33. Ильичева Е.В. Идентификация экологических платежей в нашей стране и за рубежом (статья) // Материалы международной научно-практической конференции Социально-экономические технологии в повышении потенциала современного общества: Российский и зарубежный опыт - Пенза: РИО ПГСХА, 2006. - 0,17п.л.
34. Ильичева Е.В. Формирование договременных финансовых механизмов реструктуризации внешних догов России с использованием схемы доги за природу (статья) // Материалы международной научно-практической конференции Совершенствование управления научно-техническим прогрессом в современных условиях - Пенза: РИО ПГСХА, 2006. - 0,17п.л.
35. Ильичева Е.В. Проблемы становления развития экологического предпринимательства (статья) // Труды международной научно-практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-м столетии -СПб: Изд-во Политехн.ун-та, 2006.- 0,18 п.л.
36. Ильичева Е.В. Финансовые аспекты экологизации производства и потребления товаров и услуг (статья) // Труды международной научно-практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-м столетии - СПб: Изд-во Политехн.ун-та, 2006.- 0,18 п.л.
37. Ильичева Е.В. Концептуальные основы построения сателитной системы экологических счетов в России и странах СНГ (статья) // Труды международной научно-практической конференции Экономические реформы в России - СПб.: Изд-во Политехн.ун-та, 2006,- 0,48 п.л.
38. Ильичева Е.В. Экология и охрана окружающей среды горнометалургического комплекса (статья) // Материалы II международной конференции Стратегия качества в промышленности и образовании в 2-х томах. Том.1 -Днепропетровск-Варна: Пороги-ТУ- Варна, 2006. - 0,2 п.л.
39. Ильичева Е.В. Киотский протокол - финансовый инструмент
сохранения качества окружающей среды (статья) // Сборник научных трудов вузов России Проблемы экономики, финансов и управления производством -Иваново: ГОУВПО Ивановский государственный химико-технологический университет, 2006. - 0,46 п.л.
40. Ильичева Е.В. Торговля квотами, как метод финансового механизма экологизации хозяйственной деятельности // Сборник научных трудов вузов России Проблемы экономики, финансов и управления производством -Иваново: ГОУВПО Ивановский государственный химико-технологический университет, 2006. - 0,72 п.л.
41. Ильичева Е.В. Экологический аудит - инструмент управления в условиях перехода России к устойчивому развитию (статья) // Материалы Всероссийской научно-технической конференции Современные проблемы экологии - Москва - Тула: Изд-во ТуГУ, 2006.- 0,16 п.л.
42. Ильичева Е.В. Экологически ориентированная стратегия в индикаторах устойчивого развития (статья) // Материалы Всероссийской научно-технической конференции Современные проблемы экологии -Москва - Тула: Изд-во ТуГУ, 2006.- 0,17 п.л.
43. Материалы Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики и управления на предприятиях машиностроения, нефтяной и газовой промышленности - Пермь: ГОУ ВПО ПГТУ, 2006,- 0,17 пл.
44. Ильичева Е.В. Информационное обеспечение в структуре экологического управления // Доклады Всероссийской научно-технической конференции Приоритетные направления развития науки и технологий в 2кн. Книга II / Под общей ред.чл.кор. РАН В.П.Мешакина - М.; Тула: Изд-во ТуГУ, 2006,- 0,15 пл.
45. Ильичева Е.В. Верификация отчетности - основа качественного корпоративного управления (статья) // Сборник научных трудов вузов России Проблемы экономики, финансов и управления производством - Иваново: ГОУВПО Ивановский государственный химико-технологический университет,
2006.-0,49 п.л.
46. Ильичева Е.В. Доги за природу - финансовый инструмент устойчивого развития (статья) // труды IV Международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов, студентов Актуальные вопросы развития экономики России: теория и практика - Нижний Новгород: ВГИПУ, 2006. - 0,26 п.л
47. Ильичева Е.В. Проблемы развития экологического аудирования на современном этапе // Материалы всероссийской научно-практической конференции Современные проблемы менеджмента и маркетинга в развитии экономики региона - Омск: Издательство Омского экономического института,
2007.-0,43 п.л.
48. Ильичева Е.В. Энвайронментальный аспект присоединения России к ВТО // Материалы международной научно-практической конференции Экономика стран и менеджмент организаций в условиях глобализации -Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. Экон. Ун-та, 2007. - 0,23 п.л
49. Ильичева Е.В. Теоретические основы формирования и развития
экологического аудита (статья) // Материалы международной заочной научно-практической Интернет-конференции Современные проблемы и пути развития экономики и управления - Липецк: ГТУ, 2007. - 0,62 п.л.
50. Ильичева Е.В. Эколого-экономическая результативность использования природных ресурсов и окружающей среды (статья) // Международная научно-практическая конференция Современные проблемы экономики, управления и юриспруденции [электронный ресурс] - Мурманск: ФГОУ ВПО МГТУ - 0,21 п.л.
51. Ильичева Е.В. Современные проблемы и перспективы становления экологического учета и отчетности (статья) // Труды 8-й Международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика - 4.1. СПб.: Изд-во Политех.ун-та, 2007. - 0,32 п.л.
52. Ильичева Е.В. Система экологических фондов России (статья) // Международная научно-практическая конференция Развитие научных концепций и технологий управления экономическими системами - Киров: Международный центр научно-исследовательских проектов, 2007. - 0,21 п.л.
53. Ильичева Е.В. Социальные аспекты экологических проблем // Материалы IV Internet- конференции (с междунар. участием) Проблемы экологии в современном мире - Тамбов: Федеральное агентство по образованию, Тамб. гос. Ун-т им. Г.Р. Державина, 2007. - 0,2 пл. [Ссыка на домен более не работаетecology]
54. Ilicheva E.V. Questions of development and selection of the tools of ecological politics in the industry // III International Conference лStrategy of Quality in Industry and Education volume 1. Varna, Bulgaria: Fortuna - TY-Varna, 2007.0,2 пл.
55. Ilicheva E.V. Determination and the classification of the tools of ecological policy in the enterprises of the industry // III International Conference лStrategy of Quality in Industry and Education volume 1. Varna, Bulgaria: Fortuna -TY-Varna, 2007,- 0,2 пл.
56. Ильичева Е.В. Экологический и энергоаудит как составляющие энергосберегающих технологий // Доклады международного научно-практического симпозиума Современные наукоемкие технологии: терия, эксперемент и практические результаты Египет, Хургада - М: Тула, 2007. 0,29 п.л.
57. Ильичева Е.В. Актуальные проблемы разработки зеленого ВВП (экопродукта) в условиях глобализации // Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы развития внешнеэкономических связей в условиях глобализации - Орел: ОреГТУ, 2007. - 0,49 п.л.
58. Social ecological strategy of the development of the contemporary society // International conference лThe problems of development for the natural, technical and social systems - part 1 - Taganrog: Anton, TT1 SFU, 2007. - 0,37 п.л.
59. Ilicheva E.V. Methods of the money value of changes in the environment // 3-я Международная научно-практическая конференция Составляющие научно-технического прогресса лComponents of scientific and technical progress - Тамбов: ОАО Тамбовполиграфиздат, 2007. - 0,27 п.л.
60. Ильичева Е.В. Обоснование необходимости государственной поддержки природоохранных проектов // Материалы международной
научной конференции Рациональное использование природных биологических ресурсов Тунис (Сусс) -М.: ООО Издательский Дом Академия Естествознания, 2007. - 0,43 п.л.
61. Ильичева Е.В. Финансирование природоохранных проектов // Материалы международной научной конференции "Экономика и финансы" Турция (Кремер)- М.:000 Издательский Дом Академия Естествознания, 2007.-0,43 п.л.
62. Ильичева Е.В., Черникова А.А. Инновационная деятельность в высшей школе современной России // Сборник докладов Всероссийской научно-практической конференции Высшее образование: опыт, проблемы, перспективы - Губкин:ИП Уваров В.М., 2008.
63. Ильичева Е.В. Проблемы организации экологического учета в условиях системы качества // Материалы IV международной конференции Стратегия качества в промышленности и образовании в 2-х томах. Том.1 -Днепропетровск-Варна: Пороги-ТУ- Варна, 2008
64. Ильичева Е.В. Раскрытие функциональной сущности экологического учета на современном этапе // Образование, наука, производство и управление: Сборник трудов научно-практической конференции : Старый Оскол: СТИ МИСиС, 2008
65. Черникова А.А., Ильичева Е.В. Современные концептуальные положения формирования экологического учета // Образование, наука, производство и управление: Сборник трудов научно-практической конференции : Старый Оскол: СТИ МИСиС, 2008
Статьи в других научных журналах
67. Ильичева Е.В. Зарубежный опыт по организации платежей в сфере обращения с отходами производства и потребления (статья) // Научное обозрение - М.: Изд-во Наука, 2006. - №4. - 0,40 п.л.
68. Ильичева Е.В. Зарубежный опыт теоретического обоснования, установления взимания и реформирования экологических платежей (статья) // Научное обозрение - М.: Изд-во Наука, 2006. - №4. - 0,56 п.л.
69. Ильичева Е.В. Практическое применение разработки налоговых и неналоговых мер регулирования состояния окружающей среды в странах с развитой рыночной экономикой (статья) // Вестник развития науки и образования - М.: Изд-во Наука, 2006. - №6. - 0,91 п.л.
70. Ильичева Е.В Теоретические основы оценки экологического компонента в системе национального счетоводства (статья) // Научное обозрение - М.: Изд-во Наука, 2006. - №6. - 0,43 п.л.
71. Ильичева Е.В. Основные направления экологизации социально-экономического развития общества (статья) // Современные аспекты экономики - СПб.: Изд-во Центр оперативной полиграфии, 2006. - №18(111). - 0,57 п.л.
72. Ильичева Е.В. Корпоративные экологические кодексы как основа системы управления деятельности для обеспечения устойчивого развития (статья) // Социально-экономические и технические системы: исследование,
проектирование, оптимизация - Набережные чены, 2007. - №1(35) - 0,24 п.л [Ссыка на домен более не работаетsets/index2.php7arhiv/35nomer.php]
73. Ильичева Е.В. Экологизация налогообложения и кредитной политики (статья) // Современный научный вестник - Бегород: Изд-во Руснаучкнига, 2006. -№5(6). - 0,35 п.л.
74. Ильичева Е.В. Финансовые механизмы преобразования внешних догов страны в природоохранные инвестиции (статья) // Современный научный вестник - Бегород: Изд-во Руснаучкнига, 2006. - №5(6). - 0,40 п.л.
75. Ильичева Е.В. Формирование экологической направленности в налоговых системах (статья) // Вестник развития науки и образования - М.: Изд-во Наука, 2007. - №1. - 0,34 п.л.
76. Ильичева Е.В. Теоретические основы финансового управления эколого-экономическими процессами (статья) // Научное обозрение - М.: Изд-во Наука, 2007. - №1. - 0,37 п.л.
77. Ильичева Е.В. К вопросу сбалансированности финансовых потоков ресурсного и природоохранного потенциала (статья) // Современные аспекты экономики - СПб.: Изд-во Центр оперативной полиграфии, 2007. - №1(114)-0,31 п.л.
78. Ильичева Е.В. Мониторинг состояния окружающей среды и его влияние на регулирование территориального развития (статья) // Вестник развития науки и образования - М.: Изд-во Наука, 2007. - № 2,- 0,43 п.л.
79. Ильичева Е.В. Общие принципы проектирования систем торговли парниковыми газами (статья) // Объединенный научный журнал - М.: Изд-во ФНП, 2007. - № 3(191) - 0,30 п.л.
80. Ильичева Е.В Финансовая стратегия Киотского протокола в сфере управления выбросами парниковых газов (статья) // Федерация - М.: Изд-во ФНП, 2007. - № 1 - 0,26 п.л.
81. Ильичева Е.В Современные направления экологизации отчетности (статья) // Экономика и финансы - М.: Изд-во ФНП, 2007. - № 1 - 0,42 п.л.
82. Ильичева Е.В К вопросу классификации затрат на природоохранные мероприятия в различных системах учета (статья) // Научные публикации аспирантов и докторантов - Курск: - 0,41 п.л
83. Ильичева Е.В Теоретические аспекты решения основных задач Киотского протокола (статья) // Научное обозрение - М.: Изд-во Наука, 2007. -№.2 - 0,27 п.л.
84. Ильичева Е.В. К вопросу верификации социальной и экологической отчетности (статья) // Проблемы экономики - М.: Изд-во Компания Спутник +, 2007. -№2 (15) -0,29 пл.
85. Ильичева Е.В. Экологические стандарты как стимулирующие аспекты административных инструментов (статья) // Актуальные проблемы современной науки - М.: Изд-во Компания Спутник +, 2007. - №3 (36) - 0,46 п.л
86. Ильичева Е.В. Оценка экосоциального ущерба // Современное управление , 2007. - № 8- 0,50 п.л.
87. Ильичева Е.В. Особенности национальной системы торговли парниковыми газами в России // Вопросы экономических наук - М.: Изд-во Компания Спутник +, 2007. - №3 (25) - 0,24 п.л.
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 22.09.2010 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ К К П8/Ю Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Ильичева, Елена Вячеславовна
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО УЧЕТА.
1.1 Анализ понятийного аппарата экологического учета с учетом международной практики в ретроспективе и на современном этапе.
1.2 Раскрытие функциональной сущности экологического учета.
1.3 Концептуальные положения формирования экологического учета.
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ СБАЛАНСИРОВАННОСТИ.
2.1 Сущность, содержание и механизмы реализации Киотского протокола -как основы экологической сбалансированности.
2.2 Международная практика организации системы торговли квотами в рамках Киотского протокола и ее использование в российских условиях.
2.3 Концептуальные положения формирования учета для целей экологической сбалансированности.
3 МЕТОДОЛОГИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ЭКОЛОГООРИЕНТИРОВАННОГО БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА.
3.1 Основные требования к организации учета в условиях экологической сбалансированности.
3.2 Организация экологического бухгатерского учета.
3.3 Отражение экологической деятельности в бухгатерской отчетности.
4 МОДЕЛИРОВАНИЕ СБАЛАНСИРОВАННОСТИ В ЭКОЛОГИЧЕСКОМ УЧЕТЕ.
4.1 Системное представление сбалансированных показателей как инструмента гармонизации учетного процесса.
4.2 Методика реализации модели зеленых инвестиций в рамках экологически дифференцированного традиционного бухгатерского учета.
4.3 Учет сертификатов сокращения выбросов углекислого газа в соответствии с международной практикой.
5 МОДЕЛИРОВАНИЕ ОЦЕНКИ ЭКОЛОГО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СОСТОЯТЕЛЬНОСТИ.
5.1 Теоретические аспекты экспресс- оценки эколого-экономической состоятельности.
5.2 Методологические подходы экспресс-оценки эколого-экономической состоятельности предприятия.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности"
Актуальность темы диссертационного исследования. Деятельность человека оказывает существенное влияние на процессы глобального потепления на планете. Сейчас спорят уже не о том, имеет ли место изменение климата, а о том, что можно и необходимо сделать, чтобы приостановить этот процесс.
Наиболее актуальной проблемой современного этапа развития экологической политики в мире являются принципы и механизмы борьбы с вредными парниковыми выбросами, в целях обеспечения безопасности ныне живущего и будущего населения планеты, в соответствии с реализацией Закона о Киотском протоколе.
Россия занимает 3 место (после США и Китая) по количеству выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и 74 место среди экологически чистых стран мира. Одной из причин данной ситуации является утрата экономического потенциала страны, низкий уровень технического прогресса в результате внедряемых реформ.
Экологические проблемы по глубине негативного воздействия на человечество и катастрофическими последствиями несравнимы ни с какими проблемами. Однако в настоящее время в России не разработаны методы развития общественного хозяйства, учитывающие природно-экологическое равновесие с минимальными воздействиями вредных выбросов на окружающую среду. Поэтому необходимо принять меры по экологизации оценки выбросов углекислого газа в атмосферу, учета сертификатов сокращения выбросов и т.д. Основным инструментом, призванным решить эту проблему на уровне хозяйствующего субъекта является научная разработка и постановка экологического учета.
В настоящее время при регулировании бухгатерского учета и отчетности экологические аспекты отражаются в некоторой степени бессистемно, при отсутствии разъяснений учетной терминологии, комплексной методики экологизации учета, требований к раскрытию в отчетности экологической информации. Отсюда возникает необходимость рассмотрения экологических вопросов финансово-бухгатерской системы как составной части учетных процессов предприятий и организаций.
В современных условиях экономики России, ее вхождения в мировое пространство и в связи с переходом на международные стандарты учета и отчетности предприятиям России необходимо разрабатывать экологическую политику, составлять ее комплексную программу, разрабатывать план ее реализации. С внедрением прогнозной составляющей всех мероприятий по охране окружающей среды усилится обеспечение экологической безопасности, которую впоследствии необходимо будет учитывать, анализировать, аудировать, контролировать. Учетно-финансовая практика не выработала методы, принципы, положения, процедуры, стандарты и правила, охватывающие все компоненты учета, аудита^ анализа, налогообложения природопользования и той природоохранной деятельности, которые имеется на предприятиях и в организациях.
Степень научной разработанности проблемы. Российские ученые-практики в учетно-финансовое экологическое исследование внесли значительный вклад: с их помощью были сформированы правовые, организационно-методологические, экономические основы становления и развития экологического учета и экологической отчетности.
Современное учетное пространство диктует необходимость разработки системной научно-констатированной основы экологического учета и отчетности в условиях экологической сбалансированности, что способствовало выбору темы диссертации, формулировку ее цели и задач, определения объекта и предмета исследования.
Важные теоретические вопросы в области формирования теории учетно-экологического процесса в России были представлены в работах российских ученых экономистов С.А. Алимова, А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, В.Ф. Бондарева, Ю.С. Винокурова, А.Ф. Виноходовой, Т.А. Деминой, A.M. Карелова, В.А. Константинова, И.А. Коростекиной, Е.Л. Макиной, М.В. Мельник, O.A. Мироновой, Г.А. Моткина, С.А. Никитина, JI.B. Сотниковой, Т.Л. Харионовской и др. Разработками в области бухгатерского, управленческого, финансового экологического учета, анализа и аудита занимаются: P.A. Аборов, A.C. Бакаев, В.И. Бариленко, Н.П. Барышников, И.И. Букс, Л.Я. Васюкова, H.H. Гришин, Д.А. Ендовицкий, В.А. Залевский, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Катасонов, Л.И. Малявкина, И.А. Маслова, JI.B. Попова, Ю.И. Сигидов, Г.П. Серов, O.A. Шапорова, A.B. Шнейдман и др.
Управленческому экологическому учету, учету и налогообложению природоохранных затрат в едином информационном пространстве посвящены работы М.А. Богатырева, И.Н. Богатой, H.A. Бреславцевой, О.В. Голосова, М.М. Коростекина, Л.Г. Кочерева, Н.Т. Лабынцева, Н.П. Любушина, С.В. Макарова, И.А. Масловой, Л.А. Насакиной, А.И. Пономарева, А.Х. Поповой, К.С. Саенко, В.Л. Сидорчук, С.П. Суворовой, Л.Б. Шагарова и других.
Вопросами экологической отчетности посвящены труды наших ученых современников Т.В. Бодровой, М.А. Богатырева, М.В. Васильевой, А.И. Закирова, B.C. Карагода, Т.М. Коноплянник и др.
Большое внимание бухгатерскому экологическому учету и аудиту уделяется и зарубежными учеными. Их научный опыт, содержится в трудах А. Аренса, Р. Адамса, Дж. Бартельса, К. Друри, К. Норта и др.
Учетная, экономическая, аналитическая, финансовая действительность требует от научного сообщества разработки методологической, теоретической основы организационно-методическоого и нормативно-управленческого регулирования экологического учета и отчетности. Это современный малоизученный участок финансово-хозяйственной и управленческой деятельности предприятий и организаций.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке методологической основы, теоретических и организационно-методических положений по созданию единой системы бухгатерского экологического учета и отчетности в условиях реалий экологической сбалансированности.
В соответствии с поставленной целью определены основные подцели и задачи.
Подцель 1 - Разработать положения в области методологии формирования экологического учета в учетно-аналитической системе. Достижение подцели реализуется решением следующих задач:
- определить функционально-принципиальную сущность экологического учета в условиях устойчивого развития и обосновать концептуальные позиции экологического учета в учетно-аналитической системе;
- осуществить, с учетом новой теории и методологии, ретроспективный анализ возникновения и развития экологического учета и отчетности;
- разработать основные требования к организации учета в условиях экологической сбалансированности и определить организационно-методологическую основу экологического учета.
Подцель 2 - Разработать теоретические основы экологической сбалансированности в условиях глобализации мирового хозяйства:
- раскрыть сущность содержания и механизмы реализации Киотского протокола как основы экологической сбалансированности;
- провести ретроспективный анализ возникновения и развития экологического учета с теоретических и методологических позиций;
- рассмотреть международную практику организации торговли квотами в рамках Киотского протокола, как информационного элемента экологического учета и выявить варианты ее применения в российских условиях.
Подцель 3 - Разработать методологические основы моделирования зеленых инвестиций в экологическом учете. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:
- предложить систему сбалансированных показателей как инструмента гармонизации учетного процесса;
- рассмотреть методику реализации модели зеленных инвестиций в рамках экологически ориетированного бухгатерского учета;
-предложить модель системы экологоориентированного бухгатерского учета;
- разработать методологию оценки, организации' и ведения учета сертификатов сокращения выбросов углекислого газа в соответствии с международной практикой.
Подцель 4 - Разработать методологические положения организации экологоориентированного бухгатерского учета. Для достижения подцели требуют решения следующие задачи:
- разработать организационные и методические элементы экологического бухгатерского учета;
- предложить систему отражения обязательств по выбросам парниковых газов на счетах бухгатерского учета;
- разработать методику отражения экологической деятельности в бухгатерской отчетности;
- разработать методику учета экологических платежей в системе экологического учета; исследовать теоретические аспекты экспресс-оценки эколого-экономической состоятельности предприятия.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.2 Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам паспорта специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследования являются учетно-аналитические и учетно-отчетные процессы в системе экологического учета для целей реализации механизмов Киотского протокола.
Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы экологического бухгатерского учета и его взаимодействия с совокупностью элементов управления хозяйствующим субъектом.
Теоретической и методологической базой исследования послужило предметное использование теории научного познания: работы выдающихся отечественных и зарубежных специалистов, нормативно-правовые документы Российской Федерации, методические указания и инструкции, справочные материалы, отечественные и международные учетные стандарты, материалы научно-практических конференций и семинаров по проблемам экологического учета и смежным вопросам.
В ходе диссертационного исследования, сбора, группировки и обработки информации применялись такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции экологического бухгатерского учета, включая теорию, методологию и организацию экологического учета торговли квотами в рамках Киотского протокола в контексте современных методов и моделей, в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических задач развития экологически ориентированного бухгатерского учета в условиях глобализации и интеграционных процессов, вовлекающих модели учета в современную межнациональную систему.
Наиболее значительные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключается в следующем.
1. Развиты и обоснованы теоретические и методологические аспекты бухгатерского экологического учета:
- на основе анализа мнений различных авторов проведена сравнительная характеристика финансового, налогового, управленческого и экологического учета (08.00.12, п. 1.4);
- предложена теоретическая модель учетной экологоориентированной системы, позволяющая исследовать взаимосвязь финансового, управленческого и экологического учета в системе бухгатерского учета (08.00.12, п.1.4);
- на основе анализа становления экологического учета сформулированы основополагающие принципы бухгатерского экологического учета (08.00.12, п.1.1);
- разработаны и теоретически обоснованы методологические положения бухгатерского экологического учета (08.00.12, п.1.4);
- разработана организационно-методическая основа экологического учета, состоящая из трех взаимосвязанных блоков: информационное обеспечение, цель и основная задача экологического учета (08.00.12, п.1.4);
- разработана концепция экологически сбалансированного развития, используемая как инструментарий для составления экологического баланса (08.00.12, п.1.4);
- проведен анализ точек зрения авторитетных авторов и сформулированы теоретические основы категории лэкологическая сбалансированность, определен экологический учет в соответствии с реалиями Киотского протокола (08.00.12, п.1.4);
- в соответствии с необходимостью разработки учетных комплексов, содержащих экологический компонент, предложена структура системы экологически ориентированного бухгатерского учета (08.00.12, п.1.4);
- в соответствии с положениями Киотского протокола уточнена и расширена система экологического бухгатерского учета на предприятии, включающая три основные составляющие: учет экологических обязательств, экологическая отчетность, экоаудит (08.00.12, п.1.7);
- на основе международной практики учета разработан агоритм учета сертификатов сокращения выбросов (08.00.12, п.1.7);
2. Разработаны новые и усовершенствованы существующие методики, адаптированы междунациональные подходы к организации экологического учета хозяйствующих субъектов:
- предложена модель экологического бухгатерского учета, состоящая из учетных подсистем и адаптированы принципы методологического обеспечения экологического бухгатерского учета (08.00.12, п.1.4);
- в контексте деградации натурального (ресурсного) капитала и достижения главной цели Киотского протокола (сокращение выбросов углекислого газа) адаптировано отражение механизма Киотского протокола на счетах бухгатерского учета, в системе национальных счетов и предложена модель экологического учета квот (08.00.12, п.1.2);
- разработаны и рекомендованы счета бухгатерского учета получения, движения и продажи квот на выбросы парниковых газов (08.00.12, п.1.6);
- разработана и рекомендована методология отражения в финансовой отчетности государственной субсидии на выбросы парниковых газов и получения доходов от сокращения выбросов (на примере агрегированного экологически ориентированного баланса хозяйствующего субъекта) (08.00.12, п. 1.6).
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам экологического бухгатерского учета могут быть использованы их в целях эффективного обеспечения экологической информацией всех уровней финансово-хозяйственной и управленческой деятельности предприятий в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности.
Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгатерских и экономических служб с целью достижения экологической сбалансированности. Рекомендованные методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.
Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение: разработаны концептуальные и методологические основы экологоориентированного бухгатерского учета в соответствии с международной практикой. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам разработки и внедрения экологоориентированного бухгатерского учета в российскую практику.
Результаты диссертационного исследования могут найти применение в формировании и совершенствовании методологической основы принятия эффективных управленческих решений, направленных на реализацию механизмов Киотского протокола, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы экологического учета квот на выбросы парниковых газов в рамках Киотского протокола.
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированы в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международной научно-практической конференции Наука и технологии: шаг в будущее (г. Бегород, 2006); Международной научно-практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-м столетии (г. Тула, 2006); II Международной конференции Стратегия качества в промышленности и образовании (г. Варна, 2006); Международной научно-практической конференции Экономика стран и менеджмент организаций в условиях глобализации (Екатеринбург, 2007); 8-й Международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика (Санкт-Петербург, 2007); Международном научно-практическом симпозиуме Современные наукоемкие технологии: теория, эксперимент и практические результаты (Египет, Хургада, 2007); Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы развития внешнеэкономических связей в условиях глобализации (Орел, 2007); IV Международной конференции Стратегия качества в промышленности и образовании (Днепропетровск-Варна, 2008); Научно-практической конференции Образование, наука, производство и управление (г. Старый Оскол, 2008); Всероссийской научно-практической конференции Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения (г.Орел, 2009).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 87 работах общим объемом 370,96 п.л., в том числе авторских 199,38 п.л., из них 15 статей опубликованы в журналах ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы, включающего источника. Содержание работы изложено на 290 страницах текста, включает 21 таблицу, 47 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ильичева, Елена Вячеславовна
Заключение
Эколого-экономическая со стоятельность В С н
Результаты расчетов формализованной оценки экономической состоятельности предприятия сведем воедино в таблице и представим в матричной форме.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Ильичева, Елена Вячеславовна, Орел
1. Alfsen К. Н., Bye Т., Lorentson L. Natural Resource Accounting and Analysis: The Norwegian Experience 1978-1986. Oslo: Norwegian Central Bureau of Statistics, 1987.
2. Econnexions. Pour Her l'environnement et Гйсопогше. Concepts, sources et methodes du Systeme des comptes de l'environnement et des ressources du Canada. Canada. Statistique, 1997.
3. Gray R.H. Accounting Environment and Sustainability / R.H. Gray,
4. K.J. Bebbington // Business strategy and the Environment. Summer, 1993. P. 111.
5. INSEE. Le Patrimoine National, Source et MMthodes devaluation. INSEE Mthode. #41-43. 1994.
6. The OECD List of Social Indicators. P.: 1982. P. 13.
7. Welford R. Environmental Strategy and sustainable Development.
8. The corporate challenge for 21st century. Ч London; New York, 1995.- 356 p.
9. World trade and the environment. International graduate school of management. Barcelona-Madrid, 1994. - 98 p.
10. Абдулаев K.H. Государственное регулирование экономики в условиях перехода к рынку т СПб.: 2000. 189 с.
11. Абдулаев K.H. Повышение эффективности бюджетно-налоговых взаимосвязей в переходной экономике. М.: 1997. - 214 с.
12. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- М.: Изд-во Дис.- 2001.- 272 с.
13. Абрютина М. С., Ермолаева JI. К., Пономаренко A. H. Переход от финансовых балансов первичного уровня к распределительным операциям в системе национальных счетов.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 36 с.
14. Аганбегян А.Г., Багриновский К.А., Гранберг А.Г. Система моделей народнохозяйственного планирования. М.: Наука, 1972. 351 с.
15. Агапова Т. А., Серегина С. Ф. Макроэкономика: Учеб. МГУ,- М.: Изд-во Дис, 2001.-448 с.
16. Агапова Т., Юзбашев М. Показатели интенсивности изменения структуры ВВП. / / Вопросы статистики. 1995. - N 4. - с. 25 - 27.
17. Адаме Р. Основные направления развития современного экологического учета // Экологический учет и аудит: Сборник статей / Под ред.Л.З. Штейдмана. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - С.164-185.
18. Адаме Р. Экологический отчет: подходы к подготовке/Р.Адамс//Экологический учет и аудит: Сб.статей; Под.ред. JI.3. Шнейдмана.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.-С.65-92.
19. Акулов В.Б. Кейнсианская модель макроэкономического регулирования: возможность использования в современной экономике. М.: 1993.-321 с.
20. Александер Д., Бриттон А., Иориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. -М.: ООО Вершина, 2005. 768 с.
21. Александров Н.К. Методические рекомендации по НДС: что изменилось? / Главбух, 2001 - №12, - с.27-29.
22. Алексеенко М. М. Взгляды на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б.Сэя, Д. Рикардо, С. Сисмонди, Д. С. Миля. -Харьков. 1870, с. 76.
23. Афёрова З.В. Теория агоритмов. М.: Статистика, 1973. 164с.
24. Аникин A.B. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. 4-е изд. М.: Политиздат, 1985. 367 с.
25. Багриновский К.А., Прокопова B.C. Исследование особенностей межотраслевого обмена в экономике России // Экономика и математические методы. М., 1997, №1. С. 52-62.
26. Бакаев А. С, Катаев А. Н., Островский ОМ. Бухгатерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям // Бухгатерский учет.- 1994.-№ 5.-С. 3-5.
27. Бакаев A.C. Важные шаги сделаны. Что дальше // Accounting Report.-М., 1999.-№2.2.-с. 1-3.
28. Бакаев A.C. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему. / / Бухгатерский учет. 1996. - N 1. - с. 3 - 6.
29. Бакаев A.C. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения (Тезисы выступления на II Съезде бухгатеров и аудиторов России) // Бухгатерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 4-7.
30. Бакаев A.C., Катаев А.Н., Островский О.М. Бухгатерский учёт и статистика в период перехода к рыночным отношениям. // Бухгатерский учёт. -1994.- N 5. с. 3 - 5.
31. Барамзин C.B. ВВП и СМК. Зависимость величины валового внутреннего продукта от степени освоения в стране стандартов ИСО серии 9000/С.В. Барамзин// Стандарты и качество, 2004.
32. Бартельс Дж. Практика экологического аудирования/ Дж. Бартельс// Экологический учет и аудит: Сб.статей / Под ред. Шнейдмана Л.З.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.-С. 109-122.
33. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность). /М: ЮНИТИ, 1997. 188 с.
34. Барулин СВ. Чистый доход государства, налоги и налогообложение / Барулин СВ., Синягин A.A., Телятников Н,Б. Саратов.: 1996. -248 с.
35. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Маркетинг, 2001. - 288 с.
36. Баумоль У. Чего не знал Альфред Маршал: вклад XX столетия в экономическую теорию // Вопросы экономики, 2001, №2. С. 73-107.
37. Вахмистров А.С Бюджетно-налоговая политика и экономический рост / Вахмистров А.С, Курочкин B.K. М.: 1998. - 79 с.
38. Белман Р. Введение в теорию матриц. М.: Наука, 1969. 368с.
39. Бём-Баверк Е. Основы теории ценности хозяйственных благ //
40. Библиотека экономической и деловой литературы:265Ссыка на домен более не работаетbbsod.htm.
41. Берталанфи JI. Общая теория систем: критический обзор // Исследования по общей теории систем: Сборник переводов. М.: Прогресс, 1969. С. 23-82.
42. Бибик Л.П. Обработка бухгатерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001.-48 с.
43. Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М.: Соцэкгиз, 1961.-233 с.
44. Богданов А.А. Тектология: Всеобщая организационная наука. -М.: Изд-во Финансы, 2003 496 с.
45. Бородкин А.С. Вопросы учёта формирования и распределения валового дохода. / / Бухгатерский учёт. 1988. - N 6. - с. 24-26.
46. Бражников М.А. Основные направления реформирования налоговой системы и развитие производства. М.: 1999.-138 с.
47. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов / Пер. с англ. Н.Барышниковой. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2004. - 1008 с.
48. Брызгалин А.В. Профессиональный комментарий к НДС/ Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. М.: Аналитика-Пресс, 1999. -215 с.
49. Бурда М. Макроэкономика (пер. с англ.) / Бурда М., Вилош Ч. -СПб.: 1998.-618 с.
50. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Л.З. Шнейдмана. М.: Финансы и статистика, 1999. - 248 с.
51. Вводный курс по МСФО: Учебное пособие / Франчек А., Нечаева Л.А., Ворушкин В.В. и др.- М.: ICAR Publishing, 2002. 142 с.
52. Вигдорчик Е.Л., Голик В.М., Гуревич Е.Г., Канторович Г.Г.
53. Балансовые модели формирования стоимостных пропорций и отражение в266них различных видов цен, реально функционирующих в народном хозяйстве // Обзоры по информационному обеспечению научно-технических программ: вып. 2. М.: НИИцен, 1987. С. 27-38.
54. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. -СПб.: СПбГТЩТУ), 1999. 232 с.
55. Винер Н Кибернетика. М: Наука, 1983
56. Воконский В.А. Модель оптимального планирования и взаимосвязи экономических показателей. М.: Наука, 1967. 150 с.
57. Воркуев Б.Л. Теория стоимости и проблема надежности экономических измерений. Экономико-математическое исследование: Дисс. д.э.н.: 08.00.13. М., 1996. 290 с.
58. Все о НДС: практическое руководство. / Сост. Морозова Л.Л. -СПб.:2001,-256с.
59. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС. / Финансы 2001 -№10, с. 31-33
60. Гайгер А. Макроэкономическая теория и переходная экономика. -М.: 1996.-259 с.
61. Гальперин В.М., Игнатьев СМ., Моргунов В.И. Микроэкономика: -В 2-х т. Общая редакция В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 1994.Т. 1.-349 с.
62. Гантмахер Ф.Р. Теория матриц. М.: Наука, 1988. 552 с.
63. Гатаулин A.M. Моделирование оптимальных цен экономического равновесия // АПК: экономика, управление, 1991. №5. -С. 44-50.
64. Гейл Д. Замкнутая линейная модель производства // Линейные неравенства и смежные вопросы. М.: Изд-во иностранной литературы, 1959. 469 с.
65. Гейл Д. Теория линейных математических моделей. М.: Мир, 1969. -342 с.
66. Гералавичюс В.В. Равновесие с непрерывным механизмом267ценообразования: существование, оптимальность. Дисс. д.ф.-м.н. М., 1989. 302 с.
67. Годовой отчет за 1999 г. Международные стандарты финансовой отчетности: Новая структура для нового тысячелетия / Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери: International Center for Accounting Reform, 2000. - с. 38.
68. Головченко Г. С, Зернова Г. С. Баланс народного хозяйства.- М.: Высш. шк., 1977 256 с.
69. Горбатова JI.B. Глобализация стандартов учета // Accounting Report. -M, 1999. №2.5.-с. 5-7.
70. Гориславцев П.М. Изменения во второй части налогового кодекса РФ. / Бухгатерский учет, 2001 - №13, с. 15-17.
71. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост. // Налоговый вестник- 1998 № 12 -с.22-25.
72. Госплан СССР. Плановый баланс народного хозяйства.- М.: Экономика, 1977,- 278 с.
73. Грей Р. Экологический учет: введение в основные проблемы // Экологический учет и аудит: Сборник статей / Под ред. JI.3. Штейдмана. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.-С.25-38.
74. Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности = International Accounting Standards: Практ. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ICAR; World Bank, 2000. - 181 с.
75. Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций. // Финансы 2000- №5 - с. 20-23.
76. Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов // Бухгатерский учет.- 2000.- № 5.- С. 31-33.
77. ДетневаЭ., Володин JI. Система национальных счетов: Реальность и возможности // Вопросы статистики.- 1994.- № 1,- С. 9-14.
78. Диков А.О. Налог на добавленную стоимость. / Финансы, 2001 -№3, - с.26-29.
79. Дитман Б. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор. JI. Государственное финансовое издательство СССР . 1930 с. 106
80. Дитман Д.Ф. Переложение налогов М.: 1930. - 240 с.
81.номические очерки. М.: ГУ ВШЭ, 2001.-580 с.
82. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону, 2000.-415с.
83. Думнов А., Потравный И. Экологические затраты: проблемы сопоставления и анализа// Вопросы экономики. Ч 1998. № 6. - С.122-133.
84. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000. - 153 с.
85. Европейская система интегрирования экономических счетов: Пер. с англ.-М.: Экономика, 1992.-112 с.
86. Евстигнеев Е.Н.Основы налогообложения и налогового права М.: 1999.-98 с.
87. Егорова E.H. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развитие налогообложения в России / Егорова E.H., Петров ЮА. //Налоговый вестник 1995 - № 11 - с. 25-29.
88. Иванов Ю. Н. Перспективы внедрения СНС в практику стран СНГ //Вопросы экономики 1993.- № 5,- С. 7-9.
89. Иванов Ю. Н., Пономаренко А. Н. Валовой внутренний продукт. Определение, оценки, прогноз // Экономист.- 1994.- № 3.
90. Иванов Ю. Н., Хоменко Т. А. Применение СНС в странах с переход ной экономикой // Вопросы статистики.- 1995.- № 2,- С. 19-22.
91. Иванов Ю., Хоменко Т. Применение системы национальных счетов в странах с переходной экономикой. // Вопросы статистики. -1995. Nl.-c. 11-21.
92. Иванова М. В. СНС США. // Вестник СПбГУ. Серия 5. Экономика. 1994. - выпуск 2. - с. 33 -39.
93. Ивашев А. Налоговая составляющая бюджета. // Финансовый бизнес- 2000 №4 - с. 14-16.
94. Ильенченко М. О методологии технико-экономических показателей в машиностроении. / / Плановое хозяйство. 1975. - N3. - с. 55 - 60.
95. Калинин Н. Г. О системе бухгатерских и национальных счетов. // Бухгатерский учёт. 1995. - N 1. - с. 33 - 34.
96. Калинина Е.М. Бартер: правовое регулирование, учет, налогообложение. М.: Аналитика-пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 1998. -238 с.
97. Камышанов П.И., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с
98. Канторович JI.B., Плиско В.Е. Системный подход в методологии математики. М: Ежегодник. Системные исследования, 1983, С 27-41.
99. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономию!. -М. :ЮНИТИ,2000,-213 с.
100. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М.: 1998.- 216 с.
101. Карагод В. С, Баймуратов И. Ю. Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности / Российский университет Дружбы народов.- М., 2002.- 80 с.
102. Карагод В. С. Анализ российских и зарубежных стандартов финансовой отчетности / Российский университет Дружбы народов.- М., 2002.112 с.
103. Карлин Т., Макмин А. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
104. Карсберг Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // Accounting Report. М., 2001. - № 4.4. - с. 18-19.
105. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. - М.: Дело, 2000. - 431 с.
106. Кашаев А. Производственный учёт в условиях рынка. // Бухгатерский учёт. 1994. - N8. - с. 52 - 56.
107. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.-258 с.
108. Кирсанова Т.А., Кирсанова Е.В., Лукьянихин В.А. Экологический контролинг инструмент экоменеджмента / Под ред. к.е.н В.А. Лукьянихина. - Сумы: Изд-во Козацький вал, 2004.- 222 с.
109. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP // Бухгатерский учет. -М., 1998.-№3.-с. 89-94.
110. Кпейнер Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде. / Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.А., Качалов P.M. М: 1997.- 114 с.
111. Клир Дж. Наука о системах: новое измерение науки. Ч М: Наука. Ежегодник. Системные исследования, 1983, С 61-85.
112. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект // Бухгатерский учет. М., 1997. № 11.-е. 2021.
113. Ковалёв В.В., Соколов Я.В. Учёт в условиях инфляции. // Бухгатерский учёт. -1993. N 1. - с.8 - 12.
114. Ковалев Л.А. Новый этап реформирования системы бухгатерского учета и финансовой отчетности // Бухгатерский учет и налоговое законода тельство.- 1998.- № 10.- С. 34-36.
115. Ковалев Л.А. Принципы бухгатерского учета: двойственность счета и двойная запись // Бухгатерский учет и налоговое законодательство.-1997-№1.-С. 36-38.
116. Ковалев Л. А. Система национального счетоводства как информационная база управления материальными и денежными потоками в стране // Белорусский экономический журнал.- 2000.- № 4.- С. 99-107.
117. Кожев А. Введение в чтение Гегеля. М.: Изд-во Наука, 2003. Ч 792 стр.
118. Колычев A.B. Учет финансовых результатов и составлениеотчетности в соответствии с международными стандартами: Дисс. .271канд. экон. наук. Вогоград., 2001. - 197 с.
119. Комин А. Чистая продукция и ценообразование. // Плановое хозяйство.- 1979.-N 12.-е. 11-17.
120. Константинов Ю.А. Финансовый кризис: причины и преодоление. -М.: 1999.-105 с.
121. Крейнина М.Н. Оценка финансового состояния организации с использованием международных стандартов. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 48 с.
122. Кугаенко А.А Теория налогообложения. / Кугаенко A.A., Белянин М.П. М: Вузовская книга, 1999. - 343 с. Ланцов В.М. НДС: налог или главный механизм развала экономики России. - Казань: 1997.-278 с.
123. Кулагина Г.Д., Башкатов Б.И. О переходе на систему национального счетоводства. / / Бухгатерский учёт. 1993. - N 1 - с. 19-22.
124. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки Петербург, Издательство Наука и школа 1919, с. 69
125. Кутлер H.H. О статистическом освещении переложения налогов./ Вестник финансов. 1927 г.№4 с.28-29
126. Ларина А. П. Страхование от несчастных случаев на производстве // Практический бухгатерский учет.-2001.- № 8.- С. 46-51.
127. Лебарс А. Французская система стандартизации бухгатерского учёта. / / Бухгатерский учёт. 1994. - N 8.
128. Лебедев И.В. Налог как экономико-правовой инструмент рыночных преобразований в России. / Лебедев И.В., Рохмистров М.С М: 1998. - 69 с.
129. Лефтвич Ричард. Финансы. Пер. с англ. М., 1998 (Серия Мастерство). 560 с.
130. Лоскутов А. В. Льгота по капитальным вложениям // Практический бухгатерский учет.-2001.- № 8.- С. 25-28.
131. Люри Д.И. Развитие ресурсопользования и экологические кризисы или зачем нам нужны экологические кризисы?/ Д.И. Люри.- М.: ООО Издательство Дельта, 1997.- 174с.
132. Ляпина А. Комплексный эколого-экономический учет: теория и вопросы практической реализации//Вопросы статистики, 1998.-№8.-С.8-14.
133. Май В. Политическая природа и уроки финансового кризиса // Вопросы экономики 1998 - № 11,- с. 25-28.
134. Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли. М: Дело, 1996
135. Макконнел К.Р Экономикс. / Брю С.Л. М.: Республика, 1992.486с.
136. Макроэкономика: Учебник, /ред. Тарасевич Л.С. СПб: СПБУЭиФ 1997.-382 с.
137. Мамади Д. Национальное счетоводство как метод экономического анализа. / / Вестник МГУ. Сер. 6. Экономика. 1993. - N 2.
138. Матвеева Е. М. Международный бухгатерский учет (GAAP и IAS).- М.: Изд-во Дис, 1998.- 192 с.
139. Медведев А.И. НДС: порядок исчисления и уплаты. / Налоговый вестник, 2001, - №4, - с. 18-20.
140. Медведев В.А. О стоимости в современной экономике. // Вопросы экономики. 2003. -№11.
141. Медведев М. Ю. Как построить нестандартный бухгатерский от чет.- М.: Изд-во Дис, 2000.- 96 с.
142. Медведев М. Ю. Общая теория учета.-М.: Изд-во Дис, 2001- 752 с.
143. Медников В.В. Экономические теории и экономическая политика зарубежных стран. / Медников В.В., Маховикова Г.А. СПб: СПБУЭиФ, 1994.- 181 с.
144. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс,2732001.-624 с.
145. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.
146. Международные стандарты финансовой отчетности: Первое официальное издание международных стандартов на русском языке.- М.: Фирма Аскери, 1998.- 890 с.
147. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Фонд Правовая культура, 1995. - 97 с.
148. Микерин Г. От международных правил к национальным стандартам // Экономика и жизнь. 1997. - № 1. - с. 38
149. МинаевБ.А. Спорные ситуации по обложению НДС отдельных операций. / Налоговый вестник, 2001, № 1. с.З-11.
150. Мкртчян Г. Система национальных счетов: экологический аспект/ Г.Мкртчян, И.Блам //Вопросы статистики, 1997.- №11.-С.З-12.
151. Моделирование системы налогообложения: Учебное пособие. /Ред. Голосова О.В. М: 1997. - 96 с.
152. Моль А. Теория информации и эстетическое восприятие. М., 1966, вступит, статья, с. 14-15
153. Монахов В.М., Беляева Э.С., Краснер Н.Я. Методы оптимизации. Применение математических методов в экономике.- М.: Просвещение, 1978.
154. Мороз А.И. Курс теории систем. М: ВШ, 1987.
155. Моторин М.А. Важность перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Accounting Report. М., 1999. - № 2.1. - с. 13.
156. Мюлер В.К. Англо-русский словарь: 53000 слов. 20-е изд., стереотип. - М.: Рус. яз., 1985. - 864 с.
157. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999. -246 с.
158. Налоги и налогообложение Учебник / М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2001, - 544с.
159. Налоговые системы зарубежных стран. / Ред. Князев В.Г., Черник Д.Г. М: ЮНИТИ, 1997. - 243 с.
160. Налоговый кодекс РФ, Часть 1 от 31.07.98 № 146-ФЗ.// СПб.: :Изд-во Альфа, 1999. 159 с.
161. Налоговый кодекс РФ, Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изменениями СПб.: :Изд-во Издательский дом Гер да, 2001.-232 с.
162. Национальные счета в переходный период.- М.: ОИПДВЦГКС РФ, 1995.- 385 с.
163. Национальные счета для бывшего СССР, источники, метод, расчеты.-М.: Совместное издание ОЭСР и статистического Комитета СНГ, 1994.- 104 с
164. Национальные счета России в 1997-2004 годах: Стат.сб./Росстат. -М., 2005
165. Недорезов С.А. Налоги в системе государственного регулирования экономики на современном этапе (анализ зарубежного опыта и возможности его использования в России) М.: 1994. - 118 с.
166. НидзБ., Андерсон X., Кодвэл К. Принципы учета // Бухгатерский учет.- 1992.- № 3 С. 21-32.
167. Низ A.B. Экономика и окружающая среда: Сокр. Пер. с англ./ А.В.Низ; Науч. Ред. К.Г. Гофмана.- М.: Экономика, 1981.-192с.
168. Никитина Е. И. Налоговые аспекты учетной политики // Практический бухгатерский учет.- 2001.- № 8.- С. 29-30.
169. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: УРСС, 2001. - 239 с.
170. Никольская JI. И. Экономическая политика России в переходный период // Белорусский экономический журнал.- 2000.- № 4.- С. 18-30.
171. Нитги Ф. Основные начала финансовой науки. Рига: 1923. - 215 с.
172. Новиков M. М. Введение в систему национальных счетов: Учеб.275пособие.-Мн.:Выш. шк., 1995.- 109 с.
173. Новодворским В.Д., Хорин А.Н., Калинин Н.Г. Бухгатерский учёт и система национальных счетов. / / Бухгатерский учёт. 1993. - N2. - с. 11-14.
174. О бухгатерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 (ред. от 28.03.2002) №129-ФЗ.
175. О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 06.12.91, № 19921 с изменениями. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. -1991- № 52. с. 12-33.
176. О переходе РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики. / / Бухгатерский учёт. 1992. N 8. - с. 3.
177. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.: Инструкция ГНС РФ № 39 от 11.10.95 (с изменениями и допонениями.).
178. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 (ред. от 30.12.2001) №119-ФЗ.
179. Об утверждении Концепции реформирования предприятий и иных коммерческих организаций. Приказ Минфина № 180 от 1.07.2004г.
180. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 30.03.2001).
181. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000. Приказ Минфина РФ от №5н (ред. от 30.03.2001).
182. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 №66н.
183. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н.
184. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001).
185. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 №56н.
186. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01. Приказ Минфина РФ от28.11.2001№96н.
187. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.
188. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.
189. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ №44н.
190. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000. Приказ Минфина РФ от №92н.
191. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приказ Минфина'РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002).
192. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н.
193. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.
194. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.
195. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999).
196. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000).
197. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.
198. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка. М., 1985.
199. Ожегов СИ. Словарь русского языка. Около 53000 слов. Изд. 6-е, стереотип. М., Издательство Советская Энциклопедия, 1964. 900 стр.
200. Опыт переходных экономик и экономическая теория. / ред. Радаев. -М.: 1999.-182 с.
201. Орешин В.П. Государственное регулирование национальной экономики. М: 1999. 304 с.
202. Основные положения стратегии устойчивого развития России / Под ред. A.M. Шелехова. М., 2002.
203. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений М: 1997. -143 с.
204. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. М., 2003. - № 14. - с.5-7.
205. Островский О.М. Стандарты бухгатерского учета в России //278
206. Бухгатерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 6-8.
207. Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. /Павлова Л.П. Ефремов A.B. / Финансы- 1998-№И-с.6-13.
208. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность в России: последовательное приближение к международным нормам // Бизнес и банки. 1997. - №11 (ЗЗЗ).-с. 6.
209. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
210. Палий В.Ф. Концепция развития бухгатерского учета // Бухгатерский учет. Ч 1993. №5.
211. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с.
212. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе. / Финансы -1998 № 11 - с. 18-21.
213. Папенов К.В. проблемы отраслевой, межотраслевой и региональной экономики/ К.В. Папенов// Вестник Московского университета, 2001.-№5.- Сер.6 Экономика.-С.55-79.
214. Паронджанов В.Д. Экономика и экология: трудный путь к диалогу/В.Д. Паронджанов//ОНС. Общественные науки и современность.-М.: Наука, 2001.-№3.- 162-167.
215. Паутола-Мол Н. Интеграция России в общеевропейскую экономику движение в сторону институтов европейского типа: опыт Восточной Европы // Обзор российской экономики. - М., 2000. - с. 12-14.
216. Пахомова Н.В. Экологический менеджмент/ Н.В. Пахомова, А. Эндрес, К.Рихтер.-СПб Литер,2003 .-544с.
217. Перекрестова Л.В., Давлетов В.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами и учетнаяполитика организации: Учеб.-метод, пособие. Вогоград: Изд-во279
218. Вогогр. гос. ун-та, 1999. 70 с.
219. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики. / Российский экономический журнал- 1999-№4-с.12-16.
220. Петров А.Н. Государственное регулирование экономики: Учебник / ред. Петров А.Н., Кныш М.И.- СПб.: СПбГУЭиФ 1999.- 243 с.
221. Петти У. Антология экономической классики. / Петти У., Смит.А., Рикардо Д.- М: Эконом-ключ, 1993. 175 с.
222. Пилиев С. Совершенствование экономических мехпнизмов природопользования/ С. Пилиев, В.Кадохов// Экономист, 2002.-№4.- С.57-63.
223. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Российской Федерации 2001 года.- М.г Информац. агентство ИПБ-БИНБА, 2001.- 170 с.
224. Попов Б.А. Оптимизация интересов субъектов налоговых отношений: Автореф. дисс. к.э.н. М: 1997. - 23 с.
225. Попова JI.B., Маслова И.А. История бухгатерского учета: учебное пособие. Орел: Орел ГТУ, 2005.
226. Починок А.П. Переход на МСФО необходим // Accounting Report.-М., 1999.-№2.5.-с. 3-5.
227. Правоторов Г.Б. Стоимостные категории и способ производства (проблемы теории и методологии). М.: Изд-во Мысль, 1974.
228. Преображенский А.Этимологический словарь русского языка. -М., 1910-1914.
229. Проблемы развития налоговой системы: Материалы международного научно-практического семинара. М: 1998. - 74 с.
230. Прохоров Е.П. Введение в теорию журналистики: Учебник для ВУЗов 6-е изд. (Серия КУУ). - М.: МГУ, 2005. -367 с.
231. Пункевич Б.С. Система экологического менеджмента и на предприятии/Б.С. Пункевич, А.К., А.К. Диброва//Стандарты и качество, 2005.-№4.- С.36-40.
232. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики: Сборник статей. М. 1999.-186 с.
233. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М: 1996.-152 с.
234. Репина О.В. Налоговая политика и государственное регулирование экономики. / Репина О.В., Ишина И.В. М: 1999. 78 с.
235. Реформирование бухгатерского учета в России и переход на международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бюджет, 2000. -256 с.
236. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. М., ЭКЗАМЕН, 2002.287 с.
237. Розенталь О. Разработка стандартов менеджмента качества природопользования /О.Розенталь//Стандарты и качество, 2003.-№12.-С.38-42.
238. Романовский М.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / ред. Романовский М.В., Врублевская О.В. / М.: ЮНИТИ, 1999.-365 с.
239. Руководство по национальным счетам. Счёт Производства: источники и методы. ООН. Департамент по международным экономическим и социальным вопросам. Статистическое бюро. Методологические исследования. Серия Б. N 39. Нью-Йорк, 1986. 222 с.
240. Рыбакова Е. М. Бухгатерская отчетность организаций (информационная база для составления системы национальных счетов и проведения анализа финансового состояния): Науч. изд.- Мн.: Гама-5,2002.-148 с.
241. Рыбакова О. М. Бухгатерская отчетность институциональных единиц информационная база для составления национальных счетов на макроуровне.- Мн.: Белорус, ассоц. бухгатеров, 1997.- С. 40-47.
242. Рыбакова О. М. Интеграция бухгатерского учета в систему национальных счетов. Учеб. пособие Уфа.: Изд-во Восточного ун-та, 1996 - 118 с.
243. Рыбакова О. М. Интеграция финансовых показателей в балансовый счет//Финансы.-1996.-№ 8.- С. 51-52.
244. Рыбакова О. М. Интеграция финансовых показателей институциональных единиц в финансовый счет СНС // Аудитор.- 1997.- № 10.- С. 10-17.
245. Рыбакова О. М. Некоторые вопросы интеграции бухгатерского учета и отчетности в национальную систему счетоводства.- М., 1995.59 с
246. Рыбакова О. М. Расчет макроэкономических показателей и составление национальных счетов на базе сводного бухгатерского отчета.-Мн.Международный книжный дом, 1997.- 140 с.
247. Рыбакова О. М. Сопоставимость международных бухгатерских стандартов с действующим в Российской Федерации планом счетов бухгатерского учета.- М., 1995.- 25 е.- Деп. в ИНИОН РАН 23.05.1995.- № 50420.
248. Рыбакова О. М., Ковалев Л. А. Переход Российской Федерации на международную систему национальных счетов // Финансы.- 1995.-№10-С. 48-54.
249. Рыбакова О. М., Рыбакова Е. М. Методы интеграции финансовой отчетности акционерных обществ в систему национальных счетов: Науч. изд.- Мн.: Технопринт, 2000.- 218 с.
250. Рябушкин Б. Т., Хоменко Г. А. Система национальных счетов.- М.: Финансы и статистика, 1993.- 95 с.
251. Рябушкин Т.В. Международная статистика. Организация и методология. М.: Статистика, 1965. - 272 с.
252. Сабанти Б.М. Теория финансов. -М.: Менеджер, 1998. 167 с.
253. Садовский В.Н. Проблемы философского обоснования системных исследований. М: Наука, Ежегодник. Системные исследования, 1984, С 32-51.
254. Саенко К.С. Учет экологических затрат. М.: Финансы и статистика, 2005.-376 с.
255. Самуэльсон П. Экономика. М.: Экономика, 1992.- 423 с.
256. Светлов Н.М. Система математических моделей стоимости (методология, теория, проблемы сельского хозяйства): Дисс. д.э.н.: 08.00.13. М., 2002.-316 с.
257. Седов К.В. Налоги в зеркале реформ. М: 1996. 74 с.
258. Семенова М.В. Трансформация системы налогообложения как фактор стимулирования инвестиций в переходной экономике. -М: 1999.-81с.
259. Серов Г.П. Экологический аудит: Учебно-практическое пособие. -М.: Экзамен, 1999.-448 с.
260. СиденкоА.В., Матвеева Е.М. Международный статистический учет.- М.: Изд-во Дис, 1999.- 208 с.
261. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М.: 1997. - 89 с.
262. Система национальных счетов инструмент макроэкономического анализа. Колектив кафедры статистики МГУ / Под общ. ред. д-ра эконом, наук, проф. Ю. Н. Иванова.- М.: Финстатинформ.- 1996,- 286 с.
263. Система национальных счетов / М-во статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 1997.- 294 с.
264. Система национальных счетов ООН. Департамент по экономическим и социальным вопросам. Статистический отдел ООН. Series F N02
265. Rev.3.: Нью-Йорк, 1969.- 290 с.
266. Слезингер Г. Э. Социальная экономика:. Учеб.- М.: Изд-во Дис, 2001.-368 с.
267. Совершенствование структуры налоговой системы в условиях перехода к рыночной экономике: Сборник статей. СПб: СПбГУЭиФ 1996. -65 с.
268. Соколинский В.М. Макроэкономическая политика в переходный период. / Соколинский В.М., ИсаловаМ.Н. М: 1994. - 155 с.
269. Соколов A.A. О развитии податного дела. Вестник финансов 1927 г. №6 с. 105-106
270. Соколов В. Я., Бычков СМ. Двойная бухгатерия во Франции // Бухгатерский учет.- 1994.- №5.- С. 36-38.
271. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638с.: ил.
272. Соколов Я. В. История развития бухгатерского учета.- М.: Фи нансы и статистика, 1985.- 367 с.
273. Соколов Я.В. Европейское влияние на русскую учетную мысль // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 2. - с. 21-23.
274. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1998. - 523 с.
275. Соловьев К.А. Налоговое регулирование экономики (на примере России и Японии): Автореф. дис. к.э.н. СПб.: СПбГУЭиФ, 1999. - 25с.
276. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгатерский учет. М., 1998. - №7. - с. 96-100.
277. Соловьева О.В. Что такое GAAP? // Бухгатерский учет. М., 1997. -№5.-с. 72-79.
278. Сорокина О.Н. Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 47 с.
279. СПб.: Питер, 2003.-544с.: ил.- (Серия Учебник для вузов),
280. Стасенко В.А. Налоговый механизм регулирования экономики.: Автореф. Дис. К. э. н. / Минск: 1997. 23 с.
281. Статистика народного богатства, народного дохода и национальные счета. Очерки по балансовой статистике. Под ред. Вайнпггейна А. Л. -М.: Наука, 1967. -280 с.
282. Статистический словарь / Гл. ред. М. А. Королёв. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1989. - 623 е.: ил.
283. Стаханов А.Ю. Финансовая отчетность в рыночной экономике (Сравнительный анализ российского и зарубежного опыта): Дисс. . канд. экон. наук. М., 1998. - 269 с.
284. Степанов Ю. Н. Макроанализ и прогнозирование в условиях перехода на систему национального счетоводства // Вопросы экономики.-1993-№5.-С. 32-41.
285. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. М: 1997.385 с.
286. Стоун Р. Метод затраты-выпуск и национальные счета: Пер. с анг. Э. В. Детневой. / Под ред. Б. Л. Исаева. -М.: Статистика, 1964. 205 с.
287. Стоун, Д., Хитчинг, К. Бухгатерский учёт и финансовый анализ: подготовительный курс: Пер. с англ. Ю. А. Огибина и др. / Под общ. ред. Б. С. Лисовика и М. Б. Ярцева. Спб.: АОЗТ Литера плюс, 1994. -272с.
288. Стоцкий В. И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. -М.: Соцэкгиз, 1934,- 479 с.
289. Стоянов Е. А, Стоянова Е. С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия.- М.: Изд-во Перспектива, 1993.-97 с.
290. Стражева Н.С., СтражевАВ. Бухгатерский учет.- Мн., 1999.- 336 с.
291. Струмилин С. Г. Статистико экономические очерки. - М.: Госстатиздат, 1958. - 740 с.
292. Студенский П. Доход наций. Теория, измерение и анализ: прошлое и настоящее,- М.: Статистика, 1968. 708 с.
293. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и285гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998. - 134 с.
294. Сычев С.Ю. Экологические платежи/УБухгатерский учет и налоги/ С.Ю. Сычев.- 2001.- №9.- С.53-60.
295. Табалина С. А., Шалигузов С. М. Международные стандарты бухгатерского учета // Бухгатерский учет.- 1990.- № 9,- С. 14-18.
296. Тамбовцев В. Государство и переходная экономика: пределы управляемости. -М: 1997. 184 с.
297. Тамразова JI.M. Реформирование бухгатерского учета как составляющая курса экономических реформ России // Accounting Report. -М., 2000.-№3.2.-с. 1-4.
298. Тараканов А.Н. Международный финансовый менеджмент. М.: МГЛУ, 2001.-63 с.
299. Теория рыночной экономики. Макроэкономика: Учеб.- М.: АСВЭК СОМИНТЭК, 1992.- 225 с.
300. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: Перспектива, 2000. - 302 с.
301. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие. М.: Перспектива, 1999.-214 с.
302. Тимофеева О.Ф. Основы реформирования налоговой системы как метода регулирования рыночной экономики Российской Федерации. М: 1996. -103 с.
303. Тихомиров Н.П. Методы анализа и управления эколого-экономическими рисками: Учеб. Пособие для вузов/Н.П. Тихомиров, И.М. Потравный, Т.М. Тихомирова; Под ред. Проф. Н.П. Тихомирова. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2003.-350С.
304. Ткач В. И. Ткач М. В. Международная система учёта и отчётности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 е.: ил.
305. Ткач В. И. Ткач М. В. Управленческий учёт: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 е.: ил.
306. Тосунян Г.А. Государственное управление в области финансов и кредита в России. М: 1997. - 242 с.
307. Трактат о счетах и записях / Под. ред. Я.В. Соколова,- М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 320с.
308. Тронин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. /Финансы- 1999 № 5 - с. 23-25.
309. Туган-Барановский М.И. Основы политической экономии.-М. :Россмэн,1998. 664с.
310. Тюрина Е. Н. Посреднические операции // Практический бухгатерский учет.- 2001.- № 8.- С. 52-58.
311. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгатера и менеджера. -М.: Изд-во Бизнес-информ 1999. - 292 с.
312. Фасмер М. Этимологический словарь русского языка. Т. I (А-Д) : пер. с нем. и доп. О. Н. Трубачева / под ред. и с предисл. Б. А. Ларина. 2-е изд., стер. - М.: Прогресс. 1986.-576 с.
313. Финансовое право/ под ред. проф. Е.А.Ровинского М. Юридическая литература 1971 г. с.594
314. Финансовое право/ под ред. проф. Е.А.Ровинского М. Юридическая литература 1971 г. с.594
315. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. -М.:Юрайт М, 2001, - 543с.
316. Фридмен М. Количественная теория денег.- М.: Альфапресс, 1996.-234 с.
317. Хасанов Р.Т. Социальная оценка эффективности функций налогообложения. Нальчик: 1996 . - 59 с.
318. Хасанов Р.Т. Эмпирический анализ стимулирующей роли налогообложения. Нальчик: 1996. - 108 с.
319. Хаустов А.П., Редина М.М. Экономика природопользования: диагностика и отчетность предприятий. М.: Изд-во, 2002.-234с.
320. Хейне П. Экономический образ мышления. М: 1991.-518с.
321. Ходус А. Гарантия экологического качества/А.ХодусЮкономика сельского хозяйства России, 2004.-№ 9.-С.30.
322. Хорнгрен Ч., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.
323. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгатерский учёт: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с: ил.- (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
324. Ценообразование и налогообложение: Учебник /И.К. Салимжанов, О.В. Португалова, Е.А. Морозова; под ред. И.К. Салимжанова. -М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2003. 424 с.
325. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 27 с.
326. Чобану К. Г., Пономаренко А. Н. Национальные счета для сектора финансовых учреждений: Учеб. пособие.- М.: Госкомстат РФ, 1995,- 29 с.
327. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика: основы взаимодействия. М: 2000. -158 с.
328. Шаталов С.Д. Мы более не можем затягивать процесс перехода на МСФО // Accounting Report. М., 2000. - № 3.1. - с. 1-3.
329. Швецова Е. Синергия экологии и бизнеса. // Эксперт, 2004. №43.
330. ШевлюковА. П. Бухгатерский баланс в системе макроэкономической информации.- Мн.: Выш. шк., 1992.- 208 с.
331. Шевчук A.B. О развитии экологического аудита в Российской Федерации/А.В. Шевчук//Экологический учет и аудит: Сб. статей; Под ред. Шнейдмана Л.3.-М.:ФБК-ПРЕСС, 1997.-С.124-134.
332. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. / Перевод с англ. М.: Инф. изд. дом Филинъ, 1996. -344 с.
333. Ширина А. Н. Система национальных счетов.- СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 1992.- 35 с.
334. Шишков Ю. Экономическая роль государства в современном мире. /Экономист-1999-№1, с. 24-27.
335. Шмелев К.Ф. Проблемы тяжести обложения. Л.: 1928.- 223 с.
336. Шмидхейни С., Зораквин Ф. Финансирование перемен. /Пер. с англ. М.: Ноосфера, 1998.
337. Шнейдман Л.З. На пути к Международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет. М., 1998. - №1. - с.4-8.
338. Шнипер Р.И. Регион: экономические методы управления. / отв. ред. Д. М. Казакевич. Новосибирск: Наука, 1991. -320 с.
339. Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения. / Налоговый вестник- 2000 № 2 - с. 31-33.
340. Щедров В.И., Севастьянова Е.В. Трансформация системы бухгатерского учета в Российской Федерации для повышения инвестиционной привлекательности субъектов предпринимательской деятельности. М.: Наука и экономика, 1998. - 120 с.
341. Щедровицкий, Г.П.Принципы и общая схема методологическойорганизации системно-структурных исследований и разработок. В книге289
342. Системные исследования. М: Наука, Ежегодник. Системные исследования, 1981, С 192-227.
343. Щенков С.А. Отчётность производственных предприятий и объединений: Учебник для вузов. М.: Финансы, 1976. - 264 с.
344. Щиборш К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- М.: Изд-во Дис, 2001.- 544 с.
345. Экологический менеджмент / Н.В.Пахомова, А. Эндрес, К.Рихтер.
346. Экологический учет для предприятий. / Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (МЦСО). М.: Финансы и статистика, 1997.
347. Экологический учет для предприятий: Пер.с англ./ Конф. ООН по торговле и развитию.- М.: Финансы и статистика, 1997.-200с.
348. Экологический учет и аудит: Сборник статей М.:ФБК-ПРЕСС, 1997.-192с.
349. Экологический учет и аудит: Сборник статей. М.: ФБК - ' ПРЕСС, 1997.- 192 с.
350. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с анг. / Под ред. A.M. Петрачкова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 560 с.