Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

ЕДИНАЯ СИСТЕМХ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Колузанова, Н.А.
Место защиты Москва
Год 1970
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "ЕДИНАЯ СИСТЕМХ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА СССР

всесоюзный научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства

Иа правах рукописи Н. А. КОЛУЗАНОВА *

КДИНАЯ СИСТЕМА УЧЯТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

(на примере кохозов и совхозов Одесской области)

(08.594 -^Экономика, организация и планирование сельского хозяйства) ;

/Автореферат,, диссертации на соискание ученой-степени Х кандидата экономических наук

Москва Ч 1970

КОГО ХОЗЯЙСТВА СССР ВС - ... ЗП I,.-.. Ч1 С ЛЕДОВАТЕЛЬСКИИ ИНСТИТУТ

е:.льского хозяйства_

На правах рукописи Н. А. КОЛУЗАНОВА

ЕДИНАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

(на примере кохозов и совхозов Одесской области)

(08.594ЧЭкономика, организация и планирование сельского хозяйства)

Автор е фе р а т диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Центральная Науч.тзя П;5лиотеиа МосжгсскЯ орд. а Сглыоз. Акадгкця в я. И, д. Тимирязев

Москва Ч 1970

Работа выпонена во Всесоюзном научно-исследователь ском институте экономики сельского хозяйства.

Научный руководитель Ч кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Г. Г. Жуйков.

Официальные оппоненты:

Доктор экономических наук И. А. Ламыкин.

Кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Т, С- Митюшкнн.

Ведущее предприятие Ч Украинский научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства.

Автореферат разослан л 1970,г.

Защита диссертации состоится л 1970 г.

на заседании ученого совета ВНИЭСХ.

Отзывы и замечания в двух экземплярах просим направлять по адресу: г. Москва, И-139, Орликов пер., дом 3, корпус А, ВНИЭСХ.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ВНИЭСХ.

Ученый секретарь Совета института Е. Я. Удовенко

Одной из главных задач, поставленных июльским Пленумом ЦК КПСС перед сельским хозяйством нашей страны в предстоящем пятилетии {1971 Ч1975 гг.), является дальнейшее увеличение производства продукции земледелия и животноводства на базе последовательного 'Осуществления системы экономических мероприятий, разработанных на XXIII съезде КПСС и пленумах ЦК КПСС,

Ключевой проблемой развития сельского хозяйства было и остается увеличение производства зерна. Предусматривается к концу предстоящего пятилетия валовой сбор его овеете до уровня 205Ч210 мн. тонн в год против 162,4 мн, тбнн ь 1965Ч1969 гг. На все годы будущей пятилетки признано целесообразным установить неизменный план закупок зерна в объеме 60 мн. тонн.

Однако вопрос стоит не только об увеличений производства сельскохозяйственной продукции, но к о всемерном снижении ее себестоимости. Сейчас как никогда,Чотметил в саоей речи на Третьем Всесоюзном СЪбзде кохозников тов. Л. И. Брежнев,Чнеобходимы четкость, слаженность в работе всех звеньев производства и управления сельским хозяйством, повседневная борьба за повышение производительности груда и снижение себестоимости продукции, организованность, дисциплина и высокая моральная ответственность всех работников за порученное дело.

В условиях экономической реформы значительно ббЗрбСЛй роль учета и анализа хозяйственной деятельности сельскохб-зяйственных предприятий, появилась острая необходимость в их совершенствовании и развитии. Учет и анализ Дожны теперь в наибольшей мере способствовать выявлению и поному использованию резервов- производства. А это ставит на повестку дня совершенствование методологии учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции и исчисления ее себестоимости.

Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях является составной частью народнохозяйственного учета и служит важнейшим источником экономической информации. В последние годы в организации бухгатерского учета произошли значительные сдвиги: введен в действие единый план счетов для кохозов и совхозов, -максимально приближенный к плану счетов в других отраслях народного хозяйства; разработаны и утверждены Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции. С 1.1. 1970 г. для рациональной организации учета в сельскохозяйственных предприятиях разработаны и утверждены единые формы регистров журнально-ор-дерпой формы счетоводства.

Одна ко, "несмотря на это, в системе бухгатерского учета кохозов и совхозов имеются существенные недостатки. До сих пор показатели нормативных документов не приведены в соответствие с утвержденными Основными положениями,... Поэтому система показателен, содержащаяся в производственно-финансовых планах и годовых отчетах, имеет значительные расхождения, что тормозит широкое внедрение механизированной обработки экономической информации кохозов и совхозов.

В практике калькулирования себестоимости продукции растениеводства имеются существенные недостатки, которые связаны с выбором калькуляционной единицы, методами распределения затрат между основной; сопряженной и побочной продукцией.

В экономической литературе недостаточно разработаны теоретические вопросы исчисления себестоимости. До настоящего времени не обоснован вопрос о разграничении различных видов затрат, относимых к себестоимости продукции или к финансовым результатам.

Основная цель диссертации Ч разработать и предложить для кохозов и совхозов единую систему классификации и кодирования экономической информации, дальнейшее совершенствование методологии учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в отраслях Растениеводства.

В ходе исследования были поставлены следующие задачи:

Ч рассмотреть существующие единые для кохозов и совхозов формы первичных документов, вскрыть их недостатки и предложить некоторые новые рациональные формы для учета затрат и выхода продукции растениеводства, вызванные требованиями внутрихозяйственного расчета;

:Ч показать пути совершенствования классификации отраслей Растениеводства и разработать Типовую номенклатуру объектов планирования, учета и отчетности с единой системой их классификации и кодировании;

Ч разработать единую номенклатуру калькуляционных статей производственных затрат для отраслей Растениеводства и их шифры;

Ч проанализировать существующую методику учета выхода продукции растениеводства и способы ее калькуляции, дать рекомендации по их совершенствованию;

Ч разработать единую для кохозов и совхозов корреспонденцию по синтетическим счетам № 04 Продукция сельскохозяйственного производства и № 18 Растениеводство.

Материалом для анализа в процессе -изучения поставленных вопросов использовались производственно-финансовые планы, годовые отчеты, первичная экономическая информация, статистическая и оперативная отчетность кохозов и совхозов Б ел гор од-Днестровского, Беляевскаго, Овидиопольско-го, Татарбунарского и Саратского районов Одесской области за период 1965Ч1970 гг.

Автор непосредственно участвовала в разработке и внедрении новых форм первичных документов >в кохозах и совхозах Бегород-Днестровского и Беляевского районов, занималась внедрением журнально-ордерной формы счетоводства и механизированного учета в совхозе Перемога и учхозе им. Трофимова.

Методологической основой исследования послужили труди ( классиков марксизма-ленинизма, решения 'Коммунистической партии и Советского правительства по вопросам развития сельского хозяйства, а также литературные источники и'о экономике, бухгатерскому учету н анализу хозяйственной деятельности кохозов и совхозов.

В процессе исследования использовались следующие методы: монографический, статистический, расчетно-конструк-тигвный.

Диссертации состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

Во введении рассматривается состояние изучаемого во проса, обосновывается необходимость разработки единой си стемы учета затрат и калькуляции себестоимости продукцил растениеводства, формулируется цель исследования.

В первой главе Первичная экономическая информация Ч основа бухгатерского учета* излагаются роль и значение первичного учета в формировании необходимой экономической информации для руководства и управления сельскохозяйственным производством, требования, предъявляемые к учету при хозяйственном расчете, намечаются пути совершенствования первичных документов,

В диссертации показано, что первичный учет, имея в своей основе единые экономические показатели о ходе производственных процессов, является базой не только бухгатерского, но и статистического и оперативно-технического видов народнохозяйственного учета. Перевод совхозов на полный хозяйственный расчет, а также широкое внедрение внутрихозяйственного расчета, предъявляют новые требования к организации первичного учета.

Основу первичного учета составляют первичные документы, представляющие собой письменные свидетельства дей-' ствнтельно совершенных операций. Они играют особо важную роль в деле внедрения и укрепления 'внутрихозяйственного расчета.

На основании проведенных исследований и обобщения передового опыта ряда кохозов и совхозов Одесской области показаны основные недостатки применяемых в настоящее время форм первичных документов но учету затрат и выходу продукции растениеводства, а также изложены некоторые предложения автора по их совершенствованию.

Для учета работ, выпоняемых тракторами и комбайнами рекомендуется разработанная форма Учетного листа тракториста-машиниста, в которую вводятся такие важные показатели, как: наименование производственных подразделений, где выпонялась работа, доплата за классность, коэффициент перевода в гектары условной пахоты, фактический намолот зерна в центнерах, выпонение нормосмен, 'наименование прицепных орудий, качество выпоненных работ. Получение такой информации необходимо для анализа использования сельскохозяйственных машин и нормирования тракторных работ.

Исследование показывает, что ни одно хозяйство в учетном листе не запоняет раздел о простоях трактора (комбайна). К тому же эти данные в бухгатерском учете не используются. Известно, что фактическое использование машин более поно характеризуется выпонением сменных норм выработки и их количеством з;\ отчетный период. Поэтому дан-

ные о простоях сельскохозяйственных машин предложено исключить из учетного листа и отражать их в отдельном документе Рапорте о простоял тракторов и комбайнов.

Для выпонения производственной программы по растениеводству сельскохозяйственные предприятия располагают необходимыми запасами семян, минеральных удобрений, ядо-хн.шжатов, горючего и смазочных материалов, которые списываются п издержки производства ло мере их расходования. От количества израсходованных и списанных материальных ценностей зависит величина себестоимости той или иной продукции, для производства которой они использованы. В результате проведенных исследований нами выявлено, что порядок списания материальных ценностей имеет ряд существенных недостатков.

В структуре себестоимости зерновых культур, картофеля, льна-догунца, сена многолетних трав стоимость семян составляет 20Ч37%, а стоимость рассады овощных культур достигает 30Ч40% их себестоимости. Поэтому при помощи первичного учета необходимо обеспечить надлежащий контроль за расходованием семян и посадочного материала. Однако установившаяся практика их списания на посев или посадку не отвечает требованиям производства. Несмотря на много численность рекомендованных ЦСУ СССР форм первичных документов в них отсутствуют такие, которые бы отражали списание семян н посадочного материала с подотчетного лица и отнесение их на производственные затраты. Поэтому на практике такие акты на списание составляются обычно ог рук но произвольной форме и зачастую несвоевременно. Нами разработана и рекомендуется форма Акта на расход семян и посадочных материалов. Применение этого акта ряде хозяйств Бегород-Днестровского района позволило усилить ответственность лиц за качество посева и контроль за использованием семян.

Нуждается в улучшении порядок списания в издержки производства малоценных н быстроизнашивающихся предметов, Необходимо контролировать соблюдение сроков службы малоценных и быстроизнашивающихся предметов и списывать их на производство только после поного использования. Первичного документа на их списание с подотчетного лица в рекомендованных формах не предусмотрено. В связи с этим и а ми разработай н нашел применение в хозяйствах Акт на ликвидацию малоценных и быстроизнашнвающихсч предметов, Эта форма является единой для кохозов и сов-

хозов. Применение акта в хозяйства* Бегород-Днестровского района дало возможность списывать малоценный инвентарь в издержки производства только после его поного износа.

Своевременный и точный учет полученной продукции и разрезе хозрасчетных подразделений способствует ее сохранности и правильному, достоверному определению урожайности. Однако система документации по учету сельскохозяйственной продукции является громоздкой. Так, при оприходовании урожая зерновых культур одни и те же хозяйственные операции на пути от комбайна до склада записываются до десяти раз. Ведение реестров движения зерна не решает вопроса ликвидации простоев при разгрузке комбайнов. В настоящее время этот вопрос требует безотлагательного решения. В некоторых кохозах и совхозах Московской и Куйбышевской областей вместо реестров применяют талоны, которыми обмениваются комбайнер и шофер, что способствует ликвидации простоев. В ряде кохозов и совхозов Казахской ССР сокращен поток первичных документов за счет того, что заведующий током ведет свой Реестр 'приемки зерна в одном экземпляре за день. Положительный опыт применения талонов и накопительного реестра является приемлемым для всех кохозов и совхозов страны. В форму Реестра отправки зерна и другой продукции с поля необходимо ввести такие показатели, как: лубрано гектаров, вес машины (подводы).

Для учета валового сбора незерповой продукции (овощей, фруктов* картофеля) рекомендуется разработанная нами форма Дневника поступления незерповой продукции и начисления заработной илиты (оплаты труда), и котором одновременно производится начисление заработной платы {оплаты труда) рабочим (кохозникам) за количество собранной продукции с учетом ее качества. Приведенная форма дневника внедрена в совхозе Перемога Бсляевского района. Преимущество этой формы заключается в том, что в нем заработная плата (оплата труда) начисляется отдельно за стандартную и нестандартную продукцию. Это побуждает работников к своевременному сбору и сдаче продукции на склад. Учет сбора продукции и начисление заработной платы (оплаты труда) рабочим (кохозникам) в одном документе дает возможность контролировать правильность оплаты труда и осуществлять более строгий контроль за поступлением продукции. К тому же почти вдвое сокращается количество первичных документов, поступающих в бухгатерию.

I [екоторую особенность представляет организация учета урожаи зеленой массы, скошенной па корм скоту. Рекомендуется вариант документа Ведомость поступления и расхода зеленой массы на корм скоту, который одновременно отражает оприходование зеленой массы и ее расход. При этом вместо двух документов используется один. Это не только сокращает поток первичных документов, но и обеспечивается надлежащий контроль за рациональным расходованием зеленой массы на животноводство.

Современные условия и задачи развития народного хозяйства предъявляют новые требования к руководящим кадрам, обязывают их овладевать методами экономического руководства, применять современную вычислительную технику. Однако уровень квалификации счетных работников в исследуемых хозяйствах Одесской области очень низок, что является одной из причин отставания практики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в кохозах и совхозах. Так, в 422 кохозах области работает всего лишь 12% главных бухгатеров с высшим образованием, а в 105 совхозахЧ 15%.

В диссертации подробно изложены вопросы формирования экономической информации п хозрасчетных подразделениях хозяйств о методика денежной оценки продукции н затрат в них.

Основным условием улучшения бухгатерского учета, сокращения объемов учетной работы является широкое использование современной вычислительной техники. Показаны основные направления совершенствования первичных документов, организации документооборота. Отмечаются недостатки, тормозящие внедрение л практику кохозов и совхозов механизированного учета.

Во второй главе Совершенствование методологии учета затрат в растениеводстве проанализированы особенности технологии производства продукции земледелия, требующие соответствующей организации учета, исследуются вопросы классификации отраслей Растениеводства, номенклатуры калькуляционных статей производственных затрат, и разработаны основные пути их совершенствования.

Отраслевые особенности, обусловливающие единство технологических процессов производства в кохозах н совхозах, обеспечивают возможность разработки унифицированной системы классификации и кодирования экономической информации для -сельскохозяйственных предприятий.

Исследования показывают, что сложившаяся к 1970 году система показателей по отраслям Растениеводства, содержащаяся в утвержденных нормативных документах, имеет между собой значительные расхождения. Факты показывают, что процесс совершенствования и унификации системы показателей по растениеводству еще не запершей и требует дальнейшей работы в этом направлении.

Табнкэ

Показатели, содержащиеся в производственно-финансовых планах н годовых отчетах

Показатели Производствен-и-о-финз-ксовые планы на 1970 г. Годовые отчеты за 1969 г.

кохозов совхозов кохозов совхозов

Общее количество тблин (форм) ....... Общее количество строко-граф В том числе но -растениеводству В % к общему количеству строко-граф ....... 32 15430 6117 39,6 36 15911 6500 40,8 23 5875 2278 38,7 25 6656 1615 24,3

На основе анализа таолии, производственно-финансовых планов (ПФП) и годовых отчетов кохозов н совхозов, установлено, что они составляются по разным формам с различным объемом содержащихся в них показателем. Сравнение важнейших групп показателей приведено в количественном измерении Ч по числу запоняемых строко-граф (табл. 1), Плановые и отчетные показатели кохозов и совхозов имеют расхождения по следующим признакам:

Ч в ПФП необходимые показатели концентрируются в таблицах, а в годовых отчетах Ч в формах;

Ч различно количество таблиц и форм;

Ч не совпадает общее количество запоняемых строко-граф; в ПФП кохозов содержится 6117, совхозов Ч 6500; в годовых отчетах кохозовЧ2278, совхозов Ч 1615 строко-граф;

Ч ие совпадает также количество запоняемых строко-гцаф и ПФП н годовых отчетах: кохозов Ч 6117 и 2278, совхозов Ч 6500 и 5615 строко-граф.

Приведен также сравнительный анализ современной действующей классификации отраслей Растениеводство в основных нормативных документах по содержательному (смысловому) значению. Выявлено, что количество групп и культур в них различно. При сравнении этих данных с общегосударственной классификацией, а также с проектом Общесоюзного классификатора промышленной и сельскохозяйственной продукции расхождения наблюдаются еще больше.

В связи с этим автором сделана попытка из содержащихся в нормативных документах групп и видов культур по отраслям Растениеводства разработать проект Типовой номенклатуры объектов планирования, учета и отчетности, а также их шифры (табл. 2), который может применяться сельскохозяйственными предприятиями уже в настоящее время для целей планирования, учета и отчетности не только при ручных способах обработки экономической информации, но п с использованием средств вычислительной техники.

В левой части проекта (графы 1Ч4) приведены шифры групп и видов культур, предусмотренные в нормативных документах. Как видно, здесь различно не только расположение наименований видов культур, но и их шифры. В ПФП кохозов и совхозов шифр содержит две, в годовых ответах -соответственно три позиции кода.

В предложенном проекте (графа 5) приведены девять групп культур. Каждая группа включает в себя определенные яиды культур по сортам.

В правой части проекта (графа 6) приведен единый код синтетического счета № 18 Растениеводство, включающий восемь позиций кода, которые обозначают пять его делений: синтетический счет, субсчет, группу культур, вид культуры, шифр производственных затрат.

Предпосыкой рациональной организации учета издержек производства, обоснованного исчисления себестоимости продукции является разработка экономически обоснованной классификации производственных затрат. Действующая в настоящее время классификация издержек производства и их учет требуют значительного улучшения. В работе предложено классифицировать издержки производства кохозов и совхозов по следующим признакам: затратам труда, отношению к отчетному году, экономическому содержанию, способу вклю-

Типовая номенклатура объектов планирования, учета н отчетности,

по дебету

Шифры групп и видов культур.

предусмотренные

в производствен-

но-финансовых в годовых отчетах Наименование групп, видов

планам культур

кохозов совхозов кохозов совхозов

1 2 3 4 5

табл. 5 тбл, 5 табл. 5 табл. 15 Отрасль Растениеводство

1 01 1 001 1 Группа Зерновые культуры

02 03 001 Пшеница озимая (по сортам)

Ч Ч Ч Ч ,ii т. д., в-сего 23 культуры

1.10 19 1,027 1,0?8 Группа Зернобобовые культуры

17 17 020 020 Вика и пи ко выл смеси

Ч Ч -- Ч и т. д., пеего 11 жультутр

И, 24 11!, 23 II II Группа Технические культуры

Ч Ч 029 029 Хлопчатник (по сортам)

Ч Ч Ч Ч и т. д., вс&го 36 культу,р

III III III ]И Группа л.Картофель, овошд tt бах-

35 053 054 чевые культуры .

37 Картофель (по сортам)

Ч Ч Ч п т. д., bcwo 27 культур

39,! 37,1 XI X Группа Онощи закрытого грунта

01 01 Ч Ч а) Тондашы к Minie

02 02 145 131 Огурцы (по сортам) .

Ч Ч Ч -Ч ti т, д., всего 10 культур

01 04 Ч б) Теплины весенние

02 05 145 131-а Огурцы (по сортам)

Ч Ч Ч* Ч и т. д., всего 10 культур

VI IV IV IV Группа Кормовые культуры

43 42 071 072 Корн ел лолы кормо вые

Ч '- Ч Ч и т. д., всего !> культур

XI, 81 IX, 83 X XI Группа Многолетние насаждения

82 84 125 137 Сады семечковые.....

Ч Ч Ч Ч Яблоня (to сортам) .

Ч Ч п т. д., по'видам насаждении

XII, 87 X, 90 X >: 1 Группа Питомники .

10 01 135 150 Питомники плодовых культур

Ч Ч Ч Ч Пиле сеяннев......

Ч Ч Ч Ч н т, д., по видам насаждений

табл. 6 табл. 6 Ч продол, фор. 15 Группа Незавершенное производство ........

02 02 Ч 202 Посев озимой пшеадщы (по сортам)

12 и т д., по 22 видам работ .

Таблица ?

а также их шифры по отрасли Растениеводство (дли отражении знтр;и счета № 18)

Раздел Ш Затраты lia производство счет Л 18 Затраты, покрываемые за счет фонда заработной платы ((оплаты труда) Затраты, покрываемые за счет фонд! дозмещбния потребленных средств производства

Основная и допонительная Отчисления в центра" лиэовашшй Семена и посадочный материал и т. д. указывают*

4 Растениеводство заработная плата с отчислениями союзный фонд (в кохозах) покупные собственного производства тьи затрат 11. шифры

01 ! 1 13 32

6 7 8 9 10 11

180 180Ч1 183-101 180Ч10! 180 Ч 10101 180- 1П 180 Ч 1Э111 180Ч113 180Ч10113 180-132 180-10132

180Ч2 180-20! 180-201 180 -20101 180Ч211 180Ч10111 180-213 180 - 20113 180Ч232 180 Ч20112

80Ч3 180Ч301 180-301 1*1Ч30101 180-311 180-30111 80-313 18П-ЖИ13 180-332 18ОЧ30132

550-4 180Ч101 180Ч401 180Ч10101 180 -<Ш 180 Ч 10111 180Ч113 18О-40113 180Ч132 180-40(32

180-5 180Ч501 180-501 [80 Ч50! 180 Ч50101 180-50101 18"-5И 160 - 50111 180-50111 180-513 180 -50113 180 -50113 180 -531 180 -50132 180-50132

180Ч511 180-511 190-51101 180-51101 180-51111 180-51111 180-51113 180-51 ИЗ 180-51132 180-51132

180-6 180-601 [80Ч601 180Ч(=0101 180Ч611 180Ч601 i 1 180-613 180Ч60113 180-634 180 -60132

180-7 180-701 180Ч701 180-701 180-70101 180-70101 180Ч711 180Ч70111 180Ч70111 180Ч713 180-70113 180 -70113 180 -732 180Ч70132 180Ч70132

160-8 180-80 [ 180- SOI 180Ч801 180Ч80101 180 Ч80101 180-811 180Ч80111 180 Ч80111 180Ч813 180-80113 180Ч80113 180-832 180-80132 180-80132

180Ч9 180Ч901 180Ч901 ; 80-90101 180Ч911 180 -90111 ' 180Ч913 ! 180-90113 180-932 180-90132

ченгш в себестоимость продукции, экономической структуре, характеру зависимости от объема производства, отношению к производственному колективу, статьям калькуляции (элементам затрат).

Значительное внимание в диссертации уделено вопросу классификации затрат отраслей растениеводства по статьям калькуляции. Исследование показывает, что номенклатура калькуляционных статей производственных затрат, содержащаяся в нормативных документах, не приведена в соответствие с утвержденными Основными положениями..,. Общую сумму затрат на производство в целом по хозяйству (без внутрихозяйственного оборота) основными положениями предусмотре-ноопределять по 12элементам затрат. В годовом отчете совхоза (форма Гз 6) Показатели о производстве продукции н снижении себестоимости затраты на производство (без внутрихозяйственного оборота) показываются также по 12 статьям, В ПФП кохозов и совхозов, а также годовом отчете кохоза такие данные не приводятся. Типовой номенклатурой, утвержденной Основными положениями,.,, предусмотрено планирование н учет затрат в растениеводстве производить по 15 калькуляционным статьям. Однако она имеет ряд недостатков.* Так, из вспомогательных производств, в качестве основной статьи относятся только затраты автотранспорта. Остальные услуги вспомогательных производств показываются по статье Прочие основные затраты. Кроме того, нз нее невозможно определить общую сумму затрат на производство в целом по хозяйству (без внутрихозяйственного оборота), так как покупная продукция не выделена в.отдельные статьи.

В диссертации предложена единая Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в растениеводстве с единым шифром элементов номенклатуры, что позволяет получать экономическую информацию о произведенных затратах в поном объеме. Номенклатура подразделена на два раздела: Затраты, покрываемые за счет фонда заработной платы (оплаты труда), и включаемые в себестоимость продукции, куда входят все виды основной и допонительной заработной платы (оплаты труда) с отчислениями на социальное страхование и отчислениями в централизованный союзный фонд социального обеспечения кохозников (в кохозах); Затраты,.покрываемые за счет фонда возмещения потребленных средств производства (материальные затраты на производство валовой продукции теку-

щего года) и включаемые в себестоимость продукции, кого-рые в свою очередь подразделяются на: Затраты на производство (без внутрихозяйственного оборота), Затраты пл производство, составляющие внутрихозяйственный оборот, Затраты и расходы по обслуживанию производства и управлению. На основании единой номенклатуры калькуляционных статей производственных затрат в табл. 2 частично (графы 7Чпоказана поная шифровка объектов учета.

В процессе исследования выявлена острая необходимость в разработке единой корреспонденции счетов бухгатерского учета для кохозов п совхозов. В 1900 г. корреспонденция бухгатерских счетов была разработана и рекомендована Министерством сельского хозяйства СССР отдельно для кохозов и отдельно для совхозов. Используя эти рекомендации, а также учитывая те изменения, которые произошли за последние годы в бухгатерском учете сельскохозяйственных предприятий, автором разработана единая для кохозов и совхозов корреспонденция по синтетическому счету № 18 Растениеводство, По дебету счета единых операций разработано 23, но кредиту Ч 15. "Остались специализированными для кохозов: но дебету две, кредиту одна оиерапнн; для еонхо-:н)в -Ч по дебету две, кредиту дне операции.

Важной проблемой теоретически обоснованного формировании себестоимости продукции растениеводства является разграничение различных видов затрат, возмещаемых необходимым и прибавочным продуктом. Издержками производства является только та часть затрат живого и овеществленного труда, которая расходуется хозяйством непосредственно на производственные нужды. Однако до сих пор а себестоимость продукции включастся доля прибавочного продукта, не представляющая собой издержки производства. Это Ч отчисления на социальное страхование рабочих (в совхозах), кохозников и наемных лиц (в кохозах), отчисления в централизованный союзный фонд социального обеспечения кохозников (в кохозах), страховые платежи (в кохозах), отчисления с заработной платы в профсоюз па культурно-массовую и физкультурную работы в размере 0,15% (в совхозах) и другие непроизводительные расходы. Эти издержки представляют собой форму перераспределения национального дохода. Поэтому они не дожны включаться в себестоимость продукции. Их необходимо покрывать за счет чистого дохода, создаваемого на предприятии в порядке распределения прибыли. Автором дан обзор взглядов экономистов пс

включению отдельных видов затрат в себестоимости продукции.

Исследованиями установлено, что в себестоимости продукции растениеводства распределяемые затраты занимают около 35% от суммы всех издержек. Исследована методика отнесения стоимости услуг вспомогательных производств на объекты калькуляции. Метод оценки услуг в течение года по плановой себестоимости с последующим доведением до фактической значительно осложнися с увеличением числа учетных объектов и количества услуг. К тому же, такая методика оценки услуг не способствует внедрению внутрихозяйственного расчета в отраслях вспомогательных производств. Многие экономисты предлагают изменить методику распределения услуг вспомогательных производств. Наиболее приемлемым из всех предлагаемых методов является метод ежемесячного списания затрат на объекты калькуляции по фактической себестоимости единицы услуг (работы). Практическая проверка этого предложения в хозяйствах Бегород-Днестровского района показала, что при этом уменьшаются погрешности в учете, а также сокращаются сроки составления отчетности по вспомогательным производствам.

В диссертации приведены основные недостатки практики включения амортизационных отчислений и затрат на текущий ремонт основных средств в себестоимость продукции растениеводства, В соответствии с требованиями внутрихозяйственного расчета предлагается начисление сумм амортизации, а также затрат на текущий ремонт основных средств учитывать по каждому подразделению хозяйств. Для этого необходимо произвести классификацию основных фондов, закрепленных за хозрасчетными подразделениями хозяйств.

Планирование и учет расходов по обслуживанию производства п управлению производится с подразделением на две группы: общепроизводственные (растениеводства) и общехозяйственные расходы. Удельный вес этих расходов в себестоимости продукции растениеводства составляет свыше 10%. Поэтому очень важно вести их правильный учет с целью использования имеющихся возможностей для их сокращения. Автором показано, что номенклатура элементов затрат по обслуживанию производства и управлению в кохозах и совхозах, содержащаяся в годовых отчетах и ПФП, не приведена в соответствие с утвержденной Основными положениями.... Необходимо в ближайшее время устранить эти расхождения,

По мнению автора, все затраты, относящиеся к разделу В. Непроизводительные расходы, необходимо исключить нз номенклатуры общехозяйственных расходов и учитывать их в течение года на отдельном субсчете Непроизводительные расходы и доходы по счету Прибыли и убытки.

В диссертации критически рассмотрены все известные в практике кохозов и совхозов способы распределения общепроизводственных п общехозяйственных расходов. С 1969 года принята новая база для их распределения Ч пропорционально совокупности трех величии: заработной плате (оплате труда), начисленной амортизации и расходов на текущий ремонт сельскохозяйственной техники в затратах каждого производства и объекта калькуляции. Это обосновывается тем, что в условиях технического прогресса в структуре себестоимости продукции уменьшается доля заработной платы при относительном росте затрат по содержанию средств механизации. При новом способе распределения большая сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов относится на те культуры, где выше уровень механизированных работ по выращиванию культур. Чтобы правильно осуществлять распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов согласно новой методике, необходимо л номенклатуре производственных затрат выделить статьи: в том числе амортизация сельскохозяйственной техники и н том числе текущий ремонт сельскохозяйственной техники.

В третьей главе Совершенствование учета выхода продукции растениеводства и ее калькуляции рассматриваются пути совершенствовании методики и практики учета валового сбора, и исчисления себестоимости продукции растениеводства, а также проблема оценки сельскохозяйственной продукции, предназначенной для внутрихозяйственного использования и переходящей на следующий год.

Особое внимание уделяется изучению вопроса современной организации учета выхода продукции. Показано, что основной недостаток действующей в настоящее время практики ведения учета выхода продукции растениеводства заключается в том, что по кредиту счета № 18 Растениеводство, кроме оприходования продукции списываются также затраты по погибшим площадям посевов вследствие стихийных бедствий, относимых на убытки. -

По теории бухгатерского учета ссе синтетические счета раздела III Затраты на производство единого плана счетов являются активными. Остатки и увеличение затрат но ним

Центральная Научма Библиотека МоскогснсЗ орд. .Псш-^а Сгльжоз. Академия ни. Н. Л. Тнла^эеал

записывают только на дебете. Фактически же по дебету этих счетов отражаются средства, затраченные на производство продукции, а по кредиту приходуется выход продукции, что является теоретически неверным. Вследствие этого в течение года сальдо на счетах затрат показывается развернутое и to дебету и но кредиту.

Сторонники действующей в настоящее время практики учета выхода сельскохозяйственной продукции на кредите синтетических счетов, где учитываются затраты, объясняют это тем, что якобы при этом достигается большая сопоставимость между произведенными затратами на ее производство и плановой себестоимостью. Но, как известно, кохозы и совхозы калькуляцию себестоимости сельскохозяйственной продукции на аналитических счетах не производят. Для этого составляется вспомогательный расчет в специальной калькуляционной таблице, рекомендованной Министерством сельского хозяйства СССР.

Многолетний опыт работы кохозов показал, что учет выхода сельскохозяйственной продукции на отдельных синтетических счетах впоне себя оправдывал. Это способствовало правильному определению произведенной валовой продукции не только в целом по хозяйству, но н в разрезе отраслей и хозрасчетных подразделений.

В действующем' с 1969 года для всех кохозов и совхозов страны новом плане счетов бухгатерского учета синтетические счета для учета выхода сельскохозяйственной продукции, ранее предусмотренные в счетном плане кохозов, упразднены введением единого раздела Ш Затраты на производство. По мнению автора, необходимо в действующий единый план счетов бухгатерского учета ввести отдельный синтетический счет для отражения валового выхода продукции, предусмотрев в разделе IV Реализация счет № 40 Выход сельскохозяйственной продукции с соответствующими субсчетами. При этом следует уточнить название раздела IV назвав его Валовая продукция и реализация.

Аналитический учет выхода продукции и калькуляция себестоимости продукции растениеводства дожны вестись но каждой выращиваемой культуре, а по овощеводству защищенного грунта по каждому сооружению, культуре'и виду рассады. Это будет способствовать укреплению хозяйственного расчета, обеспечению соизмерения затрат и результатов производства.

В настоящее время практика бухгатерского учета приводит к тому, что вместе с затратами на выращивание сельскохозяйственных культур отражаются и те затраты, которые связаны с дальнейшей первичной переработкой продукции, что приводит к искажению показателя себестоимости.

Предлагается разработанная Типовая номенклатура объектов планирования, учета и отчетности, а также единые шифры счетов бухгатерского учета по видам основной, сопряженной н побочной продукции, получаемым от соответствующих групп и видов культур. В ней по всем восьми группам культур, приведенным в табл. 2, перечислены все виды основной, сопряженной и побочной продукции, получаемым от конкретных культур, входящих в каждую группу. Здесь же показаны нх шифры н действующих нормативных документах. В Основных положениях.,. виды продукции идут под тем же номером, что н культуры. В ПФП кохозов и совхозов в связи с тем, что таблицы одновременно отражают и производство, н калькуляцию продукции растениеводства, то основная продукция показана под тем же шифром, что и культура. Выход побочной продукции в ПФП не показывается. В годовом отчете кохозов получение основной продукции от всех культур показано под единым шифром 01. Сопряженная продукция от таких культур, как лен-догунец, многолетние и однолетние травы имеет шифр 02, 03, 04, Выход побочной продукции здесь также не показывается, так как не предусмотрено рассчитывать ее себестоимость. Здесь отражаются общие затраты, отнесенные к побочной продукции по каждой культуре, но к какому количеству Ч не отражено. В годовом отчете совхозов шифр основной продукции соответствует шифру названия культуры. Шифр трехзначный, Получение побочной продукции также не отражается.

В Типовой номенклатуре,.. приводятся единые шифры для трех синтетических счетов, на которых продукция растениеводства получает свое отражение: № 04 Продукция сельскохозяйственного производства, № 18 Растениеводство, № 46 Реализация. Шесть кодовых позиций для этих счетов имеют одинаковое значение и занимают четыре деления кода: синтетический счет, субсчет, группа культур, виды культур. Пятое деление кода, обозначающее внутривидовую характеристику объектов, занимает четыре его позиции и для каждого из трех счетов будет иметь различное значение.

В этой же главе рассматривается методика опенки топ части продукции, которая в качестве оборотных средств вновь поступает в производственный процесс, и различные точки зрения экономистов по данному вопросу. В совхозах сохранися введенный с 1965 года порядок оценки переходящих на следующий год запасов семян, кормов собственного производства, согласно которому эти запасы оцениваются по фактической себестоимости, но не выше установленных сдаточных цеп. При этом методе оценки показатели себестоимости сельскохозяйственной продукции в кохозах и совхозах являются несопоставимыми. Переход совхозов на новые условия хозяйствования экономически сближает условия производства в кохозах и совхозах п поэтому вопрос оценки кормов и семян требует единого решения. По мнению автора, оценка продукции собственного производства в сельскохозяйственных предприятиях дожна производиться по фактической себестоимости ее производства,

И области совершенствования методологии калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции актуальными являются вопросы распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией. В работе показано, чю установленные для всех зерновых и зернобобовых культур единые коэффициенты распределения затрат между зерном и соломой не учитывают прнродно-экономкческих условий отдельных районов, различного уровня урожайности соломы. Себестоимость соломы в" ряде случаев получается ниже расходов по ее уборке"и скирдованию. Это связано также и с тем, что коэффициенты установлены без учета действующих закупочных (сдаточных) цен. Обосновывается необходимость оценивать побочную продукцию зерновых культур по плановой себестоимости, исходя из затрат труда и средств на ее уборку. Такой метод упростит учет, а также даст возможность калькулировать себестоимость основной и побочной продукции не условно, а по фактическим затратам.

Необходимо также пересмотреть методику установления действующих коэффициентов перевода сопряженных видов продукции в основную по многолетним и однолетним травам, так как соотношение средних закупочных (сдаточных) цен на них не соответствует этим коэффициентам.

ВЫВОДЫ н ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В целях дальнейшего улучшения методологии учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в новых условиях хозяйствования, а также для создания единой системы экономических показателей в отраслях Растениеводства целесообразно осуществить следующие мероприятия.

1. В связи с внедрением внутрихозяйственного расчета предлагается внести некоторые допонения и изменения в применяемые формы первичных документов. Некоторые разработанные автором и внедренные в ряде хозяйств Одесской области формы первичных документов, такие как Акт, на ликвидацию малоценных п быстроизнашивающихся предметов, Акт на расход семян и посадочных материалов, Д'иевник поступления иезерновой продукции и начисления заработной платы (оплаты труда), Ведомость поступления и расхода зеленой массы на корм скоту, Акт на оприходование силоса, необходимо внедрить в практику бухгатерского учета кохозов и совхозов. Они позволяют улучшить контроль за использованием оборотных средств, повысить качество и достоверность исходной информации, сократить количество первичных документов.

2. Наряду с составлением плана документооборота в каждом кохозе и совхозе необходимо разрабатывать график представления отчетов материально-ответственными лицами, что повышает трудовую дисциплину счетных работников, способствует досрочному представлению отчетности,

3. Сравнение важнейших групп показателей в основных нормативных документах по числу запоняемых строко-граф, а также по содержательному, смысловому значению показывает, что единой системы унифицированных экономических показателей по отраслям Растениеводства в кохозах и совхозах еще не создано, хотя за последние годы достигнуто значительное ее сближение.

4. Предлагаемый единый проект Типовой номенклатуры объектов планирования, учета и отчетности по отраслям Растениеводства с единой системой их кодирования уже в настоящее время может применяться в сельскохозяйственных предприятиях как при ручной, так и при механизированной обработке экономической информации. Единая классификация и кодирование обьектов учета позволит значительно сблизить между собой наименование плановых, учетных и отчетных показателей.

5. С целью совершенствования исчисления себестоимости продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях по основным элементам затрат предлагается разработанная Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат с единым шифром элементов номенклатуры. Она позволяет получать всю необходимую информацию о размерах производственных затрат по.элементам каждой отрасли Растениеводства и по . хозяйству в целом,

6. С целью совершенствования экономического содержания отдельных статей издержек производства в растениеводстве как в кохозах, так и в совхозах, предлагаем:

а) в кохозах, в связи с внедрением гарантированной оплаты труда, исходя из тарифных ставок соответствующих категорий работников совхозов, включать ее на этом уровне в издержки производства, а разницу между фактической, выдачей и гарантированным минимумом, обусловленную финансовым состоянием хозяйства, оплачивать непосредственно из прибыли;

б) изъять из себестоимости расходы, имеющие источником бозмещепия чистый доход, это Ч отчисления на социальное страхование рабочих (в совхозах), кохозников и наемных лиц, отчисления. и централизованный союзный фонд социального обеспечения кохозников и страховые платежи (в кохозах), отчисления с заработной платы в профсоюз на культурно-массовую и физкультурную работы (в совхозах).

7. Учет затрат на механизированные работы вести по принципу вспомогательного производства на счете № 23 Вспомогательные производства, субсчете Машинно-тракторный парк с одновременным распределением их на объекты ло соответствующим калькуляционным статьям затрат. Практически это даст возможность систематически и дейст^ венно контролировать произведенные затраты по механизированным бригадам, переведенным на внутрихозяйственный расчет, К тому же такой учет будет подчинен требованиям статистической отчетности. Амортизацию и текущий ремонт основных средств, относящихся к отраслям Растениеводства, до их распределения на объекты калькуляции учитывать также на этом же субсчете.

8. Учет малоценных н быстроизнашивающихся предметов в кохозах и совхозах унифицировать по методике, принятой в совхозах, что будет способствовать равномерному отнесению их стоимости в издержки производства и более пра-

аильному исчислению себестоимости сельскохозяйственной продукции.

9. В связи с отсутствием единой корреспонденции счетов бухгатерского учета для кохозов и совхозов выявлена острая необходимость в ее разработке. В диссертации единая корреспонденция разработана по синтетическим счетам № 04 Продукция сельскохозяйственного производства и № 18 Растениеводство. Это способствует единообразному экономически обоснованному отражению хозяйственных операций ид аналитических и синтетических счетах.

10. В бухгатерском учете затраты, связанные с применением минеральных и органических удобрений, правомернее отражать на балансовом счете № 31 Расходы будущих периодов с последующим распределением на культуры, исходя из чередования культур в севообороте и с учетом их последействия, что будет способствовать более правильному исчислению себестоимости продукции растениеводства.

11. Выход продукции в сельскохозяйственныхД предприятиях следует отражать на отдельном синтетическом счете № 40 Выход сельскохозяйственной продукции с соответствующими субсчетами. Такая практика учета поможет правильно и точно определять по данным бухгатерского учета производство валовой продукции в разрезе каждой отрасли,

1 12. Аналитический учет выхода, а также калькуляция себестоимости продукции растениеводства можно вести по каждой выращиваемой культуре с подразделением по видам получаемой продукции. Предлагается Типовая номенклатур ра выхода основной, сопряженной и побочной продукции в отраслях Растениеводства с единой структурой кода для трех синтетических счетов единого плана счетов № 04, № 18, № 4&. Одинаковое расположение групп, видов культур, а также получаемых от них видов основной, сопряженной и побочной "продукции позволит упорядочить классификацию и кодирование не только по трем синтетическим счетам, но и в ПФП и годовых отчетах кохозов и совхозов.

Основное содержание диссертации опубликовано в следующих работах:

1. Сальдовый метод учета материалов в сельскохозяйственных предприятиях при журнально-ордерной форме счетоводства с применением счетно-клавишных машин. Тематический сборник научных трудов ОСХИ Резервы повышения урожая сельскохозяйственных культур*, Одесса, 1968,

2. К вопросу о единой системе бухгатерского учета в кохозах и совхозах. Материалы к Всесоюзному координационному совещанию по проблеме Внедрение в сельскохозяйственное производство и использование в экономических исследованиях математических методов и современной вычислительной техники, Москва, 1968.

3. О единой системе бухгатерского учета. Доклад на Всесоюзном координационном совещании по проблеме Единая система бухгатерского учета и экономической информации в изложении журнала Вестник сельскохозяйственной науки, № 6, 1969.

4. О подготовке экономической информации при калькуляции себестоимости продукции растениеводства. Тезисы докладов на научной конференции Применение математической статистики в экономике сельского хозяйства, Одесса, 1969.

5. Некоторые вопросы совершенствования учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в кохозах и совхозах. Материалы конференции по эффективности научных исследований, проводимых молодыми учеными-экономистами в области организации растениеводства и животноводства, Москва, 1970.

6. Совершенствуем первичный учет. В соавторстве. Журнал Учет и финансы в кохозах и совхозах, № 6, 1970.

7. Рациональное производство и использование кормов. Тематический сборник. Совершенствование экономического анализа и плановых расчетов на базе математических методов и ЭВМ. Одесса, 1969.

8. Создание совершенных носителей планово-учетной информацииЧ основа комплексной механизации бухгатерского учета. Сборник Оптимальное плакирование сельскохозяй* ственного производства с использованием математических методов и ЭВМ, Одесса, 1969.

Результаты исследований докладывались;

1. На Всесоюзной научной конференции по применению математической статистики в экономике сельского хозяйства (сентябрь, ОдессаЧ1969).

2. На конференции по эффективности научных исследований, проводимых молодыми учеными-экономистами в области организации растениеводства и животноводства (март, МоскваЧ1970).

Л Л 7540 от 17/Х1-70. , Объем 1,5 п. л. Зак. 981. Тар. 120

Печатноияожнтелъное производство ВНИЭСХ

Похожие диссертации