Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерское обеспечение финансовых операций нефтегазодобывающих компаний тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Уголькова, Ирина Васильевна
Место защиты Сургут
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерское обеспечение финансовых операций нефтегазодобывающих компаний"

На правах рукописи

УГОЛЬКОВА Ирина Васильевна

БУХГАТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ КОМПАНИЙ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сургут - 2004

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета ХМАО.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

- д-р экон. наук, профессор

Пронина Антонина Михайловна

- д-р экон. наук, профессор

Плотников Виктор Сергеевич

- канд. экон. наук, доцент Доматова Ольга Васильевна

- Ивановский

государственный университет

Защита состоится 7 апреля 2004 года в 13 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан

2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

С.М.Богомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. При исследовании различных аспектов финансовой политики, на наш взгляд, целесообразно исходить из единства финансовой системы, так как различные финансовые операции взаимосвязаны между собой. В условиях рыночной экономики это определяет объективную необходимость их управления для достижения максимального экономического эффекта при ограниченных финансовых ресурсах предприятий. Осуществление финансовых операций, их величина, направленность, скорость оборота зависит от ряда субъективных и объективных факторов (государственного устройства, формы собственности, организационно-хозяйственных форм предприятия, отраслевой принадлежности, стиля и методов руководства и т. д.) Необходимо комплексное управление финансовыми операциями предприятий, начиная с подготовительно-информационной стадии, и заканчивая стадией, на которой решаются вопросы распределения прибыли и обеспечения расширенного воспроизводства. В соответствии с этим появляется новый, специфический объект бухгатерского учета -финансовые потоки, который дожен найти свое отражение не только в бухгатерском учете, но и в отчетности.

Изменения в экономике России привели к перестройке системы бухгатерского учета, что сказалось на функциях управления. Данный факт нашел свое отражение в проекте Федерального Закона "О ходингах" и "О консолидированной финансовой отчетности", которые находятся на рассмотрении в Государственной Думе. Это ставит допонительные задачи учета внутриходинговых финансовых операций.

За последние годы в Российской Федерации разработана концепция бухгатерского учета в рыночной экономике, создана нормативная база его регулирования, вследствие чего изменилась методика учета, его организация. Вместе с тем российский учет находится на пути сближения с международными правилами учета, а существующая финансовая отчетность содержит далеко не поную информацию необходимую зарубежным пользователям. Поэтому исследование проблем бухгатерского учета и отчетности отдельных финансовых операций представляет теоретический и практический интерес.

Одним из важнейших объектов учета в финансовых операциях являются расходы. Именно этот показатель финансовой отчетности даст представление о масштабах компании, успешности ее развития, а в сопоставлении с другими показателями - о ее финансовом положении. Анализ методики учета данного объекта в нефтяных компаниях показал, что она существенно отличается от учета в других отраслях промышленности. Так, учет расходов по элементам организован различно: в геологическом производстве - по пяти, при проведении буровых работ - по семи, при добычи нефти - по девяти, газа - по семи. В переработке нефти из семнадцати, а в переработке газа из

I БИБЛИОТЕКА 3

| СПетерй

элементы включены только восемь. Несопоставимость показателей расходов на производство продукции, выпоненных работ и оказанных услуг в подразделениях нефтегазового комплекса обусловлена тем, что не всегда поностью учитывались особенности технологии и организации производства по разведке, добыче, транспортировке и переработке нефти и газа. В современном российском учете многие из составляющих элементов в финансовых операциях - категории сравнительно новые. Доходы нефтяных компаний в условиях инфляции и подвижности курсовых разниц в настоящее время оцениваются по разному в российском и международном учете. Прибыль, как учетный показатель, спорен по источникам формирования для предприятий по добыче нефти и газа, ее переработке и транспортировке. Из этого следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учета и отражение информации в отчетности находится только на стадии становления. Многие положения, приведенные, в современных источниках не дают ответа на возникающие вопросы, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы.

В настоящее время значительно сложнее стало составлять финансовые бюджеты крупных организаций, таких, например, как нефтяные ходинги. Это связано с необходимостью согласования принципов признания, оценки объектов бухгатерского учета по российским и международным стандартам финансовой отчетности. Проблемой остается и учет инфляционных процессов. Кроме этого поная и достоверная оценка финансового состояния нефтяных ходингов невозможна без достоверной оценки денежных потоков и полученной прибыли. На основе этих оценок определяется роль каждого источника получения прибыли, что невозможно без формирования современной системы бухгатерского учета. Решению этих вопросов уделялось всегда большое внимание.

Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Определенные проблемы связаны с введением налогового учета в организациях. Кроме этого, актуальной является и оргашгзация бухгатерского учета с применением современных программных продуктов, позволяющих повысить быстродействие при работе с большими массивами информации, повысить точность и снизить количество учетных ошибок при сборе и систематизации данных.

Степень разработанности проблемы. Первые теоретические разработки во многом определившие последующее развитие бухгатерского учета объектов финансовых операций, принадлежат Б.Котрульи, Л.Пачоли, Ж Савари, И Шсру, Ж. Дюмаршс, О. Шмаленбаху. Значительную роль в разработке методологии бухгатерского учета финансовых (денежных) потоков, отдельных финансовых операций сыграли труды зарубежных ученых Г. Хоригрена, Ж. Ришара, Г. Этерсона, Д. Гаррисона. В настоящее время наиболее хорошо изучены вопросы учета и экономического анализа

затрат на отдельных стадиях создания конечного продукта нефтяной промышленности, методологии формирования отчета о движении денежных средств. Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления ходингами нашли свое отражение в работах М.И. Бзканова, В.И. Бариленко, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова и других.

Вопросы организации бухгатерского учета с использованием систем автоматизации рассматривались учеными В.В. Диком, Т.А. Краевой, В.И. Подольским, А.И. Уринцовым и другими. Большинство зарубежных и российских авторов рассматривают проблемы финансового планирования (Р. Акофф, A.M. Александров, Р. Брейли). При исследовании общетеоретических вопросов финансов были использованы труды Э.А. Вознесенского, A.M. Бирмана, М.И. Ткачук и других.

При рассмотрении отдельных аспектов управления финансами корпораций в современных российских условиях использовались работы И.Т. Балабанова, В.В. Ковалева, М.В. Романовского, Е.С. Стояновой и других авторов.

Тем не менее, в экономической литературе еще недостаточно глубоко освещены вопросы бухгатерского обеспечения отдельных финансовых операций нефтегазодобывающих компаний. Так, например, в учете недостаточно обоснована оценка и методика учета расходов при добычи нефти и газа, методика учета курсовых разниц и их влияние на величину прибыли нефтяных компаний. В отечественной и переводной литературе практически не рассматриваются особенности учета валютных операций как объекта финансовых операций в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли. Кроме того, требуются допонительные исследования вопросов раскрытия информащш о финансовых операциях в отчетности. Актуальность этих вопросов, их недостаточное теоретическое обоснование и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, ее цель и задачи.

Цель диссертанионного исследования. Целью диссертационной работы является решение методологических и методических вопросов бухгатерского обеспечения отдельных финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.

В соответствии с целью диссертационного исследования автором обоснована необходимость решения следующих задач:

-уточнить бухгатерскую интерпретацию понятий "финансовый поток", "финансовые операции" применительно к организациям нефтегазодобывающего комплекса. Определить информационные потребности в учетном обеспечении системы управления финансовыми операциями на микроуровне;

-разработать направления совершенствования системы бухгатерского учета отдельных финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий:

- уточнить классификацию методов учета расходов по добыче нефти

и газа;

- обосновать выбор оценки расходов на стадии добычи нефти и газа и ее влияние на формирование конечного финансового результата;

- разработать порядок формирования бухгатерской информации о движении денежных потоков на нефтегазодобывающих предприятиях;

-разработать методику учета валютных операций и инфляции в кругообороте денежных средств;

-уточнить классификацию областей раскрытия информации о финансовых операциях в финансовой отчетности;

- разработать и обосновать необходимость формирования допонительной формы к отчету о движении денежных средств нефтегазодобывающих предприятий.

Предметом исследования в диссертационной работе являются организация и методика бухгатерского обеспечения системы управления финансовыми операциями на нефтегазодобывающих предприятиях.

Объектом исследования выбраны нефтяные предприятия г. Сургута и Ханты-Мансийского округа.

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубсжных экономистов по вопросам теории и практики бухгатерского учета, экономики, организации технологии добычи, транспортировки, переработки и снабжения потребителей нефти, действующие российские и международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности. Использовались отраслевые инструкции, материалы научно-технических конференций и совещаний, нормативные и законодательные документы.

В процессе работы применялись экономико-статистические методы обработки экономической информации. Исследования проводились на основе комплексного системного подхода, кибернетических методов, методов экономико-математического моделирования и других.

Информационной основой исследования послужили данные оперативной, бухгатерской и статистической отчетности нефтяных компаний за ряд последних лет, информационные ресурсы INTERNET.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Работа илюстрирована таблицами, рисунками, приложениями.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяются цель и задачи, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.

В первой главе "Теоретические основы формирования финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий" рассматриваются принципы формирования финансовых операций, особенности формирования бухгатерской информации о финансовых операциях на нефтегазодобывающих предприятиях а также основные задачи и

направления совершенствования бухгатерского учета отдельных финансовых операций.

Вторая глава "Методологические основы информационно-бухгатерского обеспечения управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий" отражает методику бухгатерского учета затрат, связанных с добычей и переработкой нефти и газа, альтернативные методы учета расходов, особенности оценки расходов, связанных с добычей нефти.

В третьей главе "Методика учета отдельных операций в кругообороте финансов и их отражение в отчетности" рассматривается организация бухгатерского учета на основе информационной системы управления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, отражение в учете валютных операций и инфляционных процессов, а также методика формирования отчета о движении денежных средств.

В заключении обобщены итоги работы, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгатерского обеспечения управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- дано определение финансового потока как объекта бухгатерского учета и определены особенности учетного обеспечения финансовых операций для получения достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности нефтяных компаний, работающих на российском и мировом рынках;

-разработана стратегия совершенствования бухгатерского учета отдельных объектов финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий, позволяющая трансформировать бухгатерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО;

-уточнена классификация методов учета расходов, обоснована возможность применения оценки расходов на добычу нефти, используемой в международном бухгатерском учете;

- предложена методика учета доходов капитала нефтяных компаний в условиях инфляции, учитывающая изменение качественных характеристик учетной информации из-за колебаний покупательной способности денежных единиц. Обоснована возможность применения отдельных положений международных стандартов финансовой отчетности в практической работе нефтяных компаний России;

- обоснованы рекомендации по совершенствованию методики учета доходов от валютных операций нефтегазодобывающих предприятий,

позволяющих обеспечить учетное отражение внешне-экономической деятельности применительно положений МСФО 21;

-уточнена классификация областей раскрытия информации о финансовых операциях в отчетности нефтегазодобывающих предприятий, отражающей их функциональное назначение;

-разработана и обоснована методика составления допонительной формы для составления отчета о движении денежных средств, раскрывающая обороты денежных средств на счетах бухгатерского учета, что позволяет повысить прозрачность и достоверность финансовой отчетности.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Положения и выводы работы являются определенным вкладом в развитие бухгатерского учета по отражению финансовых операций нефтегазодобывающих компаний в финансовой отчетности. Содержащиеся в диссертации научно-методические предложения могут служить основанием для допонения, уточнения понятии и методов, применяемых в теории и практике бухгатерского учета. Результаты исследования могут быть также использованы в изучении дисциплин: "Бухгатерский (финансовый) и (управленческий) учет", "Бухгатерская (финансовая) отчетность" и других.

Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета внедрены в практику нефтегазодобывающего предприятия ОАО "Сургутнефтегаз".

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших: в 2001, 2002, 2003 гг. в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,1 печ. л. Отдельные положения используются в учетном процессе Сургутского государственного университета.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Нефтегазодобывающая отрасль является одной из основных бюджетообразующих отраслей в российской экономике. Специфика деятельности предприятий этой отрасли - разработка недр, технологический процесс добычи одновременно нескольких видов продукта, отсутствие незавершенного производства, последовательное осуществление основных производственных процессов. Большая зависимость от мировых цен на нефть обуславливает существование особенностей в объектах и методике их учета. Это касается и финансовых отношений. Финансовые процессы

нефтегазодобывающих предприятий в основном заключаются в формировании их денежных доходов и расходов.

Материальной основой финансовых отношений являются деньги. Финансовые денежные отношения - часть отношений, которые возникают лишь при реальном движении денежных средств, сопровождаются формированием и использованием собственного капитала, а также движением финансовых инструментов.

Таким образом, движение денежных средств, а также финансовых инструментов, возникающее в процессе деятельности предприятия, определено как финансовый поток. Эффективность финансовых потоков зависит от цели, задач финансового управления. Изменения в состоянии указанных выше активов возникают в результате финансовых операций. Под финансовыми понимается осуществление операций, приводящих к максимизации финансового результата.

От того, как будет построена система учетного обеспечения этими операциями, будет зависеть оценка финансового состояния любого предприятия, в том числе и нефтегазодобывающего.

Современные оценки эффективности финансовых операций основываются как правило, на данных годовой бухгатерской отчетности. Такое ограничение информационной базы сужает аналитические возможности. Данные бухгатерской отчетности имеют агрегированный характер и отражают результат деятельности предприятия в целом, причем за довольно продожительный период времени. Так как движение денежных притоков и оттоков на предприятии, как правило, характеризуется существенной неравномерностью их поступления и использования в разные периоды времени и при осуществлении различных финансово -хозяйственных операций, то более значимой для заинтересованных пользователей является информация, полученная в результате формирования первичных данных бухгатерского финансового и управленческого учета, а также нормативно-плановых показателей. Она отличается оперативностью и может быть сгруппирована по любым признакам:

- видам деятельности;

- структурным подразделениям;

- по хозяйственным операциям и т. д.

Первичная учетная документация и учетные регистры управленческого учета на различных предприятиях одной и той же отрасли не унифицированы. Порядок формирования информации в учете определяется каждым предприятием самостоятельно, поэтому представить унифицированное описание агоритмов аналитических и прогнозных расчетов при исследовании финансовых операций, ориентируясь только на данные годовой отчетности, весьма затруднительно.

Кроме этого необходимо отмстить, что на формирование информации о финансовых операциях в исследуемых предприятиях

значительное влияние оказывают внешние факторы, что еще более затрудняет процесс формирования информации.

В связи с этим в диссертационной работе рассматриваются основные направления решения этой проблемы, как с точки зрения макро-, так и микроэкономики.

Микроэкономическая функции бухгатерского учета в управлении финансовыми операциями.

Стратегия совершенствования системы бухгатерского учета финансовых операций на микроуровне рассматривается в работе с двух позиций:

Первая предусматривает разработку системы бухгатерского учета с позиции потребностей системы управления финансовыми операциями.

Главным компонентом модели поведения человека классической школы политической экономии была специфическая мотивация -собственный интерес. В самом начале своего "Исследования о природе и причинах богатства народов" Адам Смит пишет о свойствах человека, влияющих на все виды его хозяйственной деятельности, это - собственный интерес, эгоизм, постоянное стремление улучшать свое положение и другие. Отмеченные свойства человеческой природы имеют у А. Смита важные экономические последствия. Они ведут к системе разделения труда, этим объясняются и причины движения капитала.

Анализ экономического поведения основного хозяйствующего субъекта буржуазного общества, исходя из философской концепции человека у К. Маркса, показывает, что капиталист ведет отчужденное существование и цель его в точности совпадает с объективной целью капитала, т. е. с его ростом.

Зависимость категорий дохода, потребления, сбережения и инвестиции от субъективных факторов проявилась в концепции эффективного . спроса, занимающей центральное место в макроэкономической теории Д Кейнса и изложенной в "Общей теории занятости, процента и денег". Таким образом, и классическая, и неоклассическая экономическая теория позволяет объяснить природу капитала сбережений и инвестиций посредством основных компонентов модели экономического поведения: следованием собственным интересам и максимизацией целевой функции. Финансовая сфера является областью, в которой модель рационального максимизирующего человека находит наиболее адекватное применение.

Таким образом можно с уверенностью утверждать, что концепция и основные принципы бухгатерского учета (концепция результата, концепция счета результата. принципы оценки, принципы организации учета) определяются способом управления предприятием, то есть мотивацией р\ководителя или группы руководителей. Однако, логично утверждать, что их мотивации основываются на общих методологических

подходах к системе бухгатерского учета, то есть используется тот "богатый" теоретический и практический опыт, накопленный многолетней историей бухгатерской науки и аналитических процедур.

Второй подход к выработке бухгатерской учетной стратегии в управлении финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий связан с участием этих предприятий в мировой экономической системе. Ж. Ришар в одной из своих статей утверждал, что системы бухгатерского учета стран крайне разнообразны во времени (историческом аспекте) и пространстве (географическом аспекте).

Начиная с 1960 года, специалисты по международным сравнениям пытались объяснить причины разнообразия бухгатерских систем и провести их классификацию. Согласно последним исследованиям, главными причинами различия систем бухгатерского учета и основой классификации этих систем могут быть способы финансирования предприятий или культурные особенности различных стран.

Признавая влияния этих факторов, мы считаем, что они все же играют второстепенную роль, в то время как основную роль следует отвести экономическим и политическим системам, а также типам (способам) управления предприятиями в разные исторические эпохи.

В работе показано, что системы бухгатерского учета могут быть сгруппированы в основные классы в зависимости от типа экономической системы, что основные классы подразделяются на группы, исходя из действующего типа политической системы, и что эти группы, в свою очередь, подразделяются на виды в соответствии с избранным способом управления. За основу классификации была взята классификация, предложенная Ж. Ришаром.

Поскольку основным итогом управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий (как, впрочем и других) является увеличение финансового результата, возникает вопрос какой основной критерий позволяет утверждать, что то или иное предприятие имеет "капиталистическую" систему бухгатерского учета.

По-нашему мнению, этот критерий - концепция финансового результата, которая проявляется в счете результата.

Предполагается, что экономический субъект, наделенный наивысшей степенью власти в данной конкретной экономической системе, организует бухгатерский учет (и следовательно, счет результата) таким образом, чтобы выявить преимущественно "свой" результат, рассчитанный в соответствии с его собственным видением экономической реальности.

Как известно, для того чтобы определить финансовый результат деятельности предприятия необходимо из доходов вычесть все расходы. Но различным экономическим системам присуща своя концепция расходов (затрат). В диссертационной работе уточнена классификация методов учета расходов и обоснован выбор оценки расходов на стадии добычи нефти и газа.

Особенности формирования информации

о расходах но добыче нефти и газа.

Для того чтобы обеспечить правильность организации расходов, необходимо выделить особенности нефтегазового производства, к ним относятся следующие:

- в нефтегазодобывающей промышленности предметом труда являются природные ископаемые, а не продукт прошлого труда. Поэтому, в расходах на добычу нефти отсутствуют прямые затраты сырья и основных материалов.

-в виду отсутствия непосредственного доступа к предмету труда, воздействия на него осуществляется через скважины, оснащенные подземным и наземным оборудованием. Эта особенность вызывает значительные расходы на электроэнергию, сжатый газ, пар, которые необходимы при подъеме нефти из скважины на поверхность.

- в ходе единого технологического процесса могут быть получены два, три продукта (нефть, газ попутный). В этом случае возникает необходимость распределения общих затрат на добычу нефти и газа, установления базы распределения и ее методики.

- технологический процесс добычи нефти не заканчивается извлечением ее из недр земли, а продожается и на поверхности земли. Это вызывает организацию учета самостоятельных статей расходов на транспортировку по внутрипромысловой сети трубопроводов.

В связи с этим в работе определена организация учета расходов по элементам и статьям расходов. Учет по элементам необходим для установления общей суммы расходов в целом по компании, а по статьям расходов - для выявления расходов на добычу нефти и попутного газа.

Производственные затраты на счетах бухгатерского учета систематизируются по видам производства (основное производство, цеха по содержанию эксплуатации скважин и оборудования, вспомогательное), по цехам, переделам, видам продукции.

В диссертационном исследовании определены две группы активов, затраты на которые дожны капитализироваться в момент их возникновения или относится на расходы.

К первой группе активов относятся:

-права на участки недр, содержащие углеводороды, которые включают владение на праве собственности, концессия, рояти, эксплуатационные выплаты, осуществляемые в виде нефти и газа:

- получение доступа к доказанным запасам:

- незавершенные скважины, оборудование и сооружения.

Ко второй группе относятся:

- затраты на геологоразведочные работы, содержание и сохранение участков недр с недоказанными запасами;

-бурение разведочных скважин и стратиграфических скважин разведочного типа, которые не приводят к обнаружению доказанных запасов углеводородов;

- затраты на геологоразведочные работы, связанные с содержанием и сохранением неподготовленных участков недр;

-производственные затраты, т. е. затраты, понесенные на эксплуатацию и обслуживание скважин предприятия (затраты на оплату труда, ремонт и техническое обслуживание, сырье и материалы и т. д.) и другие.

Учитывая особенности отнесения определенных элементов расходов к капитализируемым и не капитализируемым, а также оценку списания расходов в момент добычи и транспортировки нефти, в диссертационном исследовании рассмотрено несколько альтернативных методов бухгатерского учета расходов, применяемых зарубежными нефтяными компаниями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. К ним относятся методы:

- поных затрат;

- результативных затрат;

- учета по стоимости, определенной при обнаружении запасов;

- учета по текущей стоимости.

Учет по методу поных затрат и по методу результативных затрат соответствуют общепринятым учетным принципам и в настоящее время оба метода широко используются в различных вариациях. В работе анализируются положительные и отрицательные моменты использования того или иного метода, проводится сравнительная характеристика каждого метода. В ходе исследования доказано, что существенные различия в методах могут существовать только тогда, когда существуют значительные различия в условиях функционирования предприятий по добыче и транспортировки нефти. Применение разных методов учета в компаниях с одинаковыми условиями затрудняет сопоставление финансовой отчетности, что значительно снижает степень ее полезности для пользователей. Кроме этого, условия поиска подготовки к эксплуатации и добычи нефти не зависят от размера компании или от того, продаются ее ценные бумага на рынке или нет. Для компаний, занимающихся добычей нефти, в основном характерны одинаковые риски стокнуться с неудачей различие заключается в величине полученной прибыли. В связи с этим, в работе доказана возможность альтернативного использования метода поных затрат и метода результативных затрат для отражения результатов работы компаний по добыче и транспортировки нефти.

Формирование бухгатерской информации о движении денежных потоков с учетом инфляционных процессов и валютных

операций.

Денежные средства нефтяной компании представляют собой самую ликвидную статью активов, "олицетворяют" начало и конец кругооборота ее средств. Схема движения денежных потоков предприятия (Рис.1.) приведена ниже.

Движение данной информации по счетам бухгатерского учета представлено в Рис. 2.

Рис. 2. Интерпретация кругооборота денежных средств с использованием счетов бухгатерского учета

На приведенном выше рисунке показан кругооборот денежных средств с использованием счетов бухгатерского учета по основному виду деятельности нефтегазодобывающих предприятий (операционной деятельности).

Кругооборот, обозначенный символом "а" - представлен нами как кругооборот по типу расширенного воспроизводства, когда обновляются основные средства и основные денежные потоки направляются в догосрочные инвестиции.

Символ "б" означает процесс простого воспроизводства, когда денежный поток направлен на попонение оборотных активов, необходимых для осуществления операционной деятельности.

Символ "в" означает приток и отток денежных средств, связанных с финансовыми вложениями, выплатой налогов и других платежей.

Значительное влияние на приток и отток денежных средств оказывает уровень инфляции и курсовые разницы при пересчете валютных операций.

В диссертационном исследовании проанализированы возможные системы учета - на базе общего уровня цен и системы учета по текущей стоимости - для определения влияния инфляции на отдельные статьи баланса. Так, для таких статей, как денежные средства, дебиторская задоженность, предлагается использовать индекс изменения общего уровня цен, а для запасов и внеоборотных активов - индивидуальные индексы цен. Для нефтегазодобывающих предприятий наиболее приемлем комбинированный метод учета инфляции. Результаты данного метода необходимо представлять в пояснительных записках (таблицах) при составлении отчета о движении денежных средств.

Приток денежных средств нефтегазодобывающих предприятий зависит от выбора иностранной валюты, который обуславливает валютного эффективность. От объема валютной выручки зависит выбор приоритетных направлений движения денежных потоков "а", "б", "в". В связи с этим, в работе доказана необходимость внесения в учетную политику нефтегазодобывающих предприятий, составляющих отчетность как по российским, так и по международным стандартам, следующих методов:

^ 0 35,70, прочие в

08 ->02-*20-МЗ-*90-- 62""* 50,51,52-* 68,69,60,76,66,58,75 I 23,25,26 а I

- метод пересчета деловой репутации и корректировок справедливой стоимости в связи с изменением курса валюты;

- метод пересчета в финансовой отчетности;

-объяснение причин в случае, если в отчетности использована иностранная валюта;

- уведомление об изменении валюты, используемой в отчетности.

Поскольку нефтедобывающие предприятия осуществляют продаж)'

своей продукции и на внутреннем рынке, необходимо организовать раздельный бухгатерский учет элементов, входящих в финансовый кругооборот таким образом, чтобы иметь аналитическую информацию по каждому направлению дохода (на мировом и внутреннем рынке).

Раскрытие информации о финансовых операциях п отчетности нефтегазодобывающих предприятий.

Финансовая отчетность нефтегазодобывающей компании дожна включать раскрытие информации о величине каждой финансовой операции.

Информация о количестве запасов нефти и газа является важнейшим условием для понимания и токования финансовой отчетности нефтегазодобывающих компаний. В соответствии с международной практикой учета многие специалисты считают, что информация о запасах является единственным и самым важным пояснением, которое можно требовать от компаний, занимающихся добычей нефти и газа. Они утверждают, что обнаружение запасов является решающим событием в производственном цикле добычи нефти и газа, а изменения в запасах являются основными индикаторами успеха компании. В целом мы согласны с такой точкой зрения. Использование в подготовке финансовой отчетности любого метода учета и даже применение метода учета по стоимости, определенной при обнаружении запасов, или метода учета по текущей стоимости - все равно приведет к тому, что в отчетность потребуется включить примечания о запасах и изменениях в запасах. В работе доказана точка зрения о том, что некоторой части информации о запасах свойственна определенная надежность, беспристрастность, сопоставимость, существует возможность ее проверки, что является достаточным условием для включения ее в финансовую отчетность. Таким образом, мы пришли к выводу о том, что информация о запасах настолько полезна и важна для понимания финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении компании, занимающейся добычей нефти и газа, что допонительная значимость финансовой отчетности в результате включения такой информации с избытком компенсирует недостаточную точность оценки запасов.

В работе классифицированы следующие области раскрытия информации в отчетности, относящейся к запасам нефти и газа:

1. Раскрытие информации о величине запасов:

- оценочная величина запасов по категориям и типам запасов;

-изменения в оценке величины запасов по категориям и типам

запасов;

- предоставление другой информации, относящейся к оценке величины запасов, например, раскрытие информации о географическом расположении, особенностях права собственности, качестве запасов и нехарактерных рисках и неопределенностях;

2. Раскрытие информации о стоимости запасов:

- оценочная стоимость запасов;

- изменения в оценочной стоимости запасов;

- описание допущений и трудностей в проведении оценок величины или стоимости запасов нефти и газа.

Кроме этого в финансовой отчетности необходимо предоставление сводной информации по доходам и расходам, связанным с деятельностью по добыче как нефти, так и газа. С нашей точки зрения, существуют серьезные сомнения в отношении того, насколько существенны будут данные по сводным доходам и расходам для понимания прибыльности предприятия, как это представлено в финансовой отчетности. Многие нефте- и газодобывающис компании извлекают прибыль не из деятельности, связанной с добычей нефти и газа, а из реализации продуктов переработки нефти и газа. Для таких компаний информация о результатах деятельности по добыче нефти и газа, дожны представляться отдельно. При отсутствии отдельной информации о деятельности предприятия по транспортировке, переработке и реализации, а также о других видах деятельности, оценка финансового состояния и источников прибыли будет затруднительна. Более того, в соответствии с условиями Положения № 14 Совета по стандартам финансового учета (FASB Statement № 14), комбинированная деятельность по приобретению, разведке, подготовке к эксплуатации и добыче не рассматривается в качестве вида деятельности интегрированной нефтегазовой компании. Им определяется вид деятельности как "деятельность предприятия по предоставлению продукции или услуг или совокупности взаимосвязанной продукции и услуг, прежде всего независимому потребителю (т. е. потребителю вне самого предприятия) для получения прибыли".

Одним из основных документов, в котором концентрируется информация о финансовых операциях является отчет о движении денежных средств. В работе рассматривается несколько способов составления этого отчета: прямой метод, косвенный метод и с помощью допонительной формы. Проанализированы различия в подходах к составлению отчета в российской и международной практике.

При составлении отчета о движении денежных средств по каждому из перечисленных выше методов предлагается использовать допонительную форму, которая позволяет формализовать процесс и снизить вероятность ошибки благодаря возможности постоянного контроля за результатами расчетов. Основная идея процедуры формирования

информации в допонительной форме состоит в расчете изменений на балансовых счетах, связанных с движением денежных средств. В заключении сделаны выводы и предложения, имеющие теоретическое и практическое значение в сфере бухгатерского учета нефтяных компаний.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Уголъкова И.В. Новый план счетов: шаг к международным стандартам /Сб. науч. трудов экономического факультста://Соврсменныс проблемы экономического развития и управления // Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. -Сургут: Изд-во СурГУ, 2002. - С.210-213. - 0,13 п.л.

2. Уголькова И.В. Информационное обеспечение управления финансовыми потоками /Сб.науч.трудов кафедры "Бухгатерский учет, анализ и аудит" экономического факультета СурГУ//Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита в РФ // Отв. Ред. A.M. Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - С.83-87. - 0,25 п.л.

3. Уголькова И.В. Объективные предпосыки, концепция и принципы формирования финансовых потоков/ Сб.науч.трудов кафедры "Бухгатерский учет, анализ и аудит" экономического факультета СурГУ//Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита в РФ // Отв. Ред. A.M. Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - С.87-91. - 0,25 п.л.

4. Уголькова И.В. Отражение в бухгатерском учете вексельного обращения/ Сб. науч. трудов экономического факультета ://Современные проблемы экономического развития и управления // Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. -Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - С. 125-128. - 0,19 п.л.

5. Уголькова И.В. Отражение информации о финансовых потоках в формах отчетности / Сб. науч. трудов экономического факультета://Современные проблемы экономического развития и управления// Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - С.128-131. - 0,19 п.л.

6. Уголькова И.В. Отражение информации о валютных операциях в кругообороте денежных средств / Сб. науч. трудов экономического факультета://Современные проблемы экономического развития и управления. Часть - 21/ Отв. Ред. А.М.Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004.-С.94-101.-0.5 п.л.

7. Уголькова И.В. Альтернативные варианты метода бухгатерского учета расходов / Сб. науч. трудов экономического факультета://Совремснные проблемы экономического развития и управления. Часть - 2 // Отв. Ред. А.М.Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. - С. 102-109. - 0,5 п.л.

На правах рукописи

УГОЛЬКОВА Ирина Васильевна

БУХГАТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ КОМПАНИЙ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 20.02.04 Формат 60x84 Vie

Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0

Заказ № 155 Тираж 100 экз.

Оригинал-макет подготовлен в редакционно - издательском отделе СурГУ лицензия Р № 071409 от 06.03.1997г. Отпечатано ООО Авиаграфия г.Сургут, 33 мкр-н, т. 31-04-45

1С - 42 42

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Уголькова, Ирина Васильевна

Введение.3

Глава 1. Теоретические основы формирования финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.8

1.1. Объективные предпосыки, концепции и принципы формирования финансовых операций.8

1.2. Особенности формирования бухгатерской информации о финансовых операциях на нефтегазодобывающих предприятиях.35

1.3. Микроэкономическая бухгатерская стратегия управления финансовыми операциями.44

Глава 2. Методологические основы информационно-бухгатерского обеспечения управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий.56

2.1. Формирование системы финансовых операций и ее бухгатерское обеспечение.56

2.2. Особенности формирования бухгатерской информации отдельных финансовых операций.67

2.3. Основные альтернативные варианты метода бухгатерского учета расходов.83

Глава 3. Методика учета отдельных операций в кругообороте финансов и ее отражение в отчетности.103

3.1. Формирование бухгатерской информации о движении денежных потоков.103

3.2. Учетное обеспечение информации о валютных операциях в кругообороте денежных средств.120

3.3. Раскрытие информации о финансовых операциях в отчетности нефтегазодобывающих предприятий.131

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерское обеспечение финансовых операций нефтегазодобывающих компаний"

При исследовании различных аспектов финансовой политики, на наш взгляд, целесообразно исходить из единства финансовой системы, так как различные финансовые операции взаимосвязаны между собой. Это определяет объективную необходимость их управления в условиях рыночной экономики их управления для достижения максимального экономического эффекта при ограниченных финансовых ресурсах предприятий. Осуществление финансовых операций, их величина, направленность, скорость оборота зависит от ряда субъективных и объективных факторов, государственного устройства, формы собственности, организационно-хозяйственных форм организации, отраслевой принадлежности, стиля и методов руководства и т.д. Необходимо комплексное управление финансовыми операциями предприятий, начиная с подготовительно-информационной стадии, и заканчивая стадией, на которой решаются вопросы распределения прибыли и обеспечения расширенного производства.

Изменения в экономике России привели к перестройке системы бухгатерского учета, что сказалось на функциях управления. Данный факт нашел свое отражение в проекте Федерального Закона О ходингах и О консолидированной финансовой отчетности, которые находятся в Государственной Думе. В настоящее время значительно сложнее стало составлять финансовые бюджеты крупных организаций, таких, например, как нефтяные ходинги. Это связано с необходимостью согласования принципов признания, оценки объектов бухгатерского учета по российским и международным стандартам финансовой отчетности. Проблемой остается и учет инфляционных процессов. Кроме этого поная и достоверная оценка финансового состояния нефтяных ходингов невозможна без достоверной оценки денежных потоков и полученной прибыли. На основе этих оценок определяется роль каждого источника получения прибыли, что невозможно без формирования современной системы бухгатерского учета. Решению этих вопросов уделялось всегда большое внимание. В настоящее время наиболее хорошо изучены вопросы учета и экономического анализа затрат на отдельных стадиях создания конечного продукта нефтяной промышленности, методологии формирования отчета о движении денежных средств. Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления нефтяными ходингами нашли свое отражение в работах М.И. Баканова, В.И. Бариленко, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, JI.B. Соколова и других.

В представленной диссертационной работе нами предпринята попытка раскрыть экономический смысл, заложенный в российских и зарубежных принципах и оценке отдельных финансовых операций, составлению финансовой и управленческой отчетности, методики учета для трансформации финансовой отчетности нефтяных ходингов по международным стандартам финансовой отчетности, а также бухгатерскую оценку степени влияния инфляции и валютных курсов на финансовые потоки нефтяных предприятий. В качестве примера был взят нефтяной ходинг ОАО Сургутнефтегаз, где автору была предоставлена возможность участвовать в разработке внутренних документов по бухгатерскому обеспечению управления финансовыми операциями.

Объективная необходимость и потребность приведения в действие всех рычагов организационного механизма управления финансовыми операциями в соответствии с требованиями современной теории и практики, совершенствования методики бухгатерского обеспечения этими процессами свидетельствует об актуальности и практической значимости избранной темы.

Цель и задачи диссертационной работы.

Целью диссертационной работы является решение методологических и методических проблем бухгатерского обеспечения отдельных элементов финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.

В соответствии с этим в диссертационной работе обоснована необходимость решения следующих задач:

1.Уточнение понятия финансовый поток, финансовые операции

2.0пределение информационной потребности в учетно-аналитическом обеспечении системы управления финансовыми операциями на микроуровне.

3.Разработка стратегии совершенствования системы бухгатерского учета отдельных элементов финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.

4.Уточнение классификации методов учета расходов, обоснование оценки расходов на стадии добычи нефти и газа и ее влияние на формирование прибыли. б.Обоснование влияния инфляции на информационно-бухгатерское обеспечение управления финансовыми операциями.

6.Разработка методики выбора финансовой политики предприятий нефтегазодобывающей промышленности, ориентированной на экспортно-импортные операции. Обоснование формирования бухгатерской информации о валютных операциях.

7.Уточнение классификации областей раскрытия информации о финансовых операциях в финансовой отчетности.

Б.Разработка и обоснование методики составления отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Предметом исследования явились организация и методика бухгатерского обеспечения системы управления финансовыми операциями на нефтегазодобывающих предприятиях. В качестве объекта исследования выбраны нефтяные предприятия г. Сургута и Ханты-Мансийского округа. В работе использованы данные оперативной, бухгатерской и статистической отчетности нефтяных компаний за ряд последних лет.

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам бухгатерского учета, экономики, организации, технологии добычи, транспортировки нефти и газа.

В процессе работы использовались экономико-статистические методы обработки данных, методы комплексного анализа, экономико-математического моделирования и другие.

Научная новизна диссертации заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгатерского обеспечения управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий. В частности:

1.Предложены направления совершенствования бухгатерского обеспечения финансовыми операциями, в связи с переходом нефтегазодобывающих предприятий России на международные стандарты финансовой отчетности;

2.Разработана стратегия совершенствования системы бухгатерского учета отдельных финансовых операций;

3.Уточнена классификация методов учета расходов, обоснована возможность применения оценки расходов на добычу нефти, используемой в международном бухгатерском учете;

4.Теоретически обосновано влияние инфляции на финансовые операции, предложена методика учета инфляционных процессов в системе управления;

5.Разработана методика формирования учетной информации о валютных операциях;

6.Уточнена классификация областей раскрытия информации о финансовых операциях в отчетности нефтегазодобывающих предприятий;

7.Разработана и обоснована методика составления допонительной формы к отчету о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты по совершенствованию бухгатерского обеспечения финансовыми операциями могут быть использованы в работе нефтяных компаний. Основные предложения автора внедрены и используются в ряде нефтяных компаний Ханты-Мансийского округа.

Основные результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях в г. Сургуте (2001г., 2002г., 2003 г.), "Экономическая динамика развития округа", "Развитие нефтяной отрасли в округе", на конференциях молодых ученых в Сургутском госуниверситете.

Публикация результатов исследований.

По проблеме диссертации опубликовано 7 работ объемом 2,0 печатных листа.

1 .Теоретические основы формирования финансовых операций нефтегазодобывающих предприятий.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Уголькова, Ирина Васильевна

Заключение

Соответствующее бухгатерское обеспечение дает возможность работникам, связанным с бухгатерским учетом, правильно наметить цели своей работы, формулировать проблемы, возникающие перед ними и успешно их решать. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с совершенствованием бухгатерского обеспечения системы управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет познания. Раскрытие предмета исследования выпонялось путем выявления логических связей и отношений, позволявших фиксировать правила и выделять типы изучаемых объектов. Для решения поставленной цели и задач автором были привлечены смежные науки.

Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты.

1. Вопросы взаимосвязи бухгатерского учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгатерской науки. Чтобы показать взаимосвязь в работе проанализированы кибернетические подходы к построению системы управления финансовыми операциями и влияние информации на принятие управленческого решения. Мы стремились не замыкаться рамками одного региона, целый ряд вопросов организации и использования учетной информации рассмотрен в экономическом аспекте страны.

2. Анализ исторического развития бухгатерских систем в мировой практике, а также основных международных стандартов позволил разработать основные направления в развитии и совершенствовании методологии, организации бухгатерского учета отдельных финансовых операций связанных с расходами, курсовыми разницами, валютными операциями.

3. В работе сделан вывод о том, что процедурное, последовательное выпонение задач бухгатерского учета на каждом из его этапов: оценка, измерение объектов учета, обобщение первичной и аналитической информации предполагает построение отчетности по принципам динамического и статистического балансов. Уровень детализации и точность информации обусловлены целями системы управления.

4. Дано описание сущности элементов учета и их оценки (расходов, инфляции, курсовых разниц) формирующих информацию о движении финансовых операциях.

5. Анализ известных в мировой практике стандартов, положений, правил, связанных с бухгатерским обеспечением системы управления финансовыми потоками лег в основу создания бухгатерской стратегии, а также концепции формирования отчета о движении денежных средств.

В работе на условном примере показаны способы запонения отчета о движении денежных средств, возможности анализа по этим решениям.

Выпоненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации бухгатерского обеспечения системы управления финансовыми операциями нефтегазодобывающих предприятий.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Уголькова, Ирина Васильевна, Сургут

1.Гражданский Кодекс Российской Федерации. 4.1; Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ. 4.2; Федеральный закон РФ от 26 января 1996 года № 14-ФЗ.

2. Федеральный закон РФ Об участии в международном информационном обмене от 4 июля 1996 года № 85-ФЗ.

3. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (в ред. Изменений и допонений, внесенных ФЗ от 23 июля 1998 года № 123-Ф3).

4. Федеральный закон О государственном регулировании внешнеторговой деятельности от 13 октября 1995 года№ 157-ФЗ.

5. Федеральный закон О валютном регулировании и валютном контроле от 9 октября 1992 года № 3615.

6. Постановление Правительства РФ Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998 года № 283.

7. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года № 60н.

8. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 года № 167.

9. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 года № 2н.

10. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н.

11. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 года № 56н.

12. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 57ii.

13. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н.

14. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н.

15. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года №5н.

16. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2000 года № 11 н.

17. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 92н.

18. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 91н.

19. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н.

20. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности // Бухгатерский учет.-1998.-№8.С.12-17.

21. Бакаев А.С. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1998. -№8. С.4-7.

22. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения // Бухгатерский учет. 1999. - №8. С.4-7.

23. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Бухгатерский учет, 2000. С. 128.

24. Бернстайн J1. Анализ финансовой отчетности/Пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. С.624.

25. Бетге Иорг Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, - 2000. С.454.

26. Блэйк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет/Пер.с англ. -М.: Филинь, 1997.

27. Бриттон Э. Вводный курс по бухучету, аудиту и анализу. Самоучитель. Пер.с англ. М.: Финансы и статистика, 1998.С. 328.

28. Бухгатерский учет/Под ред. Безруких П.С. М.: Бухгатерский учет, 2002.С.718.

29. Бухгатерский учет во Франции/Под ред. Ж.Ф. де Робера // Экономика и жизнь. 1997. - №1-15.

30. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2000. С.800.

31. Вокова В.М., Лахов Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. м.: Аудитор, 1998. С.80.

32. Вокова О.Н. Бухгатерский учет в Великобритании // Бухгатерский учет. 1999. - №9.С.96-101.

33. Вокова О.Н. Бухгатерский учет в Португалии // Бухгатерский учет. 1999. - №9.С.97-100.

34. Вокова О.Н. Учет в Италии // Бухгатерский учет. 2000. -№15.С.74-78.

35. Гарифулин К.М. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета. Казань, 1997.С.152.

36. Данн Ф. Гармонизация финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. 1999.-№10.С.20-22.

37. Дымова Н.Э. Бухгатерский учет в Испании // Бухгатерский учет.-1999.-№ 10.С. 100-104.

38. Дымова И.Э. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.: Главбух,2000.С. 156.

39. Дымова И.Э. Бухгатерский учет в Швейцарии // Бухгатерский учет.-2000.-№6.С.49-53.

40. Дымова И.Э. Бухгатерский учет в Люксембурге // Бухгатерский учет. 2000. - №9.С.72-74.

41. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет.-1998.-№7.С.69-75.

42. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет.-1999.-№4.С.99-102.

43. Калинина Е.М. Формирование учетной политики по вопросу признания дохода // Бухгатерский учет.-2000.-№24.С.55-63.

44. Карлин Томас П. Макмин Альберт Р.Ш. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) М.: ИНФРА-М. - 2000.С.448.

45. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.-M.: Дело, 1998.С.432.

46. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в GAAP // Бухгатерский учет.-1998.-№3.

47. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект// Бухгатерский учет.-1997.-№11.

48. Крвалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000.С.512.

49. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.С544.

50. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов в финансовой отчетности // Главбух.-1998.-JML 1.

51. Литвиненко М.И. Базовые учетные принципы ГААП // Главбух.-1998.-№2.

52. Литвиненко М.И., Ноекова Н.Ю. Трансформация российской бухгатерской отчетности в соответствии со стандартами МСФО // Международный бухгатерский учет.-1999.-№4.

53. Литвиненко М.И. Адаптация данных бухгатерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук М.2000.

54. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО//Бухгатерский учет.-2000.-№9.С.19-26.

55. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экконномикс: принципы, проблемы и политика. Пер.с англ. 13-е изд.-М.: ИНФРА - М, 1999.

56. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была. М.: Финансы и статистика, 1995.С.304.

57. Международные стандатрты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгатеров. М.: МЦРСБУ, 2000. С.699.

58. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999.-С.1135.

59. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 40. М.: МЦРСБУ, 2000.-60с.

60. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран. Минск: Мисанта, 1998.

61. Молоток Я.В. Консерватизм как основной принцип бухгатерского учета: опыт Германии // Бухгатерский учет. 1999.-№8.С. 105-110.

62. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета / Пер.с англ. М.: ЮНИТИ, 1999.- 663с.

63. Мюлер ГОДА и др. Учет: международная перспектива / Мюлер ГОДА, Гернон X., Миик ГОДА М.: Финансы и статистика, 1999. - 136с.

64. Нидз Б. И др. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз,

65. Х.Андерсон, Д.Кодуэл / Пер.с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. -496с.

66. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999. -352с.

67. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах. -Минск: ИП Экоперспектива, 1998

68. Паппинен Е. Применение МСФО в управлении фирмой в сфере малого бизнеса // Accounting Report. Russian Edition. 2000. - Выпуск 3.5 ноябрь/декабрь. С. 22-26.

69. Парламентские слушания по Международным стандартам финансовой отчетности // Accounting Report/ Russian Edition. 2000. -Выпуск 3.3 июнь/август, C.l-3.

70. Повышение качества международных стандартов цель IPAC и международных компаний // Accounting Report/ Russian Edition. - 2000. -Выпуск 3.1 январь/февраль, С.7-8.

71. Пучкова С.И., Наводворский В.Д. Консолидированная отчетность / Под.ред. Кондракова Н.П. М.: ФБК - ПРЕСС, 1999, - 224с.

72. Радуцкий А.ГОДА Электронная финансовая отчетность // Бухгатерский учет. 2000. - №13.С.75-77.

73. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 2000.-160с.

74. Романова М.В. Вопросы учетной политики при подготовке аналитических обзоров компаний // Международный бухгатерский учет. 1999.-№9, С.29-31.

75. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. 1999. - №4.С. 15-20.; №5.С.2-22; №?.С. 16-47; №8 С.2-15.; №9. С.11-19.; №10 С.2-19.; №11. С.7-13; 2000. -№1 С.2-7.

76. Рожнова О.В. Материалы к изучению курса Международные стандарты финансовой отчетности М.: Финансовая Академия, 1999. -77с.

77. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансовая Академия, 2000. - 193с.

78. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность. Уч.п. М.: ЮНИТИ-ДАНА 2000,-1 Юс.

79. Сиротенко Э.А. Информационно-математическое моделирование процедур внешнего аудита. М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998.

80. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1996.-№2. С. 18-23.

81. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-63 8с.

82. Соколов Я.В., Ковалев В.В. Интерпритация основ бухгатерского учета: опыт США // Бухгатерский учет, 1998, -№7.С.88-91.

83. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгатерии США // Бухгатерский учет, 1999. - №2. С.80-83.

84. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. -№12.С.87-90.

85. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.-496с.

86. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой // Бухгатерский учет. 2000. - №1 .С.72-75.

87. Соколов Я.В., План счетов и реформирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет.-2000.-№ 12.С.38-41.

88. Соколов Я.В., Семенова М.В. 23 Европейский конгресс бухгатеров // Бухгатерский учет. -2000.-№12.С.58-61.

89. Соколов Я.В., Бычкова С.М., Бабяк Е.Д. Бухгатерский учет в Польше // Бухгатерский учет. 2000. - №16.С.55-59.

90. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2000. - №23.С.57-59.

91. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998.-288с.

92. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 1998. - №7.С.96-100.

93. Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскую бухгатерскую отчетность // Бухгатерский учет.-1999. -№2.С.72-78.

94. Стратегия составления финансовой отчетности в странах ЕС: перспективы развития // Accounting Report/ Russian Edition. 2000. -Выпуск 3.3 июнь/август. С.3-8.

95. Стуков С.А., Стукова JT.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998.-136с.

96. Суворов А.В. Международный опыт реформирования системы бухгатерского учета и его использование в российской практике // Международный бухгатерский учет. 2000. - №11.С. 16-20.

97. Терехова В.А. Формирование учетной информации о доходах и расходах организации: международный и российский опыт // Международный бухгатерский учет. 1999. - №9.С.20-28.

98. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 1999. - 215с.

99. Терехова В.А. Состояние международных исследований по стандартизации учета на рубеже третьего тысячелетия // Международный бухгатерский учет. 2000. - №4.С.2-6.

100. Юб.Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576с.

101. Ю7.Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет, 1999. - №9.С.81-86., №10. - С.6-7, №11.С.82-86., №12-2000.- №1С.67-71.

102. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2000. - №11.С.60-62.

103. Ю9.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416с.

104. НО.Шнейдман JI.3. Учетная политика при переходе к рыночной экономике: Докторская диссертация. М.: ФА, 1995.111 .Шнейдман JI.3. Тенденции регулирования бухгатерского учета в международной практике // Аудиторские ведомости. 1997. - №1.С.68-74.

105. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 1998. - №1. С 4-8.

106. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2000. 96с.

107. Шнейдман J1.3. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами // Бухгатерский учет. 2000. -№28.С.55-60.

108. Шуремов E.J1. Автоматизация паралельного ведения учета в нескольких стандартах // Бухгатерский учет. 1998. -№5.С.101-103.

109. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1998. 560с.

110. David Cairns Applying international accounting standards 1995.

111. Patrick R. Delanely, Barry J. Epstain, James R. Adler GAAP 97 New York. 1997/

112. Kermit D. Larson, William W. Pyle Fundamental Accounting Principles Irwin Homewood 1998/

113. Beverd E. Needles, Jr., Henry R. Anderson Jame C. Caldwell Principles of Accounting 1990.

114. Peasnell K.V. Skerrat C.L. Current Cost Accounting: The index number problem. International Center of research in Accounting. University of Lancaster, 1976.

115. Sweeney H.W. Stabilized Accounting, Harper, New -York. Reprinted in 1964.

116. Sterling R.R. relevant financial reporting in an age of price change. -Journal of Accountancy 1975, February.

117. Wanless P.T, Reflections on Asset Valuation and Value to the firm. -Abacus, Vol.10, №2, 1976.

118. Richard M.Wilkins Accounting standards 1999/2000.

Похожие диссертации