Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет и отчетность внутрихозяйственных операций в нефтяных компаниях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Угольков, Павел Борисович
Место защиты Сургут
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и отчетность внутрихозяйственных операций в нефтяных компаниях"

На правах рукописи

УГОЛЬКОВ Павел Борисович

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И

ОТЧЕТНОСТЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЯХ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

На правах рукописи

УГОЛЬКОВ Павел Борисович

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И

ОТЧЕТНОСТЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЯХ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета.

Научный руководитель

- д-р экон. наук, профессор Пронина Антонина Михайловна

Официальные оппоненты

- д-р экон. наук, профессор

Исаев Евгений Сергеевич

- канд. экон. наук, доцент Шадрин Вячеслав Васильевич

Ведущая организация

Тюменский государственный университет

Защита состоится 7 апреля 2004 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу: 410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

БИБЛИОТЕКА СПстсрбгрг О

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследовании. Нефтяные комплексы, осуществляющие добычу, транспортировку, переработку нефти и газа являются основой энергоснабжения России. В настоящее время нефтяные компании могут самостоятельно выбирать организационную структуру управления, определять систему расчетов внутри компании. В этой связи у нефтяных компаний стал возможен выбор организации, как всего учетного процесса, так и учета внутрихозяйственных операций.

Становление и развитие нефтяных компаний в экономике России происходит на основе создания новых организационных структур (ходинг, концерн, объединение, группа взаимосвязанных организаций), каждая их которых имеет свои особенности функционирования, что и определяет в конечном итоге своеобразие учетного процесса, отражающего хозяйственные операции.

Концентрация финансовых ресурсов, предполагающая соединение ресурсов дочерних компаний в руках головной компании, позволяет эффективно осуществлять контроль, анализ хозяйственной деятельности и оперативно решать текущие проблемы в бухгатерском учете нефтяной компании. В настоящее время при организации бухгатерского учета возникают трудности: неоговоренность в российском законодательстве взаимоотношений предприятий внутри компаний, необходимость соблюдения принципов заинтересованности предприятий в получении конечного результата всей компании и другие. В связи с перечисленными выше трудностями особенно остро проявляется необходимость в объективных данных о состоянии совокупных активов нефтяной компании. их структуре, источниках финансирования и обязательствах. Такая информация может быть получена только из системы бухгатерского учета и соответствующей бухгатерской (финансовой) отчетности.

Проблемам организации бухгатерского учета в условиях существования внутрихозяйственных операций уделяется недостаточное внимание. Нужно признать, что в экономической литературе большое внимание уделяется принципам, методам, задачам организации бухгатерского учета и формировании финансовой отчетности. Однако, учетные процедуры внутрихозяйственных операций либо не рассматриваются вовсе, либо рассматриваются обобщенно.

Нельзя нс учитывать фундаментальные изменения, произошедшие в методологии бухгатерского учета в последние годы в России, а также необходимость трансформации финансовой отчетности нефтяных компаний в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Существующая система бухгатерского учета может быть использована лишь в условиях поной автономии нефтяной компании, без учета вхождения ее в мировую экономическую систему. Это приводит к необходимости разработки новых подходов к бухгатерскому учету внутрихозяйственных операций. Бухгатерское информационное обеспечение управления внутрихозяйственными операциями в нефтяных компаниях, позволяющие пользователям своевременно получать достоверные данные, играет важную роль в эффективном управлении нефтяной компанией в современных экономических условиях. Актуальность решения вопросов методологии и организации бухгатерского учета внутрихозяйственных операций в современных условиях функционирования отрасли, формирование внутренней и сводной отчетности для использования ее в управлении и недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили крут исследуемых проблем.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем бухгатерского учета и формированию финансовой отчетности предприятий, имеющих сложные организационные структуры, посвящены труды . отечественных и зарубежных ученных. Значительный вклад в решение этих вопросов внесли ученые: А.Ф. Аксененко, М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, В.Б. Ивашкевич, Б.И. Майданчик, B.C. Плотников, Я.В. Соколов и другое. Отдельные вопросы организации внутрихозяйственного расчета и учета его результатов нашли отражение в работах зарубежных авторов: X. Андерсона, К.Друри, Д. Ханна и других. Вместе с тем, большинство исследований посвящено общеэкономическим аспектам организации внутрихозяйственных операций, и в меньшей степени -вопросам разработки системного бухгатерского учета их результатов.

Отдавая дожное большому количеству исследований отечественных и зарубежных ученых в решении проблем организащш и методики бухгатерского учета внутрихозяйственных операций, необходимо отметить, что исследования в основном направлены на совершенствование учета в широком аспекте без учета отраслевой специфики. Нефтяная промышленность является разнохарактерной

как по видам выпускаемой продукции, так и по организационно-технологическим особенностям, поэтому система

внутрихозяйственных операций в данной отрасли имеет свои специфические черты. Современные методы хозяйствования предопределили необходимость систематизации уже накопленных знании по организации бухгатерского учета внутрихозяйственных операций. Накопленный научный потенциал является основой для продожения работы по совершенствованию методологии бухгатерского учета и отчетности внутрихозяйственных операций. Кроме этого, с переходом к рыночным отношениям и в современных условиях функционирования мировой экономики возникла необходимость в новых методологических подходах к оценке эффективности внутрихозяйственных операций и учету результатов деятельности компаний в целом. Это и определяет цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование организации системы бухгатерского учета внутрихозяйственных операщий, разработка методических рекомендаций по учету доходов, расходов, активов и обязательств нефтяной компании в рамках финансового учета, а также отражение результатов учета в финансовой отчетности.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании решались следующие задачи:

-уточнить понятия "ходинг", "компания", "группа взаимосвязанных предприятий" в целях рациональной организации бухгатерского учета внутрихозяйственных операций;

-раскрыть экономическую сущность внутрихозяйственных операций в современных условиях хозяйствования. Определить функции учета при осуществлении внутрихозяйственных операций в нефтяных компаниях;

-систематизировать и оценить действующие методики учета внутрихозяйственных операций, оценить отраслевую специфику формирования бухгатерской информации по внутрихозяйственным операциям;

- разработать систему аналитического учета доходов, расходов, активов и обязательств нефтяной компании, учитывающую объединение интересов как каждого предприятия, входящего в компанию, так и компании в целом;

- разработать агоритм создания сводного массива информации о доходах, расходах, активах и обязательствах нефтяной компании;

-разработать учетные процедуры, позволяющие обоснованно определить результат деятельности нефтяной компании;

-разработать формы внутренней и сводной отчетности, отражающие результаты деятельности каждого предприятия, входящего в нефтяную компанию, а также компании в целом.

Предмет исследования. В качестве предмета исследования выступает теория и практика функционирования системы бухгатерского учета внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных организаций нефтяной компании, а также методические основы организации бухгатерского учета и отчетности.

Объект исследования. Объектом исследования являются нефтяные компании г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа. Областью исследования являлись особенности формирована бухгатерской отчетности в группе взаимосвязанных организаций, а также методики формирования учетных показателей в нефтяных компаниях. Объектом практической реализации исследования явилась система управления группой взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа.

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам теории и практики бухгатерского учета, экономики, организации, технологии добычи, транспортировки, переработки и снабжения потребителей нефти, действующие российские и международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности. Использовались отраслевые инструкции, материалы научно-технических конференций и совещаний, нормативные и законодательные документы.

В процессе работы применялись экономико-статистические методы обработки экономической информации. Исследования проводились на основе комплексного системного подхода, кибернетических методов, методов экономико-математического моделирования и других.

Информационной основой исследования послужили первичные бухгатерские документы, регистры бухгатерского учета, финансовая отчетность нефтяной компании ОАО "Сургутнефтегаз", информационные ресурсы INTERNET, а также авторские материалы, полученные в ходе исследования.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из трех глав, введения, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении дастся обоснование актуальности проблемы, отражается теоретическая и практическая значимость работы, формулируются цели и задачи, предмет и объект исследования, определяется новизна диссертационного исследования, приводятся сведения об апробации результатов работы.

В первой главе "Информационное бухгатерское обеспечение управления внутрихозяйственными операциями" рассматриваются экономические аспекты внутрихозяйственных операций в рамках группы взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, роль бухгатерского учета в управлении данными операциями.

Во второй главе "Методологические основы бухгатерского учета внутрихозяйственных операций" отражается отраслевая специфика формирования учетной информации, а также формирование системы аналитического учета и методика учета основных объектов учета, связанных с внутрихозяйственными операциями. К ним относятся операции, формирующие расходы, доходы, активы и обязательства нефтяной компании.

В третьей главе "Формирование внутренней отчетности по внутрихозяйственным операциям предприятий, входящих в группу" рассматривается агоритм формирования выходной информации в системе бухгатерской отчетности, обосновывается методология формирования внутренней и сводной отчетности по информационным группам "расходы", "доходы", "активы", "обязательства", а также предлагаются формы внутренней финансовой отчетности по результатам деятельности как отдельных предприятий, входящих в группу, так и нефтяной компании в целом.

В заключении обобщены итоги работы, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

-теоретически обоснована роль и функции бухгатерского учета внутрихозяйственных операций в системе управления нефтяными компаниями, которые могут функционировать в различных организационных формах (ходинг, компания, "группа взаимосвязанных предприятий" и другие);

- систематизированы и оценены действующие методики учета внутрихозяйственных операций нефтяных компаний, определена отраслевая специфика формирования бухгатерской информации по внутрихозяйственным операциям, связанным с расходами и доходами как отдельных предприятий, так и нефтяной компании в целом;

-разработана система аналитического учета доходов, расходов, активов и обязательств каждого предприятия, входящего в нефтяную компанию, позволяющая формировать сводные массивы информации для определения конечного финансового результата нефтяной компании. Данная система позволяет формировать статический и динамический бухгатерские балансы нефтяной компании на любую отчетную дату;

-разработан агоритм формирования сводного массива информации, формируемой на счетах бухгатерского учета, по внутрихозяйственным операциям, связанным с доходами, расходами, активами, обязательствами. В основе предлагаемого агоритма лежат принципы объединения интересов и составления сегментной отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

-разработаны учетные процедуры для предприятий, входящих в групп}', позволяющие определить финансовый результат деятельности нефтяной компании;

-предложено решение проблемы взаимоувязки показателей финансового учета расходов, доходов, активов и обязательств для производств с разной технологической специализацией, выпоняющих определенную роль в производстве конечного продукта;

-предложены формы внутренней бухгатерской отчетности, позволяющие получать соответствующую информацию по внутрихозяйственным операциям для принятия оптимальных управленческих решений и осуществлять контроль результатов деятельности как отдельного предприятия, входящего в "группу", так и в целом нефтяной компании.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Положения и выводы работы являются вкладом в решение проблемы организации бухгатерского учета и отчетности внутрихозяйственных операций нефтяных компаний в условиях их функционирования в мировой экономической системе. Содержащиеся в диссертации научно-методические предложения могут служить основанием для допонения и уточнения понятий, применяемых в теории и практике бухгатерского учета. Результаты исследований могут быть также использованы в изучении дисциплин: "Бухгатерский (финансовый) и (управленческий) учет". "Бухгатерская (финансовая) отчетность" и других. Практическая ценность исследования подтверждается тем. что разработанные методические и практические рекомендации по

организации учета внедрены в практику Сургутских предприятий, входящих в нефтяной ходинг ОАО "Сургутнефтегаз".

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших: в 2001г., 2002г., 2003г. в г. Сургуте.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,1 печ. л.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Объединение нефтяных предприятий в связанные группы, в соответствии с действующим законодательством, может осуществляться в различных формах (концерн, ходинг, акционерное общество и т. д.), что определяет принципы организации бухгатерского учета внутрихозяйственных операций.

В диссертации определены признаки, позволяющие отнести обособленное подразделение предприятия к той или иной форме объединения в группу. Среди них: функциональное назначение предприятия, объем пономочий руководителя обособленного подразделения и направление финансовых потоков.

Предприятия нефтегазодобывающего комплекса являются, как правило, акционерными обществами, имеющими структурные подразделения для выпонения функций, установленных головной организацией и обеспечивающих единый технологический процесс и единую систему бухгатерского учета. При такой системе учета все денежные, расчетные и кредитные операции централизованы в производственном объединении (головном предприятии). На расчетный счет производственного объединения поступает вся выручка от реализации продукции производственных единиц. С того же расчетного счета, финансируются все затраты на производство и сбыт продукции. В связи с этим между производственным объединением и его единицами возникают расчетные внутрихозяйственные взаимоотношения. Предприятия объединяются в группу взаимосвязанных организаций нефтяной компании по принципу однородности производства для выпуска конечного продукта и единой учетной политики.

Основной предпосыкой авторской концепции моделирования бухгатерского учета в группе взаимосвязанных предприятий является идея зависимости участников рынка. Связанность трактуется глубже, чем это делает классическая экономическая теория, которая рассматривает отношения обмена в допущении отсутствия явной связи между товарными группами, кроме случаев их взаимозаменяемости и взаимодопоняемости. Однако в реальных рыночных отношениях между субъектами рынка существуют и другие виды связи, которые не являются столь очевидными, как те, которые рассматривает классическая теория. Эти связи являются опосредованными и чаще всего выражаются сложными транзитивными зависимостями. Выявление таких связей осуществляется путем информационного моделирования системы бухгатерского учета в "группе".

На основе этого предприятия, входящие в "группу" (ходинг, концерн и т. д.), представляются как связанные информационные структуры. Эта идея дала возможность разработать агоритм определения областей связности, основанных на разбиении информационных совокупностей экономических баз данных на множество связанных структур. Именно они создают необходимый фундамент для последующего практического применения модели бухгатерского учета внутрихозяйственных операций и принятия управленческого решения. В основе модели отношений внутри группы связанных предприятий лежит процедура синтеза взаимосвязанных элементов, основанных на достижении цели объединения (расходы - доходы, вложения - доход, заработная плата, прибыль и т. д.).

В диссертационной работе систематизированы существующие методики учета внутрихозяйственных операций. В частности, приводятся варианты учета расчетов в зависимости от вида операций между каждым предприятием "группы" и головным предприятием, системы движения денежных средств по счетам банка, формирования прибыли (убытка) предприятия "группы" и компании в целом.

В международной практике бухгатерского учета основные подходы к формированию информации в рамках группы взаимосвязанных организаций изложены в МСФО №3 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО №14 "Сегментная отчетность", МСФО №22 "Объединение компаний". МСФО №24 "Раскрытие информации о связанных странах", МСФО №27 "Сводная отчетность".

Однако, учитывая специфику производственной и финансово-хозяйственной деятельности нефтяных компаний России, мы пришли к выводу о том, что необходимо по-иному детализировать, структурировать информацию о внутрихозяйственных операциях, связанных с формированием расходов, доходов, активов и обязательств.

Наиболее эффективной формой организации учетного процесса может быть признана такая, которая позволит решить проблему контроля за деятельностью обособленных подразделений предприятий и нивелировать определенные трудности, возникающие из-за территориальной разобщенности организации (допонительный документооборот; снижение оперативности сбора учетных данных; отсутствие, как правило, эффективных средств коммуникации для их сбора).

Эта идея и положена в основу формирования комплексной системы бухгатерского учета внутрихозяйственных операций, ориентированной на международную практику учета при соблюдении особенностей и традиций российской практики работы нефтяных компаний.

Формирование аналитической бухгатерской

информации о внутрихозяйственных операциях в нефтяной компании.

При построении системы аналитического учета внутрихозяйственных операций необходимо исходить из следующих основных принципов:

1. Каждое связанное предприятие выступает как часть единого целого, осуществляя свою деятельность в рамках единой экономической политики объединения и в то же время как самостоятельное предприятие, работающее на принципах хозяйственного расчета.

В связи с этим возникают две основные информационные группы показателей: "Расходы" в рамках единого готового продукта (добыча и переработка нефти) и "соотношение доходов и расходов" -как основного внутреннего хозрасчетного показателя.

2. Имущество (активы) связанных структур (предприятий) может быть приобретено как для внутреннего использования (хозрасчетная деятельность), так и выделено головным предприятием, т. е. приобретенное ятя целей компании и за счет средств объединенной группы.

3. Обязательства связанных структур также могут быть выделены в две группы, аналогично предыдущему пункту, т. с. возникшие в результате деятельности хозрасчетной, так и в результате выпонения объединенной цели компании.

4. Между структурными подразделениями в "группе" возникают "внутренние" хозяйственные связи в результате реализации внутренних товаров, работ, услуг.

5. В результате деятельности связанных предприятий происходит объединение интересов.

Сущность объединения интересов состоит в том, что не происходит покупки предприятий и сохраняется взаимное разделение рисков и выгод, существовавшее до объединения компаний. Метод объединения интересов признает этот факт путем учета объединенных предприятий как продожающих свою деятельность в качестве отдельных организаций, несмотря на то, что теперь они находятся в совместном владении и управлении. Соответственно, при агрегировании отдельных форм финансовой отчетности производятся лишь незначительные изменения.

Поскольку объединение интересов ведет к возникновению одной объединенной организации, она утверждает единую учетную политику'. Таким образом, нефтяная компания признает активы, обязательства и собственный капитал объединяющихся предприятий по их текущей балансовой стоимости, которая корректируется только в результате согласования учетной политики и применения этой политики во всех периодах. Признание новой положительной или отрицательной деловой репутации не происходит. Точно также любое воздействие всех операций между объединяющимися предприятиями, осуществленных либо до, либо после объединения интересов, элиминируется при составлении финансовой отчетности нефтяной компании.

6. Предприятия, входящие в группу, являются связанными сторонами.

7. В целях наиболее эффективной оценки рисков и прибыли группы взаимосвязанных предприятий, нефтяной компани необходимо формирование информации по сегментам.

Для определения информационных групп и построения системы аналитических счетов на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в диссертационной работе даны предложения по изменению рабочего плана счетов нефтяной компании.

В частности, выделены четыре информационные группы: 1. Активы

2. Обязательства

3. Расходы

4. Доходы

Каждая из четырех групп разделена на подгруппы, по принципу "интересы компании (группы)" в целом и "интересы" хозрасчетной единицы. Схема связанных информационных групп одного из предприятий группы приведена ниже. (См. рис.1.)

Как видно из приведенной выше схемы вся хозяйственная деятельность условно подразделяется на три составляющих:

1. Направленная на осуществление общих интересов группы взаимосвязанных предприятий (объединение интересов).

2. Направленная на осуществление интересов самого структурного подразделения (хозрасчетная деятельность).

3. Направленная на удовлетворение потребностей внутри группы.

Целью управления является оптимальное сочетание всех трех составляющих. Для формирования информационной базы при принятии управленческих решений предлагается иерархическая система аналитического учета на синтетическом счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Предложенная система аналитического учета позволяет сформировать сводный массив информации о доходах, расходах, активах и обязательствах нефтяной компании.

Как видно из приведенной выше схемы формируется сегментная информация по видам работ, услуг, осуществляющих предприятиями, входящими в компанию в разрезе информационных групп. В этом случае соблюдается принципы стандарта МСФО №14 "Сегментная отчетность".

Подобная информация необходима пользователям для того,

- лучше понять результаты прошлой деятельности компании;

- лучше оценить риски и доходы компании;

-принимать более обоснованные решения в отношении компании.

На формирование сводного массива информации, отраженной на рис. №2 влияют следующие факторы:

- территориальная "разбросанность";

- особенности продукта, предлагаемого на рынке, технология его производства;

- функциональное назначение предприятия, входящего в группу. Оно может быть представительством, вспомогательным производством, предприятием, осуществляющим полный цикл по производству и реализации продукции;

-различные источники финансирования расходов предприятия. Ими могут быть или выручка от реализации продукции, произведенной обособленным подразделением, или средства, выделяемые предприятию по смете;

- система снабжения, организация финансовых потоков и система сбыта продукции, существующие в "группе";

-структура управления и распределение пономочий по принятию управленческих решений между предприятием, входящим в нефтяную компанию и головным предприятием, система внутреннего контроля.

Формирование выходной информации в системе бухгатерской отчетности нефтяной компании.

Информационный массив, обозначенный на рис. №2 формируется исходя из информационных массивов каждого сегмента и представляет часть внутренней отчетности сегмента связанной с внутрихозяйственными операциями.

При формировании основных подходов к составлению внутренней отчетности необходимо исходить из основных принципов, принятых в российском бухгатерском законодательстве, а также МСФО №27. МСФО №28. Кроме этого, составление внутренней отчетности дожно осуществляться на основе определенной модели.В

частности, система движения информации, выраженной во внутренней отчетности каждого предприятия, входящего в группу, дожна быть построена с учетом основных кибернетических принципов. Эта система дожна быть сплошной, самоорганизующейся системой.

В основу теоретической интерпретации системы движения учетной информации положены экономические принципы анализа, дающие возможность анализировать процесс осуществления внутрихозяйственных операций в системе.

Контроль за процессом осуществления внутрихозяйственных операций может осуществляться с помощью определенных форм отчетности. Необходимость в проектировании новых форм обычно вызвана либо отсутствием стандартных аналитических группировок информации в предлагаемых к использованию на предприятиях программных продуктах, либо вновь возникшею потребностью в нестандартных группировках информации. В диссертационном исследовании определены цель, задачи и принципы группировки аналитической бухгатерской информации для целей составления внутренней отчетности. Кроме этого определены учетные процедуры необходимые для осуществления процесса составления отчетности. В частности, необходимо:

1. Построение аналитики для идентификации объекта учета.

2. Отражение динамики или выбор даты составления отчетности.

3. Количественная характеристика объекта, выраженная определенным показателем.

Показатели группируются по определенным признакам (актив, пассив) и отражаются в отчетности по формам, которые можно подразделить на структурированные и неструктурированные. Структурировав всю бухгатерскую информацию, мы тем самым приводим се к общему знаменателю, т. е. помещаем в одну таблицу. Эта таблица представляет собой более детализированный отчет из всех возможных, все остальные сводные таблицы есть лишь результат ее математической обработки и заведомо в ней содержатся.

Изменение отчетной формы - это изменение способа представления исходных данных с помощью определенных методов. Отчетные формы, полученные такими формальными методами и являются структурированными. в отличии от неструктурированных, получаемых в результате произвольной компоновки отдельных ведомостей. Каждый отчетный показатель легко представить как результат соответствующей выборки, т. е. отчетный показатель есть

минимальная элементарная единица отчетности. Из таких элементарных единиц отчетности можно собрать неструктурированный отчет. Главным отличием такого отчета будет необходимость задания параметров для каждой ячейки в отдельности, тогда как для структурированной ведомости достаточно задать параметры граф и строк. Поскольку в основе составления бухгатерской отчетности лежит заключительный регистр в виде ведомости, предлагается следующая форма.

Таблица 1

Ведомость №1 "Сводная ведомость фактически произведенных расходов основного производства"

Признак I Признак 2. Кредитовые обороты счстов. Итого

Дебетовые обороты счета 20 с аналитиче 10 70 69 02 (01) 05 (04) 23 26 29 идр Кредитовый оборот

скими

счетами

20 1 2 п а al а2 аЗ an Е(а1 +а2 + ... + an)

Итого: Дсбетовы й оборот счета 79.3 Итого. Кредитовый оборот по счету 20.1. ..п

Данная ведомость предусматривает формирование информации по проводке: Д-т 79.3 К-т 20.1 - на сумму фактически произведенных расходов.

Ведомость № 1 может быть структурирована по двум вертикальным признакам: фактические затраты и плановые согласно утвержденным статьям. Тогда в итоге мы получим информацию по отклонениям. То есть дебетовое или кредитовое сальдо по счету 79.3.

В данном случае таблица будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2.

Ведомость №1а "Сводная ведомость фактически произведенных расходов и их отклонений от плановых (нормативных)"

Признак 1 Признак 2 Кредитовые обороты счетов

10 70 23 26 29 И т.д.

Дебоб20.1...

= деб об.72.3 = а Й X г Й ж в X Ё

з <3 й й з й з й а й г й Г! С й

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И 12 13 14 15

Плановые (нормативные) показатели графы 2,4,6,8,10,12 задаются в ведомости в момент формирования нормы. Изменения в эту графу вносятся только в момент изменения нормы. Таким образом, запонению подлежат графы фактического расхода. Значение плановых показателей по графе "14м отражают совокупные обороты по кредиту счета 79.3 в корреспонденции со счетом 90.2, (есть бухгатерская запись Д-т 90.2 К-т 79.3 в "головном предприятии").

Ведомость разбивается на три части: аналитика (признак), заголовки, показатели. Область аналитики и область показателей может состоять из одной или более граф. Основной прием при построении отчета - выборка. Поскольку Выборга будет осуществляться с помощью компьютера, совокупность бухгатерской информации дожна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Это еще раз подтверждает, что любой отчет содержит в себе только те данные, которые заключены в системе бухгатерского учета.

Таким образом, предлагаемая методика составления отчетности позволит получать более обоснованную информацию о внутрихозяйственных операциях нефтяной компании.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Угольков П. Б. Последствия для бухгатерского учета после принятия 25-Й главы налогового Кодекса // Сб. науч. трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. - Сургут: Изд-во СурГУ,2002. -0,19 п. л.

2. Угольков П. Б. Особенности методики бухгатерского учета внутрихозяйственных расчетах в финансовой отчетности нефтегазодобывающих предприятий // Сб. науч. трудов кафедры "Бухгатерский учет, анализ и аудит" экономического факультета СурГУ: Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита в РФ. Отв. ред. А.М.Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003.0,25 п. л.

3. Раскрытие информации о внутрихозяйственных расчетах в финансовой отчетности нефтегазодобывающих предприятий // Сб. науч. трудов кафедры "Бухгатерский учет, анализ и аудит" экономического факультета СурГУ: Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита в РФ. Отв. ред. A.M. Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - 0,25 п. л.

4. Варианты организации внутрихозяйственных расчетов в организациях нефтегазодобывающей отрасли // Сб. науч. трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Отв. ред. Е.И. Рубинштейн. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - 0,19 п. л.

5. Внутрихозяйственные операции в рамках группы взаимосвязанных нефтяных организаций//Сб. науч. трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003.-0,31 п. л.

6. Формирование выходной информации в системе бухгатерской отчетности объединенных предприятий // Сб. науч. трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Часть 2. Отв. ред. проф. A.M. Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. - 0,5 п. л.

7. Формирование аналитической бухгатерской информации о связанных внутрихозяйственных операциях // Сб. науч. Трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Часть 2. Отв. ред. проф. A.M. Пронина. -Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. - 0.4 п. л.

На правах рукописи

УГОЛЬКОВ Павел Борисович

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЯХ

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 20.02.2004г. Формат 60x84 VI6 Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Оригинал-макет подготовлен в редакционно - издательском отделе С>рГУ лицензия Р № 071409 ог 06.03.1997г. Отпечатано ООО Авиаграфия

IP - 42 43

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Угольков, Павел Борисович

Введение.стр.

Глава 1 Информационное бухгатерское обеспечение управления внутрихозяйственными операциями.стр.

1.1. Внутрихозяйственные операции в рамках группы взаимосвязанных организаций отрасли.стр.

1.2. Интерпретация понятия "система" бухгатерского учета внутрихозяйственных операций.стр.

1.3. Бухгатерский учет в группе взаимосвязанных организаций.стр.

Глава 2 Методологические основы бухгатерского учета внутрихозяйственных операций.стр.

2.1. Отраслевая специфика формирования учетной информации.стр

2.2. Формирование аналитической бухгатерской информации о связанных внутрихозяйственных операциях.стр.

2.3. Методика бухгатерского учета внутрихозяйственных операций.стр.

Глава 3 Формирование внутренней отчетности по внутрихозяйственным операциям предприятий, входящих в группу.стр.

3.1. Формирование выходной информации в системе бухгатерской отчетности объединенных предприятий.стр.

3.2. Методология формирования внутренней бухгатерской отчетности по информационной группе "расходы".стр.

3.3. Формирование сводной бухгатерской информации по информационной группе "доходы", обязательства".стр.

3.4. Формирование сводной бухгатерской отчетности в головном предприятии.стр.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и отчетность внутрихозяйственных операций в нефтяных компаниях"

Становление и развитие ходинговых структур в экономике России приводят к необходимости их классификации для повышения эффективности и контроля, определения особенностей функционирования ходинговых структур, а также для более эффективного использования капитала в ходинговой группе взаимосвязанных организаций. Сложность классификации ходинговых структур состоит в большом многообразии типологических признаков, позволяющих дифференцировать или объединять группы в зависимости от тех или иных качеств, входящих в них организаций. При этом необходимо отметить, что любая классификация этих структур является условной.

В сентябре 1999г. Постановлением Правительства Государственной Думы принят проект Закона "О ходингах", что доказывает важность постановки и рассмотрения этой проблемы.

Ходинговые комплексы организаций по добыче, транспортировке, переработке нефти и газа являются основой энергоснабжения России. Он обеспечивает более 2/3 общего потребления топливно-энергетических ресурсов и 4/5 их производства. На долю нефтяных организаций приходится 12% промышленного производства России.

Современные научные исследования посвящены, в основном, изучению экономических аспектов деятельности нефтяных ходингов, консолидации отчетности.

Особое внимание в научных работах уделяется методологии учета расходов, доходов, прибыли нефтяных ходингов. Однако, несмотря на то, что нефтяные ходинги являются объектом многочисленных исследований в современной зарубежной и российской литературе, трудов, посвященных комплексному исследованию формированию информации внутри ходинга практически нет.

Учет, как одна из важнейших функций управления ходингом, под которым мы понимаем группу взаимосвязанных организаций отрасли, практически перестал выпонять свою главную информационную роль. Информация, которая в настоящее время включается в отчетность по внутренним операциям "группы" не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.

Необходима качественно новая финансовая информация о внутрихозяйственных операциях внутри "группы" организаций, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.

В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методологии и организации бухгатерского учета и отчетности внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных предприятий нефтяного комплекса.

В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, О.А. Мироновой, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова и других.

Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако, трудов, содержащих систематизированный подход к методологии и организации учета внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных предприятий практически нет.

Принципиально важно сейчас определить, что является основой для разработки методологии бухгатерского учета на нефтегазодобывающих предприятиях в современных условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени малоизученна. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгатерского учета операций внутри группы взаимосвязанных предприятий, функции и области ориентации бухгатерского учета в связи с использованием современных компьютерных программ, недостаточна методологическая основа формирования внутренней отчетности для управленческих целей.

Актуальность, экономическая важность решения вопросов методологии и организации бухгатерского учета внутрихозяйственных операций в современных условиях функционирования отрасли, формирование внутренней и сводной отчетности для использования ее в управлении и недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.

Цель и задачи диссертации.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических, методологических и научно-методических принципов построения системы бухгатерского учета и отчетности внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных предприятий нефтяной отрасли, а также использование этой информации в системе управления.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

- уточнение понятия группы взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, раскрытие исторической обусловленности и необходимости формирования информации в группе взаимосвязанных организаций;

- определение сущности бухгатерского учета внутрихозяйственных операций, как функциональной системы с точки зрения кибернетики; определение основных процедур формирования сводной бухгатерской информации в группе взаимосвязанных нефтяных организаций;

- анализ действующей методики учета внутрихозяйственных операций, оценка отраслевой специфики формирования бухгатерской информации по внутрихозяйственным операциям;

- построение системы аналитического учета внутрихозяйственных операций;

- разработка разделов учетной политики нефтяных компаний, связанных с учетом внутрихозяйственных операций;

- разработка методики создания сводного массива информации о формировании активов, обязательств, расходов и доходов нефтяной компании;

- разработка методики бухгатерского учета внутрихозяйственных операций;

- раскрытие структуры и содержания бухгатерской отчетности (системы бухгатерской отчетности);

- разработка форм внутренней бухгатерской отчетности и методики их запонения.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования являлись проблемы теории и практики функционирования системы бухгатерского учета внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, а также методические основы организации бухгатерского учета и отчетности. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность нефтяных ходингов г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа. Областью исследования являлись особенности формирования бухгатерской отчетности в группе взаимосвязанных организаций, а также методики построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований являлись система управления группой взаимосвязанных организаций г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа.

Методология и методика исследования.

Методология исследования базировалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемых мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристики данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установление и практической реализации полученных выводов, закономерностей, прогнозирования, сценариев, тенденций.

Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгатерских стандартов, а также материалов, предоставленных предприятиями нефтяной промышленности г. Сургута.

Научная новизна диссертации.

Научная новизна диссертации заключается в:

- теоретическом обосновании роли и места бухгатерского учета в системе управления группой взаимосвязанных нефтяных организаций;

- разработке и обосновании основных процедур формирования связной бухгатерской информации в группе нефтяных организаций;

- теоретическом обосновании и оценке отраслевой специфики формирования бухгатерской информации по внутрихозяйственным операциям;

- разработке и обосновании отдельных элементов учетной политики группы взаимосвязанных нефтяных организаций;

- разработке методологических подходов к построению системы аналитического учета внутрихозяйственных операций;

- разработке и обосновании методики бухгатерского учета формирования активов, обязательств, расходов и доходов в группе взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли;

- обосновании методики формирования внутренней бухгатерской отчетности в группе взаимосвязанных организаций;

- разработке методических подходов к составлению сводной бухгатерской отчетности группы взаимосвязанных нефтяных организаций.

Практическая ценность диссертации.

Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета внедрены в практику Сургутских предприятий входящих в нефтяной ходинг ОАО "Сургутнефтегаз".

Апробация результатов исследования.

В процессе практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработке результатов. Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, специалистами и руководителями нефтяных предприятий города.

Основные результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях в г. Сургуте (2001г., 2002г., 2003г.), "Экономическая динамика развития округа", "Развитие нефтяной отрасли в округе", на конференциях молодых ученых в Сургутском госуниверситете.

Публикация результатов исследований.

По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 7 работ объемом 2,1 печатных листа.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Угольков, Павел Борисович

Заключение

Постановка проблемы - выделение того, что не соответствует в повседневной жизни поставленной цели. Как известно, под проблемой в науке понимают стокновение двух ситуаций - фактической и желаемой. Суть решения любой проблемы - это выбор пути, по которому можно от первой ситуации перейти ко второй. Этот путь находится с помощью методологии, которая представляет собой особую систему взглядов. Методология предполагает выпонение всестороннего анализа проблемы. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с совершенствованием бухгатерского учета внутрихозяйственных операций в нефтяных ходингах.

Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результата:

1. Под группой взаимосвязанных предприятий понимается объединение структурных подразделений (филиалов) с целью выпонения единой задачи "группы".

Учетная информация является основой для принятия управленческих решений в внутри "группы" и вне его, объединяет цели макроэкономических и микроэкономических процессов в экономической системе, а также хозяйственную деятельность единиц "группы" в единое целое.

В качестве главной цели бухгатерского учета внутрихозяйственных операций определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления.

Определены основные процедуры формирования связной бухгатерской информации в группе взаимосвязанных предприятий.

3. Теоретические положения об основах организации бухгатерского учета автор основывает на логике построения информационной системы по кибернетическим принципам. В этой связи определены принципиально иные подходы к организации бухгатерского учета внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, а также к составлению внутренней управленческой отчетности.

4. На основе множества первичных бухгатерских показателей возможно построение целого ряда малых информационных систем, использование которых нацелено на решение локальных управленческих задач. Поэтому принципу была построена система аналитического учета расходов, доходов, обязательств и активов предприятий, входящих в "группу".

В работе на условном примере показаны способы запонения внутренней и сводной отчетности предприятий, входящих в "группу".

Выпоненное исследование, по мнению автора, комплексно отражают принципы организации и методологию бухгатерского учета и отчетности по внутрихозяйственным операциям в группе взаимосвязанных организаций в новых экономических условиях.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Угольков, Павел Борисович, Сургут

1. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М,: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.

2. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. - 80 с.

3. Античная лирика. М.: Изд-во художественной литературы. 1968

4. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании. //Бухгатерский учет. М., 1997. - № 3 - с. 91-94

5. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 3-6

6. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгатерский учет, 1995.

7. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. -М., 2001. №5-с. 67-68

8. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии. -М.: Финансы, 1966.

9. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

10. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. -М.: Финансы и статистика, 1985.

11. Белова Н.И. О формах зависимости в сельском хозяйстве Римской Галии I III веках. ВДИ. - 1970, 1с.

12. Бенке P.JI., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.

13. Бернстайн JI.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.

14. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 513 с.

15. Блатов П.А. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. М., 1926. - 531 с.

16. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер, с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.

17. Бороненкова С. А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999г.

18. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.-423 с.

19. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. -208с.

20. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г.- 176с.

21. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой/А.Н.Катаев, Я.И.Цвейбак, О.М.Островский и др.; Под ред. Н.В.Пантелеева. М. Финансы и статистика, 1989. - 176 с.

22. Бухгатерский учет и отчетность 1997, Изд. 2-е, доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ведомств Российской Федерации: Справочное пособие. М.: Экономика и финансы, ИИФ "Триада", 1997.

23. Бухгатерский учет/АССА: учебно-методические материалы. М.: Аскери, 1993.

24. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000г.-415с.

25. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатер-ский учет, 1994. -528 с.

26. Бычковский И.В. Экономические и правовые проблемы ЖКХ. № 6, 2000 г.

27. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. Санкт-Петербург, 1877

28. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. -1996.

29. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. (АССА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.

30. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело и сервис, 1999.-384с.

31. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 1999. - 525 с.

32. Воков Н.Г. Учет в подразделениях организаций и учреждений, оказывающих услуги в жилищном фонде, коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 21-31

33. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, М., 1998.

34. Вострикова Л.Г. Доверительное управление имуществом собственника. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 10 - с. 55-61

35. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. 152 с.

36. Гильде Э.К. Производственный учет. М.: Экономика. 1999. - 248с.

37. Гофман Г.А., Капелюш С.Н. Очерки развития форм бухгатерского учета. М.: Финансы, 1966. - 123 с.

38. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996г. № 14-ФЗ).

39. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. -Бегород: "Белаудит", 1993.-320 с.

40. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. II: Пер. с англ. -Бегород: "Белаудит", 1994. -334с.

41. Додонов А.А. Роль учета и контроль в строительстве нового общества. М.: Знание, 1970г.-56с.

42. Долан Э.Дж. и др., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Пер, с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича -Л:, 1991.,448 с.

43. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 774 с.

44. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 560 с.

45. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. . Н.Д.Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

46. Дымова И. А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.

47. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.

48. Закон РФ "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

49. Закон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3.

50. Закон РФ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" от 16 июля 1998 года№ 102-ФЗ.

51. Законодательство по бухгатерскому учету в государственной промышленности. M.-JI.: Изд-во ВСНХ СССР, 1925.

52. Зельин К.К. Исследования по истории земельных отношений в Египте 1-Й веков до н. э. М.: АН СССР, 1960 г.

53. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

54. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика. - 1988. - 176 с.

55. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. -М.,2000. -№3-с. 56-59

56. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. М.: Финансы и статистика, 2000. - 88 с.

57. Идрисов А.Б., Картышев С.В., Постников А.В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. Издание 2-е, стереотипное М.: Информационно-издательский Дом "Филинъ", 1997. -272с.

58. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.

59. Каракоз И.И. Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1974.

60. Карданская H.JI. Основы принятия управленческих решений. -М.: Русская деловая литература. 1998. - 288 с.

61. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. -347 с.

62. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.

63. Катаев А.А., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. ~ М., 1996. № } . с. 78-80.

64. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 142 с.

65. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.

66. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с ОААР.//Бухгатерский учет. М., 1998.-№3.-с. 89-94.

67. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.

68. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 е.; с ил.

69. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 13. - с. 64-67

70. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.

71. Колеватова О. А. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях. //Бухгатерский учет. М., 2001.-Х9 10-е. 48-54

72. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете/Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. - 256 с.

73. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.

74. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. -М.: ФБК-Пресс. 1997.- 192с.

75. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.

76. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. // Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). М., 1998. - № 2. - с. 4-7.

77. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).

78. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32

79. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования. //Бухгатерский учет. -М., 2001.-№9-с. 23-30

80. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. -191с.

81. Кузьминский А.Н. Проблемы организации и использования в управлении учетной и аналитической информации на уровне промышленных объединений и министерств: Дисс. док. эк. наук. -Киев, 1980. -354с.

82. Медведев М.Ю. Как построить нестандартный бухгатерский учет. -М.: Дело и сервис, 2000. 108 с.

83. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1136 с.

84. Международные стандарты финансовой отчетности. Годовой отчет за 1999 год Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2000. 30 с.

85. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. ICAR Publishing. 2000.

86. Месарович М., Маке Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем. М.: Мир, 1973. - 344 с.

87. Месарович М., Такахара Я. Общая теория систем: математические основы. -М.: Мир, 1978.-311 с.

88. Методические рекомендации по организации бухгатерского учета в условиях создания службы "Заказчика". М.: Изд-во Министерства строительства РФ, 1996. - 150 с.

89. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления. Дисс. . докт. эк. наук. М., 1998.

90. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999.

91. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ. М.: Финансы и статистика, 1983.

92. Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета испонения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 24 - с. 3-7

93. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. 1993.-496 с.

94. Нидз Б., Андерсон, Кодвел Дж. Основные принципы управленческого учетаУ/Бухгатерский учет., 1991. № 6. - с. 40-45.

95. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика. 1993,-128 с.

96. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М.:ИНФРА-М, 1995.

97. Николаева С. А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет. -М., 1997. № 11. - с. 60-64

98. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2000. -№ 14-с. 9-13

99. Новодворский В.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгатерской отчетности группами взаимосвязанных организаций. //Бухгатерский учет. -М., 2000. -№18- С. 20-30

100. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред. акад. В.И.Видякина, акад. Г.П. Журавлевой. -М.:ПРОМО-Медиа, 1995.-608 с.

101. Ожегов С.И., Шведова Н.И. Токовый словарь русского языка. М.: Азъ. 1994г. -928с.

102. Основы научного управления социалистической экономикой: Учебное пособие. Под общ. ред. Р.А. Белоусова. М.: Мысль, 1985 г. -365с.

103. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С. Бакаева -М.: Бухгатерский учет, 1995г.-240с.

104. Острейковский В.А. Теория систем. М.: Высшая школа, 1997г.

105. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1988. 207с.

106. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. //Бухгатерский учет. М., 2001. -№7 -с. 72-78

107. Палий В.В., Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- ч. 1. -304с

108. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1981. -224с.

109. Патров В.В. Как составить сводную отчетность. //Бухгатерский учет. М., 2001. -№3 - с. 7-12

110. Патров В.В. Новое в составлении бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. -М., 2001. №2 -с. 20-25

111. Патров B.B. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам. //Бухгатерский учет. -М., 2000. -№21 -с. 15-17

112. Пачоли J1. Трактат о счетах и записях. /Под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика 1994. -320с.

113. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. М.: Высшая школа, 1989 г.

114. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. МД: Финансы и статистика, 1986.

115. Петровский В. Особенности реализаций отраслевых решений в системах компьютерного учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12. -с. 56-57

116. Петухов В.И. Корпорации в российской промышленности. М: Формула права, 1999. - 234 с.

117. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.

118. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. -Саратов: Изд. Центр СГСЭУ, 2000. -190с.

119. Подольский В.И., Дик В.В., Урначев А.И. Информационные системы бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ, 1998 г.

120. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н).

121. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).

122. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13января 2000 года № 5н).

123. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года № 11н).

124. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).

125. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 56н).

126. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 57н).

127. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 года № 2н).

128. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 92н).

129. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 года № 167).

130. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н).

131. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 91 н).

132. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года№ 26н).

133. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н).

134. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н).

135. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).

136. Пронина A.M. Автоматизированное информационно-бухгатерское обеспечение системы управления. Сургут. СГУ. 2001, 208 с.

137. Пронина A.M. Организация бухгатерского учета на предприятиях жилищно-коммунадьного хозяйства в современных условиях. М.: Изд-во Российского Научного центра государственного и муниципального управления. 2001. 201 с.

138. Пронина A.M. Проблемы бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Сургут. СГУ. 2001.-98 с.

139. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-Пресс, 1999. -224с.

140. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.

141. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам компьютерного учета. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 20 - с. 58-59

142. Рачиков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. -М.: Финансы и статистика, 1987. 149 с.

143. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, -М.: ПРИОР, 1999.

144. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия; Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

145. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 160 с.

146. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 149 с.

147. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета. М.; Изд-во Финансовой академии, 2000 г.

148. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.

149. Сальвиоли Г. Капитализм в античном мире. Этюд по истории хозяйственного оыта Рима. Харьков: Всеукраинское книжное издательство, 1922:

150. Селезнева И.К; Скобелева И.Г. Консолидированная бухгатерская отчетность. И.: ЮНИТИ, 2000 г

151. Скоун Т. Управленческий учет/Пер, с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ 1997. 179 с.

152. Советский энциклопедический словарь. М.; Советская энциклопедия, 1985г.-1600с.

153. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997 г. 496с.

154. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

155. Соколов Я.В. История: развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985

156. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет, М., 1996. № 6. - с. 3-8

157. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000 - 276.

158. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12. - с. 38-41

159. Соколов Я.В., Пятов МЛ. Бухгатерская отчетность; степень возможной реальности. // Бухгатерский учет. М., 1997. - № 1. - с. 54-58.

160. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 22 - с. 57-59

161. Соловьева В.М., Луговой В.А., Корсакова К.М. Бухгатерский учет на предприятиях коммунального хозяйства. М.: Стройиздат, 1982. -264 с.

162. Сомик К.В. Связные информационные структуры. М.: Финансы и статистика, 1997 г.

163. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

164. Темников Ф.Е. Вопросы теории и методология систем. / В кн. Моск. энерг. института: Системотехника. Вып. 158. МЭИ. 1973. -с. 3-5

165. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000 г.

166. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях. М., 1991. - 187 с.

167. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. д-ра экон. наук. М., 1992. - 485 с,

168. Тураев Б.А. Бог Тот. Опыт исследования в отрасли истории древнегреческой культуры. Тип. Ф.Н. Брокгауза, 1898

169. Уёмов А.И. Системный подход и общая теория систем. М.: Мысль, 1978.-172с.

170. Филиалы и дочерние предприятия. Правовые аспекты, бухгатерский учет, налогообложение. / Под ред. И.Д.Юцковской. М.: ИД ФБК-Пресс, 1999.-136 с.

171. Финансово-промышленные группы: управленческий опыт и реалии России. / Под ред. Смитиенко Б.М. Изд-во Московской финансовой академии, 1996 г.

172. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С.Стояновой. М.: изд-во Перспектива, 1996. - 405 с.

173. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) -М.:"ДелоТД", 1993-864 с.

174. Фон Берталанфи Л. История и статус общей теории систем. / Вкн.

175. Хабарова Л.П. Учетная политика 1999 года. М.: ЗАО "Бухгатерский бюдцетень". 1999.-240с.

176. Хансен П. Мероприятия ООН по стандартизации бухгатерского учета.//Бухгатерский учет. М., 1990. - № 12.-е. 66-67.

177. Хансен П. Усилия по унификации учета корпораций.//Контролинг. М., 1991.-№ 1.-е. 84-91.

178. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.-576 е.: ил.

179. Хол А.Д. Опыт методологии для системотехники. М.: Сов. радио, 1975.-448 с.

180. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 7 - с. 67-71

181. Хорнгрен Г., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 2000. -415 с.

182. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пф. с англ. / Под ред. ЯБ.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.

183. Хрестоматия по истории Древнего мира. Под ред. С.Н.Утченко. -М.: Изд-во соц. эконом, литературы, 1962 г.

184. Чедвик JI. Основы финансового учета/Пер, с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

185. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. Киев. Вища школа, 1981. 248 с.

186. Шемакин Ю.И., Романов А.А. Компьютерная семантика. М., 1995.-13 с.

187. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. -М.: "Экономическая жизнь", 1925. -465 с.

188. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 1995.-176с.

189. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 11-е. 73-78

190. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. - 96 с.

191. Шуремов E.JI. Системы автоматизации бухгатерского учета. -М.: Бухгатерский учет, 1996. 160 с.

192. Эшби Х.Р. Конструкция мозга: происхождение адаптивного поведения. М. Ил. 1962.-398 с.

193. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

194. Alvise P.d4 Principii е precetti di Ragioneria per rammistrazione economuca alelle aziende. Padova, 1934.

195. Chardonnet L. Encyclopedia des Technique de Gestion. Comptabilite analutique. Paris

196. Deloume A. Les Manienrs dN argent a Pome. Eturle historigue. P: E.Thorin. Libraireediteur. 1980

197. Demetsescn C.G. Istoria Contabilitatil. Bucuresti, 1972

198. Gray S L Towarels a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally. Abacus. 1988, March. P.

199. Gugliemo Ferrero. Les Lois psychologigues isu symbolisme. New York: Pantheon Boaks, 1956.

200. Hajek K. Evislence definy Egypte. Praha. 1978. № 11

201. Henry Mintrbery. The Nature of Managerial Work. New York: Haper and Row, 1973.-P. 72

202. Higgins H.A. Responsibility Accounting / The Arthur Andersen s Chronicle. Chicago, April. 1952

203. William S Gray. The Role of Forecast information in Investment Decisions. Chicago: Commerce Clearing House, 1974, p. 52-541. Приложении №1

204. Основные производственные и финансовые показатели ОАО "Сургутнефтегаз"

205. Показатели Ед. изм. 1999 год 2000 год 2001 год 2002 год

206. Добыча нефти мн.т 33,3 33,3 33,9 35,2

207. Производство газа мрд. куб. м 8,4 9,6 10,1 10,3

208. Объём подготовки нефти мн. т 33,04 33,14 35,0

209. Уровень использования нефтяного газа % 91,5 94,3 93,5 94,6

210. Среднедействующий фонд скважин СКВ. 11495 11845 12299 13143

211. Коэффициент эксплуатации эксплуатационного фонда добывающих скважин к 0,947 0,951 0,954 0,958

212. Коэффициент использования эксплуатационного фонда добывающих скважин к 0,810 0,823 0,839 0,858

213. Объём бурения, всего тыс.м 1778,5 1598,1 1621,0 1823,6

214. В т.ч. эксплуатационное бурение Разведочное бурение тыс.м 1719,1 59,4 1494,5 103,6 1478,9 143 1658,9 164,7 I

215. Численность персонала на конец года чел. 68291 69115 69034 69342

216. Выручка от реализации продукции, работ и услуг мн. руб. 20973 24548 25770

217. Затраты на производство реализованной продукции,работ и услуг мн. руб. 15104,7 17635 18056

218. Прибыль (убыток) отчетного периода мн. руб. 4201,8 4303,0 4697 6076

219. Чистая прибыль мн. руб. 754 290 720

220. Дивиденд на одну обыкновенную акцию коп. 35 35 7 0,916

221. Дивиденд на одну привилегированную акцию коп. 130 130 26 0,916

Похожие диссертации