Бухгатерский учет и контроль совместной деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Мещерякова, Олеся Николаевна |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и контроль совместной деятельности"
На правах рукописи
МЕЩЕРЯКОВА Олеся Няколаевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет; статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кавдидята экономических наук
Ставрополь - 2006
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Ставропольского государственного университета
Научный руководитель
Ч канд. экон. наук, доцент Кеворкова Жанна Араксяовна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Перекрестова Любовь Вениаминовна,
- кавд. эион. наук, доцент Ключников Сергей Владимирович
Ведущая организация
- Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)
Защита состоится 26 апреля 2006 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 26 марта 2006 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Деятельность современного предприятия невозможна без заключения различных договоров и соглашений, которые определяют не только обязательства сторон и юридические последствия, но и бухгатерские, и даже налоговые аспекты сдеки. Одним из специфичных ввдов договоров, заключаемых хозяйствующими субъектами, является договор о совместной деятельности. Совместная деятельность выступает одним из эффективных инструментов предпринимательства, способных привлечь необходимую ресурсную базу, обеспечить системное финансирование отдельных направлений бизнеса, реально увеличить продажи и расширить круг потенциальных клиентов. Без этого невозможно эффективное функционирование и дальнейшее развитие хозяйствующего субъекта в условиях жесткой конкуренции. В настоящее время все большее количество продукции, работ и услуг производится совместно в результате взаимодействия организаций производителей. Общие нормы ведения бизнеса и задачи, а также доверие партнеров сегодня столь же важны, как собственные заводы, оборудование, технологии, умения и знания. Понятие "совместная деятельность" широкое и многогранное, однако в современной экономической литературе трактовка сущности и выбор показателей его характеризующих неоднозначны и до конца не определены.
Участники совместной деятельности предусматривают соглашением достижение общей хозяйственной цели без образования нового юридического лица, ограничиваясь совместным контролем осуществляемых операций. Такая форма предпринимательства давно сложилась в международной практике, и имеет большой потенциал для дальнейшего развития отечественным бизнес сообществом.
Вопросы учета и отражения в отчетности совместной деятельности относятся к числу наиболее актуальных, так как участие в ней дает организациям-партнерам допонительные источники доходов и позволяет при этом минимизировать расходы, понесенные в процессе такой деятельности.
Результатом проведения программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а также Плана внедрения Положений (Стандартов) по бухгатерскому учету в практику, явилось принятие Положения по бухгатерскому учету 20/03 (ПБУ 20/03) - "Информация об участии в совместной деятельности", вступившего в силу с 1 января 2004 года. В нем применительно к отечественной практике раскрыты требования, регламентирующие порядок организации учета и формирования отчетности в рамках совместной деятельности. Однако остается довольно большое количество нормативно
неурегулированных вопросов организации учета совместной деятельной*, ти, в связи с чем ее участники, испытывают значительные трудности в постановке и осуществлении учета данной деятельности.
Изучение вопросов теории и практики организации совместной деятельности в отечественной экономике позволяет сделать вывод о том, что вопросам развития учета, контроля и формирования отчетности в рамках совместной деятельности не уделяется дожного внимания.
В современных условиях, характеризуемых усилением конкурентных отношений, вовлеченностью организаций в совместную деятельность в промышленном производстве и торговле, весьма актуальными являются вопросы управления этой деятельностью по средствам совместного контроля, осуществляемого всеми участниками.
Все эти обстоятельства обуславливают необходимость разработки методологии, методики организации учета и совместного контроля совместной деятельности с учетом формы ее осуществления и использования современных методов контроля. Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов бухгатерского учета и контроля совместной деятельности определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Практика становления совместной деятельности в российской экономике обусловила большой научный интерес к проблемам организации учета, отчетности и совместного контроля на предприятиях участниках совместной деятельности.
Эти проблемы были и остаются предметом исследований многих ведущих российских экономистов.
Разработке основ организации учета совместной деятельности на современном этапе посвящены работы Н.В. Адриановой, A.A. Бабуха, Т.Н. Бабченко, Е.А. Большаковой, Н.Г. Вокова, Д.А. Волошина, И.В. Гей-ца, С.Б. Давыдова, С.А. Дегтярева, С.М. Джаарбекова, В.А. Жука, C.B. Зем-ляниченко, Г.Ю. Касьяновой, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, Т.Л. Крутиковой, Н.В. Литвинова, A.B. Лугового, Е.В. Орловой, Л.В. Сотниковой, Л.П. Фомичевой и др.
Следует отметить, что число публикаций, посвященных проблематике организации учета совместной деятельности, достаточно велико. Однако содержание большинства работ; как правило, раскрывает лишь отдельные этапы учетного процесса и зачастую сводится к рекомендациям по отражению операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности на счетах бухгатерского учета. В месте с этим практически отсутствуют научные работы, освещающие контрольные аспекты совместной деятельности.
В результате в теории и практике ощущается дефицит целостных научных исследований, отражающих специфику учета и контроля операций,
связанных с осуществлением совместной деятельности в современных условиях хозяйствования.
Цели и задачи исследования. Цепью диссертационной работы является исследование экономической сущности, выявление характерных черт и особенностей организации учетного процесса совместной деятельности, разработка теоретических положений и организационно-методических рекомендаций, направленных на оптимизацию системы бухгатерского учета и контроля совместной деятельности.
Поставленная цель обозначила необходимость решения следующих научных и практических задач:
- раскрыть содержание экономических отношений хозяйствующих субъектов совместной деятельности, роль и место совместной деятельности как обособленного объекта бухгатерского учета;
- выявить основные классификационные критерии, оказывающие наибольшее влияние на учетную процедуру совместной деятельности, и на основе их анализа разработать ее классификацию для целей бухгатерского учета;
- разработать схему документооборота по операциям совместной деятельности применительно к различным формам ее осуществления;
- предложить методику организации учетного процесса совместной деятельности в зависимости от формы ее осуществления, обосновать подходы и внести предложения по его совершенствованию и дальнейшему развитию;
- разработать рекомендации по отражению совместной деятельности во внутренней управленческой отчетности, учитывая запросы ее участников;
- выявить и обосновать возможные направления совершенствования механизмов контроля в рамках совместной деятельности.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем, связанных с осуществлением участниками бухгатерского учета и контроля совместной деятельности.
Объектом исследования является совместная деятельность организаций участников проводимая без образования юридического лица.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по вопросам теории, методологии учета совместной деятельности; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету, аудиту; научно-методические материалы; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
Базой аналитической работы являются статистические данные, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования. Особое внимание было уделено базовым принципам и концепциям бухгатерского учета, которые являются основой
построения международных стандартов финансовой отчетности и положений по бухгатерскому учету.
Диссертационное исследование базируется как на общенаучных методах познания (анализ и синтез, научная абстракция и моделирование, группировка и сравнение), так и на использовании специальных приемов и процедур (двойная запись, балансовое обобщение, детализация).
Научная новизна исследования заключается в совершенствовании организационно-методических основ бухгатерского учета совместной деятельности, а также разработке практических рекомендаций направленных на оптимизацию и совершенствование учетного процесса. В результате проводимых исследований сформулированы и обоснованы следующие предложения, выносимые на защиту:
- раскрыты особенности совместной деятельности, как обособленного объекта бухгатерского учета, формы и способы ее организации (совместно контролируемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность по договору простого товарищества);
- определены классификационные критерии (форма осуществления совместной деятельности, экономическая специфика вкладов участников, срок действия договора, количество участников совместной деятельности, предмет совместной деятельности) однозначно характеризующие основные аспекты совместной деятельности, и предложена классификация, раскрывающая влияние данных критериев на организацию учетного процесса совместной деятельности для целей повышения уровня информационно-аналитической составляющей бухгатерского учета;
- разработана рациональная схема документооборота, отражающая специфику организации учетного процесса совместной деятельности при различных формах ее осуществления, основанная на требованиях действующего юридического и бухгатерского законодательства, соответствующая интересам всех участников данной деятельности и позволяющая осуществлять совместный контроль;
- предложена и обоснована методика учетного отражения операций по совместной деятельности с использованием забалансовых счетов, балансовых субсчетов и ведением обособленного баланса (для случая простого товарищества);
- рекомендованы форма, структура и содержание отчета упономоченного представителя перед участниками совместной деятельности, позволяющие повысить качество и уровень контроля за вкладами, переданными в совместную деятельность, и результатами ее осуществления;
- разработаны формы контрольных анкет, позволяющие осуществлять предварительный контроль совместной деятельности заинтересованными участниками и отражающие соответствие организации учетного процесса совместной деятельности требованиям нормативных документов, также
обосновано использование указанных анкет в процессе осуществления предварительного контроля за деятельностью упономоченного представителя.
Практическое значение и апробация результатов исследования. Предложения и рекомендации, изложенные в диссертационном исследовании, состоят в том, что его основные теоретические положения и методические разработки обеспечивают реализацию организациями участниками всех преимуществ, которые связаны с осуществлением совместной деятельности.
Приведенные в диссертационном исследовании формы внутренней отчетности по совместной деятельности могут быть использованы организациями участниками для осуществления совместного контроля.
Предложенные в диссертационном исследовании научно-методические разработки внедрены и эффективно используются ООО "Энерго-Инвест", ООО "СК "Эвилин", ООО "Ставропольская инвестиционно-строительная компания" в организации учетного процесса в рамках совместной деятельности и осуществления контрольных функций.
Отдельные результаты исследования явились основой разработки учебно-методических указаний и практических заданий для студентов экономических специальностей, а также использованы автором при чтении курса лекций по дисциплинам "Бухгатерский (финансовый) учет" в Ставропольском государственном университете. Основные методологические и методические положения докладывались автором на научно-практических конференциях и семинарах.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ, общим объемом 2,5 п.л.
Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы.
Диссертация содержит 193 страницы компьютерного текста, 17 таблиц, 4 рисунка и состоит из введения, трех глав, списка используемой литературы.
Во введении обосновывается актуальность, цель, задачи и предмет диссертационного исследования.
В первой главе Совместная деятельность - как специфический объект бухгатерского учета и контроля рассматриваются теоретико-методологические основы учета и контроля совместной деятельности.
Вторая глава Бухгатерский учет совместной деятельности посвящена вопросам бухгатерского учета совместной деятельности.
В третьей пгаве Организация контроля совместной деятельности предприятий предложены методики осуществления совместного контроля за деятельностью упономоченного представителя с целью повышения достоверности информационной базы для принятия управленческих решений.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Проведенное диссертационное исследование, а также основные выводы, положения и рекомендации, выносимые на защиту, можнб разделить на три логически взаимосвязанные группы методологических и методических проблем.
Первая группа проблем связана с раскрытием содержания экономических отношений хозяйствующих субъектов совместной-деятельности, роли и места совместной деятельности, как обособленного объекта бухгатерского учета.
Позиция автора основывается на заключении, что методология учета совместной деятельности определяется как специфическими особенностями данного объекта учета, так и характером взаимоотношений между ее участниками, возникающих в процессе осуществления совместной деятельности. Собственность таких предприятий, как правило, разделена между его участниками таким образом, чтобы обеспечить приблизительно равное распределение капиталовложений и исключить абсолютное преобладание влияния какой-либо стороны. К отличительным признакам такой деятельности можно отнести:
- ориентацию на догосрочное сотрудничество сторон в нескольких сферах хозяйственной деятельности - приобретение и переработка сырья, производство конечной продукции, техническое обслуживание, научные исследования и разработки, финансирование производства, сбыта продукции и др.;
- объединение собственности (то есть активов) партнеров, финансовых средств, зданий и сооружений, машин и оборудования, "ноу-хау" и прав интелектуальной собственности - для достижения общей цели;
- формирование органов управления совместной деятельностью независимо от органов управления предприятий -участников совместной деятельности;
- распределение прибыли от совместной деятельности между его участниками, как правило, пропорционально их вкладу в совместную деятельность;
- совместный риск и совместная ответственность партнеров, выражающаяся обычно в распределении возможных убытков в зависимости от доли участия в осуществлении хозяйственных мероприятий.
В российской экономике до недавнего врейени совместная деятельность предприятий без образования юридического лица не имела широкого распространения, так как не существовало документов, раскрывающих понятие совместной деятельности, не был определен порядок учета и отчетности в рамках такой деятельности. Так, даже в плане счетов, введенном в действие с 01.01.92 г., специального счета по учету операций совместной деятельности предусмотрено не было.
На тот момент "совместная деятельность" находила свое проявление во внутриотраслевой и межотраслевой кооперации, организации научно-производственных объединений (НПО), заключении концессионных договоров.
Предприятия, как правило, испытывали значительные трудности в организации учета подобных хозяйственных операций. Сказывалось отсутствие методических рекомендаций по ведению учета совместной деятельности, как в научных публикациях, так и в нормативных документах.
Проанализировав основные положения МСФО 31 и ПБУ 20/03, было выявлено, что под этими документами с участием в совместной деятельности подразумевается более широкий спектр операций, чем совместная деятельность в рамках договора простого товарищества, которое в Российской Федерации регламентируется главой 55 ГК РФ (статьи 1041-1054). ПБУ 20/03 как и МСФО 31 различает несколько форм совместной деятельности:
- совместно осуществляемые операции (в МСФО 31 - совместно контролируемые операции);
- совместно используемые активы (в МСФО 31 Ч совместно контролируемые активы);
- совместную деятельность (в МСФО 31 - совместно контролируемые компании).
Основываясь на методике отражения операций совместной деятельности, предлагаемой различными экономистами, обобщении практического маг териала по ведению бухгатерского учета совместной деятельности, автор попытася раскрыть экономическое содержание совместной деятельности.
Гражданский кодекс Российской Федерации (глава 55) дает следующее определение совместной деятельности применительно лишь к договору простого товарищества: по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Как видно из определения, в Гражданском кодексе раскрыто только понятие совместной деятельности по договору простого товарищества, т.е. третья форма осуществления совместной деятельности.
Первые две формы совместной деятельности также не были выделены и регламентированы в Указаниях по отражению в бухгатерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н. Эти формы совместной деятельности напоминают отношения участников производственной кооперации или посреднических договоров, но однозначного аналога тем, которые определены в МСФО 31, с точки зрения российского гражданского законодательства, не имеют.
Однако, детально рассмотрев вопросы правового регулирования совместной деятельности, нетрудно заметить, что аспекты, связанные с взаимодействием
участников в рамках соответствующего договора не раскрывают все возможные формы ее осуществления.
В ПБУ 20/03 дается только определение информации о совместной деятельности для целей бухгатерского учета Ч это информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод (или дохода) совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
Всем формам совместной деятельности присущи следующие характеристики:
- две или более сторонь< совместной деятельности связаны соответствующим договором;
- данный договор устанавливает совместный контроль, то есть ни одна из сторон не может осуществлять единоличный контроль за совместной деятельностью;
- осуществляются без образования юридического лица.
Совместно осуществляемые операции предполагают выпонение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выпонения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. Участники используют свои собственные основные средства, материально-производственные запасы и трудовые ресурсы, несут свою часть расходов и обязательств в связи с проведением совместных операций и получают причитающиеся им доли дохода в соответствии с условиями договора.
Каждый участник, занятый в совместной деятельности в форме совместно осуществляемых операций в своей собственной бухгатерской отчетности (а не на отдельном балансе), признает:
- свои активы, используемые для участия в договоре;
- свои обязательства, возникшие в ходе совместно осуществляемых операций;
- понесенные при этом расходы;
- свою долю в "продукции и доходах от продажи продукции (выпонения работ, оказания услуг), которую он получает в результате совместно осуществляемых операций.
Совместно используемые активы представляют собой совместно используемые двумя или несколькими организациями вклады для получения экономических выгод или дохода. Такие вклады находятся в общей собственности участников договора с определением долевой собственности каждого из них.
Каждый участник несет соответствующую часть расходов, а также отражает причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов в соответствии с условиями договора. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица. Если согласно договору расчеты
с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгатерском учете в качестве обязательства перед ними.
В своей собственной бухгатерской отчетности каждый участник, совместно использующий активы, дожен признать: , - свою долю в совместно используемых активах;
- свои собственные обязательства, возникшие в ходе совместного использования активов;
- долю совместных обязательств, возникших у него совместно с другими участниками договора;
- собственную долю расходов в связи с участием в договоре;
- долю в совместных расходах, которые он понес совместно с другими участниками договора;
- свою собственную долю в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.
Составление обособленного баланса при осуществлении этой формы совместной деятельности не предусмотрено.
Проанализировав взгляды отечественных экономистов, мы предлагаем следующее определение совместной деятельности применительно к совместно осуществляемым операциям и используемым активам для целей бухгатерского учета. Совместная деятельность - это вид экономической деятельности, осуществляемый без образования юридического лица, основанный на совместном взаимодействии с использованием долевой собственности, в соответствии с договором в форме совместно осуществляемых операций или совместно используемых активов, предусматривающий ведение бухгатерского учета совместной деятельности каждым из участников самостоятельно на обособленных субсчетах счетов учета основной деятельности.
Совместная деятельность может осуществляться путем создания простого товарищества. Так как осуществление совместной деятельности как таковой, выдвигает специфические требования к ведению бухгатерского > учета, то считаем целесообразным, предложить еще одно определение со-
вместной деятельности осуществляемой в форме простого товарищества.
Совместная деятельность (простое товарищество) - это деятельность по управлению вкладами, принадлежащими участникам на правах долевой собственности, осуществляемая в течение определенного договором срока всеми участниками. При этом обязанности по ведению общих дел и бухгатерскому учету общего имущества могут осуществляться одним го участников (доверенным лицом) на обособленном балансе, либо каждым из участников на основном балансе по обособленным субсчетам.
Классификация совместной деятельности связана со спецификой учетного процесса, которая в свою очередь определяется критериями, однозначно характеризующими те или иные аспекты совместно осуществляемой сдеки.
К числу указанных критериев можно отнести:
- форму осуществления совместной деятельности;
- экономическую специфику вкладов участников совместной деятельности;
- продожительность действия договора о совместной деятельности;
- количественный состав участников совместной сдеки;
- предмет осуществления совместной деятельности;
Следующим важным вопросом, рассмотренным в диссертации, является контроль совместной деятельности.
На основе проведенного анализа предлагаем следующее определение совместного контроля: совместный контроль - это договорно-согласован-ное распределение контроля над совместной экономической деятельностью всеми участниками.
Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над деятельностью, что в свою очередь является гарантией того, что ни один из участников не имеет возможности установить единоличный контроль над совместной деятельностью. Данное соглашение определяет решения в областях, играющих важную роль в достижении целей совместной деятельности, которые требуют согласия всех участников, и те решения, принятие которых возможно определенным большинством участником.
Субъекты совместного контроля - это участники совместной деятельности, осуществляющие совместный контроль за вкладами в совместную деятельность, за доходами и расходами в рамках совместной деятельности и за процессом совместной деятельности в целом для принятия своевременных управленческих решений.
Основными целями совместного контроля являются:
- снижение финансовых потерь по совместной деятельности;
- своевременная адаптация организаций участников совместной деятельности к изменениям в экономике;
- сохраненйЬ и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов организаций участников.
Сбвместный контроль совместной деятельности в российских условиях зависит от взаимоотношений между организациями участниками и наиболее актуален при осуществлении совместной деятельности в форме простого товарищества.
Вторая группа проблем связана с разработкой методики осуществления учетного процесса и формирования отчетности в рамках совместной деятельности в зависимости от формы ее осуществления для заинтересованных участников. Данная задача заключается в оценке действующей практики учета
и разработке методик учетного отражения хозяйственных операций, связанных с передачей, возвратом вкладов в совместную деятельность, учетом финансовых результатов, порядком учета расчетов с участниками.
Проведенное автором исследование позволило сформулировать концептуальную базу предлагаемой методики, которая:
- удовлетворяет потребностям всех заинтересованных участников совместной деятельности;
- основывается на совокупности приемов и способов, используемых для других видов деятельности, и вместе с тем отражает особенности совместной деятельности как специфического объекта учета;
- содержит определение самого объекта учета, а также отражает особенности оценки вкладов участников;
- ориентируется на международные стандарты учета, как наиболее соответствующие требованиям рыночной экономики.
Особую актуальность в теоретическом и практическом плане имеет разработка и построение рациональной схемы документооборота совместной деятельности, позволяющей контролировать все участки совместной деятельности и не допускать злоупотреблений со стороны участников.
В работе отмечается, что при осуществлении совместной деятельности в форме совместно осуществляемых операций все операции показываются обособленно, на допонительно открытых субсчетах к счетам учета активов и обязательств, без составления обособленного баланса, вклад в совместную деятельность не переводится в состав финансовых вложений, а продожает учитываться в качестве актива на соответствующих балансовых счетах, но обособленно в аналитическом учете.
Возникает проблема учета доли продукции, причитающейся другим участникам договора, у участника, выпоняющего заключительный этап совместного производственного процесса. Для учета таких операций Планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет, поэтому нами рекомендован для использования забалансовый счет "Продукция по совместной деятельности". В случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в бухгатерском учете в качестве обязательств перед ними.
В диссертации также раскрыт порядок организации бухгатерского учета совместной деятельности в форме совместно используемых активов.
Отличительной особенностью этой формы совместной деятельности является условие, согласно которому активы, которые предполагается совместно использовать, изначально дожны находиться в долевой собственности участников совместной деятельности.
Данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника договора формируют
показатели бухгатерской отчетности путем построчного суммирования аналогичных показателей по основному виду деятельности. Составление обособленного баланса при осуществлении этой формы совместной деятельности не предусмотрено.
Последней рассмотренной в диссертационном исследовании формой совместной деятельности является деятельность по договору простого товарищества.
Каждая организация, являющаяся участником договора простого товарищества, при осуществлении совместной деятельности отражает в своем балансе три вида операций:
- внесение вкладов;
- распределение результатов совместной деятельности;
- получение имущества после окончания срока действия или при расторжении договора простого товарищества.
Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются товарищем в состав финансовых вложений. Финансовые вложения учитываются по балансовой стоимости активов, в которой они отражены в бухгатерском балансе на дату вступления договора в силу. Прибыль или убытки от совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами, каждым товарищем включаются в состав операционных доходов или расходов при формировании своего финансового результата.
Некоторые объекта, вносимые участником договора простого товарищества, вообще не подлежат денежной оценке, например, деловая репутация и деловые связи. Автор рекомендует участникам определять в договоре совместной деятельности для себя некую условную их стоимость, которая влияет на распределение прибыли или убытков от совместной деятельности.
Так как, вклад в форме "деловых связей" не имеет вещественной стоимости, то он не может быть отражен в балансе участника, его передавшего. По нашему мнению, его необходимо учитывать на забалансовых счетах в условной стоимостной оценке, для чего целесообразно открыть новый забалансовый счет 012 "Неосязаемые вклады".
Организация бухгатерского учета в рамках совместной деятельности связана с двумя особенностями. Первая особенность касается порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, внесенным участниками в качестве вклада в совместную деятельность. При принятии объекта к учету устанавливается самостоятельный срок использования и способ амортизации. Вторая особенность связана с порядком отражения (учета) финансового результата в процессе осуществления совместной деятельности. По окончании отчетного периода полученный финансовый результат подлежит распределению на основании договора.
На дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) отражается кредиторская задоженность перед товарищами по перечислению им прибыли, либо дебиторская задоженность в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
По окончании или прекращении договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора о совместной деятельности. Имущество, причитающееся по итогам раздела каждому товарищу, учитывается как погашение его доли участия.
Участники договора о совместной деятельности, в бухгатерской отчетности дожны раскрывать следующую информацию об участии в совместной деятельности:
- цель совместной деятельности (производство продукции, выпонение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
- способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
- классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
На организации, занимающиеся как основной, так и совместной деятельностью, при составлении отчетности возложена обязанность по представлению информации по сегментам (определенным географическим регионам, а также по отдельным показателям отчетности) исключением являются только субъекты малого предпринимательства.
Третья группа проблем связана с потребностью выявления и обоснования возможных направлений совершенствования механизмов контроля в рамках совместной деятельности для принятия управленческих решений.
Одним из направлений данной работы является выявление роли и значения совместного контроля в осуществлении совместной деятельности. Согласно действующей зарубежной практике совместный контроль это прежде всего систематический сбор информации для обеспечения органов управления совместной деятельностью информационной базой для принятия оперативных и стратегических решений.
Применительно к российской действительности важнейшим условием реализации совместного контроля являются финансовая информация, содержащаяся в бухгатерской, статистической, оперативной и внутренней -отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, отражающие различные стороны совместной хозяйственной деятельности.
Как правило, цель такого совместного контроля заключается в составлении мнения о достоверности финансового положения, представленного в финансовых отчетах, соответствии результатов операций и движения денежных средств субъекта совместной деятельности общепринятым принципам бухгатерского учета и законодательным нормам.
Предметом совместного контроля в рамках совместной деятельности выступают процессы формирования и использования финансовых ресурсов, а объектом контроля - органы управления, деятельность которых непосредственно связана с данными процессами.
Все участники совместной деятельности осуществляют контроль финансовых активов предприятия, контролируют и определяет ценовую политику, формируют стоимость продаж, контролируют сбытовую деятельность, материально-техническое обеспечение производственного процесса.
Информационной базой совместного контроля являются: учетная полигика организации для целей совместной деятельности; рабочий план счетов бухгатерского учета; первичные учетные документы; документы внутренней бухгатерской отчетности по совместной деятельности; методы оценки имущества и обязательств; документооборот; технология обработки учетной информации.
Методика осуществления совместного контроля совместной деятельности в большой степени определяется тем, что первоначально выступает в качестве вкладов, передаваемых участниками в совместную деятельность, и в каких направлениях осуществляет их использование. В зависимости от этого методика будет приобретать особенности, которые характерны для системы совместного контроля по операциям с денежными средствами, основными средствами, материалами, а также по операциям связанным с распределением прибыли от совместной деятельности по договору простого товарищества. При этом служба совместного контроля дожна обращать особое внимание на соблюдение следующих обязательных требований к оформлению и учету операций совместной деятельности:
- все первичные документы, связанные с любыми действиями совместной деятельности дожны иметь индекс;
- количественные показатели сводных синтетических данных учета в целом по операциям совместной деятельности дожны совпадать с соответствующими аналитическими данными.
Так как принятие рациональных управленческих решений в совместной деятельности основывается на информации, предоставляемой упономоченной организацией участником, то необходимо быть уверенными в ее достоверности., А для этого необходимо провести проверку постановки бухгатерского учета совместной деятельности.
Предварительный совместный контроль может быть представлен в виде процедуры тестирования учетного процесса на различных этапах совместной деятельности. Результаты оценки систем бухгатерского учета и совместного контроля основываются на содержании вопросов по объектам исследования с наибольшей вероятностью использования их в практической работе, при организации совместной деятельности для любой из трех существующих форм.
Предварительную проверку организации учета совместной деятельности можно начать с составления вопросника как рабочего документа последующим этапам:
- организация совместной деятельности;
- организация учета операций совместной деятельности;
- формирование отчетности по договору совместной деятельности.
Задачами контроля совместной деятельности является проверка:
- наличия учетной полигики;
- соответствия требованиям законодательства порядка утверждения учетной полигики;
- поноты и соответствия требованиям законодательства положений учетной политики; -
- поноты и соответствия положений учетной политики специфике деятельности субъекта.
Формирование отчетности по договору совместной деятельности является заключительным этапом выпонения учетных работ по обеспечению необходимой информацией участников совместной деятельности. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде обособленного бухгатерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации основывается на отчете о прибылях и убытках по совместной деятельности.
Существует потребность в составлении достоверной отчетности по договору о совместной деятельности, а это возможно только при наличии контроля за совместной деятельностью. По результатам предварительного тестирования определяется качество организации бухгатерского учета и внутреннего контроля совместной деятельности, и дальнейшие этапы проведения проверки.
Используя представленную информацию, составленные тесты предварительного контроля, саму схему, а также документальные приемы исследования, можно выделить контрольные точки совместной деятельности. На первоначальном этапе проверки любой контрольной точки можно проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета с существующей отчетностью. Несопоставимость их может служить сигналом
о недостоверности отчетных данных. При необходимости может быть проведена сплошная проверка отчетности обобщающих показателей в разрезе частных. Кроме того, предложенная методика позволяет определить сроки проведения сплошной совместной проверки, определить ее приемы и процедуры, установить возможные нарушения.
При проведении совместного контроля необходимо убедиться, что организация-товарищ, ведущая общие дела в соответствии с договором простого товарищества:
- ведет обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместной деятельности от операций, связанных с выпонением своей обычной деятельности;
- показатели отдельного баланса в бухгатерский баланс от обычных видов деятельности не включаются;
- отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляет в общеустановленном порядке;
- вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитывает на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором;
- в бухгатерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражает в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведет в общеустановленном порядке;
- начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляет в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности;
- по окончании отчетного периода полученный финансовый результат -нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) распределяет между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задоженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задоженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению;
- составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности достоверную информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной отчетности;
- составляет ликвидационный баланс, и дата его формирования совпадает с датой прекращения договора по совместной деятельности;
- учитывает причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество, как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность;
- для расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества использует счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов".
Методика и цели, преследуемые при проведении совместного контроля, предполагают проверку надежности учетной информации; точности, достоверности и поноты отражения отдельных элементов и статей затрат; выявления случаев нарушения достоверности результатов хозяйственной деятельности; соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего субъекта; ограничений учетного периода; оценку общей информации, представленной в финансовой отчетности, а также применение и раскрытие принципов бухгатерского учета в учетной политике для целей совместной деятельности. Таким образом, предметом исследования совместных контролеров является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей характеризующих эффективность совместной деятельности.
В основу методических подходов положена разработка контрольных точек каждого объекта, под которыми следует понимать обобщающий (укрупненный) или частный показатели, отраженные в первичных документах, текущем учете, финансовой отчетности или на счетах бухгатерского учета. Следовательно, на соответствующем объекте контроля количество контрольных точек будет определяться целью и направлением проверки (подтверждающая, организационно-правовая, налоговая, финансово-аналитическая, затратная, операционная, маркетинговая, компьютерная, экологическая), ее формой (внешняя, внутренняя, обязательная, инициативная, документальная, фактическая), содержанием финансовой (бухгатерской), статистической, налоговой отчетности и степенью детализации укрупненной контрольной точки.
Предлагаемая система показателей предполагает организацию аналитического и синтетического учета совместной деятельности и использование его данных для проведения совместной проверки по заданному направлению.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Мещерякова О.Н. Учет операций, связанных с участием организации в совместной деятельности II Современные проблемы развития экономики и социальной сферы: Сборник научных трудов по материалам Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Ставропольского государственного аграрного университета. - Ставрополь: Издат. цетр СтГАУ, 2004. - 0,31 пл.
2. Мещерякова О.Н. Особенности бухгатерского учета операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности // Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института / Под редакцией М.А. Бахрушиной, доц. Н.С. Пласковой. -М.: Современная экономика и право, 2005. - 0,20 пл.
3. Мещерякова О.Н. Классификация операций совместной деятельности хозяйствующих субъектов для целей бухгатерского учета // Сборник статей III Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: Изд. Привожский Дом знаний, 2005. - 0,2 п.л.
4. Мещерякова О.Н. Раскрытие информации о совместной деятельности в финансовой отчетности участников // Проблемы развития информационных ресурсов, электронного бизнеса, инфотелекоммуникационных систем и технологий в экономике: Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летнему юбилею Ставропольского государственного университета. - Ставрополь: Изд-во СГУ, 2005. - 0,22 п.л.
5. Мещерякова О.Н. Методика тестирования организации учета совместной деятельности как предварительный этап совместного контроля Н Проблемы развития информационных ресурсов, электронного бизнеса, инфотелекоммуникационных систем и технологий в экономике: Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летнему юбилею Ставропольского государственного университета. - Ставрополь: Изд-во СГУД 2005. - 0,25 пл.
6. Мещерякова О.Н. Документооборот в системе бухгатерского учета совместных операций // Экономика и финансы. - 2006. - № 3. - 0,6 пл.
7. Мещерякова О.Н. Информационное обеспечение системы внутреннего контроля совместной деятельности // Объединенный научный журнал. - 2006. - № 2. - 0,73 пл.
Изд. лиц. серия ИД № 05975 от 03.10.2001 Подписано в печать 22.03.06
Формат 60x84'/16 Усл.печ.л. 1,22 Уч.-изд.л. 1,13
Бумага офсетная Тираж 100 экз. Заказ 172
Отпечатано в Издательско-полиграфическом комплексе Ставропольского государственного университета 355009, Ставрополь, ул Пушкина, 1
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мещерякова, Олеся Николаевна
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Совместная деятельность - как специфический объект бухгатерского учета и контроля
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгатерского учета 12 совместной деятельности: исторический аспект
1.2. Экономическая природа, сущность и классификация операций 23 совместной деятельности организаций
1.3. Контроль как основной элемент совместной деятельности
Глава 2. Бухгатерский учет совместной деятельности
2.1. Организация документооборота для целей бухгатерского 56 учета совместных операций
2.2. Организация бухгатерского учета совместно 74 осуществляемых операций, совместно используемых активов и совместно осуществляемой деятельности по договору простого товарищества
2.3. Раскрытие информации о совместной деятельности в 117 финансовой отчетности.
Глава 3. Организация контроля совместной деятельности предприятий
3.1. Контроль за деятельностью упономоченного представителя 129 участниками совместной деятельности.
3.2. Методика предварительного контроля учетного процесса 142 совместной деятельности
3.3. Методика совместного контроля в рамках договора простого 151 товарищества
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и контроль совместной деятельности"
Совместная деятельность является одним из эффективных инструментов бизнеса, способных привлечь необходимую ресурсную базу, обеспечить системное финансирование, реально увеличить продажи и расширить круг потенциальных клиентов. Без этого невозможно выжить и развиваться в условиях жесткой конкуренции. В настоящее время все большее количество продукции, работ и услуг производится совместно в результате взаимодействия организаций производителей. Общие нормы ведения бизнеса и задачи, а также доверие партнеров сегодня столь же важны, как собственные заводы, оборудование, технологии, умения и знания.
Многие организации поддерживают доверительные отношения с поставщиками, покупателями, клиентами это позволяет развивать технологии и инновационную деятельность. Рост кооперации среди различных организаций в форме простых товариществ и иных видов совместной деятельности вносит неоценимый вклад в экономическое развитие государства.
Совместная деятельность, по сути, представляет собой сотрудничество на основе договорного соглашения между двумя и более сторонами.
Участники совместной деятельности предусматривают соглашением достижение общей хозяйственной цели без образования нового юридического лица, ограничиваясь совместным контролем хозяйственных операций. Такая форма предпринимательства давно сложилась в международной практике, но редко использовалась отечественными организациями.
Организации, как правило, испытывают большие трудности в постановке и осуществлении учета операций совместной деятельности. На практике большинство руководителей плохо информированы о последствиях, которые могут наступить для их организаций, если те или иные налоговые огрехи совместного сотрудничества с партнерами по бизнесу будут раскрыты представителями налоговых органов. Сказывается отсутствие методических рекомендаций по ведению учета совместной деятельности, как в научных публикациях, так и в нормативных документах.
Однако это не может остановить развитие предпринимательства. Бизнесмены продожают соединять капиталы по принципу взаимного допонения функций с целью наиболее эффективного приложения: одни фирмы используют пустующие складские помещения; другие запускают неработающее оборудование; третьи получают возможность загрузить поностью квалифицированный персонал; четвертые находят применение освободившимся денежным средствам и т.д. В конечном счете, ускоряется процесс налаживания производства и реализации продукции. Выигрывают и производители, и потребители.
Количество организаций, занимающихся совместной деятельностью, увеличивается, удельный вес расчетов между ее участниками среди массы расчетов с дебиторами и кредиторами возрастает. Растет и число ошибок в бухгатерском оформлении данных операций. В связи с этим, увеличивается практическая потребность в методических разработках по организации учета и контроля этой деятельности.
В практике совместного предпринимательства, к важным отличительным критериям относится характер участия партнеров в его деятельности. Предприятия, все участники которых активно участвуют в управлении, сообща формируют рыночную стратегию и решают технические вопросы, принято называть действующими. К другому типу относятся такие производственные предприятия, в которых роль всех сторон за исключением одной (чаще всего - принимающей) сводится к пассивному участию в финансировании капитальных вложений, но без какого-либо вмешательства в процессы оперативного управления. Так, если в первом случае причиной организации является поная совместная деятельность, то во втором - в качестве допонительного стимула выступает желание использовать финансовые ресурсы партнера. Однако, несмотря на целеполагающие различия, действующие производственные предприятия представляют собой более высокий уровень организации совместного предпринимательства, и их исследование представляет наибольший интерес. Совместное управление, активное участие каждой из сторон в решении производственных вопросов и разделение ответственности составляют суть отличия действующих производственных предприятий от прочих форм совместной собственности - пассивного владения долей акций дочерних предприятий крупных корпораций, находящихся в их поной собственности. Именно эти отличия легли в основу используемого в США и принятого во многих других странах определения производственной совместной деятельности, которое подразумевает предприятие, или иное объединение, образованное одним или большим числом компаний, частных лиц или организаций, которые объединили свои усилия с целью усиления активности, направленной на создание прибыльного догосрочного бизнеса. Собственность таких предприятий, как правило, разделена между его участниками таким образом, чтобы обеспечить приблизительно равное распределение капиталовложений и исключить абсолютное преобладание влияния какой-либо стороны. Это определение целиком и поностью подходит для характеристики российских предприятий, поскольку к их основным отличительным чертам можно отнести:
- ориентацию на догосрочное сотрудничество сторон в нескольких сферах хозяйственной деятельности - приобретение и переработка сырья, производство конечной продукции, технического обслуживания, научных исследований и разработок, финансирование производства, сбыта продукции;
- объединение собственности (то есть активов) партнеров, финансовых средств, зданий и сооружений, машин и оборудования, ноу-хау и прав интелектуальной собственности - для достижения общей цели; формирование органов управления предприятием (головное предприятие) не зависимо от органов управления предприятий (фирм) -участников совместной деятельности;
- распределение прибыли предприятия между его участниками, как правило, пропорционально их вкладу в совместную деятельность; совместный риск и совместная ответственность партнеров, выражающаяся обычно в распределении возможных убытков в зависимости от доли участия в осуществлении хозяйственных мероприятий.
Не менее важным, в осуществлении совместной деятельности является контрольный аспект, который может быть реализован внешними участниками совместной деятельности и внутренними - службой внутреннего контроля упономоченной организации ответственной за ведение учета.
Экономическая наука внесла определенный вклад в теоретические и методологические основы совместной деятельности. Указанная проблематика прямо или косвенно рассматривалась в трудах известных отечественных ученых: Адриановой Н.В., Бабух A.A., Бабченко Т.Н., Большаковой Е.А., Вокова Н.Г., Волошина Д.А., Гейца И.В., Давыдова С.Б., Дегтярева С.А., Джаарбекова С.М., Жука В.А., Земляниченко C.B., Касьяновой Г.Ю., Камышанова П.И., Кондракова Н.П, Крутяковой T.JL, Литвинова Н.В,. Луговой A.B., Орловой Е.В., Сотниковой Л.В., Филиппенко Е.И., Фомичевой Л.П. Следует отметить, что число публикаций, посвященных проблематике операций совместной деятельности невелико. Среди них наибольшее предпочтение отдавалось рассмотрению организационных и управленческих вопросов, изучению действующего законодательства, вопросам учета отдельных операций и налогообложения. Кроме того, практически отсутствуют научные работы, освещающие бухгатерские и контрольные аспекты данного вопроса.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов бухгатерского учета и контроля операций совместной деятельности, проводимых участниками совместной деятельности, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и содержание.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование экономической сущности, выявление характерных черт и особенностей организации учетного процесса операций в рамках договора совместной деятельности, разработка теоретических положений и организационно-методических рекомендаций, направленных на оптимизацию системы бухгатерского учета и контроля за указанным видом деятельности.
Поставленная цель обозначила необходимость решения следующих научных и практических задач:
- обосновать экономическое содержание, роль и место операций совместной деятельности, как объекта бухгатерского учета;
- выявить факторы, оказывающие наибольшее влияние на организацию учетного процесса операций по договору совместной деятельности и предложить классификацию исследуемых операций для целей бухгатерского учета;
- раскрыть проблематику осуществления учетного процесса по совместной деятельности и внести предложения по его совершенствованию и дальнейшему развитию;
- систематизировать организационные подходы к проведению контроля совместной деятельности;
- разработать направления совершенствования механизмов контроля за участником упономоченным на ведение бухгатерского учета совместной деятельности.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем, связанных с осуществлением бухгатерского учета и контроля операций совместной деятельности. Объектом исследования являются операции совместной деятельности. Базой для экспериментальной проверки полученных результатов являются ряд предприятий - участников совместной деятельности. Наиболее детально исследования проведены по материалам ООО Энерго-Инвест г.Ставрополь, ООО СК Эвилин, ООО Ставропольская инвестиционно-строительная компания.
Методология и методика исследования. Методологической и теоретической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации проведения операций совместной деятельности; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету, аудиту и контролю; научно-методические материалы; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
Диссертационное исследование базируется как на общенаучных методах познания (анализ и синтез, научная абстракция и моделирование, группировка и сравнение), так и на использовании специальных приемов и процедур (двойная запись, балансовое обобщение, детализация).
Научная новизна исследования заключается в совершенствовании организационно-методических основ бухгатерского учета операций совместной деятельности, осуществляемых организациями участниками, а также разработке практических рекомендаций направленных на оптимизацию и совершенствование учетного процесса исследуемых операций. В результате проводимых исследований сформулированы и обоснованы следующие предложения, выносимые на защиту: раскрыта экономическая сущность и особенности операций совместной деятельности, как специфического объекта бухгатерского учета;
- определены основные критерии и разработана классификация операций совместной деятельности для целей повышения информационно-аналитической составляющей бухгатерского учета;
- предложена рациональная схема документооборота по совместной деятельности;
- выявлены основные проблемы, связанные с ведением бухгатерского учета совместной деятельности и как следствие, предложены возможные направления совершенствования учета;
- разработаны формы контрольных тестов, отражающих соответствие совместных операций, проводимых участниками совместной деятельности, требованиям нормативных документов, обосновано использование указанных тестов в процессе осуществления контроля совместной деятельности.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, его основные теоретические положения и методические разработки обеспечивают реализацию участниками совместной деятельности всех преимуществ, которые связаны с осуществлением операций в рамках данного договора. Применение на практике разработанных и предложенных рекомендаций в части документального оформления совместной деятельности, бухгатерского учета, и взаимодействия участников в процессе их осуществления позволит значительно оптимизировать технологические аспекты работы, проводимой в этом направлении, что в свою очередь, дожно способствовать сокращению расходов, связанных с ведением совместной деятельности.
Предложенные в диссертационном исследовании научно-методические разработки эффективно используются ООО Энерго-Инвест, ООО СК Эвилин, ООО Ставропольская инвестиционно-строительная компания в процессе совместной деятельности.
Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе Ставропольского государственного университета при чтении лекционных курсов Бухгатерский (финансовый) учет по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация результатов исследования. Разработанные теоретико-методологические положения и практические рекомендации обсуждались со специалистами по бухгатерскому учету и контролю г. Москва, Пенза, Ставрополь.
Основные результаты диссертационного исследования докладывались на всероссийских, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института, Пензенского государственного университета, Ставропольского государственного аграрного университета, Ставропольского государственного университета и используются в совместной деятельности организаций г. Ставрополя.
Публикации. Основные предложения диссертационного исследования опубликованы в 7 работах объемом 2,5 пл.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Мещерякова, Олеся Николаевна
Основные результаты деятельности Отражаются в отчетах и заключениях (по форме, утверждаемой участниками совместной деятельности). Содержание отчетов отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией (деятельности организации)
Точность информации по результатам контроля Множество приблизительных оценок в соответствии с принципом разумной достаточности (т.е. учитывая соотношение затрат и результатов) собранных данных для выражения мнения относительно объекта контроля; выявление виновников и размера ущерба осуществляется по решению органов управления
Совместный контроль, организуемый участниками совместной деятельности, определяет законность совершения совместных операций, их экономическую целесообразность, и позволяет грамотно управлять совместной деятельностью.
Важнейшей целью совместной деятельности является достижение эффективности такой деятельности, получение максимально возможной прибыли, при этом значение совместного контроля возрастает. С помощью совместного контроля руководство предприятия доверенного лица может осуществлять эффективное финансово - хозяйственное управление, а участники договора - следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии сохранности и приумножения вкладов в совместной деятельности.
Осуществление совместного контроля на предприятии, ведущем учет совместной деятельности, связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.
Предметом совместного контроля в рамках такой деятельности выступают процессы формирования и использования финансовых ресурсов, а объектом контроля - органы управления, деятельность которых непосредственно связана с данными процессами.
Упономоченная организация участник контролирует финансовые потоки в рамках договора совместной деятельности и отвечает за поноту и своевременность отражения хозяйственных операций, правильность и достоверность составления бухгатерской отчетности, ведение налогового учета и представление отчетности участникам договора простого товарищества. Все участники совместной деятельности осуществляют контроль финансовых активов предприятия, контролируют, и определяет ценовую политику, формируют стоимость продаж, контролируют сбытовую деятельность, материально - техническое обеспечение производственного процесса.
Информационной базой совместного контроля являются: учетная политика организации для целей совместной деятельности; рабочий план счетов бухгатерского учета; первичные учетные документы; документы внутренней бухгатерской отчетности по совместной деятельности; методы оценки имущества и обязательств; документооборот; технология обработки учетной информации; порядок контроля хозяйственных операций.
Одним из важнейших принципов создания совместного контроля является формирование информации по совместной деятельности, достаточной для сопоставления доходов и расходов по различным сегментам совместной деятельности участников.
Для формирования информации, необходимой для экономического анализа и принятия обоснованных управленческих решений участниками совместной деятельности, а также для повышения результативности деятельности службы совместного контроля следует применять специальные формы учетной документации, разработанные с учетом специфики ведения совместной деятельности.
Принципиальным моментом при проведении совместного контроля является установка сроков формирования и предоставления необходимой информации участникам договора о совместной деятельности.
Эффективность совместного контроля во многом зависит от достоверности, аналитичности и обоснованности данных финансового учета совместной деятельности.
Организации участники совместной деятельности могут применять определенные процедуры контроля, к которым можно отнести:
- подотчетность одних работников другим;
- ограничение доступа к активам и записям;
- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе за внесением в них изменений, и за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
- внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и материально-производственных запасов с бухгатерскими записями (инвентаризация);
- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
- сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями и другие допонительные процедуры.
Информацию совместного контроля, как правило, использует управленческий персонал упономоченной организации, либо же все участники совместной деятельности. Такому контролю подвергаются все участки совместной деятельности субъектов, он охватывает всю финансово-экономическую и производственную совместную деятельность в целом.
Совместный контроль может быть представлен в виде комплекса упорядоченных взаимосвязанных мер, методик и процедур, которые используются участниками совместной деятельности и руководством хозяйствующего субъекта в целях обеспечения соблюдения политики руководства и эффективного ведения совместной деятельности. Контроль в рамках совместной деятельности осуществляется силами всех участников совместной деятельности для постоянного надзора и проверки совершаемых операций, принятия оперативных мер. При этом эффективность совместного контроля зависит от методов совместной деятельности, организации и технологии производства, порядка сбора, обработки и анализа информации и других факторов.
По нашему мнению, совместный контроль совместной деятельности дожен включать следующие элементы.
Органы совместного контроля:
- специализированные органы совместного контроля - различные отделы контроля, внутренний контролер, ревизионная комиссия, ревизор;
- подразделения и сотрудники хозяйствующего субъекта участника совместной деятельности, в чьи дожностные обязанности входит осуществление контроля, руководители всех отделов, бухгатерия, работники предприятия и т.д.
Объекты совместного контроля:
- активы и обязательства - внеоборотные и оборотные активы, источники собственных и заемных средств используемые в рамках совместной деятельности;
- центры ответственности - центр ответственности по доходам, центр ответственности по расходам, центр ответственности по формированию прибыли от совместной деятельности, центр ответственности по полученным и распределенным доходам от совместной деятельности;
- виды совместной хозяйственной деятельности - снабженческо-заготовительная деятельность, производственная деятельность, финансово-сбытовая деятельность, организационная деятельность, инвестиционная деятельность.
Средства совместного контроля:
- материально-технические средства - техника и технологии (включая систему компьютерной обработки данных), помещения, измерительные приборы;
- финансовые средства - финансовые ресурсы, заработная плата, система штрафов и поощрений;
- процедуры и методы совместного контроля - конкретные действия и мероприятия, установленные и осуществляемые участниками совместной деятельности с целью обеспечения эффективного и надежного управления хозяйствующим субъектом, к ним же относятся контрольные процедуры и методы бухгатерского учета.
Информационно-коммуникативная инфраструктура:
- информационное обеспечение совместного контроля - статистическая, нормативно-справочная, оперативная, плановая и другая информация, информация системы бухгатерского учета, унифицированные и специальные системы документации, системы баз данных, подразделения и отделы, обеспечивающие информацией, и т.д.;
- системы коммуникаций совместного контроля - обязанности и практические действия участников совместной деятельности по осуществлению контроля и организации, процедур взаимодействия в процессе его осуществления: координация деятельности, совместное решение рабочих вопросов, обмен информацией;
- информация, сгруппированная органами совместного контроля, - справки, докладные записки, заключения, отчеты, сформированные органами, осуществляющими контроль, акты ревизии, справки об экспертизе, отчеты о проделанном анализе и др.
Совместный контроль целесообразно осуществлять по линии финансового совместного контроля.
Финансовый совместный контроль состоит в проведении совместной деятельности в строгом соответствии с принятой и закрепленной документами учетной политикой для целей совместной деятельности и адекватного отражения этих операций в учете и отчетности.
Система совместного контроля совместной деятельности может быть организована на трех основных уровнях: индивидуальном (уровень сотрудника), микро- и макроуровне.
Эти уровни можно сопоставить с соответствующими рисками, которые наиболее актуальны для каждого из них.
Первый уровень - индивидуальный - характеризуется рисками, вызываемыми последствиями неправомерных или некомпетентных решений упономоченных участников при учете и ведении совместной деятельности. Эти риски возникают в условиях превышения испонителями установленных пономочий по принятию решений (по составу и объему операций), несоблюдения упономоченным участником установленных процедур проведения совместной деятельности.
Данные риски включают:
Х хищение вкладов в совместную деятельность,
Х проведение сделок и операций, наносящих ущерб, участникам совместной деятельности, сокрытие результатов таких операций,
Х вовлечение совместной деятельности в теневую экономику.
Основной объект системы совместного контроля на этом уровне -упономоченный участник, ведущий учет и составляющий отчетность по совместной деятельности на обособленном балансе, его мотивация и компетентность при принятии решений.
На этом уровне система совместного контроля совместной деятельности дожна начинаться с контроля за подбором кадров занятых в управлении совместной деятельностью. При этом необходимо исключить возможность принятия решений, затрагивающих финансовое состояние совместной деятельности, работников с сомнительной деловой репутацией, недостаточно компетентных для принятия соответствующих решений. Для достижения этой цели участники дожны иметь четкие критерии квалификационных (образование, стаж) и личностных характеристик сотрудников занятых данной деятельностью. При этом служба совместного контроля осуществляет контроль за соблюдением установленных критериев, а по кругу работников, которые в силу служебного положения принимают решения от имени участников совместной деятельности, согласовывает назначение на дожность.
Служба совместного контроля проверяет:
Х содержание заключенного с работником трудового соглашения,
Х наличие служебной инструкции, строго регламентирующего дожностные обязанности сотрудника до того, как он непосредственно приступил к испонению служебных обязанностей.
В процессе испонения упономоченным участником возложенных на него обязанностей службой совместного контроля контролируется:
Х Эффективность и работоспособность систем, контролирующих соблюдение упономоченным участником установленных правил ведения совместных операций. Под эффективностью и работоспособностью систем контроля понимается наличие процедур и механизмов, исключающих выход упономоченного участника за пределы установленного ему объема и состава операций, соответствие условий осуществляемых упономоченным участником сделок и операций общей политике совместной деятельности.
Х Соблюдение упономоченным участником установленных обязанностей перед участниками совместной деятельности.
В рамках последующего контроля на этом уровне контролируется:
Х корректность ведения первичной документации;
Х проведение в поном объеме процедур сверки, согласования и визирования;
Х процедуры формирования на основе документов обособленных балансовых данных.
Проверка производится с точки зрения поноты, своевременности и правильности отражения в обособленном балансе операций по управлению вкладами участников.
Объектом системы совместного контроля является также регулярность рассмотрения результатов совместной деятельности. При этом контролируется соблюдение упономоченным участником установленных объемов и условий сделок, и круга партнеров, с которыми заключались сдеки.
На следующем, микроуровне, в основном проявляются риски связанные с формированием управленческим аппаратом решений по вопросам управления вкладами в совместную деятельность.
В этом случае служба совместного контроля на предварительном этапе представляет участникам совместной деятельности заключение о реалистичности достижения поставленных целей по управлению активами учредителей, а также предложения о системе внутренних организационных решений, которые необходимо предпринять для ее достижения.
При этом совместный контроль дожен отслеживать соблюдение следующих параметров:
Х оперативность и достоверность информирования участников о текущем состоянии совместной деятельности,
Х своевременность соблюдения упономоченным представителем обязательств по управлению вкладами участников и проведения расчетов по совместной деятельности, соответствие практики проведения сделок и операций нормам действующего законодательства,
Х недопущение убытков и потери активов, задействованных в совместной деятельности при покрытии текущих расходов и затрат доходами либо источниками полученными в процессе совместной деятельности,
Х соблюдение на практике принципа колегиальности принятия решений участниками совместной деятельности,
Х соответствие данных синтетического и аналитического бухгатерского учета по операциям совместной деятельности.
Последующий контроль на микроуровне связан с тем, что служба совместного контроля организует изучение различных характеристик совместной деятельности, анализирует практику управления вкладами участников, имея в виду внесение упономоченному участнику предложений по совершенствованию методики оценки и порядка контроля за операциями совместной деятельности.
Специфика совместного контроля на последнем - макроуровне, предопределяется внешними по отношению к совместной деятельности макроэкономическими и нормативно-правовыми условиями ее деятельности, а именно:
Х негативные общие и структурные (отраслевые и региональные) тенденции экономического развития,
Х неблагоприятные изменения государственной экономической политики,
Х неблагоприятные изменения отечественных и зарубежных нормативно-правовых условий, регламентирующих совместную деятельность.
Основной объект системы совместного контроля на этом уровне -состояние аналитической работы с точки зрения учета в процессе совместной деятельности влияния экономических и нормативно-правовых условий работы (и их возможных изменений) на эффективность выбранных направлений текущего и перспективного развития.
В рамках предварительного контроля на макроуровне служба совместного контроля проверяет поноту, состав и своевременность обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения банка осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации.
Текущий контроль на макроуровне сводится к проверке испонения задач анализа и прогнозирования ситуации совместной деятельности и своевременное доведение выводов и предложений аналитического характера до участников. При этом отслеживается наличие в совместной деятельности системы контроля конкурентоспособности качества и стоимости, предлагаемых продуктов совместной деятельности, сравнения их с аналогичными видами товаров и услуг организаций региона. Оценивается своевременность реагирования на действия конкурентов.
Последующий контроль на макроуровне связан с сопоставлением выводов и рекомендаций аналитических служб и реального развития ситуации в рамках совместной деятельности. После чего вносятся соответствующие предложения участникам совместной деятельности.
Методика осуществления совместного контроля совместной деятельности в большой степени определяется тем, что первоначально выступает в качестве вкладов, передаваемых участниками в совместную деятельность и в каких направлениях осуществляет их использование. В зависимости от этого методика будет приобретать особенности, которые характерны для системы совместного контроля по операциям с денежными средствами, основными средствами, материалами, а также по операциям связанным с распределением прибыли от совместной деятельности по договору простого товарищества. При этом служба совместного контроля дожна обращать особое внимание на соблюдение следующих обязательных требований к оформлению и учету операций совместной деятельности:
Х все первичные документы, связанные с любыми действиями совместной деятельности дожны иметь индекс (пометку) СД;
Х количественные показатели сводных синтетических данных учета в целом по операциям совместной деятельности дожны совпадать с соответствующими аналитическими данными.
В целом, грамотная организация системы совместного контроля совместной деятельности на уровне испонителя, микро- и макроуровне, позволяет обеспечить соблюдение требований предъявляемых к ведению бухгатерского учета в организациях занятых совместной деятельностью, достоверность учетных данных, а значит и наличие возможностей для комплексного анализа совместной деятельности с целью принятия рациональных управленческих решений.
3.2. Методика предварительного контроля учетного процесса совместной деятельности
Совместная деятельность всегда вызывала массу вопросов во взаимоотношениях между ее участниками и превратила их обязательства в один из важных объектов бухгатерского учета и контроля.
Так как принятие управленческих решений для дальнейшей плодотворной совместной деятельности основывается на информации предоставляемой упономоченной организацией участником, то необходимо быть уверенными в ее достоверности. А для этого необходимо провести проверку бухгатерского учета совместной деятельности.
Предварительный совместный контроль совместной деятельности, может быть представлен в виде процедуры тестирования учетного процесса на различных этапах совместной деятельности.
Цель проверки организации учета совместной деятельности заключается в объективной оценке поноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей совместной деятельности, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от совместной деятельности. При этом в процессе совместного контроля решается комплекс взаимосвязанных задач: анализируется учетная политика предприятия в части совместной деятельности, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям; контролируется договорная дисциплина в рамках договора совместной деятельности; проверяется правильность документального оформления операций в рамках этой деятельности.
При подготовке программы совместного контроля оценивается система внутреннего контроля упономоченной организации с точки зрения надежности, качества и степени достоверности с использованием процедуры тестирования. Результаты оценки систем бухгатерского учета и совместного контроля основываются на содержании вопросов и объектов исследования и приводятся в виде вопросников. Вопросы проверки состояния бухгатерского учета приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе при организации совместной деятельности в любой из трех существующих форм.
Предварительную проверку организации учета совместной деятельности можно начать с составления вопросника как рабочего документа по следующим стадиям совместной деятельности:
Х организация совместной деятельности;
Х организация учета операций совместной деятельности;
Х формирование отчетности по договору совместной деятельности.
Методика совместного контроля организации совместной деятельности представлена в табл. 3.2.
Организация учета совместной деятельности зависит от специфики деятельности организации и от ее масштабов и методик учета. Все эти моменты находят отражение в учетной политике для целей совместной деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализируя экономическую ситуацию, сложившуюся в стране нетрудно заметить, что одним из наиболее перспективных видов сотрудничества можно считать совместную деятельность. Учитывая те преимущества, которые получают организации в процессе осуществления этих операций, становится ясно, что эти сдеки способны значительно увеличить доходы организаций участников. Однако с точки зрения бухгатерского учета данные операции имеют ряд нерешенных проблем.
Подводя итоги проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения.
1. Раскрывая сущность экономической категории совместная деятельность дано определение этого понятия для целей бухгатерского учета. Определены основные характеристики совместной деятельности. Исследованы основные формы совместной деятельности, выявлены их принципиальные отличия в отражении операций по совместной деятельности и составлении отчетности.
2. Обобщая зарубежный и отечественный опыт совместной деятельности, предложена классификация операций совместной деятельности, в основу которой положены следующие критерии:
Х форма осуществления совместной деятельности; экономическую специфику вкладов участников совместной деятельности;
Х продожительность действия договора о совместной деятельности; количественный состав участников совместной сдеки;
Х предмет осуществления совместной деятельности; Определяющим классификационным критерием, оказывающим наиболее существенное и решающее значение на организацию учетного процесса совместной деятельности является форма ее осуществления. При этом процедура учета будет иметь соответствующие особенности.
3. С учетом вышеизложенного выявлены особенности бухгатерского учета совместной деятельности и специфика организации ее учетного процесса в зависимости от формы осуществления этой деятельности. Особое внимание обращается на технологию осуществления учета, так как в зависимости от формы осуществления такой деятельности определяется ведение учета на обособленных субсчетах по балансу основной деятельности или с выделением обособленного баланса по совместной деятельности. Как следствие, приводится рекомендуемая корреспонденция счетов по учету операций совместной деятельности.
4. Обращая внимание на эффективность осуществления совместной деятельности, подчеркивается необходимость рациональной схемы документооборота. В результате проделанной работы предлагается принципиальная схема взаимодействия участников совместной деятельности. Достоинствами предложенной модели является простота, рациональность и эффективность функционирования. Ее применение участниками совместной деятельности на практике позволяет повысить достоверность и прозрачность информации по операциям совместной деятельности. Что, в конечном счете, оказывает положительное влияние на управление совместной деятельностью.
5. Указывая на специфику построения учетного процесса совместной деятельности предлагаются следующие мероприятия, направленные на оптимизацию регулирующего механизма в этой сфере. Использовать: забалансовые счета 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение или счет 003 Материалы принятые в переработку для бухгатерского учёта доли продукции причитающейся другим участникам совместной деятельности организацией, выпоняющей заключительный этап производства, занятой совместной деятельностью в форме совместно осуществляемых операций;
Х для учета затрат и доходов по совместной деятельности в форме совместно используемых активов счет 91 Прочие доходы и расходы;
Х для учета вкладов не имеющих вещественной стоимости забалансовый счет 012 Неосязаемые вклады. Учет этих вкладов проводить в условной стоимостной оценке;
Х разработанную форму о причитающихся доходах участникам;
Х для разграничения наличных денежных потоков от обычной и совместной деятельности субсчетов по основным синтетическим счетам;
Х для синтетического и аналитического учета расчетов с участниками совместной деятельности журнал-ордер №8 с измененной структурой, совместив журнал-ордер и ведомость №7.
6. По результатам проведенных исследований составления отчетности участниками совместной деятельности предлагается использовать рекомендуемые автором формы пояснительной записки к бухгатерской отчетности, а также протокола распределения результатов деятельности, как документ внутренней отчетности перед участниками совместной деятельности.
При определении существенности информации подлежащей раскрытию в пояснительной записке, рекомендуется проведение проверки выпонении одного из следующих условий:
Х выручка от совместной деятельности составляет не менее 10% общей суммы выручки;
Х финансовый результат от совместной деятельности составляет не менее 10% общей прибыли или общего убытка от всех видов деятельности организации;
Х доля активов участвующих в совместной деятельности, составляют не менее 10% всех активов организации участники.
7. Оценивая имеющиеся на сегодняшний день механизмы контроля совместной деятельности, подчеркивается важность совместного контроля, проводимого участниками совместной деятельности сообща для принятия текущих и стратегических управленческих решений. Естественно, что реализация контрольных функций невозможна без наличия необходимых сведений о деятельности упономоченного участника. Отсюда вытекает важность содержания и структуры отчетности, как информационной базы для осуществления совместного контроля совместной деятельности. Предлагаем форму отчета организации упономоченной на ведение бухгатерского учета перед участниками совместной деятельности. Она включает: пояснительную записка; обособленный баланс по совместной деятельности; отчет о финансовых результатах в рамках совместной деятельности;
Х справку-ведомость о начисленной амортизации по основным средствам, переданным в совместную деятельность;
Х справку о внесенных долях участниками в совместную деятельность;
Х справку-ведомость о имеющейся дебиторской и кредиторской задоженности в рамках совместной деятельности;
Х протокол распределения результатов совместной деятельности;
Х справку о расходах, понесенных по совместной деятельности на дату составления отчета; информацию о доходах (прибыли), полученных от совместной деятельности упономоченной организацией на дату составления отчета; справку об остатке продукции совместной деятельности.
Предоставление предложенных отчетных форм участникам совместной деятельности позволит в поной мере располагать информацией о наличии и использовании вкладов в совместную деятельность и реализовывать законные требования в части осуществления совместного контроля за эффективностью их использования.
8. В плане оптимизации аналитических процедур, проводимых в рамках предварительного совместного контроля предлагается использование форм контрольных анкет (табл.3.2.-3.4.).
9. Предложена схема организации совместного контроля в рамках договора простого товарищества с выделением контрольных точек совместной ^ деятельности.
В завершении диссертационного исследования предложена методика совместного контроля в рамках договора простого товарищества. Раскрыта информационная база совместного контроля совместной деятельности в рамках простого товарищества (табл. 3.5.)
Применяя на практике предложенные в процессе написания работы Ь мероприятия организации участвующие в совместной деятельности, могут в значительной степени оптимизировать технологию своего участия в совместной деятельности, в особенности ее бухгатерскую и контрольную составляющие. Указанное обстоятельство может явиться одним из факторов более динамичного развития совместной деятельности, и как следствие российской экономики в целом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мещерякова, Олеся Николаевна, Ставрополь
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994г. №51 -1 ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 г. №117-ФЗ.
4. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ О соглашениях, о * разделе продукции (с изм. и доп. от 7 января 1999 г., 18 июня 2001 г., 6июня 2003 г., 29 июня, 29 декабря 2004 г.).
5. Закон СССР от 6 июня 1990 г. № 1540-1 О внесении изменений и допонений в Закон СССР О кооперации в СССР.
6. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями на 30.06.2003) О бухгатерском учете.
7. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03.
8. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02.
9. Ю.Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02.
10. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02.
11. Приказ Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н О внесении допонений и изменений в Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01.
12. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01.
13. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01.
14. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.).
15. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000 (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)
16. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
17. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
18. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
19. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91 н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000.
20. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11 н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000.
21. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99.
22. Письмо МФ РФ № 7 от 24.01.94 г. Об отражении в бухгатерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности.
23. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года №283. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
24. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998 года №587-р. О Плане внедрения положений (стандартов) бухгатерского учета в практику.
25. Письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2003 № 11-14/3090.
26. Письмо Минфина РФ от 7 октября 2003 г. № 16-00-14/310 О применении ПБУ 6/01 при принятии к бухгатерскому учету активов.
27. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.1997 № 4414/96.
28. Указание Минсвязи РФ от 2 апреля 2003 г. № 22-у Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02.
29. Письмо МНС РФ от 17 февраля 2003 г. № ВГ-6-02/197 Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02.
30. Письмо МНС РФ от 25 сентября 2002 г. № ВГ-6-02/1467 "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02.
31. Письмо МНС РФ от 15 мая 2000 г. № ВГ-6-02/373 О Положении по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000.
32. Положением ЦБ РФ от 09.10.2002г. №199-П О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации.
33. Приказ Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43н Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99.
34. Приказ Минфина России от 09.12.1998 № 60н ПБУ 1/98 Учетная политика организации.
35. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2005 г. №03-06-01-04/206 О порядке определения налоговой базы по налогу на имущество, в отношении основных средств, внесенных в совместную деятельность.
36. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03.
37. Письмо Минфина России от 11 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/3.
38. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 13 сентября 2000г. № 04-02-05/7 Об учете курсовых разниц при определении налоговой базы участников договора о совместной деятельности.
39. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 июля 2000г. № 04-02-04/1 Об основаниях для принятия актива деловая репутация к учету при осуществлении совместной деятельности.
40. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.02.2004 г. № 24-11/9027 со ссыкой на письмо МНС РФ от 15.01.2003 г. № 22-2-16/111-Б654.
41. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 12 ноября 1999 г. № 04-01-10 О налоговом взыскании с налогоплательщика за счет средств по его совместной деятельности.
42. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20 сентября 1999 г. № 04-05-17/30 Об объекте налогообложения в рамках совместной деятельности.
43. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №115-ФЗ О концессионных соглашениях.
44. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20 сентября 1999 г. № 04-05-17/30 Об объекте налогообложения в рамках совместной деятельности.
45. Андрианова Н., Бабух А. Бухгатерский учет совместной деятельности. //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004 г. №14.
46. Андреев В.К. Договор о совместной деятельности. // Бухгатерский учет. 1995г. №5.
47. Арене Э., Лоббек Дж. Аудит.: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001.
48. Афонникова Е.Б., Марсова A.B. Правовое регулирование и учет операций по договору простого товарищества. //Аудиторские ведомости. 2005 г. №7.
49. Бабух A.A., Андрианова Н.В. Встретились два товарища. // Учет, налоги, право. 2004 г. № 9.
50. Бабух A.A., Андрианова Н.В. Вместе и производить будем. //Учет, налоги, право. 2004 г. № 9.
51. Бабух A.A., Андрианова Н.В. Делим доходы от общего имущества. //Учет, налоги, право. 2004 г. № 9.
52. Бабух A.A., Андрианова Н.В. У вкладов отдельный баланс. //Учет, налоги, право. 2004 г. № 9.
53. Бабух A.A. Об учете операций, связанных с участием организации в совместной деятельности. // Налоговый вестник. 2004 г. № 6.
54. Балесная А. Договор о совместной деятельности. // Финансовая газета. 2000 г. № 14.
55. Бухгатерский учет на совместных предприятиях. / Под ред. Шапигузова С.М.-М: Финансы и статистика, 1991. -151с.
56. Большакова Е.А. Комментарий к приказу Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03 //Нормативные акты для бухгатера. 2004 г. № 3.
57. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001.
58. Вагапова А. Простое товарищество: бухгатерский и налоговый учет. //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005 г. № 17.
59. Воков Н. Консолидированная (сводная) отчетность. //Экономика и жизнь. 1996 г. № 33.
60. Воков Н.Г. Учет операций по финансированию капитального строительства. // Бухгатерский учет. 1996г. №9.
61. Воков Н.Г. Учет капиталов и фондов организации. // Бухгатерский учет. 1996 г. №10.
62. Воков Н.Г. Особенности учета амортизации и совместной деятельность организаций. //Бухгатерский вестник. 1997г. №12.
63. Воропаев Ю.Н. Риски, присущие бизнесу. // Бухгатерский учет. 1995г. №4.
64. Веселов C.B. Совместные предприятия новая форма сотрудничества с капиталистическими государствами. // Экономические науки. 1989г. № 7.
65. Вознесенская H.H. Совместное предпринимательство как форма международного экономического сотрудничества. М: Наука, 1999г.
66. Войтоловский Г.К. Зоны совместного предпринимательства в СССР: (Концепция создания и функционирования) //Внеш. Торговля. 1989г. №6.
67. Воков В.Д, Грименков И.Е. Акционерное общество как одна из правовых форм совместной хозяйственной организации. /Донец, ун-т -Донецк, 1991г.
68. Волошин Д.А. Новые правила учета совместной деятельности. Комментарий к ПБУ 20/03.//Главбух. 2004 г. № 4.
69. Воронин С. Совместная деятельность обзавелась ПБУ. //Практическая бухгатерия. 2004 г. №2.
70. Воронина Л.А. Совместное предпринимательство в условиях перехода к рынку.: Автореф. на соискание ученой степени док. эк. наук.-, М. 1992г.
71. Воропаев Ю.Н. Оценка риска аудита и бизнеса. // Бухгатерский учет. 1996г. №6.
72. Гарнов А., Денисов А. Совместное предпринимательство преимущества и возможности. //Экономист М. 1993г.- с. 67.
73. Гитман Л. Дж , Джонк М. Д. Основы инвестирования. Пер с англ. Ч М.: Дело, 1997г.- 1008 с.
74. Глазунов В.Н. Оценка эффективности использования акционерного капитала. // Бухгатерский учет. 1997 г. №3.
75. Гейц И.В. Особенности хозяйственной деятельности, бухгатерского учета и налогообложения операций по договорам простого товарищества (совместной деятельности).//Консультант бухгатера. 2001 г. №5.
76. Герман О. Бухгатерский учет и налогообложение операций, связанных с совместной деятельностью.//Финансовая газета. 1999 г. №8.
77. Гиляровская Л.Т., Кеворкова Ж.А., Аудит финансовых результатов: Методология и методика.- Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997г.- 168с.
78. Горленко И.И., Простое товарищество: ведение учета и уплата налогов. //Аудиторские ведомости. 2005 г. №2.
79. Горячев С. Товарищеские налоги.//Практическая бухгатерия. 2005г. №6.
80. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
81. Давыдов С.Б. Актуальные вопросы учета совместной деятельности. // Бухгатерский учет. 1995 г. №4.
82. Джаарбеков С.М. Особенности бухучета и налогообложения совместной деятельности (договора простого товарищества). //Бухгатер. 1997г. №4.
83. Ежемесячный альманах Практические рекомендации для бухгатера и руководителя по теме Совместная деятельность: правовое регулирование, бухгатерский и налоговый учет, /под редакцией Касьянова Г.Ю М.: Информцентр XXI века, 2004г .-320с.
84. Зинченко A.A. Как учесть вклады в совместную деятельность. //Главбух, Отраслевое приложение Учет в производстве. 2005 г. №1.
85. Киселева Т.А. Правила для совместной деятельности. //Расчет. 2004 г. №3.
86. Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2002 г.
87. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений. //Бухгатерский учет, ноябрь 2000 г. №22.
88. Киличенкова О. Заключение договора простого товарищества. //Российский налоговый курьер. 2004 г. №9.
89. Кузьмин Г. Учет и налогообложение операций по договору простого товарищества в 2004 году. //Газета Экономика и жизнь бухгатерское приложение, выпуск 13, апрель 2004 г.
90. Кузьмин Г. Некоторые аспекты совместной деятельности. //Газета Экономика и жизнь бухгатерское приложение, выпуск 22, май 2005 г.
91. Лицукова Д.В. Совместные предприятия одна из форм экономического сотрудничества Восток - Запад. //Вестник Ленинградского ун-та -Сер. 5 Экономика - 1988г. -Вып. 4.
92. Лукашевич М.Л., Медведев А.Г. Экономические проблемы создания и деятельности совместных предприятий. /Общество Знание Ленинградский дом науч. пропаганды Л. 1990г.
93. Леонтьева Ж.Г., Соболев A.C. Аудит отчетной информации. // Бухгатерский учет. 1997 г. №2.
94. Лимитовский М.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М: ТОО ИКК Дека, 1997г.
95. Литвиненко М. И. Базовые учетные принципы GAAP. // Главбух. 1998г. №2.
96. Литвиненко М.И. Содержание форм финансовой отчетности согласно GAAP. // Главбух. 1998 г. №3.
97. Литвинов Н., Дегтярев С. Совместное ПБУ. Тройное разделение. //Двойная запись. 2004 г. №3.
98. Ложников И. Комментарии к Положению по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). //Консультант бухгатера. 2000 г. №6.
99. Лоскутов А. Финансовые вложения. //Самоучитель бухгатера и аудитора. 1995 г. №6.
100. Луговой В.А. Учет движения основных средств и нематериальных активов при совместной деятельности. // Бухгатерский учет. 1995г. №12.
101. Луговой A.A. Учет операций по договору по совместной деятельности. //Главный бухгатер. 1998г. №1.
102. Матиташвили A.A., Для вас, товарищи: распределение прибыли и уплата налогов. //Главбух, отраслевое приложение Учет в производстве. 2005 г. №1.
103. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями Вып. 3. Международные стандарты учета. / Составитель М.М. Рапопорт.-М.: Фирма Аудит-трейдинг, 1992г.
104. Меньков А. Совместная деятельность организаций без образования юридического лица. Гражданско-правовые аспекты осуществления совместной деятельности. //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000 г. № 13-14.
105. Методика изучения и оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки. //Аудиторские ведомости. Сентябрь 1998 г. №9.
106. Миславская H.A., Бархатов А.П. Учет операций по договору о совместной деятельности. //Бухгатерский учет. 2001 г. №20.
107. Мишустин Е.В. Финансовая модель совместного предприятия ССГО, осуществляющего производственную деятельность. // Вести Ленинград, ун-та Сер. 5, Экономика -JL, 1991 -Вып. 3.
108. Николаева С., Старовойтова Е. Вклад для осуществления совместной деятельности. // Самоучитель бухгатера и аудитора. 1995г. №4.
109. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Отчетная информация и ее пользователи. // Бухгатерский учет. 1993 г. №9.
110. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале. // Бухгатерский учет. 1996 г. №11.
111. Основы предпринимательского дела. /Под ред Ю.М. Осипова -М. , 1993г.
112. Озерова М.Н. Учитываем бывшее совместное имущество. //Главбух, Отраслевое приложение Учет в производстве.! квартал 2005 г. №3.
113. Орлова Е.В. Распределение доходов между участниками простого товарищества. //Российский налоговый курьер. 2003 г. №9.
114. Орлова Е.В. Налоговый и бухгатерский учет операций по договорам простого товарищества. //Налоговый вестник. 2002 г. №6-7.
115. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975г.
116. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. // Бухгатерский учет. 1995 г. № 4.
117. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. // Бухгатерский учет. 1995 г. № 5.
118. Промышленное предприятие переход к новым формам хозяйствования сб. науч. тр. /Под ред. Кравченко Н. А., АН СССР, институт экономики и орг. Пром. произ-ва. Новосибирск, 1991г.
119. Подвинская С.Е., Пономарева Н.Е. Как наиболее выгодно привлечь средства. // Финансовая Россия. 1998 г. № 20.
120. Рабинович А.О. Ведении счета 80 Уставный капитал. // Экономика и жизнь, бухгатерское приложение, выпуск 26. 2001 г.
121. Резникова Н. Иностранные инвестиции в экономике России. // Экономист. 1993г. №12.
122. Рейдин JI.M. Предприятия с участием иностранного капитала. //Внешняя торговля -М., 1988г.
123. Родителева Н.О. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03. //Финансовая газета. 2004 г. №9, 10.
124. Савинов K.JI. Совместные предприятия организационные формы. //Вестник АН СССР -М., 1991г., №7.
125. Селева A.B. Совместные предприятия: анализ прошлого опыта и проблемы современного развития. // Инженер-конструктор мор. флота -Одесса, 1991г.
126. Сел ивановский A.C. Валютные операции, связанные с совместной деятельностью, дарением и приобретением недвижимости //Бухгатерский учет. 2001 г. №8.
127. Сажина М.А., Сажин А.Ф. Совместные предприятия, организационные формы. //Вестник АН СССР -М., 1991г. №7.
128. Смирнов A.JI., Юрский С.И. Совместное предпринимательство.// Деньги и кредит 1989г. №7.
129. Смирнова Е.Е., Хвалынская Н.В. Совместные предприятия закономерности возникновения и перспективы развития М., изд-во Моск. ун-та, 1988г.
130. Совместное предпринимательство теоретические проблемы развития и анализ практики //Борейко A.A. , Бородина H.H., Буловина А.Я. и др. под ред. Шуркалина А. К. МГУ им Ломоносова М., 1990г.
131. Совместная деятельность предприятий. //Выпуск АКДИ БП № 36, 2000г.
132. Соколов A.A. Как составить сегментарную отчетность. //Главбух отраслевое приложение Учет в производстве. I квартал 2005 г. №1.
133. Соломин Д.Е. Из опыта совместной производственной деятельности. //Деньги и кредит-М., 1991г. № 8.
134. Сомов Л. Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества. //Финансовая газета. Региональный выпуск. № 40. 2003 г.
135. Смирнов А.Л., Юрский С И. Совместное предпринимательство. // Деньги и кредит 1989г. -№ 7.
136. Совместные предприятия современное состояние и перспективы развития (Сборник) / МГУ им. Ломоносова М., 1991 г.
137. Сотникова Л.В. Учет операций по совместной деятельности в соответствии с ПБУ 20/03. //Бухгатерский учет. 2004г. №6.
138. Смородин М.Б. Учет совместной деятельности предприятий. // Бухгатерский учет. 1994 г. № 4.
139. Субботина О.М., A.M. Бурцева Совместный бизнес: как оформить договор и вести дела. // Главбух. 2003 г. №5.
140. Супряга P.A. Если в простом товариществе есть лупрощенцы. //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004 г. №36.
141. Трофимов A.A., Леванов В.Д. Непростое товарищество. //Учет, налоги, право. 2004 г. №10.
142. Фомичева Jl.П. Комментарии к Положениям по бухгатерскому учету (ПБУ 1/98-20/03).-М.: ГроссМедиа, 2004г.
143. Фомичева Л.П. Применение ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности. //Аудиторские ведомости. 2004 г. №5.
144. Хабарова Л.П. Совместная деятельность: бухгатерские и налоговые аспекты. //Финансовая газета. Региональный выпуск. Март, апрель, 1999 г. №13-14.
145. Хакидин Н. Совместная деятельность в строительстве. //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002 г. №14.
146. Шашкова О.Б. Некоторые особенности отражения операций по договору о совместной деятельности. //Консультант бухгатера. 2000 г. №1.
147. Шарп У. , Александер Г. , Бэйли Дж. Инвестиции Пер. с англ. М.: Инфра-М, 1997-XII.
148. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций, //Бухгатерский учет, 2000г. №22.
149. Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудит учетной политики //Бухгатерский учет. 2000 г. №15.
150. Юрасов М.В., Симонова А.Н. Совместная деятельность и налоговые льготы. //Главбух. 2000 г. №14.
Похожие диссертации
- Учёт совместной деятельности с иностранными инвесторами
- Организация бухгатерского учета и контроля в ходинговых компаниях
- Бухгатерский учет и отчетность в условиях предпринимательской совместной деятельности
- Организация бухгатерского учета и контроля использования материальных ресурсов на электростанциях
- Учет и контроль инвестиционно-строительной деятельности простого товарищества