Бухгатерский учет и аудит экологической составляющей деятельности организации АПК

Зотов, Алексей Васильевич

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет и аудит экологической составляющей деятельности организации АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Зотов, Алексей Васильевич
Место защиты	Воронеж
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и аудит экологической составляющей деятельности организации АПК"

На правах рукописи

ЗОТОВ АЛЕКСЕЙ ВАСИЛЬЕВИЧ

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ АПК

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

АВТОРЕФЕРАТ

Воронеж-2006

003067577

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки

Научный руководитель Ч доктор экономических наук, профессор Широбоков Владимир Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Жминько Сергей Иванович

кандидат экономических наук, доцент Бородкин Виктор Митрофанович

Ведущая организация - ФГОУ ВПО Курская государственная сельскохозяйственная академия имени профессора И.И. Иванова

Защита состоится 31 января 2007 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.220.010.02 в ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1, ауд. 138.

Автореферат размещен на сайте ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки Ссыка на домен более не работает 29 декабря

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки

Автореферат разослан 29 декабря 2006 г. Ученый секретарь диссертационного совета,

2006 г.

доктор экономических наук, профессор

Широбоков В.Г.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Увеличение масштабов хозяйственной деятельности в процессе расширенного воспроизводства приводит к обострению экологических проблем. Их игнорирование при принятии экономических решений, отсутствие дожного анализа затрат и выгод в приро-доэксплуатирующей сфере нашло свое отражение в увеличении удельных показателей загрязнения окружающей среды.

Ужесточение экологических стандартов, позиция поставщиков и потребителей, уровни налогообложения, связанного с экологией, и т.д. приводят к появлению новых обязательств, новых затрат, оказывающих влияние на финансовое состояние предприятий. Анализ отечественных и зарубежных публикаций по вопросам учета экологических показателей предприятия свидетельствует, что существующие подходы противоречивы, отличаются различными целями и основными классификационными признаками. Тем не менее, проблемы, связанные с их своевременным отражением, обусловливают необходимость налаженного учета.

В настоящее время многие иностранные инвестиции в экономику Российской Федерации требуют проведения обязательных программ экологического аудита. В первую очередь это требование относится к инвестициям, осуществляемым через Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) и Международный банк реконструкции и развития (МБРР).

Расходы и обязательства, обусловленные природоохранной деятельностью, становятся настолько значимыми, что недостаточное внимание к ним существенно увеличивает риск искажения картины финансового положения организаций, формирующейся в бухгатерском учете и отчетности. Таким образом, возросшая значимость экологического фактора в процессе деятельности предприятий, а также недостаточное теоретико-методологическое и научное обоснование его в бухгатерском учете и финансовой отчетности обусловили актуальность темы исследования.

Степень изученности проблемы. Учитывая многоплановость проблем учета, анализа и аудита экологической составляющей экономики, ее взаимосвязь с различными аспектами функционирования экономической системы на микро- и макроэкономических уровнях, отдельные вопросы данной тематики на протяжении длительного периода развития изучали многие отечественные и зарубежные ученые самых различных школ и направлений. Основополагающий вклад в эволюцию экономических взглядов на экологию внесли К. Маркс, Ф. Энгельс, Адам Смит, Дж. Б. Кларк, Дж. Форрестер, A.B. Низ.

Обращаясь к истокам развития науки о бухгатерском учете, заслуживает рассмотрения метод учета торговых операций, описанный в Трактате о счетах и записях ученым эпохи Возрождения, францисканским математиком, Лукой Пачоли (1445-1517), глубинные идеи которого позволяют нам судить о стремлении надлежащего порядка учета и бережливого отношения к природным ресурсам, сопровождая их инвентарными записями. Рассмотрению проблем, связанных с экологической деятельностью предприятий, в бухгатерском учете посвящены работы отечественных ученых экономистов: С.М. Бычковой, М.Ю. Егорова, Н.В. Пахомовой, В.Н. Холиной, Д.М. Васильева, В.Г. Широбокова, A.A. Ефремовой, Т.А. Трифоновой, Н.В. Селивановой, М.Е. Ильиной и других. Вопросами статистического учета в области охраны окружающей среды занимались Г. Мкртчян, И. Блам, К.В. Папенов, В.П. Гаврилов и другие. Проблемы, связанные с управленческим учетом воздействия предприятия на окружающую среду, показаны в работах отечественных ученых А.Н. Петрова, Е.А. Вагаповой, а также зарубежных - М. Барто-ломео, А. Эндрес, К. Рихтер и других.

Экологический аудит как часть общего текущего аудита рассмотрен в работах отечественных ученых Б.С. Пункевича, А.К. Диброва, A.C., Шилова и зарубежных ученых Дж. Бартельса, Р. Грей и других.

Принципы совершенствования рыночного подхода к распределению прав предприятий на загрязнение предложены М. Дмитриевым, Е. Бычковой, Л.Г. Окороковой, В.Г. Глушковой и другими.

Вопросы управления качеством продукции исследовались Н.И. Новицким, В.Н. Олексюк, A.B. Кривенковым, Е.Э. Пуровской и другими.

Затратный характер экономики, обусловленный истощением ресурсов и ростом загрязнений, рассмотрен отечественными учеными В.И. Даниловым - Данильяном, В.В. Петруниным, А.Д. Думновым, Д.В. Розовым, В.Г. Глушковой, О. Литовка, М.И. Лопыревым и другими.

Циклический характер развития АПК и повышение устойчивости воспроизводства излагаются в трудах отечественных ученых И.Б. Загайтова, Л.А. Мендельсона, Л.И. Абакина, М.А. Сажиной, В.Г. Останковича, зарубежных - R. U. Ayres, L. W. Ауге и др. Ранги экологической цикличности изучены A.A. Максимовым, И.М. Авраменко и другими.

Проблемам учета и анализа финансовых результатов применительно к аграрному сектору экономики посвятили свои работы М.З. Пизенгольц, И.М. Сурков, С.И. Жминько, Л.И. Хоружий и другие.

Вместе с тем ряд актуальных проблем, связанных с особенностью функционирования учетно-аналитической информационной системы и аудита природоохранной деятельности предприятия, оказались вне поля зрения научного исследования. Недостаточно уделено внимания характеристике содержания учетно-информационных блоков модели жизненного цикла. Отсутствуют работы, посвященные методике обособленного отражения экологических активов и затрат, связанных с природоохранной деятельностью в системе учета и отчетности. Недостаточно исследованы вопросы взаимосвязи экологического аудита и аудита финансовой деятельности. Мало проработаны вопросы формирования в системе отчетности показателей, характеризующих состояние и результаты эколого-экономических аспектов деятельности организации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методологических положений и разработка организационно-методологических положений системы бухгатерского учета, отчетности и аудита экологической составляющей деятельности организаций АПК с целью улучшения информационного обеспечения принятия эффективных управленческих решений.

Реализация поставленной цели обусловила определение и необходимость решения следующих задач:

- обобщить теоретические концепции и исследовать эволюцию научных подходов к оценке эколого-экономических взаимосвязей, обосновать необходимость отражения в системе учета и отчетности данных, характеризующих природоохранную деятельность предприятия;

- допонить характеристику модели жизненного цикла учетными и аналитическими показателями, характеризующими состояние воздействия на окружающую среду и показать возможность их использования для укрепления и расширения позиций на рынке в зависимости от учета экологического фактора;

- обосновать необходимость признания и обособленного отражения в бухгатерском учете экологических активов;

- предложить методику расчета минимальной величины денежных активов высвобождаемой вследствие предотвращения убытков, связанных с негативным воздействием на окружающую природную среду;

- разработать рекомендации по совершенствованию синтетического и аналитического учета по направлению управления экологической деятельностью, включая нужды анализа, контроля и отчетности;

- исследовать практику учета экологических аспектов деятельности предприятия в первичной документации и внести предложения по ее совершенствованию;

- совершенствовать классификацию экологических затрат для усиления аналитичности учета и решения задач по управлению ими;

- дать рекомендации к включению экологической информации в финансовую отчетность предприятия;

- обосновать области проведения аудита о текущих экологических операциях, влияющих на финансовую деятельность предприятия, и для принятия экономических решений, направленных на улучшение основополагающих элементов инвестиционной среды.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются проблемы, связанные с формированием в системе учета и отчетности информационных потоков об эколого-экономической составляющей деятельности предприятий АПК и развитии ее аудита, состоянии окружающей среды, и доказательства необходимости адаптации системы бухгатерского учета к потребностям управления организации.

Объектом исследования избрана практика организации бухгатерского учета природоохранной (ресурсосберегающей) деятельности отдельных предприятий АПК Панинского района Воронежской области и Касторенско-го района Курской области.

Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили классические и современные концепции, разработки отечественных и зарубежных ученых по организации учета природоохранной деятельности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области экологии, бухгатерского учета и отчетности, Международные стандарты системы управления окружающей средой, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований.

В процессе работы над диссертацией использовались элементы различных методов исследования: абстрактно-логического, исторического, монографического, статистико-экономического и других.

Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили экономические показатели экологиче-

ской отчетности, данные синтетического учета, материалы Госкомстата РФ и другая информация.

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика: п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных; п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам.

Научная новизна диссертации состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений формирования в системе учета и отчетности информации об эколого-экономических аспектах деятельности организации, а также проведения аудита эколого-экономической составляющей.

Наиболее существенные положения, обоснованные соискателем в процессе исследования, заключаются в следующем:

- расширена теоретическая база учета экологической составляющей путем выявления этапов становления взаимоотношений экономических и экологических интересов общества, которые в отличие от существующих обусловлены не их хронологической последовательностью, а формированием критических точек их взаимодействия;

- допонена характеристика модели жизненного цикла предприятия путем разработки содержания учетно-информационных блоков и предложения оптимальных решений по отдельным фазам этого цикла;

- конкретизировано определение активов применительно к учету эко-лого-экономических взаимодействий, которые представляют собой ресурсы, обусловленные совокупностью взаимоотношений с окружающей природной средой (ОПС) и природоохранной деятельностью, а также в процессе производства продукции, выпонения работ или оказания услуг и способные приносить в будущем экономические выгоды, а также снижать экологические

риски. Обоснована необходимость их обособленного отражения в системе учета и отчетности;

- разработана методика расчета минимальной величины денежных активов, отличающаяся введением в характеристику аналитической диагностики системы показателей: суммы высвобождаемых финансовых средств в процессе нормализации сбросов, планового годового размера платежей за загрязнение, фактических затрат за негативную деятельность на ОПС, что позволяет рассчитать количество высвобождаемых финансовых ресурсов, связанных с уровнем платы за сверхлимитное загрязнение;

- разработаны рекомендации по совершенствованию систем синтетического и аналитического учета, новизна которых заключается в обосновании необходимости выделения отдельных субсчетов и аналитических позиций для формирования сведений о природоохранных инвестициях, позволяющих охарактеризовать аспекты деятельности организации, связанные с экологией, и влияющие на финансовый результат;

- усовершенствованы и разработаны формы первичных и сводных документов: товарно-транспортной накладной, ведомости движения отходов производства и продукции их переработки, инвентарной карточки учета основных средств, отличающиеся тем, что предложенные новые реквизиты дают представление о совершаемых операциях в целях задания лэкологических границ производственной деятельности организаций;

- допонена классификация затрат на природоохранную деятельность организаций путем выделения новых признаков (предупреждающие, текущие и компенсационные), позволяющая усилить аналитичность учета; при формировании информации об экологических затратах предложено открыть новый синтетический счет Затраты экологического назначения;

- разработаны приложения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отличительной чертой которых является предоставление информации об эколого-экономическом взаимодействии и способности природоохранных активов приносить экономические выгоды;

- разработана модель областей аудита экологической составляющей, отличающаяся тем, что в ее основе содержится системное представление о финансовых последствиях и приоритете мер по урегулированию деятельности организации в области охраны окружающей среды с помощью бухгатерского учета.

Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки, а также практические рекомендации позволяют организовать учетное обеспечение формирования информации о финансовых результатах природоохранной деятельности хозяйствующих субъектов; повысить оперативность и достоверность принимаемых управленческих решений по повышению доходности от сокращения экологических затрат; формировать целостную систему внутреннего контроля путем проведения экологического аудита в сочетании с аудитом деятельности предприятия.

Материалы диссертации могут быть использованы при совершенствовании системы учета комплексного и взаимосвязанного характера всех проблем процесса производства, включая вопросы охраны окружающей среды.

Результаты диссертационного исследования рекомендуется использовать при подготовке учебно-методических материалов по курсам: Бухгатерский финансовый учет, Управленческий учет, Экономика природопользования на экономических факультетах сельскохозяйственных вузов, а также при подготовке и переподготовке бухгатеров в УМЦ ИПБ России.

На защиту выносятся следующие основные положения:

- ретроспективная характеристика формирования научных основ управления взаимодействием человека с окружающей средой и доказательства необходимости формирования показателей в системе учета и отчетности, отражающих эколого-экономическое взаимодействие;

- допонение модели жизненного цикла путем включения учетно-информационных блоков о природоохранной деятельности хозяйствующих субъектов;

-авторский подход в определении природных активов как ресурсов, способных приносить экономические выгоды и снижать экологические риски;

- рекомендации по совершенствованию аналитического и синтетического учета экологической составляющей деятельности организаций АПК;

- классификация экологических затрат на основе расширения отражаемых ими сфер природоохранной деятельности хозяйствующего субъекта;

- рекомендации по раскрытию информации в бухгатерской и финансовой отчетности состояния и результатов эколого-экономических аспектов деятельности организации;

- совершенствование системы аудита путем учета комплексного и взаимосвязанного характера природоохранного регулирования с финансовой оценкой мероприятий.

Апробация н внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на межрегиональной научно-практической конференции ЦЧФ ФГУП - ВИСХАГИ (Воронеж, 2003 г.), межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых (Воронеж, 2003, 2005 гг.), международной научно-практической конференции Экологические проблемы сельскохозяйственного производства (Воронеж, 2004 г.), научной и учебно-методической конференции профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов (Воронеж, 2005, 2006 гг.).

Ряд рекомендаций и методических разработок диссертационного исследования экспериментально апробированы и внедрены в практику организации бухгатерского учета и контроля ООО Панинское, ОАО Тулинов-скнй элеватор Панинского района Воронежской области; ОАО Мокон-сервы, ЗАО Олымский сахарный завод, МП Касторенское ЖКХ Касто-ренского района Курской области.

Публикации результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 15 печатных работах,

объемом 4,66 п.л., в соавторстве - 0,66 п.л. (авторских - 4 п.л.), в том числе 1 работа в издании, рекомендованном ВАК.

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 217 страницах компьютерного текста, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 145 наименований, 4 рисунка, 5 схем, 15 таблиц, 2 формулы и 35 приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, оценивается состояние изученности проблемы, формулируются цель и задачи исследования, определяются предмет и объект исследования, раскрываются теоретические и методические основы решения поставленной проблемы, характеризуются элементы научной новизны в работе, их практическая значимость и направления использования.

В первой главе - Теоретические и методологические основы бухгатерского учета и аудита экологической составляющей на предприятиях АПК на основе исторического подхода показано, что к определению и исследованию взаимодействия человека с природой существуют различные подходы. При этом существует широкий спектр модификаций характеристики эколого-экономических взаимодействий. В диссертации сделана попытка выразить в виде модели динамику формирования научных основ учета природоохранной деятельности. При этом показано, что этапы становления экономико-экологических параметров обусловлены формированием критических точек развития экономики под влиянием окружающей природной среды (таблица I).

Таблица 1 - Динамика формирования научных основ учета природоохранной деятельности

Исторически!") период Развитие экономических взглядов на взаимодействие человека и природы

Феномен зависимости от природы

Эпоха верхнего палеолита 10-13 тыс. лет назад прекратила существование развитая цивилизация с большой численностью населения, ресурсопользование которой было основано на высокоэффективной массовой охоте на крупных млекопитающих (мамонтов и др.), истребление которых лишило его средств к существованию.

10-12 столетий назад Чрезмерная земледельческая активность вызвала эрозионные процессы, что привело к краху майянской цивилизации.

XVII в. В 1873 г. М.Н. Богдановым в изданиях Вольного экономического общества в сельском и лесном хозяйствах отмечена озабоченность экологическими проблемами и полезная деятельность птиц в сельском и лесном хозяйствах.

XVIII в. Итальянский экономист Пьеро Вери акцентирует внимание на подчиненности человеческого труда природным законам.

Середина XIX в. Прогнозы Риккардо, Мальтуса, Маркса и других экономистов классического периода свидетельствовали о том, что в обществах с развитой промышленностью экономика испытывает застой производства вследствие повышения земельной ренты и прожиточного минимума.

XX в. В концептуальных построениях (Пределы роста, 1972) Римского клуба показано, что в регионах третьего мира опасное сочетание экологического кризиса, имеющего природную основу (для этих регионов характерны землетрясения, ураганы, разливы рек и т.п.), и кризиса развития, оказываемого в рамках индустриальных и аграрных секторов, стали в буквальном смысле вопросом жизни и смерти.

Г XVI XVII вп. 1риццип подчинения природы интересам человека В период нарождающегося капитализма теоретические рассуждения стали соединяться с практическим освоением природы.

Продожение таблицы 1

XVIII в. Английский экономист Адам Смит (1776) следующим образом характеризует взаимоотношения человека и природы: л...в сельском хозяйстве природа также работает вместе с человеком; и хотя се работа не требует никаких издержек, ее продукт обладает своей стоимостью точно так же, как и продукт наиболее дорогостоящих рабочих.

Начало XIX в. В период 1929-1933 годов английский экономист Дж. М. Кейнс практически игнорировал роль природных ресурсов в производстве, поскольку цены на сырьевые товары были всегда низкими, и истощение природных ресурсов заботило меньше всего.

Проблема исчерпаемости природных ресурсов

Конец XVIII-начало XIX вв. Английским экономистом Т. Р. Мальтусом (1766-1834) впервые отмечена проблема исчерпаемости естественных природных ресурсов, взаимосвязь роста населения с трудностями его продовольственного обеспечения в теории народонаселения.

Ссредииа XIX в. К. Маркс и Ф. Энгельс указывали, что капиталистическое производство нарушает вечное, естественное условие постоянного плодородия почвы.

Конец XIX в Американский экономист Дж. Б, Кларк (1847-1938) сформулировал закон убывающего плодородия почвы: в условиях, когда хотя бы один фактор производства остается неизменным, допонительное приращение других факторов дает все меньший и меньший прирост продукции.

XIX в. В поле зрения неоклассических экономических теорий 19-го столетия не стояла проблема ограниченности природных ресурсов.

Середина XX в. Взаимоотношения природы и человека развивались под известным лозунгом И.В. Мичурина, оправдывающим насилие над окружающей средой: Нам нельзя ждать милостей от природы, взять их у нес - паша задача.

Продожение таблицы 1

1 Вторая половина XX в. 2 С начала 70-х годов на мировом рынке начали появляться глобальные модели самой различной степени детализации, связывающие в одно целое природные и экономические факторы. В 1978 году Дж. Форрестер впервые предложил математическую модель, включающую процессы развития экономики, демографии и загрязнения окружающей среды.

Государственное вмешательство в экономику за негативное воздействие на ОПС

Начало XX в. В 1932 г. Л.С. Лигу предложил, чтобы государство воздействовало на причинителя отрицательных внешних эффектов, важнейшей разновидностью которых служит экономический ушерб, наносимый загрязнением ОПС, посредством налогов, а причинителя положительных внешних эффектов посредством субвенции (отрицательных налогов).

Середина XX в. В конце 60-х гг. А. Низом развивается положение о введении платежей за пользование ресурсами окружающей среды как особой формы государственного регулирования природоохранной деятельности.

Конец XX в. Ф.Л. Смит - представитель рыночной оппозиции движению зеленых высказася, что лишь максимальное ограничение административного вмешательства в природопользование может помочь решению экологических проблем.

Конец XX в. В 1990 г. по предложению администрации Буша Конгресс США принял усовершенствованный Акт о чистом воздухе, который разрешил торговлю правами за загрязнение во всех регионах страны для уменьшения глобального загрязнения атмосферы. В каждый момент цены нрав находятся под влиянием краткосрочных ограничений на спрос и предложение.

На основании использования модели жизненных циклов диссертантом разработана модель, включающая реализацию в системе бухгатерского учета и отчетности экологических показателей на предприятиях по фазам жизненного цикла (таблица 2).

Таблица 2 - Реализация учета экологических показателей на предприятиях по фазам жизненного цикла

Фазы жизненного цикла организации Основные показатели, определяющие производственные факторы Организационные составляющие окружающей среды Учет воздействия предприятия на ОПС Выхаживание или этап зарождения организации Оптимальные решения

1 2 3 4 5

Выхаживание или этап зарождения организации Положительная оценка бизнес-идеи; разработка бизнес-плана; финансовая поддержка; потенциальный спрос на предлагаемый продукт/у слугу. Экологическая экспертиза на предлагаемую деятельность, лицензия, договор, лимитирование природопользования; безотходное производство. Отражение затрат по приобретению земельных участков и объектов природопользования в собственность в качестве основных средств на счете 08 Вложения во внеоборотные активы. Оптиматьная номенклатура используемых природных ресурсов; учет альтернативной стоимости природоохранных мероприятий.

Младенчество Нечеткая структура, небольшой бюджет Окупаемость природоохранных мероприятий;захват доли рынка с помощью зеленых товаров. Отражение информации о стоимости принятых к учету земельных участков в статье Земельные участки и объекты природопользования Приложения к бухгатерскому балансу - ф. № 5 Постоянный приток денежных средств и других ресурсов

Давай-давай - стадия быстрого роста Рост продаж, создание системы регулярного менеджмента Экологический менеджмент, повышение качества продукции и услуг, повторное оборотное использование ресурсов Учет в физическом объеме выпуска продукции, обусловленной структурным экологическим сдвигом; определение расходов предприятий, связанных с внедрением экологически чистых производств. Переход к более профессиональному управлению, создание выгодного экологического имиджа предприятия

Юность Повышение качества деятельности Природоохранные императивы рассматриваются, как шанс изменить продукт, технологию. Предпринимательская деятельность в сфере экологического рынка Учет экологических требований и норм Создание новой системы вознаграждений.

Продожение табл. 2

; 1 2 3 4 5

Расцвет Рост прибыли Замкнутые производственно-хозяйственные циклы; формирование кооперативных связей воспроизводственных Бухгатерский учет вовлечения отходов в хозяйственный оборот Выход на уровень материале-, энерго- и ресурсоемких производств.

Стабилизация Сосредоточенность на прошлых достижениях; ресурсы на исследование внешней среды сокращаются в пользу административных расходов Количественные показатели вытесняют экологическое мы шление Учет и тщательный анализ доминирующих экологических и экономических трудностей Получение информации о новых спросах экологического рынка для эффективного бизнеса.

Аритокра-тизм Расходование больших средств на укрепление системы контроля, страхования; смещение акцентов деятельности Страхование экологических рисков Учет прошлого экологического ущерба, вызванного хозяйственной деятельностью Восстановление собственной предприимчивости

Старение -стадия ранней бюрократизации Значительное снижение продаж Слабая ориентация на экологический результат Требуется тщательный учет запросов рынка на экологические характеристики продукта Получение доступа к новым рынкам

Бюрократизация У организации не остается необходимых ресурсов Разобщение с внешним окружением природной среды То же Выявление и освоение резервов производства за счет чкопогии

Смерть Отсутствие клиентов Экологически безопасное производство имеет шанс найти поддержку у государства.

Представленная модель свидетельствует о том, что учет допонительных возможностей экологического характера в переломные эпохи, способствует укреплению и расширению позиций предприятия на рынке, и о необходимости учета влияния экологических параметров на производственные показатели предприятия по фазам развития. Освоение важнейших принципов, заложенных в международных стандартах ISO 14000 по управлению качеством окружающей среды и ISO 9000 по управлению качеством продукции, будет гарантировать качество результатов деятельности организации. Модель, сопровождаемая экологической оценкой и бухгатерскими данными, обеспечит прозрачность технологических процессов и производства экологической продукции, возможность контроля поной цепочки от производителя до потребителя, что будет способствовать увеличению продаж и финансовому росту предприятий.

Во второй главе - Методика и организация учета природоохранной деятельности предприятий АПК - дана критическая оценка состояния первичного, синтетического, аналитического учета экологической составляющей предприятия. Практические рекомендации по устранению выявленных недостатков представлены в виде разработок форм первичных и сводных документов, регистров аналитического учета, предложенной классификации затрат.

В ходе теоретических исследований связи природоохранных мероприятий с традиционными видами экономической деятельности в российском предпринимательстве выяснено, что в существующей отечественной системе учета теряются данные об активах сферы природопользования и охраны окружающей среды. В этой связи обоснована необходимость признания и обособления в учете хозяйствующих субъектов экологических активов. Экологический актив, с нашей точки зрения, это ресурсы, обусловленные совокупностью взаимоотношений с окружающей природной средой и природоохранной деятельностью, а также в процессе производства продукции, выпонения работ или оказания услуг и способные приносить в будущем эко-

номические выгоды, а также снижать экологические и финансовые риски. Будущие экономические выгоды, заключенные в экологических активах, могут быть реализованы различными путями: экономией капитальных вложений и текущих затрат, связанных с негативными экологическими последствиями, увеличением конкурентоспособности производимой экологически чистой продукции, оказанием услуг в экологической среде. Наличие у организации экологических активов будет способствовать предотвращению рисков ликвидации организации, потерь уровня капитализации и цены фирмы, снижения физических объемов продаж, падения цены произведенной продукции. В конечном итоге будущая экономическая выгода экологических активов заключается в потенциальном поступлении денежных средств или их эквивалентов, а также уменьшении их оттока.

Для практической реализации возможного экономического роста предприятия, связанного с важнейшими экологическими аспектами, в системе учета диссертантом рассмотрен вопрос формирования первоначальной стоимости экономического актива, выпоняющего природозащитные функции (основных средств), и нематериальных активов по приобретению прав (на основании лицензий, разрешений) пользования природными ресурсами. В результате обосновано, что отражение фактически произведенных затрат целесообразно осуществлять на счете 08 Вложения во внеоборотные активы. С этой целью к счету 08 Вложения во внеоборотные активы выделен субсчет 9 Активы сферы природопользования и охраны окружающей среды. Согласно приоритетным направлениям экологической деятельности предприятия в зависимости от концентрирования усилий в этом направлении, а также с целью повышения полезности результатной информации о вложениях в объекты природоохранного назначения, которые впоследствии будут приняты к бухгатерскому учету, в диссертации осуществлена группировка расходов организации в разрезе новых элементов. Для этого к субсчету 08-9 предложено открыть субсчета второго порядка: Капитальные природо-

охранные вложения и Приобретение прав пользования природными ресурсами (таблица 3).

Таблица 3 - Схема построения природоохранных инвестиций на счете

08 Вложения во внеоборотные активы

№ субсчета первого порядка № субсчета второго порядка Наименование субсчетов

9 Активы сферы природопользования и охраны окружающей среды

1 Капитальные природоохранные вложения

2 Приобретение прав пользования природными ресурсами

К разрабатываемым в настоящее время сведениям по учету догосрочных инвестиций считаем целесообразным на счете 08 Вложения во внеоборотные активы сгруппировать природоохранные инвестиции, что позволит выделить те аспекты деятельности, которые позволят определить финансовый результат, связанный с экологической деятельностью (таблица 4).

Таблица 4 - Разработанная система записей по учету приобретения и

вложения природоохранных инвестиций

Активы сферы при водопользования и охраны окружающей среды

Капитальные природоохранные вложения Приобретение прав пользования природными ресурсами

1. Сооружение объектов основных средств, используемых исключительно для охраны окружающей среды 1. Разрешение на выброс отходов производства в атмосферу и их удаление

2. Лицензия на сброс сточных вод и других отходов в водные объекты

2. Сооружение объектов основных средств, являющихся частью производственной единицы 3. Права собственника на деятельность по обращению с опасными отходами, полученные на основании лицензии

4. Переданные права комиссионеру на размещение отходов производства и потребления

5. Право собственности на землю

3. Приобретение объектов основных средств по контролю выбросов вредных веществ в атмосферный воздух 6. Право на выброс в границах предусмотренных зон

7. Право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов

4. Приобретение объектов основных средств по контролю сбросов токсичных веществ. 8. Право на комплексное экологопользованис

9. Право совместного пользования сооружениями для охраны окружающей среды

Исследованиями теории и практики производственного и управленческого учета выяснено, что проблемы экологизации бухгатерского учета во многом связаны с учетом экологических обязательств, а в результате - с издержками по соблюдению норм экологической безопасности.

Для рационального использования средств на природоохранную деятельность нами предлагается методология определения минимальной потребности в денежных активах (ДА) и высвобождения финансовых средств за экологические платежи. Ее расчетную базу составляют следующие исходные положения:

Зависимость, выражающая потребность в денежных активах (ДА,ШП) для осуществления природоохранной деятельности:

ДАД,Ш= ФСД +(ПР- ФР), (1),

где ДАт1л- минимальная потребность в денежных активах

ФСВ - сумма высвобождаемых финансовых средств в процессе нормализации сбросов, выбросов загрязияющих веществ, размещения отходов и рационального использования природных ресурсов;

ПР - плановый годовой размер платежей за загрязнение;

ФР - фактический размер платежей за загрязнение.

Целесообразность такого расчета, на наш взгляд, обусловлена очередностью вложений в природоохранные мероприятия для достижения установленных требований к качеству окружающей среды.

Размер высвобождаемых финансовых средств в этом случае будет определяться по формуле:

ФСВ= Ф3 - Б,Д (2),

где Ф, - фактические затраты за негативную деятельность на ОПС;

БД~ базовый норматив (ПДК).

В работе приведен пример расчета минимальной потребности в денежных активах на базе расчета платы за сбросы сточных вод ОАО Мокон-сервы. Определен размер высвобождаемых средств по выпуску одного ингредиента - азота аммонийного.

С учетом издержек на экологические требования в диссертации представлена классификация затрат, связанных с важнейшими экологическими аспектами хозяйственной деятельности предприятия, которая может быть полезной при формировании соответствующих экономических решений (таблица 5).

Таблица 5 - Предлагаемая схема классификации затрат на природо-

охранную деятельность

Категория расходов Примеры включаемых статей затрат и расходов на природоохранную деятельность

1. Предупреждающие затраты Затраты, носящие капитальный характер (на приобретение, восстановление, ремонт н модернизацию основных фондов природоохранного назначения)

Затраты, связанные с ухудшением качества окружающей среды

Сопряженные экологические затраты (внедрение экологически чистых видов топлива и сырья, малоотходных технологий, использование прогрессивных средозащитиых орудий и др.)

Расходы на НИОКР

2. Текущие затраты Затраты на содержание и эксплуатацию основных фондов природоохранного назначения

Расходы по видам природоохранных мер (удаление отходов, борьба с загрязнением воды, воздуха)

Расходы на услуги сторонних организаций

Расходы на экоаиапитнческий контроль

Управленческие расходы

3. Компенсационные затраты Условные затраты (пени, штрафы, возмещение ущерба)

Расходы, возникающие как следствие чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, экстремальные производственные события)

С целью адекватного формирования информации об экологических затратах предложено открыть счет 27 Затраты экологического назначения. Для его построения в зависимости от места возникновения затрат по экологическим причинам считаем целесообразным ввести субсчета первого порядка и использовать их следующим образом:

27-1 Платежи в бюджет, к которому необходимо предусмотреть открытие аналитических счетов - Плата за выброс в атмосферный воздух в пределах допустимых нормативов; Плата за сброс в поверхностные воды в

пределах допустимых нормативов; Норматив платы за сбросы взвешенных веществ в водоемы; Плата за размещение отходов в пределах лимитов.

27-2 Платежи за сверхнормативные выбросы может объединять данные аналитических счетов Выплаты по искам, штрафы и Плата за сбросы, выбросы, размещение отходов сверх лимитов.

27-3 Затраты на содержание объектов природоохранного назначения, к которому следует открыть аналитический счет Текущие затраты.

27-4 Затраты, связанные с реализацией экологических проектов может предусматривать аналитический счет Предупреждающие затраты.

Исследования позволили внести предложения в организацию первичного учета, увязывающего финансовую и экологическую информацию путем усовершенствования типовых форм документов. Внесенные предложения по отражению приемки-передачи отходов в товарно-транспортной накладной могут иметь значение в бухгатерском учете при оценке этого отхода, так как сумма учтенных отходов уменьшает соответствующие затраты основного производства организации. Осуществление учета за перемещением отходов в предлагаемой ведомости движения отходов производства и продукции их переработки позволит анализировать развитие кооперативных связей между предприятиями различных секторов экономики по формированию безотходных (малоотходных) производственных систем и отражать влияние общей суммы текущих затрат предприятия на величину выручки от реализации на сторону возвратных отходов. Для учета основных средств природоохранного назначения допонена форма документа инвентарной карточки учета основных средств (ф. № ОС-9) путем введения информации о возможностях очистки и ее регулирования в той степени, в какой они возмещаемы. Предлагаемая форма карточки учета нематериальных активов по приобретению права природопользования по сравнению с типовым первичным документом содержит информацию о совершаемых операциях в целях задания лэкологических границ деятельности предприятий. Такой подход позволит стимулировать экономию затрат в части превышения отклонений от норм и лимитов

природопользования, плата по которым осуществляется с использованием повышающих коэффициентов.

В третьей главе - Отражение информации экологического характера в финансовой отчетности и аудит природоохранной деятельности предприятия показано, что к числу не решенных проблем на предприятиях относится проблема отражения информации экологического характера в бухгатерской отчетности предприятия и необходимости сочетания экологического аудита с аудитом деятельности предприятия.

На базе проведенных оценок в диссертации предлагается следующий подход к включению экологической составляющей в пояснения к бухгатерскому балансу предприятия. Средства, представленные в разделе актива баланса Внеоборотные активы, целесообразно рассматривать, исходя из расходов на приобретение прав на загрязнение ОПС и пользования природными ресурсами и стоимости производственных фондов природоохранного назначения. В раздел Оборотные активы предложено включить группы статей текущих расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; носящих компенсационный характер; реализационные расходы; на выпонение средозащитных работ; ликвидацию причиненного ущерба; оплату экологических услуг сторонних организаций; переработку возвратных отходов; экологическое образование персонала.

Для расширения роли бухгатерского учета в анализе затрат/ результатов при принятии управленческих решений в разделе Оборотные активы предусмотрены показатели, касающиеся затрат на качество продукции, которые прямо относятся на стоимость. При этом были уточнены рекомендации по некоторым методам калькуляции затрат в рамках системы качества международных стандартов ИСО 9004-!.

При формировании раздела пассива баланса Капиталы и резервы основное внимание было обращено на то, что одним из способов управления экологическим риском является способ защиты от потерь финансовых ресурсов по вине предприятия, обусловленных несоблюдением природоохранного

законодательства, В данном случае необходимо иметь достаточные резервы. При этом мы предлагаем выявлять и использовать три варианта резервов: на природоохранное обеспечение производственной деятельности (исходя из потребностей возможных выплат в будущем по ожидаемым потерям: штрафам за причиненный ущерб окружающей среде и др.), на ремонт основных средств (для равномерного осуществления ремонтных работ в течение года); за счет переработки опасных отходов (для достижения заданного качества окружающей среды и получения допонительного количества единиц продукции).

Капитальные вложения на мероприятия по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов в данном разделе охватывают целевые финансирования по обновлению, реконструкции, замене и расширению основных экологических фондов, которые увеличивают прибыль предприятия.

Раздел пассива Догосрочные обязательства предусматривает: государственные кредиты, дотации и займы по льготным ставкам (с учетом природоохранной ориентации) и процентные займы из средств экологических фондов для реализации мер по гарантированному снижению негативного влияния на окружающую среду.

При формировании раздела пассива Краткосрочные обязательства нами были учтены принципы приверженности предотвращения загрязнения ОПС, частично вошедшие в стандарт ISO 14004, а также возникающая у предприятия задоженность: по основному договору, связанная с конструкционной доработкой производственных процессов; перед персоналом организации за проведение средозащитных и восстановительных работ; прочим кредиторам (сертификацию, экологическую экспертизу).

В пояснения к отчету о прибылях и убытках мы предлагаем включить данные, отражающие способность природоохранных активов приносить доход от использования того или иного природоохранного имущества или мероприятия при гарантии достижения заданного качества окружающей природной среды (таблица 6).

Таблица б - Пояснения к отчету о прибылях и убытках деятельности

организации агропромышленного комплекса в природоохранной сфере

Наименование показа- Сумма (тыс. руб.) Откло- Качественный показа-

теля доходов и расходов 2005 г. за аналогичный период прошлого года нение тель

1 2 3 4 5

Экологические обязательства Экономические выгоды в форме сокраще-

а) экологические платежи, в том числе за загрязнение ОПС 14135,19 33414,27 19279,08 ния платежей за сверхнормативную деятельность

лимитное 5522,18 6898,07 1375,89

выбросы 5522,18 6898,07 1375,89

сбросы

сверхлимитное 12415,91 12415,91

выбросы 42,2 42,2

сбросы 3770,56 3770,56

размещение отходов 8603,15 8603,15

за пользование природными ресурсами 24,624 27,264 2.64

из них сверхлимитное и нерациональное - - -

б) работы, оказанные услуги сторонними организациями по экологическому обоснованию производственной деятельности 161,265 92,579 -68,686 Будущие выгоды за счет минимизации экологического риска, получение информации о реальном объеме природоохранной деятельности

в) природоохранное обеспечение производственной деятельности, в т.ч.

на средозащитиые работы 342,67 23 -319,67 Будущие выгоды за счет сокращения объема отходов

на переработку отходов 6 -6 Выгоды по получению допонительной продукции, увеличение списка товаров

на ремонт природоохранного оборудования 35,5 95,5 60 Прибыль с учетом издержек на экологические требования за счет уменьшения валового объема выброса, сброса

Продожение таблицы 6

1 2 3 4 5

штрафы, пени, иски за ущерб окружающей природной среде 500 500 Экономия средств за счет улучшения управления природоохранной деятельностью

работы по восстановлению экологического качества объектов загрязненной территории - 224,473 224,473 Предотвращение штрафов, исков

расходы на лицензионную деятельность 7,951 5,451 -2,5 Надбавки за экологически чистую продукцию

Затраты на формирование качества продукции 234 204 -30 Будущие выгоды за счет увеличения рынков сбыта

Капиталовложения в новые природоохранные объекты Будущие выгоды от внеоборотных активов

целевые поступления из экологического фонда 150 -150 Увеличение прибыли предприятия

от экологического обучения (на перспективу) - - - Будущие выгоды от эффективности системы экологического менеджмента

Экономия (перерасход), всего: 47072,94 Экономия ресурсов за счет более эффективного управления ими

Исследования позволили сделать вывод о том, что при проведении

экологического аудита необходимым является информация о соответствующих расходах в объем и состав мероприятий на их проведение, для чего ее отражение в бухгатерском учете позволит обосновать вносимые коррективы при составлении аудиторского заключения. В этой связи разработана модель областей экоаудита, способствующая формированию теоретических основ целостной системы внутреннего контроля путем проведения экологического аудита в сочетании с аудитом деятельности предприятия (рис. 1)

Предварительные исследования

особенности производства и технологий номенклатура выпускаемой продукции экологические проблемы (загрязнение почв, утилизация (захоронение) отходов, сбросы,выбросы)

Начальный аудит

определение приоритетов экологической политики необходимая документация

лицензии экологические обязательства расчет платежей за негативное воздействие на окружающую среду информация по условным затратам (пени, штрафы, возмещение ущерба)

Текущий аудит

Финансовое заключение по экологическим проблемам (финансовый отчет)

Составление аудиторского заключения

Оценка потенциальных расходов (стоимость утилизации отходов и т.д.) Корректировка экологической политики, плана действий

Рисунок 1 - Модель экоаудита, включающая финансовую оценку при-

родоохранных мероприятий

В заключение диссертации сформулированы выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

3. РАБОТЫ СОИСКАТЕЛЯ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в ведущих рецензируемых журналах:

1. Зотов A.B. Аудит экологической составляющей на предприятиях АПК/А.В. Зотов// Вестник Воронежского государственного университета: Научный журнал,- Воронеж: ВГУ, 2006,- № 2 (июль-декабрь).- С. 44-47.-0,25 п.л. (авторских - 0,25 пл.)

Статьи в сборниках и других научных изданиях:

2. Широбоков В.Г. К вопросу расчета экологических платежей и отражения их в бухгатерском учете сельскохозяйственных предприятий/В.Г. Широбоков, A.B. ЗотовЮкологические проблемы сельскохозяйственного производства: материалы международной научно-практической конференции,- Воронеж: ВГАУ, 2004,- С. 124-132,- 0,5 п.л. (авторских - 0,25 пл.).

3. Зотов A.B. К вопросу об отражении в бухгатерском учете экологических затрат на сельскохозяйственном предприятии/А.В. Зо-то[//Современные проблемы мониторинга землепользования Центрального Черноземья России (Землеустройство, кадастр и мониторинг земель): сб. ста-тей/ЦЧФ ФГУП Госземкадастрсъемка - ВИСХАГИ.- Воронеж: Изд-во ВГАУ, 2004.-С. 212-215,- 0,19 п.л.

4. Широбоков В.Г. Учет затрат на качество продукции/В.Г. Широбоков, A.B. Зотов//Региональный мониторинг и оценка земель. Опыт. Современные проблемы и пути решения: сб. статей/ЦЧФ ФГУП Госземкадастрсъемка - ВИСХАГИ,- Воронеж: Изд-во ВГАУ, 2005,- С. 291-295,- 0, 25 п.л. (авторских - 0,13 пл.).

5. Широбоков В.Г. К вопросу учета особенностей экономической и экологической цикличности/ В.Г. Широбоков, A.B. Зотов// Проблемы сельскохозяйственного производства на современном этапе и пути их решения. IX международная научно-производственная конференция.- Бегород, 2005.-Изд-во Бегородской ГСХА.- С. 204-205,- 0,06 п.л. (авторских - 0,03 пл.).

6. Зотов A.B. Об отражении в бухгатерском учете расходов, связанных с реализацией положений экологического законодательства/А. В. Зо-тов//Современное состояние и перспективы развития регионального АПК: сборник материалов научно-практической конференции экономического факультета Пензенской ГСХА,- Пенза: РИО ПГСХА, 2005,- С. 276-279,- 0,25 п.л.

7. Зотов A.B. Отражение в бухгатерском учете природоохранных затрат и их влияние на финансовые показатели предприятия/А.В. Зо-тов//Финансовый вестник Воронежского государственного аграрного университета.- Воронеж: УЦ агробизнеса ВГАУ, 2005.- Вып. 14,- С.78-82,- 0,19 п.л.

8. Зотов A.B. Бухгатерский учет экологических затрат в вопросах природопользования сельскохозяйственного предприятия/А.В. Зо-товЮкология, окружающая среда и здоровье населения Центрального Черноземья: материалы международной научно-практической конференции.-Курск: КГМУ, 2005,- Ч. I,- С. 157-160,- 0,19 п.л.

9. Зотов A.B. Экологический бухучет на сельскохозяйственном предприятии/А.В. Зотов//Вклад молодых ученых в решение проблем аграрной науки: материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых,- Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2005,- Ч. I,- С. 176-178. - 0,19 п.л.

10. Зотов A.B. Бухгатерский учет затрат на предотвращение вредных воздействий предприятий АПК/А.В. Зотов//Проблемы сельского хозяйства: межвузовский сборник научных трудов,- Калининград: КГТУ, 2005.- С. 3-9.0,44 п.л.

11. Зотов A.B. Об отражении в бухгатерском учете затрат, связанных с образованием отходов производства АПК/А.В. Зотов///Проблемы сельского хозяйства: межвузовский сборник научных трудов.- Калининград: КГТУ, 2005.-С. 10-15.-0,38 п.л.

12. Зотов A.B. Сущность, назначение и место бухгатерского учета в системе экологического аудита предприятия/А.В. Зотов//Агроэкологические проблемы в сельском хозяйстве: сб. научных трудов.- Воронеж: ВГАУ, 2005.Ч. 2,- С. 296-301- 0,25 п.л.

13. Зотов A.B. Об отражении информации экологического аудита в бухгатерском учете/А.В. Зотов//Охрана окружающей среды на территории муниципальных образований: материалы Межрегиональной научно-практической конференции, 30 мая 2006 года.- Воронеж: ООО Кривичи.-2006,-С. 240-244.-0,31 п.л.

14. Зотов A.B. Бухгатерский учет и аудит экологической составляющей на предприятиях АПК/А.В. Зотов//Экология ЦЧО РФ: научно-технический журнал по проблемам экологии, охраны окружающей среды и рационального природопользования,- Липецк: Липецкий эколого-гуманитариый институт, 2006,- №1 (16).- С. 48-49.- 0,13 п.л.

15. Широбоков В.Г. Учетно-аналитическое обеспечение управления взаимоотношений предприятия с окружающей природной средой/В.Г. Широбоков, A.B. Зотов// Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс]: Интернет-журнал АТиСО / Акад. труда и социал. отношений Ч Электрон, журн. Ч М.: АТиСО, 2002Ч . Ч № гос. регистрации 0420600008. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетArticles/2006/ Shirobokov_Zotov.pdf, свободный Ч Загл. с экрана,- С. 1-8.- 0,5п.л. (авторских - 0,25 п.л.).

Подписано в печать 26.12.2006 г. Формат 60x84 '/^ Гарнитура "Times New Roman". Печать офсетная. Бумага офсетная. Объем 1,0 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 356.

Отпечатано п поном соответствии с качеством предоставленного оригинал-макета типографии ВГ'АУ 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, !

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зотов, Алексей Васильевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ 12 ОСНОВЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК

1.1 Эволюция экономических взглядов на экологию и их влияние 12 на развитие учета и аудита природоохранной деятельности

1.2 Интеграция экологических аспектов в учетную информацию 28 хозяйствующих субъектов

1.3 Учет экономической и экологической циклической динамики 35 в поведении организации

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА 48 ПРИРОДООХРАННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК

2.1 Раскрытие информации об активах сферы природопользова- 48 ния и охраны окружающей среды

2.2 Отражение в бухгатерском учете финансовых обязательств 69 и текущих затрат в области природопользования и охраны окружающей среды

2.3 Развитие системы бухгатерской документации по учету эко- 94 логических факторов

ГЛАВА 3. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО 114 ХАРАКТЕРА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТ ПРИРОДООХРАННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Трансформация финансовой отчетности с целью отражения 114 информации об экологической составляющей деятельности организации

3.2 Аудит информации о природоохранной деятельности в бух- 132 гатерском учете

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и аудит экологической составляющей деятельности организации АПК"

Актуальность темы исследования. Увеличение масштабов хозяйственной деятельности в процессе расширенного воспроизводства приводит к обострению экологических проблем. Их игнорирование при принятии экономических решений, отсутствие дожного анализа затрат и выгод в природоэксплуати-рующей сфере нашло свое отражение в увеличении удельных показателей загрязнения окружающей среды.

Ужесточение экологических стандартов, позиция поставщиков и потребителей, уровни налогообложения, связанного с экологией, и т.д. приводят к появлению новых обязательств, новых затрат, оказывающих влияние на финансовое состояние предприятий. Анализ отечественных и зарубежных публикаций по вопросам учета экологических показателей предприятия свидетельствует, что существующие подходы противоречивы, отличаются различными целями и основными классификационными признаками. Тем не менее, проблемы, связанные с их своевременным отражением, обусловливают необходимость налаженного учета.

В настоящее время многие иностранные инвестиции в экономику Российской Федерации требуют проведения обязательных программ экологического аудита. В первую очередь это требование относится к инвестициям, осуществляемым через Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) и Международный банк реконструкции и развития (МБРР).

Расходы и обязательства, обусловленные природоохранной деятельностью, становятся настолько значимыми, что недостаточное внимание к ним существенно увеличивает риск искажения картины финансового положения организаций, формирующейся в бухгатерском учете и отчетности. Таким образом, возросшая значимость экологического фактора в процессе деятельности предприятий, а также недостаточное теоретико-методологическое и научное обоснование его в бухгатерском учете и финансовой отчетности обусловили актуальность темы исследования.

Степень изученности проблемы. Учитывая многоплановость проблем учета, анализа и аудита экологической составляющей экономики, ее взаимосвязь с различными аспектами функционирования экономической системы на микро- и макроэкономических уровнях, отдельные вопросы данной тематики на протяжении длительного периода развития изучали многие отечественные и зарубежные ученые самых различных школ и направлений. Основополагающий вклад в эволюцию экономических взглядов на экологию внесли К. Маркс, Ф. Энгельс, Адам Смит, Дж. Б. Кларк, Дж. Форрестер, А.В. Низ.

Обращаясь к истокам развития науки о бухгатерском учете, заслуживает рассмотрения метод учета торговых операций, описанный в Трактате о счетах и записях ученым эпохи Возрождения, францисканским математиком, Лукой Пачоли (1445-1517), глубинные идеи которого позволяют нам судить о стремлении надлежащего порядка учета и бережливого отношения к природным ресурсам, сопровождая их инвентарными записями. Рассмотрению проблем, связанных с экологической деятельностью предприятий, в бухгатерском учете посвящены работы отечественных ученых экономистов: С.М. Бычковой, М.Ю. Егорова, Н.В. Пахомовой, В.Н. Холиной, Д.М. Васильева, В.Г. Широбокова, А.А. Ефремовой, Т.А. Трифоновой, Н.В. Селивановой, М.Е. Ильиной и других. Вопросами статистического учета в области охраны окружающей среды занимались Г. Мкртчян, И. Блам, К.В. Папенов, В.П. Гаврилов и другие. Проблемы, связанные с управленческим учетом воздействия предприятия на окружающую среду, показаны в работах отечественных ученых А.Н. Петрова, Е.А. Вагапо-вой, а также зарубежных - М. Бартоломео, А. Эндрес, К. Рихтер и других.

Экологический аудит как часть общего текущего аудита рассмотрен в работах отечественных ученых Б.С. Пункевича, А.К. Диброва, А.С., Шилова и зарубежных ученых Дж. Бартельса, Р. Грей и других.

Принципы совершенствования рыночного подхода к распределению прав предприятий на загрязнение предложены М. Дмитриевым, Е. Бычковой, Л.Г. Окороковой, В.Г. Глушковой и другими.

Вопросы управления качеством продукции исследовались Н.И. Новицким, В.Н. Олексюк, А.В. Кривенковым, Е.Э. Пуровской и другими.

Затратный характер экономики, обусловленный истощением ресурсов и ростом загрязнений, рассмотрен отечественными учеными В.И. Даниловым -Данильяном, В.В. Петруниным, А.Д. Думновым, Д.В. Розовым, В.Г. Глушко-вой, О. Литовка, М.И. Лопыревым и другими.

Циклический характер развития АПК и повышение устойчивости воспроизводства излагаются в трудах отечественных ученых И.Б. Загайтова, Л.А. Мендельсона, Л.И. Абакина, М.А. Сажиной, В.Г. Останковича, зарубежных -R. U. Ayres, L. W. Ауге и др. Ранги экологической цикличности изучены А.А. Максимовым, И.М. Авраменко и другими.

Проблемам учета и анализа финансовых результатов применительно к аграрному сектору экономики посвятили свои работы М.З. Пизенгольц, И.М. Сурков, С.И. Жминько, Л.И. Хоружий и другие.

Вместе с тем ряд актуальных проблем, связанных с особенностью функционирования учетно-аналитической информационной системы и аудита природоохранной деятельности предприятия, оказались вне поля зрения научного исследования. Недостаточно уделено внимания характеристике содержания учетно-информационных блоков модели жизненного цикла. Отсутствуют работы, посвященные методике обособленного отражения экологических активов и затрат, связанных с природоохранной деятельностью в системе учета и отчетности. Недостаточно исследованы вопросы взаимосвязи экологического аудита и аудита финансовой деятельности. Мало проработаны вопросы формирования в системе отчетности показателей, характеризующих состояние и результаты эколого-экономических аспектов деятельности организации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методологических положений и разработка организационно-методологических положений системы бухгатерского учета, отчетности и аудита экологической составляющей деятельности организаций АПК с целью улучшения информационного обеспечения принятия эффективных управленческих решений.

Реализация поставленной цели обусловила определение и необходимость решения следующих задач:

- обобщить теоретические концепции и исследовать эволюцию научных подходов к оценке эколого-экономических взаимосвязей, обосновать необходимость отражения в системе учета и отчетности данных, характеризующих природоохранную деятельность предприятия;

- допонить характеристику модели жизненного цикла учетными и аналитическими показателями, характеризующими состояние воздействия на окружающую среду, и показать возможность их использования для укрепления и расширения позиций на рынке в зависимости от учета экологического фактора;

- обосновать необходимость признания и обособленного отражения в бухгатерском учете экологических активов;

- предложить методику расчета минимальной величины денежных активов, высвобождаемой вследствие предотвращения убытков, связанных с негативным воздействием на окружающую природную среду;

- разработать рекомендации по совершенствованию синтетического и аналитического учета по направлению управления экологической деятельностью, включая нужды анализа, контроля и отчетности;

- исследовать практику учета экологических аспектов деятельности предприятия в первичной документации и внести предложения по ее совершенствованию;

- совершенствовать классификацию экологических затрат для усиления аналитичности учета и решения задач по управлению ими;

- дать рекомендации к включению экологической информации в финансовую отчетность предприятия;

- обосновать области проведения аудита о текущих экологических операциях, влияющих на финансовую деятельность предприятия, и для принятия экономических решений, направленных на улучшение основополагающих элементов инвестиционной среды.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются проблемы, связанные с формированием в системе учета и отчетности информационных потоков об эколого-экономической составляющей деятельности предприятий АПК и развитии ее аудита, состоянии окружающей среды, и доказательства необходимости адаптации системы бухгатерского учета к потребностям управления организации.

Объектом исследования избрана практика организации бухгатерского учета природоохранной (ресурсосберегающей) деятельности отдельных предприятий АПК Панинского района Воронежской области и Касторенского района Курской области.

Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили классические и современные концепции, разработки отечественных и зарубежных ученых по организации учета природоохранной деятельности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области экологии, бухгатерского учета и отчетности, Международные стандарты системы управления окружающей средой, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований.

В процессе работы над диссертацией использовались элементы различных методов исследования: абстрактно-логического, исторического, монографического, статистико-экономического и других.

Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили экономические показатели экологической отчетности, данные синтетического учета, материалы Госкомстата РФ и другая информация.

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика: п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных; п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам.

Научная новизна диссертации состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений формирования в системе учета и отчетности информации об эколого-экономических аспектах деятельности организации, а также проведения аудита эколого-экономической составляющей.

Наиболее существенные положения, обоснованные соискателем в процессе исследования, заключаются в следующем:

- расширена теоретическая база учета экологической составляющей путем выявления этапов становления взаимоотношений экономических и экологических интересов общества, которые в отличие от существующих обусловлены не их хронологической последовательностью, а формированием критических точек их взаимодействия;

- допонена характеристика модели жизненного цикла предприятия путем разработки содержания учетно-информационных блоков и предложения оптимальных решений по отдельным фазам этого цикла;

- конкретизировано определение активов применительно к учету эколого-экономических взаимодействий, которые представляют собой ресурсы, обусловленные совокупностью взаимоотношений с окружающей природной средой (ОПС) и природоохранной деятельностью, а также в процессе производства продукции, выпонения работ или оказания услуг и способные приносить в будущем экономические выгоды, а также снижать экологические риски. Обоснована необходимость их обособленного отражения в системе учета и отчетности;