Бухгатерский учет и аудит эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ушаков, Алексей Александрович |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и аудит эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения"
На правах рукописи
005053156
Ушаков Алексей Александрович
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ В МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
Специальность 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 1 ОКТ 2012
Ростов-на-Дону Ч 2012
005053156
Работа выпонена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Ростовский государственный экономический университет (РИНХ).
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Кизилов Александр Николаевич
Официальные оппоненты: Бреславцева Нина Александровна
доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса, заведующая кафедрой Бухгатерский учет
Ламовская Ольга Григорьевна
кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО Азово-Черноморская государственная агроинженерная академия, доцент кафедры Бухгатерский учет, анализ и аудит
Ведущая организация: ФГАОУ ВПО Южный федеральный
университет
Защита состоится 1 октября 2012 года в 11.30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).
Автореферат разослан л31 августа 2012 года.
Ученый секретарь диссертационного совета
Иванова О. Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Реформа бюджетной сферы и сопровождающая ее реформа бухгатерского учета в Российской Федерации нацелены на реализацию принципа открытости и прозрачности государственных финансов. Вместе с тем существенные изменения произошли в бухгатерском учете муниципальных учреждений здравоохранения, финансово-хозяйственная деятельность которых имеет множество специфических особенностей, до настоящего времени не нашедших свое отражение в инструкции по бухгатерскому учету.
Адаптация к новым условиям хозяйствования в муниципальных учреждениях здравоохранения требует исследования конкретных видов финансово-хозяйственных операций и разработки соответствующих им методик учета. Данный подход требует существенных уточнений в установленных типовых формах бухгатерских первичных документов и учетных регистров, а также в составе и применении субсчетов по учету бюджетных и внебюджетных средств, что будет способствовать обнаружению нарушений режима экономии и предупреждению возможных необоснованных затрат. Наряду с этим сочетание бюджетного финансирования с применением коммерческих принципов позволит не только более рационально использовать бюджетные ассигнования, но и средства других источников финансирования, поступающие на нужды учреждений.
Совершенствование методологии, методики и организации учета в муниципальных учреждениях здравоохранения имеет принципиальное значение для усиления контроля за социально-экономической отдачей всех видов ресурсов и улучшения качественных показателей их деятельности. При этом возрастает роль бухгатерского учета как важнейшего средства получения поной и достоверной информации об имуществе учреждения, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до внутренних и внешних пользователей.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов бухгатерского учета доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения в изменившихся условиях, низкая действенность аудита эффективности использования как бюджетных, так и внебюджетных средств, дискус-
сионность отдельных положений определили актуальность диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов: Р. А. Аборова, А. С. Акопяна, Е.Л.Беловой, С. В. Бадиной, И. Н. Богатой, Н. А. Бреславцевой, М. А. Бахрушиной, Н. Ф. Герасименко, Г. И. Демидова, В. Р. Захарьина, Т. В. Зыряновой, Е. П. Козловой, О. И. Кольваха, Р. Е. Мешакина, О. Ю. Семеновой, А. В. Суворова, В. И. Хрипун. Отдельные вопросы теоретического и методологического исследований системы бухгатерского учета нашли отражение в публикациях таких зарубежных авторов, как Ф. Котлер, К. Друри, Г. Мюлер, Р. Энтони.
Среди современных отечественных практиков, занимающихся вопросами бухгатерского учета в бюджетных учреждениях следует отметить Л. П. Воробьеву, И. Ю. Гарнова, О. Г. Ламовскую, Т. С. Маслову, К. А. Федотову, А. В. Федотова и других.
Вместе с тем многие аспекты методологии и организации бухгатерского учета в муниципальных учреждениях разработаны недостаточно поно и требуют дальнейших исследований, а также уточнения с учетом специфической деятельности и перспектив развития муниципальных учреждений здравоохранения.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, современные требования к организации бухгатерского учета и аудита использования средств в учреждениях здравоохранения, а также недостаточность научных разработок отдельных проблем в этой области предопределили выбор темы диссертационного исследования и обусловили его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании научно-практических рекомендаций по бухгатерскому учету доходов и расходов и аудита эффективности их использования в муниципальных учреждениях здравоохранения.
Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
Ч исследовать основные этапы развития бухгатерского учета и отчетности в муниципальных учреждениях здравоохранения и внести предло-
жения по совершенствованию бухгатерского учета отдельных видов доходов в условиях многоканального финансирования;
Ч дать оценку современному состоянию бухгатерского учета и контроля доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения, имеющих отраслевую специфику, и выработать рекомендации по применению унифицированной методики учета доходов;
Ч выявить особенности и проблемы организации и ведения бухгатерского учета расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения и разработать систему показателей объектов управления по их учету;
Ч проанализировать существующую методику ведения учета доходов и расходов в условиях многоканального финансирования и внести предложения по расширению аналитической информации, отражающей виды доходов, статьи расходов в рамках управленческого учета;
Ч предложить методику учета доходов и расходов для объективного отражения производимых учетных операций и формирования поноценной информационной базы в новых формах внутренней отчетности для принятия управленческих решений и обеспечения целевого характера последующего использования финансовых ресурсов;
Ч обосновать на основе исследования современных форм государственного контроля за эффективным использованием бюджетных средств необходимость разработки методических положений по организации и проведению аудита эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность муниципальных учреждений здравоохранения. Объектом исследования диссертационной работы явились муниципальные учреждения здравоохранения Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, финансового контроля в муниципальных учреждениях здравоохранения, анализ общей и специальной литературы, касающейся учета доходов и расходов и аудита эффективности использования средств, статистические данные бухгатерской отчетности
муниципальных учреждений здравоохранения, материалы научных докладов, конференций. Методологической основой исследования явися системный подход и методы статистического анализа, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет, п. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 3 Аудит, контроль и ревизия, п. 3.9 Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии.
Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись общенаучные и специальные методы: абстрагирования и конкретизации, логический, системный и комплексный подходы, формально-правовая проверка документов, табличные и графические приемы визуализации экономико-статистических данных. Каждый из этих методов применяся в качестве основного, допонительного или проверочного в соответствии с его функциональными возможностями и разрешающими способностями при поочередном решении поставленных автором задач. Выборочно направленное использование данных методов, упорядоченное единым агоритмом достижения цели, обеспечило надежность, аргументированность оценок и достоверность полученных выводов.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе федеральных законов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативно-правовых актов Минфина России и иных органов испонительной власти Российской Федерации, официальных статистических материалов, статей отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций. В ходе исследования использовались данные бухгатерского учета и отчетности муниципальных учреждений здравоохранения Ростовской области, а также собственные расчеты автора.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что реализация реформы бухгатерского учета в Российской Федерации и специфические особенности деятельности муниципальных учреждений здравоохранения требуют совершенствования учета бюджетных и внебюджетных средств и их эффективного использования посредством разработки и внедрения в му-
ниципальных учреждениях здравоохранения методики бухгатерского учета доходов и расходов и аудита эффективности использования средств, позволяющей усилить надежность информации, раскрываемой для заинтересованных пользователей, а также контролировать целевой характер использования государственных ресурсов.
Положения, выносимые на защиту.
1. Существующие методологические проблемы в области бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения, возрастающая потребность внешних и внутренних пользователей в раскрытии существенной информации о финансовом положении муниципального учреждения здравоохранения предопределили необходимость разработки методики учета для этих учреждений, имеющих свою специфику и особенности деятельности. Углубленный анализ существующих методологических и нормативных несоответствий, освещение данных вопросов в системном виде позволяет выработать рекомендации по применению унифицированной методики ведения бухгатерского учета доходов в условиях автоматизированной обработки данных. Это требует введения допонительной кодировки в структуре бухгатерской записи по учету доходов, что дает возможность исключить использование допонительных карточек аналитического управленческого учета и повышает информативность бухгатерского учета.
2. С учетом необходимости обеспечения пономасштабного контроля за поступлением и расходованием целевых средств особое значение приобретает создание информационной базы для формирования сводной бухгатерской отчетности по муниципальным учреждениям здравоохранения в рамках субъекта Российской Федерации. При этом построение информационных баз данных осуществляется на основе принципов достаточности информации, ее инвариантности, адекватности, эффективности и сопоставимости в целях оперативного, тактического и стратегического управления как бюджетными, так и внебюджетными средствами. Исходя из этого целесообразно усовершенствовать учет и контроль расходов посредством углубленной детализации, что позволит сделать учет более прозрачным, достоверным, качественным и информативным.
3. Отсутствие в отечественной практике методологии стратегического управленческого учета для муниципальных учреждений здравоохранения, а
также возрастающая необходимость получения внутренними и внешними пользователями точной и правдивой учетной информации для принятия необходимых тактически важных решений предопределили разработку рекомендаций по ведению новых учетных регистров и форм внутренней управленческой отчетности, позволяющих повысить информативность учета о доходах и направлениях расходов и обеспечить контроль за целевым и экономным расходованием средств.
4. Теоретически обосновано внедрение аудита эффективности в систему государственного контроля, при котором процесс внутреннего и внешнего контроля становится более действенным и продуктивным. Осуществление рыночных реформ в социально-экономической сфере и переход российской экономики на принятую в международной практике систему учета и аудита обусловливает необходимость повышения ответственности за расходование и эффективное использование бюджетных и внебюджетных средств. Для этих целей необходимо выработать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля, включающие в себя внутренние документы о порядке заключения договоров в медицинском учреждении, установления ответственных лиц за обоснование размера доходов и расходов, их планирование и фактическое испонение.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по бухгатерскому учету доходов и расходов и аудиту эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения с целью обеспечения контроля за экономным и рациональным расходованием финансовых ресурсов.
Основные результаты, характеризующие новизну исследования, состоят в следующем:
Ч выявлены отраслевые особенности учреждений здравоохранения, влияющие на организацию бухгатерского учета и включающие в себя социальную значимость оказываемых услуг, сопоставление расходов на оказанные услуги и результата оказания услуг, ведение раздельного учета по платным и бесплатным услугам, оказываемым различным категориям граждан, и закономерность их влияния на построение системы бухгатерского учета и
контроля, что позволит оптимизировать операции по учету доходов и расходов по видам деятельности в условиях многоканального финансирования;
Ч выработаны рекомендации по применению унифицированной методики ведения бухгатерского учета доходов посредством введения в структуру бухгатерской записи допонительной кодировки по конкретным видам доходов и категориям граждан, что в условиях автоматизированной обработки данных позволит исключить ведение допонительных карточек аналитического управленческого учета и повысить информативность бухгатерского учета;
Ч разработан справочник комплексной системы показателей объектов управления, включающий углубленную детализацию расходов путем внесения допонительных кодов с разнообразной степенью информативности, позволяющий более точно отражать расходы и способствующий осуществлению контроля за экономической обоснованностью, правомерным и целевым характером использования бюджетных средств;
Ч предложены аналитические регистры о фактическом потреблении коммунальных услуг и поступлении доходов, направленные на систематизацию и накапливание информации в разрезе статей затрат и видов услуг. Применение регистров аналитического учета, допоняющих традиционную схему обработки финансово-хозяйственных операций, позволяет получить информацию по учету доходов по направлениям оказываемой медицинской помощи и категориям граждан, для которых выделены средства, а также обеспечить контроль за рациональным и экономным их расходованием;
Ч разработаны допонительные формы бухгатерской отчетности, такие как Отчет по коммунальным расходам, Сведения по поступлению и расходованию средств, выделяемых органами социального обеспечения, Реестр счетов на оплату, отражающие сведения об использовании бюджетных и внебюджетных средств, основанием для составления которых служат данные бухгатерского учета. Применение данных форм позволит повысить информативность и аналитичность учетной информации медицинского учреждения, используемой для принятия управленческих решений;
Ч усовершенствована методика внутреннего аудита эффективности использования средств посредством разработки новых внутренних документов, отражающих порядок заключения, регистрации, учета и хранения
государственных контрактов и договоров; список ответственных лиц за обоснование размера расходов и доходов учреждения и их использования, что будет способствовать наиболее качественному осуществлению внутреннего контроля за эффективным использованием средств.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что выводы и рекомендации, полученные в процессе работы, углубляют теоретико-методологические аспекты организации и ведения бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения, обеспечивают функционирование эффективной системы бухгатерского учета доходов и расходов в рамках управленческого учета, на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области.
Полученные результаты могут быть использованы учебно-методическими центрами в системе подготовки и переподготовки бухгатеров и аудиторов, а также в преподавании дисциплин специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Практическая значимость исследования состоит в том, что в ходе исследования разработан комплекс методик, внедренных в хозяйственную деятельность в муниципальных (бюджетных) учреждениях. К важнейшим из них относятся: рекомендации по применению унифицированной методики ведения учета доходов; методические указания по организации раздельного учета расходов; методические указания по использованию аналитических регистров и форм внутренней отчетности; методические указания по проведению внутреннего аудита использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения. Практическая значимость исследования определяется возможностью использования положений и выводов органами испонительной власти, осуществляющими регулирование бюджетной сферы, контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации. Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгатерского учета и аудита использования средств, будет способствовать повышению эффективности и качества информационных ресурсов, снижению трудоемкости у четно-отчетных процедур, усилению контрольной функции учета при осуществлении учетных операций в финансово-хозяйственной деятельности муниципального учреждения.
Апробация работ осуществлялась путем научных публикаций, выступлений на научно-практических конференциях. Разработанные в диссертации практические и теоретические рекомендации по совершенствованию учета и аудита использования средств апробированы в муниципальных учреждениях Ростовской области и практически внедрены в МБУЗ Центральная районная больница Тарасовского района, МБУЗ Центральная районная больница Заветинского района, МБУЗ Стоматологическая поликлиника № 2 г. Новочеркасска, МБУЗ Родильный дом г. Новочеркасска. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 научных работах общим объемом 3,22 п.л., в том числе авторских 2,97 п.л., из них три научные работы опубликованы в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования определили объем и последовательность его изложения. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 146 наименований. Диссертационная работа изложена на 196 страницах, включает 26 таблиц, 4 рисунка, 6 схем и 17 приложений.
Диссертационная работа имеет следующую структуру, определенную предметом, логикой исследования и совокупностью решаемых задач.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Становление и развитие бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения в современных экономических условиях
1.1. Теоретические аспекты развития системы бухгатерского учета в муниципальных учреждениях в условиях бюджетной реформы
1.2. Исследование процесса эволюции учета государственных расходов на содержание муниципальных учреждений
1.3. Современное состояние бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения
ГЛАВА 2. Особенности и проблемы организации бухгатерского учета доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения 2.1. Организация бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения (на примере Ростовской области)
2.2. Методика ведения бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения
2.3. Развитие методики бухгатерского учета доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения
ГЛАВА 3. Аудит эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения
3.1. Организация эффективного использования бюджетных и внебюджетных средств в муниципальных учреждениях здравоохранения
3.2. Совершенствование методики аудита эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, охарактеризована степень ее разработанности, определяется предмет и объект исследования, формируются цель и задачи, приводятся положения научной новизны и данные об апробации результатов работы. Логическая структура и содержание диссертационного исследования отражают решение трех групп проблем, каждой из которых посвящена отдельная глава работы.
Первая группа проблем связана с изучением сущности бухгатерского учета доходов и расходов в муниципальных учреждениях. Проведенные исследования показали, что радикальные преобразования, произошедшие в современной экономике России, привели к существенным изменениям условий и основ хозяйствования как коммерческих, так и некоммерческих организаций, включая муниципальные учреждения здравоохранения. Это не могло не повлиять на организацию и ведение бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения. Указанная проблема выражалась в невозможности использования учетных регистров муниципальными учреждениями при анализе состояния активов и обязательств и их соотношения с операциями, осуществляемыми при испонении бюджета. Для рационального управления финансами
требуются принципиально иные сведения и, как следствие, новые направления в ведении бухгатерского учета, которые позволят анализировать эффективность использования бюджетных средств.
В исследовании акцентируется внимание на особенностях учета государственных расходов и внебюджетных доходов в муниципальных учреждениях. Несоответствие в группировке расходов вносит затруднения в ведении учета и составлении отчетности, данные по которой дожны объединять учетную информацию в целом по бюджетной и внебюджетной деятельности муниципального учреждения здравоохранения.
Для принятия управленческих решений любого уровня необходимо расширение спектра экономической информации как в количественном, так и в качественном направлении. В связи с этим решения на основе бухгатерских данных придадут им более весомую значимость.
Исследования показали, что бухгатерский учет доходов и расходов в муниципальных учреждениях дожен развиваться как часть единой системы бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также финансовый и управленческий учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета. Поэтому вопросы формирования объективной информации о деятельности муниципального учреждения весьма актуальны.
В зависимости от специфики муниципального учреждения основные показатели финансово-хозяйственной деятельности будут иметь отличия. Особенности, характерные для сферы здравоохранения, следующие: оказание медицинских услуг требует личных контактов производителя и потребителя услуг с высоким уровнем индивидуальности и нестандартности врачебного подхода врача к пациенту; трудности в потребительском выборе медицинских услуг в результате их неосязаемости и низкой информированности; специфика формирования спроса на медицинские услуги из-за сочетания высокой социальной приоритетности и низкой эластичности спроса; нечеткая связь между затратами труда медперсонала и конечным результатом оказания медицинских услуг (улучшение состояния здоровья пациентов, повышение продожительности жизни населения и др.); необходимость сочетания экономической эффективно-
сти и социальной справедливости, определяющих тип финансирования оказываемых услуг.
В связи с отраслевыми особенностями здравоохранения возникает необходимость ведения аналитического учета, разработки допонительных форм первичных документов, а возможно, и регистров бухгатерского учета.
Поэтому каждому муниципальному учреждению целесообразно разработать свои документы. Но при выборе первичных документов и форм регистров бухгатерского учета ОКУД необходимо взять за основу Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
Следует заметить, что начиная с 1 января 2011 г. организация бухгатерского учета определяется нормативными актами, разработанными Минфином Российской Федерации, регулирующими специфику деятельности государственного (муниципального) учреждения в зависимости от типа учреждения и отражающими особенности ведения бухгатерского учета.
Следовательно, муниципальным учреждениям здравоохранения необходимо развивать и совершенствовать методику и организацию бухгатерского учета доходов и расходов для получения поной и достоверной информации о деятельности муниципального учреждения и своевременного доведения этих сведений до внутренних и внешних пользователей. Кроме того, бухгатерский учет следует рассматривать как надежный и качественный инструмент, гарантирующий прозрачность деятельности муниципальных учреждений и обеспечивающий необходимый объем финансовой информации на всех этапах управления учреждением.
Вторая группа проблем связана с исследованием современной организации бухгатерского учета доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения. Посредством анализа финансово-хозяйственной деятельности муниципальных учреждений здравоохранения Ростовской области установлено, что муниципальными учреждениями здравоохранения оказывается первичная медико-санитарная помощь, амбулаторная медицинская помощь, стационарная медицинская помощь специализированная, медицинская помощь в поликлинических и больничных учреждениях. На оказание вышеуказанных видов направляются средства из различных источников, включая средства Администрации Ростовской области, Территориального фонда медицинского страхования, которые отражаются в бухгатерском учете по суб-
конто: Другие виды предпринимательской деятельности, Предоставление лечебно-профилактической помощи, Прочие больные. Но для аналитического учета важно иметь информацию о том, когда, на какие цели и в каких размерах поступают средства в муниципальное учреждение, и тем более сопоставлять поступление средств с их расходованием. Следует отметить, что аналитические счета, используемые для отражения поступивших средств, не в поной мере дают информацию о назначении и использовании денежных средств. Так, бухгатерские записи не позволяют указать предмет договора, вид оказываемой услуги, вид программы бесплатной медицинской помощи, категории граждан (инвалиды войны, участники Великой Отечественной войны, военнослужащие, дети-сироты, другие граждане). Такой учет не обеспечивает систематический контроль состояния расчетов с предприятиями, организациями и физическими лицами, а также не сможет обеспечить и сопоставление расходов на оказание медицинской услуги с ее результатами.
Все вышесказанное позволило сделать вывод о необходимости ведения раздельного учета по платным и бесплатным услугам, оказываемым населению, в разрезе отдельных видов доходов, категориям граждан, направлениям расходования средств не только для контроля за рациональным и целевым использованием средств, но и для нужд управленческого учета.
В сложившейся ситуации по учету доходов, на наш взгляд, необходимо применить новый метод бухгатерского учета в условиях автоматизированной обработки бухгатерских данных, который предполагает введение допонительной кодировки не в номер счета аналитического учета, а непосредственно в структуру бухгатерской записи. Инструкцией по применению единого плана счетов бухгатерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях с 1 января 2011 г. предусматривается учет доходов по счету 2 401 10 ООО Доходы текущего финансового года. На наш взгляд, необходимо структуру счета допонить аналитическим кодом, отражающим вид доходов, и выделить отдельные коды учета категории граждан, для которых поступают денежные средства на оказание медицинской помощи. В связи с этим автором предлагаются следующие допонительные коды к счету 2 401 10 180 Прочие доходы, представленные в таблице 1.
Таблица 1 Ч Допонительная кодировка в структуре бухгатерской записи _по учету доходов в счете 2 401 10 180 Доходы от прочих услуг1_
Перечень медицинских услуг Счет Предлагаемая кодировка доходов к счету 2 401 10 180
вид дохода категория граждан
Первичная медико-санитарная помощь Ч инвалиды войны Ч участники Великой Отечественной войны Ч военнослужащие Ч дети-сироты -другие 2 401 10 180 11 01 02 03 04 05
Скорая, в том числе специализированная, медицинская помощь Ч инвалиды войны Ч участники Великой Отечественной войны Ч военнослужащие Ч дети-сироты -другие 2 401 10 180 12 01 02 03 04 05
Аналогично были присвоены допонительные коды в структуре счета по отражению специализированной, в том числе высокотехнологичной, медицинской помощи Ч вид дохода 13; амбулаторной медицинской помощи Ч 14; стационарной медицинской помощиЧ 15; коды по категориям граждан: соответственно инвалиды войныЧ 01; участники Великой Отечественной войны Ч 02; военнослужащиеЧ 03; дети-сиротыЧ 04; другиеЧ 05. Отражение учетных записей на счетах бухгатерского учета с применением такой методики ведения учета позволяет исключить ведение допонительных карточек аналитического управленческого учета вручную, а возможности компьютерного учета способствуют мгновенной выборке оперативных данных за любой период времени и формированию сведений по поступлению и расходованию средств, выделяемых органами социального обеспечения.
Кроме того, информация, полученная при таком учете, при необходимости позволит рассчитать фактическую себестоимость отдельной медицинской услуги, что очень важно в условиях рыночной экономики.
Рассматривая бухгатерский учет доходов, нельзя не остановиться и на учете расходов. По мнению автора, в первую очередь следует обратить внимание на статью 223 Коммунальные услуги. Прежде всего, это вызвано требованиями Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений
1 Составлена автором.
в отдельные законодательные акты Российской Федерации (далее по тексту Ч Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ).
В диссертационной работе выработаны рекомендации по расширению аналитики в 24-м, 25-м и 26-м разрядах счета бухгатерского учета путем внесения допонительных знаков по учету коммунальных услуг в целях точного и правильного отражения расходов по статье Коммунальные услуги, которые приведены в таблице 2.
Таблица 2 Ч Усовершенствованная номенклатура статей затрат __по видам коммунальных услуг2_
Код экономической классификации расходов Наименование показателя Предлагаемая кодировка расходов
223.1 (Приказ МФ РФ от 30.12.2009 № 150ц, Письмо МФ РФ от 05.02.2010 № 02-05-10/383) Оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, предоставления raa и электроэнергии по тарифам за коммунальные услуги; оплата услуг канализации, ассенизации, водоотведепия
Оплата услуг отопления по тарифам за коммунальные услуги 223.11
Оплата услуг горячего и холодного водоснабжения по тарифам за коммунальные услуги 223.12
Оплата услуг предоставления газа по тарифам за коммунальные услуги 223.13
Оплата услуг электроэнергии по тарифам за коммунальные услуги 223.14
Оплата услуг канализации, ассенизации, водоотведения 223.15
223.2 (Приказ МФ РФ от 30.12.2009 № 150н, Письмо МФ РФ от 05.02.2010 № 02-05-10/383) Другие расходы по оплате коммунальных услуг
Расходы по оплате договоров гражданско-правового характера, заключенных с кочегарами и сезонными истопниками 223.21
Оплата технологических цужд Ч работ, осуществляемых поставщиком коммунальных услуг, исходя из условий договора поставки коммунальных услуг, носящих регламентировашшй условиями данного договора характер (определенный договором перечень работ и периодичность их выпонения) 223.22
Оплата транспортировки газа, воды, электричества по водо-, газораспределительным и электрическим сетям 223.23
Приобретение бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, аккредитованной в установленном порядке на право выпонения исследований качества питьевой воды, выдано заключение о признании воды, не соответствующей санитарным нормам 223.24
Расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг 223.26
2 Составлена автором.
В связи с этим автором предлагается ввести допонительный код в 24-й, 25-й и 26-й разряды счета бухгатерского учета 401 20 223 Расходы на коммунальные услуги, который будет аналогичен предлагаемой номенклатуре статей затрат по видам коммунальных услуг. Отражение расходов по коммунальным услугам на нужды учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н в бухгатерском учете будет оформлено следующим образом:
1. Отнесение расходов по оплате услуг горячего и холодного водоснабжения по тарифам за коммунальные услуги согласно акту выпоненных работ по дебету счета 0 401 20 223.12 Расходы на коммунальные услуги и кредиту счета 0 302 23 730 Расчеты по коммунальным услугам по коду экономической классификации расходов 223.12.
2. Отнесение расходов по коммунальным услугам согласно акту выпоненных работ за поставку электроэнергии по дебету счета 0 401 20 223.14 Расходы на коммунальные услуги и кредиту счета 0 302 23 730 Расчеты по коммунальным услугам по коду экономической классификации расходов 223.14.
Аналогично по другим видам коммунальных услуг.
Применение счета 401 20 223 Расходы на коммунальные услуги с допонительными кодами даст возможность вести учет отдельно по каждому виду коммунальных услуг, что позволит получать количественно-суммовую информацию на счетах санкционирования расходов, счетах бухгатерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, счетах финансового результата Финансовый результат текущей деятельности и обеспечит испонение Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ в части энергосбережения по всем видам коммунальных услуг.
Предлагаемые автором разработки смогут найти свое применение в бюджетной отчетности в соответствии со статьей 13 Состав бухгатерской отчетности Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
В связи с необходимостью обеспечения пономасштабного контроля за поступлением и расходованием целевых средств на коммунальные услуги особое значение приобретает создание информационной базы для формирования сводной бухгатерской отчетности по муниципальным учреждениям здравоохранения в рамках субъекта Российской Федерации. Это вызвано требованиями Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ. В целях экономного
и эффективного использования средств, предназначенных для оплаты коммунальных услуг, необходимо применять справочник комплексной системы показателей по видам коммунальных услуг с углубленной детализацией и разнообразной степенью информативности. Это позволит оперативно и более точно формировать расходы, сравнивать их с плановыми показателями, получать количественно-суммовую информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками, что обеспечит испонение Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ в части энергосбережения. Справочник комплексной системы показателей обеспечивает возможность отражения сведений о фактическом потреблении каждого из видов коммунальных услуг в предлагаемых учетных регистрах внутренней управленческой отчетности. В этих регистрах накопительным способом обобщаются данные из первичных документов; приводятся лимиты потребления на отчетный период и фактическое потребление за отчетный период; определяется экономия энергоресурсов, которая дожна ежегодно составлять 3% экономии, а в течение пяти лет экономия дожна достигнуть 15% (табл. 3).
Таблица 3 Ч Аналитический регистр Сведения о фактическом _ потреблении электроэнергии3_
Наименование ПУ Лимиты потребления электроэнергии за 2011 год Фактическое потребление электроэнергии за 2011 год Процент экономии за 2011 год (план 3%) Задоженность на 01.01.2012 г., тыс. руб.
Всего, в т.ч. Всего, в т.ч. Всего, в т.ч.
тыс. кВт ч. тыс. руб. тыс. кВт ч. тыс. руб. по тыс. кВт ч. по тыс. руб. Дебет Кредит
МУЗ Стоматологическая поликшщка № 2 г. Новочеркасска 8,96 35,83 8,40 34,69 6,25% 3,2% 3,35
Всего 8,96 35,83 8,40 34,69 6,25% 3,2% 3,35
Такая информация, используемая для целей управленческого учета, позволит: 1) планировать энергетические ресурсы и повышать их эффективность; 2) проводить системность и комплексность проведения мероприятий
3 Составлена автором на примере предприятия МУЗ Стоматологическая поликлиника № 2 г. Новочеркасска.
по энергосбережению; 3) эффективно и рационально использовать энергетические ресурсы.
Более того, на основании полученных сведений о фактическом потреблении энергоресурсов можно свести учетную информацию в единый отчет по расходу коммунальных услуг. В разработанной форме внутренней управленческой отчетности Отчет расходов по коммунальным услугам отражаются следующие сведения: 1) данные натуральных и суммовых показателей расхода коммунальных услуг, которые позволяют контролировать договорные обязательства с поставщиками, а также обеспечивать контроль за выделенными средствами на оплату услуг по статье 223 Коммунальные услуги (в этом случае обеспечивается двойной контроль со стороны как бухгатерской, так и планово-финансовой службы за экономным и эффективным использованием бюджетных средств); 2) информация о фактическом расходе коммунальных услуг за текущий период в сравнении с предыдущим, обеспечивающая сопоставление расходов за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год) и способствующая выявлению внутрихозяйственных резервов по эффективному расходованию не только бюджетных, но и внебюджетных средств. При этом достигнутую экономию средств за счет снижения потребления энергоносителей можно будет использовать для нужд медицинского учреждения.
Информация, представленная в данном отчете, способствует выявлению задоженности в пределах срока исковой давности. При наличии дебиторской задоженности руководители не дожны бездействовать и выжидать, когда закончится срок исковой давности. Они дожны использовать свое право, предоставленное Гражданским кодексом Российской Федерации. Бездействие руководителей муниципальных учреждений в данном случае можно будет квалифицировать как нарушение принципа результативности.
Третья группа проблем охватывает исследование и выработку основных путей развития аудита эффективности использования финансовых ресурсов в муниципальных учреждениях здравоохранения.
В связи с этим в работе предложен реестр счетов на оплату услуг, товаров (работ) по муниципальному учреждению здравоохранения, представленный в таблице 4.
Таблица 4 Ч Допонительная форма бухгатерской отчетности Реестр счетов на оплату4
Утверждаю к оплате по бюджетным средствам в сумме 229 774 руб. 16 коп. по внебюджетным средствам в сумме 82 981 руб. 66 коп. Главный врач л12 апреля 2012 г.
Сведения об остатках на лицевых счетах Задоженность, всего: в том числе за организациями Ч 128 341 руб. ТФОМС Ч 12 326 200 руб. средства областного бюджетаЧ 564010 руб.
Бюджетный Сумма Внебюджетный Сумма
4 126 344,68 1 582 010,39
Оперативные сведения по финансовым средствам на оплату
№ п/п № документа, дата Наименование услуги код ЭКР Сумма Предложение Решение
Бюджет Внебюд-жет Бюджет Внебюд-жет
1 44 от 03.04.12 Почтовые расходы 221 1738,25 1738,25 1738,25
2 96 от 10.04.12 Техосмотр автотранспорта 225 63 856,00 63 856,00 51 400,00 12 456,00
3 62 от 05.04.12 Установка сигнализации 226 64 360,57 64 360,57 64 360,57
4 86 от 11.04.12 Транспортный налог 290 9478,00 6264,00 3214,00 6264,00 3214,00
5 57 от 08.04.12 Медицинское оборудование 310 43 182,00 31 914,00 11268,00 35 626,14 7555,86
6 36 от 09.04.12 Медикаменты 340 130 141,00 78 084,56 52 056,44 72 123,45 58 017,55
Итого 312 755,82 244 479,13 68 276,69 229 774,16 82 981,66
4 Составлена автором на примере предприятия МУЗ Стоматологическая поликлиника № 2 г. Новочеркасска.
Реестр представляет собой документ, в котором собраны и обобщены следующие данные: остатки средств на лицевых счетах; перечень счетов на оплату; краткое наименование услуги (товара, работы); общая сумма счета; предложения по оплате сумм по источникам финансирования; свободные графы для принятия решения; общая сумма счетов; подпись составившего реестр. В него могут включаться и другие финансовые обязательства (кредиторская задоженность, планируемые выплаты заработной платы и др.). Таким образом, принимая счета на оплату, дожностные лица уже участвуют в экономном и эффективном расходовании как бюджетных, так и внебюджетных средств. А решение главного врача означает, что принцип эффективности и экономности средств в счете применен.
Разработка финансовой стратегии экономического развития муниципального учреждения здравоохранения позволяет не только определить ориентиры этого развития, но и добиться понимания общности задач персонала различных служб учреждения, устранить ограничения на взаимодействия между ними, особенно по вопросам ключевых проблем, стимулировать информационный обмен между структурными подразделениями учреждения.
Разработанный блок организационных документов регламентирует аспекты финансовой деятельности подразделений и персонала, непосредственно участвующих в системе управленческого учета: Порядок заключения, регистрации, учета и хранения государственных контрактов, договоров и соглашений в учреждении здравоохранении; Список ответственных лиц за обоснование размера расходов и доходов учреждения и их использование. Так, в Порядке заключения, регистрации, учета и хранения государственных контрактов, договоров и соглашений в учреждении здравоохранения установлено: 1) регистрация проектов договоров; 2) допонительные соглашения к договорам подлежат регистрации у заведующего делопроизводством; 3) заведующий делопроизводством передает вышеназванные документы дожностному лицу, ответственному по договору; 4) ответственный по договору рассматривает документы, решает вопрос о целесообразности заключения договора и направляет на визирование дожностным лицам, ответственным за обоснование размера расходов и доходов; 5) при наличии согласований с дожностными лицами (ответственный по договору, юрист, главный бухгатер) договор поступает к главному врачу, который принимает окончательное решение о расходовании средств.
Второй внутренний документ Список ответственных лиц за обоснование размера расходов и доходов учреждения и их использование состоит их двух разделов Ч Доходы и Расходы. В разделе Доходы содержатся сведения о доходах в разрезе видов доходов и целевых поступлений для удобной обработки информации о поступивших доходах в учреждение для последующего рационального и эффективного их использования. Кроме того, в этом разделе установлены ответственные дожностные лица за выпонение плана по поступлению доходов. В разделе Расходы представлены виды осуществляемых расходов с обозначением их кодов в соответствии с экономической классификацией расходов (ЭКР). В данном разделе учетная информация обобщена с разнообразной степенью информативности, детализации и наглядности по всем видам расходов учреждения. По каждому виду расходов назначаются ответственные дожностные лица. Результаты исследования показали, что разработанный блок организационных документов позволяет последовательно и эффективно проводить экономическую политику муниципального учреждения здравоохранения, улучшать его финансовое положение, обеспечивать координацию действий персонала, что, в свою очередь, способствует эффективному использованию средств учреждения.
Разработанная методика бухгатерского учета и аудита эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения не нарушила основных принципов ведения бухгатерского учета, основанных на непрерывности деятельности, поноте информации о ходе испонения бюджета.
В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.
Статьи в рецензируемых научных изданиях, реком ендова иных ВАК Минобрнауки России
1. Ушаков, A.A. Эффективное функционирование системы внутреннего контроля в бюджетных организациях [Текст] / A.A. Ушаков // Вестник ОреГАУ. Ч Орел, 2010. Ч № 5 (26). Ч 0,63 п.л.
2. Ушаков, A.A. Необходимость совершенствования бухгатерского учета в бюджетных учреждениях с учетом отраслевых особенностей [Текст] / A.A. Ушаков // Учет и статистика / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). Ч Ростов н/Д, 2010. Ч № 3 (19). Ч 0,5 пл., в т. ч. авт. Ч 0,25 п.л.
3. Ушаков, A.A. Совершенствование бюджетного учета государственных расходов [Текст] / A.A. Ушаков // Учет и статистика / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ).ЧРостов н/Д, 2011,Ч№ 1 (21). Ч0,8 пл.
Статьи, опубликованные в других изданиях:
4. Ушаков, A.A. Бухгатерский учет и контроль по испонению бюджета в государственных учреждениях [Текст] / A.A. Ушаков // Финансы как особая форма экономических отношений. Управление финансами : материалы VII меж-дунар. науч.-практ. конф. (2010 г.).Ч Пенза : Привожский Дом знаний, 2010. Ч 0,14 п.л.
5. Ушаков, A.A. Развитие финансового контроля за эффективным и экономным расходом бюджетных средств [Текст] / A.A. Ушаков // Финансы как особая форма экономических отношений. Управление финансами : материалы VII междунар. науч.-практ. конф. (2010 г.).Ч- Пенза : Привожский Дом знаний, 2010. Ч 0,14 п.л.
6. Ушаков, A.A. Совершенствование организации бухгатерского учета в бюджетных учреждениях [Текст] / A.A. Ушаков // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности РФ : материалы междунар. науч.-практ. конф. (2010 г.).Ч пос. Персиановский : Донской ГАУ, 2010. Ч0,17 п.л.
7. Ушаков, A.A. Необходимость совершенствования учетной политики в бюджетных учреждениях здравоохранения [Текст] / A.A. Ушаков // Казанская наука : сб. науч. ст.Ч Казань : Казанский издательский дом, 2011. Ч № 1 Ч 0,5 п.л.
8. Ушаков, A.A. Совершенствование контроля за эффективным расходованием бюджетных средств [Текст] / A.A. Ушаков // Социально-экономические аспекты современного развития России : материалы VIII Всерос. науч.-практ. конф. (2011 г.). Ч Пенза : Привожский Дом знаний, 2011. Ч 0,14 п.л.
9. Ушаков, A.A. Организация текущего контроля за испонением муниципального бюджета [Текст] / A.A. Ушаков // Инновации в науке, образовании и бизнесе Ч основа эффективного развития АПК : материалы междунар. науч.-практ. конф. (2011 г.). Ч пос. Персиановский : Донской ГАУ, 2011. Ч 0,2 п.л.
Подписано в печать 29.08.2012. Формат 60x84/16. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Объем 1,0 уч.-изд. л. Тираж 120 экз.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ушаков, Алексей Александрович
ВВЕДЕНИЕ
1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ
1.1 Теоретические аспекты развития системы бухгатерского учета в муниципальных учреждениях в условиях бюджетной реформы
1.2 Исследование процесса эволюции учета государственных расходов на содержание муниципальных учреждений
1.3 Современное состояние бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения
2 ОСОБЕННОСТИ И ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
2.1 Организация бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения (на примере Ростовской области)
2.2 Методика ведения бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения
2.3 Развитие методики бухгатерского учета доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения
3 АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ В МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
3.1 Организация эффективного использования бюджетных и внебюджетных средств в муниципальных учреждениях здравоохранения
3.2 Совершенствование методики аудита эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и аудит эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения"
Актуальность темы исследования. Реформа бюджетной сферы и сопровождающая ее реформа бухгатерского учета в Российской Федерации нацелены на реализацию принципа открытости и прозрачности государственных финансов. Вместе с тем существенные изменения произошли в бухгатерском учете муниципальных учреждений здравоохранения, финансово-хозяйственная деятельность которых имеет множество специфических особенностей, до настоящего времени не нашедших свое отражение в инструкции по бухгатерскому учету.
Адаптация к новым условиям хозяйствования в муниципальных учреждениях здравоохранения требует исследования конкретных видов финансово-хозяйственных операций и разработки соответствующих им методик учета. Данный подход требует существенных уточнений в установленных типовых формах бухгатерских первичных документов и учетных регистров, а также в составе и применении субсчетов по учету бюджетных и внебюджетных средств, что будет способствовать обнаружению нарушений режима экономии и предупреждению возможных необоснованных затрат. Наряду с этим сочетание бюджетного финансирования с применением коммерческих принципов позволит не только более рационально использовать бюджетные ассигнования, но и средства других источников финансирования, поступающие на нужды учреждений.
Совершенствование методологии, методики и организации учета в муниципальных учреждениях здравоохранения имеет принципиальное значение для усиления контроля за социально-экономической отдачей всех видов ресурсов и улучшения качественных показателей их деятельности. При этом возрастает роль бухгатерского учета как важнейшего средства получения поной и достоверной информации об имуществе учреждения, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до внутренних и внешних пользователей.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов бухгатерского учета доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения в изменившихся условиях, низкая действенность аудита эффективности использования как бюджетных, так и внебюджетных средств, дискуссионность отдельных положений определили актуальность диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов: Р. А. Аборова, А. С. Акопяна, Е. Л. Беловой, С. В. Бадиной, И. Н. Богатой, Н. А. Бреславцевой, М. А. Бахрушиной, Н. Ф. Герасименко, Г. И. Демидова, В. Р. Захарьина, Т. В. Зыряновой, Е. П. Козловой, О. И. Кольваха, Р. Е. Мешакина, О. Ю. Семеновой, А. В. Суворова, В. И. Хрипун. Отдельные вопросы теоретического и методологического исследований системы бухгатерского учета нашли отражение в публикациях таких зарубежных авторов, как Ф. Котлер, К. Друри, Г. Мюлер, Р. Энтони.
Среди современных отечественных практиков, занимающихся вопросами бухгатерского учета в бюджетных учреждениях следует отметить Л. П. Воробьеву, И. Ю. Гарнова, О. Г. Ламовскую, Т. С. Маслову, К. А. Федотову, А. В. Федотова и других.
Вместе с тем многие аспекты методологии и организации бухгатерского учета в муниципальных учреждениях разработаны недостаточно поно и требуют дальнейших исследований, а также уточнения с учетом специфической деятельности и перспектив развития муниципальных учреждений здравоохранения.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, современные требования к организации бухгатерского учета и аудита использования средств в учреждениях здравоохранения, а также недостаточность научных разработок отдельных проблем в этой области предопределили выбор темы диссертационного исследования и обусловили его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании научно-практических рекомендаций по бухгатерскому учету доходов и расходов и аудита эффективности их использования в муниципальных учреждениях здравоохранения.
Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
- исследовать основные этапы развития бухгатерского учета и отчетности в муниципальных учреждениях здравоохранения и внести предложения по совершенствованию бухгатерского учета отдельных видов доходов в условиях многоканального финансирования;
- дать оценку современному состоянию бухгатерского учета и контроля доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения, имеющих отраслевую специфику, и выработать рекомендации по применению унифицированной методики учета доходов;
- выявить особенности и проблемы организации и ведения бухгатерского учета расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения и разработать систему показателей объектов управления по их учету;
-проанализировать существующую методику ведения учета доходов и расходов в условиях многоканального финансирования и внести предложения по расширению аналитической информации, отражающей виды доходов, статьи расходов в рамках управленческого учета;
- предложить методику учета доходов и расходов для объективного отражения производимых учетных операций и формирования поноценной информационной базы в новых формах внутренней отчетности для принятия управленческих решений и обеспечения целевого характера последующего использования финансовых ресурсов;
- обосновать на основе исследования современных форм государственного контроля за эффективным использованием бюджетных средств необходимость разработки методических положений по организации и проведению аудита эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность муниципальных учреждений здравоохранения. Объектом исследования диссертационной работы явились муниципальные учреждения здравоохранения Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, финансового контроля в муниципальных учреждениях здравоохранения, анализ общей и специальной литературы, касающейся учета доходов и расходов и аудита эффективности использования средств, статистические данные бухгатерской отчетности муниципальных учреждений здравоохранения, материалы научных докладов, конференций. Методологической основой исследования явися системный подход и методы статистического анализа, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12Ч бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет, п. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 3 Аудит, контроль и ревизия, п. 3.9 Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии.
Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись общенаучные и специальные методы: абстрагирования и конкретизации, логический, системный и комплексный подходы, формально-правовая проверка документов, табличные и графические приемы визуализации экономико-статистических данных. Каждый из этих методов применяся в качестве основного, допонительного или проверочного в соответствии с его функциональными возможностями и разрешающими способностями при поочередном решении поставленных автором задач. Выборочно направленное использование данных методов, упорядоченное единым агоритмом достижения цели, обеспечило надежность, аргументированность оценок и достоверность полученных выводов.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе федеральных законов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативно-правовых актов Минфина России и иных органов испонительной власти Российской Федерации, официальных статистических материалов, статей отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций. В ходе исследования использовались данные бухгатерского учета и отчетности муниципальных учреждений здравоохранения Ростовской области, а также собственные расчеты автора.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что реализация реформы бухгатерского учета в Российской Федерации и специфические особенности деятельности муниципальных учреждений здравоохранения требует совершенствования учета бюджетных и внебюджетных средств и их эффективного использования посредством разработки и внедрения в муниципальных учреждениях здравоохранения методики бухгатерского учета доходов и расходов и аудита эффективности использования средств, позволяющей усилить надежность информации, раскрываемой для заинтересованных пользователей, а также контролировать целевой характер использования государственных ресурсов.
Положения, выносимые на защиту:
1. Существующие методологические проблемы в области бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения, возрастающая потребность внешних и внутренних пользователей в раскрытии существенной информации о финансовом положении муниципального учреждения здравоохранения предопределили необходимость разработки методики учета для этих учреждений, имеющих свою специфику и особенности деятельности.
Углубленный анализ существующих методологических и нормативных несоответствий, освещение данных вопросов в системном виде позволяет выработать рекомендации по применению унифицированной методики ведения бухгатерского учета доходов в условиях автоматизированной обработки данных. Это требует введения допонительной кодировки в структуре бухгатерской записи по учету доходов, что дает возможность исключить использование допонительных карточек аналитического управленческого учета и повышает информативность бухгатерского учета.
2. С учетом необходимости обеспечения пономасштабного контроля за поступлением и расходованием целевых средств особое значение приобретает создание информационной базы для формирования сводной бухгатерской отчетности по муниципальным учреждениям здравоохранения в рамках субъекта Российской Федерации. При этом построение информационных баз данных осуществляется на основе принципов достаточности информации, ее инвариантности, адекватности, эффективности и сопоставимости в целях оперативного, тактического и стратегического управления как бюджетными, так и внебюджетными средствами. Исходя из этого целесообразно усовершенствовать учет и контроль расходов посредством углубленной детализации, что позволит сделать учет более прозрачным, достоверным, качественным и информативным.
3. Отсутствие в отечественной практике методологии стратегического управленческого учета для муниципальных учреждений здравоохранения, а также возрастающая необходимость получения внутренними и внешними пользователями точной и правдивой учетной информации для принятия необходимых тактически важных решений предопределили разработку рекомендаций по ведению новых учетных регистров и форм внутренней управленческой отчетности, позволяющих повысить информативность учета о доходах и направлениях расходов и обеспечить контроль за целевым и экономным расходованием средств.
4. Теоретически обосновано внедрение аудита эффективности в систему государственного контроля, при котором процесс внутреннего и внешнего контроля становится более действенным и продуктивным. Осуществление рыночных реформ в социально-экономической сфере и переход российской экономики на принятую в международной практике систему учета и аудита обусловливает необходимость повышения ответственности за расходование и эффективное использование бюджетных и внебюджетных средств. Для этих целей необходимо выработать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля, включающие в себя внутренние документы о порядке заключения договоров в медицинском учреждении, установления ответственных лиц за обоснование размера доходов и расходов, их планирование и фактическое испонение.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по бухгатерскому учету доходов и расходов и аудиту эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения с целью обеспечения контроля за экономным и рациональным расходованием финансовых ресурсов.
Основные результаты, характеризующие новизну исследования, состоят в следующем:
- выявлены отраслевые особенности учреждений здравоохранения, влияющие на организацию бухгатерского учета и включающие в себя социальную значимость оказываемых услуг, сопоставление расходов на оказанные услуги и результата оказания услуг, ведение раздельного учета по платным и бесплатным услугам, оказываемым различным категориям граждан, и закономерность их влияния на построение системы бухгатерского учета и контроля, что позволит оптимизировать операции по учету доходов и расходов по видам деятельности в условиях многоканального финансирования;
- выработаны рекомендации по применению унифицированной методики ведения бухгатерского учета доходов посредством введения в структуру бухгатерской записи допонительной кодировки по конкретным видам доходов и категориям граждан, что в условиях автоматизированной обработки данных позволит исключить ведение допонительных карточек аналитического управленческого учета и повысить информативность бухгатерского учета;
- разработан справочник комплексной системы показателей объектов управления, включающий углубленную детализацию расходов путем внесения допонительных кодов с разнообразной степенью информативности, позволяющий более точно отражать расходы и способствующий осуществлению контроля за экономической обоснованностью, правомерным и целевым характером использования бюджетных средств;
- предложены аналитические регистры о фактическом потреблении коммунальных услуг и поступлении доходов, направленные на систематизацию и накапливание информации в разрезе статей затрат и видов услуг. Применение регистров аналитического учета, допоняющих традиционную схему обработки финансово-хозяйственных операций, позволяет получить информацию по учету доходов по направлениям оказываемой медицинской помощи и категориям граждан, для которых выделены средства, а также обеспечить контроль за рациональным и экономным их расходованием;
-разработаны допонительные формы бухгатерской отчетности, такие как Отчет по коммунальным расходам, Сведения по поступлению и расходованию средств, выделяемых органами социального обеспечения, Реестр счетов на оплату, отражающие сведения об использовании бюджетных и внебюджетных средств, основанием для составления которых служат данные бухгатерского учета. Применение данных форм позволит повысить информативность и аналитичность учетной информации медицинского учреждения, используемой для принятия управленческих решений;
- усовершенствована методика внутреннего аудита эффективности использования средств посредством разработки новых внутренних документов, отражающих порядок заключения, регистрации, учета и хранения государственных контрактов и договоров; список ответственных лиц за обоснование размера расходов и доходов учреждения и их использования, что будет способствовать наиболее качественному осуществлению внутреннего контроля за эффективным использованием средств.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что выводы и рекомендации, полученные в процессе работы, углубляют теоретико-методологические аспекты организации и ведения бухгатерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения, обеспечивают функционирование эффективной системы бухгатерского учета доходов и расходов в рамках управленческого учета, на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области.
Полученные результаты могут быть использованы учебно-методическими центрами в системе подготовки и переподготовки бухгатеров и аудиторов, а также в преподавании дисциплин специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Практическая значимость исследования состоит в том, что в ходе исследования разработан комплекс методик, внедренных в хозяйственную деятельность в муниципальных (бюджетных) учреждениях. К важнейшим из них относятся: рекомендации по применению унифицированной методики ведения учета доходов; методические указания по организации раздельного учета расходов; методические указания по использованию аналитических регистров и форм внутренней отчетности; методические указания по проведению внутреннего аудита использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения. Практическая значимость исследования определяется возможностью использования положений и выводов органами испонительной власти, осуществляющими регулирование бюджетной сферы, контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации. Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгатерского учета и аудита использования средств, будет способствовать повышению эффективности и качества информационных ресурсов, снижению трудоемкости учетно-отчетных процедур, усилению контрольной функции учета при осуществлении учетных операций в финансово-хозяйственной деятельности муниципального учреждения.
Апробация работ осуществлялась путем научных публикаций, выступлений на научно-практических конференциях. Разработанные в диссертации практические и теоретические рекомендации по совершенствованию учета и аудита использования средств апробированы в муниципальных учреждениях Ростовской области и практически внедрены в МБУЗ Центральная районная больница Тарасовского района, МБУЗ Центральная районная больница Заветинского района, МБУЗ Стоматологическая поликлиника № 2 г. Новочеркасска, МБУЗ Родильный дом г. Новочеркасска. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 научных работах общим объемом 3,22 п.л., в том числе авторских 2,97 п.л., из них три научные работы опубликованы в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования определили объем и последовательность его изложения. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 146 наименований. Диссертационная работа изложена на 196 страницах, включает 26 таблиц, 4 рисунка, 6 схем и 17 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ушаков, Алексей Александрович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования позволили сделать выводы и предложения по развитию бухгатерского учета доходов и расходов и аудиту эффективности с использованием новых инструментов и методики с применением информационных технологий, что позволит исключить значительный объем финансовых нарушений, нецелевое использование бюджетных средств в сфере экономики.
Современный этап развития экономики и социальной сферы России характеризуется переходом к реформированию бюджетного процесса на принципах эффективности и результативности бюджетных расходов, что потребовало создания адекватных механизмов финансового контроля, приспособленных к задачам определения степени достижения целевых установок и социально-экономических результатов.
В государственном бюджете сохраняется целевое назначение выделяемых ассигнований, отражающих конкретные виды затрат, финансируемых государством. При этом одновременно с экономической классификацией расходов государственного бюджета используется их организационная группировка, в основе которой лежит распределение ассигнований по целевым программам, указывающая на конкретных получателей бюджетных средств, ответственных за эффективное использование выделяемых бюджетных ресурсов.
Введение новых условий хозяйствования, сочетание бюджетного финансирования с применением коммерческих принципов вызвали необходимость не только более рационального использования бюджетных ассигнований, но и средства других источников финансирования, поступающих на нужды медучреждений и выпонение ими своих функций.
Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля является результатом закономерного развития финансовых систем и становится действенным фактором достижения поставленных социально-экономических целей и задач. В рамках финансового аудита необходимо проводить проверки законности и целевого расходования бюджетных средств, а аудита эффективности - проверки деятельности органов государственной власти и других получателей государственных средств в целях определения эффективности исполь зования ими государственных средств, полученных для выпонения возложенных на них функций и поставленных задач.
На Контрольно-счетные органы Российской Федерации в своей деятельности по контролю испонения бюджетов возложены функции по проведению проверки законности и целевого расходования бюджетных средств в соответствии с существующими нормами законодательства. Однако аудит эффективности до сих пор не нашел своего отражения ни в законодательстве, ни в деятельности контрольно-счетных органов России в тех формах и содержании, которые дожны иметь реальные проверки эффективности использования государственных средств, соответствующие мировому опыту. Поэтому, чтобы контрольно-счетные органы могли осуществлять аудит эффективности, необходимо, прежде всего, наличие соответствующей правовой основы.
Рассматривая контроль как неотъемлемую часть системы регулирования, автор относит к таковым функциям регулирующей деятельности и аудит эффективности, который связывается, прежде всего, с соотношением финансового результата и затрат в использовании финансовых ресурсов. Аудит эффективности расходов является одним из наиболее действенных механизмов государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств. Это деятельность, направленная на анализ результативности использования государственных средств, оценку возможных резервов их роста и обоснованности расходования, выявление причин отклонений фактических параметров от запланированных результатов в целях достижения максимально положительного общественного эффекта. Аудит эффективности является направлением финансового контроля в сфере использования государственных средств и включает следующие элементы: анализ деятельности организаций по использованию бюджетных средств в целях повышения их эффективности, вскрытие недостатков и содействие принятию решений по их ликвидации. Орган государственного финансового контроля, осуществляющий аудит, дожен выражать интересы государства, действовать независимо, адекватно интерпретировать реальную ситуацию.
Развитие аудита эффективности в Российской Федерации является следствием закономерного процесса развития финансовой системы государства и становится фактором реформирования системы внешнего финансового контроля в направлении повышения эффективности использования бюджетных средств. Проверка эффективности использования бюджетных средств имеет множество различных целей, а это требует разработки соответствующего им множества критериев оценки эффективности. Аудит эффективности каждого экономического субъекта является единичным заказом, поэтому критерии оценки эффективности, установленные для одного субъекта, могут не подходить для другого при проверке эффективности в этой же сфере. В этой связи создание в Российской Федерации единой и действенной системы государственного финансового контроля является важнейшей задачей органов власти всех уровней. В этой системе особую роль следует отводить контрольно-счетным органам, создаваемым органами законодательной власти. Их высокопрофессиональная и эффективная деятельность может гарантировать обществу, что управление государственными средствами осуществляется экономно и разумно, в интересах всего общества, в строгом соответствии с принятыми законами. В диссертационной работе содержится анализ возможностей использования аудита эффективности в системе внешнего финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации и Контрольно-счетной палатой Ростовской области, в условиях бюджетирования, ориентированного на результат. Эта проблема стала актуальной в связи с реализацией правительственной Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах. В работе приведены результаты аудита эффективности реализации конкретной федеральной целевой программы - приоритетного национального проекта Здоровье.
Анализ современного состояния государственного финансового контроля, сложившегося в России, а также зарубежного опыта организации внешнего финансового контроля позволяет сделать следующий вывод. От того насколько квалифицированно и добросовестно контрольно-финансовые органы справляются с возложенными на них обязанностями, во многом зависит обеспечение экономической безопасности государства, динамичное развитие экономики, рациональное использование всех видов государственных ресурсов, а в целом социально - экономическое благополучие российских граждан. Общество весьма заинтересовано в том, чтобы деятельность органов финансового контроля была результативной и созидательной, то есть приносила реальный вклад в развитие экономики России и ее регионов.
В целях развития бухгатерского учета и аудита эффективности использования средств в муниципальных учреждениях предложены:
1) Рекомендации по применению унифицированной методики ведения бухгатерского учета доходов, посредством введения допонительной кодировки в структуру бухгатерской записи по учету доходов. Применение такой методики позволит исключить ведение допонительных карточек аналитического управленческого учета, значительно повышает информативность бухгатерского учета. В условиях автоматизированной обработки бухгатерских данных по учету доходов предлагаемый метод позволяет использовать для целей аналитического учета неограниченное количество знаков, создав, таким образом, любой перечень аналитических позиций, который интересует учреждение и способствует группировке учетной информации любым способом, удобным для целей управления учреждением.
2) Применение справочника комплексной системы показателей с разнообразной степенью информативности и детализации по учету коммунальных услуг, что позволит точно и правильно отразить расходы по содержанию учреждения и способствует осуществлению контроля за экономической обоснованностью, правомерным и целевым характером использования средств в соответствии с требованиями законодательства об энергосбережении;
3) Формы учетных регистров и формы внутренней управленческой отчетности по энергосбережению, содержащие информацию, на основе которой пользователи могут принимать своевременные управленческие решения по устранению недостатков об использовании средств и принятию обоснованных решений для прогнозирования и распределения финансовых ресурсов учреждения. Такие формы сводных учетных регистров по энергосбережению можно применять не только медицинскому учреждению, но и распорядителю средств бюджета по всем подведомственным учреждениям;
4) Допонительные формы бухгатерской отчетности и аналитический регистр, отражающие сведения о фактическом поступлении доходов муниципального учреждения и об использовании бюджетных и внебюджетных средств, основанием для составления которых служат данные бухгатерского учета, что позволит осуществлять аудит эффективности расходования средств, расширить перечень показателей бухгатерской учетной информации, создать систему управленческого учета для внутренних пользователей, способствующих правильному и экономному расходованию средств, выявлению скрытых резервов и обнаружению нарушений режима экономии;
5) Разработанная методика контроля использования бюджетных и внебюджетных средств с позиции эффективного, результативного и экономичного использования финансовых ресурсов в форме аудита эффективности. Это способствует повышению ответственности дожностных лиц, руководителей учреждений за расходование средств, их целенаправленное, квалифицированное, экономичное и эффективное использование, а также оказывает содействие органам испонительной власти и иным организациям при проверках эффективности использования средств.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ушаков, Алексей Александрович, Ростов-на-Дону
1. Российская Федерация. Гражданский кодекс (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ. (Принят Государственной думой 21.10.1994). Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
2. Российская Федерация. Гражданский кодекс (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ. (Принят Государственной думой 22.12.1995). Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
3. Российская Федерация. Бюджетный кодекс от 31.07.1998 № 145-ФЗ. (Принят ГД РФ 17.07.1998. Одобрен ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.02.2009). Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
4. Российская Федерация. Закон О медицинском страховании граждан в Российской Федерации от 28.06.1991 № 1499-1. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс -Версия Проф
5. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
6. Правительство Российской Федерации. Постановление от 01.01.2002 № 1. О классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
7. Правительство Российской Федерации. Постановление от 01.12.2004 № 703 О федеральном казначействе. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
8. Правительство Российской Федерации. Постановление от 31.12.2009 № 1146 О порядке предоставления в 2010 году из бюджета
9. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ от 17.02.1999 № 15н Об утверждении инструкции по бухгатерскому учету испонения бюджетов. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
10. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ от 30.12.1999 № 107н Об утверждении инструкции по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
11. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ от2309.2005 № 123н Об утверждении форм регистров бюджетного учета. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
12. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ от1002.2006 № 25н Об утверждении инструкции по бюджетному учету. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
13. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ от 25.12.2008 № 145н Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
14. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ от3012.2008 № 148н Об утверждении инструкции по бюджетному учету. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
15. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ от 06.12.2010 № 162н Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
16. Министерство финансов Российской Федерации. Письмо от 31.05.2004 № 04-02-05/3/41. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
17. Министерство финансов Российской Федерации. Письмо от 05.02.2010 № 02-05-10/383 О направлении Методических рекомендаций по применению бюджетной классификации. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
18. Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами. Электронный ресурс. // Справочно-правовая система Консультант Плюс.
19. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Типовые правила обязательного медицинского страхования граждан от 03.10.2003 № 3856/30-3/и. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
20. Центральный банк России. Письмо от 04.10.1993 № 18 Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
21. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
22. Областной закон Ростовской области от 29.05.1996 № 19-ЗС Устав Ростовской области. Принят Законодательным Собранием 19.04.1996. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
23. Областной закон Ростовской области от 03.08.2007 № 743-3C О бюджетном процессе в Ростовской области. Принят Законодательным Собранием 20.07.2007. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
24. Акопян, A.C. Организационно-правовые формы медицинских организаций и платные медицинские услуги в государственных учреждениях здравоохранения / А. С. Акопян // Экономика здравоохранения, 2004. № 5. -С. 10-18.
25. Аборов, Р. А. Принципы и основы бухгатерского учета Текст.: Учеб. пособие. 2-е изд., доп. и перераб. / Р. А. Аборов. - М.: Кнорус, 2006. -344 с.
26. Александров, Е.И. Государственный финансовый контроль и становление аудита эффективности использования бюджетных средств Текст. / Е.И. Александров, H.A. Башкайкина // Финансы и кредит. 2004. - № 20. -С. 24-31.
27. Антропова, М. С. Кодирование информации при составлении бюджета субъекта РФ / М. С. Антропова // Делопроизводство, 2009. № 2. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
28. Апканиев, Г. Б. Бронежилет для главного бухгатера / Г. Б. Апканиев // Советник бухгатера в здравоохранении, 2009. № 5. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
29. Астахов, В. П. Теория бухгатерского учета Текст. / В. П. Астахов. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 448 с.
30. Бабаев, Ю. А. Теория бухгатерского учета Текст.: Учебник / Ю. А. Бабаев. М.: ЮНИТИ, 2000. - 391 с.
31. Бабич, А. М. Государственные и муниципальные ресурсы Текст.: учебник для вузов / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. М.: ЮНИТИ, 2002. - 687с.
32. Бадина, С. В. Бюджетный учет в Российской Федерации Текст. / С. В. Бадина. М.: МЦФЭР, 2005. - 816 с.
33. Белова, Е. Л. Развитие бухгатерского учета в России / Е. Л. Белова // Современный бухучет, 2009. № 1. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
34. Белова, Е. Л. Кризис теории бухгатерского учета: пути решения / Е. Л. Белова // Современный бухучет, 2009. № 10. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
35. Бреславцева, Н. А. Реформирование бюджетного учета и аудита: доходы и расходы в медицинских учреждениях Текст.: монография / Н. А. Бреславцева, H.A. Рябоконь Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2008. - 145 с.
36. Васильева, М. В. Оценка эффективности использования государственных средств / М. В. Васильева // www.cfm.rU/management/controlling/ о
37. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет Текст. / М. А. Бахрушина [Текст]: учеб. пособие. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999. -237 с.
38. Вещунова, Н. А.Основы бухгатерского учета Текст. / Н. А. Вещунова, Н. В. Неелова [Текст]: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 96 с.
39. Вифлеемский, А. Смета доходов и расходов образовательного учреждения / А. Вифлеемский // Бюджетные учреждения образования: бухгатерский учет и налогообложение, 2007. № 4. Электронный ресурс. // Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
40. Воробьева, Л. П. Бухгатерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях Текст.: Практ. пособие / Л. П. Воробьева. М.: МГИУ, 2003. - 312 с.
41. Герасименко, Н. Ф. Негосударственный сектор здравоохранения: социально-экономические и медико-правовые аспекты / Н. Ф. Герасименко // Экономика здравоохранения, 2002. № 5. - С. 8 - 12.
42. Данилова, К. Н. Учет доходов и расходов коммерческой деятельности бюджетных учреждений / К. Н. Данилова //Бухгатерский учет, 2008. № 20. - С. 70-75.
43. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст. / К. Друри / Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. М.: Аудит, 1997. -560 с.
44. Жемаркина, Р. Е. Аудит эффективности самостоятеоьный вид финансового контроля Текст. / Р. Е. Жемаркина // Вестник АКСОР. - 2010. -№ 3. - С. 225-228.
45. Жминько С. И. Теория и практика финансового учета в аграрном секторе экономики России Текст. / С. И Жминько. Краснодар: Кубанский госагроун-т, 2001. - 353 с.
46. Завьялов Д. Ю. Оценка эффективности бюджетных расходов: сравнительный анализ / Д. Ю. Завьялов // Финансы, 2008. № 10. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
47. Зуева, И. А. Аудит как форма контроля в государственном секторе экономики/ И. А. Зуева // Аудиторские ведомости, 2007. № 4. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс -Версия Проф
48. Зырянова, Т. В. Финансовый контроль: аспекты теории и практики. Науч. монография Текст. / Т. В. Зырянова, Н. И. Даниленко, О. Е. Терехова -Екатеринбург, 2007. С. 149-160
49. Климова М. А. Бухгатерское дело Текст.: Учеб. пособие / М. А. Климова. М.: ИНФРА-М, 2005. - 200 с.
50. Козлова, Е. П. Бухгатерский учет в организациях Текст. / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2002. -800 с.
51. Кочеева, О. О. Организация и методика проведения аудита эффективности использования государственных расходов: Автореферат дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. Москва, 2007. - 25с.
52. Кольвах, О.И. Адаптивные модели путь к гармонизации систем учета и отчетности Текст. / Кольвах О.И., Копытин В.Ю. // Деньги и кредит, 2003,-№ 8.-М.-29 с.
53. Король, Е. А. Применение бюджетной классификации / Е. А. Король // Бухгатерский учет, 2009. № 13. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
54. Котлер, Ф. Основы маркетинга Текст. / Ф. Котлер / Пер. с англ./ Общ. ред. и вступ. ст. Е. М. Пеньковой. М.: Прогресс, 1992. - 672 с.
55. Кузьмин, И. Ю. Бюджетно-финансовый контроль за рубежом Электронный ресурс. / И. Ю. Кузьмин // Аудиторские ведомости, 2007. № 10. Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
56. Курбангалеева, О. А. Учетная политика организаций (ПБУ 1/2008) / О. А. Курбангалеева // Советник бухгатера, 2009. № 1. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
57. Ламовская, О. Г. Об изменениях в бюджетном учете Текст. / О. Г. Ламовская // Актуальные проблемы экономики и учета в отраслях АПК: Межвузовский сборник научных трудов. Зерноград: ФГОУ ВПО АЧГАА, 2009, выпуск 9, С. 263-268
58. Лопатников, В. С. Контрольно-счетная палата участник бюджетного процесса Текст. / В. С. Лопатников // Вестник АКСОР. - 2010. -№ 3. - С. 155-161.
59. Маслова, Т. С. Бюджетный бухгатерский учет доходов и расходов /Т. С. Маслова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008. № 9. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
60. Маслова, Т. С. Бюджетный бухгатерский учет доходов и расходов /Т. С. Маслова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008. № 10. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
61. Мельникова, Е. В. Развитие бухгатерского учета государственных расходов в бюджетных учреждениях Текст.: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12: защищена 02.11.2007 / Мельникова Екатерина Владимировна. Мичуринск -наукоград РФ, 2010. - 189с. - МичГАУ.
62. Мескон, М. X. Основы менеджмента Текст. / X. М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури / Под. общ. ред. Л. Н. Мироновой, И. В. Башниной / Пер. с англ. М.: Дело, 1992. - 701 с.
63. Мешакина, P.E. Аудит эффективности объективная необходимость Текст. / Р. Е. Мешакина // Финансы. - 2005. - № 2. - С. 65-68.
64. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива Текст.: Пер. с англ. / Г. Мюлер, X. Гернон, Г. Миик М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.
65. Озеряков, А. С. Финансовый аудит и аудит эффективности в системе ГФК / А. С. Озеряков // // Финансы, 2008. № 10. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс -Версия Проф
66. Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 № 5487-1 (Утверждены ВС РФ от 22.07.93 № 5487-1). Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
67. Райзберг, Б. А. Экономика и финансы Текст.: учебник / Б. А. Райзберг. М.: Издательство Экзамен, 2008. - 462с.
68. Саунин, А. H. Организация аудита эффективности Текст. / А. Н. Саунин // Вестник АКСОР. 2010. - № 3. - С. 107 - 113.
69. Сильвестрова, Т. Критерии оценки эффективности использования бюджетных средств при современной модели управления бюджетными ресурсами / Т. Сильвестрова // www.art.thelib.ru/business/audit/kxiteriiocenki
70. Содержание государственных и муниципальных финансов Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетfmansi/gosimynfin/sodiorg/soderg/?curPos=0
71. Степашин, C.B. Аудит эффективности Текст. / C.B. Степашин // Финансовый контроль. 2002. - № 5. - С. 4-8.
72. Степашин, С. В. Внедрение аудита эффективности использования государственных средств в практику деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации Электронный ресурс. / Степашин С. В. и другие // www. adm. у ar. ru/duma/palata/uchaudit. rtf
73. Суворов, А. В. Правила учета и бюджетный процесс / А. В. Суворов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2009. -№ 6. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
74. Токарев, И. Н. Бухгатерский учет в бюджетных учреждениях Текст. 3-е изд., перераб. и доп. / И. Н. Токарев. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 504 с.
75. Удальцов, В. Г. Аудит эффективности: к вопросу о практике применения / В. Г. Удальцов, О. В. Кузнецова// Вестник АКСОР. 2010. - № 3. -С. 124-128.
76. Федотов, А. В. Организация аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию учреждений здравоохранения /
77. A. В. Федотов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006. № 22. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
78. Харьков, В. П. Бюджетный учет в современных условиях Текст. /
79. B. П. Харьков, А. А. Хорошев. М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.
80. Хахонова, Н. Н. Бухгатерский учет Текст. / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая: учеб. пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 620 с.
81. Хахонова, Н. Н. Бухгатерский учет Текст. / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая. 4-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 с.
82. Хорошев, А. А. Некоторые особенности бюджетного учета в учреждениях спорта / А. А. Хорошев // Бухгатерский учет, 2007. № 2. -С. 78-79.
83. Хрипун, В. И. Методологические аспекты аудита эффективности деятельности органа государственной власти и управления Текст. / В. И. Хрипун, Н. А. Калашникова // Вестник АКСОР. 2010. - № 3. - С. 95-133.
84. Шешукова, Т. Г. Сравнительный анализ налогового и бюджетного учета / Т. Г. Шешукова, К. В. Разуваева // Экономический анализ: теория и практика, 2009. № 30. Электронный ресурс. Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
85. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры Текст.: Пер. с англ. / Р. Энтони, Дж. Рис / Под ред. и с предис. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.- 560 с.
86. Испонение областного бюджета на 01.03.2010 тыс. рублей
87. Национальная оборона 13209 13209 624 4.72 12585 125850204 Мобилизационная подготовка экономики 13209 13209 624 4.72 12585 12585
88. Итого 82262676.8 82262676.8 12260031 114.9 70002645.7 70002645.7
89. Наименование лечебно-профилактических учреждений Ростовской области, включенных в систему обязательного медицинского страхованияг. Азов
90. МУЗ Центральная городская больница
91. МУЗ Городская больница № 11. МУЗ Родильный дом
92. Азовская поликлиника ФГУ ЮОМЦ Росздраваг. Батайск
93. МУЗ Центральная городская больница
94. МУЗ Стоматологическая поликлиника
95. НУЗ Отделенческая больница на ст. Батайск ОАО РЖД
96. Белокалитвинский район Ростовской области
97. МУЗ Центральная Районная Больница
98. МУЗ Стоматологическая поликлиника
99. МУЗ Детская городская поликлиника
100. МУЗ Городская больница № 1
101. МУЗ Городская поликлиникаг. Вогодонск
102. МУЗ Детская городская больница
103. МУЗ Городская поликлиника № 1
104. МУЗ Городская поликлиника № 3
105. МУЗ Городская больница № 1
106. МУЗ Городская больница скорой медицинской помощи
107. МУЗ Стоматологическая поликлиника1. МУЗ Родильный дом
108. Вогодонская больница ФГУ ЮОМЦ Росздраваг. Гуково
109. МУЗ л Стоматологическая поликлиника
110. МУЗ Городская больница № 1
111. МУЗ Городская больница скорой медицинской помощи
112. МУЗ Центральная городская больница
113. МУЗ Стоматологическая поликлиникаг. Зверево
114. МУЗ Центральная городская больницаг. Каменск-Шахтинск Ростовской области
115. МУЗ Центральная городская больница,
116. МУЗ Городская больница № 1
117. МУЗ Городская поликлиника № 1
118. МПУЗ Стоматологическая поликлиника1. Продожение приложения 2
119. МУЗ Детская городская больница
120. НУЗ Узловая больница на ст. Лихая ОАО РЖД1. Красносулинский район
121. МУЗ Центральная районная больница1. Милеровский район
122. МУЗ Центральная районная больницаг. Новочеркасск
123. МУЗ Городская больница № 1
124. МУЗ Городская больница скорой медицинской помощи1. МУЗ Родильный дом
125. МУЗ Детская городская больница
126. МУЗ Городская больница № 4 (МСЧ Нч. ГРЭС)
127. МУЗ Городская поликлиника
128. МУЗ Городская больница № 2
129. МУЗ Городская больница № 3
130. МУЗ Специализированная инфекционная больница
131. МУЗ Стоматологическая поликлиника № 1
132. МУЗ л Стоматологическая поликлиника № 2
133. МУЗ Городская поликлиника № 1 (Студенческая поликлиника ЮРГТУ1. НПИ))г. Новошахтинск
134. МУЗ Городская больница № 1
135. МПУ Городская больница № 2
136. МПУ Городская больница № 3
137. МПУ Детская городская больница
138. МПУ Стоматологическая поликлиникаг. Ростов-на-Дону
139. МПУЗ Городская больница № 1 им. Н.А.Семашко
140. МПУ Городская Больница скорой медицинской помощи № 2
141. МПУЗ Городская больница № 4
142. МПУЗ Городская больница № 6
143. МПУЗ Городская больница № 8
144. МПУЗ Городская больница № 7
145. МПУЗ Городская больница № 20
146. МПУЗ Городская поликлиника № 1
147. МПУЗ Городская поликлиника № 2 Пролетарского района
148. МПУЗ Городская поликлиника №3 Ворошиловского района
149. МПУЗ Городская поликлиника № 4
150. МПУЗ Городская поликлиника № 5
151. МПУЗ Городская поликлиника № 6
152. МПУЗ Городская поликлиника № 71. Продожение приложения 2
153. МПУЗ Городская поликлиника № 9
154. МПУЗ Городская поликлиника № 10
155. МПУЗ Городская поликлиника № 11 Пролетарского района
156. МПУЗ Городская поликлиника № 12
157. МПУЗ Городская поликлиника № 16 Ворошиловкского района
158. МПУЗ Городская поликлиника № 41 Октябрьского района
159. МПУЗ Городская поликлиника № 42
160. МПУЗ Городская поликлиника студенческая
161. МПУ Клинико-диагностический центр Здоровье
162. МПУЗ Женская консультация Пролетарского района1. МПУ Родильный дом № 21. МПУ Родильный дом № 5
163. МПУЗ Детская городская больница № 1
164. МЛУЗ Детская городская больница № 2
165. МПУЗ Детская городская больница № 4
166. МПУЗ Детская городская поликлиника № 1
167. МПУЗ Детская городская поликлиника № 4 Первомайского района
168. МПУЗ Детская городская поликлиника № 6 Октябрьского района
169. МПУЗ Детская городская поликлиника № 7 Ленинского района
170. МПУЗ Детская городская поликлиника № 8
171. МПУЗ Детская городская поликлиника № 17 Ворошиловского района
172. МПУЗ Детская городская поликлиника № 18, Октябрьского района
173. МПУЗ Детская городская поликлиника № 45
174. МПУЗ Детская городская поликлиника Железнодорожного района
175. МПУЗ Стоматологическая поликлиника
176. МПУЗ Стоматологическая поликлиника Первомайского района
177. МПУЗ Стоматологическая поликлиника № 1 Ворошиловского района МПУЗ Стоматологическая поликлиника № 2 Ворошиловского района
178. МПУЗ Стоматологическая поликлиника Советского района
179. МПУЗ Стоматологическая поликлиника Железнодорожного района
180. МПУЗ Консультативно- диагностический центр
181. НУЗ Дорожная клиническая больница на ст. Ростов-Главный ОАО РЖД
182. МПУЗ Городская поликлиника № 141. Донмедсервис
183. НУЗ Узловая поликлиника на ст. Ростов ОАО РЖД1. Сальский район
184. МУЗ Центральная районная больница
185. НУЗ Узловая больница на ст. Сальск ОАО РЖДг. Таганрог
186. МУЗ Городская больница скорой медицинской помощи
187. МУЗ Консультативно-диагностический центр1. Продожение приложения 2
188. МУЗ Первая городская больница
189. МУЗ Городская больница № 7
190. МУЗ Детская городская больница1. МУЗ Родильный дом
191. МУЗ Городская поликлиника № 1
192. МУЗ Городская поликлиника № 2
193. МУЗ Стоматологическая поликлиника № 1
194. МУЗ Стоматологическая поликлиника № 2
195. МУЗ Стоматологическая поликлиника № 3
196. МУЗ Детская городская поликлиника № 1
197. МУЗ Детская городская поликлиника № 2
198. НУЗ Узловая поликлиника на ст. Таганрог ОАО РЖД
199. Таганрогская больница ФГУ ЮОМЦ Росздраваг. Шахты
200. МУЗ Городская больница скорой медицинской помощи им. Ленина
201. МУЗ Городская Больница № 2
202. МУЗ Городская больница № 3
203. МУЗ Детская городская больница
204. МУЗ Городская больница № 5
205. МУЗ Городская больница № 6
206. МУЗ Городская больница № 7
207. МУЗ Городская поликлиника № 1
208. МУЗ Городская поликлиника № 2
209. МУЗ Городская поликлиника № 3
210. МУЗ Городская поликлиника № 4
211. МУЗ Городская поликлиника № 5
212. МУЗ Стоматологическая поликлиника № 1
213. МУЗ Стоматологическая поликлиника № 2
214. МУЗ Детская стоматологическая поликлиника
215. МУЗ Детская городская поликлиника № 2
216. МУЗ Детская городская поликлиника № 31. Азовский район
217. МУЗ Центральная районная больница1. МУЗ Районная больница1. Аксайский район
218. МУЗ Центральная районная больница
219. МУЗ Стоматологическая поликлиника
220. Центральные районные больницы
221. МУЗ Центральная районная больница Багаевского района
222. МУЗ Центральная районная больница Боковского района1. Продожение приложения 2
223. МУЗ Центральная районная больница Верхнедонского района
224. МУЗ Центральная районная больница Веселовского района
225. МУЗ Центральная районная больница Вогодонского района
226. МУЗ Центральная районная больница Дубовского района
227. МУЗ Центральная Районная больница Егорлыкского района
228. МУЗ Центральная районная больница Заветинского района
229. МУЗ Центральная районная больница Зерноградского района
230. МУЗ Районная больница Зерноградского района
231. МУЗ Центральная районная больница Зимовниковского района
232. МУЗ Центральная районная больница Кагальницкого района
233. МУЗ Центральная районная больница Каменского района
234. МУЗ Центральная районная больница Кашарского района
235. МУЗ Центральная районная больница Константиновского района
236. МУЗ л Центральная районная больница Куйбышевского района
237. МУЗ Центральная районная больница Мартыновского района
238. МУЗ Центральная районная больница Матвеево-Курганского района
239. МУЗ Центральная районная больница ст. Милютинская
240. МУЗ Центральная районная больница Морозовского района
241. НУЗ Узловая поликлиника на ст. Морозовская ОАО РЖД
242. МУЗ Центральная районная больница Мясниковского района
243. МУЗ Центральная районная больница Неклиновского района
244. МУЗ Центральная районная больница Обливского района
245. МУЗ Центральная районная больница Октябрьского района
246. НУЗ Узловая больница на ст. Каменоломни ОАО РЖД
247. МУЗ Центральная районная больница Орловского района
248. МУЗ Центральная районная больница Песчанокопского района
249. МУЗ Центральная районная больница Пролетарского района
250. МУЗ Центральная районная больница Ремонтненского района
251. МУЗ Центральная районная больница Родионово-Несветайского района
252. МУЗ Центральная районная больница Семикаракорского района
253. МУЗ Стоматологическая поликлиника Семикаракорского района
254. МУЗ Центральная районная больница Советского района
255. МУЗ Центральная районная больница Тарасовского района
256. МУЗ Центральная районная больница Тацинского района
257. МУЗ Специализированная больница восстановительного лечения Тацинского района
258. МУЗ Центральная районная больница Усть-Донецкого района
259. Усть-Донецкая больница ФГУ ЮОМЦ Росздрава
260. МУЗ Центральная районная больница Целинского района
261. МУЗ Центральная районная больница Цимлянского района1. Окончание приложения 2
262. МУЗ Центральная районная больница Чертковского района
263. МУЗ Центральная районная больница Шолоховского района
264. Другие медицинские учреждения Ростовской области
265. ГУЗ Ростовская областная клиническая больница
266. ГУЗ Областной консультативно-диагностический центр
267. ГУЗ Областная детская больница
268. ГУЗ Госпиталь для ветеранов войн Министерства здравоохранения
269. ГУЗ Центр восстановительной медицины и реабилитации № 2
270. ГУЗ Специализированная больница восстановительного лечения № 1 г. Таганрог
271. ГУЗ Центр восстановительной медицины и реабилитации № 1
272. ГУЗ Стоматологическая поликлиника
273. ГУЗ Областная больница № 2
274. ГОУЗ Специализированная больница восстановительного лечения № 2г. Новошахтинск
275. ГУЗ Госпиталь для ветеранов войн Министерства здравоохранения Ростовской области Вогодонской филиал
276. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская больница № 1 им. Н.А. Семашко 33958,4! i и !
277. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение Городская больница скорой медицинской помощи № 2 18994,3
278. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская больница № 4 4072,9
279. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская больница № 6 4818,0 1
280. Муниципальное лечебное учреждение здравоохранения Детская городская больница № 2 1836,2 и 1
281. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 1 2316,5 i i
282. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 2 Пролетарского района 1256,8!
283. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 3 Ворошиловского района 1472,1 i i13 1 1 1 Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 4 1695,0:
284. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 5 1920,6!15 . Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 7 1652,0 ч
285. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 9 3108,9.!
286. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 10 9597,4,
287. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 11 1204,1; 1
288. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 12 2061,2; 1
289. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 14 2266,5,
290. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 16 4445,3 |22 1 Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 41 Октябрьского района 2296,9;
291. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Детская городская поликлиника № 18 1119,1' . . .
292. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Детская городская поликлиника № 45 2117,0 Г!
293. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Детская городская поликлиника Железнодорожного района 567,4;
294. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Женская консультация Пролетарского района 613,8 1 1 1 !
295. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Родильный дом № 5 7012,2 1
296. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Клинико-диагностический центр Здоровье г. Ростова-на-Дону 9476,2 г |
297. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Консультативно-диагностический центр 720,7 1
298. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника № 2 Ворошиловского района 685,7
299. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника Советского района 877,3 (
300. I Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника Железнодорожного района 540,3
301. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Родильный дом № 2 1396,1, { ! 144 1 Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Городская поликлиника студенческая 1 523,5!г. Азов !
302. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная городская больница 8903,5 1 .
303. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 1 2271,5 |
304. Муниципальное учреждение здравоохранения Родильный дом 2129,11г. Батайск ;
305. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная городская больница 7751,4 |
306. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника 297,1г. Белая Калитва " и
307. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 5122,21 |1
308. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника 163,б:; II !
309. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница скорой медицинской помощи 6787,8!56 ! Муниципальное учреждение здравоохранения Родильный дом 3940,4
310. Муниципальное учреждение здравоохранения Детская городская больница 5259,7
311. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 1 436,2*59 1 Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 3 1867,0 1 1 !г. Гуково !
312. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница скорой медицинской помощи 2922,6
313. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 1 1868,11
314. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника 154,5! 1г. Донецк I
315. МУЗ Центральная городская больница 4544,9,Х 64 Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника 137,81! 7 ! 1 Чг. Зверево
316. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная городская больница 2136,3,1 1 | г. Каменск-Шахтинский
317. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная городская больница 5721,6 1
318. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 1 260,8| 5
319. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника 216,8 \
320. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 1 1286,1!! 1 1г. Красный Сулин ! !70 1 Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница Г. Милерово 4434,8л
321. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 5513,1г. Новочеркасск 1
322. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 1 2761,3|73 ! Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 2 1590,9
323. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница скорой медицинской помощи 3160,3
324. Муниципальное учреждение здравоохранения Детская городская больница 1673,0 ;
325. Муниципальное учреждение здравоохранения Специализированная инфекционная больница 710,0 1
326. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 3 510,6, 1
327. Муниципальное учреждение здравоохранения Родильный дом 1987,01 1 1
328. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника 461,8
329. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника № 1 139,5
330. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника № 2 127,8
331. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 4 (МСЧ НчГРЭС) 1433,9.;
332. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 1 (Студенческая поликлиника ЮРГТУ (НПИ) г. Новошахтинск 143,9
333. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 1 2309,6!
334. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение Городская больница № 2 801,0
335. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение Городская больница № 3 940,4^ 1
336. Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение Детская городская больница 2665,0,
337. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 7 2274,11 92 1 Муниципальное учреждение здравоохранения Детская го-роская больница 6292,9)1 93 | 1 Муниципальное учреждение здравоохранения Родильный дом 6127,31
338. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница скорой медицинской помощи 13278,4
339. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 1 2484,0|
340. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 2 2739,91 1.
341. Муниципальное учреждение здравоохранения Детская городская поликлиника № 1 1573,9!
342. Муниципальное учреждение здравоохранения Детская городская поликлиника № 2 2590,3;! ! :
343. Муниципальное учреждение здравоохранения Консультативно-диагностический центр 727,2!
344. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника № 1 326,2; !
345. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника № 2 426,0|102 ? Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника № 3 г. Шахты 503,3 |
346. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница скорой медицинской помощи им. В.И. Ленина 9837,5. ! 1
347. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница 4105,81! 1 1105 1 Муниципальное учреждение здравоохранения Городская больница № 1 1910,7106 . 1 Муниципальное учреждение здравоохранения Детская городская больница 4182,8
348. Ю7 ! Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 1 1617,8!
349. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 2 803,6: !
350. Ю9 Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 3 756,2 ! :
351. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 5 802,0
352. Муниципальное учреждение здравоохранения Детская городская поликлиника № 2 824,1412 | Муниципальное учреждение здравоохранения Детская городская поликлиника № 3 460,8'
353. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника № 1 73,7
354. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника № 2 209,9 11 115 Муниципальное учреждение здравоохранения Детская стоматологическая поликлиника 451,3
355. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 6 754,4
356. Муниципальное учреждение здравоохранения Городская поликлиника № 4 Азовский район 1224,5 1
357. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 6621,9 !
358. Муниципальное учреждение здравоохранения Районная больница 1735,7!1. Аксайский район Д
359. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 7479, б!| 1;
360. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника 92,3 1 . 11. Багаевский район 1
361. Матвеево-Курганский район I
362. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 2932,711. Милютинский район .1
363. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 1808,5,; 11. Морозовскнй район 1
364. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 4127,31 Р. Орловский район ( Д 1
365. Родионово-Несветайский район )1
366. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 3055,8 |1. Семикаракорский район Х
367. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 4874,5; Ч
368. Муниципальное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника 102,7. ! 1 !1. Советский район 1
369. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница Тарасовский район 651,1 | |154 1 Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 4178,2,!1. Тацннский район Л 1
370. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 2591,9:1 1 1 ! ч156 1 1 1 Муниципальное учреждение здравоохранения Специализированная больница восстановительного лечения 96,4:1. Усть-Донецкий район !
371. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница Ценнскнй район 2301,2 ' 1 !!1 158 Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 2647,6 :1. Цимлянский район |1
372. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 4424,3! )1. Чертковский район !
373. Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 2990,51. Шолоховский район161 ! Муниципальное учреждение здравоохранения Центральная районная больница 2246,5
374. Государственные медицинские учреждения 1
375. Государственное учреждение здравоохранения Ростовская областная клиническая больница 27776,2' 1
376. Государственное учреждение здравоохранения Областная больница № 2 22791,91
377. Государственное учреждение здравоохранения Областная детская больница 15934,3 1
378. Государственное учреждение здравоохранения Областной консультативно-диагностический центр 10404,0; ! 1 1
379. Государственное учреждение здравоохранения Госпиталь для ветеранов войн 4609,21 ? I
380. Государственное учреждение здравоохранения Центр восстановительной медицины и реабилитации № 2 5481,7; !
381. Государственное учреждение здравоохранения Центр восстановительной медицины и реабилитации № 1 4547,3 '
382. Государственное учреждение здравоохранения Специализированная больница восстановительного лечения № 1, г. Таганрог 1162,2;
383. Государственное областное учреждение здравоохранения Специализированная больница восстановительного лечения № 2, г. Новошахтинск 1983,2,
384. Государственное учреждение здравоохранения Стоматологическая поликлиника 1015,21 1172 ! Гуковский филиал государственного учреждения здравоохранения Госпиталь для ветеранов войн 1342,71 1
385. Областной перинатальный центр Ростовской области 9400,0;!1. Всего { ! 1 589 400,0
386. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА форма 0503160 МУНИЦИПАЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
387. ЦЕНТРАЛЬНАЯ РАЙОННАЯ БОЛЬНИЦА РЕМОНТНЕНСКОГО РАЙОНА РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ347480, Ростовская область, Ремонтненский район, с. Ремонтное, ул. Советская, 72
388. ОБЩЕБОЛЬНИЧНЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ ПЕРСОНАЛ
389. СТАЦИОНАР на 154 койки, из них круглосуточных 114 коек, дневного пребывания - 40 коек
390. ОТДЕЛЕНИЕ СЕСТРИНСКОГО УХОДА на 15 коек
391. ПОЛИКЛИНИЧЕСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ на 200 посещений в смену
392. ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ, ЛЕЧЕБНО-ДИАГНОСТИЧЕСКИЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
393. ОТДЕЛЕНИЕ ПО ОКАЗАНИЮ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ
394. ЦЕНТРАЛЬНАЯ СТЕРИЛИЗАЦИОННАЯ
395. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КАБИНЕТ
396. ОТДЕЛЕНИЕ СКОРОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ на 5 тыс.
397. ПАТОЛОГО-АНАТОМИЧЕСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ11. МЕДИЦИНСКАЯ БИБЛИОТЕКА12. БУХГАТЕРИЯ
398. АДМИНИСТРАТИВНО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СЛУЖБА
399. МУЗ Центральная районная больница Ремонтненского района РО ВОСБ 7931/088 с. Ремонтное, по ОКПО 01942492на 01 Января 2011 года
400. Сведения об испонении бюджета
401. Код по бюджетной классификации Код стро -ки Утвержденные бюджетные назначения Испонено, руб. Показатели испоненияне испоне -но, сумма, руб., процент испонения, %1 2 3 4 5 6
402. Доходы бюджета, всего из них: 010 - -
403. Результат испонения бюджета 450 X -36564669,76 X X
Похожие диссертации
- Анализ эффективности инвестиций, направленных на развитие учреждений здравоохранения
- Методология аудита эффективности использования бюджетных средств и государственной собственности в современных условиях
- Особенности бухгатерского учета и отчетности негосударственных медицинских учреждений
- Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория, методология и практика
- Управленческий учет доходов и расходов в учреждениях здравоохранения