Бухгатерский учет факторинговых операций в организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Евсейкина, Елена Юрьевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет факторинговых операций в организациях"
На правах рукописи
ии345052Э ЕВСЕЙКИНА Елена Юрьевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2008
003450529
На правах рукописи
ЕВСЕЙКИНА Елена Юрьевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2008
Работа выпонена на кафедре учета и налогообложения Сибирского университета потребительской кооперации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Надеждина Светлана Дмитриевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Шапошников Александр Арсентьевнч
кандидат экономических наук, доцент Наумова Наталия Арсентьевна
Ведущая организация: Сибирский государственный
университет путей сообщения
Защита состоится 13 ноября 2008 г. в 10-00 часов на заседании зпссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, г. Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан 10 октября 2008 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор .__/ ' __С.Д. Надеждина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Факторинговые операции, опыт проведения которых в России пока недостаточен, имеют большие перспективы развития в нашей стране. Они позволяют многим организациям эффективнее решать проблемы собственной ликвидности, регулирования денежных потоков.
Конкуренция на товарных рынках предопределяет необходимость установления более гибких взаимоотношений между поставщиком товаров и покупателем. Снижение цен, улучшение качества товаров, расширение товарной номенклатуры, предоставление отсрочек платежей за продаваемые товары в форме факторинговых операций - это те мероприятия, к которым вынужден прибегать поставщик в современных условиях. Применяя в практике факторинговые операции, поставщик получает возможность планировать свои финансовые потоки вне зависимости от платежной дисциплины покупателей, будучи уверенным в безусловном поступлении средств.
Для участников факторинговой операции особенно актуален вопрос наличия прозрачной информации о финансовом положении и финансовых результатах, содержащейся в бухгатерской отчетности продавца и покупателя товаров. С одной стороны, поставщики товаров, уступая дебиторскую задоженность, дожны предоставить фирмам-факторам сведения, реально отражающие свое финансовое состояние и покупателя товаров. С другой стороны, фирмы-факторы анализируют их бухгатерскую отчетность для вынесения аргументированного решения о возможности осуществления факторинговой операции.
Между тем, существующие подходы к учету факторинговых операций не в поной мере соответствуют современным требованиям формирования информации для принятия обоснованных управленческих решений в организациях.
В этой связи появляется необходимость и целесообразность адекватного отражения факторинговых операций как инструмента повышения достоверности показателей бухгатерского учета, возрастает роль профессионального суждения бухгатера при формировании учетной политики организации, требуется совершенствование имеющихся методических разработок учета факторинговых операций, оценки рисков, возникающих при проведении факторинговых операций для уточнения финансовых результатов хозяйствующих субъектов.
Для того чтобы все участники факторинговых операций могли на основе бухгатерских данных принимать обоснованные экономиче-
ские решения, необходима система учета факторинговых операций, учитывающая специфику деятельности покупателя, продавца товаров и отвечающая требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Состояние изученности проблемы. Теоретические и практические аспекты учета факторинговых операций освещены в трудах отечественных исследователей: Г.М. Гамирова, Б.З. Гвоздева, В.О. Зайцевой, Б.Л. Кучина, Т.Д. Маслюковой, И.Я. Носкова, J1.P. Смирновой, Е.Д. Халевинской и др., а также зарубежных авторов: X. Андерсона, Дж. Гиберта, Д.Кодуэла, Ж.Матука, Б. Нидза, П. Биское, Ф. Сэлинджера, М.Формана и др.
Исследования, касающиеся данной проблемы, рассматривались в научных публикациях С.Д. Надеждиной, Н.А.Наумовой, В.В.Палия, В.Ф. Палия, Е.Е. Сивере, Н.В. Шаланова, A.A. Шапошникова, Г.Ф. Шер-шеневича и др.
Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета факторинговых операций в организациях.
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
Х систематизированы теоретические и методические аспекты сущности факторинговых операций с целью уточнения их понятия и классификаци;
Х критически оценена практика бухгатерского учета факторинговых операций с позиций совершенствования учетного процесса, в условиях действующего законодательства;
Х предложены и внедрены в практику формы учетных документов для отражения факторинговых операций с целью получения информации, необходимой для оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций;
Х разработан и апробирован методический подход к сближению принципов бухгатерского и налогового учета факторинговых операций, ориентированный на повышение аналитичности информации организаций для принятия обоснованных управленческих решений;
Х сформулированы рекомендации по формированию и учету резервов по сомнительным догам, возникающим при проведении орга-
низадиями факторинговых операций с использованием принципов международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты бухгатерского учета факторинговой операции.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы при совершении факторинговых операций всех субъектов сдеки.
Объект наблюдения -взаимосвязанные хозяйствующие субъекты-участники факторинговых операций, в частности, поставщики и покупатели товаров, фирмы-факторы.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгатерского учета факторинговых операций; нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие законодательную основу факторинга; международные и российские стандарты по бухгатерскому учету; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета факторинговых операций в организациях.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.
Для обработки информации и представления результатов использовася стандартный пакет программ: лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel, а также автоматизированная система ведения бухгатерского учета л1С: Бухгатерия. Версия 8.0.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
Хуточнено понятие факторинговая операция, которое, в отличие от известных, основано на расширенной трактовке переуступки прав требования, обусловленной спецификой гражданского и налогового законодательства, что позволяет более поно и объективно отражать факты хозяйственной деятельности организации в бухгатерском учете на основе единого подхода;
Хдопонена классификация факторинговых операций, отличающаяся от существующей введением таких группировочных признаков: территориальный; условия обслуживания; осведомленность участников операции; момент финансирования; право регресса, что позволяет адекватно учесть требования российского законодательства и организовать оптимальную систему учета. Отдельно выделен признак - формирование сдеки цессии, трансформирующейся в кредитную, а в комплексе составляющую факторинговую операцию.
Хразработаны методические рекомендации по формированию учетной политики организаций, ориентированные, в отличие от существующих, на действующее законодательство в области факторинговых операций и позволяющие повысить достоверность бухгатерской отчетности для принятия обоснованных управленческих решений;
Хпредложено введение субсчета Проданная дебиторская задоженность к счетам: 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 76 Прочие дебиторы и кредиторы и субсчета Приобретенная дебиторская задоженность к счетам: 58 Финансовые вложения, 76 Прочие дебиторы и кредиторы. Обоснованы особенности бухгатерского учета факторинговых операций у поставщика товар ов и в фирме-факторе, что позволяет, в отличие от действующего по-пядка, детализироовать бухгатерский учет факторинговых операций; ,-а-тработаны и апробированы не унифицированные формы учетных документов для отражения факторинговых операций, позволяющие до* V. 1ентально обособить, систематизировать и упорядочить процесс документирования факторинговых операций у поставщика товаров;
модифицирован порядок учета резервов по сомнительным догам, ...очникающим при проведении факторинговых операций, с использованием международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий, ь отличие от действующей практики, повысить аналитичность информации при формировании финансовых результатов хозяйствующих субъектов-поставщиков товаров.
Данные положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать в практической деятельности организаций любых форм собственности; в учебном процессе, в системе подготовки и повышения квалификации бухгатеров, аудиторов, руководителей разных уровней управления.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности: ООО Гротеск г. Новосибирска (акт о внедрении от 10.10.2006 г. № 2); ООО АС-Инфо г. Омска (акт о внедрении от 27.11.2006 г. № 34/15); ООО Омега г. Томска (акт о внедрении от 08.12.2006 г. № 12-820/28). Материалы исследования используются в учебном процессе Новосибирского филиала Российского государственного торгово-эконо-мического университета (справка о внедрении от 10.11.2007 г. № 36/54).
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях: Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет-аудит-МСФО (г. Новосибирск, 2006 г.); Национальные и этнические приоритеты в решении социально-экономических проблем мировой культуры и цивилизации (г. Новосибирск, 2006 г.), Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте'2007 (г. Одесса, 2007 г.).
Публикации. По теме исследования опубликовано восемь работ, общим объемом 2,49 п.л. (в т.ч. авторские - 2,15 п.л.), из них две статьи объемом 0,90 п.л. (в т.ч. авторские - 0,80 п.л.) - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 151 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 184 наименования, содержит 17 таблиц, 2 рисунка, 10 приложений.
Ниже приводится содержание исследования.
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты бухгатерского учета факторинговых операций в организациях
1.1. Экономическая сущность и классификация факторинговых операций
1.2. Эволюция подходов к бухгатерскому учету факторинговых операций
1.3. Зарубежный опыт и перспективы развития рынка факторинговых операций в Российской Федерации
Глава 2. Методические основы бухгатерского учета факторинговых операций в организациях
2.1. Нормативное регулирование учета факторинговых операций в России
2.2. Отражение факторинговых операций в бухгатерском учете и отчетности
2.3. Формирование учетной политики организаций, использующих в хозяйственной практике факторинговые операции
Глава 3. Направления совершенствования бухгатерского учета факторинговых операций в организациях
3.1. Сближение принципов бухгатерского и налогового учета факторинговых операций
3.2. Совершенствование учета резервов по сомнительным догам при проведении факторинговых операций организациями в условиях внедрения МСФО
Заключение
Библиографический список
Приложения
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Сущность факторинговых операций и обоснование их классификации с учетом действующего законодательства
Отсутствие единой экономической трактовки понятия факторинговая операция приводит к необходимости выявить взаимосвязь между существующими экономическими определениями исследуемого объекта учета, что позволяет раскрыть признаки и особенности понятия факторинговая операция как научной категории. В авторском понятии учтены наиболее устоявшиеся критерии учетного, финансового и экономического характера, в результате чего уточнено бухгатерское определение факторинговой операции: комплекс финансовых услуг, оказываемых клиенту в обмен на уступку дебиторской задоженности, включающих финансирование и кредитование поставок товаров, страхование кредитных рисков, учет состояния дебиторской задоженности и работу с дебиторами по своевременной оплате.
В диссертационном исследовании подчеркивается: факторинговые операции играют важную роль в деятельности хозяйствующих субъектов, позволяя покупателю отсрочить платежи, поставщику - получить основную часть оплаты за товары непосредственно после их поставки, а фирме-фактору - увеличить доходы (рис.1).
Поставщик
Ускорение оборачиваемости оборотных средств
Увеличение количества покупателей
Обеспечение конкурентоспособности
Возможность получения кредита
Возможность предоставления покупателям льготных условий оплаты товаров
Наращивание объема продаж
Упрочение финансового положения
Покупатель
Получение товарного кредита (отсрочка платежа)
Устранение риска приобретения товаров низкого качества
Расширение
закупок
Укрепление рыночных позиций
Лучшее использование оборотных средств
Фирма - фактор
Увеличение доходов
Проценты по кредиту
Оплата по Х факторинговым тарифам
Проценты за риск от неуплаты по требованиям
Упрочнение связей с контрагентами
Укрепление позиций на рынке
Расширение круга услуг для клиентов
Увеличение числа клиентов
Диверсификация бизнеса
Рис. Ь Преимущества факторинговой операции для всех участников сдеки
С целью соблюдения российского законодательства в классификацию факторинговых операций, на наш взгляд, следует ввести признаки: территориальный; условия обслуживания; осведомленность участников операции; момент финансирования; право регресса; отдельно выделить признак - формирование сдеки цессии, трансформирующейся в кредитную, и в комплексе составляющую факторинговую операцию.
На наш взгляд, использование уточненного определения и классификации факторинговых операций позволит организациям-поставщикам товаров и фирмам-факторам более поно отражать их в учете.
Методические аспекты бухгатерского учета факторинговых операций и обоснование учетной политики организации Ч поставщика товаров
Проведенное исследование позволяет утверждать: в учетной политике организации-поставщика товаров, использующей в хозяйственной практике факторинговые операции, по нашему мнению, дожны быть раскрыты следующие положения:
Х Порядок проведения инвентаризации факторинговых операций, раскрывающий способы проведения инвентаризации проданной дебиторской задоженности, согласно Методическим указаниям по инвентаризации или самостоятельно установленному регламенту.
Х Правша отражения комиссии по факторинговым операциям. Комиссия может включаться в учетную стоимость активов, либо относиться на финансовый результат.
Х Особенности ведения бухгатерских записей по факторинговым операциям. Нами предлагается при учете факторинговых операций включать в рабочий план счетов организаций-поставщиков субсчет Проданная дебиторская задоженность к счетам: 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 76 Прочие дебиторы и кредиторы, а в рабочий план счетов фирм-факторов - субсчет Приобретенная дебиторская задоженность к счетам: 58 Финансовые вложения, 76 Прочие дебиторы и кредиторы.
Х Создание резервов по сомнительным догам. На наш взгляд, отражение в учетной политике организации-поставщика товаров создания резервов по сомнительным догам позволит хозяйствующему субъекту снизить риски при проведении факторинговых операций.
Корреспонденция счетов по учету факторинговых операций без права регресса у организации-поставщика товаров (без создания резервов по сомнительным догам и с их формированием), предлагаемая нами, позволит качественно сформировать информационную базу для экономического анализа и принятия управленческих решений (табл. 1).
Таблица 1
Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету факторинговых операций без права регресса у поставщика товаров
Без создания резервов по сомнительным догам С учетом создания резервов по сомнительным догам
Дебет счета Кредит счета Содержание операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции
91Прочие доходы и расходы 62л Расчеты с покупателями и заказчиками Отражение уступки права требования фирме-фактору по номинальной стоимости 91 Прочие доходы и расходы 63 Резервы по сомнительным догам Создание резервов по сомнительным догам при проведении факторинговой операции
76 Прочие дебиторы и кредиторы субсчет Продсатая дебиторская задоженность 91 Прочие доходы и расходы Списание права требования по номинальной стоимости 63 Резервы по сомнительным догам, 62Расчеты с покупателями и заказчиками Создание резервов по сомнительным догам при проведении факторинговой операции по каждому дебитору
51 Расчетные счета 66Расчеты по краткосрочным кредитами займам субсчет Проданная дебиторская задоженность Поступление первоначального взноса от фирмы-фактора 91 Прочие доходы и расходы 62Расчеты с покупателями и заказчиками Отражение уступки права требования фирме-фактору по номинальной стоимости
66 Расчеты по краткосрочным кредитами займам субсчет Продетая дебиторская задсюкне-ность 76 Прочие дебиторы и кредиторы субсчет Проданная дебитор' екая задоженность Погашение задоженности фирмой-фактором перед поставщиком за уступку денежного требования 76 Прочие дебиторы и кредиторы субсчет Проданная дебиторская задоженность 91 Прочие доходы и расходы Списание права требования по номинальной стоимости
- - - 51Расчетные счета 66Расчеты по краткосрочным кредитам и займам субсчет Проданная дебиторская задач-женность Поступление первоначального взноса от фирмы-фактора
- - - 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам субсчет Проданная дебиторская задоженность 76 Прочие дебиторы и кредиторы субсчет Проданная дебиторская задоженность Погашение за- 1 доженности ; фирмой-факто- \ ром перед по- 1 ставши ком за ! уступку денеж- | ного требования (
Предлагаемая нами корреспонденция счетов по учету факторинговых операций у фирмы-фактора (табл. 2) позволит детализировать бухгатерский учет.
Таблица 2
Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету факторинговых операций в фирме-факторе
Дебет счета Кредит счета Содержание операции
006 Бланки строгой отчетности - Отражение в забалансовом учете расчетных документов (счета-фактуры, платежные требования, векселя), полученные фирмой-фактором от поставщика
58 Финансовые вложения субсчет Приобретенная дебиторски задоженность 51 Расчетные счета Перечисление клиенту авансированной суммы
76 Прочие дебиторы и кредиторы субсчет Приобретенная дебиторская задоженность 91 Прочие доходы и расходы Отражение по номинальной стоимости купленной дебиторской задоженности
91 Прочие доходы и расходы 58 Финансовые вложения субсчет Приобретенная дебиторская задоженность Отражение разницы между суммой дебиторской задоженности и реальной суммой финансирования
51 Расчетные счета 76 Прочие дебиторы и кредиторы субсчет Приобретенная дебиторская задоженность Учет задоженности покупателя дебиторской задоженности
51 Расчетные счета 66 Расчеты па краткосрочным кредитам и займам субсчет Приобретенная дебиторская задоженность Учет процентов за пользование займом по факторинговым операциям
- 006 Бланки строгой отчетности Одновременно отражается списашге суммы, числящейся за балансом по лицевому счету клиента
Исследование показателей бухгатерской отчетности позволило сделать вывод о необходимости введения в отчетность (форму № 5) крупных и средних организаций допонительных строк: Проданная дебиторская задоженность, Приобретенная дебиторская задоженность
и отражения в пояснительной записке сведений в табличной форме для представления информации о факторинговых операций в доступной форме заинтересованным пользователям.
Документальное оформление факторинговых операций
В Альбоме унифицированных форм первичных документов по объекту учета-факторинговая операция-документ не предусмотрен. В результате проведенного исследования предложены и апробированы унифицированные документы для отражения факторинговых операций, которые улучшат первичный учет и документооборот:
Х Акт инвентаризации расчетов по факторинговым операциям (табл.3);
Х Справка контроля расчетов по факторинговым операциям (табл.4).
Таблица 3
АКТ инвентаризации расчетов по факторинговым операциям
Наименование организации ООО л Гротеск АКТЫ9 от 01.04 2008г. инвентаризации расчетов по факторинговым операциям
Дебитор, его адрес Номер счета Проданная дебиторская задоженность, тыс. руб
в том числе
Всего подтвержденная дебиторами не подтвержденная дебиторами с истекшим сроком исковой давности
со сроком задоженности до 45 дней со сроком задоженности от 45 до 90 дней Со сроком задоженности свыше 90 дней - -
ООО Семи-крон, 630132, г.Новосибирск, ул.Герцена, 55 - 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 1 ООО 1 000 - -
- - ЗАО Вымпел, г.Красноярск,ул. Ленина ,28 62 Расчеты с покупа-тепями и заказчиками 2 000 - - 2 000
Итого' - 3 000 1 000 2 000
Комиссия Подпись бухгатера
Предложенные формы первичных документов взаимосвязаны.
Таблица 4
СПРАВКА контроля расчетов по факторинговым операциям
Наименование организации ООО л Гротеск СПРАВКА
контроля расчетов по факторинговым операциям по состоянию за 1 квартал 20СВ г.
Проданная дебиторская задоженность Документ, подтверждающий проданную дебиторскую задоженность
Дебитор, его адрес дата возникновения основание для возникновения Сумма, тыс.руб наименование Номер Дата
ООО Семикрон, 630132, г. Новосибирск, ул Герцена, 55 12.02.2008 г. - 1 ООО Справка бухгатерии 15/2 20.03 2008 г.
ЗАО Вымпел, г. Красноярск, ул.Ленина,2 - - 2 000 Справка бухгатерии 10 30.03.2008 г
Итого: 3 000 - - -
Подпись бухгатера
Формы первичных документов, разработанные автором, методически обоснованы, доведены до уровня практического внедрения и применяются в учетном процессе для отражения факторинговых операций в исследуемых организациях.
Сближение принципов бухгатерского и налогового учета факторинговых операций
В диссертационном исследовании обосновывается необходимость сближения принципов бухгатерского и налогового учета факторинговых операций, что позволит повысить аналитичность информации при оценке рисков, возникающих по причине неплатежа дебитора. Для страхования рисков по факторинговым операциям необходимо создавать резервы по сомнительным догам и отражать их в бухгатерском учете.
Считаем целесообразным отражение в учетной политике организации-поставщика товаров порядка и сроков создания резервов по сомнительным догам. Сумма резервов по сомнительным догам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задоженности.
В диссертационной работе оценены перспективы сближения отечественных методик учета резервов по сомнительным догам с между-
народными нормами. МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы регулирует признание и оценку резервов в финансовой отчетности, устанавливает требования раскрытия информации о резервах, повышая полезность финансовой отчетности за счет предоставления надежных сведений о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Достоинство МСФО (LAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы в том, что допускается возможность оценки величины резервов по сомнительным догам на основе профессионального суждения. Проведенное исследование позволило выявить различия российских и международных стандартов: в классификации операций, их оценке и отражения в бухгатерском учете. Данные различия приводят к изменению структуры баланса, влияют на распределение доходов и расходов, а также финансового результата участников факторинговой операции.
Совершенствование отечественного бухгатерского учета в части раскрытия информации о факторинговых операциях и приведение их в соответствие с учетом принципов международных стандартов предоставит новые возможности развития не только участникам факторинговых операций, но и экономики в целом.
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях: Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК
1. Бабкин A.B., Евсейкина Е.Ю. Учет факторинговых операций: состояние и перспективы развития // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. - 2006. - № 6. - 2 (48). Экономические науки. - СПб.: Изд-во политехнического университета. - 0,50 п.л. (авт. - 0,4 п.л.).
2. Евсейкина Е.Ю.Бухгатерский учет факторинговых операций в организациях: проблемы и решения // Вестник экономической интеграции. - 2008. - № 3(8). - 0,4 пл.
Статьи в научных изданиях
3. Евсейкина Е.Ю.Бухгатерский учет просроченной дебиторской задоженности при проведении факторинговых операций // Социально-экономические и культурные проблемы современной России: Материалы международной научно-практической конференции-Новосибирск: Архивариус-Н, 2008. - 0,38 пл.
4. Надеждина С.Д., Евсейкина Е.Ю. Факторинг - современный финансовый инструмент в решении текущих проблем организации // Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте'2007: Материалы международной научно-практической конференции. Т.7. Экономика. - Одесса: Изд-во Черноморье, 2007. -0,19 п.л. (авт.-0,10 п.л.).
5. Надеждина С.Д., Евсейкина Е.Ю. Оптимизация налогового бремени организаций при проведении операций по договору факторинга // Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте'2007: Материалы международной научно-практической конференции. Т.7. Экономика. - Одесса: Изд-во Черноморье, 2007. -0,25 п.л. (авт.-0,12 п.л.).
6. Евсейкина Е.Ю. Налогообложение операций по договорам уступки права требования // Национальные и этнические приоритеты в решении социально-экономических проблем мировой культуры и цивилизации: Материалы международной научно-практической конференции: В 2 ч. - Новосибирск: Архивариус-Н, 2006. - Ч. 1. - Экономик - 0,32 п.л.
7. Евсейкина Е.Ю. Учет операций по договорам факторинга при различных процедурах банкротства предприятия // Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет - аудит - МСФО: Материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2006. - 0,25 п.л.
8. Евсейкина Е.Ю. Налогообложение и отражение в бухгатерском учете факторинговых операций // Управление устойчивым развитием экономических систем: Межвузовский сборник научных трудов. -СПб.: Изд-во политехнического университета, 2006. - 0,20 п.л.
С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации (МрУ/уу^^5{Ьирк.п5к.5и/Ме\у/05/с115 2.htm).
Подписано в печать 09.10.2008. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100экз.Печ.л. 1,25. Уч.-изд.л. 1,16. Заказ № 780. Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Евсейкина, Елена Юрьевна
Введение.
1. Теоретически аспекты бухгатерского учета факторинговых операций в организациях.
1.1. Экономическая сущность и классификация факторинговых операций.
1.2. Эволюция подходов к бухгатерскому учету факторинговых операций
1.3. Зарубежный опыт и перспективы развития рынка факторинговых операций в Российской Федерации.
2. Методические основы бухгатерского учета факторинговых операций в организациях.
2.1. Нормативное регулирование учета факторинговых операций в России.
2.2. Отражение факторинговых операций в бухгатерском учете и отчетности.
2.3. Формирование учетной политики организаций, использующих в хозяйственной практике факторинговые операции.
3. Направления совершенствования бухгатерского учета факторинговых операций в организациях.
3.1. Сближение принципов бухгатерского и налогового учета факторинговых операций
3.2. Совершенствование учета резервов, формируемых при проведении факторинговых операций организациями, с использованием принципов МСФО.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет факторинговых операций в организациях"
Актуальность темы исследования. Факторинговые операции опыт проведения которых в России пока недостаточен, имеют широкие перспективы развития в Haiuefi стране. Они позволяют организациям эффективнее решать проблемы ликвидности, регулирования денежных потоков.
Конкуренция на товарных рынках предопределяет необходимость установления гибких взаимоотношений между поставщиком товаров и покупателем. Снижение цен, улучшение качества товаров, расширение товарной номенклатуры, предоставление отсрочек платежей за продаваемые товары в форме факторинговых операций - мероприятия, к которым вынужден прибегать поставщик в современных условиях. Применяя в практике факторинговые операции, поставщик получает возможность планировать реальные денежные потоки вне зависимости от платежной дисциплины покупателей, будучи уверенным в безусловном поступлении средств.
Для участников факторинговой операции особенно актуален вопрос наличия прозрачной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах, содержащейся в бухгатерской отчетности поставщика и покупателя товаров. С одной стороны, поставщик товаров, уступая дебиторскую задоженность, дожен предоставить фирме-фактору сведения, реально отражающие свое финансовое состояние и покупателя товаров. С другой стороны, фирмы-факторы анализируют их бухгатерскую отчетность для вынесения аргументированного решения о возможности осуществления факторинговой операции.
В этой связи появляется необходимость и целесообразность адекватного отражения факторинговых операций как инструмента повышения достоверности показателей, отражаемых в бухгатерской отчетности; возрастает роль профессионального суждения бухгатера при формировании учетной политики организации; требуется совершенствование имеющихся методических разработок при учете факторинговых операций, оценке рисков, возникающих при их проведении для уточнения финансовых результатов хозяйствующих субъектов, чтобы все участники факторинговых операций могли принимать обоснованные управленческие решения.
Между тем, существующие подходы к учету факторинговых операций в российской практике не в поной мере соответствуют современным требованиям к качеству информации.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Состояние изученности проблемы. Теоретические и практические аспекты учета факторинговых операций освещены в трудах отечественных исследователей: Г.М. Гамирова, Б.З. Гвоздева, В.О. Зайцевой, Б.Л. Кучина, Т.Д. Маслюковой, И.Я. Носкова, JT.P. Смирновой, Е.Д. Халевинской и др., а также зарубежных авторов: X. Андерсона, Дж. Гиберта, Д.Кодуэла, Ж.Матука, Б. Нидза, П. Биское, Ф. Сэлинджера, М.Формана и др.
Исследования, касающиеся данной проблемы, рассматривались в научных публикациях С.Д. Надеждиной, Н.А.Наумовой, В.В.Палия, В.Ф. Палия, Е.Е. Сиверса, Н.В. Шаланова, А.А. Шапошникова, Г.Ф. Шершеневича и др.
Осуществленные ранее исследования имеют определенное научное и практическое значение. Вместе с тем, ряд вопросов, связанных с отражением в бухгатерском учете факторинговых операций, остается до сих пор нерешенным.
Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета факторинговых операций в организациях.
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
Х систематизированы теоретические и методические аспекты сущности факторинговых операций с целью уточнения их понятия и классификации;
Х критически оценена практика бухгатерского учета факторинговых операций с позиций совершенствования учетного процесса в условиях действующего законодательства;
Х предложены и внедрены в практику формы учетных документов для отражения факторинговых операций с целью получения информации, необходимой для оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций;
Х разработан и апробирован методический подход к сближению принципов бухгатерского и налогового учета факторинговых операций, ориентированный на повышение аналитичности информации организаций;
Х сформулированы рекомендации по учету резервов, формируемых при проведении организациями факторинговых операций, с использованием принципов международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты бухгатерского учета факторинговой операции.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы при совершении факторинговых операций всех субъектов сдеки.
Объект наблюдения -взаимосвязанные хозяйствующие субъекты-участники факторинговых операций, в частности, поставщики и покупатели товаров, фирмы-факторы.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования Ч п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгатерского учета факторинговых операций; нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие законодательную основу факторинга; международные и российские стандарты по бухгатерскому учету; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета факторинговых операций в организациях.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.
Для обработки информации и представления результатов использовася стандартный пакет программ: лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel, а также автоматизированная система ведения бухгатерского учета л1С: Бухгатерия. Версия 8.0.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
Хуточнено понятие факторинговая операция, которое, в отличие от известных, основано на расширенной трактовке переуступки прав требования, обусловленной спецификой гражданского и налогового законодательства, что позволяет более поно и объективно отражать факты хозяйственной деятельности организации в бухгатерском учете на основе единого подхода;
Хдопонена классификация факторинговых операций, отличающаяся от существующей введением таких группировочных признаков: территориальный; условия обслуживания; осведомленность участников операции; момент финансирования; право регресса, что позволяет адекватно учесть требования российского законодательства и организовать оптимальную систему учета. Выделен признак Ч формирование сдеки цессии, трансформирующейся в кредитную, а в комплексе составляющую факторинговую операцию.
Х разработаны методические рекомендации по формированию учетной политики организаций, ориентированные, в отличие от существующих, на действующее гражданское и налоговое законодательство в области факторинговых операций и позволяющие повысить достоверность бухгатерской отчетности;
Х предложено введение субсчета Проданная дебиторская задоженность к счетам: 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и субсчета Приобретенная дебиторская задоженность к счетам: 58 Финансовые вложения, 76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Обоснованы особенности бухгатерского учета факторинговых операций у поставщика товаров и в фирме-факторе, что позволяет, в отличие от действующего порядка, детализировать бухгатерский учет факторинговых операций; разработаны и апробированы не унифицированные формы учетных документов для отражения факторинговых операций, позволяющие документально обособить, систематизировать и упорядочить процесс документирования факторинговых операций у поставщика товаров;
Х модифицирован порядок учета резервов, формируемых при проведении факторинговых операций, с использованием международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий, в отличие от действующей практики, повысить аналитичность информации о финансовых результатах хозяйствующих субъектов-поставщиков товаров.
Данные положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать в практической деятельности организаций любых форм собственности; в учебном процессе, в системе подготовки и повышения квалификации бухгатеров, аудиторов, руководителей разных уровней управления.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности: ООО Гротеск г. Новосибирска (акт о внедрении от 10.10.2006 г. № 2); ООО АС-Инфо г. Омска (акт о внедрении от 27.11.2006 г. № 34/15); ООО Омега г. Томска (акт о внедрении от 08.12.2006 г. № 12-820/28). Материалы исследования используются в учебном процессе Новосибирского филиала Российского государственного торгово-экономического университета (справка о внедрении от 10.11.2007 г. №36/54).
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях: Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет-аудит-МСФО (г. Новосибирск, 2006 г.); Национальные и этнические приоритеты в решении социально-экономических проблем мировой культуры и цивилизации (г. Новосибирск, 2006 г.); Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте'2007 (г. Одесса, 2007 г.).
Публикации. По теме исследования опубликовано восемь работ, общим объемом 2,49 п.л. (в т.ч. авторские - 2,15 п.л.), из них две статьи объемом 0,90 п.л. (в т.ч. авторские Ч 0,80 п.л.) - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 165 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 184 наименования, содержит 17 таблиц, 2 рисунка, 10 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Евсейкина, Елена Юрьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Переход России от директивного управления к рыночным принципам, наряду с положительными результатами, породил немало негативных ситуаций и проблем. В работе раскрыты причины, по которым использование кредитов в хозяйственном обороте организаций приобретает все более широкие масштабы. Одна из них - негативная: нехватка денежных средств как частный случай недостатка собственных оборотных средств. Другая причина, безусловно, позитивная: развитие новых финансовых инструментов, которые до становления рыночных отношений либо вообще не могли применяться, не были востребованы на практике, либо применялись в лусеченном виде.
В условиях постоянного дефицита оборотных средств любая задержка платежей предельно обостряет проблему низкой ликвидности для отечественных организаций. Сложившаяся ситуация обусловила появление в экономике России факторинговых операций как формы ликвидации дебиторской задоженности, обеспечивающей регулярные денежные потоки в адрес продавца товаров (работ, услуг).
Проведенное исследование позволяет утверждать: исторически факторинговые операции возникли на почве развитой системы коммерческого кредита, который предоставляется продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары (выпоненные работы, оказанные услуги). Постепенно в эти отношения между продавцом и покупателем внедрились посредники: фирмы-факторы.
В проведенном исследовании факторинговые операции рассмотрены не в качестве финансово - экономического инструмента, а как самостоятельный объект бухгатерского учета.
Обобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых позволяет утверждать: проблемы понимания сущности факторинговых операций обусловлены отсутствием теоретического обоснования необходимости их учета и классификации, а также непроработанностью терминологического аппарата.
В диссертации сформулирована авторская трактовка факторинговых операций как комплекса финансовых услуг, оказываемых клиенту в обмен на уступку дебиторской задоженности, включающих финансирование поставок товаров, страхование кредитных рисков, учет состояния дебиторской задоженности и работу с дебиторами по своевременной оплате.
В факторинговых операциях участвуют три субъекта (три юридических лица): поставщик (кредитор), покупатель (дожник), хозяйствующий субъект (фирма-фактор), специализирующаяся на оказании факторинговых услуг, хотя объект учета-дебиторская задоженность-рассматривается только у поставщика товаров и в фирме-факторе.
В диссертационном исследовании подчеркивается: факторинговые операции играют важную роль в деятельности хозяйствующих субъектов, позволяя покупателю отсрочить платежи, а поставщику - получить основную часть оплаты за товары непосредственно после их поставки.
С целью соблюдения российского законодательства в классификацию факторинговых операций, на наш взгляд, следует ввести признаки: территориальный; условия обслуживания; осведомленность участников операции; момент финансирования; право регресса, а также выделитьпризнак-формирование сдеки цессии, трансформирующейся в кредитную, а в комплексе составляющую факторинговую операцию.
На наш взгляд, использование уточненного определения и классификации факторинговых операций позволит всем участникам сдеки более поно отражать их в учете.
В диссертации исследованы организационный механизм факторинговых операций и функциональные аспекты, виды договоров финансирования под уступку денежного требования, дана сравнительная характеристика условий уступки права требования банковского кредитования и финансирования под уступку денежного требования.
Проведенное исследование позволило выявить основные причины, препятствующие обслуживанию дебиторской задоженности российских организаций: отсутствие общепризнанных, апробированных в отечественных условиях технологий, нормативно закрепленных методик бухгатерского учета факторинговых операций для всех участников сдеки, сложные для управления риски.
В диссертационной работе обоснована необходимость принятия ряда организационно-правовых норм, направленных на расширение практики применения факторинговых операций. В настоящее время в качестве фирмы -фактора при факторинговых операциях могут выступать в силу своего статуса только банки и кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. Порядок лицензирования коммерческих организаций на занятие данным видом деятельности в настоящее время не урегулирован.
Проведенное исследование показало, что вопросы методики и организации бухгатерского учета факторинговых операций недостаточно разработаны как в теоретическом, так и в практическом плане. В нормативных актах по бухгатерскому учету не рассматривается порядок отражения факторинговых операций. В Плане счетов для учета таких операций специальных счетов не предусмотрено. В этой связи при организации учета факторинговых операций, у поставщика (кредитора), покупателя (дожника) и фирмы - фактора, на наш взгляд, следует исходить из общих правил бухгатерского учета, различая факторинговые операции без права и с правом регресса.
Проведенное исследование позволяет утверждать, что в учетной политике организации, использующей в хозяйственной практике факторинговые операции, дожны быть раскрыты следующие положения:
Х Порядок проведения инвентаризации факторинговых операций.
Х Порядок отражения комиссии по факторинговым операциям у организации- поставщика товаров.
Х Особенности ведения бухгатерских записей по факторинговым операциям. Поскольку методика учета факторинговых операций не разработана, организации могут руководствоваться общими нормативными документами по бухгатерскому учету. По нашему мнению, учетная политика организации-поставщика товаров и фирмы-фактора дожна содержать корреспонденцию счетов учета факторинговых операций на основе рабочего плана счетов с включением субсчета Проданная дебиторская задоженность к счетам: 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и субсчета Приобретенная дебиторская задоженность к счетам 58 Финансовые вложения, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Предлагаемая нами корреспонденция счетов по учету факторинговых операций без права и с правом регресса позволит качественно сформировать информационную базу, повысив достоверность бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов для принятия правильных управленческих решений.
В результате проведенного исследования предложены и апробированы формы учетных документов (Акт инвентаризации расчетов по факторинговым операциям, Справка контроля расчетов по факторинговым операциям, Ведомость учета движения резервов по сомнительным догам у организации-поставщика товаров), которые не регламентированы действующими нормативными актами, и регистров для отражения расчетов по факторинговым операциям и учета резервов по сомнительным догам у организации-поставщика товаров, обеспечивающие руководителей разных уровней информацией для принятия своевременных управленческих решений и позволяющие, в отличие от действующего порядка, обособить информацию о факторинговых операциях, выявить сомнительные доги и начислять резервы по каждому дебитору с учетом критериев, определяемых НК РФ и суммы остатка резервов за отчетный (налоговый) период.
В диссертационном исследовании обосновывается необходимость сближения принципов бухгатерского и налогового учета факторинговых операций, что позволит повысить аналитичность информации при оценке рисков у организаций-поставщиков товаров, возникающих по причине неплатежа дебиторов. Для страхования рисков по факторинговым операциям необходимо создавать резервы у организаций-поставщиков товаров.
В диссертационной работе оценены перспективы сближения отечественных методик учета резервов с международными нормами. МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы регулирует признание и оценку резервов в финансовой отчетности, устанавливает требования раскрытия информации о резервах, повышая полезность финансовой отчетности за счет представления надежных сведений о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.
Поэтапный переход на международные стандарты, на наш взгляд, создаст качественно новые экономические условия работы организаций, что значительно расширит возможности использования факторинговых операций.
Практическое использование разработанных в диссертации положений будет способствовать повышению качественного уровня организации бухгатерского учета факторинговых операций у всех участников сдеки: поставщика товаров, покупателя товаров и фирмы-фактора.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Евсейкина, Елена Юрьевна, Новосибирск
1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3 (с учетом изменений и допонений).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 (с учетом изменений и допонений).
4. Федеральный закон от 02.12.1990г. №395-1 О банках и банковской деятельности (с учетом изменений и допонений).
5. Федеральный закон от 22.04.1996г. №39-Ф3л0 рынке ценных бумаг (с учетом изменений и допонений).
6. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с учетом изменений и допонений).
7. Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (с учетом изменений и допонений).
8. Федеральный закон от 08.08.2001г. №128-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности (с учетом изменений и допонений).
9. Федеральный закон от 10.12.2003г. № 173-Ф3 О валютном регулировании и валютном контроле (с учетом изменений и допонений).
10. Указ Президента РФ от 18.08.1996г. №1212 О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения (с учетом изменений и допонений).
11. Постановление Правительства РФ от 06.03.1995г. №283 Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
12. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002г. N 438.
13. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от2907.1998 г. № 34н.
14. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н.
15. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/06). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2006 г. N 2н.
16. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от0607.1999 r.N 43н.
17. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н.
18. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. N 56н.
19. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. N 96н.
20. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 t.N32h.
21. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N ЗЗн.
22. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) . Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. N 11н.
23. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н.
24. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N114н.
25. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02).Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н.
26. Положение ЦБ РФ от 12.04.2001г. №2-П 184 О безналичных расчетах в Российской Федерации.
27. МСФО (IAS) 16 Основные средства.
28. МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы.
29. МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы.
30. МСФО (1AS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка.
31. План счетов бухгатерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
32. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49.
33. Методические рекомендации о порядке формирования показателей финансовой отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н.
34. Конвенция УНИДРУА о международном факторинге.
35. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
36. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.01.2006 г. № А05-9671/04-18.
37. Постановление Федерального арбитражного суда Вого-Вятского округа от 24.05.2006 г. № А82-16240/2005-14.
38. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.11.2005 г. № КА-А40/9884-05.
39. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.07.2000 г. № Ф09-902/2000-ГК и Московского от 25.09.2003 № КГ-А40/7043-03-П.
40. Инструкция Госбанка СССР от 12.12.1989 г. №252 О порядке осуществления операций по уступке поставщиками банку права получения платежа по платежным требованиям за поставленные товары, выпоненные работы и оказанные услуги.
41. Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 г. № 03-03-05/2/47.
42. Письмо Минфина РФ от 03.03.2004 г. № 04-03-11/49.
43. Письмо Минфина РФ от 26.07.2006 г. № 03-03-04/1/612.
44. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 512с.
45. Андреева Л. П. Договор финансирования под уступку денежного требования (факторинг) //Бухгатерский учет. 2005.- №12. - С. 17-21.
46. Антикризисный менеджмент / Под ред. А.Г. Грязновой.- М.: ЭКМОС, 2006. 150с.
47. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: НГАЭиУ. 1997. - 76с.
48. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. Ростов-на-Дону: МАРТ, 2005. -433с.
49. Бабешко Л.О. Регрессионные модели финансового анализа. М: Финансовая академия, 2000. - 221с.
50. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М: Финансы и статистика, 2004. - 312с.
51. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2004. - 240с.
52. Банк приступил к факторинговым операциям // Коммерсант дейли.-2004.-10 ноября. С.7.
53. Банковское дело/ Под ред. О.П. Лаврушина. М.: Финансы и статистика. 2002. 520с.
54. Банковское дело/ Под ред. Ю.А. Бабичевой. М.: Финансы и статистика. 2002. 170с.
55. Банковский портфель/ Т. 1. Под ред. Ю.И. Коробова. М.: Финансы и статистика. 2002. 117с.
56. Бекларян Л.А., Трейвиш М.И. Модель функционирования факторинговых операций// Экономика и математические методы.-1997.- № 4 С.21.
57. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930. -78с.
58. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии.- Л.: Экономическое образование, 1931. 96с.
59. Брегель Э.Я. Кредит и кредитная система капитализма. М.: Госфиниздат.-1948. - 112с.
60. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 1997. -312с.
61. Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России. М.: Финансы и статистика, 2006. - 254с.
62. Буренин А.Н. Рынки производных финансовых инструментов. М.: Инфра-М, 1996. - 65с.
63. Бурова М.Е. Факторинг. М.: Финансы и статистика, 1992. - 190с.
64. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2001. - 89с.
65. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. М.: Экономическое образование, 1929. - 116с.
66. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 2005. - 393с.
67. Волынский B.C. Коммерческий кредит в современной экономике// Деньги и кредит. 2002.-№11 - С. 12-14.
68. Гамиров Г.М. Банковское и кредитное дело.- М.: ЮНИТИД994. 378с.
69. Гвоздев Б.З. Факторинг.- М.: Тандем, 2000. 215с.
70. Гитман Л.Дж., Джонк М.Д. Основы инвестирования. М.: Дело, 1997. -198с.
71. Глазунов В.Н. Финансовый анализ и оценка риска реальных инвестиций. М: Финстатинформ, 1997. 157с.
72. Гончаров В.В. В поисках совершенства управления.- М.: Финансы и статистика, 1996. 114с.
73. Евсейкина Е.Ю. Налогообложение и отражение в бухгатерском учете факторинговых операций // Управление устойчивым развитием экономических систем: Межвузовский сборник научных трудов. СПб.: Изд-во политехнического университета, 2006.- С.542-545.
74. Евсейкина Е.Ю.Бухгатерский учет факторинговых операций в организациях: проблемы и решения // Вестник экономической интеграции.-2008.-3(8).-С. 140-147.
75. Еременко А. Как реорганизовать оборотный капитал // Финансист.-1997.-№2 С.22-24.
76. Ерпылеева Н.Ю. Международное банковское право. М.: Инфра-М, 1998.-393с.
77. Жук В.А., Семенова М.В. Уступка права требования: правовое регулирование, учет и налогообложение // Консультант.-2001,- №3. С. 1113.
78. Жуков Е.Ф. Трастовые и факторинговые операции коммерческих банков,-М.: Консатбанкир,1995. 191с.
79. Жуков В.Н. Учет коммерческих займов //Бухгатерский учет.-2006.-№10. С.30-32.
80. Жуков В.Н. Учет операций по уступке прав требования// Бухгатерский учет.-2001.- №12. -С. 18-20.
81. Зимарева Ж.А.Учет отложенных налогов в организации // Сибирская финансовая школа.-2006.-Ы5.- С. 17-29.
82. Ивасенко А.Г. Факторинг,- М.: Вузовская книга, 1997. 91с.
83. Ивасенко А.Г. Межбанковский кредит: сущность, проблемы.- М.:Наука, 1998. 79с.
84. Ивлев В.И. и др. Технология международных факторинговых операций// Банковские технологии,-1996.- №3. -С.23-24.
85. Ивлев В.И. и др. Международные факторинговые операции. Разработка технологий//Банковские технологии. 1996.- №10. - С. 19-21.
86. Ильин В.А., Позняк Э.Г. Основы математического анализа.- М.: Наука, 1982. 87с.
87. Капелюк З.А., Мартынов Ю.А. Влияние налогового регулирования на получение конечного результата деятельности торговых организаций //Потребительская кооперация в переходной экономике России.Ч.1.-Новосибирск, 1999.-С.27-29.
88. Карманов А. Факторинг: подождем до лучших времен?// Банковский журнал.-1995.- №6. С.9-11.
89. Карманов В.Г. Математическое программирование.- М: Наука, 1975. -75с.
90. Карташкин А. Факторинг как окно в Европу // Финансист.- 1995.- №37. -С.7-9.
91. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 2006. - 290с.
92. Ковалев В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование. банкротства. М.: Вузовская книга, 2004. - 222с.
93. Коган M.JI. Предприятие и банк: операции и сдеки, права и обязанности. М.: Вузовская книга, 2003. - 147с.
94. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Банк и клиент юридические лица.- М.: Финансы и статистика, 2005. - 115с.
95. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С. Дж. Брауна, М.П. Крицмена. -М.: Инфра- М, 1996. 212с.
96. Косой A.M. Способы платежа //Деньги и кредит.-2004.- №3. С.4-5.
97. Кучин Б.Л., Смирнова Л.Р., Зайцева В.О. Факторинг- финансовая схема управления вексельными потоками.-М.:Верже-АВ, 2000. -119с.
98. Лапуста М.Г., Шаршукова Л.Г. Риски предпринимательской деятельности.-М.: Инфра-М, 1996. 181с.
99. Литвиновский М.А. Методы оценки коммерческих идей, предложений, проектов.- М.: ДЕЛО, 1995. 116с.
100. Лизинг и факторинг. Методические указания по проведению лизинговых и факторинговых операций.- М.: Вузовская книга, 1991.- 76с.
101. Лихачев В.И. Учебник общей и торговой бухгатерии. М.: Вузовская книга, 1911.-90с.
102. Магнус Я.Р., Катышев П.К., Пересецкий А.А. Эконометрика. Начальный курс.- М.: Дело, 2006. 318с.
103. Маликов И.А. Банковский факторинг в Греции// Бизнес и банки.-1994.-№1. С. 10-12.
104. Маслюкова Т. Д. Факторинг и форфейтинг в кредитовании международной торговли// Консультант.-1998.- №3. С.14-15.
105. Матук Ж. Финансовые системы Франции и других стран/ Пер. с франц.-М.: Финстатинформ, 1994. 290с.
106. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сдеки.- М.: Инфра-М., 1998. -158с.
107. Медведев В. Факторинг: бухгатерский и налоговый учет// Хозяйство и право.- 1999.-№1. С. 19-21.
108. Международный факторинг. -М.: Мосбизнесбанк, 1996. 138с.
109. Минеев А. Операции факторинга. Мировой опыт и российская практика// Финансовый бизнес. 1996.- №11. - С.3-7.
110. Надеждина С.Д., Зимарева Ж.А. Организация аналитического учета при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль //Налоги и экономика.-2007.-М 1 (73).-С.21-25.
111. Наумова Н.А., Цыганков К.Ю. Учет государственной помощи: стандарты, альтернативы // Сибирская финансовая школа.- 2006.- №3- С.7-21.
112. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1993. 120с.
113. Нововведения в банковском бизнесе России / Под ред. Э.А.Уткина.- М.: Финансы и статистика, 2006. 151с.
114. Новодворский В.Д. Правовые аспекты бухгатерского учета в рыночной экономике //Бухгатерский учет.- 1993.-№12. С.16-18.
115. Носков И.Я. Финансовые и валютные операции.- М.: Юнити, 2005. 65с.
116. Осипов Д. Система управления рисками// Рынок ценных бумаг.-2001.-№2. С.29-32.
117. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика, 2003. 118с.
118. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2001.-220с.
119. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: Инфра-М, 2002.-315с.
120. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.- М.: Аскери, 2007.-115с.
121. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1993. - 135с.
122. Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и риск,- М: Инфра-М, 2004. 161с.
123. Пиварчук СВ. Банковское кредитование предприятия.- М.: Финансы и статистика, 1996. 211с.
124. Рабинович A.M. Уступка требования в свете главы 21 НК РФ и методических рекомендаций МНС России по ее применению //Консультант.-2001.-№4. С. 15-17.
125. Рабинович A.M. Догосрочные и краткосрочные финансовые вложения в бухгатерском учете и отчетности 2000 г.// Рынок ценных бумаг. -2001.-№3.-С. 19-20.
126. Сивере Е.Е. Общее счетоведение. СПб.: Экономическое образование, 1915.-95с.
127. Сидельникова Л.Б. Аудит операций коммерческого банка// Аудитор. -2006.-№3. С.25-27.
128. Синки Д.Ф. Управление финансами в коммерческих банках/ Пер. с англ. -М.: Catallaxy, 1994. 207с.
129. Л.А. Сипко, М.В.Лычагин, С.Д.Надеждина. Бухгатерский учет: проблемы и методы систематизации знаний/ Новосибирск: СибУПК, ИЭ и ОПП СО РАН, 2005.-56с.
130. Словарь банковских терминов/ Под ред. Э.А. Уткина,- М.: ТАНДЕМ, 2006. 320с.
131. Смирнова Л.Р. Учет факторинговых операций в банке и на предприятии // Бухгатерский бюлетень. 1999.- №4-5. - С. 17-21.
132. Смирнова Л.Р. Учет и налогообложение факторинговых операций// Бухгатерский учет в кредитных организациях.-1999.-№2. -С. 30-32.
133. Смирнова Л.Р. Анализ банковских операций на валютном и фондовом рынках. М.:МГУК, 1999. - 115с.
134. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета М.: Финансы и статистика, 1991. - 125с.
135. Сотникова Л.В. Бухгатерский учет и аудит кредитовых займов: Практическое пособие. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. - 115с.
136. Справочник банкира/ Под ред. Э.А Уткина.- М.: ЭКМОС, 2006. 410с.
137. Статистика финансов/ Под ред. проф. В.Н. Салина. М.: Финансы и статистика, 2005. - 170с.
138. Суворов В. Факторинг: схемы и бухгатерский учет // Практический бухгатерский учет.-2001.- № 1,2. С. 19-21.
139. Тиранов А. Управление корпоративными рисками. Кредитный риск предприятий электросвязи //Рынок ценных бумаг.-2000.- №12. С. 16-18.
140. Трейвиш М. Факторинг // Финансист.- 1997.- №2. С.23-25.
141. Тузков Д. Факторинг: возможности для белорусского рынка// Банковский вестник.- 1999.-№1. С.8-10.
142. Уотшем Т. Дж., Паррамоу К. Количественные методы в финансах. М.: ЮНИТИ, 1999.- 192с.
143. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк.- М.: инфра-М, 2003. -318с
144. Уткин Э.А. Риск-менеджмент. -М.: ЭКМОСД998. 198с.
145. Уткин Э.А. Новые финансовые инструменты рынка.- М.: Дебет- Кредит, 1997. 111с.
146. Халевинская Е.Д. Аудит и финансовый анализ.- М.: Финансы и статистика, 2004. 218с.
147. Ценообразование на финансовом рынке/ Под ред. проф. В.Е. Есипова: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 120с.
148. Цыганок А. Критика технического анализа// Рынок ценных бумаг.-2001.-№6. С.9-11.
149. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования.- М: Статистика, 1975. 181с.
150. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете-М.: Финансы и статистика,1982.-142с.
151. Шарп У.Ф., Александер Г. Дж., Бейли Дж. В. Инвестиции.- М: Инфра-М, 1997. -210с.
152. Шведов А.С. Теория эффективных портфелей ценных бумаг,- М.: ГУ ВШЭ, 1999. 111с.
153. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия.- М.: Финансы и статистика, 2001. 218с.
154. Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс/ Пер. с нем. СИ. Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925. - 151с.
155. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. М.: Спартак, 1994. - 209с.
156. Шнейдман JI.3. Учет новых видов имущества и операций.- М.: Бухгатерский учет, 1993. 118с.
157. Эрделевский A.M. Правовые проблемы факторинга.- М.: Финансы, 1998. -280с.
158. Bawa V.S., Brown S.J., Klein R.W. Estimation Risk and Optimal Portfolio Choice/ Amsterdam: Elsevier- North Holland Publ., 1999. 115p.
159. Elton E., Gruber M. Modern Portfolio Theory and Investment Analysis.- N. Y.: Wiley, 2007. 170p.
160. Fama E. F., Miller M.N. The Theory of Finance.- N.Y.: Holt, Rinehart and Winston, 2002.-85p.
161. Forman M., Gilbert J. Factoring and Finance.- London, 1976. 92p.
162. International factoring report. 1997. 21 Op.
163. Heerwaarden A. Ordering of Risks. Theory and Actuarial Applications.-Amsterdam: Tinbergen Institute, 1991. 312p.
164. Laffont J.J. The Economics of Uncertainty and Information.- Cambridge (Mass.): MIT Press, 1989. 128p.
165. Levy H., Sarnat M. Capital Investment and Finansical Decisions.- Engiewood Cliffs (N. J.): Prentice- Hall, 1978. 21 lp.
166. Salinger F. R. A Guide to factoring. Practice and Law.- Tolley Publishing Company Ltd. Croydon, 1984. 307p.
167. Chesser D. L. Preicting loan noncompliance// J. of Commercial Bank Leading. 1974.№8.- P.32-36.
168. Kamenskiy G. A. Boundary problems for difference equations arising from variational problems// Nonlinear Analisys/ Theory. Methods and Applika-tions. -1992. -№8. -P.28-33.
169. Markowitz H.M. Portfolio selection: Efficient Diversifikation of Investments.-N.Y.: Wiley, 2007.- 279p.
170. Tobin J. The Theory of portfolio selection in F.H. Hahn and F.R.R. Bre-chling, The Theory of interest rate.- London: Macmillan, 1965. 390p.
171. Sharpe W. F. Capital asset prices: A Theory of Market Equilibrium under Conditions of Risk // Journal of Finance. 1964. - № 29(3). - P.3-51.
172. Sharpe W.F. Portfolio Theory and Capital Markets.- N.Y.: Mc Graw-Hill, 2006. 209p.
173. Reilly F. K. Investment Analysis and Portfolio Management. -Chicago: Driden Press, 2005. 165p.
174. Ross S.A. The Arbitrage Theory of Capital Asset Pricing// Journal of Economic Theory, 1976. 360p.
175. FCI Code of International Factoring Customs, 2006. 204p.
176. EUROPAFACTORING, Annual Report, 2007. 180p.
177. International Factoring Report, FCI, 2007. 195 p.1. ДОГОВОРфинансирования под уступку денежного требования (факторинга)07 февраля 2008 г. г.Новосибирск
178. Финансовый агент осуществляет финансирование Клиента под уступку права требования по денежному обязательству (векселю) путем перечисления денежных средств на расчетный счет Клиента.
179. Финансовый агент получает право распоряжаться, в том числе производить последующую уступку векселя, с момента получения последнего по акту.
180. Клиент гарантирует подлинность приобретаемого Финансовым агентом векселя, а также то, что вексель свободен от каких-либо прав и притязаний других лиц (ранее не продан, не заложен и не находится под арестом).
181. Порядок испонения договора
182. Объектом настоящего договора является вексель: номинал 10000000 (Десять милионов').срок платежа 20.12.2008г. дата составления 07.02.2008г.,векселедатель Новосибирский филиал Номос-банк. место составления г. Новосибирск.
183. Клиент индоссирует вексель на Финансового агента с оговоркой: Валюта на инкассо.
184. За пользование денежными средствами Клиент уплачивает Финансовому агенту ссудные проценты из расчета 23% годовых на полученные суммы с момента зачисления указанных сумм на расчетный счет клиента до момента платежа по векселю.
185. В случае нарушения порядка перечисления денежных средств Клиенту, указанного в п. 2.2 настоящего договора, Финансовый агент уплачивает Клиенту штраф в размере 0,1% от неперечисленной суммы за каждый день просрочки платежа.
186. Все возникающие споры между Финансовым агентом и Клиентом разрешаются сторонами путем переговоров, а в случае неразрешимых разногласий, Ч по действующему законодательству. 5. Юридические адреса и реквизиты сторон
187. Клиент переуступает права финансового требования в виде векселей ОАО Газпром в пользу Финансового агента по акту приема-передачи векселей, индоссируемых на финансового агента, с оговоркой в индоссаменте валюта на инкассо.
188. Клиент несет ответственность перед Финансовым агентом за совершение платежа лицом, ответственным по уступаемой ценной бумаге (далее дожником).
189. Порядок испонения договора
190. В случае нарушения порядка перечисления денежных средств Клиенту, указанного в п. 2.2.1., Финансовый агент обязан выплатить Клиенту штраф в размере 0,1% от неперечисленной суммы за каждый день просрочки.
191. Юридические адреса и реквизиты сторон
192. Новосибирский филиал Номос-банка ООО Феникс630156, г. Новосибирск, Красный проспект, 56 630047, г. Новосибирск, ул. Инская, 31,р/с 301018109000000100001 р/с в ОАО Акцепт 4070381080000004000
193. Основные формы и виды факторинговых операций
194. Организация факторинговых операций при импортных сдеках
195. Банки, предоставлявшие услуги безрегрессного факторинга в Россииза 2006-2007 гг.2006 г. 2007 г.1. Вятка-банк Вятка-банк1. Еврокоммерц Еврокоммерц
196. Национальная факторинговая компания Национальная факторинговая компания1. Петрокоммерц Петрокоммерц
197. Промсвязьбанк Промсвязьбанк
198. ТрансКредитФакторинг ТрансКредитФакторинг1. ЦентроКредит1. Вологжанин
199. Средний объем уступленной дебиторской задоженности, приходящейся на одного клиента в Российской Федерации в 2007г., тыс. руб.
200. Фирма-фактор Средний объем уступленной дебиторской задоженности, приходящейся на одного клиента, тыс. руб.1. Петрокоммерц 259 994,83
201. Транскапитабанк 43 011,291. Промсвязьбанк 41 616,57
202. Национальная факторинговая компания 36 355,161. Союз 34 136,741. НОМОС-БАНК 32 501,84
203. ТрансКредитФакторинг 25 193,741. Еврокоммерц 23 068,791. РОСПРОМБАНК 07,411. Северная Казна 12 242,861. Курскпромбанк 11 897,401. Вятка-банк 11 550,471. СИСТЕМА 11 287,121. Церих 11 111,111. Казанский банк 8 937,501. В среднем 36 748,57
204. Функциональные аспекты осуществления факторинговых операций
205. Фрагмент из формы № 5 бухгатерской отчетности, скорректированныйавтором
206. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЖЕННОСТЬ
207. Наименование показателя Код строки Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного года1 2 3 4
208. Кредиторская задоженность: краткосрочная всегов том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками авансы полученные
209. Расчеты по налогам и сборам1. Кредиты 1. Займы прочая догосрочная всего в том числе: 1. Кредиты 1. Займы 1. Итого
Похожие диссертации
- Бухгатерский учет и экономический анализ источников финансирования организации
- Бухгатерский учет и контроль кредитных операций
- Учет и внутренний контроль дебиторской задоженности при осуществлении факторинговых операций
- Методика аудита факторинговых операций
- Бухгатерский учет производных финансовых инструментов