Бухгатерский и налоговый учет в государственных унитарных аптечных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Борискина, Ирина Павловна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский и налоговый учет в государственных унитарных аптечных предприятиях"
На правах рукописи
Борискина Ирина Павловна
Бухгатерский и налоговый учет в государственных унитарных аптечных предприятиях
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
МОСКВА - 2009
003461772
003461772
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерского учета ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Дмитриева Ирина Михайловна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Чиркова Мария Борисовна кандидат экономических наук, доцент Лихникевич Ирина Петровна
Ведущая организация:
ГОУ ВПО Российский государственный социальный университет
Защита состоится л04 марта 2009г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 по экономическим наукам в ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36, РГТЭУ, ауд.209.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет.
Автореферат разослан л03 февраля 2009 г.
диссертационного совета
Ученый секретарь
И.В.Пшеницьш
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В современных условиях одним из направлений стабилизации экономики является поиск источников внутренних резервов развития и повышения эффективности работы традиционных отраслей государственного сектора. В этой связи актуальной задачей становится выявление результатов экономико-правового регулирования отношений, участниками которых выступают государственные унитарные предприятия, являющиеся активными субъектами предпринимательской деятельности.
Укрепление основ рыночной экономики и финансово-экономической базы субъектов хозяйствования различных организационно-правовых форм диктует необходимость постоянного совершенствования содержания и форм организации управленческих процессов. В формировании базовой информационной основы для разработки и принятия управленческих решений системе бухгатерского учета отведена первостепенная роль. Следовательно, содержание предметно-целевых сфер системы бухгатерского учета (учетные процессы и информация для финансовых, управленческих и налоговых целей) дожно отвечать международным стандартам и быть взаимосогласованным по функциям и целям. Развитие базовых концепций и основополагающих принципов бухгатерского учета предполагает совершенствование методических основ функционирования каждой из его вышеназванных сфер.
Как показало проведенное исследование, государственные унитарные предприятия испытывают острую потребность в современных методах управления экономическими процессами и новых методах организации управленческого учета для целей оптимизации финансовых ресурсов и налоговых обязательств. Государственные унитарные предприятия занимают прочное место в общей структуре экономики и обеспечивают ее потребности в наиболее значимых видах продукции и услугах, имеющих социально направленный характер.
В последнее десятилетие в фармацевтическую отрасль активно внедряются новые формы, методы и технические приемы лекарственного обслуживания, что происходит на фоне роста числа аптечных предприятий и, как следствие,
усиления конкуренции, где каждый участник рынка стремится достичь максимачьного результата с минимальными затратами. Следовательно, вопросы дальнейшего развития и совершенствования экономико-правового шля, определяющего деятельность государственных унитарных предприятий, в частности, аптечных, приобретают все большую актуальность.
Первостепенными задачами государственных аптечных предприятий являются дальнейшая оптимизация их структуры, а также развитие адаптированной к рынку системы управления в условиях создания централизованных аптечных сетей.
Актуальность проблем развития методических основ системы бухгатерского учета как совокупности финансового и управленческого учета, а также системы налогового учета применительно к функционированию государственных унитарных аптечных предприятий подтверждается и тем, что современные экономические условия требуют от руководства аптечных предприятий постоянного изыскания резервов снижения себестоимости, прогнозирования рыночной цены изготавливаемой продукции, принятия адекватных управленческих решений. Названные проблемы и необходимость их решения обусловили выбор темы диссертации, структуру исследуемых вопросов и содержание выдвигаемых в диссертации авторских рекомендаций по совершенствованию методических основ постановки и развития финансового, управленческого и налогового учета в государственных унитарных аптечных предприятиях.
Степень разработанности проблемы. Развитию методики бухгатерского и налогового учета в отдельных отраслях экономики России посвящены основные труды отечественных и зарубежных ученых. Основополагающий вклад в формирование концепций реформирования системы российского бухгатерского учета и её функциональных сфер - собственно финансового, налогового и управленческого учета внесли такие отечественные ученые, как А. С. Бакаев, М. И. Баканов, А. П. Бархатов, П. С. Безруких, Н. А. Бреславцева, М. А. Бахрушина, Н. Г. Воков, В. Г. Гегьман, В. В. Говдя, Ю. А. Данилевский, И. М. Дмитриева, О. В. Ефимова, И. В. Захаров, Н. Г. Данилочкина, В. Б.
Ивашкевич, А. Д. Ларионов, М. В. Мельник, В. И. Подольский, Я. В.Соколов, В. II. Суйц, О. Д. Каверина, В. Э. Керимов, В. Ф. Палий, В. И. Ткач, М. В. Ткач, И. Т. Трубилин, А. Н. Хорин, М. Б. Чиркова, А. Д. Шеремет и другие. Реформирование российской системы бухгатерского учета опирается также на труды ведущих зарубежных специалистов: X. Андерсона, К. Друри, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Р. Томаса, Ч. Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, У.Ф.Шарпа, Й.А. Шумпетера и других.
Вместе с тем, несмотря на фундаментальность созданных отечественными учеными основ реформирования системы российского бухгатерского учета и отчетности, остаются вопросы, требующие дальнейшего развития. В частности, требуют углубленного исследования аспекты учетной деятельности в отдельных отраслях и хозяйствующих субъектах с различными организационно-правовыми формами управления и хозяйствования.
Цель диссертационного исследования заключается в развитии методических положений постановки и совершенствования финансового, управленческого и налогового учета в государственных унитарных аптечных предприятиях с целью оптимизации их финансовых ресурсов и налоговых обязательств.
Для достижения указанной цели в исследовании поставлены следующие задачи:
Х выявить, и проанализировать особенности экономических аспектов аптечной отрасли, влияющих на формирование системы учета затрат, расходов и доходов и выбор конкретного режима налогообложения;
Х проанализировать организационно - методические основы финансового учета в аптечных предприятиях и установить отличительные особенности учетных процессов для собственно финансовых, налоговых и управленческих целей и на этой основе выявить предметные области учетных действий, требующие совершенствования;
Х изучить особенности организации управленческого учета в государственных
аптечных предприятиях и рекомендовать результативные способы формирования центров ответственности для оптимизации затрат и прибыли аптечного предприятия;
Х разработать методику расчета скидок в целях обеспечения дифференцированного подхода к формированию цен в аптечных предприятиях и решения вопросов социальной защищенности потребителей;
Х исходя из особенностей фармацевтической отрасли, предложить и обосновать порядок постановки бухгатерского учета для налоговых целей, способствующий выбору оптимальной системы налогообложения;
Х разработать теоретические предпосыки для определения конкурентоспособности аптечных предприятий в условиях изменения конъюнктуры фармацевтического рынка.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность государственных аптечных предприятий и отражение её результатов в у четно-аналитических системах.
Предметом исследования является совокупность теоретико-методических и организационно-практических вопросов совершенствования бухгатерского учета для финансовых, налоговых и управленческих целей в государственных аптечных предприятиях.
Теоретической и методической основой диссертационного исследования явились базовые концепции ведущих специалистов в области бухгатерского учета.
В исследовании применялись общенаучные диалектические методы: анализ и ситез, индукция и дедукция. При решении поставленных задач использовались экономико-математические методы и модели ценообразования, традиционные методы статистики, методы сравнения, группировки, рейтинговой оценки.
Область исследования. Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, п. 1.4. и п. 1.8.
Информационной базой исследования явились официальные
статистические данные Федеральной службы государственной статистики
Российской Федерации, нормативно-правовые акты Министерства финансов
Российской Федерации и других министерств и ведомств по вопросам бухгатерского и налогового учета и формирования показателей отчетности, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты предприятий фармацевтического рынка России, а также материалы учетно-аналитической практики хозяйствующих субъектов.
Научная новизна работы состоит в разработке организационно-методических положений по постановке и развитию системы финансового, управленческого и налогового учета в государственных аптечных предприятиях.
Результаты, полученные автором, заключаются в следующем:
Х проанализированы отраслевые особенности деятельности государственных аптечных предприятий, что позволило разработать методику учета расходов и доходов для разных режимов налогообложения;
Х предложен порядок усовершенствования организации бухгатерского и налогового учета в государственных аптечных предприятиях с целью координации учетной и налоговой политики для достижения прибыльности;
Х даны рекомендации по организации управленческого учета в государственных аптечных предприятиях, в частности, по формированию центров ответственности в целях принятия адекватных управленческих решений применительно к условиям рыночной конъюнктуры;
Х предложены варианты формирования системы скидок для покупателей в государственных унитарных аптечных предприятиях в целях установления социально адаптированных цен и обеспечения социальной защищенности населения при приобретении лекарственных средств;
Х обоснована методика постановки налогового учета при различных налоговых режимах, что будет способствовать координации налоговой политики предприятия на перспективу;
Х дано теоретическое обоснование подходов к прогнозированию конкурентоспособности аптечных предприятий на базе интегрированных данных бухгатерского учета и отчетности в условиях изменения конъюнктуры на
продукцию фармацевтического рынка в региональном разрезе.
Практическая значимость результатов неследования определяется важностью и востребованностью методических рекомендаций по организации и развитию финансового, управленческого и налогового учета в государственных аптечных предприятиях, а также предложенной дифференциацией скидок покупателям и установлению социально адаптированных цен на продукцию фармацевтического рынка. Реализация содержащихся в диссертации научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать повышению достоверности и оперативности учетно-аналитической информации о финансовом состоянии государственных аптечных предприятий, используемой в управленческих целях.
Результаты исследования могут использоваться в учебном процессе при преподавании таких дисциплин, как Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерское дело для подготовки специалистов в области бухгатерского учета, анализа и аудита, а также специалистами-практиками, в том числе и практикующими аудиторами.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования были доложены на международных научно-практических конференциях Особенности бухгатерского учета в унитарных аптечных предприятиях (г. Тула, НОО ВПО НП ТИЭИ, 2007 г.), Проблемы ценообразования в государственных аптечных предприятиях (г. Тула, НОО ВПО НП ТИЭИ, 2008 г.), Особенности бухгатерского учета в унитарных предприятиях в сфере аптечного бизнеса в рамках Бакановских чтений (г. Москва, РГТЭУ, 2007 г.) и получили положительную оценку.
Отдельные рекомендации по формированию бухгатерской и налоговой политики в государственных аптечных предприятиях прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность ГУП Щекинская ЦРА№ 87, МП ЦРА № 26 МО Белевского района Тульской области, а также применяются в учебном процессе при чтении курсов специальных дисциплин, что подтверждается актами о внедрении.
Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано пять научных статей общим объемом 2,6 печ. л., в том числе 2 работы объемом 1,1 печ. л. опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов научных исследований.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит га введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы й приложений. Общий объем работы составляет 160 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 23 таблицы, 11 рисунков, 5 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования и определены его цель и задачи, раскрыты предмет и объект исследования, его методические основы и информационная база.
В первом главе Экономико-правовые основы бухгатерского учета в унитарных предприятиях рассмотрены правовые основы функционирования государственных унитарных предприятий, а также теоретические подходы к организации и методике бухгатерского учета в унитарных предприятиях. Особое внимание уделено характеристике нормативно-правового обеспечения учетно-аналитической системы в государственных унитарных предприятиях в сфере аптечного бизнеса как объекта диссертационного исследования.
Во второй главе Методика бухгатерского учета для налоговых целей в государственных аптечных предприятиях объединяются вопросы организации и методики собственно финансового учета, а также даются отличительные особенности учетных процессов для финансовых и налоговых целей, раскрываются проблемы формирования учетной и налоговой политики.
Третья глава Организация управленческого учета в государственных аптечных предприятиях содержит методические аспекты обоснования организации управленческого учета в государственных аптечных предприятиях на уровне разработанных внутрифирменных положений, регламентирующих как организационно-методические аспекты управленческого учета, так и практические рекомендации по его развитию.
В заключении сформулированы выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
В диссертации рассматриваются основные проблемы организации и методики бухгатерского и налогового учета в государственных аптечных предприятиях и предлагаются обоснованные походы для их решения.
Первая группа проблем относится к области теоретических исследований и касается базовых основ бухгатерского учета и его особенностей в государственных унитарных предприятиях. Правовая природа унитарного предприятия не предполагает многообразия форм собственности, используемой при его создании. Такое предприятие может быть, создано на основе либо государственной, либо муниципальной собственности. Собственник имущества учрежденного им унитарного предприятия сохраняет в отношении этого имущества важнейшее вещное право-право собственности. Унитарному предприятию указанное имущество принадлежит на основании ограниченных вещных прав - права хозяйственного ведения или оперативного управления.
В диссертации обобщены теоретические аспекты формирования экономико-правовой системы управления различными процессами государственных унитарных предприятий. Рассмотрены также вопросы их правоспособности, ответственности, порядка формирования имущества и образования уставного фонда. На этой основе развиты предлагаемые учеными и практиками основные направления перспективного развития аптечного дела в России через государственные унитарные аптечные предприятия.
Проведенный, в диссертации анализ отраслевых и организационно-правовых особенностей деятельности аптечных предприятий позволил обосновать необходимость формирования единой политики по лекарственному обеспечению населения; усиления контроля за деятельностью
хозяйствующих субъектов, осуществляющих фармацевтическую деятельность, а также реализующих готовые лекарственные средства, предметы санитарии и гигиены и другие товары аптечного ассортимента.
Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности и методики их отражения в учетно-аналитической системе аптечных предприятий показал, что функциональные особенности предприятий по-разному трактуются в нормативно-правовых актах и документах. Исследование функций аптечных предприятий, осуществляющих исключительно розничную реализацию лекарственных средств, показало, что есть четкое разграничение между объектами, имеющими право реализовывать лекарственные средства по рецептам врача (аптеки, аптечные пункты) и объектами, не имеющими такого права (аптечные киоски, аптечные магазины). Принципиального различия в функциях аптечных объектов, находящихся внутри групп, в действующих нормативных актах практически не прослеживается. Только при более подробном анализе объектов аптечных предприятий можно четко разграничить функции между аптекой и аптечным пунктом, что влечет за собой разные требования к составу их помещений и, как следствие, различные возможности для реализации лекарственных средств.
Анализируя группу аптечных объектов, имеющих право осуществлять только безрецептурный отпуск, необходимо отметить, что аптечные магазины практически исчезли из современной аптечной инфраструктуры. Между тем как аптечные киоски в связи с минимальными требованиями к их функционированию все еще остаются привлекательными в' некоторых регионах страны и составляют около 5% от общего количества объектов. В то же время в ряде регионов России (Рязанская, Брянская, Курская области) аптечных киосков нет вообще (по данным Российского статистического ежегодника, 2007 г.).
Основная функция аптечных предприятий реализуется через удовлетворение потребностей населения в лекарственных препаратах, разрешенных к продаже в Российской Федерации, а также в средствах ухода
и гигиены, ветеринарных препаратах и препаратах для оказания медико-санитарных услуг (табл. 1).
Таблица 1
Сравнительный анализ видов антенных предприятий (объектов) по их функциям в различных нормативно-правовых актах и документах
Виды аптечных учреждений (объектов) Принципиальные различия в функциях
Федеральный закон от 22.06.98 . № 86-ФЗ, гл. 1. ст. 4. OCT91500.05.0007- 2003, гл. II, гш. 2.4, 2.5 Приказ Минздравсоцразвития России от 3.05.05 №319 Отраслевой проект технического регламента
1 2 3 4 5
Аптека Аптека готовых форм Аптека готовых лекарственных форм Аптека Осуществляет закупку, приемку, хранение, доставку и реализацию только готовых лекарственных средств
Аптека с производственным отделом Аптека производственная. Агпека производственная с правом изготовления асептических препаратов. Аптека гомеопатическая. Агггека центральная, районная, городская Помимо вышеперечисленных функций осуществляют или могут осуществлять изготовление и фасовку лекарств.
Аптека учреждения здравоохранени я Отсутствует Аптека больничная. Аптека межбольничная. Аптека учреждения здравоохранения Отсутствует Не осуществляют ровничной реализации. Создаются для обеспечени учреждений здравоохранения
Аптечный пункт Аптечный пункт без права изготовления лекарственных препаратов Аптечный пункт без права изготовления лекарственных средств Аптечный пункт В соответствии с проектом отраслевого технического регламента осуществляет только приемку,хранение и реализацию готовых лекарств
Аптечный пункт с правом изготовления лекарственных препаратов Аптечный пункт с правом изготовления лекарственных средств Отсутствует В современных нормазивных документах четкого разграничения функилй между аптекой производственной и пунктом с правом изготовления лекарственных средств не выявлено
Аптечный киоск Аптечный киоск Аптечный киоск Аптечный киоск Имеет право реалюовывать только лекарственных средств без реиегпурнога отпуска
Аптечный киоск Аптечный киоск Аптечный киоск Аптечный киоск Имеет право реализовывать только лекарственных средств без рецептурного отпуска
продожение таблицы 1
1 2 3 4 5
Аптечный магазин Аптечный магазин Аптечный магазин Отсутствует Функции идентичны функциям аптечного киоска
Отсутствует Отсутствует Отсутствует Аптечный склад Не осуществляет розничной реализации
Государственные и муниципальные аптечные предприятия созданы для осуществления следующих видов деятельности: реализация готовых лекарственных средств, предметов медицинского назначения, средств ухода, предметов гигиены, гомеопатических препаратов, медицинских инструментов, оптики. К основным видам деятельности относятся также изготовление и фасовка лекарственных препаратов и гомеопатических средств; реализация средств и препаратов ветеринарного назначения, препаратов лечебного, детского, диетического питания, лечебных парфюмерно-косметических средств, фармацевтической справочно-информационной литературы, медико-социальных услуг.
Объем медико-социальных услуг населению по г. Туле и Тульской области представлен в таблице 2.
Таблица 2
Объем медико-социальных услуг населению по видам
(мн. рублей, до 2000 г. - мрд. руб.)
Услуги Годы
1990 1995 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
Медицинские 0,004 18,7 202,2 292,4 392,9 530,6 714,6 892,2 1107,8
Санаторно-оздоровительные 0,012 41,2 165,3 118,1 121,6 134,0 207,2 180,1 205,1
* По данным Тульского статистического ежегодника 2005 - 2006 гг.
В настоящее время четко прослеживается тенденция развития
социальной составляющей в области фармацевтического рынка, при этом на
фоне тенденции сокращения численности населения наблюдается существенный
рост количественных показателей инфраструктуры фармацевтического
рынка. За семь лет (с 2000 г. по 2006 г.) объем медицинских услуг в регионе вырос
более чем в пягь раз, а объем санитарно-оздоровительных услуг на 40 милионов
рублей, что постепенно приводит к улучшению качественной составляющей в системе производства и распределения необходимых лекарственных средств.
Индексы физического объема продаж товаров медицинского назначения представлены в таблице 3.
Таблица 3
Индексы физического объема продаж товаров медицинского назначения,%"
Продукция, товары Годы
2000 2001 Г2002 2003 2004 2005 2006
Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения 125,1 120,6 125,2 120,5 126,6 83,2 146,2
* По данным Тульского статистического ежегодника 2005 - 2006 гг.
Анализ динамики регионального фармацевтического рынка показывает, что индекс физического объема продаж товаров медицинского назначения вырос за семь лет на 21,1%. Вместе с тем, складывающаяся тенденция развития фармацевтического рынка в целом указывает на то, что доля государственного заказа будет постепенно уменьшаться. Следовательно, предприятия, делающие ставку на обслуживание государственного заказа, будут в перспективе терять свою долю агрегированного стоимостного объема рынка. В современных условиях становится все более актуальным создание централизованных аптечных сетей.
Вторая группа проблем, рассматриваемых в диссертационном .исследовании, связана с вопросами ценообразования, а также организацией и методикой ведения бухгатерского и налогового учета в государственных аптечных предприятиях.
Предложено при формировании цен на лекарственные средства и другие товары аптечного ассортимента использовать различные подходы и гибкие схемы ценообразования, учитывая при этом соблюдение основных принципов государственной политики в сфере лекарственного обеспечения: доступность по стоимости, месту, времени, а также гарантия качества.
При формировании цены на лекарственные средства аптечное предприятие дожно так построить механизм ценообразования, чтобы возместить свои расходы на транспортировку, хранение, реализацию аптечных товаров и получить при этом прибыль. С другой стороны, следует обеспечить население качественными лекарственными средствами по доступным ценам, включающим предельную розничную наценку, установленную на уровне субъекта федерации.
Лекарственные средства в зависимости от категории потребителей и особенностей формирования цен на них можно условно разделить на четыре группы: лекарственные средства для отдельных категорий граждан, имеющих право на государственную социальную помощь в виде набора социальных услуг; лекарственные средства, включенные в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств; лекарственные средства, отпускаемые населению в аптечных предприятиях и не вошедшие в два первых перечня; лекарственные средства, приобретаемые медицинскими организациями для оказания медицинской помощи на стационарном лечении.
По данным Российского статистического ежегодника 2006 года средняя наценка на лекарственные средства по Перечню жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств по России составляет 29%, на лекарственные средства, не входящие в список - 31%.
Так, в Тульской области предельная розничная наценка на лекарственные средства и изделия медицинского назначения (без НДС) составляет 35% к фактической отпускной цене отечественного производителя или к контрактной цене иностранного производителя при их прямых закупках.
В диссертационной работе для каждой из четырех групп лекарственных средств предложен свой порядок формирования цен.
Организация и методика ведения бухгатерского учёта в государственных унитарных аптечных предприятиях имеет ряд особенностей, связанных, во-первых, с правовой основой их
функционирования и, во-вторых, с отраслевыми особенностями. Рассмотрим для примера арендные операции. Имущество, находящееся на балансе предприятий, принадлежит им на праве хозяйственного ведения. Сдача помещений в аренду для многих государственных и муниципальных аптечных предприятий является видом деятельности, при этом договоры с арендаторами заключаются с участием собственников имущества, которые имеют право на получение части прибыли от аренды. На практике арендная плата целиком попадает в бюджет, а затем часть ее возвращается предприятию. При учете сумм, полученных из бюджета, возникают проблемы в области методики учета и налогообложения. Если эти средства считать безвозмездно полученными от собственника имущества, то не возникает налоговая база для НДС и налога на прибыль. Если же средства, полученные от аренды, считать выручкой (прочими доходами), то необходимо уплачивать НДС и налог на прибыль, но в этом случае следует заключать договор аренды от лица государственного унитарного предприятия, что на практике не всегда происходит.
В деятельности аптечного предприятия, осуществляющего розничную и оптовую торговлю, могут встречаться случаи реализации товаров со скидкой. Как правило, скидка предоставляется при приобретении покупателем определенного количества товаров, или при покупке товаров на определенную сумму, или в связи с предъявлением покупателем рекламного объявления, купона, либо в случае предварительной оплаты заказа. Кроме того, многие крупные торговые организации и сети, стимулируя продажи, предоставляют скидки покупателям по собственным дисконтным картам.
В настоящее время понятие скидка в действующем бухгатерском и налоговом законодательстве не закреплено. Однако ла практике скидки применяются довольно часто.
В бухгатерском учете у аптечных предприятий, реализующих товары со скидками, необходимо учитывать следующие обстоятельства. При предоставлении скидки покупателям после постановки товаров на учет
необходимо сделать сторнировочную запись в части торговой наценки и НДС, чтобы не завышать стоимость проданных товаров и величину реализованных торговых наценок. Бесплатное предоставление покупателю допонительной единицы товара при покупке им нескольких единиц аналогичного товара нецелесообразно оформлять в бухгатерском учете как безвозмездную передачу, поскольку это повлечет увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль. Следует данную операцию отражать как пропорциональное предоставление скидки на все купленные товары с соответствующим оформлением кассового чека.
В качестве организационных мер по упорядочению системы скидок в диссертации предложены следующие. Оформлять приказами руководителя аптечного предприятия предоставление скидок на определенные товары, по определенным группам покупателей с указанием причин предоставления соответствующей скидки. Эта мера впоне приемлема, если скидки предоставляются эпизодически. В случае необходимости частого предоставления различных скидок целесообразнее на уровне хозяйствующего субъекта разработать Положение о предоставлении скидок, которое представлено в диссертации (Приложение 3). В данном организационно-распорядительном документе, утвержденном руководителем аптечного предприятия, предусмотрены все возможные случаи предоставления скидок и их размер. Применение такого документа особенно удобно для аптечных сетей, распространяющих среди своих клиентов различные дисконтные карты.
Для аптечных предприятий, учитывающих товары по покупным ценам, целесообразно использовать в учете счет 15 Заготовление и приобретение материалов. Для учета скидок, предоставленных поставщиками, после принятия товаров на учет по счету 41 Товары можно использовать счет 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей.
Аптечные предприятия, исходя из отраслевых особенностей и действующей системы налогообложения, применяют два налоговых режима:
общую систему налогообложения для оптовой торговли и единый налог на вмененный доход для розничной торговли. В диссертации приведена методика распределения расходов при совмещении налоговых режимов, разработаны варианты учетной политики для целей бухгатерского и налогового учета.
Основным недостатком применения аптечными предприятиями упрощенной системы налогообложения является то, что стоимость товаров можно учитывать в расходах только после их реализации. Для аптечных предприятий с большим ассортиментом товаров и разветвленной сетью поставщиков в диссертации предложен агоритм расчета стоимости реализованных и оплаченных товаров.
К особенностям ведения бухгатерского учета в аптечных предприятиях относится организация оперативного учета в условиях централизованного хранения материально-производственных запасов. Учитывая широкий ассортимент лекарственных средств, значительную разветвленность аптек по функциям и местам нахождения в рамках аптечной сети, существует реальная необходимость введения оперативных отчетов провизоров об использовании централизованно полученных со склада материалов и готовых лекарственных средств. Форма отчета приведена в Приложении 4.
Третья группа проблем связана с организацией и методикой ведения управленческого учета в государственных аптечных предприятиях.
Новые условия хозяйствования требуют принципиально нового подхода к управлению, соответствующего требованиям современной экономики. В целях оптимизации финансовых ресурсов и налоговых обязательств предприятия, обоснования экономических параметров его развития весьма актуальной становится задача повышения качества управления и управляемости аптечным предприятием.
Эффективное управление деятельностью аптечных предприятий все в большей степени зависит от качества информационного обеспечения
руководителей всех уровней. В настоящее время оно большей частью построено на основе получения информации, сосредоточенной в бухгатерской отчетности, что не позволяет объективно оценить оперативное и перспективное финансовое состояние, так как отчетность фиксирует прошлые события и рассчитана в основном на коммуникацию с внешними пользователями.
Для повышения эффективности деятельности и качества управления аптечным предприятиям необходимо соблюдение следующих условий: постоянный мониторинг хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; внедрение управленческого учета и форм внутренней управленческой отчетности; совершенствование системы внутреннего контроля как совокупности финансового, налогового и других видов контроля.
С целью повышения эффективности управления нами рекомендуется внедрение в учетную практику аптек системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля предусматривает использование децентрализованного управления через центры ответственности и рациональное бюджетирование. Основными характеристиками системы внутреннего контроля, позволяющими повысить эффективность управления аптечным предприятием, являются следующие. Во-первых, стандартизация процессов, то есть разработка системы показателей, позволяющих провести оценку процесса; во-вторых, своевременность оформления учетных документов и составления форм оперативной отчетности по центрам ответственности.
В диссертации разработаны и предложены для внедрения в практику центры ответственности аптечного предприятия по видам основных направлений деятельности, которые, в свою очередь, влияют на конечные финансовые результаты деятельности предприятия в целом (табл. 4).
Таблица 4
Рекомендуемые центры ответственности аптечного предприятия
Перечень центров : Перечень операционных и Финансовые
' ответственности
Отдел сбыта
| Плановый отдел
Плановый отдел
специальных бюджетов
Бюджеты объема продаж, доходов от иных видов деятельности, льготного и бесплатного отпуска, товарных запасов в части ассортимента, ценообразования, оборачиваемости Бюджет коммерческих, управленческих, прочих расходов; бюджет производственных затрат в части формирования себестоимости и калькулирования продукции Бюджет себестоимости реализованной продукции; бюджет валового дохода производственных затрат
бюджеты
Бюджет доходов и расходов
Бухгатерия
| Бюджеты налоговых I платежей, финансового | состояния, контроля за ; структурой капитала, I доходов и расходов
Бюджет движения денежных средств
) Характеристика ) ответственности : руководителей
. Ответственность за ! выручку от Х реализации : продукции
товаров, услуг и за
затраты, связанные | с их сбытом
| Контроль над ! формированием ! расходов на всех ] этапах
1 производственной ! деятельности
Пропюзпьгй
бухгатерский
финансового
состояния;
рейтинговая
Ответственность
за составление
бюджета
себестоимости
реализованной
продукции,
валовой прибыли
Ответственность за
расходы и
финансовые
результаты
деятельности
подразделения
В диссертационном исследовании обосновано, что внедрение управленческого учета в производственной аптеке может реально повысить экономическую эффективность ее деятельности. Однако применяемая аптеками при формировании цены реализации произведенной продукции система тарифов и отсутствие раздельного (по видам деятельности) учета затрат являются серьезными препятствиями для совершенствования системы управления производственной деятельностью. В целях внедрения управленческого учета основной точкой приложения дожен стать процесс калькулирования
себестоимости производства и себестоимости единицы продукции, что дожно быть отражено в учетной политике предприятия.
Автором предлагаются следующие меры и мероприятия для внедрения управленческого учета: целевое обучение менеджеров аптечных предприятий всех уровней управления; ведение раздельного учета по видам деятельности: оптовая и розничная торговля, производство и изготовление лекарственных средств; калькулирование себестоимости производства и себестоимости единицы продукции с отражением этих показателей во внутренних учетных регистрах.
В диссертационном исследовании проанатизирована конкурентоспособность государственных аптечных предприятий Тульского региона, на основании чего сделаны выводы о том, что первостепенной задачей развития сети государственных аптечных предприятий является дальнейшая оптимизация их структуры, создание более гибкой и мобильной системы управления.
Итоговый показатель рейтинговой оценки рассчитывася путем сравнения каждого показателя финансового состояния отдельного аптечного предприятия с такими же показателями условного эталонного предприятия, имеющего наилучшие результаты по всем сравниваемым параметрам. Таким образом, основой для получения рейтинговой оценки финансового состояния аптечного предприятия послужили не субъективные мнения экспертов, а сложившиеся в реальной рыночной ситуации в региональном разрезе наиболее высокие результаты из всей совокупности сравниваемых объектов.
В диссертационном исследовании были проанализированы организационно-методические основы бухгатерского и налогового учета в государственных унитарных аптечных предприятиях и даны рекомендации по совершенствованию учетных процессов для финансовых, налоговых и управленческих целей, что будет способствовать повышению достоверности учетно-аналитической информации для всех видов пользователей, а также изысканию внутренних ресурсов предприятий.
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях автора.
1 Список работ, опубликованных по теме диссертации
Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, " рекомендованных ВАК
1. Борискина И. П. Оценка конкурентоспособности предприятия ГУП Аптека // Управленческий учет, 2008, № 2. - 0,5 печ. л.
2. Борискина И. П. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия ГУП Аптека // Лудит и финансовый анализ, 2008, №2. -0,5 печ. л.
Статьи в научных сборниках, доклады на конференциях
3. Борискина И. П. Особенности бухгатерского учета в унитарных предприятиях в сфере аптечного бизнеса // сб. науч. ст. Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита: Материалы научно-практической конференции Российского государственного торгово-экономического университета Бакановские чтения - М.: РГТЭУ, 2007. - 0,5 печ. л.
4.' Борискина И. П. Особенности бухгатерского и налогового учета в унитарных аптечных предприятиях // сб. науч. ст. Проблемы экономики и информатизации образования: 1У Международная научно-практическая конференция1 Тульского института экономики и информатики - Тула, ТИЭИ, 0(37':-0,5 печ. л.
5. Борискина И. П. Проблемы ценообразования в государственных аптечных предприятиях // сб. науч. ст. Проблемы экономики и информатизации образования: У Международная научно-практическая койференция Тульского института экономики и информатики - Тула, ТИЭИ, 2008. - 0,5 печ. л.' 1
Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии Папирус 300041, г. Тула, ул. Ленина, д. 12 Тел. (4872) 38-40-09 Заказ № 12. Тир. 100.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Борискина, Ирина Павловна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Правовая природа государственного унитарного предприятия
1.2 Аптечные предприятия: история возникновения, функции и виды деятельности
1.3 Особенности учета имущества в государственных унитарных аптечных предприятиях
ГЛАВА 2 МЕТОДИКА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ НАЛОГОВЫХ ЦЕЛЕЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
2.1 Организация финансового учета и вопросы ценообразования в государственных аптечных предприятиях
2.2 Налоговый учет по видам деятельности в государственных аптечных предприятиях
2.3. Учетная и налоговая политика в государственных аптечных предприятиях
ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ГОСУДАРСТВЕННЫХ АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
3.1 Понятие и сущность управленческого учета
3.2 Особенности организации управленческого учета в государственных аптечных предприятиях
3.3 Оценка конкурентоспособности аптечных предприятий по данным финансового и управленческого учета
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский и налоговый учет в государственных унитарных аптечных предприятиях"
Актуальность темы исследования. В современных условиях одним из направлений стабилизации экономики является поиск источников внутренних резервов развития и повышения эффективности работы традиционных отраслей государственного сектора. В этой связи актуальной задачей становится выявление результатов экономико-правового регулирования отношений, участниками которых выступают государственные унитарные предприятия, являющиеся активными субъектами предпринимательской деятельности.
Укрепление основ рыночной экономики и финансово-экономической базы субъектов хозяйствования различных организационно-правовых форм диктует необходимость постоянного совершенствования содержания и форм организации управленческих процессов. В формировании базовой информационной основы для разработки и принятия управленческих решений системе бухгатерского учета отведена первостепенная роль. Следовательно, содержание предметно-целевых сфер системы бухгатерского учета (учетные процессы и информация для финансовых, управленческих и налоговых целей) дожно отвечать международным стандартам и быть взаимосогласованным по функциям и целям. Развитие базовых концепций и основополагающих принципов бухгатерского учета предполагает совершенствование методических основ функционирования каждой из его вышеназванных сфер.
Как показало проведенное исследование, государственные унитарные предприятия испытывают острую потребность в современных методах управления экономическими процессами и новых методах организации управленческого учета для целей оптимизации финансовых ресурсов и налоговых обязательств. Государственные унитарные предприятия занимают прочное место в общей структуре экономики и обеспечивают ее потребности в наиболее значимых видах продукции и услугах, имеющих социально направленный характер.
В последнее десятилетне в фармацевтическую отрасль активно внедряются новые формы, методы и технические приемы лекарственного обслуживания, что происходит на фоне роста числа аптечных предприятий и, как следствие, усиления конкуренции, где каждый участник рынка стремится достичь максимального результата с минимальными затратами. Следовательно, вопросы дальнейшего развития и совершенствования экономико-правового поля, определяющего деятельность государственных унитарных предприятий, в частности, аптечных, приобретают все большую актуальность.
Первостепенными задачами государственных аптечных предприятий являются дальнейшая оптимизация их структуры, а также развитие адаптированной к рынку системы управления в условиях создания централизованных аптечных сетей.
Актуальность проблем развития методических основ системы бухгатерского учета как совокупности финансового и управленческого учета, а также системы налогового учета применительно к функционированию государственных унитарных аптечных предприятий подтверждается и тем, что современные экономические условия требуют от руководства аптечных предприятий постоянного изыскания резервов снижения себестоимости, прогнозирования рыночной цены изготавливаемой продукции, принятия адекватных управленческих решений. Названные проблемы и необходимость их решения обусловили выбор темы диссертации, структуру исследуемых вопросов и содержание выдвигаемых в диссертации авторских рекомендаций по совершенствованию методических основ постановки и развития финансового, управленческого и налогового учета в государственных унитарных аптечных предприятиях.
Степень разработанности проблемы. Развитию методики бухгатерского и налогового учета в отдельных отраслях экономики России посвящены основные труды отечественных и зарубежных ученых. Основополагающий вклад в формирование концепций реформирования системы российского бухгатерского учета и её функциональных сфер - собственно финансового, налогового и управленческого учета внесли такие отечественные ученые, как А. С. Бакаев, М. И. Баканов, А. П. Бархатов, П. С. Безруких, Н. А. Бреславцева, М. А. Бахрушина, Н. Г. Воков, В. Г. Гетьман, В. В. Говдя, Ю. А. Данилевский, И. М.
Дмитриева, О. В. Ефимова, И. В. Захаров, II. Г. Данилочкина, В. Б. Ивашкевич, А. Д. Ларионов, М. В. Мельник, В. И. Подольский, Я. В. Соколов, В. П. Суйц, О. Д. Каверина, В. Э. Керимов, В. Ф. Палий, В. И. Ткач, М. В. Ткач, И. Т. Трубилин,
А. Н. Хорин, М. Б. Чиркова, А. Д. Шеремет и другие. Реформирование российской системы бухгатерского учета опирается также на труды ведущих зарубежных специалистов: X. Андерсона, К. Друри, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Р. Томаса, Ч. Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, У.Ф.Шарпа, Й.А. Шумпетера и других.
Вместе с тем, несмотря на фундаментальность созданных отечественными учеными основ реформирования системы российского бухгатерского учета и отчетности, остаются вопросы, требующие дальнейшего развития. В частности, требуют углубленного исследования аспекты учетной деятельности в отдельных отраслях и хозяйствующих субъектах с различными организационно-правовыми формами управления и хозяйствования.
Цель диссертационного исследования заключается в развитии методических положений постановки и совершенствования финансового, управленческого и налогового учета в государственных унитарных аптечных предприятиях с целью оптимизации их финансовых ресурсов и налоговых обязательств.
Для достижения указанной цели в исследовании поставлены следующие задачи:
Х выявить и проанализировать особенности экономических аспектов аптечной отрасли, влияющих на формирование системы учета затрат, расходов и доходов и выбор конкретного режима налогообложения;
Х проанализировать организационно - методические основы финансового учета в аптечных предприятиях и установить отличительные особенности учетных процессов для собственно финансовых, налоговых и управленческих целей и на этой основе выявить предметные области учетных действий, требующие совершенствования;
Х изучить особенности организации управленческого учета в государственных аптечных предприятиях и рекомендовать результативные способы формирования центров ответственности для оптимизации затрат и прибыли аптечного предприятия;
Х разработать методику расчета скидок в целях обеспечения дифференцированного подхода к формированию цен в аптечных предприятиях и решения вопросов социальной защищенности потребителей;
Х исходя из особенностей фармацевтической отрасли, предложить и обосновать порядок постановки бухгатерского учета для налоговых целей, способствующий выбору оптимальной системы налогообложения;
Х разработать теоретические предпосыки для определения конкурентоспособности аптечных предприятий в условиях изменения конъюнктуры фармацевтического рынка.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность государственных аптечных предприятий и отражение её результатов в учетно-аналитических системах.
Предметом исследования является совокупность теоретико-методических и организационно-практических вопросов совершенствования бухгатерского учета для финансовых, налоговых и управленческих целей в государственных аптечных предприятиях.
Теоретической и методической основой диссертационного исследования явились базовые концепции ведущих специалистов в области бухгатерского учета.
В исследовании применялись общенаучные диалектические методы: анализ и синтез, индукция и дедукция. При решении поставленных задач использовались экономико-математические методы и модели ценообразования, традиционные методы статистики, методы сравнения, группировки, рейтинговой оценки.
Область исследования. Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, п. 1.4. и п. 1.8.
Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации и других министерств и ведомств по вопросам бухгатерского и налогового учета и формирования показателей отчетности, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты предприятий фармацевтического рынка России, а также материалы учетно-аналитической практики хозяйствующих субъектов.
Научная новизна работы состоит в разработке организационно-методических положений по постановке и развитию системы финансового, управленческого и налогового учета в государственных аптечных предприятиях.
Результаты, полученные автором, заключаются в следующем:
Х проанализированы отраслевые особенности деятельности государственных аптечных предприятий, что позволило разработать методику учета расходов и доходов для разных режимов налогообложения;
Х предложен порядок усовершенствования организации бухгатерского и налогового учета в государственных аптечных предприятиях с целью координации учетной и налоговой политики для достижения прибыльности;
Х даны рекомендации по организации управленческого учета в государственных аптечных предприятиях, в частности, по формированию центров ответственности в целях принятия адекватных управленческих решений применительно к условиям рыночной конъюнктуры;
Х предложены варианты формирования системы скидок для покупателей в государственных унитарных аптечных предприятиях в целях установления социально адаптированных цен и обеспечения социальной защищенности населения при приобретении лекарственных средств;
Х обоснована методика постановки налогового учета при различных налоговых режимах, что будет способствовать координации налоговой политики предприятия на перспективу;
Хдано теоретическое обоснование подходов к прогнозированию конкурентоспособности аптечных предприятий на базе интегрированных данных бухгатерского учета и отчетности в условиях изменения конъюнктуры на продукцию фармацевтического рынка в региональном разрезе.
Практическая значимость результатов исследования определяется важностью и востребованностью методических рекомендаций по организации и развитию финансового, управленческого и налогового учета в государственных аптечных предприятиях, а также предложенной дифференциацией скидок покупателям и установлению социально адаптированных цен на продукцию фармацевтического рынка. Реализация содержащихся в диссертации научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать повышению достоверности и оперативности учетно-аналитической информации о финансовом состоянии государственных аптечных предприятий, используемой в управленческих целях.
Результаты исследования могут использоваться в учебном процессе при преподавании таких дисциплин, как Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерское дело для подготовки специалистов в области бухгатерского учета, анализа и аудита, а также специалистами-практиками, в том числе и практикующими аудиторами.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования'были доложены на международных научно-практических конференциях Особенности бухгатерского учета в унитарных аптечных предприятиях (г. Тула, НОО ВПО НП ТИЭИ, 2007 г.), Проблемы ценообразования в государственных аптечных предприятиях (г. Тула, НОО ВПО НП ТИЭИ, 2008 г.), Особенности бухгатерского учета в унитарных предприятиях в сфере аптечного бизнеса в рамках Бакановских чтений (г. Москва, РГТЭУ, 2007 г.) и получили положительную оценку.
Отдельные рекомендации по формированию бухгатерской и налоговой политики в государственных аптечных предприятиях прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность ГУП Щекинская ЦРА № 87, МП ЦРА № 26 МО Белевского района Тульской области, а также применяются в учебном процессе при чтении курсов специальных дисциплин, что подтверждается актами о внедрении.
Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано пять научных статей общим объемом 2,5 печ. л., в том числе
2 работы объемом 1,0 печ. л. опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов научных исследований.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 160 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 23 таблицы, 11 рисунков, 5 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Борискина, Ирина Павловна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенный исторический анализ возникновения и развития аптек и эволюции аптечного бизнеса позволил обосновать тенденцию развития государственных и коммерческих аптек, аптечных сетей, появление Интернет Ч аптек и развитие фармацевтической промышленности.
Анализ функций и видов деятельности аптечных предприятий может быть использован для проведения единой политики по лекарственному обеспечению населения, усиления контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, осуществляющих фармацевтическую деятельность, реализацию готовых лекарственных средств, предметов санитарии, гигиены, предметов ухода за больными, лечебных минеральных вод, дезинфекционных средств, перевязочных материалов и других товаров аптечного ассортимента.
Проведен анализ правовой основы функционирования государственных унитарных аптечных предприятий, рассмотрены их правоспособность, ответственность и виды имущества.
Государственные унитарные аптечные предприятия владеют, пользуются и распоряжаются имуществом на праве хозяйственного ведения.
Сдача в аренду помещений фактически является видом деятельности многих государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Проведенное исследование позволило сделать вывод о существенных изменениях не только в практических подходах к организации фармацевтической деятельности, но также о необходимости единых подходов к организации функциональной деятельности аптечных предприятий как объектов отечественного фармарынка и смещения акцентов в сторону регулирования качественных, а не количественных показателей.
В диссертационной работе особое внимание уделено исследованию отпускной цены на лекарственные средства. Правила бухгатерского и налогового учета в аптечных предприятиях не дожны противоречить законодательству РФ, но и нормативные акты дожны способствовать сдерживанию роста цен на лекарственные средства путем государственной регистрации предельных отпускных цен отечественных и иностранных производителей; жизненно необходимых и важнейших лекарственных средсгв и установления органами испонительной власти субъектов РФ предельных оптовых и предельных розничных надбавок к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства. По нашему мнению для реализации правового способа решения проблем, связанных с установлением предельной отпускной цены на лекарственные средства, необходимо разработать методику расчета предельной отпускной цены на лекарственные средства, а также выработать механизм контроля ее обоснованности и определить основания к отказу в регистрации предельной отпускной цены.
Кроме того, Федеральный закон О лекарственных средствах нужно допонить статьей, в которой была бы установлена ответственность производителей за уклонение от регистрации предельных отпускных цен на С, а также ответственность производителя за обоснованность регистрируемых предельных отпускных цен.
В диссертационной работе рассмотрены методы учета расходов на приобретение товаров по отдельным видам деятельности, внесены предложения по структурированию аптеки таким образом, чтобы различными видами деятельности занимались разные отделы (службы и другие подразделения), что позволило предложить агоритм расчета стоимости реализованных и оплаченных товаров.
Конечной целью в работе явилась разработка принципов и методических положений постановки и совершенствования финансового и управленческого учета в государственных унитарных аптечных предприятиях с целью оптимизации их финансовых ресурсов и налоговых обязательств.
Исследование показало, что налоговый учет зависит от выбранной системы налогообложения. Проведенный анализ соответствия обязательств организации по видам налогов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, позволил выявить необходимость ведения их раздельного учета. Обоснована возможность ведения налогового учета с использованием единого налога на вмененный доход в связи с осуществлением функций розничной торговли лекарственными средствами, изготовлением и отпуском лекарственных средств аптечными предприятиями, либо с использованием упрощенной системы налогообложения, включающей в себя НДС по обычным видам деятельности, налог на имущество в части, относящейся к деятельности по УСН, налог на прибыль и частично ЕСН. На практике аптечные предприятия применяют два налоговых режима - ЕНВД и общий режим или ЕНВД и УСН, в зависимости от методики распределения расходов между вмененной и иными видами деятельности.
При уплате организациями ЕНВД законодательство РФ предусматривает замену уплаты налога на имущество организаций единым налогом в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности. Например, пункт 4 статьи 346.26 НК РФ содержит конкретное указание на замену налога на имущество организаций единым налогом, при этом точно определить, какое именно имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, а какое - в деятельности, переведенной на ЕНВД, не всегда возможно. Часто одно и то же имущество используется в нескольких видах деятельности.
По нашему мнению, в зависимости от конкретной ситуации раздельный учет можно наладить в зависимости:
Х от доли выручки, приходящейся на деятельность, к которой применяется общий режим налогообложения;
Х времени использования конкретного имущества в определенном виде деятельности.
Если в аптеке представляется возможным разделить площадь занимаемого здания по видам деятельности, когда каждый из видов деятельности осуществляется на специально выделенной площади, то раздельный учет также можно вести в зависимости от занимаемой имуществом площади.
Проведенное нами исследование налогового учета по видам деятельности в государственных аптечных предприятиях позволяет сделать вывод, что налоговый учет зависит от выбранной системы налогообложения: общей, упрощенной (УСН) или единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
В этой связи в диссертации был предложен порядок усовершенствования организации налогового учета в государственных аптечных предприятиях с целью координации учетной и налоговой политики для достижения прибыльности.
В работе были уточнены роль и функции учета для управления в рамках хозяйствующего субъекта. Весь процесс деятельности предприятия подчинен определенным целям, на достижение которых настраивается экономическая система субъекта.
Одной из задач диссертации явилось изучение особенностей организации управленческого учета в государственных аптечных предприятиях. Для того, чтобы подготовить предприятие к внезапным изменениям на фармарынке, обосновать критические параметры его развития весьма актуальной становится необходимость повышения качества управления и управляемости аптечным предприятием.
Специфика аптек, как известно, определяется ориентированностью как на социальную функцию, так и экономическую - повышение дохода и рентабельности.
Вместе с тем решение проблем повышения эффективности деятельности и, соответственно, качества оказания лекарственной помощи населению тесно связаны с обеспечением финансовой стабильности аптек.
Для обеспечения устойчивости финансового состояния аптечных предприятий необходим постоянный мониторинг основных процессов деятельности, оказывающих влияние на качество управления.
Внедрение в работу аптек управленческого учета, зарекомендовавшего себя как надежный инструмент повышения экономической эффективности деятельности предприятия, потребует реализации следующих мер:
Х целевого обучения менеджеров аптечных предприятий всех уровней управления;
Х определения аптеки (аптечного предприятия) как субъекта хозяйствования созданного собственником для осуществления фармацевтической деятельности в своих экономических интересах;
Х коренного изменения учета производственной деятельности аптеки, занимающейся внутриаптечным изготовлением лекарственных средств: ведение раздельного учета по видам деятельности, калькулирование себестоимости производства, калькулирование себестоимости единицы продукции с отражением ее в учетных регистрах.
При реализации указанных мер можно будет рассчитывать на повышение экономической эффективности внутриаптечного производства.
Подытоживая анализ развития российского фармарынка за последние 10 лет (с 1996 по 2006 г.), нужно отметить, что за этот период объем рынка увеличися вдвое, количество торговых наименований JTC, представленных в России, выросло примерно на 20%. Характерной особенностью российского фармарынка на нынешнем этапе является то, что одним из главных потребителей JIC помимо населения является еще и государство. С одной стороны, государство устанавливает правила, по которым действуют все субъекты рынка, с другой Ч является покупателем J1C. По данным 2006 г., доля госбюджета в структуре российского фармарынка составляет 15%. Сюда входят и федеральные программы, и программа ДЛО, и национальный проект, и централизованные закупки. Причем по сравнению с 1996 г. государство как покупатель перешло на потребление очень дорогих препаратов (статистические данные Росстата 2005,2006 гг.).
Сегодня из 517 розничных точек ГУП Мособфармация 175 Ч убыточных - 33,8%). Причем их число растет в связи с открывающимися коммерческими аптеками. Так, в 2006Ч2007 гг. в Догопрудном в непосредственной близости от филиала ГУП Мособфармация № 41/2 было открыто 4 конкурентных аптечных объекта, рентабельность госаптеки упала за год с 5,6 до 0,5%. Два филиала в Химках и один в Зарайске стали убыточными, когда рядом появилось по 3Ч5 коммерческих конкурентов (ранее рентабельность филиалов была 2,5 и 2,1%).
При этом филиалы ГУП закрываются не только по финансовым, но и по техническим причинам. В 2007 г. закрыты аптеки в Егорьевске и Юбилейном из-за отказа арендодателя в продлении договора аренды, в Ногинске закрыты 3 филиала из-за отсутствия кадров.
Максимальная рентабельность аптек ГУП Мособфармация составляет 9Ч10%, минимальная Ч 0,4%. Стабильность деятельности аптечного предприятия определяют такие основные параметры, как число покупок (обращений), средняя стоимость одной покупки, затраты на одну покупку.
В диссертационном исследовании проанализирована конкурентоспособность государственных аптечных предприятий Тульского региона, на основании чего сделаны выводы о том, что первостепенной задачей развития сети государственных аптечных предприятий является дальнейшая оптимизация их структуры, создание более гибкой и мобильной системы управления.
Предложения, сделанные в диссертационной работе по методике постановки финансового учета для налоговых целей способствуют оптимальному выбору системы налогообложения: общей, упрощенной или единого налога на вмененный доход, систему учета и контроля производственных затрат и расходов на продажу в государственных аптечных предприятиях, классифицировать затраты по признакам, местам возникновения, центрам ответственности, применительно к государственным аптечным предприятиям, что приведет к применению грамотных управленческих решений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Борискина, Ирина Павловна, Москва
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (в ред. от 30.12 2006 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) Федеральный закон от ЗОЛ 1.94 № 51-ФЗ (в ред. от 01.12. 2007г.)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 12.08.96 № 110-ФЗ (в ред. от 29.11.2007 г.)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ (в ред. от 17.05.2007 г.)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.00 № 1117-ФЗ (в ред. от 04.12.2007 г.)
6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 01.12.2007 г.)
7. Федеральный закон от 21.11.96. № 129-ФЗ "О бухгатерском учете" (в ред. от 03.11.2006г.)
8. Федеральный закон от 02.01.2000 № Зб-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"
9. Федеральный закон от 22.06.98 № 86-ФЗ "О лекарственных средствах" в ред. Федерального закона от 22.08.04 № 122-ФЗ (в ред. от 18.12.2006 г.)
10. Федеральный закон от 17.07.99 № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (в ред. от 29.12.2004г.)
11. Федеральный закон от 14.11.2002. № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (в ред. от 01.12. 2007 г.)
12. Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-Ф3 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (с изменениями на 24 июля 2007 года)
13. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в ред. от 05.03.2004 г.)
14. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" (в ред. от 19.07.2007 г.)
15. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательномсоциальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от 21.07.2007г.)
16. Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
17. Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
18. Федеральный закон от 21.07.05 № 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 262 и 263 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
19. Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями на 06.12.2007 года)
20. Федеральный конституционный закон от 17.12.1998 года № 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" (с изменениями на 02.03.2007 года)
21. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-Ф3 "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" (с изменениями на 08.11.2007 года)
22. Закон РСФСР от 25.12.1990 № 4451 "О предприятиях и предпринимательской деятельности"
23. Закон Московской области от 26.02.03 № 22/2003-03 Об аренде имущества, находящегося в собственности Московской области
24. Закон Красноярского края от 17.01.96 № 8-220 "Об управлении государственной собственностью Красноярского края"
25. Закон Нижегородской области от 08.05.03 № 31-3 "Об осуществлении права государственной собственности Нижегородской области"
26. Закон Калининградской области от 18.05.1995 № 96-1 "О государственной собственности Калининградской области"
27. Указ Президента РСФСР от 03.12.91 № 297 "О мерах по либерализации цен"
28. Указ Президента РФ от 28.02.95 № 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)"
29. Указ Президента РФ от 24 декабря 1993 г. № 2296 "О доверительной собственности (трасте)"
30. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 28.07.1998г. №34н (с изменениями на 26.03. 2007 г.)
31. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете. Приказ Минфина СССР от 29 июля 1983 г № 105
32. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
33. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (с изменениями на 26 марта 2007 года)
34. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.99 № 32н (в ред. от 30.03.2001 г.) (с изменениями на 27 ноября 2006 года)
35. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.99 № ЗЗн (с изменениями на 27 ноября 2006 года)
36. Положение по бухгатерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н (с изменениями на 27 ноября 2006 года)
37. Постановление Госкомстата России по утверждению унифицированных форм первичной учетной документации от 6 апреля 2001 г. № 26
38. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1
39. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 №71а
40. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88
41. Постановление Госкомстата России от 29 мая 1998 года № 57а и
42. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"
43. Постановление Правительства РФ от 09.11.01 № 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства"
44. Постановление Правительства РФ от 07.03.95 № 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)"
45. Постановление Правительства РФ от 12.12.04 № 769 "О мерах по обеспечению лекарственными средствами отдельных категорий граждан, имеющих право на государственную социальную помощь в виде набора социальных услуг"
46. Постановление Правительства РФ от 03.12.04 года № 739 "О пономочиях федеральных органов испонительной власти по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия" (с изменениями на 15 декабря 2007 года)
47. Постановление Правительства РФ от 29.12.04 № 864 "О порядке финансирования расходов по предоставлению гражданам государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг." (ред. от30.06.05 № 405)
48. Постановление Правительства РФ от 09.09.99 № 1024 "О концепции управления государственным имуществом и приватизации в РФ"
49. Постановление Правительства РФ от 06.07.06 № 416 "Об утверждении положения о лицензировании фармацевтической деятельности"
50. Постановление Правительства РФ от 16 июля 2007г № 447 "О совершенствовании учета федерального имущества"
51. Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2002 года № 940
52. Постановление Законодательного Собрания Санкт-Петербурга "О разграничении государственной собственности в Санкт-Петербурге" от 28.06.95г.
53. Постановление губернатора Тульской области от 18.09.02 № 606 "О предельных оптовых и предельных розничных надбавках к ценам на С, в том числе включенные в перечень ЖНВ С и ИМН"
54. Постановление главы администрации Бегородской области от 25.10.99 № 601 "О порядке формирован цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения" (ред. от 26.04.01)
55. План счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (с изменениями на 18.09.2006 г.)
56. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (в ред. от 30.12.99)
57. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации"
58. Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20.07.2001 № 284. "О нормах естественной убыли"
59. Приказ Минздрава СССР от 25 марта 1952 г. № 243 "О нормах отходов линз и оправ при изготовлении и ремонте очков"
60. Приказ Министерства здравоохранения СССР от 8.01.88г. № 14 "Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгатерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений"
61. Приказ Росздравнадзора от 22.12.04 № 660Пр/04 "Об установлении торговых надбавок к зарегистрированным ценам на лекарственные средства, которыми обеспечиваются отдельные категории граждан" (зарегистрирован в Минюсте России 16.02.05 № 6334)
62. Приказ МНС России от 22.10.02 № БГ-3-22/606. "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения"
63. Приказ Минздрава СССР от 27.06.78 № 705 "О нормативах развития и принципах размещения аптек"
64. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.1995 № СИ-484/7-982
65. Методические рекомендации № 97/111 от 11.10.97 "О принципах размещения аптечных организаций и нормативах развития сети аптек, обслуживающих население"
66. Письмо Минфина России от 25.03.04 № 16-00-24/9 "О возмещении НДС по расходам на наем жилых помещений командированными работниками"
67. Письмо МНС России от 04.12.03 № 03-1-08/3527/13-АТ995 "О налоговых вычетах по НДС при командировках"
68. Письмо МНС России от 05.09.03 № ВГ-6-02/945 "По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"
69. Письмо Минфина Российской Федерации от 27.10.05 № 03-03-04/4/69 "О вопросе учета в целях налогообложения прибыли расходов организации при ликвидации произведенных лекарственных средств по основаниям, предусмотренным действующим законодательством"
70. Письмо Минэкономики РФ от 24.11.98 г. № 7-1049 "О порядке формирования цен на лекарственные средства"
71. Письмо Минфина России от 21.08.2003 № 16-00-22/11 "О передаче имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление)"
72. Письмо Минфина России от 11.07.06 № 03-03-04/1/574 "О порядке налогового учета убытков в виде безнадежной задоженности"
73. Письмо Минфина России от 04.03.05 № 03-03-02-04/1/54 "О выбытии основных средств при упрощенной системе налогообложения"
74. Письмо Минфина России от 07.07.06 № 03-11-04/2/140 "О вопросе применения упрощенной системы налогообложения"
75. Письмо Минфина России от 04.10.05 № 03-11-04/2/94 "О вопросах применения упрощенной системы налогообложения"
76. Письмо Минфина России от 10.02.06 № 03-11-04/2/35 "Об отнесении затрат организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, к расходам"
77. Письмо Минфина России от 28.04.06 № 03-11 -04/2/94 "О расчете расходов на оплаченный товар (включая НДС) для плательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения"
78. Письмо Минфина России от 15.02.2006 г. №03-05-02-04/15 "О вопросах налогообложения"
79. Письмо Минфина России от 27.05.05 № 03-05-02-04/103
80. Письмо ФНС России от 1 февраля 2005 г. № ММ-6-05/72@, Минфина
81. России от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740
82. Отраслевой стандарт "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения" ОСТ 91500.05.00072003, утвержден Приказом Минздрава России от 4 марта 2003 г. № 80. п.7.4
83. Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств, утвержденной Приказом Минздрава Российской Федерации от 15 декабря 2002 года № 382
84. Соглашение "О допонительных мерах контроля цен и качества лекарственных средств"
85. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 20.03.2003 г. № 357-р. "Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств"
86. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2002 года № 454-р
87. Распоряжение Центробанка РФ от 16 августа 2002 г. № 24-ОР
88. Распоряжение премьера правительства Москвы от 06.10.97 г. № 1093-РП "О порядке формирования цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения"
89. Артемова Н. В. Современный фармацевтический рынок: состояние и тенденции развития // Фармация. 1998. № 4, с. 57-59
90. Ахмедуев А. Механизм хозяйствования государственных и муниципальных предприятий.//Экономист. 1999. №10
91. Бабиков М. М. Правовые проблемы реализации государственной собственности. Иваново. 1996
92. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет / М. А. Бахрушина. М.: Омега-Л., Высш. Школа, 2003 - 368 с.
93. Вил Р. В., Палий В. Ф. Управленческий учет / Р. В. Вил, В. Ф. Палий.- М.:ИНФРА Ч М, 1997-477с.
94. Виртянский В. Правовое положение государственных и муниципальных предприятий // Журнал российского права. 1998. № 10-11
95. Внукова В. А. Цены на лекарственные средства: совершенствование нормативных актов, регулирующих их формирование //Новая аптека. 2006, № 3, с. 31 39
96. Глазьев С. Пояснительная записка к проекту федерального закона "О государственном регулировании цен и тарифов на социально значимые товары и услуги"// www.glazev.ru
97. Говдя В. В. Бухгатерская отчестность: Учебное пособие / В. В. Говдя.- Краснодар: КГАУ, 1999 242 с.
98. Гражданское право. Учебник/Под ред. А. П. Сергеева и Ю. К. Тостого. ч.2 :М., 1997
99. Данилочкина Н. Г. Контролинг как инструмент управления предаприятием / Н. Г. Данилочкина. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 - 560 с.
100. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. -М.:ЮНИТИ, 2002 1412 с.
101. Евсеенко Л. В. Государственное регулирование ценообразования на лекарственные средства в Омской области //Экономический вестник фармации. 2001. № 4.
102. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник / В. Б. Ивашкевич. - М.: Экономист, 2003 - 618 с.
103. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. М.:Финансы и статистика, 2003 - 352 с.
104. Кемиров В. Е. Об организации управленческого учета // Бухгатерский учет, 2003 №14, с. 44-46.
105. Комментарий к Федеральному закону от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ О государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Ч М., ТД ЭЛИТ-2000, 2003
106. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Ч. 1 (постатейный). Изд. 2-е / ред. О. Н. Садиков. М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА-М., 2003
107. IX Всероссийская конференция "Аптечная сеть России" // Новая аптека. 2004, № 4, с. 6 8
108. Котелевская И. В., Тихомиров Ю. А. Государственная собственность: юридические режимы и управление // Право и экономика. 1998, № 10
109. Кунките М., "Доктор Пель и С-ъя": Малоизвестные страницы истории знаменитой петербургской аптеки. Фото И. Прилежаева, Санкт-Петербург // Фармацевтический вестник. 2006, № 38
110. Леонова Г. Б. Унитарные предприятия как субъект гражданского Х права // Законодательство. 2001. № 8, с. 81- 89
111. Маргулис А. Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства / А. Ш. Маргулис. Учебник. М.: Финансы, 1980 - 284 с.
112. Мацкевичус И. С., Кальчинскас Г. Л. Управление затратами в АСУП / И. С. Мацкевичус, Г. Л Кальчинскас. М.: Финансы и статистика, 1984- 260 с.
113. Милушин М. И. Проблемные вопросы государственного регулирования цен на лекарственные средства // Экономический вестник фармации. 2001, № 10.
114. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю. А. Мишин. М.: Дело и Сервис, 2002- 176 с.
115. Моссиалос Э., Шейман И., Шишкин С. Регулирование цен -средство защиты потребителя // Фармацевтический вестник. 2000, № 36, с. 10
116. Мошкова Л., Кульчик Н. Цены под присмотром // Ремедиум. 2000. № 5, с. 38-41
117. Наумов В. В., Вагин В. Д. Ценообразование: учебное пособие. М.:1. МИЭМП, 2005
118. Омаров М. М., Брусникин А. В. Цена и основы ценообразования в аптечном предприятии // Новая аптека. 2007, № 2, с. 70 Ч 80
119. Ремезков А. А., Говдя В. В. Управленческий учет основа современного менеджмента. - Нормативные акты для бухгатера, 2004 - №6, с. 34 Ч 40.
120. Стенограмма заседания Государственной Думы РФ за 09.06.04, доклад заместителя председателя Комитета по охране здоровья А. М. Афанасьева, Ссыка на домен более не работаетstenagramma/more/said= 338stpart = 30.
121. Суханов Е. Юридические лица, государственные и муниципальные образования // Хозяйство и право. 1999, № 4
122. Тимошилова Н. М., Ягудина Р. И., Коммиссинская И. Г.// Новая аптека. 2007, № 4, с. 30 34
123. Тихомиров М. Ю. Юридические лица. Учебно-практическое пособие. М.: 2003
124. В. И. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994 - 144с.
125. Трубилин И. Т., Говдя В. В. Бухгатеоский производственный учет / И.Т. Трубилин, В. В. Говдя. Краснодар: КГАУ, 2000 - 284 с.
126. Уставы унитарных предприятий / М. Ю.Тихомиров. М.: 2003 - 72 с.
127. Хорнгрен Ч., Фостер Д. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч. Хорнгрен, Д. Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995 - 386 с.
128. Шеремет А. Д. Управленческий учет / А. Д. Шеремет. М.: ФБК -ПРЕСС, 2001-512 с.
129. Шолина Н. В., Лаврентьева J1. И. Муниципальные аптеки г. Ярославля в условиях жесткой конкуренции // Новая Аптека. 2002. № 11, с. 49-55
130. Юрьев О. В. "Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании" // Торговля. 2004. № 1, с. 46
131. Bennett N. Pharmaceutical Pricing Strategies 2000: Entering the New Millenium. Ч Washington: Reuters Business Insight. Ч 2000. Ч 221 p.
132. Submission of the Pharmaceuticals Research and Manufacturers of America. For National Trade Estimate Report on Foreign Trade Barriers. Ч Washington: PhRMA, 2001. Ч 189 p.
133. Macartur D. Pharmaceutical Pricing and reimbursement in United Kingdom//HEPAC Health Economics in Prevention and Care. Ч 2000. Ч Vol. 1, № 1. Ч P. 47-55.
134. Установить, что бухгатерский учет осуществляется централизованной бухгатерской службой, возглавляемой главным бухгатером. Количество работников бухгатерии определяется согласно штатного расписания, утвержденного директором предприятия.
135. Дожностные обязанности, права и ответственность сотрудников бухгатерии определяются дожностными обязанностями. Работники бухгатерии несут ответственность за ведение бухгатерского учета и предоставления достоверной бухгатерской отчетности.
136. Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгатерского учета, применяемых на предприятии, разработанный на основе типового Плана счетов.
137. Хозяйственные операции на предприятии оформляются первичными документами типовых форм.
138. Утвердить перечень работников, имеющих право подписывать первичные учетные документы.
139. В целях своевременного и поного контроля за движением подотчетных средств из кассы предприятия и их целевом использовании установить перечень дожностных лиц, которые могут получать денежные средства в подотчет на хозяйственные расходы.
140. Бухгатерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
141. Установить, что при оценке существенности показателей бухгатерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.
142. Установить, что для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификаторе основных средств, срок полезного использования устанавливается самостоятельно в соответствии с техническими условиями организаций-изготовителей.
143. Установить, что амортизация объектов основных средств производится линейным способом.
144. Установить, что имущество стоимостью за единицу до 20000 рублей и менее на дату принятия к бухгатерскому учету учитывается в составе МПЗ.
145. Учитывать объекты основных средств, относящихся к вычислительной технике (системные блоки, мониторы устройства ввода информации, принтеры, сканеры и др.), имеющих различные сроки полезного использования, как отдельные инвентарные объекты.
146. Установить, что расходы по ремонту объектов основных средств включаются в затраты единовременно.
147. Установить, что инвентаризация основных средств проводится ежегодно.
148. Установить, что списание материалов производится в момент передачи их со склада для использования в производственной деятельности по себестоимости единицы запасов, предметов в обороте по мере изнашивания.
149. Установить, что товары, предназначенные для продажи, отражаются по продажным (розничным) ценам. При этом разница между покупной стоимостью и стоимостью продажи отражается в бухгатерском учете на счете 42 Торговая наценка.
150. Установить, что доходы от сдачи в аренду и субаренду помещений и оборудования юридическим и физическим лицам для осуществления ими предпринимательской деятельности являются прочими доходами.
151. Установить, что расходы, связанные со сдачей в аренду и субаренду помещений и оборудования юридическим и физическим лицам для осуществления ими предпринимательской деятельности, являются прочими расходами.
152. Учет затрат ведется на счете бухгатерского учета 44 Расходы на продажу с открытием субсчетов по видам деятельности.
153. Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.
154. Не создавать за счет финансовых результатов резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
155. Не создавать за счет финансовых результатов резерв сомнительных догов по расчетам с другими предприятиями.
156. Система оплаты труда осуществляется на основании Положения об оплате труда работников предприятия и премирования, которое осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным руководителем предприятия по согласованию с выборным профсоюзным органом.
157. Амортизация нематериальных активов
158. Резерв по сомнительным догам
159. Расчеты с персоналом по оплате труда
160. Отложенные налоговые обязательства83 Добавочный капитал80 Уставный фонд82 Резервный капитал84.2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)86.2 Целевое финансирование
161. В соответствии с Положением НК РФ, в целях соблюдения в организации в течение отчетного (налогового) периода единой политики учета для целей налогообложения хозяйственных операций,1. ПРИКАЗЫВАЮ:
162. Установить, что налоговый учет осуществляется бухгатерской службой организации.
163. Для ведения налогового учета использовать первичные учетные документы, расшифровки по счетам, используемые при составлении бухгатерской отчетноеIи, аналитические регистры налогового учета.3. По налогу на прибыль:
164. Объектом налогообложения по налогу на прибыль (ст. 247 НК РФ) признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых согласно гл. 25 НКРФ.
165. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
166. Доходом от реализации признается выручка от оптовой реализации товаров, услуг, имущества, выручка от сдачи имущества в субаренду.
167. Датой получения дохода признается день отгрузки товаров. Выручка для целей налогообложения определяется по методу начисления.
168. Расходы подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией и прочие расходы.
169. К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:
170. Расходы на оплату труда формируются согласно ст.255 НК РФ
171. Затраты на ремонт включаются в издержки обращения в поном объеме в текущем отчетном периоде по мере выпонения ремонтных работ.
172. Налоговый учет максимально приближен к бухгатерскому учету. Веде1ся на основе регистров бухгатерского учета и первичных документов.
173. Исчисление и уплата налога на прибыль производится с учетом ежемесячных авансовые платежей, которые рассчитываются из фактически полученной прибыли предыдущего квартала.4. По НДС:
174. По единому налогу на вмененный доход:
175. Определение площади торгового зала производить по паспортам БТИ и договорамаренды.
176. В связи со смешанным ассортиментом товаров в розничной торговле применять коэффициент вида товаров прочие
177. По единому социальному налогу и пенсионному страхованию.
178. Налог на доходы физических лиц. Расчет и удержание НДФЛ производить в соответствии с действующим законодательством.
179. Транспортный налог, налог на имущество.
180. Расчет данных налогов производить в соответствии с действующим законодательством.
181. Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты значительных изменений, регулирующих порядок ведения бухгатерского учета и расчета налогов, может допоняться отдельными приказами предприятия.
182. Руководитель Главный бухгатер1. ПОЛОЖЕНИЕо скидках, предоставляемых покупателям в 2009 году
183. Для увеличения объема продаж установить на предприятии следующуюсистему скидок:
184. Скидки постоянным покупателям.
185. Всем покупателям при совершении покупки выдается дисконтная карта, предоставляющая право на получение скидки в размере 10% при совершении всех последующих покупок.2. Праздничные скидки.
186. Праздничные скидки предоставляются в следующие периоды:с 15 по 25 февраля;с 1 по 10 марта;с 15 декабря по 15 января.
187. Размер праздничной скидки от 10 до 30%. Номенклатура товаров, попадающих под праздничные скидки, и конкретные размеры скидок по видам товаров утверждаются отдельным приказом не позднее 15 дней до наступления периода действия скидки.
188. Скидки для оптовых покупателей:
189. Срочные скидки. Предоставляются оптовым покупателям в зависимости от срока оплаты товара:при авансовой оплате скидка 10%;при оплате в течение недели с момента отгрузки 5%.
190. Накопительные скидки. Предоставляются оптовым покупателям при следующих условиях: если приобретено в течение года товаров на общую сумму 100,0 тыс. руб., то при каждой последующей покупке покупатель имеет право на скидку 10%.
191. Руководитель Главный бухгатер1. Отчет провизора
192. Из справочника товаров запоняется таблица "дефектура, набранная вручную". Провизор получает список набранных за период товаров.4 ^ С ^ '" * * " Щз||Х " Д.Ч ш, ^ 1:7даннькГ Настройки
193. Время регистр. Наименование товара
194. Количество Тек.цена Пользователь Код товараш1 54,10 ВУ 0004СЪ1 54,10 ВУ 0004СЪ100 26,60 ВУ 0004ГЬ50 44,10 ВУ К216В150 143,90 ВУ КЬООСЖ100 27,40 ВУ 777107В10 58,70 ВУ 777115ВО
195. Для настройки просмотра заказанных позиций используется закладка 'настройки":1. Данные Настройкипо:01,03.08) Щ. Сортировка: Наименование йй;1. Детализация: Поная Ё2
196. При генерации стандартной заявки:
197. Сохранить заявку и оставить открытой
198. Из данного отчета можно сгенерировать стандартную заявку, которая будет отправлена в центральную базу для обработки. Для этого используется кнопка "сохранить в стандартной заявке".
199. Все заявки, набранные здесь, попадают в реестр заявок, где отслеживается их состояние. Заявка может быть принята по справочнику товаров, по картотеке, или из торгового зала, удаленного пункта/магазина/склада.
200. Заказчик: |000 "Аптека Супер+", ТОРГОВЫЙ ЗАЛ I? Выбирать из карточек Склад (у* По льготному Заметки |доп.инфо
201. Дата для склада j29.03.07 Щ| Примерная скидка521. Производитель в заявке
202. Кол-во Отписано в накладных Отгрузка -свободно Цена На сумму % наценк!- % наценки от произв-ля Остаток Карточка1. Код1. А14771. А14781. А1481. А148Б1. А148Б1. А21431. А14771. А14771. А21431. Я!1. Наименование
203. МЕТРОНИДАЗОЛ 0,5% ФЛ. 100 МЛ МИКОСПОР КРЕМ 1% 15Г
204. АЛОХОЛ ТАБ. № 10 УП МИКРОГИНОН ДР. N8 21 ШТ МИКРОГИНОН ДР № 21 ШТ1. САРИДОН ТАБ. № 10 УПй.1. УП УП1. САРИДОН ТАБ. К 10 УП
205. МЕТРОНИДАЗОЛ 0,5% ФЛ. 100 МЛ
206. ООО "Аптека Супер+ ТОРГОВЫЙ ЗАЛ000 "Аптека Супер+ ОСНОВНОЙ СКЛАД
207. ООО "Аптека Супер- ОСНОВНОЙ СКЛАД000 "Аптека Супер- ОСНОВНОЙ СКЛАД000 "Аптека Супер- ОСНОВНОЙ СКЛАД
208. ООО "Аптека Супер+ ТОРГОВЫЙ ЗАЛ000 "Аптека Супер- ОСНОВНОЙ СКЛАД1П ООО "Аптека Супер+ ш ОСНОВНОЙ СКЛАДШ1. Итого ГТГ л | 1 146,08 I636,34 509,74
209. Заявки распечатываются и сохраняются в реестре заявок. В зависимости от статуса заявок и отписанных в них товарах можно отфильтровать реестр заявок или отчет по заказанным товарамшёшштшт111. Данные1. Общие8:13
210. Распределение (открыто/закрыто) Испонение (открыто/закрыто): 279 001,86 58 579,78322 855,25 543 277,331. Всего /просрочено:601 857,11 10 292,60имшммянщмннм 4 Д)л< йЛ ш1. Ж # % 62'.71
211. Данные Общие Отображать остатки со складов
212. Наименование товара Код Кол-во Цена Сумма Не испонено Распределено по приходам Не распределено по приходам Просрочено на он сумму
213. Дикпофенак-АкриМазь 1% ЗОг (К) / АЗ 14021 60 22,39 1 343.40 1 343,40 1 029,94 313,46 1 343,40
214. Дикпо ф енак-Акри М азь 1 % ЗОг (К) / А314021 61 24,60 1 500.60 1 500,60 1 500,60
215. Дикпофенак-Акри Мазь 1%30г(Г?9/ А314021 61 24,60 1 500.60 1 500,60 1 500,60 1 500,60
216. Дикпо ф енак-Акри М азь 1 % ЗОг (К^ / АЗ 14021 60 22,39 1 343.40 1 343,40 1 343,40
217. Дикпофенак-АкриМазь 1% ЗОг (К) / АЗ 14021 1 22,39 22,39 22,39
218. Биопин 10% мазь 40г / А31402; 100 48,30 4 830.00 4 588,50 724,50 4105,50 4 588,50
219. Декарис 150мг Таб.XI / А31402И 1 12,00 12,00 12,00
220. Д епакин Энтерик ! 300мг Т аб XI00 (Рф А314036 1 12,00 12.00 12,00
221. Диоксидин 5% мазь ЗОг банка Б (К) А31403К 1 13,20 13,20 13,20
222. АдалатСЛ ретардтаб 20мг №30 А31404А 120 33,00 3 960,00 3 960,00 2 574,00 1 386,00к11, А31404М 100 0,00 Я
223. Ы1; А31404М 120 10,00 1 200,00 1 200,00 1 200,00sfsdfsdfsdf А31404Н 120 10,00 1 200.00 1 200,00 20,00 1 180,00
224. Рубашка д^роженнцы РубСЗОХСЬ! 5 196,80 984.00 984,00
225. Распределение (открыто/закрыто) Испонение (открыто/закрыто): 279 001,86 58 579,78322 855,25 543 277,331. Всего /просрочено:601 857,1120 920,56
226. Данные Общие Расчет рекомендаций и заказа Доп.настройки Параметры центрального склада Фильтры Визуальные наст ^ 1. Наименование1. МИКОЗОЛОН МАЗЬ 15Г1. МЕТРОНИДАЗОЛ 0,5% ФЛ. 1001. Производительед. изм.1. JL.1. Alcon Pharmaceutic
227. МИКОСПОР КРЕМ 1% 15Г АЛОХОЛ ТАБ, № 10
228. МИРАМИСТИН Р-Р 0,01% ФЛ. 1(1. МИКРОГИНОН ДР. № 21
229. УП А1477 34 537 57,20 0,001. А1478 1 9,50 1,73 1 1 11. А1478 225 12,35 0,00
230. А148 64 22,24 69,98 16 15 161. А148 ggg И шш 111,00 0,00 1. А1488 72,90 42,73 3
231. А148Б 1 55,00 22,00 1 3 21. А148Б 51 71,50 0,00 1 1
232. УП А2143 1 9 218,24 122,92 2 2 21. А2214 5,90 22,80 19
233. ШТ А25461 33 11 14,00 0,161. А314 111 13,00 24,63 1. УП A314 12 18,70 0,00 1. А31401 100,00 0,00
234. Мин, остаток: Продажи за период: Рекомендовано: Заказ Отказа0,00 1 764,92 928,32 1 146,08ш\430,80а
235. Данные Общие настройки Фильтр оснований Фильтр складов
236. Наименование Г'. '. '. Дней Остаток конечны! Расход Кол/ День % отклонения от мин.к-ва Вых.Сумма Ср.Цена Цена-Прайс Допустимое р Тек.Скор новое значение Приход всего скорости
237. Реопирин 5мгАмп.Х5 Б М 0,00 0.00 0.00
238. РеоПолиглюкин П лазмозамен. Р 7 123 100 14.286 100 3 540.00 35,40 35,42 14,286 0
239. Рибомунил! Таб. Х12/ 7 5 10 1,429 100 1 663.60 166.36 166.36 1,429 КЗ;
240. Ромазулан! 100мл Б М 0.00 0,00 0,00
241. Рубашка д/роженицы 7 4 5 ,714 100 984.00 196.80 196.80 .714 0
242. САРИДОНТАБ N=10 7 9 10 1.429 154 2182.40 218.24 218.24 .563 1,429 0
243. Сбор Желудочно-кишечный 2г Ф 7 29 0 0,00 0.00 236.00 0
244. Сбор Успокоительный N2 (седзт 0,00 0.00 0,00 О В:" '
245. Дней: 360 Торг.Дней 7 Отклонение: Нов.>Стар, Нов.сСтар. 242,229 254,598 -12,369 На сумму 36 279,71 36 304,52 -24,81 Записей: 210 Доступно: 210
246. Параметры центрального склада
247. Данные Общие Расчет рекомендаций и заказа Доп.настройки | Параметры центрального склада
248. Предложение (внутри предприятия) Взять на складе:1.
249. Корректировать рекомендации, исходя из остатка на складе
250. Разрешить выбирать на складе больше, чем есть при ручной корректировке и генерации накладных
251. Справочник товаров представляет номенклатурный перечень товаров, пронумерованный с помощью специального кода и имеет вид:1. Обад <<> гиг <<> гом1. О ДЕТ ДИА1. Одпт <&изд кос
252. ЯАБ О ЛЕК <j> КО О МИН <& ОРТ1. О про1. О ТЕХ: <<>ТРА: О УХО
253. Ортопедические изделия : Прочее1. Медицинская техникаС
254. Фитопрепараты (лечебные трав : Предметы ухода за больными1.-
255. ДНЕЙ Крем д/ног заживляющий с облеп.маслом ЗОг
256. ДНЕЙ ср-ео для ног от ПОТА И 0 ЗАПАХА 2,0 пак N10 уп'1. Шш^шшшт
257. МЕСЯЦЕВ зубная паста ПРЕПНАДЕНТ 50мл
258. МЕСЯЦЕВ крем для ног тонизирующий 100мл
259. МЕСЯЦЕВ крем для профилактики и коррекции
260. МЕСЯЦЕВ сафетки для интимной гигиены N15
261. Заживим ф-во от трещин в ступнях и пятках 100мл
262. НЕОПОТИН СР-ВО Д/НО Г ОТ ПОТА 100МЛ911.УГРИСЕПТ ГЕЛЬ Д/ЛИЦАюомл
263. Corega Dental White отбеливающ.таб. №30шт
Похожие диссертации
- Муниципальные предприятия и их роль в региональной экономике фармации
- Исследование экономической и социальной эффективности функционирования предприятий муниципальной формы собственности в экономике города
- Стратегические приоритеты развития агропродовольственного рынка региона
- Развитие методического обеспечения финансового анализа деятельности коммерческого банка
- ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА СТРАН ИНДОКИТАЯ