Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Аудит оценочных резервов организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Рябова, Елена Вячеславовна
Место защиты Нижний Новгород
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Аудит оценочных резервов организации"

На правах рукописи

Рябова Елена Вячеславовна

АУДИТ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

00306529 1

Нижний Новгород - 2007

003065291

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Государственного образовательного учреждения высше1 о профессионального образования Нижегородский коммерческий институт

Научный руководитель

доктор экономических наук Макарова Лариса Григорьевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Никифорова Елена Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Семин Валерий Сергеевич

Ведущая организация

Научно-исследовательский финансовый институт Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 27 сентября 2007 г в 14 00 часов на заседании диссертационного совета К212 166 04 при Нижегородском государственном университете им Н И Лобачевского по адресу 603000, г Нижний Новгород, ул Большая Покровская, д 37, а} д 220

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородского государственного университета им И И Лобачевского, корпус 1

Автореферат разослан сЪ августа 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета

к э н, доцент

Л Ф Суходоева

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Реформирование бухгатерского учета в России направлено на формирование качественной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов Качество учетной и отчетной информации определяется ее своевременностью и полезностью для принятия управленческих решений, что в значительной степени зависит от объективной оценки стоимости активов и обязательств В российской учетной практике многие статьи бухгатерской (финансовой) отчетности вследствие неопределенностей, свойственных деятельности хозяйствующих субъектов, не оцениваются по справедливой стоимости, хотя такая оценка в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) считается предпочтительной В последние годы для обеспечения достоверности информации статей активов отечественной отчетности, их отражения по текущим (рыночным) ценам признано целесообразным формировать оценочные резервы в качестве составной части финансовых резервов

Необходимость выработки современных решений в области экономического содержания, классификации, порядка признания оценочных резервов, регулирования последствий рисков снижения стоимости активов трудно переоценить Однако указанным вопросам, а также методике аудита оценочных резервов, формированию учетной информации о наличии, использовании и восстановлении рассматриваемых резервов, исследованию их влияния на показатели финансового состояния хозяйствующего субъекта в специальной литературе и на практике в настоящее время не уделяется дожного внимания Более того, хотя российскими и международными стандартами аудиторской деятельности предусмотрено регулирование аудита оценочных значений, в составе которых выделяются оценочные резервы, методика аудита последних представлена лишь общими требованиями и рекомендациями Поэтому актуальность совершенствования и дальнейшего развития аудита оценочных резервов представляется очевидной

Состояние изученности проблемы. В исследовании различных аспектов аудита оценочных резервов автор базировася на трудах; отечественных ученых Ю А Бабаева, А.С Бакаева, Л Т Гиляровской, Д А Ендо-вицкого, В Б Ивашкевича, Р Г Каспиной, Н Т Лабынцев, Л Г Макаро-

вой, М В Мельник, Е А Мизиковского, О А Мироновой, О М Островского, В И Подольского, Я В Соколова, Л В Сотниковой, В П Суйца, В И Ткача, А Д Шеремета, Л 3. Шнейдмана и др Соискателем изучены и использованы работы зарубежных авторов. Э А Аренса, Й Бетге, Д К Лоббека, М.Р Мэтьюса, Б Нидза, М X Перера и др

Необходимо отметить, что в научных трудах российских и зарубежных авторов по аудиторской деятельности содержатся лишь концептуальные представления роли оценочных резервов в отражении стоимости активов с позиций заинтересованных пользователей, практически отсутствуют систематизированные методики аудита оценочных резервов, имеющиеся разработки в рассматриваемой области не являются комплексными, конкретные процедуры аудита представлены частично

Цель и задачи исследования Целью настоящей работы является совершенствование методики аудита оценочных резервов для выпонения аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий, оказания сопутствующих аудиту услуг

Для достижения указанной цели автором сформулированы следующие задачи

Х исследовать наиболее распространенные научные направления по вопросам назначения, состава оценочных резервов организации, их классификации,

Х изучить теоретические и практические аспекты формирования оценочных резервов организации,

Х определить актуальные направления совершенствования методического обеспечения аудита оценочных резервов,

Х уточнить и конкретизировать цель и совокупность задач аудита оценочных резервов организации,

Х систематизировать информационную базу аудита оценочных резервов и выработать рекомендации по ее расширению и детализации,

Х обобщить факторы риска обесценения активов, определить мероприятия по его снижению и условия, при которых целесообразно формировать оценочные резервы,

Х усовершенствовать план и рекомендовать специализированную программу аудита оценочных резервов организации,

Х определить направления совершенствования способов формирования оценочных резервов,

Х разработать методику оценки существенности показателей оценочных резервов на основе изучения их влияния на финансовое состояние организации

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методика аудита оценочных резервов, возможности и перспективы ее совершенствования Объект исследования - деятельность хозяйствующих субъектов и аудиторских организаций в области учета, контроля и анализа операций с оценочными резервами

Теоретические и методологические основы исследования Теоретической и методологической базой исследования являются основные положения экономической и учетной теории, методология бухгатерского учета, аудита и экономического анализа, систематизированные в трудах отечественных и зарубежных ученых положения, раскрывающие порядок формирования оценочных резервов организации, их учета, контроля и анализа Автором использованы нормативно-правовые документы, отечественные и международные стандарты учета, отчетности и аудита.

В ходе разработки авторских рекомендаций применены общенаучные методы исследования - анализ и синтез, моделирование, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений, а также статистические методы, приемы экономического анализа, аудиторской деятельности

Научная новизна диссертационного исследования обусловлена следующими полученными автором результатами

Х предложена усовершенствованная классификация оценочных резервов организации,

Х систематизировано содержание аудита оценочных резервов, раскрывающее цель и объекты аудиторской деятельности,

Х усовершенствована информационная база аудита оценочных резервов, предложены формы первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета, обеспечивающих детализированные сведения о формировании, наличии и использовании сумм резервов,

Х определены факторы риска обесценения активов, разработан ряд мероприятий по снижению его последствий;

Х детализированы процедуры аудита оценочных резервов на базе методов аудиторской деятельности, критериев достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, источников информации,

Х предложена авторская методика расчета величины оценочных резервов с учетом уровня риска и предполагаемого снижения стоимости активов,

Х усовершенствован порядок определения существенности показателей оценочных резервов путем исследования их влияния на финансовое состояние организации

Практическая значимость исследования. Разработанные автором предложения по совершенствованию методики аудита оценочных резервов предназначены для использования в системе внутреннего аудита организации с целью выбора способа формирования оценочных резервов, проверки достоверности их отражения в учете и отчетности, для разработки внутренних стандартов аудиторской организации по аудиту оценочных резервов, оказанию сопутствующих аудиту услуг в области темы исследования Предлагаемая автором методика формирования оценочных резервов с учетом уровня риска и возможного снижения стоимости активов рекомендуется руководителям хозяйствующих субъектов, специалистам бухгатерских и финансовых служб

Выводы и предложения автора целесообразно использовать в последующих теоретических исследованиях в области формирования, бухгатерского учета и аудита оценочных резервов, в учебном процессе в системе профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов по учету, анализу и аудиту

Апробация результатов исследования Основные положения диссертации докладывались на I Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налогообложение теория и практика (2004 г), IX и X Нижегородских сессиях молодых ученых (2004, 2005 гг ), Пи III Межвузовских конференциях молодых ученых Финансовые механизмы трансформации компаний на растущих рынках капитала (ГУ - ВШЭ, 2005, 2006 гг ), Юбилейной научной конференции Будущее России экономика, основанная на знаниях (НФ ГУ - ВШЭ, 2006 г )

Результаты исследования приняты к внедрению в ОАО Нижегородский машиностроительный завод, аудиторской фирме ООО Вектор, используются в Нижегородском филиале ГУ - Высшая школа экономики в учебном процессе по дисциплинам Аудит, Сопутствующие аудиту услуги

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности паспорта специальности

08 00 12 Бухгатерский учет, статистика (пункты 2 1 Методология и технология аудита и 2 4 Методология разработки программ аудита и плана проверок)

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 2 65 п л , в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 144 позиции, приложений Работа изложена на 151 страницах машинописного текста, содержит 37 таблиц* 2 рисунка, 14 приложений

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы ее цель, задачи, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, научная новизна, практическая значимость, раскрыта структура работы

В первой главе - Предпосыки развития аудита оценочных резервов организации - определены назначение и состав оценочных резервов, уточнена их классификация по совокупности признаков, проанализированы существующие методики формирования оценочных резервов, предложены актуальные направления совершенствования аудита оценочных резервов

Во второй главе - Разработка информационно-методического обеспечения аудита оценочных резервов организации - сформулирована цель, определены задачи, обобщена информационная база аудита оценочных резервов, выявлены противоречия в нормативно-правовой базе, сформулированы предложения по расширению состава необходимой для аудита информации, выявлены факторы риска обесценения активов организации, установлены мероприятия аудируемого лица по его снижению, разработана схема принятия решений о создании оценочных резервов; разработан план аудита оценочных резервов, определены аудиторские процедуры В третьей главе - Аналитические процедуры аудита оценочных резервов - сформулированы предложения по совершенствованию формирования оценочных резервов с учетом критериев уровня риска и величины прогнозируемого снижения стоимости активов, исследовано влияние оце-

ночных резервов на финансовое состояние организации и на этой основе предложен подход к определению существенности показателей рассматриваемых резервов

В заключении сформулированы выводы и обобщены научно-практические результаты исследования

Ш. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предложена усовершенствованная классификация оценочных резервов организации. В российских стандартах бухгатерского учета к оценочным резервам относятся резервы по сомнительным догам, под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение финансовых вложений В налогообложении действующим законодательством предусматривается возможность создания резервов по сомнительным догам, а также под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников фондового рынка, осуществляющих дилерскую деятельность В международных стандартах учета и отчетности также предусмотрен механизм корректировки стоимости активов при их обесценении

Важнейшей предпосыкой разработки комплексного информационно-методического обеспечения аудита оценочных резервов является их классификация Выпоненный автором аналитический обзор специальной литературы, определение состава резервов под обесценение активов по российским и международным стандартам позволил к признакам классификации оценочных резервов отнести основания формирования и использования, обязательность формирования, источники формирования, период функционирования Схема классификации оценочных резервов по указанным признакам приведена на рис 1

2. Систематизировано содержание аудита оценочных резервов, раскрывающее цель и объекты аудиторской деятельности. Содержание аудита оценочных резервов организации характеризуется комплексом аудиторских задач, состав которых автором предлагается определить в соответствии с целью и объектами аудиторской деятельности Принимая во внимание, что аудиторская деятельность включает собственно аудит, специальные аудиторские задания и сопутствующие аудиту услуги, цель аудита оценочных резервов связана с выражением мнения аудитора по результатам

Рис.1. Классификация оценочных резервов

Х проверки достоверности показателей оценочных резервов в бухгатерском учете и бухгатерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц,

Х проверки соблюдения нормативных актов при формировании оценочных резервов и осуществлении операций с ними,

Х анализа и выбора способов образования оценочных резервов, определения существенности резервируемых сумм, их влияния на показатели финансового состояния организации

Объекты аудита оценочных резервов определяются согласно их классификации, представленной на рис 1 В табл 1 систематизированы укрупненные задачи аудита оценочных резервов по российским и международным стандартам по признаку оснований формирования и использования резервов

Таблица 1

_Укрупненные задачи аудита оценочных резервов

Объект аудита оценочных резервов

Цель аудиторской деятельности - выражение мнения аудитора по результатам._

проверки достоверности учета и отчетности

проверки соблюдения нормативных актов

экономического анализа резервов

1 В соответствии с российскими стандартами_

10 ООО О 1

10 000 0 2

10 000 0 3

11. В бухгатерском учете

И 000 0 1

11 000 02

11 000 0 3

100 Резервы по сомнительным догам_

11 1000 1

11 10002

11 100 0 3

200 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

11 200 0 1

11 200 0 2

11 200 0 3

300 Резервы под обесценение финансовых вложений

11 3000 1

11 300 0 2

11300 0 3

12. В налогообложении

12 000 0 1

12 000 0 2

12 000 0 3

100 Резервы по сомнительным догам

12 100 0 1

12 100 0 2

12 10003

200 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

12 200 0 1

12 200 0 2

1220003

2 В соответствии с международными стандартами -

резервы под обесценение л

20 000 0 1

20 000 0 2

20 000 0 3

100 Основных средств

20 100 0 1

20 100 0 2

20 100 0 3

200 Нематериальных активов

20 200 0 1

20 200 0 2

20200 0 3

300 Дебиторской задоженности, не предназначенной для перепродажи

20 300 0 1

20 300 0 2

20 300 0 3

400 Инвестиций, удерживаемых до погашения

20 400 0 1

20 400 0 2

20400 0 3

Приведенные в табл 1 кодовые обозначения задач и их комплексов отражают группу, подгруппу и вид резервов, а также цель аудиторской деятельности К примеру, код 11 100 0 1 соответствует задаче проверки достоверности учета и отражения в отчетности резерва по сомнительным догам

3. Усовершенствована информационная база аудита оценочных резервов; предложены формы первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета, обеспечивающих детализированные сведения о формировании, наличии и использовании сумм резервов. Следует обратить внимание на то, что в настоящее время при появлении новых нормативных актов бухгатерского учета в официальных источниках не публикуются сведения о корректировке взаимосвязанных, в том числе действующих документов Это нередко порождает неоднозначную трактовку правил бухгатерского учета К примеру, в Положении по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности № 34н от 29 07 1998 г выделены резервы под обесценение ценных бумаг, котировка которых регулярно публикуется Данное утверждение противоречит ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений, согласно которому резерв может создаваться по финансовым вложениям, не имеющим текущей рыночной оценки

В настоящее время недостаточно четко установлены нормативно-правовые основания формирования резерва по сомнительной дебиторской задоженности В связи с этим в ПБУ 19/02 целесообразно уточнить перечень финансовых вложений, определив место дебиторской задоженности, которая не относится к приобретенной по сдеке уступки прав требования

Автором не только обобщены необходимые для планирования и проведения аудита оценочных резервов источники информации аудируемого лица (табл 2), но и предложены ведомости расчета величины оценочных резервов (табл 4), учета их наличия и движения, иные учетные регистры

4. Определены факторы риска обесценения активов, разработан ряд мероприятий по снижению его последствий. Традиционно на этапе планирования аудита выпоняются оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица и аудиторского риска Применительно к особенностям рассматриваемого в диссертации участка аудиторской деятельности важная роль принадлежит анализу внутренних и внешних факторов обесценения активов, мероприятий аудируемого лица по его снижению Риск аудитора связан, прежде всего, с необходимостью изучения состава и воздействия факторов, оказывающих влияние на обесценение активов

Состав информации аудируемого лица

Условные обозначения ПУД - первичные учетные документы, РАУ - регистры аналитического учета; РСУ -регистры синтетического и сводного учета, БФО - бухгатерская (финансовая) отчетность, НО - налоговая отчетность, МОЛ - материально ответственное лицо; КИНВ - инвентаризационная комиссия,

О - документ требуется, но отсутствует, И - документ требуется и имеется, Р - документ не требуется.

Организационно- Планово - Учетная информация Отчетная информация

Виды оценочных резервов распорядительная документация договорная информация ПУД РАУ РСУ БФО НО

приказ об учетной политике дожностные инструкции договоры с МОЛ приказ о КИНВ протоколы заседаний органов управления договоры с контрагентами плановые расчеты величины резервов \ о поступлении и наличии ак-| тивов о выбытии активов и погашении обязательств документы инвентаризации платежные документы ведомости и бухгатерские справки j акты сверок расчетов ведомость наличия и движения оценочных резервов оборохно - сальдовые ведомости журналы Ч ордера главная книга 1 бухгатерский баланс отчет о прибылях и убытках отчет об изменений капитала пояснительная записка корректировки при трансформации БО | налоговые декларации

А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

1 Резервы по сомнительным догам И И Р и и И 0 Р и И И И И О и И и Р Р И И И И

2 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей И И и и и р О и и и И и р 0 и и И Р Р и и И Р

3 Резервы под обесценение финансовых вложений и И Р и и р О и и и и и и О и 0 и Р Р и и И Р

Основываясь на положениях российских и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности, других нормативных актов, в результате исследования макроэкономических, отраслевых и внутрипроизводственных условий и процессов деятельности ряда хозяйствующих субъектов, автором определены внутренние и внешние для аудируемой организации факторы риска снижения стоимости активов Адаптация методик изучения и оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица к анализу влияния факторов риска обесценения активов позволила автору предложить агоритм получения количественных оценок возможного воздействия внутренней и внешней среды на состояние активов организации

Автором систематизированы мероприятия хозяйствующих субъектов по снижению риска финансовых потерь от обесценения активов, определены условия, при которых целесообразно резервирование либо использование отличных от создания резервов мер К последним относятся страхование, диверсификация портфеля активов, продажа активов, переуступка прав требования, иные сдеки

5. Детализированы процедуры аудита оценочных резервов на базе методов аудиторской деятельности, критериев достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, источников информации. Проведенный автором аналитический обзор программ аудита оценочных резервов свидетельствует, что в настоящее время при формировании аудиторских процедур, как правило, не поностью представлены объекты аудита, не раскрывается информационная база аудиторской деятельности, процедуры не отражают методы (приемы) их реализации, критерии достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, на подтверждение которых ориентирован сбор аудиторских доказательств Предлагаемый автором диссертации подход к формированию аудиторских процедур основан на систематизации объектов аудита оценочных резервов организации по группам, подгруппам и видам, упорядочении нормативных актов и информации хозяйствующих субъектов, выборе методов аудиторской деятельности, позволяющих достичь ее цели, установить соблюдение критериев достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности

Процедуры нормативной проверки ориентированы на установление фактов несоблюдения требований нормативных актов при выпонении операций, их бухгатерского учета и обобщения информации в бухгатерской (фи-

нансовой) отчетности Процедуры нормативной проверки способствуют контролю за соблюдением критериев прав и обязательств, стоимостной оценки, представления и раскрытия информации в отчетности

Анализ взаимосвязей между информацией хозяйствующих субъектов позволяет применить встречную и арифметическую проверки, которые требуются для подтверждения соблюдения критериев поноты, точности, непротиворечивости учетной и отчетной информации

По мнению автора, в программе аудита оценочных резервов следует предусмотреть процедуры проверки'

Х наличия в приказе об учетной политике организации положения о создании соответствующего вида оценочного резерва,

Х порядка формирования оценочных резервов,

Х правильности оформления первичных документов - оснований исчисления и использования зарезервированных сумм,

Х отражения операций с резервами на счетах бухгатерского учета;

Х запонения регистров синтетического и аналитического учета оценочных резервов,

Х своевременности инвентаризации оценочных резервов, соблюдения порядка ее выпонения и оформления результатов,

Х отражения оценочных резервов в отчетности организации,

Х соответствия информации первичных документов, учетных регистров и отчетности,

Х трансформации статей российской отчетности к требованиям МСФО

Автором предложены аналитические процедуры аудита оценочных

резервов, позволяющие выбрать рациональные для хозяйствующего субъекта состав и способы создания резервов, установить их влияние на финансовое состояние организации и на этой основе выразить суждение о существенности показателей оценочных резервов

6. Предложена авторская методика расчета величины оценочных резервов с учетом уровня риска и предполагаемого снижения стоимости активов В настоящее время не определена последовательность формирования оценочных резервов с учетом факторов, обусловливающих возникновение риска обесценения активов По мнению соискателя, последовательность формирования оценочных резервов целесообразно представить в виде совокупности этапов, включающих

1) оценку внешних и внутренних факторов риска обесценения активов, мероприятий аудируемого лица по его снижению и принятие решения о создании оценочных резервов,

2) подготовку исходной для формирования оценочных резервов информации,

3) оценку уровня риска обесценения активов,

4) определение предполагаемого снижения стоимости активов,

5) расчет величины оценочных резервов

Содержание первого и второго этапов раскрыто выше

Для оценки уровня риска обесценения активов при формировании оценочных резервов целесообразно использовать статистический показатель среднего квадратического отклонения, который в финансовых расчетах применяется в качестве меры риска и неопределенности. При этом в зависимости от вида резерва выбирается анализируемый показатель для расчета среднего квадратического отклонения. К примеру, при формировании резерва по сомнительным догам для расчета уровня риска непогашения дебиторской задоженности автором рекомендуется использовать коэффициент просроченной дебиторской задоженности, равный отношению суммы просроченной дебиторской задоженности к выручке от продажи Уровень риска обесценения финансовых вложений следует определять на основе показателя доходности соответствующего вида финансовых вложений Обесценение материально-производственных запасов возможно установить, используя соотношение учетных и текущих рыночных цен анализируемых активов

Модель оценки стоимости риска, предлагаемая в теории риск-менеджмента, автором адаптирована к проблеме определения возможного снижения стоимости активов Максимальную сумму резерва рекомендуется определять путем умножения учетной стоимости рассматриваемого актива на уровень риска его обесценения и коэффициент, характеризующий принятый исследователем уровень точности расчетов

Прелагаемый автором порядок оценки уровня и стоимости риска обесценения активов апробирован на примере формирования резерва по сомнительным догам на основе сведений, представленных в табл 3 Рассчитанный по формуле среднего квадратического отклонения уровень риска непогашения дебиторской задоженности составляет для рассматриваемого контрагента 11,15%

Показатели просроченной дебиторской

задоженности по контрагенту А_

Показатель По состоянию на

01 01 2006 01 03 2006 01 05 2006 01 07 2006 01 09 2006 01 11 2006 01 01 2007

Сумма просроченной дебиторской задоженности (ДЗАпр0Ср, тыс руб ) 0 0 0 0 9877 9877 56783

Выручка от продажи продукции (Вко.т>А,ТЫСруб) 0 0 0 0 38977 80277 268783

Коэффициент просроченной дебиторской задоженности (Кз) 0 0 0 0 0,253 0,123 0,211

Уровень требуемой точности оценки ожидаемых потерь от просроченной дебиторской задоженности может составлять 5%, исходя из принятого в стандартах бухгатерского учета показателя существенности искажений информации При этой точности оценки ожидаемых потерь и указанном в табл 3 количестве наблюдений за расчетами с покупателями значение поправочного коэффициента точности расчетов стоимости риска финансовых потерь согласно таблице Стьюдента составляет 1,943. Отсюда возможная сумма обесценения дебиторской задоженности и максимальная величина оценочного резерва по сомнительным догам равна 12 305,99 тыс руб (56 783 * 1,943 * 0,1115)

Для вычисления минимальной суммы резерва по сомнительной задоженности автором рекомендуется использовать показатели покрытия резервом стоимости возможного обесценения активов Пример расчета резерва по сомнительным догам по совокупности контрагентов приведен в табл 4

7. Усовершенствован порядок определения существенности показателей оценочных резервов путем исследования их влияния на финансовое состояние организации. Оценка аудиторского риска, аудиторской выборки, определение подлежащих выпонению процедур и варианта аудиторского заключения о достоверности статей бухгатерской (финансовой) отчетности зависит от уровня существенности информации и ее искажений Числовые значения уровня существенности показателей оценочных резервов, получаемые по данным бухгатерской отчетности с использованием рекомендаций правила (стандарта) аудиторской деятельности первого поколения Существенность и

Расчет величины оценочных резервов по сомнительным догам на л _200 _ г.

Объект резервирования - просроченная дебиторская задожен ность контрагентов Стоимость объекта резервирования на момент расчета (тыс руб) Событие, обусловливающее создание резерва Сумма возможного снижения стоимости актива (тыс руб) Покрытие резервом стоимости объекта резервирования Сумма резерва (тыс руб )

наименование срок возникновения максимальная минимальная

1 2 3 4 5 б 7 8

ООО "А" 9877 нарушен срок платежа 06 07 2006 2 140,54 0,22 2 140,54 1 976,39

ООО "А" 21537 нарушен срок платежа 14 11 2006 4 667,50 0,22 4 667,50 4 309,55

ООО "А" 25 369 нарушен срок платежа 18 12 2006 5 497,97 0,22 5 497,97 5 076,34

ООО "В" 30,4 контрагент не подтверждает задоженности И 02 2004 30,37 1,00 30,4 30,37

ООО "С" 10 582 нарушен срок платежа 16 09 2006 2 661,12 0,25 2 661,12 2 117,46

ООО "Д" 19,40 контрагент прекратил деятельность 01 12 2004 19,40 1,00 19,40 19,40

Итого 67 4X4,77 15 016,89 15 016,89 13 529,50

Председатель комиссии _

(дожность) (подпись)

Члены комиссии

(дожность)

(подпись)

аудиторский риск, как правило, не позволяют получить адекватной характеристики значимости анализируемой информации Поскольку в настоящее время систему формирования оценочных резервов российских хозяйствующих субъектов нельзя признать устоявшейся, удельный вес сумм начисленных резервов к итогу баланса, как правило, незначителен

Сравнение значений показателей оценки финансового состояния организации до и после формирования оценочных резервов дает возможность аудитору высказать достаточно обоснованное профессиональное суждение о существенности информации и ее искажений

Приведенные в табл. 5 рассчитанные автором значения критериев оценки финансового состояния анализируемой организации при различных способах создания резерва по сомнительным догам свидетельствуют, что величина этого резерва, сформированная по методике МСФО, менее существенна в сравнении с суммами, резервируемыми по правилам Налогового кодекса РФ Расчет величины резерва по сомнительным догам по предлагаемой автором методике с учетом уровня и стоимости риска непогашения дебиторской задоженности позволяет предупредить необоснованное снижение финансовых результатов организации

К величине оценочных резервов чувствительны практически все приведенные в табл 5 критерии оценки финансового состояния организации Если активы в анализируемом периоде имеют тенденцию к обесценению и под снижение их стоимости за счет прочих расходов формируются оценочные резервы, то значения показателей рентабельности деятельности организации снижаются

Таблица 5

Значения критериев оценки финансового состояния анализируемой организации при различных способах формирования резерва по сомнительным догам

ПН Критерий Значение критерия отчетного периода Значение критерия при создании резерва по сомнительным догам по методике:

НК РФ МСФО предлагаемой автором

1 2 3 4 5 б

1 Показатели рентабельности

11 Рентабельность активов экономическая, % 6,1 -5,2 5,8 1,5

1 2 Рентабельность собственного капитала, % 4,6 -18,4 4Д -2,6

1 3 Финансовая рентабельность, % 2,82 -10,19 2,5 -1,57

2 Показатели оборачиваемости

2 1 Оборачиваемость активов (фондоотдача) 3,26 3,66 3,27 3,42

22 Оборачиваемость дебиторской задоженности 8,66 12,14 8,74 9,89

3 Показатели периода оборота

3 1 Период оборота активов, дн 110 98 110 105

32 Период оборота дебиторской задоженности, дн 42 30 41 36

4 Показатели ликвидности

4 1 Текущая ликвидность 1,64 1,33 1,64 1,54

42 Быстрая ликвидность 1,17 0,86 1,16 1,06

5 Показатели финансовой устойчивости

5 1 Коэффициент маневренности собственного капитала 0,40 0,26 0,4 0,36

52 Коэффициент соотношения собственных и заемных средств 1,57 1,24 1,58 1,49

53 Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,381 0,237 0,382 0,342

Показатели ликвидности при существенности значений оценочных резервов имеют тенденцию к снижению, так как активы отражаются в балансе за минусом сформированных резервов Значения показателей оборачиваемости активов, под обесценение которых создаются резерв, свидетельствуют о повышении деловой активности организации

Основные публикации по теме диссертации: в изданиях, рекомендованных ВАК

1 Макарова, JIГ Совершенствование способов формирования оценочных резервов/ Л Г Макарова, ЕВ Рябова//Финансы и кредит -№19 -2007 - С 44-48 - 0,5 п л (в том числе вклад соискателя - 0,25 п л )

в других изданиях

2 Рябова, Е В Проблемы формирования и бухгатерского учета резервов организации/ Е В Рябова// Бухгатерский учет, аудит и налогообложение теория и практика Сборник материалов I Всероссийской научно-практической конференции Ч Пенза РИО ПГСХА, 2004 - С 54-55 - 0,2 п л

3 Рябова, Е.В Формирование финансовых резервов в бухгатерском и налоговом учете/ Е В Рябова // IX Нижегородская сессия молодых ученых Гуманитарные науки Материалы докладов -Н Новгород Изд-во О В Гладкова, 2004 - С. 274-276. - 0,2 п л.

4 Рябова, Е В Слияние и поглощение реальность и перспективы /ЕВ Рябова // X Нижегородская сессия молодых ученых Материалы докладов (20 - 24 октября 2005 г) - Н Новгород Изд-во О В Гладкова, 2005. - С 285-287 - 0,2 п л

5 Рябова, Е В. Факторы управления стоимостью компании /ЕВ Рябова // Сб статей участников Второй межвуз конф молодых ученых - Высшая школа экономики - М Изд дом ГУ - ВШЭ, 2005 -С 99-108 -0,5 п л

6 Рябова, Е В Состав резервов в бухгатерском, налоговом и международном учете/ Е В Рябова// Сборник научных статей аспирантов и соискателей Нижегородского коммерческого института Вып 12 -ННов-город НЕСИ,2005 -С 220-225 -0,3 пл

7 Рябова, Е В Подходы к формированию резервов организации /ЕВ Рябова// Сборник научных статей аспирантов и соискателей Нижегородского коммерческого института Вып 13 Ч Н Новгород НКИ, 2005 -С 189-195 - 0,3 п л

8 Рябова, Е В Направления анализа факторов создания стоимости бизнеса/ Е В Рябова // Сборник статей участников Третьей межвуз конф молодых ученных - Высшая школа экономики - М Изд дом ГУ -ВШЭ, 2006 - С 81-88 - 0,4 п л

9 Рябова, Е В Резервирование и страхование в развитии деятельности хозяйствующего субъекта/ Е В Рябова// Юбилейная научная конференция Будущее России Нижегородский регион Экономика, основанная на знаниях - Н Новгород ГУ - ВШЭ, 2007 г -С 125-129 -0,3 п л

Подписано в печать 27 06 2007 Формат 60x84 1/16 Бумага MEGA СОРУ Гарнитура Тайме Уч-издл 1,0 Тираж 130 экз Заказ № 3867

Нижегородский коммерческий институт 603140, Н Новгород, пр Ленина, 27 Типография НКИ, г Н Новгород, пр Ленина, 2 5-а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рябова, Елена Вячеславовна

Введение

Глава 1. Предпосыки развития аудита оценочных резервов организации

1.1. Назначение и классификация оценочных резервов организации

1.2. Способы формирования оценочных резервов организации

1.3. Актуальные направления совершенствования информационно - методического обеспечения аудита оценочных резервов

Глава 2. Разработка информационно - методического обеспечения аудита оценочных резервов организации

2.1. Цель, объекты, содержание и информационная база аудита оценочных резервов организации

2.2. Оценка факторов риска обесценения активов и мероприятий по его снижению

2.3. Планирование аудита оценочных резервов

Глава 3. Аналитические процедуры аудита оценочных резервов

3.1. Предложения по совершенствованию формирования оценочных резервов организации

3.2. Анализ влияния показателей оценочных резервов на финансовое состояние организации и оценка их существенности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит оценочных резервов организации"

Актуальность темы исследования. Реформирование бухгатерского учета в России направлено на формирование качественной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Качество учетной и отчетной информации определяется ее своевременностью и полезностью для принятия управленческих решений, что в значительной степени зависит от объективной оценки стоимости активов и обязательств. В российской учетной практике многие статьи бухгатерской (финансовой) отчетности вследствие неопределенностей, свойственных деятельности хозяйствующих субъектов, не оцениваются по справедливой стоимости, хотя такая оценка в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) считается предпочтительной. В последние годы для обеспечения достоверности информации статей активов отечественной отчетности, их отражения по текущим (рыночным) ценам признано целесообразным формировать оценочные резервы в качестве составной части финансовых резервов.

Необходимость выработки современных решений в области экономического содержания, классификации, порядка признания оценочных резервов, регулирования последствий рисков снижения стоимости активов трудно переоценить. Однако указанным вопросам, а также методике аудита оценочных резервов, формированию учетной информации о наличии, использовании и восстановлении рассматриваемых резервов, исследованию их влияния на показатели финансового состояния хозяйствующего субъекта в специальной литературе и на практике в настоящее время не уделяется дожного внимания. Более того, хотя российскими и международными стандартами аудиторской деятельности предусмотрено регулирование аудита оценочных значений, в составе которых выделяются оценочные резервы, методика аудита последних представлена лишь общими требованиями и рекомендациями. Поэтому актуальность совершенствования и дальнейшего развития аудита оценочных резервов представляется очевидной.

Состояние изученности проблемы. В исследовании различных аспектов аудита оценочных резервов автор базировася на трудах отечественных ученых: ЮЛ. Бабаева, А.С. Бакаева, JI.T. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, В.Б. Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, Н.Т. Лабынцев, Л.Г. Макаровой, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, О.А. Мироновой, О.М. Островского, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др. Соискателем о изучены и использованы работы зарубежных авторов: Э.А. Аренса, И. Бетге, Д.К. Лоббека, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидза, М.Х. Перера и др.

Необходимо отметить, что в научных трудах российских и зарубежных авторов по аудиторской деятельности содержатся лишь концептуальные представления роли оценочных резервов в отражении стоимости активов с позиций заинтересованных пользователей; практически отсутствуют систематизированные методики аудита оценочных резервов; имеющиеся разработки в рассматриваемой области не являются комплексными; конкретные процедуры аудита представлены частично.

Цель н задачи исследования. Целью настоящей работы является совершенствование методики аудита оценочных резервов для выпонения аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий, оказания сопутствующих аудиту услуг.

Для достижения указанной цели автором сформулированы следующие задачи:

Х исследовать наиболее распространенные научные направления по вопросам назначения, состава оценочных резервов организации, их классификации;

Х изучить теоретические и практические аспекты формирования оценочных резервов организации;

Х определить актуальные направления совершенствования методического обеспечения аудита оценочных резервов;

Х уточнить и конкретизировать цель и совокупность задач аудита оценочных резервов организации;

Х систематизировать информационную базу аудита оценочных резервов и выработать рекомендации по ее расширению и детализации;

Х обобщить факторы риска обесценения активов, определить мероприятия по его снижению и условия, при которых целесообразно формировать оценочные резервы;

Х усовершенствовать план и рекомендовать специализированную программу аудита оценочных резервов организации;

Х определить направления совершенствования способов формирования оценочных резервов;

Х разработать методику оценки существенности показателей оценочных резервов на основе изучения их влияния на финансовое состояние организации.

Предмет н объект исследования. Предметом исследования является методика аудита оценочных резервов, возможности и перспективы ее совершенствования. Объект исследования - деятельность хозяйствующих субъектов и аудиторских организаций в области учета, контроля и анализа операций с оценочными резервами.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической базой исследования являются основные положения экономической и учетной теории; методология бухгатерского учета, аудита и экономического анализа; систематизированные в трудах отечественных и зарубежных ученых положения, раскрывающие порядок формирования оценочных резервов организации, их учета, контроля и анализа. Автором использованы нормативно-правовые документы, отечественные и международные стандарта учета, отчетности и аудита.

В ходе разработки авторских рекомендаций применены общенаучные методы исследования - анализ и синтез, моделирование, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений, а также статистические методы, приемы экономического анализа, аудиторской деятельности.

Научная новизна диссертационного исследования обусловлена следующими полученными автором результатами:

Х предложена усовершенствованная классификация оценочных резервов организации;

Х систематизировано содержание аудита оценочных резервов, раскрывающее цель и объекты аудиторской деятельности;

Х усовершенствована информационная база аудита оценочных резервов; предложены формы первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета, обеспечивающих детализированные сведения о формировании, наличии и использовании сумм резервов;

Х определены факторы риска обесценения активов, разработан ряд мероприятий по снижению его последствий;

Х детализированы процедуры аудита оценочных резервов на базе методов аудиторской деятельности, критериев достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, источников информации;

Х предложена авторская методика расчета величины оценочных резервов с учетом уровня риска и предполагаемого снижения стоимости активов;

Х усовершенствован порядок определения существенности показателей оценочных резервов путем исследования их влияния на финансовое состояние организации.

Практическая значимость исследования. Разработанные автором предложения по совершенствованию методики аудита оценочных резервов предназначены для использования в системе внутреннего ауди7 та организации с целью выбора способа формирования оценочных резервов, проверки достоверности их отражения в учете и отчетности; для разработки внутренних стандартов аудиторской организации по аудиту оценочных резервов, оказанию сопутствующих аудиту услуг в области темы исследования. Предлагаемая автором методика формирования оценочных резервов с учетом уровня риска и возможного снижения стоимости активов рекомендуется руководителям хозяйствующих субъектов, специалистам бухгатерских и финансовых служб.

Выводы и предложения автора целесообразно использовать в последующих теоретических исследованиях в области формирования, бухгатерского учета и аудита оценочных резервов, в учебном процессе в системе профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов по учету, анализу и аудиту.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на I Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налогообложение: теория и практика (2004 г.); IX и X Нижегородских сессиях молодых ученых (2004, 2005 гг.); II и Ш Межвузовских конференциях молодых ученых Финансовые механизмы трансформации компаний на растущих рынках капитала (ГУ -ВШЭ, 2005, 2006 гг.); Юбилейной научной конференции Будущее России: экономика, основанная на знаниях (НФ ГУ - ВШЭ, 2006 г.).

Результаты исследования приняты к внедрению в ОАО Нижегородский машиностроительный завод, аудиторской фирме ООО Вектор, используются в Нижегородском филиале ГУ - Высшая школа экономики в учебном процессе по дисциплинам Аудит, Сопутствующие аудиту услуги.

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика (пункты 2.1 Методология и технология аудита и 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок).

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 2.65 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 144 позиции, приложений. Работа изложена на 151 страницах машинописного текста, содержит 37 таблиц, 2 рисунка, 14 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Рябова, Елена Вячеславовна

Заключение

На основе исследований трудов отечественных и зарубежных ученых, положений, раскрывающих порядок формирования, учета и использования оценочных резервов организации, изучения фактических материалов деятельности хозяйствующих субъектов, периодических изданий по вопросам бухгатерского учета и аудита, автором в диссертации разработаны предложения по совершенствованию методики аудита оценочных резервов для выпонения аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий, оказания сопутствующих аудиту услуг.

По результатам работы сформулированы следующие выводы:

1. Важнейшими предпосыками разработки комплексной системы информационно-методического обеспечения аудита оценочных резервов организации является определение назначения и классификация названных резервов. Оценочные резервы создаются для уточнения оценки отдельных активов как объектов бухгатерского учета. Обзор специальной литературы, а также норм законодательного регулирования оценочных резервов по российским и международным стандартам позволил автору предложить усовершенствованную классификацию оценочных резервов, выделив такие классификационные признаки как: основания формирования и использования; обязательность и источники формирования; период функционирования.

2. Формированию методики аудита оценочных резервов предшествует изучение и анализ существующих способов резервирования, выявление преимуществ и недостатков предлагаемых в специальной литературе и используемых на практике подходов к определению сумм оценочных резервов, определение возможностей достоверного отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности величины дебиторской задоженности, финансовых вложений, материально-производственных запасов.

3. Содержание аудита оценочных резервов, которое характеризуется комплексом аудиторских задач, систематизировано на основе цели аудиторской деятельности и объектов аудита. Цель аудита оценочных резервов вытекает из цели аудиторской деятельности, определенной Федеральным законом Об аудиторской деятельности, Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности и международным стандартом аудита 200 Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности. Принимая во внимание, что в состав аудиторской деятельности кроме собственно аудита включаются сопутствующие аудиту услуги и специальные аудиторские задания, цель аудита оценочных резервов связана с выражением мнения аудитора по результатам: проверки достоверности показателей оценочных резервов в бухгатерском учете и в бухгатерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц; проверки соблюдения нормативных актов при формировании оценочных резервов и операций с ними; влияния оценочных резервов на финансовое состояние организации.

Объекты аудита оценочных резервов определены их составом согласно российским положениям по бухгатерскому учету (ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 2 Запасы, 16 Основные средства, 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, 39 Финансовые инструменты: признание и оценка),

4. Для планирования й осуществления аудита оценочных резервов требуется информационная база, включающая нормативные акты и информацию аудируемого лица. Автором сформулированы предложения по упорядочению корректировки взаимосвязанных нормативных актов с целью предупреждения необоснованных противоречий в их содержании (например, условия создания резервов под обесценение финансовых вложений в настоящее время неоднозначно трактуются в ПБУ 19/02 и Положении по бухгатерскому учету и отчетности в РФ 34н). Автором рекомендуется в ПБУ 19/02 уточнить состав финансовых вложений, определив место дебиторской задоженности, которая не относится к приобретенной по сдеке уступки права требования, в целях определения оснований резерва по сомнительной дебиторской задоженности.

5. В диссертационной работе обобщена необходимая для аудита оценочных резервов внутренняя информация аудируемого лица, которая включает организационно - распорядительную, планово - договорную, учетную и отчетную информацию, раскрыто содержание и назначение каждой информационной группы. В диссертационной работе представлены разработанные автором ведомости расчета величины оценочных резервов, наличия и движения оценочных резервов, а также учетные регистры, отражающие сведения о суммах оценочных резервов по счетам и субсчетам бухгатерского учета.

6. Риск обесценения активов обусловлен главным образом влиянием внешних и внутренних факторов, определяющих состояние экономики страны, отрасли и финансово-хозяйственной деятельности организации. Соискателем разработаны тесты изучения и оценки влияния факторов риска финансовых потерь от обесценения активов, предложена методика обработки тестов, выявлены мероприятия хозяйствующего субъекта, направленные на снижение риска обесценения активов путем резервирования и использования отличных от создания резервов мер.

7. Проведенный обзор программ аудита оценочных резервов показал, что в настоящее время не уделяется дожного внимания оценочным резервам, как отдельному объекту аудита. В связи с этим, в диссертационной работе предложена комплексная программа аудита оценочных резервов, основанная на систематизации объектов аудита оценочных резервов хозяйствующего субъекта по группам, подгруппам и видам; упорядочении нормативных актов и информации организации; выборе методов аудиторской деятельности, позволяющих достичь ее цели и установить соблюдение критериев достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности. В составе аудиторских процедур предложены аналитические процедуры аудита оценочных резервов, позволяющие выбрать рациональные для хозяйствующего субъекта состав и способы создания оценочных резервов, определить их влияние на достоверность отражения активов в бухгатерской (финансовой) отчетности и на показатели финансового состояния организации.

8. В специальной литературе не систематизирована последовательность формирования оценочных резервов, которая учитывала бы факторы уровня и стоимости риска обесценения активов. Автором предложена методика формирования оценочных резервов, которая представлена в виде совокупности этапов:

Х оценки внешних и внутренних факторов риска обесценения активов, мероприятий аудируемого лица по его снижению и принятие решения о создании оценочных резервов;

Х подготовки исходной для формирования оценочных резервов информации;

Х оценки уровня риска обесценения активов;

Х определения предполагаемого снижения стоимости активов (стоимости риска обесценения активов);

Х расчета величины оценочных резервов.

Для определения возможного снижения стоимости активов нами адаптирована модель оценки стоимости риска, предлагаемая в теории риск - менеджмента; оценку уровня риска обесценения актива рекомендовано

137 рассчитывать с использованием статистического показателя - среднего квадратического отклонения.

9. Оценка аудиторского риска, аудиторской выборки, определение выбора подлежащих выпонению процедур и варианта аудиторского заключения о достоверности статей бухгатерской (финансовой) отчетности зависит от принятого уровня существенности информации и ее искажений. При аудите оценочных резервов полученные традиционным способом числовые значения уровня существенности, как правило, не позволяют получить адекватной характеристики значимости анализируемой информации. В связи с этим автором предложен подход к определению существенности показателей оценочных резервов путем оценки их влияния на финансовое состояние организации. Если при сравнении полученных значений критериев состоятельности организации до и после формирования оценочных резервов изменяются выводы пользователей информации бухгатерской (финансовой) отчетности о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, то состав и суммы оценочных резервов являются существенными.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рябова, Елена Вячеславовна, Нижний Новгород

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 21.10.1994; часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, принят Государственной Думой РФ 22.12.1995 г.

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 г., часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ, принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 г.

3. Об акционерных обществах. Федеральный закон РФ от 26.12.1995г. № 208-ФЗ, принят Государственной Думой РФ 24.11.1995 г.

4. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8.02.1998 г. № 14-ФЗ, принят Государственной Думой РФ 28.01.1998 г.

5. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, принят Государственной Думой РФ 23.02.1996 г.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ, принят Государственной Думой РФ 13.07.2001 г.

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности. Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 Документирование аудита. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.

9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 Планирование аудита. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.

10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 Существенность в аудите. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 Аудиторские доказательства. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 События после отчетной даты. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 Понимание деятельности аудируемого лица. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532.

16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 Аудиторская выборка. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532.

17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешнихисточников. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. №228.

19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 Аналитические процедуры. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. №228.

20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 Особенности аудита оценочных значений. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. №228.

22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Проверка прогнозной финансовой информации (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99 г. Протокол № 5).

23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 Выпонение согласованных процедур в отношении финансовой информации. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523.

24. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10. 2000 г. № 94н.

25. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 18.08. 1998 г. № 88 Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации.

26. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

27. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 9.12.1998 г. № 60н.

28. Положение по.бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.07.1999 г. № 43н.

29. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 9.07.2001 г. № 44н.

30. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 25.11.1998 г. № 56н.

31. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 28.11.2001 г. № 96н.

32. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999 г. № 32н.

33. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999 г. № ЗЗн.

34. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 2.07.2002 г. № 66н.

35. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 10.12.2002 г. № 125н.

36. Положение Центрального Банка РФ О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери от 9.07.2003 г. № 232-П. Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 г. № 4922.

37. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.

38. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

39. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министерства Финансов РФ от 01.07.2004 г. №180.

40. Приказ Министерства Финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.

41. Приказ Министерства Финансов РФ № Юн, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003 Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.03.2003 г. № 4252.

42. Алексеева, Е.В. Бухгатерский учет оценочных резервов электронный ресурс., дисс.канд.экон.наук: 08.00.12/ Е.В. Алексеева. -М.: РГБ, 2005.

43. Арене, Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Д.К. Лоббек.- М.: Финансы и статистика, 1995.-560 с.

44. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. ОТейли, М.Б. Хирш; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

45. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольскоий, А.А. Савин, Л.В.Сотникова и и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

46. Аудит. Современная методика: проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД./ под ред. Н.А.Ремизова. М.: ИД ФБК - Пресс, 2003. - 240 с.

47. Аудит: Учебное пособие/ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В.Старовойтова. М.: Ид ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

48. Бакаев, А.С. Бухгатерские термины и определения/ А.С. Бакаев. -М.: Бухгатерский учет, 2002. 160 с.

49. Банк, В.Р., Банк, С.В. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности// Аудиторские ведомости.- 2005. № 2. -С. 63-67.

50. Баранов, П.П. Проблемы оценки уровня существенности в аудите и пути их решения/ П.П. Баранов, А.А. Овчинников // Аудитор. 2003. -№ 1.-С. 11-17.

51. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита/ Н.П.Барышников. 5-е изд. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2000. - 528 с.

52. Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер с англ./ научн.ред.перевода чл. корр. РАН И.И. Елисеева/ JI.A. Бернстайн. - М: Финансы и статистика, 2003.- 624 с.w и

53. Бетге, И. Балансоведение: пер. с нем./ И. Бетге. М.: Бухгатерский учет, 2000.

54. Большой бухгатерский словарь 10000 терминов/ А.Н. Азрилиян и др.. М.: Институт новой экономики, 1999 г. - 574 с.

55. Бригхем, Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента/ Юджин Ф. Бригхем, Майкл С. Эрхардт. Спб.: Питер, 2005. - 960 с.

56. Букина, О.А. Существенные показатели бухгатерской отчетности/ О.А.Букина // Бухгатерский бюлетень. 2005. - № 3.

57. Бурцев, В.В. Совершенствование внутреннего контроля/ В.В.Бурцев// Аудит и налогообложение. 2004. - №2. - С. 36-38.

58. Бухгатерский учет: учебник/ Под ред. Ю.А. Бабаева- М.: Юнити -Дана, 2001.- 141 с.

59. Бухгатерский учет: Учебник для вузов/ П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1999. - 624 с.

60. Буянов, В. Анализ рисков в деятельности предприятия/ В. Буянов// Вопросы экономики. 2004. - № 8. - С. 128-134.

61. Гиляровская, J1.T. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия/ Л.Т.Гиляровская, Л.А.Мельникова. СПб.: Питер, 2003. - 192 с.

62. Гиляровская, Л.Т. Организация учета уставных резервов / Л.Т. Гиляровская, Л.А. Мельникова// Аудитор. 2002. - № 5.

63. Глушков, И.Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии/ И.Е.Глушков. 12-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР - книга, 2005. -1056 с.

64. Граница, Ю.В. Бухгатерский учет условных фактов хозяйственной деятельности: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.12/ Ю.В.Граница. Н.Новгород, 2005. - 24 с.

65. Грюнинг Хенни Ван, Коэн Мариус, Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство на рус. и англ.яз/ Хенни Ван Грюнинг, Мариус Коэн. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство Весь Мир, 2004. - 336 с.

66. Гутцайт, Е.М., Разработка отечественных аудиторских стандартов: промежуточные итоги и перспективы/ Е.М. Гутцайт, О.М. Островский //Аудиторские ведомости. 1998. - № 9.

67. Дорогостайский, В.Г. Бухгатерский учет резервов в коммерческих организациях электронный ресурс.: Дисс.канд.экон.наук: 08.00.12/ В.Г.Дорогостайский. -М: РГБ, 2003.

68. Едронова, В.Н., Едронова М.В. Теория статистики/ В.Н. Едронова, М.В. Едронова. М.: Юрист, 2004.

69. Ендовицкий, Д.А., Организационно целевой раздел методики анализа финансовых резервов компании/ Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко// Аудит и финансовый анализ. - 2005. - № 3. - С. 133-141.

70. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет/ В.Б. Ивашкевич. М.: Юристь, 2003. - 549 с.

71. Ивашкевич, В.Б. Организация и методы аудита бухгатерской отчетности/ В.Б. Ивашкевич. Казань: КФЭИ, 1995. - 148 с.

72. Исаенко А.Н. Экономический анализ и контроль финансовых резервов хозяйствующего субъекта электронный ресурс.: Дисс.канд. экон. наук: 08.00.12/ А.Н. Исаенко. М.: РГБ, 2006.

73. Карлин, Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/ Томас П. Карлин, Альберт Р. Макмин. М.: Норма - Инфра-М, 1999.-448 с.

74. Каспина, Р.Г. Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления/ Р.Г. Каспина. М.: Изд - во Бухгатерский учет, 2004. - 152 с.

75. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент/ В.В.Ковалев. -М.: Финансы и статистика, 2004. 768 с.

76. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002. - 804 с.

77. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник/ М.И. Кутер. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006.

78. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика/ Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 208 с.

79. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализхозяйственной деятельности/ Н.П. Любушин. М.: ЮНИТИ, 2005. - 448 с.146

80. Макарова, Л.Г. Экономический анализ в управлении финансами фирмы/ Л.Г. Макарова, А.С. Макаров. Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2000. -323 с.

81. Макарова, Л.Г. Аудит операций с материалами: практ. пособие/ Л.Г.Макарова, Л.П. Широкова, С.П. Быков и др.: под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Юнити - Дана, 2004. - 153 с.

82. Макарова, Л.Г. , Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Монография/ Л.Г.Макарова. Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2000. - 298 с.

83. Макарова, Л.Г. Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств)/ Л.Г.Макарова // Аудиторские ведомости. 1999. - № 5.

84. Макарова, Л.Г. Некоторые федеральные правила (Стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект/ Л.Г.Макарова //Аудиторские ведомости. 2005. - № 3.

85. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. -М.: Аскери-АССА, 2004. 752 с.

86. Международные стандарты финансовой отчетности/ Под. ред. Л.В. Горбатовой. М.: Вотерс Клувер, 2006 г.

87. Мельник, М.В. Методология аудита: развитие новых направлений/ М.В. Мельник, В.Г. Когденко// Аудиторские ведомости. 2005. - №10. - С. 3-14.

88. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России/ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. - 328 с.

89. Мизиковский, Е.А. Бухгатерский баланс и отчет о прибылях и убытках/ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская// Аудиторские ведомости, 2005.-№6.-С. 61-71.

90. Миронова, О.А. Интерпретация показателей финансовых отчетов организаций, составленных в соответствии с МСФО/ О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 4. - С. 28-35.

91. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета: пер. с англ./ М.Р. Мэтьюс, М.Х. Перера. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

92. Никифорова, Е.Н. Публичная отчетность: принципы построения/ Е.Н. Никифорова/ Под ред. А.И. Афоничкина. М.: Финансы и статистика, 2002.-96 с.

93. Николаева, О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие/ О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. 2-е изд. -М.: УРСС, 2001. - 264 с.

94. Новичкова, Н.Г. Организация учета финансовых резервов и пути ее совершенствования электронный ресурс.: Дисс.канд.экон.наук: 08.00.12/ Н.Г. Новичкова. -М.: РГБ, 2005.

95. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Инфра- М, 2002. - 456 с.

96. Палий, В.Ф. Современный финансовый учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.

97. Папко, О. Обесценение финансовых вложений/ О.Папко// Аудит и налогообложение. 2005. - № 8.

98. Пашигорева Г.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России/ Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко. М., Спб.: Питер, 2004.

99. Практический аудит. Учебное пособие для ВУЗов под ред. проф. Я.В. Соколова М.: Юридический центр ПРЕСС, 2004. - 861 с.

100. Робертсон, Дж. Аудит: перев. с англ./ Дж.Робертсон. М.: KPMG Аудиторская фирма "Контакт", 1993. - 496 с.

101. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: учеб.пособие для Вузов/ О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2003. - 256 с.

102. Русиева, И.Б. Резервирование в системе бухгатерского учета: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.12/ И.Б.Русиева. Иошкар - Ола, 2004.- 18 с.

103. Семенов, С.Н. Методология анализа резервов повышения качества продукции// Система экономического обеспечения качества продукции, ч.2. кн.4. / Под. ред. В.И. Сиськова. М.: Изд. Стандартов, 1993.-229 с.

104. Сигел, Дж. Словарь бухгатерских терминов: пер с англ./ Дж. Сигел, Дж. Шин. -М.: Инфра, 2001. 408 с.

105. Ситникова, В.А. Учет резервного капитала/ В.А. Ситникова// Финансовая газета. 2003.- № 10.

106. Скобара, В.В. Аудит. Методология и организация/ В.В. Скобара. М.: Дело и Сервис, 1998. - 575 с.

107. Словарь современной экономической теории Макмилиана. М.: Инфра-М, 1998 г.- 608 с.

108. Словарь аудитора и бухгатера/ Л.Ш. Лозовский, М.В. Мельник, М.Е. Грачева и др.. М: ЗАО Экономика, 2003 г. - 446 с.

109. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета/ Я.В. Соколов. М: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

110. Сотникова, Л.В. Бухгатерский и налоговый учет резервов/ Л.В. Сотникова М.: Налоговый вестник, 2005. - 272 с.

111. Сотникова, Л.В. Бухгатерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБР - БИНФА, 2005. - 363 с.

112. Суслова, Ю. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей/ Ю.Суслова // Финансовая газета. 2005. - № 2.

113. Суханова, Н.Г. Создание резервов по сомнительным догам/ Н.Г.Суханова // Бухгатерский учет. 1995. - №8.

114. Табалина, С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ С.А. Табалина, Н.А. Ремизов. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 240 с.

115. Терехов А.А., Аудит: перспективы развития/ А.А.Терехов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.Х 117. Ткач, В.И. Учет резервов предприятия/ В.И. Ткач, С.В. Романова, А.С. Чещев. М.: Издательство Приор, 2000. - 93 с.

116. Толочко, Ю. Value at - Risk: методика расчета рыночного риска/10. Толочко // Банковский вестник.- 2004 г. - №10. - С. 44-50.

117. Учетная политика на 2006 год. Практическое руководство/ Под ред. В.В. Семенихина. -М.: Изд-во Эксмо, 2005.

118. Уотшем Т.Дж, Паррамоу К., Количественные методы в финансах: учеб.пособие для вузов/пер. с англ.под ред. М.Р. Ефимовой. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 527 с.

119. Федотова, М.А. Современные модели и методы оценки стоимости бизнеса/ М.А.Федотова, Т.В.Тазихина// Аудиторские ведомости. -2006.-№1.

120. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета/ Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. М.: 2000.

121. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций/ А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. М.: ИНФРА-М, 2004.-237 с.

122. Шеремет, А.Д. Аудит/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2005.-448 с.

123. Шнейдман, JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности/ JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учет. -2001.-№11.-С. 73-78.

124. Шурыгин, А.В. Аудит финансовых вложений организации в соответствии с российскими и международными стандартами электронный ресурс.: Дис. канд.экон. наук: 08.00.12/ А.В.Шурыгин. -М: РГБ, 2005.

125. Экономический анализ: учебное пособие/ Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2003. - 656 с.

126. Яников, Р.Г. Аудит оценочных резервов/ Р.Г. Яников// Аудиторские ведомости. 2007. - № 6. - С. 5 - 13.

127. Auditing an integrated approach / Alvin A. Arens, James K. Loebbecke eighth edition / Copyright @ 2000, 1997, 1994, 1991, 1988, 1980 by Prentice-Hall, Inc. Upper Saddle River, New Jersey 07458.

128. Fundamentals of corporate finance/ Stephen A. Ross, Randolph W.Westerfield, Bradford D. Jordan -3 rd ed. @ RICHARD D. IRWIN, Inc., 1991,1993, 1995.

129. Интернет-сайт www.accountingreform.ru

130. Интернет-сайт www.auditreform.ru134. Интернет-сайт www.gaap.ru135. Интернет-сайт www.ifrs.ru136. Интернет-сайт www.ipbr.ru

131. Интернет-сайт www.skrin.ru

132. Интернет сайт www.gazgroup.ru

133. Интернет сайт www.riskinfo.ru

134. Интернет сайт www.rusft.ru

135. Интернет-сайт www.audit-it.ru

136. Интернет-сайт www.fora-capital.ru

137. Интернет сайт www.buzdalin.ru

138. Интернет-сайт www.jscnmz.ru

Похожие диссертации