Аудит кредитных операций коммерческого банка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Мозгалина, Елена Андреевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 1999 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мозгалина, Елена Андреевна
Введение.
Глава 1. Общие вопросы аудита кредитных операций
1.1. Процесс управления кредитными рисками как важнейший объект аудита.
1.2. Основные цели и этапы аудита кредитных операций.
1.3. Источники и методы получения аудиторских доказательств.
Глава 2. Планирование аудита кредитных операций
2.1. Предварительное планирование.
2.2. Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля.
2.3. Установление существенности и аудиторского риска, построение аудиторской выборки.
Глава 3. Выпонение программы аудита кредитных операций, подготовка аудиторского заключения и отчета аудитора
3.1. Оценка качества управления кредитными рисками.
3.2. Тесты средств контроля и аудиторские процедуры по существу.
3.3. Обобщение результатов аудита.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит кредитных операций коммерческого банка"
Актуальность темы. Одной из основных причин финансовых трудностей и банкротств коммерческих банков является низкое качество управления кредитными рисками. Недостаточно квалифицированный подход к данной проблеме со стороны банков проявляется в отсутствии продуманной кредитной политики, слабой разработке процедурных вопросов кредитования, неумении или нежелании проводить финансовый анализ потенциального заемщика, низком качестве обеспечения предоставленных кредитов. Это неизбежно приводит к тому, что значительная часть собственных и привлеченных средств банков размещается в высокорисковых кредитных вложениях, как правило, с низкой вероятностью получения процентов и погашения основного дога. Неоправданно высокий и слабо контролируемый кредитный риск постепенно приобретает решающее значение для дальнейшей деятельности банков.
Устранению существенных недостатков в кредитной работе банков дожен способствовать аудит коммерческих банков. В современных условиях аудиторские проверки дожны быть ориентированы не только на подтверждение достоверности бухгатерской отчетности коммерческого банка, но и на глубокий анализ его деятельности, изучение эффективности функционирования, построение перспективных прогнозов. Практика показывает, что своевременное выявление аудитором проблем в кредитной работе и его квалифицированные рекомендации позволяют банку не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно повысить общий уровень кредитной культуры. Следует отметить, что и Центральный банк России рассматривает проблему управления банковскими рисками как одну из ведущих и обязывает аудиторов представлять в годовом аудиторском заключении о достоверности бухгатерской отчетности кредитной организации аргументированную оценку качества управления кредитными рисками. Таким образом, оценку качества управления кредитными рисками следует рассматривать как важнейшее направление аудита коммерческого банка.
Принятие стандартов аудиторской деятельности, в том числе в области банковского аудита, повышение требований к качеству аудиторских проверок коммерческих банков со стороны Центрального банка России, обострившаяся конкуренция на рынке аудиторских услуг предопределили необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики аудита коммерческого банка, в том числе аудита кредитных операций как важнейшего его элемента.
Общие вопросы проведения аудита и организации внутреннего контроля в коммерческих банках рассматривались в работах Гориной С.А., Закарой Ж.В., Мамоновой И.Д., Ольховой Р.Г., Рудаева Е.В., Сидельниковой Л.Б., Соколинской Н.Э., Тереховой А.Г., Ширинской З.Г. и других. Вместе с тем, особенности организации и проведения аудита кредитных операций изучены предшественниками недостаточно. Не в поной мере раскрыта проблема аудиторской оценки качества управления кредитными рисками. Теоретически слабо изучены вопросы методики аудита кредитных операций, прежде всего в части предварительного планирования проверки, изучения и оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля на разных этапах аудита, формирования аудиторской выборки, составления общего плана и программы аудита кредитных операций. Не рассматривалась взаимосвязь между оценкой качества управления кредитными рисками и выводом аудитора о допущении непрерывности деятельности коммерческого банка. В настоящем исследовании поставлена задача воспонить этот пробел.
Таким образом, актуальность темы обусловлена как недостаточностью теоретических исследований данного вопроса, так и его большой практической значимостью.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации - на основе обобщения литературных источников, нормативных документов и практики аудиторской деятельности определить особенности, задачи и направления развития аудита кредитных операций, разработать рекомендации по совершенствованию его организации и методики.
В соответствии с этой целью в диссертации поставлены следующие задачи: обосновать направления развития аудита кредитных операций коммерческих банков; на основе обобщения аудиторских стандартов и практики аудита разработать рекомендации по совершенствованию методики аудита кредитных операций; установить принципы построения аудиторской выборки в аудите кредитных операций; уточнить действующую методику изучения и оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в аудите кредитных операций; разработать общий план, программу аудита кредитных операций и другие рабочие документы аудитора; установить перечень обстоятельств, связанных с кредитными операциями, влияющих на вывод аудитора о допущении непрерывности деятельности коммерческого банка; внести предложения по совершенствованию стандартов аудиторской деятельности в области банковского аудита.
Предмет исследования Ч теория, методология и практика аудита кредитных операций коммерческих банков.
Объект исследования Ч российские и международные стандарты аудиторской деятельности, практический опыт российских аудиторских организаций.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической базой проведенного исследования явились комплексный системный подход, диалектический, сравнительный, функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. Методика исследования основывалась на анализе отечественной и зарубежной теории и практики аудита в исследовании особенностей аудита кредитных операций коммерческих банков.
Теоретической основой работы явились исследования и научные выводы российских и зарубежных ученых в области аудита и бухгатерского учета, банковского дела и финансового менеджмента: Адибекова М.Г., Ачкасова А.И., Бора М.З., -Лаврушина О.И., Олыпаного А.И., Петровой В.И., Подольского В.И., Ремизова Н. А., Скобары В.В., Соколова В.Я., Третьяковой М.А., Хорина А.Н., Шеремета А.Д., Адамса Р., Аренса А., Бартропа К., Бениса М., Доджа Р., Дефлиза Ф., Дженик Г., Карсона К., Кармайкла Д., Лоббека Дж., МакНотон Д., О'Рейли В., Пофремана Д., Робертсона Дж., Синки Дж., Таунсенда К., Форда Ф., Хирша М.
Научная новизна диссертации состоит в решении теоретических и практических задач аудита кредитных операций коммерческих банков. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, следующие: обоснованы направления развития аудита кредитных операций коммерческих банков; на базе обобщения зарубежного и отечественного опыта аудита, российских и зарубежных аудиторских стандартов разработаны рекомендации по совершенствованию методики и организации аудиторской проверки кредитных операций, определены аудиторские процедуры; установлены принципы построения аудиторской выборки при проведении аудита кредитных операций; даны предложения по совершенствованию методики изучения и оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита кредитных операций; разработаны общий план, программа аудита кредитных операций, контрольная матрица для оценки системы внутреннего контроля, анкеты для проведения опроса персонала, вопросники для проведения тестирования различных сторон кредитной работы в банке и другие рабочие документы аудитора; определен перечень обстоятельств, связанных с кредитными операциями, влияющих на вывод аудитора о допущении непрерывности деятельности коммерческого банка; даны рекомендации по совершенствованию отечественных аудиторских стандартов.
Практическая значимость исследования определяется тем, что применение на практике разработанных рекомендаций по организации и проведению аудита кредитных операций позволяет: повысить качество и объективность аудиторских проверок, проводимых как независимыми аудиторами, так и сотрудниками служб внутреннего контроля коммерческих банков; оптимально организовать работу аудиторов при снижение затрат труда и рабочего времени на осуществление аудиторской проверки; снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества планирования аудиторской проверки.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации изложены и одобрены на XII Международных Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова (1999г.). Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе кафедры аудита Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова по дисциплине "Банковский аудит".
Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности аудиторской фирмы ООО "Аудит-Спектр" и службы внутреннего контроля акционерного коммерческого банка "Сервис-Резерв" Банк.
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 4 работы общим объемом 1, 4 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 170 машинописных страниц, включая 11 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Мозгалина, Елена Андреевна
Выводы аудитора относительно допущения непрерывности функционирования кредитной организации дожны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в детализированном отчете по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них.
На основании сформулированных выводов аудиторами высказываются рекомендации по усовершенствованию существующей организации кредитной работы, качеству управления кредитными рисками, организации и ведения бухгатерского учета и другим аспектам кредитной деятельности банка.
Некоторую специфику будет иметь процесс обработки результатов проведенного аудита, если рабочая группа аудиторов была разделена на подгруппы по направлениям. Данный способ работы можно рекомендовать при значительных объемах кредитных операций и жестком графике рабочего времени.
По итогам выпонения работ по направлению проверки "Оценка качества управления кредитными рисками" старший аудитор подгруппы -1 после соответствующего контроля качества проверки проводит обобщение информации, представленной в рабочих документах аудиторов, и готовит рабочий отчет на имя руководителя аудиторской проверки. Содержание рабочего отчета дожно в обязательном порядке включать освещение вопросов, предусмотренных стандартом аудиторской деятельности в области банковского аудита № 1. Развернуто и аргументированно дожны быть сформулированы выводы в разрезе основных задач и программы проверки аудита, приводится полный и подробный перечень установленных нарушений действующего законодательства, высказываются необходимые рекомендации по совершенствованию существующей организации кредитования.
По итогам выпонения работ по направлению проверки "Тесты средств контроля и аудиторские процедуры по существу", на основании выпоненных тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу старшим аудитором подгруппы 2 готовится рабочий отчет. В нем отражаются основные наблюдения и выводы по итогам подтверждения оценки системы внутреннего контроля, оценки организации и эффективности системы бухгатерского учета кредитных операций, выводы в разрезе задач и программы проверки аудита, приводится подробный перечень установленных нарушений действующего законодательства и высказываются необходимые рекомендации по совершенствованию существующей организации бухгатерского учета.
Каждый из отчетов по направлению дожен быть подписан старшим аудитором и аудиторами, участниками рабочих подгрупп. К рабочим отчетам дожны быть приложены надлежащим образом оформленные рабочие документы, пронумерованные и подписанные. Отчет аудитора формируются руководителем аудиторской проверки на основании рабочих отчетов по направлениям, подготовленным старшими аудиторами. Порядок обобщения сведений, содержащихся в рабочих отчетах, аналогичен описанному выше, когда проверка проводится одной группой аудиторов.
Заключение
Возрастание роли банковского аудита в современной российской экономике связано с расширением спектра возложенных на него задач. На этапе своего становления в России приоритетной целью аудита было высказывание аудитором мнения о достоверности во всех существенных аспектах годовой бухгатерской отчетности. В настоящее время в центре внимания банковского аудита оказывается более широкий круг задач, предполагающий глубокий анализ всех направлений банковской деятельности, от которых зависит общая эффективность функционирования кредитной организации, ее ликвидность и финансовая устойчивость. В первую очередь, это касается кредитных операций, которые могут выступать в одних случаях при высоком уровне организации кредитной работы как основной источник стабильной банковской прибыли, а в других - при отсутствии адекватного контроля за уровнем кредитного риска как основной фактор дестабилизации финансового положения банка. В этой связи, аудит кредитных операций коммерческого банка можно отнести к наиболее сложным и ответственным участкам банковского аудита. Представляется, что и в дальнейшем, по мере перехода российских коммерческих банков от спекулятивных операций на финансовых рынках к более активной работе с реальным сектором экономики, при росте объемов кредитных операций, банковским аудиторам предстоит уделять больше внимания проверке кредитных операций и оценке кредитного риска.
В проведенном исследовании основное внимание акцентировалось на организационно-методических аспектах проведения аудита кредитных операций. В первую очередь это относится к выбору и обоснованию основных направлений аудита, разработке общей организации проверки, определению аудиторских процедур и методов получения аудиторских доказательств, ведению рабочей документации аудитора. Выпоненное исследование позволило сделать ряд предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование и усиление роли аудита кредитных операций коммерческого банка.
1. Основываясь на понимании кредитного риска как основного фактора, способного оказать решающее влияние на финансовое состояние любой кредитной организации, в процессе проверки банковский аудитор дожен не только собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания профессионального мнения о достоверности во всех существенных аспектах бухгатерской отчетности, но дать оценку организации кредитного процесса, эффективности управление кредитными рисками, а также проанализировать качество кредитного портфеля. В этой связи в качестве основных целей аудиторской проверки кредитных операций коммерческого банка предлагается считать следующие: установить соответствие проводимых банком кредитных операций требованиям действующего законодательства;
- оценить качество управления кредитными рисками;
-выразить профессиональное мнение о соответствии бухгатерского учета требованиям Центрального банка России и достоверности во всех существенных аспектах бухгатерской отчетности в части предоставленных кредитов, их обеспечения, начисленных и полученных процентов, резерва на возможные потери по ссудам.
2. Предлагаемые рекомендации по совершенствованию методики аудиторской проверки кредитных операций разработаны на основе обобщения литературных источников, нормативных документов и практики аудиторской деятельности. В качестве основных методов получения аудиторских доказательств предлагается использовать арифметический подсчет, инвентаризацию, проверку документов, прослеживание, наблюдение, проверку соблюдения правил бухгатерского учета, устный опрос, аналитические процедуры, изучение документов.
Определены этапы аудиторской проверки: предварительное планирование; подготовка и составление общего плана и программы аудита, в т.ч. изучение систем бухгатерского учета и внутреннего контроля и первичная оценка эффективности системы внутреннего контроля, установление уровня существенности и аудиторского риска, построение аудиторской выборки; выпонение общего плана и программы аудита; обобщение результатов аудита и составление аудиторского заключения и отчета аудитора.
3. Этап предварительного планирования целесообразно начать с бесед с представителями руководства банка, председателем кредитного комитета, главным бухгатером, руководителем службы внутреннего контроля. В качестве источников информации на данном этапе следует рассматривать устав банка, документы о регистрации, протоколы заседаний совета директоров и собраний акционеров, учетную политику банка, бухгатерскую отчетность, кредитную политику и другие внутрибанковские документы, связанными с кредитованием.
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с основными направлениями деятельности банка, экономическими условиями его функционирования, спецификой клиентской базы, регионом деятельности, общим рейтингом банка по данным информационных агентств. Аудитор дожен получить информацию о существующей организации кредитного процесса, распределении функций между соответствующими структурами и общих объемах кредитных операций, а также разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности коммерческого банка. Аудитору необходимо направить руководству коммерческого банка письменный запрос о наличии организаций, которые могут быть отнесены к связанным сторонам, а затем проверить поноту полученной информации.
На данном этапе аудитору необходимо ознакомиться и провести предварительную оценку надежности службы внутреннего контроля На основе полученной информации аудитор дожен принять решение о том, может ли он в дальнейшем использовать работу службы внутреннего контроля для целей внешнего аудита. Этап предварительного планирования следует завершить изучением материалов проверок налоговых органов и Главного территориального управления Центрального Банка России.
4. На этапе знакомства с системой бухгатерского учета аудитору необходимо изучить, проанализировать и оценить сведения об основных принципах ведения бухгатерского учета кредитных операций, закрепленных в учетной политике, организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгатерского учета, распределении пономочий между работниками бухгатерии, организации документооборота, роли средств вычислительной техники в ведении учета. Целесообразно выпонить обзорную проверку типовых бухгатерских проводок по кредитным операциями и выборочно установить фактическое наличие и правильность оформления первичных документов, на основании которых выпонялись записи по счетам бухгатерского учета.
Оценку системы внутреннего контроля при планировании аудита кредитных операций предлагается проводить в два этапа: 1) общее знакомство с системой внутреннего контроля, 2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. На первом этапе аудитор дожен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля за кредитными операциями, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выпонения решений руководства на уровне испонителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля. Первичную оценку надежности системы внутреннего контроля предлагается проводить по методике, основанной на тестировании. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
5. Разработаны принципы построения аудиторской выборки в аудите кредитных операций. В качестве совокупности следует рассматривать весь объем кредитных операций за отчетный период. В качестве элемента совокупности выступает отдельный кредит. Если число элементов совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, аудитор дожен провести сплошную проверку. Дожна быть подвергнута тщательному изучению задоженность, связанная с крупным кредитным риском. Подвергаются сплошной проверке кредиты, не имеющие обеспечения; кредиты, не погашенные в срок; кредиты, вынесенные в отчетном периоде за баланс из-за невозможности взыскания; кредиты, выданные акционерам, инсайдерам и сотрудникам банка. Для отбора остальных заемщиков следует применить либо случайный, либо систематический отбор. Для банков, имеющих большое количество выданных ссуд незначительного объема, величина выборки может быть уменьшена в случае, если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы внутреннего контроля по проверке данных кредитов. В отдельных случаях может применяться субъективный отбор кредитов, которые требуют тщательного анализа. К таким кредитам аудитор может отнести кредиты, классифицированные самим банком как проблемные (по данным отчетов службы внутреннего контроля); кредиты, по которым уменьшалась процентная ставка или изменяся график погашения основного дога.
6. В общем плане аудита кредитных операций предлагается отразить основную цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, численность и квалификацию рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указать сроки проведения проверки и дату представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Программа аудита кредитных операций коммерческого банка представляет собой детальный перечень аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа дожна состоять из двух разделов. Цель первого раздела программы - сформулировать оценку системы управления кредитными рисками. Цель второго раздела программы - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания профессионального мнения о соответствии бухгатерского учета кредитных операций требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгатерской отчетности в части предоставленных кредитов, их обеспечения, начисленных и полученных процентов, резерва на возможные потери по ссудам. Второй раздел программы содержит тесты средств контроля и перечень аудиторских процедур по существу.
7. В рамках выпонения первого раздела программы аудита кредитных операций, аудитору предлагается оценить способность банка контролировать уровень кредитного риска посредством эффективной организации кредитного процесса, тщательного изучения деятельности заемщиков, их финансового положения и источников погашения дога. Рекомендуется уделить внимание проверке соответствия сложившейся практики проведения кредитных операций нормам принятой кредитной политики и выяснению того, насколько она выпоняется как на уровне руководителей банка, так и на уровне испонителей. В процессе аудиторской проверки необходимо акцентировать особое внимание на оценке качества рассмотрения кредитной заявки клиента и последующего наблюдения за выданными кредитами.
В качестве важнейшего этапа предлагается рассматривать проверку кредитной документации. Особое внимание следует акцентировать на анализе содержания заключенных кредитных договоров и проверке документации, связанной с обеспечением предоставленных кредитов.
В рамках изучения системы управления кредитными рисками аудитору также необходимо оценить роль службы внутреннего контроля банка и эффективность работы юридической службы по возврату безнадежных кредитов.
В процессе изучения общей организации кредитной работы рекомендуется выпонить тестирование различных сторон системы управления кредитными рисками.
Предлагается схема проведения анализа качества кредитного портфеля в рамках аудиторской проверки, включающая следующие основные этапы: 1) выбор критериев и разработка на их основе системы классификации кредитов; 2) составление индивидуальной характеристики кредита на основе установленных критериев; 3) формирование групп кредитов в соответствии с установленными критериями и определение процентной составляющей для каждой группы; 4) анализ структуры кредитного портфеля и оценка его диверсификации; 5) оценка адекватности сформированного резерва на возможные потери по ссудам.
Наиболее показательными критериями для классификации выданных кредитов в процессе аудиторской проверки предлагается считать сроки кредитования; субъекта кредитования; отраслевую принадлежность заемщика; регион деятельности заемщика; качество обеспечения; степень кредитного риска; доходность.
Важнейшим направлением работы аудитора является оценка диверсификации кредитного портфеля. Аудитор дожен, во-первых, проанализировать обоснованность установленных в банке ограничений ( лимитов) концентрации рисков в отношении одного заемщика, группы связанных заемщиков, географических регионов и отраслей и при необходимости высказать соответствующие рекомендации по их изменению, во-вторых, проверить соблюдение на практике установленных лимитов с точки зрения выпонения норм кредитной политики, в-третьих, оценить общую диверсификацию кредитного портфеля и эффективность распределения ресурсов с учетом текущей экономической ситуации и макроэкономических тенденций, опираясь на аналитические данные по различным отраслям экономики.
8. Разработаны тесты средств контроля, направленные на подтверждение оценки надежности системы внутреннего контроля, и аудиторские процедуры по существу. Тесты средств контроля представляют собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгатерском учете оборотов и сальдо по счетам учета выданных кредитов, их обеспечения, начисленных и полученных процентов и резерва на возможные потери по ссудам. В процессе проведения аудиторских процедур необходимо установить, что все суммы, отраженные на счетах учета предоставленных кредитов и начисленных процентов представляют собой реальные обязательства заемщиков перед банком и отражают задоженность в поном объеме.
По итогам выпонения тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу аудитор дожен сформировать мнение об эффективности системы внутреннего контроля и соответствии системы бухгатерского учета действующим нормативным документам, а также установить достоверность во всех существенных аспектах бухгатерской отчетности в части предоставленных кредитов, обеспечения предоставленных кредитов, начисленных и полученных процентов и резерва на возможные потери по ссудам.
9. Предложен механизм обобщения и анализа результатов аудита и подготовки аудиторского заключения и отчета аудитора. По итогам проведения аудиторской проверки с целью подтверждения достоверности годового бухгатерского отчета в аудиторском заключении аудитор дожен высказать мнение о качестве управления кредитными рисками в банке и соответствии кредитной политики банка нормативным требованиям Центрального Банка России. Следует провести краткий обзор правил и методов управления кредитными рисками в банке и дать им оценку в части общей стратегии кредитования и проработки процедурных вопросов; роли и качества работы руководства банка и службы внутреннего контроля в части управления кредитными рисками; установленных требований к выдаваемым кредитам и средствам их соблюдения; качества контроля за погашением и концентрацией выданных кредитов; тщательности финансового анализа положения заемщика. Аудитор дожен разработать комплекс мер по устранению выявленных недостатков и нарушений.
По результатам аудита необходимо сформулировать аргументированные выводы о соблюдении банком действующего законодательства РФ при проведении кредитных операций.
10. Предложен перечень обстоятельств, влияющих на вывод аудитора о возможности банка продожать свою деятельность в обозримом будущем и испонять свои обязательства после даты составления бухгатерской отчетности, которые дожны быть проанализированы в процессе аудита кредитных операций. К таким обстоятельствам предлагается отнести:
- низкое качество представленных залогов по кредитам с признаками проблемности ( неуплата процентов и другие нарушения условий кредитных договоров); незаконченные судебные процессы, связанные с возвратом значительных суммы безнадежных необеспеченных кредитов при наличии высокой вероятности банкротства или исчезновения заемщиков;
- негативная информация о финансовом состоянии поручителей и гарантов при наличии признаков проблемности кредитов;
- высокая доля необеспеченных кредитов с признаками проблемности и кредитов, выданных предприятиям, испытывающим финансовые трудности;
- высокая концентрация кредитных вложений в проблемные и кризисные отрасли народного хозяйства,
- высокая доля кредитов, выданных акционерам и управляющим коммерческого банка в сопоставлении с величиной собственного капитала коммерческого банка и привлеченными средствами,
- неадекватность сформированного резерва на возможные потери по ссудам сложившимся кредитным рискам .
11. В рамках совершенствования аудиторских стандартов предлагается расширить перечень вопросов, подлежащих изучению и оценке в рамках аудита кредитной работы в банке, предусмотренных стандартом № 1 в области банковского аудита. Это относится к необходимости проведения анализа качества кредитного портфеля, оценке методик, применяемых в банке для анализа финансового состояния и практической деятельности потенциального заемщика, оценке организации наблюдения за выданными кредитами, в том числе приемов по выявлению проблемных кредитов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мозгалина, Елена Андреевна, Москва
1. Адаме Р. Основы аудита.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.- 398 с.
2. Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения, учет.-М.: Консатбанкир, 1995.- 88 с.
3. Анализ экономической деятельности клиентов банка: Учебное пособие/ Под ред. О.И.Лаврушина.- М.: ИНФРА-М, 1996.-80 с.
4. Арене А., Лоббек Дж. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 560 с.
5. Ачкасов А.И. Активные операции коммерческих банков.-М.: Издательство АО "Консатбанкир", 1994. 80 с.
6. Арбитражный процессуальный кодекс РФ.-М.: Проспект, 1997.-112 с.
7. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б.Хирш.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 542 с.
8. Аудит. Учебник для вузов/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова. Под.ред. В.И.Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 432 с.
9. Банки и банковские операции: учебник для вузов/ Е.Ф.Жуков, Л.М.Максимова, О.М.Маркова и др.: под ред.Е.Ф.Жукова.- М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.- 471 с.
10. Банки на развивающихся рынках: в 2-х томах. Т.1. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам/ Диана МакНотон, Крис Дж.Карсон, Клайтон Таунсенд и др. М., Финансы и статистика, 1994,- 336 с.
11. Банки на развивающихся рынках: в 2-х томах. Т.2.Интерпретирование финансовой отчетности/ Крис Дж.Бартроп, Диана МакНотон.- М.Финансы и статистика, 1994.240 с.
12. Банковские операции. Часть И. Учетно-ссудные операции и агентские услуги. Учебное пособие/ Под.ред.О.И.Лаврушина.- М.: Инфра-М, 1996.- 208 с.
13. Банковский аудит/ И.Д.Мамонова, З.Г.Ширинская, Р.Г.Ольхова и др. / В 2-х частях.- Ч.1.- М.: Бухгатерский учет, 1994.- 96с.
14. Банковский надзор и аудит: учебное пособие/ Под общ.ред. И.Д.Мамоновой.-М.: ИНФРА-М, 1995.-112 с.
15. Банковское дело/ Под ред.Колесникова В.И., Кроливецкой Л.П.- М.:Финансы и статистика, 1995. 480 с.
16. Банковское дело/Под ред.О.И.Лаврушина.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 576 с.
17. Банковское дело: стратегическое руководство.- М.: Консатбанкир, 1998.- 432 с.
18. Бор М.З., Пятенко В.В. Менеджмент банков: организация, стратегия, планирование.- М.: ИКЦ "ДИС", 1997. 288 с.
19. Быкова С. Внешний аудит и внутренний контроль кредитной организации // Банковский аудит.- 1998.- № 1.-С.2-5
20. Быкова С. Проблемы развития лизинговых операций коммерческих банков // Финансовая газета.- 1998.- № 24 ( 340). С. 6
21. Вишневецкий В.Ю. Оценка системы внутреннего контроля коммерческого банка независимыми аудиторами: дис.канд.экон.наук.- М., 1998.- 192 с.
22. Воронина Л.И. Основы современного бухгатерского учета и аудита: в 2-х частях. Часть 2.Основы аудита.- М.: ПРИОР.- 1999.- 304 с.
23. Глисин Ф.Ф. Деловая активность коммерческих банков России// Банковское дело.-1999.-№4.- С.6-9
24. Горина С.А. Учет в банке: проверка правильности отражения банковских операций.- М.:ПРИОР.- 1995. 128 с.
25. Геращенко В.В. Актуальные проблемы банковской системы в 1999г.// Деньги и кредит.-1999.- № 1.- С.3-10
26. Гражданский кодекс Российской Федерации.Части первая и вторая.-М.:Инфра-М, 1996.-560 с.
27. Гражданский процессуальный кодекс РСФСР.-М.:Идательство БЕК, 1996.-198 с.
28. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита.-М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.-240 с.
29. Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/ Под.общ.ред. В.Лукашевича.-М.: 1996,- 448 с.
30. Дубинин C.K. Управление банковскими рисками (по материалам Шестого международного банковского конгресса)// Финансовые и бухгатерские консультации.1997. -№9.-С.93-110
31. Елисеева И.И., Бычкова С.М. Виды аудиторских рисков // Бухгатерский учет.-1999.- № 6.- С.89-92
32. Енгельский A.A. Моделирование процесса принятия решения при оценке кредитного риска: дис.канд.экон.наук.-Спб., 1996.- 161 с.
33. Журкина Н.Г. Процесс управления кредитными рисками // Одиннадцатые Международные Плехановские чтения: тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников / М.: Рос.экон.акад., 1998.-С.169
34. Завидов Б. Залог как форма обеспечения обязательства // Финансовая газета.- 1998.-№ 19 (335).- С.7
35. Закарая Ж.В. Внутренний контроль в коммерческом банке: дис.канд.экон.наук.- М.,1998.- 162 с.
36. Захаров B.C. Проблемы российских коммерческих банков// Деньги и кредит.-1999.-№ 1.-С. 12-17
37. Иванов В.В. Анализ надежности банка.Практическое пособие.- М.Русская деловая литература, 1996.- 320 с.
38. Исаев Д.Б. Резерв на возможные потери по ссудам как инструмент управления кредитными рисками// Деньги и кредит.- 1996.- № 10.- С.56-60
39. Кармайкл Д.Р., Бенис М.Стандарты и нормы аудита.-М.:Аудит,ЮНИТИ,1995.- 527с.
40. Кирисюк Г.М., Ляховский B.C. Оценка банком кредитоспособности заемщика. // Деньги и кредит, 1993.- № 4.- С.З, 30-39
41. Кисилев В.В. Управление банковским капиталом (теория и практика).- М.: Экономика, 1997.- 256 с.
42. Козлова О.И., Сморчкова М.С., Голубович А.Д. Оценка кредитоспособности предприятий: пособие для банковских работников.- М.: АРГО, 1993.- 28 с.
43. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой/ Отв.ред.О.Н.Садиков.- М.: Юринформцентр, 1995.- 448 с.
44. Куштуев A.A. Использование показателей финансовой устойчивости при анализе кредитоспособности клиентов банка// Деньги и кредит, 1998.- № 1.-С.30-34
45. Малышева А.Г., Субачева С.В. Типовые ошибки кредитных организаций, выявленные аудиторскими проверками // Банковский аудит и консультации.- 1998.-№5.- с.4-16
46. Маркевич Е.Г. Характеристика страхования кредитных рисков // Одиннадцатые Международные Плехановские чтения: тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников / М.: Рос.экон.акад., 1998.-С.189-190
47. Методика изучения и оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки; ( материал подготовлен специалистами аудиторской фирмы "Гориславцев и К
48. Методические рекомендации ЦБ РФ от 3 июля 1997 года № 479 по вопросам организации работы по предотвращению проникновения доходов, полученных незаконным путем, в банки и иные кредитные организации
49. Методические рекомендации ЦБ РФ от 5 октября 1998 года № 273-Т к положению Банка России "О порядке предоставления( размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата ( погашения) от 31 августа 1998 года № 54-П"
50. Нестеренко Е.А. Кредитный риск в деятельности коммерческих банков: дис.канд.экон.наук.-Саратов, 1998.- 167 с.
51. О банках и банковской деятельности. Федеральный закон Российской Федерации от 2 декабря 1990 года № 395-1
52. О залоге. Закон Российской Федерации от 29 мая 1992 г. № 2872-1
53. О несостоятельности (банкротстве). Федеральный закон Российской Федерации от 08 января № 6-ФЗ
54. О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгатерского учета. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 года № 39-П
55. О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата ( погашения). Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П
56. О порядке регулирования деятельности кредитных организаций. Инструкция ЦБ РФ от 1 октября 1997 года № 1 (с изменениями и допонениями)
57. О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам. Инструкция ЦБ РФ от 30 июня 1997 года № 62а ( с изменениями и допонениями)
58. Об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации"( с изменениями и допонениями). Положение ЦБ РФ от 10 сентября 1997 г. № 64
59. Об ипотеке ( залоге недвижимости). Федеральный закон Российской Федерации от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ
60. Об организации внутреннего контроля в банках. Положение ЦБ РФ от 28 августа 1997г. № 509 (с изменениями и допонениями)
61. Овсийчук М.Ф. Аудит.Организация.Методика проведения.М.:Интетех, 1996.- 153с.
62. Ольшаный А.И. Банковское кредитование: российский и зарубежный опыт/ Под ред.Е.Г.Ищенко, В.И.Алексеева.-М.: Русская деловая литература.-1997.-352 с.
63. Пашковский В. совершенствование внутреннего аудита- важной условие улучшения качества управления банком // Аудитор.- 1998.- № 6.- С. 17-20
64. Петров А.Ю., Шарова Т.Н. Анализ платеже-и кредитоспособности коммерческого банка // Одиннадцатые Международные Плехановские чтения: тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников / М.: Рос.экон.акад., 1998.- С. 154-155
65. Петрова В.И. Аудиторская проверка качества управления кредитной организацией // Аудиторские ведомости.-1998.-№ 1.- С. 14-21
66. Планирование аудита/ Российская колегия аудиторов, аудиторская компания "Руфаудит".-М.: Издательский дом "Аудитор".-1996.-80 с.
67. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова J1.B. Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям // Аудиторские ведомости,- 1999.- № 2.- С.3-10
68. Пофреман Д., Форд Ф. Основы банковского дела.- М.: Инфра-М., 1996.- 624 с.
69. Правила ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 года № 61 (с изменениями и допонениями)
70. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры"// Аудиторские ведомости.- 1998.- № 3. С.3-7
71. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" //Аудиторские ведомости.- 1998.- № 3. С.8-14
72. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Внутрифирменный контроль качества аудита" // Аудиторские ведомости.- 1998.- № 8.- С.3-8
73. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" // Аудиторские ведомости.- 1999.- № 6
74. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического субъекта" // Аудиторские ведомости.- 1999.- №4.- С. 10-14
75. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости.- 1998.- №8.- С. 14-21
76. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" // Аудиторские ведомости.- 1998.- №8.-С.22-28
77. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставленные руководством проверяемого экономического субъекта" // Аудиторские ведомости.-1998.- №8.- С. 29-38
78. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" // Аудиторские ведомости.- 1998.- №3.- С. 15-27
79. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита" //Аудиторские ведомости.- 1999.- №4.- С. 15-21
80. Пратт А.Лестер.Обманные операции в банковском деле. Их выявление и предупреждение.- М.'Перспектива, 1995.- 224 с.
81. Рапопорт М.М. Аудит: российская практика.Выпуск 1. Объекты и инструменты аудита.- М.:Фирма "Аудит-трейдинг", 1997.- 95 с.
82. Резчикова A.C., Родионова В.Г., Артемова Л.В., Назарова А.Г. Бухгатерский учет и отчетность в банке по новому плану счетов. Учебно-практический курс.- М.: Дело и сервис, 1998.- 528 с.
83. Ремизов H.A., Алексеева А.Л. Планирование аудита: Комментарии к правилам (стандартам) аудита// Финансовые и бухгатерские консультации.- 1997.- № 10.-С.43-50
84. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам ( стандартам) аудиторской деятельности. Аудит в условиях компьютерной обработки данных // Финансовая газета.- 1998.- № 14 (330).- С.5
85. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам ( стандартам) аудиторской деятельности. Внутрифирменный контроль качества аудита // Финансовая газета.- 1998.- № 44 (360).- С.4-5
86. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам ( стандартам) аудиторской деятельности, изучение и использование работы внутреннего аудита // Финансовая газета.- 1999.- № 32 (400).- С.4-5
87. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам ( стандартам) аудиторской деятельности. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита // Финансовая газета.- 1998.- № 45 (361).- С.2,6
88. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам ( стандартам) аудиторской деятельности. Существенность и аудиторский риск // Финансовая газета.-1998.-№ 13(329).-С.6
89. Робертсон Дж. Аудит.- М., KPMG, аудиторская фирма "Контакт".-1993.-496 с.
90. Рудаев Е.В. Аудит финансовой устойчивости коммерческого банка: дис.канд.экон.наук.- М., 1998.- 219 с.
91. Сабиров М. Характеристика диверсифицированного кредитного портфеля коммерческого банка // Аудитор.- 1998.- № 10.- С.47-48
92. Сауляк О.П. Вопросы применения поручительства и банковской гарантии как способов обеспечения испонения кредитных обязательств с участием банков // Финансы и кредит.- 1999.- № 1.- С. 12-26
93. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка.- М.:Буковица, 1996.-176 с.
94. Синки Дж., мл. Управление финансами в коммерческих банках.- М.: Gatallaxy,1994.-820 с.
95. Скобара В.В. Аудит: методология и организация.-М: Дело и сервис, 1998.- 576 с.
96. Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения// Аудиторские ведомости.- 1998.- №11.- С.25-29
97. Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и догосрочных кредитов.-М.:Консатбанкир,1997.- 200 с.
98. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите// Бухгатерский учет.- 1997.-№ .11.-С.50-52
99. Стандарты аудиторской деятельности.- М.: ИКЦ "ДИС".-1997.-144 с.
100. Суйц В.П., Закарая Ж.В. Система внутреннего контроля в банке \\ Аудит и финансовый анализ.- 1998.-№ 1.- С. 185-193
101. Ю2.Терехова А.Г. Аудит кредитных операций коммерческого банка: дис.канд.экон.наук.- М., 1998.- 224 с.
102. ЮЗ.Терехова А.Г., Татаринова О.И. Управление банковскими рисками // Финансовые и бухгатерские консультации.- 1997.- № 9.- С. 92-100
103. Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии.- М.:, Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.- 576 с.
104. Третьякова М.А. Организация и методы внешнего аудита: дис.канд.экон.наук.- М., 1995.- 103 с.
105. Указание ЦБ РФ от 25 декабря 1998 года № 452-У "О годовом бухгатерском отчете и отчетности кредитных организаций, предоставляемой в рамках надзора"
106. Уголовный кодекс Российской Федерации.- М.: Проспект, 1999.- 160 с.
107. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/ Г.Б.Поляк, И.А. Акадис, Т.А. Краева и др./ Под ред.Г.Б.Поляка.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.- 518 с.
108. Хорин А.Н., Барнгольц С.Б. Повысить информативность отчетности // Бухгатерский учет.- 1996.- № 2.- С.3-9.
109. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей // Бухгатерский учет.- 1995.- № 4.- С. 16-21. <
110. Ченоков В.А. Банки: букварь кредитования. Технологии банковских ссуд. Околобанковское рыночное пространство.- М.: Антидор, 1996.- 368 с.
111. Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке.-М.: ИНФРА-М.-1995.-272 с.
112. Чиркова М.Б. Некоторые вопросы совершенствования учета операций кредитования в коммерческих банках // Бухгатерия и банки.- 1999,- № 7-8.- С. 17-26
113. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.-М.:ИНФРА-М, 1995.-176 с.
114. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.- М.:Инфра-М, 1995.- 240 с.
115. Яковенко С.Н. Разработка методики оценки качества кредитного портфеля в банковской сфере экономики России: дис.канд.экон.наук.- Краснодар, 1998.- 161 с.
116. Baught Willian, Storrs Thomas, Walker Charls. The Bankers Handbook / Dow JonesIrwin, 1988. 1347 c.
117. Hubbard Tomas, Andrews Wesley, Cutberlet Louis, Johnson Johnny, Lambert Joyce , McKee Thomas, Pushkin Ann. Auditing / Date Publication, Inc. 1991.- 683 c.
118. Wells Joseph. Six common myths about fraud // Journal of accountancy.- February, 1990.-Vol. 169, N.2. C. 82-88
119. Предлагаемый рабочий документ аудитора "Контрольная матрица для кредитных операций, операций по начислению и взысканию процентов, формированию резерва на возможные потери по ссудам"пример запонения)
120. Перечень условных сокращений: КС-кредитный сотрудник,
121. ОП- сотрудник операционного отдела, осуществляющий ведение текущего счета заемщика,1. ГБ- главный бухгатер,
122. РК- руководитель кредитного подразделения,
123. РЮ- руководитель юридической службы,
124. КР- контролер, сотрудник бухгатерии,
125. ОИ- ответственный испонитель, сотрудник бухгатерии,
126. РВПС- резерв на возможные потери по ссудам.
127. Задачи внутрихозяйственного контроля
128. Реальность Санкционирование Понота Классификация Точность Своевременность Суммирование и обобщение1 2 3 4 5 6 7
129. Контрольные моменты Задачи внутрихозяйственного контроля1 2 3 4 5 6 7
130. Выдача кредита и изменение его условий производится на основании решения кредитного комитета. Все протоколы заседаний кредитного комитета регистрируются секретарем кредитного комитета в специальном журнале. к
131. Завизированный РЮ и РК кредитный договор передается на подпись упономоченным руководителям банка и заемщика. Подписанный договор регистрируется РК в специальном журнале. к
132. На основании кредитного договора КС составляет распоряжение об открытии ссудного счета и передает его на подпись РК и ГБ. Все распоряжения регистрируются РК в специальном журнале. к1 2 3 4 5 6 7
133. На основании распоряжения ОИ оформляет мемориальный ордер(в двух экземплярах). Правильность корреспонденции счетов и суммы проводки контролируется ГБ. к к к к к
134. После закрытия операционного дня КС на основании второго экземпляра мемориального ордера и выписки по ссудному счету контролирует правильность зачисленной суммы и корреспонденцию счетов к к к к
135. При направлении заемщиком средств на уплату процентов ( или погашение основного дога) один экземпляр платежного поручения заемщика с отметкой об испонении и выпиской с текущего счета заемщика ОП передает КС к к к к к
136. Начисление процентов за пользование заемными средствами производит КС.
137. Отражение в учете начисленных процентов ОИ осуществляет на основании распоряжения, подписанного РК и КС. к к
138. При неуплате процентов заемщиком в установленный срок КС готовит распоряжение о переносе суммы просроченных процентов на соответствующий счет. Распоряжение подписывают РК и ГБ. к к к
139. Учет дней по неуплаченным в срок процентам и основному догу КС ведет внесистемно.
140. При непогашении части основного дога в установленный срок КС готовит распоряжение о переносе ссудной задоженности на счет учета просроченных кредитов. Распоряжение подписывают РК и ГБ. к к к
141. КС готовит расчет о корректировке РВПС. Распоряжение о корректировке РВПС подписывается РК и ГБ. к к к1 2 3 4 5 6 7
142. После закрытия операционного дня ГБ проверяет правильность формирования сводных итогов ежедневной отчетности к
143. Слабые стороны внутреннего контроля
144. Возможны ошибки в системе контроля за правильностью выпонения корректировок РВПС С
145. Возможны ошибки при начислении и отражении в учете начисленных процентов за пользование ссудами С
146. Возможен несвоевременный перенос просроченной задоженности по процентам и основному догу на соответствующие счета бухгатерского учета С
147. Оценка риска контроля Н Н Н Н Ср Ср Н
148. К- средство контроля поностью или частично удовлетворяющее задаче контроля С-слабые стороны контроля Н-низкий риск контроля Ср- средний риск контроля
149. Предлагаемый рабочий документ аудитора "Общий план аудита кредитных операций коммерческого банка"1. Общие положения
150. Наименование кредитной организации Коммерческий банк
151. Основная цель проверки аудит кредитных операций
152. Период аудита с" " по" " 19 г.
153. Количество человеко-часов чел.-час.
154. Дата представления аудиторского отчета " " 19 г.
155. Важнейшие характеристики аудиторской проверки
156. Способ проведения аудита выборочное исследование
157. Объем выборочного исследования 80 % общего объема ссудной задоженности по состоянию на первое число месяца, в котором начата аудиторская проверка
158. Планируемый уровень существенности 0,5 % суммы активов по состоянию на первое число месяца, в котором начата аудиторская проверка
159. Планируемый аудиторский риск высокий3. Состав аудиторской группып/п ФИО Дожность № квалиф. аттестата Стаж работы в банковском аудите
160. Руководитель аудиторской проверки
161. Ассистент руководителя аудиторской проверки
162. Подгруппа 1: старший аудитораудитор( ы) ассистент( ы) аудитора эксперт
163. Подгруппа 2: старший аудитораудитор(ы) ассистент(ы) аудитора
164. Этапы аудита и испонителип/п Направление и этапы проверки Испонители Период проведения
165. Планирование аудиторской проверки руководитель аудиторской проверки
166. Направление 1: оценка качества управления кредитными рисками подгруппа 1
167. Направление 2: тесты средств контроля и аудиторские процедуры по существу подгруппа 2
168. Подготовка рабочего отчета по направлению 1 старший аудитор подгруппы 1
169. Подготовка рабочего отчета по направлению 2 старший аудитор подгруппы 2
170. Контроль качества проведенного аудита руководитель аудиторской проверки
171. Подготовка отчета аудитора руководитель аудиторской проверки
172. Распределение обязанностей между членами аудиторской группы
173. Дожностной Круг дожностных обязанностей "ознакомлен"п\п уровень подпись, дата
174. Ассистент руководителя 1) Ведение рабочей документации, 2) выпонение текущих поручений, руководителя аудиторской проверки.1. Подгруппа № 1
175. Аудитор(ы) 1) Выпонение аудиторских процедур , 2) ведение рабочей документации.
176. Ассистент(ы) Выпонение текущих поручений аудитора.
177. Эксперт(ы) Выпонение аналитической работы 1) оценка постановки и эффективности исковой работы, 2) анализ качества кредитного портфеля.1. Подгруппа № 2
178. Старший аудитор 1)Руководство и координация деятельности участников подгруппы, 2) контроль качества работы подгруппы, в т.ч. контроль ведения рабочей документации, 3) анализ и обобщение результатов проверки по направлению, 4) подготовка рабочего отчета.
179. Аудитор(ы) 1) Выпонение аудиторских процедур, 2) ведение рабочей документации
180. Ассистент(ы) Выпонение текущих поручений аудитора.б. Оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий.
181. Предлагаемый рабочий документ аудитора "Программа аудита кредитных операций коммерческого банка"
182. Раздел 1 "Оценка качества управления кредитными рисками"
183. Этапы аудита Период проведения Испонитель Номер рабочего документа1 2 3 4 5
184. Проанализировать содержание внутрибанковских норм кредитования с точки зрения глубины проработки организационных вопросов кредитования и соответствия требованиям действующего законодательства
185. Ознакомиться с практикой проведения кредитных операций и установить ее соответствие нормам кредитной политики
186. Оценить эффективность работы юридической службы по возврату безнадежных кредитов
187. Проанализировать подход к установлению процентных ставок за пользование кредитами
188. Оценить роль службы внутреннего контроля в процессе управления кредитными рисками
189. Оценить кредитный риск по задоженности клиентов, приравненной к ссудной
190. Выпонить обзор причин возникновения проблемных кредитов
191. Оценить структуру и качество кредитного портфеля на предмет соответствия нормам кредитной политики
192. Раздел 2 "Тесты средств контроля и аудиторские процедуры по существу"1 2 3 4 5
193. Предлагаемый рабочий документ аудитора "Тестирование фактической организации кредитования на соответствиенормам кредитной политики"
194. Аспект кредитной работы Кредитная политика Фактическида / нет Комментарий да/ нет Комментарий
195. Процедура рассмотрения кредитной заявки
196. Проводится предварительная беседа с потенциальным заемщиком
197. Процедура принятия решения о выдаче кредита
198. Решение о выдаче кредита принимается21.1 единолично руководителем кредитной организации 21.2 кредитным комитетом 21.3. руководителем кредитного подразделения
199. Процедура рассмотрения возможности выдачи кредита универсальна для22.1 для клиентов и не клиентов банка 22.2. для предприятий разных форм собственности 22.3. для акционеров, сотрудников банка и других заемщиков-физических лиц
200. Процедура текущего наблюдения за выданными кредитами
201. Контроль целевого использования : средства направляются на финансирование проектов, обоснованных в ТЭО и контрактах
202. Контроль за своевременной уплатой процентов
203. Контроль за своевременным погашением основного дога в соответствии с графиком
204. Контроль за состоянием обеспечения кредитов34.1. Выездные проверки состояния залога 34.2 Контроль поддержания неснижаемого остатка товаров в обороте 34.3. Ведение заемщиком книги залога 34.4. Контроль за рыночной стоимостью обеспечения
205. Контроль рыночной ситуации в отрасли заемщика и макроэкономических тенденций
206. Пролонгация выданных кредитов
207. Заемщик представляет в банк заявление с обоснованием просьбы о пролонгации и пакет документов, подтверждающих перспективную способность погасить задоженность перед банком в поном объеме
208. Представленная заемщиком информация подвергается тщательному анализу
209. Решение о пролонгации выданного кредита принимается43.1 единолично руководителем кредитной организации 43.2. кредитным комитетом 43.3. руководителем кредитного подразделения
210. Для рассмотрения возможности пролонгации кредита привлекаются сотрудники юридической службы
211. Предлагаемый рабочий документ аудитора м Тестирование системы управления кредитными рисками "1. Вопрос Да Нет
212. Наличие утвержденной кредитной политики
213. Содержание кредитной политики:
214. Сформулированы цели управления кредитным портфелем
215. Определены типы предоставляемых кредитов
216. Установлены географические ограничения кредитования
217. Установлены лимиты кредитования для отраслей экономики
218. Установлены ограничения кредитования для руководства и персонала банка
219. Установлены лимиты по срокам кредитования
220. Установлены методы анализа кредитного портфеля
221. Установлены критерии расчета процентной ставки за пользование кредитом
222. Установлен стандартный набор информации, представляемый потенциальным заемщиком в банк для получения кредита
223. Установлены стандартные требования к клиентам и обеспечению обязательств, в т.ч. в части финансового положения заемщика
224. Установлены пономочия и ответственность кредитного комитета и кредитного подразделения
225. Установлены квалификационные требования к сотрудникам кредитного подразделения
226. Определены процедуры выдачи кредита, мониторирования и пролонгации
227. Установлены пономочия и процедуры по списанию кредита
228. Установлены особые условия по порядку кредитования руководства, акционеров и сотрудников банка
229. Политика и цели управления кредитным портфелем, а также установленные лимиты кредитования регулярно анализируются на предмет совместимости с изменяющимся условиями на рынке
230. Информирование руководства
231. Достоверность информации, передаваемой руководству, контролируется
232. Со стороны высшего руководства осуществляется адекватный контроль за состоянием и динамикой кредитных рисков
233. Роль службы внутреннего контроля в процессе управления кредитными рисками
234. Организация кредитного анализа и мониторирования выданных кредитов
235. Банк периодически проводит анализ финансового состояния заемщика, независимо от факта наличия или отсутствия вторичного обеспечения по выданному кредиту
236. Регулярно проводится анализ выданных кредитов
237. Существует система контроля за просроченными кредитами
238. Банк отслеживает состояние отраслей промышленности, в которых имеются крупные заемщики6 Кредитная документация
239. Формируется кредитная история по каждому заемщику
240. Документация по кредитам является поной
241. Документы по обеспечению выданных кредитов оформлены правильно
242. Предлагаемый рабочий документ аудитора "К анализу индивидуального кредита" (кредитный договор №отг.)1. Позиция Содержание
243. Поное наименование заемщика2 Отраслевая принадлежность 3 Регион деятельности
244. Общая сумма кредитного договора5 Цель кредита
245. Дата поного погашения дога по кредитному договору
246. Проценты за пользование кредитом и порядок уплаты
247. Вид ссуды по качеству обеспечения в соответствии с критериями Центрального Банка России
248. Вид ссуды по качеству обеспечения в соответствии с критериями, установленными аудитором
249. Наличие изменений кредитного договора
250. Дата Пересмотренные условия
251. Направлено заемщиком на погашение основного дога
252. Дата Сумма № плат.поручения1. Итог:
253. Наличие просроченной задоженности по выплате основного дога
254. Наличие просроченной задоженности по выплате процентов
255. Принадлежность кредита к определенной группа риска в соответствии с критериями Центрального Банка России
256. Принадлежность кредита к определенной группа риска в соответствии с критериями, установленными Банком России
257. Принадлежность кредита к группе высокодоходных, низкодоходных, не приносящих дохода
258. Если кредит проблемный, указать причины
259. Указать, выпоняет ли заемщик условия кредитного договора в части предоставления в банк бухгатерской отчетности, сведений о состоянии залога и другой необходимой информации
260. По материалам кредитного досье определить возможные допонительные источники погашения проблемного кредита
261. Резерв на возможные потери по ссудам:- понота формирования на дату подтверждения достоверности бухгатерского отчета, - своевременность и правильность корректировки величины резерва на протяжении отчетного периода
262. Понота документального состава кредитного досье:
263. Предлагаемый рабочий документ аудитора " Проверка качества документального оформления полученного обеспечения по кредитному договору №отг. "
264. Запоняется по каждому кредиту, включенному в выборку, в соответствующей части1. Позиция Ответ
265. В качестве обеспечения выступает банковская гарантия1. Дата и номер договора 1. Сумма банковской гарантии 1. Наименование гаранта
266. Соответствует ли форма и содержание договора банковской гарантии требованиям действующего законодательства? В случае отрицательного ответа по отдельным позициям задокументировать отклонения
267. Является ли гарантия безотзывной или отзывной ?
268. Предусмотрена ли передача прав на банковскую гарантию другому лицу?
269. Несет ли гарант перед кредитором субсидиарную или солидарную ответственность?
270. Присутствуют ли в договоре банковской гарантии условия, ограничивающие ответственность гаранта перед банком?
271. Имеется ли в распоряжении банка документация, позволяющая судить о финансовой устойчивости и платежеспособности гаранта?
272. В качестве обеспечения выступает поручительство-1. Дата и номер договора 1. Сумма договора 1. Наименование поручителя
273. Соответствует ли форма и содержание договора поручительства требованиям действующего законодательства?
274. Какой характер имеет ответственность поручителя: солидарная или субсидиарная ?
275. Имеется ли в распоряжении банка документация, позволяющая судить о финансовой устойчивости и платежеспособности поручителя?
276. При наличии пролонгации и изменений условий кредитного договора заключались ли допонительные соглашения с поручителем?
277. В качестве обеспечения выступает залог без передачи имущества залогодержателю: ипотека1. Дата и номер договора 1. Сумма договора
278. Соответствует ли форма и содержание договора об ипотеке требованиям действующего законодательства?
279. Какова оценочная стоимость предмета ипотеки и на основании чего она установлена?
280. Заверен ли договор об ипотеке нотариально ?
281. Осуществлена ли регистрация договора об ипотеке в поземельной книге по месту нахождения объекта ипотеки
282. Проводятся ли периодические проверки состояния и условия содержания имущества, заложенного по договору об ипотеке и имеются ли соответствующие отчеты по итогам проверок?
283. В качестве обеспечения выступает залог без передачи имущества залогодержателю : залог товаров в оборотедата и номер договора сумма договора
284. Соответствует ли форма и содержание договора о залоге требованиям действующего законодательства ?
285. Располагает ли банк документами, подтверждающими право собственности на предмет залога?
286. Представлена ли подробная опись заложенного имущества с указанием места его хранения?
287. Проводит ли банк периодические выездные проверки состояния залога ( поддержания неснижаемого остатка)?
288. Как может быть оценен предмет залога :45.1 оценивается как быстрореализуемый по поной оценке45.2 оценивается как трудно реализуемый ( возможные потери до % от стоимости") ?
289. Застраховано ли имущество, предоставленное в залог ?
290. В качестве обеспечения выступает залог с передачей заложенного имущества залогодержателю ( заклад)1. Сумма договора 1. Дата и номер договора
291. Соответствует ли форма и содержание договора о залоге требованиям действующего законодательства?
292. Располагает ли банк документами, подтверждающими право собственности заемщика на принятый предмет заклада?
293. Застрахован ли предмет заклада ?
294. Располагает ли банк условиями для надлежащего хранения предмета заклада?
295. Назначены ли материально ответственные лица?
296. Как может быть оценен предмет заклада:56.1 оценивается как быстрореализуемый по поной оценке56.2 оценивается как трудно реализуемый ( возможные потери до % от стоимости) ?
297. В качестве обеспечения выступает вексель1. Дата и номер договора 1. Сумма договора
298. Соответствует ли форма и содержание договора требованиям действующего законодательства?
299. Какой процент от номинала векселя принят в качестве обеспечения?
300. Правильно ли оформлены векселя и имеется ли передаточные надписи на имя банка?
301. В качестве обеспечения выступает страхование ответственности за непогашение кредита-дата и номер договора сумма договора поное наименование страховой компании
302. Соответствует ли форма и содержание договора страхования требованиям действующего законодательства?
303. Каким образом в договоре определен страховой случай?
304. Является ли установленный в договоре срок для предъявления претензии достаточным?
305. Как и когда производится страховое возмещение?
306. Предлагаемый рабочий документ аудитора "Вопросник для оценки эффективности работы с безнадежными кредитами"вопрос На дату составления бухгатерской отчетности На дату подписания аудиторского заключения
307. Каков результат вышеприведенных мер ?
308. Имеется решение арбитражного суда о взыскании задоженности с заемщика
309. Реально взысканы с заемщика на основании решения суда: сумма основного дога, -сумма процентов, -сумма штрафных санкций и другие расходы
310. Получено от реализации предмета залога ( указать процент к сумме задоженности)
311. Взыскано с поручителя ( указать процент к сумме задоженности )
312. Взыскано по банковской гарантии (указать процент к сумме задоженности)
313. Оплачено страховой компанией ( указать процент к сумме задоженности).
314. Предлагаемый рабочий документ аудитора "Вопросник для оценки процентной политики банка"1. Вопрос Ответ
315. Задокументирован ли в банке подход к установлению процентной ставки по кредитам?
316. Существует ли практика установления льготного процента и для каких категорий заемщиков?
317. Как и кем рассчитывается рекомендуемая к утверждению процентная ставка по каждому конкретному кредиту?
318. Кто утверждает процентные ставки по кредитам, в т.ч. льготные:51 кредитный комитет,52 единолично руководитель банка,53 руководитель кредитного подразделения?
319. Каков удельный вес доходов от кредитных операций в общей сумме доходов банка?
320. Предлагаемый рабочий документ аудитора "Учтенный вексель №"1. Позиция Содержание
321. Поное наименование векселедателя
322. Отраслевая принадлежность векселедателя3 Регион деятельности
323. Номер и дата договора купли-продажи векселя5 Цена приобретения векселя 6 Номинал векселя
324. День погашения задоженности по векселю
325. Процент установленный по векселю
326. Принадлежность к группе риска для целей формирования резерва на возможные потери
327. Понота формирования резерва на возможные потери11 Примечание 111 принадлежит ли векселедатель к инсайдерам ?112 получал ли векселедатель кредиты и на какие суммы?
328. Предлагаемый рабочий документ аудитора " Состояние кредитного портфеля "1 .Структура кредитного портфеля по срокам кредитования
329. По срокам кредитования Сумма (в тыс. руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля1 Краткосрочные кредиты 2 Среднесрочные кредиты 3 Догосрочные кредиты
330. Реструктурированные кредиты5 Просроченные кредиты 1. Итого
331. Структура кредитного портфеля по субъектам кредитования
332. По субъектам кредитования Сумма (в тыс. руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля
333. Государственные предприятия2 Организации 3 Коммерческие банки 4 Население 1. Итого
334. По субъектам кредитования Сумма (в тыс.руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля1 Акционеры банка 2 Инсайдеры 3 Связанные стороны 1. Итого
335. Отраслевая структура кредитного портфеля
336. По отраслевой принадлежности заемщика Сумма (в тыс. руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля1 Промышленность: 1а топливно-энергетический комплекс 16 металургия 1в 2 Сельское хозяйство 3 Строительство
337. Торгово-посредническая деятельность5 Прочие отрасли 1. Итого
338. Региональная структура кредитного портфеля
339. По региону деятельности заемщика (город, область, край, республика) Сумма (в тыс. руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля
340. Москва и Московская область2 Нижний Новгород 3 1. Итого
341. Структура кредитного портфеля по качеству обеспечения кредитов
342. По качеству обеспечения Сумма (в тыс. руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля1 Обеспеченная 2 Недостаточно обеспеченная 3 Необеспеченная 1. Итого
343. Структура кредитного портфеля по степени кредитного риска
344. По степени кредитного риска (1) Сумма (в тыс. руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля1 Стандартные 2 Нестандартные 3 Сомнительные 4 Безнадежные 1. Итого
345. По степени кредитного риска (2) Сумма (в тыс. руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля1 Нормально работающие 2 Требующие наблюдения 3 Вызывающие опасение 4 Сомнительные 5 Убыточные 1. Итого
346. Структура кредитного портфеля с точки зрения доходности
347. По доходности Сумма (в тыс. руб.) В процентах от общего объема кредитного портфеля1 Высокодоходная 2 Низкодоходная 3 Не приносящая дохода 1. Итого
Похожие диссертации
- Формы и методы управления качеством кредитного портфеля коммерческого банка
- Оптимизация кредитного портфеля коммерческих банков с учетом факторов риска
- Экономический механизм операций коммерческих банков с финансовыми векселями
- Анализ влияния рисков на формирование кредитного портфеля коммерческого банка
- Аудит кредитных операций коммерческого банка