Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ И МЕТОДИКА ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В СОВХОЗАХ (НА ПРИМЕРЕХОЗЯЙСТВ ХМЕЛЬНИЦКОЙ ОБЛАСТИ) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Заворуева, Н.П.
Место защиты Москва
Год 1971
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ И МЕТОДИКА ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В СОВХОЗАХ (НА ПРИМЕРЕХОЗЯЙСТВ ХМЕЛЬНИЦКОЙ ОБЛАСТИ)"

министерство сельского хозяйства ссср

московская ордена ленина и ордена трудового красного знамени сельскохозяйственная академия имени к. а. тимирязева

. На правах рукописи Н. П. ЗАВОРУЕВА

АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ И МЕТОДИКА ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В СОВХОЗАХ

(на примере .хозяйств Хмельницкой области1) (специальность .N 08,601 Ч бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

москва Ч1971

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Московской ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени сельскохозяйственной академии ицени К- А. Тимирязева.

Научный руководитель Ч профессор И. М. Прокофьев.Д

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор А. Г. Шмаков, кандидат экономических наук доцент П. И. Сотановскнй.

Ведущее' предприятие Ч Хмельницкое- областное управление сельского хозяйства.

Автореферат разослан л 1971 г.

Защита диссертации состоится....... . . 1971 г.'

на заседании Ученого совета экономического -факультета ТСХА. Х

' С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ (10-й корпус).

Просим Вас принять личное участие в работе указанного Х Совета ин_прислать письменный отзыв на автореферат по адресу: г. Москва, АЧ8, Тимирязевская ул., 47, корп. 8, Учсчий совет ТСХА. ;

Отзывы, заверпные печатью, просьба направлять в двух эк-земппрах. ' ь -

В Директивах XXIV съезда КПСС по пятилетнему плану развития.народного хозяйства СССР на-1971Ч1975 гг. предусмотрено повысить производительность .труда в кохозах и совхозах за пятилетие на 37Ч40%, значительно снизить себестоимость продукции, подчеркнута необходимость совершенство ta-, ния управления и планирования. Поставленные партией н правительством задачи требуют дальнейшего улучшения экономической работы кохозов н совхозов, в которой одно нз ведущих мест принадлежит совершенствованию учета п анализа.

Изучение путей рационализации бухгатерского учета н совершенствования методов экономического анализа имеет большое народнохозяйственное значение.

Известно, какое большое значение придавал В. И. Ленин правильной организации учета. Учет п контроль,Чписал он;Ч вот главное, что требуется для наложения, для правильного функционирования первой фазы коммунистического общества*, ' '

Быстрый рост социалистического народного хозяйства предъявляет все более повышенные требования к организации бухгатерского учета. Учет дожен представлять сведения, помогающие выявлению неиспользованных резервов, осуществлять контроль рублем и тем самым содействовать укреплению экономики социалистических предприятий. * Дли решения этих задач учет дожен непрерывно совершенствоваться,,для чего необходимо постоянно углублять его научные, методологические основы. Возрастание масштабо народного хозяйства, Ч сказано в Программе КПСС, Ч быстрое развитие науки и техники требуют повышения научного .уровня планирования, проектирования, учета и статистики'*.

Одним, из путей повышения качества учета и планирования в совхозах является разработка более совершенных методов калькуляции себестоимости продукции. В современных условных научно обоснованное калькулирование себестоимости продукции имеет первостепенное значение для правильного оире-

* В. И. Л е и к н. Поли. собр. соч.. т, 33, стр*. 101.

** Программа КоммуннстнечскоА партии Советского Союза, ГосПолитиздат, 19CI, стг й7

деления экономической эффективности производства отдельных видоп продукции, установления экономической эффективной специализации производства в совхозах, размещения производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции по-зонам, определения уровня и зональной дифференциации сдаточных цен.' - . . .1 '

Научно обоснованная калькуляция себестоимости продукции имеет исключительно важное значение в экономической работе предприятий; она дожна дать развернутую характеристику затрат на производство. Действующая методика калькуляции в совхозах имеет некоторые недостатки. В структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции значительную долю занимают накладные расходы, величина которых зависит от объема производства, структуры управления и от способа распределения их ио объектам калькуляции. Для выявления.резервов сокращения необходим глубокий экономический анализ состоя имя накладных расходов. Не лишен недостатков и бухгатерский учет накладных расходов в совхозах. Поэтому необходимость анализа накладных расходов, исследование различных способов распределения и совершенствование бухгатерского учета определили выбор темы диссертации;'

Целью нашнх^исследований является:

1) анализ современного состояния накладных расходов и выявление путей их сокращения; , ;

2) совершенствование бухгатерского учета накладных расходов; Х - '

3) выявление наиболее экономически обоснованно^ способа распределения накладных расходов.

Теоретической и методологической основой работы являют-' ся-труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы л решения съездов и. Пленумов ЦК КПСС, поста-Х новлення партии н правительства по сельскому хозяйству. Исходными материалами для исследований послужили данные годовых отчетов совхозов, производственно-финансовых планов, данные синтетического н аналитического учета накладных расходов, первичные документы, ч

Исследования проводились по материалам совхозов Хмельницкой области-Украинской ССР за 1961Ч1970 гг.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений:. .

.Введение посвящено обоснованию темы и задачам исследований. Х Х , ^

В первой главе Ч Экономическое содержание себестоимо: сти продукции в совхозахЧизлагаются теоретические основы марксистско-ленинского учения о существовании товарно-денежных отношений при социализме,, понятие себестоимости 2

как экономической категории, классификации производственных затрат и ее значение для организации научно обоснованного учета и затрат н правильного исчисления себестоимости про-., дукцин, динамика и структура себестоимости основных видов сельскохозяйственной продукции и совхозах Хмельницкой области. '

Дальнейшее совершенствование товарно-денежных отноше-шм в современных условиях представляет собой одну из важнейших задач экономической науки. - * Вопрос о необходимости использования товарно-денежных отношений для строительства и развития социалистическое экономики впорвые развил В. И. Ленин. .

Практика социалистического строительства в СССР и странах социалистического содружества подтвердила правильность ленинских идей о новой роли товарно-денежных отношений в условиях общественной собственности ца средства' производства. '

В результате действия экономических законов, социализма товарно-денежные отношении приобретают повое содержание. Развитие товарного производства, товарного и денежного обращения, а также использование всех стоимостных категории при социализме носят плановый характер, отражают сознательное использование экономических законов в'интересах всего общества. * В коммунистическом строительстве, Ч сказано в Программе КПСС, необходимо;поностью использовать товарно-денежные отношения в соответствии с. новым содержанием, присущим им в период социализма *. '

В настоящее время на основе товарно-денежных отношении составляются стоимостные балансы в целях'обеспечения народнохозяйственных пропорций, разрабатываются нормативы, необходимые для планирования всего общественного производства, осуществляется распределение материальных благ н'т. д.

Там, где есть товарное производство, действует и закон стоимости. Однако в условиях социалистического общества сфера н характер действия этого закона ограничены наличием общественной собственности на средства производства," ликвидацией системы наемного труда н эксплуатации, плаиомерным-раз-пнтием социалистической ЭКОНОМИКИ.

Действие закона стоимости не распространяется на'рабочую силу, на землю, природные ресурсы. . ' .

С качественной стороны стоимость при социализме выражает отношения не частных, а колективных социалистических производителей. Величина стоимости единицы товара при социализме также определяется абстрактным.трудом, общественно

* Материалn XX11 съезда КПСС. М.. Гос Политиздат,' 1961, ;стр. 387.

Х , . ' -

необходимым дли ее производства. Однако составные части величины стоимости здесь качественно иные. Так/при социализме величина стоимости слагается из затрат овеществленного (прошлого) труда, стоимости продукта для себя и стоимости продукта дл общества.

В диссертации рассматривается себестоимость как обособившаяся часть стоимости продукта, возмещающая затраты предприятия на производство и реализацию этого продукта.

В отношении капиталистического товарного производства необходимость такого обособления отмечал К. Маркс. Он писал: Издержки производства товара отнюдь не* являются такой, рубрикой, которая существует лишь в капиталистическом счетоводстве. Обособление этой части стоимости практически постоянно дает о себе знать в действительном воспроизводстве товаров, так как из своей товарной формы эта часть посредством процесса обращения снова и снова дожна превращаться обратно в форму производительного капитала и, следовательно, на издержки производства необходимо снова и снова покупать элементы производства, потребленные на производство товара?. Положение К. Маркса имеет важное методологическое зпаченпс для правильного раскрытия содержания себестоимости продукции при социализме. . \

Себестоимость при социализме Ч это объективная экономическая категория, т. е. категория, посредством которой харак1 тернзуется особая сторона социалистических производственных отношений, а именно та, что на первой фазе коммунизма отношения но обмену н распределению вновь созданного продукта между колективами социалистических предприятий, а также между колективами предприятий к обществом в целом объективно могут строиться только на основе хозрасчета. Л это неизбежно требует самостоятельного учета фактических затрат предприятий на производство и реализацию продукции в денежной форме, без этого в условиях товарного производства и обмена нельзя осуществлять систематическую борьбу за снижение издержек производства н обосновать пропорции распределения вновь созданного продукта. Функции себестоимости не заканчиваются лишь на констатации факта о ступени издержек производства. В практике ценообразования себестоимость.выступает в качестве исходной основы определения цен ,на отдельные товары. Цены дожны поностью возмещать затраты, включаемые в себестоимость продукции, и обеспечивать получение необходимых средств для расширенного, воспроизводства н образования общественных чфондов. В программе КПСС говорится: Цены дожны все в большей степени отражать общественно-необходимые затраты труда, обеспечивать

| * 1\. Маркс п Ф. Энгельс. Соч. т. 25, ч. 1,.стТ). 33.

возмещение издержек производства и обращения и нзпестпую прибыль каждому формально работающему предприятию*.

. В диссертации критически рассматривается классификации производственных затрат. Основу научно обоснованной себе^ стоимости продукции составляет правильная классификация затрат. * Д

В настоящее время ряд экономистов совершенно игнорируют классификацию затрат по технико-экономическому признаку, н отождествляют основные затраты с прямыми, а накладные с косвенными.

Между тем правильное расчленение затрат на основные, т, е. непосредственно.связанные с технологическим процессом производства продукции, и накладные, связанные с обслуживанием и управлением производством Ч представляет собой классификацию, в которой наиболее поно выражается экономическое содержание затрат.

Нельзя считать обоснованным также н мнение тех авторов, которые предлагают ли{ю совсем ликвидировать понятие накладных расходов, либо отказаться от расчленения их на общепроизводственные н общехозяйственные.

Важное значение имеет также четкая классификация затрат по способу включення их в себестоимость продукции на прямые н распределяемые, или косвенные. В сельском хозяйстве большинство даже основных затрат являются распределяемыми, т. к. здесь от одного производства чаще всего получают не,-сколько видов продукции.

По степеня однородности производственные затраты принято делить на простые, т. е. которые не могут быть разложены на разнородные части: семена, амортизация и р., н комплексные, состоящие из ряда простых затрат, показанных одной статьей: услуги автотранспорта, живой силы п др. 1 Закапчивается глава параграфом, в котором анализируется динамика н структура себестоимости сельскохозяйственной продукции в совхозах Хмельницкой области.

Обобщение материалов настоящего исследования показало, что в совхозах Хмельницкой области зл~ последние четыре года (9ССЧ1909 г.) произошло повышение себестоимости по всем основным видам продукции; себестоимость картофеля увеличилась в два с лишним раза,-зерна Ч на 13,1е;о, привеса крупного рогатого скота Ч на 15,9%, молока Ч на 17% и т. д.

В повышении себестоимости продукции в совхозах Хмельницкой области рршающую роль сыграло то, что рост урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности живот-пых н производительности труда отставали от роста оплаты труда п роста материальных затрат. Производственные затраты

* Программа КПСС, Го с попит из дат, 1961, стр. 00.

Х за исследуемый период возросли па 18,4%, втом числе заработная плата с начислениями ~ на 4.8%, а*производство валовой продукции не увеличилось, а, наоборот, снизилось на 2,5%.

. Анализ структуры себестоимости основных видов продукции в совхозах Хмельницкой области показал,.что'накладные расходы составляют свыше 17% всех затрат производства.

. Во второй главе работы,Ч Анализ состояния и некоторые вопросы учета накладных расходов в совхозах,Ч рассматри-' вается динамика и структура накладных расходов, влияние интенсификации, специализации п концентрации производства^ их размер и возможность улучшения бухгатерского учета.)

; Анализ динамики накладных расходов за 1961Ч1969 гг. показал, что они увеличились на 1079 тыс. руб., или на 59%, в том числе общепроизводственные расходы растениеводства Ч на 36%, животноводства Ч 35,6%, общехозяйственные расходыЧ на 92,8%, из них управленческие Чна 52,3%.

Темпы роста накладных расходов опережают темпы роста валовой продукции. Л в 1969 г. производство валовой продукции уменьшилось па 2,5% против 1965 г., однако накладные расходы увеличились на 20,8%. На рост этих расходов-значительное влияние оказало увеличение численности управленческого и обслуживающего нерсон'ала и затраты на их содержа- ние. За 1966Ч1969 гг. численность этого персонала'увеличилась на 13,3%, а затраты па го содержание Ч па 25,6%..

,' Изучение структуры накладных расходов показывает, что наибольший удельный вес в общей сумме этих расходов занимает заработная плата с начислениями. В структуре общепроизводственных расходов растениеводства заработная плата составляет 64%.'в общепроизводственных расходах животноводстваЧ 68% и в общехозяйственных расходах Ч48%. На оплату труда обслуживающего и управленческого персонала в совхозах Хмельницкой - области расходуются 17,3% общего фонда заработной платы. . ...

В некоторых совхозах заработная плата общеотраслевого, управленческого и хозяйственного персонала составляет пятую, а то и четвертую часть всего фонда заработной платы. | Так, в совхозе Старосш1яв'скнй'В 1969 г. на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала было израсходовано 26,6% общего фонда заработной платы, в совхозе им, МЬ-нунльского Ч 20,27а..Совхозы, имеющие, по нашему мнению, более рациональную структуру управления, значительно меньше расходуют средств на содержание управленческого и обслуживающего персонала. В совхозе Осламово эти. расходы составляют'12,7%, в совхозе ПасечнаяЧ 13,8% от фонда заработной платы. Х *

Сокращение обслуживающего и управленческого персона-

л а, о вместе с ним и затрат па его содержание, является одним цз главных резервов уменьшения 'накладных расходов ' совхозах. . 1 , ' . . Х

Основными путями удешевления н сокращения управленческого и обслуживающего персонала являются: улучшение организации производства, создание рациональной структуры-управления бригадами фермами, внедрение научной организации труда, широкое применение вычислительной ц организационной техники и средств связи.

Совершенствование структуры управления в совхозе Кон-1-стангнпово Мое копе кой области позволило поставить главных .специалистов во главе основных специализированных подразделений, специалисты стали не только технологами, но л организаторами производства, в результате этого сократилось количество работников аппарата управления на 25,9%, а фонд заработной платы на 28,7%, снизися к удельный.вес оплаты . труЛа работников управления в общем фонде заработной плати с 9,8% до 7,2%'. .

Анализируя влияние интенсификации сельскохозяйственного производства на размер накладных расходов, автор как на многолетних материалах всех совхозов области, так п на примере отдельных хозяйств показывает, что интенсификация способствует относительному сокращению накладных расходов. Конечным итогом интенсификации производства является уве-нчёиие валового объема сельскохозяйственной продукции, что позволяет сократить долю'иакладных расходов в структуре себестоимости. Например, повышение интенсификации производства в совхозе Шаровка способствовало увеличению объема валовой продукции. В этом совхозе па 1 га пашни производство валовой продукции, оцененной по сдаточным ценам, составляет 126 руб, а в совхозе им. Щорса' Ч 375 руб., или на 12% меньше. В совхозе им. Щорса себестоимость всех видов продукции значительно выше и больше приходится накладных расходов,'здесь на 100 руб. валовой продукции этих расходов приходится 16 руб., а в совхозе ШаровкаЧ11 руб., или на ' 31,3% меньше. ' '

На величину накладных расходов оказывает влияние специализация и размер производства, В работе анализируется .уровень специализации совхозов .области и зависимость накладных расходов от производственного направления. В узкоспециализированных плодово-ягодных совхозах накладные расходы в производственных затратах составляют наибольший удельный вес Ч 34,2%. Отсутствие рационального сочетания отраслей в этих хозяйствах повышает до,ио накладных расхо-

. 1 Материалы Всероссийского "научно-исследовательского - института организации н оплати труда в сельском хозяйстве.

до в производствених -затратах. В свекловичных совхозах накладные расходы составляют 22,3%, в элитно-семеноводче-скихЧ13,1%.

Существенные различия наблюдаются в структуре накладных расходов в совхозах различного производственного иа- правления, что видно нз таблицы № 1.

Таблица 1

Структура общепроизводственных расход о о растениеводства в совхозах разного производственного направления (в %)

> Производственное направление

Эл ктно- 

С тать [г расходов семе (го- .Мясо- Плодово- Пнтомнн* Свекло-

* вод че- молочное ягодное ческое вичное

сксе

Зарплата с начислениям 65,5 63,5 66,0 69.5 t 32,0

Содержание легконого 3,4 , ад

автотранспорта . л. . 4,6 2,5 Ч

Содержание помещений п

инвентаря ..... 15,0 23,2 - 20.7 58,5

Накос малоценных пред-

метов ....... 6,9 8.6 0,0 4,4 3,7

Транспортное обслужи- 5,2 3,3

ваши....... 8,0 1,8 5.4

Всего , . , ~ 100 1С0 ICO ' 100 100

Наибольший удельный пес в сосгаие.общепронэводственных расходов растениеводства во всех совхозах, за Исключением свекловичных, составляет заработная плата 63,5Ч69,5%. Второе место занимают расходы на содержание помещений и'инвентаря (15,0Ч28,21'')), а в свекловичных совхозах эти расходы составляют 58,5%. В этих совхозах в состав общепроизводственных расходов растениеводства включена'амортизация и текущий ремонт всех основных средств растениеводства.

В структуре общепроизводственных расходов животноводства также наибольший удельный вес занимает заработная плата (60Ч-80%), за исключением свекловичных совхозов, где наибольший удельшдй-вес имеют расходы по содержанию помещении и инвентаряЧ76,1%, а на зарплату приходится только 18%. В расходы па содержание помещении и инвентаря включена вся сумма амортизации н текущего ремонта основных средств отрасли животноводства. Однако значительная часть этой.суммы дожна быть включена в основные затраты, а не в накладные расходы.

В совхозах разной специализации не одинакова структура и общехозяйственных расходов (табл, 2).

Таблица 2

Структура общехозяйственных расходов в совхозах разного производственного направлення в %

Статьи расходов Производственное направление

Элит но-семено-водче-ское Мясомолочное Плодово-ягодное питомническое свекловичное '

Л дм ни н стр ат пвио -у пр ав-ленческне расходы Ч всего......'. в том числе зарплата Хозяйственные расходы . Нероизв од1ггел ьны е расходы . ..... 1 44,2 52.2 34,4 41),5 * 50,0 I 43,3 5,8 " j 4,3 56,0 37.6 42.7 1.3 ' 71,2 50,0 28,& 53.4 46.5 40,4 4,2 '

Всего . , . 100 j 100 100 10 100

' Данные таблицы о\й 2 показывают, что хозяйства, имеющие четко выраженную сн ецн ал из а ин ю, рациональное сочетание отраслей рзстенневодства н животноводства и более рациональную систему управления, меньше расходуют средств на' адмн-нистративно-управленческие расходы (элитно-семеноводческие совхозы Ч 34,4%).

Специализация неизбежно связана с концентрацией производства, Анализируя уровень накладных расходов по группам хозяйств с различными размерами производства, было установлено, что в группе с наиболее крупными размерами производства, где стоимость валовой продукции на одно хозяйство в 9,5 раза больше, чем в группе с самым небольшим размером производства, накладные расходы были больше только в 5,5 раза'(табл. ЗК

Та,бша 3.' Влияние объема производства па размер накладных расходов

Труппы совхозов по стоимости валов ort продукции в тис. руб. число совхозов в группе Стоимость валовой продушин на один совхоз, тыс, руб.. Приходится накладных расходов т 100 руб., -

валовой продукции производственных затрат

До 500 ...... 501Ч1000 ..... 1001Ч1500 . . . Свыше 1500 . . .' . 4 4 6 3 212 733 1204 2024 . . - 17 13 11 10 20 17 12 11

Данные таблицы -показывают, что'в крупных .хозяйствах меньшр средств тратится на общепроизводственные н общехозяйственные расходы и это создает у них. возможность снижения себестоимости продукции. . \'

В диссертации отмечаются недостатки учета накладных расходов. Прежде всего следует отметить отсутствие единства номенклатуры статей этих расходов в плановцх и отчетных 'документах. В производственно-финансовом плане они даются в более шпрокоГмю.ченклатуре, чем в текущем учете и в годовом отчете. В' роизводственно-финапсовом плане* на 1970 г. общепроизводственные 'расходы растениеводства и животноводства планируются по II статьям, текущий учет ведется по 8,'а в годовом отчете совхоза только 5 статей. Тоже самое наблюдается и по общехозяйственным расходам.

Существующий порядок аналитического учета не отвечает требованиям хозяйственного расчета и не позвол)1ет точно учесть общепроизводственные расходы по каждой хозрасчетной единице, выявить экономию или перерасход против установленного плана. Для учета общепроизводственных расходов следует открывать отдельные аналитические счета на каждую производственную, едшншу и вести учет по соответЬтвуюишм статьям расходов. - * -

В состав общехозяйственных расходов входят непроизводительные расходы; недостачи сырья, материалов н продуктов, сверх'норм естественной, убыли, принятые за счет хозяйства, порча сельскохозяйственной продукция и прочие непроизводн-' . телыше расходы. По нашему мнению, экопомнчски необоснованно включать непроизводительные затраты'в состав общехозяйственных расходов и распределять их по объектам калькуляции. ,

Включение п состав накладных расходов потерь от порчи и 'недостач материальных ценностей не имеет экономического обосновании. К. Марк порчу топ арок-относил к издержкам по хранению,, которые дожны относиться па увеличение Стоимости, товаров. Итак Ч писал "К. Маркс, Ч существование капитал;! в форме товарного капитала последовательно, в качестве товарного запаса, вызывает издержки, которые, так как они принадлежат не к сфере производства, считаются нздерж-* камн обращения. Эти издержки обращения отличаются от приведенных в пункте ] тем, что они в известной степени'вхо-' дят в стоимость товаров и, следовательно, удорожают товары1.*, . ' " . ',*'_Х

В диссертации рассматривается как недостаток бухгатерского учета накладных расходов.в свекловичных совхозах-пищевой промышленности включение в состав общепронзводст-

* ' '1 Ч . 1 Ч' ^ * ' '

- 1 К. Маркс.и Ф,-Эпг.сльс. Соч.,.т. 24; стр. 157,

ю . _ м

пенных расходоп сумм амортизации и текущего ремонта всех основных средств отрасли. :

Включение амортизации и "текущего ремонта всех основных средств отрасли'в состав общепроизводственных расходов в-значнтельной степени искажает показатели себестоимости продукции. Мы считаем, совершенствование учета накладных расходов и устранение отмеченных недостатков позволит получить более точные сведения для экономического,анализа, В,третьей главеЧВлияние различных способов распреде-, лония .накладных расходов на себестоимость и рентабельность продукции:Ч рассматриваются разные способы распределения накладных.расходов но отраслям производства и отдельным видам продукции н их вняЬне на себестоимость и рентабельность продукции. -, ' 'Распределение накладных расходов можно производить различными способами: 1) пропорционально заработной плате производственных рабочих; 2) пропорционально основным затратам производства; 3) пропорционально заранее разработанным коэффициентам; 4) пропорционально сумме заработной платы плюс амортизация и расходы.на текущий ремонт техники непропорционально другим величинам. В зависимости, от избранного способа,-само собой разумеется, будут отнесены определенные суммы на конкретное производство. Л так как накладные расходы занимают немалый удельный вес п себестоимости, то способ распределения их влияет на себестоимость продукции.

До 1934 г .в совхозах распределение общепроизводственных 'общехозяйственных расходов проводилось пропорционально сумме основных затрат соответствующих производств. По этому способу принято производить распределение накладных расходов независимо от того, были ли отнесены на _ основные затраты ранее.накладные расходы текущего года или не были. Включение накладных.расходов в себестоимость про--дукцнн, потребленной внутри хозяйства; создает ' неравномерность распределения накладных расходов, текущего года по соответствующим производствам.

С 1934 г. во.всех совхозах системы Наркомсовхоза был введен способ распределения накладных расходов'пропоринональ-но заработной плате рабочих, непосредственно принимавших участие в производственных процессах. Этот способ распределения накладных расходов не имеет недостатков, присущих способу распределения по основным затратам, но и он является несовершенным. , > "

Распределение накладных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих имеет следующие пе-' достатки. Заработная плата тесно взаимосвязана и обусловн-

вается производи те льн остью труда. Вооруженность труда повышает производительность труда при одновременном сокращении общей суммы заработной платы. Разная степень вооруженности труда определяет величину заработной платы производственных рабочих, а это приводит к необоснованным различиям в распределении' накладных расходов по видам про-' дукцнн,

Министерство сельского хозяйства СССР ' рекомендовало кохозам и совхозам с'1969 .г. производить распределение накладных расходов пропорционально сумме заработной платы, амортизационным отчислениям и расходам на текущий ремонт техники. Но и этот способ распределения имеет некоторые недостатки. Распределение накладных расходов пропорционально сумме заработной платы, амортизации н расходов на теку-, .щнй" ремонт техники объединяет только три вида затрат 1Г не принимается во внимание стоимость предметов труда, тогда как предметы труда являются существенной частью производства и стоимость их приводит к существенным изменениям.

Мы считаем, что наиболее, экономически обоснованным способом распределения накладных расходов является способ распределения пропорционально коэффициентам, установленным по средним суммам основных затрат, взятых за несколько . лет. Эти коэффициенты установлены дли'отдельных культур, видов и групп животных. . 1 ,

Распределение накладных расходов пропорционально коэффициентам значительно проще всех ранее перечисленных способов исключает возможность, повторного счета, не создает замкнутого круга при исчислении себестоимости , продукции. Простые расчеты общей суммы .коэффициентов не зависят от изменения суммы, статей основных затрат, вызванных особенностями данного года, поэтому распределение накладных расходов при этом способе можно производить не определяя всех", статей затрат. Х _ '

Диссертантом сделан расчет коэффициентов на основании средней суммы основных затрат за три года по отдельным культурам и группам культур н по видам п группам животных на примере-энтносеменоводческнх хозяйств н использованы эти коэффициенты для критического разбора. Х Ниже. мы приводим различные способы распределения накладных расходов с выявлением отклонении от предлагаемого способа, (табл. 4).* ,

Способ распределения накладных расходов по коэффициентам позволяет более равномерно распределять общепроизводственные н общехозяйственные расходы по видам продукции. Об этом убедительно говорят данные таблицы 4. Удельный вес накладных "расходов в производственных затратах при распределении по способу коэффициентов ие имеет резких отклоне-.

Т а б л н^ а 1

Зависимость накладных расходов ог способа их распределения

Сумма накладных расхо-дев и jiyfj. {распределение иронорцпонлыю) Уделииó всс ita-клаДних расходов ff,*j) в производств, затратах

Отрасли it вили 3 в . 4 Й

продукции Й ц Е 2 л о О. f; Ч гг: ~ . п п " Е 5 Й g з к

к n - о 2 Г-к ** ^ о о f5 Ь Сш-тг ля А КЧ t о Ц л о 3 Ч 43

* fa я У X tf Со 03 С- к - S 11 Ч о

Оэииис зермопно . . , Яровые зер полис . . . Кукуруза зерно .... Сахарная свекла , , , Картофель...... Овощи и т, д...... 7110 7S74 IM'J 570 CGG2 Gil 1202 ЬСОЗ 3113- . 12SG 93 12 1333 . ,Ш81 п225 . 7519 1013 17,2. .13,1 15,1, . .18.7 . 19.0 . 1G.7 10,0 14,5 33.0 19.1 29.5 О.Н 17.1 21,8 32,(1 15.8 21.8

Итого по растениеводству ........ 33719 51S22 5G005 . .

Молоко....... Привес крупного рогато- Привес сшшсй .... 11031 7036 17496 18104 4531 12171 13303 4-131 13300 8,7 10,7 12.5 5.8 7,7 10,8 3,6 8.3

Итого по животноводству 35G37 31131 33291 , Ч_ Ч Ч

дни, как это наблюдается при других способах распределения.

Сумма общепроизводственных н общехозяйственных расходов, отнесенная па определенный вид продукции нн работы, оказывает существенное влияние на уровень себестоимости. В диссертации проведен расчет себестоимости в зависимости от способа распределения накладных расходов (табл. 5).

Себестоимость продукции при распределении накладных расходов пропорционально сумме коэффициентов отличается от себертоп мости, когда накладные расходы распределены по другим способам. Так, себестоимость кукурузы, сахарной свеклы, овощей снижается, а себестоимость озимых культур повышается на 10%, повышается н себестоимость продукции животноводства: привеса крупного рогатого скота Ч на 4,2%, привеса свиней,Ч па 7,4%.

Изменение себестоимости сказывается и на рентабельности производства. Нами проведен расчет рентабельности товарной продукции в зависимости от различных способов распределения накладных расходов. Данные расчетов показали, что реп-

. Тайлица 5

Себестоимость 1 ц продукции в зависимости отел особа распределения накладныхрасходов (руб.) .

Накладние расходл распределены . ,' пропорциопалыго:

Виды продукции t * сумме коэффициентов ' заработной плате сумме заработной плати, амортизации и текущего ре. мои га техники

Озимые зерновые . '...... 3,30 3,00 . 3,00 .

Яровые зерновые '......, 4.54 4,7 4,84

Кукуруза зерно........ 5.12 0.17 5,4,1

Сахарная свекла ... 1 . .. . ' 1,48 1,70 1,03

Картофель . . . .... . . . 7.90 ' 7,74- 7,4 Г

Овощи . . . , ... , .... ... 3.93 4.С * 4,37

Молоко............ 13,48 14,18 Х . 13,82

Привес крупного рогатого скота . . .107,92. . 100.0. 103,75

Привес спинеА' . . . . . . . 89.37 86,0 83,10'

табелыюсть сахарной свеклы повышается на 16%, кукурузы,Ч наьЮ%, а рентабельность озимых зерновых, 'наоборот, снижается на 23%.' Х ,",...

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод,, что распределение накладных расходов пег способу коэффициентов существенно отличается от распредленнн пропорций- нальпо заработной плате и пропорционально сумме заработной платы плюс амортизация н расходы па текущий ремонт технн-. кн п.позволяет экономически обоснованно распределять общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции. '- ,

В заключение диссертации изложены основные выводы и предложения, вытекающие из настоящего исследования:

.1. Снижение себестоимости продукции является необходн- мым условием повышения, экономической Эффективности совхозного производства. В составе издержек производства большой удельный вес занимают накладные расходы. Сокращение накладных расходов имеет весьма важное значение для снижения себестоимости продукции.- -

2" Накладные расходы в совхозах Хмельницкой, области* ежегодно увеличиваются, их рост опережает темпы роста валовой продукции. Рост накладных расходов в Основном вызван увеличением численности обслуживающего и управленческого, персонала н затратами.на его содержание. . ' '

'и- - .

1 * ' .Х.'

. 5." В с!руктуре накладных расходов.самый высокий удельный вес приходится на заработную плату обслуживающего н управленческого персонала. В связи с'этим, главной задачей и снижении накладных расходов является сокращение численности обслуживающего и управленческого персонала н затрат иа его содержание. Сокращение численности и удешевление содержания обслуживающего и управленческого персонала возможно осуществить путем совершенствовании организа-' ционной.структуры совхозов, создания рациональной системы управления,'шнрокоп^примепенпя счетио-вычпсптелыюй тех* ннкн^повышешш квалификации кадров.

Проведенные исследования показали, что совхозы Хмельницкой области имеют реальные возможности сокращения накладных расходов за счет уменьшении затрат на содержанке обслуживающего и управленческого персонала.'

Х4,'На размер накладных расходов определенное влияние оказывает интенсификация п концентрация производства. Интенсификация производства направлена на увеличение объема> продукции и тем самым способствует сокращению относитель-' ного размера накладных расходов,

Х 5: Специализация и размер производства предопределяют 'организационную структуру совхоза, от которой в прямой зависимости находятся накладные расходы. Крупные специализированные хозяйства значительно меньше тратят средств па обслуживание отраслей и управление хозяйством.

6. В 'целях совершенствования классификации накладных расходов не следует включать г состав непроизводительных расходов недостачи, порчи и потери материальных'ценностей сверх норм естественной убыли, принятые за' счет хозяйства, а также выявленные излишки продуктов и материалов при инвентаризации относить на уменьшение непроизводительных расходов. ' '

, 7. В свекловичных совхозах пищевой промышленности целесообразно исключить нз состава общепроизводственных расходов растениеводства и животноводства затраты на амортизацию и текущий ремонт основных средств, не имеющих общепроизводственного назначения,

8. Для усиления контроля за расходованием средств на общепроизводственные нужды растениеводства и животноводства рекомендуем вести аналитический учет по хозрасчетным единицам (бригадам, фермам) но соответствующим статьям расходов. , . I '

9. Накладные расходы^ конце года распределяются по видам. продукции н работ. Более приемлемым способом распределения накладных расходов, на наш взгляд, является способ коэффициентов, установленных по средним суммам основных

затрат на несколько лет. Способ коэффициентов позволяет более экономически обоснованно распределять накладные расходы по видам продукции н работ.

Осуществление намеченных мероприятий позволит со краг -тить размер накладных расходов в совхозах и снизить себе-" стоимость продукции, , ' .

По теме диссертации опубликованы следующие работы:^

1. Анализ себестоимости* сельскохозяйственной продукции. Труды Каменец-Подольского СХИ, т. 8, 1967 г.

2. Себестоимость и рентабельность возделывания свекловичных культур в совхозах Хмельницкой ^области. Труды Каменец-Подольского СХИ, т. 13, 1969 г.

3. Специализация и, себестоимость продукции в совхозах Хмельницкой области. Труды Каменец-Подольского СХИ, т. 13,

1969 г.

4. Влияние интенсификации производства на размер накладных'расходов. Труды . Каменец-Пододьского СХИ, т. 18,

1970 г. , .

5. Зависимость себестоимости продукции от способа распределения накладных расходов. Труды Каменец-Подольского СХИ, т. 18. 1970 г.

Надежда Петровна Заворуева

Л 113220 26/1VЧ71 г. Объем 1 п. л. Заказ 609. Тираж 150

Типография Московской с.-х. академии имени К. Л. Тимирязева Л\оскаа, АЧ8, Тимирязевская ул., 44

Похожие диссертации